第一篇：最新納稅評估研究論文-精品

納稅評估研究論文

納稅評估是稅收管理員的基本職責和工作手段，如何通過納稅評估有效監控企業納稅情況，一直是各級稅務機關探索的重要課題。目前，對財務核算資料齊全的企業納稅評估已基本完善，但對個體工商戶實施納稅評估的難度大，而且從取得實際效果來看也不是很理想。我們針對個體工商戶經營規模小、資料不齊全、戶多面廣的特點，運用面積費用法開展納稅評估，為全面實施納稅評估積累了一定經驗。

納稅評估的目的及重要性

納稅評估是稅務機關在掌握納稅人各種相關信息數據的基礎上，運用一定的技術手段和方法對其納稅申報情況的合法性、真實性、準確性進行審核、分析和綜合評定，從而發現薄弱環節、糾正虛假申報、降低稅收風險的一種稅收征管行為，是強化稅源管理的重要手段。

納稅評估與稅收檢查、稅務稽查和稅務審計相比能及時發現并糾正稅收征管中存在的問題，既能提高申報準確率，又可為稽查提供案源，使“征、管、查”有機結合。在稅務機關加強管理的同時，納稅評估還可以發現并幫助納稅人彌補經營管理漏洞，從而降低納稅人的納稅風險，有利于建立和諧的征納關系。

面積費用法的數學模型

開展個體戶納稅評估，首先要明確三個方面的問題：一是為什么要開展評估，二是用什么方法開展評估，三是要達到怎樣的評估效果。大部分個體工商戶都沒有詳細的經營情況資料，納稅申報表一般按照稅務機關核定的定額來填寫，要通過案頭分析發現問題困難很大，必須找出一種切實有效的辦法。考慮到個體戶的經營費用比較固定而且真實，我們假設納稅人保本經營，用費用倒推初步計算出保本應納稅額，并引入單位面積稅費參數，通過經營狀況系數和地段系數的調整，最后確定應核定納稅額，這種納稅評估方法我們稱之為面積費用法。

第一步：計算保本經營應納稅額

應納稅額=銷售收入(含稅)÷(1+征收率)×征收率 ①

銷售收入(含稅)=毛利÷毛利率 毛利=銷售費用+銷售稅金+銷售利潤

由于無法估量納稅人的銷售成本，假設納稅人保本經營, 銷售利潤為0，則：

銷售收入(含稅)=銷售費用(含稅)÷毛利率 ②

②代入①可得：

應納稅額=銷售費用(含稅)÷毛利率÷(1+稅率或征收率)×稅率或征收率 ③

銷售費用包括按月繳納的房租、水費、電費、電話費、工商管理費、稅金、衛生費、基本生活費、雇用人員工資、品牌加盟費等，其中：基本生活費可以參照社保部門發放的城鎮下崗職工的最低生活保障金來確定;品牌加盟費是指專賣店取得品牌專賣資格時支付的專利轉讓費，一次性繳納的按經營期分攤;自用房產的房租，可以比照同一地段房租價格確定;其他經營費用要以納稅人提供的原始憑證單據、合同的原件為準，也可以從有關部門(如：工商行政管理、電力)、房產所有者或相關個人處調查取得，確保其真實性。按年繳納的排污費、治安管理費、檢驗檢疫費、暖氣費、個體勞協會費、物資交流會會費等暫不考慮。

第二步：引入單位面積稅費參數

針對個體戶經營面積數據量化、容易收集的特點，我們引入單位面積稅費參數的概念，把銷售費用(含稅)按照經營面積分攤，計算公式由③演變為：

單位面積稅費參數=單位面積費用(含稅)÷(1+稅率或征收率)÷毛利率×稅率或征收率 ④

單位面積費用(含稅)=銷售費用(含稅)÷經營面積 ⑤

為了保證參數的均衡性，單位面積費用原則上按所有納稅人的銷售費用總額與經營面積總和求得，所以：

單位面積費用=∑銷售費用/∑經營面積

經營面積要通過實地丈量取得，有庫房的應加上庫房面積一并計算。毛利率可以按照納稅人經營品種劃分為百貨、日雜、家電、摩托車銷售、電焊修理、機動車維修、建材、家具、服裝、糧油、醫藥、化妝品、金店、車輛配件銷售和印刷等15個行業分別確定，也可以暫時參照國家稅務總局規定的成本利潤率作為標準，統一確定為10%。

④和⑤可以導出：

銷售費用(含稅)=單位面積稅費參數×經營面積×

(1+稅率或征收率)×毛利率÷稅率或征收率 ⑥

⑥代入③可以導出：

應納稅額(測算值)=單位面積稅費參數×經營面積 ⑦

(經過實際測算和論證，我們得出位于同一經濟區域同一行業納稅人的單位面積稅費參數為固定值。)

第三步：調整測算應納稅額

假設納稅人保本經營倒推獲得的測算應稅銷售額與實際經營情況相比仍然存在差距，為了避免相同經營面積的納稅人應納稅額完全一致，通過經營狀況系數和地段系數對測算應稅銷售額進一步調整和修正，得出的應核定納稅額就是我們運用面積費用法評估的最終結果，計算公式為：

應核定納稅額=測算應納稅額×(1+經營狀況系數 +地段系數)⑧

(1)經營狀況系數按納稅人的注冊資金大小劃分，例如把注冊資金3—10萬元的納稅人作為中間參照，確定其經營狀況系數為0，上下浮動10%，注冊資金10萬元以上的經營狀況系數確定為0.1，注冊資金3萬元以下經營狀況系數確定為—0.1。為了進一步細化管理和精確計算，可以根據當地實際情況確定中間值和浮動值，上下浮動多次，確定多個注冊資金區間和經營狀況系數。

(2)經營地段好壞直觀反映為繁華程度，考慮到地段好壞與房租高低成正比關系，我們把房租換算成單位面積房租，通過離差系數上下浮動，可以將納稅人按其單位面積房租劃分到多個房租區間，然后確定地段系數。

單位面積房租(d)=房租/營業面積

單位面積平均房租(p)=∑單位面積房租/戶數 離差系數=√∑(d-p)2/戶數

地段系數=單位面積平均房租±離差系數×n

(n∈1、2、3、4……)

為了簡化計算，可以不計算離差房租，根據實際情況按一定的數值劃分房租區間，例如：某一經濟區域單位面積平均房租為20元/平方米，我們把單位面積平均房租上下浮動5元/平方米，則可以將納稅人按其單位面積房租劃分到三個區間，地段系數可分別確定為15、20和25。

d15元/平方米，蕭條區;

15元/平方米≤d25元/平方米，中等區;

25元/平方米≤d，繁華區。

(面積費用法適用于從事商業批發和零售的納稅人。各專賣店如果無法取得其合同銷售額，可以使用此辦法進行評估;修理修配行業在未建立新的評估模型前也可應用;農產品購銷行業要通過現場查驗根據實際銷售情況計算其應納稅額，價格參照當地收購價確定。)

三、納稅評估實踐與經驗

(一)個體戶納稅評估實踐

我們篩選出105戶實行“核定征收”的個體戶進行逐戶調查，收集了面積費用法涉及的所有數據，運用公式計算出商業的單位面積稅費參數為14元/平方米，修理修配和工業性加工的單位面積稅費參數為21元/平方米，進一步計算出應核定納稅額。最終結果不出所料，只有少數納稅人的應核定納稅額與原定額接近，大部分納稅人的應核定納稅額遠遠超過原定額，有的達四倍以上。由于這個結果不是利用直接銷售證據得出的，屬于間接求證，只能作為定稅的參照。根據計算結果，我們篩選出其中一部分進行約談舉證，納稅人對推算結果沒有提出疑義。由于毛利率是參照全國的成本利潤率，與本地納稅人經營水平多少有些出入，最后確定了25戶個體戶進行定額調整，月增稅款10200元。

(二)開展納稅評估的經驗

1、開展個體納稅評估必須走出“評估無益、評估無法、評估無效”的思想誤區。我們通過實踐證明,對實行“核定征收”的個體工商戶和帳務不健全的小規模納稅人開展納稅評估是必要的，也是可行的，面積費用法是其中一種必要方法，關鍵是能否掌握充足、真實、準確的數據，而納稅評估的效果則要從以下三個方面來檢驗：一是直接效果，即查補或調整增加的稅款;二是間接效果，通過積累經驗、完善分析方法、建立數據模型和稅負預警機制，控制流失的稅款;三是后續效果，通過改進管理彌補稅收漏洞，防止流失的稅款。

2、必須處理好納稅評估與核定稅款的關系。對小規模納稅人，納稅評估與核定征收有聯系，但納稅評估不同于核定稅款，二者不能混為一談，不能互相取代。納稅評估與核定稅款有以下幾個區別：一是目的不同，核定稅款的目的是為了征收稅款，納稅評估的目的是檢驗定稅的準確性;二是方法不同，核定稅款依據納稅人的規模、成本費用資料和同行業價格等因素確定，具有直接性，而納稅評估主要通過行業分析、案頭資料審核結合實地調查進行，具有間接性;三是要求不同，核定稅款要求依據充分、程序正確、資料完整，公平、公正、公開，納稅評估要求分析準確、程序適當、剖析問題;四是依據不同，核定稅款依靠直接證據，納稅評估注重分析結果;五是處理結果不同，核定稅款的結果是以后征稅的依據，而納稅評估的結果是可能有問題，也可能沒有問題，有的問題能直接處理，問題重大或通過評估不能查明原因的要移交稽查環節。

第二篇：關于納稅評估論文

關于納稅評估

納稅評估是隨著征管改革而伴生的新生事物,在征管與稽查分離以后,其初衷是解決“疏于管理、淡化責任”問題，旨在提高征管效率和質量。

為進一步發揮納稅評估的作用，強化稅源監控，國家稅務總局印發了《納稅評估管理辦法（試行）》（國稅發[2005]43號）。以期通過納稅評估構建一個稅企互動的工作平臺，幫助納稅人準確理解、執行和遵守稅收政策法規，為納稅人提供更為深層次的納稅服務，樹立和弘揚一批誠信企業，促進整個社會的誠信納稅氛圍。

納稅評估是稅務機關對納稅人履行納稅義務情況進行事中稅務管理、提供納稅服務的方式之一。通過實施納稅評估發現征收管理過程中的不足，強化管理監控功能，體現服務型政府的文明思想，寓服務于管理之中。以幫助納稅人發現和糾正在履行納稅義務過程中出現的錯漏，矯正納稅人的納稅意識和履行納稅義務的能力等方面具有十分重要的作用。納稅評估作業流程分為評估信息的采集、評估對象的選定、評估分析、核實認定、評定處理五個環節。

全面掌握涉稅信息是有效進行納稅評估的關鍵，因此納稅評估信息的采集應以“準確、詳細、及時、全面”為基本原則，實行多途徑、多方式的信息采集。采集的內容既要包括稅務機關內部信息，例如納稅人的稅務登記資料，納稅人報送的納稅申報資料、財務資料和日常掌握的征管資料及涉稅舉報、稅務稽查綜合情況反饋、稅收情報交換等；也要包括稅務機關外部的涉稅信息，例如來源于其他行政管理機構、銀行或行業管理部門提供的綜合治稅信息以及來源于報紙、廣播、電視等媒體、互聯網等信息載體的有關納稅人的商情、廣告、重大投資等方面的涉稅信息資料。

納稅評估對象的選定，是在稅收管理部門評估選案人員占有大量信息基礎上，對評估客體的各項涉稅指標進行比較和分析、處理，找出評估客體中存在申報納稅非常規現象或者有疑點的零、負申報戶、納稅異常戶以及用票異常戶，作為下一個環節評估分析的對象。除此之外，還可以根據實際征管需要，直接將存在共性納稅問題的某一類別企業確定為納稅評估對象；根據綜合治稅信息確定評估對象；根據稅收管理員日常征管發現的其他納稅疑點問題確定評估對象。

評估分析是對已選定的納稅評估對象進行單一企業的案頭評估分析，它是一種邏輯性的分析判斷過程，是一項復雜的系統性工作。在此環節納稅評估人員依托計算機征管網絡中該企業的相關信息，結合日常對所分管納稅人的情況掌握，與上年同期、歷史同期和行業指標等進行比較分析，找出明確的評估疑點。

核實認定是指由納稅評估人員區分情況，分別以詢問、約談、實地納稅評估等方式對評估對象存在的納稅疑點進行核實和性質認定。對于評估對象存在的疑點，評估人員可通過電話詢問等方式進行核實，并做好詢問記錄；對需要約談的，下發《納稅評估約談通知書》進行約談并填制《納稅評估約談筆錄》；對通過詢問、約談仍不能核實的疑點問題，可采取實地現場核實的方法。在核實認定環節納稅評估人員通過與納稅人溝通交流，幫助納稅人更精準地掌握稅法，有效解決納稅人因疏忽或對稅法理解產生偏差而產生的涉稅問題，規避納稅人處罰“陷阱”，緩解征納矛盾，提高納稅申報質量。對存在重大涉稅問題的現象，核實認定環節可以為稅務稽查確認違法事實，準確定案，提供事實依據。

在評定處理環節，納稅評估人員根據評估分析、核實認定過程中所掌握的情況對評估對象存在的疑點問題進行綜合分析，給出納稅評估的結論，并提出相應的處理意見，如：查無異常、自查補稅、移交稽查等。然后區分不同情況，制作相關文書，進行報批處理。

當然，納稅評估也存在很多問題。

1.納稅評估工作的定位不確切。現在的納稅評估工作主要表現形式為納稅評估工作是通過資料分析、評估約談等方式查找稅收問題，近似案頭的納稅檢查，其評估工作的目標和方法也是以查出問題的多少為發展方向。且為了與稽查工作區分，評估過程中一般不調取賬簿憑證，不到納稅人的經營場所。方式上局限于查對相關經營報表、計算相關經營數據、與企業核實相關疑點等。靜態的監督形式無法了解企業動態實際情況，其結果勢必出現難以全面查閱、掌握納稅人的賬簿憑證和企業經營過程的原始記錄，只能發現一些表面問題或嫌疑問題，成效不明顯。上述評估方式是否可定位為管理式納稅評估；另一種納稅評估的工作方式類似于稅務稽查，但手段及與實際稽查又不完全相同，即可不按稽查工作程序進行，只針對疑點問題核查相關賬簿憑證等，局限于個人操作的較淺的核查狀態。同時，由于有效監控機制還沒有真正建立起來，納稅評估工作在設計上存在一些不足，無法掌握外部相關信息，形成一些評估盲點。評估人員受相關因素約束，沒能全面發揮主動管理監控職能。而納稅人大多也未把納稅評估當作是一次自查整改機會。因此，對納稅評估工作應進一步明確定位，即通過評估手段和調查手段，對納稅人納稅情況進行較為全面的管理和監控。

2.信息資料擁有量不對稱。無論采取何種納稅評估工作方式，都離不開擁有翔實的數據資料源，納稅評估過程中力求做到將評估對象的相關經營指標、實現稅收指標、各指標的相關峰值等進行充分測算、比對、定量、定性分析，據以找準切入點。由此可見，缺乏足充的數據資料源，納稅評估工作就很難達到預期效果。現實中常常遇到因信息資料擁有量不對稱的窘境，如納稅人報送的納稅申報數據和財務數據、生產經營類信息、經營核算類信息以及其他諸如登記注冊類、銀行賬戶及賬號、價格類等相關信息不真實、不完整的涉稅信息。而稅收管理員就目前情況看，尚無有效渠道或足夠的時間和精力去獲取龐雜的信息，也僅能對納稅人已報送報表信息資料所反映的“稅負”等表面問題問題有針對性評估，但由于信息資料源不完整或有可能錯誤，無法把問題完整地分析、查找出來，難免出現評估效率低，而且審核誤差大。只有充分掌握了上述各類信息并進行測算、比對以及綜合分析后，才能做出較為正確的評估分析和準確判斷。

3.稅收管理員整體業務素質不高。無論是從現實稅收管理工作的客觀需要看，還是從稅收征管工作發展的必然趨勢看，對稅收管理員的素質要求越來越需要造就綜合性、符合型的稅收管理工作者，即既要具有一定的計算機操作、懂得企業經營管理、經濟理論、財會技能等等，還要掌握稅務管理、稅收政策、稅務稽查、統計分析等相關知識。但現在從事稅收管理崗位的工作人員大多是從原崗位技能分離明晰下的專管員制運行一定時期改革后演變過來的，這部分稅收管理員的業務技能特點表現為技能的單一性較強，自身后續知識、技能的更新又跟不上納稅評估工作所需技能要求，他們中的稅收專業素質參差不齊。相當一部分評估人員對經營管理、經濟理論、稅收管理、稅務稽查、統計分析等知識面窄，技能單一。稅收管理員隊伍中缺乏足夠的專門綜合性、符合型的人才在從事納稅評估實踐過程中起到言傳身教的帶動作用，必然造成開展納稅評估的思路不寬、方法不多，效率不高。有的只能完成一般意義上的看看表、對對數、查查票等淺層次評估，無法收集、分析、評估深層次、代表性涉稅問題，使納稅評估工作效率和效益難以提高。

其解決方法也該從這些方面入手。

1、要切實提高納稅評估工作效率和效益，關鍵在人！只有堅持不懈地通過各種途徑、方式加強培訓教育、評估實務演練等，不斷提高稅收管理員政治素養、各類相關知識、稅收業務的提高評估人員的綜合素質。一方面，納稅評估工作需要評估人員既精通稅收業務知識、財會知識，又能熟練操作計算機，要求評估人員能夠依據國家的稅收政策及自身綜合知識和素質，定性與定量分析相結合，從多層面對稅源狀況、納稅行為進行細致的案頭分析，逐步審定申報數據的真實性、合法性，并具備較強的邏輯分析能力；另一方面，由于需要評估人員進行約談或舉證確認，所以要求評估人員不但要了解企業經營特點，有過硬的業務水平，更要具有很強的職業敏感性和敏銳的洞察力、一定的約談技巧。這對評估人員的綜合素質是一個較大的挑戰。由此可見，只有大量綜合素質較高的稅收管理員從事評估工作才能促進評估工作的健康發展。為此，一要加強對納稅評估人員的培訓，對評估工作涉及的稅收業務、財務管理、計算機操作技能、各項評估應用指標的分析、與納稅人的約談技巧等進行系統輪訓。二是適時組織開展評估工作經驗交流會、典型案例分析會，通過評估人員對評估方法、約談技巧、報表分析方法等進行交流總結，使納稅評估人員的評估水平在實務演練中得以普遍提高。三要加強評估工作考核，鼓勵先進，帶動后進。通過系統的組織學習、培訓、交流、考核，進一步提高全體評估人員的綜合素質，使評估質量實現穩步提升。

2、努力加快搭建納稅評估信息平臺步伐，建立充足的信息資料數據庫。隨著信息化建設步伐的加快，加大了依法治稅力度，促進了征管質量的提高，為搭建納稅評估信息平臺創造了有利條件。但由于征管對象的多元化、復雜化，當前納稅評估的難點集中體現在現金交易的擴大以及不開發票收入不入賬、做假賬、二套賬等情況時有發生，偷稅隱蔽性越來越強。若能盡快將金融保險、海關、工商、民政、統計、審計等等與稅務機關充分運用金稅工程、CTAIS、納稅評估等軟件搭建納稅評估信息平臺。對信息數據進行比對、分析、評估。能在一定程度上為解決難點問題提供及時、準確、可靠的數據分析資料。因此，應該進一步拓展搭建納稅評估信息系統平臺的涵蓋面和數據量，為切實提高納稅評估質量和效率提供有力的信息數據支撐。

3.提高信息采集、信息整合、信息分析運用能力。一是要通過法律的形式明確相關單位或部門為建立和完善評估信息平臺提供保障機制，同時還要通過完善法規、規章等法律形式，制定納稅人必須提供的信息項目和具體要求，以確保評估信息的準確全面；二是依托計算機網絡，提高信息收集能力和質量，以多元化電子申報為切入點，提高信息的加工能力和利用效率，最大限度地減少人工輸入信息量，提高工作效率和質量；三是運用計算機網絡技術，將分散于CTAIS稅收征管系統、金稅工程系統、進出口退稅系統、生產企業免抵退系統和工商、銀行、地稅等內部、外部系統的納稅人的各種經濟信息進行整合，實現涉稅信息共享；四是要不斷優化完善自身納稅評估操作軟件，增強自動對比、計算功能實現快速、準確查找疑點問題。即根據每個不同行業，自行采集輸入有關設備的產出量、耗用原材料、電、煤、工資等指標以及產品的正常價格，取行業平均數，計算出應有的銷售收入和稅負，對成本利潤率、毛利率、稅負差異率、庫存變動幅度、應收應付賬款變化幅度等疑點數據自動篩查，找準被評估

對象。

4、構建和諧征納關系，將納稅評估寓于納稅服務中。通過定期或不定期地開展納稅評估工作，能較好地對納稅人的依法納稅狀況進行及時、深入的了解和掌握，從而能有效地及時糾正納稅人的涉稅違法、違規行為，提高他們正確依法履行納稅義務的自覺性。同時，通過約談或質詢等方式讓對方說明、解釋，并將評估結果通報被評估對象的過程，也是對納稅人進行稅法宣傳解釋、幫助他們提高正確理解和正確履行涉稅事項的有效的途徑。納稅評估對非主觀故意偷稅問題的處理原則和方式，充分體現了黨和國家倡導的實事求是、構建社會主義和諧社會的思想和方法。解決了納稅人由于對稅收政策掌握不及時、不準確、財務核算不正確等因素而造成的非故意偷稅問題，減少了納稅人進入稽查的頻率，減少了稅務機關和納稅人雙方因直接進入稽查后對案情分歧而產生直接沖突的可能，起到了服務納稅人、不斷優化治稅環境的作用，促進納稅人依法明白納稅、正確納稅、誠信納稅。

完善稅收征管模式有著重要的意義。一是有利于加強稅源監控。稅收評估可將覆蓋面擴大至直接對財務核算制度、資金運作、營銷管理、生產消耗、市場環境等各項內容進行全面測算評估，并做出合乎情理的評估結論。稅收評估的深入發展必然要對生產銷售的全流程全方位控制，形成更加科學、更加嚴密并囊括納稅人進料進貨、生產經營、出庫銷售各項指標的稅收評估體系。二是有利于提高征管質量。對于征收環節，評估一方面通過加強對納稅人申報資料的案頭稽核，及時發現、糾正和處理異常申報行為，避免大量非正常申報的持續發生，另一方面通過多種分析手段，充分利用各種信息數據，建立指標警戒體系，做到申報資料的最大限度利用，成功的為“集中征收”增添有效的“后續”。三是有利于完善監控網絡。稅收評估正是強調了稅務機關對納稅人涉稅信息的全方位、大容量、多角度搜集和掌握，要求管理人員依據國家政策、運用自身綜合知識和素質，定性與定量分析相結合，從各方面對稅源狀況、納稅行為進行大量、充分的案頭靜態分析，考慮各種因素對納稅行為的影響逐步判斷申報數據的真實性、準確性、合法性。四是有利于搞好內部管理。在做好外部監控的同時，稅收評估還具有對內監控的職能，通過每月計算機資料的分析，對納稅申報、發票管理、戶籍變化、政策執行、稽查效果等形成數據，制作報表，推行數據化管理。五是有利于密切征納關系。稅收評估將評估結果與當事人見面，通過約談或質詢等方式讓對方明白自己存在的問題，對某些違規行為，以補繳稅款和滯納金的方式或者移交稽查局進行稽查處理的方式解決。

納稅評估在納稅中有著舉足輕重的地位，我相信抓好這項任務將對我國的稅收有著顯著的提高。

譚艷

第三篇：納稅評估國際借鑒研究

納稅評估的國際借鑒研究

國外納稅評估現狀

新加坡是推行納稅評估制度較為規范的國家，其納稅評估工作有三個特點：一是納稅評估分工較細。稅務處理部負責發放評稅表，處理各種郵件、文件和管理檔案；納稅人服務部對個人當年申報情況進行評稅；公司服務部對法人當年申報情況進行評稅；納稅人審計部對以往評稅案件和有異議的評稅案件進行復評；稅務調查部對重大涉稅案件進行調查。二是重視納稅人的自查自糾，在評稅工作中，都要先給納稅人一個主動坦白的機會。三是評稅管理工作主要依托計算機系統進行。

英國也是納稅評估制度推行得較好的國家。英國各稅種的稅收征管一般都需要經過納稅申報、估稅、稅款繳納和稅務檢查等程序。估稅是稅收征管程序中的重要環節，如果稅務局認為納稅人在某一時期的稅收申報不完全，則可以對其少繳的稅款部分簽發估稅單，如果稽查員發現納稅人有利潤未被估稅，或者納稅人獲得了無資格享受的減免，可以對納稅人的這些應課稅所得簽發補繳估稅單。美國稅務機關在納稅人自行申報的基礎上，將重點力量放在稅務審計上。稅務審計人員約占稅務機關人員的一半以上。納稅人申報后，稅務部門必須嚴格審核納稅人申報的每份報表。納稅人的報稅資料輸入電腦后，電腦會自動進行審核比較。如果在審核過程中，發現納稅人有計算錯誤或申報不實者，稅務部門會書面通知報稅人。審計選案主要集中在信息處理中心。稅務審計對象確定的基本程序是，根據稅務部門事先確定的計分標準，由電腦評分，然后根據評分高低加以確定。通常是收入越高、扣除項目越多、錯漏越多者，分數就越高，成為審計對象的可能性就越大。

日本的稅務審計由專職稅務人員負責。審計主要分為辦公室審計和實地審計兩大類。公司把納稅申報表送來后，審計員馬上進行辦公室審計。這時審計的主要內容是對同行業、同規模的公司進行比較，審計按公司及行業的類別進行。實地審計就是調查公司賬簿保存、會計記錄保存、商品庫存的實際狀況。它是在辦公室審計對公司自核稅額不確信時，進一步采取的審計程序。根據納稅評估結果，日本稅務部門針對納稅人財務制度是否健全，分別實行“白色申報”和“藍色申報”，激勵納稅人在健全財務制度的基礎上進行正確的申報。

德國的稅務審計人員都是高級稅務官員，他們均經過嚴格的挑選，有較高的業務水平和3至4年的工作經驗。稅務審計對象是通過計算機打分選戶確定的。審計人員在審計前必須熟悉被審計對象的生產經營情況和納稅情況，通過資料信息的分析尋找企業偷稅的疑點。如果企業不提供會計核算資料，或資料不齊全，審計人員可采用一定的方法進行稅款估算。審計結束后，審計人員要把審計出來的問題逐一向企業通告。

俄羅斯稅法詳細規定了稅務審計的類型，以及實施稅務審計的方法和條件。稅務機關實行室內審計和實地審計(也稱全面審計)兩種形式。室內審計適用于所有納稅人，由稅務機關強制實施。其主要依據是稅務機關掌握的納稅人的經營活動材料和納稅人提供的報稅單和其他稅收憑證。大部分公司的室內審計至少每季1次。稅務機關對某些稅收項目進行初審，如果審查中發現填報錯誤或所提供的材料和憑據相矛盾，稅務機關要通知納稅人在規定的期限內予以更正。如發現偷稅漏稅，則對納稅人下發補稅和罰款通知書。

國外納稅評估的成功經驗

1、多渠道采集信息，實現信息共享

各國稅務機關都通過多種渠道采集涉稅信息，不僅包括稅務機關掌握的日常征管信息、納稅人報送的納稅申報表信息等內部信息，還包括從海關、金融機構、證券市場等機構共享的外部信息。例如，澳大利亞從經稅務人員甄別后的舉報、銀行、海關、移民局、證券市場信息以及外部商用數據庫獲取足夠的外部信息，同時從稅務當局數據信息庫采集內部信息，包括納稅人申報資料、歷史評估資料、審計資料等，這些信息全部錄入計算機網絡數據庫，供評估人員調用。美國國稅局計算機征管網絡與金融、海關等部門聯網形成了十大稅務管理計算中心，共享納稅人的涉稅資料，為納稅評估提供了信息支持。

2、通過設置科學化的指標及模型，實現信息處理模型化、系統化

納稅評估指標是對納稅申報的真實性、合理性、合法性做出初步判斷的重要依據。美國、澳大利亞、新加坡等國家非常注重應用現代化的信息化手段，通過設置科學化的指標體系、建立規范化的模型等方法，實現信息處理的模型化、系統化。美國國稅局下屬各級檢查部首先由計算中心自動對申報資料分類，由評稅模型檢查納稅人是否已經登記、申報納稅，并對申報單進行分析比較，審查是否如實申報，然后通過篩選過程核實納稅人是否正確計算稅款。納稅評估計分標準的模型及參數根據相關資料動態調整，使納稅人很難弄虛作假，保證了評估的有效性、公平性和權威性。

3、制定相關法律法規，明確定位納稅評估

許多國家都通過法律、法規的形式，明確規定納稅評估的法律地位，并規定了納稅評估的形式、范圍、機構設置、流程等具體內容。俄羅斯通過稅法典，規定了為實行稅收監督，納稅人必須按企業所在地、企業的分支機構和代表機構所在地、個人居住地，以及按歸其所有的應課稅的不動產和交通運輸工具所在地，接受稅務機關審計，并規定了稅務審計的類型分為室內審計和實地審計。德國也通過稅務審計法規定了稅務審計的范圍、形式及審計期間等內容。

4、設置專門評估機構，應用專業化評估人才

德國、新加坡、澳大利亞的納稅評估都設置了專門的評估機構，并配備了專業的評估人員，同時對納稅評估機構與稽查機構的界限進行了比較清晰的界定，逐步形成了比較健全的激勵納稅評估人才成長的機制。德國的稅務審計機構比較完善，稅務審計的最高機構是聯邦財政部和各州的財政局。聯邦財政局下設稅務審計局，負責大型企業及公司集團的稅務審計；州財政局下設稅務審計局，負責中小型企業的稅務審計。德國對現場審計人員素質的要求比較高，招聘的稅收審計人員通常要求獲得法律、經濟學、數學等學科的大學學位，而且通過專門考試，或者至少在一個稅務局工作一年以上。在稅收審計培訓方面，新雇員必須完成至少6個月的新人員訓練。在新人員訓練結束后，每位稅收審計員需要獨立審計三個小企業，并將審計報告提交稅務局評估。澳大利亞也專門把納稅評估機構和稽查機構分設，以維多利亞州稅務局為例，總共400人的隊伍，除70人從事稽查、160人從事電話服務以及信息處理工作、60人從事內部管理以外，其他130人都從事納稅評估工作。

第四篇：納稅評估與服務研究

納稅評估與服務研究

納稅評估是指稅務機關利用獲取的涉稅信息，對納稅人（包括扣繳義務人，下同）納稅申報情況的真實性和合法性進行審核評價，并作出相應處理的稅收管理活動。納稅評估是處置稅收風險、促進納稅遵從的重要手段。納稅評估充分展現了“服務型評估”的功能，寓納稅服務于納稅評估工作之中，積極為納稅人提供個性化優質服務，減少納稅人因疏忽遺漏或稅收知識缺乏而造成稅收違法行為的發生，提高其辦稅質量和稅法遵從度，切實增強征納雙方的互信度，既維護企業的合法權益，密切稅企關系，又深化優質服務，提高征管質量。就基層納稅評估工作來說，目前仍處于起步階段，尚有許多需要完善的地方。本人僅就如何通過開展納稅評估，進一步優化辦稅服務提出幾點自己的思考。

一、開展納稅評估對于深化辦稅服務的意義

按照目前征管模式的發展趨勢看，納稅評估將逐步成為基層稅收管理員日常管理工作的主要手段之一。通過開展納稅評估，建立預警服務體系，有利于逐步構建稅企之間良性互動平臺，推進稅收工作重心由“執法管理型”向“法治導向型”的轉變。

㈠通過開展納稅評估，推行預警服務，可以體現稅收管理工作的人性化。從稅務機關開展納稅評估的出發點來看，對納稅人其實是一種涉稅風險的“預警”，重要的是通過納稅評估在稅企之間建立起“緩沖帶”，在征管和稽查之間設置了“過濾網”，充分體現了稅務行政執法教育與懲戒相結合的原則，使稅收工作更具“人情味”。對評估中發現的涉稅疑點，可以采取《稅務事項通知書》的形式建議企業自行更正、補足申報、繳納稅款和滯納金，而不進行涉稅處罰。從這個層面上來說，評估工作是一種“柔性”的服務，其主要目的在于輔導納稅人及時糾正錯誤，進行正常的稅收經濟活動，體現出人性化理念。

㈡通過開展納稅評估，進行經常性的監督，可以提高納稅人依法納稅的自覺性。

從嚴管理、依法治稅、創造公平的稅收執法環境，其本身就是對納稅人最好的服務。目前由于個別財務人員素質不高、納稅意識淡薄，作假賬、賬外設賬等 1 情況時有發生。通過經常性的納稅評估分析，及時糾正納稅人偷、逃、避稅的花招伎倆，使納稅人自覺進行依法誠信納稅，從根本上保證公平的納稅環境。

㈢通過開展納稅評估，提高企業防范能力，可以為納稅人提供更深層次的服務。

通過納稅評估和稅收約談，不僅可以將納稅人最需要的稅收法律、政策及時宣傳到位，糾正納稅錯誤，規避納稅風險，提高納稅人稅法遵從度。而且，納稅評估從評估企業的收入、成本費用的關聯性和鉤稽關系入手，采集成本費用率、管理費用變動率、成本費用利潤率等相關指標值，與預警值對比，從中發現疑點問題，并針對疑點問題及時對納稅人進行稅收約談，進行實地核查。這一過程既是對企業納稅優劣的一個認定，同時也是對納稅人生產經營管理水平的一次考量。因此，通過納稅評估可以幫助納稅人找出經營管理、生產工藝等方面存在的漏洞和差距，提供降低成本的渠道，同時提高財務管理和賬務核算水平。這無疑是納稅人所需要的稅務部門深化服務層次的具體體現。

㈣通過開展納稅評估，實現稽查科學選案，可以為納稅人提供更加公平的稅收執法環境。

納稅評估不是一項獨立的工作，它是對征管工作的補充和延伸，是稽查工作開展的源頭。通過建立將納稅評估與稽查選案結合的聯動工作機制，一方面，可以通過納稅評估分析，發現疑點，直接為稅務稽查提供案源，避免稽查選案環節的隨意性和盲目性；另一方面可以防止部分納稅人長期不查，部分納稅人檢查次數過多，減少誠信納稅企業進入稽查環節的頻率，體現了稅收的合法性、公平、公正性，起到了服務納稅人，優化稅收執法的目的。

自開展納稅評估工作一年多以來，我們薊縣國稅局按照“稅收分析找問題，納稅評估查原因，重點稽查促征管，責任追究抓落實，強化管理促提高”的工作思路，以信息化管理手段為依托，以稅收分析為基礎，以分類管理為突破，以下達指令性評估指標為重點，以申報稽核為核心，以責任追究為保障，促使納稅評估工作顯現生機。

2013年，我局通過對173戶納稅人實施了納稅評估，評估收入2700.15萬元，其中，增值稅 621.02萬元，企業所得稅 546萬元，其它稅種34.54萬元，調減留抵增值稅進項稅 282.59萬元，彌補以前虧損1216萬元，超額完成 2 市局下達的評估任務。我局于2013年底，由主管副局長吳局率領走訪了本市納稅評估走在前列的塘沽、北辰、西青等幾個局交流評估經驗，和我局一樣，本市各區看似任務完成圓滿，一些問題也暴露無疑:由于沒有明確的制度制約，加上基層管理員隊評估不是很理解，導致相當一部分評估收入是匯算清繳期輔導和企業自查收入，還有一部分是預收賬款企業未及時做收入的稅款，有的管理員干脆讓企業自查入庫評估稅款收入。

2014年市局改變策略，規定：只有評估實際入庫稅款才統計為評估收入，著無疑增加了評估的難度。2014年上半年，我局通過對67戶納稅人實施了納稅評估，評估收入1245萬元，完成全年評估任務的75%。雖然也完成了評估指標，但從我們考察了解基層所評估人員的評估案卷、評估相關指標的運用和評估方法等來看，依然不是游刃有余，評估工作異常吃力，往往在評估科的幫助下勉強完成。

以上實踐表明，納稅評估工作是一項業務性較強的綜合性工作。很大程度上有效推動了稅收征管的科學化、規范化、精細化。但就我局的情況而言，其成效不是很明顯，有多方面的原因。

二、當前我市納稅評估存在的問題

納稅評估施行以來，我們對納稅評估工作進行了積極的探索與實踐，在實際工作過程中也發現了一些問題，主要表現在：

㈠稅務人員對評估的認識不足。

作為一個在基層工作多年的稅務干部，對操作模式的改變是困難的，沒有觀念上的改變，沒有準確規范的定位，納稅評估工作就不會有高的工作效率。當前，一些有稅務管理和稅務稽查工作基礎的干部，充實到了納稅評估的崗位，由于對納稅評估工作還缺少明晰的認識，工作中還是抱著一些固有的模式和思維。同時，納稅評估工作目前定位尚不清晰，一些具體的操作方法尚未規范。在實際工作中，稅務部門之間以及與其他職能部門缺少有效的協調機制，具體實施缺少可操作性，（比如第三方信息的共享等），使一些問題只能紙上談兵，無法深入和難以落實。還有的基層所長和管理員認為，納稅評估是評估科的事，和基層所關系不大，不愿意支持“管評聯動”的做法，單純提出評估獨立進行，還有的直接把評估等同于稽查看待。

㈡評估人員的素質參差不齊。

納稅評估專業性較強，客觀要求評估人員精通稅收業務知識、相關財務知識和企業生產工藝流程，而目前大多數納稅評估人員還不能掌握對企業財務進行審核、分析、測算、取證、質詢等全部技能，少數人只能是象征性地走走過場，難以評析出企業財務存在的問題。評估人員的業務能力和水平有待于進一步提高。這方面我們得向發達國家學習，比如德國的稅務審計人員都是高級稅務官員，他們均經過嚴格的挑選，有較高的業務水平和3至4年的工作經驗。

㈢評估信息資料相對不足。

目前，我們運用的評估信息資料主要來源于納稅人的納稅申報、稅收管理員日常采集、發票領購開具等內部信息資料，而來自稅務外部的信息卻很少，造成了信息交流不暢通。稅務部門與政府相關部門之間還沒有完全建立起長效穩定的信息交流機制，形成信息共享；同時由于內部信息傳遞不及時，不能充分相互交流，造成大量評估信息沉淀。還有的稅收管理員日常信息采集不全面，納稅人虛報、假報、少報信息資料等現象依然存在。這就給評估的案頭分析工作帶來巨大難度，評估準確性大打折扣。

㈣納稅評估深度相對不夠。

納稅評估工作是一項業務性較強的綜合性工作，這就要求評估人員應具備較高的政治業務素質，審定申報數據的真實性、準確性、合法性。但是，目前評估人員的業務素質參差不齊，不善于從掌握涉稅信息中找出蛛絲馬跡，挖掘深層次的問題，使很多評估工作流于形式，僅為完成評估任務而評估，有的甚至停留在看看報表、翻翻賬薄、對對數字等淺層次上，沒有充分發揮納稅評估對加強稅源動態管理，提高征管質量和為納稅人服務的作用。

㈤評估結果的后續跟蹤監督沒有到位。

一些評估結果沒有達到評估 “預警”、“服務”以及處置稅收風險、促進納稅遵從的作用。目前，我市有個別區縣（如大港、薊縣）在搞把評估從基層所拿上來組成專門的評估團隊進行評估，本人認為納稅評估可以由專門的評估機構來進行，但必須有轉交評估結果的制度和程序，將評估后的后續監控完善起來；如果上年的評估問題，由于沒有基層所的后續監管第二年又出現了，那就得不償失了。

比如 ：我局納稅評估科對某房地產公司進行納稅評估，發現該房產公司通過中介機構評估增加建筑成本3500萬元，理由是原材料和人工費漲價，記入建筑成本科目，在評估時尚未結轉成本。我們及時向領導和市局反映，但是沒有移交基層管理單位的手續，只能口頭告訴有關人員一聲，如果后來該管理員調換崗位了，那這個問題他是否向下一任管理員移交，不得而知。但如果有移交手續，放在檔案里，那么后任管理者就可以一直監控下去了。

㈥對納稅評估的宣傳力度不夠。

現在有很多納稅人不太理解納稅評估，有的甚至有些敵對，認為只有花錢請的中介機構才會真的幫助企業審計，稅務局評估也是稽查，也來查稅，不是很配合，有的甚至隱瞞數據、隱瞞事實逃避、對抗評估，因此評估效果大打折扣。

三、國外納稅評估的成功經驗

我國開展納稅評估才幾年的時間，還處于初級階段，存在著一些突出問題，為進一步完善納稅評估服務體系，應充分借鑒別的國家成熟的經驗：

㈠多渠道采集信息，實現信息共享。

各國稅務機關都通過多種渠道采集涉稅信息，不僅包括稅務機關掌握的日常征管信息、納稅人報送的納稅申報表信息等內部信息，還包括從海關、金融機構、證券市場等機構共享的外部信息。例如，澳大利亞從經稅務人員甄別后的舉報、銀行、海關、移民局、證券市場信息以及外部商用數據庫獲取足夠的外部信息，同時從稅務當局數據信息庫采集內部信息，包括納稅人申報資料、歷史評估資料、審計資料等，這些信息全部錄入計算機網絡數據庫，供評估人員調用。美國國稅局計算機征管網絡與金融、海關等部門聯網形成了十大稅務管理計算中心，共享納稅人的涉稅資料，為納稅評估提供了信息支持。

㈡通過設置科學化的指標及模型，實現信息處理模型化、系統化。納稅評估指標是對納稅申報的真實性、合理性、合法性做出初步判斷的重要依據。美國、澳大利亞、新加坡等國家非常注重應用現代化的信息化手段，通過設置科學化的指標體系、建立規范化的模型等方法，實現信息處理的模型化、系統化。美國國稅局下屬各級檢查部首先由計算中心自動對申報資料分類，由評稅模型檢查納稅人是否已經登記、申報納稅，并對申報單進行分析比較，審查是否如實申報，然后通過篩選過程核實納稅人是否正確計算稅款。納稅評估計分標準 5 的模型及參數根據相關資料動態調整，使納稅人很難弄虛作假，保證了評估的有效性、公平性和權威性。

㈢制定相關法律法規，明確定位納稅評估。

許多國家都通過法律、法規的形式，明確規定納稅評估的法律地位，并規定了納稅評估的形式、范圍、機構設置、流程等具體內容。俄羅斯通過稅法典，規定了為實行稅收監督，納稅人必須按企業所在地、企業的分支機構和代表機構所在地、個人居住地，以及按歸其所有的應課稅的不動產和交通運輸工具所在地，接受稅務機關審計，并規定了稅務審計的類型分為室內審計和實地審計。德國也通過稅務審計法規定了稅務審計的范圍、形式及審計期間等內容。

㈣設置專門評估機構，應用專業化評估人才。

德國、新加坡、澳大利亞的納稅評估都設置了專門的評估機構，并配備了專業的評估人員，同時對納稅評估機構與稽查機構的界限進行了比較清晰的界定，逐步形成了比較健全的激勵納稅評估人才成長的機制。德國的稅務審計機構比較完善，稅務審計的最高機構是聯邦財政部和各州的財政局。聯邦財政局下設稅務審計局，負責大型企業及公司集團的稅務審計；州財政局下設稅務審計局，負責中小型企業的稅務審計。德國對現場審計人員素質的要求比較高，招聘的稅收審計人員通常要求獲得法律、經濟學、數學等學科的大學學位，而且通過專門考試，或者至少在一個稅務局工作一年以上。在稅收審計培訓方面，新雇員必須完成至少6個月的新人員訓練。在新人員訓練結束后，每位稅收審計員需要獨立審計三個小企業，并將審計報告提交稅務局評估。澳大利亞也專門把納稅評估機構和稽查機構分設，以維多利亞州稅務局為例，總共400人的隊伍，除70人從事稽查、160人從事電話服務以及信息處理工作、60人從事內部管理以外，其他130人都從事納稅評估工作。

四、深化服務，提高納稅評估水平，促使納稅人增加納稅遵從度 納稅評估作為一種新型的稅收管理手段，隨著評估水平的不斷提高，其延伸的辦稅服務必將日益深化。那么，作為現階段的稅收管理人員，如何以納稅評估為契機，最大限度地實現其在提高納稅服務水平方面的優勢呢？本人認為應把握好以下幾個方面：

㈠加大對逃稅的處罰(包括刑事的、民事的處罰)力度、改進現金管理法制，控制現金流量是企業增加納稅遵從的基礎。

1.從法律制度上，加大對逃稅的處罰力度，讓企業不敢犯法，更加注重與納稅評估的配合，從而增加納稅遵從度。

比如，美國較之中國，逃稅罪的刑事法網表現出既廣又嚴的特點。“廣”是指刑事處罰范圍廣；“嚴”一方面，罪名結構層次嚴密，另一方面，法網出口條件限制更嚴格。據美國聯邦稅務局的報告，2009年聯邦稅務局對納稅申報的稽查率只有1.03%，而全美納稅人自覺納稅的比率達84%，如此低的稽查率下，仍能保持高度稅收遵從，逃稅罪刑事法網作為整個稅收體系的后盾功不可沒。美國逃稅罪刑事法網的特點正與儲槐植教授提出的“嚴而不厲”的刑事立法政策相契合，是當前中國逃稅罪刑事立法轉變的方向。

2.從經濟制度上，要真正搞好納稅評估的前提是，控制現金流量。目前，我國偷逃稅款行為主要手段就是利用大額現金收支以及大額應收應付等虛擬資金流轉來完成的。我國的洗錢問題日漸突出，不僅破壞我國的金融秩序，而且還危害到經濟安全和社會穩定。全國人大常委會預算工作委員會副主任馮淑萍說，由于現行預防監控洗錢的法律體系不完整，法律級次和法律效力低，適用范圍窄，已經影響了國家反洗錢的力度，因此有必要盡早出臺一部專門遏制洗錢行為的法律。

美國為什么不發行大額鈔票，甚至100美元面額的鈔票都很少有人用呢？源于美國人嚴格的現金管理制度。它有效的防止了洗錢等金融犯罪，并且對行賄等犯罪也起到了抑制作用。

基礎制度，是一種能起到制約、派生，影響其他制度（制度變遷）的原生性行為規則，其在人類社會的制度框架中處于核心地位。美國現金管理制度，以規范現金存取及現金交易為出發點，由此培育出美國公民非現金結算交易的生活習慣，為完善我國現金管理制度提供了成熟市場經濟國家的經驗借鑒。在美國，現金管理的職能由聯儲及財政部下屬的金融犯罪執法網絡（FinCEN）、國稅局、雕刻與印刷局（BEP）和造幣廠（US Mint）共同完成，并沒有一個單獨的機構來管理現金。

作為美國財政部的下屬機構，國稅局的職責主要是向納稅人提供優質服務，幫助其理解并完成納稅義務，同時處罰那些不愿遵守稅法的公民與企業。在現金管理方面，為防止利用現金交易逃稅，國稅局要求任何從事貿易及商業活動的個人和機構對超過1萬美元的用現金結算的交易都要按照規定填寫報表（Report of CashPayments Over $10000 Received in a Trade orBusiness），該報表同時也需報送聯邦金融犯罪執法網絡（FinCEN），被其用于提供洗錢犯罪的線索。此外，聯儲、貨幣監理署、聯邦存款保險公司、國信用社協會和儲蓄銀行監管辦公室作為銀行監管機構負有對銀行執行大額現金交易報告情況的監督責任。在這個體系中，商業銀行處于被監督的地位。

美國的現金管理制度對違法者有非常嚴格的處罰方式，個人不報送國際現金與貨幣工具運輸報告，或在報告中存在實質性省略或虛假稱述，將被處以10年以下監禁和50萬美元以下罰款，其現金或貨幣工具也將被沒收。如果金融機構或賭場不對超過1萬美元的現金存取遞交報告或報告中存在實質性的省略或虛假稱述，金融機構或賭場將被罰款25萬美元至 100 萬美元，直接責任人將最多被處以10年監禁。如果個人或企業故意忽視FinCEN Form 8300表報送要求，未能及時完整地報送該表，將被處以最少2.5萬美元的罰款，如果不報送 FinCEN Form 8300 表或在報告中存在實質性省略或虛假稱述，個人將被處以25萬美元以下罰款或5年以下監禁，企業將被處以50萬美元以下罰款。

從以上可以看出，要從根本上遏制偷逃稅犯罪，就要控制現金流量，制定一系列法律、法規來規范企業行為。只有制定了嚴格的法律規范，企業才會重視、認識納稅評估服務行為是為他們規避納稅風險，納稅評估才有充分的用武之地，加之評估服務、稅法宣傳的作用，企業才會真正從潛意識里愿意納稅遵從。

㈡改進工作方法，深化納稅服務，是搞好納稅評估的前提。1.轉變思想，搞好定位，強化服務意識。

納稅評估工作是稅收管理員的職能，是日常稅收管理的一種手段，是一種深層次的管理行為，通過對納稅人信息(數據)分析并在此基礎上進行有針對性的輔導、糾錯，組織自查自糾，可大大降低納稅人非故意違法造成的納稅風險。納稅評估發揮日常監控服務作用，這充分考慮了廣大納稅人的實際情況與利益，受到納稅人的歡迎，表現出了巨大的發展潛力。因此，為了充分展示納稅評估的服務 8 職能，稅收管理人員要摒棄執法者高高在上的思想，真正明白搞納稅評估目的就是幫助企業更加透徹地理解稅法，及時糾正涉稅問題，督促企業更好地履行納稅義務。因此，稅收管理員要自覺樹立通過納稅評估搞好服務的意識，在工作中注意避免將納稅評估變為納稅檢查。

2.在評估過程中，將納稅評估與稅務約談相結合，實行人性化服務。根據案頭審核發現的涉稅疑點，評估人員及時約談納稅人，就涉稅問題進行交流，對納稅人存在疑惑的稅收問題進行專項輔導，積極引導納稅人自查自糾，把一些可能發生的問題消滅在萌芽狀態，降低稅收違法行為發生所帶來的風險。

3.不能以補稅多少作為衡量評估成效的主要指標。

納稅評估作為一種管理手段，不能以補稅多少作為主要指標進行考核，衡量評估成效。評估目的不是為了增加收入，而是提供一種新的管理服務形式，既提高監控能力，又提高服務水平。工作的目標或重點是為納稅人提供有針對性的輔導服務，減少差錯。通過評估補稅款多少一定程度上反映了輔導的成效，但不能把補稅作為評估的主要目的。以補稅多少論英雄現象，偏離了納稅評估工作目的，應引起我們的重視和警惕。

舉例說明：全國稅務系統干部培訓系列教材——稅收基礎知識P254頁，稅收趣聞說：美國德克薩斯州一個稅官評估申報表，發現一個叫德林的公民少繳納4美分的稅款，用了20美分的郵資，掛號寄去了稅單，花去5倍的郵資，這充分體現了稅局的評估服務，而不是為了單純增加稅收收入。

近年來，績效評估體系得到了各級政府部門的認可，其相關理論也不斷運用于各級行政機關工作的考核中，考核評價體系建設得到了充分發展。但是，也存在著一些突出問題。為進一步完善納稅服務績效評估體系，應充分借鑒別的國家成熟的經驗，推進納稅服務考核評價體系的建設系統化、規范化。

比如： 美國聯邦稅務局在近10 年的實踐中，將“3E”（經濟、效率、效能）作為納稅服務績效評估和衡量的一般性指標，建立了以稅法遵從、納稅人和合作機構評價、政府評價為核心的3類指標體系，對納稅服務的績效進行評估。在這3類指標的預期結果之下，納稅服務績效評估日益指標化、系統化，納稅人滿意度指數連續上升。

4.注意將日常管理與納稅評估合一，降低納稅評估給納稅人帶來的負擔。

目前，由于信息準確性、完整性不夠，在評估時常常需要納稅人提供資料并進行說明，增加了納稅人的成本。因此，要注意將評估與日常管理結合，稅收管理員在日常下企業輔導時注意采集納稅評估所需的信息資料，減少納稅人上門說明，及時為納稅人提供相關的稅收政策，幫助企業解決涉稅疑難問題，有效避免因不懂、不知、不會引發涉稅風險，促進納稅人正確執行稅收政策，規避納稅風險，減輕納稅人負擔。同時，通過專門數據分析，發現問題更深，在數據分析的基礎上進行納稅輔導，顯然更有針對性、更有效，對納稅人更有說服力。

5.注意將評估結果與納稅信譽等級評定相結合

納稅評估為納稅信譽等級評定提供全面的信息來源，要有效利用評估結果，對納稅人按照國家稅務總局有關標準進行納稅信譽等級評定，在此基礎上對納稅人提供差異化的納稅服務，對高等級的納稅人為他們提供最佳納稅服務，同時對信譽等級低的納稅人加強培訓和輔導，提高他們的辦稅能力，對有意偷稅的移送稽查，加大稽查打擊力度，嚴格依法處理，形成良好的體制激勵，營造依法納稅、誠信納稅的稅收環境。

6.注意做好納稅評估成果的延伸利用

對通過納稅評估發現問題的納稅人，要在自查補稅后監督、協助做好賬務調整；對移送稽查的納稅人要做好事后跟蹤，加強依法納稅意識的教育引導；對因管理不善而使相關指標達到或超過預警值的納稅人，要幫助分析原因，發揮稅務人員接觸面廣，對相關行業有一定了解的優勢，為企業改善經營管理提供合理化建議。

在評估工作中，要注重評估的工作質量，做到評估一戶，結算一戶，使被評估企業真正認識到自己的不良涉稅行為，并及時進行賬務調整。稅務機關要對被評估的企業及時地跟蹤檢查，采取回訪的辦法進行跟蹤服務，幫助企業做好評估補稅賬務處理及其他后續工作，消除評估“后遺癥”；對財務不健全的企業，列入長期跟蹤服務對象，開展重點輔導，以促進被評估企業步入健康的良性化軌道，讓廣大納稅人充分認識到評估不是在“作繡”、“走走過場”，而是一種“分析在前，提醒在中，檢查在后”的服務管理模式。為此，要做到對評估結果作出以下處理：

①是評估中發現違法違章的預先告知并限期整改到位；

②是對評估出來的稅款及時督促入庫；

③是對評估存在的問題，需要調帳處理的要監督企業及時調整，并實行事后跟蹤服務。降低納稅人的涉稅風險，促進稅企雙贏。

㈢完善涉稅信息交換共享機制，是搞好納稅評估的重要保證。

稅務機關應積極創造條件，實現與銀行、海關、工商、政府等相關部門的聯網，開發軟件系統，實現信息共享，廣泛采集企業經營行為等各方面的信息，隨時掌握企業的經營動態信息，了解結算資金的變化情況，實現對企業經營行為的全方位監控，為智能化分析、評估提供有力保障。

㈣實現評估的現代化機制，是搞好納稅評估的內在要求。

1.應積極配合國家局和市局研發評估審計采集軟件。納稅評估應與中介審計機構一樣研發審計軟件，入戶采集企業財務信息，運用評估軟件分析比對每個企業的涉稅信息，有針對性實際分析企業信息，這樣采集的信息比稅務機關CTAIS系統采集信息和企業申報的信息不知精準多少倍，這樣會大大增加納稅評估的質量和效率。

2.應破除稅務機關各部門閉門造車的觀念，將稽查部門使用的無錫奇星查賬軟件和遼寧推出的審計型軟件，廣泛培訓納稅評估人員使用，進一步提高評估的質量和效率。

㈤提高納稅評估人員的業務技能，是搞好納稅評估、納稅服務的根本保障。工欲善其事，必先利其器。納稅評估工作要求管理員既熟諳稅法，又通曉財會、相關法律知識；既會使用計算機，又具有約談技巧；既熟悉企業的經營特點、產品工藝流程，又能根據各種涉稅資料進行定性、定量分析。但目前看，基層能夠同時具備上述各項素質的優秀管理員較為缺乏。因此，應積極培訓后備年輕干部，把年輕干部放到一線來，讓他們在學習中實踐；其次還要注意在評估中邊學習、邊培訓、實戰積累，盡快地提高基層管理、評估人員的業務水平。

納稅評估介于納稅申報與稅務稽查之間，其最終目的是降低企業的涉稅風險，提高稅收征管的質量和效率，以實現對納稅人的納稅輔導服務。因此，我們堅持“在評估中執法、在執法中服務、在服務中規范”的評估科工作精神，在開展納稅評估時，評估人員認真仔細宣傳納稅評估的目的、意義及服務本質，嚴格履行執法程序和評估規程，工作時講究氣氛融洽，約談時尊重納稅人、納稅人急 11 躁時不卑不亢，耐心宣講稅收政策，針對企業評估出的問題提出合理的管理建議，盡力將企業的稅務風險降至最低；將服務寓于納稅評估實務的執法理念，有效促進征納和諧，這也是我們的納稅評估一步步走向成熟的具體體現。

納稅評估科 馬德兵

2014-9-21 12

第五篇：納稅評估

第九章、納稅評估管理

一、填空題

1、納稅評估管理的具體內容包括________________、________________、_____________、______________、_______________。(評估對象確定、疑點問題分析、約談舉證、實地核查、評估處理)2．納稅評估工作按照_______________原則和____________責任展開。(屬地管理、管戶)

二、選擇題

1．納稅評估評估對象的來源：（ABCD）A、人工經驗判斷

B、零（負）申報、虧損、低稅負申報的納稅人檢索（連續三個月）C、與同行業同類型納稅人上下峰值進行橫向對比檢索 D、其他部門或環節轉入的評估對象

2．篩選評估對象，應參照納稅人（ABCD）等因素進行全面、綜合的審核對比分析。

A、所屬行業 B、經濟類型 C、經營規模 D、信用等級 3．下列哪些納稅人應列為納稅評估的重點分析對象。（AD）A、重點稅源戶 B、特殊行業的企業 C、零稅負企業 D、納稅信用等級低下的企業

4．稅收管理員應當采取人機結合方式，利用所掌握的信息對納稅評估對象納稅申報的（AB）進行綜合分析，查找并初步判定納稅人存在的疑點項目和問題。

A、真實性 B、準確性 C、合法性 D、有效性

5．通過對納稅人生產經營結構、主要產品能耗、物耗等生產經營要素的（ABCD）進行比較，推測納稅人的實際納稅能力。A、當期數據 B、歷史平均數據 C、同行業平均數據 D、其他相關經濟指標

6．延期申報、延期繳納稅款等批準內容審核，主要核實延期的（ACD）等。A、延期的真實性 B、延期的合法性 C、批準延期的時間 D、預繳稅款情況

三、判斷題

1．開展納稅評估工作原則上在納稅申報到期之后進行，評估的期限一律以納稅申報的稅款所屬當期為主。（錯）

2．納稅評估的對象為主管稅務機關負責管理的所有納稅人及其應納所有稅種。（對）

3．納稅評估中所涉指標和指標運用方法可以對納稅人說明。（錯）

4． 對實行定期定額（定率）征收稅款的納稅人以及未達到起征點的個體工商戶，可參照其生產經營情況，利用相關評估指標定期進行分析，以判斷定額（定率）的合法性和是否已經達到起征點并恢復征稅。（錯）5．納稅評估約談的對象必須是企業財務會計人員。（錯）

6．納稅評估分析報告和納稅評估工作底稿是稅務機關內部資料，不發納稅人，不作為行政復議和訴訟依據。（對）

四、簡答題

1．納稅評估的主要數據來源有哪些？

答：上級稅務機關發布的宏觀稅收分析數據，行業稅負的監控數據，各類評估指標預警值；本地區的主要經濟指標、產業和行業的相關指標數據，外部交換信息，以及與納稅人申報納稅相關的其他信息。

五、分析題

請根據甲公司12月份毛益率和銷售額變動率指標情況分析該公司存在的問題。

本期 上年同期

甲某公司毛益率 8％ 10％ 同行業平均毛益率 14％ 10％ 甲公司銷售額變動率 22％ *

答案：該公司月份的毛益率8％低于同行業平均毛益率l4％，說明甲公司的毛益率水平不正常；銷售額比去年增長了22％，毛益率卻比去年下降了2％，通過配比分析，則進一步表明該公司的毛益率指標不可信，有存在瞞報收入、賬外收入的情況及其他申報收入不實或成本不實等嫌疑。

2、評估人員以2011匯算清繳為切入點，收集企業申報表及其附表、財務會計報表、注冊會計師審計報告及企業所得稅事項備案等資料。結合日常房地產行業管理信息對上述資料進行準確性、邏輯性分析，重點對往來款項、收入、成本、營業稅金及附加項目進行分析，查找造成虧損的原因和評估疑點指標。評估人員確定了應付款項變動率、銷售收入變動率、銷售成本變動率、稅金及附加變動率等重點評估指標，并發現應付款項變動率是變化最多、最大的指標。評估人員采取的方法是選擇幾家房產企業進行剖析，相關異常指標列示如下：

（1）F公司疑點。2011其他應付款大幅增加，變動率為1159％。根據日常管理了解的信息，該款項主要是用于籌集主樓的建造成本，并且該公司輔樓與裙樓建造在前，主樓建造在后，兩者建在同一個地塊上，公共部分成本合理是否分攤是評估關注點。

（2）Y公司疑點。2011年往來款項大，且長期掛賬，其應付款項變動率與銷售成本變動率配比差異達14倍；2010年~2011年主營業務稅金及附加變動率為－70%，與銷售收入變動率的44%呈反向波動。同時，會計報表附注披露：Y公司與香港C公司聯合開發雁鳴山莊，2011年9月已銷售完畢，到2011年底尚未結算，Y公司未就此項目所得申報納稅。

（3）J公司疑點。其他應付款6.2億元，數額巨大，且2011年較2010年增長幅度達65%，引人關注。財務費用2423萬元，與經營收入611萬元不配比。J公司無在建項目，對其大額資金往來項目需要進一步評估。

（4）H公司疑點。2011年末應付款項較高，為3435萬元，與當年703萬元的主營業務收入不配比，且變動率為-66％，應重點關注。

請分析這幾家房地產公司可能存在的問題有哪些？

一、選擇題（前兩題單選，后四題多選，每題2分）

1．稅務機關在對評估對象實施約談過程中發生下列（D）情形，應直接轉入評估處理環節，并注明“未發現違法行為，審定后歸檔”的建議。

A．納稅人拒絕主管國稅機關約談建議或不能在約定的期限內履行約談承諾的

B．納稅人在約談說明中拒不解釋評估人員提出的問題，或對評估人員提出的問題未能說明清楚的

C．約談后同意自查補稅，或者選擇以自查補稅代替約談說明，但未在約定的期限內自查補稅且無正當理由的

D．疑點全部被排除，未發現新的疑點

2．納稅評估約談說明時采用當面說明形式的，原則上要有（B）評估人員同時參加，并做好《納稅評估約談說明記錄》。A．一名 B．二名 C．三名

D．納稅人申請

3． 納稅評估通用分析指標有（AC）。A．主營業務收入變動率 B．稅前彌補虧損扣除限額 C．主營業務成本變動率 D．營業外收支增減額

3．加強稅源分析與稅源動態監控，按照（ABCD）、時限等對所轄稅源實施結構分析監控。A．地區 B．行業 C．企業 D．稅種

5．納稅評估評估對象的來源：（ABCD）A、人工經驗判斷

B、零（負）申報、虧損、低稅負申報的納稅人檢索（連續三個月）C、與同行業同類型納稅人上下峰值進行橫向對比檢索 D、其他部門或環節轉入的評估對象

6．通過對納稅人生產經營結構、主要產品能耗、物耗等生產經營要素的（ABCD）進行比較，推測納稅人的實際納稅能力。

A、當期數據

B、歷史平均數據

C、同行業平均數據 D、其他相關經濟指標

二、判斷題（每題2分）

1．在一個內，發現評估對象在以前納稅評估時已被發現并得以糾正的問題再次發生的,評估人員制作《納稅評估擬辦意見書》，并注明“轉稽查部門進一步檢查”的意見。（）

2．開展納稅評估工作原則上在納稅申報到期之后進行，評估的期限以納稅申報的稅款所屬當期為主，特殊情況可以延伸到往期或以往。（）

3．納稅評估的對象為主管稅務機關負責管理的所有納稅人及其應納所有稅種。（）

4．納稅評估中所涉指標和指標運用方法可以對納稅人說明。（X）

5． 對實行定期定額（定率）征收稅款的納稅人以及未達到起征點的個體工商戶，可參照其生產經營情況，利用相關評估指標定期進行分析，以判斷定額（定率）的合法性和是否已經達到起征點并恢復征稅。（X）

6．納稅評估約談的對象必須是企業財務會計人員。（X）

7．納稅評估分析報告和納稅評估工作底稿是稅務機關內部資料，不發納稅人，不作為行政復議和訴訟依據。（）

三、簡答題（每題10分）1.簡述納稅評估基本流程

采集信息 確定評估對象 案頭分析 約談舉證 調查核實

結果處理

2.簡述納稅評估結果處理

提請其自行改正

對納稅評估中發現的計算和填寫錯誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，或存在的疑點問題經約談、舉證、調查核實等程序認定事實清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的，可提請納稅人自行改正。需要納稅人自行補充的納稅資料，以及需要納稅人自行補正申報、補繳稅款、調整賬目的，稅務機關應督促納稅人按照稅法規定逐項落實

移交稽查處理

發現納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務稽查部門處理

提交上級

發現外商投資和外國企業與其關聯企業之間的業務往來不按照獨立企業業務往來收取或支付價款、費用，需要調查、核實的，應移交上級稅務機關國際稅收管理部門（或有關部門）處理。

3、納稅評估與稅務稽查的區別

（1）.兩者的實施主體不同。納稅評估的實施主體主要是基層稅務機關的稅源管理部門及其稅收管理員，重點稅源和重大事項的納稅評估的實施主體也可以是上級稅務機關。而稅務稽查的實施主體則是按照國務院規定設立的并向社會公告的稅務機構，即省以下稅務局的稽查局。

（2）兩者的屬性不同。納稅評估不是行政執法行為，而且目前也不是法律所規定的程序，它只是稅務機關為提高自身工作質量和優化納稅服務所開展的一項內部管理手段和方法，對于涉稅違法行為，它提供的是一種預警和告誡，是在稽查查處與日常管理之間建立一個較寬的緩沖帶，將納稅人、扣繳義務人可能的違法風險降低到最低程度。與稅務稽查的打擊性相比，納稅評估更多地體現服務性。稅務稽查不僅是一種行政執法行為，也是稅收征管法所規定的一種法定程序，它側重于對涉稅行政違法行為的打擊和懲戒，帶有明顯的打擊性

（3）兩者的職能不同。納稅評估與稅務稽查雖然在促進收入增長、監督稅收征納、雙方稅法遵從方面有著共同的職能，但是在其他職能上，兩者還是存在較大差異的。通常而言，納稅稅務稽查還具有懲處職能、教育職能，即對納稅人的違法行為進行處罰并教育其他的納稅人守法，這兩大職能是納稅評估所不具備的。而另一方面，納稅評估則具有較強的服務職能，這又是納稅評估所不具備的。

（4）兩者的程序不同。稅務稽查具有嚴密的程序規定，并且在每一個程序中，都必須向納稅人、扣繳義務人送達規定的稅務文書，如檢查前應下達稅務檢查通知書，調取賬簿前應下達調賬通知書等，這些文書都是法定的。納稅人通常不能拒絕這些文書，并且需要按照文書的要求履行相關的義務。如果程序有誤或缺少規定的文書，稅務稽查就可能歸于無效，稅務機關將在行政復議與行政訴訟中承擔不利的法律后果。納稅評估雖然也有一系列的程序要求，但是這些程序都是內部性程序，不是法定程序，在整個過程中也沒有法定的文書。納稅評估過程中的文書除《詢問核實通知書》、《納稅評估建議書》外，其余均為稅務機關內部使用文書，《納稅評估建議書》也只是對評估對象的建議而不是法定文書。納稅人不僅可以不接受這些建議書，而且也可以不按照建議書的要求進行相關的處理。

（5）兩者的實施形式不同。納稅評估的最基本原則就是案頭評估，即稅務機關一般是通過案頭信息與數據分析發現納稅人在稅收義務履行方面存在的疑點，然后要求評估對象做出解釋或說明，直至疑點消除，原則上只能在稅務機關內部進行。當然在案頭評估不能有效排除疑點時，稅務機關也可以進行實地調查。稅務稽查既可在稅務機關內進行調賬檢查，也可依法進入涉稅場所進行實地調查取證

（6）兩者的約束力不同。由于納稅評估并非法律所規定，也不是稅收行政執法行為，因而其結果不能對納稅人產生直接的法律效力，如果納稅人采取不配合、不接受的行為，稅務機關除了可以采取稅務稽查等進一步的管理措施之外，不能運用行政權力，特別是不能采取稅收保全或者行政強制執行措施。但是稅務稽查就不同了，納稅人不僅必須接受稅務機關依法進行的稽查，而且還有配合和協助的義務，否則就要承擔相應的法律責任，如被課處行政罰款等等

（7）兩者適用的原則具有很大的差別。納稅評估在很大程度上是建立在對納稅人的假設和懷疑基礎上的，特別是首先假定納稅人對稅法的不遵從，在納稅評估中可以大量使用推理，也無需證據，甚至還可以猜測就可以得出結論。但是稅務稽查就不行了，在稅務稽查中，稅務機關不能使用假設和推理，更不能猜測，一切都必須憑證據說話，在沒有證據或證據不充分的情況下，都不能對納稅人下結論，特別是不能認定納稅人違法。