第一篇：鄞州區(qū)國家稅務(wù)局2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔助材料五——企業(yè)所得稅政策及管理要點(diǎn)速查2012

鄞州區(qū)國家稅務(wù)局2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔助材料五

企業(yè)所得稅政策及管理要點(diǎn)速查（2012年）

（所列要點(diǎn)或有遺漏、僅供參考，具體請參閱相關(guān)文件資料）

第一章 總則

一、納稅人：

1、企業(yè)分為（居民企業(yè)）和（非居民企業(yè)）。

2、居民企業(yè)

1)（中國境內(nèi)成立）

2)（實(shí)際管理機(jī)構(gòu)）在中國境內(nèi)的企業(yè)。（境內(nèi)）、（境外）的所得征稅

實(shí)際管理機(jī)構(gòu)：（生產(chǎn)經(jīng)營）、（人員）、（賬務(wù)）、（財(cái)產(chǎn)）等實(shí)施（實(shí)質(zhì)性）（全面管理）和（控制）的機(jī)構(gòu)

3、非居民企業(yè)

1)中國境內(nèi)（設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的）①(中國境內(nèi))的所得，②(中國境外)但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有(實(shí)際聯(lián)系)的所得，實(shí)際聯(lián)系:(擁有)(股權(quán))、(債權(quán))，(擁有、管理、控制)(財(cái)產(chǎn))2)中國境內(nèi)（未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所）(中國境內(nèi))的所得繳納企業(yè)所得稅

4、企業(yè)：

（企業(yè)）、（事業(yè)單位）、（社會團(tuán)體）、（其他取得收入的組織）

5、非居民企業(yè)（委托營業(yè)代理人）視為設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所

二、征稅對象

1、銷售貨物（交易活動發(fā)生地）

2、提供勞務(wù)（勞務(wù)發(fā)生地）

3、不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（不動產(chǎn)所在地）

4、動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地）

5、權(quán)益性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（被投資企業(yè)所在地）

6、股息、紅利等權(quán)益性投資所得，（分配所得的企業(yè)所在地）

7、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)

（支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地、個人住所）

三、稅率

1、企業(yè)所得稅的稅率為（25%）。

2、非居民企業(yè)預(yù)繳所得稅稅率為（20%），減征（10%）。

3、小型微利企業(yè)，減按（20%）的稅率

4、高新技術(shù)企業(yè)，減按（15％）的稅率

第二章 應(yīng)納稅所得額 一、一般規(guī)定

1、應(yīng)納稅所得額（權(quán)責(zé)發(fā)生制）

2、分期確認(rèn)收入：

1）（分期收款方式）（合同約定）鄞州區(qū)國家稅務(wù)局2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔助材料五

2）（受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備等）持續(xù)時間超過（12個月）（完工進(jìn)度）、（完成的工作量）

3、產(chǎn)品分成方式（分得產(chǎn)品的日期）（公允價值）

4、視同銷售貨物不包括（在建工程、內(nèi)部管理、分支機(jī)構(gòu)）

5、應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)以前年度虧損

6、清算所得=全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值（交易價格）-資產(chǎn)凈值-清算費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)

二、收入

1、收入：（貨幣形式）（非貨幣形式）

2、非貨幣形式收入，（公允價值）=（市場價格）

3、股息、紅利（作出利潤分配決定的日期）

4、利息收入：（存款）、（貸款）、（債券）、（欠款）

5、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)（合同約定應(yīng)支付日期）

6、接受捐贈收入（實(shí)際收到捐贈資產(chǎn)的日期）

7、不征稅收入：

（財(cái)政撥款）；（行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金）、（其他）

三、扣除（重點(diǎn)）

1、扣除內(nèi)容：

1)（成本）、（費(fèi)用）、（稅金）、（損失）和（其他支出）2)（實(shí)際發(fā)生）的與取得收入（有關(guān)的、合理的）支出，3)不得重復(fù)扣除。

4)成本（銷售成本）（銷貨成本）（業(yè)務(wù)支出）（其他耗費(fèi)）5)費(fèi)用（銷售費(fèi)用）、（管理費(fèi)用）、（財(cái)務(wù)費(fèi)用）6)稅金 除(企業(yè)所得稅）、（允許抵扣的增值稅）

7)損失，減除（責(zé)任人賠償）和（保險賠款）后的余額

全部收回或者部分收回時,計(jì)入(當(dāng)期收入）

2、支出

1)（收益性支出）（當(dāng)期直接扣除）

2)（資本性支出）不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

3、（不征稅收入）:用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。

4、沒有比例的扣除項(xiàng)目 1）合理的工資薪金支出

2）基本的養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育和住房公積金

3）特殊工種職工支付的人身安全保險費(fèi) 4）可以扣除的其他商業(yè)保險費(fèi)

5）合理的不需要資本化的借款費(fèi)用

6）向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出、同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；

7）向非金融企業(yè)借款利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率部分 8）提取的環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等專項(xiàng)資金 9）財(cái)產(chǎn)保險 鄞州區(qū)國家稅務(wù)局2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔助材料五

10）合理的勞動保護(hù)支出

11）非居民企業(yè)總機(jī)構(gòu)費(fèi)用，提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?/p>

12）固定資產(chǎn)經(jīng)營租賃費(fèi) 租賃期限均勻扣除； 13)固定資產(chǎn)融資租賃費(fèi) 提取折舊費(fèi)用，分期扣除 14）固定資產(chǎn)的折舊

5、有比例扣除項(xiàng)目

1）職工福利費(fèi)支出，工資薪金總額14%。2）工會經(jīng)費(fèi)，工資薪金總額2% 3）職工教育經(jīng)費(fèi)支出，工資薪金總額2.5%。超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

4）業(yè)務(wù)招待費(fèi)：

發(fā)生額的60%扣除。最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。5）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出：

當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%。超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。6）公益性捐贈支出，年度利潤總額（會計(jì)利潤）12% 7）補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療保險費(fèi)，職工工資總額5% 8）手續(xù)費(fèi)及傭金，（其他企業(yè)）合同協(xié)議收入的5%

6、不得扣除

1）投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)； 2）企業(yè)所得稅稅款； 3）稅收滯納金；

4）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失； 5）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出； 6）贊助支出（非廣告性質(zhì)）； 7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；

8）與取得收入無關(guān)的其他支出。9）投資者或者職工支付的商業(yè)保險費(fèi)

10）環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)專項(xiàng)資金改變用途的

11）企業(yè)之間支付的（管理費(fèi)）、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付（租金）、（特許權(quán)使用費(fèi)），非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的（利息）

四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理

1、各項(xiàng)資產(chǎn)，以（歷史成本）為計(jì)稅基礎(chǔ)。

2、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn) 1）直線法計(jì)算折舊

2）使用月份的次月起計(jì)算（停止計(jì)算）折舊 3）預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，（不得變更）

3、固定資產(chǎn)：時間（超過12個月）的非貨幣性資產(chǎn)

1）自行建造，（竣工結(jié)算前）發(fā)生的支出

2）盤盈的，（重置完全價值）

3）捐贈、投資等，（公允價值）和支付的（相關(guān)稅費(fèi)）4）折舊的最低年限如下：

3年（電子設(shè)備）4年（其他運(yùn)輸工具）5年（工具、家具）鄞州區(qū)國家稅務(wù)局2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔助材料五

10年（飛機(jī)、火車、輪船）20年（房屋、建筑物）

4、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊，林木類，10年；畜類，3年。

5、無形資產(chǎn)

1）自行開發(fā)的資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前 2）無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于（10年）。

3）（外購商譽(yù)的支出），企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時扣除。

6、長期待攤費(fèi)用

1）已足額提取折舊（尚可使用）

2）租入固定資產(chǎn)的（合同剩余租賃期限）3）固定資產(chǎn)的大修理支出；（尚可使用）4）其他（不少于3年）

7、固定資產(chǎn)的大修理支出，同時符合：

1）取得固定資產(chǎn)時的（計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上）；

2）使用年限（延長2年）以上

8、存貨計(jì)算方法：

（先進(jìn)先出法）、（加權(quán)平均法）、（個別計(jì)價法），不得隨意變更。

9、預(yù)提所得稅

1）股息、紅利（收入全額）（全部價款和價外費(fèi)用）2)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，（收入全額-財(cái)產(chǎn)凈值）

10、對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本，不得扣除。轉(zhuǎn)讓、處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。

11、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)時資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予扣除

12、匯總繳納所得稅，境外虧損不得抵減境內(nèi)盈利。

13、財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算

第三章 應(yīng)納稅額

1、應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額

2、直接抵免：境外繳納所得稅稅額，從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，1）境外所得：居民企業(yè)，中國境外的應(yīng)稅所得；

非居民企業(yè)，中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。2）超過抵免限額的部分，在以后（次年）五個年度內(nèi)進(jìn)行抵補(bǔ) 3）按境外稅收法律應(yīng)當(dāng)并已實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款 4）抵免限額

=中國境內(nèi)、境外所得×中國稅率×境外所得/中國境內(nèi)、境外所得

3、間接抵免：居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)（20%）

第四章 稅收優(yōu)惠

1、所得稅優(yōu)惠，（產(chǎn)業(yè)）和（項(xiàng)目）

2、國債利息收入，（財(cái)政部門）發(fā)行

3、股息、紅利，（居民企業(yè)）直接投資于（其他居民企業(yè)）

不包括連續(xù)持有公開上市流通的股票（不足12個月）的投資收益。

4、符合條件非營利組織的收入，不包括（營利性活動）取得收入

5、免征所得稅：(遠(yuǎn)洋捕撈)鄞州區(qū)國家稅務(wù)局2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔助材料五

減半征收所得稅：(海水養(yǎng)殖)、(內(nèi)陸?zhàn)B殖)。

6、(公共基礎(chǔ)設(shè)施)、(環(huán)境保護(hù))、(節(jié)能節(jié)水)1）取得(第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入)所屬納稅年度起，2）(第一年至第三年免征)，(第四年至第六年減半征收)3）企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用項(xiàng)目，不享受 4）減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項(xiàng)目重復(fù)享受

7、新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)，獲利年度起二免三減半；國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)，10%

8、技術(shù)轉(zhuǎn)讓：免征：（居民企業(yè)）不超過（500萬元）減半： 超過500萬元的部分

9、免預(yù)提所得稅

1）（外國政府）向（中國政府）提供貸款利息所得；

2）（國際金融組織）向（中國政府）和（居民企業(yè)）（優(yōu)惠貸款）3）其他所得。

10、小型微利企業(yè)：20% 1）工業(yè)，所得額 30萬，人數(shù)100人，資產(chǎn)總額 3000萬 2）其他，所得額 30萬，人數(shù) 80人，資產(chǎn)總額 1000萬。3）應(yīng)納稅所得3萬元（2012年提高到6萬元）以下：10%

11、高新技術(shù)企業(yè)：15%（核心自主知識產(chǎn)權(quán)）（產(chǎn)品）（研究開發(fā)費(fèi)用）（高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入）（科技人員）

12、加計(jì)扣除：

1）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用；（未形成無形資產(chǎn)）（研究開發(fā)費(fèi)用）的（50%）加計(jì)扣除；（形成無形資產(chǎn)的）（無形資產(chǎn)成本）的（150%）攤銷 2）殘疾職工工資（100%）

13、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)：

1）投資額的70%，滿2年的當(dāng)年，抵扣應(yīng)納稅所得額，2）當(dāng)年不足抵扣的，在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

14、加速折舊

方法：1）縮短折舊年限，不得低于折舊年限的60%；

2）采取加速折舊：（雙倍余額遞減法）（年數(shù)總和法）條件：1）技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快

2）常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)

15、綜合利用資源：減計(jì)收入10%

16、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額10%，1）從當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵免，不足抵免，在以后5個年結(jié)轉(zhuǎn)抵免。2）在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，停止享受，并補(bǔ)繳已抵免所得稅稅款。

17、優(yōu)惠項(xiàng)目單獨(dú)計(jì)算所得，不單獨(dú)計(jì)算的，不得享受

第五章 源泉扣繳

1、源泉扣繳義務(wù)人：

1）法定扣繳：支付人為扣繳義務(wù)人

2）指定扣繳：工程價款、勞務(wù)費(fèi)的支付人 鄞州區(qū)國家稅務(wù)局2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔助材料五

2、支付：現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付、權(quán)益兌價支付等 貨幣支付和非貨幣支付。

3、追繳稅款：

1）扣繳義務(wù)人未扣繳、無法扣繳，2）納稅人在所得發(fā)生地繳納，納稅人未依法繳納的

3）稅務(wù)機(jī)關(guān)從境內(nèi)其他收入項(xiàng)目的支付人應(yīng)付的款項(xiàng)中追繳 4）告知追繳理由、追繳數(shù)額、繳納期限、繳納方式

4、扣繳稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起七日內(nèi)繳入國庫，報送扣繳表。

第六章特別納稅調(diào)整

1、獨(dú)立交易原則：公平成交價格、營業(yè)常規(guī)

否則減少應(yīng)納稅收入、所得額，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

2、合理方法：可比非受控價格法、再銷售價格法，成本加成法，交易凈利潤法、利潤分割法，其他

3、成本分?jǐn)倕f(xié)議：成本與預(yù)期收益相配比的原則 其自行分?jǐn)偟某杀静坏迷谟?jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。

4、預(yù)約定價安排：未來年度定價原則和計(jì)算方法，提出申請，與稅務(wù)機(jī)關(guān)按照獨(dú)立交易原則協(xié)商、確認(rèn)后達(dá)成的協(xié)議

5、利息：所屬納稅年度與補(bǔ)稅期間同期的貸款基準(zhǔn)利率+5% 提供有關(guān)資料的，按貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算

6、核定應(yīng)納稅所得額：

1）不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料 2）提供虛假、不完整資料，核定應(yīng)納稅所得額方法：

1）利潤率：同類、類似企業(yè) 2）成本+合理的費(fèi)用+利潤

3）關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)整體利潤的合理比例

4）其他合理方法

7、資本弱化：從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除

8、不合理商業(yè)目的：減少、免除、推遲繳納稅款 1）居民企業(yè)，居民企業(yè)和中國居民控制的

控制：10%以上有表決權(quán)股份，共同持有該外國企業(yè)50%以上股份 2）設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)低于第四條第一款規(guī)定稅率的50%國家（地區(qū)）3）并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，4）上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，計(jì)入當(dāng)期收入

9、不符合獨(dú)立交易原則，不具有合理商業(yè)目的安排 該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進(jìn)行納稅調(diào)整

第七章征收管理

1、納稅地點(diǎn)：

1）居民企業(yè)：注冊地、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地

2）非居民企業(yè)：機(jī)構(gòu)、場所所在地。主要機(jī)構(gòu)、場所匯總繳納、扣繳義務(wù)人所在地 鄞州區(qū)國家稅務(wù)局2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔助材料五

2、居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格營業(yè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅

3、除國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅

4、納稅年度：

1）公歷1月1日起至12月31日止。2）實(shí)際經(jīng)營期：不足12個月 3）清算期間

5、分月或者分季預(yù)繳：

方法：預(yù)繳方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。1）月度、季度的實(shí)際利潤額預(yù)繳

2）上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度、季度平均額預(yù)繳，3）經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。時間：月份、季度終了之日起十五日內(nèi)

6、匯算清繳：

1）年度終了之日起五個月內(nèi)

2）實(shí)際經(jīng)營終止之日起六十日內(nèi)，年度中間終止經(jīng)營活動

7、納稅申報：無論盈利或者虧損，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送 1）預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表 2）年度企業(yè)所得稅納稅申報表 3）財(cái)務(wù)會計(jì)報告

4）稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報送的其他有關(guān)資料

8、外幣折算：

1）預(yù)繳，月度、季度最后一日的人民幣匯率中間價，2）匯算清繳，年度內(nèi)未繳納部分，年度最后一日人民幣匯率中間價 3）檢查確認(rèn)少計(jì)、多計(jì)，上一個月最后一日的人民幣匯率中間價

第八章 附則

1、享受低稅率優(yōu)惠的：五年內(nèi)過渡（2008-2012）

2、享受定期減免稅優(yōu)惠的：繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從本法施行年度起計(jì)算。

3、同外國政府訂立有關(guān)稅收協(xié)定與本法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定

4、自2008年1月1日起施行。同時廢止：

1）1991年4月9日《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》

1991年6月30日《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》 2）1993年12月13日《企業(yè)所得稅暫行條例》 1994年2月4日《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》

附注：

5個納稅年度：

1、虧損彌補(bǔ)期限

2、超過稅收抵免限額部分

3、安全生產(chǎn)等設(shè)備的投資額10%不足抵免的

4、低稅率優(yōu)惠政策的過渡期 鄞州區(qū)國家稅務(wù)局2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔助材料五

以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣：

1、職工教育經(jīng)費(fèi)

2、廣告費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

3、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資額的70% 應(yīng)留意的相關(guān)期限

1、固定資產(chǎn)折舊年限：3、4、5、10、20

2、生產(chǎn)性生物折舊年限：林木10年；畜類3年。

3、無形資產(chǎn)攤銷期限不低于10年

4、固定資產(chǎn)的大修理支出：計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；延長2年以上

5、其他長期待攤費(fèi)用攤銷期：不低于3年

6、特別納稅調(diào)整補(bǔ)征稅款：次年6月1日起至補(bǔ)繳稅款之日止

7、不符合獨(dú)立交易原則、不具有合理商業(yè)目的：10年納稅調(diào)整

8、扣繳義務(wù)人每次代扣稅款：七日內(nèi)繳入國庫

9、月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，預(yù)繳稅款

10、年度終了之日起五個月內(nèi)，匯算清繳

11、年度中間終止經(jīng)營活動的：六十日內(nèi)，匯算清繳

12、納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。比較重要的比率

1、企業(yè)所得稅的稅率：25%。

2、預(yù)提所得稅率：20%（減征10%）

3、小型微利企業(yè)：減按20%

4、高新技術(shù)企業(yè)：減按15％

5、職工福利費(fèi)：工資薪金總額14%

6、工會經(jīng)費(fèi)：工資薪金總額2%

7、職工教育經(jīng)費(fèi)：工資薪金總額2.5%，超過結(jié)轉(zhuǎn)扣除

8、業(yè)務(wù)招待費(fèi)：發(fā)生額的60%，當(dāng)年銷售收入5‰

9、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：當(dāng)年銷售收入15%，超過結(jié)轉(zhuǎn)扣除

10、公益性捐贈：年度利潤總額12%

11、直接、間接控制：居民企業(yè)持有外國企業(yè)20%以上股份

12、研究開發(fā)費(fèi)用： 50%（150%）加計(jì)扣除

13、殘疾職工工資：100%加計(jì)扣除

14、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)：投資額的70%抵扣稅所得額；不足結(jié)轉(zhuǎn)抵扣

15、縮短折舊年限：不得低于折舊年限的60%

16、綜合資源利用：減按90%計(jì)入收入總額

17、環(huán)境保護(hù)等設(shè)備：投資額10%從稅額中抵免，不足結(jié)轉(zhuǎn)抵免

18、控制：居民企業(yè)、中國居民持有10%以上表決權(quán)50%以上股份

19、實(shí)際稅負(fù)明顯低于稅率：（特別納稅調(diào)整）第四條第一款規(guī)定稅率的50%

鄞州區(qū)國家稅務(wù)局 2012年2月

第二篇：企業(yè)所得稅匯算清繳

企業(yè)所得稅匯算清繳基本流程

張老師

第一節(jié)近年來會計(jì)繼續(xù)教育有關(guān)所得稅講解的回顧

? 2007年 第二章《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第9節(jié)所得稅（準(zhǔn)則18號----所得稅）背景：2006年2月15日財(cái)政部頒發(fā)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》及《中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》

? 2008年 第二編講解《企業(yè)所得稅法》講解 全面解讀（新舊稅法對比）背景：2007年3月16日 人大頒發(fā)《企業(yè)所得稅法》

? 2009年 第三編 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)所得稅法》差異分析 差異分析

? 2010年 第二編 稅收實(shí)務(wù)操作指南 第4章 企業(yè)所得稅稅收實(shí)務(wù)操作指南 精讀背景：2008年11月國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂《增值稅暫行條例》《營業(yè)稅暫行條例》《消費(fèi)稅暫行條例》

? 2011年 第二編 企業(yè)所得稅匯算清繳實(shí)務(wù) 操作實(shí)務(wù)指導(dǎo)

第二節(jié) 企業(yè)所得稅匯算清繳實(shí)務(wù)

（一）所得稅匯算清繳的概念

企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅終了之日起5個月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計(jì)算本納稅應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫企業(yè)所得稅納稅申報表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅納稅申報、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。

（二）需掌握的要點(diǎn)：

凡在納稅內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅中間終止經(jīng)營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》以及《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。1．特定主體 查帳征收 A表

核定征收：定率 B表 定額 不進(jìn)行匯算清繳

參考國稅發(fā)[2008]30號企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)包括核定定額征收和核定定率征收, 實(shí)行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進(jìn)行匯算清繳。

2．期限：在規(guī)定的期限內(nèi)：

正常經(jīng)營：終了5個月內(nèi)（一般有效期：1月15日~5月15日）終止經(jīng)營：終止經(jīng)營之日起60日內(nèi) *清算所得：辦理注銷登記前 參考財(cái)稅[2009]60號

企業(yè)所得稅法第五十三條規(guī)定：

“ 企業(yè)所得稅按納稅計(jì)算。納稅自公歷1月1日起至12月31日止。” 企業(yè)在一個納稅中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅的實(shí)際經(jīng)營期不足十二個月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期為一個納稅。

“ 企業(yè)依法清算時，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個納稅。企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定：

” 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自終了之日起五個月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。3．程序： 計(jì)算 申報 結(jié)清稅款

納稅人在納稅內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)結(jié)清應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅稅款；預(yù)繳稅款超過應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。

（三）實(shí)務(wù)中要注意的幾個問題 1．無條件申報：無論盈虧均要申報

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百二十九條規(guī)定：

“ 企業(yè)在納稅內(nèi)無論盈利或者虧損，都應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定的期限，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表、企業(yè)所得稅納稅申報表、財(cái)務(wù)會計(jì)報告和稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報送的其他有關(guān)資料。2．自行申報：

3．申報的有效期： 一般有效期：1月15日~5月15日 4．錯誤能否更改：

申報期內(nèi)發(fā)現(xiàn)錯誤，可更改

納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅納稅申報

· 申報期外：少繳或漏繳 《稅收征管法》52條

因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。多繳

《稅收征管法》51條 納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。

5、延期申報

納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內(nèi)辦理企業(yè)所得稅納稅申報或備齊企業(yè)所得稅納稅申報資料的，應(yīng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，申請辦理延期納稅申報，但是，應(yīng)當(dāng)在不可抗力情形消除后立即向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)查明事實(shí)，予以核準(zhǔn)，納稅人應(yīng)在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理納稅結(jié)算。納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內(nèi)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)依法辦理申請延期繳納稅款手續(xù)。即經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過3個月。

（四）企業(yè)所得稅匯算清繳時應(yīng)當(dāng)提供的資料

《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》(國稅發(fā) [ 2009 ] 79號)第八條 納稅人辦理企業(yè)所得稅納稅申報時，應(yīng)如實(shí)填寫和報送下列有關(guān)資料：

1、企業(yè)所得稅納稅申報表及其附表；

2、財(cái)務(wù)報表；

3、備案事項(xiàng)相關(guān)材料；

4、總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)征稅方式、分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅情況；

5、委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報告；

6、涉及關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來的，同時報送《中華人民共和國企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》；

7、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料。

納稅人采用電子方式辦理企業(yè)所得稅納稅申報的，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)資料或附報紙質(zhì)納稅申報資料。

（五）企業(yè)所得稅匯算清繳備案與報批事項(xiàng)（37分10秒）企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理按項(xiàng)目分為報批類和備案類。各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理報批類企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)，按《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)管理規(guī)程（試行）》規(guī)定的期限和權(quán)限辦理，并以《企業(yè)所得稅優(yōu)惠審批結(jié)果通知書》形式告知申請人；各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理備案類企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)，應(yīng)在7個工作日內(nèi)完成登記工作，并以《企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案結(jié)果通知書》形式告知申請人。

1、備案類稅收優(yōu)惠項(xiàng)目

目前，上海實(shí)行備案管理的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目如下：

（1）企業(yè)國債利息收入免稅；

（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅；

（3）企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計(jì)扣除（加計(jì)扣除100%）；

（4）企事業(yè)單位購買軟件縮短折舊或攤銷年限；

（5）集成電路生產(chǎn)企業(yè)縮短生產(chǎn)設(shè)備折舊年限；

（6）證券投資基金從證券市場取得的收入減免稅；

（7）證券投資基金投資者獲得分配的收入減免稅；

（8）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)應(yīng)納稅所得額抵扣（創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)以股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可在滿2年的當(dāng)年以投資額的70%抵扣其應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可結(jié)轉(zhuǎn)以后抵扣）

2、報批類稅收優(yōu)惠項(xiàng)目

目前，上海實(shí)行報批管理的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目如下：

（1）綜合利用資源企業(yè)生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定產(chǎn)品取得的收入減計(jì)（減按90%計(jì)入收入）；

（2）企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除項(xiàng)目登記（費(fèi)用化部分、資本化部分）；（3）符合條件的小型微利企業(yè)享受20%優(yōu)惠稅率；

（4）國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；

（5）浦東新區(qū)新辦高新技術(shù)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；

（6）國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)享受10%優(yōu)惠稅率；

（7）投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；

（8）農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得減免稅；

（9）農(nóng)產(chǎn)品初加工項(xiàng)目所得減免稅；

（10）國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營所得減免稅；

（11）新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)減免稅（獲利起，兩免三減半）；

（12）集成電路生產(chǎn)企業(yè)減免稅；

（13）集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)的投資者再投資退稅（以40%或80%退還其再投資部分已納企業(yè)所得稅）。

3、備案項(xiàng)目提交的資料

(1)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅提交的材料 ①《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠申請表》

②被投資單位出具的股東名冊和持股比例

③購買上市公司股票的，提供有關(guān)記賬憑證的復(fù)印件

④本市被投資企業(yè)《境內(nèi)企業(yè)利潤分配通知單》，外省市被投資企業(yè)董事會、股東大會利潤分配決議、完稅憑證或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的減免稅批文復(fù)印件。若分配利潤比重與被投資單位公司章程規(guī)定不一致的，還需要提供被投資單位的公司章程。

（2）企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計(jì)扣除提交的材料 ①《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠申請表》

②依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務(wù)協(xié)議復(fù)印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）

③企業(yè)按省級政府部門規(guī)定的比例繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險復(fù)印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）

④定期通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付的不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資清單

⑤安置殘疾職工名單及其《中華人民共和國殘疾人證》或《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）》復(fù)印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）⑥主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料

第三節(jié)、申報表的結(jié)構(gòu)及填報（45分28秒）

以企業(yè)所得稅納稅申報表（A類）為例，包括1張主表11張附表，附表一為《收入明細(xì)表》，附表二為《成本費(fèi)用明細(xì)表》，附表三為《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》，附表四為《彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》，附表五至十一為《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》。附表一至附表四是計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，附表五至十一是計(jì)算納稅調(diào)整明細(xì)的。●整體填表技巧

第一，仔細(xì)閱讀本表的填報說明，然后再填寫相關(guān)欄目。第二，本表和相關(guān)附表的關(guān)系比較密切，應(yīng)注意保持附表和主表相關(guān)數(shù)據(jù)的一致性。第三，應(yīng)注意本表和相關(guān)附表的填寫順序。第四，不同行業(yè)的納稅人所需填報的附表是不同的，”收入明細(xì)表“和”成本費(fèi)用明細(xì)表“分為三類：一般工商企業(yè)納稅人；金融企業(yè)納稅人以及事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位、非營利組織等納稅人，納稅人根據(jù)自己的歸類分別填寫各自的表格即可。主表結(jié)構(gòu)

” 主表分為利潤總額計(jì)算、應(yīng)納稅所得額計(jì)算、應(yīng)納稅額計(jì)算、附列資料四大部分。“ 主表是在企業(yè)會計(jì)利潤總額的基礎(chǔ)上，加減納稅調(diào)整后計(jì)算出”納稅調(diào)整后所得“、”應(yīng)納稅所得額“后，據(jù)此計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅。

營業(yè)稅金及附加：核算６稅１費(fèi)

營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅、資源稅、關(guān)稅（出口）、土地增值稅（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）管理費(fèi)用：核算４稅

房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅 ” 第二部分：應(yīng)納稅所得額計(jì)算 “ 利潤總額

” 加：納稅調(diào)整增加額

“ 減：納稅調(diào)整減少額（其中：不征稅收入、免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除）” 減：減、免稅項(xiàng)目所得（以不出現(xiàn)負(fù)數(shù)為限）“ 減：抵扣應(yīng)納稅所得額（以不出現(xiàn)負(fù)數(shù)為限）

” 加：境外所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損（包括當(dāng)年和以前虧損）“ 納稅調(diào)整后所得

” 減：彌補(bǔ)以前虧損 “ 應(yīng)納稅所得額

” 第26行 “稅率”：填報法定稅率25%。“ 第34行 ”本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額“ ”（1）獨(dú)立納稅企業(yè)

“ 填報匯算清繳實(shí)際預(yù)繳入庫的企業(yè)所得稅。”（2）匯總納稅總機(jī)構(gòu)

“ 填報總機(jī)構(gòu)及其所屬分支機(jī)構(gòu)實(shí)際預(yù)繳入庫的企業(yè)所得稅。”（3）合并繳納集團(tuán)企業(yè)

“ 填報集團(tuán)企業(yè)及其納入合并納稅范圍的成員企業(yè)實(shí)際預(yù)繳入庫的企業(yè)所得稅。”（4）合并納稅成員企業(yè)

“ 填報按照稅收規(guī)定的預(yù)繳比例實(shí)際就地預(yù)繳入庫的企業(yè)所得稅。” 第40行“本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額（33-34）” “（1）獨(dú)立納稅企業(yè)

” 第40行=第33行-第34行。“（2）匯總納稅總機(jī)構(gòu) ” 第34行=第35+36+37行； “ 第40行=第33行-第34行。”（3）合并繳納集團(tuán)企業(yè) “ 第40行=第33行-第34行。”（4）合并納稅成員企業(yè)

“ 第40行=第33行×第38行-第34行

” 【第38行“合并納稅（母子體制）成員企業(yè)就地預(yù)繳比例”】 第四部分：附列資料

1.以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額 2.以前應(yīng)繳未繳在本年入庫所得稅額

本市征管系統(tǒng)不采用“以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額”辦法。主表只填白色部分，灰色會自動生成，主要填3-9行及34行。附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》 包括以下：

“（1）收入類調(diào)整項(xiàng)目：18項(xiàng)（附表一、五、六、七）”（2）扣除類調(diào)整項(xiàng)目：20項(xiàng)（附表二、五、八）“（3）資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目：9項(xiàng)（附表九、十一）”（4）準(zhǔn)備金調(diào)整項(xiàng)目：17項(xiàng)（附表十）“（5）房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤 ”（6）特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得 “（7）其他

” 第2行“視同銷售收入”：第3列填報納稅人會計(jì)上不作為銷售核算、稅收上應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)稅收入的金額。

“ 一般工商企業(yè)：按附表一【1】第13行金額填報； ” 金融企業(yè)：按附表一【2】第38行金額填報； 事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位： 自行計(jì)算填報。

“ 第3行”接受捐贈收入“： ” 第2列填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計(jì)制度規(guī)定，將接受捐贈直接計(jì)入資本公積核算、進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。第4行“不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓”：填報納稅人不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。“ 第8行”特殊重組“ ” 填報納稅人按照稅收規(guī)定作為特殊重組處理，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。“ 第9行”一般重組“ ” 填報納稅人按照稅收規(guī)定作為一般重組處理，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致進(jìn)行納稅調(diào)整的金額

第2列“稅收金額”填報按照稅收規(guī)定視同銷售應(yīng)確認(rèn)的成本。“ 第22行”工資薪金支出“ ” 條例第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。“ 第23行”職工福利費(fèi)支出“ ” 條例第四十條 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除 “ 第28行”捐贈支出“ ” 稅法第九條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。“ 特殊情況可以全額扣除。” 第29行“利息支出” ：

“ 第1列”賬載金額“填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計(jì)制度實(shí)際發(fā)生的向非金融企業(yè)借款計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息支出的金額；

” 第2列“稅收金額”填報納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的的利息支出的金額。“ 如第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入第3列”調(diào)增金額“，第4列”調(diào)減金額“不填；

” 如第1列＜第2列，第3列“調(diào)增金額”、第4列“調(diào)減金額”均不填。

國稅發(fā)[2009]88號文廢止

更新內(nèi)容：國家稅務(wù)總局2011年第25號公告〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法 新的變化：

1.擴(kuò)大或明確了資產(chǎn)損失的范圍

2.將資產(chǎn)損失分為：實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失 3.改變了扣除方式：

88號文：自行申報（6種情形）與稅務(wù)機(jī)關(guān)審批 25號公告：自行申報扣除（稅務(wù)機(jī)關(guān)不再審批）

4.統(tǒng)一了資產(chǎn)損失的稅務(wù)處理和會計(jì)處理，減少了稅會之間的差異 5.放寬申報期限

88號文：終了45天內(nèi)（2月15日前）

25號公告：終了5個月內(nèi)（與所得稅匯算清繳同步）6.允許追補(bǔ)申報 88號文：當(dāng)年

25號公告：不超過5個

第三篇：2011企業(yè)所得稅匯算清繳政策解讀

2011企業(yè)所得稅匯算清繳政策解讀

2011企業(yè)所得稅匯算清繳工作即將啟動，這是廣大納稅人在完成會計(jì)年報后對企業(yè)所得稅的全面匯算。小編將2011企業(yè)所得稅主要政策變化點(diǎn)整理、解讀，以幫助廣大納稅人更好地完成該項(xiàng)工作。

企業(yè)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失不再需要報批

從2011起，企業(yè)發(fā)生的各類財(cái)產(chǎn)損失不再需要主管稅務(wù)部門的審批，而由企業(yè)自行申報后在稅前扣除。但需要注意幾點(diǎn)：一是財(cái)產(chǎn)的范圍包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項(xiàng)）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。二是企業(yè)自行申報分為清單申報和專項(xiàng)申報。下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除：

（一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；

（二）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；

（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

（五）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。除上述外的資產(chǎn)實(shí)行專項(xiàng)申報。企業(yè)未向主管稅務(wù)部門申報的財(cái)產(chǎn)，不得稅前扣除。三是企業(yè)申報時必須按規(guī)定提供相關(guān)的證據(jù)材料。證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件。特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會計(jì)核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明。

享受優(yōu)惠政策的企業(yè)必須備案

除少數(shù)項(xiàng)目外，企業(yè)對照企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策能在2011享受優(yōu)惠政策的，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)向主管稅務(wù)部門申請備案，未經(jīng)備案的不得享受優(yōu)惠政策。實(shí)行自行申報而不需備案的優(yōu)惠政策有：國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益、非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益、小型微利企業(yè)（20%稅率含減半征收）。納稅人享受備案類稅收優(yōu)惠的，必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報備案資料，提請備案。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在登記備案出具書面告知書后，由納稅人執(zhí)行。具體的備案資料，請?jiān)儐栔鞴芏悇?wù)部門。實(shí)行自行申報或備案后，納稅人實(shí)際經(jīng)營情況不符合優(yōu)惠政策規(guī)定條件的，或采用欺騙手段獲取優(yōu)惠的，享受優(yōu)惠條件發(fā)生變化未及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照稅收征管法有關(guān)規(guī)定予以處理。

納稅人取得的財(cái)政性資金不必納稅

2011年，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，應(yīng)作為不征稅收入，不再繳納企業(yè)所得稅。但必須注意以下幾點(diǎn)：一是不繳納的財(cái)政性資金必須符合三個條件，分別是：

（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；

（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的

政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。二是財(cái)政性資金包括：企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。三是這部分不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。四是企業(yè)將財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。

享受減半征收的小型微利企業(yè)范圍擴(kuò)大

自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。應(yīng)納稅所得額高于6萬元而低于30萬元的，仍按企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

（一）工業(yè)企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；

（二）其他企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。融資租賃房產(chǎn)如何繳納房產(chǎn)稅

某公司會計(jì)問：我公司2011年11月以融資租賃方式租入一幢房產(chǎn)，合同約定自2012年1月起開始使用，請問房產(chǎn)稅應(yīng)由哪方繳納以及如何繳納？

答：根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]128號）第三條“關(guān)于融資租賃房產(chǎn)的房產(chǎn)稅問題”規(guī)定，融資租賃的房產(chǎn)，由承租人自融資租賃合同約定開始的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。合同未約定開始日的，由承租人自合同簽訂的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。因此，房產(chǎn)稅應(yīng)由該公司自2012年2月起按照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。

第四篇：企業(yè)所得稅匯算清繳自查要點(diǎn)

www.tmdps.cn

企業(yè)所得稅匯算清繳自查要點(diǎn)

（作者為益海（煙臺）糧油工業(yè)有限公司高級會計(jì)師）

企業(yè)在匯算清繳時要警惕新舊政策銜接環(huán)節(jié)的風(fēng)險和對政策邊界把握不準(zhǔn)的風(fēng)險，稍有不慎就面臨補(bǔ)稅、滯納金和罰款的稅務(wù)風(fēng)險，匯算清繳工作中應(yīng)關(guān)注容易出現(xiàn)風(fēng)險的相關(guān)審核要點(diǎn)，從而最大限度地規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。

所得稅新政策主要變化點(diǎn)

國家稅務(wù)總局2011年第25號公告對資產(chǎn)損失稅前扣除辦法由原自行計(jì)算扣除和經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批扣除兩類改為現(xiàn)行的“清單申報和專項(xiàng)申報”扣除，以“專項(xiàng)申報”取代“審批”。對企業(yè)而言,申報手續(xù)看似簡化,實(shí)際稅務(wù)風(fēng)險卻大大增加,資產(chǎn)損失所要求提供的證據(jù)絲毫沒有放松反而比原來的更加具體,并且公司應(yīng)承擔(dān)真實(shí)申報的責(zé)任，稅務(wù)機(jī)關(guān)保留追查的權(quán)力,這就要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理制度，及時收集、整理、編制、申報詳細(xì)的資產(chǎn)損失的內(nèi)部和外部證據(jù)材料，并且正確區(qū)分清單申報和專向申報資產(chǎn)損失，同時收集具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù),以方便稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。對無法準(zhǔn)確判別的，建議采取專項(xiàng)申報的形式申報扣除以規(guī)避風(fēng)險。

2011年2月發(fā)布的《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定,明確了發(fā)票上財(cái)務(wù)專用章的使用被禁止,只能加蓋發(fā)票專用章.企業(yè)應(yīng)自查發(fā)票章是否合規(guī),不合規(guī)的及時補(bǔ)蓋.同時注意未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除，沒有填開付款方全稱的發(fā)票應(yīng)及時補(bǔ)充完整。

關(guān)注享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)是否及時審批或備案

檢查享受稅收優(yōu)惠政策的是否已取得稅務(wù)機(jī)關(guān)審批文件，比如西部大開發(fā)15%稅率優(yōu)惠以及兩免三減半政策等等（不是全部），按照規(guī)定所有需審批的事項(xiàng)原則上均應(yīng)在納稅申報之前辦理完畢。

應(yīng)逐項(xiàng)檢查是否有需備案的事項(xiàng)準(zhǔn)備備案材料。需事前備案的有：企業(yè)需要對固定資產(chǎn)進(jìn)行加速折舊的，應(yīng)在取得該固定資產(chǎn)后一個月內(nèi)備案；以及環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資額和技術(shù)轉(zhuǎn)讓等等。匯算清繳時需備案的有:國債利息收入免征企業(yè)所得稅；股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅；研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除；企業(yè)安置殘疾人員工資加計(jì)扣除；企業(yè)資產(chǎn)損失清單申報和專項(xiàng)申報兩種申報形式等等。

關(guān)注是否審批或備案需要注意以下幾點(diǎn):一沒有申批或者備案的不能享受稅收優(yōu)惠；二是只提出申請但沒有接到稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的接受批準(zhǔn)或備案憑證也不能享受稅收優(yōu)惠；三是稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或接受備案憑證應(yīng)加蓋該機(jī)關(guān)印章并注明日期。

匯算清繳中資產(chǎn)方面的風(fēng)險點(diǎn)

檢查應(yīng)收賬款是否存在已作壞賬核銷但未辦理資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報的事項(xiàng)。

對賬齡超過三年、確已收回?zé)o望、符合壞賬核銷標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)準(zhǔn)備核銷必備資料，以便及時辦理資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報。對存在訴訟事項(xiàng)的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)及時根據(jù)法院的敗訴判決書、裁決書等確定資產(chǎn)損失，辦理資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報。對賬齡長的應(yīng)收款項(xiàng)，要了解客戶的經(jīng)營狀況，是否存在已吊銷、注銷、撤銷、破產(chǎn)等情形，并及時取得相應(yīng)證據(jù)。

檢查其他應(yīng)收款，尤其要關(guān)注股東的借款，對不能及時歸還的應(yīng)要求在年底重新辦理借款手續(xù)。

因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定凡納稅終了后，股東向企業(yè)的借款既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款即可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，并依據(jù)“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。同時關(guān)注職工借款，在年底結(jié)賬前督促其對已發(fā)生的費(fèi)用及時報

www.tmdps.cn 銷，尤其是長期出差在外人員未報的費(fèi)用，盡量避免跨期費(fèi)用。

存貨資產(chǎn)要點(diǎn)：

（1）原材料暫估入賬并已投入消耗的情形，注意應(yīng)及時索取發(fā)票并進(jìn)行賬務(wù)處理，從而避免企業(yè)所得稅匯算清繳時其成本不能稅前扣除的風(fēng)險；（2）注意企業(yè)所得稅法不允許選擇采用后進(jìn)先出法對發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價。因此在會計(jì)上若采用了后進(jìn)先出法，那么在匯算清繳時也就必須進(jìn)行必要的調(diào)整；（3）關(guān)注因管理不善造成的非正常損失增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出需要做損失專項(xiàng)申報的情形，應(yīng)搜集相關(guān)證明材料及時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)作專項(xiàng)申報。

固定資產(chǎn)自查要點(diǎn)：

(1)稅法規(guī)定固定資產(chǎn)折舊除房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，而會計(jì)從謹(jǐn)慎性出發(fā)未使用的固定資產(chǎn)是計(jì)提折舊的，也就是說會計(jì)上閑置未使用的設(shè)備計(jì)提的折舊要做納稅調(diào)整。(2)注意折舊年限是否低于稅法規(guī)定的最低年限。（3）食堂用房、職工宿舍等福利部門固定資產(chǎn)折舊應(yīng)計(jì)入“福利費(fèi)”項(xiàng)目。(4)未取得發(fā)票的固定資產(chǎn)已經(jīng)計(jì)提折舊是否取得發(fā)票以及未取得發(fā)票的時間是否超過12個月，根據(jù)國稅函[2010]79號文規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后再進(jìn)行調(diào)整。因此如果取得發(fā)票后要求調(diào)整已計(jì)提的折舊，并調(diào)整相關(guān)應(yīng)納稅所得額，這一般是按照“調(diào)表不調(diào)賬”的原則處理，但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進(jìn)行，如果超過12個月未取得發(fā)票的，必須對原先已經(jīng)暫估計(jì)提的折舊進(jìn)行全面調(diào)整，并補(bǔ)繳納企業(yè)所得稅；（5）提前報廢的資產(chǎn)，應(yīng)及時進(jìn)行變賣處理，并根據(jù)相關(guān)要求準(zhǔn)備證明材料以備專項(xiàng)申報。

匯算清繳中費(fèi)用項(xiàng)目的風(fēng)險點(diǎn)

交際應(yīng)酬費(fèi)重自查要點(diǎn)：

（1）注意應(yīng)酬費(fèi)不等于餐費(fèi)，自查有無將職工聚餐的餐費(fèi)計(jì)入應(yīng)酬費(fèi)；（2）自查有無將應(yīng)酬費(fèi)計(jì)入會議費(fèi)，應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會議費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，會議費(fèi)的列支應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證；（3）按照發(fā)生額的60%和營業(yè)收入的5‰較低者扣除；（4）業(yè)務(wù)招待費(fèi)在營業(yè)收入的8.3‰是節(jié)稅臨界點(diǎn),利用這個點(diǎn)用足業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額減少企業(yè)所得稅支出。

會議費(fèi)自查要點(diǎn)：

（1）注意發(fā)票后面附件證明材料是否齊全，具體包括：會議時間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等，僅僅以票據(jù)為會議發(fā)票是不可以的，能補(bǔ)充完整的及時補(bǔ)充；（2）由于稅務(wù)機(jī)關(guān)非常關(guān)注將招待費(fèi)變通為會議費(fèi)，會議中的大額餐費(fèi)應(yīng)盡量避免單獨(dú)開具發(fā)票，以免其他證明資料不全時，產(chǎn)生被歸于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的誤解。

廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和非廣告性的贊助支出要注意：

（1）生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的非廣告性的贊助支出不得稅前扣除，在所得稅匯算清繳中應(yīng)作為調(diào)增事項(xiàng)處理；（2）廣告性質(zhì)的贊助支出是作為廣告費(fèi)核算的，在實(shí)際處理廣告性質(zhì)的贊助支出時應(yīng)注意與相關(guān)接受贊助方簽訂協(xié)議，并在協(xié)議中約定相關(guān)廣告宣傳的有關(guān)內(nèi)容，并通過拍照方式保留宣傳的具體內(nèi)容等，對取得的相關(guān)票據(jù)開具的內(nèi)容應(yīng)注意不得有“贊助費(fèi)”的內(nèi)容。

關(guān)注通訊費(fèi)各地政策差異：

稅務(wù)總局將此項(xiàng)政策的標(biāo)準(zhǔn)制定權(quán)交給了各地省級國稅、地稅，各地規(guī)定千差萬別，所以應(yīng)詳細(xì)查閱本省稅務(wù)機(jī)關(guān)制定的標(biāo)準(zhǔn)，以免因政策適用不當(dāng)產(chǎn)生納稅風(fēng)險。同時提醒國稅函[2009]3號規(guī)定，自2011起對企業(yè)發(fā)放的通訊費(fèi)補(bǔ)貼明確在福利費(fèi)列支。還有企事業(yè)單位必須事先將本單位通訊費(fèi)補(bǔ)貼的具體方案報主管地稅機(jī)關(guān)備案，否則一律不得予以扣除。所以建議相應(yīng)的應(yīng)對措施是：不建議采用發(fā)放通訊補(bǔ)貼的形式，而采用實(shí)報實(shí)銷的形式；

www.tmdps.cn 建立通訊費(fèi)用報銷制度，明確扣除標(biāo)準(zhǔn)，把通訊費(fèi)用的支出控制在扣除標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)；以公司的名義統(tǒng)一預(yù)存手機(jī)費(fèi)，并且統(tǒng)一開單位名稱的發(fā)票。

工資薪金資產(chǎn)要點(diǎn)：

（1）工資薪金符合“實(shí)際發(fā)生”及“合理性”（即符合五個原則的）的準(zhǔn)予扣除；（2）還應(yīng)注意明顯的工會人員、食堂等福利部門人員的工資應(yīng)在職工福利費(fèi)中列支；工程人員的工資在在建工程中列支；（3）審核工資中是否有支付勞務(wù)工報酬未取得勞務(wù)發(fā)票的，將正式職工與勞務(wù)工相區(qū)分，沒有取得勞務(wù)發(fā)票的最好到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開勞務(wù)發(fā)票，同時注意勞務(wù)費(fèi)不得作為三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)計(jì)提基數(shù)；（4）注意殘疾人員工資加計(jì)扣除要符合相應(yīng)條件，同時一定注意要進(jìn)行“備案”；（5）對跨期計(jì)提與發(fā)放的工資（計(jì)提未發(fā)放的，或者發(fā)放上年計(jì)提的）是否做納稅調(diào)整，具體要求跟當(dāng)?shù)囟悇?wù)咨詢。

職工福利費(fèi)的資產(chǎn)要點(diǎn):

（1）注意供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)不屬于勞保費(fèi)，而是屬于職工福利費(fèi)，國稅函[2009]3號文件將取暖、防暑降溫費(fèi)納入福利費(fèi)的范圍這一點(diǎn)需要好好把握；（2）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算，沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正，逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定；（3）2011年第34號公告對企業(yè)員工服飾費(fèi)用的扣除做了明確規(guī)定，要點(diǎn)如下：由企業(yè)統(tǒng)一制作員工統(tǒng)一著裝的可以在稅前扣除，如果直接購買的應(yīng)按“福利費(fèi)”相關(guān)規(guī)定扣除，“制作”和“購買”賬務(wù)處理的區(qū)別一定要把握。

職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除要注意：

（1）要把握職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加的在職教育，不屬于職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)，應(yīng)做納稅調(diào)整；學(xué)歷教育還包括企業(yè)的高層管理人員參加費(fèi)用相對較高的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，比如參加MBA、EMBA學(xué)習(xí)的教育費(fèi)用；（2）職工教育經(jīng)費(fèi)也存在可納稅調(diào)減的情況，廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)也是如此。

工會經(jīng)費(fèi)自查要關(guān)注：

（1）國家稅務(wù)總局公告2011年第30號中規(guī)定企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，可憑合法、有效的工會經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除，自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除；（2）考慮權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，應(yīng)注意工會收款憑證的所屬，嚴(yán)格來講，本年上繳上工會經(jīng)費(fèi)應(yīng)在上扣除，不應(yīng)在本稅前列支，而作為時間性差異處理；（3）沒有工會專用憑據(jù)（工會經(jīng)費(fèi)繳撥款專用收據(jù)或地稅繳款書等繳款證明）列支的工會經(jīng)費(fèi)應(yīng)做納稅調(diào)整。

利息支出自查注意以下幾點(diǎn)：

（1）關(guān)聯(lián)方2:1的債資比（一般企業(yè)）；(2)個人借款利息注意下列關(guān)鍵詞（合同、利率、票據(jù)、個稅）；（3）投資者未繳足其應(yīng)繳資本額應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，不得稅前扣除；（4）國家稅務(wù)總局2011年34號公告對金融企業(yè)同期同類貸款利率做出了說明:既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率，這一條對企業(yè)很有利，注意加以運(yùn)用。

及時催要已做成本費(fèi)用但未按時取得的有效憑證。

根據(jù)34號公告，當(dāng)實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

匯算清繳中收入的風(fēng)險點(diǎn)

會計(jì)上收入的確認(rèn)條件和稅法不同。會計(jì)注重風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移而稅法側(cè)重于稅款的征

www.tmdps.cn 收不考慮企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，作為企業(yè)財(cái)務(wù)人員，必須充分了解會計(jì)按謹(jǐn)慎性原則未確認(rèn)的收入，而稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)收入的事項(xiàng)，進(jìn)行納稅調(diào)整防患于未燃，以免給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。

租金收入和利息收入自查注意確認(rèn)時點(diǎn)不同形成的暫時性差異。

會計(jì)一般按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，而稅法按合同約定的付息日期和付租日期確認(rèn)收入，比如企業(yè)的一項(xiàng)長期債權(quán)投資，合同約定在到期日一次性還本付息，會計(jì)處理時應(yīng)當(dāng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制分期確認(rèn)利息收入，而稅務(wù)則平常不確認(rèn)利息收入，當(dāng)債權(quán)到期時，一次性確認(rèn)利息收入。對會計(jì)平時確認(rèn)的利息收入應(yīng)當(dāng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額，到期時再調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

不征稅收入的自查要點(diǎn)：

(1)審核資金撥付文件和管理要求（財(cái)稅[2011]70號文所規(guī)定的撥付單位、撥付用途），是否屬于不征稅收入（三個條件同時符合）；(2)不征稅收入用于支出形成的資產(chǎn)折舊或支出不能在稅前扣除；(3)準(zhǔn)確區(qū)分不征稅收入和免稅收入，免稅收入支出形成的資產(chǎn)折舊或支出準(zhǔn)予在稅前扣除。

股息、紅利等收入的自查要點(diǎn)：

稅收與會計(jì)差異的調(diào)整，在成本法下會計(jì)確認(rèn)投資收益，而稅法確認(rèn)為免稅收入，需調(diào)減應(yīng)納稅所得額。在權(quán)益法下會計(jì)按被投資企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤確認(rèn)投資收益，而此時稅法尚不確認(rèn)收入，需調(diào)減應(yīng)納稅所得額；而被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，企業(yè)會計(jì)上作沖減投資賬面價值處理時，稅法應(yīng)確認(rèn)收入，調(diào)增應(yīng)納稅所得額，但因?yàn)槭敲舛愂杖耄瑫r在相應(yīng)的申報表欄次做納稅調(diào)減。

關(guān)注企業(yè)所得稅視同銷售情況：

視同銷售收入項(xiàng)目主要關(guān)注將貨物用于捐贈、贊助、廣告、樣品、職工福利等；視同銷售計(jì)稅金額的確定是否正確；視同銷售流轉(zhuǎn)稅與企業(yè)所得稅的范圍不一致，處理是否正確。另稅法規(guī)定銷售額和折扣額必須在同一張銷售發(fā)票上注明，才可按折扣后的銷售額計(jì)算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額；納稅人發(fā)生事后銷售折讓、折扣時，需要取得購貨方稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字發(fā)票通知單，據(jù)此開具紅字發(fā)票，沖減退回當(dāng)期銷售商品收入，不符合規(guī)定的應(yīng)做納稅調(diào)整。

匯算清繳中負(fù)債及利潤分配的風(fēng)險點(diǎn)

賬齡超過兩年的應(yīng)付款項(xiàng)和預(yù)收賬款稅法上要求并計(jì)應(yīng)納稅所得處理，但是注意以后支付時可以作納稅調(diào)減，這條請關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)是否有特殊規(guī)定。

應(yīng)付賬款中的暫估入賬項(xiàng)目，匯算清繳前是否取得合法發(fā)票，對未按規(guī)定取得發(fā)票的暫估入賬，應(yīng)結(jié)合當(dāng)期存貨和成本的結(jié)轉(zhuǎn)，做納稅調(diào)整。

關(guān)注實(shí)收資本、資本公積是否有增加，增加部分是否繳納印花稅，從而影響當(dāng)年的企業(yè)所得稅。

關(guān)注未分配利潤本是否有利潤分配，支付外方股東股息時是否及時扣繳稅款。

匯算清繳中的其他風(fēng)險

關(guān)聯(lián)交易是近來稅務(wù)稽查的重點(diǎn)之一。要自查關(guān)聯(lián)交易是否符合相關(guān)規(guī)定，注意搜集證明自己符合獨(dú)立交易原則的相關(guān)證據(jù)；符合條件的要準(zhǔn)時報送同期資料。

公益性捐贈關(guān)注點(diǎn)：（1）是否屬于均已經(jīng)發(fā)布的公益性捐贈稅前扣除的名單；（2）2011年7月1日起，國家規(guī)定的公益事業(yè)捐贈統(tǒng)一票據(jù)分為二種：公益事業(yè)捐贈統(tǒng)一票據(jù)（本裝票），公益事業(yè)捐贈統(tǒng)一票據(jù)（滾筒機(jī)打）；（3）要加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)。

國稅函[2009]34號【關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅預(yù)繳工作的通知】，原則上各地企業(yè)所得稅預(yù)繳稅款占當(dāng)年企業(yè)所得稅入庫稅款(預(yù)繳數(shù)+匯算清繳數(shù))應(yīng)不少于70%。根據(jù)這條對于平時計(jì)提各項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)或預(yù)提費(fèi)用較多、年底未實(shí)際結(jié)算從而導(dǎo)致當(dāng)納稅調(diào)增金額較大

www.tmdps.cn 的，應(yīng)注意季度預(yù)繳企業(yè)所得稅占全年實(shí)際繳納企業(yè)所得稅的比重可能偏低，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可能進(jìn)行納稅評估。為避免風(fēng)險此類公司應(yīng)注意完善平時預(yù)提各項(xiàng)成本費(fèi)用的依據(jù)：如合同、協(xié)議、公司管理層關(guān)于應(yīng)付花紅的方案、資產(chǎn)減值損失發(fā)生的計(jì)算過程等等。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)的計(jì)稅基數(shù)包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入三項(xiàng)合計(jì)，要特別注意的是：對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，預(yù)售房款可在收取當(dāng)年作為計(jì)提基數(shù)，以后確認(rèn)為會計(jì)收入時不得重復(fù)作為基數(shù)。

總之,隨著稅收政策的不斷完善,納稅檢查的處罰力度不斷加大,納稅風(fēng)險不言而喻,因此企業(yè)在匯算清繳時應(yīng)謹(jǐn)慎行事,尤其要警惕新舊政策銜接環(huán)節(jié)的風(fēng)險和對政策邊界理解把握不準(zhǔn)的風(fēng)險。為有效防范稅務(wù)風(fēng)險，應(yīng)注意稅法知識的隨時更新，并與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持暢通的交流渠道，遇到問題及時向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行咨詢，對于有變化的政策及一些地方政策要及時了解并加以運(yùn)用。

第五篇：浙江省國家稅務(wù)局2009企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答

浙江省國家稅務(wù)局2009企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答

2010-3-17

【打印】【關(guān)閉】

一、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無償使用資產(chǎn)問題關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無償使用固定資產(chǎn)的，應(yīng)按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整后的價格確認(rèn)租金收入，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；無償使用資金的，應(yīng)按照金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率計(jì)算利息收入，并計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

二、利息支出問題

1、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，以及企業(yè)向除此以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，符合國稅函[2009]777號文件規(guī)定的，準(zhǔn)予在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)提供發(fā)票或完稅憑證及借款協(xié)議（合同）。

2、企業(yè)投資者投資未到位發(fā)生的利息支出的計(jì)算公式為：企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×（該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額），如該期間未繳足注冊資本額大于該期間借款額，則企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息不超過該期間借款利息額。

三、職工福利費(fèi)問題

1、企業(yè)購入空調(diào)等設(shè)備、設(shè)施供職工食堂使用，因所有權(quán)未轉(zhuǎn)移，不作視同銷售處理。設(shè)備、設(shè)施提取的折舊費(fèi)在職工福利費(fèi)中列支。

2、企業(yè)食堂經(jīng)費(fèi)應(yīng)在職工福利費(fèi)中開支。企業(yè)應(yīng)建立規(guī)范的內(nèi)部監(jiān)管制度，并制作內(nèi)部專用憑證。招待客戶的開支，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)處理。

3、企業(yè)勞動保護(hù)費(fèi)開支范圍應(yīng)滿足三個條件：一是出于工作需要；二是為雇員配備或提供；三是限于實(shí)物形式，包括工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫品等。

4、實(shí)行車改的企業(yè)，在合理的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)以現(xiàn)金形式發(fā)放的車改補(bǔ)貼，以及采用報銷燃油費(fèi)形式發(fā)放的補(bǔ)貼，應(yīng)作為交通補(bǔ)貼在職工福利費(fèi)中開支。

四、私車公用問題對納稅人因工作需要租用職工個人汽車，按照租賃合同或協(xié)議支付的租金，在取得真實(shí)合法憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除；對在租賃期內(nèi)使用汽車所發(fā)生的汽油費(fèi)、過橋過路費(fèi)和停車費(fèi)等費(fèi)用，憑真實(shí)合法憑證允許在稅前扣除。對應(yīng)由個人承擔(dān)的車輛購置稅、折舊費(fèi)以及車輛保險費(fèi)等不得在稅前扣除。

五、資產(chǎn)損失稅前扣除問題

1、企業(yè)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失除按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易所買賣股票等發(fā)生的損失外，需要報經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后才能在稅前扣除。報批時，企業(yè)應(yīng)提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、中介機(jī)構(gòu)評估報告等相關(guān)資料；如不符合獨(dú)立交易原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按《征管法》有關(guān)規(guī)定處理。

2、企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組損失，應(yīng)按財(cái)政部、國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[2009]88號文件第三十四條第（十）款規(guī)定處理，企業(yè)應(yīng)提交損失原因證明材料、具有法律效力的債務(wù)重組方案。

3、應(yīng)收賬款三年以上的，單筆數(shù)額較小、不足以彌補(bǔ)清收成本的，由企業(yè)作出專項(xiàng)說明，對確實(shí)不能收回的部分，作損失處理。

4、《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》第三十四條中的多項(xiàng)損失涉及到出具“資產(chǎn)清償證明”，“資產(chǎn)清償證明”應(yīng)為由債權(quán)人出具的資產(chǎn)清償過程的說明。

5、國稅發(fā)[2009]88號中第二十一條規(guī)定“單項(xiàng)或批量金額較小（占企業(yè)同類存貨10%以下、或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以下、或10萬元以下。下同）中”當(dāng)年應(yīng)納稅所得“，應(yīng)為企業(yè)資產(chǎn)報損前的應(yīng)納稅所得額。

6、國稅發(fā)[2009]88號第二十四條規(guī)定“單項(xiàng)或批量較大的固定資產(chǎn)報廢、毀損，應(yīng)由專業(yè)技術(shù)鑒定機(jī)構(gòu)出具鑒定報告。”如無法取得專業(yè)技術(shù)鑒定機(jī)構(gòu)鑒定報告的，由企業(yè)內(nèi)部相關(guān)技術(shù)部門出具證明。

7、匯總納稅企業(yè)二級以下分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)損失由其建賬級分支機(jī)構(gòu)報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。

六、水電費(fèi)問題企業(yè)與其他企業(yè)或個人共用水電、無法取得水電發(fā)票的，應(yīng)以雙方的租用合同、電力或供水公司出具給出租方的原始水電發(fā)票或復(fù)印件、經(jīng)雙方確認(rèn)的用水電量分割單等憑證，據(jù)實(shí)在稅前扣除。

七、人員傷亡賠償支出及特殊工種確定問題

1、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，因過失造成本企業(yè)或非本企業(yè)人員傷亡，其賠付的賠償金，在國家相關(guān)賠償標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)準(zhǔn)予稅前扣除。

2、根據(jù)《實(shí)施條例》第三十六條規(guī)定，除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可扣除的其他商業(yè)保險費(fèi)外，企業(yè)為投資者或職工支付的商業(yè)保險費(fèi)，不得扣除。“特殊工種職工”的具體工種可參照《中華人民共和國特殊工種名錄》。

八、年末已計(jì)提但未實(shí)際發(fā)放或已支付但未取得相關(guān)憑證的問題企業(yè)年末已計(jì)提但未實(shí)際發(fā)放的工資薪金、暫估入賬的材料成本及相關(guān)費(fèi)用，在匯算清繳結(jié)束之前發(fā)放或取得發(fā)票的可以在稅前扣除。

九、新辦企業(yè)問題

1、新辦企業(yè)經(jīng)營期不足一年的，確定適用稅率時，按照實(shí)際經(jīng)營期計(jì)算，不需換算成應(yīng)納稅所得額。

2、企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、廣告費(fèi)等三項(xiàng)費(fèi)用，在企業(yè)取得第一筆銷售（營業(yè)）收入的當(dāng)年按稅法規(guī)定比例計(jì)算扣除。

十、建筑安裝企業(yè)完工時間超過12個月及跨問題建筑安裝企業(yè)，動工前收到了預(yù)收款，完工時間超過12個月的，按照納稅內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；12個月內(nèi)的，按國稅函[2008]875號文第二條規(guī)定確認(rèn)勞務(wù)收入。

十一、固定資產(chǎn)投資問題企業(yè)通過各種方式取得的固定資產(chǎn)，必須取得正式發(fā)票或相關(guān)完稅憑證。對投資方以實(shí)物資產(chǎn)（固定資產(chǎn)）投入的，投資方應(yīng)分解為資產(chǎn)銷售和投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)處理，被投資企業(yè)應(yīng)提供該實(shí)物資產(chǎn)符合上述稅務(wù)處理的依據(jù)，計(jì)提的折舊可在稅前扣除。

十二、核定征收企業(yè)相關(guān)問題

1、核定征收企業(yè)在中間調(diào)整為查賬征收的，應(yīng)先結(jié)清稅款，再按查賬征收方式預(yù)繳申報，年終匯算清繳。

2、處于連續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營期間的企業(yè)，如果某一采取核定征收方式，以前發(fā)生的虧損不可用以后所得彌補(bǔ)。

十三、民政福利企業(yè)增值稅退稅收入征免企業(yè)所得稅問題根據(jù)國稅辦函[2009]547號《王力副局長赴浙江、寧波調(diào)研期間基層稅務(wù)機(jī)關(guān)反映當(dāng)前稅收工作中存在問題及建議的函》精神，民政福利企業(yè)取得的增值稅退稅收入，免予征收企業(yè)所得稅。

十四、農(nóng)林牧漁業(yè)稅收優(yōu)惠問題

1、《企業(yè)所得稅法》第二十七條第一款“企業(yè)從事農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以免、減征企業(yè)所得稅。”本條款僅指企業(yè)農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目的所得。企業(yè)取得的其他收入如轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、租金所得、接受捐贈所得不可享受稅收優(yōu)惠。

2、企業(yè)購買名貴樹木和盆景，種植一段時間后出售，應(yīng)按照規(guī)定區(qū)分林木和花卉，分別適用免征或減半征收企業(yè)所得稅政策。

十五、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目管理問題

1、企業(yè)從事環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的，待符合《環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）》有關(guān)條件、通過相關(guān)驗(yàn)收后可享受三免三減半稅收優(yōu)惠，享受優(yōu)惠的時間從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅起開始計(jì)算。相關(guān)備案流程暫參考公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目備案有關(guān)規(guī)定。

2、原老辦的從事環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的企業(yè)，在總局明確前，暫按公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目有關(guān)規(guī)定處理，即于2008年1月1日后經(jīng)批準(zhǔn)的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目才可享受稅收優(yōu)惠。

十六、高新技術(shù)企業(yè)問題對于已經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，如發(fā)現(xiàn)當(dāng)年相關(guān)指標(biāo)不符合有關(guān)規(guī)定條件的，應(yīng)及時提請認(rèn)定機(jī)構(gòu)復(fù)核其是否具備高新技術(shù)企業(yè)資格。

浙江省國家稅務(wù)局所得稅處