第一篇：協會賬務處理實務

協會賬務處理實務

時間：2016-06-07 20:30 作者：會計學習網 2471 次閱讀

【內容概況】本講主要內容： 分兩節。包括民間非營利組織七大收入的核算和四大費用核算。本講學習要點： 1.收入的特點、分類； 2.交換交易收入和非交換交易收入的確認條件； 3.七大收入（捐贈收入、會費收入、政府補助收入、提供服務收入、商品銷售收入、投資收益和其他......本講主要內容：

分兩節。包括民間非營利組織七大收入的核算和四大費用核算。

本講學習要點：

1.收入的特點、分類；

2.交換交易收入和非交換交易收入的確認條件；

3.七大收入（捐贈收入、會費收入、政府補助收入、提供服務收入、商品銷售收入、投資收益和其他收入）的會計處理；

4.費用的分類和構成內容；

5.四大費用（業務活動成本、管理費用、籌資費用、其他費用）的核算。

第一節 收入的核算

一、收入的特點和分類

（一）特點：

收入是指民間非營利組織開展業務活動取得的、導致本期凈資產增加的經濟利益或者服務潛力的流入。與企事業單位的收入比較，具有以下特點：

1.收入的來源渠道多。民間非營利組織的收入因組織的性質不同，收入的來源渠道比較多，主要有社會各界的捐贈收入、向會員收取的會費收入、政府部門的補助收入、對外投資取得的投資收益、銷售商品和提供服務形成的收入等。

2.收入的使用可能受到限制。如有些捐贈收入、政府補助收入在取得時，帶有時間限制或用途限制，或者兩者都有。

（二）分類

收入可以按不同的標準分類：（包括四種分類）

1.按照來源不同分類：可分為捐贈收入、會費收入、提供服務收入、政府補助收入、投資收益、商品銷售收入和其他收入等7種。

2.按民間非營利組織業務的主次分類：可分為主要業務收入（捐贈收入、會費收入、提供服務收入、政府補助收入、投資收益、商品銷售收入）和其他收入（固定資產處置凈收收益、無形資產處置凈收益）兩種。

3.按照收入是否受到限制分類：可分為限定性收入和非限定性收入兩種。如果資產提供者對資產的使用設置了時間限制或者（和）用途限制，則所確認的相關收入為限定性收入；否則為非限定性收入。如捐贈收入和政府補助收入，應當視相關資產提供者對資產的使用是否設置了限制，分為限定性收入和非限定性收入進行核算；而會費收入、提供服務收入、商品銷售收入和投資收益等一般為非限定性收入，但并非絕對如此。

4.按照收入是否為交換交易形成的分類：可分為交換交易形成的收入（商品銷售收入、提供服務收入和投資收益）和非交換交易形成的收入（捐贈收入和政府補貼收入）等兩種。

二、收入的確認條件

民間非營利組織在確認收入時，應當區分交換交易所形成的收入和非交換交易所形成的收入。

（一）交換交易收入的確認條件

1.對于因交換交易所形成的商品銷售收入，應當在下列條件同時滿足時予以確認：

（1）已將商品所有權上的風險和報酬轉移給購貨方；（2）既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對售出的商品實施控制；（3）與交易相關的經濟利益能夠流入民間非營利組織；（4）相關的收入和成本能夠可靠計量。

在具體實務操作過程中，在確認收入實現時，除了依據上述四個條件外，還要結合商品的銷售方式和采用的貨款結算方式而定。如在委托收款結算方式下，在辦理了收款手續時，確認收入實現；在分期收款銷售方式下，在合同約定收款日確認收入實現；在預收賬款銷售方式下，在發出貨物后確認收入實現等等。

2.提供勞務的收入，應當在下列條件同時滿足時予以確認應按以下規定確認：（1）在同一會計年度內開始并完成的勞務，應當在完成時確認收入；（2）如果勞務的開始與完成分別屬于不同的會計年度，可以按完工程度或完成的工作量法確認收入。完工程度和工作量法也稱完工百分比法，是指根據提供勞務的完工程度確認收入和費用的方法。

3.讓渡資產使用權而發生的收入，應同時滿足以下條件時，確認收入實現：（1）與交易相關的經濟利益能夠流入民間非營利組織；（2）收入的金額能夠可靠地計量。

（二）非交換交易收入的確認條件

對于因非交換交易所形成的收入，應當在同時滿足下列條件時予以確認：

1.交易相關的含有經濟利益或者服務潛力的資源能夠流入民間非營利組織并為其所控制，或者相關的債務能夠得到解除。

因民間非營利組織取得的非交換交易收入不必向交易對方支付任何資產或勞務，因此，是否有把握使交易相關的經濟利益流入并為其控制，或者相關的債務能否得到解除，是確認收入的重要標志。

2.交易能夠引起凈資產的增加。收入本身的特點就決定了非交換交易最終會引起凈資產的增加。

3.收入的金額能夠可靠地計量。

一般情況下，對于無條件的捐贈或政府補助，應當在捐贈或政府補助收到時確認收入；對于附有條件的捐贈或政府補助，應當在取得捐贈資產或政府補助資產控制權時確認收入，但當民間非營利組織存在需要償還全部或部分捐贈資產（或者政府補助資產）或者相應金額的現時義務時，應當根據需要償還的金額同時確認一項負債和費用。

按會計科目的設置，收入的會計處理包括捐贈收入、會費收入、政府補助收入、提供服務收入、商品銷售收入、投資收益、其他收入7大方面。

三、捐贈收入

捐贈收入是指民間非營利組織接受其他單位或者個人捐贈所取得的收入。

捐贈收入按照資產提供者對資產的使用是否設置了時間限制或者（和）用途限制，區分為限定性捐贈收入和非限定性捐贈收入；按捐贈資產的形式可以分為貨幣資金捐贈、實物資產捐贈和無形資產捐贈。

為了核算捐贈收入，民間非營利組織應設置“捐贈收入”科目，同時設置“限定性收入”和“非限定性收入”兩個明細科目。民間非營利組織接受捐贈時，按照應確認的金額，借記“現金”、“銀行存款”、“短期投資”、“存貨”、“長期股權投資”、“長期債權投資”、“固定資產”、“無形資產”等科目，貸記“捐贈收入”科目“限定性收入”或“非限定性收入”明細科目。期末，將“捐贈收入”科目各明細科目的余額分別轉入“限定性凈資產”和“非限定性凈資產”，借記本科目“限定性收入”明細科目，貸記“限定性凈資產”科目；借記“捐贈收入”科目“非限定性收入”明細科目，貸記“非限定性凈資產”科目。期末結轉后，該科目應無余額。

對于接受的附條件捐贈，如果存在需要償還全部或部分捐贈資產或者相應金額的現時義務時（比如因無法滿足捐贈所附條件而必須將部分捐贈退還給捐贈人時），按照需要償還的金額，借記“管理費用”科目，貸記“其他應付款”科目。

[例1] 某基金會20××年發生如下經濟業務：

1.收到一華僑捐贈的汽車一輛，發票價值為110 000元，承擔運雜費2 000元，用銀行存款支付。應編制會計分錄：

[答疑編號811020101：針對該題提問]

借：固定資產

000

貸：捐贈收入——非限定性收入

000

銀行存款000

2.收到社會捐贈的一筆款項50 000元，款項已存入銀行，專門用來支助某地震災區的失學兒童。應編制會計分錄：

[答疑編號811020102：針對該題提問]

借：銀行存款

000

貸：捐贈收入——限定性收入

000

3.接受一歸國華僑一筆捐贈款500 000元，該筆款項注明只能用來救助孤寡老人，并且使用年限為10年，10年后需退還50 000元。應編制會計分錄：

[答疑編號811020103：針對該題提問]

借：銀行存款

500 000

貸：捐贈收入——限定性收入

500 000

同時：

借：管理費用

000

貸：其他應付款

000

4.期末，某基金會將“捐贈收入——限定性收入”150 000元，“捐贈收入——非限定性收入”200 000元轉入“限定性凈資產”和“非限定性凈資產”。應編制會計分錄：

[答疑編號811020104：針對該題提問]

借：捐贈收入——限定性收入

000

——非限定性收入0000

貸：限定性凈資產

000

非限定性凈資產

200 000

需要注意的問題：

（1）如果限定性捐贈收入的限制在確認收入的當期得以解除，應當將其轉為非限定性捐贈收入，借記“捐贈收入——限定性收入”明細科目，貸記“捐贈收入——非限定性收入”明細科目。如捐贈人改變捐贈意愿，解除捐贈限制的，就應按此處理。

（2）對于民間非營利組織接受的勞務捐贈，不予確認收入，但應當在會計報表附注中作相關披露。

（3）捐贈收入不包括民間非營利組織因受托代理業務而從委托方收到的受托代理資產。

四、會費收入

會費收入是指民間非營利組織根據章程等的規定向會員收取的會費。

一般情況下，民間非營利組織的會費收入為非限定性收入，除非相關資產提供者對資產的使用設置了限制。

為了核算會費收入，民間非營利組織應設置“會費收入”科目，同時設置“限定性收入”和“非限定性收入”兩個明細科目。如果存在多種會費，可以按照會費種類（如團體會費、個人會費等）設置明細賬，進行明細核算。

向會員收取會費，在滿足交換交易收入確認條件時，借記“現金”、“銀行存款”、“應收賬款”等科目，貸記“會費收入——非限定性收入”明細科目；如果存在限定性會費收入，應當貸記“會費收入——限定性收入”明細科目。期末，將本科目的余額轉入凈資產，借記“會費收入——非限定性收入”明細科目，貸記“非限定性凈資產”科目，或借記“會費收入——限定性收入”明細科目，貸記“限定性凈資產”科目。期末結轉后，本科目應無余額。

[例2] 某慈善機構20××年發生如下經濟業務：

1.收到一單位交來的團體會費5 000元，存入銀行。應編制會計分錄：

[答疑編號811020105：針對該題提問]

借：銀行存款000

貸：會費收入——非限定性收入（團體會費）000

2.收到某會員200元會費，存入銀行。應編制會計分錄：

[答疑編號811020106：針對該題提問]

借：銀行存款

200

貸：會費收入——非限定性收入（個人會費）

200

3.期末將會費收入6 000元轉入凈資產類賬戶。應編制會計分錄：

[答疑編號811020107：針對該題提問]

借：會費收入——非限定性收入（團體會費）000

貸：非限定性凈資產000

五、政府補助收入

政府補助收入是指民間非營利組織接受政府撥款或者政府機構給予的補助而取得的收入。

如果資產提供者對資產的使用設置了時間限制或者（和）用途限制，則所確認的相關收入為限定性收入；除此之外的其他所有收入，為非限定性收入。

民間非營利組織在滿足非交換交易收入確認條件時確認政府補助收入。為了正確核算政府補助收入，設置“政府補助收入”賬戶，同時設置“限定性收入”和“非限定性收入”兩個明細科目。接受的政府補助，按照應確認的金額，借記“現金”、“銀行存款”等科目，貸記“政府補助收入”科目“限定性收入”或“非限定性收入”明細科目。如果限定性政府補助收入的限制在確認收入的當期得以解除，應當將其轉為非限定性捐贈收入，借記“政府補助收入——限定性收入”明細科目，貸記“政府補助收入——非限定性收入”明細科目。期末，將“政府補助收入”科目各明細科目的余額分別轉入限定性凈資產和非限定性凈資產，借記“政府補助收入——限定性收入”明細科目，貸記“限定性凈資產”科目；借記“政府補助收入——非限定性收入”明細科目，貸記“非限定性凈資產”科目。期末結轉后，本科目應無余額。

對于接受的附有條件的政府補助，如果民間非營利組織存在需要償還全部或部分政府補助資產或者相應金額的現時義務時（比如因無法滿足政府補助所附條件而必須退還部分政府補助時），按照需要償還的金額，借記“管理費用”科目，貸記“其他應付款”等科目。

[例3] 某慈善機構20××年發生如下經濟業務：

1.收到政府部門的補助款20 000元，款項存入銀行。應編制會計分錄：

[答疑編號811020108：針對該題提問]

借：銀行存款000

貸：政府補助收入——非限定性收入000

2.收到政府補助50 000元，用于救助殘疾人，款項存入銀行。應編制會計分錄：

[答疑編號811020109：針對該題提問]

借：銀行存款

000

貸：政府補助收入——限定性收入

000

3.收到政府補助100 000元，用于獎勵在科研中取得優異成績的科研人員，實際支付80 000元，退回補助金20 000元。應編制會計分錄：

[答疑編號811020110：針對該題提問]

借：銀行存款

000

貸：政府補助收入——限定性收入

000

實際支付時：

借：業務活動成本

000

貸：銀行存款

000

同時：

借：管理費用000

貸：其他應付款000

[例5] 某會計學會月初收到一筆政府補助款項1 000元，現可以動用。應編制會計分錄：

[答疑編號811020111：針對該題提問]

借：政府補助收入——限定性收入000

貸：政府補助收入——非限定性收入000

[例6] 期末某基金會將政府補助收入中限定性收入150 000元和非限定性收入600 000元轉入“限定性凈資產”和“非限定性凈資產”科目。應編制會計分錄：

[答疑編號811020112：針對該題提問]

借：政府補助收入——限定性收入

000

——非限定性收入

600 000

貸：限定性凈資產

000

非限定性凈資產

600 000

六、提供服務收入

提供服務收入是指民間非營利組織根據章程等的規定向其服務對象提供服務取得的收入，包括學費收入、醫療費收入、培訓費收入等。

民間非營利組織在滿足交換交易收入確認條件時確認提供服務收入。

為了核算提供服務收入，設置“提供服務收入”賬戶，同時設置“限定性收入”和“非限定性收入”明細科目，如存在多種勞務應當按照提供服務的種類設置明細賬。

（一）一般處理（不跨年）

提供勞務取得收入時，按照實際收到或應當收取的價款，借記“現金”、“銀行存款”、“應收賬款”、“預收賬款”等科目，按照應當確認的提供服務收入金額，貸記“提供服務收入——非限定性收入”科目；如果存在限定性提供服務收入，應當貸記“提供服務收入——限定性收入”明細科目。期末，將本科目的余額轉入凈資產，借記“提供服務收入——非限定性收入”明細科目，貸記“非限定性凈資產”科目。或借記“提供服 務收入——限定性收入”明細科目，貸記“限定性凈資產”科目。期末結轉后，本科目應無余額。

[例4] 某民間技術協會20××年發生如下經濟業務：

1.收到培訓費6 000元，存入銀行。應編制會計分錄：

[答疑編號811020201：針對該題提問]

借：銀行存款000

貸：提供服務收入——非限定性收入（培訓費收入）000

2.期末將提供勞務收入中的培訓費收入6 000元，轉入非限定性凈資產。應編制會計分錄：

[答疑編號811020202：針對該題提問]

借：提供服務收入——非限定性收入（培訓費收入）000

貸：非限定性凈資產000

（二）特殊處理（跨年）

如果民間非營利組織服務活動的開始和完成分屬不同的會計年度，可以按完工進度或完成的工作量確認收入。其計算過程如下：

1.計算完工進度或完成的工作量。完工進度或完成的工作量，可根據所提供服務的特點按以下三種方法中選擇一種：

（1）成本比例法。其計算公式為：

本年末止服務完成程度=（截至本年末已發生的服務成本÷該服務預期的服務成本總量）×100%專業的測量法。

（2）服務量比例法。其計算公式為：

本年末止服務完成程度=（截至本年末已完成的服務量÷該服務預期的服務總量）×100%（3）技術測量法。

2.按下列公式計算本年確認的收入。

本年確認的收入=服務總收×本年末止服務完成程度—以前年度已確認的收入

年末確認收入時，借記“應收賬款”或“預收賬款”等科目，貸記“提供服務收入”科目；

七、商品銷售收入

商品銷售收入是指民間非營利組織銷售商品（如出版物、藥品等）等形成的收入。一般情況下，民間非營利組織的商品銷售收入為非限定性收入，除非相關資產提供者對資產的使用設置了限制。

民間非營利組織應當在滿足交換交易收入確認條件時確認商品銷售收入。

為了核算商品銷售收入的實現和業務活動成本的發生情況，民間非營利組織應設置“商品銷售收入”和“業務活動成本”科目。確認實現的收入時，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據”等科目，貸記“商品銷售收入”科目。結轉銷售成本，借記“業務活動成本”科目，貸記“存貨”科目。

發生銷貨退回等減少收入時，按減少的收入借記“商品銷售收入”科目，按應退回的價款貸記“銀行存款”、“應收賬款”等科目。同時還應轉回已經結轉的銷售成本。

期末結轉時，將本科目的余額轉入非限定性凈資產，借記“商品銷售收入”科目，貸記“非限定性凈資產”科目；借記“非限定性凈資產”科目，貸記“業務活動成本”科目。如果存在限定性商品銷售收入，則將其金額轉入限定性凈資產，借記“商品銷售收入”科目，貸記“限定性凈資產”科目。期末這兩個科目均無余額。

應繳納增值稅的單位，按規定進行處理。

（一）一般銷售的會計處理

商品銷售收入確認時，應按確定的收入金額與應收取的增值稅入賬。

[例7] 某民間醫療組織20××年發生如下經濟業務：

銷售商品一批，發票注明價款40 000元。貨物已發出，款項尚未收到。該商品的成本為32 000元。

確認該商品銷售滿足銷售收入確認的條件，應編制會計分錄：

[答疑編號811020203：針對該題提問]

借：應收賬款

000

貸：商品銷售收入

000

同時應結轉銷售成本：

借：業務活動成本

000

貸：存貨

000

如果不能滿足收入確認條件的發出商品，不確認收入，但要將發出商品備查登記。

（二）存在現金折扣的會計處理

現金折扣是指債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除。當有現金折扣銷售時，收入的計量按發票注明的價款計量，現金折扣不作扣除。將來債務人實際享有的現金折扣，在發生時，計入當期費用。

[例8] 某民間非營利組織20××年3月15日銷售商品一批，發票注明價款50 000元，為了盡早收回貨款，合同規定全部款項現金折扣條件為2/10，n/30。其會計處理如下：

[答疑編號811020204：針對該題提問]

（1）確認銷售收入時，按銷售總額計量收入：

借：應收賬款

000

貸：商品銷售收入

000

（2）購貨方于3月22日付款，則購貨方享有2%的現金折扣，金額為：50 000×2%=1 000（元），實際收到款項49 000（50 000－1 000）元。

借：銀行存款

000

籌資費用

000

貸：應收賬款

000

如果購貨方于3月25日以后支付款項，則應按全部款項付款。

借：銀行存款

000

貸：應收賬款

000

（三）存在銷售折讓的會計處理

銷售折讓是指民間非營利組織因出售商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。銷售折讓應于實際發生時直接從當期實現的銷售收入中抵減。

（四）銷貨退回的會計處理。銷貨退回是指已經售出的商品，由于質量、品種或錯發商品等原因發生退貨。銷售退回分別情況處理：

1.未確認收入的已發出商品的退貨，不進行賬務處理。

2.已經確認收入的銷貨退回，一般情況下直接沖減退回當月的商品銷售收入、商品銷售成本等，按照應當沖減的商品銷售收入，借記“商品銷售收入”科目，按照已收或應收的金額，貸記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據”等科目；按照退回商品的成本，借記“存貨”科目，貸記“業務活動成本”科目。

[例9] 某民間非營利組織20××年11月20日銷售商品一批，價款120 000元，款項已經收到并存入銀行。該商品成本為101 000元，于12月25日因質量問題退貨。應編制會計分錄：

[答疑編號811020205：針對該題提問]

借：商品銷售收入

000

貸：銀行存款

000

同時轉回銷售成本：

借：存貨

000

貸：業務活動成本

000

如果該銷售已發生現金折扣，應在退回當月一并處理。

對于報告年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的報告年度或以前年度的銷售退回，應當作為資產負債日后事項的調整事項處理，調整報告期間會計報表的相關項目；按照應沖減的商品銷售收入，借記“非限定性凈資產”科目（如果所調整收入屬于限定性收入，應當借記“限定性凈資產”科目），按照已收或應收的金額，貸記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據”等科目；按照退回商品的成本，借記“存貨”科目，貸記“非限定期性凈資產”科目。如果該銷售已發生現金折扣，應一并處理。

[例10] 依據上例[例9] 的資料，如果該銷貨于下一年度2月5日退貨（上年度財務報告批準報出日為4月20日），則應作如下賬務處理：

[答疑編號811020206：針對該題提問]

（1）沖減上年收入：

借：非限定性凈資產

000

貸：銀行存款

000

（2）轉回上年成本：

借：存貨

000

貸：非限定性凈資產

000

八、投資收益

投資收益，是指民間非營利組織因對外投資取得的投資凈業務成果。包括債權投資的利息收益、股權投資的股利收入等。一般情況下，民間非營利組織的投資收益為非限定性收入，除非相關資產提供者對資產的使用設置了限制。

民間非營利組織因對外投資取得的投資凈收益設置“投資收益”科目核算。按規定確認投資收益時，借記“其他應收款”、“長期股權投資”等科目，貸記本科目；期末，將本科目的余額轉入非限定性凈資產，借記本科目，貸記“非限定性凈資產”科目。如果存在限定性投資收益，則將其金額轉入限定性凈資產，借記本科目，貸記“限定性凈資產”科目。期末結轉后，本科目應無余額。具體運用需結合后面的情況處理。

（一）短期投資收益

短期投資持有期間不確認投資收益。出售短期投資或到期收回債券本息，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照已計提的減值準備，借記“短期投資跌價準備”科目，按照所出售或收回短期投資的賬面余額，貸記“短期投資”科目，按照未領取的現金股利或利息，貸記“其他應收款”科目，按照其差額，借記或貸記“投資收益”科目。

（二）長期股權投資收益

1.采用成本法核算的，被投資單位宣告發放現金股利或利潤時，按照宣告發放的現金股利或利潤中屬于民間非營利組織應享有的部分，確認當期投資收益，借記“其他應收款”科目，貸記”投資收益”科目。

2.采用權益法核算的，在期末，按照應當享有或應當分擔的被投資單位當年實現的凈利潤或發生的凈虧損的份額，調整長期股權投資賬面價值，如被投資單位實現凈利潤，借記“長期股權投資”科目，貸記”投資收益”科目，如被投資單位發生凈虧損，借記”投資收益”科目，貸記“長期股權投資”科目，但以長期股權投資賬面價值減記至零為限。

3.處置長期股權投資時，按照實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按照已計提的減值準備，借記“長期投資減值準備”科目，按照所處置長期股權投資的賬面余額，貸記“長期股權投資”科目，按照未領取的現金股利，貸記“其他應收款”科目，按照其差額，借記或貸記“投資收益”科目。

（三）長期債權投資收益

1.長期債權投資持有期間，應當按照票面價值與票面利率按期計算確認利息收入，如為到期一次還本付息的債券投資，借記“長期債權投資——債券投資（應收利息）”科目，貸記“投資收益”科目，如為分期付息、到期還本的債權投資，借記“其他應收款”科目，貸記“投資收益”科目。

長期債券投資的初始投資成本與債券面值之間的差額，應當在債券存續期間，按照直線法于確認相關債券利息收入時攤銷，如初始投資成本高于債券面值，按照應當分攤的金額，借記“投資收益”科目，貸記“長期債權投資”科目，如初始投資成本低于債券面值，按照應當分攤的金額，借記“長期股權投資”科目，貸記“投資收益”科目。

2.處置長期債權投資時，按照實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按照已計提的減值準備，借記“長期投資減值準備”科目，按照所處置長期債券投資的賬面余額，貸記“長期債權投資”科目，按照未領取的現金股利，貸記“其他應收款”科目或“長期債權投資——債券投資（應收利息）”科目，按照其差額，借記或貸記“投資收益”科目。

九、其他收入

其他收入是指民間非營利組織除捐贈收入、會費收入、提供服務收入、商品銷售收入、政府補助收入、投資收益等主要業務活動收入以外的其他收入，如確實無法支付的應付款項、存貨盤盈、固定資產盤盈、固定資產處置凈收入、無形資產處置凈收入、在非貨幣性交易中收到補價情況下應確認的損益等。一般情況下，民間非營利組織的其他收入為非限定性收入，除非相關資產提供者對資產的使用設置了限制。

為了核算其他收入，應設置“其他收入”科目，同時設置“限定性收入”和“非限定性收入”明細科目。其他收入增加時，借記“現金”、“存貨”、“固定資產”、“固定資產清理”、“無形資產”、“應付賬款”、“文物文化資產”等科目，貸記“其他收入”科目“非限定性收入”明細科目；如果存在限定性其他收入，應當貸記“其他收入”科目“限定性收入”明細科目。一般情況下，期末將本科目的余額轉入非限定性凈資產，借記“非限定性凈資產”科目，貸記“其他收入”科目。結轉后，本科目無余額。

現金、存貨、固定資產等盤盈，根據管理權限報經批準后，借記“現金”、“存貨”、“固定資產”、“文物文化資產”等科目，貸記“其他收入”科目“非限定性收入”明細科目；如果存在限定性其他收入，應當貸記“其他收入”科目“限定性收入”明細科目。

對于固定資產處置凈收入，借記“固定資產清理”科目，貸記“其他收入”科目。

對于無形資產處置凈收入，按照實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按照該項無形資產的賬面余額，貸記“無形資產”科目，按照其差額，貸記“其他收入”科目。

確認無法支付的應付款項，借記“應付賬款”等科目，貸記“其他收入”科目。

在非貨幣性交易中收到補價情況下，應確認的損益，借記有關科目，貸記“其他收入”科目。“其他收入”科目應當按照其他收入種類設置明細賬，進行明細核算。

[例11] 某慈善機構處置一項固定資產原值200 000元，累計折舊50 000元，出售收入180 000元，存入銀行。應編制會計分錄：

[答疑編號811020207：針對該題提問]

1.借：固定資產清理

000

累計折舊

000

貸：固定資產

200 000

2.借：銀行存款

180 000

貸：固定資產清理

180 000

3.借：固定資產清理000

貸：其他收入——非限定性收入（固定資產處置凈收入）30 000

[例12] 某基金會期末存貨盤盈，同類存貨的公允價值為3 000元，按照有關管理權限批準記入其他收入的“非限定性收入”。應編制會計分錄：

[答疑編號811020208：針對該題提問]

借：存貨000

貸：其他收入——非限定性收入（存貨盤盈）3 000

第二節 費用的核算

一、費用的概念和分類

費用是指民間非營利組織為開展業務活動所發生的、導致本期凈資產減少的經濟利益或者服務潛力的流出。費用應當按照其功能分為業務活動成本、管理費用、籌資費用和其他費用等。

費用有廣義和狹義之分。廣義的費用泛指民間非營利組織在業務活動中所發生的各種耗費。狹義的費用，僅指按配比性原則確認的與本期收入配比的耗費。民間非營利組織會計核算上所講的費用是指狹義的費用。

費用的確認應按照權責發生制原則確認，凡是本期應該發生的費用，不管款項是否支付，都應列入本期費用；凡是不屬于本期應發生的費用，即使是支付了的款項，也不能確認本期費用。

民間非營利組織發生的費用，按用途不同，可分為以下四類：

（一）業務活動成本

業務活動成本，是指民間非營利組織為了實現其業務活動目標、開展其項目活動或者提供服務所發生的費用。如民辦學校的學生教育成本、科研成本、公共服務成本；社會團體的項目服務費、會員服務費、產品（如出版物）銷售成本等；基金會的資助項目服務費、產品銷售成本等。

（二）管理費用

管理費用，是指民間非營利組織為組織和管理其業務活動所發生的各項費用。管理費用具體包括：

1.民間非營利組織董事會經費。

2.行政管理人員的工資、獎金、津貼。

3.福利費。

4.住房公積金、住房補貼。

5.社會保障費。

6.離退休人員工資與補助。

7.辦公費。

8.水、電、郵電費。

9.物業管理費。

10.差旅費。

11.折舊費。

12.修理費。

13.無形資產攤銷費。

14.存貨盤虧損失。

15.資產減值損失。

16.因預計負債所產生損失。

17.聘請中介機構費。

18.應償還的受贈資產。

（三）籌資費用

籌資費用，是指民間非營利組織為籌集業務活動所需資金而發生的費用，包括民間非營利組織為了獲得捐贈資產而發生的費用以及應當計入當期費用的借款費用、匯兌損失（減匯兌收益）等。民間非營利組織為了獲得捐贈資產而發生的費用包括舉辦募款活動費，準備、印刷和發放募款宣傳資料費以及其他與募款或者爭取捐贈資產有關的費用。

（四）其他費用

其他費用，是指民間非營利組織發生的、無法歸屬到上述業務活動成本、管理費用或者籌資費用中的費用，包括固定資產處置凈損失、無形資產處置凈損失等。

二、業務活動成本的核算

業務活動成本是指民間非營利組織為了實現其業務活動目標、開展其項目活動或者提供服務所發生的費用。如民間非營利醫院的業務活動成本主要包括醫療成本和藥品成本；民間非營利教育機構從事教學、科研及其他活動發生的教學成本、科研成本、業務輔助成本、學生事務成本、福利保障成本等，包括教學科研人員的基本工資、補助工資、福利費、社會保障費、助學金、教學業務費、教學修繕費等。

（一）科目設置

民間非營利組織應設置“業務活動成本”科目，核算其組織為了實現其業務活動目標、開展其項目活動或者提供服務所發生的費用。該科目屬于收入費用類科目，其借方登記發生的業務成本；貸方登記期末轉入非限定性凈資產的數額。期末應該結平。

如果民間非營利組織從事的項目、提供的服務或開展的業務比較單一，可以將相關費用全部歸集在“業務活動成本”項目下進行核算和列報；如果民間非營利組織從事的項目、提供的服務或者開展的業務種類較多，應當在“業務活動成本”項目下分項目、服務或者業務大類進行核算和列報。

（二）會計處理

民間非營利組織發生的業務活動成本，應當按照其發生額計入當期費用，借記“業務活動成本”科目，貸記“現金”、“銀行存款”、“存貨”、“應付賬款”等科目。期末將本科目的余額轉入非限定性凈資產，借記“非限定性凈資產”科目，貸記“業務活動成本”科目。

[例13] 某民間組織銷售一批商品售價10000元，成本8000元，款項存入銀行。應編制會計分錄：

[答疑編號811020301：針對該題提問]

借：銀行存款

10000

貸：商品銷售收入

10000

借：業務活動成本

8000

貸：存貨

8000

[例14] 某基金會20××年1月，按照捐贈人的要求將上一年收到的一筆金額為5萬元的款項，用于購買學生教材。20××年2月將該批教材贈送給希望小學的學生。應根據有關憑證，編制會計分錄：

[答疑編號811020302：針對該題提問]

1.購買教材時：

借：存貨

50000

貸：銀行存款

50000

同時：

借：限定性凈資產

50000

貸：非限定性凈資產

50000

2.捐贈書籍：

借：業務活動成本

50000

貸：存貨

50000

三、管理費用的核算

管理費用，是指民間非營利組織為組織和管理其業務活動所發生的各項費用。包括民間非營利組織董事會（或者理事會或者類似權力機構）經費和行政管理人員的工資、獎金、福利費、住房公積金、住房補貼、社會保障費、離退休人員工資與補助，以及辦公費、水電費、郵電費、修理費、租賃費、無形資產攤銷費、資產盤虧損失、資產減值損失、因預計負債所產生的損失、聘請中介機構費和應償還的受贈資產等。

（一）科目設置

民間非營利組織應設置“管理費用”科目，核算民間非營利組織為組織和管理其業務活動所發生的各項費用。該科目屬于收入費用類科目，其借記登記發生的管理費用；貸方登記期末轉入“非限定性凈資產”科目的管理費用；“管理費用”科目結轉后無余額。

（二）會計處理：

1.現金、存貨、固定資產等盤虧，根據管理權限報經批準后，按照相關資產賬面價值扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償等后的金額，借記“管理費用”科目，按照可以收回的保險賠償和過失人賠償等，借記“現金”、“銀行存款”、“其他應收款”等科目，按照已提取的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按照相關資產的賬面余額，貸記相關資產科目。

2.對于因提取資產減值準備而確認的資產減值損失，借記本科目，貸記相關資產減值準備科目（短期投資跌價準備、壞賬準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備）。沖減或轉回資產減值準備，借記相關資產減值準備科目，貸記本科目。

3.提取行政管理用固定資產折舊，借記本科目，貸記“累計折舊”科目。

4.無形資產攤銷時，借記本科目，貸記“無形資產”科目。

5.發生的應歸屬于管理費用的應付工資、應交稅金等，借記本科目，貸記“應付工資”、“應交稅金”等科目。

6.對于因確認預計負債而確認的損失，借記本科目，貸記“預計負債”科目。

7.發生的其他管理費用，借記本科目，貸記“現金”、“銀行存款”等科目。

[例15] 某慈善機構20××年12月發生如下經濟業務：

[答疑編號811020303：針對該題提問]

1.本月計提固定資產折舊2000元，購買辦公用品1000元，用銀行存款支付。應編制會計分錄：

借：管理費用

3000

貸：累計折舊

2000

銀行存款

1000

2.當月固定資產維修費3000元，用銀行存款支付。應編制會計分錄：

借：管理費用

3000

貸：銀行存款

3000

3.因債務擔保，很可能要負擔10000元的賠款。應編制會計分錄：

借：管理費用

10000

貸：預計負債

10000

4.期末將上項管理費用轉入凈資產。應編制會計分錄：

借：非限定性資產

16000

貸：管理費用

16000

四、籌資費用的核算

籌資費用，是指民間非營利組織為籌集業務活動所需資金而發生的費用，包括民間非營利組織為了獲得捐贈資產而發生的費用以及應當計入當期費用的借款費用、匯兌損失（減匯兌收益）等。

（一）科目設置

民間非營利組織發生的籌資費用，應當在發生時按其發生額計入當期費用。為了核算民間非營利組織的籌資費用，設置“籌資費用”科目。發生的籌資費用，借記“籌資費用”科目，貸記“預提費用”、“銀行存款”、“長期借款”等科目。發生的應沖減籌資費用的利息收入、匯兌收益，借記“銀行存款”、“長期借款”等科目，貸記“籌資費用”科目。期末，將本科目的余額轉入非限定性凈資產，借記“非限定性凈資產”科目，貸記“籌資費用”科目。結轉后，本科目應無余額。

籌資費用應當按照籌資費用種類設置明細賬，進行明細核算。

（二）會計處理

1.為獲得捐贈資產而發生的費用的核算

民間非營利組織發生的為獲得捐贈資產的費用，應當在發生時按其發生額計入當期籌資費用。發生捐贈費用時，借記“籌資費用”科目，貸記“現金”、“銀行存款”等科目。

2.借款費用的核算

民間非營利組織發生的借款費用，應當在發生時按其發生額計入當期籌資費用。發生借款費用時，借記“籌資費用”科目，貸記“預提費用”、“銀行存款”、“長期借款”等科目。發生的應沖減籌資費用的利息收入，借記“銀行存款”、“長期借款”等科目，貸記“籌資費用”科目。

3.匯兌損失的核算

民間非營利組織發生匯兌損失時，應借記“籌資費用”科目，貸記“銀行存款”、“長期借款”等科目；發生的應沖減的匯兌收益，借記“銀行存款”、“長期借款”等科目，貸記“籌資費用”科目。

[例16] 某慈善機構20××年12月發生如下經濟業務：

[答疑編號811020304：針對該題提問]

1.發生了一筆為取得捐贈收入的費用1000元，用銀行存款支付。應編制會計分錄：

借：籌資費用

1000

貸：銀行存款

1000

2.應計提當月的利息費用為1200元。應編制會計分錄：

借：籌資費用

1200

貸：預提費用

1200

3.期末將籌資費用6500元轉入凈資產。應編制會計分錄：

借：非限定性凈資產

6500

貸：籌資費用

6500

五、其他費用的核算

其他費用是指民間非營利組織發生的、無法歸屬到上述業務活動成本、管理費用或者籌資費用中的費用，包括固定資產處置凈損失、無形資產處置凈損失等。

注意比較：固定資產處置凈收入、無形資產處置凈收入計入其他收入。

（一）科目設置

民間非營利組織發生的其他費用，應當在發生時按其發生額計入當期費用。為了核算民間非營利組織的其他費用，設置“其他費用”科目。發生的固定資產處置凈損失，借記“其他費用”科目，貸記“固定資產清理”科目。發生的無形資產處置凈損失，按照實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按照該項無形資產的賬面余額，貸記“無形資產”科目，按照其差額，借記“其他費用”科目。期末，將本科目的余額轉入非限定性凈資產，借記“非限定性凈資產”科目，貸記“其他費用”科目。結轉后，本科目應無余額。

本科目應當按照費用種類設置明細賬，進行明細核算。

（二）會計處理

[例17] 某基金會處置一項無形資產，無形資產賬面余額21000元，處置收入18000 元。應編制會計分錄：

[答疑編號811020305：針對該題提問]

借：銀行存款

18000

其他費用

3000

貸：無形資產

21000

[例18] 某基金會報廢固定資產一臺，原值50000元，已提折舊49000元，以銀行存款支付清理費用4500元，獲得清理收入2000元存入銀行。應編制會計分錄：

[答疑編號811020306：針對該題提問]

（1）注銷固定資產：

借：固定資產清理

1000

累計折舊

49000

貸：固定資產

50000

（2）支付清理費用：

借：固定資產清理

4500

貸：銀行存款

4500

（3）獲得清理收入：

借：銀行存款

2000

貸：固定資產清理

2000

（4）結轉清理凈損失：1000＋4500－2000＝3500（元）

借：其他費用

3500

貸：固定資產清理

3500

注意比較：固定資產清理凈損失計入其他費用，但固定資產盤虧損失以及現金、存貨的盤虧損失是計入管理費用的；其盤盈凈收益與清理凈收益一樣，則均計入其他收入。

[例19] 期末將其他費用6500元（3000＋3500）轉入非限定性凈資產。應編制會計分錄：

[答疑編號811020307：針對該題提問]

借：非限定性凈資產

6500

貸：其他費用

6500

[實務典例]

例1 某民間非營利組織購進一批演出服，價值5000元，款項未付。

根據上述業務，賬務處理如下：

[答疑編號811020308：針對該題提問]

借：業務活動成本

5000

貸：應付賬款

5000

期末結轉成本

借：非限定性凈資產

5000

貸：業務活動成本

5000

例2 某民間非營利組織2004年2月發生下列經濟業務：

（1）預提本月負擔的借款利息2650元，其中短期借款利息650元，經營期間長期借款利息2000元。

（2）銀行存款支付金融機構手續費150元。

（3）收到銀行結息通知，本期銀行存款利息450元。

根據上述業務，賬務處理如下：

[答疑編號811020309：針對該題提問]

（1）借：籌資費用——利息

2650

貸：預提費用

650

長期借款

2000

（2）借：籌資費用——手續費

150

貸：銀行存款

150

（3）借：銀行存款

450

貸：籌資費用——利息

450

例3 某民間非營利組織以5000元的價格轉讓一項商標權，該商標權的賬面余額6500元。

根據上述業務，賬務處理如下：

[答疑編號811020310：針對該題提問]

借：銀行存款

5000

其他費用

1500

貸：無形資產

6500

第二篇：賬務處理

關于超市賬務的處理

超市的各種收入，應怎樣進行會計處理和納稅申報呢？

一、超市收到返利、返點、促銷費、進店費、管理費等類似收入的處理：

1、對向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業稅；商場超市向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發票；當期應沖減增值稅進項稅金=當期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率。例如某超市為A企業銷售電器，合同約定按銷售收入2%比例返利給超市50000元；則某超市的帳務處理如下：應沖減增值稅進項稅金=50000/（1 17%）×17%=7264.96元。

借：銀行存款 50000

貸：其他業務收入 42735.04

應交增值稅——進項稅金 7264.962、對向供貨企業收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯系，且超市向供貨方提供一定勞務取得的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業稅服務業的適用稅目稅率征收營業稅，開具服務業發票。例如：某超市收到供貨B企業廣告費3000元，帳務處理為：

借：銀行存款 3000

貸：其他業務收入 3000

借：其他業務支出——稅金及附加 165

貸：應交稅金——營業稅 150

——城市維護建設稅（市區）10.50

其他應交款——教育費附加 4.50

二、供貨企業支付返利、返點、促銷費、進店費、管理費等支出的處理：

1、對支付與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的種返利性支出，由于收到返利收入的商業企業不能向供貨方開具增值稅專用發票，供貨企業應作為銷售折讓進行稅務處理。這里分二種情況：

一是在銷貨時與銷售價款開在同一張發票，會計上直接按折讓后金額入帳；例A企業收取某超市的銷貨款價稅共計200000元，發票上注明實際銷售為220000萬元，銷售折讓20000萬元，則帳務處理為： 借：銀行存款 200000

貸：主營業務收入 170940.17

應交稅金——應交增值稅-銷項稅金 29059.83

二是在開具發票后發生的返還費用，或者需要在期后才能明確返利額，銷貨方根據《國家稅務總局關于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發票問題的通知》（國稅函[2006]1279號），可按現行《增值稅專用發票使用規定》的有關規定開具紅字增值稅專用發票。

銷貨方據此開出紅字發票沖銷收入，同時沖減增值稅銷項稅額，會計上按

紅字發票上注明的數額沖銷主營業務收入、應交稅金——應交增值稅——銷項稅金科目。例如A企業向某商場支付返利20000元，會計處理為：

借：銀行存款 20000

貸：主營業務收入 17094.02

應交稅費——應交增值稅（銷項稅金）2905.982、對支付與商品銷售量、銷售額無必然聯系，且商場超市向供貨方提供一定勞務取得的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，供貨方根據商場超市開具的服務業發

票，用為銷售（營業）費用列支。例如B企業向某商場支付上架費5000元會計處理為：

借：銷售（營業）費用 5000

貸：銀行存款 5000

學會計論壇

“平銷返利”與“非平銷返利”財稅處理

根據《國家稅務總局關于商業企業向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知》（國稅發[2004]36號）文件精神規定，應區別情況分別作如下處理：

一、超市收到返利、返點、促銷費、進店費、管理費等類似收入的處理

1.對向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業稅；商場、超市向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發票；當期應沖減增值稅進項稅金=當期取得的返還資金/（1 所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率。

例如：某超市為A企業銷售電器，合同約定按銷售收入2%比例返利給超市50000元；則某超市的賬務處理如下：

應沖減增值稅進項稅金=50000/（1 17%）×17%=7264.96元

借：銀行存款50000

貸：其他業務收入 42735.04

應交稅費———應交增值稅（進項稅額）7264.96

2.對向供貨企業收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯系，且超市向供貨方提供一定勞務取得的收入，例如，進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業稅服務業的適用稅目稅率征收營業稅，開具服務業發票。(本文由“會計強人”工作人員摘自網絡，如牽涉到版權問題，請聯系管理員刪除)

例如：某超市收到供貨B企業廣告費3000元，賬務處理為：

借：銀行存款3000

貸：其他業務收入3000

借：其他業務支出———營業稅金及附加165

貸：應交稅費———應交營業稅150

——城市維護建設稅10.50

其他應交款———教育費附加4.50

二、供貨企業支付返利、返點、促銷費、進店費、管理費等支出的處理

1.對支付與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返利性支出，由于收到返利收入的商業企業不能向供貨方開具增值稅專用發票，供貨企業應作為銷售折讓進行稅務處理。這里分二種情況：

一是，在銷貨時與銷售價款開在同一張發票，會計上直接按折讓后金額入賬；例如：A企業收取某超市的銷貨款價稅共計200000元，發票上注明實際銷售為220000元，銷售折讓20000元，則賬務處理為：借：銀行存款200000

貸：主營業務收入170940.17

應交稅費———應交增值稅（銷項稅額）29059.83

二是，在開具發票后發生的返還費用，或者需要在期后才能明確返利額，則可取得購買方主管稅務機關出具的“進貨退出或索取折讓證明單”，供貨方據此開出紅字發票沖銷收入，同時沖減增值稅銷項稅額，會計上按紅字發票上注明的數額沖銷“主營業務收入”、“應交稅費———應交增值稅（銷項稅額）”科目。例如：A企業向某商場支付返利20000元，會計處理為：

借：銀行存款20000

貸：主營業務收入

17094.02

應交稅費———應交增值稅（銷項稅額）2905.98

2.對支付與商品銷售量、銷售額無必然聯系，且商場超市向供貨方提供一定勞務取得的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，供貨方根據商場超市開具的服務業發票，從銷售費用列支。

例如：B企業向某商場支付上架費5000元，會計處理為：

借：銷售費用5000

貸：銀行存款5000

超市收費的會計處理方法與征稅規定各不同

一、進項稅額轉出與視同銷售銷項稅額的一般界定

所謂增值稅進項稅額轉出是將那些按稅法規定不能扺扣，但購進時已作抵扣的進項稅額如數轉出？在數額上是一進一出，進出相等。而視同銷售是指企業對某項業務未做銷售處理，但按稅法規定應視同銷售交納相關稅費，需計算交納增值稅銷項稅額。二者的區別主要在于：進項稅額轉出僅僅是將原計入進項稅額中不能抵扣的部分轉出去，不考慮購進貨物的增值情況；視同銷售銷項稅額是根據貨物增值后的價值計算的，其與該項貨物的進項稅額的差額，為應交增值稅。

企業的貨物按其來源可分為購入的貨物及自產和委托加工的貨物兩大類。購入的貨物未再加工，從理論上講，其價值沒有變化，但價格會隨著市場的變化圍繞著價值上下波動；而自產和委托加工的貨物由于經過加工，其價值已經發生變化。按其用途可以分為對內和對外兩大類。對內是指用于非應稅項目、用于免稅項目、用于集體福利或者個人消費等；對外是指用于對外投資、提供給其他單位和個體經營者、分配給股東和投資者、無償贈送他人等。對內不需要考慮價值變動，而對外需要考慮價值變動。按此原則，貨物在何種情況下應作為進項稅額轉出處理，在何種情況下應視同銷售計算銷項稅額，可以歸納為以下幾種情況：

1、購入的貨物用于企業內部。比如企業將購進的貨物用于非應稅項目、用于免稅項目、用于集體福利或者個人消費時，貨物沒有增值，且用于企業內部，應按歷史成本計價，也不需要考慮其價格變動，因此，當貨物改變用途，其進項稅額不能抵扣時，只需要作為進項稅額轉出處理。

[例1]A企業福利部門領用生產用原材料一批，實際成本為4000元；為購建固定資產的在建工程領用生產用原材料一批，實際成本為5000元。A企業為一般納稅人，增值稅率為17%.則賬務處理如下：借：應付職工薪酬——福利費（4000 4000×17%）4680

貸：原材料4000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）680

借：在建工程（5000 5000×17%）5850

貸：原材料5000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）8502、購入的貨物用于企業外部。比如企業將購買的貨物用于投資、提供給其他單位或個體經營者、分配給股東或投資者、無償贈送他人等。在這種情況下，貨物雖然沒有增值，但其價格會隨著市場的變化圍繞著價值上下波動。由于貨物已經離開企業，其價值已經實現，盡管沒有作為銷售處理，但應視同銷售，按其價格確認增值額，并確認銷項稅額。

3、自產、委托加工的貨物用于企業內部。比如企業將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目、用于集體福利或個人消費等，盡管貨物沒有離開企業，但其價值有增值，應視同銷售，按其價格確認增值額，并計算增值稅銷項稅額。

4、自產、委托加工的貨物用于企業外部。比如企業將自產或委托加工的貨物用于投資、提供給其他單位或個體經營者、分配給股東或投資者、無償贈送他人等情況下，貨物有增值，且已經離開企業，價值已

經實現，因此應視同銷售，按其價格確認增值額并計算增值稅銷項稅額。

[例2]A企業將自己生產的產品用于購建固定資產的在建工程，產品成本為57000元，計稅價格（售價）為60000元，增值稅率為17%，則會計賬務處理：

借：在建工程67200

貸：庫存商品57000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（60000×17%）10200

如果上述產品不是在建工程領用，而是由福利部門領用，則會計賬務處理：

借：應付職工薪酬——福利費67200

貸：庫存商品57000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（60000×17%）10200

如果上述產品是用于對外投資、捐贈等，也需要按計稅價格計算銷項稅額。

二、企業貨物發生非正常損失時進項稅額轉出的運用分析

如果企業購進的貨物發生非正常損失，其價值為零，進項稅額無法抵扣，應作為進項稅額轉出處理；企業自產、委托加工的貨物比如非正常損失的在產品和產成品，其價值同樣為零，所耗用的購進貨物的進項稅額無法抵扣，也應作為進項稅額轉出處理。

[例3]A企業原材料發生非常損失，其實際成本為7500元。A企業為一般納稅人，增值稅率為17%.則會計賬務處理為：

借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢8775

貸：原材料7500

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）（7500×17%）1275

又如，A企業庫存商品發生非常損失，其實際成本為37000元，其中所耗原材料成本為20000元。A企業為一般納稅人，增值稅率為17%.則賬務處理為：

借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢40400

貸：庫存商品37000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）（20000×17%）3400

如果上例題中改為在產品，其他資料不變，則賬務處理如下：

借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢40400

貸：生產成本37000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）（20000×17%）3400

按《增值稅暫行條例實施細則》第21條的規定，凡是企業無轉讓價值的存貨，一律應作進項稅額轉出處理。包括已霉爛變質的存貨；已過期且無轉讓價值的存貨；生產中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨；其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。這些霉爛變質或無轉讓價值的存貨，不管是否有市場變化和產品結構調整的原因，都屬于永久或實質性損害的存貨，其進項稅額在會計上均應做轉出處理。

然而，由于市場變化和產品結構調整遭淘汰、過時的存貨，雖然市場價值降低，卻是由于市場變化引起的，不屬于非正常損失，只要沒有發生自然災害損失，沒有盤虧、丟失或毀損，就不應作進項稅額轉出處理。值得注意的是，對于市場價值因市場變化而降低的存貨，企業處理前一定要上報主管稅務部門，得到稅務部門的認可。否則，稅務部門會認為是因企業管理不善而導致市場價值降低，甚至認為是因存在盤虧、丟失或毀損的情形而使銷售收入總額降低，從而造成企業不應有的稅收損失。

三、企業平銷返利行為中進項稅額轉出的運用分析

所謂平銷返利，一般是指生產企業以商業企業經銷價或高于商業企業經銷價的價格將貨物銷售給商業企業，商業企業再以進貨成本或低于進貨成本的價格進行銷售，生產企業則以返還利潤等方式彌補商業企業的進銷差價損失的銷售方式。平銷行為不僅發生在生產企業和商業企業之間，而且在生產企業與生產企業之間、商業企業與商業企業之間的經營活動中也時有發生。對此，《國家稅務總局關于商業企業向貨物供

應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知》（國稅發[2004]136號）規定，對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅金，應沖減進項稅金的計算公式調整為：當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金÷（1 所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率。其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規定執行。

[例4]A企業為增值稅一般納稅人，2005年10月從另一納稅人處購得商品10000件，每件10元，合計貨款100000元，稅金17000元。供貨方按10%進行返利，并用現金形式支付。

A企業購入商品時，會計賬務處理為：

借：庫存商品100000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）17000

貸：銀行存款117000

A企業在收到返利時，會計賬務處理應為：

借：銀行存款11700

貸：庫存商品10000（若結算后收到返利則應計入“主營業務成本”）

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）1700

實務中，購買方直接從銷售方取得貨幣資金、購買方直接從向銷售方支付的貨款中坐扣、購買方向銷售方索取或坐扣有關銷售費用或管理費用、購買方在銷售方直接或間接列支或報銷有關費用、購買方取得銷售方支付的費用補償等情況都應按返利原則進行增值稅進項稅額轉出的會計處理。

四、增值稅出口退稅行為中進項稅額轉出的運用分析

按照我國增值稅條例規定，出口產品的增值稅實行零稅率，為出品產品所購進貨物的增值稅進項稅額可以退回。但在實際工作中，進項稅額只是部分退回，未退回的部分不能再抵扣，則應作進項稅額轉出處理。

[例5]A企業1月份購進外銷商品一批，價款10000元，增值稅1700元，合計11700元；該批商品全部外銷，售價16000元。經計算，當期免抵稅額900元，抵減內銷商品應納稅額（假設為8500元），其余800元作為進項稅額轉出處理。則賬務處理如下：

借：庫存商品10000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1700

貸：銀行存款11700

借：銀行存款16000

貸：主營業務收入16000

借：主營業務成本10000

貸：庫存商品10000

借：應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷商品應納稅額）900

貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）900

借：主營業務成本800

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）800

從上例可以看出，企業為出口產品所購貨物的進項稅額由于未全部退回，則未退回的部分視為企業購進貨物的代價，應反映為銷售成本。企業購入外銷商品一批，價款10000元，進項稅額1700元，共計11700元；該商品出口，國家退稅900元，其余800元未退。從總體上來看，企業購進貨物的全部代價是11700元，國家退稅900元，實際代價為10800元。由于不含增值稅的價款10000元直接作為存貨處理，在貨物出口后，已經轉為主營業務成本，因此，未退回的800元作為進項稅額轉出處理，也要轉為主營業務成本。其結果是，主營業務成本共計為10800元，反映購進商品的實際成本。

從以上分析可以看出，與“進項稅額轉出”對應的科目涉及“主營業務成本”、“待處理財產損益”（結轉凈損失時通常轉入“營業外支出”）等，這將直接影響企業的會計利潤和應稅所得。還有的“進項稅額轉

出”會計入“在建工程”、“固定資產”、“長期股權投資”等科目，雖然并未影響當期的應稅所得，但隨著在建工程的完工、折舊的計提，以及長期股權投資的轉讓處置，相應的增值稅將在以后的期限內影響企業的會計利潤和應稅所得。因此對于進項稅額轉出的業務需要會計人員在賬務處理、申報企業所得稅時予以關注，以正確計算企業損益，同時降低企業涉稅風險。

第三篇：賬務處理

一、小型施工企業、裝修公司的相關概念

（1）施工企業又稱建筑企業，指依法自主經營、自負盈虧、獨立核算，從事建筑商品生產和經營，具有法人地位的經濟組織。

施工企業從事房屋建筑、公路、水利、電力、橋梁、礦山等土木工程施工。它包括建筑公司、設備安裝公司、建筑裝飾工程公司、地基與基礎工程公司、土石方工程公司、機械施工公司等。

施工企業國際上通稱承包商，按承包工程能力分為工程總承包企業、施工承包企業和專項分包企業三類。

①工程總承包企業：指從事工程建設項目全過程承包活動的智力密集型企業。

②施工承包企業：指從事工程建設項目施工階段承包活動的企業。

③專項分包企業：指從事工程建設項目施工階段專項分包和承包限額以下小型工程活動的企業。

（2）裝修公司是為相關業主提供裝修方面的技術支持，包括提供設計師和裝修工人，從專業的設計和可實現性的角度上，為客戶營造更溫馨和舒適的家園而成立的企業機構，這種企業機構一般帶有盈利性。現在的裝修公司一般是設計與裝修相結合的經營模式。裝修公司的分類：

①中小型裝修公司：一般就是設計師、施工經理從裝飾公司出來，自己創建的公司，一般只是單方面比較強，公司綜合能力一般。

②主流裝修公司：目前加盟類的品牌公司，越來越多，他們一般管理有固定的流程，主材有自己的聯盟品牌。

③高端設計工作室、部分高端工裝公司、主流家裝公司高端設計部。這些機構都能提供很好的設計和施工，優點是因為專注所以卓越，設計和施工投入的精力都很到位，裝修效果自然到位，全部采用主流品牌的材料更容易出效果。

第四篇：賬務處理（精選）

增資款的賬務處理

企業辦理增資，增資款應如何進行賬務處理?其間有一個臨時賬戶，停留在該賬戶時，要計入“銀行存款——增資臨時款”嗎?還是等資金到公司基本賬戶或一般賬戶時再入賬?

企業辦理增資，應該以企業的名義開立臨時賬戶進行驗資，所以要確認銀行存款增加。

借：銀行存款——臨時戶

貸：其他應付款

等辦理完驗資手續后，轉為基本戶，撤銷臨時戶：

借：其他應付款

貸：實收資本

借：銀行存款——基本戶

貸：銀行存款——臨時戶

房產代理公司的賬務

房地產代理公司是收取賣房傭金的，請問如何核算其收入和成本費用?科目是哪些?

房地產代理公司收取的賣房傭金收入屬于代理費收入，應當

在銷售房產確認代理費的時候確認收入(一般是開具代理費的發票時)：

借：銀行存款或應收賬款

貸：主營業務收入

成本費用核算，可以設置“勞務成本”科目，核算與銷售房子直接相關的人工等費用’在確認收入時’同時結轉成本：

借：主營業務成本

貸：勞務成本

公司發生的日常經營管理費用在發生的時候計入管理費用

簡化核算也可以不設置“勞務成本”科目，發生的所有的經營、管理等費用在發生的時候計入管理費用等期間費用。

銀行承兌匯票處理

我公司為增值稅一般納稅人，公司在銷售產品時與另一公司協議。一部分貨款以港幣支付給我公司，付款方式以銀行承兌匯票支付，而我公司又將收到的銀行承兌匯票背書轉讓其他公司，而付港幣這部分貨款我公司不開具增值稅發票，那么請問我這筆收入該怎么做分錄和交稅，是不是就不交增值稅了?

您的理解不對。即使不開具發票，銷售商品也要確認收入并繳納增值祝收到港元時要按即期的匯率折算為人民幣進行賬務處理

正常計算值稅。

借：銀行存款

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

假設收到銀行承兌匯票時：

借：應收票據(原始憑證附匯票的復印件)

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

將該銀行承兌匯票背書轉讓時：

借：原材料、庫存商品、應付賬款等

貸：應收票據

包裝物核算

在對包裝物進行處理時，單獨計價的是計人其他業務收入。不單獨計價的包裝物與商品在一起銷售是計入主營業務收入。我的疑問是：不是還說不單獨計價的包裝物是要計人銷售費用的嗎?

企業在發出包裝物時，應根據發出包裝物的不同用途分別進行賬務處理。

生產部門領用的包裝物，構成了產品的成本，因此應將包裝物的成本計入產品生產成本，借記“生產成本”貸記“包裝物”；

隨同產品一起出售，單獨計價的包裝物相當于單獨銷售包裝物，借記“其他業務成本”：貸記“包裝物”隨同產品出售但不單獨計價，應是借記“銷售費用”貸記“包裝物”。

出租的包裝物，借記“其他業務成本”：貸記“包裝物”，收到包裝物的租金，借記“率存現金”等貸記“其他業務收入”；出借的包裝物，借記“銷售費用”貸記“包裝物”。

收到出租、出借包裝物的押金：

借：庫存現金等

貸：其他應付款

退回押金：

借：其他應付款

貸：庫存現金等

對于逾期未退的包裝物，首先將押金沒收相當于是將包裝物賣掉：

借：其他應付款(按沒收的押金入賬)

貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)[押金／1+增值稅稅率)×增值稅稅率]

其他業務收入

[押金／(1+增值稅稅率)]

涉及到消費稅的，接應繳納的消費稅：

借：營業稅金及附加 [押金／(1+增值稅稅率)×消費稅稅率]

貸：應交稅費——應交消費稅[押金／(1+增值稅稅率)×消費稅稅

率]

對于逾期未退的包裝物，考慮到有時原來收取的押金相對于出售來講金額較小，要加收一部分押金，對于該部分加收的押金，應作為營業外收入處理。

收到押金時：

借：銀行存款

貸：其他應付款

在該包裝物確實不退時，該押金也就不再退還，此時的分錄：

借：其他應付款(加收的押金)

貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)[加收的押金／(1+增值稅稅率)×增值稅稅率]

應交稅費——應交消費稅[加收的押金／(1+增值稅稅率)×消費稅率]

營業外收入(按借貸方的差額倒擠)

出租出借的包裝物收回后不能使用而報廢的：

借：原材料(按其殘料價值)

貸：其他業務成本(出租包裝物)

或：銷售費用(出借包裝物)。

成本加成合同的賬務處理

請問成本加成合同雙方賬務如何處理?

成本加成合同是建造合同的一種形式會計和稅法對合同收入和合同成本的確認是一樣的，按完工百分比法確認。

1，建設方的處理：

按工程的進度與施，工方結算付款：

借：預付賬款

貸：銀行存款

借：在建工程

貸：預付賬款

完工后轉入固定資產：

借：固定資產

貸：在建工程

2，施工方按建造合同準則處理：

發生合同成本、費用時：

借：工程施工——合同成本

貸：原材料、應付職工薪酬等

登記已經結算的合同價款時：

借：應收賬款

貸：工程結算

實際收到款項時：

借：銀行存款

貸：應收賬款

期末按完工的百分比確認收入和成本：

借：主營業務成本

貸：主營業務收入

工程施工——合同毛利

完工后工程施工和工程結算科目余額對沖：

借：工程結算

貸：工程施工——合同成本

——毛利有關固定資產盤盈的會計處理

輔導期一般納稅人增值稅的賬務處理

一般納稅人在輔導期增值稅進項稅的賬務處理有特別的地方嗎?

輔導期中，本月認證的進項稅額一般在次月抵扣，可以按下述方法處理，本月認證通過的進稅額可以設置“待抵扣進項稅額”明細，以便與正常可以抵扣的進項稅額區分：

外購貨物時：

借：原材料(庫存商品)

應交稅費——待抵扣進項稅額

貸：銀行存款(應付賬款等)

次月允許抵扣時：

借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：應交稅費——待抵扣進項稅額

全套會計實務賬務處理

（二）子公司向母公司支付的融資費用，特許權使用費和管理費用所得稅處理

我公司屬于房地產開發公司，母公司負責下面各個項目的融資，沒有經營收入。每年向下面各個項目部收取以下費用：①融資費用：按融資額的一定比例收取，②權證使用費(即房地產開發資質使用權費)：按投資額的一定比例收取；③管理費用：按稅前利潤額的一定比例收取。請問子公司上交總公司的這三項費用’是否可以稅前扣除?

根據《企業所得稅法》及《實施條例》的規定，企業之間支付的管理費，企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費’以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息，不得扣除。

(1)企業之間支付的管理費

原外資稅法規定，企業不得列支向其關聯企業支付的管理費。本條改變了原外資稅法的規定，明確規定，企業無論是接受關聯方還是非關聯方提供的管理或其他形式的管理服務而發生的管理費，不得扣除。現行市場經營活動中，企業之同的分工日益精細化和專門化、專業化，從節約企業成本角度等考慮，對于企業的特定生產經營活動，委托其他企業或者個人來完成，較之企業自己去完成可能更為節約，所以就出現了企業之間提供管理或者其他形式的服務這種現象。但是企業之間支付的管理費，既有總分機構之間因總機構提供管理服務而分攤的合理管理費，也有獨立法人的母子公司等集團之間提供的管理費。由于企業所得稅法采取法人所得稅，對總分機構之間因總機構提供管理服務而分攤的合理管理費，通過總分機構自動匯總得到解決。對屬于不同獨立法人的母子公司之間，確實發生提供管理服務的管理費，應按照獨立企業之間公平交易原則確定管理服務的價格，作為企業正常的勞務費用進行稅務處理，不得再采用分攤管理費用的方式在稅前扣除，以避免重復扣除。

(2)企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費

過去，內資企業基本納稅實體界定上遵循獨立核算標準將企業內部能夠獨立核算的營業機構或者分支機構作為獨立納稅人處理為準確反映企業不同營業機構的應納稅所得額，對內部提供管理服務、融通資金、調劑資產等內部往來活動一般需要按獨立交易原則處理，分別確認應稅收入和費用企業內部營業機構屬于企業的組成部分，不是一個對外獨立的實體，根據企業所得稅法匯總納稅的規定。它不是一個獨立的納稅人，而應由企業總機構統一代表企業來進行匯總納稅。實踐中，企業出于管理和生產經營等因素的需要，可能采取相對獨立的內部營業機構管理，內部營業機構在企業內部具有相對獨立的資產、經營范圍等，這就可能使這些內部營業機構之間可能發生類似于獨立企業之間進行的所謂融通資金、調劑資產和提供經營管理等服務，但是企業內部營業機構之間進行的這類業務活動，屬于內部業務活動，雖然在不同內部營業機構之間，可能也有某種賬面記錄，也區分不同內部營業機構之間的收入、支出等，但是在繳納企業所得稅

時，由于它們不是獨立的納稅人，需由企業匯總納稅，所以對于這些內部業務往來所產生的費用，均不計入收入和作為費用扣除。

(3)非銀行企業營業機構之間支付的利息

與企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費不得扣除的理由類同。非銀行企業內營業機構之間的資金拆借行為，本身是同一法人內部的交易行為，其發生的資金流勸，不宜作為收入和費用體現；另外。由于企業內各營業機構不是獨立的納稅人，而且企業所得稅法實行法人所得稅。要求同一法人的各分支機構匯總納稅。即取得利息收入的營業機構作為收入，支付的營業機構作為費用，匯總納稅時相互抵汽在稅前計入收入或者扣除沒有實際意義。但是，需要注意的是，這部分不得扣除的費用不包括銀行企業內部營業機構之間支付的利息，這主要考慮到銀行企業內部營業機構主要從事的就是資金拆借行為，其成本和費用的支出，主要就體現為利息、如果不允許銀行企業內營業機構之間支付的扣除，對各銀行企業內營業機構的會計賬務、業績等都無法如實準確反映，且由于實行法人匯總納稅后，準許銀行企業內苦業機構之間支付的利息扣除，相應獲取這部分利息的銀行企業內其他營業機構就將這部分利息作為收入，兩者相抵并不影響企業的應納稅總額，國家的稅收利益不會受到影響。

所以，你所述分公司支付的這三項費用均不得在分公司所得稅前扣除。需要注意的是，《關于母子公司間提供服務支付費用有關企業所得稅處理問題的通知》(國稅發【2008】B6號)規定：根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例的有關規定，現就在中國境內，屬于不同獨立法人的母子公司之間提供服務支付費用有關企業所得稅處理問題通知如下：

(1)母公司為其子公司(以下簡稱子公司)提供各種服務而發生的費用應按照獨立企業之間公平交易原則確定服務的價格，作為企業正常的勞務費用進行稅務處理。

母子公司未按照獨立企業之間的業務往來收取價款的，稅務機關有權予以調整。

(2)母公司向其子公司提供各項服務，雙方應簽訂服務合同或協議，明確規定提供服務的內容、收費標準及金額等，凡按上述合同或協議規定所發生的服務費，母公司應作為營業收入申報納稅；子公司作為成本費用在稅前扣除。

(3)母公司向其多個子公司提供同類項服務，其收取的服務費可以采取分項簽訂合同或協議收取；也可以采取服務分攤協議的方式即，由母公司與各子公司簽訂服務費用分攤合同或協議，以母公司為其子公司提供服務所發生的實際費用并附加一定比例利潤作為向子公司收取的總服務費，在各服務受益子公司(包括盈利企業、虧損企業和享受減免稅企業)之間按《中華人民共和國企業所得稅法》第四十一條第二款規定合理分攤。

(4)母公司以管理費形式向子公司提取費用子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除。

(5)子公司申報稅前扣除向母公司支付的服務費用應向管稅務機關提供與母公司簽訂的服務合同或者協議等與稅前扣除該項費用相關的材料。不能提供相關材料的支付的服務費用不得稅前扣除。

工會經費開支范圍工會經費開支內容有哪些?

《工會法》第四十二條規定：“工會經費主要用于為職工服務和工會活動。

經費使用的具體辦法由中華全國總工會制定。”這一規定為工會經費的正確合理使用提供了原則依據。

工會法對工會經費使用的具體辦法未作具體規定，而是授權中華全國總工會制定經費使用的具體辦法，根據全國總工會的有關規定，基層工會經費的使用范圍包括：組織會員開展集體活動及會員特殊困難補助；開展職工教育、文體、宣傳活動以及其他活動；為職工舉辦政治、科技、業務、再就業等各種知識培訓；職工集體福利事業補助；工會自身建設：培訓工會干部和工會積極分子；召開工會會員(代表)大會；工會建家活動；工會為維護職工合法權益開展的法律服務和勞動爭議調解工作；慰問困難職工；基層工會辦公費和差旅費；設備、設施維修；工會管理的為職工服務的文化、體育、生活服務等附屬事業的相關費用以及對所屬事業單位的必要補助。

其中工會自身建設又可能包括以下內容：

(1)工會干部和積極分子學習政治、業務所需費用；

(2)培訓工會干部和積極分子所需教材、參考資料和講課酬金；

(3)評選表彰優秀工會干部和工會積極分子的獎勵；

(4)工會

全套會計實務賬務處理

（三）無租使用房產問題

同一個法人的關聯企業，甲有一處房產，是房產的所有權人，乙單位沒有產權，無租使用甲的房產，甲已全額交納房產稅，(按房產原值的70％×1.2％)，并且，甲乙兩個單位在同一個城市的不同地區注冊，現在稅務部門檢查認為：乙單位的一部分實際經營地在甲所在的房產坐落處，兩個單位簽定的協議為無租使用，根據稅法的相關規定，應由乙單位補交所使用的房產的房產稅。請問這樣的說法對嗎?

稅務機關的要求是合理，應該是乙單位即無租使用單位納稅而不是由免稅單位納稅的。《財政部國家稅務總局關于調整房產稅有關減免稅政策的通知》(財稅[2004]140號)納稅單位和個人無租使用房產管理部門，免稅單位及納稅單位的房產應由使用人代繳納房產稅。

計算錯誤已經繳納了房產稅，可按《征管法》規定申請退稅。乙單位應該向稅務機關補交房產稅。

新辦企業所得稅的管轄權問題

我公司新投資注冊一子公司，我公司持股比例為83.33％，另一出資人為一自然人(均為貨幣出資)，注冊后我公司又以實物對該子公司進行投資，計入資本公積，未占有股權。那么該子公司的企業所得稅按規定應屬地稅還是國稅管轄?我公司這筆投資是否要繳納增值稅?

《國家稅務局于調整新增企業所得稅征管范圍問題的通知》規定：以2008年為基年，2008年底之前國家稅務局，地方稅務局各自管理的企業所得稅

納稅人不作調整。2009年起新增企業所得稅納稅人中，應繳納增值稅的企業，其企業所得稅由國家稅務局管理；應繳納營業稅的企業其企業所得稅由地方稅務局管理。

同時，2009年起下列新增企業的所得稅征管范圍實行以下規定：

(1)企業所得稅全額為中央收入的企業和在醵稅務局繳納營業稅的企業，其企業所得稅由國家稅務局管理。

(2)銀行(信用社)、保險公司的企業所得稅由國家稅務局管理，除上述規定外的其他各類金融企業的企業所得稅由地方稅務局管理。

(3)外商投資企業和外國企業常駐代表機構的企業所得稅仍由國家稅務局管理。

你單位可以結合上述文件來判斷所得稅的歸屬問題。

實物投資視同銷售，依法繳納增值稅。全套會計實務賬務處理

（四）關于電話費

問：辦公室的電話是以法人的名字登記安裝的，那電話費可以作為公司的管理費用嗎？我公司每月給銷售人員一定的話費補貼，是發放在工資中還是銷售人員用定額發票來報銷，哪種方式更好？

答：

1、電話費可以作為公司的管理費用稅前列支。

2、公司每月給銷售人員一定的話費補貼，采用定額發票報銷更好，可以列入銷售費用，能夠直接在稅前列支。如果在工資中發放銷售人員話費補貼，則只能在應付薪酬中列支，該項支出不能直接在稅前扣除。

關于收據

問：正規稅務局購買的收據和外面商家購買的收據在使用上有什么不同？能舉例告知嗎？

答：

1、發票（到稅務局購買）是企業在生產經營過程中銷售商品、產品、提供勞務收款時，向購買方、接受勞務方開具的收款憑證，是付款方付款、記帳的憑證。銷售商品、產品、提供勞務必須開具發票。

2、收據（商店購買的）只是用來證明款項已經收到的依據，通常不是確定經營收入的依據，僅作為一種往來款項的收付憑證，如借款、押金、預收款項的收取等。收據不能替代發票使用。

3、收據是貨物交易的一種雙方認可的憑證，不能做為正規的報銷憑證，只能是一個證明，并不代表國家的財務和稅務。發票是國家正規的消費憑證。

現在大部分的稅務機關也不再印制收據，因為一個防偽技術不行，二個是被認為干涉納稅人會計處理，三個也不符合稅務機關行政職權

有些地方的稅務機關現在還在印制一些收據，主要是用在預收款的方面或者一些指定的非稅項目。由于是稅務機關監制的，在符合使用的范圍內，比如

公司內部非獨立核算部門的費用分割等，稅務機關都承認，但這些收據也不能作為企業所得稅稅前扣除的票據。

在外面商家購買的收據，只要不影響成本和費用，稅務機關都不會管。

其實在稅務機關購買的收據和在外面商家購買的收據，只要影響到成本、費用的，稅務機關都不認可的，所以現在稅務機關也不再印制這些東西了。

有關付款后讓對方開收條的問題

問：出納憑發票支付現金后收款人要寫收條嗎？依據是什么？

補充問題

完整事件是這樣：一電梯公司按合同給我公司安裝電梯費用是３萬元，工程結束后，該公司業務員拿安裝發票來領走３萬元現金，有領導批條，但一年后（現在），該公司向法院起訴說我未付款，法院說：發票是記帳憑證，不是付款憑證，沒有收款人的收據，不能證明我已付款。

答：其實這是個財務漏洞問題，經手人在發票上簽字只能說明是他經辦的該件事情，是否領款不一定，涉及銀行轉帳是沒有什么問題的，但涉及現金付款是需要收條或其他憑據的，在這方面，我也是有經驗和教訓的（金額沒有這你么大，而且是對個人的，現在那個人對我都不滿，我自己也覺得很委屈的，因為他報帳時我的確付了款的而且盤點現金也是相符的），根據我現在的做法，我建議你用一本付款收據，用通號管理，凡是涉及到現金支出的，就不要寫什么收條了，直接在付款憑據上寫明付什么費，會計簽字，出納付款時簽字，由收款人在上面簽字（如果不是公司內部員工而是其他公司派來款的，一定要對方公司出具委托該人來收款的證明），存根象會計檔案這樣保管，這樣做，任何時候來查都是很清晰的。

另外，我現在對收款收據（如公司零星罰款、賣廢品收入等）也進行了通號管理，并由交款人，會計出納簽字。效果很不錯的。

關于基建成本和基建完工轉固定資產的問題

問：哪些費用可以進基建成本,基建成本在在建工程科目下轉入固定資產所附發票應是什么發票?商業部門開的建材材料發票行嗎?還是必需是建筑安裝公司開的工程票,另外結轉時是不是必需要有專業部門開的驗收證明,如果以前已經轉入固定資產而缺少發票現在補上行嗎?(已經隔年),應補哪些稅我看我的前任會計用汽油發票,電費發票,普通收據都有記在在建工程科目下,這樣對嗎?

答：

1、凡是發生的與基建項目有關的費用如：材料費、人工費、機械使用費等相關的票據都可以計入“在建工程”科目核算。

2、不同類型需要不同發票，不能一概而論。工程要有驗收證明、竣工決算和審計報告、建筑業發票等。

2、如果汽油發票、電費發票等屬于為該基建項目發生的直接費用，也可以計入“在建工程”科目核算。

3、基建項目竣工決算后，直接將“在建工程”實際發生的費用支出總額

結轉到“固定資產”科目中。

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（五）——企業出口退稅辦稅流程精選

首先我們得了解出口退稅的概念，出口貨物退(免)稅，是指在國際貿易中貨物輸出國對輸出境外的貨物免征其在本國境內消費時應繳納的稅金或退還其按本國稅法規定已繳納的稅金(增值稅、消費稅)。

其次我們需要了解出口退稅的內容，目前，享有出口退稅權的企業，是指經有關部門批準的、有進出口經營權的企業。主要是外貿公司和有進出口權的生產企業，包括外商投資企業，另外還有出口量較小的一些特殊企業，如外輪供應公司、免稅品公司等等。享受退稅的出口貨物，除免稅貨物、禁止出口貨物和明文規定不予退稅貨物外、其他貨物都可享受退稅政策。退稅的稅種為增值稅和消費稅。從2004年起，增值稅的退稅率共有5檔，分別是17%、13%、11%、8%、5%，平均退稅率為12%左右。消費稅的退稅率按法定的征稅率執行。出口退稅主要實行兩種辦法：一是對外貿企業出口貨物實行免稅和退稅的辦法，即對出口貨物銷售環節免征增值稅，對出口貨物在前各個生產流通環節已繳納增值稅予以退稅；二是對生產企業自營或委托出口的貨物實行免、抵、退稅辦法，對出口貨物本道環節免征增值稅，對出口貨物所采購的原材料、包裝物等所含的增值稅允許抵減其內銷貨物的應繳稅款，對未抵減完的部分再予以退稅。

根據現行稅制規定，我國出口貨物退(免)稅的稅種是流轉稅(又稱間接稅)范圍內的增值稅、消費稅兩個稅種。

出口退稅辦稅流程

一、辦理出口貨物退（免）稅認定：出口企業在辦理《對外貿易經營者備案登記表》后30日內、或者未取得進出口經營權的生產企業代理出口在發生首筆出口業務之日起30日內，必須到所在地主管退稅的稅務機關辦理出口貨物退（免）稅認定手續，納入出口退稅管理。

二、購買出口企業在退（免）稅申報時必須使用國稅局出口退稅申報軟件。

三、確認出口銷售收入：出口企業應在貨物實際報關出口，取得提單并向銀行辦妥交單手續時，確認銷售收入的實現，生產企業應同時在當期的增值稅納稅申報表上反映免抵退出口收入。出口企業必須到當地征稅機關領取《出口商品專用發票（出口專用）》，作為入帳和申報的正式憑證。

四、出口退（免）稅申報

出口企業應在貨物出口之日（以報關單上注明出口日期為準）起90日內，向退稅部門申報辦理退（免）稅申報手續。如因特殊情況不能按期辦理申報,必須在規定的退稅申報期限前向退稅機關提出書面延期退稅申報申請,經批準后辦理延期申報。未經批準逾期申報的，或逾期不申報的，不再受理申報，應視同內銷征稅。

（一）外貿企業退（免）稅申報

1、發票認證：取得增值稅專用發票后30日之內必須到當地主管征稅稅務機關進行認證；

2、申報期限：單證齊全后即可在申報系統中進行退稅申報，每月可分批多次申報；

（二）生產企業退（免）稅申報

1、免稅申報：

1）已進行免抵退認定的生產企業，在進行增值稅納稅申報之前，還須用免抵退申報系統進行免稅出口明細申報，將生成的免稅數據導入增值稅納稅申報系統。如果企業當月無出口收入，須進行免稅“零申報”，操作時不需進行免稅數據錄入，直接生成電子數據（空文件）；新辦企業進行第一次免稅申報時，“進料加工抵扣明細表”中數據都錄入“0”。

2）免抵退數據導入后，還須在當月的增值稅納稅申報表上進行反映。其中“出口銷售額”，對應增值稅納稅申報表上第7欄“免抵退辦法出口貨物銷售額”；如果出口的產品征稅率與退稅率之間有差額，則在增值稅納稅申報表上除了反映出口銷售額外，還須同時反映“ 免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進項稅額”，對應增值稅納稅申報表附列資料（表二）18欄；

2、單證齊全后在退稅申報系統中生成電子數據并進行退稅申報，申報期限為每月15日前。

五、領取退稅審批通知單

一般情況下，生產企業可在退稅申報的次月初，到征收大廳退稅窗口領取“生產企業出口貨物免抵退稅審批通知單”，并根據通知單內容，做好相關帳務處理。

六、辦理出口退稅:稅款到帳后請及時到征收大廳退稅窗口（縣國稅局）領取“收入退還書”。

七、關于出口報關單數據處理

根據國家稅務總局規定，必須用海關報關單信息審核、審批退稅。對企業而言，需對出口報關單數據做如下處理：

1、企業在貨物報關出口后，應及時登錄網站“中國電子口岸”,進入“出口退稅”子系統，進行“結關信息查詢”，查詢到報關單結關信息后可及時向申報地海關領取紙質出口貨物報關單，同時該結關信息可用于出口征免稅申報“免稅明細錄入）。

2、數據提交。在“數據報送”菜單中查詢報關單電子信息，與紙質出口貨物報關單內容進行核對，核對無誤后進行“數據報送”，以上數據供退稅機關審核退稅之用。

八．出口退稅的幾個注意時限

一是“30天”。屬于防偽稅控增值稅專用發票，必須在開票之日起30天內辦理認證手續。

二是“90天”。出口企業應在貨物報關出口之日起90日內，向退稅部門申報

辦理出口貨物退（免）稅手續；外商投資企業采購國產設備須在增值稅專用發票開具之日起90日內向退稅部門申報辦理退稅。

三是“3個月”。出口企業出口貨物紙質退稅憑證丟失或內容填寫有誤，按有關規定可以補辦或更改的，經申請批準后，可延期3個月申報。全套會計實務賬務處理

（六）關于在建工程的問題

問：我公司在重新裝修一個樓層,其中添置了很多家具電腦和其他資產.請問,在整個裝修過程中,所有的支出是否都應在“在建工程”科目里核算,在工程結束后,再從這個科目中把資產分類記入相應的科目中,如固定資產的進固定資產科目,低耗的進低值易耗科目,其他的進長期待攤費用,不知可否?能否舉例告知?

答：

一、公司自有房屋裝修,要區分是固定資產改良還是修理費、裝修費：

１、如果裝修費用達到固定資產原值的２０％以上，裝修后其經濟使用壽命延長２年以上，發生的裝修費用通過“在建工程”科目核算。

（1）裝修發生的所有費用

借：在建工程

貸：銀行存款（或現金、原材料、應付工資等相關科目）

（2）裝修完工

借：固定資產

貸：在建工程

２、如果裝修費用沒達到固定資產原值的２０％，金額過大可作為費用記入長期待攤費用，在不短于５年時間內攤銷，金額不大的直接記入當期費用。

（1）發生裝修費支出

借：長期待攤費用--裝修費

貸：銀行存款（或現金、原材料、應付工資等相關科目）

（2）攤銷時

借：管理費用（或營業費用等）

貸：長期待攤費用--裝修費

二、添置的電腦和其他資產

購買的資產達到固定資產標準的，計入“固定資產”科目；達不到固定資產標準的計入“低值易耗品”科目。

新準則和攤銷、預提費用

問：新企業會計準則中沒有待攤費用和預提費用科目，工作中如果遇到預交房租和還貸款利息的事情，應該怎樣做賬？？

答：

1、企業預付的房租，在原準則下，計入“待攤費用”科目，在新準則下，如果符合資產定義，可以計入“預付賬款”科目。若不作為固定資產管理，則只能一次性計入當期損益。

2、原計入“預提費用”科目的預提的貸款利息支出，該費用屬于企業已發生尚未支付的負債，符合負債的定義，可計入“應付利息”科目。

消化賬面過多的庫存有什么措施

問：我公司屬于商業批發,因前會計發票過了認證期進項無抵扣,價稅合計入庫存,銷售沒開票,倒置賬面庫存虛多(超過百萬),如現把這部分含稅庫存消化,有沒優惠政策?

答：銷售不開票，造成少報收入，本身就已經錯了，還要找優惠政策，這是不允許的！按照規定，企業自查，將該補繳的稅款補上，不然稅務部門檢查時按偷稅處理，除補繳稅款外，還要加收滯納金及罰款的。

1、認證不了的作為成本，這是對的

2、銷售不開發票，這本來也是允許的，但你沒有開發票也不作為收入，這就是違法的

現在你要做的就是把沒開發票的部分及時做收入，然后補交相應的稅款，如果可能做一次盤點，把誤差的部分作為盤盈或盤虧處理，要注意，盤虧的要報告稅務機關審批才可以作為損失的，而盤盈的只能作為收入來納稅。

現在你及時處理可能只補稅和滯納金，等稅務機關檢查發現，那肯定要加上罰款的，而且數額這么大，隱瞞不了的。全套會計實務賬務處理

（七）無發票賬務如何處理

問：我公司最近有幾筆沒有開票的款項進我們的開戶行，請問這樣的業務我該如何處理呢？

答：先記入預收帳款處理，有機會再轉出去，作為退預收款處理。

但是如果你要結轉相關的成本，還是可能被查到。所以，出于安全考慮，我建議你還是老老實實計提銷售稅金和普通銷售一樣入賬。

其他應收款和其他應付款

一、其他應收款是指除應收賬款、應收票據、預付賬款外，企業應收、暫付其他單位和個人的各種款項，具體包括以下幾個方面：

1．預付給公司內部車間、科室和職工個人的各種備用款項；

2．應收出租包裝物的租金；

3．存出的保證金，如包裝物押金等；

4．應向職工個人收取的各種墊付款項；

5．應收、暫付上級單位和下屬單位的款項；

6．應收的各種賠款，包括應向責任者個人和保險公司收取的財產物資等損失的賠償款項；

7．應收的各種罰款；

8．應向購貨單位收取、代繳的稅金款項；

9．其他應收、暫付款項。

二、其他應付款是指公司除了應付賬款、應付票據、應付工資、應交稅金、應付股利、其他應交款等以外的各種應付、暫收款項，主要包括存人保證金、應

付租金、應付賠償款、應付工會經費等。

有關廢品收入的賬務處理

1、非正常損失報廢的材料銷售收入，沖原存貨存本及增值稅進項稅額轉出后作為營業外支出處理。

2、因公司技改等正常原因使原料不能滿足生產需要而銷售的收入，作其他業務收入處理。

3、正常的生產、試驗等廢料銷售收入，一般作其他業務收入或營業外收入處理，無明確、嚴格的規定，兩者都有一定的道理。

不是工業企業的廢品收入

借：現金或銀行存款

貸：營業外收入

如果是工業企業的廢品收入

借:現金或銀行存款

貸：其他業務收入

貸：應交稅費

并結轉成本

借：其他業務支出

貸：庫存商品/半成品/原材料

資產和財產的區別

關于資產和財產的區別,可以從下述幾方面來理解:

第一,由于凈資產是企業財產或財富的積累并最終歸出資者所有,所以,財產在一定意義上就具有企業和出資者雙重所有的性質.相比之下,資產則只歸企業所有.第二,由于凈資產是企業運營總資本的一部分并且歸企業所有,所以財產屬于自有資本的范疇,與此同時,與凈資產相對應的資產就成為財產的轉化形態或運用形態.第三,企業的財產雖屬于自有資本的范疇,但它并不是由出資者的投資所形成的,而是企業總資本運營收益或總資產運營收益的積累,所以,財產既是資本的產物,又是資產的產物.第四,從企業的借貸關系看,有資產就有負債,即資產是與負債相對應的;相比之下,財產則不與負債相對應.第五,由于資產與負債相對應,所以資產就隨負債的增加而增加,隨負債的減少而減少.相比之下,由于財產不與負債相對應,所以財產就不隨負債的變化而變化.新成立的公司在開始營業之前發生的所有支出如何記賬

問：新成立的公司在開始營業之前發生的所有支出如何記賬？現在補記是要在發生日一筆一筆的記嗎？

答：

1、資本性支出記入固定資產、無形資產等科目。

2、費用性支出記入長期待攤費用——開辦費，正式營業后在5年內攤銷。（注：新會計準則規定，計入長期待攤費用的開辦費在正式營業當月一次性攤銷完畢，不在在5年內攤銷）

3、費用可分類匯總記錄，例如分為招待費、辦公費、交通費等，或按某人分類匯總，例如總經理、財務等，或兩種結合在一起，這些沒有硬性的規定，原則就是清晰明了，方便查找。

其次應當注意：

4、記賬，自然是一筆一筆的記了

5、記賬，要按：相關性、真實性、合法性、合理性這幾個原則來記錄

6、不是營業前的支出都能作為開辦費的，資本性支出要作為固定資產或無形資產來核算，費用性支出才可以作為開辦費 全套會計實務賬務處理

（八）增值稅發票遺失的處理

咨詢問題：我公司購入貨物，因發票聯及抵扣聯遺失，請問：我公司能否用銷貨方的記帳聯復印件（加蓋發票專用章）入帳。謝謝！

答復： 根據國稅發【2006】156號第第二十八條：一般納稅人丟失已開具專用發票的發票聯和抵扣聯，如果丟失前已認證相符的，購買方憑銷售方提供的相應專用發票記賬聯復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發票已報稅證明單》（附件5），經購買方主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證；如果丟失前未認證的，購買方憑銷售方提供的相應專用發票記賬聯復印件到主管稅務機關進行認證，認證相符的憑該專用發票記賬聯復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發票已報稅證明單》，經購買方主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。

出售使用過的固定資產如何開具發票

咨詢問題：我公司是一般納稅人，可領用和開具增值專用發票和增值稅普通發票，因經營原因，我公司擬銷售一臺舊設備，該設備是作為我公司固定資產管理并在我公司固定資產清單內，現我公司擬將該設備轉讓，轉讓價款低于原值，請問：我司可自行開具增值稅普通發票給購買方嗎若可，納稅申報時如何申報若不可，如何開具發票給購買方

答復：貴我公司出售使用過的固定資產，同時具備以下三個條件：①屬于企業固定資產目錄所列，②企業按固定資產管理，并確已使用過，③銷售價格不超過其原值的，免征增值稅，可以開具普通發票。申報時填寫在“免稅貨物及勞務銷售額”一欄。具體請向主管國稅機關咨詢。

關于紅字發票是否要認證

咨詢問題：請問，我司是購買方，現退貨給廠商，并給廠商辦理紅字發票，那廠商開給我司的紅字發票是否需要認證是否需要做進項稅額轉出，因與當地的稅局理解有異議，急盼回復！

答復：根據國稅發〔2006〕156號，一般納稅人取得專用發票后，發生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發生銷售折讓的，購買方應向主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發票申請單》。《申請單》所對應的藍字專用發票應經稅務機關認證。主管稅務機關對一般納稅人填報的《申請單》進行審核后，出具《開具紅字增值稅專用發票通知單》。《通知單》應與《申請單》一一對應。《通知單》一式三聯：第一聯由購買方主管稅務機關留存；第二聯由購買方送交銷售方留存；第三聯由購買方留存。《通知單》應加蓋主管稅務機關印章。購買方必須暫依《通知單》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉出，未抵扣增值稅進項稅額的可列入當期進項稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發票后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證。紅字發票不需要認證。

生產過程中廢渣收入是否繳增值稅

公司是生產硫酸的工業企業，生產過程中產生廢品硫酸渣，廢品硫酸渣銷售產生的收入是否繳納增值稅？

生產過程中產生的廢渣、廢料應按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規定繳納增值稅。如是一般納稅人，稅率應為您企業生產產品的適用稅率。全套會計實務賬務處理

（九）關于發票跨入賬的問題

發票跨年能否入賬，沒有看到過哪個文件對此進行明確。歷來稅務審計也很少對此進行關注，他們主要關注的是發票真偽。

由于實踐中遇到此問題，向主管稅務局咨詢，回答：少量的無所謂。

向稅務師事務所咨詢，回答：上年下半年的發票可以入賬。

向12366咨詢，回答：在5月底之前，上年的發票都可以入賬；過了5月份，上年的發票都不可以再入賬。

比較起來，12366的回答可能更加權威。但既然主管稅務局認為少量跨年發票入賬無所謂，如何把握就要看公司的態度了。

會計差錯改錯的技巧

會計差錯是指，在會計核算時，由于確認計量記錄等方面出現的差錯。如，會計政策使用上的差錯、會計估計上的差錯、其他差錯等。對于會計差錯的賬務處理應從三個標準來考慮：一是發現的時間。我們將會計差錯分為日后期間發現的會計差錯和當期發現的會計差錯兩類。二是差錯所屬的期間。我們可以把差錯分為屬于當年的會計差錯和屬于以前的會計差錯兩類。三是重要性。我們可以將重要性分為重大與非重大（通常某項交易或事項的金額占該類交易或事項全額10％及以上，則認為重大），因此可以將會計差錯分為重大會計差錯和非重大差錯。標準一決定了會計人員應遵循及時性原則，于發現會計差錯時進行更正處理。而標準二、三則決定會計人員應更正哪一會計期間的相關科目。

差錯的歸納與更正

依據上述三個標準可以形成以下七種具體的會計差錯，其賬務處理方法有同有異：

1.當期發現的當的會計差錯（不論重大或非重大），其賬務處理的基本方法是：立即調整當期相關科目。這樣處理的原因在于：當會計報表尚未編制，無論會計差錯是否重大，均可直接調整當期有關出錯科目。例如2000年12月發現一項管理用固定資產漏提折舊1500元，則發現時應做如下分錄，并調整相關科目：

借：管理費用1500

貸：累計折舊1500

2.當期發現的以前非重大會計差錯，其賬務處理的方法也是直接調整當期相關科目。對于該類會計差錯盡管與以前相關，但根據重要性原則，可直接調整發現當年的相關科目，而不必調整發現當年的期初數。因而賬務處理方法同1.3.當期發現的以前的重大差錯，其賬務處理的基本方法是：涉及損益的，通過“以前損益調整”科目過渡，調整發現的年初留存收益；不影響損益的，調整發現會計報表相關項目的期初數。例：

某公司2001年底發現2000年一項已完工投入使用的在建工程未結轉到固定資產，金額為150萬，2000年應計折舊為30萬（公司所得稅率為33％，按凈利潤10％提取法定盈余公積，5％提取法定公益金），經分析上述事項屬重大會計差錯，要求做出調整。

賬務處理如下：（萬元）

借：固定資產150

貸：在建工程150

借：以前損益調整30

貸：累計折舊30

借：應交稅金——應交所得稅9.9

貸：以前損益調整9.9

借：利潤分配——未分配利潤20.1

貸：以前損益調整20.1

借：盈余公積——法定盈余公積2.01

盈余公積——法定公益金1.005

貸：利潤分配——未分配利潤3.015

4.日后期間發現的當的會計差錯（不論重大或非重大）應視同當期發現的當的會計差錯，因而賬務處理方法同1.5.日后期間發現的報告的會計差錯（重大或非重大）。報告是指當年的上一年，由于上一年會計報表尚未報出，故稱上一年為報告。由于該會計差錯發生于報告故其賬務處理方法為：按資產負債表日后事項的調整事項處理，依《資產負債表日后事項》準則執行。

6.日后期間發現的報告以前的非重大會計差錯，其賬務處理的方法同5.原因在于，將屬于報告以前的會計差錯調整報告會計報表相關項目，可及時對外反映真實的會計信息，符合會計的重要性原則和及時性原則，同時亦不妨礙會計信息可比性。

7.日后期間發現的報告以前的重大會計差錯。對于該類重大會計差錯，由于不是發生在報告，故不能作為資產負債表日后調整事項處理，而是將差錯的累積影響數調整發現的年初留存收益以及調整相關項目的年初數。因而其賬務處理方法同3。全套會計實務賬務處理

（十）生產（勞務）成本核算的帳務處理

農業企業在生產農產品過程中，從耕、播、管、各個環節發生各項費用，一直到農產品收獲入庫時，按成本核算對象所發生的生產費用和勞務成本，轉入農產品成本，進行簡單的產品成本核算，其帳務處理過程舉例如下：

[例1] 某農業企業種植優質冬小麥100畝，施基肥10000斤復合肥，單價1.3元。支付機耕費5000元。用小麥種子1600斤，單價1.5元。播種費3000元。支付人工費用為1000元。會計分錄是：

（1）施用化肥時

借：農業生產成本——小麥

13000

貸：原材料——復合肥

13000

（2）支付機耕費時

借：農業生產成本——小麥

5000

貸：現金

5000

（3）投入種子時

借：農業生產成本——種子——小麥

2400

貸：原材料——小麥

2400

（4）支付播種費和人工費用

借：農業生產成本——小麥

4000

貸：現金

4000

[例2] 某農業企業對小麥的管理，在生長期間澆水4遍費用8000元，噴灑農藥2遍，施用50農藥瓶，計價900元。支付管理人員工資3000元。會計分錄是：

（1）澆水費用

借：農業生產成本——小麥

8000

貸：現金

8000

（2）噴灑農藥

借：農業生產成本——小麥

900

貸：原材料——農藥

900

（3）支付管理人員工資

借：農業生產成本——小麥

3000

貸：現金

3000

[例3] 某農業企業收獲小麥45000公斤入庫，收獲時支付收割費、運輸費共計6000元。會計分錄是：

（1）支付收割費、運輸費

借：農業生產成本——小麥

6000

貸：現金

6000

（2）收獲小麥45000公斤入庫（例

1、例

2、例3的總共成本是42300元）

借：原材料——小麥

42300

貸：農業生產成本——小麥

42300

[例4] 某農業企業出售庫存小麥40000公斤，單價1.5元，款存入銀行。小麥入庫時的成本是40000x（42300/45000）=37600元。會計分錄是：

（1）出售庫存小麥

借：銀行存款

60000

貸：主營業務收入

60000

（2）同時要結轉小麥入庫時的成本

借：主營業務成本

37600

貸：原材料——小麥

37600

[例5] 某農業企業收獲100畝小麥后，分別種植了50畝夏玉米，種植了50畝夏大豆，投入的種子分別為1250元和3000元。施用化肥分別為11000元和6500元。應支付管理人員工資分別為7000元和4750元。應支付農機作業費分別為3500元和2000元。當年收獲玉米25000公斤，大豆12000公斤，全部入庫。會計分錄是：

（1）投入的種子

借：農業生產成本——玉米

1250

——大豆

3000

貸：原材料——種子——玉米

1250

——大豆

3000

（2）施用化肥

借：農業生產成本——玉米

11000

——大豆

6500

貸：原材料——化肥

17500

（3）應支付管理人員工資

借：農業生產成本——玉米

10500

——大豆

6750

貸：其他應收款——張

三、王五等

11750

應付賬款——農機站

5500

（4）收獲玉米25000公斤，大豆12000公斤入庫

借：原材料——玉米

22750

——大豆

16250

貸：農業生產成本——玉米

22750

——大豆

16250

[例6] 某農業企業出售玉米25000公斤，大豆12000公斤，單價分別是1.2元和3.5元，款存入銀行。從銀行提取現金支付管理人員工資11750元，支付農機站5500元。結轉玉米、大豆的成本。會計分錄是：

（1）出售玉米25000公斤，大豆12000公斤

借：銀行存款

72000

貸：主營業務收入

72000

（2）結轉玉米、大豆的成本

借：主營業務成本

39000

貸：原材料——玉米

22750

——大豆

16250

（3）從銀行提取現金

借：現金

17250

貸：銀行存款

17250

（4）支付管理人員工資11750元，支付農機站5500元

借：其他應收款——張

三、王五等

11750

應付賬款——農機站

5500 貸：現金

17250

第五篇：『會計』[會計稅務]全套會計實務賬務處理(特別推薦)

增資款的賬務處理

企業辦理增資，增資款應如何進行賬務處理?其間有一個臨時賬戶，停留在該賬戶時，要計入“銀行存款——增資臨時款”嗎?還是等資金到公司基本賬戶或一般賬戶時再入賬?

企業辦理增資，應該以企業的名義開立臨時賬戶進行驗資，所以要確認銀行存款增加。

借：銀行存款——臨時戶

貸：其他應付款

等辦理完驗資手續后，轉為基本戶，撤銷臨時戶：

借：其他應付款

貸：實收資本

借：銀行存款——基本戶

貸：銀行存款——臨時戶

房產代理公司的賬務

房地產代理公司是收取賣房傭金的，請問如何核算其收入和成本費用?科目是哪些?

房地產代理公司收取的賣房傭金收入屬于代理費收入，應當在銷售房產確認代理費的時候確認收入(一般是開具代理費的發票時)：

借：銀行存款或應收賬款

貸：主營業務收入

成本費用核算，可以設置“勞務成本”科目，核算與銷售房子直接相關的人工等費用’在確認收入時’同時結轉成本：

借：主營業務成本

貸：勞務成本

公司發生的日常經營管理費用在發生的時候計入管理費用

簡化核算也可以不設置“勞務成本”科目，發生的所有的經營、管理等費用在發生的時候計入管理費用等期間費用。

銀行承兌匯票處理

我公司為增值稅一般納稅人，公司在銷售產品時與另一公司協議。一部分貨款以港幣支付給我公司，付款方式以銀行承兌匯票支付，而我公司又將收到的銀行承兌匯票背書轉讓其他公司，而付港幣這部分貨款我公司不開具增值稅發票，那么請問我這筆收入該怎么做分錄和交稅，是不是就不交增值稅了?

您的理解不對。即使不開具發票，銷售商品也要確認收入并繳納增值祝收到港元時要按即期的匯率折算為人民幣進行賬務處理正常計算值稅。

借：銀行存款

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

假設收到銀行承兌匯票時：

借：應收票據(原始憑證附匯票的復印件)

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)將該銀行承兌匯票背書轉讓時：

借：原材料、庫存商品、應付賬款等

貸：應收票據

包裝物核算

在對包裝物進行處理時，單獨計價的是計人其他業務收入。不單獨計價的包裝物與商品在一起銷售是計入主營業務收入。我的疑問是：不是還說不單獨計價的包裝物是要計人銷售費用的嗎?

企業在發出包裝物時，應根據發出包裝物的不同用途分別進行賬務處理。

生產部門領用的包裝物，構成了產品的成本，因此應將包裝物的成本計入產品生產成本，借記“生產成本”貸記“包裝物”；

隨同產品一起出售，單獨計價的包裝物相當于單獨銷售包裝物，借記“其他業務成本”：貸記“包裝物”隨同產品出售但不單獨計價，應是借記“銷售費用”貸記“包裝物”。

出租的包裝物，借記“其他業務成本”：貸記“包裝物”，收到包裝物的租金，借記“率存現金”等貸記“其他業務收入”；出借的包裝物，借記“銷售費用”貸記“包裝物”。

收到出租、出借包裝物的押金：

借：庫存現金等

貸：其他應付款

退回押金：

借：其他應付款

貸：庫存現金等

對于逾期未退的包裝物，首先將押金沒收相當于是將包裝物賣掉：

借：其他應付款(按沒收的押金入賬)

貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)[押金／1+增值稅稅率)×增值稅稅率]

其他業務收入

[押金／(1+增值稅稅率)]

涉及到消費稅的，接應繳納的消費稅：

借：營業稅金及附加 [押金／(1+增值稅稅率)×消費稅稅率]

貸：應交稅費——應交消費稅[押金／(1+增值稅稅率)×消費稅稅率]

對于逾期未退的包裝物，考慮到有時原來收取的押金相對于出售來講金額較小，要加收一部分押金，對于該部分加收的押金，應作為營業外收入處理。

收到押金時：

借：銀行存款

貸：其他應付款

在該包裝物確實不退時，該押金也就不再退還，此時的分錄：

借：其他應付款(加收的押金)

貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)[加收的押金／(1+增值稅稅率)×增值稅稅率]

應交稅費——應交消費稅[加收的押金／(1+增值稅稅率)×消費稅率]

營業外收入(按借貸方的差額倒擠)

出租出借的包裝物收回后不能使用而報廢的：

借：原材料(按其殘料價值)

貸：其他業務成本(出租包裝物)或：銷售費用(出借包裝物)。

成本加成合同的賬務處理

請問成本加成合同雙方賬務如何處理?

成本加成合同是建造合同的一種形式會計和稅法對合同收入和合同成本的確認是一樣的，按完工百分比法確認。

1，建設方的處理：

按工程的進度與施，工方結算付款：

借：預付賬款

貸：銀行存款

借：在建工程

貸：預付賬款

完工后轉入固定資產：

借：固定資產

貸：在建工程

2，施工方按建造合同準則處理：

發生合同成本、費用時：

借：工程施工——合同成本

貸：原材料、應付職工薪酬等

登記已經結算的合同價款時：

借：應收賬款

貸：工程結算

實際收到款項時：

借：銀行存款

貸：應收賬款

期末按完工的百分比確認收入和成本：

借：主營業務成本

貸：主營業務收入

工程施工——合同毛利

完工后工程施工和工程結算科目余額對沖：

借：工程結算

貸：工程施工——合同成本

——毛利有關固定資產盤盈的會計處理

輔導期一般納稅人增值稅的賬務處理

一般納稅人在輔導期增值稅進項稅的賬務處理有特別的地方嗎?

輔導期中，本月認證的進項稅額一般在次月抵扣，可以按下述方法處理，本月認證通過的進稅額可以設置“待抵扣進項稅額”明細，以便與正常可以抵扣的進項稅額區分：

外購貨物時：

借：原材料(庫存商品)

應交稅費——待抵扣進項稅額

貸：銀行存款(應付賬款等)

次月允許抵扣時：

借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：應交稅費——待抵扣進項稅額

全套會計實務賬務處理

（二）子公司向母公司支付的融資費用，特許權使用費和管理費用所得稅處理

我公司屬于房地產開發公司，母公司負責下面各個項目的融資，沒有經營收入。每年向下面各個項目部收取以下費用：①融資費用：按融資額的一定比例收取，②權證使用費(即房地產開發資質使用權費)：按投資額的一定比例收取；③管理費用：按稅前利潤額的一定比例收取。請問子公司上交總公司的這三項費用’是否可以稅前扣除?

根據《企業所得稅法》及《實施條例》的規定，企業之間支付的管理費，企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費’以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息，不得扣除。

(1)企業之間支付的管理費

原外資稅法規定，企業不得列支向其關聯企業支付的管理費。本條改變了原外資稅法的規定，明確規定，企業無論是接受關聯方還是非關聯方提供的管理或其他形式的管理服務而發生的管理費，不得扣除。現行市場經營活動中，企業之同的分工日益精細化和專門化、專業化，從節約企業成本角度等考慮，對于企業的特定生產經營活動，委托其他企業或者個人來完成，較之企業自己去完成可能更為節約，所以就出現了企業之間提供管理或者其他形式的服務這種現象。但是企業之間支付的管理費，既有總分機構之間因總機構提供管理服務而分攤的合理管理費，也有獨立法人的母子公司等集團之間提供的管理費。由于企業所得稅法采取法人所得稅，對總分機構之間因總機構提供管理服務而分攤的合理管理費，通過總分機構自動匯總得到解決。對屬于不同獨立法人的母子公司之間，確實發生提供管理服務的管理費，應按照獨立企業之間公平交易原則確定管理服務的價格，作為企業正常的勞務費用進行稅務處理，不得再采用分攤管理費用的方式在稅前扣除，以避免重復扣除。

(2)企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費

過去，內資企業基本納稅實體界定上遵循獨立核算標準將企業內部能夠獨立核算的營業機構或者分支機構作為獨立納稅人處理為準確反映企業不同營業機構的應納稅所得額，對內部提供管理服務、融通資金、調劑資產等內部往來活動一般需要按獨立交易原則處理，分別確認應稅收入和費用企業內部營業機構屬于企業的組成部分，不是一個對外獨立的實體，根據企業所得稅法匯總納稅的規定。它不是一個獨立的納稅人，而應由企業總機構統一代表企業來進行匯總納稅。實踐中，企業出于管理和生產經營等因素的需要，可能采取相對獨立的內部營業機構管理，內部營業機構在企業內部具有相對獨立的資產、經營范圍等，這就可能使這些內部營業機構之間可能發生類似于獨立企業之間進行的所謂融通資金、調劑資產和提供經營管理等服務，但是企業內部營業機構之間進行的這類業務活動，屬于內部業務活動，雖然在不同內部營業機構之間，可能也有某種賬面記錄，也區分不同內部營業機構之間的收入、支出等，但是在繳納企業所得稅時，由于它們不是獨立的納稅人，需由企業匯總納稅，所以對于這些內部業務往來所產生的費用，均不計入收入和作為費用扣除。

(3)非銀行企業營業機構之間支付的利息

與企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費不得扣除的理由類同。非銀行企業內營業機構之間的資金拆借行為，本身是同一法人內部的交易行為，其發生的資金流勸，不宜作為收入和費用體現；另外。由于企業內各營業機構不是獨立的納稅人，而且企業所得稅法實行法人所得稅。要求同一法人的各分支機構匯總納稅。即取得利息收入的營業機構作為收入，支付的營業機構作為費用，匯總納稅時相互抵汽在稅前計入收入或者扣除沒有實際意義。但是，需要注意的是，這部分不得扣除的費用不包括銀行企業內部營業機構之間支付的利息，這主要考慮到銀行企業內部營業機構主要從事的就是資金拆借行為，其成本和費用的支出，主要就體現為利息、如果不允許銀行企業內營業機構之間支付的扣除，對各銀行企業內營業機構的會計賬務、業績等都無法如實準確反映，且由于實行法人匯總納稅后，準許銀行企業內苦業機構之間支付的利息扣除，相應獲取這部分利息的銀行企業內其他營業機構就將這部分利息作為收入，兩者相抵并不影響企業的應納稅總額，國家的稅收利益不會受到影響。

所以，你所述分公司支付的這三項費用均不得在分公司所得稅前扣除。需要注意的是，《關于母子公司間提供服務支付費用有關企業所得稅處理問題的通知》(國稅發【2008】B6號)規定：根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例的有關規定，現就在中國境內，屬于不同獨立法人的母子公司之間提供服務支付費用有關企業所得稅處理問題通知如下：

(1)母公司為其子公司(以下簡稱子公司)提供各種服務而發生的費用應按照獨立企業之間公平交易原則確定服務的價格，作為企業正常的勞務費用進行稅務處理。

母子公司未按照獨立企業之間的業務往來收取價款的，稅務機關有權予以調整。

(2)母公司向其子公司提供各項服務，雙方應簽訂服務合同或協議，明確規定提供服務的內容、收費標準及金額等，凡按上述合同或協議規定所發生的服務費，母公司應作為營業收入申報納稅；子公司作為成本費用在稅前扣除。

(3)母公司向其多個子公司提供同類項服務，其收取的服務費可以采取分項簽訂合同或協議收取；也可以采取服務分攤協議的方式即，由母公司與各子公司簽訂服務費用分攤合同或協議，以母公司為其子公司提供服務所發生的實際費用并附加一定比例利潤作為向子公司收取的總服務費，在各服務受益子公司(包括盈利企業、虧損企業和享受減免稅企業)之間按《中華人民共和國企業所得稅法》第四十一條第二款規定合理分攤。

(4)母公司以管理費形式向子公司提取費用子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除。

(5)子公司申報稅前扣除向母公司支付的服務費用應向管稅務機關提供與母公司簽訂的服務合同或者協議等與稅前扣除該項費用相關的材料。不能提供相關材料的支付的服務費用不得稅前扣除。

工會經費開支范圍工會經費開支內容有哪些?

《工會法》第四十二條規定：“工會經費主要用于為職工服務和工會活動。經費使用的具體辦法由中華全國總工會制定。”這一規定為工會經費的正確合理使用提供了原則依據。

工會法對工會經費使用的具體辦法未作具體規定，而是授權中華全國總工會制定經費使用的具體辦法，根據全國總工會的有關規定，基層工會經費的使用范圍包括：組織會員開展集體活動及會員特殊困難補助；開展職工教育、文體、宣傳活動以及其他活動；為職工舉辦政治、科技、業務、再就業等各種知識培訓；職工集體福利事業補助；工會自身建設：培訓工會干部和工會積極分子；召開工會會員(代表)大會；工會建家活動；工會為維護職工合法權益開展的法律服務和勞動爭議調解工作；慰問困難職工；基層工會辦公費和差旅費；設備、設施維修；工會管理的為職工服務的文化、體育、生活服務等附屬事業的相關費用以及對所屬事業單位的必要補助。

其中工會自身建設又可能包括以下內容：

(1)工會干部和積極分子學習政治、業務所需費用；

(2)培訓工會干部和積極分子所需教材、參考資料和講課酬金；

(3)評選表彰優秀工會干部和工會積極分子的獎勵；

(4)工會

全套會計實務賬務處理

（三）無租使用房產問題

同一個法人的關聯企業，甲有一處房產，是房產的所有權人，乙單位沒有產權，無租使用甲的房產，甲已全額交納房產稅，(按房產原值的70％×1.2％)，并且，甲乙兩個單位在同一個城市的不同地區注冊，現在稅務部門檢查認為：乙單位的一部分實際經營地在甲所在的房產坐落處，兩個單位簽定的協議為無租使用，根據稅法的相關規定，應由乙單位補交所使用的房產的房產稅。請問這樣的說法對嗎?

稅務機關的要求是合理，應該是乙單位即無租使用單位納稅而不是由免稅單位納稅的。《財政部國家稅務總局關于調整房產稅有關減免稅政策的通知》(財稅[2004]140號)納稅單位和個人無租使用房產管理部門，免稅單位及納稅單位的房產應由使用人代繳納房產稅。

計算錯誤已經繳納了房產稅，可按《征管法》規定申請退稅。乙單位應該向稅務機關補交房產稅。

新辦企業所得稅的管轄權問題

我公司新投資注冊一子公司，我公司持股比例為83.33％，另一出資人為一自然人(均為貨幣出資)，注冊后我公司又以實物對該子公司進行投資，計入資本公積，未占有股權。那么該子公司的企業所得稅按規定應屬地稅還是國稅管轄?我公司這筆投資是否要繳納增值稅?

《國家稅務局于調整新增企業所得稅征管范圍問題的通知》規定：以2008年為基年，2008年底之前國家稅務局，地方稅務局各自管理的企業所得稅納稅人不作調整。2009年起新增企業所得稅納稅人中，應繳納增值稅的企業，其企業所得稅由國家稅務局管理；應繳納營業稅的企業其企業所得稅由地方稅務局管理。

同時，2009年起下列新增企業的所得稅征管范圍實行以下規定：

(1)企業所得稅全額為中央收入的企業和在醵稅務局繳納營業稅的企業，其企業所得稅由國家稅務局管理。

(2)銀行(信用社)、保險公司的企業所得稅由國家稅務局管理，除上述規定外的其他各類金融企業的企業所得稅由地方稅務局管理。

(3)外商投資企業和外國企業常駐代表機構的企業所得稅仍由國家稅務局管理。

你單位可以結合上述文件來判斷所得稅的歸屬問題。

實物投資視同銷售，依法繳納增值稅。

全套會計實務賬務處理

（四）關于電話費

問：辦公室的電話是以法人的名字登記安裝的，那電話費可以作為公司的管理費用嗎？我公司每月給銷售人員一定的話費補貼，是發放在工資中還是銷售人員用定額發票來報銷，哪種方式更好？

答：

1、電話費可以作為公司的管理費用稅前列支。

2、公司每月給銷售人員一定的話費補貼，采用定額發票報銷更好，可以列入銷售費用，能夠直接在稅前列支。如果在工資中發放銷售人員話費補貼，則只能在應付薪酬中列支，該項支出不能直接在稅前扣除。

關于收據

問：正規稅務局購買的收據和外面商家購買的收據在使用上有什么不同？能舉例告知嗎？

答：

1、發票（到稅務局購買）是企業在生產經營過程中銷售商品、產品、提供勞務收款時，向購買方、接受勞務方開具的收款憑證，是付款方付款、記帳的憑證。銷售商品、產品、提供勞務必須開具發票。

2、收據（商店購買的）只是用來證明款項已經收到的依據，通常不是確定經營收入的依據，僅作為一種往來款項的收付憑證，如借款、押金、預收款項的收取等。收據不能替代發票使用。

3、收據是貨物交易的一種雙方認可的憑證，不能做為正規的報銷憑證，只能是一個證明，并不代表國家的財務和稅務。發票是國家正規的消費憑證。

現在大部分的稅務機關也不再印制收據，因為一個防偽技術不行，二個是被認為干涉納稅人會計處理，三個也不符合稅務機關行政職權

有些地方的稅務機關現在還在印制一些收據，主要是用在預收款的方面或者一些指定的非稅項目。由于是稅務機關監制的，在符合使用的范圍內，比如公司內部非獨立核算部門的費用分割等，稅務機關都承認，但這些收據也不能作為企業所得稅稅前扣除的票據。

在外面商家購買的收據，只要不影響成本和費用，稅務機關都不會管。

其實在稅務機關購買的收據和在外面商家購買的收據，只要影響到成本、費用的，稅務機關都不認可的，所以現在稅務機關也不再印制這些東西了。

有關付款后讓對方開收條的問題

問：出納憑發票支付現金后收款人要寫收條嗎？依據是什么？

補充問題

完整事件是這樣：一電梯公司按合同給我公司安裝電梯費用是３萬元，工程結束后，該公司業務員拿安裝發票來領走３萬元現金，有領導批條，但一年后（現在），該公司向法院起訴說我未付款，法院說：發票是記帳憑證，不是付款憑證，沒有收款人的收據，不能證明我已付款。

答：其實這是個財務漏洞問題，經手人在發票上簽字只能說明是他經辦的該件事情，是否領款不一定，涉及銀行轉帳是沒有什么問題的，但涉及現金付款是需要收條或其他憑據的，在這方面，我也是有經驗和教訓的（金額沒有這你么大，而且是對個人的，現在那個人對我都不滿，我自己也覺得很委屈的，因為他報帳時我的確付了款的而且盤點現金也是相符的），根據我現在的做法，我建議你用一本付款收據，用通號管理，凡是涉及到現金支出的，就不要寫什么收條了，直接在付款憑據上寫明付什么費，會計簽字，出納付款時簽字，由收款人在上面簽字（如果不是公司內部員工而是其他公司派來款的，一定要對方公司出具委托該人來收款的證明），存根象會計檔案這樣保管，這樣做，任何時候來查都是很清晰的。

另外，我現在對收款收據（如公司零星罰款、賣廢品收入等）也進行了通號管理，并由交款人，會計出納簽字。效果很不錯的。

關于基建成本和基建完工轉固定資產的問題

問：哪些費用可以進基建成本,基建成本在在建工程科目下轉入固定資產所附發票應是什么發票?商業部門開的建材材料發票行嗎?還是必需是建筑安裝公司開的工程票,另外結轉時是不是必需要有專業部門開的驗收證明,如果以前已經轉入固定資產而缺少發票現在補上行嗎?(已經隔年),應補哪些稅我看我的前任會計用汽油發票,電費發票,普通收據都有記在在建工程科目下,這樣對嗎?

答：

1、凡是發生的與基建項目有關的費用如：材料費、人工費、機械使用費等相關的票據都可以計入“在建工程”科目核算。

2、不同類型需要不同發票，不能一概而論。工程要有驗收證明、竣工決算和審計報告、建筑業發票等。

2、如果汽油發票、電費發票等屬于為該基建項目發生的直接費用，也可以計入“在建工程”科目核算。

3、基建項目竣工決算后，直接將“在建工程”實際發生的費用支出總額結轉到“固定資產”科目中。

全套會計實務賬務處理

（五）——企業出口退稅辦稅流程精選

首先我們得了解出口退稅的概念，出口貨物退(免)稅，是指在國際貿易中貨物輸出國對輸出境外的貨物免征其在本國境內消費時應繳納的稅金或退還其按本國稅法規定已繳納的稅金(增值稅、消費稅)。

其次我們需要了解出口退稅的內容，目前，享有出口退稅權的企業，是指經有關部門批準的、有進出口經營權的企業。主要是外貿公司和有進出口權的生產企業，包括外商投資企業，另外還有出口量較小的一些特殊企業，如外輪供應公司、免稅品公司等等。享受退稅的出口貨物，除免稅貨物、禁止出口貨物和明文規定不予退稅貨物外、其他貨物都可享受退稅政策。退稅的稅種為增值稅和消費稅。從2004年起，增值稅的退稅率共有5檔，分別是17%、13%、11%、8%、5%，平均退稅率為12%左右。消費稅的退稅率按法定的征稅率執行。出口退稅主要實行兩種辦法：一是對外貿企業出口貨物實行免稅和退稅的辦法，即對出口貨物銷售環節免征增值稅，對出口貨物在前各個生產流通環節已繳納增值稅予以退稅；二是對生產企業自營或委托出口的貨物實行免、抵、退稅辦法，對出口貨物本道環節免征增值稅，對出口貨物所采購的原材料、包裝物等所含的增值稅允許抵減其內銷貨物的應繳稅款，對未抵減完的部分再予以退稅。

根據現行稅制規定，我國出口貨物退(免)稅的稅種是流轉稅(又稱間接稅)范圍內的增值稅、消費稅兩個稅種。

出口退稅辦稅流程

一、辦理出口貨物退（免）稅認定：出口企業在辦理《對外貿易經營者備案登記表》后30日內、或者未取得進出口經營權的生產企業代理出口在發生首筆出口業務之日起30日內，必須到所在地主管退稅的稅務機關辦理出口貨物退（免）稅認定手續，納入出口退稅管理。

二、購買出口企業在退（免）稅申報時必須使用國稅局出口退稅申報軟件。

三、確認出口銷售收入：出口企業應在貨物實際報關出口，取得提單并向銀行辦妥交單手續時，確認銷售收入的實現，生產企業應同時在當期的增值稅納稅申報表上反映免抵退出口收入。出口企業必須到當地征稅機關領取《出口商品專用發票（出口專用）》，作為入帳和申報的正式憑證。

四、出口退（免）稅申報

出口企業應在貨物出口之日（以報關單上注明出口日期為準）起90日內，向退稅部門申報辦理退（免）稅申報手續。如因特殊情況不能按期辦理申報,必須在規定的退稅申報期限前向退稅機關提出書面延期退稅申報申請,經批準后辦理延期申報。未經批準逾期申報的，或逾期不申報的，不再受理申報，應視同內銷征稅。

（一）外貿企業退（免）稅申報

1、發票認證：取得增值稅專用發票后30日之內必須到當地主管征稅稅務機關進行認證；

2、申報期限：單證齊全后即可在申報系統中進行退稅申報，每月可分批多次申報；

（二）生產企業退（免）稅申報

1、免稅申報：

1）已進行免抵退認定的生產企業，在進行增值稅納稅申報之前，還須用免抵退申報系統進行免稅出口明細申報，將生成的免稅數據導入增值稅納稅申報系統。如果企業當月無出口收入，須進行免稅“零申報”，操作時不需進行免稅數據錄入，直接生成電子數據（空文件）；新辦企業進行第一次免稅申報時，“進料加工抵扣明細表”中數據都錄入“0”。

2）免抵退數據導入后，還須在當月的增值稅納稅申報表上進行反映。其中“出口銷售額”，對應增值稅納稅申報表上第7欄“免抵退辦法出口貨物銷售額”；如果出口的產品征稅率與退稅率之間有差額，則在增值稅納稅申報表上除了反映出口銷售額外，還須同時反映“ 免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進項稅額”，對應增值稅納稅申報表附列資料（表二）18欄；

2、單證齊全后在退稅申報系統中生成電子數據并進行退稅申報，申報期限為每月15日前。

五、領取退稅審批通知單

一般情況下，生產企業可在退稅申報的次月初，到征收大廳退稅窗口領取“生產企業出口貨物免抵退稅審批通知單”，并根據通知單內容，做好相關帳務處理。

六、辦理出口退稅:稅款到帳后請及時到征收大廳退稅窗口（縣國稅局）領取“收入退還書”。

七、關于出口報關單數據處理

根據國家稅務總局規定，必須用海關報關單信息審核、審批退稅。對企業而言，需對出口報關單數據做如下處理：

1、企業在貨物報關出口后，應及時登錄網站“中國電子口岸”,進入“出口退稅”子系統，進行“結關信息查詢”，查詢到報關單結關信息后可及時向申報地海關領取紙質出口貨物報關單，同時該結關信息可用于出口征免稅申報“免稅明細錄入）。

2、數據提交。在“數據報送”菜單中查詢報關單電子信息，與紙質出口貨物報關單內容進行核對，核對無誤后進行“數據報送”，以上數據供退稅機關審核退稅之用。

八．出口退稅的幾個注意時限

一是“30天”。屬于防偽稅控增值稅專用發票，必須在開票之日起30天內辦理認證手續。

二是“90天”。出口企業應在貨物報關出口之日起90日內，向退稅部門申報辦理出口貨物退（免）稅手續；外商投資企業采購國產設備須在增值稅專用發票開具之日起90日內向退稅部門申報辦理退稅。

三是“3個月”。出口企業出口貨物紙質退稅憑證丟失或內容填寫有誤，按有關規定可以補辦或更改的，經申請批準后，可延期3個月申報。

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（六）關于在建工程的問題

問：我公司在重新裝修一個樓層,其中添置了很多家具電腦和其他資產.請問,在整個裝修過程中,所有的支出是否都應在“在建工程”科目里核算,在工程結束后,再從這個科目中把資產分類記入相應的科目中,如固定資產的進固定資產科目,低耗的進低值易耗科目,其他的進長期待攤費用,不知可否?能否舉例告知?

答：

一、公司自有房屋裝修,要區分是固定資產改良還是修理費、裝修費：

１、如果裝修費用達到固定資產原值的２０％以上，裝修后其經濟使用壽命延長２年以上，發生的裝修費用通過“在建工程”科目核算。

（1）裝修發生的所有費用

借：在建工程

貸：銀行存款（或現金、原材料、應付工資等相關科目）

（2）裝修完工

借：固定資產

貸：在建工程

２、如果裝修費用沒達到固定資產原值的２０％，金額過大可作為費用記入長期待攤費用，在不短于５年時間內攤銷，金額不大的直接記入當期費用。

（1）發生裝修費支出

借：長期待攤費用--裝修費

貸：銀行存款（或現金、原材料、應付工資等相關科目）

（2）攤銷時

借：管理費用（或營業費用等）

貸：長期待攤費用--裝修費

二、添置的電腦和其他資產

購買的資產達到固定資產標準的，計入“固定資產”科目；達不到固定資產標準的計入“低值易耗品”科目。

新準則和攤銷、預提費用

問：新企業會計準則中沒有待攤費用和預提費用科目，工作中如果遇到預交房租和還貸款利息的事情，應該怎樣做賬？？

答：

1、企業預付的房租，在原準則下，計入“待攤費用”科目，在新準則下，如果符合資產定義，可以計入“預付賬款”科目。若不作為固定資產管理，則只能一次性計入當期損益。

2、原計入“預提費用”科目的預提的貸款利息支出，該費用屬于企業已發生尚未支付的負債，符合負債的定義，可計入“應付利息”科目。

消化賬面過多的庫存有什么措施

問：我公司屬于商業批發,因前會計發票過了認證期進項無抵扣,價稅合計入庫存,銷售沒開票,倒置賬面庫存虛多(超過百萬),如現把這部分含稅庫存消化,有沒優惠政策?

答：銷售不開票，造成少報收入，本身就已經錯了，還要找優惠政策，這是不允許的！按照規定，企業自查，將該補繳的稅款補上，不然稅務部門檢查時按偷稅處理，除補繳稅款外，還要加收滯納金及罰款的。

1、認證不了的作為成本，這是對的

2、銷售不開發票，這本來也是允許的，但你沒有開發票也不作為收入，這就是違法的現在你要做的就是把沒開發票的部分及時做收入，然后補交相應的稅款，如果可能做一次盤點，把誤差的部分作為盤盈或盤虧處理，要注意，盤虧的要報告稅務機關審批才可以作為損失的，而盤盈的只能作為收入來納稅。

現在你及時處理可能只補稅和滯納金，等稅務機關檢查發現，那肯定要加上罰款的，而且數額這么大，隱瞞不了的。

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（七）無發票賬務如何處理

問：我公司最近有幾筆沒有開票的款項進我們的開戶行，請問這樣的業務我該如何處理呢？

答：先記入預收帳款處理，有機會再轉出去，作為退預收款處理。

但是如果你要結轉相關的成本，還是可能被查到。所以，出于安全考慮，我建議你還是老老實實計提銷售稅金和普通銷售一樣入賬。

其他應收款和其他應付款

一、其他應收款是指除應收賬款、應收票據、預付賬款外，企業應收、暫付其他單位和個人的各種款項，具體包括以下幾個方面：

1．預付給公司內部車間、科室和職工個人的各種備用款項；

2．應收出租包裝物的租金；

3．存出的保證金，如包裝物押金等；

4．應向職工個人收取的各種墊付款項；

5．應收、暫付上級單位和下屬單位的款項；

6．應收的各種賠款，包括應向責任者個人和保險公司收取的財產物資等損失的賠償款項；

7．應收的各種罰款；

8．應向購貨單位收取、代繳的稅金款項；

9．其他應收、暫付款項。

二、其他應付款是指公司除了應付賬款、應付票據、應付工資、應交稅金、應付股利、其他應交款等以外的各種應付、暫收款項，主要包括存人保證金、應付租金、應付賠償款、應付工會經費等。

有關廢品收入的賬務處理

1、非正常損失報廢的材料銷售收入，沖原存貨存本及增值稅進項稅額轉出后作為營業外支出處理。

2、因公司技改等正常原因使原料不能滿足生產需要而銷售的收入，作其他業務收入處理。

3、正常的生產、試驗等廢料銷售收入，一般作其他業務收入或營業外收入處理，無明確、嚴格的規定，兩者都有一定的道理。

不是工業企業的廢品收入

借：現金或銀行存款

貸：營業外收入

如果是工業企業的廢品收入 借:現金或銀行存款

貸：其他業務收入

貸：應交稅費

并結轉成本

借：其他業務支出

貸：庫存商品/半成品/原材料

資產和財產的區別

關于資產和財產的區別,可以從下述幾方面來理解:

第一,由于凈資產是企業財產或財富的積累并最終歸出資者所有,所以,財產在一定意義上就具有企業和出資者雙重所有的性質.相比之下,資產則只歸企業所有.第二,由于凈資產是企業運營總資本的一部分并且歸企業所有,所以財產屬于自有資本的范疇,與此同時,與凈資產相對應的資產就成為財產的轉化形態或運用形態.第三,企業的財產雖屬于自有資本的范疇,但它并不是由出資者的投資所形成的,而是企業總資本運營收益或總資產運營收益的積累,所以,財產既是資本的產物,又是資產的產物.第四,從企業的借貸關系看,有資產就有負債,即資產是與負債相對應的;相比之下,財產則不與負債相對應.第五,由于資產與負債相對應,所以資產就隨負債的增加而增加,隨負債的減少而減少.相比之下,由于財產不與負債相對應,所以財產就不隨負債的變化而變化.新成立的公司在開始營業之前發生的所有支出如何記賬

問：新成立的公司在開始營業之前發生的所有支出如何記賬？現在補記是要在發生日一筆一筆的記嗎？

答：

1、資本性支出記入固定資產、無形資產等科目。

2、費用性支出記入長期待攤費用——開辦費，正式營業后在5年內攤銷。（注：新會計準則規定，計入長期待攤費用的開辦費在正式營業當月一次性攤銷完畢，不在在5年內攤銷）

3、費用可分類匯總記錄，例如分為招待費、辦公費、交通費等，或按某人分類匯總，例如總經理、財務等，或兩種結合在一起，這些沒有硬性的規定，原則就是清晰明了，方便查找。

其次應當注意：

4、記賬，自然是一筆一筆的記了

5、記賬，要按：相關性、真實性、合法性、合理性這幾個原則來記錄

6、不是營業前的支出都能作為開辦費的，資本性支出要作為固定資產或無形資產來核算，費用性支出才可以作為開辦費

我公司收到一張300萬的銀行承兌匯票，然后到銀行換成了十張30萬的承兌匯票。目前這十張只付出去了兩張。請問我應該怎么做分錄。（之前我們直接開的承兌匯票，借：其他貨幣資金 貸：銀行存款 借：應付賬款 貸：應付票據）謝謝！

首先你收到300萬的承兌匯票時：

借：應收票據 3000000

貸：主營業務收入 2564102.56

應交稅費——應交增值稅（銷項稅）435897.44

把300萬的票據換成了十張30萬的票據，你只支付了兩張，那么會計分錄是（如果是一般納稅人購進貨款用此票據支付的話）：

借：應付賬款 512820.51

應交稅費——應交增值稅（進項稅）87179.49

貸：應收票據 600000

這個過程當中不涉及到“其他貨幣貨幣資金”這個科目，你這個業務流程理解錯了，一般票據到期了，辦理相關手續就能承兌了，只是相關業務的一個轉換，記住你在這個業務中把這個流程弄清楚，會計分錄就很簡單了，有什么問題以后大家再一起交流探討！全套會計實務賬務處理

（八）增值稅發票遺失的處理

咨詢問題：我公司購入貨物，因發票聯及抵扣聯遺失，請問：我公司能否用銷貨方的記帳聯復印件（加蓋發票專用章）入帳。謝謝！

答復： 根據國稅發【2006】156號第第二十八條：一般納稅人丟失已開具專用發票的發票聯和抵扣聯，如果丟失前已認證相符的，購買方憑銷售方提供的相應專用發票記賬聯復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發票已報稅證明單》（附件5），經購買方主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證；如果丟失前未認證的，購買方憑銷售方提供的相應專用發票記賬聯復印件到主管稅務機關進行認證，認證相符的憑該專用發票記賬聯復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發票已報稅證明單》，經購買方主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。

出售使用過的固定資產如何開具發票

咨詢問題：我公司是一般納稅人，可領用和開具增值專用發票和增值稅普通發票，因經營原因，我公司擬銷售一臺舊設備，該設備是作為我公司固定資產管理并在我公司固定資產清單內，現我公司擬將該設備轉讓，轉讓價款低于原值，請問：我司可自行開具增值稅普通發票給購買方嗎若可，納稅申報時如何申報若不可，如何開具發票給購買方

答復：貴我公司出售使用過的固定資產，同時具備以下三個條件：①屬于企業固定資產目錄所列，②企業按固定資產管理，并確已使用過，③銷售價格不超過其原值的，免征增值稅，可以開具普通發票。申報時填寫在“免稅貨物及勞務銷售額”一欄。具體請向主管國稅機關咨詢。

關于紅字發票是否要認證

咨詢問題：請問，我司是購買方，現退貨給廠商，并給廠商辦理紅字發票，那廠商開給我司的紅字發票是否需要認證是否需要做進項稅額轉出，因與當地的稅局理解有異議，急盼回復！

答復：根據國稅發〔2006〕156號，一般納稅人取得專用發票后，發生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發生銷售折讓的，購買方應向主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發票申請單》。《申請單》所對應的藍字專用發票應經稅務機關認證。主管稅務機關對一般納稅人填報的《申請單》進行審核后，出具《開具紅字增值稅專用發票通知單》。《通知單》應與《申請單》一一對應。《通知單》一式三聯：第一聯由購買方主管稅務機關留存；第二聯由購買方送交銷售方留存；第三聯由購買方留存。《通知單》應加蓋主管稅務機關印章。購買方必須暫依《通知單》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉出，未抵扣增值稅進項稅額的可列入當期進項稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發票后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證。紅字發票不需要認證。

生產過程中廢渣收入是否繳增值稅

公司是生產硫酸的工業企業，生產過程中產生廢品硫酸渣，廢品硫酸渣銷售產生的收入是否繳納增值稅？

生產過程中產生的廢渣、廢料應按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規定繳納增值稅。如是一般納稅人，稅率應為您企業生產產品的適用稅率。

作者:仰望天空2010 提交日期:2009-12-23 11:

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（九）關于發票跨入賬的問題

發票跨年能否入賬，沒有看到過哪個文件對此進行明確。歷來稅務審計也很少對此進行關注，他們主要關注的是發票真偽。

由于實踐中遇到此問題，向主管稅務局咨詢，回答：少量的無所謂。

向稅務師事務所咨詢，回答：上年下半年的發票可以入賬。

向12366咨詢，回答：在5月底之前，上年的發票都可以入賬；過了5月份，上年的發票都不可以再入賬。

比較起來，12366的回答可能更加權威。但既然主管稅務局認為少量跨年發票入賬無所謂，如何把握就要看公司的態度了。

會計差錯改錯的技巧

會計差錯是指，在會計核算時，由于確認計量記錄等方面出現的差錯。如，會計政策使用上的差錯、會計估計上的差錯、其他差錯等。對于會計差錯的賬務處理應從三個標準來考慮：一是發現的時間。我們將會計差錯分為日后期間發現的會計差錯和當期發現的會計差錯兩類。二是差錯所屬的期間。我們可以把差錯分為屬于當年的會計差錯和屬于以前的會計差錯兩類。三是重要性。我們可以將重要性分為重大與非重大（通常某項交易或事項的金額占該類交易或事項全額10％及以上，則認為重大），因此可以將會計差錯分為重大會計差錯和非重大差錯。標準一決定了會計人員應遵循及時性原則，于發現會計差錯時進行更正處理。而標準二、三則決定會計人員應更正哪一會計期間的相關科目。

差錯的歸納與更正

依據上述三個標準可以形成以下七種具體的會計差錯，其賬務處理方法有同有異：

1.當期發現的當的會計差錯（不論重大或非重大），其賬務處理的基本方法是：立即調整當期相關科目。這樣處理的原因在于：當會計報表尚未編制，無論會計差錯是否重大，均可直接調整當期有關出錯科目。例如2000年12月發現一項管理用固定資產漏提折舊1500元，則發現時應做如下分錄，并調整相關科目：

借：管理費用1500

貸：累計折舊1500

2.當期發現的以前非重大會計差錯，其賬務處理的方法也是直接調整當期相關科目。對于該類會計差錯盡管與以前相關，但根據重要性原則，可直接調整發現當年的相關科目，而不必調整發現當年的期初數。因而賬務處理方法同1.3.當期發現的以前的重大差錯，其賬務處理的基本方法是：涉及損益的，通過“以前損益調整”科目過渡，調整發現的年初留存收益；不影響損益的，調整發現會計報表相關項目的期初數。例：

某公司2001年底發現2000年一項已完工投入使用的在建工程未結轉到固定資產，金額為150萬，2000年應計折舊為30萬（公司所得稅率為33％，按凈利潤10％提取法定盈余公積，5％提取法定公益金），經分析上述事項屬重大會計差錯，要求做出調整。

賬務處理如下：（萬元）

借：固定資產150

貸：在建工程150

借：以前損益調整30

貸：累計折舊30

借：應交稅金——應交所得稅9.9

貸：以前損益調整9.9

借：利潤分配——未分配利潤20.1

貸：以前損益調整20.1

借：盈余公積——法定盈余公積2.01 盈余公積——法定公益金1.005

貸：利潤分配——未分配利潤3.015

4.日后期間發現的當的會計差錯（不論重大或非重大）應視同當期發現的當的會計差錯，因而賬務處理方法同1.5.日后期間發現的報告的會計差錯（重大或非重大）。報告是指當年的上一年，由于上一年會計報表尚未報出，故稱上一年為報告。由于該會計差錯發生于報告故其賬務處理方法為：按資產負債表日后事項的調整事項處理，依《資產負債表日后事項》準則執行。

6.日后期間發現的報告以前的非重大會計差錯，其賬務處理的方法同5.原因在于，將屬于報告以前的會計差錯調整報告會計報表相關項目，可及時對外反映真實的會計信息，符合會計的重要性原則和及時性原則，同時亦不妨礙會計信息可比性。

7.日后期間發現的報告以前的重大會計差錯。對于該類重大會計差錯，由于不是發生在報告，故不能作為資產負債表日后調整事項處理，而是將差錯的累積影響數調整發現的年初留存收益以及調整相關項目的年初數。因而其賬務處理方法同3。這一塊稅法跟會計法是有沖突的，另外特別提問一下，關于房地產公司，在沒銷售收入之前，這些費用一般是直接進期間費用呢，還是全部做長期待攤費用

一般情況而言，房地產公司平時發生的費用，如水電費，電話費、辦公用品等，應該直接計入當期損益，需要注意的是如果開發商品等發生的費用的應計入產品開發成本里面。

裝修費用如果金額不大，也可以直接計入當期損益。如果裝修費用金額大，可以通過“長期待攤費用--裝修費”科目核算，然后，分期攤銷到相關的費用中。

對于開辦費這一塊業務的會計處理，我想你把握好三個原則，第一個就是要區分籌建期和開業期的時間界限，第二就是開辦費在籌建期先歸集到長期待攤費用，等正式開業了在一次性攤銷到當月的費用里面，以前的老會計準則是分幾年攤銷，新會計準則規定開辦費在開業的當月一次性攤銷，第三就是要知道開辦費的范圍，也就是說哪些屬于開辦費，哪些不屬于。如果有很多朋友想更多的了解有關開辦費這一塊業務的可以告訴我，我會在以后時間里跟大家一起分享更多這些方面的知識。全套會計實務賬務處理

（十）生產（勞務）成本核算的帳務處理

農業企業在生產農產品過程中，從耕、播、管、各個環節發生各項費用，一直到農產品收獲入庫時，按成本核算對象所發生的生產費用和勞務成本，轉入農產品成本，進行簡單的產品成本核算，其帳務處理過程舉例如下：

[例1] 某農業企業種植優質冬小麥100畝，施基肥10000斤復合肥，單價1.3元。支付機耕費5000元。用小麥種子1600斤，單價1.5元。播種費3000元。支付人工費用為1000元。會計分錄是：

（1）施用化肥時

借：農業生產成本——小麥

13000

貸：原材料——復合肥

13000

（2）支付機耕費時

借：農業生產成本——小麥

5000

貸：現金

5000

（3）投入種子時

借：農業生產成本——種子——小麥

2400

貸：原材料——小麥

2400

（4）支付播種費和人工費用

借：農業生產成本——小麥

4000

貸：現金

4000

[例2] 某農業企業對小麥的管理，在生長期間澆水4遍費用8000元，噴灑農藥2遍，施用50農藥瓶，計價900元。支付管理人員工資3000元。會計分錄是：

（1）澆水費用

借：農業生產成本——小麥

8000

貸：現金

8000

（2）噴灑農藥

借：農業生產成本——小麥

900

貸：原材料——農藥

900

（3）支付管理人員工資

借：農業生產成本——小麥

3000

貸：現金

3000

[例3] 某農業企業收獲小麥45000公斤入庫，收獲時支付收割費、運輸費共計6000元。會計分錄是：

（1）支付收割費、運輸費

借：農業生產成本——小麥

6000

貸：現金

6000

（2）收獲小麥45000公斤入庫（例

1、例

2、例3的總共成本是42300元）

借：原材料——小麥

42300

貸：農業生產成本——小麥

42300

[例4] 某農業企業出售庫存小麥40000公斤，單價1.5元，款存入銀行。小麥入庫時的成本是40000x（42300/45000）=37600元。會計分錄是：

（1）出售庫存小麥

借：銀行存款

60000

貸：主營業務收入

60000

（2）同時要結轉小麥入庫時的成本

借：主營業務成本

37600

貸：原材料——小麥

37600

[例5] 某農業企業收獲100畝小麥后，分別種植了50畝夏玉米，種植了50畝夏大豆，投入的種子分別為1250元和3000元。施用化肥分別為11000元和6500元。應支付管理人員工資分別為7000元和4750元。應支付農機作業費分別為3500元和2000元。當年收獲玉米25000公斤，大豆12000公斤，全部入庫。會計分錄是：

（1）投入的種子

借：農業生產成本——玉米

1250

——大豆

3000

貸：原材料——種子——玉米

1250

——大豆

3000

（2）施用化肥

借：農業生產成本——玉米

11000

——大豆

6500

貸：原材料——化肥

17500

（3）應支付管理人員工資

借：農業生產成本——玉米

10500

——大豆

6750

貸：其他應收款——張

三、王五等

11750

應付賬款——農機站

5500

（4）收獲玉米25000公斤，大豆12000公斤入庫

借：原材料——玉米

22750

——大豆

16250

貸：農業生產成本——玉米

22750

——大豆

16250

[例6] 某農業企業出售玉米25000公斤，大豆12000公斤，單價分別是1.2元和3.5元，款存入銀行。從銀行提取現金支付管理人員工資11750元，支付農機站5500元。結轉玉米、大豆的成本。會計分錄是：

（1）出售玉米25000公斤，大豆12000公斤

借：銀行存款

72000

貸：主營業務收入

72000

（2）結轉玉米、大豆的成本

借：主營業務成本

39000

貸：原材料——玉米

22750

——大豆

16250

（3）從銀行提取現金

借：現金

17250

貸：銀行存款

17250

（4）支付管理人員工資11750元，支付農機站5500元

借：其他應收款——張

三、王五等

11750

應付賬款——農機站

5500

貸：現金

17250 全套會計實務賬務處理

（十一）——房地產企業存貨賬務處理專題

（1）材料采購：主要是核算企業購入各種物資的采購成本。包括購入材料設備的買價、運雜費、流通壞節的稅金，月終分配的開發間接費用——采購保管費和材料成本差異。

（2）開發間接費用——采購保管費：主要核算采購保管人員的工資、福利費、辦公費、交通差旅費、折舊費、維修費、低值易耗品攤銷、勞動保護費、檢驗試驗費等

（3）材料成本差異：主要用來核算實際成本與計劃成本之間的差異。

（4）原材料：用來核算各種為原材料的計劃成本或實際成本

（5）周轉材料：用來核算企業用于開發工程的各種周轉材料的實際成本

①購入設備，支付買價、代墊的運雜費、采保費（所附憑證：代墊費用交付單、銷售發票、付款單）

借：材料采購——設備采購

貸：銀行存款

計算與分配的采保費（所附憑證：計算的采保費用固定表格）借：材料采購——設備采購

貸：開發間接費用——采購保管費

開發間接費用——采購保管費的計算公式如下：

開發間接費用——采購保管費的實際分配率=材料實際發生的采保費/本月購入材料實際發生的買價和運雜費

某種物資應分攤的開發間接費用——采購保管費=實際買價和運雜費*分配率

材料驗收入庫（所附單據：入為單、設備管理單）

借：周轉材料

貸：材料采購

②訂購設備與材料，所發生的買價與動雜費、稅款（所附單據：購貨發票、提貨單、銀行單據、運輸費單據）

借：預付賬款

貸：銀行存款

設備到達驗收入庫

借：材料采購——設備采購

貸：應付賬款——應付購貨款

沖減預付的設備貨款

借：應付賬款——應付供貨款

貸：預付賬款

支付余下應付的設備材料采購款

借：應付賬款

貸：銀行存款

③設備和材料發出，領用設備進行安裝，用作房屋建設（所附憑據：發出材料匯總表、設備出庫單）

借：開發成本——房屋開發

貸：周轉材料

銷售積壓設備（所附單據：設備出庫單、銀行單據、銷售發票）

借：銀行存款

貸：其他業務收入

結轉成本

借：其他業務成本 貸：周轉材料

（6）委托加工材料：主要是核算委托外單位加工的各種材料的實際成本。應與加工單位簽訂加工合同。

發出材料，委托外單位加工

借：委托加工材料

貸：原材料

材料成本差異

加工完后驗收入庫

借：委托加工材料

貸：銀行存款

借：原材料——XX材料

貸：委托加工材料

（7）低值易耗品：是指未達到固定資產標準的勞動材料。如：工具、器具、玻璃器皿等

自營工程領用生產工具，一次性攤銷計入成本費用

借：開發間接費用

貸：低值易耗品

倉庫領用工具一批，用五五攤銷法： 借：待攤費用 貸：低值易耗品

借：開發間接費用——采購保管費

貸：待攤費用

（8）開發產品：是指企業已經完成全部開發過程并驗收合格，可以按照合同的條件移交購貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產品，包括開發完工的建設場地、房屋、配套設施和代建工程等企業開發的產品，在竣工驗收時

借：開發產品

貸：開發成本

對外銷售轉讓的開發產品，月份終了按時結轉開發成本 借：主營業務成本

貸：開發產品

（9）分期開發產品：應根據分期銷售合同進行結算，可以根據需要設置“分期收款開發產品備查賬”。

借：主營業務成本

貸：分期收款開發產品

（10）出租開發產品：是指利用開發完成的土地和房屋，進行商業性出租的一種經營活動。主要是通過收取租金的形式實現的。應下設“出租產品”“出租產品攤銷”兩個明細科目

出租土地或是房屋時

借：投資性房地產——出租產品 貸：開發產品

租金收入：

借：銀行存款或應收賬款

貸：主營業務收入

（11）周轉房：是指企業用于安置拆遷居民周轉使用，下設“在用周轉房”和“周轉房攤銷”兩個明細科目

開發的用于安裝居于拆遷的周轉房，按實際搭建的成本

借：周轉房——在用周轉房

貸：開發產品——房屋

按月計提的周轉房攤銷

借：開發成本或開發間接費用

貸：周轉房——周轉房攤銷

其間發生的維修費用，如果金額不大 借：開發成本或開發間接費用 貸：銀行存款

如果金額較大的

借：待攤費用或長期待攤費用

貸：銀行存款

最后再分次攤入到有關成本費用科目

（12）固定資產

①購入的固定資產（所附原始憑證：運雜費專用發票、現金支出憑單、銀行單據、購貨發票等）

借：固定資產

貸：銀行存款

購入需要安裝的固定資產

借：在建工程

貸：銀行存款

支付安裝費用

借：在建工程

貸：銀行存款

安裝完畢交付使用時 借：固定資產 貸：在建工程

②自制自建的固定資產（所附單據：移交使用單、工程結算單）

支付的土地征用費及堪設計費

借：在建工程

貸：銀行存款

領用材料時

借：在建工程

貸：原材料

分配建筑工人工資和福利費 借：在建工程

貸：應付職工薪酬——工資

應付職工薪酬——福利費

完畢建筑交付使用 借：固定資產 貸：在建工程

③其他單位投資轉入的固定資產（所附單據：投資證明、合同）

借：固定資產

貸：實收資本

累計折舊

④改擴建的固定資產（所附單據：擴建通知單）

借：在建工程

貸：固定資產

殘料變賣時

借：銀行存款

貸：在建工程

支付擴建工程款時

借：在建工程

貸：銀行存款

工程竣工時（所附單據：工程竣工結算單）

借：固定資產——未使用固定資

貸：在建工程

交付使用時 借：固定資產 貸：在建工程

請問天空：我公司要增加注冊資本，原來有800萬，現在要增加到3000萬元。現在貨幣增加資產2200萬。問題是原來的注冊資金老板抽走500多萬元，現在驗資需要把抽走的資金再挪回來嗎？

對于你這個問題，也是比較普遍的一種現象，具體的解決辦法有以下兩種，一種是讓老板把那抽出的500多萬的資金還回來，這個也是最好最正規的辦法，等驗資完了再給老板也可以；另一種就是從其他地方借500多萬彌補這個缺口，等驗資完了再還給別人，不過這個風險比較高，稅務查到了就不好辦了，所以最好是用第一種情況，萬不得已可以考慮第二種情況！

樓主，請教一下。付給對方企業業務人員的業務費怎么做賬，涉及到哪些相關的稅。

對方業務業務員的費用你可以讓他們拿發票過來報銷，然后你做銷售費用——差旅費，這樣處理比較好點，不涉及到相關稅費，如果直接給對方業務員現金補助，那是要代扣代繳個人所得稅的，就相當于對方企業為你提供勞務而支付的現金，這種情況也只涉及到個稅，其他的稅對于你們企業也涉及不到！

全套會計實務賬務處理

（十二）——出口退稅涉稅帳務處理

1.不予免征和抵扣稅額

借：主營業務成本（出口銷售額FOB*征退稅-不予免征和抵扣稅額抵減額）

貨：應交稅金-應交增值稅-進項稅額轉出

2.應退稅額：

借：應收補貼款-出口退稅（應退稅額）

貨：應交稅金-應交增值稅-出口退稅（應退稅額）

3.免抵稅額：

借：應交稅金—應交增值稅-出口抵減內銷應納稅額（免抵額）

貨：應交稅金-應交增值稅-出口退稅（免抵額）

4.收到退稅款

借：銀行存款

貨：應收補貼款-出口退稅

生產企業出口退稅典型例題：

例1 某具有進出口經營權的生產企業，對自產貨物經營出口銷售及國內銷售。該企業2005年1月份購進所需原材料等貨物，允許抵扣的進項稅額85萬元，內銷產品取得銷售額300萬元，出口貨物離岸價折合人民幣2400萬元。假設上期留抵稅款5萬元，增值稅稅率17%，退稅率 15%，假設不設計信息問題。則相關賬務處理如下：

（1）外購原輔材料、備件、能耗等，分錄為：

借：原材料等科目 5000000

應交稅金——應交增值稅（進項稅額）850000

貨：銀行存款 5850000

（2）產品外銷時，分錄為：

借：應收外匯賬款 24000000

貨：主營業務收入 24000000

（3）內銷產品，分錄為：

借：銀行存款 3510000

貨：主營業務收入 3000000

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）510000

（4）月末，計算當月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額

不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×人民幣外匯牌價×（征稅率-退稅率）＝2400 ×（17%-15%）=48（萬元）

借：產品銷售成本 480000

貨：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）480000

（5）計算應納稅額

本月應納稅額=銷項稅額-進項稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額+上期留抵稅款-當期不予抵扣或退稅的金額）=51-（85+5-48）=9（萬元）

結轉后，月末“應交稅金——未交增值稅”賬戶貸方余額為90000元。

（6）實際繳納時

借：應交稅金——未交增值稅 90000

貨：銀行存款 90000

（7）計算應免抵稅額

免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率=2400×15%=360（萬元）

借：應交稅金——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）3600000

貨：應交稅金—應交增值稅（出口退稅）3600000

例2 引用例1的資料，如果本期外購貨物的進項稅額為140萬元，其他資料不變，則（1）－（6）分錄同上。其余賬務處理如下：

（8）計算應納稅額或當期期末留抵稅額

本月應納稅額=銷項稅額-進項稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額+上期留抵稅款-當期不予抵扣或退稅的金額）=300×17%-[140+5-2400×（17%-15%）]=51-97=-46（萬元）

由于應納稅額小于零，說明當期“期末留抵稅額”為46萬元。

（9）計算應退稅額和應免抵稅額

免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率=2400×15%=360（萬元）

當期期末留抵稅額46萬元≤當期免抵退稅額360萬元時

當期應退稅額=當期期末留抵稅額=46（萬元）

當期免抵稅額=當期免抵退稅額－當期應退稅額=360-46=314（萬元）

借：應收出口退稅 460000

應交稅金——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）3140000 貨：應交稅金—應交增值稅（出口退稅）3600000（10）收到退稅款時，分錄為： 借：銀行存款 460000

貨：應收出口退稅 460000 隨同產品一起出售，單獨計價的包裝物相當于單獨銷售包裝物，借記“其他業務成本”：貸記“包裝物”

隨同產品出售但不單獨計價，應是借記“銷售費用”貸記“包裝物”。

為什么單獨計價的包裝物就要借其他業務成本，而不單獨計價的包裝物就要用銷售費用了，其他業務成本的定義是銷售材料，提供勞務發生的費用

銷售費用的定義是銷售商品的過程中發生的費用，包裝物單獨計價，就是材料，所以用其他業務成本

包裝物不單獨計價，相當于是商品的一部分就用銷售費用，我這樣想對吧？

對于上面這個朋友提出的問題可以看出你對基本的概念還不是很熟悉，希望一下解答對你有所幫助。

其他業務成本是指除主營業務活動以外的其他經營活動所發生的成本。包括：銷售材料成本、出租固定資產折舊額，出租無形資產攤銷額、出租包裝物成本或攤銷額等。因為出售單獨計價的包裝物的收入是獨立核算的，所以也算是其他業務的范疇，而出售不獨立計價的包裝物的收入跟商品一起核算，也就相當于包裝物為出售商品的所需要的包裝費用，我們不能單獨核算包裝物的價值，也就不能確定包裝物的收入，所以就不能把包裝物作為其他業務成本處理，而只能作為出售商品過程中發生的費用，也就是銷售費用（銷售費用是指企業在銷售商品和材料、提供勞務等過程中發生的各種費用，包括由企業負擔的包裝費、運輸費、廣告費、裝卸費、保險費、委托代銷手續費、展覽費、租賃費和銷售服務費、銷售部門人員工資、職工福利費、差旅費、辦公費、折舊費、等經營費用）

我公司老板證件辦完后資金就全抽走了，銀行戶上只有1千多元的利息，公司還正在建沒有開業，稅務局要求報稅，交增值稅300元，利息應該怎么處理

類似于像你們公司注冊完以后抽逃資金的情況很多，你目前要報稅，帳戶上又沒有錢，你可以先找老板借點錢打到這個帳戶上去，然后把相應的稅款交了，對于產生的利息，你可以做一下分錄，借：銀行存款 貸：財務費用——利息收入