第一篇：會(huì)計(jì)基礎(chǔ)第五章知識(shí)點(diǎn)

第五章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 第一節(jié) 籌集資金的核算

一、企業(yè)籌資階段的主要業(yè)務(wù) 企業(yè)籌集資金的渠道主要有兩條：

一是向投資人籌集：投資人投入資金即注冊(cè)資本。可以是境內(nèi)投資也可以是境外投資;投資人可以是國(guó)家、法人、自然人。接受投資的形式可以是現(xiàn)款，也可以是實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)。

二是向債權(quán)人借入：企業(yè)可以向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)取得各種借款，或經(jīng)批準(zhǔn)向社會(huì)發(fā)行企業(yè)債券借入資金。

二、賬戶的設(shè)置

1、實(shí)收資本：所有者權(quán)益類賬戶，核算按照企業(yè)章程的規(guī)定，投資者投入企業(yè)的資本(股份公司為“股本”)。

(1)貸方登記企業(yè)實(shí)際收到的投資者投入的資本數(shù)。

(2)借方登記企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少的注冊(cè)資本數(shù)。(3)期末貸方余額，反映企業(yè)實(shí)有的資本或股本數(shù)額。

2、資本公積：所有者權(quán)益類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)取得的資本公積金。(補(bǔ)：資本公積是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本中所占份額的投資，即資本溢價(jià)，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失)

(1)貸方登記企業(yè)取得的資本公積金數(shù)額。(2)借方登記資本公積金的減少數(shù)額。

(3)期末貸方余額表示企業(yè)資本公積金的實(shí)際結(jié)存數(shù)額。

3、固定資產(chǎn)：資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)。

(1)借方登記不需要經(jīng)過(guò)建造、安裝即可使用的固定資產(chǎn)增加的原始價(jià)值。(2)貸方登記減少固定資產(chǎn)的原始價(jià)值。

(3)期末借方余額，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)。

4、銀行存款：資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。(1)借方登記投資人貨幣資金投資或存入的款項(xiàng)。(2)貸方登記提取或支出的存款。

(4)期末余額在借方，表示企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。

5、短期借款：負(fù)債類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。

(1)貸方登記企業(yè)借入的各種短期借款。(2)借方登記歸還的短期借款。

(3)期末余額在貸方，表示期末尚未歸還的短期借款的本金。

6、長(zhǎng)期借款：負(fù)債類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)借入的期限在1年以上(不含1年)的各種借款。(1)貸方登記企業(yè)借入的各種長(zhǎng)期借款數(shù)(包括本金和利息)。(2)借方登記各種長(zhǎng)期借款歸還數(shù)。

(3)期末貸方余額表示企業(yè)尚未歸還的長(zhǎng)期借款本金和利息數(shù)。【例題】

【單選】丁公司向銀行借入為期14個(gè)月的借款，應(yīng)貸記()科目。A、短期借款B、長(zhǎng)期借款C、銀行存款D、長(zhǎng)期應(yīng)付款 答案：

三、主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算

【例1】 甲公司收到國(guó)家投入的流動(dòng)資金5000000元，款項(xiàng)存入銀行。

借：

貸：

【例2】甲公司收到A公司投入設(shè)備一臺(tái)，投出單位賬面原價(jià)500000元，雙方協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值為650000元，設(shè)備已經(jīng)投入使用。

注意：企業(yè)接受投資者作價(jià)投入的房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定固定資產(chǎn)的價(jià)值，但投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

借：固定資產(chǎn)650000 貸：實(shí)收資本650000 【例3】B公司用商標(biāo)權(quán)向甲公司投資，應(yīng)經(jīng)專家評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值為80000元。注意：企業(yè)接受投資者作價(jià)投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，但投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允除外。

借：無(wú)形資產(chǎn)80000 貸：實(shí)收資本80000 【例4】甲公司接收C公司捐贈(zèng)的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值60000元。注意：接受捐贈(zèng)的設(shè)備，應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。

借：固定資產(chǎn)60000 貸：營(yíng)業(yè)外收入60000 【例5】由于季節(jié)性儲(chǔ)備材料需要，甲公司向銀行申請(qǐng)借入流動(dòng)資金300000元，借款期限3個(gè)月，已辦妥借款手續(xù)，款項(xiàng)已存入銀行。

借：銀行存款300000 貸：短期借款300000 【例6】甲公司向銀行借入兩年期借款1000000元，借款暫時(shí)存入銀行。

借：銀行存款1000000 貸：長(zhǎng)期借款1000000

第二節(jié) 供應(yīng)過(guò)程的核算

供應(yīng)過(guò)程是生產(chǎn)的準(zhǔn)備過(guò)程，主要是采購(gòu)生產(chǎn)所需要的材料。

一、材料及其采購(gòu)成本 工業(yè)企業(yè)材料采購(gòu)成本包括：(1)買價(jià)。購(gòu)貨發(fā)票所注明的貨款金額。

(2)運(yùn)雜費(fèi)，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用等。(3)運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗。

(4)入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)，包括挑選過(guò)程中所發(fā)生的工資、費(fèi)用支出和必要的損耗，但要扣除下腳料的價(jià)值。

(5)進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金(不包括準(zhǔn)予抵扣的增值稅)和其他費(fèi)用等。

二、賬戶設(shè)置

1、材料采購(gòu)：資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算而購(gòu)入的各種材料的采購(gòu)成本。

(1)借方登記外購(gòu)材料實(shí)際采購(gòu)成本。

(2)

貸方登記已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際成本。

(3)月末借方余額表示企業(yè)已經(jīng)收到發(fā)票賬單付款等，但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途材料的采購(gòu)成本。材料采購(gòu)

①買價(jià) ②采購(gòu)費(fèi)用

登記已驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際成本 表示尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途材料的采購(gòu)成本

2、原材料：資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料的增減變化及結(jié)余情況。(1)借方登記已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際成本(或計(jì)劃成本)。(2)貸方登記發(fā)出材料的實(shí)際成本(或計(jì)劃成本)(3)月末借方余額表示企業(yè)庫(kù)存的各種材料的實(shí)際成本(或計(jì)劃成本)。原材料

登記已驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際成本（或計(jì)劃成本）登記發(fā)出材料的實(shí)際成本（或計(jì)劃成本）表示企業(yè)庫(kù)存的各種材料的實(shí)際成本（或計(jì)劃成本）

3、應(yīng)付賬款：負(fù)債類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。

(1)貸方登記因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付未付的款項(xiàng)。(2)

借方登記已經(jīng)支付或已經(jīng)開出承兌商業(yè)匯票抵付的應(yīng)付款項(xiàng)。(3)期末貸方余額，表示尚未支付的應(yīng)付賬款。

借：銀行存款(應(yīng)收賬款等)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

(3)月末，“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”賬戶如為貸方余額，則為企業(yè)尚未交納的增值稅，如為借方余額，表示企業(yè)多交的或尚未抵扣的增值稅。應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（1）支付的進(jìn)項(xiàng)稅（2）實(shí)際已交納的稅額（3）應(yīng)交納的銷項(xiàng)稅額

（4）轉(zhuǎn)出已支付的增值稅 表示多上交或者尚未抵扣的增值稅 表示尚未交納增值稅

三、主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算

（一）賒購(gòu)的核算

（1）8日，從星光工廠購(gòu)入A材料2000千克，買價(jià)19400元，增值稅3298元，運(yùn)雜費(fèi)600元，款項(xiàng)尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。采購(gòu)時(shí)：

借：材料采購(gòu)--A材料 20000 應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3298 貸：應(yīng)付賬款－星光工廠 23298 驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：

借：原材料--A材料 20000 貸：材料采購(gòu)--A材料 20000

（二）現(xiàn)購(gòu)的核算

（2）企業(yè)購(gòu)入甲材料一批，價(jià)款100000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17000元，運(yùn)雜費(fèi)500元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)用銀行存款支付。采購(gòu)時(shí)：

借：材料采購(gòu)--甲材料 100500 應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000 貸：銀行存款 117500

驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：

借：原材料--甲材料 100500

貸：材料采購(gòu)--甲材料 100500

（三）歸還貨款的核算

（3）企業(yè)用銀行存款歸還紅星工廠的貨款23298元。

借：應(yīng)付賬款－紅星工廠 23298 貸：銀行存款 23298

第三節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程的核算

產(chǎn)品生產(chǎn)是工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的主要業(yè)務(wù)。生產(chǎn)過(guò)程是產(chǎn)品制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的中心環(huán)節(jié)，是產(chǎn)品制造過(guò)程。工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程，同時(shí)也是生產(chǎn)耗費(fèi)過(guò)程。企業(yè)為了生產(chǎn)產(chǎn)品，要消耗各種材料，支付職工工資，發(fā)生固定資產(chǎn)磨損以及其他費(fèi)用，簡(jiǎn)稱料工費(fèi)。

工業(yè)企業(yè)要進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)，首先要投入各種材料。

生產(chǎn)車間耗用原材料，能分清產(chǎn)品品種的，直接計(jì)入“生產(chǎn)成本----××產(chǎn)品”;生產(chǎn)車間一般耗用，應(yīng)計(jì)入“制造費(fèi)用”;管理部門耗用，應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”;專項(xiàng)工程耗用，應(yīng)計(jì)入“在建工程”;專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)耗用，應(yīng)計(jì)入“銷售費(fèi)用”。

一、費(fèi)用與制造成本

費(fèi)用按照經(jīng)濟(jì)用途分為：直接材料、直接工資、其他直接支出、制造費(fèi)用和期間費(fèi)用。

1、直接材料：為生產(chǎn)產(chǎn)品而耗用的各種材料。會(huì)計(jì)從業(yè)教材

2、直接工資：直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。

3、其他直接支出，直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的職工福利費(fèi)。

4、制造費(fèi)用：車間發(fā)生的間接費(fèi)用，包括：車間發(fā)生的管理人員的工資福利費(fèi);車間發(fā)生的辦公費(fèi)、水電費(fèi)、修理費(fèi)、折舊費(fèi);車間機(jī)物料消耗;勞動(dòng)保護(hù)費(fèi))

5、期間費(fèi)用：

(1)銷售費(fèi)用：是指企業(yè)在銷售商品過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。(2)管理費(fèi)用：是指企業(yè)為管理和組織企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。(4)財(cái)務(wù)費(fèi)用：是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。

二、賬戶的設(shè)置

1、生產(chǎn)成本：成本類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。

(1)借方登記制造產(chǎn)品直接發(fā)生的材料費(fèi)、直接工資及間接費(fèi)用。

(2)貸方登記生產(chǎn)完工并已驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品、自制半成品等實(shí)際成本。(3)月末借方余額，表示尚未加工完成的各項(xiàng)在產(chǎn)品的成本。

2、制造費(fèi)用：成本類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。

(1)借方登記各項(xiàng)間接費(fèi)用的發(fā)生數(shù)。

(2)貸方登記分配計(jì)入有關(guān)的成本計(jì)算對(duì)象的間接費(fèi)用

(3)月末，除季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)外，該賬戶借方歸集多少間接費(fèi)用，都應(yīng)按照適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)分配給各有關(guān)的成本計(jì)算對(duì)象，從其貸方轉(zhuǎn)出，月末應(yīng)無(wú)余額。

3、待攤費(fèi)用：資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)(包括1年)的各項(xiàng)費(fèi)用。如低值易耗品攤銷，預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)等。該賬戶為企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)需要而增設(shè)的。(1)借方登記各項(xiàng)待攤費(fèi)用的發(fā)生數(shù)。(2)貸方登記待攤費(fèi)用的攤銷數(shù)

(3)月末借方余額，表示已經(jīng)支出但尚未攤銷的費(fèi)用數(shù)。

4、預(yù)提費(fèi)用：負(fù)債類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)預(yù)先提取應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)但尚未實(shí)際支出的各項(xiàng)費(fèi)用，如預(yù)提的租金，保險(xiǎn)費(fèi)，借款利息、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用。(1)借方登記實(shí)際支出數(shù)。

(2)貸方登記預(yù)先計(jì)提應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用

借：管理費(fèi)用(管理部門人員、離退休人員、福利人員的職工薪酬)銷售費(fèi)用(銷售人員的職工薪酬)在建工程(在建工程負(fù)擔(dān)的職工薪酬)貸：應(yīng)付職工薪酬

(三)制造費(fèi)用的歸集和分配(四)完工產(chǎn)品的核算

月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費(fèi)用=本月完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本 本月完工產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費(fèi)用-月末在產(chǎn)品成本 第四節(jié) 銷售過(guò)程的核算

一、銷售收入與銷售成本

（一）銷售收入：

收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益總流入，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

1、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：是指企業(yè)為完成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而從事的日常活動(dòng)中的主要活動(dòng)所取得的收入。

2、其他業(yè)務(wù)收入：是指主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他日常活動(dòng)所取得的收入，如工業(yè)企業(yè)銷售材料收入;提供非工業(yè)性勞務(wù)收入;出租固定資產(chǎn)、出租包裝物租金收入;轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)收入等

（二）銷售成本：

銷售成本是指已經(jīng)銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。對(duì)于銷售商品而發(fā)生的營(yíng)業(yè)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為期間費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益，不構(gòu)成銷售成本的內(nèi)容。

二、賬戶的設(shè)置

1、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：損益類賬戶，核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中所形成的收入。貸方登記實(shí)現(xiàn)的收入;借方登記銷售退回或轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的收入;

期末將本賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)后，無(wú)余額。會(huì)計(jì)從業(yè)資格證

2、其他業(yè)務(wù)收入：損益類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)其他業(yè)務(wù)所取得的收入。貸方登記企業(yè)獲得的其他業(yè)務(wù)收入;借方登記結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶的已實(shí)現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入，結(jié)轉(zhuǎn)以后應(yīng)無(wú)余額。

3、應(yīng)收賬款：資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。

不單獨(dú)核算的“預(yù)收賬款”賬戶的企業(yè)，預(yù)收的款項(xiàng)也在本賬戶核算。

(1)借方登記經(jīng)營(yíng)收入發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)、已經(jīng)轉(zhuǎn)作壞賬損失又收回的應(yīng)收款項(xiàng)以及代購(gòu)貨單位墊付的包裝、運(yùn)雜費(fèi)等。

(2)貸方登記實(shí)際收到的應(yīng)收款項(xiàng)和企業(yè)將應(yīng)收款改用商業(yè)匯票結(jié)算而收到承兌商業(yè)匯票及轉(zhuǎn)作壞賬損失的應(yīng)收賬款。

(3)月末借方余額表示應(yīng)收但尚未收回的款項(xiàng)。

4、應(yīng)收票據(jù)：資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品而收到的商業(yè)匯票。(1)借方登記企業(yè)收到的應(yīng)收票據(jù)。

(2)貸方登記票據(jù)到期收回的票面金額和持未到期票據(jù)向銀行貼現(xiàn)的票面金額(3)月末借方余額表示尚未到期的應(yīng)收票據(jù)金額。

5、預(yù)收賬款：負(fù)債類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。(1)貸方登記預(yù)收購(gòu)貨單位的款項(xiàng)和購(gòu)貨單位補(bǔ)付的款項(xiàng)。(2)借方登記向購(gòu)貨單位發(fā)出商品銷售實(shí)現(xiàn)的貨款和退回多付的款項(xiàng)(3)月末余額一般在貸方，表示預(yù)收購(gòu)貨單位的款項(xiàng)。

6、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：損益類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)日常主要活動(dòng)而發(fā)生的實(shí)際成本(1)借方登記已售商品、提供的各種勞務(wù)等的實(shí)際成本。

(2)貸方登記當(dāng)月發(fā)生的銷售退回的商品成本和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的當(dāng)期銷售產(chǎn)品成本。

(3)期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無(wú)余額。

7、營(yíng)業(yè)稅金及附加：損益類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)日常活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。(1)借方登記計(jì)算由主營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的稅金及附加。

(2)貸方登記企業(yè)收到的先征后返的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等原記入本科目的各種稅金，以及期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶中的稅金及附加。(3)期末結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無(wú)余額。

8、其他業(yè)務(wù)成本：損益類賬戶，核算企業(yè)其他業(yè)務(wù)所發(fā)生各項(xiàng)支出。包括獲得其他業(yè)務(wù)收入所發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用以及稅金等。具體包括：銷售材料成本、出租固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊、出租無(wú)形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷、出租包裝物的成本或攤銷額。

借方登記其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)支出;貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶的其他業(yè)務(wù)成本，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無(wú)余額。

9、銷售費(fèi)用：損益類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)在銷售商品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的職工工資及福利費(fèi)、類似工資性質(zhì)的費(fèi)用，業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。借方登記發(fā)生的各項(xiàng)銷售費(fèi)用。

貸方登記轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的營(yíng)業(yè)費(fèi)用。期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額。

三、主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算

第五節(jié) 利潤(rùn)形成與分配的核算

一、利潤(rùn)形成的核算

（一）凈利潤(rùn)的組成

利潤(rùn)是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，根據(jù)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)的利潤(rùn)一般分為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。1.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+投資收益(減投資損失)其中：營(yíng)業(yè)收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入 營(yíng)業(yè)成本包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本

借：管理費(fèi)用 500 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 500 例5—31 假設(shè)企業(yè)全年應(yīng)納稅額所得額為180000元，按稅法規(guī)定25%的稅率計(jì)算應(yīng)納所得稅額。計(jì)算應(yīng)納所得稅：

應(yīng)納稅額=180000×25%=45000(元)借：所得稅費(fèi)用 45000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 45000 例5—32 假設(shè)企業(yè)期末有如下資料：“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶貸方余額275000元、“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶貸方余額20000元、“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶貸方余額15000元、“投資收益”賬戶貸方余額10000元，將上述轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的貸方。應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 275000 其他業(yè)務(wù)收入 20000 營(yíng)業(yè)外收入 15000 投資收益 10000 貸：本年利潤(rùn) 320000 例5—33 假設(shè)企業(yè)期末有如下資料：“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶借方余額116000元，“銷售費(fèi)用”賬戶借方余額30000元，“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶借方余額3150元，“管理費(fèi)用”賬戶借方余額5000元，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶借方余額1800元，“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶借方余額12000元，“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶借方余額2100元，“所得稅費(fèi)用”賬戶借方余額45000元，轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的借方。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：本年利潤(rùn) 215050 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 116000 銷售費(fèi)用 30000

營(yíng)業(yè)稅金及附加 3150 管理費(fèi)用 5000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1800 其他業(yè)務(wù)成本 12000 營(yíng)業(yè)外支出 2100 所得稅費(fèi)用 45000

二、利潤(rùn)分配的核算(一)利潤(rùn)分配的原則

企業(yè)本年的凈利潤(rùn)加上年初未分配利潤(rùn)(減年初未彌補(bǔ)虧損)和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為可供分配利潤(rùn)。

企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，首先彌補(bǔ)以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損，然后應(yīng)按下列順序進(jìn)行分配： 1.提取法定盈余公積 2.提取法定公益金

可供分配的利潤(rùn)減去提取的法定盈余公積、法定公益金等后為可供投資者分配的利潤(rùn)，可供分配的利潤(rùn)，按下列順序分配： 1.應(yīng)付優(yōu)先股股利 2.提取任意盈余公積 3.應(yīng)付普通股股利

4.轉(zhuǎn)作資本(或股本)的普通股股利，是指企業(yè)按照利潤(rùn)分配方案以分派股票股利的形式轉(zhuǎn)作的資本(或股本)，及以利潤(rùn)轉(zhuǎn)增的資本。(二)賬戶設(shè)置

1.利潤(rùn)分配：所有者權(quán)益類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)利潤(rùn)的分配(或虧損的彌補(bǔ))和歷年分配(或彌補(bǔ))后的積存余額。

(1)借方登記按規(guī)定實(shí)際分配的利潤(rùn)數(shù)，或年終從“本年利潤(rùn)”賬戶的貸方轉(zhuǎn)來(lái)的全年虧損總額。

①實(shí)際分配利潤(rùn)：會(huì)計(jì)從業(yè)培訓(xùn)

借：利潤(rùn)分配-----提取法定盈余公積-----提取法定公益金-----提取任意盈余公積------應(yīng)付現(xiàn)金股利 貸：盈余公積------法定盈余公積------法定公益金------任意盈余公積 應(yīng)付股利

②年終從“本年利潤(rùn)”賬戶轉(zhuǎn)入 借：利潤(rùn)分配-----未分配利潤(rùn) 貸：本年利潤(rùn)(2)貸方登記年終時(shí)從“本年利潤(rùn)”賬戶借方轉(zhuǎn)來(lái)的全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)總額。分錄是： 借：本年利潤(rùn)

貸：利潤(rùn)分配-----未分配利潤(rùn)

(3)年終貸方余額表示歷年積存的未分配利潤(rùn)，如為借方余額，表示歷年積存的未彌補(bǔ)虧損。

利潤(rùn)分配應(yīng)當(dāng)分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)”“盈余公積補(bǔ)虧”和“未分配利潤(rùn)”。

2.盈余公積：所有者權(quán)益類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積。(1)貸方登記提取的盈余公積數(shù)，分錄是 借：利潤(rùn)分配-----提取法定盈余公積-----提取法定公益金-----提取任意盈余公積 貸：盈余公積------法定盈余公積

------法定公益金------任意盈余公積(2)借方登記盈余公積金的支出數(shù)，包括彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本、分配紅利等。①?gòu)浹a(bǔ)虧損 借：盈余公積 貸：利潤(rùn)分配 ②轉(zhuǎn)增資本 借：盈余公積 貸：實(shí)收資本 ③分配紅利 借：盈余公積 貸：應(yīng)付股利

(3)期末貸方余額，反映企業(yè)提取的盈余公積余額。

3.應(yīng)付股利：負(fù)債類賬戶，用來(lái)核算應(yīng)分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。貸方登記企業(yè)確定應(yīng)付給投資者的利潤(rùn);借方登記實(shí)際支付的利潤(rùn);期末貸方余額表示企業(yè)尚未支付的利潤(rùn)。(三)利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 例5—34 企業(yè)根據(jù)規(guī)定按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積金，假定企業(yè)凈利潤(rùn)為65550元。應(yīng)提取的法定盈余公積金=65550×10%=6555(元)借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積 6555 貸：盈余公積 6555 例5—35

企業(yè)按照批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案，向投資者分配現(xiàn)金股利8000元。借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 8000 貸：應(yīng)付股利 8000 例5—36 年終決算時(shí)，根據(jù)“本年利潤(rùn)”賬戶借貸方的差額65550元，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶所屬的“未分配利潤(rùn)”明細(xì)分類賬戶的貸方。

借：本年利潤(rùn) 65550 貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 65550 例5—37 年終決算時(shí)，將“利潤(rùn)分配”賬戶所屬的各明細(xì)分類賬戶的借方分配數(shù)合計(jì)14555元(其中：提取盈余公積金6555元、應(yīng)付股利8000元)結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”明細(xì)分類賬戶的借方。

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 14555 貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積 6555 ——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 8000 本章總結(jié)：

1、籌集資金的核算：投資者投入資金和企業(yè)借入資金的核算

2、供應(yīng)過(guò)程的核算：采購(gòu)業(yè)務(wù)

3、生產(chǎn)過(guò)程的核算：料、工、費(fèi)的核算

4、銷售過(guò)程的核算：收入的確認(rèn)、結(jié)轉(zhuǎn)已售商品成本、銷售費(fèi)用的核算

5、利潤(rùn)形成和分配的核算：利潤(rùn)的組成;利潤(rùn)形成的核算;利潤(rùn)分配的核算。

第二篇：2014會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)點(diǎn)

學(xué)會(huì)計(jì),有方法 www.tmdps.cn 第一章總論

第一節(jié) 會(huì)計(jì)概述 考點(diǎn)1：會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。會(huì)計(jì)按其報(bào)告的對(duì)象不同，又有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)之分。

考點(diǎn)2：會(huì)計(jì)按其報(bào)告期的對(duì)象不同，又有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)之分。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：側(cè)重對(duì)外、過(guò)去的信息 管理會(huì)計(jì)：側(cè)重對(duì)內(nèi)、未來(lái)的信息

考點(diǎn)3：會(huì)計(jì)的基本職能包括進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督兩個(gè)方面。

考點(diǎn)4：會(huì)計(jì)核算不僅是記錄已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，還要面向未來(lái)，為各單位的經(jīng)營(yíng)決策和管理控制提供依據(jù)。

考點(diǎn)5：會(huì)計(jì)核算所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息，應(yīng)具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性。完整性：全部；連續(xù)性：時(shí)間順序依次；系統(tǒng)性：科學(xué)的方法。

考點(diǎn)6：會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能是指會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性進(jìn)行審查。

考點(diǎn)7：會(huì)計(jì)監(jiān)督不僅體現(xiàn)在過(guò)去的業(yè)務(wù)，還體現(xiàn)在業(yè)務(wù)發(fā)生過(guò)程中和尚未發(fā)生之前，包括事前、事中和事后監(jiān)督。

考點(diǎn)8：會(huì)計(jì)還具有預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等功能。

考點(diǎn)9：會(huì)計(jì)的對(duì)象是指會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的內(nèi)容。以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)通常又稱為價(jià)值運(yùn)動(dòng)或資金運(yùn)動(dòng)。企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)表現(xiàn)為資金投入、資金運(yùn)用和資金退出的過(guò)程。

資金退出，包括償還各項(xiàng)債務(wù)、上交各項(xiàng)稅金、向所有者分配利潤(rùn)等。第二節(jié) 會(huì)計(jì)核算的基本前提

考點(diǎn)10：會(huì)計(jì)核算基本前提包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量四項(xiàng)。

考點(diǎn)11：會(huì)計(jì)主體與法律主體（法人）并非是對(duì)等的概念，法人可作為會(huì)計(jì)主體。但會(huì)計(jì)主體不一定是法人。如：獨(dú)資企業(yè)、合伙 企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)等。

考點(diǎn)12：會(huì)計(jì)期間分為、半、季度和月度。、半、季度和月度均按公歷起訖日期確定。半、季度和月度均稱為會(huì)計(jì)中期。意義在于：（1）界定會(huì)計(jì)信息的時(shí)間段落（2）為分清結(jié)算賬目、編制財(cái)務(wù)報(bào)告以及相關(guān)會(huì)計(jì)原則的使用奠定了理論與實(shí)務(wù)的基礎(chǔ)。

考點(diǎn)13：?jiǎn)挝坏臅?huì)計(jì)核算應(yīng)以人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的單位也可以選擇某種外幣作為記賬本位幣，但編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。在境外設(shè)立的中國(guó)企業(yè)向國(guó)內(nèi)報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。這一基本前提的意義在于：（1）確認(rèn)了以貨幣為主要的、統(tǒng)一的計(jì)量單位（2）同其他三項(xiàng)前提一起，為各項(xiàng)會(huì)計(jì)原則的確立奠定了基礎(chǔ)。第三節(jié) 會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式

考點(diǎn)14：會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的基本分類，是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化。

資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)統(tǒng)稱為企業(yè)的六大會(huì)計(jì)要素。其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三項(xiàng)會(huì)計(jì)要素表現(xiàn)資金運(yùn)動(dòng)的相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)，即反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況；收入、費(fèi)用和利潤(rùn)三項(xiàng)會(huì)計(jì)要素表現(xiàn)資金運(yùn)動(dòng)的顯著變動(dòng)狀態(tài)，即反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。

考點(diǎn)15：資產(chǎn)是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并有企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入。包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。資產(chǎn)按其流動(dòng)性分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等。

考點(diǎn)16：負(fù)債是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

學(xué)會(huì)計(jì),有方法 www.tmdps.cn 考點(diǎn)17：收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所形成

更多會(huì)計(jì)資料下載：點(diǎn)擊下載>>> 更多會(huì)計(jì)視頻教程：點(diǎn)擊觀看>>> 的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。營(yíng)業(yè)外收入不是收入。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、無(wú)形資產(chǎn)使用費(fèi)收入、租金收入、股利收入。

考點(diǎn)18：費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品提供勞務(wù)等日常活動(dòng)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。工業(yè)企業(yè)一定時(shí)期的費(fèi)用由產(chǎn)品生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用兩個(gè)部分組成。產(chǎn)品生產(chǎn)成本由直接材料、直接人工和制造費(fèi)用構(gòu)成；期間費(fèi)用包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和營(yíng)業(yè)費(fèi)用三項(xiàng)。見書53頁(yè)。考點(diǎn)19：利潤(rùn)，利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。

考點(diǎn)20：會(huì)計(jì)等式揭示了會(huì)計(jì)要素之間的內(nèi)在聯(lián)系，是設(shè)置賬戶、進(jìn)行復(fù)式記賬和編制報(bào)表的理論依據(jù)。

考點(diǎn)21：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 體現(xiàn)了企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程中某一特定時(shí)點(diǎn)（靜態(tài)）上的資產(chǎn)分布和權(quán)益構(gòu)成，即企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。上述等式是第一會(huì)計(jì)等式。資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。

考點(diǎn)22：收入－費(fèi)用=利潤(rùn) 這一等式是第二會(huì)計(jì)等式，是資金運(yùn)動(dòng)的動(dòng)態(tài)表現(xiàn)，體現(xiàn)了企業(yè)一定時(shí)期（動(dòng)態(tài)）的經(jīng)營(yíng)成果，是企業(yè)編制利潤(rùn)表的依據(jù)

第二章會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容與一般要求 第一節(jié) 會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容

考點(diǎn)1：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)具體包括如下：

一、款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付（錢、券）

二、財(cái)物的收發(fā)、增減和使用（財(cái)物）

三、債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算（債）

四、資本的增減（資本）

五、收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算（收支）

六、財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理（成果）

考點(diǎn)2：款項(xiàng)和有價(jià)證券是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)。

考點(diǎn)3：辦理資本增減的政策性強(qiáng)，一般都以具有法律效力的合同、協(xié)議、董事會(huì)決議等為依據(jù)，各單位必須按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定和具有法律效力的文書為依據(jù)進(jìn)行資本的核算。

考點(diǎn)4：收入、支出、費(fèi)用、成本都是計(jì)算和判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果及其盈虧狀況的主要依據(jù)。考點(diǎn)5：財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理一般包括利潤(rùn)的計(jì)算、所得稅的計(jì)算、利潤(rùn)分配或虧損彌補(bǔ)等。

第二節(jié) 會(huì)計(jì)核算的一般要求

考點(diǎn)6：按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶、復(fù)式記賬、填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、進(jìn)行成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。又稱為會(huì)計(jì)的核算方法，先記住三步：憑證、賬簿和報(bào)表。

考點(diǎn)7：各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。考點(diǎn)8：會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。少數(shù)民族和外國(guó)企業(yè)可以使用當(dāng)?shù)赝ㄓ梦淖郑?/p>

學(xué)會(huì)計(jì),有方法 www.tmdps.cn 須同時(shí)使用中文。第三章會(huì)計(jì)科目與賬戶 第一節(jié)會(huì)計(jì)科目

考點(diǎn)1：會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類。

會(huì)計(jì)職能：核算和監(jiān)督 會(huì)計(jì)對(duì)象：資金運(yùn)動(dòng)

會(huì)計(jì)要素：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益收入— 費(fèi)用=利潤(rùn)

會(huì)計(jì)科目：資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類 考點(diǎn)2：（1）會(huì)計(jì)科目按其所提供的信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，可分為總分類科目和明細(xì)分類科目。為了適應(yīng)管理工作的需要，在有的總分類科目下設(shè)的明細(xì)分類科目太多，可以在總分類科目與明細(xì)分類科目之間設(shè)置二級(jí)或多級(jí)科目。

（2）會(huì)計(jì)科目按其所歸屬的會(huì)計(jì)要素不同，可分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類、和損益類五大類科目。

對(duì)于費(fèi)用類科目中的反映生產(chǎn)成本內(nèi)容的科目，在期末不直接結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)算利潤(rùn)，也單獨(dú)類為一類。

成本類科目主要反映產(chǎn)品制造過(guò)程內(nèi)容，損益類科目主要反映企業(yè)利潤(rùn)或虧損的形成過(guò)程內(nèi)容。

考點(diǎn)3：重點(diǎn)掌握的會(huì)計(jì)科目

（一）資產(chǎn)類

1.錢：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款

2.應(yīng)收：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、壞賬準(zhǔn)備、預(yù)付賬款

3.物：物資采購(gòu)、原材料、庫(kù)存商品、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊 4.其他：待處理財(cái)產(chǎn)損溢、無(wú)形資產(chǎn)

（二）負(fù)債類

1.借款：短期借款、長(zhǎng)期借款

2.應(yīng)付：應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、其他應(yīng)交款、預(yù)收賬款、應(yīng)付債券

（三）所有者權(quán)益類：實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤(rùn)、利潤(rùn)分配

（四）成本類：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用

（五）損益類

益：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入

損：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)支出、營(yíng)業(yè)外支出、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、所得稅

考點(diǎn)4：會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則

1、合法性原則。

2、相關(guān)性原則，即有用性原則，便于會(huì)計(jì)信息的使用者利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行有關(guān)決策。

3、實(shí)用性原則。單位在不違背國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的前提下，可以根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和實(shí)際情況，增加、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目。

第二節(jié)賬戶及其基本結(jié)構(gòu)

考點(diǎn)5：賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。設(shè)置會(huì)計(jì)科目是會(huì)計(jì)核算的重要方法之一。考點(diǎn)6：賬戶按會(huì)計(jì)要素分類

1、資產(chǎn)類賬戶。

2、負(fù)債類賬戶。

3、所有者權(quán)益類賬戶。

4、成本類賬戶。

5、損益類賬戶。

學(xué)會(huì)計(jì),有方法 www.tmdps.cn 考點(diǎn)7：賬戶分為左方、右方兩個(gè)方向，一方登記增加，另一方登記減少。至于哪一方登記增加、哪一方登記減少，取決于所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和賬戶的性質(zhì)。

登記本期增加的金額稱為本期增加發(fā)生額；登記本期減少的金額，稱為本期減少發(fā)生額；增減相抵后的差額，稱為余額。余額按照表示的時(shí)間不同，分為期初余額和期末余額，其基本關(guān)系如下：

考點(diǎn)8：賬戶的基本結(jié)構(gòu)具體包括：

1、賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）

2、日期和摘要（記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期和概括說(shuō)明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容）

3、增加和減少的金額及余額

4、憑證號(hào)數(shù)

考點(diǎn)9：賬戶與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系和區(qū)別

1、相同點(diǎn)：會(huì)計(jì)科目與賬戶都是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的科學(xué)分類，兩者口徑一致，性質(zhì)相同。會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)；賬戶是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用。沒有會(huì)計(jì)科目，賬戶便失去了設(shè)置的依據(jù)；沒有賬戶，就無(wú)法發(fā)揮會(huì)計(jì)科目的作用。

2、兩者的區(qū)別是：會(huì)計(jì)科目?jī)H僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。在實(shí)際工作中，對(duì)會(huì)計(jì)科目和賬戶不加嚴(yán)格區(qū)分，而是相互通用。

第四章復(fù)式記賬

第一節(jié) 復(fù)式記賬原理

考點(diǎn)1：記賬方法有兩種，一種是單式記賬法，另一種是復(fù)式記賬法。

考點(diǎn)2：復(fù)式記賬法是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)變化結(jié)果的一種記賬方法。

考點(diǎn)3：復(fù)式記賬法按照記賬符號(hào)不同，有借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法等。各種復(fù)式記賬法的根本區(qū)別在于記賬符號(hào)不同，如借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號(hào)。目前，我國(guó)已普遍采用借貸記帳法。第二節(jié) 借貸記賬法 考點(diǎn)4：借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號(hào)，分別作為賬戶的左方和右方。至于“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)。

“借”表示資產(chǎn)的增加、負(fù)債和所有者權(quán)益的減少；“貸”表示資產(chǎn)的減少、負(fù)債和所有者權(quán)益的增加。也就是說(shuō)，資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 等式的左邊增加在借方，減少在貸方；等式右邊增加在貸方，減少在借方。

所以說(shuō)，等式左邊增加在借方，右邊增加在貸方，減少在反方向。

考點(diǎn)5：在借貸記賬法下，賬戶的基本結(jié)構(gòu)是：左方為借方，右方為貸方。但哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容決定。

賬戶按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類有：資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類五大類。

考點(diǎn)6：資產(chǎn)類賬戶的借方表示增加、貸方表示減少，期初期末余額均在借方。負(fù)債類賬戶的貸方表示增加、借方表示減少，期初期末余額均在貸方。

資產(chǎn)類賬戶與權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)截然相反。資產(chǎn)類賬戶的借方表示增加、貸方表示減少，期初期末余額均在借方；權(quán)益類賬戶的貸方表示增加、借方表示減少，期初期末余額均在貸方。損益類賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶一般無(wú)余額。

考點(diǎn)7：借貸記賬法的記賬規(guī)則為：有借必有貸，借貸必相等。

學(xué)會(huì)計(jì),有方法 www.tmdps.cn 考點(diǎn)8：借貸記賬法的試算平衡包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。

（1）發(fā)生額試算平衡法。

它是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。公式為：

全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)（2）余額試算平衡法。

全部賬戶的借方期初余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期初余額合計(jì) 全部賬戶的借方期末余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期末余額合計(jì) 考點(diǎn)9：在編制試算平衡表時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：（1）必須保證所有賬戶的余額均已記入試算平衡表。

（2）如果試算平衡表借貸不相等，肯定賬戶記錄有錯(cuò)誤，應(yīng)認(rèn)真查找。

（3）即便試算平衡表是平衡的，并不能說(shuō)明賬戶記錄絕對(duì)正確，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系。

例如：漏記、重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，借貸方向錯(cuò)誤，或用錯(cuò)賬戶名稱，試算依然是平衡的。第三節(jié) 會(huì)計(jì)分錄

考點(diǎn)10：按照所涉及賬戶的多少，會(huì)計(jì)分錄分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄指只涉及一個(gè)賬戶借方和另一個(gè)賬戶貸方的會(huì)計(jì)分錄，即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄；復(fù)合會(huì)計(jì)分錄指由兩個(gè)以上（不含兩個(gè)）對(duì)應(yīng)賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。

一般以下面這種形式表示會(huì)計(jì)分錄： 借：***（賬戶名稱）***（金額）貸：***（賬戶名稱）***（金額）

一般來(lái)說(shuō)復(fù)合會(huì)計(jì)分錄可以分解為若干簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄。第四節(jié) 借貸記賬法的應(yīng)用 考點(diǎn)11：資金籌集業(yè)務(wù)的核算

（一）實(shí)收資本的核算

實(shí)收資本是指企業(yè)實(shí)際收到所有者投入的資本。

（例4—4）企業(yè)收到所有者100 000元的貨幣資金投資，存款已存入銀行。借：銀行存款100000 貸：實(shí)收資本100000

（二）借款的核算

企業(yè)向銀行借款則形成企業(yè)的負(fù)債，期限不超過(guò)一年的各種借款為短期借款，屬于流動(dòng)負(fù)債；期限在一年以上的各種借款為長(zhǎng)期借款，屬于長(zhǎng)期負(fù)債。

（例4—5）企業(yè)取得期限為6個(gè)月的短期借款200 000元，所得借款存入銀行。借：銀行存款 200000 貸：短期借款 200000

考點(diǎn)12：供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算

（一）固定資產(chǎn)購(gòu)入業(yè)務(wù)的核算

固定資產(chǎn)”該賬戶借方登記增加固定資產(chǎn)的原始價(jià)值，如果固定資產(chǎn)是通過(guò)自行建造而形成的，或需要安裝、調(diào)試后才能投入生產(chǎn)使用，應(yīng)設(shè)置“在建工程”賬戶核算固定資產(chǎn)的建造成本。在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再將購(gòu)進(jìn)和安裝該設(shè)備的全部支出，即原始價(jià)值，從“在建工程”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶的借方。

（例4—6）企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，買價(jià)60000元，包裝費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)1200元，學(xué)會(huì)計(jì),有方法 www.tmdps.cn 全部款項(xiàng)已用銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)61200 貸：銀行存款61200

（例4—7）企業(yè)購(gòu)入需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，買價(jià)35000元，包裝費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)1000元，全部款項(xiàng)已用銀行存款支付。在安裝過(guò)程中，共發(fā)生安裝費(fèi)用2000元，以銀行存款支付。安裝完畢，交付使用。（1）購(gòu)入設(shè)備 借：在建工程36000 貸：銀行存款36000（2）支付安裝費(fèi)用 借：在建工程 2000 貸：銀行存款2000

（3）安裝完畢，交付使用 借：固定資產(chǎn) 38000 貸：在建工程38000

（二）材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算 在材料采購(gòu)活動(dòng)中，一方面是企業(yè)從供貨單位購(gòu)進(jìn)各種材料物資，另一方面是企業(yè)要支付材料的買價(jià)和各種采購(gòu)費(fèi)用，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和入庫(kù)前的整理挑選費(fèi)用，并與供貨單位發(fā)生貨款結(jié)算關(guān)系。

（例4—8）企業(yè)購(gòu)入一批材料，買價(jià)50 000元，另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)400元，材料已入庫(kù)，款項(xiàng)已用銀行存款支付。借：原材料50 400 貸：銀行存款50400

（例4—9）3月5日，企業(yè)購(gòu)入一批材料，買價(jià)150 000元，另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)1000元，材料已入庫(kù)，款項(xiàng)未付。3月20日，企業(yè)以銀行存款支付上述貨款。（1）3月5日 企業(yè)購(gòu)入材料 借：原材料151000 貸：應(yīng)付賬款151000

（2）3月20日 企業(yè)支付貨款 借：應(yīng)付賬款151000 貸：銀行存款151000

考點(diǎn)13：產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算

（一）費(fèi)用與制造成本

期間費(fèi)用包括企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為管理和組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。營(yíng)業(yè)費(fèi)用是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及專設(shè)銷售結(jié)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。

直接費(fèi)用直接計(jì)如入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；間接費(fèi)用需要通過(guò)一定的分配方法分配計(jì)入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；期間費(fèi)用不構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而是直接計(jì)入當(dāng)期損益。

（二）賬戶設(shè)置

1、“生產(chǎn)成本”賬戶。期末如有余額在借方，表示尚未完工產(chǎn)品（在產(chǎn)品）的成本。

2、“制造費(fèi)用”賬戶。包括工資及福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、機(jī)物料消耗及辦公費(fèi)等。期末在制造費(fèi)用分配后賬戶一般無(wú)余額。

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4、“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶。根據(jù)國(guó)家規(guī)定，企業(yè)可以按照企業(yè)職工工資總額的14%，從成本、費(fèi)用中提取職工福利費(fèi)，主要用于職工醫(yī)藥費(fèi)、生活困難補(bǔ)助、醫(yī)務(wù)和福利人員工資等。

6、“待攤費(fèi)用”賬戶。待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由本月及以后各月分別負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谠谝荒暌詢?nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用。該賬戶是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，為了劃清各個(gè)會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用界限，正確計(jì)算各期成本、費(fèi)用和企業(yè)損益而設(shè)置的。該賬戶借方登記企業(yè)發(fā)生的各種待攤費(fèi)用，如預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付報(bào)刊雜志訂閱費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)、預(yù)付租金等。

7、“預(yù)提費(fèi)用”賬戶。預(yù)提費(fèi)用是指預(yù)先分期計(jì)入各期成本費(fèi)用，但以后才能支付的費(fèi)用。與“待灘費(fèi)用”賬戶一樣，該賬戶是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，為了劃清各個(gè)會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用界限而設(shè)置的。如預(yù)提的借款利息等。

8、“庫(kù)存商品”賬戶。庫(kù)存商品是指企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過(guò)程并已驗(yàn)收入庫(kù)，可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品。

1、材料費(fèi)用的歸集和分配。見（例4—10）

借：生產(chǎn)成本—————A產(chǎn)品42000 —————B產(chǎn)品37000 制造費(fèi)用12000 管理費(fèi)用20000 貸：原材料111000

2、工資及福利費(fèi)的歸集和分配。

根據(jù)工資費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途分別進(jìn)行歸集和分配，生產(chǎn)工人工資屬于直接人工費(fèi)，應(yīng)直接計(jì)入“生產(chǎn)成本”賬戶借方；車間管理人員的工資屬于間接人工費(fèi)，應(yīng)計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶借方；企業(yè)行政管理人員的工資以及銷售人員的工資屬于期間費(fèi)用，應(yīng)分別計(jì)入“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”賬戶的借方。

根據(jù)國(guó)家的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)可以按照工資總額的14%提取，職工福利費(fèi)，計(jì)入相關(guān)的成本費(fèi)用，同時(shí)形成對(duì)企業(yè)職工的一項(xiàng)負(fù)債。

（例4—11）企業(yè)本月應(yīng)付職工工資共計(jì)57 000元，具體如下：生產(chǎn)工人工資46 000元，其中A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資30 000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資16 000元；車間管理人員工資3 000元；企業(yè)管理人員工資8 000元。借：生產(chǎn)成本—————A產(chǎn)品30000 —————B產(chǎn)品16000 制造費(fèi)用 3000 管理費(fèi)用8000

貸：應(yīng)付工資57000

（例4—12）企業(yè)從銀行提取庫(kù)存現(xiàn)金57 000元以備發(fā)放工資。借：庫(kù)存現(xiàn)金57000 貸：銀行存款 57000

（例4—13）企業(yè)以庫(kù)存現(xiàn)金57 000元支付職工工資。（牢記）借：應(yīng)付工資 57000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 57000

（例4—14）企業(yè)按工資總額的14%提取職工福利費(fèi)，見書。

借：生產(chǎn)成本—————A產(chǎn)品 4200

—————B產(chǎn)品2240 制造費(fèi)用 420

學(xué)會(huì)計(jì),有方法 www.tmdps.cn 管理費(fèi)用1120

貸：應(yīng)付福利費(fèi)7980（例4—15）A公司月末計(jì)算本月車間使用的廠房、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊56 000元。借：制造費(fèi)用56000 貸：累計(jì)折舊56000（例4—16）B企業(yè)生產(chǎn)車間從本月開始租入某設(shè)備，以銀行存款支付為期6個(gè)月的設(shè)備租金2 400元。本月應(yīng)承擔(dān)的租金費(fèi)用為400元。（1）預(yù)付租金業(yè)務(wù) 借：待攤費(fèi)用2400 貸：銀行存款2400

（2）月末攤銷應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的租金 借：制造費(fèi)用400 貸：待攤費(fèi)用400

（例4—17）C公司預(yù)提本月生產(chǎn)用固定資產(chǎn)修理費(fèi)600元。借：制造費(fèi)用600 貸：預(yù)提費(fèi)用600

（例4—18）東方公司本月制造費(fèi)用總額為68 000元，月末將本月制造費(fèi)用按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本，其中A產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)38 000元，B產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)30 000元。借：生產(chǎn)成本—————A產(chǎn)品 38000 —————B產(chǎn)品30000 貸：制造費(fèi)用68000

4．完工產(chǎn)品的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)。（例4—19）見書。（例4—20）見書。

考點(diǎn)14：產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算

企業(yè)收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入

（一）賬戶設(shè)置

1、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶。該賬戶應(yīng)無(wú)余額。

2、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶。期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無(wú)余額。

3、“銷售費(fèi)用賬戶。該賬戶是用來(lái)反映和監(jiān)督企業(yè)在銷售過(guò)程中所發(fā)生的各種銷售費(fèi)用。包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、產(chǎn)品展覽費(fèi)、廣告費(fèi)，以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員的工資、福利費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等。

4、“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶。該賬戶用來(lái)反映和監(jiān)督應(yīng)由銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等。

5、“應(yīng)收賬款”賬戶。該賬戶是用來(lái)反映和監(jiān)督企業(yè)因銷售產(chǎn)品應(yīng)向購(gòu)買單位收取貨款的結(jié)算情況的賬戶。

6、“預(yù)收賬款”賬戶。企業(yè)在預(yù)收貨款的情況下，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，由于產(chǎn)品并未對(duì)外銷售，因此不能作為本期的收入，而應(yīng)在以后對(duì)外銷售產(chǎn)品時(shí)，作為收入實(shí)現(xiàn)。

7、“應(yīng)交稅金”賬戶。該賬戶用來(lái)反映和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金，如應(yīng)交納的增值稅、消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、所得稅等。無(wú)“所得稅”。

（二）產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

（例4—21）企業(yè)銷售A產(chǎn)品20件，每件售價(jià)3 000元，款項(xiàng)已收銀行。借：銀行存款 60000

學(xué)會(huì)計(jì),有方法 www.tmdps.cn 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60000

（例4—22）企業(yè)銷售B產(chǎn)品50件，每件售價(jià)2 400元，款項(xiàng)未收。借：應(yīng)收賬款120000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入120000

（例4—23）收到上述貨款120 000元，存入銀行。借：銀行存款120000 貸：應(yīng)收賬款120000

（例4—24）承上例，根據(jù)合同規(guī)定，預(yù)收大華公司購(gòu)買A產(chǎn)品貨款40 000元，款項(xiàng)存入銀行。

借：銀行存款40000 貸：預(yù)收賬款40000

（例4—25）根據(jù)合同，向大華公司發(fā)出A產(chǎn)品10件，每件售價(jià)3 000元。借：預(yù)收賬款30000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30000

（例4—26）以銀行存款支付產(chǎn)品廣告費(fèi)6 000元。借：銷售費(fèi)用6000 貸：銀行存款6000

（例4—27）按照稅法規(guī)定，計(jì)算本月應(yīng)交納城市維護(hù)建設(shè)稅600元。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加600 貸：應(yīng)交稅金600

（例4—28）月末計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品的銷售成本。其中：A產(chǎn)品30件，每件產(chǎn)品的生產(chǎn)成本2 000元，B產(chǎn)品50件，每件產(chǎn)品的生產(chǎn)成本1 8000元。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本150000

貸：庫(kù)存商品——————A產(chǎn)品 60000 ——————B產(chǎn)品90000 考點(diǎn)15：財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)成果的核算

（一）利潤(rùn)的構(gòu)成

利潤(rùn)是企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的各項(xiàng)收入與各項(xiàng)費(fèi)用相配比以后的最終財(cái)務(wù)成果，各項(xiàng)收入抵減各項(xiàng)支出后的凈額若為正數(shù)（貸方余額），即為企業(yè)的贏利，反之，則為企業(yè)虧損。企業(yè)來(lái)自正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的收入扣除為取得這些收入而發(fā)生的費(fèi)用后的凈收入，一般稱為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)=其他業(yè)務(wù)收入—其他業(yè)務(wù)支出

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)—營(yíng)業(yè)費(fèi)用—管理費(fèi)用—財(cái)務(wù)費(fèi)用+投資收益+補(bǔ)貼收入

利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入—營(yíng)業(yè)外支出 凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額—所得稅

（二）賬戶設(shè)置

1、“管理費(fèi)用”賬戶。管理費(fèi)用是企業(yè)行政管理部門為組織管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括行政人員的工資及福利費(fèi)、辦公費(fèi)用、折舊費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。

2、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括銀行借款利息支出、支付給金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)等。

4、“本年利潤(rùn)”賬戶。該賬戶是用來(lái)核算企業(yè)在內(nèi)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或凈虧損）的累計(jì)

學(xué)會(huì)計(jì),有方法 www.tmdps.cn 額。期末將各損益類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤(rùn)”賬戶若是貸方余額，表示企業(yè)本期累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，若為借方余額則表示企業(yè)本期累計(jì)發(fā)生的凈虧損。年終，應(yīng)將該賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶應(yīng)無(wú)余額。

（三）財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

（例4—29）企業(yè)行政部小李出差，預(yù)借差旅費(fèi)3 000元，用庫(kù)存現(xiàn)金支付。借：其他應(yīng)收款—————小李3000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金3000

（例4—30）小李出差回來(lái)，報(bào)銷差旅費(fèi)2 800元，經(jīng)審核無(wú)誤，交回剩余庫(kù)存現(xiàn)金200元。借：管理費(fèi)用2800 庫(kù)存現(xiàn)金200

貸：其他應(yīng)收款3000

（例4—31）企業(yè)于本年7月1日從銀行借入100 000元，期限為6個(gè)月，月利率為0.5%的短期借款.借款利息于每季度末支付一次。（牢記）（1）企業(yè)于每月月末預(yù)提短期借款利息費(fèi)用。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用500 貸：預(yù)提費(fèi)用500

（2）企業(yè)9月末支付本季度短期借款利息1 500元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用500 預(yù)提費(fèi)用1000 貸：銀行存款1500

（例4—32）企業(yè)本應(yīng)納稅所得額為120 000元，所得稅率為33%，本應(yīng)交所得稅為39 600元。借：所得稅39600 貸：應(yīng)交稅金39600（例4—33）見書

轉(zhuǎn)收入：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 960000 營(yíng)業(yè)外收入32000 貸：本年利潤(rùn)992000 轉(zhuǎn)成本

借：本年利潤(rùn)665600

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4500000 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加5000 管理費(fèi)用120000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 200000 營(yíng)業(yè)費(fèi)用25000 所得稅100000

考點(diǎn)16：利潤(rùn)分配的核算

“應(yīng)付利潤(rùn)”賬戶是負(fù)債類賬戶，用來(lái)反映和監(jiān)督企業(yè)向投資者支付利潤(rùn)情況的賬戶。

（例4—34）年末，結(jié)轉(zhuǎn)全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)500 000元。

借：本年利潤(rùn) 500000 貸：利潤(rùn)分配500000

（例4—35）按稅后利潤(rùn)500 000的10%提取盈余公積。

借：利潤(rùn)分配 50000

學(xué)會(huì)計(jì),有方法 www.tmdps.cn 貸：盈余公積 50000

（例4—36）年末，企業(yè)決定向投資者分配利潤(rùn)100 000元。借：利潤(rùn)分配100000 貸：應(yīng)付利潤(rùn)100000

第五節(jié) 總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記 考點(diǎn)17：總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶之間的聯(lián)系 1． 兩者所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容相同。2． 登記賬簿的原始依據(jù)不同。

考點(diǎn)18：總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的區(qū)別，主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面： 1． 反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的詳細(xì)程度不同。

2． 作用不同。總賬賬戶提供的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，對(duì)所屬明細(xì)賬戶起著統(tǒng)奴作用；明細(xì)賬戶是對(duì)有關(guān)總賬賬戶的補(bǔ)充，起著補(bǔ)充說(shuō)明的作用。總賬賬戶與其所屬明細(xì)賬戶在總金額上應(yīng)當(dāng)相等。考點(diǎn)19：所謂平行登記，是指對(duì)所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶的方法。

采用平行登記規(guī)則，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

1． 所依據(jù)會(huì)計(jì)憑證相同。都要以相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)。

2． 方向一致。記入總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶時(shí)，記賬方向必須一致。3． 期間相同。4． 金額相等。綜上所述，總分類賬戶及其所屬的明細(xì)分類賬戶，按平行登記的規(guī)則進(jìn)行登記，可以概括為：依據(jù)相同、方向一致、期間相同、金額相等。

總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶平行登記后可產(chǎn)生的數(shù)量關(guān)系為：

總分類賬戶本期發(fā)生額=所屬明細(xì)分類賬戶本期發(fā)生額合計(jì) 總分類賬戶期末余額=所屬明細(xì)分類賬戶期末余額合計(jì) 第五章會(huì)計(jì)憑證

第一節(jié)會(huì)計(jì)憑證的概念、意義和種類

考點(diǎn)1：合法地取得、正確地填制和審核會(huì)計(jì)憑證，是會(huì)計(jì)核算的基本方法之一，也是會(huì)計(jì)核算工作的起點(diǎn)。

考點(diǎn)2：在會(huì)計(jì)核算中具有以下重要意義：（1）記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供記賬依據(jù)；（2）明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，強(qiáng)化內(nèi)部控制；（3）監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，控制經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。

考點(diǎn)3：會(huì)計(jì)憑證按照編制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證。原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的書面證明。原始記賬憑證是會(huì)計(jì)核算的原始資料和重要依據(jù)。

記賬憑證是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后所填制的書面證明。記賬憑證將原始憑證中的一般數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)語(yǔ)言。

第二節(jié)原始憑證

考點(diǎn)4：原始憑證按照來(lái)源不同，分為外來(lái)原始憑證和自制原始憑證

（1）外來(lái)原始憑證，是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)，從其他單位或個(gè)人直接取得的原始憑證。如，增值稅專用發(fā)票、收款收據(jù)、火車票、飛機(jī)票、住宿發(fā)票。如表5—

1、表5—2所示。

（2）自制原始憑證，是指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員，在執(zhí)行或完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)填制的、僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證。如，收料單、領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、產(chǎn)品入

學(xué)會(huì)計(jì),有方法 www.tmdps.cn 庫(kù)單、產(chǎn)品出庫(kù)單、借款單、物資發(fā)放明細(xì)表、折舊計(jì)算表等。

考點(diǎn)5：原始憑證按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同，分為一次憑證，累計(jì)憑證和匯總憑證。

（1）一次憑證。一次憑證指一次填制完成、只記錄一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。一次憑證是一次有效的憑證。如收據(jù)、領(lǐng)料單、收料單、發(fā)貨單、借款單、銀行結(jié)算證等。一次憑證是一次有效憑證，其填制手續(xù)是一次完成的。如表5—5所示。

（2）累計(jì)憑證。累計(jì)憑證指在一定時(shí)期內(nèi)連續(xù)記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的自制原始憑證。這類憑證的填制手續(xù)不是一次完成的，而是隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生而多次進(jìn)行的。如，限額領(lǐng)料單。

（3）匯總憑證。匯總憑證亦稱原始憑證匯總表，指根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)，若干相同的原始憑證匯總編制成的原始憑證。如收料憑證匯總表、工資結(jié)算匯總表、差旅費(fèi)報(bào)銷單、發(fā)料憑證匯總表。

考點(diǎn)6：原始憑證按照格式不同分為通用憑證和專用憑證

（1）通用憑證。通用憑證指由有關(guān)部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。如稅務(wù)部門統(tǒng)一制定的增值稅發(fā)票，由中國(guó)人民銀行統(tǒng)一制定的支票、商業(yè)匯票等結(jié)算憑證等。

（2）專用憑證。專用憑證指由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。這種憑證一般在憑證名稱之前寫上企業(yè)單位名稱，如，收料單，差旅費(fèi)報(bào)銷單等。

考點(diǎn)7：原始憑證的基本內(nèi)容（1）原始憑證名稱；

（2）填制原始憑證的日期；（3）接受原始憑證的單位名稱；（4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容（含數(shù)量、單價(jià)、金額等）；（5）填制單位簽章；（6）有關(guān)人員簽章；（7）憑證附件。

考點(diǎn)8：原始憑證的填制要求（1）記錄要真實(shí)。（2）內(nèi)容要完整。憑證填寫的手續(xù)必須完備，符合內(nèi)部牽制的原則，各有關(guān)經(jīng)辦單位、部門和人員要認(rèn)真審核并簽章，對(duì)憑證的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。

（3）手續(xù)要完備。單位自制的原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其他指定的人員簽名蓋章；對(duì)外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章；從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個(gè)人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章。

（4）書寫要清楚、規(guī)范。原始憑證要按規(guī)定填寫，文字要簡(jiǎn)要，字跡要清楚，易于辨認(rèn)，不得使用未經(jīng)國(guó)務(wù)院公布的簡(jiǎn)化漢字。大小寫金額必須相符且填寫規(guī)范，小寫金額用阿拉伯?dāng)?shù)字逐個(gè)書寫，不得寫連筆字。在金額前要填寫人民幣符號(hào)“￥”，人民幣符號(hào)“￥”與阿拉伯?dāng)?shù)字之間不得留有空白。金額數(shù)字一律填寫到角、分，無(wú)角、分的，寫“00”或符號(hào)“─”；有角無(wú)分的，分位寫“0”，不得用符號(hào)“─”。大寫金額前未印有“人民幣”字樣的，應(yīng)加寫“人民幣”三個(gè)字，“人民幣”字樣和大寫金額之間不得留有空白。大寫金額到元或角為止的，后面要寫“整”或“正”字；有分的，不寫“整”或“正”字。如小寫金額為￥1008.00，大寫金額應(yīng)寫成“壹仟零捌元整”。（5）編號(hào)要連續(xù)。

（6）不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)。原始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。

（7）填制要及時(shí)。

學(xué)會(huì)計(jì),有方法 www.tmdps.cn 出納人員在辦理收款或付款后，應(yīng)在有關(guān)原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以避免重收重付。

考點(diǎn)9：原始憑證的審核

1、審核原始憑證的真實(shí)性。其真實(shí)性的審核包括憑證日期是否真實(shí)、業(yè)務(wù)內(nèi)容是否真實(shí)、數(shù)據(jù)是否真實(shí)等內(nèi)容的審查。此外，對(duì)通用原始憑證，還應(yīng)審核憑證本身的真實(shí)性，防止以假冒的原始憑證記賬。

2、審核原始憑證的合法性。是否符合規(guī)定的審核權(quán)限，是否履行了規(guī)定的憑證傳遞和審查程序，是否有貪污腐化等行為。

3、審核原始憑證的合理性。審核原始憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要、是否符合有關(guān)的計(jì)劃和預(yù)算等。

4、審核原始憑證的完整性。數(shù)字是否清晰

5、審查原始憑證的正確性。小寫金額前要標(biāo)明貨幣幣種符號(hào)或貨幣名稱縮寫，中間不能留有空位，金額要標(biāo)至“分”，無(wú)角分的，要以“0”補(bǔ)位。

6、審核原始憑證的及時(shí)性。

考點(diǎn)10：原始憑證的審核是一項(xiàng)十分重要、嚴(yán)肅的工作，應(yīng)根據(jù)不同情況處理：（1）對(duì)于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時(shí)據(jù)以編制記賬憑證入賬；

（2）對(duì)于真實(shí)、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫有錯(cuò)誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補(bǔ)充完整、更正錯(cuò)誤或重開后，再辦理正式會(huì)計(jì)手續(xù)；

（3）對(duì)于不真實(shí)、不合法的原始憑證，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。對(duì)于弄虛作假、營(yíng)私舞弊、欺騙上級(jí)等違法亂紀(jì)行為，應(yīng)依據(jù)法律規(guī)定，堅(jiān)決拒絕執(zhí)行，并向有關(guān)方面反映情況。第三節(jié)記賬憑證

考點(diǎn)11：記賬憑證按其使用范圍不同，可以將其分為專用記賬憑證和通用記賬憑證兩種。考點(diǎn)12：專用記賬憑證是按其所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否與庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款的收付有關(guān)，將其分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。

收款憑證，是用來(lái)記錄貨幣資金收款業(yè)務(wù)的憑證，它是由出納人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證收款后填制的。在收款憑證左上方所填列的借方科目，應(yīng)是“庫(kù)存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。若該憑證已登記賬簿，應(yīng)在“記賬”欄作標(biāo)記如“√”，以防止經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)重記或漏記。

付款憑證，是用來(lái)記錄貨幣資金付款業(yè)務(wù)的憑證，它是由出納人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證付款后填制的。在借貸記賬法下，付款憑證的設(shè)證科目貸方科目，在付款憑證左上方所填列的貸方科目，就是“庫(kù)存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。

轉(zhuǎn)賬憑證是用以記錄與貨幣資金收付無(wú)關(guān)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的憑證，它是由會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)原始憑證填制的。

考點(diǎn)13：通用記賬憑證，是用以記錄各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。采用通用記賬憑證的經(jīng)濟(jì)單位，涉及到貨幣資金收、付業(yè)務(wù)的記賬憑證是由出納員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證收、付款后填制的，涉及轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的記賬憑證，是由有關(guān)會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證填制的。

考點(diǎn)14：為減少總賬的記賬工作量，企業(yè)可根據(jù)收款憑證、付款憑證及轉(zhuǎn)賬憑證定期匯總，編制匯總記賬憑證或科目匯總表，并以匯總記賬憑證或科目匯總表為依據(jù)登記總分類賬。考點(diǎn)15：記賬憑證按照填列方式不同，可以分為復(fù)式憑證和單式憑證

復(fù)式憑證是指將每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的全部會(huì)計(jì)科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。

單式憑證是指每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的一個(gè)會(huì)計(jì)科目及其金額的記賬

學(xué)會(huì)計(jì),有方法 www.tmdps.cn 憑證。

考點(diǎn)16：記賬憑證的基本要求

（1）記賬憑證各項(xiàng)內(nèi)容必須完整。

（2）記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號(hào)。憑證應(yīng)由主管該項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員，按業(yè)務(wù)發(fā)生順序并按不同種類的記賬憑證連續(xù)編號(hào)，如果一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，需要填列多張記賬憑證，可采用“分?jǐn)?shù)編號(hào)法”，如3。為了便于監(jiān)督，反映收付款項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證不得由出納人員編號(hào)。

（3）記賬憑證的書寫應(yīng)清楚、規(guī)范。相關(guān)要求同原始憑證。

（4）記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制；但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。（5）除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。如一張?jiān)紤{證需填制兩張記賬憑證，應(yīng)在未附原始憑證的記賬憑證上注明其原始憑證在哪張記賬憑證下，以便查閱。

（6）①填制記賬憑證時(shí)若發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。②已登記入賬的記賬憑證在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯(cuò)誤時(shí)，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號(hào)憑證”字樣，同時(shí)再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號(hào)憑證”字樣。③如果會(huì)計(jì)科目沒有錯(cuò)誤，只是金額錯(cuò)誤，也可將正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字之間的差額另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍(lán)字，調(diào)減金額用紅字。④發(fā)現(xiàn)以前記賬憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。對(duì)于更正錯(cuò)賬的記賬憑證，可以不附原始憑證，但需在摘要欄注明“注銷某月某日某號(hào)憑證”；重編正確憑證時(shí)，注明“訂正某月某日某號(hào)憑證”。

（7）記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷。

考點(diǎn)17：對(duì)于涉及“庫(kù)存現(xiàn)金”和“銀行存款”之間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一般只編制付款憑證，不編收款憑證。

考點(diǎn)18：在同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，如果既有庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款的收、付業(yè)務(wù)，又有轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)相應(yīng)地填制收、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。考點(diǎn)19：記賬憑證的審核內(nèi)容主要包括：

1．內(nèi)容是否真實(shí)；審核記賬憑證是否有原始憑證為依據(jù)，所附原始憑證的內(nèi)容與記賬憑證的內(nèi)容是否一致，記賬憑證匯總表的內(nèi)容與其所依據(jù)的記賬憑證的內(nèi)容是否一致等。2．項(xiàng)目是否齊全； 3．科目是否正確；4．金額是否正確；5．書寫是否正確。

在審核過(guò)程中，如果發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，應(yīng)及時(shí)查明原因，按規(guī)定辦法及時(shí)處理和更正。只有經(jīng)過(guò)審核無(wú)誤的記賬憑證，才能據(jù)以登記賬簿。

（1）如果在填制記賬憑證時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新填寫。

（2）已經(jīng)登記入賬的記賬憑證，應(yīng)當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯(cuò)誤時(shí)，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的憑證，在摘要欄內(nèi)注明“注銷某年某月某號(hào)憑證”字樣，同時(shí)再用藍(lán)字重新填寫一張正確的記賬憑證，注明“訂正某年某月某號(hào)憑證”字樣。

（3）如果會(huì)計(jì)科目沒有發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，只是金額錯(cuò)誤，也可以將正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字之間的差額，另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍(lán)字，調(diào)減金額用紅字。

（4）發(fā)現(xiàn)以前記賬憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填寫一張更正的記賬憑證。

考點(diǎn)20：會(huì)計(jì)憑證的傳遞是指從會(huì)計(jì)憑證的取得或填制時(shí)起至歸檔保管過(guò)程中，在單位內(nèi)部有關(guān)部門和人員之間的傳送程序。

會(huì)計(jì)憑證的傳遞要能夠滿足內(nèi)部控制制度的要求，使傳遞程序合理有效，同時(shí)盡量節(jié)約傳遞

學(xué)會(huì)計(jì),有方法 www.tmdps.cn 時(shí)間，減少傳遞的工作量。

第四節(jié)會(huì)計(jì)憑證的傳遞和保管

考點(diǎn)21：科學(xué)的傳遞程序，應(yīng)當(dāng)注意考慮以下問(wèn)題： 1．確定會(huì)計(jì)憑證的傳遞流程。

2．規(guī)定會(huì)計(jì)憑證在每一傳遞環(huán)節(jié)上停留的時(shí)間。3．建立會(huì)計(jì)憑證交接的驗(yàn)收制度。

考點(diǎn)23：會(huì)計(jì)部門根據(jù)會(huì)計(jì)憑證記賬，應(yīng)定期（一般每月）將會(huì)計(jì)憑證加以歸類整理，檢查有無(wú)缺號(hào)和附件是否齊全，若發(fā)現(xiàn)從外單位取得的原始憑證遺失時(shí)，應(yīng)取得原簽發(fā)單位蓋有公章的證明，并注明原始憑證的號(hào)碼、金額、內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，才能代作原始憑證。若確實(shí)無(wú)法取得證明的，如車票丟失，則應(yīng)由當(dāng)事人寫明詳細(xì)情況，由經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，代作原始憑證。

考點(diǎn)24：會(huì)計(jì)憑證封面應(yīng)寫明單位名稱、、月份、記賬憑證種類、憑證張數(shù)、起訖日期，起訖號(hào)數(shù)，由會(huì)計(jì)主管及有關(guān)人員簽章，然后入檔保管。

考點(diǎn)25：如果某些記賬憑證所附的原始憑證數(shù)量過(guò)多，也可以單獨(dú)裝訂保管，但應(yīng)在其封面及有關(guān)記賬憑證上加注說(shuō)明，對(duì)合同、契約、押金收據(jù)及涉外文件等重要原始憑證，應(yīng)另編目錄，單獨(dú)登記保管；并在有關(guān)記賬憑證和原始憑證上注明另行保管，以便查核。第六章會(huì)計(jì)賬簿

第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的概念和種類

考點(diǎn)1：為了全面、系統(tǒng)、連續(xù)地核算和監(jiān)督單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其財(cái)務(wù)收支情況，應(yīng)設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿。

會(huì)計(jì)賬簿是指由一定格式賬頁(yè)組成的，以經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。各單位應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿。

賬簿的設(shè)置和登記，是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)，是聯(lián)結(jié)會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)報(bào)表的中間環(huán)節(jié)。設(shè)置和登記賬簿是會(huì)計(jì)核算的專門方法之一，是會(huì)計(jì)核算的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。考點(diǎn)2：對(duì)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理具有十分重要的意義。1．賬簿是積累會(huì)計(jì)核算資料的工具。2．賬簿記錄是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的主要依據(jù)。

3．賬簿資料是會(huì)計(jì)分析和會(huì)計(jì)檢查的直接依據(jù)。

4．會(huì)計(jì)賬簿是保證財(cái)產(chǎn)物資安全完整的重要手段。

考點(diǎn)3：賬簿與賬戶的關(guān)系是形式和內(nèi)容的關(guān)系。賬戶存在于賬簿之中，賬簿中的每一賬頁(yè)就是賬戶的存在形式和載體，沒有賬簿，賬戶就無(wú)法存在；賬簿序時(shí)、分類地記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是在個(gè)別賬戶中完成的。因此，賬簿只是一個(gè)外在形式，賬戶才是它的真實(shí)內(nèi)容。考點(diǎn)4：.賬簿按其內(nèi)容不同，分為序時(shí)賬簿、分類賬簿和備查賬簿。

（1）序時(shí)賬簿。序時(shí)賬簿又稱日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)間的先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。序時(shí)賬簿按其記錄的內(nèi)容不同，又可分為普通日記賬和特種日記賬。特種日記賬則是將相同性質(zhì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按其發(fā)生的時(shí)間順序登記的日記賬。如“銀行存款日記賬”、“庫(kù)存現(xiàn)金日記賬”、“轉(zhuǎn)賬日記賬”。

（2）分類賬簿。簡(jiǎn)稱分類賬，是指對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類登記的賬簿。分類賬按賬簿反映內(nèi)容詳細(xì)程度的不同，又分為總分類賬簿和明細(xì)分類賬簿。

（3）備查賬簿。也稱輔助賬簿，是對(duì)某些在序時(shí)賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記

學(xué)會(huì)計(jì),有方法 www.tmdps.cn 或登記不夠詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記時(shí)使用的賬簿。備查賬簿由各單位自行設(shè)置。

考點(diǎn)5：賬簿按格式不同，分為兩欄式賬簿、三欄式賬簿、多欄式賬簿和數(shù)量金額式賬簿等。（1）兩欄式賬簿。它是指只有借方和貸方兩個(gè)基本金額欄目的賬簿。

（2）三欄式賬簿。它是指采用借方、貸方和余額三個(gè)基本欄目的賬簿。總分類賬、日記賬和債券、債務(wù)明細(xì)分類賬一般采用三欄格式。

（3）多欄式賬簿。是指采用一個(gè)借方欄目、多個(gè)貸方欄目或一個(gè)貸方欄目、多個(gè)借方欄目的賬簿。成本計(jì)算賬戶、收入賬戶、費(fèi)用賬戶等一般采用多欄格式。

（4）數(shù)量金額式賬簿。它是指采用數(shù)量與金額雙重記錄的賬簿。原材料賬戶，庫(kù)存商品賬戶等一般采用數(shù)量金額式格式。

考點(diǎn)6：按外形不同，分為訂本賬、活頁(yè)賬和卡片賬。

（1）訂本賬。其缺點(diǎn)是，同一本賬簿在同一時(shí)間只能由一人記賬，不便于記賬分工和用機(jī)器記賬。訂本賬簿主要適用于總分類賬、庫(kù)存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。

（2）活頁(yè)賬。它是指將若干張零散的賬頁(yè)，根據(jù)業(yè)務(wù)需要，自行組合成的賬簿。賬簿的頁(yè)數(shù)不固定，其優(yōu)點(diǎn)是：可以根據(jù)實(shí)際需要，隨時(shí)將空白賬頁(yè)加入賬簿。在同一時(shí)間里，可由多人分工登賬。其缺點(diǎn)在于：活頁(yè)式賬簿中的賬頁(yè)容易散失和被抽換。活頁(yè)式賬簿主要適用于各種明細(xì)賬。

（3）卡片賬。它是指利用卡片進(jìn)行登記的賬簿。優(yōu)點(diǎn)是應(yīng)用靈活，便于分工，數(shù)量可多可少，適用于機(jī)器記賬。缺點(diǎn)是若保管不善易于散失，被抽換的可能性較大。主要適用于記錄內(nèi)容比較復(fù)雜的財(cái)產(chǎn)明細(xì)賬，如固定資產(chǎn)卡片。第二節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的內(nèi)容、啟用與記賬規(guī)則

考點(diǎn)7：會(huì)計(jì)賬簿的基本內(nèi)容 1.封面。2.扉頁(yè)。3.賬頁(yè)。

考點(diǎn)8：賬簿是重要的會(huì)計(jì)檔案。更換記賬人員時(shí)，應(yīng)辦理交接手續(xù)，在交接記錄內(nèi)填寫交接日期和交接人員簽章。考點(diǎn)9：會(huì)計(jì)賬簿的記賬規(guī)則

為了保證賬簿資料的真實(shí)可靠，必須嚴(yán)格遵守下列規(guī)則：

（1）根據(jù)審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證登記賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)憑證日期、種類和編號(hào)、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、和金額逐項(xiàng)記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時(shí)、字跡工整。（2）或劃“√”符號(hào)，表示已經(jīng)記賬。

（3）賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)空格，不要寫滿格，一般應(yīng)占格距的1/2。（4）為了使賬簿記錄清晰，防止涂改記賬時(shí)應(yīng)使用藍(lán)、黑墨水書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。

（5）下列情況，可以用紅色墨水記賬：

①按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯(cuò)誤記錄；

②在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁(yè)中，登記減少數(shù)；

③在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額；

④根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會(huì)計(jì)分錄。

（6）各種賬簿應(yīng)按頁(yè)次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁(yè)。如果發(fā)生跳行隔頁(yè)，應(yīng)將空行、空頁(yè)處用紅色墨水對(duì)角線劃線注銷，或注明“此行空白”、“ 此頁(yè)空白”字樣，并由記賬人員簽名蓋章，對(duì)訂本式賬簿，不得任意撕毀賬頁(yè)，對(duì)活頁(yè)式賬簿也不得任意抽換賬頁(yè)。（7）凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫明“借”或者“貸”等字樣。沒有余額的賬戶，應(yīng)在“借或貸”欄內(nèi)寫“平”字，并在余額欄內(nèi)用“0”表示。庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。

（8）賬頁(yè)記滿時(shí)，應(yīng)辦理轉(zhuǎn)頁(yè)手續(xù)，每一賬頁(yè)登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁(yè)合計(jì)數(shù)

學(xué)會(huì)計(jì),有方法 www.tmdps.cn 及余額，寫在本頁(yè)最后一行和下頁(yè)第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過(guò)次頁(yè)”和“承前頁(yè)”字樣；也可以將本頁(yè)合計(jì)數(shù)及金額只寫在下頁(yè)第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁(yè)”字樣，以保持記賬的銜接和連續(xù)性。對(duì)需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì)“過(guò)次頁(yè)”的本頁(yè)合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自本月初起至本頁(yè)末止的發(fā)生額合計(jì)數(shù)；對(duì)需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì)“過(guò)次頁(yè)”的本頁(yè)合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自初起至本頁(yè)末止的累計(jì)數(shù)；

（9）實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，總賬和明細(xì)賬應(yīng)當(dāng)定期打印。發(fā)生收款和付款業(yè)務(wù)的，在輸入收款憑證和付款憑證的當(dāng)天必須打印出庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，并與庫(kù)存庫(kù)存現(xiàn)金核對(duì)無(wú)誤。

第三節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的格式和登記方法

考點(diǎn)10：各單位一般應(yīng)設(shè)置特種日記賬，常見的特種日記賬有庫(kù)存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和轉(zhuǎn)賬日記賬。

考點(diǎn)11：庫(kù)存現(xiàn)金日記賬，是出納人員根據(jù)庫(kù)存現(xiàn)金收款憑證、庫(kù)存現(xiàn)金付款憑證和銀行存款憑證（記錄從銀行提取庫(kù)存現(xiàn)金業(yè)務(wù)），按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序，逐日逐筆進(jìn)行登記的，其格式與內(nèi)容見表6—5所示。

庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的登記方法如下：

（1）日期欄：系指記賬憑證的日期，應(yīng)與庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)際收付日期一致。（4）對(duì)方科目欄：其作用在于了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈。

（5）收入、支出欄：系指庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)際收付的金額。每日終了，應(yīng)分別計(jì)算庫(kù)存現(xiàn)金收入和付出的合計(jì)數(shù)，結(jié)出余額，同時(shí)將余額與出納員的庫(kù)存庫(kù)存現(xiàn)金核對(duì)，即通常說(shuō)的“日清”。如賬款不符應(yīng)查明原因，并記錄備案。月終同樣要計(jì)算庫(kù)存現(xiàn)金收付和結(jié)存的合計(jì)數(shù)，通常稱為“月結(jié)”。

考點(diǎn)12：銀行存款日記賬是用來(lái)核算和監(jiān)督銀行存款每日的收入、支出和結(jié)余情況的賬簿。銀行存款日記賬是由出納人員根據(jù)銀行存款收款憑證、銀行存款付款憑證和庫(kù)存現(xiàn)金付款憑證（記錄將庫(kù)存現(xiàn)金存入銀行業(yè)務(wù)）按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間的先后順序，逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。

考點(diǎn)13：總分類帳簿最常用的格式為三欄式帳簿，其登記方法是：可以根據(jù)各種記賬憑證逐筆進(jìn)行登記；也可以將一定時(shí)期的各種記賬憑證先匯總編制科目匯總表或匯總記賬憑證，再據(jù)以登記總帳。總分類賬的登記方法，取決于所采用的會(huì)計(jì)核算形式。每月應(yīng)將當(dāng)月已完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入帳，并于月終結(jié)出總分類賬簿中各帳戶的本期發(fā)生額和期末余額，與明細(xì)帳余額核對(duì)相符后，作為編制會(huì)計(jì)報(bào)表的主要依據(jù)。

考點(diǎn)14：三欄式明細(xì)分類賬的賬頁(yè)，它適用于只需要反映金額的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”。

考點(diǎn)15：數(shù)量金額式的明細(xì)分類賬頁(yè)，“原材料”、“庫(kù)存商品”等賬戶的明細(xì)分類核算。考點(diǎn)16：按明細(xì)分類賬登記的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不同，多欄式明細(xì)分類賬又分為借方多欄、貸方多欄和借貸方均為多欄三種格式。

借方多欄式明細(xì)賬由于只在借方設(shè)多欄，如：物資采購(gòu)、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和營(yíng)業(yè)外支出等。平時(shí)在借方登記費(fèi)用成本的發(fā)生額，貸方登記月末將借方發(fā)生額一次轉(zhuǎn)出的數(shù)額，所以平時(shí)如發(fā)生貸方發(fā)生額，應(yīng)該用紅字在借方多欄中登記。貸方多欄式明細(xì)賬是由會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的記賬憑證或原始憑證逐筆登記的。由于貸方多欄式明細(xì)賬，只在貸方設(shè)多欄，如“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶，平時(shí)貸方登記收入的發(fā)生額，借方登記月末將貸方發(fā)生額一次轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶貸方的數(shù)額，所以平時(shí)如發(fā)生借方發(fā)生額，應(yīng)該用紅字在貸方多欄中登記。

借方貸方多欄式，如“本年利潤(rùn)”。

學(xué)會(huì)計(jì),有方法 www.tmdps.cn 第四節(jié)對(duì)賬

考點(diǎn)17：對(duì)賬，就是核對(duì)賬目。對(duì)賬的內(nèi)容包括賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)。

考點(diǎn)18：賬證核對(duì)是指賬簿記錄與記賬憑證及其所附原始憑證的核對(duì)。主要是帳簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時(shí)間、憑證字號(hào)、記賬內(nèi)容、記賬金額及方向等的核對(duì)。考點(diǎn)19：賬賬核對(duì)是指不同賬簿記錄之間的核對(duì)。

1．所有總賬賬戶借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)是否相符； 2．所有總賬賬戶借方發(fā)生余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)是否相符； 3．有關(guān)總賬賬戶余額與其所屬明細(xì)分類賬余額合計(jì)是否相符；

4．庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的余額與其總賬余額是否相符；

5．會(huì)計(jì)部門有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬余額與財(cái)產(chǎn)物資保管、使用部門的有關(guān)明細(xì)賬余額是否相符等。

考點(diǎn)20：賬實(shí)核對(duì)是指各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資賬面余額與實(shí)有數(shù)額之間的核對(duì)。包括：（1）庫(kù)存現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫(kù)存庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額是否相符；

（2）銀行存款日記賬賬面余額與銀行對(duì)賬單的余額是否相符；

（3）各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)額是否相符；（4）有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與對(duì)方單位的賬面記錄是否相符等。第五節(jié)錯(cuò)賬更正方法

更正方法一般有：劃線更正法、紅字更正法和補(bǔ)充登記法。考點(diǎn)21：劃線更正法

劃線更正法又稱紅線更正法。在結(jié)賬之前，如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄錯(cuò)誤，而記賬憑證無(wú)錯(cuò)誤，即純屬記賬時(shí)文字或數(shù)字的筆誤，可采用劃線更正法予以更正。

更正時(shí)，在錯(cuò)誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線注銷，對(duì)于錯(cuò)誤的數(shù)字，應(yīng)全部劃銷，不得只劃銷其中寫錯(cuò)的個(gè)別數(shù)碼，并使原有字跡仍可辨認(rèn)，以備查考；然后，將正確的文字或數(shù)字用藍(lán)字或黑字寫在被注銷的文字或數(shù)字上方，并由記賬人員在更正處蓋章，以明確責(zé)任。

（二）考點(diǎn)22：紅字更正法

1、記賬后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的會(huì)計(jì)科目或金額有錯(cuò)，致使賬簿記錄錯(cuò)誤，應(yīng)采用紅字更正法予以更正。更正的方法是：先用紅字填寫一張內(nèi)容與原錯(cuò)誤憑證完全相同的記賬憑證，并用紅字登記入賬，沖銷原有錯(cuò)誤記錄，然后，用藍(lán)或黑字填制一張正確的記賬憑證，據(jù)以用藍(lán)字或黑字登記入賬。

2、記賬后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的會(huì)計(jì)科目并無(wú)錯(cuò)誤，只是所填寫金額大于應(yīng)填寫金額，并已據(jù)以登記入賬，也可采用紅字更正法予以更正。更正的方法是：將正確金額與錯(cuò)誤金額之間的差額，用紅字填制一張記賬憑證，并在摘要欄內(nèi)寫明“沖銷某年某月某日第X號(hào)記賬憑證多記金額”，據(jù)以登記入賬，以沖銷多記金額。考點(diǎn)23：補(bǔ)充登記法 記賬以后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證上應(yīng)借、應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目并無(wú)錯(cuò)誤，但所填金額小于應(yīng)填金額，可采用補(bǔ)充登記法更正。即將正確金額與錯(cuò)誤金額之間的差額，用藍(lán)字填制一張記賬憑證，并據(jù)以登記入賬，以補(bǔ)充少記金額。第六節(jié)結(jié)賬

結(jié)賬，就是在會(huì)計(jì)期末計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額。考點(diǎn)24：結(jié)賬程序包括四個(gè)步驟：

（1）應(yīng)將本期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部記入有關(guān)賬簿。

（2）本期內(nèi)所有的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，應(yīng)編制記賬憑證記入有關(guān)賬簿，以調(diào)整賬簿記錄。（3）將損益類科目轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)平所有損益類科目。

學(xué)會(huì)計(jì),有方法 www.tmdps.cn（4）在本期全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬的基礎(chǔ)上，結(jié)算出庫(kù)存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總賬和明細(xì)賬各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額。考點(diǎn)25：結(jié)賬的方法

（1）對(duì)不需按月結(jié)計(jì)本期發(fā)生額的賬戶，每次記賬以后，都要隨時(shí)結(jié)出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。

（2）庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計(jì)發(fā)生額的收入、費(fèi)用等明細(xì)賬，每月結(jié)賬時(shí)，要結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計(jì)”字樣，并在下面通欄劃單紅線。

（3）需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的某些明細(xì)賬戶，每月結(jié)賬時(shí)，應(yīng)在“本月合計(jì)”行下結(jié)出自年初起至本月末止的累計(jì)發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明“本年累計(jì)”字樣，并在下面通欄劃單紅線。12月末的“本年累計(jì)”就是全年累計(jì)發(fā)生額，全年累計(jì)發(fā)生額下通欄劃雙紅線。

（4）總賬賬戶平時(shí)只需結(jié)出月末余額。年終結(jié)賬時(shí)，將所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計(jì)”字樣，并在合計(jì)數(shù)下通欄劃雙紅線。

（5）終了結(jié)賬時(shí)，有余額的賬戶，要將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年，并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣；在下一會(huì)計(jì)新建有關(guān)會(huì)計(jì)賬戶的第一行余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。第七節(jié)賬簿的更換與保管

考點(diǎn)26：日記賬、總分類賬和大部分明細(xì)分類賬都要在每年更換新賬。只有變動(dòng)較小的部分明細(xì)賬，如固定資產(chǎn)明細(xì)賬或固定資產(chǎn)卡片，可以繼續(xù)使用，不必每年更換新賬。新舊帳簿有關(guān)帳戶之間的結(jié)轉(zhuǎn)余額，無(wú)須編制記賬憑證。

考點(diǎn)27：會(huì)計(jì)人員在終了，應(yīng)將已更換的各種活頁(yè)賬簿、卡片賬簿連同賬簿起用登記表一起裝訂成冊(cè)，加上封面，統(tǒng)一編號(hào)，并由有關(guān)人員簽章。會(huì)計(jì)賬簿暫由本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門保管1年，期滿之后，由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門編造清冊(cè)移交本單位的檔案部門保管。第七章賬務(wù)處理程序

第一節(jié) 賬務(wù)處理程序的意義和種類

考點(diǎn)1：賬務(wù)處理程序也稱會(huì)計(jì)核算組織程序或會(huì)計(jì)核算形式，是指會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表相結(jié)合的方式。

考點(diǎn)2：科學(xué)合理地選擇適用于本單位的賬務(wù)處理程序，對(duì)于有效地組織會(huì)計(jì)核算具有重要意義。

1、有利于會(huì)計(jì)工作程序的規(guī)范化。

2、有利于保證會(huì)計(jì)記錄的完整性、正確性。

3、有利于減少不必要的會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)。

考點(diǎn)3：在我國(guó)，常用的賬務(wù)處理程序主要有記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序和科目匯總表賬務(wù)處理程序。其主要區(qū)別是各自的特點(diǎn)主要表現(xiàn)在登記總賬的依據(jù)和方法不同。

第二節(jié) 財(cái)務(wù)處理程序的基本內(nèi)容

（一）記賬憑證賬務(wù)處理程序和基本內(nèi)容

考點(diǎn)4：記賬憑證賬務(wù)處理程序是一種基本的賬務(wù)處理程序，其他各種賬務(wù)處理程序是在這種賬務(wù)處理程序的基礎(chǔ)上發(fā)展而形成的。它的特點(diǎn)是直接根據(jù)各種記賬憑證逐筆登記總分類賬。

在記賬憑證財(cái)務(wù)處理程序下，記賬憑證可以采用一種通用的格式，即通用記賬憑證；也可采用收款憑證，付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種格式，即專用記賬憑證，賬簿組織一般應(yīng)設(shè)置庫(kù)存現(xiàn)

學(xué)會(huì)計(jì),有方法 www.tmdps.cn 金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬和明細(xì)分類賬。考點(diǎn)5：

考點(diǎn)6：優(yōu)點(diǎn)：可以比較詳細(xì)地記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，程序簡(jiǎn)單明了，易于理解，缺點(diǎn)：登記總分類賬的工作量很大。

這種程序只適用于一些規(guī)模小，業(yè)務(wù)量少，憑證不多的單位。考點(diǎn)7：匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的一般程序是： 重要兩條：

1、根據(jù)收款憑證和付款憑證登記庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。

2、根據(jù)匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證登記總分類賬。匯總記賬憑證分為匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證三種。

1．匯總收款憑證，是，指按“庫(kù)存現(xiàn)金”和“銀行存款”科目的借方分別設(shè)置的一種匯總記賬憑證，分別按其對(duì)應(yīng)貸方科目進(jìn)行歸類，計(jì)算出每一貸方科目發(fā)生額合計(jì)數(shù)，填入?yún)R總收款憑證中。

2．匯總付款憑證，是指按“庫(kù)存現(xiàn)金”和“銀行存款”科目的貸方分別設(shè)置的一種匯總記賬憑證，分別按其對(duì)應(yīng)借方科目進(jìn)行歸類。

3．匯總轉(zhuǎn)賬憑證，是指按每一貸方科目分別設(shè)置，用來(lái)匯總一定時(shí)期內(nèi)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的一種匯總記賬憑證。

匯總記賬憑證財(cái)務(wù)處理程序的優(yōu)點(diǎn)是：由于匯總記賬憑證是根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)的全部記賬憑證，按照科目對(duì)應(yīng)關(guān)系進(jìn)行歸類、匯總編制的，便于通過(guò)有關(guān)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系，了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，便于查對(duì)賬目；總分類賬根據(jù)匯總記賬憑證，于月終一次登記入賬，減少了登記總分類賬的工作量。其不足之處是不利于會(huì)計(jì)核算工作的分工。適用于規(guī)模大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的大型企業(yè)。

考點(diǎn)9：科目匯總表賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)是：定期地將所有的記賬憑證編制成科目匯總表，然后再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬。

1、根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)的全部記賬憑證匯總編制科目匯總表；

2、根據(jù)定期編制的科目匯總表登記總分類賬；

科目匯總表，是指根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)的全部記賬憑證，按相同科目進(jìn)行歸類，并計(jì)算出每一總賬科目借方、貸方發(fā)生額所編制的匯總表。在科目匯總表賬務(wù)處理程序下，會(huì)計(jì)憑證及賬簿的設(shè)置與記賬憑證賬務(wù)處理程序相同，一般設(shè)置收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證；設(shè)置三欄式庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；設(shè)置三欄式總分類賬及三欄式、數(shù)量金額式的各種明細(xì)分類賬。

考點(diǎn)10：科目匯總表處理程序的優(yōu)點(diǎn)是：可以減少登記總分類賬的工作量，手續(xù)也比較簡(jiǎn)便；還起著試算平衡的作用。其缺點(diǎn)是：只反映各科目的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額，不反映各科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系；不便于分析和檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，不便于查對(duì)賬目。適用于業(yè)務(wù)量較大，記賬憑證較多的單位。

第八章財(cái)產(chǎn)清查

考點(diǎn)1：財(cái)產(chǎn)清查是指通過(guò)對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來(lái)款項(xiàng)的盤點(diǎn)或核對(duì)，確定其實(shí)存數(shù)，查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符的一種專門方法。

考點(diǎn)2：加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)清查工作，對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)管理、充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用具有重要意義。

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1、確保會(huì)計(jì)資料真實(shí)可靠；

2、保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整；

3、促進(jìn)財(cái)產(chǎn)物資的有效使用；

4、確保財(cái)經(jīng)紀(jì)律的貫徹執(zhí)行；

考點(diǎn)3：按財(cái)產(chǎn)清查的范圍分為全面清查和局部清查。

全面清查，是指對(duì)全部財(cái)產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)和核對(duì)；各項(xiàng)在途材料，在途商品及在途物資； 全面清查范圍廣，參加的部門人員多，一般來(lái)說(shuō)，在以下幾種情況下，需進(jìn)行全面清查，年終決算前，為了確保年終決算會(huì)計(jì)資料真實(shí)、正確，需進(jìn)行一次全面清查；單位撤銷、分立、合并或改變隸屬關(guān)系，需進(jìn)行全面清查；中外合資、國(guó)內(nèi)聯(lián)營(yíng)，需進(jìn)行全面清查；開展清產(chǎn)核資，需要進(jìn)行全面清查；單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作，需要進(jìn)行全面清查。（牢記）局部清查，是指根據(jù)需要對(duì)一部分財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行的清查，其清查的主要對(duì)象是流動(dòng)性較大的財(cái)產(chǎn)，如庫(kù)存現(xiàn)金、材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)品等。局部清查范圍小，內(nèi)容少，涉及的人也少，但專業(yè)性較強(qiáng)，一般有，對(duì)于庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)由出納員在每日業(yè)務(wù)終了時(shí)點(diǎn)清，做到日清月結(jié)；對(duì)于銀行存款和銀行借款，應(yīng)由出納員每月同銀行核對(duì)一次；對(duì)于材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品除清查外，應(yīng)有計(jì)劃地每月重點(diǎn)抽查，對(duì)于貴重的財(cái)產(chǎn)物資，應(yīng)每月清查盤點(diǎn)一次；對(duì)于債權(quán)債務(wù)，應(yīng)在內(nèi)至少核對(duì)一至二次，有問(wèn)題應(yīng)及時(shí)核對(duì)，及時(shí)解決。考點(diǎn)4：按財(cái)產(chǎn)清查的時(shí)間分為定期清查和不定期清查。定期清查，是指根據(jù)管理制度的規(guī)定或預(yù)先計(jì)劃安排的時(shí)間對(duì)財(cái)產(chǎn)所進(jìn)行的清查。這種清查的對(duì)象不定，可以是全面清查也可以是局部清查。其清查的目的在于保證會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)正確，一般是在年末、季末、或月末結(jié)賬時(shí)進(jìn)行。

不定期清查，是指根據(jù)需要所進(jìn)行的臨時(shí)清查。其清查對(duì)象是局部清查，如更換出納員時(shí)對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款所進(jìn)行的清查；更換倉(cāng)庫(kù)保管員時(shí)對(duì)其所保管的財(cái)產(chǎn)所進(jìn)行的清查等等。其目的在于查明情況，分清責(zé)任。

企業(yè)在編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告前，應(yīng)當(dāng)全面清查財(cái)產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)。各單位應(yīng)當(dāng)定期將會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料相互核對(duì)，保證會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物及款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)額相符。考點(diǎn)5：庫(kù)存庫(kù)存現(xiàn)金的清查。出納員必須在場(chǎng)，在清查過(guò)程中不能用白條抵庫(kù)，也就是不能用不具有法律效力的借條、收據(jù)等抵充庫(kù)存庫(kù)存現(xiàn)金。填制“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”，庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表也是重要的原始憑證，它既起確定實(shí)有數(shù)的作用。“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”應(yīng)由盤點(diǎn)人和出納員共同簽章方能生效。

考點(diǎn)6：銀行存款的清查。銀行存款的清查與庫(kù)存庫(kù)存現(xiàn)金的清查方法不同，不是采用實(shí)地盤點(diǎn)法，而是采用對(duì)賬單法。對(duì)賬單法是將自身的賬簿記錄與對(duì)方開出的對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，或根據(jù)賬簿記錄給對(duì)方開出對(duì)賬單，提供給對(duì)方進(jìn)行核對(duì)的財(cái)產(chǎn)清查方法。這種方法適用于銀行存款和往來(lái)款項(xiàng)的清查。

考點(diǎn)7：實(shí)際工作中，存款單位的銀行存款日記賬的余額與對(duì)賬單的余額往往不一致。這種不一致的原因，一是由于存款單位與開戶行雙方或其中某一方記賬有錯(cuò)誤；二是存在未達(dá)賬項(xiàng)。所謂未達(dá)賬項(xiàng)是指由于存款單位與銀行之間對(duì)于同一項(xiàng)業(yè)務(wù)，由于取得憑證的時(shí)間不同，導(dǎo)致記賬時(shí)間不一致，而發(fā)生的一方已取得結(jié)算憑證而登記入賬，但另一方由于尚未取得結(jié)算憑證而尚未入賬的款項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)的四種情況：

1、企業(yè)已收，銀行未收款

2、企業(yè)已付、銀行未付

3、銀行已收、企業(yè)未收款

4、銀行已付，企業(yè)未付款 考點(diǎn)8：掌握例8—1。

考點(diǎn)9：經(jīng)過(guò)銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)整后的左右兩方存款余額已經(jīng)消除了未達(dá)賬項(xiàng)的影響。經(jīng)該表調(diào)節(jié)后，若雙方賬目沒有差錯(cuò)，他們應(yīng)該相符，且其金額表示企業(yè)可動(dòng)用的銀行存款實(shí)有數(shù)，若不符，則表示本單位及開戶銀行的一方或雙方存在記賬錯(cuò)誤，應(yīng)進(jìn)一步查明原因，學(xué)會(huì)計(jì),有方法 www.tmdps.cn 采用正確的方法進(jìn)行更正。

編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的目的是為了消除未達(dá)賬項(xiàng)的影響，核對(duì)銀行存款賬目有無(wú)錯(cuò)誤。該表本身并非原始憑證，不能根據(jù)該表在銀行存款日記上登記，而要等到銀行轉(zhuǎn)來(lái)有關(guān)原始憑證后再按記賬程序登記入賬。

在清查過(guò)程中，若發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)期存在的未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)查明原因及時(shí)處理。

考點(diǎn)10：實(shí)物資產(chǎn)清查時(shí)，實(shí)物資產(chǎn)的保管員必須在場(chǎng)，并參加盤點(diǎn)工作。

對(duì)于實(shí)物資產(chǎn)的清查，應(yīng)從數(shù)量和質(zhì)量?jī)蓚€(gè)方面進(jìn)行。①逐一盤點(diǎn)法 ②測(cè)量計(jì)算盤點(diǎn)法，是對(duì)某些存量大，但存放較有規(guī)則的實(shí)物資產(chǎn)，通過(guò)測(cè)量其體積，以單位體積換算成重量，從而求出其實(shí)有數(shù)的方法。③抽樣盤點(diǎn)法，抽樣盤點(diǎn)法是對(duì)某些價(jià)值小，數(shù)量多，不便逐一清點(diǎn)的財(cái)產(chǎn)，采用從總體或總量中抽取少量樣品，確定其樣品數(shù)量，然后再推算總體數(shù)量的方法。

考點(diǎn)11：盤點(diǎn)結(jié)束后，將“盤點(diǎn)單”的實(shí)存數(shù)額與賬面結(jié)存數(shù)額核對(duì)。若發(fā)現(xiàn)某些財(cái)產(chǎn)物資賬實(shí)不符，應(yīng)填制“實(shí)存賬存對(duì)比表”，確定財(cái)產(chǎn)物資盤盈或盤虧數(shù)額。實(shí)存賬存對(duì)比表是財(cái)產(chǎn)清查的重要報(bào)表，是調(diào)整賬簿記錄的原始憑證，也是分析差異原因，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要依據(jù)，應(yīng)認(rèn)真填報(bào)。

考點(diǎn)12：往來(lái)款項(xiàng)的清查一般采取“查詢核實(shí)法”進(jìn)行清查。往來(lái)款項(xiàng)清查結(jié)束后，應(yīng)將清查結(jié)果編制“往來(lái)款項(xiàng)清查結(jié)果報(bào)告表”，不是原始憑證。

考點(diǎn)13：財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理

1．審批之前的處理

根據(jù)“清查結(jié)果報(bào)告表”、“盤點(diǎn)報(bào)告表”等已經(jīng)查實(shí)的數(shù)據(jù)資料，編制記賬憑證，記入有關(guān)賬簿，使賬簿記錄與實(shí)際盤存數(shù)相符，同時(shí)根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，將處理建議報(bào)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。2．審批之后的處理

根據(jù)審批的意見，將處理結(jié)果編制會(huì)計(jì)分錄，并據(jù)以登記有關(guān)帳簿。企業(yè)會(huì)計(jì)上應(yīng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。考點(diǎn)

15、財(cái)產(chǎn)盤盈的賬務(wù)處理（1）報(bào)批前（發(fā)現(xiàn)時(shí)）

應(yīng)借：原材料、庫(kù)存商品、固定資產(chǎn) 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（2）批準(zhǔn)后 流動(dòng)資產(chǎn)的盤盈 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：管理費(fèi)用

固定資產(chǎn)的盤盈 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：營(yíng)業(yè)外收入

例

2、某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)賬外設(shè)備一臺(tái)，估計(jì)原價(jià)10000元，七成新。（1）報(bào)批前（發(fā)現(xiàn)時(shí)）借：固定資產(chǎn)7000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢7000（2）批準(zhǔn)后

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢7000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 7000

學(xué)會(huì)計(jì),有方法 www.tmdps.cn 例

3、某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，盤盈材料一批，價(jià)值5000元。（1）報(bào)批前（發(fā)現(xiàn)時(shí)）借：原材料7000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢7000（2）批準(zhǔn)后

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢7000 貸：管理費(fèi)用7000

例

4、某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金溢余150元，無(wú)法查明原因。（1）報(bào)批前（發(fā)現(xiàn)時(shí)）借：庫(kù)存現(xiàn)金7000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢7000（2）批準(zhǔn)后

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢7000 貸：營(yíng)業(yè)外收入7000

考點(diǎn)

15、財(cái)產(chǎn)盤虧的賬務(wù)處理（1）報(bào)批前（發(fā)現(xiàn)時(shí)）

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢、累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)、原材料、庫(kù)存商品（2）批準(zhǔn)后

對(duì)于流動(dòng)資產(chǎn)的盤虧，應(yīng)當(dāng)先將其殘料價(jià)值、可以收回的賠款，借記“原材料”、“其他應(yīng)收款”；非常損失部分，借記“營(yíng)業(yè)外支出”，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”；一般經(jīng)營(yíng)損失部分，借記“管理費(fèi)用”，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”。對(duì)于固定資產(chǎn)的盤虧，借記“營(yíng)業(yè)外支出”，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”。

例

5、某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)短缺設(shè)備一臺(tái)，賬面原價(jià)50000元，已提折舊20000元。（1）報(bào)批前（發(fā)現(xiàn)時(shí)）借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢30000 累計(jì)折舊 20000 貸：固定資產(chǎn) 50000（2）批準(zhǔn)后

借：營(yíng)業(yè)外支出 30000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 30000

例

6、某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，盤虧材料40000元，其中25000元屬于非常損失，15000元屬于自然損耗。

（1）報(bào)批前（發(fā)現(xiàn)時(shí)）借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 40000 貸：固定資產(chǎn) 40000（2）批準(zhǔn)后

借：管理費(fèi)用15000 營(yíng)業(yè)外支出25000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢40000

例

7、某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，盤虧庫(kù)存現(xiàn)金600元，其中應(yīng)由出納員賠償，另外200元無(wú)法查明原因。

（1）報(bào)批前（發(fā)現(xiàn)時(shí)）

學(xué)會(huì)計(jì),有方法 www.tmdps.cn 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 600 貸：庫(kù)存現(xiàn)金600（2）批準(zhǔn)后

借：其他應(yīng)收款400 管理費(fèi)用200

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 600

第九章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

第一節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述

考點(diǎn)1：企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分為、半、季度和月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

、半財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書三個(gè)部分。季度、月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告通常僅指會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表。考點(diǎn)2：企業(yè)編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)真實(shí)可靠、相關(guān)可比、全面完整、編報(bào)及時(shí)、便于理解，符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定。第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表

考點(diǎn)3：資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期（如月末、季末、年末等）財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。它是根據(jù)“資產(chǎn)＝負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)等式。

考點(diǎn)4：資產(chǎn)負(fù)債表的欄目分為“年初數(shù)”和“期末數(shù)”。

賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表分左右兩方，左方為資產(chǎn)項(xiàng)目，按資產(chǎn)的流動(dòng)性大小排列；右方為負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目，一般按求償權(quán)先后順序排列。

第三節(jié) 利潤(rùn)表

考點(diǎn)5：利潤(rùn)表又稱損益表，是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。通過(guò)利潤(rùn)表可以從總體上了解企業(yè)收入、成本和費(fèi)用、凈利潤(rùn)（或虧損）的實(shí)現(xiàn)及構(gòu)成情況；同時(shí)，通過(guò)利潤(rùn)表提供的不同時(shí)期的比較數(shù)字（本月數(shù)、本年累計(jì)數(shù)、上年數(shù)），可以分析企業(yè)的獲利能力及利潤(rùn)的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)，了解投資者投入資本的保值增值情況。考點(diǎn)6：利潤(rùn)表的格式主要有多步式利潤(rùn)表和單步式利潤(rùn)表兩種。

我國(guó)企業(yè)的利潤(rùn)表采用多步式。多步式利潤(rùn)表的欄目分為“本月數(shù)”和“本年累計(jì)數(shù)”。考點(diǎn)7：利潤(rùn)表。

第十章會(huì)計(jì)檔案

第一節(jié) 會(huì)計(jì)檔案的概念和內(nèi)容 考點(diǎn)1：會(huì)計(jì)檔案具體包括：

1、會(huì)計(jì)憑證；

2、會(huì)計(jì)賬簿；

3、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；

4、其他會(huì)計(jì)資料。

第二節(jié) 會(huì)計(jì)檔案的歸檔

考點(diǎn)2：當(dāng)年形成的會(huì)計(jì)檔案，在會(huì)計(jì)終了后，可暫由本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)保管1年。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)保管的會(huì)計(jì)檔案1年期滿后應(yīng)當(dāng)全部移交單位的檔案管理部門。

未設(shè)立檔案機(jī)構(gòu)的單位，會(huì)計(jì)檔案應(yīng)由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)繼續(xù)保管，并指定專人負(fù)責(zé)。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)保管會(huì)計(jì)檔案的專職人員，不得有單位出納擔(dān)任。第三節(jié) 會(huì)計(jì)檔案的保管和查閱

考點(diǎn)3：移交給單位檔案機(jī)構(gòu)保管的會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)保持原封裝，不得隨意拆封。考點(diǎn)4：會(huì)計(jì)檔案的保管期限分為永久和定期兩類。

定期保管期限分為3年、5年、10年、15年、25年等5檔，這里規(guī)定的為最低保管期限。會(huì)計(jì)

學(xué)會(huì)計(jì),有方法 www.tmdps.cn 檔案的保管期限，從會(huì)計(jì)終了后的第一天算起。（記憶方法：3×5=15+10=25）教材173頁(yè)。

考點(diǎn)5：

1、會(huì)計(jì)檔案為本單位提供查閱利用，不得借出。如有特殊需要，經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以提供查閱或者復(fù)制。

2、外部人員查閱會(huì)計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)持有單位正式介紹信，經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，方可辦理查閱手續(xù)；單位內(nèi)部人員查閱會(huì)計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)經(jīng)會(huì)計(jì)主管人員或單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，辦理查閱手續(xù)。

3、查閱或者復(fù)制會(huì)計(jì)檔案的人員，不得在案卷中涂畫、標(biāo)記、拆封原卷冊(cè)，也不得抽換。第四節(jié) 會(huì)計(jì)檔案的銷毀 考點(diǎn)6：（4）會(huì)計(jì)檔案銷毀時(shí)，應(yīng)按規(guī)定指派人員監(jiān)銷；對(duì)于一般企事業(yè)單位，由單位檔案機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)共同派員監(jiān)銷；國(guó)家機(jī)關(guān)應(yīng)由同級(jí)財(cái)政、審計(jì)部門派員參加監(jiān)銷；財(cái)政部門的會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)由同級(jí)審計(jì)部門派員監(jiān)銷。

（5）會(huì)計(jì)檔案銷毀后，監(jiān)銷人員應(yīng)當(dāng)在銷毀清冊(cè)上簽名或蓋章，并及時(shí)將監(jiān)銷情況向本單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。

2、保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證和涉及其他未了事項(xiàng)的原始憑證，不得銷毀，應(yīng)單獨(dú)抽出立卷，保管到未了事項(xiàng)完結(jié)時(shí)為止。

3、正在建設(shè)期間的建設(shè)單位，其會(huì)計(jì)檔案不論是否已滿保管期限，一律不得銷毀，必須妥善保管，待項(xiàng)目辦理竣工決算后，按規(guī)定的交接手續(xù)交給項(xiàng)目接受單位。

4、會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)，應(yīng)由單位檔案部門永久保存。

會(huì)計(jì)檔案保管期滿需要銷毀的，由本單位檔案機(jī)構(gòu)提出銷毀意見，編制會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)上簽署意見。

第三篇：會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)點(diǎn)

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)重點(diǎn)

第一章 總論

1、會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。

2、會(huì)計(jì)按報(bào)告對(duì)象不同，分為財(cái)(國(guó)家)務(wù)會(huì)計(jì)(側(cè)重于外部、過(guò)去信息)與管理會(huì)計(jì)(側(cè)重于內(nèi) 部、未來(lái)信息)

3、會(huì)計(jì)的基本職能包括核算(基礎(chǔ))和監(jiān)督(質(zhì)保)，會(huì)計(jì)還有預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景、參于經(jīng)濟(jì)決策、評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的職能。

4、會(huì)計(jì)的對(duì)象是價(jià)值運(yùn)動(dòng)或資金運(yùn)動(dòng)(投入—運(yùn)用—退出<償債、交稅、分配利潤(rùn)>)

5、會(huì)計(jì)核算的基本前提是會(huì)計(jì)主體(空間范圍，法人可以作為會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一 定是法 人)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)(核算基礎(chǔ))、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量(必要手段)

6、會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化、基本分類，分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi) 用、利 潤(rùn)六大會(huì)計(jì)要素。

7、會(huì)計(jì)等式是設(shè)置賬戶、進(jìn)行復(fù)式記賬和編制會(huì)計(jì)報(bào)表的理論依據(jù)。資產(chǎn)=權(quán)益(金額不 變：資產(chǎn)一增一減、權(quán)益一增一減 益同減)資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益(第一等式也是基本等式，靜態(tài)要素，反映財(cái)務(wù)狀況，編制資產(chǎn)負(fù)債表依據(jù))收入-費(fèi)用=利潤(rùn)(第二等式，動(dòng)態(tài)要素，反映經(jīng)營(yíng)成果，編制利潤(rùn)債表(損益表)依據(jù))取得收入表現(xiàn)為資產(chǎn)增加或負(fù)債減少 發(fā)生費(fèi)用 表現(xiàn)為資產(chǎn)減少或負(fù)債增加。金額變?nèi)A：資產(chǎn)權(quán)益同增、資產(chǎn)權(quán)

第二章 會(huì)計(jì)核算內(nèi)容與要求

1、款項(xiàng)和有價(jià)證券是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)。款項(xiàng)主要包括現(xiàn)金、銀行存款、銀行匯票存款、銀行本 票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、備用金等;有價(jià)證券是指國(guó)庫(kù)券、股票、企業(yè)債券 等。

2、收入是指日常活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。支出是指企業(yè)所實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)開支 和損 失，費(fèi)用是指日常活動(dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供 勞務(wù)而發(fā) 生的各種耗費(fèi)，是按一定的產(chǎn)品或勞務(wù)對(duì)象所歸集的費(fèi)用，是對(duì)象化了的費(fèi)用。收入、支出、費(fèi)用、成本是判斷經(jīng)營(yíng)成果及盈虧狀況的主要依據(jù)。

3、財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理一般包括：利潤(rùn)的計(jì)算、所得稅的計(jì)算和交納、利潤(rùn)分配或虧損 彌補(bǔ)

4、會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治地區(qū)，會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊?種民 族文字。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和其他外國(guó)組織的會(huì)計(jì)記 錄，可以同時(shí)使用一種外國(guó)文字。

第三章 會(huì)計(jì)科目與賬戶

1、會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類

2、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則是合法性、相關(guān)性、實(shí)用性。

3、賬戶根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的。

4、會(huì)計(jì)科目(賬戶)按反映業(yè)務(wù)詳細(xì)程度分為總賬和明細(xì)賬。按會(huì)計(jì)要素不同可分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、損益。

5、賬戶的四個(gè)金額要素及關(guān)系：期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額。

6、賬戶的基本結(jié)構(gòu)包括賬戶名稱(會(huì)計(jì)科目)、記錄業(yè)務(wù)的日期、憑證號(hào)數(shù)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘 要、增 減金額、余額等。

7、賬戶分為左右兩方，哪方增加，哪方減少取決于賬戶性質(zhì)和記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，賬戶余額 一般在 增加方。

8、會(huì)計(jì)科目和賬戶是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容分類，兩者口徑一致、性質(zhì)相同;會(huì)計(jì)科目是賬 戶的名稱、開設(shè)依據(jù);賬戶是會(huì)計(jì)科目載體和具體運(yùn)用。無(wú)科目，賬戶無(wú)依據(jù)，無(wú)自由式戶，科目無(wú)作用;科目無(wú)結(jié)構(gòu)，賬戶有一定格式和結(jié)構(gòu)。實(shí)際工作中，科目和賬戶不加以嚴(yán)格區(qū) 分，相互通用。

第四章 復(fù)式記賬

1、復(fù)式記賬按照記賬符號(hào)不同，分為借貸記賬法、收付記賬法、增減記賬法。

2、借貸記賬法以“借”“貸”為記賬符號(hào)，借貸哪方登記增加與減少取決于賬戶性質(zhì)及結(jié) 構(gòu)。

3、資產(chǎn)、成本、損益(費(fèi)用)增加為借，減少為貸，負(fù)債、所有都權(quán)益、損益(收入)增加為 貸，減少為借。

4、資產(chǎn)類賬戶：期末余額(借方)=期初余額(借方)+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額權(quán)益類 賬戶：期末余額(貸方)=期初余額(貸方)+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額

5、借貸記賬法的記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等。

6、借貸記賬法的試算平衡：發(fā)生額試算平衡法(全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本 期貸方發(fā)生額合計(jì))余額試算平衡法(全部賬戶的借方期初余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期初 余額合計(jì))(全部賬戶的借方期末余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期末余額合計(jì))試算不平衡，肯定 有錯(cuò);試算平衡，不一定正確(重記、漏記、借貸方向錯(cuò)誤、科目錯(cuò)誤)。

7、會(huì)計(jì)分錄指對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)標(biāo)明應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄(三要素：賬戶<科目>名稱、金額、借貸方向)

8、會(huì)計(jì)分錄分為簡(jiǎn)單分錄(一借一貸)和復(fù)合分錄(一借多貸、一貸多借、多借多貸)

9、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶平行登記要求：同依據(jù)、同方向、同期間、同金額

10、總賬(總括記錄業(yè)務(wù))對(duì)明細(xì)賬具有統(tǒng)馭控制作用，明細(xì)賬(詳細(xì)記錄業(yè)務(wù))對(duì)總賬具有 補(bǔ)充說(shuō)明作用 ：總分類賬戶金額=所屬明細(xì)分類賬戶金額合計(jì) 期間費(fèi)用包括：管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用應(yīng)交所得稅等于應(yīng)納稅所得額乘以所得 稅率，利潤(rùn)總額減去所得稅等于凈利潤(rùn)

第五章 會(huì)計(jì)憑證

1、會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生或完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。

2、填制和審核會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)核算的專門方法之一，也是會(huì)計(jì)核算工作的起點(diǎn)。

3、會(huì)計(jì)憑證按照編制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證。

4、原始憑證(單據(jù))，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè) 務(wù)的發(fā) 生或完成情況的書面證明。(購(gòu)銷合同、各種申請(qǐng)單、銀行對(duì)賬單、債權(quán)債務(wù)對(duì)單、銀行存款 余額調(diào)節(jié)表等不能作為原始憑證)

5、原始憑證按照來(lái)源不同分為外來(lái)原始憑證和自制原始憑證。按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同 分為一 次憑證、累計(jì)憑證、匯總憑證。按照格式不同分為通用憑證和專用憑證 區(qū)分：領(lǐng) 料單 限額領(lǐng)料單 差旅費(fèi)報(bào)銷單 增值稅專用發(fā)票

6、原始憑證基本內(nèi)容：名稱、日期、單位和個(gè)人、內(nèi)容、金額

7、原始憑證填寫時(shí)不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)。原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得 在原始憑證上更正。

8、出納人員辦理收付款后，應(yīng)在有關(guān)原始憑證上加蓋“收訖”“付訖”的戳記。

9、原始憑證的審核內(nèi)容主要包括：原始憑證的真實(shí)性、合法性、合理性、完整性、正確性 和及 時(shí)性

10、記賬憑證是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證填制的會(huì)計(jì)憑證，是登記賬簿的直接依 據(jù)。

11、記賬憑證按照使用范圍分為通用憑證和專用憑證(收款憑證<借方科目為現(xiàn)金和銀行存 款>、付款憑證<貸方科目為現(xiàn)金和銀行存款>、轉(zhuǎn)賬憑證<不涉及現(xiàn)金和銀行存款科目>)列 方式分為單式憑證和復(fù)式憑證

12、一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制多張記賬憑證的，可以采用分?jǐn)?shù)編號(hào)法。一原始憑證需編制多 記賬憑證的，應(yīng)在未附原始憑證的記賬憑證上注明其原始憑證附在哪張 記賬憑證下

13、除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。記賬憑證填寫錯(cuò)誤的，重新編制。

14、對(duì)于涉及“現(xiàn)金”和“銀行存款”之間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一般只編制付款憑證，不編制收款 憑證。企業(yè)采購(gòu)報(bào)銷差旅費(fèi)填制一張收款憑證和一張轉(zhuǎn)賬憑證。

第六章 會(huì)計(jì)賬簿

會(huì)計(jì)賬簿是指由一定格式的賬頁(yè)組成的，記錄業(yè)務(wù)的簿籍。是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)和依據(jù)。

1、會(huì)計(jì)賬簿按照格式的不同分為兩欄式、三欄式(現(xiàn)金、銀行日記賬、總賬與大部分明細(xì)賬)、數(shù)量金額式(原材料、包裝物、庫(kù)存商品)、多欄式(借方多欄式<物資采購(gòu)、生產(chǎn)成本、制 造 費(fèi)用、管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出>、貸方多欄式<應(yīng)交稅金、主營(yíng)業(yè)務(wù)收 入、營(yíng)業(yè)外收入>、借貸多欄式<本年利潤(rùn)>)按照用途的不同分為序時(shí)賬(普通日記賬，特種 日記賬<現(xiàn)金、銀行日記賬>)、分類賬(總賬、明細(xì)賬)、備查賬(租入固定資產(chǎn)登記簿、委 托加工材料登記簿、住房基金登記簿)。按照外形的不同分為訂本賬(現(xiàn)金、銀行日記賬、總賬)、活頁(yè)賬(明細(xì)賬)、卡片 賬(固定資產(chǎn)卡片)

2、賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)空格，不要寫滿格，一般應(yīng)占格距的1/2。

3、登記賬簿要用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆或者鉛筆書寫。

4、紅色墨水(紅字沖銷、多欄賬中，登記減少數(shù)、三欄賬中，未印余額方向的，登記負(fù)數(shù))

5、過(guò)次頁(yè)與承前頁(yè)（1、不需結(jié)計(jì)發(fā)生額，頁(yè)末余額轉(zhuǎn)次頁(yè)

2、需結(jié)計(jì)本月發(fā)生額自月初至 頁(yè)末

3、需結(jié)計(jì)本年發(fā)生額，自年初至頁(yè)末)

6、會(huì)計(jì)賬簿的基本內(nèi)容包括封面、扉頁(yè)、賬頁(yè)

7、登賬：現(xiàn)金日記賬是出納人員根據(jù)現(xiàn)金收款憑證、現(xiàn)金付款憑證和銀行付款憑證(提現(xiàn))按業(yè) 務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記。銀行日記賬是出納人員根據(jù)銀行收款憑證、銀行付 款憑證和現(xiàn)金付款憑證(存現(xiàn))按業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記。總賬是根據(jù)記賬憑證 或科目匯總表或匯總記賬憑證登記的。明細(xì)賬是根據(jù)會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的記賬憑證和 原始憑證按業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日 逐筆登記。

8、對(duì)賬的內(nèi)容包括賬證核對(duì)(賬簿與會(huì)計(jì)憑證)、賬賬核對(duì)(總賬與總賬、總賬與日記賬、總 賬與明細(xì)賬、明細(xì)賬之間核對(duì))、賬實(shí)核對(duì)(現(xiàn)金日記賬與庫(kù)存現(xiàn)金、銀行日記賬與銀行對(duì)

賬單、財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬與財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)額、債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬與對(duì)方單位的賬面記錄)

9、錯(cuò)賬更正方法一般有劃線更正法(結(jié)賬前，發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯(cuò)誤，記賬憑證無(wú)錯(cuò)誤)、紅 字更 正法(記賬后，發(fā)現(xiàn)記曲憑證中的科目或金額多記)、補(bǔ)充登記法(記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑 證金 額少記)，以前憑證有錯(cuò)，藍(lán)字填制一張更正。

10、“本月合計(jì)”字樣，下面通欄劃單紅線;“本年合計(jì)”字樣，下面通欄劃雙紅線。

11、總賬、日記賬和大部分明細(xì)賬應(yīng)每年更換一次，固定資產(chǎn)明細(xì)賬不需每年更換新賬。

第七章 賬務(wù)處理程序

1、常用的賬務(wù)處理程序主要有記賬憑證賬務(wù)處理程序(基本的賬務(wù)處理程序)、匯總記賬憑 證賬 務(wù)處理程序和科目匯總表賬務(wù)處理程序。其主要區(qū)別，即各自的特點(diǎn)主要表現(xiàn)在登記 總賬依據(jù) 和方法不同。

2、記賬憑證賬務(wù)處理程序特點(diǎn)：詳細(xì)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、能反映科目對(duì)應(yīng)關(guān)系、便于查賬、程 序簡(jiǎn)單 明了，易于理解、登記總分類賬的工作量較大、該賬務(wù)處理

程序適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少憑證不多的單位。

3、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序特點(diǎn)：能反映科目對(duì)應(yīng)關(guān)系、了解業(yè)務(wù)來(lái)龍去脈，便于查對(duì) 科目、不便于分工、減輕了登記總賬的工作量、當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時(shí)，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證(每一貸方科 目分別設(shè)置)的工作量較大、該財(cái)務(wù)處理程序適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單 位。

4、科目匯總表賬務(wù)處理程序特點(diǎn)：減輕了登記總賬的工作量、可做到試算平衡(本期借、貸 發(fā)生額合計(jì))、簡(jiǎn)明易懂，方便易學(xué)、不能反映賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系、不便于查對(duì)賬目、適用于 規(guī)模較大、業(yè)務(wù)量較多、記賬憑證較多的單位。

第八章 財(cái)產(chǎn)清查

1、財(cái)產(chǎn)清查是指通過(guò)對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來(lái)款項(xiàng)進(jìn)行定期或不定期的盤點(diǎn)或核對(duì)，查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符的一種方法。

2、按財(cái)產(chǎn)按清查的范圍分為全面清查和局部清查;財(cái)產(chǎn)清查的按清查的時(shí)間分為定期清查 和不定期清查。

全面清查（1、年終決算

2、單位撤并

3、中外合資、國(guó)內(nèi)聯(lián)營(yíng)責(zé)人調(diào)離)局部清查(流動(dòng)性大：

1、現(xiàn)金：日記月結(jié)

2、銀行：每月核對(duì)

3、存貨：每月重點(diǎn)抽查

4、清產(chǎn)核資

5、單位主 要負(fù)重財(cái)物：每月清查

5、往來(lái)款：一年1 至2 次)

3、現(xiàn)金采用實(shí)地盤點(diǎn)法來(lái)確定庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)存數(shù);清查時(shí)，出納必須在場(chǎng)，但不得由出納親自 清點(diǎn);現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表(盤點(diǎn)人與出納共同簽章)

4、銀行存款通過(guò)與開戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，查明銀行存款的實(shí)有數(shù)額(單位銀行存 款日 記賬的余額與銀行對(duì)賬單不一致原因：未達(dá)賬、單位記賬有誤、銀行記賬有誤、單位 與銀行 雙方記賬有誤)。

5、往來(lái)款項(xiàng)的清查一般采用發(fā)函詢證(查詢核實(shí))的方法進(jìn)行核對(duì)。

6、實(shí)物清查(數(shù)量和質(zhì)量)方法實(shí)地盤點(diǎn)法(逐一盤點(diǎn)法、技術(shù)推算法、抽樣盤點(diǎn)法)清查時(shí);實(shí) 物保管員必須在場(chǎng);盤存單(盤點(diǎn)人員與實(shí)物保管人員共同簽章)

7、財(cái)產(chǎn)清查經(jīng)批準(zhǔn)處理后的賬務(wù)處理(待處理財(cái)產(chǎn)損溢)項(xiàng)目盤盈處理 盤虧處理(賠償： 其他應(yīng)收款)現(xiàn)金營(yíng)業(yè)外收 管理費(fèi)用入固定資產(chǎn)營(yíng)業(yè)外收營(yíng)業(yè)外支出入原材料

項(xiàng)目盤盈處理盤虧處理(賠償：其他應(yīng)收款)管理費(fèi)管理費(fèi)用(正常)用營(yíng)業(yè)外支 出(非 常)基他應(yīng)收款(賠償)

第九章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

1、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分為、半、季度和月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

2、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注、財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書

3、會(huì)計(jì)報(bào)表包括基本報(bào)表(資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表)附表(利潤(rùn)分配表、資產(chǎn)減值 準(zhǔn)備明細(xì)表、股東權(quán)益增減變動(dòng)表、分部報(bào)表)

4、、半的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注、財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書 月度、季度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告通常僅指會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)報(bào)表至少包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表。

5、資產(chǎn)負(fù)債表(反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的靜態(tài)報(bào)表)根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益” 這一會(huì)計(jì)等式編制而成的，分左右兩方，左方為資產(chǎn)項(xiàng)目(按資產(chǎn)的流動(dòng)性大小排列);右方 為負(fù)債(按清償債務(wù)的先后排列)及所有者權(quán)益項(xiàng)目 利潤(rùn)表(反映企業(yè)某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果 的動(dòng)態(tài)報(bào)表)的格式主要有多步式利潤(rùn)表和單步式利潤(rùn) 表兩種。我國(guó)企業(yè)的利潤(rùn)表采用四步(主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn))

第十章 會(huì)計(jì)檔案

1、當(dāng)年形成的會(huì)計(jì)檔案，在會(huì)計(jì)終了后，可暫由本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)保管1 年。期滿之后，應(yīng)由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)編制移交清冊(cè)(一式二份)，移交本單位的檔案機(jī)構(gòu)統(tǒng)一保管;未設(shè)立檔案機(jī)構(gòu) 的，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定專人保管(不得由出納保管)。

2、會(huì)計(jì)檔案的保管期限分為永久和定期兩類。定期保管期限分為3 年、5 年、10 年、15 年、年。3年5年月、季度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告銀行對(duì)賬單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表、固定資產(chǎn)卡 片(報(bào)廢清理后)15 年原始憑證、記賬憑證、匯總憑證、總賬、明細(xì)賬、日記賬、輔助賬、會(huì)計(jì)移交清冊(cè)25 年現(xiàn)金日記賬、銀行日記賬永久 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告(決算)、會(huì)計(jì)檔案 銷毀清冊(cè)、會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)。會(huì)計(jì)檔案的保管期限為最低保管期限，從會(huì)計(jì)終了后的 第一天算起。

3、各單位保存的會(huì)計(jì)檔案不得借出，如有特殊需要，經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以

提供查閱 或者復(fù)制;查閱或者復(fù)制會(huì)計(jì)檔案的人員，嚴(yán)禁在會(huì)計(jì)檔案上涂畫、標(biāo)記、拆封和抽換。

4、單位銷毀會(huì)計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)由單位檔案機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)共同派員監(jiān)銷。國(guó)家機(jī)關(guān)由同級(jí) 財(cái)政部門、審計(jì)部門派員監(jiān)銷;財(cái)政部門的會(huì)計(jì)檔案由同級(jí)審計(jì)部門派員監(jiān)銷。

5、對(duì)于保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證和涉及到其他未了事項(xiàng)的原始憑證，不得銷 毀，應(yīng)單獨(dú)抽出立卷，由檔案部門保管到未了事項(xiàng)完結(jié)時(shí)為止;正在建設(shè)期間的建設(shè)單位，會(huì)計(jì)檔案 一律不得銷毀。重點(diǎn)定義：

1、資產(chǎn)是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái) 經(jīng)濟(jì)利 益流入。

2、負(fù)債是指過(guò)去交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

3、復(fù)式記賬是對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都以相等的金額，在相互關(guān)聯(lián)的兩個(gè)或兩個(gè)以上 賬戶中 進(jìn)行記錄的一種記賬方法。

4、資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的靜態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表。

5、利潤(rùn)表(損益表)是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間 經(jīng)營(yíng)成果的動(dòng)態(tài)報(bào)表。

第四篇：會(huì)計(jì)基礎(chǔ)部分知識(shí)點(diǎn)

會(huì)計(jì)核算的一般要求

一、各單位必須按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶、復(fù)式記賬、填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、進(jìn)行成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。（會(huì)計(jì)核算方法）

二、各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。（客觀性原則）

三、各單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿登記、核算。

四、各單位對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料應(yīng)當(dāng)建立檔案，妥善保管。

五、使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，其軟件及其生成的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料，也必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。具體要求參見《初級(jí)會(huì)計(jì)電算化考試大綱》。

六、會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治地區(qū)，會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和其他外國(guó)組織的會(huì)計(jì)記錄，可以同時(shí)使用一種外國(guó)文字。

七、會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，會(huì)計(jì)處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更！

八、會(huì)計(jì)核算的過(guò)程------確認(rèn)，計(jì)量，記錄，報(bào)告

企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基本原則包括客觀性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則、相關(guān)性原則、可比性原則、一貫性原則、及時(shí)性原則、明晰性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比性原則、歷史成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則、謹(jǐn)慎性原則和重要性原則等十三條

謹(jǐn)慎性原則的要求-----1.資產(chǎn)計(jì)價(jià)時(shí)從低 2.負(fù)債估計(jì)時(shí)從高 3.不預(yù)計(jì)任何可能的收益（但如果有合理的基礎(chǔ)可以估計(jì)時(shí)，應(yīng)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用）

資金退出-----1.償還債務(wù) 2.上交稅金 3.向投資者分配利潤(rùn)

賬戶與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系和區(qū)別

（一）聯(lián)系

1、會(huì)計(jì)科目與賬戶都是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的科學(xué)分類，兩者口徑一致，性質(zhì)相同；

2、會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)；賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開設(shè)的，是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用；

3、沒有會(huì)計(jì)科目，賬戶便失去了設(shè)置的依據(jù)；沒有賬戶，就無(wú)法發(fā)揮會(huì)計(jì)科目的作用。

（二）區(qū)別

會(huì)計(jì)科目?jī)H僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。

在實(shí)際工作中，對(duì)會(huì)計(jì)科目和賬戶不加嚴(yán)格區(qū)分，而是相互通用。

資產(chǎn).負(fù)債.所有者權(quán)益三者均屬于靜態(tài)狀態(tài)，反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素。

收入.費(fèi)用.利潤(rùn)三者均屬于動(dòng)態(tài)狀態(tài)，反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素。

負(fù)債是對(duì)內(nèi)對(duì)外所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，企業(yè)負(fù)有償還的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；在企業(yè)清算時(shí)，負(fù)債具有優(yōu)先清償權(quán)； 所有者權(quán)益中得基本部分可以參與企業(yè)的利潤(rùn)分配。

第五篇：會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)點(diǎn)總結(jié)

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)點(diǎn)總結(jié)

第一章 總論

會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。會(huì)計(jì)按報(bào)告對(duì)象不同，分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（側(cè)重于外部、過(guò)去信息）與管理會(huì)計(jì)（側(cè)重于內(nèi)部、未來(lái)信息）

會(huì)計(jì)的基本職能包括核算和監(jiān)督會(huì)計(jì)還有預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景、參于經(jīng)濟(jì)決策、評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī) 會(huì)計(jì)的對(duì)象是價(jià)值運(yùn)動(dòng)或資金運(yùn)動(dòng)（投入—運(yùn)用—退出）會(huì)計(jì)核算的基本前提是會(huì)計(jì)主體（空間范圍）、持續(xù)經(jīng)營(yíng)（核算基礎(chǔ)）、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量（必要手段）會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的基本分類，分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)六大會(huì)計(jì)要素。會(huì)計(jì)等式是設(shè)置賬戶、進(jìn)行復(fù)式記賬和編制會(huì)計(jì)報(bào)表的理論依據(jù)。

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（第一等式也是基本等式，靜態(tài)要素，反映財(cái)務(wù)狀況，編制資產(chǎn)負(fù)債表依據(jù)）

收入-費(fèi)用=利潤(rùn)（第二等式，動(dòng)態(tài)要素，反映經(jīng)營(yíng)成果，編制利潤(rùn)表依據(jù)）取得收入表現(xiàn)為資產(chǎn)增加或負(fù)債減少發(fā)生費(fèi)用表現(xiàn)為資產(chǎn)減少或負(fù)債增加。

第二章 會(huì)計(jì)核算內(nèi)容與要求 款項(xiàng)和有價(jià)證券是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)。款項(xiàng)主要包括現(xiàn)金、銀行存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、備用金等；有價(jià)證券是指國(guó)庫(kù)券、股票、企業(yè)債券等。收入是指日常活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。支出是指企業(yè)所實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)開支和損失，費(fèi)用是指日常活動(dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)，是按一定的產(chǎn)品或勞務(wù)對(duì)象所歸集的費(fèi)用，是對(duì)象化了的費(fèi)用。收入、支出、費(fèi)用、成本是判斷經(jīng)營(yíng)成果及盈虧狀況的主要依據(jù)。會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治地區(qū)，會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和其他外國(guó)組織的會(huì)計(jì)記錄，可以同時(shí)使用一種外國(guó)文字。

第三章 會(huì)計(jì)科目與賬戶 會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類 會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則是合法性、相關(guān)性、實(shí)用性。賬戶根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的。會(huì)計(jì)科目（賬戶）按反映業(yè)務(wù)詳細(xì)程度分為總賬和明細(xì)賬。按會(huì)計(jì)要素不同可分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、損益。

賬戶的四個(gè)金額要素及關(guān)系：期末余額＝期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額。賬戶的基本結(jié)構(gòu)包括賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）、記錄業(yè)務(wù)的日期、憑證號(hào)數(shù)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要、增減金額、余額等。

第四章 復(fù)式記賬 復(fù)式記賬按照記賬符號(hào)不同，分為借貸記賬法、收付記賬法、增減記賬法。

借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號(hào)，借貸哪方登記增加與減少取決于賬戶性質(zhì)及結(jié)構(gòu)。資產(chǎn)、成本、損益（費(fèi)用）增加為借，減少為貸，負(fù)債、所有都權(quán)益、損益（收入）增加為貸，減少為借。

資產(chǎn)類賬戶：期末余額（借方）＝期初余額（借方）+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額 權(quán)益類賬戶：期末余額（貸方）＝期初余額（貸方）+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額 借貸記賬法的記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等。借貸記賬法的試算平衡：發(fā)生額試算平衡法（全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)）余額試算平衡法（全部賬戶的借方期初余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期初余額合計(jì)）（全部賬戶的借方期末余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期末余額合計(jì)）

試算不平衡，肯定有錯(cuò)；試算平衡，不一定正確（重記、漏記、借貸方向錯(cuò)誤、科目錯(cuò)誤）。會(huì)計(jì)分錄指對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)標(biāo)明應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄（三要素：賬戶<科目>名稱、金額、借貸方向）會(huì)計(jì)分錄分為簡(jiǎn)單分錄（一借一貸）和復(fù)合分錄（一借多貸、一貸多借、多借多貸）總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶平行登記要求：同依據(jù)、同方向、同期間、同金額

10、總賬（總括記錄業(yè)務(wù)）對(duì)明細(xì)賬具有統(tǒng)馭控制作用，明細(xì)賬（詳細(xì)記錄業(yè)務(wù)）對(duì)總賬具有補(bǔ)充說(shuō)明作用

11、期間費(fèi)用包括：管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用應(yīng)交所得稅等于應(yīng)納稅所得額乘以所得稅率

第五章會(huì)計(jì)憑證

1、會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生或完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。

2、填制和審核會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)核算的專門方法之一，也是會(huì)計(jì)核算工作的起點(diǎn)。會(huì)計(jì)憑證按照編制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證。原始憑證（單據(jù)），是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的書面證明。（購(gòu)銷合同、各種申請(qǐng)單、銀行對(duì)賬單、債權(quán)債務(wù)對(duì)單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表等不能作為原始憑證）原始憑證按照來(lái)源不同分為外來(lái)原始憑證和自制原始憑證。按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同分為一次憑證、累計(jì)憑證、匯總憑證。按照格式不同分為通用憑證和專用憑證 原始憑證填寫時(shí)不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)。原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。出納人員辦理收付款后，應(yīng)在有關(guān)原始憑證上加蓋“收訖”“付訖”的戳記。原始憑證的審核內(nèi)容主要包括：原始憑證的真實(shí)性、合法性、合理性、完整性、正確性和及時(shí)性 記賬憑證是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證填制的會(huì)計(jì)憑證，是登記賬簿的直接依據(jù)。記賬憑證按照使用范圍分為通用憑證和專用憑證（收款憑證<借方科目為現(xiàn)金和銀行存款>、付款憑證<貸方科目為現(xiàn)金和銀行存款>、轉(zhuǎn)賬憑證<不涉及現(xiàn)金和銀行存款科目>）按照填列方式分為單式憑證和復(fù)式憑證

12、一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制多張記賬憑證的，可以采用分?jǐn)?shù)編號(hào)法。一原始憑證需編制多記賬憑證的，應(yīng)在未附原始憑證的記賬憑證上注明其原始憑證附在哪張記賬憑證下

13、除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。

14、對(duì)于涉及“現(xiàn)金”和“銀行存款”之間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一般只編制付款憑證，不編制收

款憑證。

第六章 會(huì)計(jì)賬簿

1、會(huì)計(jì)賬簿按照格式的不同分為兩欄式、三欄式（現(xiàn)金、銀行日記賬、總賬與大部分明細(xì)賬）、數(shù)量金額式（原材料、包裝物、庫(kù)存商品）、多欄式（借方多欄式<物資采購(gòu)、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出>、貸方多欄式<應(yīng)交稅金、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入>、借貸多欄式<本年利潤(rùn)>）

按照用途的不同分為序時(shí)賬（現(xiàn)金、銀行日記賬）、分類賬（總賬、明細(xì)賬）、備查賬（租入固定資產(chǎn)登記簿、委托加工材料登記簿、住房基金登記簿）。

按照外形的不同分為訂本賬（現(xiàn)金、銀行日記賬、總賬）、活頁(yè)賬（明細(xì)賬）、卡片賬（固定資產(chǎn)卡片）

2、賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)空格，不要寫滿格，一般應(yīng)占格距的1/23、登記賬簿要用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆或者鉛筆書寫。

4、會(huì)計(jì)賬簿的基本內(nèi)容包括封面、扉頁(yè)、賬頁(yè)

5、對(duì)賬的內(nèi)容包括賬證核對(duì)（賬簿與會(huì)計(jì)憑證）、賬賬核對(duì)（總賬與總賬、總賬與日記賬、總賬與明細(xì)賬、明細(xì)賬之間核對(duì)）、賬實(shí)核對(duì)（現(xiàn)金日記賬與庫(kù)存現(xiàn)金、銀行日記賬與銀行對(duì)賬單、財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬與財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)額、債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬與對(duì)方單位的賬面記錄）。

6、錯(cuò)賬更正方法一般有劃線更正法（結(jié)賬前，發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯(cuò)誤，記賬憑證無(wú)錯(cuò)誤）、紅字更正法（記賬后，發(fā)現(xiàn)記曲憑證中的科目或金額多記）、補(bǔ)充登記法（記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證金額少記）

7、“本月合計(jì)”字樣，下面通欄劃單紅線；“本年合計(jì)”字樣，下面通欄劃雙紅線。

8、總賬、日記賬和大部分明細(xì)賬應(yīng)每年更換一次。

第七章 賬務(wù)處理程序

1、常用的賬務(wù)處理程序主要有記賬憑證賬務(wù)處理程序（基本的賬務(wù)處理程序）、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序和科目匯總表賬務(wù)處理程序。其主要區(qū)別，即各自的特點(diǎn)主要表現(xiàn)在登記總賬依據(jù)和方法不同。

2、記賬憑證賬務(wù)處理程序特點(diǎn)：詳細(xì)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、能反映科目對(duì)應(yīng)關(guān)系、程序簡(jiǎn)單明了，易于理解、登記總分類賬的工作量較大、該賬務(wù)處理程序適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少憑證不多的單位。

3、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序特點(diǎn)：能反映科目對(duì)應(yīng)關(guān)系、了解業(yè)務(wù)來(lái)龍去脈，便于查對(duì)科目、不便于分工、減輕了登記總賬的工作量、當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時(shí)，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證（每一貸方科目分別設(shè)置）的工作量較大、該財(cái)務(wù)處理程序適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。

4、科目匯總表賬務(wù)處理程序特點(diǎn)：減輕了登記總賬的工作量、可做到試算平衡（本期借、貸發(fā)生額合計(jì)）、簡(jiǎn)明易懂，方便易學(xué)、不能反映賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系、不便于查對(duì)賬目、適用于規(guī)模較大、業(yè)務(wù)量較多、記賬憑證較多的單位。

第八章 財(cái)產(chǎn)清查

1、財(cái)產(chǎn)清查是指通過(guò)對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來(lái)款項(xiàng)進(jìn)行定期或不定期的盤點(diǎn)或核對(duì)，查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符的一種方法。

2、按財(cái)產(chǎn)按清查的范圍分為全面清查和局部清查；財(cái)產(chǎn)清查的按清查的時(shí)間分為定期清查和不定期清查。

3、現(xiàn)金采用實(shí)地盤點(diǎn)法來(lái)確定庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)存數(shù)；清查時(shí)，出納必須在場(chǎng)；現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表（盤點(diǎn)人與出納共同簽章）

4、銀行存款通過(guò)與開戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，查明銀行存款的實(shí)有數(shù)額（單位銀行存款日記賬的余額與銀行對(duì)賬單不一致原因：未達(dá)賬、單位記賬有誤、銀行記賬有誤、單位與銀行雙方記賬有誤）。

5、往來(lái)款項(xiàng)的清查一般采用發(fā)函詢證（查詢核實(shí)）的方法進(jìn)行核對(duì)，即對(duì)賬單法。

6、實(shí)物清查（數(shù)量和質(zhì)量）方法實(shí)地盤點(diǎn)法（逐一盤點(diǎn)法、技術(shù)推算法、抽樣盤點(diǎn)法）清查時(shí)；實(shí)物保管員必須在場(chǎng)；盤存單（盤點(diǎn)人員與實(shí)物保管人員共同簽章）

7、財(cái)產(chǎn)清查經(jīng)批準(zhǔn)處理后的賬務(wù)處理

項(xiàng)目

盤盈處理

盤虧處理

(其他應(yīng)收款)

項(xiàng)目

盤盈處理

盤虧處理

(其他應(yīng)收款)

現(xiàn)金

營(yíng)業(yè)外收入

管理費(fèi)用

固定資產(chǎn)

營(yíng)業(yè)外收入

營(yíng)業(yè)外支出

原材料

管理費(fèi)用

管理費(fèi)用（正常）

營(yíng)業(yè)外支出（非常）

第九章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

1、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分為、半、季度和月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

2、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注、財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書

3、會(huì)計(jì)報(bào)表包括基本報(bào)表（資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表）附表（利潤(rùn)分配表、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、股東權(quán)益增減變動(dòng)表、分部報(bào)表）

4、、半的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注、財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書 月度、季度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告通常僅指會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)報(bào)表至少包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表。

5、資產(chǎn)負(fù)債表根據(jù)“資產(chǎn)＝負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)等式編制而成的，分左右兩方，左方為資產(chǎn)項(xiàng)目（按資產(chǎn)的流動(dòng)性大小排列）；右方為負(fù)債（按清償債務(wù)的先后排列）及所有者權(quán)益項(xiàng)目 利潤(rùn)表的格式主要有多步式利潤(rùn)表和單步式利潤(rùn)表兩種。我國(guó)企業(yè)的利潤(rùn)表采用四步式報(bào)表（主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)）

第十章 會(huì)計(jì)檔案

當(dāng)年形成的會(huì)計(jì)檔案，在會(huì)計(jì)終了后，可暫由本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)保管1年。期滿之后，應(yīng)由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)編制移交清冊(cè)（一式二份），移交本單位的檔案機(jī)構(gòu)統(tǒng)一保管；未設(shè)立檔案機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定專人保管。會(huì)計(jì)檔案的保管期限分為永久和定期兩類。定期保管期限分為3年、5年、10年、15年、25年。

3年

月、季度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

5年

銀行對(duì)賬單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表、固定資產(chǎn)卡片（報(bào)廢清理后）

15年

原始憑證、記賬憑證、匯總憑證、總賬、明細(xì)賬、日記賬、輔助賬、會(huì)計(jì)移交清冊(cè) 25年

現(xiàn)金日記賬、銀行日記賬

永久

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（決算）、會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)、會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)（不包括移交清冊(cè)）會(huì)計(jì)檔案的保管期限為最低保管期限，從會(huì)計(jì)終了后的第一天算起。

3、各單位保存的會(huì)計(jì)檔案不得借出，如有特殊需要，經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以提供查閱或者復(fù)制；查閱或者復(fù)制會(huì)計(jì)檔案的人員，嚴(yán)禁在會(huì)計(jì)檔案上涂畫、標(biāo)記、拆封和抽換。

4、單位銷毀會(huì)計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)由單位檔案機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)共同派員監(jiān)銷。國(guó)家機(jī)關(guān)由同級(jí)財(cái)政部門、審計(jì)部門派員監(jiān)銷；財(cái)政部門的會(huì)計(jì)檔案由同級(jí)審計(jì)部門派員監(jiān)銷。

5、對(duì)于保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證和涉及到其他未了事項(xiàng)的原始憑證，不得銷毀，應(yīng)單獨(dú)抽出立卷，由檔案部門保管到未了事項(xiàng)完結(jié)時(shí)為止；正在建設(shè)期間的建設(shè)單位，會(huì)計(jì)檔案一律不得銷毀。

重點(diǎn)定義： 資產(chǎn)是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入。負(fù)債是指過(guò)去交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。復(fù)式記賬是對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都以相等的金額，在相互關(guān)聯(lián)的兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中進(jìn)行記錄的一種記賬方法。資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期 財(cái)務(wù)狀況 的 靜態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表。利潤(rùn)表（損益表）是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間 經(jīng)營(yíng)成果的 動(dòng)態(tài)報(bào)表。