第一篇：2011年企業所得稅匯算清繳預審說明

2011年企業所得稅匯算清繳預審說明

預審的目的：企業所得稅匯算實際上是對單位賬務處理、納稅情況的一次全面檢查，能夠有效幫助企業查缺補陋，盡早發現問題，并利用第四季度的時間將風險降至最低。人們常說：“凡事預則立，不預則廢”。只有做好匯算清繳前的準備工作，在申報中有的放矢，這樣才能讓在企業所得稅匯算清繳時思路清晰，事半功倍。

預審的方式：企業所得稅匯算清繳預審，主要根據現在已經頒布的關于企業所得稅匯算清繳的相關文件，對企業財務核算、賬目往來設置是否合理；企業收入的確認、各稅種申報與繳納是否相符、完整；企業成本、費用、攤銷是否合理，有無取得合法憑證等進行前期的審核；及早提出改進的建議。

預審的成效：一是：及早發現會計帳務處理不規范的，盡早處理，利用第四季度的時間將風險降至最低。

二是：力爭企業稅務負擔最小化，避免向稅局年度申報后而無法挽回。

預審的團隊：由金算盤的注冊稅務師和審計助理組成審計團隊。對每一家審計的工作過程，我們將責成我們的注冊稅務師關切企業的財務風險、給每一家企業合理的合法的書面納稅的建議。

預審的收費：為了保證我們預審的工作質量，我們在預審環節實行收費服務。因為我們為了對每一家客戶負責，我們必須投入專門的人力物力做預審工作以及審核監督工作，我們更注重企業在長期的可持續經營過程中的產生和累積的財務風險，從而給出我們的專業建議，以便協助企業發展更順利更具有競爭能力。

預審的時間：2011年11月1日至2012年1月31日

聯系人：周小姐

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歡迎來電咨詢！聯系地址：廣州市天河區旭景街16-22號商鋪 聯系QQ：471719672 2272826298 公司咨詢熱線：400-0018-918 公司投訴熱線：020-62627357

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第二篇：企業所得稅匯算清繳

企業所得稅匯算清繳基本流程

張老師

第一節近年來會計繼續教育有關所得稅講解的回顧

? 2007年 第二章《企業會計準則》第9節所得稅（準則18號----所得稅）背景：2006年2月15日財政部頒發《企業會計準則》及《中國注冊會計師執業準則》

? 2008年 第二編講解《企業所得稅法》講解 全面解讀（新舊稅法對比）背景：2007年3月16日 人大頒發《企業所得稅法》

? 2009年 第三編 《企業會計準則》與《企業所得稅法》差異分析 差異分析

? 2010年 第二編 稅收實務操作指南 第4章 企業所得稅稅收實務操作指南 精讀背景：2008年11月國務院第34次常務會議修訂《增值稅暫行條例》《營業稅暫行條例》《消費稅暫行條例》

? 2011年 第二編 企業所得稅匯算清繳實務 操作實務指導

第二節 企業所得稅匯算清繳實務

（一）所得稅匯算清繳的概念

企業所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅終了之日起5個月內或實際經營終止之日起60日內，依照稅收法律、法規、規章及其他有關企業所得稅的規定，自行計算本納稅應納稅所得額和應納所得稅額，根據月度或季度預繳企業所得稅的數額，確定該納稅應補或者應退稅額，并填寫企業所得稅納稅申報表，向主管稅務機關辦理企業所得稅納稅申報、提供稅務機關要求提供的有關資料、結清全年企業所得稅稅款的行為。

（二）需掌握的要點：

凡在納稅內從事生產、經營（包括試生產、試經營），或在納稅中間終止經營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應按照《企業所得稅法》、《企業所得稅法實施條例》以及《企業所得稅匯算清繳管理辦法》的有關規定進行企業所得稅匯算清繳。1．特定主體 查帳征收 A表

核定征收：定率 B表 定額 不進行匯算清繳

參考國稅發[2008]30號企業所得稅核定征收辦法(試行)包括核定定額征收和核定定率征收, 實行核定定額征收企業所得稅的納稅人，不進行匯算清繳。

2．期限：在規定的期限內：

正常經營：終了5個月內（一般有效期：1月15日~5月15日）終止經營：終止經營之日起60日內 *清算所得：辦理注銷登記前 參考財稅[2009]60號

企業所得稅法第五十三條規定：

“ 企業所得稅按納稅計算。納稅自公歷1月1日起至12月31日止。” 企業在一個納稅中間開業，或者終止經營活動，使該納稅的實際經營期不足十二個月的，應當以其實際經營期為一個納稅。

“ 企業依法清算時，應當以清算期間作為一個納稅。企業所得稅法第五十四條規定：

” 企業應當自終了之日起五個月內，向稅務機關報送企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。3．程序： 計算 申報 結清稅款

納稅人在納稅內預繳企業所得稅稅款少于應繳企業所得稅稅款的，應在匯算清繳期內結清應補繳的企業所得稅稅款；預繳稅款超過應納稅款的，主管稅務機關應及時按有關規定辦理退稅，或者經納稅人同意后抵繳其下一應繳企業所得稅稅款。

（三）實務中要注意的幾個問題 1．無條件申報：無論盈虧均要申報

企業所得稅法實施條例第一百二十九條規定：

“ 企業在納稅內無論盈利或者虧損，都應當依照企業所得稅法第五十四條規定的期限，向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表、企業所得稅納稅申報表、財務會計報告和稅務機關規定應當報送的其他有關資料。2．自行申報：

3．申報的有效期： 一般有效期：1月15日~5月15日 4．錯誤能否更改：

申報期內發現錯誤，可更改

納稅人在匯算清繳期內發現當年企業所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期內重新辦理企業所得稅納稅申報

· 申報期外：少繳或漏繳 《稅收征管法》52條

因稅務機關的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規定期限的限制。多繳

《稅收征管法》51條 納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發現后應當立即退還；納稅人自結算繳納稅款之日起三年內發現的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規有關國庫管理的規定退還。

5、延期申報

納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內辦理企業所得稅納稅申報或備齊企業所得稅納稅申報資料的，應按照稅收征管法及其實施細則的規定，申請辦理延期納稅申報，但是，應當在不可抗力情形消除后立即向稅務機關報告。稅務機關應當查明事實，予以核準，納稅人應在核準的延期內辦理納稅結算。納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內補繳企業所得稅稅款的，應依法辦理申請延期繳納稅款手續。即經省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過3個月。

（四）企業所得稅匯算清繳時應當提供的資料

《企業所得稅匯算清繳管理辦法》(國稅發 [ 2009 ] 79號)第八條 納稅人辦理企業所得稅納稅申報時，應如實填寫和報送下列有關資料：

1、企業所得稅納稅申報表及其附表；

2、財務報表；

3、備案事項相關材料；

4、總機構及分支機構基本情況、分支機構征稅方式、分支機構的預繳稅情況；

5、委托中介機構代理納稅申報的，應出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構出具的包括納稅調整的項目、原因、依據、計算過程、調整金額等內容的報告；

6、涉及關聯業務往來的，同時報送《中華人民共和國企業關聯業務往來報告表》；

7、主管稅務機關要求報送的其他有關資料。

納稅人采用電子方式辦理企業所得稅納稅申報的，應按有關規定保存有關資料或附報紙質納稅申報資料。

（五）企業所得稅匯算清繳備案與報批事項（37分10秒）企業所得稅優惠管理按項目分為報批類和備案類。各主管稅務機關受理報批類企業所得稅優惠事項，按《企業所得稅優惠政策事項管理規程（試行）》規定的期限和權限辦理，并以《企業所得稅優惠審批結果通知書》形式告知申請人；各主管稅務機關受理備案類企業所得稅優惠事項，應在7個工作日內完成登記工作，并以《企業所得稅優惠備案結果通知書》形式告知申請人。

1、備案類稅收優惠項目

目前，上海實行備案管理的稅收優惠項目如下：

（1）企業國債利息收入免稅；

（2）符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益免稅；

（3）企業安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資加計扣除（加計扣除100%）；

（4）企事業單位購買軟件縮短折舊或攤銷年限；

（5）集成電路生產企業縮短生產設備折舊年限；

（6）證券投資基金從證券市場取得的收入減免稅；

（7）證券投資基金投資者獲得分配的收入減免稅；

（8）創業投資企業應納稅所得額抵扣（創業投資企業以股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的，可在滿2年的當年以投資額的70%抵扣其應納稅所得額，當年不足抵扣的，可結轉以后抵扣）

2、報批類稅收優惠項目

目前，上海實行報批管理的稅收優惠項目如下：

（1）綜合利用資源企業生產符合國家產業政策規定產品取得的收入減計（減按90%計入收入）；

（2）企業研究開發費用加計扣除項目登記（費用化部分、資本化部分）；（3）符合條件的小型微利企業享受20%優惠稅率；

（4）國家重點扶持的高新技術企業享受15%優惠稅率；

（5）浦東新區新辦高新技術企業享受15%優惠稅率；

（6）國家規劃布局內的重點軟件生產企業享受10%優惠稅率；

（7）投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產企業享受15%優惠稅率；

（8）農、林、牧、漁業項目的所得減免稅；

（9）農產品初加工項目所得減免稅；

（10）國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營所得減免稅；

（11）新辦軟件生產企業、集成電路設計企業減免稅（獲利起，兩免三減半）；

（12）集成電路生產企業減免稅；

（13）集成電路生產企業、封裝企業的投資者再投資退稅（以40%或80%退還其再投資部分已納企業所得稅）。

3、備案項目提交的資料

(1)符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益免稅提交的材料 ①《享受企業所得稅優惠申請表》

②被投資單位出具的股東名冊和持股比例

③購買上市公司股票的，提供有關記賬憑證的復印件

④本市被投資企業《境內企業利潤分配通知單》，外省市被投資企業董事會、股東大會利潤分配決議、完稅憑證或主管稅務機關核發的減免稅批文復印件。若分配利潤比重與被投資單位公司章程規定不一致的，還需要提供被投資單位的公司章程。

（2）企業安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資加計扣除提交的材料 ①《享受企業所得稅優惠申請表》

②依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務協議復印件（注明與原件一致，并加蓋企業公章）

③企業按省級政府部門規定的比例繳納的基本養老保險、基本醫療保險、失業保險和工傷保險等社會保險復印件（注明與原件一致，并加蓋企業公章）

④定期通過銀行等金融機構向安置的每位殘疾人實際支付的不低于企業所在區縣適用的經省級人民政府批準的最低工資標準的工資清單

⑤安置殘疾職工名單及其《中華人民共和國殘疾人證》或《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）》復印件（注明與原件一致，并加蓋企業公章）⑥主管稅務機關要求提供的其他資料

第三節、申報表的結構及填報（45分28秒）

以企業所得稅納稅申報表（A類）為例，包括1張主表11張附表，附表一為《收入明細表》，附表二為《成本費用明細表》，附表三為《納稅調整項目明細表》，附表四為《彌補虧損明細表》，附表五至十一為《稅收優惠明細表》。附表一至附表四是計算應納稅所得額的，附表五至十一是計算納稅調整明細的。●整體填表技巧

第一，仔細閱讀本表的填報說明，然后再填寫相關欄目。第二，本表和相關附表的關系比較密切，應注意保持附表和主表相關數據的一致性。第三，應注意本表和相關附表的填寫順序。第四，不同行業的納稅人所需填報的附表是不同的，”收入明細表“和”成本費用明細表“分為三類：一般工商企業納稅人；金融企業納稅人以及事業單位、社會團體、民辦非企業單位、非營利組織等納稅人，納稅人根據自己的歸類分別填寫各自的表格即可。主表結構

” 主表分為利潤總額計算、應納稅所得額計算、應納稅額計算、附列資料四大部分?！?主表是在企業會計利潤總額的基礎上，加減納稅調整后計算出”納稅調整后所得“、”應納稅所得額“后，據此計算企業應納所得稅。

營業稅金及附加：核算６稅１費

營業稅、消費稅、城建稅、資源稅、關稅（出口）、土地增值稅（房地產開發企業）管理費用：核算４稅

房產稅、車船稅、城鎮土地使用稅、印花稅 ” 第二部分：應納稅所得額計算 “ 利潤總額

” 加：納稅調整增加額

“ 減：納稅調整減少額（其中：不征稅收入、免稅收入、減計收入、加計扣除）” 減：減、免稅項目所得（以不出現負數為限）“ 減：抵扣應納稅所得額（以不出現負數為限）

” 加：境外所得彌補境內虧損（包括當年和以前虧損）“ 納稅調整后所得

” 減：彌補以前虧損 “ 應納稅所得額

” 第26行 “稅率”：填報法定稅率25%?！?第34行 ”本年累計實際已預繳的所得稅額“ ”（1）獨立納稅企業

“ 填報匯算清繳實際預繳入庫的企業所得稅。”（2）匯總納稅總機構

“ 填報總機構及其所屬分支機構實際預繳入庫的企業所得稅?！保?）合并繳納集團企業

“ 填報集團企業及其納入合并納稅范圍的成員企業實際預繳入庫的企業所得稅?！保?）合并納稅成員企業

“ 填報按照稅收規定的預繳比例實際就地預繳入庫的企業所得稅?！?第40行“本年應補（退）的所得稅額（33-34）” “（1）獨立納稅企業

” 第40行=第33行-第34行?！埃?）匯總納稅總機構 ” 第34行=第35+36+37行； “ 第40行=第33行-第34行。”（3）合并繳納集團企業 “ 第40行=第33行-第34行?！保?）合并納稅成員企業

“ 第40行=第33行×第38行-第34行

” 【第38行“合并納稅（母子體制）成員企業就地預繳比例”】 第四部分：附列資料

1.以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額 2.以前應繳未繳在本年入庫所得稅額

本市征管系統不采用“以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額”辦法。主表只填白色部分，灰色會自動生成，主要填3-9行及34行。附表三《納稅調整明細表》 包括以下：

“（1）收入類調整項目：18項（附表一、五、六、七）”（2）扣除類調整項目：20項（附表二、五、八）“（3）資產類調整項目：9項（附表九、十一）”（4）準備金調整項目：17項（附表十）“（5）房地產企業預售收入計算的預計利潤 ”（6）特別納稅調整應稅所得 “（7）其他

” 第2行“視同銷售收入”：第3列填報納稅人會計上不作為銷售核算、稅收上應確認為應稅收入的金額。

“ 一般工商企業：按附表一【1】第13行金額填報； ” 金融企業：按附表一【2】第38行金額填報； 事業單位、社會團體、民辦非企業單位： 自行計算填報。

“ 第3行”接受捐贈收入“： ” 第2列填報納稅人按照國家統一會計制度規定，將接受捐贈直接計入資本公積核算、進行納稅調整的金額。第4行“不符合稅收規定的銷售折扣和折讓”：填報納稅人不符合稅收規定的銷售折扣和折讓應進行納稅調整的金額。“ 第8行”特殊重組“ ” 填報納稅人按照稅收規定作為特殊重組處理，導致財務會計處理與稅收規定不一致進行納稅調整的金額。“ 第9行”一般重組“ ” 填報納稅人按照稅收規定作為一般重組處理，導致財務會計處理與稅收規定不一致進行納稅調整的金額

第2列“稅收金額”填報按照稅收規定視同銷售應確認的成本。“ 第22行”工資薪金支出“ ” 條例第三十四條 企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

工資薪金，是指企業每一納稅支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。“ 第23行”職工福利費支出“ ” 條例第四十條 企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除 “ 第28行”捐贈支出“ ” 稅法第九條 企業發生的公益性捐贈支出，在利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除?！?特殊情況可以全額扣除。” 第29行“利息支出” ：

“ 第1列”賬載金額“填報納稅人按照國家統一會計制度實際發生的向非金融企業借款計入財務費用的利息支出的金額；

” 第2列“稅收金額”填報納稅人按照稅收規定允許稅前扣除的的利息支出的金額?！?如第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入第3列”調增金額“，第4列”調減金額“不填；

” 如第1列＜第2列，第3列“調增金額”、第4列“調減金額”均不填。

國稅發[2009]88號文廢止

更新內容：國家稅務總局2011年第25號公告〈企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法 新的變化：

1.擴大或明確了資產損失的范圍

2.將資產損失分為：實際資產損失和法定資產損失 3.改變了扣除方式：

88號文：自行申報（6種情形）與稅務機關審批 25號公告：自行申報扣除（稅務機關不再審批）

4.統一了資產損失的稅務處理和會計處理，減少了稅會之間的差異 5.放寬申報期限

88號文：終了45天內（2月15日前）

25號公告：終了5個月內（與所得稅匯算清繳同步）6.允許追補申報 88號文：當年

25號公告：不超過5個

第三篇：所得稅匯算清繳

稅務師事務所出具審核報告，提交資料清單：

1、單位設立時的合同、協議、章程及營業執照副本復印件

2、單位設立時的和以后變更時的批文、驗資報告復印件

3、銀行對帳單及余額調節表

4、期末存貨盤點表

5、稅務登記證復印件

6、享受優惠政策的批文復印件

7、本財務會計報表原件

8、未經審核的納稅申報表及附表復印件

9、納稅申報表

10、已繳納各項稅款的納稅憑證復印件

11、重要經營合同、協議復印件

12、其他應提供的資料

備注：以上資料中的復印件，必須由提供單位加蓋公章予以確認

一、補繳上的所得稅

補繳上的所得稅屬于“稅前不予扣除項目：各種所得稅款以及國家規定不得在所得稅前列支的稅款”。

按會計制度的規定，補繳上的所得稅，應調整上的所得稅費用；可實際工作中，12月份的會計報表可能在1月10日已報給了稅務局，稅法規定匯算清繳在年終后4個月內進行，也未明確重新報送經調整后的會計報表，況且賬務處理已到了本年的3、4月份，企業不習慣重新編一份上調表不調賬的會計報表，而且多數人還是認同“賬表一致”，除非事務所審計出具審計報告，調表不調賬；但所得稅匯算清繳以及稅務審核并不出具經審核的上會計報表，因此，補繳及應退所得稅往往是在本年進行賬務處理。

企業常見的幾種不當處理方法：

1、記入以前損益調整，年末轉入了本年利潤，而在稅前利潤（利潤總額）中也將其做了扣除；

2、記入營業外支出，同樣的是在稅前扣除；

3.直接記入所得稅科目，雖沒在稅前扣除，但所得稅科目反映的并不是本的所得稅費用。

意見：匯算后通過以前損益調整科目，期末轉入本年利潤，在下一的匯算清繳時，不作為稅前扣除項目，這樣會造成“納稅調整前所得”與企業的利潤表的“利潤總額”不完全一致；如果為了兩者一致，則先做費用扣除，然后再作為其他納稅調增項目填報也可，或者按會計制度規定，以前損益調整直接計入未分配利潤科目。

請注意：資產負債表與利潤表的勾稽會不一致，要與利潤分配表結合才能勾稽一致。

二、上多繳的企業所得稅，審批后可作為下一留抵

上多繳的企業所得稅，在納稅申報表中可作為上期多繳的所得額，或者作為已預交的所得稅額抵減。

多繳的企業所得稅，同樣要調整上的所得稅費用，賬務處理方面與補繳類似；如果上的多繳的所得稅金額，在所得稅科目已進行了處理，僅反映在“應交稅費——應交所得稅”的借方，則不影響到本的所得稅科目，以及利潤分配科目。

如果多繳的所得稅，未申請留抵或退稅，賬務處理則通過以前損益調整，同樣不得稅前列支。

三、上的納稅調整事項，是否要進行會計處理

納稅人在計算應納稅所得額時，其會計處理辦法同國家稅收規定不一致的，應當依照國家有關稅收的規定計算納稅。依照稅收規定予以調整，按稅收規定允許扣除的金額，予以扣除。

會計制度及相關準則在收益、費用和損失的確認、計量標準與企業所得稅法規的規定上存在差異。對于因會計制度及相關準則就收益、費用和損失的確認、計量、記錄和報告，按照會計制度及相關準則規定的確認、計量標準與稅法不一致的，不得調整會計賬簿記錄和會計報表相關項目的金額。企業在計算當期應交所得稅時，應在按照會計制度及相關準則計算的利潤總額（即利潤表中的利潤總額）的基礎上，加上（或減去）會計制度及相關準則與稅法規定就某項收益、費用或損失確認和計量等的差異后，調整為應納稅所得額，并據以計算當期應交所得稅。

因此，所得稅匯算清繳的調整事項，一般是不需要進行賬務處理的，但也發現有些企業進行了所得稅審核后，對于納稅調整事項在下作了賬務處理，下做匯算清繳時又要做納稅調整。

四、是否調整下報表的期初數

由于會計制度對資產負債表日后事項，會計政策、會計估計變更，會計差錯更正等規定中，都提到要調整下報表的期初數；會計差錯更正的會計處理，區分重大差錯和非重大差錯兩種處理方法。一般的會計差錯（非重大差錯）僅調整發現當期相關項目。

對于所得稅審核來說，只對所得稅納稅調整，一般不對報表進行調整，因此下一也不需要調整期初數，如應交所得稅科目，在下進行賬務處理即可，一般金額并不大，按非重大差錯處理，同樣不需要調整報表期初數。

五、有扣除限額的費用扣除

由于稅法規定的稅前扣除是一種標準，依據標準計算出來的金額是準予扣除限額的概念，不是必須扣除的金額。如果納稅人實際發生的成本、費用、稅金、損失高于準予扣除限額，按限額扣除；低于準予扣除限額，按實際核算金額扣除。

固定資產折舊、職工福利費、壞賬準備等有一定的扣除比例，企業會計處理中的主要錯誤是，賬務上未進行處理，而在納稅申報中作了納稅調減；按稅法規定，一些廣告費超過扣除限額的部分是可以在以后進行扣除的，這部分則可作為以后的納稅調減。

六、有關開辦費的問題

新會計制度、新會計準則，以及稅法對開辦費的規定不同，實際中帶來了混亂。的期初數；會計差錯更正的會計處理，區分重大差錯和非重大差錯兩種處理方法。一般的會計差錯（非重大差錯）僅調整發現當期相關項目。

對于所得稅審核來說，只對所得稅納稅調整，一般不對報表進行調整，因此下一也不需要調整期初數，如應交所得稅科目，在下進行賬務處理即可，一般金額并不大，按非重大差錯處理，同樣不需要調整報表期初數。

五、有扣除限額的費用扣除

由于稅法規定的稅前扣除是一種標準，依據標準計算出來的金額是準予扣除限額的概念，不是必須扣除的金額。如果納稅人實際發生的成本、費用、稅金、損失高于準予扣除限額，按限額扣除；低于準予扣除限額，按實際核算金額扣除。

固定資產折舊、職工福利費、壞賬準備等有一定的扣除比例，企業會計處理中的主要錯誤是，賬務上未進行處理，而在納稅申報中作了納稅調減；按稅法規定，一些廣告費超過扣除限額的部分是可以在以后進行扣除的，這部分則可作為以后的納稅調減。

六、有關開辦費的問題

新會計制度、新會計準則，以及稅法對開辦費的規定不同，實際中帶來了混亂。

稅法規定：企業在籌建期發生的開辦費，應當從開始生產、經營月份的次月起，在不短于5年的期限內分期扣除?；I建期，是指從企業籌建之日至開始生產、經營（包括試生產、試營業）之日的期間。開辦費是指企業在籌建期發生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費，以及不計入固定資產和無形資產成本的匯兌損益和利息。

會計規定：《企業會計制度》規定，“除購建固定資產以外，所有籌建期間所發生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業開始生產經營當月起一次計入開始生產經營當月的損益。”

實務中可以這樣理解：對于小型商貿企業，一般認為不存在開辦期的問題，從取得營業執照起開始建賬，相關的房租，辦證費等，都作為當期的費用進行會計處理。

如果是對開辦費在開業一次進入費用，則當年要按稅法的規定進行納稅調增，在以后作為納稅調減。但是以后可能會出現會計崗位更換或其他原因，不一定能做到納稅調減，而且每年都必須提供納稅調減的依據。

所以，對于眾多的私營企業，仍按稅法的規定進行會計處理更方便些。

七、財產損失稅前扣除事項

依據《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》主要的內容：正常的管理損失，不需報批，如固定資產變賣損失，不需報批，但提前報廢需要報批。人為損失，財產永久性實質損害，政府搬遷損失，經報稅務局批準后可稅前扣除。

債權重組形成的壞賬，單筆金額不大，收款的費用可能大于應收款本身的，由中介出具報告，稅務局可以批準（操作時可和其他財產損失中介審核報告一起申報）。財產損失的申報期限為終了后的15天內，一年只能申報一次，所以應及時申報，當年的損失只能在當年申報。

八、預提費用的期末余額

根據《企業所得稅稅前扣除辦法》規定：企業所得稅稅前扣除，除國家另有規定外，提取準備金或其他預提方式發生的費用余額均不得在稅前扣除。因此，企業按照會計制度的規定計提準備金（除壞賬準備金外）及預提的其他費用的余額不得在稅前列支，企業應在納稅申報時作納稅調整，依法繳納企業所得稅。

一般來說，福利費、工會經費、壞賬準備、銀行貸款利息等可按權責發生制的原則計提，并按規定可在稅前扣除（要符合相關的比例及條件）。其他的如應付工資，嚴格來說，應是按借方發生額（即實發數）來進行扣除，但實務中如果企業是實行下發工資制度，本年同樣有貸方余額，同樣可不做納稅調整，其他的如水電費，房租等一般也可按同樣的原則進行處理。

第四篇：企業所得稅匯算清繳工作總結

篇一：企業所得稅匯算清繳工作現狀分析 企業所得稅匯算清繳工作現狀分析

企業所得稅匯算清繳工作是企業所得稅征收管理的重要環節，能否科學有效管理直接影響到稅源的流失、稅收執法風險的防范，隨著我國國民經濟的迅猛發展以及新商事體制的改革，企業所得稅征管戶快速增長，新生的經濟類型和經濟業態不斷涌現，企業所得稅匯算清繳工作也產生了一些亟待解決的問題。

一、企業所得稅征管模式現狀分析

（一）稅源管控不到位，稅基涉嫌侵蝕嚴重

1、稅務機關與工商行政、銀行金融等單位的信息不能及時共享。企業所得稅實行的是法人稅制，及時掌握企業的設立、變更、注銷等信息是稅源監控的基礎工作，盡管《稅收征管法》第十五條第二款明確要求各級工商行政管理機關有義務將辦理注冊登記、變更、注銷營業執照的情況，定期傳遞給稅務機關，但沒有詳細規定操作規程及承擔責任，使得基層稅務機關和工商機關、企業開戶銀行之間的信息交流缺乏約束，稅務機關不能從源頭上對稅源進行監控。

2、難以準確地核實企業的各項收入。

由于目前我國企業組織形式多樣、存在著多種多樣的經營方式，財務核算不健全、不規范、賬面信息失真實度較高，且存在著大量的現金交易，在實際征管中缺乏有效的監控手段掌握企業的資金流、貨物流等經營情況，對于做“不真實賬”等行為使稅務機關很難在日常管理中獲取證據，稅務機關在與納稅人提供的會計信息博弈中處于劣勢地位，信息不對稱，較難以準確核實企業的真實收入。

3、企業虛列成本、擴大費用列支范圍等行為，嚴重侵蝕稅基。一方面企業利用假發票、虛列工資等虛列成本；另一方面把私人和家庭消費與生產經營費用相混淆，擅自擴大費用列支扣除范圍，提高扣除標準。虧損企業戶、零申報戶數量較多，存在較多賬實不符企業情況。

（二）納稅服務質量有待于提高

1、稅務人員的業務素質和服務意識亟待提高。企業所得稅目前在我國整個稅制中是最復雜的稅種，包含內容眾多和法律規定更新快，這就要求相關稅務管理人員須具有豐富的稅法、財務會計及相關法律知識。但目前稅務人員年齡老化，知識更新緩慢，更為重要的是缺乏納稅服務意識，甚至會設檻為難企業，成為提高納稅服務質量的瓶頸。

2、納稅服務渠道、形式單一，與企業之間缺乏互動，不能提供個性化優質服務。在納稅服務中，盡管某些稅務機關花費大量的人力和物力在軟件和硬件建設方面，卻忽視與納稅人溝通渠道的建設，不能準確了解納稅人的需求，服務內容和手段離納稅人的要求還有距離，導致雙方對企業所得稅某些政策產生不同的理解，溝通渠道長期不是很順暢。

3、稅務管理人員對企業的管理手段依然落后，難以形成及時動態的征管模式。由于管理人員管理企業戶數較多，未能及時和動態地對企業進行有效管理，有效性常常滯后，以至于造成稅款繳納不及時、甚至長期拖欠不清繳或延繳。

（三）企業所得稅清算的規范性有待加強

1、清算程序不規范。根據《企業所得稅法》、《公司法》等相關法律的規定，企業應在解散事由出現起十五日內成立清算組，并向稅務機關報告，有未結清稅款的，稅務機關參加清算。但在實際中卻事與愿違，有部分企業不僅沒有成立清算組，不及時處理資產、清理有關債權和債務，而且在清算前都不向稅務機關報告，注銷時也不提供清算報告。

2、稅務機關對清算不夠重視。稅務機關往往只重視正常經營的企業所得稅管理，使很多企業清算不徹底，注銷時仍然留有大量實物資產未處理，造成資產在注銷后轉移時，稅務機關不能有效監控，導致稅款流失。

3、清算政策法規缺乏操作性。稅法只是簡單地規定了企業清算所得等于企業全部資產可變現價值或交易價格扣除相關資產的計稅基礎、清算費用及交易相關稅費、實收資本，再加上企業債務清償損益等，但在現實中卻很難準確獲得資產可變現價值。尤其現在新的工商商事改革，公司注冊時都不需實繳資本，新的商事改革跟相關稅收法規難以同步銜接更新，在這種情況下對企業清算所得的內容就會有新的變化，給稅務機關、企業的實際工作帶來操作難度。

（四）企業所得稅的申報制度不夠完善

1、預繳申報不夠規范。納稅人按照稅務機關確定的預繳方式先按月或按季進行企業所得稅預繳申報，次年5月31日前再按納稅匯算清繳，這樣造成納稅人和稅務機關雙方都不重視預繳申報，只重視匯算清繳。但目前從整體上看，匯算清繳工作還停留在“賬面審核，多退少補”階段，稅務機關本身的管理監督輔助等職能卻并未得到充分發揮。預繳申報流于形式，最終成為企業短期避稅的工具。

2、納稅申報審核工作未能深入開展。隨著經濟的快速發展，今年商事改革公司注冊戶急增，納稅人數量急劇增長，而我國目前申報表審核還是主要依靠人工來完成，導致不能及時、準確地發現申報的錯誤和疑點。

（五）納稅評估流于形式

1、當前我國企業所得稅納稅評估在稅收征管中到底處在何位置尚不明確，大部分稅務部門并沒有沒立專門的納稅評估機構，一般由稅收管理員兼職評估。

2、由于不能全面、準確采集企業申報表、財務報表和其他涉稅信息，因此，在此基礎分析的納稅評估指標值不能準確反映納稅人的風險狀況。稅務機關獲取納稅人的外部信息少，無法對其申報數據做到深入分析，對本地區的行業稅負水平和各項財務指標預警值，掌握不及時，難以進行交叉比對分析，再加上評估人員責任心不強，選案隨意性大，缺少統一標準等原因，更是雪上加霜，造成當前納稅評估的成果無非是表到表，走個過場，流于形式，收效甚微。

3、納稅評估沒形成公開、公平、公正、透明的統一可操作強的規程，讓納稅人常認為納稅顯失公平，長期下去可能會影響到稅務機關與企業的征納關系，不利于稅收征管的健康長期發展。

二、當前企業所得稅匯算清繳工作存在的主要問題 新企業所得稅稅法實施以來，企業所得稅匯算清繳工作在稅制 及管理方面的主要問題有如下：

（一）稅制體系建設方面

1、經濟性重復征稅。新稅法延續古典稅制模式，沒有從根本上減輕或消除經濟性重復征稅問題。如，對已分配利潤存在重復征稅。企業利潤被征收企業所得稅后，稅后利潤對個人分配需征收個人所得稅，稅收實際負擔率高達40％(1×(1—25％)×(1—20％))。又如，對未分配利潤存在的重復征稅。如果企業對稅后利潤不進行分配，那么將存在著因利潤留存而形成的資本利得被再次征收企業(個人)所得稅的可能。很顯然，經濟性重復征稅有悖于經濟效率原則，無論對征稅主體還是納稅主體，其負面影響是顯而易見的。

2、稅種征管范圍不明確。征管范圍歷來是國、地稅關注的重點，新所得稅稅法和實施條例有意回避這個問題。國家稅務總局下發了企業所得稅征管范圍的通知，明確以流轉稅管理范圍確定企業所得稅征管范圍的意見，延續“同一稅種，兩家管理”的格局。客觀上增加征稅成本和納稅成本，不利于稅務部門樹立良好的稅務形象；以流轉稅管理范圍確定企業所得稅征管范圍，無論從所得稅制理論還是征收管理看，不利于企業所得稅制的長遠發展。

3、收入、扣除確認原則欠完善。新所得稅法確立了收入確認的兩個基本原則，即實現原則和權責發生制原則；新稅法明確扣除的四個基本原則，即權責發生制、真實性、相關性和合理性原則；實務中，篇二：市一級國稅局所得稅匯算清繳工作總結范文 關于xx企業所得稅匯算清繳工作情況 的報告

xx省國家稅務局: 根據《xx省國家稅務局所得稅處關于做好xx企業所得稅匯算清繳工作的通知》（所便函[20xx]xx號）及《國家稅務總局關于印發<企業所得稅匯算清繳管理辦法>的通知》（國稅發[2009]79號）文件精神，我市認真開展了xx企業所得稅匯算清繳工作，通過稅企雙方的共同努力，在規定的時間內順利地完成了xx企業所得稅匯算清繳工作，現將有關情況總結報告如下：

一、匯算清繳基本情況

（一）匯算清繳戶管情況。xx全市辦理企業所得稅稅種登記戶數3243戶，比去年同期增加637戶，同比增長24%。開業戶數為3234戶，同比增加了673戶,開業面達99.72%；應參加匯算清繳的戶數為3076戶，同比增加了672戶。不參加匯算清繳的戶數為167戶，同比減少了35戶；實際參加匯算清繳戶數為3076戶，同比增加了672戶。匯算清繳面達100%.通過匯算清繳,企業納稅調整增加額7.83億元,納稅調整減少額4.21億元,納稅調整后所得為10.6億元.彌補以前虧損1億元,應納稅所得額為12.91億元,應納所得稅額為3.23億元,扣除減免稅額及抵免所得稅額, 實際應納所得稅額為3.11億元,同比增加1.29億元,增長率為70.88%；本年累計實際已預繳的所得稅額為2.88億元,同比增加1.11億元，增長率為62.71%；應補所得稅額0.23億元,同比增加0.18億元，增長率為360%。3076戶企業在xx營業收入共計421.9億元，利潤總額為6.98億元，企業通過匯繳共調增應納稅所得額7.83億元，調減應納稅所得額4.21億元，調整后所得額合計為10.6億元。我市正確執行稅收政策，落實各項所得稅稅收優惠政策，共減免企業所得稅0.11億元，抵免企業所得稅0.01億元。因無企業在境外投資，故境外所得應納所得稅額和境外所得抵免所得稅額均為0。參加xx匯算清繳的企業應繳企業所得稅3.11億元，已預繳2.88億元，通過匯算清繳共補繳0.23億元。

（二）匯算清繳行業結構分析。本次實際參加匯算清繳的企業共有3076戶，其中：盈利企業2471戶，虧損企業196戶，零申報企業戶數409戶。具體參加匯繳行業戶數分布如下：農林牧漁業215戶，其中：盈利企業123戶，虧損企業33戶，零申報企業戶數59戶。采礦業37戶，其中：盈利企業32戶，虧損企業2戶，零申報企業戶數3戶。制造業1397戶，其中：盈利企業1124戶，虧損企業80戶，零申報企業戶數193戶。電力、燃氣及水生產供應業90戶，其中：盈利企業71戶，虧損企業13戶，零申報企業戶數6戶。建筑業21戶，其中：盈利企業17戶，虧損企業0戶，零申報企業戶數4戶。交通運輸、倉儲和郵政業63戶，其中：盈利企業52戶，虧損企業1戶，零申報企業戶數10戶。信息傳輸、計算機軟件業6戶，其中：盈利企業4戶，零申報企業戶數2戶。批發零售業944戶，其中：盈利企業800戶，虧損企業35戶，零申報企業戶數109戶。住宿和餐飲業9戶，其中：盈利企業6戶，虧損企業2戶，零申報企業戶數1戶。金融業19戶，其中：盈利企業15戶，虧損企業4戶。房地產業163戶，其中：盈利企業136戶，虧損企業16戶，零申報企業戶數11戶。租賃和商業服務業36戶，其中：盈利企業32戶，虧損企業1戶，零申報企業戶數3戶。技術服務業8戶，其中：盈利企業7戶，零申報企業戶數1戶。水利、環境和公共設施管理業15戶其中：盈利企業10戶，虧損企業3戶，零申報企業戶數2戶。居民服務及其他服務業47戶，其中：盈利企業36戶，虧損企業6戶，零申報企業戶數5戶。教育業4戶，其中：盈利企業4戶。文化、體育和娛樂業2戶，其中：盈利企業2戶。

實際稅負率：除農、林、牧、漁業22.36%、制造業20.25%、電力燃氣和水的生產和供應業24.61%，其它行業實際稅負率均為25%。

二、稅源構成及增減情況分析

（一）稅源構成情況。實際參加匯算清繳的3076戶企業中，所占比重較大的行業是：農林牧漁業215戶，占總戶數的6.98％；采礦業37戶，占1.2％;制造業1397戶，占45.42％;電力、燃氣及水的生產和供應業90戶，占2.92％；交通運輸業63戶，占2.05%；批發和零售業944戶，占30.69％;房地產業163戶，占5.29％;租賃和商務服務業36戶，占 1.17％居民服務和其他服務業47戶，占1.53％;其它行業則所占比例較小。

3.11億元企業所得稅收入行業主要分布情況為：制造業入庫稅款0.44億元，占15.28%；電力、燃氣及水的生產和供應業入庫稅款0.1億元，占3.47%；交通運輸業入庫稅款0.25億元，占8.68%；批發和零售業入庫稅款0.89億元，占30.9%；金融業入庫稅款0.04億元，占2.27%；房地產業入庫稅款1.07億元，占37.15%。

盈利企業收入及繳納稅款情況：通過匯算清繳，盈利企業為2471戶,占應參加匯繳企業戶數的80.53％。盈利企業實現銷售收入379.5億元，實現利潤總額9.39億元,全年應納稅所得額12.91億元,應納所得稅3.23億元,減免所得稅額0.11億元，抵免所得稅額0.01億元，實際應納企業所得稅3.11億元，全年已累計預繳2.85億元，匯算補繳0.31億元，應退0.05億元。

虧損企業銷售收入及虧損情況：虧損企業為196戶, 占全部應參加匯繳企業戶數的6.37％,虧損企業實現銷售收入42.41億元,虧損總額2.42億元。虧損企業主要分布在制造業80戶，虧損額為1.26億元；批發零售業35戶，虧損額為0.26億元；農林牧漁業33戶，虧損額為0.15億元；房地產業16戶，虧損額為0.26億元。虧損企業當預繳稅款0.03億元，應退0.03億元。

（二）稅收增收情況及原因。參加匯算清繳企業入庫

2.88億元，與上年同期相比有較大增長，增收1.11億元，增收比例達到62.71%，各行業均出現不同幅度增長的現象。這首先取決于經濟環境的轉好，企業度過了經濟危機，經營狀況逐漸改善，同時一些虧損企業也被自然淘汰；其次得益于我市繼續加強企業所得稅預繳管理工作，特別是“三產”企業所得稅的管理工作。繼xx年我市出臺“三產”企業實行預繳企業所得稅的管理辦法并取得良好效果后，xx年繼續將工作重點放在主要針對小型企業、長虧不倒企業、零負申報企業和“三產”企業的預繳管理上。極大地促進了我市企業所得稅收入的增加。

三、減免稅審批、報備情況

xx我市享受免稅收入的企業共19戶，免稅收入0.36億，較上年增長0.04億；享受減計收入的企業10戶，減計金額0.39億，較上年減少0.25億；享受加計扣除優惠的企業13戶，扣除金額0.1億，較上年增長0.04億；減免所得額合計0.16億，較上年增長0.11億；減免稅合計0.11億，較上年減少0.03億；抵免所得額合計0.01億，較上年減少0.01億。

四、主要做法

（一）加強組織領導，抓好層層落實。我局為切實做好xx企業所得稅匯算清繳工作，結合總局、省局文件要求，依照“明確主體、規范程序、優化服務、提高質量”的指導思想，在3月份專門召開了全市國稅系統所得稅管理工作會議，布置了xx匯算清繳工作。會議強調：各級稅務機關工作重點應放在政策宣傳和有關年報填寫輔導上，并及時反饋相關信息、嚴格企業涉稅事項審核，同時對企業匯算清繳面、時間要求和在匯繳過程中容易出現的問題及應特別注意的事項進行了明確。各縣（市、區）局為了切實加強對匯繳工作的組織領導，均成立了以局長或分管業務副局長為組長，稅政法規股、稅源管理科、農村分局等部門負責人為成員的領導小組，負責匯算清繳工作的統籌協調工作。

（二）搞好內外培訓，增強宣傳力度。針對各縣區局普遍反映的部分稅務干部素質難以適應所得稅管理工作以及企業會計人員對所得稅政策不明晰的情況，為確保企業所得稅匯算清繳工作正常、有序地開展，市局進一步強化了對稅務干部業務培訓，通過定期培訓的方式，提高稅務人員所得稅業務操作技能水平，并及時整理各項所得稅相關政策和資料，通過內網傳達至各縣區局，幫助稅務人員正確理解政策精神并掌握操作方法，同時要求各單位做好對納稅人的政策宣傳、培訓工作。各縣（區）局在結合本地工作實際的基礎上也采取多種形式進行對外宣傳。xx縣局及直屬分局積極整理近年來國家出臺的企業所得稅政策及管理措施，結合納稅人日常咨詢較多的問題和社會關注的熱點問題，編制成冊逐戶發放，幫助納稅人了解所得稅政策，指導納稅人進行匯算清繳工作；xx縣局召集各企業法人代表與局領導班子進行座篇三：企業所得稅匯算清繳總結報告

西安市碑林區國家稅務局二○○六企業所得 稅匯算清繳工作總結的報告 西安市國家稅務局：

在今年的企業所得稅匯算清繳過程中，我們碑林區國稅局按照“轉移主體、明確責任、做好服務、強化評估”的指導思想，結合《國家稅務總局關于印發<企業所得稅匯算清繳管理辦法>的通知》（國稅發

[2005]200號）)的規定和（陜國稅發[2006]572號）及（市國稅發

[2006]389號）文件精神，將工作重點放在政策宣傳、電子申報、納稅評估、核定征收和日常檢查五個方面，大大地提高了企業所得稅匯算清繳的工作效率和質量。通過全局干部的大量工作，克服了人員少、業務多、任務重、匯算面寬等具體困難，堅持早動手、早安排、早落實，圓滿地完成了所得稅匯算清繳工作，現將2006匯算工作匯報如下： 第一部分：開展匯算清繳工作的基本情況

一、加強領導、統籌安排，確保匯算清繳工作落到實處

2006企業所得稅匯算清繳是實行新的《企業所得稅納稅申報表》的第一年，市局領導非常重視，多次召開相關工作會議，安排部署企業所得稅申報工作。我局的任務最重，申報量占到了全市的三分之一左右，市局領導格外關注，多次到我局指導工作，提出具體建議。我局多次召開工作會議，提高認識，統籌安排，成立了匯算清繳工作領導小組，制定了應急預案，加強縱向、橫向聯系，保證了區局與市局處室之間，科與所之間、各科室之間的協調和溝通，從而形成一股合力，確保了匯算清繳工作順利開展。

二、加強內外培訓，保證了企業所得稅匯算清繳工作的順利開展 針對06年企業所得稅出臺的新政策，申報表的變化、政策的變動等，我局及時做出安排和部署，制定了切實可行的培訓實施方案。我們首先分期分批對申報大廳操作人員和全局稅收管理員進行輪訓，一方面培訓有關政策，包括：匯算管理辦法及工作規程，匯算清繳中涉及的稅收政策和稅法和會計制度差異，歷年匯算清繳中容易出現的問題以及新申報表講解等，使每個管理員吃透文件精神，掌握政策規定，正確輔導企業填表，正確審核企業報表，提高企業申報表填報質量；另一方面，培訓申報軟件的操作技能，根據試點測試所得稅電子申報的經驗，我局制作了企業所得稅電子申報軟件操作指南，即“傻瓜流程圖”稅務版和企業版，并隨同下載的總局《通用稅務數據采集軟件》和相關說明一并下發各稅源管理部門。稅務版中明確稅收管理員該如何操作軟件的下載，如何安裝使用數據的導入和導出，以及如何接收申報數據等。在企業版中告訴納稅人，下載軟件后，如何選擇和填寫稅務登記表，如何進行系統激活，怎樣生成和創建報表，怎樣錄入報表，先錄什么，后錄什么，如何修改，如何生成壓縮文件上報稅務機關等。使稅務人員和納稅人一看就懂，容易操作。

同時結合實際情況，對納稅人開展了多形式、多渠道和多方式的培訓輔導，因地制宜開展宣傳，向企業提供具有針對性和專業化的納稅服務，采取集中培訓、重點輔導等多種形式，從新申報表填寫方法、報表間勾稽關系、軟件應用、稅務審批事項、稅收政策等方面對企業進行輔導，使納稅人及時掌握新申報表的填報方法，適應新申報表的填報要求，明白如何辦理納稅申報手續，正確填制相關報表，準確錄入有關數據，從源泉上保證匯算清繳數據的可靠性，從而提高納稅人依法納稅意識和辦稅能力。同時我們以所為單位舉行稅企懇談會，印發宣傳資料，開通企業所得稅電子申報咨詢熱線，在大廳電子顯示屏滾動播放宣傳內容等，使廣大納稅人明白電子申報的優越性，贏得了廣大納稅人的理解和支持。電子申報在推行過程中，我局出現了前所未有的互動現象，納稅人到稅務機關學習相關操作方法和有關政策，稅務人員到企業去現場指導，企業與企業之間互相討論交流在電子申報中的認識和經驗，互幫互助，有力的促進了電子申報工作在我局的全面推廣和運行，確保了企業所得稅匯算清繳工作的全面完成。

三、積極推行企業所得稅多方位納稅申報，有力地保證了企業所得稅匯算清繳工作的順利完成

（一）今年，我們的匯算工作壓力大，實際工作中做到了“六個結合”即：

1、匯算清繳與日常管理相結合；

2、匯算清繳與納稅評估相結合；

3、匯算清繳與納稅輔導相結合；

4、匯算清繳與強化監控相結合；

5、匯算清繳與核定征收相結合；

6、匯算清繳與稅源分析相結合；制定了2006企業所得稅匯算清繳日程安排表，將2007年所得稅征收方式的鑒定與匯繳合并進行，以匯繳質量的優劣作為所得稅納稅評估和日常檢查的案源之一，進一步提高所得稅科學化、精細化管理水平。通過匯算清繳工作是我們了解管戶的基本情況；企業所得稅稅源結構的分布情況；企業所得稅收入增減變化及原因；企業所得稅政策的貫徹落實情況和存在問題。

（二）針對我局的實際，制定了不同的企業不同的申報模式：

1、對重點稅源戶我們采取重點培訓和輔導，申報中開啟綠色通道；不管是年報還是季報，保證了重點稅源戶的及時申報和入庫。

2、對一般企業，我們制定了2006企業所得稅匯算清繳日程安排表，進行了統一部署，確保均衡完成匯算清繳工作。我們要求各基層單位一月份申報必須完成企業所得稅總管戶的20%；二月份必須完成總管戶的20%；三月份必須完成總管戶的35%；四月份必須全部完成企業所得稅申報；季報時，我們對納稅人同樣進行了劃分申報，保證了申報的及時性。

3、對小型企業和連續虧損企業我們通過核定征收，進行簡易申報，截至2007年6月，我局已對2131戶企業進行了核定征收管理，從而減少了申報壓力。

（三）為解決申報擁擠等現象發生，我們制定了應急預案：

1、在1月20日前對符合申報條件的納稅人數進行調查、摸底和分析，確定名單，按時通知納稅人分批進行申報；

2、整合窗口業務，調整窗口設臵，開設零申報窗口。設臵專門的應急窗口，必要時啟動應急窗口，迅速、快捷受理申報。采取措施疏理申報工作，避免上門申報過度集中，引起混亂。同時成立應急梯隊，在正常工作時限之外，根據納稅人排隊等候情況，由應急梯隊繼續受理企業納稅申報，讓窗口工作人員能夠得到必要的休息，同時安排中午值班人員，為企業提供更加便捷的服務。

3、按照事件緊急程度我們劃分了三個預警等級：綠色預警、橙色預警、紅色預警。分別采取不同的措施，解決申報中存在的問題。

（四）針對管戶多的特點，我局采用有集中到分散的辦法，多點申報，合理安排組織安排申報工作，按確定的名單，按時通知納稅人分批進行申報的稅務所或申報大廳進行申報，今年67%的管戶在基層所解決了申報問題，從而避免申報擁擠等現象的發生。

（五）積極推行企業所得稅電子申報，確保匯算清繳工作圓滿完成 首先，我們做到提早動手，不等不靠。由于當時所得稅年報介質申報怎么做在我省尚無先例，使用什么軟件，申報中會出現什么問題，怎么解決都是未知數，針對這種情況，我們知難而進，積極準備，主動接受測試任務，在市局所得稅處、征管處、信息中心的支持下，我們于2月5日開始對企業所得稅電子申報軟件進行了測試運行，篩選了31戶不同行業、不同性質、不同規模、不同征收方式的企業，在申報的廳進行了電子申報數據企業端錄入，和申報數據ctais介質采集測試，逐戶審核，發現問題，尋找解決問題的方案，使參加測試的企業介質申報成功率達到100％。通過測試，讓我們看到了介質申報的快捷和便利，是原來手工錄入所需時間的三十分之一，減輕了崗位人員的工作壓力，提高了效率，也減少了納稅人的等候時間。隨后我們又完成了省局下達的國家稅務總局電子申報軟件測試任務，測試成功后，我們立即進行總結分析，制定了推廣方案，于2月下旬在全省率先全面推行企業所得稅介質申報工作，較省局下發申報軟件提前了將近1

第五篇：2008企業所得稅匯算清繳有關政策規定[推薦]

2008企業所得稅匯算清繳有關政策的規定

一、工資薪金支出

（一）納稅人支付給與本企業依法簽訂勞動合同，并在本企業任職或受雇的員工合理的工資薪金支出，準予扣除。

（二）經批準實行工效掛鉤辦法的企業，2008年實際發放的工資未計入當年成本費用而沖減了以前效益工資余額（是指以前按批準的工效掛鉤辦法提取的工資額超過實際發放的工資額，在納稅申報時已作納稅調增的金額）的部分，允許在年終匯繳申報時作納稅調減。

（三）納稅人當年應發并實際發放的工資薪金支出，準予稅前扣除。對實行“后發薪”制度的納稅人，提取但未發放的12月份工資，允許12月末工資余額保留一個月（下1月份）。

（四）?實施條例?第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

1、企業制訂了較為規范的員工工資薪金制度；

2、企業所制訂的工資薪金制度符合行業及地區水平；

3、企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；

4、企業對實際發放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個 人所得稅義務。

5、有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

（五）?實施條例?第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業按照本通知第一條規定實際發放的工資薪金總和，不包括企業的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養老保險費、醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質的企業，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數額；超過部分，不得計入企業工資薪金總額，也不得在計算企業應納稅所得額時扣除。

二、職工福利費

（一）企業在2008所得稅匯算清繳中，職工福利費按以下方式進行稅務處理：2008年發生的職工福利費支出，應沖減其2007年底以前累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業所得稅法規定進行扣除。

（二）根據國家稅務總局下發的國稅函?2009?文件精神，職工福利費包括以下內容：

1．尚未實行分離辦社會職能的企業，其內設福利部門所發生的設備、設施和人員費用。

2．為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利。

3．按照其他規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

三、職工教育經費

企業2008年發生的職工教育經費應沖減其歷年職工教育經費余額，不足部分按新稅法規定的比例進行扣除，四、工會經費

企業撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。工會經費的稅前扣除，應當在實際向工會撥繳后，憑工會組織開據的專用收據扣除。

五、防暑降溫費、冬季取暖費標準

2008年企業發放的防暑降溫費、冬季取暖費按原渠道列支，并按下列標準扣除，超過部分并入工資薪金。

1、防暑降溫費自2008年起調整發放標準，由每人每月45元調至67元，發放時間為6、7、8、9四個月。

2、冬季取暖費520元。

六、企業支付給職工一次性補償金

2008企業與受雇人員解除勞動關系，按照?中華人民共和國勞動合同法?規定的標準支付的一次性補償金，準予稅前扣除。

七、住房公積金

按天津市公積金管理委員會的規定，2008年企業為職工繳納的住房公積金，在不超過2007職工月平均工資3倍（8469元）的基數和不超過15%比例的繳存金額，稅前扣除。

八、關于勞動保護支出 納稅人發生的合理的勞動保護支出，準予扣除。勞動保護支出是指確因工作需要，為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等安全保護方面所發生的支出。

九、通訊費

新稅法規定企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。企業為本企業員工發放的通訊費屬于工資薪金支出范疇，應計入工資薪金總額。凡未計入工資薪金總額，而憑相關票據作為費用在本企業報銷的，不得在稅前扣除。

十、廣告費及業務宣傳費

1、對于納稅人在新稅法以前按照原政策規定已發生但尚未扣除的廣告費，可按照原政策規定結轉到2008，并與新法實施后符合條件的廣告費按新法規定合并扣除。

2、除房地產開發企業外，其他企業在新法實施以前發生且未扣除的業務宣傳費，不得結轉到2008年扣除。對于2006年1月1日后新辦房地產開發企業在取得第一筆開發產品銷售收入之前發生的與建造、銷售開發產品相關的業務宣傳費，可以向以后結轉扣除。

3、納稅人申報扣除的廣告費支出應與贊助支出嚴格區分。納稅人申報扣除的廣告費支出，必須符合下列條件:

①廣告是通過經工商部門批準的專門機構制作的；

②已實際支付費用，并已取得相應發票；

③通過一定的媒體傳播。

4、廣告費、業務宣傳費的計算基數為”銷售（營業）收入和視同銷售收入的合計數”。

十一、差旅費支出

1、納稅人可根據企業生產經營情況結合實際，自行制定本企業的的差旅費報銷制度及標準，并報主管國稅機關備案，其發生的與其經營活動有關的合理的差旅費支出允許在稅前扣除。

2、納稅人發生的與其經營活動有關的合理的差旅費，應能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。

差旅費的證明材料應包括:出差人員姓名、地點、時間、任務、支付憑證等。

十二、租賃交通工具費用

1、企業由于生產經營的需要，租入其他企業交通運輸工具，發生的租賃費及與其相關的合理的油料費、停車費和公路收費，憑租賃合同或協議及合法憑證,準予在稅前扣除。租入交通工具的修理費、保險費以及應由出租方負擔的費用，不得在稅前扣除。

2、企業由于生產經營的需要，向個人租入交通運輸工具, 發生的租賃費憑租賃合同或協議及合法憑證,準予在稅前扣除。由于有關交通運輸工具使用過程中發生的費用，難以分清是個人消費還是企業費用，因此，企業租入個人交通工具在使用過程中發生除租賃費以外的各項費用不得在稅前扣除。

3、企業為員工報銷的油料費、過路費、停車費、洗車費、修理費、保險費等費用，以及以現金或實物形式發放的交通補貼，應一律計入企業的工資薪金總額。凡未計入工資薪金總額,而計入營業費用、管理費用等科目的，一律不得在稅前扣除。

十三、公益性捐贈支出

1．企業發生的公益性捐贈支出，不超過利潤總額12%的部分，準予扣除。利潤總額，是指企業依照國家統一會計制度的規定計算的會計利潤。

2．企業發生的公益性捐贈支出，應憑公益性社會團體等組織開具的捐贈專用收據稅前扣除。

3．根據財政部、海關總署、國家稅務總局?關于支持汶川地震災后恢復重建有關稅收政策問題的通知?（財稅[2008]104號）規定，自2008年5月12日起至2008年12月31日止，對企業通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災地區的捐贈，允許在當年企業所得稅前全額扣除。

4．如果企業發生的公益性捐贈支出是由企業上級管理部門或集團公司統一捐贈的，可由管理部門或集團公司按實際捐贈金額進行分配，憑公益性捐贈專用收據的復印件、分配單、款項支付憑證及其他有關證明，準予稅前扣除。

十四、非金融企業之間發生的利息支出

非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予扣除。此項支出應憑借款合同或協議、發票等相關憑證作為稅前扣除的依據，沒有發票可到稅務機關開具。相關合同或協議應包括借款金額、利 率、利息所屬時間、利息金額等內容，并雙方加蓋財務（合同）專用章。

十五、準備金支出

根據?中華人民共和國企業所得稅法?第十條規定未經核定的準備金支出，在計算應納稅所得額時不得扣除，因此，在總局尚未做出明確規定之前，企業提取的準備金支出不得在稅前扣除。

十六、關于固定資產年限、殘值處理

1．新稅法對固定資產的最短折舊年限進行了調整，為保持政策的連續性，也避免實際工作中因企業調整折舊年限出現稅務機關不易監控的問題。對2008年1月1日前已購臵并使用的固定資產的折舊年限，仍按原規定執行，在稅務處理上不再調整。對2008年1月1日以后購臵并使用的固定資產的折舊年限，按照新稅法規定執行。

2．新稅法對固定資產預計殘值率沒有作具體規定，由企業自行決定，因此，對2008年1月1日前已購臵固定資產的預計殘值率，不再進行調整，仍按原規定執行。對2008年1月1日以后購臵的固定資產預計殘值率由企業根據固定資產情況自定，殘值率一經確定，除另有規定外不得隨意改變。

十七、籌辦費（開辦費）的處理

新法不再將籌辦費（開辦費）列舉為長期待攤費用，與會計準則及會計制度處理一致，即企業可以從生產經營當期一次性扣 7 除。對于企業在新法實施以前發生的未攤銷完的開辦費,仍按原規定攤銷至5年期滿為止。

十八、企業股權投資轉讓損失

內資企業因收回、轉讓或清算處臵股權投資而發生的權益性投資轉讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅扣除的股權投資損失，不得超過當年實現的股權投資收益和股權投資轉讓所得，超過部分可向以后納稅結轉扣除。企業股權投資轉讓損失連續向后結轉5年仍不能從股權投資收益和股權投資轉讓所得中扣除的，準予在該股權投資轉讓后第6年一次性扣除。

十九、補充養老保險（年金）

新稅法規定“企業為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規定的范圍和標準內，準予扣除”。在總局尚未作出明確規定之前，補充養老保險（年金）暫按天津市政府規定的范圍和標準執行（即工資總額8％）。

二十、國產設備的投資抵免問題

根據國家稅務總局所得稅管理司?關于企業購買國產設備投資抵免企業所得稅問題的電話通知?的規定，在2007年企業所得稅匯算清繳前已經審批核準，并在2007年12月31日前實際購臵國產設備的投資，在2007尚未抵免完的投資額，可在剩余抵免期限繼續抵免到期滿為止。

二十一、企業財產損失等問題

（一）內資企業財產損失問題

1、在總局尚未出臺新的管理辦法之前，對內資企業2008發生的財產損失，根據?中華人民共和國企業所得稅法?及實施條例的有關規定，參照國家稅務總局?2005?第13號令（津國稅所?2006?4號）規定的的具體審批條件、報送資料、審核程序和審批權限，做好審批工作。同時，納稅人必須提供中介機構出具的涉稅鑒證報告。

2．對金融保險企業發生的呆帳損失，根據?中華人民共和國企業所得稅法?及實施條例的有關規定，參照國家稅務總局?2002?4號令（津國稅所?2002?142號）具體審批條件、報送資料、審核程序和審批權限，做好審批工作。

3．內資企業發生的股權投資損失參照國家稅務總局?2005?第13號令（津國稅所?2006?4號）和?國家稅務總局關于企業股權投資業務若干所得稅問題的通知?(國稅發[2000]118號)文件具體審批條件、報送資料和審核程序，做好審批工作。同時，納稅人必須提供中介機構出具的涉稅鑒證報告。

4．原則上，納稅人應在2009年3月31日前將有關資料報送主管國稅機關。

5．原則上，各分局應在2009年4月30日前將需市局審批的企業財產損失等有關資料上報市局。

（二）外資企業財產損失問題

對外商投資企業2008發生的財產損失，根據?中華人民 共和國企業所得稅法?及實施條例的有關規定，參照?關于印發?天津市國家稅務局取消及下放外商投資企業和外國企業所得稅若干審批項目后續管理辦法（試行）?的通知?（津國稅外[2004]85號）第二條第（一）項第18款“企業財產損失所得稅前扣除”規定的企業具體報送資料，做好備案工作。同時，納稅人必須提供中介機構出具的專項審計報告。

二十二、股權投資所得、非貨幣性資產投資轉讓所得、債務重組所得和捐贈所得處理

1、在總局尚未出臺新規定之前，對內資企業2008年底以前發生的轉讓、處臵持有5年以上的股權投資所得、非貨幣性資產投資轉讓所得、債務重組所得和捐贈所得，占當年應納稅所得50%及以上的，可暫按?國家稅務總局關于企業股權投資業務若干所得稅問題的通知?（國稅發?2000?118號）和?企業債務重組業務所得稅處理辦法?（國家稅務總局令 第 6 號）規定，在不超過5年的期間，均勻計入各的應納稅所得額。

2、對外商投資企業2008接受的非貨幣資產（包括固定資產、無形資產和其他貨物）捐贈，暫按照市局?轉發?國家稅務總局關于外商投資企業和外國企業接受捐贈稅務處理的通知?的通知?（津國稅外[1999]98號）的有關規定掌握執行，即對接受的非貨幣捐贈資產按照合理價格估價計入有關資產項目，同時作為企業當收益，在彌補企業以前所發生的虧損后，計算繳納企業所得稅。若彌補以前虧損后的余額數額較大，企 業一次性納稅有困難的，經企業申請，主管稅務機關批準，可以在不超過5年的期限內平均計入企業應納稅所得額。外商投資企業接受的貨幣捐贈，應一次性計入企業當年收益，計算繳納企業所得稅。

二十三、企業研發費加計扣除

（一）根據國家稅務總局關于印發?企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）?的通知（國稅發?2008?116號）規定，企業對研究開發費用實行專賬管理，同時必須按照本辦法附表的規定項目，準確歸集填寫可加計扣除的各項研究開發費用實際發生金額。

（二）由于國家稅務總局關于印發?企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）?的通知（國稅發?2008?116號）下發較晚，對于企業2008沒有實行專賬管理但符合國稅發?2008?116號規定的研發費支出，允許企業按文件規定重新歸集，并按照本辦法附表的規定項目，準確填寫可加計扣除的各項研究開發費用實際發生金額。在申報加計扣除時，需附送稅務師稅務所出具的涉稅鑒證報告。

（三）研發費用形成無形資產的，按照該無形資產成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規定外，攤銷年限不得低于10年。

（四）企業實際發生的研究開發費，在中間預繳所得稅時，允許據實計算扣除，在終了進行所得稅申報和匯算清繳時，再依照本辦法的規定計算加計扣除。

（五）主管稅務機關對企業申報的研究開發項目有異議的，可要求企業提供政府科技部門的鑒定意見書。

二十四、非營利組織（機構）

在總局尚未出臺非營利組織（機構）認定標準之前，同時具備以下條件的非營利組織（機構），可暫按?中華人民共和國企業所得稅法?第二十六條執行。

1、夠提供有關部門發放的非營利組織（機構）證書（證件）；

2、有組織章程并按照組織章程開展組織活動；

3、符合?企業所得稅法實施條例?第84條規定條件。二

十五、資源綜合利用減計收入

2008年符合稅法規定資源綜合利用經營項目的企業，在辦理減計收入備案時，需附送天津市經濟委員會出具的?天津市資源綜合利用認定表?和相關認定資料，不能提供以上資料的納稅人，不得享受此項稅收優惠。

二十六、實行核定征收納稅人申報問題

實行核定征收辦法繳納企業所得稅的納稅人在申報繳納企業所得稅時，使用?國家稅務總局關于印發?中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表?等報表的通知?（國稅函?2008?44號）附件2?中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（B類）?，計算企業所得稅應補（退）稅額。

二十七、外商投資企業支付境外保險費

外商投資企業2008年直接或間接為其在中國境內工作的雇 員（含在中國境內有住所和無住所的雇員）向境外保險機構（包括社會保險機構和商業保險機構）支付的失業保險費、退休（養老）金、儲蓄金、人身意外傷害保險費、醫療保險費等境外商業人身（人壽）保險費和境外社會保險費，作為支付給雇員工資、薪金的，可以在企業應納稅所得額中扣除。

開發國稅 二零零九年三月三日