第一篇：關于轉發《國家稅務總局關于印發部分行業增值稅納稅評估指標參數(精)

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關于轉發《國家稅務總局關于印發部分行業增值稅納稅評估指標 參數通知》的通知

【標 簽】評估指標參數,基層工作經驗,增值稅納稅評估 【頒布單位】上海市國家稅務局

【文 號】滬國稅流﹝2008﹞61號 【發文日期】2008-08-01 【實施時間】2008-08-01 【 有效性 】全文有效 【稅 種】增值稅

各區、縣稅務局,各財稅分局: 現將《國家稅務總局關于印發部分行業增值稅納稅評估指標參數的通知》(國稅

函[2008]647號轉發給你們,請結合實際貫徹執行。特此通知。上海市國家稅務局 二○○八年八月一日 關聯知識: 1.國家稅務總局關于印發部分行業增值稅納稅評估指標參數的通知

第二篇：增值稅納稅評估部分方法及行業納稅評估指標(試行)

增值稅納稅評估部分方法及

行業納稅評估指標

（試行）

第一部分 增值稅納稅評估部分方法

一、稅負對比分析法

稅負即稅收負擔率，是應納稅額與課稅對象的比率，它比較直觀地體現了一個企業實現稅收的能力和負擔水平。行業內全部企業的應納稅總額與課稅對象總額之比，即行業稅負。

行業稅負反映了行業內企業的總體負擔水平。行業中單個企業的稅負在一定時期內對行業稅負的背離，造成企業稅負與行業稅負的差異。而稅負對比分析法是稅務部門對企業稅負背離行業稅負進行有效監控的方法之一。它是通過企業稅負與行業稅負的對比，對稅負異常的企業圍繞關聯指標展開分析，以發現企業稅收問題的一種方法。

稅負對比分析法的適用范圍很廣，基本上對所有行業均可適用。模型：

稅負差異率＝（企業稅收負擔率－行業稅收負擔率）÷行業稅收負擔率×100% 稅負對比分析法屬于綜合分析法，影響因素較多，涉及稅基的多個方面。因此，用該法發現企業稅負異常時，應結合其他分析方法進行多角度分析。

需要注意的幾個問題：（1）季節性因素。企業生產經營受季節的影響變化，本期進入銷售淡季，造成應稅銷售收入降低，同時，為銷售旺季準備生產，購進貨物大幅增加，造成購銷失衡等。（2）政策性因素。出口企

業本期出口銷售額占銷售總額的比例突然增加，直接免抵稅額增加，應納稅額減少，稅負降低。（3）價格因素。受市場競爭影響，企業經營的貨物價格本期大幅度下降，增值額減少，稅負降低。（4）經營范圍發生較大變化等特殊情況。

二、工業增加值評估

（一）應納稅額與工業增加值彈性評估模型與評估方法

1．應納稅額與工業增加值彈性評估模型

應納稅額與工業增加值彈性系數?應納稅額增長率 其中：

工業增加值增長率應納稅額增長率?當期應納稅額?基期應納稅額?100%

基期應納稅額當期工業增加值?基期工業增加值?100%

基期工業增加值

工業增加值增長率? 2.評估方法

工業增加值是指工資、利潤、折舊、稅金的合計。一般情況下，應納稅額與工業增加值彈性系數為 1，對彈性系數＜1的，可根據造紙行業一定時期的發展狀況，確定一定區間作為預警值。彈性系數小于預警值，則企業可能有少繳稅金的問題。應通過其他相關納稅評估指標與評估方法，并結合納稅人生產經營的實際情況進一步分析，對其申報真實性進行評估。

（二）工業增加值稅負評估模型與評估方法 1.工業增加值稅負評估模型

工業增加值稅負差異率=〔本企業工業增加值稅負÷同行業工業增加值稅負〕×100%。其中：

本企業工業增加值稅負=本企業應納稅額÷本企業工業增加值

同行業工業增加值稅負=同行業應納稅額總額÷同行業工業增加值

2.評估方法

應用該指標分析本企業工業增加值稅負與同行業工業增加值稅負的差異，如低于同行業工業增加值平均稅負，則企業可能存在隱瞞收入、少繳稅款等問題，結合其他相關評估指標和方法進一步分析，對其申報真實性進行評估。

三、投入產出法

投入產出法，就是根據企業評估期實際投入原材料、輔助材料、包裝物等的數量，按照確定的投入產出比（定額）測算出企業評估期的產品產量，結合庫存產品數量及產品銷售量、銷售單價測算分析納稅人實際產銷量、銷售收入，并與納稅人申報信息進行對比分析的方法。

投入產出法主要適用于產品相對較為單一的工業企業。由于測算、分析側重的內容和角度不同，不同的行業適用的投入產出測算指標和模型不同，以及投入產出表現形式的不同，分析的方法也不盡相同，如按其表現形式可分為投入產出比、單位產品定耗的分析；按其側重面的不同可分為原材料投入產出比、廢料的產出及再利用率、單位產品輔助材料（包裝物）耗用定額的分析等。

（一）投入產出比模型：

測算應稅銷售收入=（期初庫存產品數量+評估期產品數量-期末庫存產品數量）×評估期產品銷售單價

評估期產品數量=當期投入原材料數量×投入產出比

問題值=（測算應稅銷售收入-企業實際申報應稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

應用中該模型的分析重點是：根據已確定的行業或產品的投入產出比及企業評估期原材料的耗用數量，測算出產品生產數量，與企業賬面記載產品產量相比對，同時結合產品庫存數量及銷售單價等信息進行關聯測算，并與企業實際申報的應稅銷售收入對比，查找企業可能存在的問題。

（二）單位產品定耗模型的應用

測算應稅銷售收入=（期初庫存產品數量+評估期產品數量-期末庫存產品數量）×評估期產品銷售單價

評估期產品數量=評估期原材料或包裝物耗用量÷單位產品耗用原材料或包裝物定額

問題值=（測算應稅銷售收入-企業實際申報應稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

該方法是通過單位產品耗用原材料定額指標，評估產品實際產量和銷售額，進而評估出納稅人是否存在有隱瞞銷售收入的問題。單位產品耗用原材料定額可以根據產品配方中的定額直接確定。單位產品定耗既可以是單位產品耗用原材料定額,也可以是單位產品耗用輔助材料和包裝物定額等。分析應用時要靈活運用，關聯分析,及時查找企業可能存在的線索和問題。

需要注意的幾個問題：（1）注意測算分析和實地調查相結合。對測算分析結果，必須深入調查，從企業倉庫保管、庫存明細賬目、輔助材料、包裝物耗用等多方面印證、分析，查找線索；（2）注意模型中指標的計量單位，特殊情況下必須進行單位換算，以免出現錯誤；（3）對農副產品收購、廢舊物資收購等企業可利用該法關聯分析收購發票開具的真實性。

四、能耗測算法

能耗測算法主要是根據納稅人評估期內水、電、煤、氣、油等能源、動力的生產耗用情況，利用單位產品能耗定額測算納稅人實際生產、銷售數量，并與納稅人申報信息對比、分析的一種方法。其中耗電、耗水等數據可從電力部門、自來水公司等取得核實，相對較為客觀。

該分析方法廣泛應用于工業企業。對賬務核算不健全、材料耗用情況難以估算，但可從第三方取得客觀能耗信息的小規模企業或個體工商戶同樣適用。

評估模型：

評估期產品產量=評估期生產能耗量÷評估期單位產品能耗定額 評估期產品銷售數量=評估期期初庫存產品數量+評估期產品產量-評估期期末庫存數量

評估期銷售收入測算數=評估期產量×評估期產品銷售單價×適用稅率（征收率）

問題值=（測算應稅銷售收入-企業實際申報應稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

此法就是根據生產耗用的電力、水、煤、氣等能量耗用定額指標，測算產品產量，進而測算其銷售額和應納稅額，與申報信息進行對比分析，查找企業納稅疑點和線索的方法。

需要注意的幾個問題：（1）正常的企業非生產性（辦公照明、空調使用等）用電占比例很小，可以忽略不記。但對差異額較大的，應分析是否存在隱瞞產量，少計銷售收入的可能，是否存在將電轉售其他企業或用于非應稅項目等情況，少計其他業務收入或多抵進項情況；對需要由電費推算用電量的，應考慮扣除企業繳納的基本電費。（2）應加強同當地電業管理部門、自來水公司等單位的聯系，核實企業用電、水量等數據的真實性。同時，要求納稅人申報時向主管稅務機關提供電力、自來水發票復印件；或利用金稅工程中供電系統的抄稅信息核實。（3）在實際分析中，應選取企業生產經營中最具客觀實在性、企業不易人為改變、不易隱瞞、便于收集、納稅評估可操作性強的指標。對能耗指標的分析應用，應充分考慮企業生產設備、生產工藝、工人熟練程度等因素的影響。指標的運用不可生搬硬套，應因地制宜，根據當地實際選用或增設輔助指標，確定科學、合理的參考系數，多個指標并用，便于發現問題和疑點。

五、工時（工資）耗用法

工時耗用法是指在單位產品耗用生產時間基本確定的前提下，按照納稅人在一定時期耗用工時總量，分析、測算該時期內的產品產量及銷售數量或銷售額，并與申報信息對比分析的方法，工資耗用是生產耗用工時反映在貨幣上的金額表現。該方法主要適用于單位產品耗用工時或者工資基本穩定，工資或工時記錄完整、核算規范的工業企業。

由于工時在納稅人的賬面不反映，不易于收集。工時往往反映在工資上。這部分工資僅僅指生產一線工人的工資，即生產成本中的直接人工成本部分，可以在會計核算健全的納稅人賬簿、憑證中直接反映。

評估模型：

評估期產品產量=評估期生產人員工時總量（工資總額）或某一主要生產環節工時總量（工資總額）÷單位產品耗用工時（或者工資）

測算應稅銷售收入=（期初庫存產品數量+評估期產品產量-期末庫存產品數量）×評估期產品銷售單價

問題值=（測算應稅銷售收入-企業實際申報應稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

該方法主要是通過生產耗用的工時或者工資測算產品產量，進而測算其銷售額和應納稅額，并與申報信息進行對比分析，查找納稅疑點和線索。

需要注意的幾個問題：（1）企業的生產工時（工資）標準或者關鍵生產環節工時（工資）標準應相對穩定，相關數據應易于收集和計算；（2）參考當地同行業或規模、效益相近企業的生產工時（工資）標準，便于稅企雙方工時（工資）標準的共同認可；（3）生產工時總量（工資總額）的所屬期要與生產產品的所屬期配比。

六、設備生產能力法

設備生產能力法是指主要生產設備在原料、動力和人員等正常運轉下產出的能力?？煞譃樵O計生產能力和實際生產能力。設計生產能力指按照國家標準生產或引進的設備，經過國家有關部門審驗、認可的標準性生產能力。實際生產能力是指設備在實際運轉時的生產能力。在一般情況下，設備的實際生產能力與設計生產能力有一定出入。隨著各個行業國標、強制性國標及行業管理標準的出臺和完善，設備的實際生產能力越來越接近設計生產能力。

設備生產能力法就是按照納稅人投入生產的單位設備生產能力，測算、分析納稅人的實際生產量，進而核實應稅銷售收入，并與納稅人申報信息對比、分析是否存在涉稅問題的方法。該方法主要適用于一些特定的行業，如造紙業、水泥制造業、微粉、發電等行業。該方法與其他分析方法結合使用，效果會更好。

評估模型：

評估期產品產量=評估期若干設備的日產量或時產量×評估期正常工作日或工作時

測算應稅銷售收入=（期初庫存產品數量+評估期產品產量-期末庫存產品數量）×評估期產品銷售單價

問題值=（測算應稅銷售收入-企業實際申報應稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

該方法通過設備生產能力、生產耗用的時間測算產品的生產量，進而測算其銷售額和應納稅額，并與申報信息進行對比分析，查找涉稅疑點和線索。

需要注意的幾個問題：（1）設備生產能力可從隨機文件中得到。隨機文件包括產品說明書、合格證、裝箱單等。產品說明書對了解和掌握納稅人的設備生產能力較為重要；（2）實地查看時要注意正確區分設備的規格、型號、數量和生產能力；（3）設備生產能力一般有幅度，要結合企業實際情況進行掌握。

第三篇：國家稅務總局關于印發《土地增值稅納稅申報表》的通知

【發布單位】稅務總局

【發布文號】國稅發[1995]090號 【發布日期】1995-05-17 【生效日期】1995-05-17 【失效日期】

【所屬類別】國家法律法規 【文件來源】中國法院網

國家稅務總局關于印發《土地增值稅納稅申報表》的通知

（1995年5月17日國稅發〔1995〕090號）

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

根據土地增值稅征管工作的實際需要，為了便于納稅人積極履行納稅義務，正確申報、繳納土地增值稅稅款，現將我局制定的《土地增值稅納稅申報表》等統一格式，下發各地試行。特就有關問題通知如下：

一、《土地增值稅納稅申報表》是納稅人履行土地增值稅納稅義務時以規范格式向稅務機關申報納稅的書面報告，也是稅務機關審核納稅人稅款繳納情況的重要依據。因此，納稅人必須按照稅法的有關規定和報表中的填報要求，向房地產所在地主管稅務機關如實申報轉讓房地產所取得的收入、扣除項目金額以及應納土地增值稅稅額，并按期繳納稅款。

二、《土地增值稅納稅申報表》包括適用于從事房地產開發納稅人的《土地增值稅項目登記表》和《土地增值稅納稅申報表

（一）》，及適用于非從事房地產開發納稅人的《土地增值稅納稅申報表

（二）》。從事房地產開發的納稅人，應在取得土地使用權并獲得房地產開發項目開工許可后，根據稅務機關確定的時間，向主管稅務機關報送《土地增值稅項目登記表》，并在每次轉讓（預售）房地產時，依次填報表中規定欄目的內容；納稅人轉讓（預售）其開發的房地產并取得收入的，應根據稅務機關確定的時間，定期向主管稅務機關報送《土地增值稅納稅申報表

（一）》。非從事房地產開發的納稅人應在簽訂房地產轉讓合同后的7日內，向主管稅務機關填報《土地增值稅納稅申報表

（二）》。

三、本通知所附《土地增值稅納稅申報表》為全國統一表樣。各地可根據需要，并結合當地的情況與特點，對表的格式和項目內容進行適當的補充調整。

四、各地在收到本通知后，要盡快布置落實，認真做好各項準備工作，按所附報表的基本格式印發執行。各地在試行中有什么問題，希望及時向我局報告。

五、上述報表印制下發后，依原《國家稅務總局關于印發適用涉外稅收征管需要的增值稅、消費稅、營業稅等稅申報表式樣的通知》（國稅發〔1994〕002號）的規定印發的《土地增值稅申報表》即行廢止。

附件：

一、土地增值稅項目登記表（略）

二、土地增值稅納稅申報表

（一）（略）

三、土地增值稅納稅申報表

（二）（略）

抄送：沈陽、長春、哈爾濱、南京、武漢、廣州、成都、西安市國家稅務局、地方稅務局。

本內容來源于政府官方網站，如需引用，請以正式文件為準。

第四篇：納稅評估參考指標和部分稅種納稅評估指標預警值及使用方法

中財訊瑞昌財學院

納稅評估參考指標和部分稅種納稅評估指標預警值及使用方法

一、納稅評估參考指標

稅局在每季季后25日向發布如下指標：

（一）全省國內生產總值。數據來自省統計局統計月報。

（二）全省及各市稅收完成情況。數據來自稅收會統月報表。

（三）全省及各市當年稅收應征入庫率。稅收應征入庫率=當年累計入庫稅收÷當年實現應征稅收×100%。

（四）全省及各市欠稅增減率。欠稅增減率=(期末欠稅余額－年初欠稅余額)÷年初欠稅余額×100%。

（五）全省宏觀稅負。全省宏觀稅負=全省稅收完成情況÷全省國內生產總值×100%。

（六）全省及各市重點行業稅負。行業稅負=本行業入庫稅收÷本行業銷售收入或營業收入×100%。數據來自全省重點稅源企業報表。

（七）重點行業稅負預警指標。

二、營業稅評估指標預警值及使用方法

（一）繳納營業稅變動系數

繳納營業稅變動系數（A）=（本期申報營業稅款—基期申報營業稅款）÷基期申報營業稅款

預警值：A<—0.2

測算結果分析：

通過本指標分析評估對象本期申報稅款與基期申報稅款是否出現突減現象，若申報稅款下降幅度超過0.2，預警提示可能存在隱匿收入或申報不實問題。

（二）營業稅稅收負擔率÷

營業稅稅收負擔率（A）=本期營業稅申報數÷本期主營業務收入總額×100%

營業稅行業平均稅收負擔率（B）=某行業本期營業稅申報數÷某行業本期主營業務收入總額×100%（一般情況下行業營業稅平均稅負為營業稅稅率）

預警值：A—B<0

測算結果分析：

對于不同行業或一個納稅人提供多種不同稅目、稅率的勞務，評估對象的實際測算稅負如果等于營業稅稅率，說明納稅人足額進行了納稅申報，低于同行業營業稅稅率，應首先分析評估對象是否存在減免稅、抵減稅款或差額征稅情況，否則可能存在混計收入、申報不實等問題。

（三）營業稅稅負變動系數

營業稅稅負變動系數（A）=本期營業稅稅收負擔率÷基期營業稅稅收負擔率。

預警值：A＜1

測算結果分析：

本指標是本期營業稅稅收負擔率與基期營業稅稅收負擔率的對比，一般情況下在市場運行平穩和營業價格相對穩定的情況下二者的比值應接近1。

當比值小于1，可能存在申報不實問題，但對部分行業應具體問題具體分析，如建筑業、房地產開發企業由于市場及開發、銷售情況的影響出現比值小于1時也可能屬于正常情況。

（四）營業稅同步增長系數

營業稅同步增長系數（A）=申報稅額增長率÷主營業務收入增長率。其中：

申報稅額增長率= 〔(本期累計申報稅額—基期累計申報稅額)÷基期累計申報稅額〕×100%。

主營業務收入增長率=〔(本期累計主營業務收入額—基期累計主營業務收入額)÷基期累計主營業務收入額〕×100%。

預警值：A＜1

測算結果分析：

本指標是營業稅申報稅額增長率與主營業務收入增長率的對比分析，評估納稅人申報納稅情況真實性。正常情況下二者應基本同步增長，比值應接近1。

當比值小于1，可能存在未足額申報稅額問題。

三、企業所得稅評估指標預警值及使用方法

（一）化工行業

1.主營業務收入變動率

主營業務收入變動率=（本期主營業務收入－基期主營業務收入）÷基期主營業務收入×100%。

預警值：15.56%—32.35%

測算結果分析：

如低于預警值范圍較多，可能存在銷售未計收入或多列成本等問題；如超出預警值范圍較多，可能存在銷量或價格大幅提升或存在關聯企業間的價格（利潤）轉移等問題。并運用其他指標進一步分析。

2.主營業務成本變動率

主營業務成本變動率=（本期主營業務成本—基期主營業務成本）÷基期主營業務成本×100%。

預警值：11.95%—32.96%

測算結果分析：

如低于預警值范圍，基本正常，但也可能存在改變成本計算方法、成本費用計算不實、成本費用下降等問題；如高于預警值范圍，可能存在銷售未計收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍、向關聯方轉移利潤等問題。

3.主營業務費用變動率

主營業務費用變動率=（本期主營業務費用—基期主營業務費用）÷基期主營業務費用×100%。

預警值：12.46%—43.21%

測算結果分析：

如低于預警值范圍，基本正常，但也可能存在混淆費用成本列支范圍等問題；如高于預警值范圍較大，可能存在多列費用、減少利潤等問題。

4.營業費用變動率

營業費用變動率=（本期營業費用—基期營業費用）÷基期營業費用×100%。

預警值：19.16%—39.64%

測算結果分析：

如低于預警值范圍，基本正常，但也可能存在費用開支范圍、成本開支范圍之間的混淆等問題；如高于預警值范圍，可能存在稅前多列支營業費用、壓低利潤等問題。

5.管理費用變動率

管理費用變動率=（本期管理費用—基期管理費用）÷基期管理費用×100%。

預警值：12.92%—28.51%

測算結果分析：

如低于預警值范圍，基本正常，但也可能存在費用開支范圍、成本開支范圍之間的混淆等問題；如高于預警值范圍，可能存在稅前多列支管理費用等問題。

6.成本費用率

成本費用率=（本期營業費用＋本期管理費用＋本期財務費用）÷本期主營業務成本×100%。

預警值：12.94%—15.81%

測算結果分析：

如低于預警值范圍，說明三項費用支出減少或主營業務成本增加或成本、費用列支混淆；如高于預警值范圍，可能存在稅前多列支期間三項費用、壓低利潤等問題。

7.成本費用利潤率

成本費用利潤率=利潤總額÷成本費用總額×100%，其中：

成本費用總額=主營業務成本總額+費用總額。

預警值：6.97%—9.62%

測算結果分析：

與預警值比較，如低于預警值范圍，說明企業利潤減少、成本費用增加，可能存在多列成本、費用或擅自擴大費用扣除（攤銷）范圍等問題；如高于預警值范圍，企業利潤水平提高，基本正常，但也可能存在關聯企業間的利潤轉移等問題。

8.主營業務利潤變動率

主營業務利潤變動率=（本期主營業務利潤?基期主營業務利潤）÷基期主營業務利潤×100%

預警值：10.7%—13.23%

測算結果分析：

如低于預警值范圍，說明企業本期可能存在多結轉成本費用或不計或少計收入等問題；如高于預警值范圍，說明企業效益提高，但也可能存在關聯企業間的利潤轉移問題或存在未按規定進行納稅調整或稅前彌補虧損等問題。

9.存貨周轉率

存貨周轉率=主營業務成本÷〔（期初存貨成本+期末存貨成本）÷2〕×100%。

預警值：526.42%—700.55%(注：每年周轉5次?7次)

測算結果分析：

本指標分析存貨周轉情況，推測銷售能力。如低于預警值范圍或存貨周轉率降低，說明企業的存貨周轉減慢、銷售能力下降，可能存在銷售不計或少計收入等問題；如高于預警值范圍或存貨周轉率加快，而應納所得稅額相應減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本等問題。

10.應納稅所得額變動率

應納稅所得額變動率=（本期累計應納稅所得額—基期累計應納稅所得額）÷基期累計應納稅所得額×100%。

預警值：33.26%—83.7%

測算結果分析： 如低于預警值范圍，可能存在少計收入、多列成本、擴大扣除范圍、人為調節利潤或存在費用配比不合理等問題；若高于預警值范圍，可能存在稅收優惠政策到期后應納稅所得額突增或企業效益提高等問題，也可能存在關聯企業間的利潤轉移及形式上符合、實質上不符合的避稅行為等問題。

11.所得稅稅收負擔率

所得稅稅收負擔率=本期申報所得稅額÷基期利潤總額×100%

預警值：20.75%—22.36%

測算結果分析：

與當地同行業同期和本企業基期所得稅負擔率相比，如低于預警值范圍，可能存在不計或少計銷售（營業）收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題；若高于預警值范圍，可能存在基期有應計未計收入、延緩繳納稅款等問題。低于或高于預警值要運用其它相關指標評估分析。

12.主營業務收入變動率與主營業務利潤變動率配比

預警值：1.02—1.2

測算結果分析：正常情況下，二者基本同步增長。

（1）當比值<1,且相差較大，二者都為負時，可能存在企業多列成本費用、擴大稅前扣除范圍問題。（2）當比值>1，且相差較大，二者都為正時，可能存在企業多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。（3）當比值為負數，且前者為正后者為負時，可能存在企業多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。

13.主營業務收入變動率與主營業務成本變動率配比

預警值：0.9—1.1

測算結果分析：

正常情況下，二者基本同步增長,比值接近1。

當比值〈1,且相差較大，二者都為負時，可能存在企業多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題； 當比值〉1，且相差較大，二者都為正時，可能存在企業多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題； 當比值為負數，且前者為正后者為負時，可能存在企業多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。

（二）鋼鐵行業

1.主營業務收入變動率：37.54%—60.25%

2.主營業務成本變動率：35.99%—64.76%

3.主營業務費用變動率：34.52%—79.72%

4.營業費用變動率：—4.37%—41.67%

5.管理費用變動率：10.19%—56.04%

6.成本費用率：4.97%—6.95%

7.成本費用利潤率：7.87%—11.82%

8.主營業務利潤率：9.23%—12.11%

9.存貨周轉率：610.39%—742.94%

10.應納稅所得額變動率：45.82%—67%

11.所得稅稅收負擔率：19.95%—31.55%

12.主營業務收入變動率與主營業務利潤變動率配比：1.03—1.12

13.主營業務收入變動率與主營業務成本變動率配比：0.93—1.04

（三）房地產行業

1.主營業務收入變動率：8.63%—52.25%

2.主營業務成本變動率：26.27%—178.02%

3.主營業務費用變動率：13.12%—66.48%

4.營業費用變動率：—24.4%—28.77%

5.管理費用變動率：—5.23%—33.23%

6.成本費用率：5.15%—17.7%

7.成本費用利潤率：2.04%—3.83%

8.主營業務利潤率：8.75%—12.18%

9.存貨周轉率：58.85%—167.72%

10.應納稅所得額變動率：81.28%—429.04%

11.所得稅稅收負擔率：49.22%—87.82%

12.主營業務收入變動率與主營業務利潤變動率配比：0.87—1.12

13.主營業務收入變動率與p營業務成本變動率配比：0.89—1.29

（四）煤炭行業

1.主營業務收入變動率：20.2%—39.67%

2.主營業務成本變動率：18.56%—38.23%

3.主營業務費用變動率：9.41%—71.4%

4.營業費用變動率：—11.4%—72.87%

5.管理費用變動率：13.21%—57.72%

6.成本費用率：7.59%—9.24%

7.成本費用利潤率：7.64%—13.52%

8.主營業務利潤率：16.25%—46.63%

9.存貨周轉率：815.98%—1011.38%

10.應納稅所得額變動率：57.63%—115.32%

11.所得稅稅收負擔率：33.97%—35.4%

12.主營業務收入變動率與主營業務利潤變動率配比：0.85—1.07

13.主營業務收入變動率與主營業務成本變動率配比：1.01—1.09

（五）制藥行業

1.主營業務收入變動率：2.82%—15.54%

2.主營業務成本變動率：1.46%—19.79%

3.主營業務費用變動率：21.2%—48.44%

4.營業費用變動率：17.36%—112.45%

5.管理費用變動率：—15.85%—36.99%

6.成本費用率：26.26%—35.95%

7.成本費用利潤率：—3.14%—8.44%

8.主營業務利潤率：20.3%—25.59%

9.存貨周轉率：270.6%—329.61%

10.應納稅所得額變動率：—33.09%—59.57%

11.所得稅稅收負擔率：—29.88%—27.63%

12.主營業務收入變動率與主營業務利潤變動率配比：0.85—1.15

13.主營業務收入變動率與主營業務成本變動率配比：0.94—1.05

鋼鐵、房地產、煤炭、制藥行業企業所得稅納稅評估指標預警值的使用方法，均參照化工行業企業所得稅納稅評估指標預警值的使用方法。

下列指標各行業的預警值由各市根據實際情況確定：

1.單位產成品原材料耗用率

單位產成品原材料耗用率=本期投入原材料÷本期產成品成本×100%。

測算結果分析：

分析單位產品當期耗用原材料與當期產出的產成品成本比率，判斷納稅人是否存在帳外銷售問題、是否錯誤使用存貨計價方法、是否人為調整產成品成本或應納稅所得額等問題。

2.主營業務費用率

主營業務費用率=（主營業務費用÷主營業務收入）×100%。

測算結果分析：

與預警值相比，如相差較大，可能存在多列費用問題。

3.財務費用變動率

財務費用變動率=（本期財務費用—基期財務費用）÷基期財務費用×100%。

測算結果分析：

與預警值相比，如財務費用變動率與基期相差較大，可能存在稅前多列支財務費用問題。

4.其他業務利潤變動率

其他業務利潤變動率=（本期其他業務利潤—基期其他業務利潤）÷基期其他業務利潤×100%。?

測算結果分析：若與預警值相比相差較大，可能存在多結轉成本或不計、少計收入等問題。

5.營業外收支凈額變動率

營業外收支凈額變動率=（本期營業外收支凈額—基期營業外收支凈額）÷基期營業外收支凈額×100%

測算結果分析：營業外收入增減額與基期相比減少較多，可能存在隱瞞營業外收入問題；營業外支出增減額與基期相比支出增加較多，可能存在將不符合規定支出列入營業外支出等問題。

6.凈資產收益率

凈資產收益率=本期凈利潤÷本期平均凈資產×100%。

測算結果分析：

分析納稅人資產綜合利用情況。如指標與預警值相差較大，可能存在隱瞞收入，或閑置未用資產計提折舊等問題。

7.總資產周轉率

總資產周轉率=本期銷售（營業）收入凈額÷本期平均總資產×100%。

測算結果分析：

分析總資產周轉情況，推測銷售能力。如總資產周轉率加快，而應納所得稅額減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問題。

8.應收（付）賬款變動率

應收（付）賬款變動率=（期末應收（付）賬款－期初應收（付）賬款）÷期初應收（付）賬款×100%。

測算結果分析：分析納稅人應收（付）賬款增減變動情況，判斷其銷售實現和可能發生壞賬情況。如應收（付）賬款增長率增高，而銷售收入減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問題。

9.固定資產綜合折舊率

固定資產綜合折舊率=基期固定資產折舊總額÷基期固定資產原值總額×100%。

測算結果分析：

固定資產綜合折舊率高于基期標準值，可能存在稅前多列支固定資產折舊額問題。要求企業提供各類固定資產的折舊計算情況，分析固定資產綜合折舊率變化的原因。

10.資產負債率

資產負債率=負債總額÷資產總額×100%，其中：負債總額=流動負債+長期負債，資產總額是指扣除累計折舊后的凈額。

測算結果分析：分析納稅人經營活力，判斷其償債能力。如果資產負債率與預警值相差較大，則企業償債能力可能有問題，要考慮由此對稅收收入產生的影響。

11.所得稅負擔變動率

所得稅負擔變動率=（本期所得稅負擔率—基期所得稅負擔率）÷基期所得稅負擔率×100%。

測算結果分析：與企業基期和當地同行業同期指標相比，低于標準值可能存在不計或少計銷售（營業）收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。

12.主營業務利潤稅收負擔率（簡稱利潤稅負率）?

利潤稅負率=（本期申報稅額÷本期主營業務利潤）×100%。

測算結果分析：

與預警值對照，與當地同行業同期和本企業基期所得稅負擔率相比，如果低于預警值，企業可能存在銷售未計收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題，應作進一步分析。

13.所得稅貢獻率

所得稅貢獻率=申報所得稅額÷主營業務收入×100%。

測算結果分析：

將當地同行業同期與本企業基期所得稅貢獻率相比，低于預警值視為異常，可能存在不計或少計銷售（營業）收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題，應運用所得稅變動率等相關指標作進一步分析。

14.所得稅貢獻變動率

所得稅貢獻變動率=（本期所得稅貢獻率—基期所得稅貢獻率）÷基期所得稅貢獻率×100%。

測算結果分析：

與企業基期指標和當地同行業同期指標相比，低于預警值可能存在不計或少計銷售（營業）收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。

15.稅前列支費用評估分析指標

工資扣除限額、“三費”（職工福利費、工會經費、職工教育經費）扣除限額、交際應酬費列支額（業務招待費扣除限額）、公益救濟性捐贈扣除限額、開辦費攤銷額、技術開發費加計扣除額、廣告費扣除限額、業務宣傳費扣除限額、財產損失扣除限額、呆（壞）賬損失扣除限額、總機構管理費扣除限額、社會保險費扣除限額、無形資產攤銷額、遞延資產攤銷額等。

測算結果分析：

如果申報扣除（攤銷）額超過允許扣除（攤銷）標準，可能存在未按規定進行納稅調整，擅自擴大扣除（攤銷）基數等問題。

16.稅前彌補虧損扣除限額

分析按稅法規定審核分析允許彌補的虧損數額。

測算結果分析：

如申報彌補虧損額大于稅前彌補虧損扣除限額，可能存在未按規定申報稅前彌補等問題。

17.營業外收支增減額

測算結果分析：營業外收入增減額與基期相比減少較多，可能存在隱瞞營業外收入問題；營業外支出增減額與基期相比支出增加較多，可能存在將不符合規定支出列入營業外支出。

18.主營業務收入變動率與主營業務費用變動率配比

測算結果分析：

正常情況下，二者基本同步增長。

當比值〈1，且相差較大，二者都為負時，可能存在企業多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題； 當比值〉1，且相差較大，二者都為正時，可能企業存在多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等題； 當比值為負數，且前者為正后者為負時，可能存在企業多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。

對產生疑點的納稅人可從以下三個方面進行分析：結合《資產負債表》中“應付賬款”、“預收賬款”和“其他應付賬款”等科目的期初、期末數進行分析。如“應付賬款”和“其他應付賬款”出現紅字和“預收賬款”期末大幅度增長等情況，應判斷存在少計收入問題；結合主營業務成本，通過企業所得稅納稅申報表及附表分析企業成本的結轉情況，以判斷是否存在改變成本結轉方法、少計存貨（含產成品、在產品和材料）等問題；結合“主營業務費用率”、“主營業務費用變動率”兩項指標進行分析，與同行業的水平比較；通過《損益表》對營業費用、財務費用、管理費用的若干數據分析三項費用中增長較多的費用項目，對財務費用增長較多的，結合《資產負債表》中短期借款、長期借款的期初、期末數進行分析，以判斷財務費用增長是否合理，是否存在基建貸款利息列入當期財務費用等問題。?

19.主營業務成本變動率與主營業務利潤變動率配比

測算結果分析：

當兩者比值大于1，都為正時，可能存在多列成本的問題；前者為正，后者為負時，視為異常，可能存在多列成本、擴大稅前扣除范圍等問題。?

20.資產利潤率、總資產周轉率、銷售利潤率配比

測算結果分析：

綜合分析本期資產利潤率與上年同期資產利潤率，本期總資產周轉率與上年同期總資產周轉率，本期銷售利潤率與上年同期銷售利潤率。如本期總資產周轉率—上年同期總資產周轉率>0，本期銷售利潤率—上年同期銷售利潤率≤0，而本期資產利潤率—上年同期資產利潤率≤0時，說明本期的資產使用效率提高，但收益不足以抵補銷售利潤率下降造成的損失，可能存在隱匿銷售收入、多列成本費用等問題。

如本期總資產周轉率—上年同期總資產周轉率≤0，本期銷售利潤率—上年同期銷售利潤率>0，而本期資產利潤率—上年同期資產利潤率≤0時，說明資產使用效率降低，導致資產利潤率降低，可能存在隱匿銷售收入問題。

? 21.存貨變動率、資產利潤率、總資產周轉率配比

測算結果分析：比較分析本期資產利潤率與上年同期資產利潤率，本期總資產周轉率與上年同期總資產周轉率。若本期存貨增加不大，即存貨變動率≤0，本期總資產周轉率—上年同期總資產周轉率≤0，可能存在隱匿銷售收入問題。

四、印花稅評估指標預警值及使用方法

（一）印花稅稅負變動系數：

核定比例征收企業為1，核實征收的工業、商業、其他行業的波動范圍分別為0.75—1.17、0.94—1.12、0.75—1.49。

（二）印花稅同步增長系數：

核定比例征收企業為1，核實征收的工業、商業、其他行業的波動范圍分別為0.72—1.3、0.84—1.42、0.8—1.79。

（三）印花稅綜合審核分析指標預警值

1.連續零申報次數：

核定征收和匯總繳納單位只要有1次零申報，就應該列為預警范圍。

2.本期各稅目應納稅額÷上期應納稅額：工業、商業、其他行業的波動范圍分別為0.7—1.6、0.8—1.57、0.55—1.74。

3.本期各稅目應納稅額÷上年同期應納稅額：工業、商業、其他行業的波動范圍分別為0.8—1.99、0.86—2.21、0.68—1.64。

4．購銷合同金額÷主營業務收入：工業、商業、其他行業的波動范圍分別為0.66—1.4、0.6—1.4、0.5—1.35。

5．加工承攬合同金額÷主營業務收入：工業、商業、其他行業的波動范圍分別為0—0.5、0、0—1。工業企業兩者比是0時，也應特別注意調查核實該工業企業是否真的沒有此類經濟業務，可列為預警范圍。同時比值超過0.5時，也應進一步調查，該企業是否為已轉為或原本就應屬于加工型的企業。

6．財務費用÷（長期借款+短期借款）：工業、商業、其他行業中的波動范圍分別為0.015—0.062、0.02—0.071、0.001—0.08。

五、資源稅評估指標預警值及使用方法

（一）資源稅稅負變動系數：合理波動范圍為0.33—1.3，高于或低于臨界值應首先看應稅產品的價格變動情況。

（二）資源稅同步增長系數：合理波動范圍為0.6—1.6，高于或低于臨界值應列入預警范圍。

（三）資源稅綜合審核分析指標預警值

1.連續零申報次數：該指標為0—2次，由于部分企業生產銷售受季節性影響，全年發生1—2次零申報也是正常的。

2．折算比例：因不同礦產品的生產工藝和生產條件不同，該比例由主管稅務機關自定。

3．本期各稅目申報稅額÷上期申報稅額：合理波動范圍為0.6—1.61，超出波動范圍應首先看銷售和自用量的變化情況。

4．本期各稅目申報稅額÷上年同期申報稅額：合理波動范圍為0.5—1.4，超出波動范圍應首先看銷售和自用量的變化情況。

5．資源稅增減與礦產資源補償費增減變化比例：合理波動范圍為0.45—1.02。

6．應稅礦產品銷售收入÷應稅礦產品產量：該指標應與當期應稅產品的平均價格相一致，各地可將當地應稅產品的平均價格作為參考。

7．應稅礦產品銷售收入÷資源稅申報數額：波動范圍由各市根據不同應稅礦產品分別測算確定。

8．申報課稅數量÷主營（其他）業務收入：波動范圍在0.003—0.02之間。

9．（期初庫存＋當期產量—當期銷量—當期自用量）÷期末庫存：波動范圍在0.9—3.75之間。

第五篇：國家稅務總局關于進一步做好增值稅納稅評估工作的通知

國家稅務總局

國稅函?2007?441號

國家稅務總局關于進一步 做好增值稅納稅評估工作的通知

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局：

?國家稅務總局關于印發?納稅評估管理辦法?的通知?（國稅發?2005?43號，以下簡稱“?評估辦法?”）下發后，各地在開展增值稅納稅評估方面，進行了一些有益的探索，取得了一定成效?，F就進一步加強增值稅納稅評估的有關問題通知如下：

一、增值稅納稅評估的主要任務

各級稅務機關綜合征管部門主要負責納稅評估的組織協調和整體規范的制定，各業務部門負責具體評估方法的研究和指導。各級稅務機關流轉稅管理部門要按照稅種管理的理念，組織、指導、督促下級稅務機關開展增值稅納稅評估工作。增值稅納稅評估工作包括面、線、點三個方面，“面”是對本地區增值稅總體情況的綜合分析；“線”是對行業增值稅執行情況的綜合分析；“點”是對具體行業或企業的疑點問題分析。各級稅務機關開展 — 1 — 增值稅納稅評估的主要任務是：

（一）建立稅收分析工作機制，認真做好稅收分析工作。一是開展綜合稅收分析工作，即“面”和“線”的綜合稅收分析，通過對各地區、各行業的增值稅總體運行情況進行對比，發現異常情況，分析產生異常的原因，提出管理要求；二是疑點分析，通過綜合分析發現的異常地區或行業，進一步篩選出異常企業名單，制定檢查方案，下發給基層稅源管理部門，根據?評估辦法?實施納稅評估，并跟蹤評估處理結果。

（二）圍繞稅收分析工作，建立、完善增值稅納稅評估指標體系和評估模型，并組織、指導基層稅源管理部門的具體應用。

（三）根據稅收分析和核查情況，通報分行業、分地區增值稅運行情況及異常企業核查結果。

（四）對下級增值稅納稅評估工作執行情況進行監督檢查。

（五）總結稅收分析、納稅評估的工作經驗，開展增值稅納稅評估人員的業務培訓和業務交流。

二、增值稅稅收分析主要內容

稅收分析可以指導納稅評估工作的開展，使納稅評估更具準確性。稅務總局根據各地開展增值稅納稅評估工作實際情況，確定了增值稅綜合稅收分析和疑點分析的具體內容，以利于各地稅務機關利用增值稅稅收分析成果，指導基層稅源管理部門做好增值稅納稅評估工作。這些分析表的內容，由稅務總局通過對集中的相關數據進行分析后所形成。各省國家稅務局可以對本單位集 — 2 — 中的相關數據進行分析后形成這些報表內容。

（一）綜合稅收分析主要內容

1.增值稅納稅人戶數情況統計分析。

2.增值稅一般納稅人納稅申報情況分析。

3.增值稅一般納稅人銷售額統計分析。

4.增值稅一般納稅人銷項稅額情況統計分析。

5.增值稅一般納稅人進項稅額情況統計分析。

6.增值稅一般納稅人稅負情況統計分析。

（具體內容參見附件1—?增值稅綜合稅收分析表?）

（二）疑點分析主要內容

1.增值稅一般納稅人（商業企業）變更法定代表人情況的核查。

2.達到一般納稅人認定標準的小規模企業核查。

3.增值稅一般納稅人連續3個月零稅申報情況的核查。

4.增值稅一般納稅人稅負、銷售額和進項異常情況的核查。

5.輔導期一般納稅人低稅負情況的核查。

6.增值稅一般納稅人滯留票情況的核查。

7.增值稅一般納稅人留抵稅額異常情況的核查。

（具體內容參見附件2—?增值稅納稅評估疑點分析方法?）

三、建立增值稅納稅評估工作底稿

增值稅納稅評估工作底稿是規范評估程序的載體，也是上級部門對納稅評估過程和結果進行監督、評價考核的重要依據，基 — 3 — 層稅務機關應在開展納稅評估工作過程中，結合實際，探索建立規范、實用、嚴密的工作底稿，并提出符合增值稅評估特點的具體要求，便于評估人員在實際操作中遵循和參照。納稅評估工作底稿中涉及增值稅的內容要簡明、清晰地反映評估的過程、所引用的評估指標、計算公式和評估人員的案頭分析及結論。評估人員應當簽字確認。如果該底稿設計為電子文檔，由評估人員定期打印，保留紙質文書，相關人員簽字。稅務總局將在適當時機發布統一、規范的增值稅納稅評估工作底稿范本。

四、進一步規范增值稅納稅評估結果處理程序

各地稅務機關對增值稅納稅評估結果，必須遵循從嚴執法、嚴格管理和優質服務相結合的原則，按?評估辦法?的規定進行處理。同時堅持集體審議的原則，基層稅務機關應成立由稅政、征管、法規、稽查等相關部門組成的納稅評估評審小組，定期對稅源管理部門實施的納稅評估執行程序及處理結論進行審議。

五、建立增值稅納稅評估核查結果匯報制度

為了保證增值稅納稅評估工作的順利進行，結合當前稅收分析工作，各地稅務機關應建立增值稅納稅評估核查結果的匯報制度。各級稅務機關篩選出的疑點企業，下發基層稅源管理部門核查后，應及時掌握核查結果。除取得書面材料外，還應定期直接聽取下級稅務機關工作匯報，匯報內容至少包括：異常企業近年的生產經營情況、納稅申報及繳稅情況、異常情況的原因分析（包括具體的分析方法）、實地核查的結果、違規處理情況、改進管 — 4 — 理工作的措施和建議。上級稅務機關應定期對各地區的增值稅納稅評估工作進行總結，對采取的評估措施、發現的主要問題、處理情況、取得的效果、經驗做法、存在的不足及改進意見等做出評價。

六、加強培訓交流工作

增值稅納稅評估人員的素質高低決定增值稅納稅評估工作的質量。要提高各級稅務機關增值稅管理部門人員特別是基層直接從事增值稅評估工作人員的工作水平。各級稅務機關必須對此予以高度重視，下大力氣，常抓不懈。稅務總局將負責培訓各省稅務機關的相關人員。基層稅管員的培訓工作由省、市稅務機關負責組織。培訓的重點是稅收業務、財務管理、計算機等方面的知識以及企業生產經營相關知識。同時，要注意總結和交流各地開展增值稅納稅評估的經驗。

附件：1.增值稅綜合稅收分析表

2.增值稅納稅評估疑點分析方法

二○○七年四月二十日

（對下只發電子文件）

國家稅務總局辦公廳校對：流轉稅管理司 年4月28日封發聯系電話：010-63417701

2007