第一篇：中級會計第1-3章練習答案
中級會計第1-3章測試題
一、單項選擇題（每小題2分）
1、某企業于2001年5月2日將一張帶息應收票據送銀行貼現。若該票據票面金額為1 000 000元，2001年4月30日已計利息1 000元，尚未計提利息1200元，銀行貼現息為900元，則票據貼現時應計入財務費用的金額為（D）
A.2200元
B.1200元
C.－2300元
D.－300元
2、某企業采用備抵法核算壞賬，壞賬準備按應收賬款余額的5%計提。2000年初，“壞賬準備”賬戶期初余額為2萬元，當年末應收賬款余額為100萬元；2001年發生壞賬3萬元，收回以前年度已注銷的壞賬1萬元。若2001年末應收賬款余額為80萬元，則當年應計提的壞賬準備為（C）
A.4萬元
B.2萬元
C.1萬元
D.03、2001年12月31日某企業A存貨的賬面價值為25000元，預計可變現凈值為23000元。2002年12月31日該存貨的賬面價值為25000元，預計可變現凈值為26000元。則2002年末應沖減A存貨跌價準備（A）
A.2000元
B.3000元
C.0
D.1000元
4、某企業在財產清查中發現存貨的實存數小于賬面數，原因待查。對于出現的差額，會計上在調整存貨賬面價值的同時，應（D）
A.增加營業外收入
B.增加存貨跌價損失
C.增加管理費用
D.增加待處理財產損溢
5、某商場采用毛處率法計算期末存貨成本。本月初體育用品結存150000元，本月購入400000元；實現銷售收入370000元，另發生銷售退回和折讓20000元，上月該類商品的毛利率為25%，則本月末庫存商品成本為（C）
A.262500元
B.280000元
C.287500元
D.180000元6、2001年12月31日某企業A存貨的賬面價值為25 000元，預計可變現凈值為23 000元。2002年12月31日該存貨的賬面價值為25 000元，預計可變現凈值為26 000元。則2002年末應沖減A存貨跌價準備（A）
Ａ．2 000元
Ｂ．3 000元
Ｃ．0
Ｄ．1 000元
7、當新投資者介入有限責任公司時，其出資額大于按約定比例計算的、在注冊資本中所占的份額部分，應計入（C）
A.實收資本
B.營業外收入
C.資本公積
D.盈余公積
8、企業對現金清查中發現的確實無法查明原因的長款，應將其計入（D）
A.其他業務收入
B.資本公積
C.盈余公積
D.營業外收入
9、按照現金管理制度的有關規定，下列支出不應使用現金支付的是（B）
A.發放職工工資35000元
B.支付商品價款5000元
C.支付職工醫藥費1000元
D.購買零星辦公用品500元
10、A公司4月15日簽發一張為期90天的商業匯票。按日計算匯票到期日，該匯票的到期日應為（B）
A.7月13日
B.7月14日
C.7月15日
D.7月20日
11、出租包裝物的攤銷價值應計入（C）
A.生產成本
B.營業費用
C.其他業務支出
D.管理費用
12、在存貨價格持續上漲的情況下，使期末存貨賬面價值最大的存貨計價方法是（A）
A.先進先出法院
B.后進先出法
C.加權平均法
D.移動平均法13、2002年12月30日A公司“壞帳準備”賬戶有借方余額2000元，年末應收帳款余額1000萬元。如果按5‰提取壞帳準備，則A公司“壞賬準備”帳戶的年末余額為（B）
A.貸方余額48000元
B.貸方余額50000元
C.借方余額48000元
D.借方余額52000元
14、D公司接受A公司投入設備一臺，原價50000元，帳面凈值30000元，評估凈值為35000元。則D公司接受設備投資時，“實收資本”帳戶的入帳金額為（B）
A.30000元
B.35000元
C.50000元
D.20000元
15、下列各項不屬于存貨的是（A）
A.工程物資
B.發出用于展覽的存貨
C.委托代銷商品 D.分期收款發出商品
16、采用總價法確認應收帳款入帳金額時，銷售方應將其給予客戶的現金折扣計入（C）
A.管理費用
B.營業費用
C.財務費用
D.營業外收入
17、某企業為增值稅一般納稅人，從外地購入原材料6 000噸，收到增值稅專用發票上注明的售價為每噸1 200元，增值稅稅款為1 224 000元，另發生運輸費60 000元（可按7%抵扣增值稅），裝卸費20 000元，途中保險費為18 000元。原材料運到后驗收數量為5 996噸，短缺4噸為合理損耗，則該原材料的入賬價值為（C）元。
A．7 078 000
B．7 098 000
C．7 293 800
D．7 089 000
18、甲企業委托乙單位將A材料加工成用于直接對外銷售的應稅消費品B材料，消費稅稅率為5%。發出A材料的實際成本為978 500元，加工費為285 000元，往返運雜費為8 400元。假設雙方均為一般納稅企業，增值稅稅率為17%。B材料加工完畢驗收入庫時，其實際成本為（C）元。
A．1 374 850
B．1 326 400
C．1 338 400
D．1 273 325
19、計劃成本法下，下列項目中應計入材料成本差異賬戶貸方的是（B）。A．購入材料時，實際成本大于計劃成本的差額 B．購入材料時，實際成本小于計劃成本的差額 C．調整增加原材料的計劃成本 D．調整減少原材料的計劃成本
二、多項選擇題（每小題2分）
1、下列屬于應收票據核算范圍的有（AC）
A.商業承兌匯票
B.銀行匯票
C.銀行承兌匯票
D.銀行本票
E.支票
2、下列項目中，可在“材料成本差異”帳戶貸方核算的有（BCD）
A.購進材料實際成本大于計劃成本差額
B.購進材料實際成本小于計劃成本差額
C.發出材料應負擔的節約差異
D.發出材料應負擔的超支差異
E.購進或發出材料的計劃成本
3、下列帳戶余額，在編制資產負債表時應列入“存貨”項目金額的有（ACDE）
A.材料采購
B.工程物資
C.分期收款發出商品
D.委托加工物資
E.低值易耗品
4、下列各項，應計入企業（一般納稅人）外購存貨入帳價值的有（ABCD）
A.存貨的購買價格
B.運輸途中的保險費
C.入庫前的挑選整理費
D.運輸途中的合理損耗 E.進項增值稅
5、期末通過比較發現存貨的成本低于可變現凈值，則可能（CD）。A．按差額首次計提存貨跌價準備 B．按差額補提存貨跌價準備 C．沖減存貨跌價準備
D．不進行賬務處理
6、下列各項存貨中，屬于周轉材料的是（BC）。
A．委托加工物資
B．包裝物
C．低值易耗品
D．委托代銷商品
五、業務計算題
1.甲存貨年初結存數量3000件，結存金額8700元。本年進貨情況如下：
日 期
單價（元/件）
數量（件）
金額（元）
9日
3.10
4100
12710 12日
3.20
6000
19200 20日
3.30
4500
14850 26日
3.40
1800
6120
1月10日、13日、25日分別銷售甲存貨2500件、5500件、7000件。
要求：采用下列方法分別計算甲存貨本年1月的銷售成本、期末結存金額。
（1）加權平均法；
（2）先進先出法；
2.S公司壞帳核算采用備抵法，并按年末應收帳款余額百分比法計提壞帳準備。2000年12月31日“壞帳準備”帳戶余額24000元。2001年10月將已確認無法收回的應收帳款12500元作為壞帳處理，當年末應收帳款余額120萬元，壞帳準備提取率為3%；2002年6月收回以前年度已作為壞帳注銷的應收帳款3000元，當年末應收帳款余額100萬元，壞帳準備提取率由原來的3%提高到5%。
要求：分別計算2001年年末、2002年年末應計提的壞帳準備以及應補提或沖減壞帳準備的金額。
答案：2001年末：
應提壞賬準備=120萬元*?3%=36000元
補提壞賬準備金額=36000?—（24000?—12500）=24500元
2002年末：
應提壞賬準備=100萬元*?5%=50000元
補提壞賬準備金額=50000?—（36000+3000）=11000元
3.某工業企業為增值稅一般納稅人，材料按計劃成本核算。甲材料單位計劃成本為10元/公斤，2002年4月有關甲材料的資料如下：
（1）“原材料”帳戶期初借方余額20000元，“材料成本差異”帳戶期初貸方余額700元，“材料采購”帳戶期初借方余額38800元。
（2）4月5日，上月已付款的甲材料4040公斤如數收到并驗收入庫。
（3）4月20日，從外地A公司購入甲材料8000公斤，增值稅專用發票上注明材料價款85400元，增值稅額14518元，款項已用銀行存款支付。材料尚未到達。
（4）4月25日，從A公司購入的甲材料到達，驗收時發現短缺40公斤，經查明為途中定額內自然損耗。按實收數量驗收入庫。
（5）4月30日匯總本月發料憑證，本月共發出材料11000公斤，全部用于B產品生產。
要求：（1）對上項有關業務編制會計分錄。
（2）計算本月甲材料的成本差異率。
（3）計算并結轉本月發出甲材料應負擔的成本差異。
（4）計算本月末庫存甲材料的實際成本。
答案：（1）有關會計分錄如下： 4月5日：
借：原材料—甲
40400
貸：材料采購——甲
38800
材料成本差異—甲
1600 4月20日：
借：材料采購—甲
85400
應交稅金—應交增值稅（進項稅額）14518 貸：銀行存款
99918 4月25日：
借：原材料—甲
79600
材料成本差異—甲
5800
貸：材料采購—甲
85400 4月30 日：
借：生產成本—B
110000
貸：原材料—甲
110000
（2）
－700＋（38800－40400）＋（85400－79600）
本月甲材料成本差異率=
×100%
20000＋40400＋79600
=2.5%（超支）
（3）本月發出甲材料應負擔的成本差異=110000×2.5%=2750元
結轉該項成本差異額時：
借：生產成本—B
2750
貸：材料成本差異—甲
2750
（4）本月末庫存甲材料的實際成本
=（20000＋40400＋79600－110000）×（1＋2.5%）=30750元
或=（20000＋40400＋79600－110000）＋（－700－1600＋5800－2750）
=30750元
4.M公司于2002年6月5日收到甲公司當日簽發的帶息商業承兌匯票一張，用以償還前欠貨款。該票據面值100 000元，期限90天，年利率6%。2002年7月15日，M公司因急需資金，將該商業匯票向銀行貼現，年貼現率9%，貼現款已存入銀行。
要求：（1）計算M公司該項應收票據的貼現期、到期值、貼現利息和貼現凈額。
（2）編制M公司收到以及貼現該項應收票據的會計分錄。（帶追索權）
（3）9月初，上項票據到期，甲公司并未付款。編制M公司此時的會計分錄。
應收票據的貼現期=90天—40天=50天
到期值=100 000+100 000×6%×90/360=101 500 貼現利息101 500×9%×50/360=1268.75 貼現凈額=101500—1268.75=100 231.25 M公司收到票據：
借：應收票據
000
貸：應收賬款
000 M公司收到貼現款：（帶追索權）借：銀行存款
231.25
貸：短期借款
000
財務費用
231.25 票據到期，甲公司并未付款 借：應收賬款
000
貸：應收票據
000 同時：
借：短期借款
000
應收賬款
1500
貸：銀行存款
500 5、2006年12月31日甲公司庫存的原材料--A材料賬面余額為88 000元，市價為75 000元，用于生產儀表80臺。由于A材料市場價格下降，用該材料生產的儀表的每臺市價由2 600元降至1 800元，但是，將A材料加工成儀表，尚需發生加工費用64 000元。估計發生銷售費用和稅金為4 000元。要求：（1）計算用A材料生產的儀表的生產成本；
（2）計算2006年12月31日A材料的可變現凈值；
（3）計算2006年12月31日A材料應計提的跌價準備并編制計提跌價準備的會計分錄。
儀表的生產成本
000+64 000=152 000 儀表的可變現凈值 1800×80—4 000=140 000 可變現凈值低于成本，材料按可變現凈值計價
A材料的可變現凈值
1800×80—64 000—4 000=76 000 A材料應計提的跌價準備
000—76 000=12 000 借；資產減值損失
000
貸：存貨跌價準備
000
第二篇：2018年中級會計職稱學生練習及答案
2018年中級會計職稱《中級會計實務》
【計算題】2X12年9月10日，甲與丁公司簽訂一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，2X13年2月15日，甲公司按18萬元/臺的價格向丁公司銷售10臺C型設備。2X12年12月31日，甲公司C型機器的賬面價值為192萬元，數量12臺，單位成本16萬元/臺。2X12年12月31日，C型機器的市場銷售價格為15.5萬元/臺。該機器的估計銷售稅費為0.5萬元/臺。2X12年12月31日，資產負債表中存貨列示金額為多少?
【解析】
有合同的機器成本=16×10=160
可變現凈值=(18-0.5)×10=175
未發生減值，按成本160萬元計量
無合同的機器成本=16×2=32
可變現凈值=(15.5-0.5)×2=30
發生減值，不考慮其他因素，應計提跌價準備2萬元
借：資產減值損失 2 貸：存貨跌價準備 2
2X12年12月31日，資產負債表中存貨應列示的金額=160+30=190(萬元)
甲公司2009年～2010年分離交易可轉換公司債券相關資料如下：
(1)2009年1月1日按面值發行5年期的分離交易可轉換公司債券5 000萬元(5000萬張債券)，款項已收存銀行，債券票面年利率為6%，當年利息于次年1月5日支付。每張債券的認購人獲得公司派發的1份認股權證，該認股權證行權比例為1：1(即1份認股權證可認購1股A股股票)，行權價格為12元/股。認股權證存續期為24個月(即2009年1月1日至2010年12月31日)，行權期為認股權證存續期最后五個交易日(行權期間權證停止交易)。甲公司發行分離交易可轉換公司債券時二級市場上與之類似的沒有轉換權的債券市場利率為9%。甲公司對該業務相關的會計處理為：
①確認應付債券4 416.41萬元;
②確認資本公積(其他資本公積)583.59萬元。
(2)甲公司該項債券所籌措的資金擬用于某建筑工程項目，該建筑工程采用出包方式建造，于2009年2月1日開工。2009年3月1日，甲公司向工程承包商支付第1筆款項2 000萬元。此前的工程支出均由工程承包商墊付。2009年11月1日，甲公司支付工程款2 000萬元。甲公司對該業務相關的會計處理為：
①2009年資本化金額為250萬元;
②2009年費用化金額為50萬元。
(3)2010年6月30日，工程完工，甲公司支付工程尾款500萬元。
甲公司對該業務相關的會計處理為：
①2010年資本化金額為150萬元;
②2010年費用化金額為150萬元。
(4)2010年12月31日前共有70%的認股權證行權，剩余部分未行權。甲公司對該業務相關的會計處理為：
①股本增加3 500萬元;
②資本公積(股本溢價)增加38 500萬元。
已知：利率為9%的5年期復利現值系數為(P/F，9%，5)=0.6499;利率為6%的5年期復利現值系數為(P/F，6%，5)=0.7473;利率為9%的5年期年金現值系數為(P/A，9%，5)=3.8897;利率為6%的5年期年金現值系數為(P/A，6%，5)=4.2124。
根據上述材料，判斷(1)至(4)筆經濟業務中各項會計處理是否正確(分別注明該筆經濟業務及各項會計處理序號);如不正確，請說明正確的會計處理。(計算結果保留兩位小數，答案中金額單位用萬元表示)【正確答案】(1)業務(1)中①和②的處理均正確。不附認股權且其他條件相同的公司債券的公允價值=5 000×(P/F，9%，5)+5 000×6%×(P/A，9%，5)=5 000×0.6499+5 000×6%×3.8897=4 416.41(萬元)
權益工具(資本公積)=5 000-4 416.41=583.59(萬元)
具體核算如下：
借：銀行存款000
應付債券——可轉換公司債券(利息調整)
583.59
貸：應付債券——可轉換公司債券(面值)
000
其他權益工具——可轉換公司債券
583.59
(2)業務(2)中①和②的處理均不正確。
2009年資本化金額=4 416.41×9%×(10/12)=331.23(萬元)
2009年費用化金額=4 416.41×9%-331.23=66.25(萬元)。
具體核算如下：
借：在建工程
331.23
財務費用
66.25(397.48-331.23)
貸：應付利息
300
應付債券——可轉換公司債券(利息調整)97.48
(3)業務(3)中①和②的處理均不正確。
2010年借款費用資本化金額=(4 416.41+97.48)×9%×(6/12)=203.13(萬元)
2010年借款費用費用化金額=(4 416.41+97.48)×9%-203.13=203.12(萬元)
具體核算如下：
①2010年1月5日支付上年利息：
借：應付利息
300
貸：銀行存款
300
②借：在建工程
203.13
財務費用 203.12(406.25-203.13)
貸：應付利息
300
應付債券——可轉換公司債券(利息調整)106.25
(4)業務(4)中①的處理正確，②的處理不正確。
資本公積(股本溢價)增加=38 908.51+175.08=39 083.59(萬元)
借：銀行存款
000(5 000×70%×12)
其他權益工具——可轉換公司債券408.51(583.59×70%)
貸：股本
500
資本公積——股本溢價
908.51
借：其他權益工具——可轉換公司債券175.08(583.59×30%)
貸：資本公積——股本溢價
175.08 甲股份有限公司為境內上市公司(以下簡稱“甲公司”)，2012財務會計報告于2013年3月31日批準對外報出。甲公司2012的所得稅匯算清繳日為2013年4月5日，適用的所得稅稅率為25%(假定公司所售資產均未計提減值準備。銷售商品均為正常的生產經營活動，交易價格為公允價格;商品銷售價格均不含增值稅;商品銷售成本在確認銷售收入時逐筆結轉)。甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。
甲公司在2013年3月25日發現如下事項：
事項一：2013年1月8日，由于產品質量問題，乙公司將其從甲公司購入的一批商品全部退回。該批商品系甲公司2012年10月25日銷售給乙公司的，售價為1000萬元，成本為700萬元，截止退回時，貨款尚未收到，甲公司對該應收賬款計提了壞賬準備100萬元。
甲公司在2013年1月8日的賬務處理如下：
借：主營業務收入 1000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)170
貸：應收賬款 1170
借：庫存商品 700
貸：主營業務成本 700
事項二：2013年2月4日，甲公司收到某供貨單位的通知，被告知該供貨單位2013年1月20日發生火災，大部分設備和廠房被毀，不能按期交付甲公司所訂購貨物，且無法退還甲公司預付的購貨款200萬元。甲公司已通過法律途徑要求該供貨單位償還預付的貨款并要求承擔相應的賠償責任。甲公司將預付賬款轉入其他應收款處理，并按200萬元全額計提壞賬準備。
甲公司在2013年2月4日的賬務處理如下：
借：其他應收款 200
貸：預付賬款 200
借：以前損益調整——資產減值損失 200
貸：壞賬準備 200
借：遞延所得稅資產 50
貸：以前損益調整——所得稅費用 50
借：盈余公積 15
利潤分配——未分配利潤 135
貸：以前損益調整 150
與此同時對2012會計報表有關項目進行了調整。
事項三：2012年10月6日，A公司向法院提起訴訟，要求甲公司賠償專利侵權損失550萬元，至2012年12月31日，法院尚未判決。經向律師咨詢，甲公司就該訴訟事項于2012確認預計負債380萬元。2013年2月5日，法院判決甲公司應賠償A公司專利侵權損失500萬元，同時支付訴訟費5萬元。甲公司同意支付該賠償款，且賠款已經支付。假定不考慮其他相關因素。
甲公司在2013年2月5日的賬務處理如下：
借：預計負債 380
營業外支出 120
管理費用 5
貸：其他應付款 505
借：其他應付款 505
貸：銀行存款 505
事項四：2013年2月17日，由于產品包裝存在問題，甲公司同意對其銷售給丙公司的一批產品在銷售價格上(不含增值稅額)給予10%的減讓，2013年2月17日甲公司已取得稅務機關開具的紅字增值稅專用發票;該批產品系甲公司2012年12月1日銷售給丙公司的，售價為500萬元，成本為300萬元，增值稅額為85萬元，甲公司已于2012年12月份確認收入，款項尚未收到，甲公司未對該應收賬款計提壞賬準備。
甲公司2013年2月17日的賬務處理如下：
借：以前損益調整 50
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)8.5
貸：應收賬款 58.5
借：庫存商品 30
貸：以前損益調整 30
借：盈余公積 2
利潤分配——未分配利潤 18
貸：以前損益調整 20
要求：
(1)逐項判斷上述交易或事項是否屬于日后調整事項，并判斷其處理是否正確(分別注明其序號即可);
(2)對于上述四個事項中處理不正確的地方分別編制相應的調整分錄(涉及“利潤分配——未分配利潤”、“盈余公積——法定盈余公積”、“應交稅費——應交所得稅”的調整會計分錄請分開編制)。
【正確答案】(1)第①③④事項屬于日后調整事項;第②事項不屬于日后調整事項。
①②③④事項的處理都是錯誤的。
(2)事項一：
借：以前損益調整 300
主營業務成本 700
貸：主營業務收入 1000
借：壞賬準備 100
貸：以前損益調整 100
借：以前損益調整 25
貸：遞延所得稅資產 25
借：應交稅費——應交所得稅 75(300×25%)
貸：以前損益調整 75
借：盈余公積 15
利潤分配——未分配利潤 135
貸：以前損益調整 150
事項二：
屬于非調整事項，不能調整報告的會計報表。
借：資產減值損失 200
貸：遞延所得稅資產 50
盈余公積 15
利潤分配——未分配利潤 135
說明：不應再通過以前損益調整科目調整。甲公司在2013年2月4日所作的會計分錄“借：其他應收款200，貸：預付賬款200”是正確的，是2013年應該作的賬務處理，并不是調整分錄，所以甲公司不能調整2012年12月31日會計報表中的數字。
事項三：
借：以前損益調整——調整營業外支出 120
——調整管理費用 5
貸：營業外支出 120
管理費用 5
借：以前損益調整——調整所得稅費用 95
貸：遞延所得稅資產 95
借：應交稅費——應交所得稅 126.25(505×25%)
貸：以前損益調整——調整所得稅費用 126.25
借：利潤分配——未分配利潤 93.75
貸：以前損益調整 93.75
借：盈余公積 9.375 貸：利潤分配——未分配利潤 9.375
事項四：
借：應交稅費——應交所得稅12.5(50ⅹ25%)
盈余公積 1.75
利潤分配——未分配利潤 15.75
貸：庫存商品 30 2013年1月1日，甲公司以一項投資性房地產，自乙公司原股東丙公司取得乙公司80%的股份，并能夠控制乙公司。甲公司付出的投資性房地產的公允價值為33100萬元，賬面價值為25000萬元，其中“成本”明細科目金額為24000萬元，“公允價值變動”明細科目金額為1000萬元。甲公司的合并過程中另支付審計、法律服務費共計100萬元。
購買日，乙公司賬面所有者權益為40000萬元(與可辨認凈資產公允價值相等)，其中：股本為30000萬元，資本公積為2000萬元，盈余公積為800萬元，未分配利潤為7200萬元。甲公司和丙公司不具有關聯方關系。
甲公司與乙公司在2013年至2014年的有關事項如下：
(1)2013年3月1日乙公司宣告分派2012年現金股利1000萬元，4月15日，實際發放上述股利;乙公司2013實現凈利潤4136萬元，提取盈余公積413.6萬元，無其他所有者權益變動。2014年3月1日乙公司宣告分派2013年現金股利1100萬元，并于4月15日實際發放;乙公司2014實現凈利潤4932萬元，提取盈余公積493.2萬元。
(2)乙公司2013年銷售100件A產品給甲公司，每件售價5萬元，每件成本3萬元，甲公司2013年對外銷售A產品60件，每件售價4萬元，2013年末，每件A產品的可變現凈值為4.5萬元。截至2013年底，甲公司尚有500萬元購貨款未支付給甲公司。
2014年乙公司出售100件B產品給甲公司，每件售價6萬元，每件成本3萬元。甲公司2014年對外銷售A產品40件，每件售價6萬元;2014年對外銷售B產品80件，每件售價7萬元，2014年末，每件B產品的可變現凈值為2.5萬元。截至2014年底，甲公司尚有800萬元購貨款未支付給乙公司。
(3)乙公司2013年6月20日出售一件產品給甲公司，產品售價為100萬元，增值稅為17萬元，成本為60萬元，款項已支付。甲公司購入后作管理用固定資產入賬，預計使用年限5年，預計凈殘值為零，按直線法計提折舊。
其他資料：
①甲公司與乙公司的所得稅稅率均為25%;
②甲公司與乙公司的盈余公積計提比例均為10%.③甲公司與乙公司均按照應收款項余額的10%計提壞賬準備。
要求：
(1)編制甲公司2013年和2014年與長期股權投資業務有關的會計分錄;
(2)編制甲公司2013年合并乙公司財務報表的相關抵銷、調整分錄;
(3)編制甲公司2014年合并乙公司財務報表的相關抵銷、調整分錄。(不需編制有關現金流量的抵銷分錄;金額單位用萬元表示，計算結果保留兩位小數。)參考答案:
1.(1)①2013年1月1日投資時：
借：長期股權投資——乙公司33100
貸：其他業務收入33100
借：其他業務成本25000
貸：投資性房地產——成本24000
——公允價值變動1000
借：公允價值變動損益1000
貸：其他業務成本1000
借：管理費用100
貸：銀行存款100
②2013年分派2012年現金股利1000萬元：
借：應收股利800(1000×80%)
貸：投資收益800
借：銀行存款800
貸：應收股利800
③2014年宣告分配2013年現金股利1100萬元：
借：應收股利880(1100×80%)
貸：投資收益880
借：銀行存款880
貸：應收股利880
(2)①編制2013年內部存貨交易的抵銷分錄：
借：營業收入500(100×5)
貸：營業成本500
借：營業成本80[40×(5-3)]
貸：存貨80
借：存貨——存貨跌價準備20[40×(5-4.5)]
貸：資產減值損失20
借：遞延所得稅資產15[(80-20)×25%]
貸：所得稅費用15
②編制2013年內部固定資產交易的抵銷分錄：
借：營業收入100
貸：營業成本60
固定資產——原價40
借：固定資產——累計折舊4(40÷5×6/12)
貸：管理費用4
借：遞延所得稅資產9[(40-4)×25%]
貸：所得稅費用9
③編制2013年內部債權債務的抵銷分錄：
借：應付賬款500
貸：應收賬款500
借：應收賬款——壞賬準備50
貸：資產減值損失50
借：所得稅費用12.5(50×25%)
貸：遞延所得稅資產12.5
④按權益法調整長期股權投資：
借：投資收益800
貸：長期股權投資800
調整后，乙公司2013凈利潤=4136-80+20-100+60+4=4040(萬元)
借：長期股權投資3232(4040×80%)
貸：投資收益3232
按權益法調整后，長期股權投資的余額=33100-800+3232=35532(萬元)
⑤編制長期股權投資與乙公司所有者權益項目的抵銷分錄：
借：股本30000
資本公積2000
盈余公積1213.6(800+413.6)
未分配利潤——年末9826.4(7200+4040-413.6-1000)
商譽1100
貸：長期股權投資35532
少數股東權益8608[(30000+2000+1213.6+9826.4)×20%]
⑥編制投資收益與乙公司利潤分配的抵銷分錄：
借：投資收益3232
少數股東損益808
未分配利潤——年初7200
貸：提取盈余公積413.6
對所有者(或股東)的分配1000
未分配利潤——年末9826.4
(3)①編制2014年內部存貨交易的抵銷分錄：
A產品：
借：未分配利潤——年初80
貸：營業成本80
借：存貨——存貨跌價準備20
貸：未分配利潤——年初20
借：遞延所得稅資產15
貸：未分配利潤——年初15
借：營業成本20
貸：存貨——存貨跌價準備20
借：所得稅費用15
貸：遞延所得稅資產15
B產品：
借：營業收入600
貸：營業成本600
借：營業成本60[20×(6-3)]
貸：存貨60
借：存貨——存貨跌價準備60
貸：資產減值損失60
②編制2014年內部固定資產交易的抵銷分錄：
借：未分配利潤——年初40
貸：固定資產——原價40
借：固定資產——累計折舊4
貸：未分配利潤——年初4
借：遞延所得稅資產9
貸：未分配利潤——年初9
借：固定資產——累計折舊8
貸：管理費用8
借：所得稅費用2
貸：遞延所得稅資產2
③編制2014年內部債權債務的抵銷分錄：
借：應付賬款800
貸：應收賬款800
借：應收賬款——壞賬準備50
貸：未分配利潤——年初50
借：未分配利潤——年初12.5
貸：遞延所得稅資產12.5
借：應收賬款——壞賬準備30
貸：資產減值損失30
借：所得稅費用7.5
貸：遞延所得稅資產7.5
④按權益法調整長期股權投資：
借：未分配利潤——年初800
貸：長期股權投資800
借：長期股權投資3232
貸：未分配利潤——年初3232
借：投資收益880
貸：長期股權投資880
調整后，乙公司2014凈利潤=4932+80-20-60+60+8=5000(萬元)
借：長期股權投資4000(5000×80%)
貸：投資收益4000
按權益法調整后，長期股權投資的余額=33100-800+3232-880+4000=38652(萬元)
⑤編制長期股權投資與乙公司所有者權益項目的抵銷分錄：
借：股本30000
資本公積2000
盈余公積1706.8(1213.6+493.2)
未分配利潤——年末13233.2(9826.4+5000-493.2-1100)
商譽1100
貸：長期股權投資38652
少數股東權益9388(30000+2000+1706.8+13233.2)×20%]
⑥編制投資收益與乙公司利潤分配的抵銷分錄：
借：投資收益4000
少數股東損益1000
未分配利潤——年初9826.4
貸：提取盈余公積493.2
對所有者(或股東)的分配1100
未分配利潤——年末13233.2 甲上市公司(以下簡稱甲公司)經批準于2014年1月1日以5010萬元的價格(不考慮相關稅費)發行面值總額為5000萬元的可轉換公司債券，籌集資金專門用于某工程項目。
(1)該可轉換公司債券期限為3年，票面年利率為5%，實際年利率為6%。自2015年起，每年1月1日支付上利息。自2015年1月1日起，該可轉換公司債券持有人可以申請按債券面值轉為甲公司的普通股股票(每股面值為1元)，初始轉換價格為每股10元，即按債券面值每10元轉換1股股票。2015年1月1日，債券持有者將可轉換公司債券全部轉為甲公司的普通股股票，相關手續已于當日辦妥。
(2)除上述可轉換公司債券外，甲公司還有兩筆按本金取得的一般借款：第一筆一般借款為2013年10月1日取得，本金為1000萬元，年利率為6%，期限為2年;第二筆一般借款為2013年12月1，日取得，本金為1500萬元，年利率為7%，期限18個月。
(3)工程項目于2014年1月1日開工，工程采用出包方式，發生的支出如下：2014年1月1日支出2000萬元;2014年5月1日支出2600萬元;2014年7月1日支出1400萬元;
(4)2014年8月1日，由于發生安全事故發生人員傷亡，工程停工。2015年1月1日，工程再次開工，并于當日發生支出600萬元。2015年3月31日，工程驗收合格，試生產后能夠生產。2015年3月31日之后，為了使該工程能更好的使用，發生職工培訓費50萬元。專門借款未動用部分用于短期投資，月收益率0.5%。其他資料：(P/A，6%，3)=2.6730;(P/F，6%，3)=0.8396。
要求：
(1)編制2014年1月1日發行可轉換公司債券的會計分錄。
(2)判斷該在建工程的資本化期間并說明理由。
(3)計算2014年專門借款及一般借款應予資本化的金額，編制與利息費用相關的會計分錄。
(4)編制2015年1月1日支付債券利息及可轉換公司債券轉為甲公司普通股有關的會計分錄。答案：
(1)負債成分的公允價值=5000*5%*(P/A，6%，3)+5000*(P/F,6%，3)=4866.25(萬元)，權益成分的公允價值=5010-4866.25=143.75(萬元)
借：銀行存款5010
應付債券——可轉換公司債券(利息調整)133.75
貸：應付債券——可轉換公司債券(面值)5000
其他權益工具143.75
(2)資本化期間為：2014年1月1日至2014年7月31日以及2015年1月1日至2015年3月31日。理由：2014年1月1日資產支出發生、借款費用發生、有關建造活動開始，符合借款費用開始資本化的條件;8月1日至12月31日期間因事故停工且連續超過3個月，應暫停資本化;2015年3月31日工程驗收合格，試生產出合格產品，已達到預定可使用狀態，應停止借款費用資本化。
(3)可轉換公司債券2014年利息費用=4866.25*6%=291.98(萬元)
應付利息=5000*5%=250(萬元)
利息調整攤銷額=291.98-250=41.98(萬元)
2014年用于短期投資取得的收益=(4866.25-2000)*0.5%*4+(4866.25-2000-2600)*0.5%*2=59.99(萬元)
2014年專門借款利息費用資本化金額=4866.25*6%*7/12-59.99=110.33(萬元)
2014年一般借款利息資本化率=(1000*6%+1500*7%)/(1000+1500)*100%=6.6%
2014年一般借款累計資產支出加權平均數=(2000+2600+1400-4866.25)*1/12=94.48(萬元)
2014年一般借款利息資本化金額=94.48*6.6%=6.24(萬元)
2014年一般借款利息費用總額=1000*6%+1500*7%=165(萬元)
借：財務費用280.42(差額)在建工程116.57(110.33+6.24)應收利息59.99
貸：應付利息415(250+165)
應付債券——利息調整41.98
(4)①2015年1月1日支付債券利息
借：應付利息250
貸：銀行存款250
②2015年1月1日債轉股轉換的普通股股數=5000/10=500(萬股)
借：應付債券——可轉換公司債券(面值)5000
其他權益工具143.75
貸：股本500
應付債券——可轉換公司債券(利息調整)91.77(133.75-41.98)
資本公積——股本溢價4551.98(差額)A公司為上市公司，適用所得稅稅率為25%，2011年至2012年發生如下事項：
(1)2011年1月1日，開始研發一項新型技術，當年共發生研發支出200萬元，相關支出全部為原材料和人員薪酬(各占50%)。該研發項目在2011年全年均處于研究階段。
(2)從2012年1月1日開始，該研發項目進入開發階段。當日，A公司為該研發項目從銀行借入一筆1000萬元的借款，借款期限為2年，借款利率為5%，按年付息，到期一次還本。當日該借款開始陸續支出用于研發項目。
(3)該研發項目在2012年全年共發生原材料和人員薪酬支出共計1230萬元(各占50%)，全部符合資本化條件。
(4)2012年12月31日，該研發項目研發成功，達到預定用途，A公司已對該項新型技術申請了專利，共發生注冊登記費、律師費等20萬元。
2012年12月31日，A公司將該項專利技術出租給B公司，租期為4年，每年租金為240萬元。
(5)A公司該項專利技術的法律保護期限為15年，預計該專利技術在法律保護期限屆滿時凈殘值為0.在該項專利技術達到預定用途時，C公司向A公司承諾在2022年底以100萬元的價格購買該項專利技術，從A公司管理層目前的持有計劃來看，A公司準備在2022年將其出售給C公司。
(6)A公司對無形資產采用直線法對其攤銷。稅法上攤銷方法、攤銷年限、預計凈殘值等與會計上一致。
(7)其他資料：
①假定不考慮因借款閑置資金而取得的收益;
②按照稅法規定，新產品研究開發費用中費用化部分可以按150%加計扣除，形成無形資產的部分在攤銷時可以按照無形資產成本的150%攤銷;
③A公司2011年、2012的利潤總額均為1000萬元。不考慮其他納稅調整事項;
④不考慮增值稅因素。
要求：(1)編制2011年A公司該研發項目的相關會計分錄，并簡要說明該研發項目在2011年對A公司的所得稅影響;
(2)編制2012年A公司該研發項目的相關會計分錄，并簡要說明該研發項目在2012年對A公司的所得稅影響。
參考答案:
2.(1)2011年發生研發支出：
借：研發支出——費用化支出200
貸：原材料100
應付職工薪酬100
2011年年末：
借：管理費用200
貸：研發支出——費用化支出200
該研發項目在2011年對A公司的所得稅影響為：
A公司應就該研發項目納稅調減100萬元(200×50%)，2011應納稅所得額=1000-200×50%=900(萬元)，2011年應交所得稅=900×25%=225(萬元)。
(2)①2012年發生開發支出：
借：研發支出——資本化支出1280
貸：原材料615
應付職工薪酬615
應付利息50(1000×5%)
借：無形資產1280
貸：研發支出——資本化支出1280
②發生專利申請費用：
借：無形資產20
貸：銀行存款20
③對無形資產進行攤銷：
借：其他業務成本10
貸：累計攤銷10[(1300-100)/10/12]
該研發項目在2012年對A公司的所得稅影響為：
A公司應就該研發項目納稅調減5.33萬元[(1280×150%+20-100)/10/12-10]，2012應納稅所得額=1000-5.33=994.67(萬元)，2012年應交所得稅=994.67×25%=248.67(萬元)。不需確認遞延所得稅。
萬昌股份有限公司(以下簡稱萬昌公司)是一家在深圳掛牌交易的上市公司，為增值稅一般納稅人，增值稅稅率17%，采用資產負債表債務法核算所得稅，適用的所得稅稅率25%，2x12有關業務資料如下：
(1)2x12年1月1日，萬昌公司以銀行存款1000萬元，自非關聯方處購入甲公司80%有表決權的股份。當日，甲公司可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，所有者權益總額為1000萬元，其中，股本為800萬元，資本公積為100萬元，盈余公積為20萬元，未分配利潤為80萬元。在此之前，萬昌公司與甲公司之間不存在任何關聯方關系。
(2)2x12年3月，萬昌公司向甲公司銷售A商品一批，價款共計117萬元(含增值稅)，成本為70萬元。至2x12年12月31日，甲公司已將該批A商品全部對外售出，但萬昌公司仍未收到該貨款，采用個別認定法計提壞賬準備20萬元。
(3)2x12年6月15日，萬昌公司自甲公司購入B商品作為管理用固定資產，采用年限平均法計提折舊，預計使用年限為5年，預計凈殘值為0。甲公司出售該商品的價款175.5萬元(含增值稅)，成本為100萬元;萬昌公司已于當日支付貨款。
(4)2x12年10月，萬昌公司自甲公司購入C商品一批，已于當月支付貨款。甲公司出售該批商品的價款58.5萬元(含增值稅)，成本為30萬元。至2x12年12月31日，萬昌公司購入的該批C商品仍有75%未對外銷售，形成期末存貨。
(5)2x12，甲公司實現凈利潤150萬元，年末計提盈余公積15萬元，未作其他分配。
(6)其他相關資料：①萬昌公司和甲公司的會計和采用的會計政策相同。②除應收賬款以外，其他資產均未發生減值。③假定在對子公司凈利潤的調整時不考慮順流交易和所得稅的影響。
要求：
(1)編制萬昌公司2x12年12月31日合并甲公司財務報表時按照權益法調整長期股權投資的調整分錄。
(2)編制萬昌公司2x12年12月31日合并甲公司財務報表的各項相關抵銷分錄。答案：
(1)甲公司調整后的凈利潤=150-[(175.5/1.17-100)-(175.571.17-100)/5*6/12]-(50-30)*75%=90(萬元)借：長期股權投資72(90*80%)貸：投資收益72
(2)①對長期股權投資抵銷甲公司調整后的長期股權投資=1000+72=1072(萬元)調整后的年末未分配利潤=80+90-15=155(萬元)
借：股本800資本公積100盈余公積35(20+15)未分配利潤——年末155商譽200(1000-1000*80%)
貸：長期股權投資1072少數股東權益218(1090*20%)
②對投資收益抵銷
借：投資收益72少數股東損益18(90*20%)未分配利潤——年初80
貸：提取盈余公積15未分配利潤——年末155
③對A商品交易的抵銷
借：營業收入100(117/1.17)
貸：營業成本100對A商品交易對應的應收賬款和壞賬準備抵銷
借：應付賬款117
貸：應收賬款117借：應收賬款——壞賬準備20
貸：資產減值損失20
借：所得稅費用5
貸：遞延所得稅資產5
④購入B商品作為固定資產交易抵銷
借：營業收入150(175.5/1.17)
貸：營業成本100固定資產——原價50
借：固定資產——累計折舊5(50/5/2)
貸：管理費用5
借：遞延所得稅資產11.25[(50-5)*25%]
貸：所得稅費用11.25
借：購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金175.5
貸：銷售商品、提供勞務收到的現金175.5
⑤對C商品交易的抵銷
借：營業收入50(58.5/1.17)
貸：營業成本50借：營業成本15[(50-30)*75%]
貸：存貨15借：遞延所得稅資產3.75
貸：所得稅費用3.75
借：購買商品、接受勞務支付的現金58.5
貸：銷售商品、提供勞務收到的現金58.5 甲公司2009年～2010年分離交易可轉換公司債券相關資料如下：
(1)2009年1月1日按面值發行5年期的分離交易可轉換公司債券5 000萬元(5000萬張債券)，款項已收存銀行，債券票面年利率為6%，當年利息于次年1月5日支付。每張債券的認購人獲得公司派發的1份認股權證，該認股權證行權比例為1：1(即1份認股權證可認購1股A股股票)，行權價格為12元/股。認股權證存續期為24個月(即2009年1月1日至2010年12月31日)，行權期為認股權證存續期最后五個交易日(行權期間權證停止交易)。甲公司發行分離交易可轉換公司債券時二級市場上與之類似的沒有轉換權的債券市場利率為9%。甲公司對該業務相關的會計處理為：
①確認應付債券4 416.41萬元;
②確認資本公積(其他資本公積)583.59萬元。
(2)甲公司該項債券所籌措的資金擬用于某建筑工程項目，該建筑工程采用出包方式建造，于2009年2月1日開工。2009年3月1日，甲公司向工程承包商支付第1筆款項2 000萬元。此前的工程支出均由工程承包商墊付。2009年11月1日，甲公司支付工程款2 000萬元。甲公司對該業務相關的會計處理為：
①2009年資本化金額為250萬元;
②2009年費用化金額為50萬元。
(3)2010年6月30日，工程完工，甲公司支付工程尾款500萬元。
甲公司對該業務相關的會計處理為：
①2010年資本化金額為150萬元;
②2010年費用化金額為150萬元。
(4)2010年12月31日前共有70%的認股權證行權，剩余部分未行權。甲公司對該業務相關的會計處理為：
①股本增加3 500萬元;
②資本公積(股本溢價)增加38 500萬元。
已知：利率為9%的5年期復利現值系數為(P/F，9%，5)=0.6499;利率為6%的5年期復利現值系數為(P/F，6%，5)=0.7473;利率為9%的5年期年金現值系數為(P/A，9%，5)=3.8897;利率為6%的5年期年金現值系數為(P/A，6%，5)=4.2124。
根據上述材料，判斷(1)至(4)筆經濟業務中各項會計處理是否正確(分別注明該筆經濟業務及各項會計處理序號);如不正確，請說明正確的會計處理。(計算結果保留兩位小數，答案中金額單位用萬元表示)【正確答案】(1)業務(1)中①和②的處理均正確。不附認股權且其他條件相同的公司債券的公允價值=5 000×(P/F，9%，5)+5 000×6%×(P/A，9%，5)=5 000×0.6499+5 000×6%×3.8897=4 416.41(萬元)
權益工具(資本公積)=5 000-4 416.41=583.59(萬元)
具體核算如下：
借：銀行存款000
應付債券——可轉換公司債券(利息調整)
583.59
貸：應付債券——可轉換公司債券(面值)
000
其他權益工具——可轉換公司債券
583.59
(2)業務(2)中①和②的處理均不正確。
2009年資本化金額=4 416.41×9%×(10/12)=331.23(萬元)
2009年費用化金額=4 416.41×9%-331.23=66.25(萬元)。
具體核算如下：
借：在建工程
331.23
財務費用
66.25(397.48-331.23)
貸：應付利息
300
應付債券——可轉換公司債券(利息調整)97.48
(3)業務(3)中①和②的處理均不正確。
2010年借款費用資本化金額=(4 416.41+97.48)×9%×(6/12)=203.13(萬元)
2010年借款費用費用化金額=(4 416.41+97.48)×9%-203.13=203.12(萬元)
具體核算如下：
①2010年1月5日支付上年利息：
借：應付利息
300
貸：銀行存款
300
②借：在建工程
203.13
財務費用 203.12(406.25-203.13)
貸：應付利息
300
應付債券——可轉換公司債券(利息調整)106.25
(4)業務(4)中①的處理正確，②的處理不正確。
資本公積(股本溢價)增加=38 908.51+175.08=39 083.59(萬元)
借：銀行存款
000(5 000×70%×12)
其他權益工具——可轉換公司債券408.51(583.59×70%)
貸：股本
500
資本公積——股本溢價
908.51
借：其他權益工具——可轉換公司債券175.08(583.59×30%)
貸：資本公積——股本溢價
175.08 甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。為了建造一幢廠房，于2011年12月1日從某銀行借入專門借款2000萬元(假定甲公司向該銀行的借款僅此一筆)，借款期限為2年，年利率為6%，利息到期一次全部支付。該廠房采用出包方式建造，與承包方簽訂的工程合同的總造價為1800萬元。假定利息資本化金額按年計算。
(1)2012年發生的與廠房建造有關的事項如下：1月1日，廠房正式動工興建。當日用銀行存款向承包方支付工程進度款500萬元;4月1日，用銀行存款向承包方支付工程進度款400萬元;7月1日，用銀行存款向承包方支付工程進度款400萬元;12月31日，工程全部完工，可投入使用。甲公司還需要支付工程價款500萬元。上述專門借款2012年取得的利息收入為40萬元(存入銀行)。
(2)2013年發生的與所建造廠房和債務重組有關的事項如下：1月31日，辦理廠房工程竣工決算，與承包方結算的工程總造價為1800萬元。同日工程交付手續辦理完畢，剩余工程款尚未支付。11月10日，甲公司發生財務困難，預計無法按期償還于2011年12月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，甲公司在借款逾期未還期間，仍然必須按照原利率支付利息，如果逾期期間超過2個月，銀行還將加收1%的罰息。11月20日，銀行將其對甲公司的債權全部劃給資產管理公司。12月1日，甲公司與資產管理公司達成債務重組協議，債務重組日為12月1日，與債務重組有關的資產、債權和債務的所有權劃轉及相關法律手續均于當日辦理完畢。
有關債務重組及相關資料如下：①資產管理公司首先豁免甲公司所有積欠的利息。②甲公司用一臺生產設備抵償部分債務，該設備原價為1200萬元，累計折舊為400萬元，公允價值為1000萬元，抵債時開出的增值稅專用發票上注明的增值稅稅額為170萬元。③資產管理公司對甲公司的剩余債權實施債轉股，資產管理公司由此獲得甲公司普通股200萬股(每股面值1元)，每股市價為4元。
(3)2014年發生的與資產置換有關的事項如下：12月1日，甲公司由于經營業績滑坡，為了實現產業轉型和產品結構調整，與資產管理公司控股的乙公司(該公司為房地產開發企業)達成資產置換協議。協議規定，甲公司將前述新建廠房和部分庫存商品與乙公司所開發的商品房進行置換。資產置換日為12月1日。與資產置換有關的資產、債權和債務的所有權劃轉及相關法律手續均于當日辦理完畢。
其他有關資料如下：①甲公司所換出庫存商品的賬面余額為400萬元，已為該庫存商品計提了202萬元的跌價準備，公允價值為200萬元，增值稅稅額為34萬元;甲公司換出的新建廠房的公允價值為2000萬元，應交營業稅稅額為100萬元。甲公司對新建廠房采用年限平均法計提折舊，預計使用年限為10年，預計凈殘值為80萬元。②乙公司用于置換的商品房的賬面價值為2000萬元，公允價值為2234萬元。
(4)其他資料：假定甲公司對換人的商品房立即出租形成投資性房地產，并采用成本模式進行后續計量。②假定甲公司沒有乙公司另行支付增值稅。③假定該非貨幣性資產交換具有商業實質。
要求：
(1)確定與所建造廠房有關的借款利息停止資本化的時點，并計算確定為建造廠房應當予以資本化的利息金額。
(2)編制甲公司在2012年12月31日與該專門借款利息有關的會計分錄。
(3)計算甲公司在2013年12月1日(債務重組日)積欠資產管理公司的債務總額。
(4)編制債務重組日甲公司與債務重組有關的會計分錄。
(5)計算甲公司在2014年12月1日(資產置換日)新建廠房的累計折舊額和賬面價值。
(6)計算確定甲公司從乙公司換人的商品房的入賬價值，并編制有關會計分錄。答案：
(1)①由于所建造廠房在2012年12月31日全部完工，可投入使用，達到了預定可使用狀態，所以利息費用停止資本化的時點為：2012年12月31日。②為建造廠房應當予以資本化的利息金額=2000*6%-40=80(萬元)。
(2)2012年12月31日與專門借款利息有關的會計分錄：借：銀行存款40在建工程——廠房80貸：長期借款——應計利息120(2000*60%)
(3)債務重組日積欠資產管理公司債務總額=2000+2000*6%*2=2240(萬元)。
(4)甲公司債務重組有關的會計分錄：借：固定資產清理800累計折舊400貸：固定資產1200借：長期借款2240貸：固定資產清理1000應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)170股本200資本公積——股本溢價600營業外收入——債務重組利得270借：固定資產清理200(1000-800)貸：營業外收入——處置非流動資產利得200
(5)資產置換日新建廠房的累計折舊額和賬面價值：新建廠房原價=1800+80=1880(萬元)累計折舊額=(1880-80)/10*2=360(萬元)賬面價值=1880-360=1520(萬元)
(6)①甲公司換入商品房的入賬價值=200+34+2000=2234(萬元)②賬務處理：借：固定資產清理1520累計折舊360貸：固定資產1880借：固定資產清理100貸：應交稅費——應交營業稅100借：投資性房地產2234貸：固定資產清理2000主營業務收入200應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)34借：主營業務成本198存貨跌價準備202貸：庫存商品400借：固定資產清理380貸：營業外收入380 A公司為一家工業生產企業，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，該公司所處行業為高危行業，2014年的部分業務資料如下：
資料(一)，A公司2014年8月份的有關安全生產資料如下：
(1)A公司依據其產品產量按月提取安全生產費用，提取標準為10元/件，假定A公司2014年8月份的產品產量為10萬件。
(2)2014年8月初，A公司購入一套車間防爆除塵系統，價款為300萬元，增值稅進項稅額為51萬元，款項已支付。
購入當日即投入安裝，安裝過程中，領用自產產品一批，實際成本為10萬元，市場售價為15萬元;支付人工費8萬元。8月底安裝完畢。假定A公司8月底的“專項儲備——安全生產費”余額為600萬元。
(3)2014年8月底，A公司按規定進行安全生產專項檢查，發生安全生產檢查費20萬元。
資料(二)，2014年9月，A公司決定自行建造一條新的生產線，有關資料如下：
(1)購入一批工程物資，收到的增值稅專用發票上注明的價款為200萬元，增值稅額為34萬元，款項已通過銀行轉賬支付。
(2)工程領用工程物資190萬元。
(3)工程領用生產用甲原材料一批，實際成本為100萬元;購入該批甲原材料支付的增值稅額為17萬元;未對該批甲原材料計提存貨跌價準備。
(4)應付工程人員職工薪酬104萬元。
(5)工程達到預定可使用狀態前進行試運轉，領用生產用乙原材料實際成本為20萬元，購入該批乙原材料支付的增值稅額為3.4萬元;以銀行存款支付其他支出5萬元。未對該批乙原材料計提存貨跌價準備。
工程試運轉生產的產品完工轉為庫存商品。該庫存商品成本中耗用乙原材料的增值稅額為3.4萬元，經稅務部門核定可以抵扣;該庫存商品的估計售價(不含增值稅)為38.3萬元。
(6)2014年9月底，工程達到預定可使用狀態并交付使用。
(7)剩余工程物資轉為生產用原材料，并辦妥相關手續。
資料(三)，2014年10月，A公司決定處置一項固定資產，有關資料如下：
2014年10月31日，A公司與B公司簽訂一項資產轉讓協議，協議約定A公司將于2015年1月10日將一臺丙設備轉讓給B公司，售價為200萬元，預計清理費用為2萬元。A公司該臺設備原價1000萬元，購入時預計使用壽命為10年，預計凈殘值為10萬元，截止2014年10月31日已提折舊640萬元。
要求：
(1)根據資料(一)，逐筆編制A公司2014年8月份安全生產業務的相關會計分錄;
(2)根據資料(二)，逐筆編制A公司2014年9月份自行建造固定資產的相關會計分錄;
(3)根據資料(三)，說明A公司2014年10月份應做的會計處理。
(“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱;答案中的金額單位用萬元表示)
【正確答案】(1)借：生產成本100
貸：專項儲備—安全生產費100
借：在建工程300
應交稅費—應交增值稅(進項稅額)51
貸：銀行存款351
借：在建工程18
貸：庫存商品10
應付職工薪酬8
借：固定資產318
貸：在建工程318
借：專項儲備—安全生產費318
貸：累計折舊318
借：專項儲備—安全生產費20
貸：銀行存款20
(2)
借：工程物資200
應交稅費—應交增值稅(進項稅額)34
貸：銀行存款234
借：在建工程190
貸：工程物資190
借：在建工程100
貸：原材料—甲原材料100
借：在建工程104
貸：應付職工薪酬104
借：在建工程25
貸：原材料—乙原材料20
銀行存款5
借：庫存商品38.3
貸：在建工程38.3
借：固定資產380.7
貸：在建工程380.7(190+100+104+25-38.3)借：原材料10
貸：工程物資10
(3)A公司應在2014年10月31日將丙設備劃分為持有待售固定資產，將其預計凈殘值調整為198(200-2)萬元，并對該設備計提減值準備162萬元[(1000-640)-(200-2)]。
1.甲公司為一家制造業企業，2013年至2016年發生如下與金融資產相關的事項：
(1)2013年1月1日，為提高閑置資金的使用率，甲公司購入乙公司當日發行的債券50萬份，支付價款4751萬元，另支付手續費44萬元。該債券期限為5年，每份債券面值為100元，票面年利率為6%，于每年12月31日支付當利息。甲公司有充裕的現金，管理層擬一直持有該債券，直至該債券到期。經計算，該債券的實際年利率為7%.(2)甲公司取得該項債券時，將其劃分為可供出售金融資產核算，并采用公允價值進行后續計量。相關賬務處理為：
借：可供出售金融資產――成本5000
貸：銀行存款4795
可供出售金融資產——利息調整205
(3)2013年12月31日，該債券的公允價值為5100萬元。甲公司的相關處理為：
借：應收利息300
可供出售金融資產——利息調整35.65
貸：投資收益335.65
借：銀行存款300
貸：應收利息300
借：可供出售金融資產——公允價值變動269.35
貸：資本公積——其他資本公積269.35
(4)2014年12月1日，甲公司的總會計師審核時對上述處理提出異議，認為應將購入乙公司債券作為持有至到期投資核算，并要求相關人員對2013年錯誤處理編制差錯更正分錄，2014年年末該債券的公允價值為5200萬元。
(5)2015年12月31日，根據乙公司公開披露的信息，甲公司估計所持有乙公司債券的本金在到期時能夠收回，但未來2年中每年僅能從乙公司取得利息200萬元。
(6)2016年1月1日，甲公司為解決資金緊張問題，通過深圳證券交易所出售乙公司債券30萬份，當日，每份乙公司債券的公允價值為95元，并將剩余債券全部重分類為可供出售金融資產。
不考慮所得稅等因素。(P/A，7%，2)=1.8080;(P/S，7%，2)=0.8734
要求：
(1)根據資料(1)～(4)，判斷甲公司2013年的相關處理是否正確，并作出2014年甲公司相關會計處理;
(2)作出2015年甲公司與上述債券相關的會計處理、計算確定甲公司對該債券應計提的減值準備金額;
(3)編制甲公司2016年1月1日的相關會計分錄。
參考答案:
1.(1)①甲公司2013年的相關處理不正確。甲公司在取得乙公司債券時，應將其劃分為持有至到期投資，因為甲公司對該項債券投資，有意圖、有能力持有至到期。
2014年甲公司應編制的更正分錄為：
借：持有至到期投資――成本5000
可供出售金融資產——利息調整205
貸：可供出售金融資產――成本5000
持有至到期投資——利息調整205
借：持有至到期投資——利息調整35.65
貸：可供出售金融資產——利息調整35.65
借：資本公積——其他資本公積269.35
貸：可供出售金融資產——公允價值變動269.35
②計提2014年的利息：
借：應收利息300
持有至到期投資——利息調整38.15
貸：投資收益338.15(4795+35.65)×7%
借：銀行存款300
貸：應收利息300
(2)①計提2015年的利息：
借：應收利息300
持有至到期投資——利息調整40.82
貸：投資收益340.82[(4795+35.65+38.15)×7%]
借：銀行存款300
貸：應收利息300
②減值前持有至到期投資的賬面價值=4795+35.65+38.15+40.82=4909.62(萬元);
2015年12月31日，持有至到期投資的預計未來現金流量的現值=200×(P/A，7%，2)+5000×(P/S，7%，2)=200×1.8080+5000×0.8734=4728.6(萬元);
因該項持有至到期投資的賬面價值大于其未來現金流量現值，所以該項金融資產發生了減值，應計提的減值準備的金額=4909.62-4728.6=181.02(萬元)。
賬務處理為：
借：資產減值損失181.02
貸：持有至到期投資減值準備181.02
(3)2016年1月1日出售債券的分錄：
借：銀行存款2850(30×95)
持有至到期投資——利息調整54.23[(205-35.65-38.15-40.82)×30/50]
持有至到期投資減值準備108.61(181.02×30/50)
貸：持有至到期投資——成本3000(5000×30/50)
投資收益12.84
剩余債券重分類為可供出售金融資產的分錄：
借：可供出售金融資產1900(95×20)
持有至到期投資——利息調整36.15[(205-35.65-38.15-40.82)×20/50]
持有至到期投資減值準備72.41(181.02×20/50)
貸：持有至到期投資——成本2000(5000×20/50)
資本公積——其他資本公積8.56
1、甲公司期末原材料的賬面余額為150萬元，數量為10噸，該原材料專門用于生產與乙公司所簽合同約定的30臺A產品。該合同約定：甲公司為乙提供A產品30臺，每臺售價10萬元(不含增值稅)。將該原材料加工成30臺A產品尚需加工成本總額為142.50萬元。估計銷售每臺A產品尚需發生相關稅費1萬元(不含增值稅)。本期期末市場上該原材料每噸售價為14萬元，估計銷售每噸原材料尚需發生相關稅費0.2萬元。要求：計算原材料可變現凈值，編制會計分錄。
答案：
解析：⑴A產品的可變現凈值=30臺?0-30臺?=270(萬元)
⑵A產品的成本=150 142.50=292.50(萬元)
⑶由于A產品的可變現凈值270萬元低于產品的成本292.50萬元，表明原材料應該按可變現凈值計量。
⑷原材料可變現凈值=30臺?0-142.50-30臺?=127.50(萬元)
⑸計提的金額=150-127.50=22.50(萬元)
⑹借：資產減值損失 22.50
貸：存貨跌價準備 22.50
2、萬利公司是一家生產電子產品的上市公司，為增值稅一般納稅企業。2007年12月31日，甲公司期末存貨有關資料如下：(1)產成品甲，賬面余額為500萬元，按照一般市場價格預計售價為550萬元，預計銷售費用和相關稅金為10萬元。已計提存貨跌價準備20萬元。(2)產成品乙，賬面余額為400萬元，其中有20%已簽訂銷售合同，合同價款為80萬元;另有80%未簽訂合同，按照一般市場價格預計銷售價格為350萬元。產成品乙的預計銷售費用和稅金為15萬元。未計提存貨跌價準備。(3)因產品更新換代，材料丙已不適應新產品的需要，準備對外銷售。丙材料的賬面余額為220萬元，預計銷售價格為210萬元，預計銷售費用及相關稅金為10萬元，未計提跌價準備。(4)材料丁30噸，每噸實際成本1 500萬元。全部30噸丁材料用于生產A產品20件，A產品每件加工成本為1 000萬元，現有7件已簽訂銷售合同，合同規定每件為4 000萬元，每件一般市場售價為3 500萬元，假定銷售稅費均為銷售價格的10%。丁材料未計提存貨跌價準備。(5)對存貨采用單項計提存貨跌價準備，按年計提跌價準備。要求：計算上述存貨的期末可變現凈值，和應計提的跌價準備，并進行相應的賬務處理。
答案：
解析：(1)產成品甲
可變現凈值=550-10=540(萬元)
產成品甲的成本為500萬元，應將存貨跌價準備20萬元轉回。
借：存貨跌價準備 20
貸：資產減值損失 20
(2)產成品乙
有合同部分的可變現凈值=80-15?0%=77(萬元)
有合同部分的成本=400?0%=80(萬元)
應計提存貨跌價準備=80-77=3(萬元)。
借：資產減值損失 3
貸：存貨跌價準備 3
無合同部分的可變現凈值=350-15?0%=338(萬元)
無合同部分的成本=400?0%=320(萬元)
因為可變現凈值高于成本，不計提存貨跌價準備。
甲公司是一家生產電子產品的上市公司，為增值稅一般納稅人。公司對存貨計提跌價準備的會計政策是按單項存貨、按年計提跌價準備。2010年12月31日，甲公司下列資產出現減值跡象，為此，甲公司進行了減值測試，并做出了相關的會計處理。
(1)A產品庫存500臺，單位成本為4.5萬元，A產品市場銷售價格為每臺4.5萬元。甲公司已經與長期客戶某企業簽訂一份不可撤銷的銷售合同，約定在2011年2月10日向該企業銷售A產品300臺，合同價格為每臺4.8萬元。向長期客戶銷售的A產品平均運雜費等銷售稅費為每臺0.3萬元;向其他客戶銷售的A產品平均運雜費等銷售稅費為每臺0.4 萬元。A產品存貨跌價準備期初余額為10萬元。甲公司的會計人員在確定A產品是否發生跌價時認為：簽訂合同部分300臺：可變現凈值=300×(4.8-0.3)=1 350(萬元)，成本=300×4.5=1 350(萬元)未簽訂合同部分200臺可變現凈值=200×(4.5-0.4)=820(萬元)，成本=200×4.5=900(萬元)A產品的可變現凈值總額=1 350+820=2 170(萬元)，總成本=1 350+900=2 250(萬元)，因此，對A產品應該計提跌價準備的金額=2 250-2 170-10=70(萬元)
借：資產減值損失 70
貸：存貨跌價準備 70
(2)2010年末甲公司持有一項專利權的賬面余額為450萬元，累計攤銷100萬元，在上期末已計提減值準備50萬元。該專利權是甲公司從國外購入的、專門用于生產節能電冰箱的技術。2010年12月31日，專利權的市場價格為400萬元，預計專利權使用及處置過程中所產生的未來現金流量現值為450萬元，甲公司的會計人員認為專利權的可收回金額450萬元超過其賬面價值300萬元，沒有發生減值，因此轉回了原計提的無形資產減值準備。
借：無形資產減值準備 50
貸：資產減值損失 50
(3)甲公司2010年3月10日購買B公司發行的股票300萬股，成交價為每股14.7元，另付交易費用90萬元，占B公司表決權5%，作為可供出售金融資產核算;2010年6月30日,該股票每股市價為13元。甲公司預計股票價格下跌是暫時的;2010年12月31日B公司因違反相關證券法規,受到證券監管部門查處，受此影響，B公司股票的價格發生嚴重的下跌，并且該下跌估計會持續很長時間，2010年12月31日收盤價格為每股市價6元。
甲公司的會計人員處理如下：借：資本公積100
貸：可供出售金融資產——公允價值變動 2 100
(4)甲公司2009年12月31日，以銀行存款4 500萬元從二級市場購入南方公司80%的有表決權股份，能控制南方公司。當日，南方公司可辨認凈資產的公允價值和賬面價值均為5 000萬元，甲公司在合并財務報表層面確認的商譽為500萬元。2010年12月31日，南方公司可辨認凈資產按照購買日的公允價值持續計算的賬面價值為13 000萬元。甲公司估計包括商譽在內的南方公司的可收回金額為13 125萬元。甲公司的會計人員在合并財務報表中確認商譽減值處理如下：借：資產減值損失 500 貸：商譽減值準備 500
(5)甲公司擁有總部資產(為一棟辦公樓)和兩條獨立生產線(A、B兩條生產線)，被認定為兩個資產組。2010年末總部資產和兩條獨立生產線的賬面價值分別為400萬元、400萬元、600萬元。兩條生產線的使用壽命分別為5年、10年。由于兩條生產線所生產的產品市場競爭激烈，同類產品更為價廉物美，從而導致產品滯銷，開工嚴重不足，產能大大過剩，導致兩條生產線出現減值跡象并于期末進行減值測試。在減值測試過程中，該棟辦公樓的賬面價值可以在合理和一致的基礎上分攤至各資產組，其分攤標準是以各資產組的賬面價值和剩余使用壽命加權平均計算的賬面價值作為分攤依據。經減值測試計算確定的兩個資產組(A、B兩條生產線)的可收回金額分別為460萬元、600萬元。
甲公司會計人員處理如下：借：資產減值損失 340
貸：固定資產減值準備——總部資產(辦公樓)108 ——A生產線 32 ——B生產線 200
要求：根據上述資料，逐項分析、判斷甲公司上述經濟業務事項的會計處理是否正確(分別注明業務的序號)，并簡要說明理由;如不正確編制有關調整會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)
解析：事項(1)甲公司的會計人員確定A產品存貨跌價準備結果和賬務處理正確，但是計算過程不正確。
理由：因為A產品是部分簽訂了銷售合同，部分沒有簽訂，在確定其是否發生跌價時不能放在一起核算。正確的處理是：
簽訂合同部分300臺：
可變現凈值=300×(4.8-0.3)=1 350(萬元)，成本=300×4.5=1 350(萬元)，因為產品的可變現凈值=產品的成本，則簽訂合同部分不需要計提存貨跌價準備。
未簽訂合同部分200臺：
可變現凈值=200×(4.5-0.4)=820(萬元)，成本=200×4.5=900(萬元)，應計提存貨跌價準備=900-820-10=70(萬元)。
事項(2)甲公司無形資產可收回金額的判斷正確，但是處理不正確。無形資產減值準備一經計提，不得轉回。更正分錄為：
借：資產減值損失 50
貸：無形資產減值準備 50
事項(3)的處理不正確。可供出售金融資產發生減值應計入資產減值損失，不是資本公積，同時將以前期間累計計入資本公積的公允價值變動金額轉出。
借：資產減值損失
700
貸：資本公積——其他資本公積700
事項(4)的處理不正確。
理由：合并財務報表中確認的總商譽=500/80%=625(萬元)
甲公司包含商譽的資產組賬面價值=13 000+625=13 625(萬元)，可收回金額為13 125萬元，應計提商譽減值500萬元。
甲公司2010年12月31日合并報表中商譽應計提的減值為500×80%=400(萬元)。少數股東商譽分擔的減值為500×20%=100(萬元)。
更正分錄如下：
借：商譽減值準備 100
貸：資產減值損失 100 事項(5)處理正確。總部資產應分配給A生產線的金額=400×400/(400+2×600)=100(萬元)，總部資產應分配給B生產線的金額=400×600×2/(400+2×600)=300(萬元)，包含總部資產的A生產線賬面價值=400+100=500(萬元)，可收回金額460萬元，發生減值40萬元;包含總部資產的B生產線賬面價值=600+300=900(萬元)，可收回金額600萬元，發生減值300萬元。A生產線減值額分配給總部資產的數額=40×100/(400+100)=8(萬元)，分配給A生產線本身的數額=40×400/(400+100)=32(萬元)。B生產線減值額分配給總部資產的數額=300×300/(600+300)=100(萬元)，分配給B生產線本身的數額=300×600/(600+300)=200(萬元)。
為適應業務發展的需要，經協商，A公司決定以其一項專利權和一批庫存原材料換入B公司一棟在建寫字樓和一項股權投資。
(1)2010年6月1日辦理完畢資產所有權的轉移手續。有關資料如下：
A公司換出： ①專利權的賬面原值為3 600萬元，該專利權于2007年7月取得，預計使用年限為10年，采用直線法攤銷，凈殘值為零，2010年6月1日公允價值為2 350萬元;
②原材料成本為500萬元，計提跌價準備100萬元，公允價值為600萬元(計稅價格等于公允價值)另A公司為換入股權投資支付相關稅費10萬元。
B公司換出： ①在建寫字樓的賬面余額為1 500萬元，未計提減值，公允價值為1 800萬元;
②股權投資為交易性金融資產，賬面價值為600萬元(其中成本為400萬元，公允價值變動為200萬元)，公允價值為950萬元。另B公司為換出股權投資支付相關稅費10萬元。為換入專利權支付相關稅費5萬元。
(2)另外B公司向A公司支付銀行存款302萬元(其中補價200萬元，增值稅102萬元)。
(3)A公司將取得的寫字樓繼續施工，已經與甲公司簽訂合同，完工時將其出租給甲公司，將取得的股權投資劃分為可供出售金融資產核算。B公司取得的專利權和存貨不改變原有用途。
(4)2010年10月20日，A公司寫字樓整體完工，達到預定可使用狀態，當日出租給甲公司，在建期間又發生資本化支出300萬元。款項以銀行存款支付。A公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。2010年12月31日寫字樓的公允價值為2 500萬元，可供出售金融資產的公允價值為1 000萬元。
(5)假定整個交換過程中除上述相關稅費，不考慮其他相關稅費;該項非貨幣性資產交換具有商業實質且公允價值能夠可靠計量。
要求：(1)計算A公司2010年6月1日換入資產入賬價值并編制會計分錄。
(2)計算B公司2010年6月1日換入資產入賬價值并編制會計分錄。
(3)編制A公司2010年換入寫字樓和可供出售金融資產后續計量的會計分錄。
解析：(1)計算A公司2010年6月1日換入資產入賬價值并編制會計分錄
在建工程——寫字樓的入賬價值=(2 350+600-200)×1 800/2 750=1 800(萬元)
可供出售金融資產的入賬價值=(2 350+600-200)×950/2 750+10=960(萬元)
借：在建工程——寫字樓 1 800
可供出售金融資產——成本
960
累計攤銷 1050
營業外支出 210
銀行存款 292
貸：無形資產
600
其他業務收入 600
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)102
借：其他業務成本 400
存貨跌價準備 100
貸：原材料 500
(2)計算B公司2010年6月1日換入資產入賬價值并編制會計分錄
專利權的入賬價值=(1 800+950+200)×2 350/2 950+5=2 355(萬元)
原材料的入賬價值=(1 800+950+200)×600/2 950=600(萬元)
借：無形資產——專利權
355
原材料 600
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
公允價值變動損益 200
貸：在建工程——寫字樓
500
營業外收入 300
交易性金融資產——成本
400
——公允價值變動
200
投資收益
540(950-400-10)
銀行存款 317
(3)編制A公司2010年換入寫字樓和可供出售金融資產后續計量的會計分錄
借：在建工程 300
貸：銀行存款 300
借：投資性房地產——成本 2100
貸：在建工程 2100
2010年末：
借：投資性房地產——公允價值變動 400
貸：公允價值變動損益 400
借：可供出售金融資產——公允價值變動 40
貸：資本公積——其他資本公積 40 甲公司為一般納稅人，2009年1月3日從乙公司購入A生產設備作為固定資產使用，購貨合同約定，A設備的價款為2 000萬元，增值稅額為340萬元，當日支付貨款800萬元和增值稅340萬元，余款分3年于每年末平均支付。設備交付安裝，支付安裝等相關費用20.8萬元，設備于3月31日安裝完畢達到預定可使用狀態并交付使用。設備預計凈殘值為30萬元，預計使用年限為5年，采用年數總和法計提折舊。2011年12月25日甲公司與丙公司達成協議，將該設備出售給丙公司，價款為600萬元，2011年12月31日，甲公司與丙公司辦理完畢財產移交手續，開出增值稅發票并收到價款，同時甲公司支付相關清理費用5萬元。假定同期銀行借款年利率為6%。[(P/A，6%，3)=2.6730，(P/A，6%，4)=3.4651]
第三篇：中級會計實務 章節練習無形資產
第六章 無形資產
一、單項選擇題
1.下列項目中，應確認為無形資產的是（）。
A.企業自創商譽
B.企業內部產生的品牌
C.企業內部研究開發項目研究階段的支出
D.為建造廠房以支付出讓金方式獲得的土地使用權
2.英明公司于2017年1月1日將其一項專利的使用權對外轉讓，其轉讓價款為2000萬元，轉讓專利的使用權適用的增值稅稅率為6%。英明公司轉讓該項使用權取得的銀行存款的金額為（）萬元。
A.2220
B.2170
C.2120
D.2000
3.S公司為甲、乙兩個股東共同投資設立的股份有限公司，經營一年后，甲、乙股東之外的另一個投資者丙意圖加入S公司。經協商，甲、乙同意丙以一項非專利技術投入，三方簽訂協議確認該非專利技術的價值為400萬元。該項非專利技術在丙公司的賬面余額為560萬元，市價為520萬元，那么該項非專利技術在S公司的入賬價值為（）萬元。
A.400
B.560
C.0
D.520
4.2016年12月31日，甲公司從乙公司購買一項商標權，由于甲公司資金被新產品的開發占用，資金周轉較為緊張，其與乙公司達成協議采用分期付款的方式支付款項。協議約定，該項商標權總計為2000萬元，2017年起每年年末付款400萬元，5年付清。另支付相關稅費2萬元和專業服務費10萬元，于購入商標權日支付。假定銀行同期貸款年利率為5%。為簡化核算，假定不考慮其他相關稅費，則該商標權的入賬價值為（）萬元。已知（P/A,5%，5）=4.3295
A.2000
B.2006
C.1731.8
D.1743.8
5.A公司2016年3月1日開始自行研發一項新工藝，3月至10月發生的各項研究、調查等費用共計400萬元；11月研究階段成功，進入開發階段，支付開發人員工資320萬元，福利費80萬元，支付租金80萬元，假設開發階段支出有70%滿足資本化條件。2016年12月31日，A公司該項新工藝研發成功，并于2017年2月1日依法申請了專利，支付注冊費8萬元，律師費12萬元，3月1日為了能夠正常運行而發生人員培訓費16萬元。則A公司無形資產的入賬價值為（）萬元。
A.372
B.344
C.336
D.356
6.甲公司2016年1月5日開始自行研究開發一項管理用無形資產。研究階段發生材料支出60萬元、發生職工薪酬30萬元；進入開發階段后，相關支出滿足資本化條件前發生材料支出40萬元、發生職工薪酬40萬元，符合資本化條件后發生材料支出230萬元、發生職工薪酬170萬元。2016年7月1日，該項無形資產開發完成達到預定用途并投入使用，預計使用年限為10年，無殘值，采用直線法進行攤銷。不考慮其他因素，甲公司2016的會計處理中正確的是（）。
A.應確認管理費用170萬元，年末無形資產的列報金額為456萬元
B.應確認管理費用170萬元，年末無形資產的列報金額為400萬元
C.應確認管理費用190萬元，年末無形資產的列報金額為380萬元
D.應確認管理費用190萬元，年末無形資產的列報金額為360萬元
7.2014年1月1日，X公司從外單位購入一項無形資產，支付價款4600萬元，估計該項無形資產的使用壽命為10年。該無形資產存在活躍市場，且預計該活躍市場在該無形資產使用壽命結束時仍可能存在，經合理估計，該無形資產的預計凈殘值為200萬元。該項無形資產采用直線法按年攤銷，每年年末對其攤銷方法進行復核。2017年年末，由于市場發生變化，經復核重新估計，該項無形資產的預計凈殘值為3000萬元，預計使用年限和攤銷方法不變。則2018年，該項無形資產的攤銷金額為（）萬元。
A.440
B.0
C.20
D.220
8.下列關于無形資產殘值的說法中，不正確的是（）。
A.如果有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該項無形資產，其殘值不應當視為零
B.殘值確定以后，在持有無形資產期間，至少應于每年年末進行復核，預計其殘值與原估計金額不同的，應按照會計估計變更進行處理
C.如果無形資產的殘值重新估計以后高于其賬面價值，無形資產可以繼續計提攤銷
D.無形資產預計殘值信息可以根據活躍市場得到，并且該市場在該項無形資產使用壽命結束時可能存在，這種情況下其殘值不應當視為零
9.A公司于2016年1月1日購入一項無形資產，初始入賬價值為500萬元，其預計使用年限為10年，無殘值，采用直線法計提攤銷。2016年12月31日，該無形資產出現減值跡象，預計可收回金額為360萬元。計提減值準備之后，該無形資產原預計使用年限、凈殘值和攤銷方法不變。則該無形資產在2017年應計提的攤銷金額為（）萬元。
A.50
B.36
C.40
D.30
10.2016年1月1日，A公司將一項專利技術出租給B公司，租期為5年，每年租金為120萬元，A公司在租賃期內，不再使用該專利技術。該專利技術是A公司于2013年7月1日購入，入賬價值為128萬元，預計使用年限為8年，采用直線法進行攤銷，無殘值。假定不考慮相關稅費的影響，A公司2016年該專利技術影響營業利潤的金額為（）萬元。
A.104
B.57
C.128
D.73
二、多項選擇題
1.下列關于無形資產特征的說法中，正確的有（）。
A.無形資產不具有實物形態
B.無形資產是可辨認的C.無形資產屬于非貨幣性資產
D.無形資產具有實物形態
2.下列有關無形資產確認和計量的說法中，正確的有（）。
A.無形資產的成本不能夠可靠計量時，不能將其確認為無形資產
B.當月增加的使用壽命有限的無形資產，應從下月開始計提攤銷
C.使用壽命不確定的無形資產，無需進行減值測試
D.投資者投入的無形資產，應當按照投資合同或協議約定的價值進行初始計量，但合同或協議約定價值不公允的除外
3.下列關于土地使用權的說法中正確的有（）。
A.土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，相關的土地使用權賬面價值不轉入在建工程成本，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊
B.房地產開發企業取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本
C.企業外購房屋建筑物所支付的價款應當在地上建筑物與土地使用權之間進行合理分配；確實難以合理分配的，應當全部作為固定資產處理
D.以外購方式取得的土地使用權，應當按照取得時所支付的價款、相關稅費及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出作為土地使用權的入賬價值
4.2015年1月1日，甲公司以銀行存款支付100
000萬元，購入一項土地使用權，該土地使用權的使用年限為25年，采用直線法攤銷，無殘值，同日甲公司決定在該土地上以出包方式建造辦公樓。2016年12月31日，該辦公樓工程完工并達到預定可使用狀態，全部成本為80
000萬元（包含土地使用權攤銷金額）。預計該辦公樓的折舊年限為25年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。甲公司下列會計處理中，正確的有()。
A.土地使用權和地上建筑物應合并作為固定資產核算，并按固定資產有關規定計提折舊
B.土地使用權和地上建筑物分別作為無形資產和固定資產進行核算
C.2016年12月31日，固定資產的入賬價值為180
000萬元
D.2017年土地使用權攤銷額和辦公樓折舊額分別為4
000萬元和3200萬元
5.關于企業內部研究開發項目的支出，下列表述正確的有（）。
A.應當區分研究階段支出與開發階段支出
B.企業內部研究開發項目研究階段的支出，應于發生時計入管理費用
C.企業內部研究開發項目開發階段的支出，均影響企業當期損益
D.企業內部研究開發項目開發階段的支出，可能確認為無形資產，也可能確認為費用
6.企業在估計無形資產使用壽命時，應考慮的因素有（）。
A.無形資產相關技術的未來發展情況
B.使用無形資產生產的產品的壽命周期
C.使用無形資產生產的產品市場需求情況
D.為維持該資產產生未來經濟利益的能力預期的維護支出，以及企業預計支付有關支出的能力
7.下列關于使用壽命有限的無形資產攤銷的表述中正確的有（）。
A.無形資產自達到預定用途的當月起開始攤銷
B.企業至少應于每年年末對無形資產使用壽命進行復核
C.使用壽命有限的無形資產的攤銷金額應當計入當期損益或相關資產成本
D.使用壽命有限的無形資產應采用直線法進行攤銷
8.下列關于無形資產的表述中正確的有（）。
A.對于使用壽命不確定的無形資產應該每年年末進行減值測試
B.無形資產的攤銷金額一般應該記到當期損益
C.持有待售的無形資產照樣進行攤銷
D.無法為企業帶來經濟利益的無形資產應轉銷并終止確認
9.英明公司于2010年7月接受投資者投入一項無形資產，該無形資產原賬面價值為1000萬元，投資協議約定的價值為1200萬元（與公允價值相等），預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用直線法進行攤銷。2014年年末英明公司預計該無形資產的可收回金額為500萬元，計提減值準備后預計尚可使用年限為4年，攤銷方法和預計凈殘值不變。2016年7月1日對外出售該無形資產，取得200萬元處置價款存入銀行。假定不考慮其他因素，下列說法正確的有（）。
A.英明公司取得該無形資產的入賬價值為1200萬元
B.2014年年末計提減值準備前該無形資產的賬面價值為660萬元
C.2014年年末計提減值準備金額為160萬元
D.2016年7月1日，對外出售該無形資產時的凈損益為-112.5萬元
10.2017年6月1日，甲公司預計其一項管理用專利技術不能再為企業帶來經濟利益，遂將其賬面價值轉銷。該項專利技術系2014年6月1日購入，其原價為1440萬元，甲公司預計其使用年限為6年，無殘值，采用直線法攤銷，未計提減值準備。假定不考慮相關稅費，則2017甲公司下列會計處理中不正確的是（）。
A.應確認管理費用100萬元，應確認營業外支出720萬元
B.應確認管理費用120萬元，應確認營業外支出720萬元
C.應確認管理費用100萬元，應確認其他業務成本700萬元
D.應確認生產成本120萬元，應確認營業外支出700萬元
三、判斷題
1.房地產開發企業取得的土地使用權用于建造對外出售房屋建筑物的，相關的土地使用權按照無形資產核算，不計入到該房屋建筑物的成本中。（）
2.企業內部研發無形資產，無法區分研究階段支出和開發階段支出，應當將其所發生的研發支出全部資本化，計入無形資產成本。（）
3.已計入各期費用的研究費用，在該項無形資產獲得成功并依法申請專利時，再將原已計入費用的研究費用予以資本化。（）
4.企業至少應當于每年終了，對使用壽命有限的無形資產的使用壽命進行復核。無形資產的使用壽命與以前估計不同的，應當改變攤銷期限，并按會計政策變更進行處理。（）
5.企業取得的土地使用權通常應確認為無形資產。土地使用權用于自行建造廠房等地上建筑物時，相關的土地使用權不應當計入所建造的建筑物成本，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和計提折舊。（）
6.劃分為持有待售的無形資產不再進行攤銷，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低計量。（）
7.企業讓渡無形資產使用權發生的相關費用，應該確認為其他業務成本。（）
8.無形資產預期不能為企業帶來經濟利益的，應當將該無形資產的賬面余額予以轉銷，計入當期營業外收入。（）
9.無形資產的殘值一般為零。（）
四、計算分析題
1.2015年1月6日，甲公司從乙公司購買一項管理用專利技術，由于甲公司資金周轉比較緊張，經與乙公司協議采用分期付款方式支付款項。合同規定，該專利技術總計1200萬元，從2015年起每年年末付款400萬元，3年付清。該專利技術尚可使用年限為10年，采用直線法攤銷，無殘值，不考慮其他因素的影響。假定銀行同期貸款利率為8%，已知（P/A，8%，3）=2.5771。
要求：
（1）計算無形資產入賬價值并編制2015年1月6日相關會計分錄。
（2）計算并編制2015年年末有關會計分錄。
（3）計算并編制2016年年末有關會計分錄。
（4）計算并編制2017年年末有關會計分錄。
（答案中的金額單位用萬元表示，計算結果保留兩位小數）
2.長江股份有限公司（以下簡稱“長江公司”）與無形資產相關的業務資料如下：
（1）2015年1月，長江公司以銀行存款3600萬元購入一項土地使用權（不考慮相關稅費）。該土地使用年限為50年。預計凈殘值為0，采用直線法進行攤銷。
（2）2015年6月，長江公司研發部門準備研究開發一項專利技術。研究階段，企業為了研究成果的應用研究、評價，以銀行存款支付了相關費用500萬元。
（3）2015年8月，上述專利技術研究獲得技術可行認證，轉入開發階段。開發階段，直接發生的研發人員工資、材料費，以及相關設備折舊費分別為800萬元、1500萬元和500萬元，同時以銀行存款支付了其他相關費用200萬元。以上開發支出均滿足無形資產的確認條件。
（4）2015年10月，上述專利技術的研究開發項目達到預定用途，形成無形資產，當月投入新產品A產品的生產。長江公司預計該專利技術的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0。長江公司無法可靠確定與該專利技術有關的經濟利益的預期實現方式。
（5）2016年12月31日，由于新產品研發技術的出現，長江公司生產的產品市場占有率下降，故對其上述研發的專利技術進行減值測試，經測試，該項專利技術預計未來現金流量現值為2050萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為2100萬元。假定計提減值準備后該項專利技術的使用年限、凈殘值和攤銷方法均不變。
假定不考慮其他因素的影響。
要求：
（1）編制長江公司2015年1月購入該項土地使用權的會計分錄。
（2）編制土地使用權2015年攤銷的會計分錄，計算長江公司2015年12月31日該項土地使用權的賬面價值。
（3）編制長江公司2015年研究開發專利技術的有關會計分錄。
（4）計算長江公司研究開發的專利技術2016年年末應計提的無形資產減值準備，并編制計提減值準備相關的會計分錄。
（答案中的金額單位用萬元表示）。
答案與解析
一、單項選擇題
1.【答案】D
【解析】企業自創的商譽以及內部產生的品牌、報刊名等，不應確認為無形資產，選項A和B不正確；企業內部研究開發項目研究階段的支出，應當于發生時計入當期損益，不確認為無形資產，選項C不正確。
【解題思路】本題考察的知識點“無形資產的內容”。
梳理做題思路：
無形資產主要包括：專利權、非專利權、商標權、著作權、土地使用權、特許權等。
【提示】①對于企業自創的商譽以及內部產生的品牌、報刊名等，不應確認為無形資產；②對于企業內部研究開發項目研究階段的支出應該相應的記到當期損益中，開發階段符合資本化條件的支出記到無形資產的成本中。
2.【答案】C
【解析】轉讓專利的使用權屬于出租，取得的租金收入應該記到其他業務收入中，同時應繳納增值稅，所以出租該項資產取得的銀行存款的金額=2000+2000×6%=2120（萬元）。
【解題思路】本題考察的知識點“無形資產使用權的轉讓處理”。
梳理做題思路：
相應的賬務處理為：
借：銀行存款 2120
貸：其他業務收入 2000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
120
3.【答案】D
【解析】投資者投入無形資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但是合同或協議約定價值不公允的除外；如果合同或協議約定價值不公允，則按照公允價值進行確定。
【解題思路】本題考察的知識點“投資者投入的無形資產成本的確定”。
梳理做題思路：
投資者投入無形資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但是合同或協議約定價值不公允的除外；如果合同或協議約定價值不公允，則按照公允價值進行確定。在本題中約定的價值是400，但是市價是520，說明約定的價值不公允，應該按照公允價值入賬，所以該項無形資產的入賬價值是520萬元。
4.【答案】D
【解析】
甲公司購買該商標權屬于分期付款，具有融資性質，應以延期支付購買價款的現值為基礎確定其入賬價值，該無形資產的入賬價值=400×4.3295+2+10=1743.8（萬元）。
【解題思路】本題考察的知識點“分期付款購進無形資產”。
梳理做題思路：
企業分期付款購進的無形資產，具有融資性質，應該以未來現金流量的現值為基礎計算購進資產的入賬價值。將長期應付款的金額與未來現金流量現值之間的差額作為未確認融資費用，在以后期間進行攤銷。分期付款購進資產的入賬價值=未來現金流量的現值+初始直接費用。
賬務處理：
借：無形資產 1743.8
未確認融資費用
268.2
貸：長期應付款 2000
銀行存款 12
5.【答案】D
【解析】自行研發的無形資產在研究階段的支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）；開發階段支出滿足資本化條件的支出，確認為無形資產，不滿足資本化條件的計入當期損益（管理費用）。在無形資產獲得成功并依法申請取得專利時，要將依法取得時發生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產的實際成本。無形資產在達到預定用途后發生的后續支出，如培訓支出，僅是為了確保已確認的無形資產能夠為企業帶來預定的經濟利益，應在發生當期確認為費用。故無形資產的入賬價值=(320+80+80)×70%+8+12=356（萬元）。
【解題思路】本題考察的知識點“自行研發的無形資產”。
梳理做題思路：
6.【答案】C
【解析】2016研發支出中費用化支出計入管理費用的金額=60+30+40+40=170（萬元），2016無形資產攤銷額計入管理費用的金額=（230+170）/10×6/12=20（萬元），故2016應確認管理費用的金額=170+20=190（萬元）；年末無形資產的列報金額即無形資產賬面價值=400-20=380（萬元）。
【解題思路】本題考察的知識點“自行研發的無形資產初始成本的確定”。
梳理做題思路：
自行研發的無形資產在研究階段的支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）；開發階段支出滿足資本化條件的支出，確認為無形資產，不滿足資本化條件的計入當期損益（管理費用）。
本題中發生的費用化金額=60+30+40+40=170（萬元），符合資本化計入無形資產成本的金額為400萬元。
賬務處理：
借：研發支出——費用化支出
170
——資本化支出
400
貸：原材料
330
應付職工薪酬
240
期末
借：管理費用
170
貸：研發支出——費用化支出 170
2016年7月1日達到預定用途
借：無形資產
400
貸：研發支出——資本化支出
400
無形資產從7月開始進行攤銷，2016年應攤銷的金額=400/10×6/12=20（萬元）
借：管理費用 20
貸：累計攤銷 20
累計攤銷是無形資產的備抵科目，所以無形資產的列報金額=400-20=380（萬元）。
7.【答案】B
【解析】2017年年末無形資產的賬面價值=4600-（4600-200）/10×4=2840（萬元），經過重新估計的凈殘值3000萬元高于其賬面價值，所以無形資產不再攤銷，直至凈殘值降低至低于賬面價值時再恢復攤銷。
【解題思路】本題考察的知識點“無形資產后續計量”。
梳理做題思路：
無形資產的殘值確定之后，在持有無形資產期間，至少應于每年年末進行復核，預計凈殘值與原估計金額不同的，應按照會計估計變更進行處理，如果無形資產的殘值重新估計以后高于其賬面價值的，則無形資產不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價值時再恢復攤銷。
8.【答案】C
【解析】如果無形資產的殘值重新估計以后高于其賬面價值的，則無形資產不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價值時再恢復攤銷，選項C錯誤。
【解題思路】本題考察的知識點“無形資產后續計量”。
梳理做題思路：
選項C，無形資產的殘值確定之后，在持有無形資產期間，至少應于每年年末進行復核，預計殘值與原估計金額不同的，應按照會計估計變更進行處理，如果無形資產的殘值重新估計以后高于其賬面價值的，則無形資產不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價值時再恢復攤銷。
9.【答案】C
【解析】該無形資產計提減值后的賬面價值為360萬元，2017年計提攤銷的金額=360/（10-1）=40（萬元）。
【解題思路】本題考察的知識點“無形資產進行減值之后的攤銷”。
梳理做題思路：
對于無形資產存在減值跡象的，應該對無形資產進行減值測試，將賬面價值與可收回金額進行比較，賬面價值大于可收回金額，說明發生減值，賬面價值小于可收回金額，說明未發生減值，無需進行處理。本題中該項資產是在2016年1月1日購進的，2016年攤銷的金額=500/10=50(萬元)，所以至2016年12月31日該項無形資產的賬面價值=500-50=450（萬元），而此時的可收回金額是360萬元，說明該項無形資產發生減值，相應的賬務處理是：
借：資產減值損失 90
貸：無形資產減值準備 90
減值之后的無形資產應該按照新確認的攤銷方法、使用年限及凈殘值重新計算攤銷的金額，減值之后的賬面價值為360萬元，因減值之后的原預計使用年限、凈殘值和攤銷方法不變，所以應該以剩余的尚可使用年限9年為基礎計算攤銷的金額。
10.【答案】A
【解析】A公司2016年該專利技術影響營業利潤的金額=120-128/8=104(萬元)。
【解題思路】本題考察的知識點“無形資產的出租”。
梳理做題思路：
在出租無形資產時，應該將取得的租金收入計入其他業務收入，將攤銷的金額計入其他業務成本，相應的賬務處理：
2016年取得租金收入：
借：銀行存款
120
貸：其他業務收入
120
2016年攤銷的金額=128/8=16（萬元）
借：其他業務成本 16
貸：累計攤銷 16
所以該項業務影響2016年營業利潤的金額=120-16=104（萬元）。
二、多項選擇題
1.【答案】ABC
【解析】無形資產是指企業擁有或控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。
【解題思路】本題考察的知識點“無形資產的特征”。
梳理做題思路：
無形資產的特征：（1）由企業擁有或者控制并能為其帶來未來經濟利益的資源；（2）無形資產不具有實物形態；（3）無形資產具有可辨認性；（4）無形資產屬于非貨幣性資產。
2.【答案】AD
【解析】選項B，當月增加的使用壽命有限的無形資產當月開始計提攤銷；選項C，使用壽命不確定的無形資產不進行攤銷，但至少應當在每年終了按照《企業會計準則第8號——資產減值》的有關規定進行減值測試。
【解題思路】本題考察的知識點“無形資產的確認和計量”。
梳理做題思路：
（1）無形資產應同時滿足以下兩個條件才能予以確認：①與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業；②該無形資產的成本能夠可靠地計量。
（2）當月增加的無形資產，當月開始進行攤銷，當月減少的無形資產，當月不進行攤銷。【提示】注意與固定資產區分，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，當月減少的固定資產，當月仍計提折舊。
3.【答案】ABCD
【解題思路】本題考察的知識點“無形資產的初始計量”。
梳理做題思路：
企業取得的土地使用權，通常應確認為無形資產，但屬于投資性房地產的土地使用權，應當按投資性房地產相關規定進行會計處理。
土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，相關的土地使用權的賬面價值不轉入在建工程成本，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和計提折舊。但下列情況除外：
（1）房地產開發企業取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本，作為存貨核算。
（2）企業外購房屋建筑物所支付的價款應當在地上建筑物與土地使用權之間進行合理分配；確實難以合理分配的，應當全部作為固定資產處理。
（3）企業改變土地使用權的用途，停止自用土地使用權而用于賺取租金或資本增值時，應將其轉為投資性房地產。
【提示】土地使用權可能作為固定資產核算，可能作為投資性房地產核算，也可能作為無形資產核算，房地產開發企業還可能將其計入所建造房屋建筑物成本，作為存貨核算。
4.【答案】BD
【解析】外購土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和計提折舊，選項A錯誤，選項B正確；2016年12月31日，固定資產的入賬價值為其全部建造成本80
000萬元，選項C錯誤；2017年土地使用權攤銷額=100
000÷25= 4000(萬元)，辦公樓計提折舊額=80
000÷25=3200(萬元)，選項D正確。
【解題思路】本題考察的知識點“無形資產的確認和計量”。
梳理做題思路：
外購的土地使用權（無形資產）用于開發建造辦公樓，應該將土地使用權和地上建筑物分別進行核算，土地使用權作為無形資產核算，在建造期間無形資產攤銷的金額計入該辦公樓的建造成本中。建造完成之后，辦公樓作為固定資產核算，土地使用權（無形資產）的攤銷金額計入當期損益。
5.【答案】AD
【解析】選項B，研究階段的支出應于發生時先記入“研發支出——費用化支出”科目，期末再結轉至管理費用；選項C，企業內部研究開發項目開發階段的支出，符合資本化條件的計入無形資產成本，不符合資本化條件的計入當期損益。
【解題思路】本題考察的知識點“自行研發的無形資產初始計量”。
梳理做題思路：
6.【答案】ABCD
【解析】在估計無形資產的使用壽命時，應當綜合考慮各方面相關因素的影響，其中通常應當考慮的因素有：①運用該資產生產的產品通常的壽命周期、可獲得的類似資產使用壽命的信息；②技術、工藝等方面的現實狀況及對未來發展的估計；③以該資產生產的產品或提供的服務的市場需求情況；④現在或潛在的競爭者預期將采取的行動；⑤為維持該資產產生未來經濟利益的能力預期的維護支出，以及企業預計支付有關支出的能力；⑥對該資產的控制預期，以及對該資產使用的法律或類似限制，如特許使用期間、租賃期等；⑦與企業持有的其他使用壽命的關聯性等。
【解題思路】本題考察的知識點“無形資產使用壽命的確定”。
梳理做題思路：
應明確無形資產分為使用壽命有限的和使用壽命不確定的，使用壽命有限的無形資產，應該按照合理的方法對無形資產進行攤銷（當月增加的無形資產當月開始進行攤銷，當月減少的無形資產當月不進行攤銷）。對于使用壽命不確定的無形資產，不進行攤銷，但應該每年年末進行減值測試，若發生減值應計提減值準備。
7.【答案】ABC
【解析】無形資產攤銷方法應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式，無法可靠確定經濟利益的預期實現方式的，應當采用直線法攤銷，選項D不正確。
【解題思路】本題考察的知識點“無形資產的后續計量”。
梳理做題思路：
選項A，當月增加的無形資產當月開始攤銷，當月減少的無形資產，當月不攤銷。應該與固定資產區分開，當月增加的固定資產從下月開始折舊，當月減少的固定資產當月照提折舊。
選項B，企業至少應當于每年終了，對無形資產的使用壽命及攤銷方法進行復核，如果有證據表明無形資產的使用壽命及攤銷方法不同于以前的估計，應當改變攤銷期限和方法，并按照會計估計變更進行會計處理。選項C，使用壽命有限的無形資產攤銷的金額一般應該記到當期損益中，但是如果該項無形資產是專門用于生產某種產品或其他資產的，應該將無形資產的攤銷金額記到資產的成本中。
選項D，在無形資產的使用壽命內，采用系統合理的方法對應攤銷金額進行攤銷，可以相應的采用直線法、產量法等，無法可靠確定其預期實現方式的，應該采用直線法進行攤銷，有特定產量限定的特許經營權或專利權，應采用產量法進行攤銷。
8.【答案】ABD
【解析】對于使用壽命不確定的無形資產，無需攤銷，應該每年年末進行減值測試，選項A正確；無形資產的攤銷金額一般應該記到當期損益（管理費用、其他業務成本中），選項B正確；持有待售的無形資產不進行攤銷，選項C錯誤；無法為企業帶來經濟利益的無形資產應轉銷并終止確認，選項D正確。
【解題思路】本題考察的知識點“無形資產的后續計量”。
梳理做題思路：
（1）對于使用壽命不確定的無形資產，無需攤銷，但應該每年年末進行減值測試，將賬面價值與可收回金額進行比較，賬面價值大于可收回金額，發生減值，賬面價值小于可收回金額，未發生減值，無需進行處理。
（2）無形資產的攤銷金額一般應該記到當期損益（管理費用、其他業務成本中），但如果某項無形資產包含的經濟利益是通過轉入所生產的產品或其他資產實現的，其攤銷金額應當計入相關資產成本。
（3）持有待售的無形資產不進行攤銷，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。
9.【答案】ABCD
【解析】投資者投入的無形資產按照合同協議約定的價值入賬，合同約定價值不公允的除外，選項A正確；2014年年末計提減值準備前該無形資產的賬面價值=1200-1200/10/12×（6+4×12）=660（萬元），選項B正確；計提減值準備的金額=660-500=160（萬元），選項C正確；2016年7月20日，對外出售該無形資產時的凈損益=200-[500-500/4×(1+6/12)]=-112.5（萬元），選項D正確。
【解題思路】本題考察的知識點“無形資產的后續計量”。
梳理做題思路：
本題主要考察：投資者投入的無形資產、對無形資產計提減值以及
無形資產處置等知識點
（1）投資者投入的無形資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定的價值不公允的除外。所以該項無形資產的入賬價值是1200萬元。
（2）當月增加的無形資產當月開始進行攤銷，當月減少的無形資產當月不進行攤銷，所以該項無形資產從購進到2014年年末，應該計提的攤銷金額=1200/10/12×（6+4×12）=540（萬元），此時的賬面價值=1200-540=660（萬元）。無形資產存在減值跡象時，應該將賬面價值與可收回金額進行比較，賬面價值大于可收回金額，說明發生減值，所以該項無形資產計提的減值金額=660-500=160（萬元）。
（3）在減值之后應該按照新確認的折舊方法和年限以及預計凈殘值計算無形資產的攤銷金額，所以在2015年該項無形資產攤銷的金額=500/4=125（萬元），2016年該項無形資產應該攤銷的金額=500/4×6/12=62.5（萬元），所以至2016年7月1日該項無形資產的賬面價值=500-125-62.5=312.5（萬元），出售的價款是200萬元，對應的賬面價值是312.5萬元，應該確認的處置損益=200-312.5=-112.5（萬元）。
10.【答案】BCD
【解析】2017年該項無形資產攤銷計入管理費用的金額=1440/6×5/12=100（萬元）；至報廢時該項無形資產的賬面價值=1440-1440÷（6×12）×（7+12×2+5）=720（萬元），應將其賬面價值轉銷計入營業外支出，選項A正確。
【解題思路】本題考察的知識點“無形資產的報廢”。
梳理做題思路：
對于無形資產不能為企業帶來未來經濟利益，應將其報廢，將賬面價值轉到當期損益中。當月增加的無形資產當月開始攤銷，當月減少的無形資產，當月不進行攤銷，本題中是在2014年6月1日購進的無形資產，至2017年6月1日，攤銷的期間為36個月（2014年6月-2014年12月31日、2015年、2016年、2017年1月-2017年5月31日），至報廢時該項無形資產計提的攤銷金額=1440÷（6×12）×（7+12×2+5）=720（萬元），此時該項無形資產的賬面價值=1440-720=720（萬元），所以該項無形資產在報廢時的賬面價值為720萬元，應轉到營業外支出中。
該項無形資產是在2017年6月1日報廢的，所以在2017年攤銷的金額=1440/6×5/12=100（萬元）。
三、判斷題
1.【答案】×
【解析】房地產開發企業取得的土地使用權用于建造對外出售房屋建筑物的，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本。
【解題思路】本題考察的知識點“無形資產的初始計量”。
梳理做題思路：
企業取得的土地使用權，通常應確認為無形資產，但屬于投資性房地產的土地使用權，應當按投資性房地產相關規定進行會計處理。
土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，相關的土地使用權的賬面價值不轉入在建工程成本，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和計提折舊。但下列情況除外：
（1）房地產開發企業取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本，作為存貨核算。
（2）企業外購房屋建筑物所支付的價款應當在地上建筑物與土地使用權之間進行合理分配；確實難以合理分配的，應當全部作為固定資產處理。
（3）企業改變土地使用權的用途，停止自用土地使用權而用于賺取租金或資本增值時，應將其轉為投資性房地產。
【提示】土地使用權可能作為固定資產核算，可能作為無形資產核算，也可能作為投資性房地產核算，房地產開發企業還可能將其計入所建造房屋建筑物成本，作為存貨核算。
2.【答案】×
【解析】企業內部研發無形資產，無法區分研究階段和開發階段支出的，應當在發生時費用化，計入當期損益（管理費用）。
【解題思路】本題考察的知識點“自行研發的無形資產初始計量”。
梳理做題思路：
自行研發的無形資產，在研究階段的支出全部費用化，期末相應的轉到當期損益（管理費用）；開發階段支出滿足資本化條件的支出，達到預定可使用狀態時確認為無形資產，不滿足資本化條件的計入當期損益（管理費用）。
【提示】無法區分是研究階段還是開發階段的支出，應將所發生的研發支出全部費用化，計入當期損益。
3.【答案】×
【解析】已經計入各期費用的研究費用，在該項無形資產獲得成功并依法申請取得專利時，不得再將原已計入費用的研究費用資本化。
【解題思路】本題考察的知識點“內部開發無形資產的成本”。
梳理做題思路：
內部開發無形資產的成本僅僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產達到預定可使用狀態前發生的支出總和，對于同一項無形資產在開發過程中達到資本化條件之前已經費用化計入到當期損益的支出不再進行調整。
4.【答案】×
【解析】企業至少應當于每年終了，對使用壽命有限的無形資產的使用壽命進行復核。無形資產的使用壽命與以前估計不同的，應當改變攤銷期限，并按會計估計變更進行處理。
【解題思路】本題考察的知識點“無形資產的使用壽命”。
梳理做題思路：
企業至少應當于每年終了，對使用壽命有限的無形資產的使用壽命及攤銷方法進行復核。無形資產的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應當改變攤銷年限和攤銷方法，并按會計估計變更進行處理。
5.【答案】√
6.【答案】√
7.【答案】√
【解析】企業讓渡無形資產使用權形成的租金收入和發生的相關費用，應分別確認為其他業務收入和其他業務成本。
【解題思路】本題考察的知識點“轉讓無形資產使用權”。
梳理做題思路：
企業轉讓無形資產的使用權屬于與企業日常活動相關的業務（出租無形資產），在滿足收入確認條件下應該將取得的收入金額記到“其他業務收入”中，將攤銷出租無形資產的成本等費用記到“其他業務成本”中。
8.【答案】×
【解析】無形資產預期不能為企業帶來經濟利益的，應當將該無形資產的賬面價值予以轉銷，計入當期營業外支出。
【解題思路】本題考察的知識點“無形資產的報廢”。
梳理做題思路：
對于不能為企業帶來未來經濟利益的無形資產，應將其報廢，將賬面價值轉到當期損益中（營業外支出）。相應的賬務處理：
借：累計攤銷
無形資產減值準備
營業外支出（倒擠）
貸：無形資產
9.【答案】√
【解析】無形資產的殘值一般為零，但下列情況除外：（1）有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產；（2）可以根據活躍市場得到預計殘值信息，并且從目前情況來看該市場在無形資產使用壽命結束時很可能存在。
四、計算分析題
1.（1）無形資產入賬價值=400×2.5771=1030.84（萬元）。
借：無形資產
1030.84
未確認融資費用 169.16
貸：長期應付款 1200
（2）
借：長期應付款
400
貸：銀行存款
400
借：管理費用 103.08
貸：累計攤銷
103.08（1030.84/10）
借：財務費用 82.47[（1200-169.16）×8%]
貸：未確認融資費用
82.47
（3）
借：長期應付款
400
貸：銀行存款
400
借：管理費用 103.08
貸：累計攤銷
103.08（1030.84/10）
借：財務費用
57.06
{[（1200-400）-（169.16-82.47）]×8%}
貸：未確認融資費用
57.06
（4）
借：長期應付款
400
貸：銀行存款
400
借：管理費用 103.08
貸：累計攤銷
103.08（1030.84/10）
借：財務費用 29.63（169.16-82.47-57.06）
貸：未確認融資費用
29.63
【解題思路】本題考察的知識點“分期付款購進無形資產”。
梳理做題思路：
企業分期付款購進的無形資產，具有融資性質（應視為自有資產進行核算，相應的對該項資產進行攤銷），應該以未來現金流量的現值為基礎計算購進資產的入賬價值。初始入賬價值=未來現金流量的現值+初始直接費用。長期應付款與其現值的差額所確認的未確認融資費用，在信用期間內應當采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額滿足借款費用資本化條件的應當計入無形資產的成本，除此之外，均應當計入財務費用，每期攤銷的未確認融資費用的攤銷金額=期初長期應付款的攤余成本×實際利率=（期初長期應付款余額-期初未確認融資費用余額）×實際利率
【提示】因為在初始取得資產時形成的未確認融資費用應該在整個分期付款期間攤銷完，所以在最后一期的時候應該采用倒擠的方式計算未確認融資費用的金額。
購進的該項無形資產是管理用專利技術，所以應該將無形資產的攤銷的金額計入管理費用。
2.【答案】
（1）
借：無形資產 3600
貸：銀行存款 3600
（2）
2015年該土地使用權應計提的攤銷額=3600÷50=72（萬元）。
借：管理費用 72
貸：累計攤銷 72
2015年12月31日該項土地使用權的賬面價值=3600-72=3528（萬元）。
（3）
借：研發支出——費用化支出
500
貸：銀行存款
500
借：管理費用
500
貸：研發支出——費用化支出
500
借：研發支出——資本化支出 3000
貸：原材料 1500
銀行存款
200
應付職工薪酬
800
累計折舊
500
借：無形資產 3000
貸：研發支出——資本化支出 3000
（4）至2016年12月31日長江公司專利技術累計應提取的攤銷額=3000/10/12×（3+12）=375（萬元），2016年12月31日該項專利技術的賬面價值=3000-375=2625（萬元）；該項專利技術的可收回金額為預計未來現金流量現值與公允價值減去處置費用后的凈額二者較高者，即2100萬元，小于其賬面價值，故應計提的無形資產減值準備金額=2625-2100=525（萬元）。會計分錄如下：
借：資產減值損失
525
貸：無形資產減值準備
525
【解題思路】本題考察的知識點“外購無形資產和自行研發的無形資產初始計量”。
梳理做題思路：
1.對于外購的無形資產，其成本包括：購買價款、相關稅費（不含可抵扣的增值稅）以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途前所發生的其他支出。其中直接歸屬于使該項資產達到預定用途前所發生的其他支出包括使無形資產達到預定用途前所發生的專業服務費、測試無形資產是否能發揮作用的費用等。
2.自行研發的無形資產，在研究階段的支出全部費用化，期末相應的轉到當期損益（管理費用）；開發階段支出滿足資本化條件的支出，達到預定可使用狀態時確認為無形資產，不滿足資本化條件的計入當期損益（管理費用）。
【提示】無法區分是研究階段還是開發階段的支出，應將所發生的研發支出全部費用化，計入當期損益。
第四篇：中級會計實務試題及答案
做試題是備考中級會計實務的必備環節。今天小編為大家整理了中級會計實務試題及答案。
中級會計實務試題
一、單項選擇題(下列每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。本類題共15分，每小題1分。)
1、某大型生產線達到預定可使用狀態前進行聯合試車發生的費用，應記入的會計科目是()。
A、長期待攤費用
B、營業外支出
C、在建工程
D、管理費用
2、甲公司1996年1月1日購入一項無形資產，該無形資產的實際成本為500萬元，攤銷年限為10年。2000年12月31日，該無形資產發生減值，預計可收回金額為180萬元。計提減值準備后，該無形資產原攤銷年限不變。2001年12月31日，該無形資產的賬面余額為()萬元。
A、170
B、21
4C、200
D、1443、某設備的賬面原價為800萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為20萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。該設備在第2年應計提的折舊額為()萬元。
A、195.2B、19
2C、187.2D、124.84、甲公司2001年1月1日折價發行5年期一次還本付息的公司債券，債券面值為100萬元，票面年利率為5%，發行價格為90萬元。甲公司采用直線法進行溢折價攤銷。該債券2001的利息費用為()萬元。
A、1
5B、7
C、5D、35、企業發行債券時，如果發行費用小于發行期間凍結資金所產生的利息收入，其差額的會計處理是()。
A、計入溢價收入
B、計入投資收益
C、計入營業外收入
D、沖減財務費用
6、采用權益法核算時，下列各項不會引起投資企業長期股權投資賬面價值發生增減變動的是()。
A、被投資單位接受現金捐贈
B、被投資單位接受實物捐贈
C、被投資單位宣告分派股票股利
D、被投資單位宣告分派現金股利
7、企業計提的下列各項資產減值準備，應計入營業外支出的是()。
A、短期投資跌價準備
B、長期投資減值準備
C、存貨跌價準備
D、在建工程減值準備
8、某事業單位2001年年初事業基金中，一般基金結余為150萬元。2001年該單位事業收入為5000萬元，事業支出為4500萬元;撥入專款為500萬元，專款支出為400萬元，該項目年末尚未最后完成;對外投資為300萬元。假定不考慮計算交納所得稅和計提專用基金，則該單位2001年年末事業基金中，一般基金結余為()萬元。
A、350
B、450
C、650
D、7509、某商場采用毛利率法對商品的發出和結存進行日常核算。2001年10月，甲類商品期初庫存余額為20萬元。該類商品本月購進為60萬元，本月銷售收入為92萬元，本月銷售折讓為2萬元。上月該類商品按扣除銷售折讓后計算的毛利率為30%.假定不考慮相關稅費，2001年10月該類商品月末庫存成本為()萬元。
A、15.6
B、17
C、52.4D、5310、企業將融資租入固定資產視同自有固定資產核算，所體現的會計核算的一般原則是()。
A、客觀性原則
B、一貫性原則
C、可比性原則
D、實質重于形式原則
11、某企業采用計劃成本進行材料的日常核算。2001年12月，月初結存材料計劃成本為300萬元，本月收入材料計劃成本為700萬元;月初結存材料成本差異為超支2萬元，本月收入材料成本差異為節約10萬元;本月發出材料計劃成本為800萬元。本月結存材料的實際成本為()萬元。
A、197.6
B、202.4C、201.6
D、198.412、甲工業企業為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17%.本期購入原材料100公斤，價款為57000元(不含增值稅額)。驗收入庫時發現短缺5%，經查屬于運輸途中合理損耗。該批原材料入庫前的挑選整理費用為380元。該批原材料的實際單位成本為每公斤()元。
A、545.3B、573.8
C、60
4D、70613、下列各項業務中，不會引起期末存貨賬面價值發生增減變動的是()。
A、已發出商品但尚未確認銷售
B、已確認銷售但尚未發出商品
C、計提存貨跌價準備
D、已收到發票賬單并付款但尚未收到材料
14、甲公司按單項投資計提短期投資跌價準備。該公司年末某項短期投資賬面余額為50萬元，市價為42萬元，計提跌價準備前的短期投資跌價準備貸方余額為10萬元。據此計算，年末對該項短期投資應補提的短期投資跌價準備為()萬元。
A、2B、8
C、-
2D、015、下列各項中，會引起留存收益總額發生增減變動的是()。
A、盈余公積轉增資本
B、盈余公積補虧
C、法定公益金用于建造集體福利設施
D、用稅后利潤補虧
二、多項選擇題(下列每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。本類題共20分，每小題2分。)
1、下列各項中，應計入營業費用的有()。
A、隨同商品出售不單獨計價的包裝物成本
B、隨同商品出售單獨計價的包裝物成本
C、分期攤銷的出租包裝物成本
D、分期攤銷的出借包裝物成本
2、下列各類機器設備，應計提折舊的有()。
A、融資租入的機器設備
B、經營租入的機器設備
C、季節性停用的機器設備
D、已提足折舊繼續使用的機器設備
3、下列各項中，屬于將某分部納入分部報表編制范圍的條件的有()。
A、分部營業收入占所有分部營業收入合計的10%或以上
B、分部營業利潤占所有盈利分部營業利潤合計的10%或以上
C、分部營業虧損占所有虧損分部營業虧損合計的10%或以上
D、分部資產總額占所有分部資產總額合計的10%或以上
4、下列各項中，不屬于事業單位事業基金的有()。
A、修購基金
B、投資基金
C、職工福利基金
D、固定基金
5、下列各項中，稱為會計中期的有()。
A、
B、半
C、季度
D、月度
6、下列各項中，會引起無形資產賬面價值發生增減變動的有()。
A、對無形資產計提減值準備
B、發生無形資產后續支出
C、攤銷無形資產成本
D、轉讓無形資產所有權
7、下列各項中，應包括在資產負債表“存貨”項目的有()。
A、委托代銷商品成本
B、委托加工材料成本
C、正在加工中的在產品成本
D、分期收款發出商品成本
8、企業取得的下列款項中，符合“收入”會計要素定義的有()。
A、出租固定資產收取的租金
B、出售固定資產收取的價款
C、出售原材料收取的價款
D、出售自制半成品收取的價款
9、下列各項中，屬于生產費用在完工產品與在產品之間分配的方法的有()。
A、約當產量比例法
B、交互分配法
C、不計算在產品成本法
D、定額比例法
10、下列各種會計處理方法中，體現謹慎性原則的有()。
A、固定資產采用雙倍余額遞減法計提折舊
B、低值易耗品價值攤銷采用分期攤銷法
C、存貨期末采用成本與可變現凈值孰低計價
D、長期債券投資期末采用成本計價
三、判斷題
1、約當產量是指將月末在產品數量按照完工程度折算成的相當于完工產品的產量。()
2、投資企業將長期股權投資從權益法改為成本法核算，應在中止采用權益法時，按該長期股權投資的賬面價值作為新的投資成本。()
3、股份有限公司在對外提供財務會計報告時，對于報告期末盤虧的存貨，如未得到批準，可不作賬務處理。()
4、短期股票投資在持有期間賺取的現金股利，應沖減該短期股票投資的賬面余額。()
5、凡效益涉及幾個會計的支出，應作為資本性支出。()
6、企業接受外幣資本投資時，如合同約定匯率高于收到外幣當日匯率，則外幣資本按合同約定匯率折合的人民幣金額與按收到外幣當日匯率折合的人民幣金額之間的差額，應計入當期損益。()
7、企業對確實無法支付的應付賬款，應當計入當期損益。()
8、不實行內部成本核算的事業單位，應將取得的無形資產一次攤銷。()
9、收入能夠導致企業所有者權益增加，但導致所有者權益增加的不一定都是收入。()
10、已達到預定可使用狀態但在內尚未辦理竣工決算手續的固定資產，應按估計價值暫估入賬，但不計提折舊。()
四、計算分析題(本類題共2題，共22分，第1小題12分，第2小題10分。)
1、甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為33%;假定不考慮其他相關稅費。1998年至2002年有關固定資產業務的資料如下：
(1)1998年12月10日，收到捐贈的尚需安裝的新設備一臺。捐贈方提供的有關憑據標明，該設備的價值為2200萬元(含增值稅額)。在該設備安裝過程中，領用自產商品一批，該批商品的實際成本和計稅價格均為100萬元;發生安裝人員工資費用2萬元。12月31日該設備安裝完工并交付使用。
該設備預計使用年限為5年，預計凈殘值為69萬元，采用年數總和法計提折舊。
(2)2002年4月11日將該設備出售，收到價款371萬元，并存入銀行。另以銀行存款支付清理費用2萬元。
要求：
(1)編制接受設備捐贈、安裝和交付使用的會計分錄。
(2)計算該設備1999年、2000年和2001年應計提的折舊額。
(3)計算出售該設備所產生的凈損益。
(3)編制出售該設備的會計分錄。
(“資本公積”和“應交稅金”科目要求寫出明細科目;答案中的金額單位用萬元表示)
2、甲股份有限公司為商品流通企業。2001會計報表的有關資料如下：
(1)2001年12月31日資產負債表有關項目年初、年末數如下(單位：元)：
資產 年初數 年末數 負債和股東權益 年初數 年末數
應收票據 30000 20000 應付賬款 40000 25000
應收賬款 49500 69300 應付福利費 5000 6000
預付賬款 10000 15000 應交稅金 3700 4600
存貨 100000 70000 其中：應交增值稅1000 600
待攤費用 5000 0 應交其他稅金 2700 4000
其他應交款
300 400
其他應付款
200 1000
(2)2001利潤有關項目本年累計數如下(單位：元)：
項目
本年累計數
主營業務收入
800000
主營業務成本
450000
主營業務稅金及附加
6460
營業費用
200000
所得稅
40000
(3)其他有關資料如下：
①待攤費用為支付的預付保險費。
②本期增值稅銷項稅額為136000元，進項稅額為71400元，已交增值稅為65000元。
③其他應付款為收取的出借包裝物押金。
④2001沒有實際發生壞賬;2000年和2001年兩年年末均沒有計提存貨跌價準備。
⑤未單獨設置“管理費用”科目;營業費用中包含職工工資100000元、福利費14000元、折舊費2000元、計提應收賬款壞賬準備200元、水電費10000元、差旅費20000元、會議費8000元、辦公費20000元、咨詢費15000元、業務招待費5800元及攤銷的預付保險費5000元。
⑥上述資產負債表和利潤表項目均與投資活動、籌資活動無關。
要求：計算現金流量表中下列項目的金額;
(1)銷售商品、提供勞務收到的現金。
(2)收到的其他與經營活動有關的現金。
(3)購買商品、接受勞務支付的現金。
(4)支付給職工以及為職工支付的現金。
(5)支付的各項稅費。
(6)支付的其他與經營活動有關的現金。
五、綜合題(本類題共2題，共33分，第1小題18分，第2小題15分。)
1、甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17%.商品銷售價格均不含增值稅額，所有勞務均屬于工業性勞務。銷售實現時結轉銷售成本。甲公司銷售商品和提供勞務均為主營業務。2001年12月，甲公司銷售商品和提供勞務的資料如下：
(1)12月1日，對A公司銷售商品一批，增值稅專用發票上注明銷售價格為100萬元，增值稅為17萬元。提貨單和增值稅專用發票已交A公司，A公司已承諾付款。為及時收回貨款。給予A公司的現金折扣條件如下：2/10，1/20，n/30(假定計算現金折扣時不考慮增值稅因素)。該批商品的實際成本為85萬元。12月19日，收到A公司支付的、扣除所享受現金折扣金額后的款項，并存入銀行。
(2)12月2日，收到B公司來函，要求對當年11月2日所購商品在價格上給予5%的折讓(甲公司在該批商品售出時，已確認銷售收入200萬元，并收到款項)。經查核，該批商品外觀存在質量問題。甲公司同意了B公司提出的折讓要求。當日，收到B公司交來的稅務機關開具的索取折讓證明單，并開具紅字增值稅專用發票和支付折讓款項。
(3)12月4日，與C公司簽訂協議，向C公司銷售商品一批，增值稅專用發票上注明銷售價格為100萬元，增值稅額為17萬元;該協議規定，甲公司應在2002年5月1日將該批商品購回，回購價為110萬元(不含增值稅額)。商品已發出，款項已收到。該批商品的實際成本為78萬元。
(4)12月14日，與D公司簽訂合同，以分期收款方式向D公司銷售商品一批。該批商品的銷售價格為120萬元，實際成本為75萬元，提貨單已交D公司。該合同規定，該商品價款及增值稅額分三次等額收取。第一筆款項已于當日收到，存入銀行。剩下兩筆款項的收款日期分別為2002年1月14日和2月14日。
(5)12月15日，與E公司簽訂一項設備維修合同。該合同規定，該設備維修總價款為60萬元(不含增值稅額)，于維修任務完成并驗收合格后一次結清。12月31日，該設備維修任務完成并經E公司驗收合格。甲公司實際發生的維修費用為20萬元(均為修理人員工資)。12月31日，鑒于E公司發生重大財務困難，甲公司預計很可能收到的維修款為17.55萬元(含增值稅稅額)。
(6)12月25日，向F公司簽訂協議，委托其代銷商品一批。根據代銷協議，甲公司按代銷協議價收取所代銷商品的貨款，商品實際售價由受托方自定。該批商品的協議價為200萬元(不含增值稅額)，實際成本為180萬元。商品已運往F公司。12月31日，甲公司收到F公司開來的代銷清單，列明已售出該批商品的20%，款項尚未收到。
(7)12月31日，向G公司簽訂一件特制商品的合同。該合同規定，商品總價款為80萬元(不含增值稅額)，自合同簽訂日起2個月內交貨。合同簽訂日，收到G公司預付的款項40萬元，并存入銀行。商品制造工作尚未開始。
(8)12月31日，與H公司簽訂協議銷售商品一批，增值稅專用發票上注明銷售價格為300萬元，增值稅額為51萬元。商品已發出，款項已收到。該協議規定，該批商品銷售價格的25%屬于商品售出后5年內提供修理服務的服務費。該批商品的實際成本為200萬元。
(9)12月31日，收到A公司退回的當月1日所購全部商品。經查核，該批商品存在質量問題，甲公司同意了A公司的退貨要求。當日，收到A公司交來的稅務機關開具的進貨退出證明單，并開具紅字增值稅專用發票和支付退貨款項。
要求：
(1)編制甲公司12月份發生的上述經濟業務的會計分錄。
(2)計算甲公司12月份主營業務收入和主營業務成本。
(“應交稅金”科目要求寫出明細科目;答案中的金額單位用萬元表示)
2、甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2000年至2001年對乙股份有限公司(以下簡稱乙公司)投資業務的有關資料如下：
(1)2000年3月1日，甲公司以銀行存款2000萬元購入乙公司股份，另支付相關稅費10萬元。甲公司持有的股份占乙公司有表決權股份的20%，對乙公司的財務和經營決策具有重大影響，并準備長期持有該股份。甲公司股權投資差額按5年的期限平均攤銷。
2000年3月1日，乙公司的股東權益總額為9150萬元，其中股本為5000萬元，資本公積為1800萬元，盈余公積為1200萬元，未分配利潤為1150萬元(其中100萬元為2000年1至2月份實現的凈利潤)。
(2)2000年5月1日，乙公司宣告分派1999的現金股利100萬元。
(3)2000年6月10日，甲公司收到乙公司分派的1999現金股利。
(4)2000年11月1日，乙公司接受丙企業捐贈的一項新的不需安裝的固定資產。乙公司未從捐贈方取得有關該固定資產價值的原始憑據，該固定資產當時在市場上的售價為200萬元(含增值稅額)。乙公司適用的所得稅稅率為33%.(5)2000，乙公司實現凈利潤400萬元。
(6)2001年5月2日，乙公司召開股東大會，審議董事會于2001年4月1日提出的2000利潤分配方案。審議通過的利潤分配方案為：按凈利潤的10%提取法定盈余公積;按凈利潤的5%提取法定公益金;分配現金股利100萬元。該利潤分配方案于當日對外公布。
乙公司董事會原提交股東大會審議的利潤分配方案為：按凈利潤的10%提取法定盈余公積;按凈利潤的5%提取法定公益金;不分配現金股利。
(7)2001年，乙公司發生凈虧損500萬元。
(8)2001年12月31日，由于乙公司當年發生虧損，甲公司對乙公司投資的預計可收回金額降至1790.8萬元。
要求：編制甲公司對乙公司長期股權投資的會計分錄。
(“長期股權投資”和“資本公積”科目要求寫出明細科目;答案中的金額單位用萬元表示)
第五篇：中級會計資格第三章固定資產章節練習(2014-09-11)
1.問答題 乙股份有限公司(簡稱乙公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。該公司在生產經營期間以自營方式建造一條生產線。2011年1月至4月發生的有關經濟業務如下：(1)購入一批工程物資，收到的增值稅專用發票上注明的價款為200萬元，增值稅額為34萬元，款項已通過銀行轉賬支付。(2)工程領用工程物資190萬元。(3)工程領用生產用A原材料一批，實際成本為100萬元；購入該批A原材料支付的增值稅額為17萬元；未對該批A原材料計提存貨跌價準備。(4)應付工程人員職工薪酬114萬元。(5)工程建造過程中，由于非正常原因造成部分毀損，該部分工程實際成本為50萬元，未計提在建工程減值準備；應從保險公司收取賠償款5萬元，該賠償款尚未收到。(6)以銀行存款支付工程其他支出40萬元。(7)工程達到預定可使用狀態前進行試運轉，領用生產用B原材料實際成本為20萬元，購入該批B原材料支付的增值稅額為3．4萬元；以銀行存款支付其他支出5萬元。未對該批B原材料計提存貨跌價準備。工程試運轉生產的產品完工轉為庫存商品。該庫存商品成本中耗用B原材料的增值稅額為3．4萬元，經稅務部門核定可以抵扣；該庫存商品的估計售價(不含增值稅)為38．3萬元。(8)工程達到預定可使用狀態并交付使用。(9)剩余工程物資轉為生產用原材料，并辦妥相關手續。要求： 根據以上資料，逐筆編制乙公司相關業務的會計分錄。(“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱；答案中的金額單位用萬元表示)參考答案
(1)借：工程物資200 應交稅費一應交增值稅(進項稅額)34 貸：銀行存款234(2)借：在...【查看詳解】2.問答題 遠東股份有限公司(以下簡稱遠東公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，營業稅稅率為5％，2011年1月，遠東公司擬為管理部門自行建造一座辦公樓，為此發生以下業務：(1)購入工程物資一批，價款為800000元，支付的增值稅進項稅額為136000元，款項以銀行存款支付；當日，領用工程物資585000元；(2)領用企業自產產品一批，其賬面成本為420000元，未計提減值準備，售價和計稅價格均為600000元；(3)領用生產用原材料一批，價值為80000元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為13600元；(4)輔助生產車間為工程提供有關的勞務支出為60000元(不考慮相關稅費)；(5)計提工程人員工資100000元；(6)6月底，工程達到預定可使用狀態，但尚未辦理竣工決算手續，工程按暫估價值結轉固定資產成本；(7)將剩余工程物資轉為該公司的原材料，經稅務部門核定，其所含的增值稅進項稅額可以抵扣；(8)7月中旬，該項工程決算實際成本為1400000元，經查其與暫估成本的差額為應付職工工資；(9)該辦公樓交付使用后，為了簡化核算，假定該辦公樓預計使用年限為5年，采用雙倍余額遞減法計提折舊，預計凈殘值為100000元；(10)2012年該辦公樓發生日常維修費用30000元；(11)2013年末遠東公司在進行檢查時發現該辦公樓出現減值跡象，經減值測試，其公允價值為420000元，處置費用為20000元，未來持續使用以及使用壽命結束時處置形成的現金流量現值為390000元。計提減值后，該辦公樓的尚可使用年限改為2年，預計凈殘值為0，并改按年限平均法計提折舊；(12)2014年12月30日，因調整經營方向，將辦公樓出售，收到的價款為400000元，另外發生清理費用30000元；(13)假定不考慮其他相關稅費。要求：(1)編制購建辦公樓相關的會計分錄；(2)計算2011年、2012年、2013年的折舊金額并進行相關的賬務處理；(3)編制2012年固定資產維修的賬務處理；(4)計算2013年計提減值的金額并進行賬務處理；(5)編制出售時的賬務處理。參考答案
(1)購建辦公樓的賬務處理：
購入工程物資：
借：工程物資936000 貸：銀行存...【查看詳解】 3 下列關于高危行業企業提取和使用“安全生產費”的處理中，正確的有（）。
A．企業提取安全生產費時，應當記人“專項儲備”科目
B．企業使用提取的安全生產費時，屬于費用性支出的，應直接沖減專項儲備
C．企業使用提取的安全生產費形成固定資產的，應按照形成固定資產的成本沖減專項儲備
D．企業使用提取的安全生產費形成固定資產的，應按該項固定資產的使用壽命分期計提折舊
4.判斷題資產是指企業過去的交易或者事項形成的，由企業擁有或者控制的，預期可能會給企業帶來經濟利益的資源。（）參考答案錯5.問答題 英明公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。英明公司2009年至2012年與固定資產有關的業務資料如下：（1）2009年11月，英明公司在生產經營期間準備以自營方式建造一條生產線。2009年11月1日購入工程物資，取得的增值稅專用發票上注明的價款為2200萬元，增值稅稅額為374萬元，發生保險費78萬元，款項均以銀行存款支付；工程物資已經驗收入庫。（2）2009年11月15日，英明公司開始以自營方式建造該生產線，當日領用工程物資2278萬元。安裝期間領用生產用原材料，實際成本為100萬元，該原材料未計提存貨跌價準備；發生安裝工人薪酬70萬元；沒有發生其他相關稅費。工程建造過程中，由于突降暴雨造成部分工程毀損，毀損部分實際成本為50萬元，未計提在建工程減值準備；可從保險公司取得賠償款10萬元，該賠償款尚未收到。工程達到預定可使用狀態前進行負荷聯合試車，領用生產用實際成本為20萬元的原材料一批（未計提存貨跌價準備）。工程試運轉過程中取得收入40萬元。（3）2009年12月31日，生產線達到預定可使用狀態，當日投入使用。該生產線預計使用年限為6年，預計凈殘值為26萬元，采用年限平均法計提折舊。（4）2010年12月31日，英明公司在對該生產線進行檢查時發現其發生減值。該生產線當日公允價值減去處置費用后凈額為1500萬元；甲公司預計該生產線在未來4年內每年產生的現金流量凈額分別為200萬元、300萬元、400萬元、600萬元，2015年產生的現金流量凈額以及該生產線使用壽命結束時處置形成的現金流量凈額合計為400萬元。英明公司該項目適用的折現率為5%。已知部分復利現值系數如下： 期數1年2年3年4年5年 5%的復利現值系數0.95240.90700.86380.82270.7835（5）2011年1月1日，該生產線預計尚可使用年限為5年，預計凈殘值為25.12萬元，仍采用年限平均法計提折舊。（6）2012年6月20日，英明公司與丁公司達成協議，將該固定資產出售給丁公司，售價為2000萬元，增值稅稅率為17%。2012年6月30日，甲公司與丁公司辦理完畢財產移交手續，開出增值稅專用發票并收到價款，不考慮其他相關稅費。要求：（1）編制與該生產線從開始建造到達到預定可使用狀態時點有關的會計分錄。（2）計算2010年12月31日該生產線的可收回金額。（3）判斷2010年12月31日該生產線是否發生減值，如果發生減值，編制相應的會計分錄。（4）編制英明公司2012年6月30日出售該生產線相關的會計分錄。參考答案
（1）2009年1月1日
借：工程物資2278（2200＋78）
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）374 【查看詳解】6.判斷題采用年限平均法計提折舊的，在不考慮固定資產減值準備的情況下，每個完整的會計提取的折舊額一定相等。（）參考答案對 7 大海公司為一家制造性企業。2011年4月1日，為降低采購成本，向乙公司一次購進了三套不同型號且有不同生產能力的設備X、Y和Z。大海公司以銀行存款支付貨款880000元、增值稅稅額149600元、包裝費20000元。X設備在安裝過程中領用生產用原材料賬面成本10000元，支付安裝費20000元。設備Y和Z不需要安裝。假定設備X、Y和Z分別滿足固定資產的定義及其確認條件，公允價值分別為300000元、250000元、450000元。假設不考慮其他相關稅費，則下列說法正確的有（）。
A.Y設備的入賬價值為232500元
B.Y設備的入賬價值為225000元
C.Z設備的入賬價值為405000元
D.X設備的入賬價值為279000元
下列固定資產中，企業不應將所計提的折舊額記入“管理費用”科目的是（）。
A.生產車間使用的機器設備
B.行政管理部門使用的辦公設備
C.廠部的辦公設備
D.未使用的廠房
甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2012年1月1日，購入一臺不需要安裝的生產用機器設備，取得的增值稅專用發票上注明的設備價款為100萬元，另支付的運輸費為2萬元，運輸費可按7%作為進行稅額抵扣。以上款項均已通過銀行存款支付。假定不考慮其他相關稅費。甲公司購入該機器設備的成本為（）萬元。
A.101.86 B.117 C.102 D.119
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