第一篇：會計例題(題目)

會計例題

例題一

1、從銀行借入3年期借款10000元，存入銀行。

2、從宏達公司購入甲材料300噸，單價200元，計6000元，增值稅17%，貸款已用銀行存款支付，材料驗收入庫。

3、以銀行存款支付辦公費3200元，其中車間2000元，管理費1200元。

4、從銀行提取現金20000元，以備發工資和零星開支。

5、以現金發放工資14000元。

6、分配職工工資14000元，其中生產車間管理人員工資4000元，廠部管理人員4000元，生產甲產品工人工資4000元，生產乙產品工人工資2000元。

7、采購員預借500元差旅費，以現金支付。

8、采購員報銷差旅費600元，不足以現金支付。

9、銷售人員報銷差旅費2000元，以現金支付。

10、生產鄰用甲材料，其中甲產品領用30000元，乙產品領用20000元。

11、以銀行付款支付水電費2800元，其中車間2200元，管理部600元。

12、提取固定資產折舊費10000元，其中車間8000元，管理部2000元。

13、預提本月應負擔的借款利息1000元。

14、結轉本月制造費用，按甲乙產品生產工人工資的比例。

15、銷售甲產品50000元，增值稅務17%，貨款未收。

16、結轉甲產品的成本30000元。

17、計算本月應交的城市建設維護稅1600元。

18、將本月的成本、費用、收入轉到本年利潤。

19、按33%的稅率計算應支付的所得稅，并轉入本年利潤。20、按稅后利潤10%提取盈余公積，50%計算分配給投資者利潤。

會計例題

26、按稅率17%計算應交所得稅。

27、將本月收入、費用帳戶結轉本年利潤。

第二篇：外貿會計例題

第四章

出口銷售

例題1 #106 商品托運及出口銷售收入的核算

紹興飾品進出口公司根據出口貿易合同，銷售給日本大阪酒業公司黃酒200噸，采用信用證結算。

（1）3月1日，收到儲運部門轉來出庫單（記賬聯）列明出庫黃酒200噸，每噸2320遠，予以轉賬。做分錄如下：

借：發出商品——黃酒

464 000.00

貸：庫存商品——庫存出口商品

464 000.00（2）3月5日，收到業務部門轉來銷售黃酒的發票副本和銀行回單，發票開列黃酒200噸，每噸400美元CIF價格，共計貨款80 000美元，當日美元匯率的中間價為7.68元。做分錄如下：

借：應收外匯賬款——大阪酒業公司（US$80 000×7.68）

614 400.00

貸：自營出口銷售收入——貨款

614 400.00（3）3月5日，同時根據出庫單（轉賬聯）結轉出口黃酒銷售成本，做分錄如下： 借：自營出口銷售成本

464 000.00

貸：發出商品

464 000.00（4）3月15日，收到銀行收匯通知，80 000美元已收匯。銀行扣除100美元手續費后將其余部分已存入外匯存款賬戶，當日美元匯率的中間價為7.67元。做分錄如下：

借：銀行存款——外匯存款（US$79 900×7.67）

612 833.00

財務費用——手續費（US$100×7.67）

767.00

匯兌損益

800.00

貸：應收外匯賬款（US$80 000×7.67）

614 400.00 例題2

#107 支付國內費用的核算

3月4日，紹興食品進出口公司簽發轉賬支票支付紹興運輸公司將黃酒運送上海港的運雜費6 000元，并電匯上海港黃酒的裝船費1 500元，做分錄如下：

借：銷售費用——運雜費000.00

銷售費用——裝卸費500.00

貸：銀行存款500.00 例題3 #108 支付國外費用的核算

紹興食品進出口公司出口銷售給日本大阪酒業公司黃酒200噸，發生國外運費和保險費。（1）3月2日，收到外輪運輸公司發票1張，金額2 500美元，系200噸黃酒的運費，當即從外幣賬戶匯付對方，當日美元匯率的中間價為7.68元。做分錄如下：

借：自營出口銷售收入——運費

200.00

貸：銀行存款——外幣存款（US$2 500×7.68）200.00（2）3月3日，按黃酒銷售發票金額80 000美元的110%向保險公司投保，保費率為2‰，簽發轉賬支票從外幣賬戶支付，當日美元匯率的中間價為7.68元。做分錄如下：

借：自營出口銷售收入——保險費351.68

貸：銀行存款——外幣存款（US$176×7.68)351.68 例題4 #109 支付國外傭金的核算

紹興食品進出口公司向日本大阪酒業公司出口200噸黃酒，共計貨款80 000美元，才用暗傭支付方式，傭金率為3%。

（1）3月5日，根據出口黃酒3%的傭金率，將應付客戶暗傭入賬，當日美元匯率的中間價為7.68元。做分錄如下：

借：自營出口銷售收入——傭金432.00

貸：應付外匯賬款（US$2 400×7.68）

432.00

（2）3月16日，貨款已于15日收到，現將黃酒傭金匯付日本大阪酒業公司，當日美元匯率的中間價為7.67元。做分錄如下：

借：應付外匯賬款（US$2 400×7.68）

432.00

貸：銀行存款——外幣存款（US$2 400×7.67）

408.00

匯兌損益

24.00 例題5 #110

商品出口退稅的核算

紹興食品進出口公司出口黃酒一批，黃酒購進時數量為200噸，進價金額為464 000元。（1）3月31日，黃酒購進時增值稅稅率為17%，已付增值稅額78 880元，增值稅向稅務機關申報出口的退稅率為13%。做分錄如下：

借：應收出口退稅

320.00

自營出口銷售成本560.00

貸：應交稅費——應交增值稅——出口退稅

880.00（2）3月31日，黃酒每噸應退消費稅240元，向稅務機關申報退稅。作分錄如下： 借：應收出口退稅

000.00

貸：自營出口銷售成本

000.00 例題6 #111

預估國外費用的核算

東風食品進出口公司日前銷售給美國路易斯公司紅棗一批，已入賬。

（1）12月31日，預估紅棗國外運費1 800美元，保險費125美元，當日美元匯率的中間價為7.68元。做分錄如下：

借：自營出口銷售收入——運費

824.00

自營出口銷售收入——保險費

960.00

貸：應付外匯賬款（US$1 925×7.68）784.00

（2）次年1月3日，簽發轉賬支票支付運輸公司國外運費1 825美元，支付保險公司保險費125美元，當日美元匯率的中間價為7.68元。作分錄如下：

借：應付外匯賬款（US$1 925×7.68）784.00

自營出口銷售收入——運費

192.00

貸：銀行存款——外幣存款（US$1 950×7.68）976.00 例題7 #113 自營出口銷售其他業務的核算

精工服裝進出口公司出口日本神戶公司服裝一批，銷售金額50 000美元CIF價格，明傭1 000美元，已支付國內運雜費1 200美元，該批服裝的進價成本為347 800元，已支付國內運雜費1 200元，裝卸費450元，國外運費1 200美元，保險費110美元，記賬美元匯率7.68元。因服裝的規格不符，商品已被退回。

（1）4月5日，收到出口退回商品提單，原發票復印件，當日美元匯率的中間價為7.68元，沖轉商品銷售收入。作分錄如下：

借：自營出口銷售收入——貨款（US$50 000×7.68）

384 000.00

貸：自營出口銷售收入——傭金（US$1 000×7.68）680.00

應收外匯賬款（US$49 000×7.68）

376 320.00（2）同時沖轉出口銷售成本。作分錄如下：

借：發出商品——國外退貨

347 800.00

貸：自營出口銷售成本

347 800.00（3）并沖轉商品出口時發生的國內外費用。作分錄如下： 借：待處理財產損益——待處理流動資產損益710.80

貸：自營出口銷售收入——運費（US$1 200×7.68）

216.00

自營出口銷售收入——保險費（US$110×7.68）

844.80

銷售費用——運雜費

200.00

銷售費用——裝卸費

450.00（4）4月7日，匯付退回服裝的國外運費1 200美元，保險費110美元，當日美元匯率的中間價為7.68元。作分錄如下：

借：待處理財產損益——待處理流動資產損益060.80

貸：銀行存款——外幣存款（US$1 310×7.68）

060.80（5）4月8日，簽發轉賬支票支付退回商品的國內運費及裝卸費1 600元，作分錄如下： 借：待處理財產損益——待處理流動資產損益600.00

貸：銀行存款600.00（6）4月10日，收到儲運部門轉來的收貨單，退回商品，已驗收入庫，作分錄如下： 借：庫存商品——庫存出口商品

347 800.00

貸：發出商品

347 800.00（7）4月12日，今查明退貨系供貨單位光新服裝廠的責任。與其聯系后，國內外費用決定由其負責賠償。作分錄如下：

借：其他應收款

371.60

貸：待處理財產損益——待處理流動資產損益

371.60 例題8 #114

索賠和理賠

星光電器進出口公司出口美國芝加哥公司29寸彩電240臺，沒臺250美元CIF價格，貨款60 000美元，明傭1 200美元。美元記賬匯率為7.68元，已錢貨兩清。

（1）7月10日，美國芝加哥公司因收到的彩電系25寸，規格不符，索賠9 600美元，經審核無誤，同意理賠，當日美元匯率的中間價為7.68元。作分錄如下：

借：待處理財產損益——待處理流動資產損益

728.00

貸：應付外匯賬款（US$9 600×7.68）

728.00（2）7月12日，今查明彩電確系本單位發錯商品，沖減商品銷售收入，其中傭金200美元，當日美元匯率的中間價為7.68元。作分錄如下：

借：自營出口銷售收入——貨款

264.00

貸：自營出口銷售收入——傭金536.00

待處理財產損益——待處理流動資產損益

728.00（3）7月12日，收到儲運部門轉來出庫單2張，一張是紅字出庫單，列明29寸彩電240臺，每臺1 240元；另一張是籃子出庫單，列明25寸彩電240臺，每臺960元，調整商品銷售成本。作分錄如下：

借：庫存商品——庫存出口商品——29寸彩電

297 600.00

貸：庫存商品——庫存出口產品——25寸彩電

230 400.00

自營出口銷售成本

200.00 例題9 #117

代理出口商品收發的核算

上海服裝進出口公司受理常熟服裝廠代理出口服裝業務，男西服已運到。

（1）9月2日，收到儲運部門轉來代理業務入庫單，列明入庫男西服800套，每套350元。作分錄如下：

借：受托代銷商品——常熟服裝廠

280 000.00

貸：代銷商品款——常熟服裝廠

280 000.00（2）9月5日，收到儲運部門轉來代理業務出庫單，列明出庫男西服800套，每套350元。作分錄如下：

借：發出商品——受托代銷商品

280 000.00

貸：受托代銷商品——常熟服裝廠

280 000.00

例題10 #118 代理出口商品銷售收入的核算

上海服裝進出口公司根據代理出口合同銷售給美國波士頓公司男西服。

（1）9月6日，收到業務部轉來代理銷售男西服的發票副本和銀行回單，發票開列男西服800套，每套62.50美元CIF價格，共計貨款50 000美元，傭金1 000美元，當日美元匯率的中間價為7.68元。作分錄如下：

借：應收外匯賬款（US$49 000×7.68）

376 320.00

貸：應付賬款——常熟服裝廠

376 320.00（2）9月6日，同時根據代理業務出庫單（轉賬聯）結轉代理出口男西服銷售成本。作分錄如下：

借：代銷商品款——常熟服裝廠

280 000.00

貸：發出商品——受托代銷商品

280 000.00 例題11 #119

代理出口銷售收匯的核算

上海服裝進出口公司代理銷售男西服采取異地結匯法，代理業務的手續費率為2%，發生收匯業務。

（1）9月20日，收到銀行轉來分割收結匯的收賬通知，金額為2 150美元，其中代理業務代墊國內運費886元，裝船費650元；代墊國外運費800美元，保險費150美元；代理手續費1000美元，款項全部存入外幣存款戶。當日美元匯率的中間價為7.68元。作分錄如下：

借：銀行存款——外幣存款（US$2 150×7.68）512.00

貸：應收外匯賬款（US$2 150×7.68）512.00

（2）9月20日，同時根據代理業務收取代理手續費的發票（記賬聯），作分錄如下： 借：應付賬款——常熟服裝廠

680.00

貸：其他業務收入（US$1 000×7.68）

680.00（3）9月20日，同時根據銀行轉來分割結匯通知，劃撥常熟服裝廠收匯月47 850美元。作分錄如下：

借：應付賬款——常熟服裝廠

359 808.00

貸：應收外匯賬款（US$46 850×7.68）

359 808.00 例題12 #120

代理出口銷售業務稅金的核算

上海服裝進出口公司按代理出口銷售手續費收入7 680元的5%計提營業稅，做分錄如下： 借：營業稅金及附加

384.00

貸：應交稅費——應交營業稅

384.00 例題13 #122

自營來料加工、來件裝配和來樣生產出口銷售業務的核算

上海服裝進出口公司根據合同約定，寄售日本東京服裝公司來料5 000米，加工生產2 000套女時裝。

（1）3月1日，收到日本東京服裝公司發來衣料5 000米，每米5美元，計25 000美元，衣料已驗收入庫，單日美元匯率的中間價為7.68元。作分錄如下：

借：原材料

192 000.00

貸：應付外匯賬款（US$25 000×7.68）

192 000.00（2）3月2日，將5 000米衣料全部撥付中新服裝廠加工生產女時裝2 000套。作分錄如下：

借：委托加工物資——女時裝

192 000.00

貸：原材料

192 000.00

（3）3月30日，中新服裝廠2 000套女時裝加工完畢，每套加工費40元，當即簽發轉賬支票付訖。作分錄如下：

借：委托加工物資——女時裝

000.00

貸：銀行存款

000.00（4）3月31日，儲運部門轉來加工商品入庫單，2 000套女時裝已驗收入庫。作分錄如下： 借：庫存商品——來料加工出口商品

272 000.00

貸：委托加工物資——女時裝

272 000.00 例題14 #123 上海服裝進出口公司為日本東京服裝公司加工女時裝2 000套，每套加工費8.5美元，共計加工費17 000美元。收到外商發來衣料25 000美元，記賬匯率為7.68元。2 000套女時裝全部生產成本為272 000元。

（1）4月1日，儲運部門轉來加工商品出庫單，列明2 000套女時裝已出庫裝船。作分錄如下：

借：發出商品

272 000.00

貸：庫存商品——來料加工出口商品

272 000.00（2）4月2日，簽發轉賬支票支付2 000套女時裝國內運費和裝船費1 200元。作分錄如下：

借：銷售費用

200.00

貸：銀行存款

200.00（3）4月2日，簽發轉賬支票支付女時裝國外運費1 020美元，保險費80美元，單日美元匯率的中間價為7.68元。作分錄如下：

借：自營其他銷售收入

448.00

貸：銀行存款——外幣存款（US$1 100×7.68）448.00（4）4月3日，想銀行交單收取加工費17 000美元，轉銷外商發來材料款。作分錄如下： 借：應收外匯賬款（US$17 000×7.68）

560.00

應收外匯賬款（US$25 000×7.68）

192 000.00

貸：自營其他銷售收入——加工補償出口銷售

322 560.00（5）4月3日，同時結轉其銷售成本。作分錄如下：

借：自營其他銷售收入——加工補償出口銷售

272 000.00

貸：發出商品

272 000.00（6）4月15日，收到銀行轉來收賬通知，17 000美元已收妥，銀行扣除20美元收匯手續費，其余部分已存入外幣存款賬戶。作分錄如下：

借：銀行存款——外幣存款（US$16 980×7.68）

406.40

財務費用——手續費

153.60

貸：應收外匯賬款（US$17 000×7.68）

560.00 例題15 #125 代理來料加工、來料裝配和來樣生產出口銷售業務的核算

上海服裝進出口公司根據合同約定代理新欣服裝廠接受美國芝加哥公司來料3 000米，加工1 000套男西服的業務。

（1）8月1日，收到美國芝加哥公司發來衣料3 000米，每米7.50美元，計貨款22 500美元，衣料已驗收入庫。當日美元匯率的中間價為7.68元。作分錄如下：

借：原材料

172 800.00

貸：應付外匯賬款（US$22 500×7.68）

172 800.00（2）8月2日，將3 000米衣料全部撥付新欣服裝廠加工男西服1 000套。作分錄如下： 借：委托加工物資——男西服

172 800.00

貸：原材料

172 800.00（3）8月28日，新欣服裝廠1 000套西服加工完畢，每套加工費16.50美元，結算加工費，當日美元匯率的中間價為7.68元。作分錄如下：

借：委托加工物資——男西服

720.00

貸：應付外匯賬款（US$16 500×7.68）

720.00（4）8月30日，收到儲運部門轉來加工商品收貨單，新欣服裝廠送來的1 000套西服已驗收入庫。作分錄如下：

借：庫存商品——來料加工出口商品

299 520.00

貸：委托加工物資——男西服

299 520.00 例題16 #126 上海服裝進出口公司代理為美國芝加哥公司加工男西服1 000套，每套加工費16.50美元，共計加工費16 500美元，收到外商發來衣料22 500美元，全部出口合同金額為39 000美元。記賬匯率為7.68元，1 000套西服的全部金額為299 520元。

（1）8月31日，儲運部門轉來加工商品出庫單，列明1 000套男西服已出庫裝船。作分錄如下：

借：發出商品

299 520.00

貸：庫存商品——來料加工出口商品

299 520.00（2）9月1日，簽發轉賬支票支付1 000套男西服國內運費和裝船費1 152元，并支付國外運費1 125美元，保險費75美元，當日美元匯率的中間價為7.68元。作分錄如下：

借：應付外匯賬款（US$1 350×7.68）

368.00

貸：銀行存款——人民幣存款152.00

銀行存款——外幣存款（US$1 200×7.68）

216.00

（3）9月2日，向銀行交付全套貨運單據，向外商收取加工費16 500美元，當日美元匯率的中間價為7.68元，并轉銷外商發來材料款。作分錄如下：

借：應付外匯賬款（US$16 500×7.68）

720.00

應付外匯賬款（US$22 500×7.68）

172 800.00

貸：發出商品

299 520.00（4）9月18日，收到以后轉來收賬通知，16 500美元已收妥，銀行扣除20美元收匯手續費后，其余款項已存入外匯存款賬戶。作分錄如下：

借：財務費用

153.60

銀行存款——外幣存款（US$16 480×7.68）

566.40

貸：應付外匯賬款（US$16 500×7.68）

720.00（5）9月20日，根據規定按出口合同金額的4%收取代理手續費1 560美元，再扣除發運商品墊付的國內外費用后，將余款劃撥新欣服裝廠。作分錄如下：

借：應付外匯賬款（US$15 150×7.68）

352.00

貸：其他業務收入（US$1 560×7.68）

980.80

銀行存款——外幣存款（US$13 590×7.68）

371.20

第五章 自營進口商品購進

例題1

#147 自營進口商品購進的核算

東方食品進出口公司根據進口貿易合同從美國奧爾良公司進口卷煙一批，采用信用證結算。（1）6月1日，接到銀行轉來國外全套結算單據，開列卷煙500箱，每箱96美元FOB價格，其中貨款48 000美元，審核無誤后，購匯予以支付，當日美元匯率賣出價為7.70元。

作分錄如下：

借：在途物資——美國卷煙

369 600.00

貸：銀行存款

369 600.00（2）6月2日，購匯支付進口卷煙國外運費1 890美元，保險費110美元，當日美元匯率賣出價為7.70元。作分錄如下：

借：在途物資——美國卷煙

400.00

貸：銀行存款

400.00（3）6月19日，卷煙運達我國口岸，向海關申報卷煙應納進口關稅額96 000元，應納消費稅額320 000元，應納增值稅額136 000元。作分錄如下：

借：在途物資——美國卷煙

416 000.00

貸：應交稅費——應交進口關稅

000.00

應交稅費——應交消費稅

320 000.00（4）6月20日，美國奧爾良公司付來傭金1 500美元，當日美元匯率買入價為7.66元，收到銀行轉來結匯水單。作分錄如下：

借：銀行存款490.00

貸：在途物資——美國卷煙490.00（5）6月20日，500箱進口卷煙驗收入庫，結轉其采購成本。作分錄如下： 借：庫存商品——庫存進口商品

789 510.00

貸：在途物資——美國卷煙

789 510.00（6）6月26日，以銀行存款支付進口卷煙的進口關稅額、消費稅額和增值稅額。作分錄如下：

借：應交稅費——應交進口關稅

000.00

應交稅費——應交消費稅

320 000.00

應交稅費——應交增值稅——進項稅額

000.00

貸：銀行存款

552 000.00

例題2 #149 自營進口商品銷售采取單到結算的核算

浦江照相器材進出口公司根據合同從日本大阪進口照相機300只，采用信用證結算。采取單到結算方式銷售給靜安公司。

（1）7月5日，接到銀行轉來國外全套結算單據，開列照相機300只，每只200美元CIF價格，計貨款60 000美元，傭金1 200美元，經審核無誤，扣除傭金后，購匯支付貨款，當日美元賣出價7.70元。作分錄如下：

借：在途物資——日本照相機

452 760.00

貸：銀行存款

452 760.00（2）7月6日，接到業務部門轉來增值稅專用發票，列明照相機300只，每只2 200元，貨款660 000元，增值稅額112 200元。收到靜安公司簽發并承兌的商業匯票。作分錄如下：

借：應收票據

772 200.00

貸：自營出口銷售收入

660 000.00

應交稅費——應交增值稅——進項稅額

200.00（3）7月15日，照相機運抵我國口岸，向海關申報應納進口關稅額115 200元，應交增值稅額94 920元。作分錄如下：

借：在途物資——日本照相機

200.00

貸：應交稅費——應交進口關稅

200.00（4）7月20日，日本照相機采購完畢，結轉其銷售成本。作分錄如下： 借：自營進口銷售成本

567 960.00

貸：在途物資——日本照相機

567 960.00（5）7月25日，支付進口日本照相機的進口關稅和增值稅。作分錄如下： 借：應交稅費——應交進口關稅

200.00

應交稅費——應交增值稅——進項稅額

920.00

貸：銀行存款

213 120.00

例題3 #150 銷貨退回的核算

前例題中，浦江照相器材進出口公司購進的300只照相機運到時，商檢局出局了商品檢驗證明書，證明該批照相機為不合格產品，經與出口商日本大阪公司聯系后，同意做退貨處理。

（1）8月10日，購匯墊付退還日本大阪公司300只照相機國外運費568美元，保險費132美元，當日美元賣出價為7.70元。作分錄如下：

借：應收外匯賬款（US$700×7.70）

390.00

貸：銀行存款

390.00（2）8月10日，將300只照相機作進貨退出處理，并向稅務部門申請退款已支付的進口關稅。作分錄如下：

借：應收外匯賬款（US$58 800×7.70）

452 760.00

應交稅費——應交進口關稅

200.00

貸：自營進口銷售成本

567 960.00（3）8月10日，同時作銷貨退回處理，開出紅字專用發票，應退靜安公司貨款660 000元，增值稅額112 200元。作分錄如下：

借：自營進口銷售成本

660 000.00

應交稅費——應交增值稅——銷項稅額

200.00

貸：應付賬款

772 200.00（4）8月24日，收到日本大阪公司退回的貨款及代墊費用59 500美元，當日美元匯率買入價為7.66元，收到銀行轉來結匯水單。作分錄如下：

借：銀行存款

455 770.00

匯兌損益380.00

貸：應收外匯賬款（US$59 500×7.70）

458 150.00（5）8月25日，簽發轉賬支票支付靜安公司退貨款772 200元，作分錄如下： 借：應付賬款

772 200.00

貸：銀行存款

772 200.00（6）8月31日，收到稅務機關退還進口關稅額115 200元和增值稅額97 920元，作分錄如下：

借：銀行存款

213 120.00

貸：應交稅費——應交進口關稅

200.00

應交稅費——應交增值稅——進項稅額

920.00

例題4 #152 索賠理賠的核算

東方糧油進出口公司7月份從美國達拉斯公司購進黃豆200噸，每噸500美元CIF價格，計貨款100 000美元，傭金2 000美元，當日美元匯率賣出價為7.72元，交納進口關稅額23 100元，交納增值稅額103 103元。這批黃豆采取單到結算方式，已售給泰康食油廠，每噸4 500元，計貨款900 000元，增值稅額117 000元，款已收妥入賬。8月5日，黃豆到達港口，泰康食油廠檢驗黃豆時發現其中20噸已霉爛變質。

（1）8月7日，收到泰康食油廠轉來商檢部門出去的商品檢驗證明書，20噸黃豆沒爛變質系美國達拉斯公司的責任。泰康食油廠向外商提出索賠，經協商后，外商同意賠償9 800美元，予以沖減商品銷售成本。作分錄如下：

借：應收外匯賬款（US$9 800×7.72）

656.00

貸：自營進口銷售成本

656.00（2）8月7日，同時做銷貨退回處理，開出紅字專用發票，應退貨款90 000元，增值稅額11 700元。作分錄如下：

借：自營進口銷售收入

000.00

應交稅費——應交增值稅——銷項稅額

700.00

貸：應付賬款

700.00（3）8月8日，向稅務機關申請退還20噸沒爛變質黃豆已交的進口關稅額2 310元。作分錄如下：

借：應交稅費——應交進口關稅310.00

貸：自營進口銷售成本310.00（4）8月20日，收到美國達拉斯公司付來賠償款9 800美元，當日美元匯率的買入價為7.68元，予以結匯。作分錄如下：

借：銀行存款

264.00

匯兌損益

392.00

貸：應收外匯賬款（US$9 800×7.72）

656.00（5）8月31日，收到稅務機關退還20噸變質黃豆的進口關稅額2 310元，增值稅額10310.30元，存入銀行。作分錄如下：

借：銀行存款

620.30

貸：應交稅費——應交進口關稅310.00

應交稅費——應交增值稅——進項稅額轉出

310.30

例題5 #155 代理進口業務的核算

春風日化進出口公司受理武寧公司代理進口法國香水業務，以FOB價格成交。1.8月1日，收到武寧公司預付代理進口法國香水款1 150 000元。作分錄如下： 借：銀行存款150 000.00

貸：預收賬款

000.00 2.8月12日，購匯支付法國塞納公司香水的國外運費1 424美元，保險費176美元，當日美元匯率賣出價為7.70元。作分錄如下：

借：預收賬款

320.00

貸：銀行存款

320.00 3.8月15日，收到銀行轉來法國巴黎塞納公司全套結算單據，開列香水200箱，每箱400美元FOB價格，計貨款80 000美元，傭金1 600美元。審核無誤，扣除傭金后支付貨款，當

日美元匯率賣出價為7.70元。作分錄如下：

借：預收賬款

603 680.00

貸：銀行存款

603 680.00 4.8月15日，同時，按代理進口香水貨款CIF價格的2.5%向武寧公司收取代理手續費2 000美元，當日美元匯率中間價為7.68元。作分錄如下：

借：預收賬款

360.00

貸：其他業務收入

360.00 5.8月25日，法國香水運達我國口岸，向海關申報應納進口關稅額61 440元，消費稅額289 646元、增值稅額164 133元。作分錄如下：

借：預收賬款

515 219.00

貸：應交稅費——應交進口關稅

440.00

應交稅費——應交消費稅

289 646.00

應交稅費——應交增值稅——進項稅額

164 133.00 6.8月31日，按代理進口香水手續費收入15 360元的5%計提應交營業稅。作分錄如下： 借：營業稅金及附加

768.00

貸：應交稅費——應交營業稅

768.00 7.8月31日，交納代理進口香水的進口關稅、消費稅和增值稅。作分錄如下： 借：應交稅費——應交進口關稅

440.00

應交稅費——應交消費稅

289 646.00

應交稅費——應交增值稅——進項稅額

164 133.00

貸：銀行存款

515 219.00 8.8月31日，簽發轉賬支票退還預收武寧公司代理進口香水結余款3 421元，作分錄如下：

借：預收賬款421.00

貸：銀行存款421.00

例題6 #158 易貨貿易出口業務的核算

東方五金進出口公司于韓國釜山公司簽訂易貨貿易合同，合同規定我方出口2 000輛鳳凰牌自行車，每輛30美元CIF價格，貨款60 000美元；我方進口鋼材200噸，每噸300美元CIF價格，貨款60 000美元。采取對開信用證結算方式。

（1）7月1日，向上海自行車廠購進鳳凰牌自行車2 000輛，每輛200元，計貨款400 000元，增值稅額68 000元，款項簽發轉賬支票付訖。

借：在途物資

400 000.00

應交稅費——應交增值稅——進項稅額

000.00

貸：銀行存款

468 000.00（2）7月2日，上項自行車已驗收入庫。作分錄如下： 借：庫存商品——庫存出口商品

400 000.00

貸：在途物資

400 000.00（3）7月3日，上項自行車已出口裝船。作分錄如下： 借：發出商品

400 000.00

貸：庫存商品——庫存出口商品

400 000.00（4）7月4日，收到業務部門轉來易貨貿易銷售自行車的發票副本和銀行回單，開列鳳凰牌自行車2 000輛，每輛30美元CIF價格，當日美元匯率買入價為7.65元。作分錄如下：

借：應收外匯賬款（US$60 000×7.65）

459 000.00

貸：自營其他銷售收入——易貨貿易

459 000.00（5）7月4日，同時結轉易貨貿易銷售自行車的成本。作分錄如下： 借：自營其他銷售成本——易貨貿易

400 000.00

貸：發出商品

400 000.00（6）7月5日，支付易貨貿易國外運費1 068美元，保險費132美元，當日美元匯率賣出價為7.69元。作分錄如下：

借：自營其他銷售成本——易貨貿易228.00

貸：銀行存款228.00（7）7月10日，向稅務機關申報退稅，增值稅退稅率為13%。作分錄如下： 借：應收出口退稅

000.00

自營其他銷售成本000.00

貸：應交稅費——應交增值稅——出口退稅

000.00（8）7月20日，收到銀行轉來結匯水單，60 000美元收妥結匯，銀行扣除80美元收匯手續費，其余部分已按當日買入價7.65元結匯。作分錄如下：

借：銀行存款

458 388.00

財務費用

612.00

貸：應收外匯賬款（US$60 000×7.65）

459 000.00

例題7 #160

易貨貿易進口業務的核算

接前例題，收到易貨貿易韓國釜山公司發來鋼材的業務如下：

（1）7月21日，接到銀行轉來韓國釜山公司全套結算單據，開列鋼材200噸，每噸300美元CIF價格，共計貨款60 000美元，審核無誤，購匯予以支付，當日美元匯率賣出價為7.39元，作分錄如下：

借：在途物資——釜山鋼材

461 400.00

貸：銀行存款

461 400.00（2）7月30日，鋼材運達我國口岸，申報應納進口關稅額46 020元，應納增值稅額86 261元，作分錄如下：

借：在途物資——釜山鋼材

020.00

貸：應交稅費——應交進口關稅

020.00（3）7月31日，鋼材已全部售給武泰公司，收到業務部門轉來增值稅專用發票，列明鋼材200噸，每噸2 800元，計貨款560 000元，增值稅額95 200元，款項已收到轉賬支票，存入銀行。作分錄如下：

借：銀行存款

655 200.00

貸：自營其他銷售收入——易貨貿易

560 000.00

應交稅費——應交增值稅——銷項稅額

200.00（4）7月31日，同時結轉鋼材銷售成本。作分錄如下：

借：自營其他銷售成本——易貨貿易

507 420.00

貸：在途物資——釜山鋼材

507 420.00（5）8月2日，以銀行存款支付進口鋼材關稅和增值稅。作分錄如下： 借：應交稅費——應交進口關稅

020.00

應交稅費——應交增值稅——進項稅額

261.00

貸：銀行存款

281.00

出口退稅的核算

例題1 #394

新華食品進出口公司出口白酒一批。白酒購進時的進價為1 200 000元，增值稅稅率為17%，已付增值稅額204 000.元。

（1）白酒的增值稅退稅率為13%，計算其應退增值稅額如下： 白酒應退增值稅額=1 200 000×13%=156 000（元）根據計算結果，作如下分錄：

借：應收出口退稅

156 000.00

自營出口銷售成本

000.00

貸：應交稅費——應交增值稅——出口退稅

204 000.00（2）白酒的消費稅退稅率為25%，計算其應退消費稅額如下： 白酒應退消費稅額=1 200 000×25%=300 000（元）根據計算結果，作分錄如下：

借：應收出口退稅

300 000.00

貸：自營出口銷售成本

300 000.00（3）收到出口退稅款456 000元時，作分錄如下：

借：銀行存款

456 000.00

貸：應收出口退稅

456 000.00

第三篇：會計繼續教育例題

發票管理：

【例題·單選題】推廣機打發票的范圍中，流轉稅以營業稅為主，實行定期定額征收方式，核定的月經營額在（）以上的納稅人應使用機打發票。

A.1萬元B.2萬元C.3萬元D.5萬元

【答案】A

【例題·單選題】機打發票的開票數據上傳分實時上傳和限時上傳，（）行業的納稅人必須進行實時上傳。

A.廣告業和文化體育業B.旅游業和旅店業C.廣告業和旅游業D.旅游業和文化體育業

【答案】C

【例題·單選題】開票數據限時上傳的天數是（）。

A.3天B.5天C.7天D.10天

【答案】C

【例題·單選題】2010年3月1日起新印制的定額發票最大面額為（）。

A.100元B.200元C.500元D.1000元

【答案】A

【例題·單選題】開具發票應當按照規定的時限、順序，逐欄、全部聯次一次性如實開具，并加蓋（）。

A.財務印章或公章B.財務印章或發票專用章C.公章或發票專用章D.財務印章或收訖章

【答案】B

會計職業道德：

【例題·多選題】會計職業道德的特點表現為（）。

A.利益的相關性B.發展的穩定性C.廣泛的社會性D.較高的約束性

【答案】ABCD

【例題·多選題】會計職業道德與會計法律制度有著共同的目標、相同的調整對象，承擔著同樣的職責，兩者聯系密切。主要表現在（）。

A.在作用上相互補充B.在內容上相互滲透、相互重疊C.在地位上相互轉化、相互吸收D.在實施過程中相互作用、相互促進

【答案】ABCD

【例題·判斷題】會計職業道德不僅要求調整會計人員的外在行為，還要求調整會計人員內在的精神世界。（）【答案】正確

【例題·判斷題】會計職業道德不是由國家立法無條件執行的具體條款，而是會計工作歷史經驗的總結，是社會對會計職業和會計人員行為共同認可的規范，會計職業道德的實施更需要廣大會計人員的自覺遵守。（）【答案】正確

【例題·判斷題】會計法律制度是一種權利和義務的規定，不需要由國家強制力保障實施的。（）

【答案】錯誤【解析】會計法律制度不僅僅是一種權利和義務的規定，而且是由國家強制力保障實施的。

【例題·判斷題】會計行為的規范化不僅要以會計法律、法規作保證，還要依賴會計人員的道德信念、道德品質來實現。（）【答案】正確

【例題·多選題】愛崗敬業的具體要求包括().A.熱愛會計工作，敬重會計職業B.嚴肅認真、一絲不茍地處理每一筆經濟業務事項

C.忠于職守，盡職盡責D.樹立起干好會計工作的事業心、責任感

【答案】ABCD

【例題·判斷題】會計是一門專業性很強的管理科學，需要所有會計人員不斷提高會計職業技能，還要有勤學苦練的精神和科學的學習方法。（）【答案】正確

【例題·判斷題】所謂強化服務就是要求會計人員樹立服務意識，提高服務質量。努力維護和提升會計職業良好的社會形象。()【答案】正確

【例題·多選題】會計職業道德教育的主要形式包括（）。

A.接受教育B.自我教育C.職業道德觀念教育D.職業道德警示教育

【答案】AB【解析】選項CD，屬于職業道德教育的內容。

【例題·多選題】職業道德教育中規范教育包括的內容有（）。

A.愛崗敬業B.誠實守信C.廉潔自律D.客觀公正【答案】ABCD

【例題·多選題】職業道德教育的內容包括（）。

A.職業道德警示教育B.職業道德規范教育C.職業道德觀念教育D.職業道德自我教育

【答案】ABC【解析】選項D，屬于職業道德教育的形式。

【例題·多選題】會計職業道德修養的方法有（）。

A.不斷地進行“內省”B.要提倡“慎獨”精神

C.虛心向先進人物學習D.形成正確的會計職業道德認知

【答案】ABC【解析】選項D，屬于計人員職業道德修養的環節。

【例題·多選題】財政部門可以從以下（）方面組織實施會計職業道德建設。

A.采用多種形式開展會計職業道德宣傳教育

B.會計職業道德建設與會計從業資格證書注冊登記管理相結合C.會計職業道德建設與會計法執法檢查相結合D.會計職業道德建設與會計人員表彰獎勵制度相結合【答案】ABCD

【例題】劉某是甲有限責任公司的董事。任職期間，多次利用職務之便，指示公司會計將資金借貸給一家主要由劉某的兒子投資設立的乙公司。對此，持有公司股權0.5％的股東王某認為甲公司應該起訴乙公司還款，但公司不可能起訴，王某便自行直接向法院對乙公司提起股東代表訴訟。根據《公司法》的規定，下列選項中，正確的有（）。

A．王某持有公司股權不足1％，不具有提起股東代表訴訟的資格

B．王某不能直接提起訴訟，必須先向監事會提出請求

C．王某應以甲公司的名義起訴，但無需甲公司蓋章或劉某簽字

D．王某應以自己的名義起訴，但訴訟請求應是將借款返還給甲公司

【答案】BD

【解析】（1）選項A：有限責任公司沒有1％的限定條件；（2）選項B：王某必須先向董事會或監事會提出書面請求，監事會、董事會收到股東的書面請求后拒絕提起訴訟，或者自收到請求之日起30日內未提起訴訟，或者情況緊急、不立即提起訴訟將會使公司利益受到難以彌補的損害的，股東才有權為了公司的利益以自己的名義直接向人民法院提起訴訟，本題不屬于“情況緊急”的情形；（3）選項CD：王某應以自己（而非公司）的名義起訴。

【例題】甲公司出資20萬元、乙公司出資10萬元共同設立丙有限責任公司。丁公司系甲公司的子公司。在丙公司經營過程中，甲公司多次利用其股東地位通過公司決議讓丙公司以高于市場同等水平的價格從丁公司進貨，致使丙公司產品因成本過高而嚴重滯銷，造成公司虧損。根據《公司法》的規定，下列表述中，正確的是（）。

A．丁公司應當對丙公司承擔賠償責任

B．甲公司應當對乙公司承擔賠償責任

C．甲公司應當對丙公司承擔賠償責任

D．丁公司、甲公司共同對丙公司承擔賠償責任

【答案】C

【例題】甲公司于2008年7月依法成立，現有數名推薦的董事人選，依照《公司法》規定，下列人員中，不能擔任公司董事的有（）。

A．王某，因擔任企業負責人犯重大責任事故罪于2001年6月被判處三年有期徒刑，2004年刑滿釋放

B．張某，與他人共同投資設立一家有限責任公司，持股70％，該公司長期經營不善，負債累累，于2006年

被宣告破產

C．徐某，2003年向他人借款100萬元，為期2年，但因資金被股市套住至今未清償

D．趙某，曾任某音像公司董事長（法定代表人），該公司因未經著作權人許可大量復制音像制品于2006年5月被工商部門吊銷營業執照，趙某負有個人責任

【答案】CD

【解析】（1）選項A：因貪污、賄賂、侵占財產、挪用財產或者破壞社會主義市場經濟秩序，被判處刑罰，執行期滿未逾5年，王某的“重大責任事故罪”不屬此列；（2）選項B：擔任破產清算的公司、企業的董事或者廠長、經理，對該公司、企業的破產負有個人責任的，自該企業破產清算完結之日起未逾3年，張某只是大股東，而非“董事或者廠長、經理”。

【例題】下列公司組織機構中關于公司職工代表的表述中，不符合《公司法》規定的是()。

A．股份有限公司董事會成員中應當包括公司職工代表

B．股份有限公司監事會成員中應當包括公司職工代表

C．國有獨資公司董事會成員中應當包括公司職工代表

D．國有獨資公司監事會成員中應當包括公司職工代表

【答案】A

【例題】根據公司法律制度的規定，有限責任公司下列人員中，可以提議召開股東會臨時會議的有（）

A.總經理B.董事長

C.40％的董事D.代表20％表決權的股東

【答案】CD

【例題】甲、乙、丙三人共同出資80萬元設立了有限責任公司，其中甲出資40萬元，乙出資25萬元，丙出資15萬元。2009年4月公司成立后，召開了第一次股東會會議。有關這次會議的下列情況中，符合《公司法》規定的有（）。

A.會議由甲召集和主持

B.會議決定不設董事會，由甲擔任執行董事，甲為公司的法定代表人

C.會議決定設1名監事，由乙擔任，任期2年

D.會議決定了公司的經營方針和投資計劃

【答案】ABD

【解析】（1）選項A：有限責任公司首次股東會由出資最多的股東召集和主持；（2）選項B：股東人數較少或者規模較小的有限責任公司，可以不設董事會，只設1名執行董事；（3）選項C：股東人數較少或者規模較小的有限責任公司，可以不設監事會，只設1－2名監事，監事的任期為法定制3年；（4）選項D：決定公司的經營方針和投資計劃屬于股東會的職權。

【例題】王某依照《公司法》設立了一人有限責任公司。公司存續期間，王某實施的下列行為中，違反了《公司法》規定的有（）。

A.決定由其本人擔任公司執行董事兼公司經理

B.決定公司不設立監事會，僅由其親戚張某擔任公司監事

C.決定用公司資本的一部分投資另一公司，但未作書面記載

D.未召開任何會議，自作主張制訂公司經營計劃

【答案】C

【解析】一人有限責任公司不設股東會，股東作出決定時，應當采用書面形式，并由股東簽名后置備于公司。

第四篇：會計題目（范文）

作業一：收入確認的權責發生制

請討論分析回答以下問題：

1.對于電費清單，我們知道，當一電廠客戶用電的時候，電力公司就取得了收入；可是，一個很明顯存在問題是，電力公司不可能在12月31日晚上去查所有用戶的電表數，那么，電力公司要怎么做才能準確核算某年取得的電費收入呢？

答：電力公司為了準確核算某年取得的電費收入可以采用以下的措施：

①電力公司可以將期末之前的一定時間確定為抄表期限，每年按規定的抄表期限集中抄表，抄表期限保持一慣性，無特殊情況不得提前或延后。基于電力業務的穩定性和連續性，因此波動影響較小；

②進行用戶電表更新改造，為用戶安裝最新的智能電表，智能電表與供電營銷信息系統相鏈接，通過該信息系統可以幫助電力公司實現在同一時間對所有安裝了智能電表的用戶集中抄表，并得出精確的數據。結合無法安裝和未及時安裝智能電表用戶的人工抄表數得出總的電表數據以計算電費收入。

2.產品再回購協議。2016年12月，制造商A銷售商品給批發商B，B將這批存貨作為抵押向銀行貸款100000元，并將這100000元支付給A。制造商A同意在2017年3月1日之前再以112000元的價格購回這批商品，其差額作為銀行貸款的利息以及付給B的服務費。請問，A銷售給B的這批商品能確認收入嗎？為什么？

答：A銷售給B的這批商品不能確認收入。根據《企業會計準則—收入》相關規定,A與B的該項交易為售后回購，A并未將商品所有權上的主要風險和報酬并沒有轉移給購貨方B，不滿足收入確認條件，該項業務的實質為融資。

3.某律師事務所于2016年7月1日從一客戶處收到價值10000元的聘金，作為回報，它同意提供為期一年的普通法律咨詢。客戶需要另外支付通常的法律服務如代理應訴等費用。沒有辦法預先知道客戶要求提供咨詢的時間或次數，而且還很可能根本就不需要咨詢，那么，在2016年將這10000元中的多少確認為收入？為什么？

答：該律師事務所2016年應將這10000元中的5000確認為收入。根據《企業會計準則—收入》第五條規定，長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發生時確認收入。即企業應按合同約定提供咨詢服務的期限內按月分期計提收入。

作業二：收入確認、應收賬款列報

【背景資料】 X先生和Y先生是多年的好朋友，他們于5年前合作創辦了一家公司，該公司專門生產寵物飼料和寵物用品。由于X先生和Y先生的努力，該公司發展極為順利，公司產品外銷，總營業額增長迅速。尤其是2016年12月，A國某公司與本公司簽訂了總金額為1000萬美元的合同，并預付了200萬美元的款項。

臨近2016年年底，X先生和Y先生決定了解一下當年的利潤情況，于是他們要求公司會計師Z先生提供當年的年報。再看完年報后，他們發現年報中的利潤比他們預計的要少。原來，當年的收入中并沒有包括12月與A國公司簽訂的這筆合同收入，他們懷疑Z先生是否遺漏了這筆收入。但是對一樓的金額，X先生和Y先生都有不同的看法。X先生認為既然已經簽訂了合同，本公司的質量一向都很過硬。且以往與A國公司的合作也非常愉快，這筆1000萬美元收入是鐵定的收入，應該全部列為2016年的收入；Y先生認為，A國公司只是交了200萬美元預付款，其他800萬美元并沒有到賬，本應該確認的是200萬美元。于是，他們去問Z先生，Z先生的回答是，不是他漏掉了這筆收入，而是按照會計制度規定，不能確認這筆收入。已經收到的200萬美元也不能確認收入。X先生和Y先生非常困惑，又提出第二個問題，既然1000萬美元不能確認收入，其中800萬美元應該確認為應收賬款。資產負債表上的應收賬款為什么會這么低？

【問題思考】

X先生和Y先生為什么會有疑惑？Z先生對與A國外銷業務的會計處理有什么不妥嗎？ 答：

疑惑一“X先生認為既然已經簽訂了合同，本公司的質量一向都很過硬。且以往與A國公司的合作也非常愉快，這筆1000萬美元收入是鐵定的收入，應該全部列為2016年的收入”，X先生基于對已簽訂的銷售合同以及公司履行合同能力的預期認為公司可以在未來實現該筆收益，與交易相關的經濟利益能夠流入企業，所以應基于合理的預期確認收入。

疑惑二“Y先生認為，A國公司只是交了200萬美元預付款，其他800萬美元并沒有到賬，本應該確認的是200萬美元。”Y先生認為應按收付實現制確認收入，既已經收款就應該確認收入。

疑惑三“X先生和Y先生非常困惑，又提出第二個問題，既然1000萬美元不能確認收入，其中800萬美元應該確認為應收賬款。資產負債表上的應收賬款為什么會這么低？”他們認為在公司有意愿且有能力履行合同義務的情況下，可以取得合同約定金額的收款權。

綜合X先生和Y先生的以上三點疑惑，他們之所以會有疑惑，主要是由于對相關法律法規及適用的企業會計準則缺乏了解。

Z先生對與A國外銷業務的會計處理并無不妥。

①根據《企業會計準則——基本準則》規定：企業會計的確認、計量和報告應當以權責發生制為基礎。凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。②根據《企業會計準則—收入》 的相關規定，銷售商品收入的確認，需要同時滿足以下條件：“企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方……”

作業三：浙江金義集團會計信息失真與企業發展

【背景資料】

2003年3月11日，金義集團通過并購在新加坡上市成功。是首家在新加坡取得上市的浙江企業。歷年來，曾榮獲“中華優秀企業”、“中國私營企業500強”。在建國五十周年盛大慶典上，董事長陳金義作為浙江省私營企業的唯一代表，應邀登上天安門觀禮臺。全國工商聯還把象征著“非公有制經濟健康發展”的第28號彩車無償交由集團永久保存。

浙江金義集團有限公司（下稱金義集團）成立于 1993 年，是一家擁有相當知名度和規模的民營企業，主要從事食品飲料制造、加工和銷售。金義集團 1999 會計報表由金義集團本部及杭州SL食品工貿公司（下稱金義杭州）、浙江桐廬金義皇家實業公司（下稱金義桐廬）、浙江金義集團嘉興保健飲料廠（下稱金義嘉興）、浙江金義集團涪陵有限責任公司（下稱金義涪陵）五家具有法人資格、實行獨立核算的企業報表匯編而成。1999 年合并會計報表反映，該集團年末資產總計 45382 萬元、負債總計 27296 萬元、所有者權益 18086 萬元、利潤總額 217 萬元。當年會計報表未經社會中介機構審計。

2000 年7月，財政部門派出檢查組，對金義集團及其下屬四個子公司 1999 年會計信息質量進行了檢查。檢查發現，金義集團財務管理混亂，會計核算不規范，基礎工作薄弱，會計信息嚴重失真。經檢查后調整會計報表，該集團實際資產為 20098 萬元、負債為 15667 萬元、所有者權益為 4431 萬元、利潤總額為-3271 萬元。資產、負債、所有者權益分別虛增了 126 ％、74 ％、308 ％，利潤虛增達 3488 萬元。檢查結果被財政部門公告，在社會上引起了較強的反響。

一、違紀事實與手段

（一）違規合并報表，夸大會計數字

金義集團 1999 年終編制會計報表時，未按《合并會計報表暫行規定》要求，將匯總單位間往來款項長期投資與實收資本等項目核對抵銷，而是將集團和所屬公司的會計報表相關項目簡單相加，匯總成集團的合并報表，造成資產、負債和所有者權益重復計算，導致資產、負債、所有者權益分別夸大 17836 萬元、10375 萬元、7461 萬元。

（二）虛增資產

1.憑空增加資產。1995 年金義集團與浙江 FY 公司、涪陵市政府三方共同出資成立了涪陵 YS 聯合公司。由于種種原因，該公司后被分立。分立時該公司有 5 家企業劃歸金義集團，這 5 家公司資產少于負債和所有者權益 728 萬元。金義涪陵為將賬作平，憑空將差額作其他流動資產增加處理，導致資產虛增 728 萬元。

2.經營性租賃作為固定資產入賬。金義杭州將經營性租用的廠房價值 2408 萬元，作增加固定資產和資本公積處理。

3.固定資產清理未及時核銷。金義嘉興固定資產清理余額 62 萬元，金義涪陵待處理流動資產損失 229 萬元、待處理固定資產損失 365 萬元，合計 656 萬元長期掛帳，未按規定及時清理，虛增資產 656 萬元。

（三）轉移收入，漏繳稅收

金義集團子公司金義涪陵是當地重點企業，享受政府稅收優惠政策。為偷逃稅收，金義集團采用了轉移銷售收入和費用的辦法，將自己銷售、自己收取貨款的產品，通過開具金義涪陵的銷售發票，轉作金義涪陵的銷售收入。1999 年，金義集團共轉移銷售收入 3784 萬元。同時為收回因轉移銷售收入所帶走的經營利潤，金義集團又將銷售費用和管理費用 812 萬元劃轉到金義涪陵賬上列支，造成兩個公司銷售收入、成本費用嚴重失實，應繳未繳各項稅款 115 萬元。

（四）隨意核算成本、費用

1.費用掛賬。金義桐廬、金義涪陵將應計入損益的廣告等費用掛賬，造成利潤虛增 436 萬元。

2.成本多列。金義杭州在結轉銷售成本時，多結轉自制半成品 222 萬元，致使自制半成品年末出現紅字。

3.費用變投資。在沒有任何投資協議的情況下，金義集團擅自將應計入損益的待攤費用 2499 萬元，轉為對所屬公司的投資核算，造成長期投資核算不實，虛增利潤 2499 萬元。

4.少提或多提折舊。金義涪陵 1999 年少提折舊 181 萬元，金義桐廬對融資租賃資產未計提折舊 19 萬元，金義杭州對經營性租賃資產計提折舊 77 萬元，少提或多提軋差后集團共少提折舊 123 萬元，虛增了利潤。

（五）會計基礎薄弱

1.會計主管無證上崗，會計人員水平低下。會計工作是一項專業技術性很強的工作，但金義集團時任財務部經理，既無會計證及中級以上會計專業技術職務，也不熟悉財會業務、政策。他自己說：“我不懂會計業務，擔任財務部經理只是起平衡和協調作用。”該集團所有會計人員無人具備中級以上會計專業技術職務。

2.基本不對賬。金義集團與子公司間自 1998 年以來基本未對賬，母子公司賬賬不符情況突出。檢查發現，金義集團賬面反映對金義杭州投資 1761 萬元，對金義涪陵投資 1499 萬元，但兩個子公司賬面記載的分別為 1260 萬元和 1784 萬元，差額分別為 501 萬元和 285 萬元，原因無法說清。

3.未按規定核算現金資產。盤查發現，該集團超限額存放現金，在 45 萬元的現金結存中有白條抵庫 32 萬元。現金收支的原始憑證上未加蓋現金收、付訖章，現金日記賬未做到日清月結。銀行存款日記賬的會計憑證無編號，無法進行賬證核對。

4.賬證不符。金義集團和子公司均存在用發票復印件、自制收款收據和白條作原始憑證的情況。有的記賬憑證沒有簽章。如：在檢查金義集團“應付福利費”時，賬上記載 1999 年 11 月 26 日從金義杭州轉入 91 萬元，但檢查人員要與相關會計憑證核對時，卻找不到這份會計憑證。

5.發票管理混亂。金義集團既未設置發票領用登記簿，也未指定專人保管，以致部分發票存根聯丟失。1999 年領購增值稅發票 7 本，丟失存根聯 3 本，領購零售發票 80 本，丟失存根聯 35 本。

二、違紀特點

1.廣泛性。金義集團會計信息失真表現在會計核算的各個環節，涉及資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤六大會計要素，涵蓋了企業會計核算及財務管理的整個過程。

2.淺顯性。金義集團賬務作假、會計信息失真的情況并不高明，多數手段技術含量低，比較真實地體現了該集團會計人員的業務水平。

3.隨意性。該集團許多賬務的處理，體現了很大的隨意性，會計人員作賬時常脫離常規。

三、處理結果

金義集團及其子公司會計信息失真的問題，嚴重違反了《會計法》等法律、法規的規定。2000 年 10 月 20 日，財政部門依法對金義集團發出了處理決定。對虛假的財務問題要求其調整有關會計科目，補繳相關稅收，責令其全面整改，并建議金義集團免去不符合任職條件的財務部經理職務。

金義集團會計信息失真被公告后，對其造成了很大的影響，其市場形象和生產經營一度陷入危機。集團領導痛定思痛，打破用人上的家族制，重金聘請高級財會人員，全面負責和管理集團的財會工作，調離和辭退了不符合規定和要求的財會人員，全面制訂和規范了集團會計信息流程操作制度，確保會計信息真實、合規，重塑企業形象。2003 年，該集團下屬金義杭州食品有限公司，經畢馬威會計師事務所審計，成功地通過我國及新加坡證券監管部門審查，成為浙江省首家在新加坡上市的私營企業。

【問題思考】

1.分析金義集團會計違紀的動機及原因。2.通過上述案例可以得出什么教訓和啟示。

答：1.（1）金義集團會計違紀的動機主要有以下幾點： ①轉移收入，利用政府稅收優惠政策，漏繳稅收。“金義集團子公司金義涪陵是當地重點企業，享受政府稅收優惠政策。為偷逃稅收，金義集團采用了轉移銷售收入和費用的辦法，將自己銷售、自己收取貨款的產品，通過開具金義涪陵的銷售發票，轉作金義涪陵的銷售收入。”；②通過費用掛賬、成本多列、費用變投資、少提或多提折舊等手段虛增利潤以達到粉飾報表的目的。

（2）金義集團會計違紀的原因主要有以下幾點：①會計基礎工作不健全、不規范。如基本不對賬、發票管理混亂等；②為了使會計恒等式（資產=負債+所有者權益）形式上成立，“金義涪陵為將賬作平，憑空將差額作其他流動資產增加處理，導致資產虛增 728 萬元。”；③人員配置不合理，無相應的資質，財務人員明顯缺乏應有的勝任能力、專業素養。“會計主管無證上崗，會計人員水平低下”；④原始憑證管理、審核，會計核算不規范。

2.教訓和啟示：通過財務造假等方式可能使企業不正當的獲得一些短期利益，但是會計信息失真、披露不準確、不及時，或虛假、誤導性陳述可能導致企業聲譽、形象受損或面臨大額行政處罰等，嚴重的甚至可能威脅到企業的持續發展能力和生存；而真實完整的財務信息能為企業的經營決策、長期健康發展提供更多的支持，例如通過改革、加強控制，使企業滿足上市條件，上市后可以進一步提升企業形象、獲取戰略發展所需資金等，從而形成良性循環。所以企業應當加強內部控制，依法經營，合理保證企業經營管理合法合規、企業財務報告及相關信息真實完整等。

作業四：浦發銀行62.9億元應付薪酬被疑隱瞞巨額利潤

【背景資料】

1.巨額應付職工薪酬：

浦發銀行（600000）的2007年年報一公布，即在市場掀起軒然大波。年報披露，截至2007年年末，應付職工薪酬余額62.90億元，較年初增加了22.60億元。而浦發銀行員工總數為14128人，人均工資結余高達44.93萬元。根據該公司2007現金流量表，2007年該公司支付給職工及為職工支付的現金為35億元，這其中包括了為職工支付的養老保險、企業年金、住房公積金及其他福利性支出，剔除福利性支出(以實發工資65%計)，當年實際發放給員工的工資約為21.21億元。因此，其年末應付職工薪酬余額相當于該行當年實際發放給員工工資總額的2.97倍！

顯然，這筆巨額應付職工薪酬不是一般的應付薪酬結余，而是另有安排。然而，令人驚訝的是，該公司歷年的財務報表上并沒有反映曾計提過巨額應付職工薪酬。該公司2006年的年報列示的應付工資和應付福利費余額分別為3.33億元和0.07億元，二者合計僅為3.4億元，較該公司2007資產負債表中應付職工薪酬年初數((2006年末)余額40.3億元，相差36.9億元。而公司2007年一季度報表上的年初數仍然為3.4億元。直到2007年中期報表中，該應付款項才顯示為40.3億元。可見，浦發銀行直到2007年中期報表中才將巨額的應付職工薪酬從其他應付款中轉到應付職下薪酬這個賬戶來。

2.其它應付款余額異動

通過比較2007年報表期初數與2006年報表期末數負債類項目發現，2007年報“其他應付款”該項目期初余額(32.2億元)較2006年報期末余額(69.1億元)減少了36.9億元。由此判斷，浦發銀行在編制2007年報表時，將原在“其他應付款”項目下的36.9億元，調整到“應付職工薪酬”項目，使“應付職工薪酬”由原來的3.4億元變為40.3億元。由此可見，浦發銀行以前歷年計提的大量應付職工薪酬并沒有直接在“應付工資”科目中核算，而是主要通過“其他應付款”科目核算。但是，在該公司歷年報表附注“其他應付款”的注釋中，均未說明該項目下包含的應付職工薪酬及具體的金傾。因此無法從其財務報告中了解該公司各年實際提取的應付職工薪酬情況。3.浦發銀行的回應

公司職工薪酬的計提有明確的法律及決策依據。應付職工薪酬余額較高主要是以下兩點原因：一是2007年當年計提的員工獎勵福利基金一般要在2008年初發放，這構成了2007年末應付職工薪酬余額的一部分；二是由于銀行經營有其特殊性，考慮到銀行業風險的滯后性，為了克服員工的短期經營行為，部分獎金將采用延期發放的形式。因此，2007年底的62.9億元應付薪酬，一部分是2007年當年計提并根據2007年的工作業績應在2008年初支付給員工的薪酬，另一部分是前幾年因延后支付而形成的結余。4.公眾的再質疑

但是其他銀行的年報體現的應付職工薪酬數字要遠遠小于浦發.比如興業銀行2007年三季報顯示：應付職工薪酬30.31億元，2006年年報則是17.99億元。而民生銀行2007年年報這個數字則是10.8億元。因此，認為這些不足以解釋巨額的應付職工薪酬從何而來。公眾的分析如下：

（1）巨額應付職工薪酬為了調節企業利潤、以平抑利潤增幅的波動？

該公司自2004年以來，所得稅實際稅負率(所得稅費用/利潤總額)遠高于33%的法定稅率。2004至2006年的所得稅實際稅負率分別高達38.9% ,41.2%和44.4%。報表解釋所得稅稅負率較高的原因是由于大量的不得在稅前列支的費用所致。這些不能在稅前列支的費用很可能與該公司計提的巨額職工薪酬有關。假定這些不能在稅前列支的費用均為計提的應付薪酬，則根據其歷年的利潤總額與實際的所得稅費用，可以大致計算出其2004-2006年各年計提而增加的應付職工薪酬分別為5.51億元、10.57億元和20.90億元(以2006年為例，2006年稅前利潤為60.34億元，所得稅費用為26.81億元，因此2006年應從其他應付款轉移至應付職工薪酬的金額為26.81133%-60.34=20.90億元)，三年合計計提額36.95億元。因此，如果上述分析正確的話，那么，該公司2006年末40.3億元應付職工薪酬余額主要是2004至2006年間大量計提形成的，并由此導致該公司自2004年以來實際所得稅稅負率大幅上升，企業的稅后利潤、每股收益等指標都受到影響。

一般而言，企業計提的員工獎勵、福利性基金與企業的經營業績相關，通常根據企業實現的利潤情況按一定的比例進行計提；然而，上述分析發現，該公司各計提的應付職工薪酬與當期實現的凈利潤之間并無明顯的相關性。2004-2007年計提金額與凈利潤的比值最高達62.19%，最低為29.61%，可見各應付職工薪酬的計提表現出較大的隨意性、非均衡性。

進一步分析發現，浦發銀行同一內，上下半年之間應付職工薪酬的計提也表現出較大的非均衡性。2007年中期和年末應付職工薪酬余額分別為40.23億元和62.9億元，而2007年初余額為40.23億元。由此可見，當年應付職工薪酬余額增量部分全部為2007年下半年計提所致，上半年沒有計提。但是由于該公司計提的應付職工薪酬金額巨大，對各期的經營業績均具有重大影響，因此，從理論上說，其應付薪酬應按期(月或季度)計提。但浦發銀行應付職工薪酬的計提在同一年份之間也表現出較大的非均衡性。這為浦發調節企業利潤，以平抑利潤增幅的波動埋下了伏筆。

根據浦發的財務報表，2006年上半年每股收益0.41元、下半年每股收益0.44元，較上半年略有增長；很顯然，如果下半年不計提巨額應付薪酬的話，其2006年下半年每股收益將會較上半年大幅增長。2007年上半年浦發銀行每股收益0.59元、下半年每股收益0.67元，如果2007年下半年不計提高達22.6億元的巨額應付職工薪酬，則其2007年下半年的業績也會較上半年大幅增長。可見，非均衡地計提大量應付職下薪酬有效地平抑了該公司的利潤增幅的波動。

（2）浦發銀行計提巨順應付職工薪酬是否合規？

第一，根據新準則的規定，職工薪酬包含了企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。因此從新準則開始實行的2007年1月1日，浦發銀行就應該將計入其他應付款的有關職工薪酬的費用全部轉入應付職工薪酬賬戶，而浦發銀行直到2007年第二季度才將計入其他應付款的有關職工薪酬的費用轉入應付職工薪酬，這顯然是不符合新準則規定的，浦發銀行對此卻沒有作出合理的解釋。

第二，浦發銀行相關信息的披露的不透明。從歷年計提金額看，2004-2007分別計提5.51億元、10.57億元、20.87億元和22.6億元，計提金額分別相當于各年凈利潤的29.61 %、.42.51 %、.62.l9%和41.11%。如果沒有該項計提，該公司2004-2007年各的凈利潤將遠高于報表實際披露數。可見該項計提金額對該公司歷年經營業績具有重大影響。從累積余額看，2007年末余額高達62.9億元，而浦發銀行2007年末凈資產為282.9億元，歷年計提的累積余額相當于期末凈資產的22.2%，無論是歷年計提金額還是累計余額，對該公司歷年的經營業績和股東權益均產生了重大影響。

按照會計準則的規定，財務報表中應該披露重大事項的有關信息。浦發銀行對此并沒有在財務報表中作出相關的披露.這也是不符合相關法規的規定的。

【問題思考】

搜索后續報道：上市銀行員工薪酬浦發人均45萬排第一（http://www.tmdps.cn 2009.05.06,CCTV《第一時間》），分析浦發銀行的巨額應付薪酬是拖欠員工工資？還是虛增成本費用、人為操縱利潤的一種財務手段？

答：浦發銀行的巨額應付薪酬很可能是虛增成本費用、人為操縱利潤的一種財務手段。根據分析主要有以下幾點理由：

① 期末余額過高，且明顯缺乏合理性。“年末應付職工薪酬余額相當于該行當年實際發放給員工工資總額的2.97倍”；

② 應付薪酬在期間內經過了重大非常規的異常調整，且調整所涉及的科目在以往所披露的信息中并未體現，難以確認應付職工薪酬的計提的真實情況。“浦發銀行直到2007年中期報表中才將巨額的應付職工薪酬從其他應付款中轉到應付職下薪酬這個賬戶來”、“無法從其財務報告中了解該公司各年實際提取的應付職工薪酬情況”； ③ 浦發銀行的解釋過于牽強，不具有說服力。“不足以解釋巨額的應付職工薪酬從何而來”；

“這顯然是不符合新準則規定的，浦發銀行對此卻沒有作出合理的解釋。”

④ 與同行業其他銀行相比存在較大差異，且缺乏適當的理由證明該差異的合理性。“但是其他銀行的年報體現的應付職工薪酬數字要遠遠小于浦發”；

⑤ 根據分析所得稅費用與計提的應付職工薪酬兩者之間的關系，說明不能在稅前列支的費用很可能與該公司計提的巨額職工薪酬有關；

⑥ 應付職工薪酬的計提額不合常理，隨意性較大，難以合理預期計提額。“公司各計提的應付職工薪酬與當期實現的凈利潤之間并無明顯的相關性。”、“各應付職工薪酬的計提表現出較大的隨意性、非均衡性。”、“浦發銀行應付職工薪酬的計提在同一年份之間也表現出較大的非均衡性。這為浦發調節企業利潤，以平抑利潤增幅的波動埋下了伏筆。”

⑦ 期末應付職工薪酬金額較大，對經營業績和股東權益具有重大影響，存在操縱財務信息的可能。“非均衡地計提大量應付職下薪酬有效地平抑了該公司的利潤增幅的波動”、“無論是歷年計提金額還是累計余額，對該公司歷年的經營業績和股東權益均產生了重大影響。”、“按照會計準則的規定，財務報表中應該披露重大事項的有關信息。浦發銀行對此并沒有在財務報表中作出相關的披露”。

根據以上分析表明浦發銀行很可能通過應付薪酬的計提以達到虛增成本費用、人為操縱利潤的目的。

第五篇：會計實務PPT例題

第一章 資產

第一節 貨幣資金

【例題1·單選題】企業現金清查中，經檢查仍無法查明原因的現金短缺，經批準后應計入（）。（2005年）

A.財務費用

B.管理費用

C.營業費用

D.營業外支出 【答案】B 【解析】企業現金清查中的現金短缺，屬于無法查明的其他原因的，計入管理費用。

【例題2·單選題】企業在進行現金清查時，查出現金溢余，并將溢余數記入“待處理財產損溢”科目。后經進一步核查，無法查明原因，經批準后，對該現金溢余正確的會計處理方法是（）。（2004年）

A.將其從“待處理財產損溢”科目轉入“管理費用”科目

B.將其從“待處理財產損溢”科目轉入“營業外收入”科目

C.將其從“待處理財產損溢”科目轉入“其他應付款”科目

D.將其從“待處理財產損溢”科目轉入“其他應收款”科目 【答案】B 【例題3·多選題】下列未達賬項中，會導致企業銀行存款日記賬的賬面余額小于銀行對賬單余額的有（）。（2008年）A.企業開出支票，銀行尚未支付 B.企業送存支票，銀行尚未入賬

C.銀行代收款項，企業尚未接到收款通知 D.銀行代付款項，企業尚未接到付款通知 【答案】AC 【解析】選項A企業開出支票的同時在賬簿上已經記錄了一筆銀行存款的減少，而銀行尚未支付說明銀行沒有記錄該筆銀行存款的減少；選項C銀行已經記錄了銀行存款的增加，而企業尚未記錄這筆存款的增加；選項BD是銀行存款日記賬的賬面余額大于銀行對賬單的余額的情形。

【例題4·判斷題】企業銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額因未達賬項存在差額時，應按照銀行存款余額調節表調整銀行存款日記賬。（）（2007年）【答案】×

【解析】銀行存款余額調節表不能作為記賬的依據。

【例5·單選】下列不通過“其他貨幣資金”核算的是（）。（2006年）A.信用證保證金存款B.備用金C存出投資款 D.銀行本票存款 【答案】B 【例6·計算分析】2009年1月20日，甲公司委托某證劵公司（關鍵點）從上海證劵交易所購入A上市公司股票10 000 000股，并將其劃分為交易性金融資產。該筆股票在購買日的公允價值為10 000 000元。甲公司會計分錄： 向證券公司換出資金時：

借：其他貨幣資金——存出投資款000 000

貸：銀行存款000 000 購買股票時：

借：交易性金融資產——成本000 000

貸：其他貨幣資金——存出投資款000 000 【例7·計算分析】2009年1月20日，甲公司從上海證劵交易所購入A上市公司股票10 000 000股，并將其劃分為交易性金融資產。該筆股票投資在購買日的公允價值為10 000 000元。

借：交易性金融資產——成本000 000

貸：銀行存款000 000

【例8·單選】企業將款項匯往異地銀行開立采購專戶，編制該業務的會計分錄時應當（）。（2011年）

A.借記“應收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目

B.借記“其他貨幣資金”科目，貸記“銀行存款”科目

C.借記“其他應收款”科目，貸記“銀行存款”科目

D.借記“材料采購”科目，貸記“其他貨幣資金”科目 【答案】B

【解析】企業為了到外地進行臨時或零星采購，而匯往采購地銀行開立采購專戶的款項，應通過其他貨幣資金科目核算。

【例題9·多選題】下列各項中，應確認為企業其他貨幣資金的有（）。（2010年）

A.企業持有的3個月內到期的債券投資

B.企業為購買股票向證券公司劃出的資金

C.企業匯往外地建立臨時采購專戶的資金

D.企業向銀行申請銀行本票時撥付的款項 【答案】BCD

【解析】3個月內到期的債券投資不屬于其他貨幣資金，而是屬于現金等價物。第二節 應收及預付款項

【例1·多選】下列屬于應收款項的有（）。A.應收票據

B.應收賬款

C.其他應收款

D.預收賬款 【答案】ABC 【解析】預收賬款屬于負債，不屬于應收款項。

【例2·單選】某企業持有一張2003年2月28日簽發、期限為3個月的商業匯票。該匯票的到期日為（）。（2003年）

A.5月28日

B.5月29日

C.5月30日

D.5月31日 【答案】D 【例題3·綜合題】甲有限責任公司（簡稱甲公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。原材料等存貨按實際成本進行日常核算。2007年甲公司發生的交易或事項如下：（1）～（8）略；

（9）將持有的面值為32萬元的未到期、不帶息銀行承兌匯票背書轉讓，取得一批材料并驗收入庫，增值稅專用發票上注明的價款為30萬元，增值稅進項稅額為5.1萬元。其余款項以銀行存款支付。要求：編制甲公司上述第（9）項交易或事項的會計分錄。（2008年綜合題部分）答案：

借：原材料

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

5.1 貸：應收票據

銀行存款

3.1 【例題4·多選題】下列各項中，應列入資產負債表“應收賬款”項目的有（）。（2011年）A.預付職工差旅費

B.代購貨單位墊付的運雜費 C.銷售產品應收取的款項 D.對外提供勞務應收取的款項 【答案】BCD 【解析】預付職工差旅費計入其他應收款。

【例題5·單選題】某企業銷售商品一批，增值稅專用發票上注明的價款為60萬元，適用的增值稅稅率為17％，為購買方代墊運雜費2萬元，款項尚未收回。該企業確認的應收賬款為（）萬元。（2007年）

A.60

B.62

C.70.2

D.72.2 【答案】D 【解析】該企業確認的應收賬款=60×（1+17%）+2=72.2（萬元）。

【例題6·多選題】企業因銷售商品發生的應收賬款，其入賬價值應當包括（）。（2004年）

A.銷售商品的價款

B.增值稅銷項稅額

C.代購貨方墊付的包裝費

D.代購貨方墊付的運雜費 【答案】ABCD 【例題7·計算分析題】甲公司采用托收承付結算方式向乙公司銷售商品一批，貨款300 000元，增值稅51 000元，以銀行存款代墊運雜費6 000元，代墊包裝費3 000元，已經辦理托收手續，該批商品成本為200 000元。要求：編制相應會計分錄。借：應收賬款

360 000

貸：主營業務收入

300 000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

000

銀行存款000 借：主營業務成本

200 000

貸：庫存商品

200 000 【例題8·計算分析題】甲公司在2010年12月28日向乙公司銷售100件商品，每件商品100元，提供10％的商業折扣，增值稅稅率為17％。要求：編制相應會計分錄。（假定不考慮銷售成本）

（12月28日銷售實現時，按銷售總價確認收入）

借：應收賬款

530

貸：主營業務收入000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)530 【解析】存在商業折扣，銷售企業計算增值稅銷項稅額應當按照扣除商業折扣后的金額計算，同時企業應收賬款的入賬價值直接以扣除商業折扣后的金額入賬，商業折扣不影響應收賬款的入賬價值。

【例題9·多選題】下列各項，構成應收賬款入賬價值的有（）。（2006年）A.賒銷商品的價款

B.代購貨方墊付的保險費 C.代購貨方墊付運雜費 D.銷售貨物的商業折扣 【答案】ABC 【解析】賒銷商品的價款、代購貨方墊付的保險費、代購貨方墊付的運雜費構成應收賬款的入賬價值。而銷售貨物發生的商業折扣直接扣除，不構成應收賬款的入賬價值。

【例題10·計算分析題】甲公司向乙公司采購材料5000噸，單價10元，所需支付的款項總額為50000元。按照合同規定向乙公司預付貨款的50%，驗收貨物后補付其余款項。要求：做出相應的賬務處理。（1）預付50%的貨款時：

借：預付賬款——乙公司

25000

貸：銀行存款

25000（2）收到乙公司發來的5000噸材料，驗收無誤，增值稅專用發票記載的貨款為50000元，增值稅稅額為8500元。甲公司以銀行存款補付所欠款項33500元。借：原材料

50000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

8500

貸：預付賬款——乙公司

58500（按照材料和增值稅的合計金額沖減）

借：預付賬款——乙公司

33500

貸：銀行存款

33500 【例11·多選】應在其他應收款進行核算的有（）。

A.應收的出租包裝物租金

B.租入包裝物支付的押金 C.應收的賠款

D.企業代購貨單位墊付包裝費、運雜費 【答案】ABC 【解析】選項D應當在應收賬款科目中核算。

【例題12·單選題】某企業“壞賬準備”的年初余額為4000元，“應收賬款”和“其他應收款”的年初余額分別為30000元和10000元。當年不能收回應收賬款2000元確認壞賬損失。“應收賬款”和“其他應收款”的年末余額分別為50000元和20000元，假定該企業年末的壞賬提取比例為10%.該企業年末應提取的壞賬準備為（）元。（2003年）A.1000

B.3000

C.5000

D.7000 【答案】C 【解析】壞賬準備的計提基數為“應收賬款”和“其他應收款”科目余額之和，當期按應收款項計算應提壞賬準備金額為：（50000+20000）×10%＝7000（元）。年初壞賬準備余額4000元，本年發生壞賬損失2000元，因此壞賬準備科目余額為貸方（計提前余額）4000-2000＝2000（元），計提壞賬準備后，壞賬準備科目年末余額為7000元，在本年應計提壞賬準備7000-2000＝5000（元）。

【例題13·單選題】企業已計提壞帳準備的應收賬款確實無法收回，按管理權限報經批準作為壞賬轉銷時，應編制的會計分錄是（）。（2010年）

A．借記“資產減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目

B．借記“管理費用”科目，貸記“應收賬款”科目

C．借記“壞賬準備”科目，貸記“應收賬款”科目

D．借記“壞賬準備”科目，貸記“資產減值損失”科目 【答案】C

【解析】對于企業計提的壞賬準備的應收賬款確實無法進行收回，進行轉銷的時候，所做的分錄為：借記壞賬準備，貸記應收賬款。所以答案應該選擇選項C。【例題14·多選】下列各項，會引起應收賬款賬面價值發生變化的有（）。（2008年）

A.計提壞賬準備 B.收回應收賬款

C.轉銷壞賬準備 D.收回已轉銷的壞賬 【答案】ABD 【解析】轉銷壞賬準備時，借方登記壞賬準備，貸方登記應收賬款，不會影響應收賬款賬面價值發生變化。

【例題15·多選題】下列各項，會引起期末應收賬款賬面價值發生變化的有（）。（2006年）A.收回應收賬款

B.收回已轉銷的壞賬 C.計提應收賬款壞賬準備

D.將應收票據轉入應收賬款 【答案】ABCD 【解析】A收回應收賬款使應收賬款的賬面余額減少，則應收賬款的賬面價值發生變化；B收回已轉銷的壞賬，使壞賬準備金額減少，則應收賬款的賬面價值發生變化；C計提壞賬準備，使壞賬準備金額增加，則應收賬款的賬面價值發生變化；D結轉到期不能收回的應收票 據，將應收票據的賬面余額轉入應收賬款，則應收賬款的賬面價值發生變化。【解釋】應收賬款的轉銷與應收賬款減值轉回的區別：

實際發生壞賬的時候，稱為應收賬款的轉銷；應收賬款的價值回升，稱為應收賬款減值準備的轉回。

第三節交易性金融資產

【例題1·單選】某企業購入W上市公司股票180萬股，劃分為交易性金融資產，共支付款2 830 萬元，包括已宣告但尚未發放現金股利126萬元。另支付交易費4萬元。該交易性金融資產的入賬價值為（）萬元。（2007年）

A.2 700

B.2 704

C.2 830

D.2 834 【答案】B 【解析】該項交易性金融資產的入賬價值=2 830-126=2 704（萬元）。相關的賬務處理：

借：交易性金融資產——成本

704

應收股利

126

投資收益

貸：銀行存款834 或：借：交易性金融資產——成本

704

應收股利

126

貸：銀行存款

830 借：投資收益

貸：銀行存款【例題2·單選】甲公司20×7年10月10日自證券市場購入乙公司發行股票100萬股，共支付價款860萬元，包括交易費用4萬元。購入時，乙公司已宣告但尚未發放的現金股利為每股0.16元。甲公司將購入乙公司股票作為交易性金融資產核算。20×7年10月10日購入該交易性金融資產的入賬價值為（）。

A.860萬元

B.840萬元

C.844萬元

D.848萬元 【答案】B 【解析】該交易性金融資產入賬價值=860-4-100×0.16＝840（萬元）。

【例題3·判斷題】企業為取得交易性金融資產發生的交易費用應計入交易性金融資產初始確認金額。（）（2009年）【答案】×

【解析】為取得交易性金融資產發生的交易費計入投資收益。

【例題4·單選題】甲公司2008年7月1日購入乙公司2008年1月1日發行的債券，支付價款為2 100萬元(含已到付息期但尚未領取的債券利息40萬元)，另支付交易費用l5萬元。該債券面值為2 000萬元，票面年利率為4％(票面利率等于實際利率)，每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產。甲公司2008該項交易性金融資產應確認的投資收益為（）萬元。（2009年）

A.25

B.40

C.65

D.80 【答案】A 【解析】2008年該項交易性金融資產應確認的投資收益=2000×4%×1/2-15=25（萬元）。相關的賬務處理：

借：交易性金融資產——成本

060

應收利息

投資收益

貸：銀行存款

收到價款中包含的應收未收利息：

借：銀行存款

貸：應收利息

確認半年的利息：

借：應收利息

40（2 000×4%×1/2）

貸：投資收益

【例題5·計算分析題】2009年1月1日某企業購入W上市公司股票180萬股，并劃分為交易性金融資產，共支付款2830 萬元，其中包括已宣告但尚未發放的現金股利126萬元。另外，支付相關交易費用4萬元。2009年12月31日該項交易性金融資產的公允價值為2904萬元；2010年12月31日該交易性金融資產的公允價值為2804萬元。（假定不考慮持有期間分得的現金股利）

要求：編制上述業務的會計分錄。

賬務處理：借：交易性金融資產—成本

704

應收股利

126

投資收益

貸：銀行存款834 2009年12月31日：

借：交易性金融資產——公允價值變動

200

貸：公允價值變動損益

200 2009年12月31日賬面余額=2704+200=2904(萬元)2010年12月31日：

借：公允價值變動損益

100（2 904-2 804）

貸：交易性金融資產—公允價值變動 100（2 904-2 804）2010年12月31日賬面余額=2704+200-100=2804(萬元)【例題6·單選題】甲公司將其持有的交易性金融資產全部出售，售價為3 000萬元；前該金融資產的賬面價值為2 800萬元（其中成本2 500萬元，公允價值變動300萬元）。假定不考慮其他因素，甲公司對該交易性金融資產應確認的投資收益為（）萬元。（2011年）

A.200

B.-200 C.500 D.-500 【答案】C 【解析】甲公司對該交易性金融資產應確認的投資收益=3000-2500=500（萬元）借：銀行存款

000

貸：交易性金融資產——成本500

——公允價值變動

300

投資收益

200 借：公允價值變動損益

300

貸：投資收益

300 投資收益總額=200+300=500（萬元），（將涉及到的投資收益簡單加總即可）。【例題7·計算分析】甲公司2009年7月1日購入乙公司2009年1月1日發行的股票200股，每股市價10元，支付價款為2 000元，另支付交易費用150元。2009年12月31日，該股票市價為12元。2010年3月宣告現金股利500元，2010年4月收到現金股利，2010年5月1日甲公司以每股15元的價格將該股票出售（甲公司持有乙公司股票作為交易性金融資產核算）。要求：編制甲公司與上述業務的相關的會計分錄。（1）計算該交易性金融資產整個持有期間實現的投資收益:（-交易費用）+持有期間（投資收益，股利）+處置時的投資收益（處置收款與資產賬面價值之間的差額）+結轉的投資收益（公允價值變動結轉至投資收益的金額）=-150+500+600+400=1 350（元）

或：總現金流入（3 000+500）減去總的現金流出（2 150）=1 350（元）。（2）計算交易性金融資產整個持有期間對當期損益（利潤）的影響

（-交易費用）+持有期間（投資收益，股利）+持有期間的公允價值變動+處置時的投資收益（處置收款與資產賬面價值之間的差額）=-150+500+400+600+400-400=1 350（元）

說明：借記“公允價值變動損益”貸記“投資收益”并不會對當期損益有影響，因為兩者均屬于損益類科目屬于損益的此增彼減。

（3）計算對處置時點投資收益的總額

處置時的投資收益（處置收款與資產賬面價值之間的差額）+結轉的投資收益（公允價值變動結轉至投資收益的金額）=600+400=1 000（元）

（4）計算處置時對當期損益的影響：

處置時投資收益（處置收款與資產賬面價值之間的差額）=600（元）借：交易性金融資產——成本

000

投資收益

150

貸：銀行存款

2009年12月31日

借：交易性金融資產——公允價值變動

400

貸：公允價值變動損益

400 2010年3月

借：應收股利

500

貸：投資收益

500 2010年4月

借：銀行存款

500

貸：應收股利

500 2010年5月1日

借：銀行存款

000

貸：交易性金融資產——成本

000

——公允價值變動

400

投資收益

600 借：公允價值變動損益

400

貸：投資收益

400 第四節 存貨

【例1·判斷】已完成銷售手續、購買方在當月尚未提取的產品，銷售方應作為本企業庫存商品核算。（）（2009年）【答案】× 【解析】這種情況下企業已經將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方了，企業只保留商品所有權上的次要風險和報酬，這批商品不再屬于企業的資產。【例題4·單選題】下列稅金中，不計入存貨成本的是（）。（2011年）A.一般納稅企業進口原材料支付的關稅 B.一般納稅企業購進原材料支付的增值稅 C.小規模納稅企業購進原材料支付的增值稅 D.一般納稅企業進口應稅消費品支付的消費稅 【答案】B 【解析】一般納稅企業購進原材料支付的增值稅計入應交稅費—應交增值稅（進項稅額）的借方，不計入存貨成本。

【例題5·單選題】某企業為增值稅小規模納稅人，本月購入甲材料2 060公斤，每公斤單價（含增值稅）50元，另外支付運雜費3 500元，運輸途中發生合理損耗60公斤，入庫前發生挑選整理費用620元。該批材料入庫的實際單位成本為每公斤（）元。（2008年）A.50

B.51.81

C.52

D.53.56 【答案】D 【解析】（2 060×50＋3 500＋620）/（2 060－60）＝53.56（元/公斤）。

【例題6·單選題】某企業為增值稅一般納稅人，購入材料一批，增值稅專用發票上標明的價款為25萬元，增值稅為4.25萬元，另支付材料的保險費2萬元、包裝物押金2萬元。該批材料的采購成本為（）萬元。（2007年）

A．27

B．29

C．29.25

D．31.25 【答案】A 【解析】某企業為增值稅一般納稅人，因此增值稅可以抵扣，不應計入存貨的成本中，但是包裝物押金是單獨在其他應收款中核算的，不應計入存貨的采購成本中。如果是包裝費則計入外購存貨的成本。因此材料的采購成本=25+2=27（萬元）。借：原材料

應交稅費－應交增值稅

4.25

其他應收款

貸：銀行存款

33.25 【例7·判斷】商品流通企業在采購商品過程中發生的運雜費等進貨費用，應當計入存貨采購成本。進貨費用數額較小的，也可以在發生時直接計入當期損益。（）（2009年）【答案】√

【例題8·判斷題】委托加工的物資收回后用于連續生產的，應將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資的成本。（）（2011年）【答案】×

【解析】 如果收回的加工物資用于繼續加工的，由受托方代收代繳的消費稅應先記入“應交稅費—應交消費稅”科目的借方（關鍵點），按規定用以抵扣加工的消費品銷售后所負擔的消費稅。

【例9·單選】甲公司為增值稅一般納稅人，委托外單位加工一批應交消費稅的商品，以銀行存款支付加工費200萬元、增值稅34萬元、消費稅30萬元，該加工商品收回后直接用于銷售。甲公司支付款項應編制的會計分錄是（）。（2010年）A.借：委托加工物資

264

貸：銀行存款

264 B.借：委托加工物資

230

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

264 C.借：委托加工物資

200

應交稅費

貸：銀行存款

264 D.借：委托加工物資

264

貸：銀行存款

200

應交稅費

【答案】B

【解析】收回后直接用于銷售的委托加工物資繳納的消費稅應計入“委托加工物資”成本。會計分錄為：

借：委托加工物資

230（200+30）

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）34

貸：銀行存款

264 【例10·單選】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，甲公司委托乙公司加工一批應交消費稅的半成品，收回后用于連續生產應稅消費品。甲公司發出原材料實際成本210萬元，支付加工費6萬元、增值稅1.02萬元、消費稅24萬元。假定不考慮其他相關稅費，甲公司收回該半成品入賬價值為（）萬元。（2009年）

Ａ.216

B.217.02

C.240

D.241.02 【答案】A

【解析】甲公司收回該半成品的入賬價值=210+6=216(萬元)，委托加工物資收回后用于繼續加工應稅消費品的，其消費稅不計入存貨成本，記入“應交稅費—應交消費稅”科目。借：委托加工物資

216

應交稅費—應交增值稅

1.02

—應交消費稅

貸：銀行存款

241.02 【例11·單選】甲公司為小規模納稅人，乙公司為增值稅一般納稅人，甲委托乙加工一批應交消費稅的半成品，收回后用于連續生產。甲公司發出原材料實際成本210萬元，支付加工費6萬元、增值稅1.02萬元、消費稅24萬元。不考慮其他相關稅費，甲收回該半成品的入賬價值為（）萬元。

Ａ.216

B.217.02

C.240

D.241.02 【答案】B 【解析】甲收回該半成品的入賬價值=210+6+1.02=217.02(萬元)，收回后用于繼續加工應稅消費品的，其消費稅不計入存貨成本，記入“應交稅費—應交消費稅”。借：委托加工物資

217.02（210+6+1.02）

應交稅費—應交消費稅

貸：銀行存款

241.02 【例12·單選】下列會計處理，不正確的是（）

A.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應在發生時計入當期損益 B.增值稅小規模納稅人購入材料支付的增值稅進項稅額計入存貨采購成本 C.設計產品發生的設計費用通常應計入存貨成本

D.為特定客戶設計產品發生的可直接確定的設計費用計入相關產品成本

【答案】C 【解析】企業設計產品發生的設計費用通常應計入當期損益（銷售費用）。【例13·單選】某企業用先進先出法計算發出原材料成本。9月1日，甲材料結存200千克，每千克實際成本為300元；9月7日購入350千克，每千克實際成本為310元；9月21日購入400千克，每千克實際成本為290元；9月28日發出500千克。9月份發出成本為（）元。（2010年）

A．145 000

B．150 000

C．153 000

D．155 000 【答案】C 【解析】9月份甲材料發出成本=200×300+300×310=153 000（元）。【例14·單選】某企業采用先進先出法計算發出甲材料的成本，2007年2月1日，結存甲材料200公斤，每公斤實際成本100元；2月10日購入甲材料300公斤，每公斤實際成本110元；2月15日發出甲材料400公斤。2月末，庫存甲材料的實際成本為（）元。（2008年）

A.10 000 B.10 500

C.10 600 D.11 000 【答案】D 【解析】庫存甲材料的實際成本=100×110=11 000（元）

【例15·單選】企業采用月末一次加權平均法計算發出材料成本。3月1日結存甲材料200件，單位成本40元；3月15日購入400件，單位成本35元；3月20日購入400件，單位成本38元；當月共發出500件。3月發出甲材料成本為（）元。（2011年）

A.18 500

B.18 600

C.19 000

D.20 000 【答案】B 【解析】月末一次加權平均單價=（200×40+400×35+400×38）/(200+400+400)=37.2(元/件)；發出甲材料成本=37.2×500=18 600（元）

【例16·單選】某企業采用月末一次加權平均計算發出原材料的成本。20×7年2月1日，甲材料結存200公斤，每公斤實際成本為100元；2月10日購入甲材料300公斤，每公斤實際成本為110元；2月15日發出甲材料400公斤。2月末，甲材料的庫存余額為（）元。（2007年）

A.10 000

B.10 500

C.10 600

D.11 000 【答案】C 【解析】全月一次加權平均單價=（200×100+300×110）/（200+300）=106（元）；月末庫存材料數量200+300-400=100（公斤）；甲材料庫存余額=100×106=10 600（元）

【例17·單選】某企業采用計劃成本核算。月初結存材料計劃成本130萬元，材料成本差異為節約20萬元。當月購入材料實際成本110萬元，計劃成本120萬元，領用材料計劃成本100萬元。當月領用材料實際成本（）萬元。(2010年)A.88

B.96

C.100

D.112 【答案】A 【解析】成本差異率=（-20-10）/（130+120）×100%=-12%，發出材料實際成本=100×(1-12%)=88（萬元）。

【例18·單選】某企業采用計劃成本核算。12月1日，結存材料的計劃成本為400萬元，材料成本差異貸方余額為6萬元；本月入庫材料的計劃成本為2 000萬元，材料成本差異借方發生額為12萬元；本月發出材料的計劃成本為1 600萬元。l2月31日結存材料的實際成本為（）萬元。（2009年）

A.798

B.800

C.802

D.1 604 【答案】C 【解析】材料成本差異率=（-6+12）/（400+2 000）×100%=0.25% 月底結存材料實際成本=（400+2000-1600）×（1+0.25%）=802（萬元）【例19·單選】某企業采用計劃成本進行材料的日常核算。月初結存材料的計劃成本為80萬元，成本差異為超支20萬元。當月購入材料一批，實際成本為110萬元，計劃成本為120萬元。當月領用材料的計劃成本為100萬元，當月領用材料應負擔的材料成本差異為（）萬元。（2007年）

A.超支5

B.節約5

C.超支15

D.節約15 【答案】A 【解析】材料成本差異率=[20+（110-120）]/（80+120）×100%=5%當月領用材料應負擔的材料成本差異=100×5%=5（萬元）（超支）。【例20·單選】某企業月初結存材料的計劃成本為250萬元，材料成本差異為超支45萬元；當月入庫材料的計劃成本為550萬元，材料成本差異為節約85萬元；當月生產車間領用材料的計劃成本為600萬元。當月生產車間結存材料應負擔的材料成本差異為（）萬元。A.45

B.10

C.85

D.40 【答案】B【解析】本月的材料成本差異率=（45-85）/（250+550）×100%=-5%；

當月結存材料應負擔的材料成本差異=當月結存材料的計劃成本（250+550-600）×（-5%）=-10（萬元）。

【例21·判斷】企業采用計劃成本對材料進行日常核算，應按月分攤發出材料應負擔的成本差異，不應在季末或年末一次計算分攤。（）【答案】√

【解析】發出材料應負擔的成本差異應當按期（月）分攤（關鍵點），不得在季末或年末一次計算。

【例題22·單選題】企業對隨同商品出售而不單獨計價的包裝物進行會計處理時，該包裝物的實際成本應結轉到（）。

A.“制造費用”科目

B.“銷售費用”科目

C.“管理費用”科目

D.“其他業務成本”科目 【答案】B 【解析】隨同商品出售而不單獨計價的包裝物屬于企業在銷售過程中的促銷費用，所以記入銷售費用。【例23·計算分析】某商場采用毛利率法進行核算，2009年4月1日日用品存貨1800萬元，本月購進4000萬元，本月銷售收入4000萬元，銷售折讓500萬元，上季度該類商品毛利率為20%。要求：計算本期銷售商品的成本和月末庫存商品的成本。【答案】銷售成本＝銷售凈額-銷售毛利 銷售凈額=4000-500=3500（萬元）銷售毛利=3500×20%=700（萬元）銷售成本=3500-700=2800（萬元）

或銷售成本=銷售凈額×（1-毛利率）=3500×（1-20%）=2800（萬元）期末存貨成本（關鍵點）＝期初存貨成本（已知）+本期購貨成本（已知）-本期銷售成本（計算）=1800+4000-2800=3000（萬元）

賬務處理：

借：主營業務成本

2800

貸：庫存商品

2800 【例題24·單選題】某商場采用毛利率法計算期末存貨成本。甲類商品2010年4月1日期初成本為3 500萬元，當月購貨成本為500萬元，當月銷售收入為4 500萬元。甲類商品第一季度實際毛利率為25%。2010年4月30日，甲類商品結存成本為()萬元。

（2011年）A.500

B.1 125

C.625

D.3 375 【答案】C

【解析】本期銷售成本=4500×（1-25%）=3375（萬元）；結存存貨成本=3500+500-3375=625（萬元）。

【例題25·單選題】某商場采用毛利率法計算期末存貨成本。甲類商品2010年4月1日期初成本為4 500萬元，當月購貨成本為1500萬元，當月銷售收入為5 500萬元。甲類商品第一季度實際毛利率為20%。2010年4月30日，本月銷售甲類商品的實際成本為()萬元。

A.1600

B.500

C.4400

D.4900 【答案】C

【解析】本期銷售成本=5500×（1-20%）=4400（萬元）。

【例題26·單選題】某商場采用售價金額核算法對庫存商品核算。本月月初庫存商品進價成本總額30萬元，售價總額46萬元；購進商品進價成本總額40萬元，售價總額54萬元；銷售商品售價總額80萬元。假設不考慮相關稅費，本月銷售商品實際成本為（）萬元。（2008年）

A.46

B.56

C.70

D.80 【答案】B 【解析】商品進銷差價率＝〔（46-30）＋（54-40）〕/（46＋54）×100%＝30%；銷售商品應該結轉的實際成本＝80×（1-30%）＝56（萬元）,如題目要求計算期末結存商品實際成本，則期末結存商品實際成本=（46+54-80）×（1-30%）=14，或30+40-56=14（萬元）。

【例27·判斷】股份有限公司在財產清查時發現的存貨盤虧、盤盈，應于年末結賬前處理完畢，如確實尚未報經批準的，可先保留在“待處理財產損溢”中，批準后再處理。（2006）【答案】×

【例28·單選】企業對記入“待處理財產損溢”的存貨盤虧及毀損進行會計處理時，應計入管理費用的是（）。（2003年）

A.管理不善造成的存貨凈損失 B.自然災害造成的存貨凈損失 C.應由保險公司賠償的存貨損失D.應由過失人賠償的存貨損失 【答案】A 【例29·單選】某增值稅一般納稅人，因自然災害毀損一批材料，成本16 000元，增值稅進項稅額2 720，收到保險公司賠款1 500元，殘料收入200元，批準后記入營業外支出的金額為（）元。

A.17 020

B.18 620

C.14 300

D.14 400 【答案】C 借：待處理財產損溢

000

貸：原材料000 借：其他應收款——保險公司賠款

1500

原材料

200

貸：待處理財產損溢

700 借：營業外支出

300

貸：待處理財產損溢

300 【例30·單選】某企業3月31日，乙存貨實際成本100萬元，該存貨至完工估計還發生成本20萬元，估計銷售費用和稅費2萬元，售價110萬元。乙存貨月初“存貨跌價準備”余額為0，3月31日應計提的存貨跌價準備為（）萬元。（2007年）A.-10

B.0

C.10

D.12 【答案】D【解析】成本=100萬元；可變現凈值=110-2-20=88（萬元）【例31·多選】與存貨相關會計處理表述中，正確的有（）。（2011）A.應收保險公司存貨損失賠償款計入其他應收款 B.資產負債表日存貨應按成本與可變現凈值孰低計量 C.按管理權限報經批準的盤盈存貨價值沖減管理費用

D.結轉商品銷售成本的同時轉銷其已計提的存貨跌價準備 【答案】ABCD 【解析】四個選項的說法都與存貨的相關會計處理相符。

【例32·計算分析】2008年，甲公司庫存A機器5臺，每臺成本5 000元，已提存貨跌價準備合計為6 000元。2009年，甲公司將5臺機器全部以每臺6 000元價格出售，增值稅稅率為17%，貨款未收到。要求：編制甲公司上述會計分錄。【答案】應作如下會計處理：（1）借：應收賬款

100

貸：主營業務收入000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）100（2）借：主營業務成本

000

貸：庫存商品

000 借：存貨跌價準備

000

貸：主營業務成本

000 【相關鏈接】計提存貨跌價準備的賬務處理：

借：資產減值損失000

貸：存貨跌價準備

000 第五節 持有至到期投資 第六節 長期股權投資

【例題1·單選】甲公司長期持有乙公司10%的股權，采用成本法核算。2009年1月1日，該項投資賬面價值為1 300萬元。2009乙公司實現凈利潤2 000萬元，宣告發放現金股利1 200萬元。假定不考慮其他因素，2009年12月31日，甲公司該項投資賬面價值為（）萬元。(2010年)

A.1 300

B.1 380

C.1 500

D.1 620 【答案】A 【解析】采用成本法進行核算，乙公司實現凈利潤2 000萬元；宣布發放現金股利，借：應收股利，貸：投資收益，不影響長期股權投資賬面價值的變化，所以本題長期股權投資的賬面價值沒有發生變化。

【例2·多選】長期股權投資會計處理表述，正確的有（）。（2011年）

A.對子公司長期股權投資應采用成本法核算

B.處置長期股權投資時應結轉其已計提的減值準備

C.成本法下，按被投資方實現凈利潤應享有的份額確認投資收益

D.成本法下，按被投資方宣告發放現金股利應享有的份額確認投資收益 【答案】ABD 【解析】選項A，對子公司的長期股權投資應采用成本法核算；選項B，處置長期股權投資時應結轉其已計提的減值準備；選項C，成本法下，按被投資方分配的股利應享有的份額確認投資收益。

【例3?單選】 甲企業2010年1月1日，購入乙公司30%股份進行長期投資，采用權益法核算，支付價款15 900元，包含已宣告尚未發放的現金股利1 000元，另支付相關稅費100元，購入時被投資企業可辨認凈資產公允價值為60 000元，該長期股權投資的初始投資成本為（）元

A.14 900

B.15 900

C.15 000

D.18 000 【答案】D 【解析】長期股權投資的初始成本=15 900+100-1 000=15 000（元）；投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額=60 000×30％＝18 000（元），初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，差額計入到初始投資成本，應當將差額3000元計入長期股權投資初始成本，并確認營業外收入。

【例題4·單選】2010年1月1日，甲公司以1 600萬元購入乙公司30%的股份，另支付相關費用8萬元，采用權益法核算。取得投資時，乙公司所有者權益的賬面價值為5 000萬元(與可辨認凈資產的公允價值相同)。乙公司2010實現凈利潤300萬元。假定不考慮其他因素，甲公司該長期股權投資2010年12月31日的賬面余額為（）萬元。（2011年）A.1 590

B.1 598

C.1 608

D.1 698 【答案】 D【解析】1608+300×30%=1698（萬元）。

購入時：借：長期股權投資——成本

608

貸：銀行存款

608 長期股權投資初始投資成本大于投資時被投資單位所有者權益公允價值的份額，不調整長期股權投資的賬面余額。被投資單位實現凈利潤：

借：長期股權投資——損益調整

貸：投資收益

第七節 可供出售金融資產

第八節 固定資產和投資性房地產

【例題】下列稅金，應計入企業固定資產價值的有（）。（2003年）

A.房產稅

B.車船稅

C.車輛購置稅

D.購入固定資產交納的契稅 【答案】CD【解析】企業交納的房產稅、車船稅、印花稅計入管理費用

【例題11·判斷】企業采用出包方式建造固定資產時按合同規定向建造承包商預付的款項，應在資產負債表中列示為流動資產。（）【答案】×

【例題19·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2010年12月31日購入不需安裝的生產設備一臺，當日投入使用。該設備價款為360萬元，增值稅稅額為61.2萬元，預計使用壽命為5年，預計凈殘值為零，采用年數總和法計提折舊。該設備2011年應計提的折舊為（）萬元。

A．72

B．120 C．140.4 D．168.48 【答案】B 【解析】2011年應計提的折舊額為：360×5/15=120（萬元）。

【例題20·單選題】某企業2003年12月31日購入一臺設備，入賬價值90萬元，預計使用年限5年，預計凈殘值6萬元，按年數總和法計算折舊。該設備2005年計提的折舊額為（）萬元。（2006年）

A.16.8

B.21.6

C.22.4

D.24 【答案】C 【解析】該設備應從2004年1月1日起開始計提折舊，2005年計提的折舊額為（90-6）×4/15=22.4（萬元）。

第九節 無形資產和其他資產