第一篇：2012年福建企業類初級及以下會計人員繼續教育必修選修與在線考試答案

2012年福建省繼續教育答案初級及以下人員（企業類）必修加選修 與在線隨機試卷考試題目答案

二、必修課答案：

中華人民共和國企業國有資產法

1、《中華人民共和國企業國有資產法》，自（C）起施行。C 2009年5月1日

2、履行出資人職責的機構是指根據本級人民政府的授權，代表本級人民政府對國家出資企業履行出資人職責的機構、部門。（對）

3、國家出資企業是指國家出資的國有獨資企業、國有獨資公司，以及國有資本控股公司、國有資本參股公司。國家出資企業有（ABCD）A 國有獨資公司 B 國有獨資公司 C 國有資本控股公司 D 國有資本參股公司

4、履行出資人職責的機構任命或者建議建議任命的董事、監事、高級管理人員，應當具備（ABCD）條件 A 有良好的品行

B 有符合職位條件的專業知識和工作能力 C 有能夠正常履行職責的身體條件 D 法律、行政法規規定的其他條件

5、關聯方，是指企業的董事、監事、高級管理人員及其近親屬以及這些人員所有或者實際控制的企業。（對）

6、國有資本經營預算是指國家以所有者身份依法取得國有資本收益，并對所得收益進行分配面發生的各項收支預算，是政府預算的重要組成部分。（對）

7、在涉及關聯方交易，國有資產轉讓等交易活動中，當事人惡意串通，損害國有資產權益的，該交易行為無效。（對）

小金庫治理的政策與實務講解 第一講

1、改革開放以后，我國開展的第一次較大規模的全國小金庫清理檢查活動是在哪年開展的？（A）A 1989年

2、某機關在某賓館舉辦會議，共花費1.7萬元，結算時撥付賓館10.9萬元并將10.9萬元支出以會議費名義開具發票報銷，多付資金用于購買消費卡等消費，應認定該機關設立“小金庫”（C）萬元？ C 9.2

3、最后一次開展的較大規模的全國小金庫清理檢查活動是哪年開始的？（D）D 2009年

第二講

1、認定是否屬于“小金庫”的關鍵是（A）

A 看資金或資產是否列入符合規定的單位賬簿

2、某企業的收支均在單位符合規定的賬戶內如實記錄和反應，但收入存入單位的個人賬戶，此問題性質為（B）

B 嚴重違規問題

3、根據《設立“小金庫”和使用“小金庫”款項違法違紀行為政紀處分暫行規定》，有使用“小金庫”款項行為的，最輕的處罰是（A）A 警告

4、根據《社會團體和國有企業“小金庫”專項治理工作舉報獎勵辦法》，經核查屬實的舉報，將按照查實的設立“小金庫”金額的（A），給予舉報人獎勵，獎勵金額最高額為人民幣10萬元 A 3%～5%

第三講

1、某機關將辦公大樓出租，將出租收入的15萬元中的5萬元計入單位賬簿核算，其余8萬元直接由租賃方給該機關大樓管理人員發放工資，2萬元由經辦人員兩人平分，應認定該機關設立的小金庫為（A）萬元 A 10

2、某機關在某賓館舉辦會議，共花費1.7萬元，結算時撥付賓館10.9萬元并將10.9萬元支出以會議費名義開具發票報銷，多付資金用于購買消費卡等消費，應認定該機關設立“小金庫”（C）萬元？ C 9.2

3、某縣教育局所屬教師共計150人，每人年工資3萬元，該縣教育局通過虛報教師數量，2010年按200人申領工資，實際發放人數之外的金額計入縣教育局單位賬簿，供修繕教育局大樓使用，應認定該教育局設立的小金庫金額為（B）B 0元

4、某企業的收支均在單位符合規定的賬戶內如實記錄和反應，但收入存入單位的個人賬戶，此問題性質為（B）B 嚴重違規問題

第四講

1、“小金庫”治理2009年首先在（C）開展專項治理 C 全國黨政機關和事業單位

2、從小金庫的存放形態來看，以下說法不正確的是（A）

A 固定資產是國有及國有控股企業小金庫存放的主要形態

3、從小金庫的資金來源來看，社會團體和公募基金會的小金庫最主要的資金來源是（A）

A 盈利收入設置小金庫

4、金融類國有企業小金庫資金的主要用途是（D）D 開發與維護客戶費用

5、針對2009-2011年度的全國小金庫治理工作，以下說法不正確的是（D）D 對遏制利用小金庫資金進行不正當競爭方面沒有起到作用 第五講

1、三年小金庫治理工作結束后，防范小金庫治理工作的特征不包括（A）

A 偶然性

2、目前小金庫問題存在嚴重有多方面的原因，以下不屬于制度方面的原因的是（D）D 教育不夠

3、目前小金庫問題存在嚴重有多方面的原因，以下不屬于改革方面的原因的是（B）

B 對外開放不到位

4、中央防治小金庫治理建設，以下不是屬于制度方面工作的是（D）

D 推行公務卡改革

5、中央防治小金庫治理建設，以下不是屬于教育方面工作的是（A）

A 財政管理體制改革

6、金融企業截留收入設置小金庫問題相對較少的原因是（A）A 企業實行了財務集中核算

7、以下不屬于檢查小金庫的敏感性費用的是（B）

B 常規業務

一、選修課程答案： 會計準則——收入練習題

1、銷售商品采用以舊換新方式的，銷售的商品應當照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理（正確）

2、采用售后租回方式銷售商品的，收到的款項應確認為負債（正確）

3、現金折扣是指企業為促進商品折扣而在商品標價上給予的價格扣除（錯誤）

4、在那些情況下企業可能減少獎勵的公允價值（AC）A 獎勵積分中預期不會被客戶兌換的部分

C 向未從初始銷售中獲得獎勵積分的客戶提供獎勵公允價值

5、已經發生的勞務成本預計只能得到部分補償的，應當按照已發生的勞務成本金額確認提供勞務收入，并按照已經發生的勞務成本結轉（錯誤）

6、以下那些屬于讓渡資產使用權的收入（AB）A 利息收入 B 使用費收入

7、哪個不是企業確定合同完工可以選擇的方法(D)D 預期測定的完工進度

新企業所得稅實施條例解讀習題答案

第一講

1、新的企業所得稅法體現了哪幾個“統一”(ABCD)A 統一稅法并適用于所有內外資企業 B 統一適當降低企業所有稅稅率 C 統一和規范稅前扣除辦法和標準 D 統一稅收優惠政策

2、新企業所得稅法規定了兩類過度優惠政策,其中一類是對新稅法公布前已經批準設立,享受企業所得稅低稅率和定期減免稅優惠的老企業.給予永久性照顧(錯誤)

3、新企業所得稅劃分居民企業和非居民企業采用什么標準(C)

C.注冊地和實際管理機構雙重標準

4、新企業所得稅法與會計采用同一原則確認當期收入或費用，有利于減少兩者的差異，兩者用的都是收付制度(錯誤)

5、對于一些國家重點支持的政策性補貼以及稅收返還等，為了提高財政資金的使用效率。根據需要，有可能也給予不征稅收入的待遇，但這種待遇應由國務院和國務院財政、稅務部門來明確(正確)

第二講

1、納稅能力度量的依據都有哪些(ABCD)A.財產 B.收入 C.消費 D.所得

2、利息所得是指企業因權益性投資從被投資方取得的所得(錯誤)

3、非居民企業應當就其來源于中國境內.境外的所得繳納企業所得稅(錯誤)

4、下列哪幾項是免稅收入(ABC)A.國債利息收入

B.符合條件的居民企業之間的股息 C.符合條件的非盈利組織的收入

5、投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量.應滿足兩個條件.一是投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場,二是企業能夠從房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息,從而對投資性房地產的公允價值做出合理估計(正確)

第三講

1、租金收入確認的條件有哪些(AB)A.相關經濟利益能夠流入企業 B.收入的金額能夠合理計量

2、下列各項中哪幾項屬于特許權的類型(ABCD)A.專利權 B．非專利技術 Ｃ．商標權 Ｄ．著作權

3.產品分成收入即采取產品分成方式取得的收入,按照企業分成產品的日期確認收入的實現,其收入按照產品的成本確定(錯誤)

4、稅法中規定的“不征稅收入”概念,不屬于稅收優惠的范疇,這些收入不屬于贏利性活動帶來的經濟利益,是專門從事特定目的的收入,這些收入從企業所得稅原理上講應永久不列為征稅范圍的收入范疇(正確)

5、下列各項中哪幾項屬于政府性基金應具備的條件(ABCD)A.企業帶政府收取的 B.具有專項用途

C.性質為財政資金 D.有法律法規等有關規定作為依據

第四講

1、合理的支出是指符合生產經營活動常規,應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出(正確)

2、對于那些不允許在發生支出的納稅年度“一次性扣除”的為獲得長期利潤而發生的資本性支出有哪些(ABCD)A.建筑物 B.廠房 C.專利 D.機械

3、下列各項中哪幾項需要計入管理費用(BC)B.業務招待費 C.開辦費攤銷

4、固定資產和存貨的毀損損失是指因磨損.技術進步等原因引起固定資產和存貨的使用壽命縮短等造成的這些資產的預計使用價值降低而產生的損失(錯誤)

5、目前,我國內資企業的工資薪金扣除,實行的是計稅工資扣除制度,而對外資企業采取的是據實扣除制度(錯誤)

第五講

1、工資薪金支出的種類(ABCD)

A.年終加薪 B.加班工資 C.附加工資 D.保留工資

2、以下哪些可以作為勞動保護支出扣除(ABCD)A.采煤工人手套

B.道路施工企業防暑降溫品 C.確因工作需要發生的支出 D.為雇員配備或提供的物品

3、企業參加財產保險的目的是為了減少或者分散其財產可能存在的損失,從某種意義來說,增加了企業可能的經濟利益,所以企業參加財產保險所發生的保險費支出,是與企業取得收入有關的支出,應準予稅前扣除(正確)

4、業務招待費支出的管理主要要加強業務招待費的真實性管理,企業開支的業務招待費必須是正常和必要的(正確)

5、管理費等的扣除規定中不得扣除費用包括(ABC)A.企業之間支付的管理費

B.企業內營業機構之間支付的資金和特許權使用費 C.非銀行企業內營業機構之間支付的利息

6、個人將其所得通過中國境內的社會團體,國家機關向教育和其他社會公益事業以及遭受嚴重自然災害地區，貧困地區的捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應稅所得額（B），可扣除 B.30%

第六講

1、企業提取資產跌價準備金或者減值準備金，在提取年度和實際發生年度在稅前都不允許扣除(錯誤)

2、企業收回資產賬面價值的過程中，計算應納稅所得額時按稅法規定可以從應納稅所得中扣除的金額，稱作該項資產的計稅基礎(正確)

3、電子設備最低折舊年限為5年(錯誤)

4、以下哪些屬于企業使用或者銷售存貨的計價方法(ABC)A.先進先出法B.加權平均法C.個別計價法

5、凡有關低稅率和直接在稅額上予以減免或者扣減的稅收優惠，應當在計算應納稅時實現(正確)

6、居民企業只有在直接持有外國企業20%以上股份的情況下，才可以實行間接抵免(錯誤)

第七講

1、符合國家產業政策規定的綜合利用資源生產的產品所取得的收入額，可以在計算應納稅所得額時，減按80%計入收入總額(錯誤)

2、符合條件的中小企業，減按20%的稅率征收企業所得稅(錯誤)

3、以下哪項不屬于非營利組織最本質、最重要的要件(ABD)A.依法履行非營利組織登記手續 B.從事公益性或者非營利性活動

D.投入人對投入該組織的財產不保留或者享有任何財產權利

4、享受免稅待遇的國債利息收入，僅限于持有中國中央政府發行的國債，即國務院財政部門發行的國債取得的利息收入(正確)

5、對外匯出境利潤減按15%的稅率征收企業所得稅，沒有給予普遍的免稅政策(錯誤)

6、以下哪些選項屬于轉讓定價的具體調整方法(ABCD)

A.可比非受控價格法B.再銷售價格法C.成本加成法D.利潤分割法

企業內部控制評價指引練習題 第一講

1、以下哪項不屬于內部控制評價作用的內容（D）D有助于促進企業與利益相關者關系的發展

2、內部控制運行有效性應考慮哪些問題（ABD）A相關控制在評價期內是如何運行的 B有關控制十分得到了持續一致的運行

D實施控制的人員是否具備并要的權限和能力

3、經理層負責組織實施內部控制評價，也可以授權內部控制評價機構具體組織實施，并積極支持和配合內部控制評價的開展，創造良好的環境和條件（正確）

第二講

4、以下哪項不屬于企業內部評價的內容（D）D外部監督

5、控制活動涉及到企業多項業務流程，每一項業務流程應該根據公司內部控制制度和相應的測試評價方法（正確）

6、公司組織構架的適應性包括哪些內容（ABC）A公司經營業務的性質

B公司組織構架適當集中或分散

C組織結構之間權限清晰、相互牽制

7、企業內部環境評價屬于“硬指標”，從企業層面評價內部環境具有一定的局限性。（錯誤）

第三講

8、以下哪項不屬于企業內部評價的實施階段（A）A組織評價工作組

9、以下哪項不屬于企業內部評價的方法（D）D專家咨詢法

第四講

10、按照內部控制缺陷的成因或來源，企業內部控制缺陷分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷(錯誤)

11、以下哪些情況屬于內部控制執行上的缺陷（CD）C設計恰當的內部控制未按照設計的要求正確執行

D控制執行人沒有缺的必要的授權或缺乏必要的勝任能力

12、非財務報告內部控制缺陷的一般缺陷為直接財產順勢500萬元到1000萬元（錯誤）

13、一般而言，內部控制的一般缺陷應定期報告，重要缺陷和重大缺陷應立即報告（錯誤）

第五講

14、以下哪些選項屬于內部控制評價對外報告的內容（ABCD）A董事會聲明

B內部控制評價的依據 C內部控制評價的范圍 D內部控制有效性的結論

15、企業至少應該每季度進行一次內部控制評價并由董事會對外發布內部控制評價報告（錯誤）教育完前面的必修與選修，然后在線隨機試卷考試，試卷答案在最后面

本人自己做的總分50考了45分,難免個別答案不一定正確。希望對大家有幫助: 單選:1-5 ABADA 6-11 CCDADC 12-14忘記截屏

15-20 DAABDB 多選:1-5

ABCD,ABCD,ABCD,ABCD,BD, 6-10 ACD,ABCD,ABCD,ABCD,ABCD 判斷:1-10對對對對對.錯對對對對

11-20對對對對錯.對對錯對對

第二篇：2014年網上企業類初級會計人員繼續教育考試試題及答案

2014年網上企業類初級會計人員繼續教育考試試題及答案

網上繼續教育課程：1.《福建省會計從業資格實施辦法》講解

2.《福建省會計人員繼續教育實施辦法》講解

3.企業內部控制配套指引講解第2號-發展戰略以及第3號-人力資源和第18號-信息系統

4.企業會計準則與稅法差異分析㈠ ㈡

5.增值稅擴圍改革講座

1.單選題（15分）

2.多選題（20分）

3.判斷題（15分）

第三篇：2014企業會計人員繼續教育考試答案解釋

2014年陸川縣會計人員繼續教育（企業類）

2014年陸川縣會計人員繼續教育培訓試題

（企業類）

一、單項選擇題（本類題共30分，每小題2分）

1、下列關于企業產品成本核算制度的制定背景與實施意義的表述中，錯誤的是（）。

A.隨著我國市場經濟體制的日益完善，企業由傳統生產型，向生產經營型和開拓經營型轉變

B.企業是經濟社會的細胞

C.實施企業產品成本核算制度，是謀求中國完全市場經濟地位的重要制度安排，是提高企業國際競爭力的重要制度基礎，對于貫徹實施中央“走出去”戰略具有重要意義

D.從產品成本核算模式來看，國際上其他國家和組織的會計準則全部都服務于會計核算和內部管理雙層目標

正確答案：D2、歸集、分配和結轉的相關說法中，不正確的是（）。

A.企業采用計劃成本進行直接材料日常核算的，期末不需要再調整為實際成本

B.制造企業發生的制造費用，企業可以采取的分配標準包括機器工時、人工工時、計劃分配率等

C.季節性生產企業在停工期間發生的制造費用，應當在開工期間進行合理分攤，計入產品的生產成本

D.在產品數量、金額不重要或在產品期初期末數量變動不大的情況下，可以不計算在產品成本 正確答案：A3、企業產品成本核算制度不適用于（）。

A.制造業

B.農業

C.批發零售業

D.金融保險業

正確答案：D4、下列說法中，錯誤的是（）。

A.分批法是指以產品的批別作為成本核算對象，歸集生產費用，計算產品成本的方法

B.分步法是以產品的品種及其所經過的生產步驟作為成本核算對象，開設生產成本明細賬，歸集生產費用，計算產品成本的一種方法

C.分步法適用于小批、單件生產的企業

D.分步法主要適用于多步驟連續式復雜生產且管理上要求提供有關生產步驟的企業

正確答案：C5、下列各項中，不屬于基礎電信業務的是（）。

A.固定網絡國內長途及本地電話業務

B.移動網絡電話和數據業務

C.衛星通信及衛星移動通信業務

D.電子信箱

正確答案：D6、對于增值稅一般納稅人而言，不構成外購生產用固定資產成本的是（）。

A 購買價款B 相關的運輸費、裝卸費

C 相關的安裝費D 按照稅法規定可以抵扣的增值稅額

答案：D解釋：《準則》第28條“外購固定資產的成本包括：購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費、安裝費等，但不含按照稅法規定可以抵扣的增值稅進項稅額。”

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共6頁，第1頁

7、興業農場生產甲、乙兩種經濟作物，9月份農場工人的計時工資總額為108000元。農場生產工

時記錄顯示，其中甲作物耗用的農場工人工時為3 240 小時，乙作物耗用的農場工人工時為2 160

小時，則甲作物應分配農場工人工資為（D）元。

A．108 000

B．63 600

C．43 200

D．64 8008、Ｆ企業采用品種法計算甲產品成本，采用在產品按定額成本計價法將成本在完工產品和在產品

間進行分配。5月末企業在產品定額工時為1900小時。且當 月直接人工成本發生額為150000元，直接人工成本定額為每小時20元。則當月完工甲產品的成本中應含直接人工成本（B）元

A．150000

B．112000

C．96000

D．1080009、下列各項中，不屬于機械作業費的是（）。

A.機械作業過程中的直接耗用的燃料

B.生活費費

C.機務人員的職工薪酬

D.農機具折舊費、修理費

【正確答案】B10、下列各項中，會引起所有者權益總額發生增減變動的是（）。

A 以盈余公積彌補虧損B 將債務轉為資本C 提取法定盈余公積D 以盈

余公積轉增資本

答案：B解釋：選項B 使一項負債減少，一項所有者權益增加。而選項A、C、D屬于所有者權

益內部的轉換。

11、下列各項中，屬于小企業其他業務收入的是（）。

A 罰款收入B 出售固定資產凈收益C 出售無形資產凈收益D 銷售

材料收入

答案：D解釋：見《附錄》中“5051其他業務收入”科目“本科目核算小企業確認的除主營業

務活動以外的其他日常生產經營活動實現的收入。包括：出租固定資產、出租無形資產、銷售材料

等實現的收入。”選項A、B、C屬于營業外收入。

12、對于不跨會計的勞務收入，確認收入采用的方法是（）。

A 完成合同法B 完工百分比法C 分期確認法D 配

比法

答案：A解釋：《準則》第63條“同一會計內開始并完成的勞務，應當在提供勞務交易完

成且收到款項或取得收款權利時，確認提供勞務收入。”即完成合同法。

13、建筑企業一般設置直接人工、直接材料、機械使用費、其他直接費用和間接費用等成本項目，下列各項中，屬于其他直接費用的是（）。

A.施工單位管理人員工資

B.燃料動力費

C.行政管理用固定資產折舊費及修理費

D.工程保修

【正確答案】B14、下列各項中，與營業利潤無關的是（）

A 其他業務成本B 投資收益C 財務費用D 所得稅費用

答案：D解釋：《準則》第67條

（一）“營業利潤，是指營業收入減去營業成本、營業稅金及

附加、銷售費用、管理費用、財務費用，加上投資收益（或減去投資損失）后的金額。”

15、.除國家稅務總局另有規定外，納稅人一經認定為一般納稅人后，（）轉為小規模納稅人。

正確答案：A

A.不得B.可以C.隨時可以D.經過一段時間可以

16、單位和個人提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠

償金收入應（）。正確答案：A

A.并入營業額中征收營業稅B.不征稅C.征收車船稅D.不構成營業額

17、下列各項中，不屬于房地產企業設置的成本項目的是（）。

A.土地征用及拆遷補償費

B.前期工程費

C.建筑安裝工程費

D.機械作業費

【正確答案】D18、采礦企業的特點是生產資料（礦產資源）不可再生，下列不屬于其應重點關注的是（）。

A.維持簡單再生產的費用

B.安全生產費

C.水電費

D.生態保護與環境治理所耗費的必要支出

【正確答案】C

二、多項選擇題（本類題共45分，每小題3分）

1、小企業會計準則適用于在中華人民共和國境內依法設立的、符合《中小企業劃型標準規定》所

規定的小型企業標準的企業，但不包括的小企業有（）。

A 股票或債券在市場上公開交易的小企業B 金融機構或其他具有金融性質的小企業

C 企業集團內的母公司和子公司D 民營小企業

答案：ABC解釋：《準則》第2條“本準則適用于在中華人民共和國境內依法設立的、符合《中小企業劃型標準規定》所規定的小型企業標準的企業。下列三類小企業除外：股票或債券在市

場上公開交易的小企業；金融機構或其他具有金融性質的小企業；企業集團內的母公司和子公司。”

2、小企業財務報表至少應當包括（）。

A 資產負債表B 利潤表C 現金流量表D 附注

答案：ABCD解釋：《準則》第79條“小企業的財務報表至少應當包括下列組成部分：資產

負債表；利潤表；現金流量表；附注。

3、下列關于產品成本的歸集、分配和結轉的相關說法中，正確的有（）。

A.批發零售企業發生的進貨成本，相關稅金直接計入成本核算對象成本

B.建筑企業結轉產品成本時，合同結果不能可靠估計的，應當直接結轉已經發生的成本

C.房地產企業結轉成本時，由幾個成本核算對象共同負擔的，應當直接計入成本核算對象

D.文化企業結轉成本時，由幾個成本核算對象共同負擔的，應當選擇人員比例、工時比例、材料耗

用比例等合理的標準分配計入成本核算對象中。

【正確答案】ABD4、企業產品成本核算制度的3大突破主要表現在（）。

A.建立制造業和非制造業企業統一適用的產品成本核算體系，兼顧制度的普遍適用性和可操作性

B.以國民經濟分類標準劃分的20大類行業為基礎，并結合財政部以往發布的行業會計制度和核算辦

法所涉及的13個行業，科學、系統地整合劃分了11個行業類別

C.體現企業管理發展的新需要，適度引入現代企業成本核算的新實踐，促進發揮成本信息在管理中的基礎作用

D.以上均不屬于

【正確答案】ABC5、企業產品成本核算制度所指的產品成本主要包括（）。

A.采購成本

B.加工成本

C.其他成本

D.人工成本

【正確答案】ABC6、下列各項中，屬于小企業會計準則中有關存貨核算發生改變的有（）。

A 不計提存貨跌價準備

B 存貨盤盈、盤虧通過“待處理財產損益”科目核算

C 會計科目中增加了按計劃成本核算的有關科目

D 將低值易耗品和包裝物并入“周轉材料”科目核算

答案：ABCD7、產品成本核算的總體流程包括（）。

A.正確區分產品成本和期間費用

B.確定產品成本核算的對象、項目、范圍

C.及時對有關費用進行歸集、分配和結轉

D.一般應當按月編制產品成本報表

【正確答案】ABCD8、確定成本核算對象應考慮的因素有（）。

A.成本核算實體

B.成本計算空間

C.成本計算時間

D.成本種類

【正確答案】ABC9、營業稅改征增值稅的意義包括（）。

A.有利于減少營業稅重復征稅

B.有利于在一定程度上完整和延伸二三產業增值稅抵扣鏈條，促進社會專業化分工，推動產業融合C.有利于降低企業稅收負擔，扶持小型微利企業發展，帶動擴大就業

D.通過增值稅出口退稅，有利于服務業出口

正確答案：ABCD10、下列各項中，屬于小企業應付職工薪酬核算內容的有（）。

A 職工工資、獎金、津貼和補貼B 職工福利費C 社會保險費D 辭退福

利

答案：ABCD解釋：《準則》第49條“小企業的職工薪酬包括（8個方面）：

1、職工工資、獎金、津貼和補貼；

2、職工福利費；

3、醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生

育保險費等社會保險費；

4、住房公積金；

5、工會經費和職工教育經費；

6、非貨幣性福利；

7、因

解除與職工的勞動關系給予的補償；

8、其他與獲得職工提供的服務相關的支出等。”

11、《小企業會計準則》在“應交稅費”科目新增的明細科目有（）。

A 應交所得稅B 應交排污費C 應交礦產資源補償費D 應交消費稅

答案：BC解釋：見《附錄》中“2221應交稅費”科目“本科目核算小企業按照稅法等規定

計算應交納的各種稅費。包括：增值稅、消費稅、營業稅、城市維護建設稅、企業所得稅、資源稅、土地增值稅、城鎮土地使用稅、房產稅、車船稅和教育費附加、礦產資源補償費、排污費等。”原

小企業會計制度三費是在“其他應交款”科目核算。

11、成本按經濟內容進行分類，主要包括（）。

A.外購材料

B.外購燃料

C.外購動力

D.職工薪酬

【正確答案】ABCD12、下列各項中，屬于交通運輸企業特點的有（）。

A.生產與銷售同時發生

B.屬于資本密集型企業

C.營運具有季節性

D.固定成本比重較高

【正確答案】ABCD13、按照《小企業會計準則》，下列各項中屬于銷售商品收入確認條件的有（）。

A 商品已經發出B 已經收到貨款或取得收款權利

C 已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方D 相關的收入和成本能夠可靠地計

量

答案：AB解釋：《準則》第59條“通常，小企業應當在發出商品且收到貨款或取得收款權

利時，確認銷售商品收入。”注：小企業準則對收入的確認省略了風險和報酬轉移的職業判斷，簡

化了確認條件。

14、下列各項中，屬于信息傳輸企業特點的有（）。

A.原材料消耗少

B.固定成本比重較高

C.發生行業特有的支出，如電路及網元租賃費等

D.營運具有季節性

【正確答案】ABC15、下列各項中，屬于軟件及信息技術服務企業特點的有（）。

A.原材料消耗少

B.人工成本比重較高

C.發生行業特有的支出，如外購軟件與服務費、轉包成本等

D.固定成本比重較高

【正確答案】ABC

三、判斷題（本類題共10分，每小題1分）

1、《小企業會計準則》自2013年1月1日起在全國小企業范圍內實施，原《小企業會計制度》廢

止。（）

答案：對解釋：《準則》第90條“本準則自2013年1月1日起施行。財政部2004年發布的《小企業會計制度》（財會[2004]2號）同時廢止。”

2、營業稅改征增值稅是我國稅制改革中的重要內容，改革將大大優化我國的稅制結構，顯著提高

我國流轉稅的稅收中性，大大減少稅收對市場經濟主體決策的不良影響。（）

正確答案：對。

3、《企業產品成本核算制度（試行）》，自2014年1月1日起在除金融保險業以外的大中型企業

范圍內施行，鼓勵其他企業執行。（）

答案：對

4成本核算制度以“制造業”為藍本，明確企業產品成本核算的總體要求和一般原則。（）

答案：對

5、企業產品成本核算制度（試行）以國民經濟分類標準（10個）為基礎，并結合財政部以往發布的行業會計制度（1個）和核算辦法涉及的行業，劃分了行業類別。（）

正確答案：錯

6、信息傳輸、軟件及信息技術服務等企業可以根據經營特點和條件，利用現代信息技術，采用作

業成本法等對產品成本進行歸集和分配。（）

正確答案：對

7、企業應當根據所發生的有關費用能否歸屬于使產品達到目前場所和狀態的原則，正確區分產品

成本和期間費用。（）

正確答案：對

8、品種法主要適用于大量、大批的單步驟生產的企業（發電、采煤企業）。在大量、大批的多步

驟生產中（紡織、冶煉、汽車制造），如果企業管理上不要求按照生產步驟計算產品成本，也可以

采用品種法計算產品成本。（）答案：對

9、《小企業會計準則》對短期借款利息費用的核算取消了“預提費用”科目，計提的利息通過“應

付利息”等科目來核算。信息傳輸、軟件及信息技術服務等企業可以根據經營特點和條件，利用現

代信息技術，采用作業成本法等對產品成本進行歸集和分配。（）答案：對解釋：見《附錄》中“2001短期借款”科目的主要賬務處理“

（二）在應付利息日，應當按照短期借款合同利率計算確定的利息費用，借記“財務費用”科目，貸記“應付利息”等科

目。”

10、交通運輸企業發生的運輸工具固定費用，能確定由某一成本核算對象負擔的，應當直接計入成本核算對象的成本；由多個成本核算對象共同負擔的，應當選擇營運時間等符合經營特點的、科學

合理的分配標準分配計入各成本核算對象的成本。（）

【正確答案】對

四、計算和會計分錄題（本類題共15分，每小題15分）

B小企業為增值稅一般納稅人，月末決定把自己生產的100臺電視機作為福利發放給職工。電

視機成本為每臺1000元，市場售價為每臺2000元，增值稅率為17%。此外，100臺電視機中有60

臺發放給生產車間職工，40臺發放給管理部門職工。

B公司決定將電腦作為福利發放給員工時：

借：生產成本140400

管理費用93600

貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利234000

B公司實際發放福利時：

借：應付職工薪酬——非貨幣性福利234000

貸：主營業務收入200000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅）34000

借：主營業務成本100000

貸：庫存商品100000

第四篇：2014企業會計人員繼續教育考試答案解釋

2014年陸川縣會計人員繼續教育（企業類）

2014年陸川縣會計人員繼續教育培訓試題

（企業類）

一、單項選擇題（本類題共30分，每小題2分）

1、下列關于企業產品成本核算制度的制定背景與實施意義的表述中，錯誤的是（）。A.隨著我國市場經濟體制的日益完善，企業由傳統生產型，向生產經營型和開拓經營型轉變 B.企業是經濟社會的細胞

C.實施企業產品成本核算制度，是謀求中國完全市場經濟地位的重要制度安排，是提高企業國際競爭力的重要制度基礎，對于貫徹實施中央“走出去”戰略具有重要意義

D.從產品成本核算模式來看，國際上其他國家和組織的會計準則全部都服務于會計核算和內部管理雙層目標

正確答案：D

2、歸集、分配和結轉的相關說法中，不正確的是（）。

A.企業采用計劃成本進行直接材料日常核算的，期末不需要再調整為實際成本

B.制造企業發生的制造費用，企業可以采取的分配標準包括機器工時、人工工時、計劃分配率等 C.季節性生產企業在停工期間發生的制造費用，應當在開工期間進行合理分攤，計入產品的生產成本

D.在產品數量、金額不重要或在產品期初期末數量變動不大的情況下，可以不計算在產品成本 正確答案：A

3、企業產品成本核算制度不適用于（）。A.制造業 B.農業

C.批發零售業 D.金融保險業 正確答案：D

4、下列說法中，錯誤的是（）。

A.分批法是指以產品的批別作為成本核算對象，歸集生產費用，計算產品成本的方法

B.分步法是以產品的品種及其所經過的生產步驟作為成本核算對象，開設生產成本明細賬，歸集生產費用，計算產品成本的一種方法 C.分步法適用于小批、單件生產的企業

D.分步法主要適用于多步驟連續式復雜生產且管理上要求提供有關生產步驟的企業 正確答案：C

5、下列各項中，不屬于基礎電信業務的是（）。A.固定網絡國內長途及本地電話業務 B.移動網絡電話和數據業務 C.衛星通信及衛星移動通信業務 D.電子信箱 正確答案：D

6、對于增值稅一般納稅人而言，不構成外購生產用固定資產成本的是（）。

A 購買價款

B 相關的運輸費、裝卸費

C 相關的安裝費

D 按照稅法規定可以抵扣的增值稅額

答案：D

解釋：《準則》第28條“外購固定資產的成本包括：購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費、安裝費等，但不含按照稅法規定可以抵扣的增值稅進項稅額。”

——————————————————————————————————————————————————

共6頁，第1頁 2014年陸川縣會計人員繼續教育（企業類）

7、興業農場生產甲、乙兩種經濟作物，9月份農場工人的計時工資總額為108000元。農場生產工時記錄顯示，其中甲作物耗用的農場工人工時為3 240 小時，乙作物耗用的農場工人工時為2 160小時，則甲作物應分配農場工人工資為（D）元。A．108 000 B．63 600 C．43 200 D．64 800

8、Ｆ企業采用品種法計算甲產品成本，采用在產品按定額成本計價法將成本在完工產品和在產品間進行分配。5月末企業在產品定額工時為1900小時。且當 月直接人工成本發生額為150000元，直接人工成本定額為每小時20元。則當月完工甲產品的成本中應含直接人工成本（B）元 A．150000 B．112000 C．96000 D．108000

9、下列各項中，不屬于機械作業費的是（）。A.機械作業過程中的直接耗用的燃料 B.生活費費

C.機務人員的職工薪酬 D.農機具折舊費、修理費 【正確答案】B

10、下列各項中，會引起所有者權益總額發生增減變動的是（）。

A 以盈余公積彌補虧損

B 將債務轉為資本

C 提取法定盈余公積

D 以盈余公積轉增資本

答案：B

解釋：選項B 使一項負債減少，一項所有者權益增加。而選項A、C、D屬于所有者權益內部的轉換。

11、下列各項中，屬于小企業其他業務收入的是（）。

A 罰款收入

B 出售固定資產凈收益

C 出售無形資產凈收益

D 銷售材料收入

答案：D

解釋：見《附錄》中“5051其他業務收入”科目“本科目核算小企業確認的除主營業務活動以外的其他日常生產經營活動實現的收入。包括：出租固定資產、出租無形資產、銷售材料等實現的收入。”選項A、B、C屬于營業外收入。

12、對于不跨會計的勞務收入，確認收入采用的方法是（）。

A 完成合同法

B 完工百分比法

C 分期確認法

D 配比法

答案：A

解釋：《準則》第63條“同一會計內開始并完成的勞務，應當在提供勞務交易完成且收到款項或取得收款權利時，確認提供勞務收入。”即完成合同法。

13、建筑企業一般設置直接人工、直接材料、機械使用費、其他直接費用和間接費用等成本項目，下列各項中，屬于其他直接費用的是（）。A.施工單位管理人員工資 B.燃料動力費

C.行政管理用固定資產折舊費及修理費 D.工程保修 【正確答案】B

14、下列各項中，與營業利潤無關的是（）

A 其他業務成本

B 投資收益

C 財務費用

D 所得稅費用

——————————————————————————————————————————————————

共6頁，第2頁 2014年陸川縣會計人員繼續教育（企業類）

答案：D

解釋：《準則》第67條

（一）“營業利潤，是指營業收入減去營業成本、營業稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用，加上投資收益（或減去投資損失）后的金額。”

15、.除國家稅務總局另有規定外，納稅人一經認定為一般納稅人后，（）轉為小規模納稅人。正確答案：A A.不得

B.可以

C.隨時可以

D.經過一段時間可以

16、單位和個人提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入應（）。正確答案：A A.并入營業額中征收營業稅

B.不征稅

C.征收車船稅

D.不構成營業額

17、下列各項中，不屬于房地產企業設置的成本項目的是（）。A.土地征用及拆遷補償費 B.前期工程費 C.建筑安裝工程費 D.機械作業費 【正確答案】D

18、采礦企業的特點是生產資料（礦產資源）不可再生，下列不屬于其應重點關注的是（）。A.維持簡單再生產的費用 B.安全生產費 C.水電費

D.生態保護與環境治理所耗費的必要支出 【正確答案】C

二、多項選擇題（本類題共45分，每小題3分）

1、小企業會計準則適用于在中華人民共和國境內依法設立的、符合《中小企業劃型標準規定》所規定的小型企業標準的企業，但不包括的小企業有（）。

A 股票或債券在市場上公開交易的小企業

B 金融機構或其他具有金融性質的小企業 C 企業集團內的母公司和子公司

D 民營小企業

答案：ABC

解釋：《準則》第2條“本準則適用于在中華人民共和國境內依法設立的、符合《中小企業劃型標準規定》所規定的小型企業標準的企業。下列三類小企業除外：股票或債券在市場上公開交易的小企業；金融機構或其他具有金融性質的小企業；企業集團內的母公司和子公司。”

2、小企業財務報表至少應當包括（）。

A 資產負債表

B 利潤表

C 現金流量表

D 附注

答案：ABCD

解釋：《準則》第79條“小企業的財務報表至少應當包括下列組成部分：資產負債表；利潤表；現金流量表；附注。

3、下列關于產品成本的歸集、分配和結轉的相關說法中，正確的有（）。A.批發零售企業發生的進貨成本，相關稅金直接計入成本核算對象成本

B.建筑企業結轉產品成本時，合同結果不能可靠估計的，應當直接結轉已經發生的成本 C.房地產企業結轉成本時，由幾個成本核算對象共同負擔的，應當直接計入成本核算對象

D.文化企業結轉成本時，由幾個成本核算對象共同負擔的，應當選擇人員比例、工時比例、材料耗用比例等合理的標準分配計入成本核算對象中。【正確答案】ABD

4、企業產品成本核算制度的3大突破主要表現在（）。

A.建立制造業和非制造業企業統一適用的產品成本核算體系，兼顧制度的普遍適用性和可操作性 B.以國民經濟分類標準劃分的20大類行業為基礎，并結合財政部以往發布的行業會計制度和核算辦法所涉及的13個行業，科學、系統地整合劃分了11個行業類別

C.體現企業管理發展的新需要，適度引入現代企業成本核算的新實踐，促進發揮成本信息在管理中——————————————————————————————————————————————————

共6頁，第3頁 2014年陸川縣會計人員繼續教育（企業類）的基礎作用 D.以上均不屬于 【正確答案】ABC

5、企業產品成本核算制度所指的產品成本主要包括（）。A.采購成本 B.加工成本 C.其他成本 D.人工成本

【正確答案】ABC

6、下列各項中，屬于小企業會計準則中有關存貨核算發生改變的有（）。

A 不計提存貨跌價準備

B 存貨盤盈、盤虧通過“待處理財產損益”科目核算 C 會計科目中增加了按計劃成本核算的有關科目

D 將低值易耗品和包裝物并入“周轉材料”科目核算 答案：ABCD

7、產品成本核算的總體流程包括（）。A.正確區分產品成本和期間費用

B.確定產品成本核算的對象、項目、范圍 C.及時對有關費用進行歸集、分配和結轉 D.一般應當按月編制產品成本報表 【正確答案】ABCD

8、確定成本核算對象應考慮的因素有（）。A.成本核算實體 B.成本計算空間 C.成本計算時間 D.成本種類

【正確答案】ABC

9、營業稅改征增值稅的意義包括（）。A.有利于減少營業稅重復征稅

B.有利于在一定程度上完整和延伸二三產業增值稅抵扣鏈條，促進社會專業化分工，推動產業融合 C.有利于降低企業稅收負擔，扶持小型微利企業發展，帶動擴大就業 D.通過增值稅出口退稅，有利于服務業出口 正確答案：ABCD

10、下列各項中，屬于小企業應付職工薪酬核算內容的有（）。

A 職工工資、獎金、津貼和補貼

B 職工福利費

C 社會保險費

D 辭退福利

答案：ABCD

解釋：《準則》第49條“小企業的職工薪酬包括（8個方面）：

1、職工工資、獎金、津貼和補貼；

2、職工福利費；

3、醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；

4、住房公積金；

5、工會經費和職工教育經費；

6、非貨幣性福利；

7、因解除與職工的勞動關系給予的補償；

8、其他與獲得職工提供的服務相關的支出等。”

11、《小企業會計準則》在“應交稅費”科目新增的明細科目有（）。

A 應交所得稅

B 應交排污費

C 應交礦產資源補償費

D 應交消費稅 答案：BC

解釋：見《附錄》中“2221應交稅費”科目“本科目核算小企業按照稅法等規定計算應交納的各種稅費。包括：增值稅、消費稅、營業稅、城市維護建設稅、企業所得稅、資源稅、——————————————————————————————————————————————————

共6頁，第4頁 2014年陸川縣會計人員繼續教育（企業類）

土地增值稅、城鎮土地使用稅、房產稅、車船稅和教育費附加、礦產資源補償費、排污費等。”原小企業會計制度三費是在“其他應交款”科目核算。

11、成本按經濟內容進行分類，主要包括（）。A.外購材料 B.外購燃料 C.外購動力 D.職工薪酬

【正確答案】ABCD

12、下列各項中，屬于交通運輸企業特點的有（）。A.生產與銷售同時發生 B.屬于資本密集型企業 C.營運具有季節性 D.固定成本比重較高 【正確答案】ABCD

13、按照《小企業會計準則》，下列各項中屬于銷售商品收入確認條件的有（）。

A 商品已經發出

B 已經收到貨款或取得收款權利 C 已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方

D 相關的收入和成本能夠可靠地計量

答案：AB

解釋：《準則》第59條“通常，小企業應當在發出商品且收到貨款或取得收款權利時，確認銷售商品收入。”注：小企業準則對收入的確認省略了風險和報酬轉移的職業判斷，簡化了確認條件。

14、下列各項中，屬于信息傳輸企業特點的有（）。A.原材料消耗少 B.固定成本比重較高

C.發生行業特有的支出，如電路及網元租賃費等 D.營運具有季節性

【正確答案】ABC

15、下列各項中，屬于軟件及信息技術服務企業特點的有（）。A.原材料消耗少 B.人工成本比重較高

C.發生行業特有的支出，如外購軟件與服務費、轉包成本等 D.固定成本比重較高 【正確答案】ABC

三、判斷題（本類題共10分，每小題1分）

1、《小企業會計準則》自2013年1月1日起在全國小企業范圍內實施，原《小企業會計制度》廢止。（）

答案：對

解釋：《準則》第90條“本準則自2013年1月1日起施行。財政部2004年發布的《小企業會計制度》（財會[2004]2號）同時廢止。”

2、營業稅改征增值稅是我國稅制改革中的重要內容，改革將大大優化我國的稅制結構，顯著提高我國流轉稅的稅收中性，大大減少稅收對市場經濟主體決策的不良影響。（）正確答案：對。

3、《企業產品成本核算制度（試行）》，自2014年1月1日起在除金融保險業以外的大中型企業范圍內施行，鼓勵其他企業執行。（）

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共6頁，第5頁 2014年陸川縣會計人員繼續教育（企業類）

答案：對

4成本核算制度以“制造業”為藍本，明確企業產品成本核算的總體要求和一般原則。（）

答案：對

5、企業產品成本核算制度（試行）以國民經濟分類標準（10個）為基礎，并結合財政部以往發布的行業會計制度（1個）和核算辦法涉及的行業，劃分了行業類別。（）正確答案：錯

6、信息傳輸、軟件及信息技術服務等企業可以根據經營特點和條件，利用現代信息技術，采用作業成本法等對產品成本進行歸集和分配。（）正確答案：對

7、企業應當根據所發生的有關費用能否歸屬于使產品達到目前場所和狀態的原則，正確區分產品成本和期間費用。（）正確答案：對

8、品種法主要適用于大量、大批的單步驟生產的企業（發電、采煤企業）。在大量、大批的多步驟生產中（紡織、冶煉、汽車制造），如果企業管理上不要求按照生產步驟計算產品成本，也可以采用品種法計算產品成本。（）

答案：對

9、《小企業會計準則》對短期借款利息費用的核算取消了“預提費用”科目，計提的利息通過“應付利息”等科目來核算。信息傳輸、軟件及信息技術服務等企業可以根據經營特點和條件，利用現代信息技術，采用作業成本法等對產品成本進行歸集和分配。（）

答案：對

解釋：見《附錄》中“2001短期借款”科目的主要賬務處理“

（二）在應付利息日，應當按照短期借款合同利率計算確定的利息費用，借記“財務費用”科目，貸記“應付利息”等科目。”

10、交通運輸企業發生的運輸工具固定費用，能確定由某一成本核算對象負擔的，應當直接計入成本核算對象的成本；由多個成本核算對象共同負擔的，應當選擇營運時間等符合經營特點的、科學合理的分配標準分配計入各成本核算對象的成本。（）【正確答案】對

四、計算和會計分錄題（本類題共15分，每小題15分）

B小企業為增值稅一般納稅人，月末決定把自己生產的100臺電視機作為福利發放給職工。電視機成本為每臺1000元，市場售價為每臺2000元，增值稅率為17%。此外，100臺電視機中有60臺發放給生產車間職工，40臺發放給管理部門職工。B公司決定將電腦作為福利發放給員工時： 借：生產成本

140400

管理費用

93600

貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利

234000 B公司實際發放福利時：

借：應付職工薪酬——非貨幣性福利

234000

貸：主營業務收入

200000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅）

34000 借：主營業務成本

100000 貸：庫存商品

100000 ——————————————————————————————————————————————————

共6頁，第6頁

第五篇：2011福建會計人員繼續教育必修《會計道德》講義及課堂練習答案

第一章會計職業道德概述 第一節道德

道德是一種社會現象，在不同的歷史階段有其不同的特征和職能。通過它，可以形成良好的社會環境和氣氛，維護國家的穩定，促進國家的進步。我國正在建立和完善社會主義市場經濟，市場經濟的一個重要特征就是依法治國，同時我國又是一個有著幾千年文明傳統的禮儀之邦，以德治國同樣重要。因此，法治和德治并重，相互促進，缺一不可。

一、道德的含義

所謂道德，是調整人們之間，以及個人與社會之間關系的行為規范的總和。即人們必須遵循的社會行為準則、規矩和規范。

道德的本質是由一定的社會經濟基礎所決定的社會意識形態，屬于上層建筑的范疇。它為一定的階級利益服務，但是，道德也具有一般的社會屬性。它規定了人們應該怎樣做，不應該怎樣做，哪些允許做，哪些不允許做。

道德是具體的和發展變化的。道德受人們的物質生活條件即經濟關系的制約，并隨著社會經濟關系的變革而發展變化。處于不同社會發展階段的人們，都會根據不同的社會經濟關系，形成與社會發展類型相適應的道德原則和規范。原始社會的道德：主要是維系氏族的整體利益．互助、平等、正義是原始社會主要的道德準則和觀念．

奴隸社會的道德：主要是維系奴隸制社會關系的道德．維護奴隸制度、人身隸屬制度，如我國的患、禮、智、仁，西方社會的智慧、勇敢、節制和正義．封建社會的道德：適應封建社會的經濟關系．如我國的“三綱五常”，西方的愛、信等宗教信仰．

資本主義社會的道德：維系資本主義的私有制．主要內容是個人主義和利己主義，自由、平等、博愛．

我國社會主義的道德：核心內容是為人民服務，原則是集體主義，基本要求是愛祖國、愛人民、愛勞動、愛科學、愛社會主義，基本規范是愛國守法、明禮誠信、團結友愛、勤儉自強、敬業奉獻．

二、道德的特征

（一）道德具有廣泛的社會性

道德的社會性主要有兩個方面的含義： 其一，在時間上，道德和人類社會共始終；

其二，在空間上，道德廣泛滲透于社會各個領域和社會生活的各個方面、各個層次，并廣泛干涉著人們的各種社會關系。在社會、單位和家里都要受到道德約束。

（二）道德具有自律性 道德主要依靠社會輿論、傳統習俗和人們的內心信念來維系，具有較強的自律性，而非他律性。

（三）道德具有特殊性 公民道德包括社會公德、家庭美德和職業道德。前兩者，有的僅存在于社會輿訟、傳統習俗和人們的內心信念之中，并無明確的表現形式。如文明禮貌、助人為樂。而職業道德一般具有明確的、成文的標準。如為人師表、救死扶傷等等。

（四）道德具有歷史繼承性

這種繼承性，有時是積極的，如“孝敬父母”等。有時是消極的，如一些封建禮教、資本主義社會的利已主義等。

三、道德的職能

道德通過對人們思想動機和行為的約束，來維護社會生活的相對穩定，調整人們日常生活交往中的各種社會關系，進而促進了社會生產力的發展。高尚的道德有助于形成良好的社會風尚和抑制腐敗，促進社會發展與進步。道德一般具有調節、教育和認識等職能。

（一）道德的調節職能

道德的調節職能是指道德具有調節人與人之間、人與社會之間關系的能力。調節職能是道德的最主要的職能，它通過各種方式來調節和協調人們之間的關系，使人們達到道德的高境界，以解決社會矛盾，緩解社會關系中的沖突，維持和穩定社會秩序。

道德的調節職能并不是單獨地、孤立地進行的，它與其他的社會調節職能，如法律、政治、宗教等相互結合、相互影響。

（二）道德的教育職能

道德的教育職能是指道德具有教育人們認識自己對他人、對社會、對國家應盡義務的能力。通過長期的教育，促使人們不斷地修正自己的道德觀念，調整自己的道德行為，喚起人們的道德自覺性。

（三）道德的認識職能

道德的認識職能是指道德具有教育人們正確認識善惡、美丑、是非的作用，并樹立行為模式和行為典范，幫助人們不斷提高自身修養。人們可以在現實生活中認識、選擇和掌握道德知識，通過反復實踐，把客觀的道德知識轉變為個人的內心信念和良心，正確指導和支配自己的道德行為。各種職能的關系：道德的各種職能，其功能不同，但三者之間密切聯系、有機統一。教育職能來自個人的外部教化，認識職能是個人自身的修養，調節職能是對具體心理和行為的指導和糾正。三者的共同目標是全面實現道德的社會作用。

四、道德與法律的關系

道德與法律都是調整人們之間相互關系的行為規范，兩者相互聯系，相互作用，又相互區別。1 ．道德具有長遠性的特點。最初以風俗習慣表現的道德起源于原始社會，并貫穿于人類社會的各個社會形態。而法律隨階級、國家的產生而產生，隨階級的消亡而消亡。．道德具有自覺性特點，而法律則是強制性的。法律是代表統治階級意志的，依靠國家的強制力保證實施的，而道德行為本身是一種自覺自愿的行為。．道德有廣泛的社會性特點。它滲透于各種社會關系之中，啟蒙于社會各個領域，人們可以在不同場合，利用不同方式對違反道德的行為予以譴責。法律則是只有人們產生了違法行為或犯罪行為時才能干涉。．表現形式不同。道德具有特殊的規范性的特點。主要體現在人們的意識和信念中，一般沒有特定的表現形式。而法律規范是由國家制定或認可的，表現形式具體。．道德具有多層次的特點，在任何一個國家，既有統治階級的道德，又有被統治階級的道德。此外，由于人們所處的經濟、政治地位不同，文化素質不同，道德觀不同，要求也不同，因此呈現多層次特點。而法律是只有統治階級的法，沒有被統治階級的法。．道德具有穩定性的特點。道德比其他社會意識形態變化速度要慢，具有很大的穩定性。而法律是隨經濟基礎、上層建筑的改變而改變。

五、道德的作用 ．能促進社會經濟基礎的形成和鞏固。．是影響社會生產力發展的一種重要精神力量。如通過宣傳李素麗的先進事跡，可以使人們對職業、對人與人之間的關系重新認識，產生強烈的職業認同感。而腐朽落后的道德則把勞動，特別是體力勞動視為“恥辱”，把不勞而獲視為光榮，從而阻礙生產力的發展。．有利于統治階級的政治統治。政治與道德是相互依存、相互滲透的。政治制約著道德，道德也影響著政治，它們是融為一體的。

道德對社會，既可以起到積極作用，也可以起到消極阻礙作用。當一定的道德所反映的經濟基礎適合生產力發展要求，所代表的階級為推動社會前進而努力的時候，這種道德對社會的發展就起積極推動作用，反之，則起到消極阻礙作用，如男尊女卑。

第二節職業道德

一、職業道德的形成和發展 職業道德含義：即人們在從事各種特定的職業活動過程中應遵循的道德規范和行為準則的總和。職業道德是隨著社會分工的出現而形成和發展起來的，這是必要條件。而職業道德與職業聯系在一起，各種職業利益和職業關系是職業道德產生的充分條件。

長期從事某種職業的人們由于生活在同樣的職業環境中，有著共同的勞動方式、活動條件，受過相同的職業訓練，往往使他們產生相同的職業興趣、職業情操，形成了特殊的職業風格和作風、特殊的職業責任心、職業榮譽感和職業紀律，以維護本職業的信譽和尊嚴。就是在這種實踐和認識的基礎上，逐漸建立了職業人員都應該遵守的職業道德規范。隨著職業實踐活動規模的擴大，職業道德內容不斷補充和擴大，如市場經濟商業信用要求“誠信”。

職業道德分類：我國傳統的職業道德，大體分為八大類，即：官德、醫德、師德、武德、士德、民德、商德、藝德。如我國古代的“智、信、仁、勇、嚴”為將之德，不分老幼貴賤，一視同仁，對待病人為醫之德等。

二、職業道德的特點和基本內容

（一）職業道德的特點

職業道德是道德在職業實踐活動中的具體體現，也是社會道德的重要組成部分。其主要特點有： ．職業道德具有職業性。且易懂、易記、易操練。如軍人的服從命令、不怕犧牲，帶有很強的職業特點。2 ．職業道德具有繼承性。同樣一種職業道德因服務對象、服務手段、職業利益、職業責任和義務相對穩定，職業行為的道德要求的核心內容將被繼承和發揚，從而形成了被不同社會發展階段普遍認同的職業道德規范。如醫生的“救死扶傷”，教師的“為人師表”等，都是公認的世代延續的職業道德準則。．職業道德具有實踐性。職業道德的作用是調整職業關系，對從業人員職業活動的具體行為進行規范，解決現實生活中的具體道德沖突。正是由于職業道德總是與具體的職業活動緊密聯系，因而使其具有較強的實踐性。實用性使得職業道德更容易成文，甚至納入法律規范。

（二）職業道德的基本內容 不同的職業道德內容有所不同，但是各種不同職業的職業道德都有其共同的基本內容。我國《 公民道德建設實施綱要》 提出了以下職業道德的基本內容： 1 ．愛崗敬業。它是職業道德的基礎。從業者要充分地認識到自己所從事職業的社會價值，認識到職業沒有高低貴賤之分。．誠實守信。它是職業道德的精髓。指從業人員說實話、辦實事、不說謊、不欺詐、守信用、表里如

一、言行一致的優良品質。．辦事公道。是指從業人員廉潔公正，不僅自己清正廉潔，辦事公正，還要秉公執法，不偏不倚。．服務群眾。是指從業人員在職業活動中聽取服務對象意見，了解其需要，改進服務措施，提高服務質量。．奉獻社會。奉獻是當個人利益與社會利益發生矛盾時，要求從業人員把社會利益放在首位。

第三節會計職業道德

一、會計職業道德的形成和發展

會計職業道德的形成是隨著會計職業的產生而逐漸形成的。早在遠古時代，第二次社會大分工后，會計逐步成為一種專門的工作，會計職業道德也開始萌芽。隨著生產力的發展，人們對會計職業活動要求逐漸明確，會計關系日益復雜，促進了會計職業道德的發展。我國春秋時期，思想家孔子說過，“會計當而已矣”。其中的“當”字的意義之一是：會計必須按照財制的要求行事，當收則收，即不可少收或多收。當用則用，即不能少用或濫用。總之要力求適中、適當、適可而止。可見，早在那個時代就滲透著依法理財、客觀公正的會計職業道德的要求。

在我國封建社會，經濟對職業道德有了進一步要求。早在我國秦代，就已把廉法公正作為財計官吏品行修身的標準。要求公家款項不得私用，否則就是盜竊。1996 年財政部頒發的《 會計基礎工作規范》，專門以一節的篇幅，明確提出了會計職業道德的具體條款，實現了在會計制度中使會計職業道德的表現形式單獨成文和單獨規范。

1999 年頒布的《 中華人民共和國會計法》 第39 條規定：會計人員應當遵守職業道德，提高業務素質。

二、會計職業道德的概念和特點

會計職業道德是指在會計職業活動中應遵循的、體現會計職業特征的、調整會計職業關系的職業行為準則和規范。

會計職業道德與其他職業道德相比具有自身的特點。．具有一定的強制性。法律具有強制性，道德一般不具有強制性。但是，由于會計工作的特殊地位決定了會計職業道德是一種“思想立法”，它已經超出了“應該怎樣做”的界限，跨入“必須這樣做”的范圍。因此，會計職業道德具有一定的強制性。通常對那些最低限度的要求賦予強制性。當然，會計職業道德的許多非強制性內容仍然存在，而且也在發揮著作用。如提高技能、強化服務、參與管理空盤 下才。．較多關注公眾利益。要求會計人員客觀公正，在會計職業活動中，發生道德沖突時要堅持準則，把社會公眾利益放在第一位。

三、會計職業道德的作用

（一）對會計法律制度的重要補充

會計法律制度是會計職業道德的最低要求，會計職業道德是會計法律制度的重要補充。如會計法律只能對會計人員不得違法的行為作出規定，不宜對愛崗敬業等提出具體要求。但是，如果缺乏愛崗敬業的態度，職業技能水平不高，則很難保證會計信息達到真實、完整的法定要求。很顯然，會計職業道德的辛卜充作用非常重要。

（二）規范會計行為的基礎

（三）實現會計目標的重要保證

會計目標就是為會計職業關系中各個服務對象提供有用的會計信息。

（四）會計人員提高素質的內在要求

四、會計職業道德與會計法律制度的關系

（一）兩者有著共同的目標、相同的調整對象、承擔著同樣的職責，兩者聯系密切 ．兩者作用相互補充。會計法律是總體規定，起強化作用。會計職業道德是具體規定，起教化作用。．兩者在內容上相互滲透、相互重疊。如堅持準則。．兩者在地位上相互轉化、相互吸收。會計職業道德規范就是對會計職業行為約定俗成的基本要求，后來制定的會計法律收取這些基本要求，便形成了會計法律制度。會計法律制度是促進會計職業道德規范形成和遵守的重要保障。

（二）兩者的主要區別 ．性質不同。在一個社會里，只有一種會計法律制度體系，它具有很強的他律性。而會計職業道德很多來自于職業習慣和約定俗成，它具有很強的自律性。2 ．作用范圍不同。會計法律調整外在行為，而不能離開行為過問動機，具有很強的客觀性。會計職業道德不僅要求調整會計人員的外在行為，還要求調整內在的精神世界。．表現形式不同。會計法律是具體、明確的、正式形成文字的成文條例。而會計職業道德既有明確的成文的規定，也有不成文的規范。即使是那些成文的會計職業道德，表現形式也缺乏具體性和準確性。第二章會計職業道德規范

第一節規范會計職業道德的必要性

雖然，通過各種形式的教育，會計人員的職業道德有所改觀，但我國會計職業道德現狀仍不容樂觀。會計職業道德的某些方面仍有較嚴重的缺欠和失范，給社會公眾帶來不利影響，在一定程序上破壞了社會經濟秩序的正常發展。因此，必須加強會計職業道德建設，規范會計行為。

關于會計職業道德有關規定：

財政部1996 年發布的《 會計基礎工作規范》，對會計職業道德的內容作了較為具體、全面的規定。中國注冊會計師協會1996 年發布的《 中國注冊會計師職業道德基本準則》，也要求注冊會計師應烙守獨立、客觀、公正的原則，并對專業勝任能力與技術規范、對客戶的責任、對同行的責任及其他責任等方面進行了規定。

1999 年10 月31 日修訂通過的《 中華人民共和國會計法》，首次以法律的形式明確了會計人員需要遵守會計職業道德，將我國會計職業道德提高到了法律規范的高度，明確要求“會計人員應當遵守職業道德，提高業務素質。對會計人員的教育和培訓工作應當加強。”會計人員因不遵守職業道德，情節較輕，被吊銷會計從業資格證書，5 年內不得從事會計工作，觸犯刑律被追究刑事責任的，終身不得從事會計工作。

第二節會計職業道德規范的主要內容

所謂會計職業道德規范，也就是會計職業道德的基本內容，是指約定俗成或明文規定的一種標準。根據我國國情和現有的會計職業道德規范，結合國際上會計職業道德的一般要求，我國會計職業道德規范的內容應包括愛崗敬業、誠實守信、廉潔自律、堅持準則、客觀公正、提高技能、參與管理、強化服務等八方面的內容。

一、愛崗敬業

愛崗敬業，熱愛本職工作，這是做好一切工作的出發點，也是會計人員職業道德的首要前提。

（一）愛崗敬業的含義

愛崗就是會計人員熱愛本職工作、忠于本職崗位，安心本職崗位，并為做好本職工作盡心盡力。不同崗位，其“忠”的表現不同。在會計師事務所中，注冊會計師不僅要對委托人的利益負責，同時還要維護被審計單位的權益，在必要的情況下保守商業秘密。在企業中，會計人員受雇于經營者，從服務企業內部的角度，盡職盡責的履行會計應有的職能，如保守秘密、向管理決策提供正確的信息支持、發揮內部監督職能、抵制不當的開支、防止其他部門成員對企業資產的侵占等；另一方面，當對企業的忠誠與更高的社會正義發生沖突時，則會計人員應該選擇符合更高社會正義的忠誠。例如，盡管保密是會計人員起碼的道德要求，但是他們有權披露企業故意損害社會公眾利益的秘密，這是更高層次上的“忠”，而不僅僅限于某一具體的崗位職責。

敬業是指人們對其所從事的會計職業的正確認識和恭敬態度。

敬業和愛崗是緊密聯系在一起的。兩者互為前提，相互支持、相輔相成。“敬業”的基石是“愛

崗”，不“愛崗”就談不上敬業。相反，“敬業”是“愛崗”的升華。如果會計人員沒有敬業精神，就做不到刻苦耐勞，兢兢業業，不刻苦鉆研業務，就無法具備與其職務相對稱的業務素質和能力，更談不上維護國家和企業的利益，為國家和企業承擔責任。

會計職業道德中愛崗的意識是通過會計人員在實際工作中的具體行為所表現出來的。當前，我國社會主義市場經濟發展過程中所暴露出的一些弊病，很大程度上是由于會計人員缺乏這種愛崗意識所造成的。

（二）愛崗敬業的基本要求 ．正確認識會計職業，樹立愛崗敬業的精神。

如果會計人員對會計崗位缺乏正確認識，在工作中或遲或早地會表現出“懶”、“惰”、“拖”、“貪”的不良行為。2 ．熱愛會計工作，敬重會計職業。

“愛”是“敬”的源泉。只有熱愛會計工作，敬重會計職業，才會全身心地投入會計事業。3 ．安心工作，任勞任怨。4 ．嚴肅認真，一絲不茍。

例如有的單位在審核憑證環節，要求“八審八看”，在管理貨幣資金時，嚴格遵守“八不準”。（不準挪用和貪污公款，不準坐支現金或白條入庫，不準簽發空頭支票或遠期支票，不準超限額庫存現金，不準私設“小金庫”，不準改用轉賬支票而改用現金，不準用現金購置未經批準的專項審批商品，不準出借賬戶。）5 ．忠于職守，盡職盡責。

要忠于服務主體、社會公眾和國家。

二、誠實守信

誠實守信是會計職業道德的一項重要內容，意思是作為一名會計人員，誠懇老實，有信無欺。誠實守信是一切道德的基礎和根本，是人最重要的品德。培養會計人員的誠信品德是事關會計事業和社會主義市場經濟能否順利推進的重大問題，也是“以德治國”方略的基礎工程。

（一）誠實守信的含義

誠實是指言行一致，不弄虛作假、不欺上瞞下。沒有誠實，就根本無道德而言。從這個意義上說，誠實是道德的基石。

誠實在會計職業道德中的含義：真實反映，正確記錄。作為經常與錢財打交道的會計職業和會計人員，應將“誠”字當作工作的第一要務，真實客觀地反映經濟活動狀況，不弄虛作假。事實上“會計”一詞已明確地揭示了其職業道德的本質內涵。《 說文解字》 云：“計，會也，算也，從言，從實”。表明真實正確的計算。

誠實的重要性主要有以下幾個方面：誠實是社會公德的基本要求；誠實是會計職業道德的客觀需要；誠實對整個社會經濟生活的正常運行具有深遠影響。守信就是遵守自己所發出的承諾。會計人員應以信立業。

舉例：我國會計界誠實守信的典范當屬會計大師潘序倫先生。潘序倫先生是我國近代會計學奠基人之一。他在1923 年和1924 年分別獲得美國哈佛大學企業管理碩士和哥倫比亞大學經濟學博士學位。1927 年回國后一直從事會計職業。潘先生較早地創立了潘序倫會計師事務所，并將自己的會計師事務所改名為“立信會計師事務所”。潘先生將“立信”作為會計職業道德的主要內容。潘先生人如其言，雖然在國民黨腐敗政府統治時期，注冊會計師不可能發揮多大作用，但潘先生還是堅持以信立業。他在積極從事會計實踐的同時，還努力興辦會計教育事業，創辦了立信會計學校，并以“立信”作為校訓，“信以立志，信以守身，信以處事，信以待人，毋忘立信，當必有成”。

守信有著極其重要的作用：守信是會計人員對社會、對人民所必須承擔的義務和責任，是烙守職業道德的起碼要求；守信是適應我國市場經濟改革的必然需要；守信關系到會計行業的生存和發展。

（二）誠實守信的基本要求 1.做老實人，說老實話，辦老實事，不搞虛假。

2．保密守信，不為利益所誘惑。

秘密種類：秘密主要有國家秘密、商業秘密和個人隱私三類。

商業秘密：是指不為公眾所知悉、能為權利人帶來經濟利益、具有實用性并經權利人采取保密措施的技術信息和經營信息。

商業秘密種類：一是不能向競爭對手公開的秘密；二是對投資者保守的秘密；三是對內部人員應保守的秘密。會計人員保守秘密的重要意義：保守秘密是維護權力人利益的需要；保守秘密是保護會計行業利益的需要。

泄密，不僅是一種不道德的行為，也是違法行為。《 中華人民共和國注冊會計師法》 規定：“注冊會計師對執行業務知悉的商業秘密，負有保密義務”。

財政部印發的《 會計基礎工作規范》 規定：“會計人員應當保守本單位的商業秘密。除法律規定和單位領導人同意外，不能私自向外界提供或者泄露單位的會計信息”。泄密的后果：會計人員如果泄露了本單位的商業秘密，不僅會對本單位的利益產生威脅，也將會損害會計人員自身的形象和利益，會計人員將承擔法律責任，同時對整個會計職業的社會聲譽產生負面影響。

保守秘密的基本要求： 第一，不該問的不問。

對于無須詳知的商業秘密信息（如產品配方、程序、設計、制作工藝、制作方法等），會計人員不能以工作需要的名義，要求有關部門或人員提供相關資料，也不能推測、散布領導的意圖；對于涉及國家秘密的產品的生產、運輸等情況也不得有意探聽。會計人員需要了解生產經營和業務管理狀況，應該以滿足財務管理的最低需要為限； 第二，不該說的不說。

會計不能以其特殊崗位為資本，妄加揣測、推斷企業的經營前景和內容等管理情況，并大肆傳播，影響外部看法和內部穩定；

不在工作崗位以外的任何場所談論、評價企業的經營狀況和財務數據； 除法律規定或經單位領導同意外，不得以任何借口和形式向其他單位或個人提供單位內部的會計數據和相關資料；

除已經公開的資料或經過規定的程序審批，在文件、報告、文章中不得使用單位的財務數據；不能對外炫耀或故意出賣在工作之中所了解的非財務類型的商業秘密和國家秘密。如已有無形資產的使用情況、軍工武器的生產等； 第三，不為利益所誘惑，堅決保守秘密。

任何商業秘密對特定的對象均具有重要的商業價值，可以帶來巨大的經濟利益。如生產技術、市場占有率、客戶來源等對競爭對手，上市公司的信息對股票投資者，管理方法和手段的信息對被管理者，都具有很高的經濟價值。這些特定的對象，有時候為了達到經濟目的，會想方設法、千方百計地誘使會計人員透露相關信息。會計人員要堅持原則，抵制住各種各樣的誘惑，堅定不移地站在國家、集體利益的立場上，做到潔身自好，廉潔自律；

時刻保持高度警惕，防止無意（聊天、討論）泄密。

會計人員應該遵守的職業道德規范，這對權力人的利益保護十分重要。但在實踐過程中，會計人員可能會處于保守秘密與客觀、公正的職業道德兩難選擇之中。下面我們看一位注冊會計師的職業道德困惑：某注冊會計師在2002 年1 月對一家摩托生產公司甲企業進行了2001 年的年終審計，得知該企業在2001 年下半年虧損嚴重，如果短期內無法扭轉局面，可能馬上就要宣布破產。該注冊會計師在2002 年2 月份又參與了對一家工商銀行上經營狀況的審計，在審計過程中發現賬面記錄有甲企業的長期貸款500 萬元，壞賬準備只是按5 ％。提取。由此可知，工商銀行對甲企業將可能破產的信息一無所知。現在，注冊會計師知道這筆款項完全收回的可能性不大，最多收回20 ％。面對這種情況，注冊會計師很想告訴工商銀行這筆款的實際價值只有100 萬元了，因為只有如此才能保

證客觀公正地評價工商銀行的資產和經營狀況，但又怕泄露甲企業即將破產的消息，因為如果說明了壞賬原因就會泄露商業秘密。這位注冊會計師究竟應該怎么辦呢？ ．執業謹慎，信譽至上。

三、廉潔自律

素有“鐵算盤”之稱的會計人員，不僅要客觀公正，還要清正廉潔。清正廉潔是新時期會計職業道德規范的一個重要標志。

（一）廉潔自律的含義

廉潔是指廉潔奉公、堅持原則，不利用職權損公肥私。自律是指行為主體能夠自我約束、自我規范。自律包括兩層意思：

一是會計行業自律。在美、英等一些發達的資本主義國家，會計行業自律機制嚴格、健全，因而其職業聲望很高。例如，美國注冊會計師協會制定的《 職業道德守則》。在我國，中注協于1997 年1 月1 日起實施《 中國注冊會計師職業道德基本準則》 等基本準則，中國注冊會計師職業規范體系初步完善。其他中國會計團體的自律機制尚未完善，任重而道遠。

二是會計人員自律。會計人員的自我約束是靠其科學的價值觀和人生觀來實現的。可以說，會計人員自律是會計職業道德的最高境界，因為這是一種自覺的行為，無需強制。

廉潔自律是中華民族的一種傳統美德，也是社會主義職業道德規范的重要內容之一。在古代，中國人把那些清正廉明、秉公執政的官吏，稱為“清官”。

廉潔自律在會計職業中的特定含義：廉潔要求會計從業人員經得起金錢、權力、美色的考驗，不貪污、挪用公款，不監守自盜。這也是由會計的職業特點決定的，會計是替單位理財的職業，不是為自己理財的職業。

不廉潔就談不上自律，自律性不強就很難做到廉潔。會計必須既廉潔又自律，二者不可偏廢。作為掌握單位錢物的會計人員，如果放松自己對廉潔的要求，就會給國家、給人民造成經濟損失，給自己、給家人留下難以彌補的過錯。廉潔自律的重要性：廉潔自律是提高會計職業聲望的基石；廉潔自律是保證經濟活動正常進行的前提條件；廉潔自律是會計工作的行為準則。

（二）廉潔自律的基本要求 ．正確處理會計職業權力與職業義務的關系，增強抵制行業不正之風的能力。權力與義務是孿生姐妹，沒有義務的權力和沒有權力的義務都是不存在的。我國相關法規都賦予了會計人員的權力和義務。會計人員在運用權力時，一方面，要敢于運用法律法規賦予的職業權力，與不正之風作斗爭。另一方面，不能違法亂紀，以權謀私。會計人員應敢于善于運用職業權力，勇于承擔職業義務。．樹立科學的價值觀和人生觀，奠定廉潔自律的基礎。會計人員樹立正確的價值觀和人生觀就可以自覺地廉潔自律。

價值觀和人生觀與廉潔自律的關系是：正確的價值觀和人生觀可以產生廉潔自律。廉潔與自律是相互促進的關系，廉潔自律反過來又可以固化正確的價值觀和

人生觀。．堅持會計工作原則，敢于抵制違法違紀行為。．自尊自愛，嚴格要求。應該注意以下四點：一是自尊自愛；二是不貪不占；三是自我約束；四是加強學習，不斷充實自我。

四、堅持準則

（一）堅持準則的含義 對于會計人員來說，堅持準則就是指會計人員在進行核算和監督的過程中，以會計準則為自己的行動指南，不為主觀或他人意志左右。

這里所說的“準則”，不僅指會計準則，還包括會計法律、國家統一的會計制度以及與會計工作相關的法律制度。其中，與會計工作相關的法律制度包括：《 現金管理暫行條例》、《 支付結算辦法》、《 個人所得稅法》、《 增值稅暫行條例》 等法規。

堅持準則的重要性有以下幾個方面：堅持準則是會計人員做到依法辦事的核心內容；堅持準則是會計人員勝任本職工作的基礎；會計準則是用來規范企業法人組織經濟行為的法規。

（二）堅持準則的基本要求 1 ．熟悉并正確理解準則。．遵循準則。嚴格按照準則的規定處理經濟業務、設計會計制度。．堅持準則。如果單位負責人為了本單位的利益，指使會計人員賬外設賬，或者偽造會計資料，編制虛假財務會計報告等，會計人員應堅持原則，予以抵制。如果會計人員放棄原則，將“會計原則”變成“會計圓則”，對違法行為不提醒、不抵制，甚至主動參與串通作弊，會計信息的真實性、完整性就無法保證，作為會計人員，也應當承擔應有的責任。

堅持準則，依法辦事，是會計人員職業道德的重中之重。

（三）按照《 會計法》 的規定，會計人員堅持準則，可享受的保護措施 1 ．會計人員不是單位會計行為的責任主體。《 會計法》 明確規定單位負責人是本單位的會計行為的責任主體。法律作出這樣的規定，是對會計人員的保護，是為會計人員創造的一個良好工作環境。2 ．會計人員依法行使職權受法律保護。單位負責人必須按照《 會計法》 的要求，保證會計機構、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理有關會計事項。3 ．任何單位或個人均不得對會計人員打擊報復。這是《 會計法》 明確規定的，是對會計人員依法行使職權的又一重要保護措施。

五、客觀公正

客觀公正是會計人員道德的靈魂，也是會計工作最主要的職業行為。

（一）客觀公正的含義

對于會計職業和會計工作而言，客觀主要包括以下含義：一是真實，即以客觀事實為依據進行會計核算；二是可靠，即會計核算要準確，憑證要合法。對于會計職業和會計工作而言，公正主要包括以下含義：一是國家統一的會計制度要公正，不應偏袒任何一個特定的主體；二是執行會計制度的人應公正地開展

會計工作；三是注冊會計師在進行審計鑒證時應以超然獨立的姿態，出具客觀、適當的審計意見。

客觀是公正的基礎，公正是客觀的反映。要達到公正，僅僅做到客觀是不夠的。公正不僅僅單指誠實、真實、可靠，還包括在真實、可靠中做出公正選擇。這種選擇盡管是建立在客觀的基礎之上，還需要在主觀上做出公平合理的選擇。是否公平合理，既取決于客觀的選擇標準，也取決于選擇者的道德品質和職業態度。

（二）客觀公正的基本要求 1 ．端正態度。

沒有客觀公正的態度，就不可能尊重事實。2 ．依法辦事。．實事求是，不偏不倚。4 ．保持獨立性。

保持獨立性，對于注冊會計師行業尤為重要。應在實質上和形式上均保持獨立。實質上獨立，是指注冊會計師與被審計單位沒有任何利益關系，并在執業中，均能保持不偏不倚的態度。

形式上獨立，是指注冊會計師必須與被審計單位或個人沒有任何特殊的利益關系，如不得擁有被審計企業股權或在被審單位擔任高級職務，不能是企業的主要貸款人、資產受托人或與管理當局有親屬關系等。

六、提高技能 會計工作的特征決定了會計職業技能具備以下幾個特點：一是政策性強。二是涉及面廣。三是技術性強。作為會計人員，必須熟悉我國經濟法律、法規和國家統一的會計制度，掌握會計的基本理論和專業知識，包括預算法規、稅收法規、企業財務法規、會計法規、金融法規等。

（一）提高技能的含義

所謂會計職業技能，是指一切從事會計工作的人員必須具備的專業知識和經驗，以及應用這些知識和經驗處理會計具體問題的能力。會計是一種技術性很強的工作，從業人員必須具備一定的素質才能勝任會計工作。會計人員要善于根據客觀環境做出正確的職業判斷，如選擇恰當的會計政策、做出合理的會計估計等。會計職業技能的內容主要包括：

第一，會計專業理論能力：會計原理、成本會計、管理會計、財務管理、審計理論以及相關的稅收、金融、證券、法律知識。

第二，會計實務能力：專業操作能力、操作的創新能力。

第三，職業判斷能力：指建立在專業知識和職業經驗基礎之上的判斷能力，而不是主觀隨意地猜測。

第四，自動更新知識能力：指會計人員自己獲取會計專業知識的能力。第五，提供會計信息的能力：即會計信息的收集、組織、處理和傳輸。第六，溝通交流能力。

第七，職業經驗：是職業實踐的積累和升華。不僅需要會計人員將所學知識舉一反三，還需要對實踐進行總結提高。如成本核算方法的選擇、存貨計價方法的選擇等，在不同企業、不同時期或不同的條件下會有不同的選擇，這都需要職業經驗。

提高技能的重要性：提高技能是適應人才競爭的需要；提高技能是勝任本職工作的需要；提高技能是適應會計發展的需要。據統計，當今社會三年內所發生的變

化，相當于20 世紀初的30 年、牛頓以前時代的300 年的變化。會計為適應經濟發展的需要，近年先后進行了兩次重大的會計改革，至今仍在延續之中。不學習新的會計理論和新的準則制度，會計人員就沒有能力繼續進行會計工作。

（二）提高技能的基本要求 ．具有不斷提高會計專業技能的意識和愿望。．重視在會計實踐中提高會計職業能力。提高專業操作能力的途徑有兩個：課堂學習和崗位學習。．精益求精，不斷提高業務素質。提高技能是多方面的，作為一名會計人員應該苦練業務基本功，包括具備熟練的操作能力，如嫻熟的珠算技術或會計電算化技術，會填制和審核會計憑證、登記會計賬簿、計算成本、檢查并糾正錯賬、編制財務會計報告等。作為更高的要求，還要會預測、會編制計劃、會分析、會決策等。還要具有較強的獨立分析處理實際問題的能力；扎實的專業知識和積累實踐經驗；還要具有一定的語言表達能力，包括口語表達和文字表達能力，做到流利貼切、條理清楚、邏輯嚴密、層次分明、簡明扼要。如果會計人員未在堅持準則和客觀公正的基礎上，為單位造假賬，出一些違法的“點子”，專業水平再高，也是違法行為，同時違背了提高技能的職業道德要求。

七、參與管理

（一）參與管理的含義 參與管理，簡單地講就是間接參加管理活動，為管理者當參謀，為管理活動服務。會計人員在參與管理過程中并不直接從事管理活動，只是盡職盡責地履行會計職責，間接地從事管理活動。

（二）參與管理的基本要求

1.努力鉆研業務，熟悉財經法規和相關制度，提高業務技能，為參與管理打下堅實的基礎。．熟悉經營活動和業務流程，使參與管理的決策更具針對性和有效性。

八、強化服務

（一）強化服務的含義 強化服務，就是要求會計人員具有文明的服務態度、強烈的服務意識和優良的服務質量。強化服務的重要性：強化服務是社會主義社會人與人之間新型關系的具體體現；文明服務關系到會計行業的聲譽和全行業運作的效率；堅持文明服務，是提高會計職業聲譽的基本條件。

（二）強化服務的基本要求 1 ．強化服務意識。．提高服務質量。質量上乘，并非無原則地滿足服務主體的需要，而是在堅持原則的基礎上盡量滿足用戶的需要。服務不僅要文明，還要講質量，更要不斷開拓創新。

第三節會計崗位的職業道德要求

會計工作有著各種不同的崗位，各種崗位所擔負的具體工作任務和工作內容也不同。因此，全體會計人員除必須按照共同的會計職業道德基本規范來約束自己的言行外，還應該針對不同會計崗位，要有進一步的具體要求。結合目前實際情況，可以把會計崗位大致劃分為會計負責人、一般會計人員和出納三種。

一、對單位會計機構負責人的要求

對于單位會計負責人除必須遵守會計職業道德基本規范外，還要強調： 1 ．精通政策。2 ．本職行家。．善于協調。單位會計負責人要善于把原則性和靈活性有機地結合起來，在政策許可的范圍內進行恰如其分的處理。

二、對一般會計人員的要求

這里的一般會計人員是除單位會計負責人和出納以外的會計人員，主要職責是從事會計核算，辦理會計業務，實行會計監督。一般會計人員的職業道德除必須遵守會計職業道德基本規范外，還要強調：1 ．熟悉會計法規。所謂熟悉，就是對一些重要的會計法規的主要內容要能融會貫通，舉一反三，并懂得它的精神實質。對于一時掌握不住的，要懂得怎樣去查找。熟悉會計法規，要聯系實際，勤于思考，只有這樣，才能學以致用，才能記得牢，用得上，用得準，用得好。．遵守國家統一的會計制度。會計是一項專業性很強的工作，它有自己的理論體系，有自己獨特的方法，會計人員必須學習它、掌握它、運用它。．業務精益求精。這是要求會計人員通過學習和長期實踐，在會計理論方面有較厚實的基礎；在業務技術上有過硬的基本功，純熟的操作技能，處理事務的靈活技巧；在處理各種財務關系時，體現出較高的政策水平和解決實際問題的能力。

三、對出納人員的要求

出納，是從事現金收支、銀行結算業務管理的專職會計人員。出納人員的主要職責是：正確反映貨幣資金的增減變化情況；監督國家關于貨幣資金管理的法令、制度的貫徹執行情況；檢查貨幣資金收支是否合理合法；加強貨幣資金管理，保護國家、集體財產的安全、完整。對于出納人員職業道德的具體要求是： ．嚴格把關。出納工作處在貨幣流通的“關口”，必須嚴格把關，一方面要嚴格執行財經紀律和財務會計制度，嚴格把好收付憑證的審查關，另一方面必須嚴格執行現金管理制度和銀行結算紀律，認真把好貨幣資金的管理關。．一絲不茍。貨幣作為一般等價物，是價值的一般表現形式，出納人員直接與貨幣資金打交道，還要保管印章，管理各種票券和空白支票、收據等重要單據，對于貨幣資金的管理負有重大的直接責任。因此，要求工作必須一絲不茍，耐心細致，不能馬虎草率。．自勉自勵。作為一名出納人員，應該牢牢樹立起出納工作職業的榮譽感，要認識到這是一個重要的工作崗位，擔負著光榮的任務。自勉自勵，振作精神，奮發向上，樹立事業心，增強責任感，培養參與感，是出納人員實現道德自我完善的重要途徑。

第四節國際會計職業道德的比較

比較和借鑒歷來是科學研究的有效方法。由于不同國家經濟發展程度、經濟結構、文化傳統等方面存在明顯差異，從而對不同國家的會計職業道德產生了不同的影響。

一、會計職業道德的國際比較和借鑒

雖然各個國家會計職業的性質是基本相同的，但由于各國的政治經濟體制、文化背景、法律制度、教育水平等方面的不同，各國會計職業道德的規范也不盡相同。現在只有美國和國際會計師聯合會有正式的會計職業道德準則。其他國家的會計職業道德規范均散見于其他法規和會計職業組織的要求之中。

（一）相同之處

無論是美國模式，還是法國模式或是其他模式，會計作為提供財務信息的主體，其所服務的對象是廣泛的。正鑒于此，無論屬于哪種模式的國家，會計職業道德都會包含了誠實正直、客觀公正、有責任感的要求。這實際上也是做人的標準。任何職業都應具備這樣的品質，特別是會計職業，更應如此。

（二）不同之處

不同的模式必然會有所區別，這也是由于不同的會計環境造成的。英國，強調會計人員的勝任能力；

法國，要求用“真實與公允”的觀點進行專業判斷，只要被認為符合這一原則，即使會背離法律的規定，也可以接受。在這種環境下，會計人員的能力特別重要，所需要的獨立的職業判斷也會非常多。因此，“勝任性”理所當然會成為會計職業道德規范中相當重要的一條；

日本，民族精神非常強烈，良心、義務、服從這些傳統的道德觀念深入人心，這些對會計職業道德的建立也會有明顯的影響。例如“正規簿記”規則，要求誠實、正直和遵守章法。

（三）各國會計職業道德制約機制的比較

會計職業道德規范來源不同，其制約機制也必然有所差別。行業自律型：職業主義特色較濃的國家，職業道德準則的制訂和頒布機構就是會計職業團體，其制約能力很大程度上也來源于職業團體，屬于行業自律型。這樣的制約機制在問題的處理過程中比較靈活，獨立性很強，很少受其他組織的影響，便于適應不同情況的發生。但是，在約束力、懲治力方面就會略顯不足。

政府管理型：法律控制特色較濃的國家，職業道德起源于法律規定，其制約一般也會在很大程度上依靠法律，屬于政府管理型。這樣的制約機制懲罰力度大，約束力比較強，只是不利于職業團體發揮其職業判斷的作用。

二、對構建我國會計職業道德的啟示和借鑒

盡管不同的國家因經濟發展程度不同、社會制度和經濟體制各異，使其會計職業道德有一定的差異，但是也有許多共同點。只不過在不同的國家中其實施方式和管理方式因國而異。這些內容體現了社會進步和經濟發展對會計職業的共性要求。

在我國，1999 年修訂的《 會計法》 中第三十九條首次將會計職業道德以會計

根本大法的形式表現出來，要求“會計人員應當遵守職業道德，提高業務素質”。財政部印發的《 會計基礎工作規范》 又對會計職業道德進一步具體化，但內容還是比較籠統，規定不具體，尚未形成體系。應該借鑒國外的做法，構建有中國特色的會計職業道德的主體框架，如真實性、公正性、忠誠性、正義感、業務能力、職業判斷等。

第三章會計職業道德教育與修養

第一節會計職業道德教育的意義及其內容

一、會計職業道德教育的意義 會計職業道德教育含義：是指為了促使會計人員正確履行會計職能，而對其實行有目的、有計劃、有組織、有系統的道德教育活動。會計職業道德教育意義：它是一種外在的影響和督促，它對于提高會計職業道德水平、培養會計人員會計職業道德情感和樹立會計職業道德信念具有重要意義。會計職業道德教育的三個層次：對潛在會計人員（會計專業學生）的教育、崗前教育、繼續教育。

二、會計職業道德教育內容

（一）職業道德的觀念教育

普及和宣傳會計職業道德基礎知識，是會計職業道德教育的基礎，也是重要一環。要廣泛宣傳其基本常識，使會計人員懂得什么是會計職業道德，懂得違反職業道德會受到行業懲戒和處罰。通過宣傳，形成不遵守職業道德可恥的社會氛圍。

（二）職業道德規范教育

職業道德規范教育是指對會計人員開展以會計職業道德規范為內容的教育。即在上一章節已介紹的愛崗敬業等八條教育。會計職業道德教育涵蓋的內容非常廣泛，應貫穿于會計職業道德教育的始終。

（三）職業道德的警示教育

職業道德的警示教育是指通過開展對違法會計行為典型案例的討論，給會計人員以啟發和警示。從而提高會計人員的法律意識和會計職業道德觀念，提高辨別是非的能力。一般來講，會計人員在工作中較多的是涉及道德問題，但有些問題的性質也會發生變化，開始是道德品質上的問題，但久而久之，屢教不改，就會從量變發展到質變，成為違反法律的問題。同時，會計人員從事的會計工作，許多方面都涉及到法律、法規。可以講，會計人員整天在與錢、物打交道的同時，也在同法律、法規打交道，遵法守法是會計人員的基本職業道德。因此，會計人員都應自覺地以職業道德和會計法規來規范自己的言行，防微杜漸，防患于未然。

第二節會計職業道德教育的途徑

一、會計學歷中的教育 在校學習期間，是會計隊伍預備人員的會計職業情感、道德觀念初步形成的重要環節，是會計人員崗前教育的主要場所，在會計職業道德教育中具有基礎性地位。目前存在的問題：(1）課程設置沒有把職業道德教育放在應有地位。會計職業道德一直沒有作為單獨一門課程納入會計學科體系；(2）重視專業技能培養，忽視職業道德教育。會計犯罪有高學歷、年輕化的趨勢，這與會計學歷教育中缺乏職業道德教育有關。采取的措施：(1）設置“會計職業道德教育”課程；(2）開展會計職業道德建設活動、效果測評和評價。

二、會計繼續教育中的教育

會計繼續教育具有以下特點：針對性、適應性和靈活性。在會計繼續教育中應從形勢教育、品德教育和法制教育入手。

第三節會計職業道德的自我教育與修養

自我教育是會計人員繼續教育的一種重要形式，會計職業道德品質的形成過程，最終是在會計人員自我教育中得到升華。

一、會計職業道德的自我教育方法

（一）正確認識自已 ．反思。從自己的工作經歷和切身體會中去認識自己。如果安排的工作不適合會計人員的個性、性格或氣質，就需要其在充分認識自己的基礎上，對自己的性格進行磨練，進行自我反省，提高自己的責任感和使命感，努力使自己勝任應負的責任。．對比。將自己與同事、先進人物比較，努力找自己的差距和不足，促使自己更進一步。3 ．兼聽。就是要注意傾聽他人對自己的評價，這是正確認識自己的有效途徑。聽取別人的評價，就要求自己要謙虛，不能自高自大，否則，不但聽不到別人的真實評價，反而使同事遠離，失去正確認識自我、提高自我的機會。

（二）嚴格要求自己

會計人員進行嚴格要求自己的職業道德修養，應從以下幾個方面入手： ．正確認識自己的工作性質，區分職權與特權的界限。管理錢物是會計人員的職責，但不是會計人員的特權。．經常學習有關法律、法規，把握好是非的界限。．關注正反兩方面的典型，從他們的經驗、教訓中提高拒腐防變的能力。

（三）學會自我約束 會計人員的自我約束，就是對自己言行有意識地進行控制和管束，使之符合會計職業道德和社會經濟秩序的要求。會計人員的自我約束內容應從以下四個方面來認識。1 ．自省。即反思和檢查。這是自我約束的基礎性環節。自我約束的前提是自覺，缺少自覺，自我約束就缺少內在的動力。

自我約束包括思想、情緒、言語、行為諸方面，其中思想上的自我約束決定著其它方面的自我約束。自省是思想上自我約束的體現。古人云：“吾日三省吾身。”

會計人員在繁忙之余，要重視自省、經常自省、善于自省，以純潔心靈。．自律。要求會計人員按照法律、法規的要求約束和規范自己的行為。這是實現自省的法規環節，也是自我約束的第一步。在一定意義上說，自我約束就是要求會計人員遵紀守法。沒有自律，隨心所欲，就談不上自我約束。．自控。從會計職業道德上講，自控強調規范會計人員的行為。自控是實現自省的道德環節，是自我約束比較高的要求。它要求會計人員在守法、護法的同時，要有理、有利、有節。4 ．自勉。其核心內容是告誡自己繼續保持振奮向上的精神狀態，努力把本職工作做得更好。

（四）培養慎獨精神

慎獨是加強會計職業道德修養的優良傳統方法。古人云：“古之成大器者，無不慎獨。”慎獨含義：指在獨立工作、無人監督，或者在做了壞事也難以被發現時，仍能堅持自己的道德信念，依據一定的道德原則去行事，不做任何對國家、對社會、對他人不道德的事情。

慎獨，既是一種道德修養方法，又是一種很高的道德境界。慎獨的最基本特征是以高度自覺性為前提，要求人們在獨立工作、無人監督的環境下，也能夠嚴格按照道德原則和道德規范行事。如何培養自己的慎獨呢？第一，要堅持自覺性，自覺地按職業道德的要求，持之以恒地進行修養鍛煉；第二，堅持從大處著眼，從細微處著手，從現在做起，從點滴做起，嚴格操守，構筑牢固的拒腐防變的思想防線；第三，堅持高標準、嚴要求。

二、會計職業道德修養含義 會計職業道德修養，是會計人員道德品質修養的一個重要組成部分，專指會計人員在會計工作崗位上對自己的思想品質、思想意識方面的自我鍛煉和自我改造，以及要達到的水平和境界。會計職業道德修養包括兩層含義：一是會計人員的反省、檢查、自我批評和自我解剖；二是會計人員在會計崗位上形成的舉止、風貌、儀表、情操以及應達到的境界。

會計職業道德修養，是堅持不懈地以會計職業道德原則、規范指導自己的行為，自覺接受道德教育，在實踐中刻苦地進行自我完善的過程。

三、會計職業道德修養內容

會計職業道德規范，既是會計職業道德的內容，也是會計職業道德修養的內容。

（一）職業義務

會計職業客觀地要求他承擔起本職工作對所服務對象甚至對社會和國家的道德使命與職責，并在對道德使命和職責、任務的深刻理解和體驗中，產生一種職業義務感。

會計職業道德修養的目的，就在于提高會計人員對本職工作社會責任的認識，使會計人員具有強烈的職業道德義務感，能做到沒有社會輿論壓力、沒有他人監督、沒有要求獲得某種報酬的情況下，都能很好地履行自己應盡的職業道德義務。

（二）職業榮譽

榮譽與義務是分不開的。所謂榮譽，就是指人們履行了社會義務之后應當得到的道德上的褒獎和贊許。

職業榮譽包括兩個方面的含義：一是指一定階段、一定社會用以評價各種職業社

會價值的尺度；二是指職工對履行職業道德義務社會價值的自我意識。職業道德修養的一個重要任務就是要增強職業榮譽感，要使會計人員都能充分認識到本職工作的重要社會地位和真正的職業價值，從而逐步培養對自己所從事的職業的自尊心、自愛心和廉恥感，并使之逐漸發展成職業光榮感和自豪感，以增強職業榮譽感。

《 會計法》 明確規定：“對于認真執行本法，忠于職守，堅持原則，做出顯著成績的會計人員，給予精神的或物質的獎勵。”建國以來，我國于1990 年、1995 年兩次由財政部、人事部聯合開展了全國性的會計人員表彰獎勵活動。部分地方財政部門也制定了會計人員表彰獎勵辦法，開展了具體的表彰獎勵活動。財政部于1988 年印發了《 頒發會計人員榮譽證書試行規定》，對于從事財務會計工作滿30 年的會計人員，以財政部名義頒發會計人員榮譽證書。

現階段，會計人員的職業榮譽有：參加全國、省、市、縣級先進會計人員的評選，享受會計工作三十年榮譽證書等。

（三）職業節操

會計職業節操，就是要不畏壓力，不為利誘，在任何時候、任何情況下都要堅持實事求是，一切從實際出發，忠于職守，以黨和國家的財經法規為準繩，盡職盡責，堅持按原則辦事；對一切違反國家法規的行為，要立場堅定，廉潔奉公，一塵不染，在思想上筑起一道鐵面無私的會計防線。

四、會計職業道德修養的境界 會計職業道德境界，是會計人員在社會實踐中，按照會計職業道德原則和規范去行動而形成的道德覺悟水平，以及處于這種覺悟水平所表現出來的思想感情和精神情操。根據我國會計隊伍的特點和對本職工作的態度，會計職業道德境界大體可分為三個層面。

（一）雇傭型境界

這種境界下的會計人員，用雇傭的觀點對待自己的會計工作，并將從事會計工作看作是謀生的手段，不主動發揮自己的知識和技能，只求得到理想的工作和報酬，道德上也就滿足了。這種境界的會計人員，在其道德意識和行為中，社會道德評價和道德自我評價存在矛盾，社會對會計人員的道德期望較高，而會計人員看不到或理解不到社會對其的期望和其在社會經濟生活中的作用，而僅僅以自身的道德要求而得以滿足。

（二）盡職型境界

這種境界下的會計人員，以做好自己范圍內的會計工作為最高追求，缺乏遠大的道德理想，不能自覺認識自己從事工作的社會意義。當個人利益與國家利益、人民利益一致時，他們會好好工作，但一旦其利益與國家、人民的利益發生矛盾時，就會動搖其道德。這種境界的會計人員在開展會計職業道德自我評價時，會考慮他人利益，但更多會考慮自己的個人利益，他們盡可能符合社會的道德要求，并力求其個人會計行為受到社會道德評價的肯定、鼓勵和表揚。

（三）獻身型境界

這種境界下的會計人員，在本職工作中始終做到工作第一，他人第一，他們能從大局出發，能擺正并正確處理個人與集體的關系，能從他人和社會利益出發提出

會計職業道德的自我要求，整個身心全部撲在工作中，自覺使自己的會計職業道德行為符合社會和他人的要求，其會計職業道德的自我評價與社會評價相一致，會計職業道德修養達到了完美的境界。

第四章會計職業道德監督 第一節會計職業道德監督概述

隨著新修訂的《 會計法》 的頒布實施，會計職業道德建設納入了法制化的軌道。(1）《 會計法》 明確規定“會計人員應當遵守職業道德，提高業務素質”;(2）財政部發布的《 會計基礎工作規范》 也對會計職業道德內容作出了規范性的要求；(3）中國注冊會計師協會發布的《 中國注冊會計師職業道德基本準則》 則對注冊會計師的執業道德作出了行業性的約束規范。可以講，會計職業道德的內容和要求已十分明確，但如何保證各項會計職業道德得到貫徹實施，迫切需要將會計職業道德的監督檢查提上議事日程。

一、會計職業道德監督的含義

含義：會計職業道德監督，也稱會計職業道德評價，是指依據會計職業道德原則和規范，對會計人員在會計工作中的職業道德行為和職業道德品德進行價值判斷和評價的活動。

會計職業道德監督包含兩層含義：一是按照一定的道德標準去裁定和判斷某一會計行為的善惡和是非；二是通過一定的措施，對符合會計職業道德的行為加以肯定和贊揚，對于不符合會計職業道德的行為加以反對和排斥。

種類：會計職業道德的監督，按監督的對象可以分為主體監督和客體監督。主體監督是會計人員對依據會計職業道德規范，對自身職業行為進行自我評價和監督；客體監督是社會（包括政府、行業、單位）對會計人員的職業行為進行的評價和監督。

二、會計職業道德監督的作用 會計職業道德監督的目的，在于促進會計職業道德規范被廣大會計人員遵守和社會認可，以樹立良好的會計職業道德形象。在會計職業道德的監督檢查過程中，通過其應有的方式、方法等，可以使其發揮出良好的裁判作用、調節作用和激勵作用。1 ．裁判的作用。通過裁判作用，可以促使會計職業道德品質和職業形象的確立，提高會計職業道德的認識水平，增強會計職業道德觀念。．調節的作用。通過對會計職業道德的監督檢查，可以調節會計職業生活中人們之間的關系，在會計職業道德活動中建立起平等、互助、友愛的職業人際關系，有助于會計職業活動的正常進行，對于社會經濟秩序的規范、有效運行和會計職業道德形象的確立都具有十分重要的作用。．激勵的作用。對符合會計職業道德行為的肯定和褒獎，必然形成一種良好的會計人員崇尚職業道德的社會和行業風氣，形成一種道德激勵作用。

三、會計職業道德監督的意義 ．有利于會計職業道德行為規范的貫徹。．有利于會計隊伍素質和會計信息質量的提高。．有利于會計法規制度的有效貫徹實施。．有利于促進社會道德水平的提高。全國千萬會計人員，分布于大大小小的單位，并與廣大職工密切相連，如果會計人員的職業道德水準高，都秉公辦事，依法核算和監督，就會影響單位的其他職工，從而就會促進整個社會道德水平的提高。

第二節會計職業道德監督方式

對會計職業道德的監督檢查，其實質是對會計人員（包括注冊會計師）的職業道德行為進行全面、客觀的評價，我國會計監督檢查的方式主要有《 會計法》 執法檢查、從業資格檢查、單位內部檢查和行業自律檢查等。

一、《 會計法》 執法檢查

負責部門：根據《 會計法》 的規定，各級人民政府的財政部門是會計工作的主管部門，負責管理并監督檢查本地區的會計工作。很顯然，作為會計管理工作的重要組成部分的會計職業道德建設工作，也是各級財政部門的管理內容之一。

（一）監督檢查內容

會計職業道德的內容十分豐富，不同于會計法紀。會計法紀是會計職業道德中最為基本的內容，會計職業道德的最低要求，而不是會計職業道德的最高境界。從這個意義上講，通過《 會計法》 執法檢查，重點是要監督檢查會計人員的熟悉法規、客觀公正、堅持原則等職業道德情況。．熟悉法規。財政部門在會計職業道德執法檢查中，應將是否熟悉會計法規作為一項首要條件進行監督檢查。熟悉會計法規是從事會計職業的最為基本的條件。一個不熟悉會計法規制度的人員，從事會計工作，不僅違反了《 會計法》 的規定，單位應受到處罰，而且嚴重違背了會計職業道德。重點監督內容：會計人員是否具備會計從業資格證書、是否按規定加強了會計人員繼續教育、是否存在違法違紀的行為等。．客觀公正。會計職業的一個重要特征是客觀、公正、真實地反映單位的經濟活動情況。這是經濟發展的客觀要求，也是會計產生和發展的內在規律，是會計的生命力所在。重點監督內容：提供的會計資料是否真實、完整；是否符合會計法規制度的規定。對客觀公正的會計職業道德的監督，關鍵是要檢查會計人員：(1）是否存在賬外設賬和私設“小金庫”的行為；(2）是否依據實際發生的經濟業務事項進行會計核算，進行賬、證、表的工作；(3）所填制或取得的會計憑證、登記的會計賬簿是否符合規定，財務會計報告的內容、編制程序、簽章要求、報送對象和報送期限是否符合規定；(4）是否存在偽造、變造會計資料以及提供虛假財務會計報告的行為；(5）是否存在隨便改變資產、負債、所有者權益的確認標準或計量方法，虛列、多列、不列或少列資產、負債、所有者權益的行為；(6）是否存在虛列或者隱瞞收入，推遲或者提前確認收入的行為，是否隨意改變費用、成本的確認標準或方法，虛列、多列、不列或少列費用、成本的行為；(7）是否存在隨意調整利潤計算、分配方法，編造虛假利潤或者隱瞞利潤的行為，是否存在任意操縱利潤欺騙投資者的行為。．堅持原則。堅持原則、忠于職守，會計人員應當做好單位的各項會計工作，盡職盡責，發揮會計應有的職能作用，當單位利益與社會利益、國家利益發生沖突時，會計人員的職業取向就應堅決遵守國家法律法規制度，堅決制止損害國家、社會公眾的利益，這也是所有職業道德都應遵循的準則。重點監督內容：(1）是否依法設置了會計賬冊，并按國家規定進行會計核算；(2）是否按規定建立并實施內部會計監督制度和內部控制制度實施有效的會計監督；(3）是否定期財產清查，是否進行有效的對賬工作，確保單位資產的安全和完整；(4）對不真實、不合法或記載不準確、不完整的原始憑證是否處理正確；(5）對違反《 會計法》 和國家統一的會計制度規定的會計事項是否能拒絕或者按職權予以糾正；(6）對于財產清查或賬目核對中發現的問題，是否及時作出處理，對于無權處理的情況，是否及時向單位負責人報告。

（二）監督檢查的方式

《 會計法》 執法檢查由財政部門直接組織進行。《 會計法》 執法檢查通常采用以下五種方式，這五種方式同樣適用于會計職業道德的監督。．全面檢查。全面檢查是對單位和會計人員在會計工作各個方面（包括會計職業道德）執法情況的檢查。全面檢查不是經常性的，也不是臨時組織，而是由財政部門有計劃、有步驟地組織開展。一般是一年或兩年或更長時間一次。2 ．專項檢查。專項檢查是財政部門對會計工作中的某一方面的工作進行的專項性的檢查或抽查。如對從事會計工作人員的從業資格證書情況的檢查等。專項檢查由財政部門根據會計工作的內容和實際運行情況而確定。．重點檢查。重點檢查是財政部門根據有檢舉線索或者財政管理工作中發現有違法嫌疑的單位進行的檢查。根據《 會計法》 的規定，任何單位和個人對違法的會計行為，有權檢舉。重點檢查是一種臨時性的檢查。．定期抽查。定期抽查是對經注冊會計師審計的財務會計報告進行的檢查。一方面可以進一步確認財務會計報告的可靠性，確保財務會計報告的真實、完整；另一方面，通過抽查，可以檢查注冊會計師的審計質量，判斷注冊會計師的職業質量和水平。5 ．審計報告抽查。審計報告抽查是對會計師事務所出具的審計報告進行的檢查。對審計報告進行檢查，關鍵是檢查會計師事務所的執業質量和信譽，檢查判斷注冊會計師的執業能力和水平，判斷注冊會計師的職業道德情況。

（三）監督檢查結果的處理

根據《 會計法》 和相關法規制度的規定，對《 會計法》 執法檢查情況的結果，應當按照規定進行處理，以起到法律的威懾力和不可侵犯性。執法檢查處理方式：一般有行政處罰和刑事處罰。1 ．行政處罰

處罰部門：財政部門。其行為違反了會計法律、法規和制度，應予以行政制裁。通常情況下，對執法檢查中發現了違反會計職業道德的行為，一般采取行政處罰的方式，其目的主要是對違反會計職業道德的行為和人員給予懲戒，促使其履行法定義務，同時教育單位自覺守法，嚴格遵守職業道德。行政處罰按其性質可劃分為四大類：一是聲譽罰，如口頭警告、通報等；二是財產罰，如罰款、沒收非法財產等；三是行為罰，如吊銷許可證和營業執照、責令停產停業等；四是人身

自由罰，如行政拘留等。

根據《 會計法》 的規定，財政部門對違法會計行為可以給予警告（包括通報、限期改正）、罰款和吊銷會計從業資格證書等三種行政處罰。2 ．刑事處罰

處罰部門：司法部門，其行為一般構成了犯罪。違反會計職業道德的行為與違法行為有所不同。一般而言，會計人員發生違法行為，必然也就違反了會計職業道德，對其的處理不僅要從法律、法規的角度作出行政處罰，而且還應從違反會計職業道德的角度，對其作出相應的處理，如向社會公告其違法行為，禁止從事會計職業等等。

在《 會計法》 執法檢查中，對于違法行為作出詳細記錄，記入會計人員信息系統，從會計職業道德紀律方面給予相應的處罰的同時，使其違法行為記錄在案。

二、會計從業資格檢查

會計從業資格檢查是上述《 會計法》 執法檢查中的一項內容，由于其與會計從業人員密切相關、與會計職業道德緊密相聯，而將其單獨列出進行更為詳細的介紹。

（一）監督檢查的內容

除依據《 會計法》 監督檢查會計人員從業資格執行情況外，還應重點監督檢查會計人員的政治素質、專業技能和實踐經驗等方面的職業道德情況。．政治素質。對于會計人員來講，良好的政治素質尤其重要。會計人員具備良好的政治素質，可以激發其做好本職工作的獻身精神，可以正確處理好國家、集體及職工個人之間的關系，可以有效防止單位違法違紀行為的發生。對會計人員進行政治素質檢查時，應把握好以下幾個方面：(1）是否有堅定的政治立場和強烈的愛國心；(2）是否具有很強的法律意識和組織紀律觀念，是否能嚴格執法，作風是否嚴謹；(3）是否具有強烈的工作責任心和使命感，對工作是否兢兢業業，是否誠實守信，是否勇于說真話；

(4）是否廉潔自律，一心為公。．專業技能。應重點檢查：

(1）會計人員履行其職責的專業基礎知識是否扎實；(2）會計人員處理日常會計核算和會計監督的能力是否強，主要包括會計制度的適用性設計能力、組織日常會計核算能力、資金籌集運用與分析能力、設計內部會計控制制度能力、以及文字表達能力等；(3）會計人員對新知識的接受與研究能力，主要包括經濟發展和會計改革中出現的新情況的研究能力、新會計制度知識的接受與運用能力等。．實踐經驗。會計人員僅有書本知識并不能完全勝任工作，在具備一定的專業知識和技能的同時，還須具備一定的實踐經驗。監督檢查會計人員的實踐經驗，主要從以下幾個方面進行：(1）會計人員是否具備根據國家統一的會計制度的規定，并結合本單位的具體業務實際，設計并實施較為適用的單位會計制度和其

他內部會計管理制度；(2）會計人員能否根據各種利益矛盾的特點和法律制度規定，正確處理好國家與單位及單位職工個人利益之間的關系；(3）會計人員是否能夠根據單位經營目標和財力情況，合理籌集、運用、分配資金，實現資金效益最大化。

（二）監督檢查的方式 一般講，會計從業資格檢查方式下的會計職業道德監督，一般與會計從業資格的檢查同時進行，其方式相同。但是，由于《 會計法》 執法檢查的間隔時間較長，檢查內容較多，會計從業資格檢查在其中不可能很細致，結果會影響其檢查質量。因此，對會計從業資格的檢查通常采用專項檢查的方式。根據財政部發布的《 會計從業資格管理暫行辦法》 的規定，會計從業資格年檢實行定期年檢制度，會計從業資格年檢原則上每兩年進行一次，年檢的主要內容包括：持證人員遵紀情況、繼續教育情況、有關信息（如會計專業技術資格或者職稱）變更情況、會計從業資格證書登記注冊情況等。

（三）會計職業道德監督結果的處理

根據《 會計從業資格管理暫行辦法》，對沒有達到會計從業資格年檢標準的行為，將按以下規定處理。1 ．持證人員未參加或者未通過年檢的，其持有的會計從業資格證書自證書載明的有效期限終止之日起自行失效，并自失效之日起兩年內（含兩年）不得重新申請取得會計從業資格證書。2 ．持證人員利用假學歷等手段騙取會計從業資格證書的，由會計從業資格管理部門吊銷其會計從業資格證書，自失效之日起兩年內（含兩年）不得重新申請取得會計從業資格證書。．持證人員有違反《 會計法》 規定，情節嚴重的，由會計從業資格管理部門吊銷其會計從業資格證書，自失效之日起兩年內（含兩年）不得重新申請取得會計從業資格；

情節特別嚴重的，自被吊銷會計從業資格證書之日起五年內（含五年）不得重新取得會計從業資格證書；

構成犯罪被依法追究刑事責任的，不得重新申請取得會計從業資格證書。

三、單位內部檢查

單位內部對會計工作進行監督檢查，是會計監督的重要內容之一。各單位在對會計工作進行內部監督檢查時，也應對會計人員的職業道德情況進行必要的監督檢查。這也是單位加強對會計人員管理、有效評價會計人員工作質量和為人素質的一個不可缺少的方面。

（一）會計職業道德監督的內容

單位內部對會計人員的職業道德監督，一般除嚴格遵守國家有關法規對會計職業道德要求的規定外，還應從單位內部職工管理的角度、從會計人員崗位分工的角度等方面，監督檢查會計人員的職業道德行為。1 ．遵紀守法。．履行職責。如果不按國家有關規定履行職責，通過變通或其他方式，可能會給職工個人、單位小團體帶來一定的收益，但卻損害了單位的整體利益和國家的

整體利益，有可能還會使相關人員從此走上犯罪的道路。因此，會計人員是否正確履行其職責，關系重大。各單位必須認真監督檢查會計人員這方面的職業道德情況，防范損害單位和國家利益行為的發生。3 ．團結協作。．出謀劃策。各單位應當從單位發展的高度，提高對會計人員綜合能力的考核與衡量，促使單位會計人員向更高的標準努力。

（二）會計職業道德監督的方式 ．內部審計監督。通過內部審計機構對會計機構工作的監督檢查，發現會計工作中存在的不足或問題，從而可以發現會計人員遵紀守法、職責履行等過程中的一些情況（包括會計人員的職業道德情況）。．內部業績考核。通過考察可以發現會計人員的業務能力和職業道德水平，從而可以評選出優秀的會計人員。．差錯檢查統計。差錯統計是對會計人員工作中出現的差錯進行統計，以便考核會計人員工作質量的一種有效方法。差錯統計的目的主要是增進會計人員的職責意識，增強其崗位責任，培養其職業道德修養，提高工作效率和質量。4 ．專項檢查考核。由內部審計機構或會計機構的相關崗位或由單位的人事管理部門等進行。專項檢查的內容很廣泛，會計工作的各項內容都可成為專項檢查的內容，通過這些專項檢查，可以更為詳細地衡量會計人員各方面的素質，尤其是會計職業道德方面的素質，如敬業精神、熟悉國家法律法規程度、業務準確性、客觀公正性、熟悉單位經營業務、保守單位秘密等。

（三）會計職業道德監督結果的處理

對在單位內部檢查中發現不遵守會計職業道德的會計人員，除了按相關規定做出處理外，單位內部還可以對其做出批評教育、調離工作崗位、降級、降工資、罰款、開除等行政處分。

第三節加強會計職業道德建設 加強會計職業道德建設，是規范和提高我國會計人員職業道德能力和水平的重要內容，也是強化會計道德監督的重要措施之一。加強會計職業建設，是當前會計隊伍建設和會計秩序建設的一項重要任務，需要從制度規范、行為獎懲、宣傳教育等方面入手。

一、建立健全會計職業道德制度

制度建設是任何一項工作的起點，也是各項工作或事業規范有效運行的基礎保證，是一項打基礎的工程。會計職業道德建設也不例外。健全會計職業道德制度，是當前我國會計職業道德建設的重要任務。從我國現有的會計法律、法規等情況看，還沒有一個專門的、系統的會計職業道德規章制度。《 會計法》 和財政部發布的《 會計基礎工作規范》 雖然對會計職業道德作了一些原則性的規定，但由于其沒有一個詳細、具體、可行的衡量會計人員職業道德的標準，操作性很差，遠遠滿足不了我國會計職業道德建設的需要，滿足不了加強對會計隊伍職業道德教育的需要。隨著全民道德建設的深入開展和會計職業道德教育被提上議事日程，迫切需要建立一個權威的、詳細的、能反映會計職業道德特點的、旨在規范會計職業道德的制度。建立健全會計職業道德制度應當從以下幾方面入手。

（一）明確會計人員的職業道德標準

在研究制定會計職業道德標準時，應當重點考慮下列幾方面的因素。．要遵循我國全民道德建設的要求。制定會計職業道德標準，不僅不能脫離全民道德標準，而且應當將全民道德標準與會計職業特點和要求有機地結合起來，使之能全面體現社會主義市場經濟條件下會計職業的精神面貌，體現會計隊伍的整體素質和會計發展進程的要求。2 ．要結合我國會計法律法規的要求。會計法規所規定的行為規范是會計人員和會計工作應當遵循的最基本的要求，也是必須遵循的要求，它包括在會計職業道德要求之中。會計職業道德的行為規范不僅其標準要高于會計法規所規定的標準，而且內容和范圍也要廣泛得多，它貫穿于社會經濟活動的各個領域、各個方面。在研究制定會計職業道德規范時，必須遵循我國會計法規對會計行為規范的基本要求，這是會計職業道德標準的基礎。．要體現我國會計事業發展的要求。在研究制定會計職業道德標準時，除要考慮我國全民道德建設的標準外，還必須考慮會計工作的發展要求，會計職業道德標準必須與會計發展相適應，否則，就會影響會計的發展、影響會計作用的發揮。

（二）開展會計人員的職業道德教育

開展會計職業道德教育，需要方方面面的配合，協同發展。．財政部門要發揮會計職業道德教育的主渠道作用。一方面，要結合會計人員繼續教育和會計證年檢工作，積極組織開展會計職業道德教育，另一方面，也要積極發揮社會各方面的力量及其優勢，如發揮社會會計職業團體和會計教育機構的作用，發揮單位管理者的作用，積極推動會計職業道德教育全面化、社會化、系統化，使之成為社會職業道德教育的一個重要內容。2 ．會計職業團體要發揮行業監督管理的作用。會計職業團體是組織會計人員進行學習和提高的中介組織，在會計管理和會計發展中發揮著紐帶的作用，是連接政府與會計人員的橋梁。會計職業團體應當發揮在會計職業道德教育中的作用，發揮其貼近會計人員、了解會計人員的優勢，利用多形式的方法，積極引導和教育會計人員遵守會計職業道德標準，提高會計職業道德水平，促進會計隊伍和會計事業的健康發展。．各單位要積極發揮其現行管理的作用。

（三）引導會計人員的職業道德修養

（四）實行會計人員的職業道德監督

對會計職業道德實行監督，主要依靠財政部門、單位管理者來進行。財政部門是會計工作的主管部門，理應加強會計職業道德執行情況的監督檢查，如通過會計執法檢查、會計信息質量檢查、會計從業資格證的年檢、會計專業資格考試、會計人員繼續教育等方式，加大會計人員的職業道德行為的監督檢查，促使會計人員遵守會計職業道德規范，提高自身的職業道德水平。作為會計人員的直接管理者的單位，尤其是單位負責人，更應當從本單位會計工作秩序、會計信息質量、會計人員素質等方面，自覺地將會計人員的職業道德情況列入其監督檢查的范圍，將會計職業道德自覺地納入單位文化的范疇，監督會計人員提高其職業道德水平，促進全單位整體道德水平的提高。

二、獎懲會計職業道德行為 加強會計職業道德行為的獎懲，在建立有效的獎懲制度的同時，還應做好以下幾方面的工作：1 ．開展會計職業道德制度檢查。2 ．表彰遵守會計職業道德的行為。3 ．懲戒違反會計職業道德的行為。

三、大力開展會計職業道德宣傳教育

加強會計職業道德宣傳教育，是促進會計職業道德建設全面提高的重要措施之一。．宣傳會計職業道德。2.倡導良好的會計職業道德行為。3.將會計職業道德融入全民道德宣傳教育之中。