第一篇：審計(jì)失敗的原因及規(guī)避分析題報(bào)告

華東交通大學(xué)理工學(xué)院

本科生畢業(yè)論文

開題報(bào)告

題目：審計(jì)失敗的原因及規(guī)避分析

分院：

專業(yè)：

班級：學(xué)號：

姓名：指導(dǎo)教師：填表日期：日

一、選題的依據(jù)及意義

審計(jì)失敗是審計(jì)執(zhí)業(yè)中最嚴(yán)重的問題，也是最容易造成會計(jì)師事務(wù)所或簽字注冊會計(jì)師承擔(dān)審計(jì)責(zé)任的主要原因。審計(jì)失敗是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的極端情況，指注冊會計(jì)師由于沒有遵守公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則而形成或提出了錯(cuò)誤的審計(jì)意見。信息使用者使用此審計(jì)意見作出了錯(cuò)誤的判斷或決策。并因此要求會計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)民事責(zé)任或刑事責(zé)任。審計(jì)失敗案例層出不窮，盡管美國的“安然事件”、中國的“銀廣廈事件”等已離我們遠(yuǎn)去，但審計(jì)失敗造成的影響值得深思。

明確審計(jì)職責(zé)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)職責(zé)構(gòu)成一對矛盾，是互相依存互相制約的，只要審計(jì)就有風(fēng)險(xiǎn)。《中華人民共和國審計(jì)法》等法律法規(guī)對審計(jì)職責(zé)做了明確規(guī)定，各級審計(jì)機(jī)構(gòu)可以參與制定行政措施、制定并監(jiān)督執(zhí)行審計(jì)制度規(guī)范、監(jiān)督審計(jì)財(cái)政預(yù)算及預(yù)算外資金執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支情況，并向社會公布審計(jì)結(jié)果，提出改進(jìn)意見、協(xié)辦經(jīng)濟(jì)案件等。審計(jì)人員要認(rèn)真履行審計(jì)職責(zé)，依照法律規(guī)定的職責(zé)、權(quán)限和程序開展審計(jì)工作，以避免不必要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)失敗的出現(xiàn)。

二、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢（含文獻(xiàn)綜述）

國內(nèi)研究：國內(nèi)文獻(xiàn)中，林鐘高等（2002）認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表的不真實(shí)是引起審計(jì)失敗的原因之一秦榮生（1999）認(rèn)為審計(jì)失敗成因之一是企業(yè)錯(cuò)誤與舞弊或經(jīng)營

失敗，并進(jìn)一步指出了被審計(jì)單位舞弊的具體情況、心態(tài)和動機(jī)，認(rèn)為必

須同時(shí)具備這三個(gè)因素才會發(fā)生舞弊。宣言（2002）認(rèn)為重組、關(guān)聯(lián)交易

和盈利預(yù)測成為上市公司掩飾謊言的工具。彭毅林（2005）認(rèn)為企業(yè)經(jīng)營

規(guī)模越來越大，經(jīng)營活動越來越復(fù)雜，舞弊、欺詐手段越來越多樣化，企

業(yè)重大會計(jì)舞弊行為存在著舞弊人員的群體性、舞弊范圍的廣泛性、舞弊

方式的復(fù)雜性和隱蔽性、舞弊損失的嚴(yán)重性等特點(diǎn)，使審計(jì)職業(yè)的技術(shù)難

度越來越大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷提高。

國外研究：國外的文獻(xiàn)研究財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊對審計(jì)失敗的影響以及不同類型財(cái)務(wù)報(bào)告舞

弊與審計(jì)失敗的關(guān)系，運(yùn)用實(shí)證研究的方法分析不同舞弊類型對審計(jì)失敗的影響程度，同時(shí)還分析了影響財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的內(nèi)外環(huán)境因素。Carcello

和Palmrose(1994)、Palmrose(1997)和St.Pierre&Anderson(1984)的研究

支持將財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊作為審計(jì)訴訟的主要影響因素。Bonner et al(1998)

拓展了舞弊與審計(jì)訴訟的研究，發(fā)現(xiàn)當(dāng)公司涉及虛構(gòu)交易和事項(xiàng)或發(fā)生常

見的舞弊時(shí)，會發(fā)生高的審計(jì)訴訟同時(shí)，舞弊的類型會影響陪審團(tuán)對審計(jì)

師發(fā)現(xiàn)舞弊責(zé)任的判斷。MichaelFirth&PhyllisL.L.Mo&Raymond

M.K.Wong(2005)對1996～2002年間中國證監(jiān)會72次財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的處罰

決定進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)如果審計(jì)師不能發(fā)現(xiàn)和報(bào)告實(shí)質(zhì)性誤報(bào)的舞弊比信息

披露舞弊使得審計(jì)師更可能受到處罰。這種實(shí)質(zhì)性誤報(bào)的舞弊包括收入或

資產(chǎn)的虛增，負(fù)債與費(fèi)用的低估，虛構(gòu)交易等；進(jìn)一步分析發(fā)現(xiàn)如果審計(jì)

師不能發(fā)現(xiàn)和揭示與收入有關(guān)的舞弊比不能發(fā)現(xiàn)和揭示資產(chǎn)有關(guān)的舞弊更

容易受到處罰。即監(jiān)管者認(rèn)為審計(jì)師有責(zé)任發(fā)現(xiàn)和報(bào)告異常的以交易為基

礎(chǔ)的與收入有關(guān)的舞弊。

三、本課題研究內(nèi)容

通過對審計(jì)失敗的案例分析，清楚地了解現(xiàn)在審計(jì)的狀況，并對審計(jì)失敗等現(xiàn)象進(jìn)行分析，提出自己的觀點(diǎn)，剖析審計(jì)失敗的原因，最后針對審計(jì)失敗的原因進(jìn)行分析，提出解決審計(jì)失敗現(xiàn)象的措施。

四、本課題研究方案

通過對當(dāng)前審計(jì)失敗的案例進(jìn)行分析，對審計(jì)失敗的種種現(xiàn)象、危害等多方面進(jìn)行研討，采用審計(jì)制度準(zhǔn)則等理論聯(lián)系實(shí)際的方法，有理論分析，有案例佐證，剖析影響造成審計(jì)失敗的根本成因，提出強(qiáng)化審計(jì)實(shí)施方案，提高審計(jì)質(zhì)量，從根本上解決或杜絕審計(jì)失敗的有效措施。

五、研究目標(biāo)、主要特色及工作進(jìn)度

研究目標(biāo)：通過對審計(jì)制度發(fā)展歷史的分析，參考已有理論和對審計(jì)制度的歷史研究，分析審計(jì)制度的利弊。聯(lián)系當(dāng)前審計(jì)制度的改革，分析審計(jì)失敗的原因以及討論如何去規(guī)避審計(jì)失敗的情況。簡單的說就是通過對近幾年國內(nèi)外發(fā)生的一系列審計(jì)失敗案例的分析，尋求其審計(jì)失敗的原因，探討規(guī)避審計(jì)失敗的措施。

主要特色：提出審計(jì)失敗的原因和解決措施，能夠最大可能的防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和規(guī)避審計(jì)失敗

工作進(jìn)度安排：2011年11月10日——11月25日確定選題、收集相關(guān)資料

2011年11月25日——1月14日撰寫開題報(bào)告與開題

2011年1月14日——2月29日收集資料，開展研究，構(gòu)建提綱

2011年2月29日——3月11日深入研究，形成論文初稿

2011年3月11日——5月30日論文修改、定稿、打印、答辯

六、參考文獻(xiàn)

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七、指導(dǎo)老師意見：

第二篇：審計(jì)失敗的原因分析

審 計(jì) 失 敗 的 原 因 分 析

目 錄

內(nèi)容摘要???????????????????????????????（1）

一、審計(jì)失敗概述???????????????????????????（1）

1、審計(jì)失敗的義意??????????????????????????（1）

2、審計(jì)失敗的本質(zhì)??????????????????????????（2）

3、審計(jì)失敗的影響??????????????????????????（2）

二、審計(jì)失敗原因剖析?????????????????????????（3）

1、審計(jì)失敗的內(nèi)部原因????????????????????????（3）

2、審計(jì)失敗的外部原因????????????????????????（5）

三、審計(jì)失敗的防范措施????????????????????????（7）

1、注冊會計(jì)師方面??????????????????????????（7）

2、被審計(jì)單位方面??????????????????????????（8）

3、市場及法律方面??????????????????????????（8）后記?????????????????????????????????（9）參考文獻(xiàn) ??????????????????????????????（10）

審計(jì)失敗的原因分析

內(nèi)容摘要：本文由目前的審計(jì)現(xiàn)狀而出發(fā)，為了提高審計(jì)質(zhì)量，引起注冊會計(jì)師的重視，使會計(jì)行業(yè)能夠健康發(fā)展，從審計(jì)主體和審計(jì)客體以及審計(jì)內(nèi)部和審計(jì)外部兩個(gè)方面闡述審計(jì)失敗的原因，根據(jù)審計(jì)失敗的特點(diǎn)和原因提出了實(shí)際操作性的防范技巧和改進(jìn)方法，具體包括加大法律的處罰力度，強(qiáng)化審計(jì)法律責(zé)任，提高會計(jì)師事務(wù)所及注冊會計(jì)師的獨(dú)立性和職業(yè)勝任能力，完善公司治理結(jié)構(gòu)等。

關(guān)鍵詞：審計(jì)失敗

原因

解決措施

一、審計(jì)失敗概述

1、審計(jì)失敗的意義

審計(jì)是由專職機(jī)構(gòu)和人員，對被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查和評價(jià)的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。審計(jì)是一項(xiàng)具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動，獨(dú)立性是審計(jì)區(qū)別于其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的特征；審計(jì)的基本職能是監(jiān)督，審計(jì)的主體是從事審計(jì)工作的專職機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ毜娜藛T，是獨(dú)立的第三者，如國家審計(jì)機(jī)關(guān)、會計(jì)師事務(wù)所及其人員。審計(jì)的對象是被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)活動，這就是說審計(jì)對象不僅包括會計(jì)信息及其所反映的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動，還包括其他經(jīng)濟(jì)信息及其所反映的其他經(jīng)濟(jì)活動。審計(jì)的基本工作方式是審查和評價(jià)，也即是搜集證據(jù)，查明事實(shí)，對照標(biāo)準(zhǔn)，做出好壞優(yōu)劣的判斷。審計(jì)的主要目標(biāo)，不僅要審查評價(jià)會計(jì)資料及其反映的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性和合法性，而且還要審查評價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的效益性。

審計(jì)失敗是指審計(jì)人員由于沒有遵守公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則而形成或提出了錯(cuò)誤的審計(jì)意見。審計(jì)失敗可能來自于被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表存在的錯(cuò)誤或舞弊，或者兩者兼而有之。當(dāng)被審計(jì)單位的會計(jì)報(bào)表中存在錯(cuò)誤或舞弊時(shí)，如果審計(jì)人員嚴(yán)格地按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求行事，保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真和謹(jǐn)慎，通過實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序和方法，是可以將會計(jì)報(bào)表中重大的錯(cuò)誤和舞弊事項(xiàng)揭示出來的。但是審計(jì)人員卻因種種原因未能查出這些錯(cuò)誤和舞弊而出具了肯定意見的審計(jì)報(bào)告，從而誤導(dǎo)投資者和債權(quán)人作出錯(cuò)誤的判斷，這就是審計(jì)失敗。

2、審計(jì)失敗的本質(zhì)

隨著中國審計(jì)事業(yè)的迅速發(fā)展，審計(jì)失敗的案件屢屢發(fā)生，給審計(jì)機(jī)構(gòu)、企業(yè)和社會造成巨大

共 11 頁 第 1 頁的損失，審計(jì)失敗的問題也引起了審計(jì)理論與實(shí)踐研究界的高度關(guān)注。審計(jì)失敗的本質(zhì)具體分為以下三方面內(nèi)容：

（1）未能正確遵循審計(jì)準(zhǔn)則

審計(jì)失敗的結(jié)果是錯(cuò)誤的審計(jì)意見，而這一結(jié)果是因?yàn)閷徲?jì)人員未能正確遵循審計(jì)準(zhǔn)則的具體要求而造成的。這就與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)劃清了界限：如果審計(jì)人員正確地遵守了審計(jì)準(zhǔn)則，但仍然提出了錯(cuò)誤的審計(jì)意見，這種情況就屬于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的范疇。可見，審計(jì)失敗與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要界限在于審計(jì)人員是否在審計(jì)過程中正確遵守了審計(jì)準(zhǔn)則。（2）與企事業(yè)單位是否發(fā)生了經(jīng)營失效無關(guān)

審計(jì)失敗的產(chǎn)生并不取決于企事業(yè)單位是否發(fā)生了經(jīng)營失敗。企事業(yè)管理當(dāng)局是經(jīng)營失敗的第一責(zé)任人，當(dāng)企事業(yè)經(jīng)營出現(xiàn)失敗時(shí)，審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)行為是否遵守審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)規(guī)范是判斷審計(jì)失敗的唯一標(biāo)準(zhǔn)。因此，企事業(yè)發(fā)生經(jīng)營失敗時(shí)，審計(jì)失敗可能發(fā)生，也可能不發(fā)生。

（3）審計(jì)人員執(zhí)業(yè)行為的瑕疵

從理論上講，審計(jì)失敗還包括：被審計(jì)單位的會計(jì)報(bào)表實(shí)際是合法公允的，但由于審計(jì)人員執(zhí)業(yè)行為的瑕疵導(dǎo)致其發(fā)表了否認(rèn)會計(jì)報(bào)表公允性的審計(jì)意見。當(dāng)然，在實(shí)踐中由于被審計(jì)單位對于不利事件的敏感性，這種情況較容易被覺察并得以及時(shí)糾正。

3、審計(jì)失敗的影響

審計(jì)的經(jīng)濟(jì)后果主要通過審計(jì)報(bào)告等載體體現(xiàn)出來，也就是說，審計(jì)報(bào)告的使用者會利用審計(jì)意見的不同表述考慮其決策行動，包括投資信貸等經(jīng)濟(jì)決策和審計(jì)師的選擇等。審計(jì)失敗的發(fā)生，首先影響的是審計(jì)信息使用者的決策行為，并在總體上制約市場運(yùn)行效率和社會資源的配置效果。當(dāng)然，審計(jì)失敗也會殃及會計(jì)行業(yè)的生存和健康發(fā)展。

（1）對事務(wù)所本身的影響

一是聲譽(yù)，審計(jì)也是一種產(chǎn)品，也存在著市場競爭，其存在的關(guān)鍵是審計(jì)產(chǎn)品的質(zhì)量，而聲譽(yù)則是審計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量的重要標(biāo)志之一。如果一旦審計(jì)失敗發(fā)生，有可能嚴(yán)重影響事務(wù)所的聲譽(yù)。這種受損的聲譽(yù)不僅對事務(wù)所的現(xiàn)實(shí)市場產(chǎn)生極大的負(fù)面影響，而且會使其散失潛在市場。

二是業(yè)務(wù)，有遠(yuǎn)大目標(biāo)的會計(jì)師事務(wù)所都希望能獲得有較高利潤率的持續(xù)發(fā)展機(jī)會，這就需要將有限的資源在新老客戶之間進(jìn)行分配，取得平衡，在維護(hù)與老客戶關(guān)系、努力滿足其需求的基礎(chǔ)上，也會注意將服務(wù)重點(diǎn)放在可識別的潛在客戶身上，努力使一般性的客戶發(fā)展為固定的客戶進(jìn)而成為有力的支持者，最終成為公司和服務(wù)產(chǎn)品的擁護(hù)者，成為公司的業(yè)績支撐點(diǎn)。但是，審計(jì)失敗的產(chǎn)生將使客戶利益受損，其忠誠度呈“下階”趨勢，其良好的關(guān)系無法長久地維持。

三是存在性，審計(jì)失敗的產(chǎn)生，可能導(dǎo)致法律訴訟，對事務(wù)所的存在產(chǎn)生直接的威脅。（2）對社會的影響

共 11 頁 第 2 頁

決策失誤，傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)曾假定所有市場的參與者都擁有完全的信息，然而事實(shí)上，由于審計(jì)失敗使審計(jì)信息質(zhì)量不理想，市場參與者一般都處于不完全信息和不對稱信息的狀態(tài)之中，信息供給和擁有越不完全，不確定性的程度和風(fēng)險(xiǎn)就越大，決策失誤也就越多。

控制失靈，用委托代理理論來分析，委托代理關(guān)系確立后，委托人為使自己的效用最大化，通過建立審計(jì)機(jī)制來控制代理人的行為，以防代理人采取“偷懶”等方式損害代理人的利益。由于審計(jì)失敗，使委托人不能借助于信息全面地觀察企業(yè)的狀況，并使代理人有條件和可能利用私有信息采取某些損害委托人的行動；由于審計(jì)失敗，使委托人無法借助于財(cái)務(wù)指標(biāo)來衡量和評價(jià)代理人工作的主觀努力程度，代理人有可能“偷懶”或“規(guī)避責(zé)任”；由于審計(jì)失敗，處于企業(yè)外部的委托人，常常不能有效地鑒定信息的供給質(zhì)量，使代理人可能會利用虛假的信息“欺騙”委托人，損害委托人的利益；等等。這種控制失靈的現(xiàn)象同樣存在于企業(yè)內(nèi)部各層級之間的關(guān)系中。

評價(jià)失公，公平、公正、公允是業(yè)績評價(jià)的基本要求，而業(yè)績評價(jià)的公正性又取決于所依據(jù)的信息數(shù)量和質(zhì)量。由于審計(jì)失敗，各種業(yè)績指標(biāo)就會失去與經(jīng)營者履行經(jīng)管責(zé)任之間的相關(guān)性，從而使評價(jià)失公。

市場失效，導(dǎo)致市場效率差別的原因之一，是證券市場價(jià)格反映信息的充分程度，而這又與企業(yè)信息和外部信息的供給數(shù)量和質(zhì)量有關(guān)。可以說，在不考慮宏觀環(huán)境信息的情況下，企業(yè)內(nèi)部信息披露越充分，信息公開的程度越大，少數(shù)人獲取“內(nèi)幕信息”或私有信息進(jìn)行交易的機(jī)會就越小，證券市場效率也就越高，反之，則越低。

總之，由于審計(jì)失敗，在很大程度上導(dǎo)致社會經(jīng)濟(jì)利益分配失公和失效，導(dǎo)致社會經(jīng)濟(jì)秩序的紊亂和無序，最終損害了市場經(jīng)濟(jì)的有序性。

二、審計(jì)失敗原因剖析

是否造成審計(jì)失敗的決定性因素是審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)行為。不論被審計(jì)單位的經(jīng)營狀況及財(cái)務(wù)錯(cuò)弊的嚴(yán)重程度如何，如果審計(jì)人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注、沒有相應(yīng)的執(zhí)業(yè)能力、沒有進(jìn)行必要的實(shí)質(zhì)性測試，最終出具了與事實(shí)不符的審計(jì)意見，就屬于審計(jì)失敗。但是，被審計(jì)單位的經(jīng)營狀況及財(cái)務(wù)錯(cuò)弊的嚴(yán)重程度對審計(jì)人員執(zhí)業(yè)判斷、方法手段、能力要求等方面的影響不容忽視，它直接影響到審計(jì)人員正確執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則的難度，從而間接地與審計(jì)失敗相關(guān)聯(lián)。下面將從審計(jì)內(nèi)部和外部兩個(gè)角度出發(fā)闡述審計(jì)失敗的原因。

1、審計(jì)失敗的內(nèi)部原因

（1）注冊會計(jì)師或會計(jì)師事務(wù)所喪失獨(dú)立性

獨(dú)立性是注冊會計(jì)師行業(yè)存在的前提，離開獨(dú)立性，審計(jì)質(zhì)量幾乎是不可期望的。對事務(wù)所而言，非審計(jì)業(yè)務(wù)則是影響?yīng)毩⑿缘闹匾颍蟛糠质聞?wù)所在為同一客戶提供審計(jì)業(yè)務(wù)的同時(shí)也提供非審計(jì)業(yè)務(wù)，而且非審計(jì)業(yè)務(wù)的收入高出審計(jì)業(yè)務(wù)收入，這就使審計(jì)人員主觀上對被審單位相當(dāng)

共 11 頁 第 3 頁信賴、放松警惕，使獨(dú)立性受到影響。另外，隨著審計(jì)任期的延長，注冊會計(jì)師與被審計(jì)單位的溝通不斷增多，關(guān)系自然越來越密切，從而可能為了避免審計(jì)意見對被審計(jì)單位產(chǎn)生不利影響而放棄應(yīng)堅(jiān)持的原則。

（2）注冊會計(jì)師缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，專業(yè)勝任能力不足

由于我國注冊會計(jì)師行業(yè)發(fā)展時(shí)間短等方面的因素，我國注冊會計(jì)師的專業(yè)能力參差不齊，主要表現(xiàn)為承擔(dān)審計(jì)業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人的執(zhí)業(yè)水平不高，缺乏專業(yè)勝任能力或行業(yè)經(jīng)驗(yàn)，不能勝任審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)工作；參與審計(jì)工作的人員普遍專業(yè)能力較低，專業(yè)經(jīng)驗(yàn)不豐富。許多審計(jì)人員或?qū)灰资马?xiàng)缺乏應(yīng)有的專業(yè)懷疑，或收集的審計(jì)證據(jù)明顯不足，或運(yùn)用不當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，或過分信賴管理當(dāng)局，或?qū)蛻粑璞椎难芯颗c重視不夠。

（3）會計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制體系不嚴(yán)密

大型事務(wù)所對下屬分所的管理不力。目前很多知名的事務(wù)所在本國甚至跨國建立了很多自己的分所，相當(dāng)一部分客戶是沖著主管事務(wù)所的招牌去的，然而，由于時(shí)間及審計(jì)成本等方面的因素，上級事務(wù)所對下屬分所的管理僅停留在表面，這使分所的審計(jì)質(zhì)量在很大程度上不能得到保證，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)失敗。

將重要的工作授權(quán)于訓(xùn)練不足的人。在審計(jì)業(yè)務(wù)量較大時(shí)，審計(jì)工作過程中需要審計(jì)助理人員的協(xié)助，而一些事務(wù)所就將一些重要的工作交給剛工作不久的新人甚至是實(shí)習(xí)的大學(xué)生，并且對于這些助理人員的工作又缺乏有效或適時(shí)的督導(dǎo)，從而使得企業(yè)一些重要的會計(jì)信息（尤其是存在錯(cuò)誤或舞弊的信息）沒有得到應(yīng)有的查證，最終導(dǎo)致審計(jì)失敗。

（4）審計(jì)程序不妥

未能妥當(dāng)應(yīng)用分析性程序。實(shí)際上，分析性程序通常都采用一些財(cái)務(wù)比率作為分析工具。根據(jù)研究，除非客戶資訊系統(tǒng)健全以及審計(jì)人員有充分的商業(yè)常識，分析性程序的作用不大。有些研究報(bào)告支持對客戶營運(yùn)資料或外部資料，如能加以妥當(dāng)使用，配合審計(jì)人員對客戶業(yè)務(wù)經(jīng)營的充分了解，確能改善審計(jì)人員檢查財(cái)務(wù)報(bào)告不實(shí)表達(dá)的能力。

面談技巧不足。通常審計(jì)人員對于客戶制度的了解或問題澄清，是通過面談方式向公司有關(guān)經(jīng)辦人員取得。由于一般會計(jì)師事務(wù)所并不重視面談技巧，除合伙人及經(jīng)理人員經(jīng)驗(yàn)較為成熟外，助理人員所受有關(guān)面談的訓(xùn)練極為有限。因此，很容易變成會話式審計(jì)，使審計(jì)流于形式。因此，如欲達(dá)到目的，必須慎選面談?wù)呒白⒅孛嬲劶记伞Ｓ薪?jīng)驗(yàn)人員就像杰出的調(diào)查員一樣，善于察顏觀色，很容易找出破綻或發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。

未能洞悉如何將商業(yè)經(jīng)營活動加以串連。通常審計(jì)人員利用流程圖描述公司的作業(yè)流程，但卻未能適當(dāng)加以解釋，尤其是流程圖是由他人或電腦繪制的。有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員應(yīng)能從流程圖看出作業(yè)處理過程的重大缺失，而決定采取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程式。

共 11 頁 第 4 頁

不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序；在錯(cuò)誤的時(shí)間及地點(diǎn)執(zhí)行錯(cuò)誤的程序；使用錯(cuò)誤的證據(jù)或證據(jù)使用的方法錯(cuò)誤。例如，有一位作弊者指稱他利用資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的現(xiàn)金證明應(yīng)收帳款的有效性；審計(jì)人員并未查證該現(xiàn)金是如何收取，以為有現(xiàn)金入帳即代表有應(yīng)收帳款的存在事實(shí)。再如，帳上記錄的一筆未經(jīng)正式訂貨程序的銷售，貨品的單價(jià)相當(dāng)高而量輕，經(jīng)由海運(yùn)送交國外顧客。審計(jì)人員因只檢查裝運(yùn)文件以證明貨物所有權(quán)已移轉(zhuǎn)及存貨已經(jīng)出庫，故未出現(xiàn)疑點(diǎn)。如果審計(jì)人員曾經(jīng)詢問何以選擇以海運(yùn)方式送交價(jià)高量輕的貨品，他就不可能會承認(rèn)帳上所記載的銷售。

執(zhí)行內(nèi)部控制測試不當(dāng)。例如，審計(jì)人員對于測試結(jié)果所發(fā)現(xiàn)的例外情況未能適當(dāng)?shù)丶右韵鄳?yīng)處理，因?yàn)樗睦锘旧舷Ｍ?測試結(jié)果應(yīng)證實(shí)內(nèi)部控制功能良好。內(nèi)部控制測試的目的在于減少證實(shí)測試性質(zhì)、時(shí)機(jī)及程度，但是審計(jì)人員大多受限于時(shí)間預(yù)算，希望其測試結(jié)果支持原有內(nèi)部控制良好的假設(shè)或見解，即使遇有例外情況，也難以堅(jiān)持?jǐn)U大樣本審計(jì)，因?yàn)檫@樣做可能會超出時(shí)間而影響其工作考績。

過度機(jī)械式地信賴內(nèi)部審計(jì)人員的工作。內(nèi)部審計(jì)固為內(nèi)部控制的重要一環(huán)，但是審計(jì)人員應(yīng)確實(shí)評估內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性及實(shí)際作業(yè)績效，適當(dāng)利用內(nèi)部審計(jì)人力，將焦點(diǎn)置于風(fēng)險(xiǎn)較高的區(qū)域。

2、審計(jì)失敗的外部原因

（1）被審計(jì)單位公司治理機(jī)制存在缺陷

從近年來一系列國內(nèi)上市公司財(cái)務(wù)舞弊以及由此導(dǎo)致的審計(jì)失敗案來看，我國上市公司治理機(jī)制的缺陷是導(dǎo)致審計(jì)失敗的重要原因。尤其是國有企業(yè)及上市公司，一股獨(dú)大、內(nèi)部人控制、控股股東操縱、關(guān)聯(lián)交易等問題仍然十分嚴(yán)重，這無疑為我國注冊會計(jì)師恰當(dāng)發(fā)表審計(jì)意見留下了極大的制度隱患。在公司治理結(jié)構(gòu)中，股東大會、董事會不能真正起到應(yīng)有的控制作用，很多公司管理者本身就是董事長或董事會的重要成員，集管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，使得管理層既是被審計(jì)人又是審計(jì)委托人，決定著會計(jì)師以及會計(jì)師事務(wù)所的選用、續(xù)聘、收費(fèi)等事項(xiàng)。由于我國目前的審計(jì)市場還處于買方市場，在服務(wù)無差別的情況下，公司管理當(dāng)局完全可以在審計(jì)市場選擇那些愿意“合作”的事務(wù)所。公司法人治理結(jié)構(gòu)缺陷造成的會計(jì)師事務(wù)所與上市公司之間的審計(jì)關(guān)系的扭曲，破壞了注冊會計(jì)師的獨(dú)立性，加大了注冊會計(jì)師審計(jì)失敗的可能性，從而直接降低了注冊會計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告在社會公眾心中的地位。

（2）審計(jì)收費(fèi)制度不健全，市場競爭混亂

目前，我國審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是由各地省級財(cái)政部門會同同級物價(jià)管理部門共同制定，會計(jì)師事務(wù)所提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)和劣質(zhì)服務(wù)的收入是一樣的。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日益復(fù)雜，加大了公司財(cái)務(wù)信息錯(cuò)弊風(fēng)險(xiǎn)，這使得事務(wù)所要提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，所需的成本會很高，而且事務(wù)所還將面臨喪失現(xiàn)有客戶和潛在審計(jì)市場的危險(xiǎn)。另外，在目前的市場環(huán)境下，對注冊會計(jì)師服務(wù)的需求是由政府管制

共 11 頁 第 5 頁機(jī)構(gòu)的要求而產(chǎn)生的，上市公司對高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)缺乏內(nèi)在的經(jīng)濟(jì)動機(jī)。不少企業(yè)為了應(yīng)付政府監(jiān)管需求而通常選擇那些價(jià)格低、麻煩少的事務(wù)所為其提供服務(wù)，而嚴(yán)格按規(guī)范執(zhí)業(yè)的會計(jì)師事務(wù)所則會受到冷落。

此外，在我國審計(jì)市場上存在著大量的小規(guī)模事務(wù)所，為了“生存”，它們不斷地壓低審計(jì)費(fèi)用，從而很難出具高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告。在不完善的競爭環(huán)境中，這種價(jià)格戰(zhàn)是必然會出現(xiàn)的，事務(wù)所為了占有市場份額而壓低審計(jì)費(fèi)用，由于審計(jì)時(shí)間及成本的限制，審計(jì)人員就不得不減少審計(jì)程序，使得出具的審計(jì)報(bào)告與企業(yè)的實(shí)際狀況不符甚至大相徑庭。因此，審計(jì)市場的惡性競爭已經(jīng)成為一些審計(jì)失敗案例不可忽視的原因之一。

（3）我國民事法律體系不健全

雖然隨著我國證券監(jiān)管力度的加強(qiáng)，大量虛報(bào)利潤、偽造上市資料的公司相繼曝光，難逃其咎的會計(jì)師事務(wù)所除了被公開譴責(zé)、處以行政處罰和刑事處罰，但由于刑事責(zé)任處罰的不經(jīng)常性，行政責(zé)任處罰的程度較輕，且很少有注冊會計(jì)師及其事務(wù)所承擔(dān)賠償投資者損失的民事責(zé)任，或是承擔(dān)的賠償責(zé)任非常低廉，無法起到應(yīng)有的威懾作用。所以很多事務(wù)所為了追求利益而甘愿冒險(xiǎn)做違法的事。我國目前只允許采用合伙制與有限責(zé)任制會計(jì)師事務(wù)所兩種組織形式。組織形式不同，其所承擔(dān)的法津責(zé)任就有所不同。很多的會計(jì)師事務(wù)所為了降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)而選擇了有限責(zé)任公司這種組織形式，只有很少一部分采用合伙制。如果允許注冊會計(jì)師實(shí)行有限責(zé)任形式，必然引致注冊會計(jì)師激進(jìn)的商業(yè)行為動機(jī)，這就使得注冊會計(jì)師為了在審計(jì)市場中享有主動權(quán)、穩(wěn)定客戶、提高市場占有率、一味地追求個(gè)人利益，使市場競爭混亂，將執(zhí)業(yè)規(guī)范和社會公眾利益放在一邊。近年來，我國虛假會計(jì)信息泛濫、注冊會計(jì)師道德頹喪、行業(yè)信譽(yù)降到低點(diǎn)，與這種組織形式存在很大關(guān)系。

（4）對客戶的業(yè)務(wù)經(jīng)營了解不夠

對客戶的業(yè)務(wù)經(jīng)營欠缺充分了解，尤其是一些特殊產(chǎn)業(yè)，例如金融、保險(xiǎn)或高科技的電子產(chǎn)業(yè)。美國許多儲貸銀行倒閉，究其原因有很多情況可歸責(zé)于簽字注冊會計(jì)師對這些儲貸銀行的經(jīng)營政策及程序、產(chǎn)業(yè)特性、放款損失評估及資產(chǎn)負(fù)債表外作業(yè)控制的了解不夠深入。

對于客戶經(jīng)營所處的環(huán)境未能掌握，以致于對經(jīng)濟(jì)及產(chǎn)業(yè)情況認(rèn)識不夠，以及對客戶所面臨的風(fēng)險(xiǎn)不能提高警覺。

對于客戶的高級管理階層過去的背景了解不夠。這些高階主管過去可能犯案或有其他不良記錄，容易故態(tài)復(fù)萌。

對客戶的控制環(huán)境評估有瑕疵，尤其是對最高管理階層的思想及作風(fēng)未予正視或評判錯(cuò)誤。對于客戶經(jīng)營環(huán)境的了解不夠。例如，在權(quán)威領(lǐng)導(dǎo)的組織里，經(jīng)營單位的經(jīng)理可能為了達(dá)成公司最高管理當(dāng)局所設(shè)定的目標(biāo)而虛報(bào)其業(yè)績；或故意隱藏其已達(dá)成的業(yè)績，以減少未來業(yè)績的壓力。

三、審計(jì)失敗的防范措施

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1、注冊會計(jì)師方面

（1）保持審計(jì)的獨(dú)立性和應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，提高注冊會計(jì)師的專業(yè)能力

注冊會計(jì)師保持獨(dú)立性和職業(yè)謹(jǐn)慎是防范審計(jì)失敗的關(guān)鍵因素。要減少注冊會計(jì)師的審計(jì)失敗，從根本上提高注冊會計(jì)師審計(jì)的質(zhì)量，必須從內(nèi)外各方面提高注冊會計(jì)師的獨(dú)立性。正如前面所述，非審計(jì)業(yè)務(wù)和審計(jì)任期是影響?yīng)毩⑿缘闹匾蛩兀虼耍３謱徲?jì)的獨(dú)立性就要從這兩方面下手。另外，注冊會計(jì)師謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)也是防范審計(jì)失敗的有效途徑，注冊會計(jì)師在承接業(yè)務(wù)前、審計(jì)過程中都應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，采取每一步審計(jì)步驟時(shí)、在對審計(jì)決策做出判斷時(shí)，必須考慮到其風(fēng)險(xiǎn)及后果，既不能假設(shè)客戶管理層是不誠實(shí)的，也不能假設(shè)是誠實(shí)的，應(yīng)當(dāng)在制定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序中憑借審計(jì)證據(jù)說話，時(shí)刻保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑和謹(jǐn)慎態(tài)度，警惕錯(cuò)誤與舞弊發(fā)生的可能性。注冊會計(jì)師的專業(yè)對審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量起著關(guān)鍵的作用。注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境（包括法律、社會、經(jīng)濟(jì)等因素）是不斷發(fā)展變化的，社會對注冊會計(jì)師的專業(yè)勝任能力的要求也是不斷變化的。因此，只有加強(qiáng)注冊會計(jì)師在職專業(yè)教育，不斷提高專業(yè)勝任能力，掌握和運(yùn)用相關(guān)的新知識、新技能和新法規(guī)，才能滿足執(zhí)業(yè)的需要，保證執(zhí)業(yè)的質(zhì)量。注冊會計(jì)師應(yīng)將不斷提高專業(yè)勝任能力貫穿于注冊會計(jì)師的整個(gè)執(zhí)業(yè)生涯。

（2）建立健全會計(jì)師事務(wù)所的全面質(zhì)量控制

質(zhì)量控制是會計(jì)師事務(wù)所各項(xiàng)管理工作的核心。要全面加強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制，事務(wù)所首先應(yīng)將不同業(yè)務(wù)進(jìn)行歸類管理，在此基礎(chǔ)上再把某一具體業(yè)務(wù)按照不同的環(huán)節(jié)和不同的事項(xiàng)分別進(jìn)行管理，以便根據(jù)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和特點(diǎn)對具體項(xiàng)目進(jìn)行縱向跟蹤控制從而明確分工和各自的責(zé)任，實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制。此外，事務(wù)所還應(yīng)強(qiáng)化逐級復(fù)核制度。為了保證、提高審計(jì)質(zhì)量，防止審計(jì)失敗，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和確定相關(guān)人員的責(zé)任，必須對工作底稿嚴(yán)格執(zhí)行逐級復(fù)核制度。

2、被審計(jì)單位方面

我國上市公司的治理結(jié)構(gòu)存在缺陷是導(dǎo)致審計(jì)失敗的外部原因之一，因此優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，提高上市公司質(zhì)量是避免審計(jì)失敗的有效方法。

在目前的公司治理結(jié)構(gòu)中，董事會一直是公司治理結(jié)構(gòu)的核心。一個(gè)公平而有效率的董事對抑制虛假會計(jì)信息有著重要的作用。董事會的公平與效率主要取決于董事會的結(jié)構(gòu)。因此，在董事會的結(jié)構(gòu)上，應(yīng)考慮適當(dāng)增加能真正發(fā)揮監(jiān)督作用的獨(dú)立董事的比例，適當(dāng)降低內(nèi)部董事的比例，使董事會保持公平與效率的平衡與統(tǒng)一。審計(jì)委員會代表股東對管理層履行監(jiān)督職能，代表的是股東的利益，直接對股東大會負(fù)責(zé)。審計(jì)委員會負(fù)有提議聘請和更換外部審計(jì)機(jī)構(gòu)、審核公司的財(cái)務(wù)信息及其披露、審查公司的內(nèi)部控制制度等職責(zé)。在公司董事會下設(shè)審計(jì)委員會可以有效地減少由于信息不對稱而帶來的“內(nèi)部人控制”行為和大股東機(jī)會主義行為的發(fā)生概率。

因此，獨(dú)立董事的比例增加，審計(jì)委員會的設(shè)立，有助于優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)公司的內(nèi)部

共 11 頁 第 7 頁控制，提升上市公司的信息質(zhì)量，減少錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生，并有助于形成一個(gè)需求高質(zhì)量的注冊會計(jì)師服務(wù)的市場。

3、市場及法律方面

（1）改進(jìn)審計(jì)收費(fèi)制度，規(guī)范審計(jì)市場

審計(jì)的收費(fèi)不規(guī)范，市場競爭混亂也是造成審計(jì)失敗的原因之一，因此要避免審失敗就需要在收費(fèi)制度上做出改進(jìn)。

會計(jì)師事務(wù)所能否獲得客戶及收費(fèi)的高低，取決于市場競爭結(jié)果。因此，事務(wù)所與其他企業(yè)一樣，需要考慮成本和效益，以實(shí)現(xiàn)生存和發(fā)展。改變審計(jì)的收費(fèi)方式就是要改變事務(wù)所與被審計(jì)單位之間直接的支付關(guān)系，使事務(wù)所脫離被動局面，真正客觀公正地執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。解決途徑就是要設(shè)立審計(jì)委員會這一中介機(jī)構(gòu)，通過審計(jì)委員會以協(xié)議的形式確認(rèn)事務(wù)所與被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)關(guān)系。根據(jù)協(xié)議要求，被審計(jì)單位將應(yīng)支付的審計(jì)費(fèi)用支付給中介機(jī)構(gòu)，然后在被審計(jì)單位確定事務(wù)所以后，由該機(jī)構(gòu)按標(biāo)準(zhǔn)將審計(jì)費(fèi)用付給事務(wù)所，這樣一來，在審計(jì)市場上，那些欲以低審計(jì)費(fèi)用搶占市場的事務(wù)所就不能得手了。

另外，我國事務(wù)所規(guī)模偏小是導(dǎo)致審計(jì)市場競爭混亂的重要因素。因此，要規(guī)范審計(jì)市場，就不能忽視事務(wù)所的規(guī)模。我國事務(wù)所規(guī)模的擴(kuò)大主要是通過事務(wù)所之間的合并完成的。擴(kuò)大事務(wù)所的規(guī)模可以有效抵制超低審計(jì)收費(fèi)，抑制審計(jì)惡性競爭，使注冊會計(jì)師在審計(jì)時(shí)不會因?qū)徲?jì)成本問題而減少審計(jì)程序，也不會擔(dān)心其他事務(wù)所會以更低收費(fèi)“搶”走客戶，在很大程度上避免了審計(jì)失敗。

（2）完善我國注冊會計(jì)師民事法律責(zé)任機(jī)制

針對我國在注冊會計(jì)師民事法律責(zé)任方面的現(xiàn)狀，建議采取如下措施，解決上文提到的我國會計(jì)師事務(wù)所組織形式的缺陷以及注冊會計(jì)師民事賠償機(jī)制缺位兩個(gè)主要的問題。

因?yàn)槭聞?wù)所的組織形式不同，其所承擔(dān)的法津責(zé)任就有所不同，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成本也就有所不同。有限責(zé)任公司制僅對其業(yè)務(wù)行為承擔(dān)有限責(zé)任，采用這種形式不利于提高CPA的風(fēng)險(xiǎn)意識；合伙制則不同，要以其全部財(cái)產(chǎn)承擔(dān)賠償責(zé)任，這種組織形式有助于提高事務(wù)所及注冊會計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識和自我約束意識，提高審計(jì)質(zhì)量，但是成本和風(fēng)險(xiǎn)過大，還可能要承擔(dān)其他合伙人的過失產(chǎn)生損失的連帶賠償責(zé)任。因此，建議我國建立有限責(zé)任合伙制會計(jì)師事務(wù)所，這樣就結(jié)合了有限制和合伙制的優(yōu)點(diǎn)，一方面，降低了成本和風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，有利于提高注冊會計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識，保證審計(jì)質(zhì)量，避免審計(jì)失敗。

在設(shè)計(jì)民事法律懲罰機(jī)制的時(shí)候，應(yīng)根據(jù)成本效益原則，協(xié)調(diào)注冊會計(jì)師不當(dāng)行為被發(fā)現(xiàn)的概率、發(fā)現(xiàn)之后被懲罰的概率以及處罰力度之間的關(guān)系；借鑒美國《證券法》的有關(guān)規(guī)定，實(shí)行“過錯(cuò)推定責(zé)任原則”替代現(xiàn)有的“誰主張，誰舉證責(zé)任原則”，即投資者無須負(fù)擔(dān)舉證責(zé)任，只需證明

共 11 頁 第 8 頁經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表存在嚴(yán)重錯(cuò)報(bào)或遺漏；審計(jì)人員具有舉證責(zé)任，即應(yīng)說明已實(shí)施了適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，原告的所有損失或部分損失是由財(cái)務(wù)報(bào)表以外的原因引起的。這樣，既可避免投資者漫長的法律訴訟過程，合理有效地保護(hù)投資者的利益，又使注冊會計(jì)師更為謹(jǐn)慎地執(zhí)業(yè)，使證券市場和注冊會計(jì)師行業(yè)向著良性、健康的方向發(fā)展。

后 記

在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的時(shí)代，審計(jì)是由專職機(jī)構(gòu)和人員，對被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查和評價(jià)的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。審計(jì)的主體、客體，審計(jì)的基本工作方式和主要目標(biāo)。注冊會計(jì)師的審計(jì)工作，固難保證財(cái)務(wù)報(bào)表的不實(shí)表達(dá)一定會被查出，但在擬訂審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)考慮可能的錯(cuò)誤與舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，并于審計(jì)過程中對顯示可能的舞弊情況，提高警覺并予適當(dāng)處理。審計(jì)失敗對社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展有很多的不利影響，尤其會導(dǎo)致社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的秩序混亂。其次，包括對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者、會計(jì)師事務(wù)所、注冊會計(jì)師都有舉足輕重的影響。因此，注冊會計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)一定要具有高度的責(zé)任感和專業(yè)的勝任能力。審計(jì)失敗的因素是諸多方面的，這就要求審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)從多方面考慮導(dǎo)致審計(jì)失敗的原因并從中找出規(guī)避審計(jì)失敗的措施，在該論文第五章中就從注冊會計(jì)師自身，會計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)職業(yè)環(huán)境、被審計(jì)單位的選擇等方面討論如何避免審計(jì)失敗。

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共 11 頁 第 9 頁

第三篇：規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

改制上市公司的三年業(yè)績審計(jì)是一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)較高的的審計(jì)領(lǐng)域，如何最大限度的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所都在認(rèn)真思索的問題。充分重視并積極介入改制上市公司的資產(chǎn)重組，則是減少了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑之一。

注冊會計(jì)師介入資產(chǎn)重組的必要性

就改制上市公司審計(jì)而言，主要的風(fēng)險(xiǎn)不在其資產(chǎn)不實(shí)，而在于業(yè)績不實(shí)。這是因?yàn)楣靖闹粕鲜袝r(shí)，除注冊會計(jì)師對其作至少三年的業(yè)績審計(jì)外，其資產(chǎn)還須經(jīng)資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行全面評估，在這種情況下，公司存在比較重大的不實(shí)資產(chǎn)不被發(fā)現(xiàn)的可能性是相對較小的。與此相反，鑒于目前急需改制上市企業(yè)的普遍狀況和公司上市必須達(dá)到的條件，改制上市公司普遍面臨著提高業(yè)績的巨大壓力，因其業(yè)績不實(shí)導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也遠(yuǎn)較其它企業(yè)為大。

公司改制上市的過程，通常也是其資產(chǎn)重組的過程。因?yàn)楣疽晒ι鲜校錁I(yè)績必須滿足—定的條件，這些條件相對來講是不變的，而改制上市公司的業(yè)績則往往是可調(diào)節(jié)的，調(diào)節(jié)的途徑就是資產(chǎn)重組。這是因?yàn)闃I(yè)績良好的公司內(nèi)部可能存在部分不良資產(chǎn)，而業(yè)績一般甚至虧損的公司中，也可能存在部分優(yōu)良資產(chǎn)，在—些大型公司或公司集團(tuán)中這種情況比較普通。因此，通過資產(chǎn)的優(yōu)化組合，結(jié)合經(jīng)營管理觀念的轉(zhuǎn)變，無疑將會增強(qiáng)改制上市公司的盈利能力和發(fā)展?jié)摿Α慕陙韲鴥?nèi)公司改制上市的成功經(jīng)驗(yàn)看，資產(chǎn)重組是業(yè)績—般的公司改制上市的必由之路。

在整個(gè)資產(chǎn)重組方案的設(shè)計(jì)過程中，注冊會計(jì)師通常并不扮演主要角色，但注冊會計(jì)師以其所具有的會計(jì)、審計(jì)、資產(chǎn)評估等領(lǐng)域的專業(yè)知識，所能發(fā)揮的作用則是其他人所不能代替的。因此，通過積極參與改制上市公司資產(chǎn)重組方案的設(shè)計(jì)，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的最優(yōu)組合，使改制上市公司真正具備較強(qiáng)的贏利能力和發(fā)展?jié)摿Γ且?guī)避因業(yè)績不實(shí)所導(dǎo)致的改制上市公司審計(jì)險(xiǎn)的有效途徑，特別是在目前執(zhí)業(yè)環(huán)境下，這項(xiàng)工作的重要性更是怎樣強(qiáng)調(diào)都不過分。

在實(shí)際工作中、部分注冊會計(jì)師對資產(chǎn)重組的重要性和自己在其中應(yīng)該發(fā)揮的作用認(rèn)識不夠，只是被動地參與改制上市公司的資產(chǎn)重組方案的制定，其結(jié)果往往將事務(wù)所和自己置于十分不利的境地。因?yàn)楣旧鲜惺且豁?xiàng)涉及多方面利益、時(shí)間緊、工作量大的一項(xiàng)系統(tǒng)工程，注冊會計(jì)師和事務(wù)所往往承受著來自各個(gè)方面的重大壓力，如果不能通過資產(chǎn)的優(yōu)化組合來控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，最后就可能不得不在某種壓力下違心地發(fā)表審計(jì)意見，使自己陷于風(fēng)險(xiǎn)的漩渦。

注冊會計(jì)師介入資產(chǎn)重組的途徑

改制公司資產(chǎn)重組方案的設(shè)計(jì)是各中介機(jī)構(gòu)、改制公司（有時(shí)還包括企業(yè)主管部門）共同合作的產(chǎn)物。注冊會計(jì)師應(yīng)在有關(guān)方面的配合下，做好以下工作：

１、深入了解情況。注冊會計(jì)師了解的情況越多，越具體，其在重組方案設(shè)計(jì)中發(fā)言的份量就越重。而了解和評價(jià)公司的資產(chǎn)質(zhì)量和經(jīng)營業(yè)績又恰好是注冊會計(jì)師的強(qiáng)項(xiàng)。在資產(chǎn)重組方案設(shè)計(jì)過程中注冊會計(jì)師應(yīng)著重了解的情況包括：（１）改制公司的組織結(jié)構(gòu)，包括分公司、子公司、聯(lián)營企業(yè)等；（２）公司及各個(gè)組成部份的經(jīng)營情況、財(cái)務(wù)狀況及主要資產(chǎn)的質(zhì)量；（３）公司的整體技術(shù)水平；（４）產(chǎn)品銷售市場和主要原材料供應(yīng)情況；（５）職工構(gòu)成情況：（６）公司享受的優(yōu)惠政策；（７）公司的發(fā)展規(guī)劃和生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃；（８）公司

所在行業(yè)的現(xiàn)狀。通過對公司內(nèi)部情況和外部環(huán)境的了解：就可能為資產(chǎn)重組方案的設(shè)計(jì)提供較大的調(diào)整空間。

２、參與資產(chǎn)重組方案的設(shè)計(jì)。注冊會計(jì)師應(yīng)運(yùn)用掌握的第—手資料，結(jié)合其專業(yè)經(jīng)驗(yàn)，形成自己對重組方案的意見。資產(chǎn)重組方案設(shè)計(jì)的基本思路是在滿足公司上市條件的前提下，兼顧公司改制上市的當(dāng)前需要和長遠(yuǎn)發(fā)展需要，結(jié)合公司上市的目標(biāo)定位，盡可能把具有較好效益的優(yōu)良資產(chǎn)組合進(jìn)擬上市公司。對那些質(zhì)地優(yōu)良，但暫時(shí)不能產(chǎn)生效益的資產(chǎn)，則可暫時(shí)不作為組合對象（可考慮作為以后配股資源）。而對于那些虧損部門和劣質(zhì)資產(chǎn)，則完全不應(yīng)進(jìn)入擬上市公司。

３、驗(yàn)證和評價(jià)資產(chǎn)重組方案。資產(chǎn)重組方案確定以后，審計(jì)人員必須對其進(jìn)行全面驗(yàn)證，充分評價(jià)其可行性。

首先，應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)重組方案，對改制上市公司作初步業(yè)績模擬，業(yè)績模韻應(yīng)注重真實(shí)性和合理性，即在符合國家有關(guān)財(cái)務(wù)、會計(jì)、稅收等法規(guī)情況下，盡量使模擬結(jié)果如實(shí)地反映資產(chǎn)重組后公司的實(shí)際盈利能力。在此前提下，凡是公司上市后確實(shí)不會再發(fā)生的收入和費(fèi)用原則上都應(yīng)予以剝離。此外，注冊會計(jì)師還應(yīng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，因?yàn)槟M的業(yè)績和實(shí)際業(yè)績之間往往存在—定的差距，例如，分離人員減少的工資費(fèi)用就可能因人均工資費(fèi)用的增加而部分被抵銷。改制上市公司的資產(chǎn)重組通常涉及公司資產(chǎn)、人員和業(yè)務(wù)的重組，故業(yè)績模擬也就表現(xiàn)為對與這些分離出去的資產(chǎn)、人員和業(yè)務(wù)相關(guān)的收入、費(fèi)用和成本的剝離，審計(jì)人員應(yīng)合理確定有關(guān)收入、費(fèi)用的剝離標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)以初步計(jì)算改制上市公司的三年模擬業(yè)績。

其次，應(yīng)對模擬的三年業(yè)績進(jìn)行比較，分析其發(fā)展趨勢，并以此為基礎(chǔ)，結(jié)合公司內(nèi)外各種因素的影響，測算未來一定期間內(nèi)改制上市公司的經(jīng)營業(yè)績。測算時(shí)通常應(yīng)考慮的影響因素有：（１）正在實(shí)施或準(zhǔn)備實(shí)施的重大投資項(xiàng)目；（２）產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和市場變動的影響；（3）國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策變動的影響；（４）其它影響因素，如公司享受的優(yōu)惠政策的變動等。

最后，應(yīng)根據(jù)測算出的改制公司未來一定期間的經(jīng)營業(yè)績，結(jié)合公司上市的必要條件和公司確定的上市目標(biāo)，對資產(chǎn)重組方案的可行性作出評價(jià)。當(dāng)測算結(jié)果高于上市必要條件但低于公司上市目標(biāo)時(shí)，可考慮降低公司上市目標(biāo)或調(diào)整資產(chǎn)重組方案，如測算結(jié)果低于上市必要條件，則必須對資產(chǎn)重組方案進(jìn)行調(diào)整。

需要指出的是，注冊會計(jì)師對改制上市公司資產(chǎn)重組的關(guān)注并不僅限于資產(chǎn)重組方案設(shè)計(jì)階段。如果經(jīng)審計(jì)確認(rèn)的經(jīng)營業(yè)績與原測算結(jié)果不—致時(shí)，同樣應(yīng)考慮對資產(chǎn)重組方案重新進(jìn)行調(diào)整。

第四篇：審計(jì)實(shí)務(wù)、分析題

實(shí)務(wù)題：

1、審計(jì)人員李宏審查某電扇廠1999年應(yīng)收賬款賬戶時(shí)，發(fā)現(xiàn)有兩個(gè)明細(xì)賬戶有異常情況。其中：（1）市宏達(dá)商場明細(xì)賬，1999年12月31日借方余額80 000元，本年無發(fā)生額。經(jīng)查，此款是1996年宏達(dá)商場向該電扇廠購電扇發(fā)生的貨款。（2）市水泥廠明細(xì)賬，1999年12月31日貸方余額75 000元，本年無發(fā)生額。經(jīng)查，1998年12月31日仍為貸方余額75 000元。

問：（1）市宏達(dá)商場明細(xì)賬中可能存在什么問題，并指出相應(yīng)的處理意見。（2）市水泥廠明細(xì)賬中可能存在什么問題，如何進(jìn)一步審查此款的真實(shí)性？（3）市水泥廠明細(xì)賬中如果存在舞弊，如何審查并進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)查？

2、羅蘭公司于2000年10月委托立新會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)公司2000會計(jì)報(bào)表，注冊會計(jì)師李曉對截止2000年11月30日的應(yīng)收賬款進(jìn)行函證時(shí)，復(fù)函中有6戶顧客提出以下意見：

（1）本公司資料處理系統(tǒng)無法復(fù)核貴公司的對賬單。（2）所欠余額10,000元已于2000年11月20日付訖。（3）大體一致。

（4）經(jīng)查貴公司11月30日的第750號發(fā)票（余額為7,500元）系目的地交貨，本公司收貨日期為12月5日，因此詢證函所稱11月30日欠貴公司賬款之事與事實(shí)不符。

（5）本公司曾于10月份預(yù)付2,500元，足以抵付賬單中所列兩張發(fā)票的金額1,500元。

（6）所購貨物從未收到。

請問：針對顧客復(fù)函中提出的意見，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取何種步驟進(jìn)行處理？

3、G公司出售一設(shè)備，原值10 000元，已提折舊6000元，無減值準(zhǔn)備，對外銷售所得5000元，無清理費(fèi)用，按實(shí)際收到金額作借記銀行存款，貸記主營業(yè)務(wù)收入處理。

要求：請指出錯(cuò)誤。

4、審計(jì)人員在對某企業(yè)的短期借款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，計(jì)劃將企業(yè)的短期借款額與發(fā)放貸款的銀行對賬。查閱企業(yè)短期借款明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)一部分借款項(xiàng)目有余額，另外一些內(nèi)發(fā)生的和以前發(fā)生的借款項(xiàng)目，借貸方已結(jié)平，沒有余額。1．審計(jì)人員應(yīng)就審查時(shí)有余額的短期借款項(xiàng)目與銀行對賬？還是應(yīng)將對賬范圍擴(kuò)大到所有發(fā)生過業(yè)務(wù)的借款項(xiàng)目？為什么？ 2．對賬時(shí)，應(yīng)向銀行征詢哪些內(nèi)容？

5、注冊會計(jì)師檢查了柏田藥業(yè)的基本生產(chǎn)車間6月初設(shè)備計(jì)提折舊業(yè)務(wù)。該企業(yè)年折舊率為5%，在審閱固定資產(chǎn)明細(xì)賬和制造費(fèi)用明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)如下記錄：（1）5月末該車間設(shè)備計(jì)提折舊額為12 000元。（2）5月初購入不需安裝設(shè)備一臺，原值25 000元，已交付生產(chǎn)使用。（3）5月份交外單位改良（大修理）設(shè)備一臺，當(dāng)月交付使用，該設(shè)備原值為200 000元，技改支出為60 000元，變價(jià)收入為18 000元。（4）6月份該車間設(shè)備計(jì)提折舊額為20 300元。問：檢查該企業(yè)累計(jì)折舊的計(jì)提是否正確？如何查證？

6、.審計(jì)人員在審查利民公司2009年對外投資業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司存在以下問題：

該公司于2009年4月購入紅運(yùn)公司的股票50 000股，預(yù)計(jì)持有時(shí)間為4個(gè)月。每股面值為1元，每股購入價(jià)為1.2元，實(shí)際支付金額為62 000元，其中包含已宣告發(fā)放，但未支付的股利2 000元。該公司做以下分錄：

借：交易性金融資產(chǎn)——紅運(yùn)股票 60 000

投資收益——股票投資收益

000

貸：銀行存款

000 要求：指出業(yè)務(wù)存在的問題，并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整。

7、東方股份有限公司是一家上市公司，從事投資、設(shè)備制造等方面的業(yè)務(wù)。騰達(dá)會計(jì)師事務(wù)所2008年2月份接受了東方公司2007會計(jì)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)，并指派注冊會計(jì)師田玲、王天于2007年12月份對東方公司2007投資業(yè)務(wù)的相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行了解和控制測試，同時(shí)對部分財(cái)務(wù)資料進(jìn)行了預(yù)審。在預(yù)審過程中，田玲了解到以下情況：

（1）東方公司的股票、債券的買賣業(yè)務(wù)須由董事會批準(zhǔn)、經(jīng)董事長簽字后，由財(cái)務(wù)經(jīng)理林鑫具體辦理股票、債券的買賣業(yè)務(wù)，但在具體辦理的過程中，遇到股票價(jià)格大幅波動等的異常情況時(shí)，林鑫可自行決定買進(jìn)或賣出，并在度過緊急情況后及時(shí)向董事長匯報(bào)并備案。由指定專職財(cái)務(wù)人員A負(fù)責(zé)進(jìn)行會計(jì)記錄和財(cái)務(wù)處理，專人B負(fù)責(zé)股票及債券的保管。每月末，由內(nèi)部審計(jì)人員C組織財(cái)務(wù)經(jīng)理，財(cái)務(wù)人員A、專人B和其他人員共同參與股票、債券的定期盤點(diǎn)以及與賬面記錄的核對，以確定股票、債券的真實(shí)性、完整性、所有權(quán)、正確性和所有權(quán)歸屬。

（2）東方公司新建加工車間，使用了 2006年1月初從某建設(shè)銀行借入年利率為6%、期限為2年的一般長期借款1000萬元。該車間自2006年7月1日開工建設(shè)，于2007年6月30日交付使用，但至2007年12月31日仍未辦理竣工決算。東方公司以該項(xiàng)建筑工程尚未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)為由，未對新建車間計(jì)提折舊，并將2007發(fā)生的60萬元借款費(fèi)用計(jì)入在建工程。

要求：針對情況（1），指出東方公司股票、債券交易的相關(guān)內(nèi)部控制是否存在缺陷，并說明原因；針對情況（2），指出東方公司工程的相關(guān)會計(jì)處理是否符合會計(jì)準(zhǔn)則和制度的規(guī)定，在需要調(diào)整的情況下，列出調(diào)整分錄（不考慮調(diào)整對相關(guān)稅費(fèi)的影響）。

8、北京天平會計(jì)師事務(wù)所注冊會計(jì)師張紅、李欣于2005年2月14日對天威股份有限公司2004會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，于2月20日完成審計(jì)工作，并于2月24日致送審計(jì)報(bào)告。以下是張紅、李欣出具的無保留意見審計(jì)報(bào)告：

審計(jì)報(bào)告

天威股份有限公司全體股東：

我們接受委托，審計(jì)了貴公司2004的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表。這些會計(jì)報(bào)表由貴公司負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上保證這些會計(jì)報(bào)表的真實(shí)性和合法性。

我們按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以保證會計(jì)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會計(jì)報(bào)表金額和披露的證據(jù)，評價(jià)管理當(dāng)局在編制會計(jì)報(bào)表時(shí)采用的政策和做出的重大會計(jì)估計(jì)，以及評價(jià)會計(jì)報(bào)表的整體反映。我們相信，我們的審計(jì)工作為發(fā)表審計(jì)意見提供了合理的基礎(chǔ)。

我們認(rèn)為，上述會計(jì)報(bào)表符合《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》和國家其他有關(guān)審計(jì)法規(guī)的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司2004年12月31日的財(cái)務(wù)狀況和該經(jīng)營成果以及資金變動情況，會計(jì)處理方法遵循了國際慣例。

北京天平會計(jì)師事務(wù)所（公章）

中國注冊會計(jì)師

張紅（簽名）

中國·北京

中國注冊會計(jì)師

李威（簽名）

2005年2月24日

要求：請逐項(xiàng)指出上述審計(jì)報(bào)告中的錯(cuò)誤之處，并逐項(xiàng)提出修改意見。

第五篇：特洛伊失敗原因

1.公元前1193年，特洛伊國王普里阿摩斯和他俊美的二兒子王子帕里斯在希臘斯巴達(dá)王麥尼勞斯的宮中 受到了盛情的款待。但是，帕里斯卻和麥尼勞斯美貌的妻子海倫一見鐘情并將她帶出宮去，惱怒的麥尼勞斯和他的兄弟邁西尼國王阿伽門農(nóng)興兵討伐特洛伊。

古希臘當(dāng)時(shí)處在封建社會從諸候割據(jù)向中央集權(quán)過渡的時(shí)刻，與仍處于奴隸社會的特洛伊相比，占有天時(shí)。可戰(zhàn)爭是在遠(yuǎn)離希臘的高大城墻之前進(jìn)行，特洛伊明顯擁有地利。希臘聯(lián)軍師出有名為榮譽(yù)而戰(zhàn)，特洛伊則為生存而戰(zhàn)，人和方面雙方平分秋色。

戰(zhàn)爭的前九年雙方來回拉鋸，誰也無法取得決定性的勝利。希臘聯(lián)軍的統(tǒng)帥阿喀琉斯和特洛伊年輕的國王赫克托耳逐漸成為在戰(zhàn)爭中成為雙方各自的英雄。由于特洛伊城池牢固易守難攻，希臘軍隊(duì)和特洛伊勇士們對峙長達(dá)10年之久，希臘方面阿基里斯勇冠三軍，特洛伊方面派出過無數(shù)勇士挑戰(zhàn)，卻無人是他一合之將，只要代表阿基里斯的銀色盔甲與黑色頭纓出現(xiàn)在哪里，希臘軍隊(duì)就會士氣百倍；而特洛伊勇士們也只好接受現(xiàn)實(shí)，能逃多快就跑多快。

然后希臘人沒有重型的攻城器械，沒能一鼓作氣攻下特洛伊，反而被擋在堅(jiān)固的城墻之前束手無策。再而衰、三而竭，經(jīng)過九年漫長的戰(zhàn)爭，希臘人的士氣已經(jīng)跌落到最低點(diǎn)，不少戰(zhàn)士病倒，思鄉(xiāng)情緒日重，聯(lián)軍面臨著四分五裂的危險(xiǎn)。

最后英雄奧德修斯獻(xiàn)上妙計(jì)，讓希臘士兵全部登上戰(zhàn)船，制造撤兵的假相，并故意在城前留下一具巨大的木馬特洛伊人大勝之后的第二天清晨，希臘聯(lián)軍的戰(zhàn)艦突然揚(yáng)帆離開了。平時(shí)喧鬧的戰(zhàn)場變得寂靜無聲。特洛伊人以為希臘人撤軍回國了，他們跑到城外，卻發(fā)現(xiàn)海灘上留下一只巨大的木馬。特洛伊人驚訝地圍住木馬，他們不知道這木馬是干什么用的。有人要把它拉進(jìn)城里，有人建議把它燒掉或推到海里。正在這時(shí)，有幾個(gè)牧人捉住了一個(gè)希臘人，他被綁著去見特洛伊國王。這個(gè)希臘人告訴國王，這個(gè)木馬是希臘人用來祭祀雅典娜女神的。希臘人估計(jì)特洛伊人會毀掉它，這樣就會引起天神的憤怒。但如果特洛伊人把木馬拉進(jìn)城里，就會給特洛伊人帶來神的賜福，所以希臘人把木馬造得這樣巨大，使特洛伊人無法拉進(jìn)城去。特洛伊國王相信了這話，正準(zhǔn)備把木馬拉進(jìn)城時(shí)，特洛伊的祭司拉奧孔跑來制止，他要求把木馬燒掉，并拿長矛刺向木馬。木馬發(fā)出了可怕的響聲，這時(shí)從海里竄出兩條可怕的蛇，撲向拉奧孔和他的兩個(gè)兒子。拉奧孔和他的兒子拚命和巨蛇搏斗，但很快被蛇纏死了。兩條巨蛇從容地鉆到雅典娜女神的雕像下，不見了。希臘人又說，“這是因?yàn)樗霘У臬I(xiàn)給女神的禮物，所以得到了懲罰。”特洛伊人趕緊把木馬往城里拉。但木馬實(shí)在太大了，它比城墻還高，特洛伊人只好把城墻拆開了一段。當(dāng)天晚上，特洛伊人歡天喜地，慶祝勝利，他們跳著唱著，喝光了一桶又一桶的酒，直到深夜才回家休息，做著關(guān)于和平的美夢.深夜，一片寂靜。勸說特洛伊人把木馬拉進(jìn)城的希臘人其實(shí)是個(gè)間諜。他走到木馬邊，輕輕地敲了三下，這是約好的暗號。藏在木馬中的全副武裝的希臘戰(zhàn)士一個(gè)又一個(gè)地跳了出來。他們悄悄地摸向城門，殺死了睡夢中的守軍，迅速打開了城門，并在城里到處點(diǎn)火。隱蔽在附近的大批希臘軍隊(duì)如潮水般涌入特洛伊城。10年的戰(zhàn)爭終于結(jié)束了。希臘人把特洛伊城掠奪成空，燒成一片灰燼。男人大多被殺死了，婦女和兒童大多被賣為奴隸，特洛伊的財(cái)寶都裝進(jìn)了希臘人的戰(zhàn)艦。海倫也被墨涅依斯帶回了希臘。特洛伊戰(zhàn)爭就此結(jié)束。

在這場戰(zhàn)爭中不同的人有不同的籌備和打算．有的人為了占有，有的人為了復(fù)仇，有的人為了名垂史冊．不管是為了什么，在我看來，這都是一種私欲的膨脹．是人們內(nèi)心的交戰(zhàn)引發(fā)的外在的戰(zhàn)爭．特洛伊失敗的一個(gè)重要原因首先就是特洛伊人的私欲的膨脹，好大喜功，他們被勝利沖昏了頭腦，不僅僅滿足于守住城池，他們想要完全消滅敵軍。

另一方面阿喀琉斯在這場戰(zhàn)爭中也起到了重要的作用。阿喀琉斯是傲慢、反叛、所向披靡的，除了榮譽(yù)外，他從不效忠于任何人或任何事，而對建立不朽英名的無限渴望促使他加入阿伽門農(nóng)旗下攻打特洛伊，他的退出與歸來左右了這場戰(zhàn)爭。最終赫克托爾被阿喀琉斯所殺，而阿喀琉斯自己也死在了特洛伊的城墻下。

2、小說深刻地揭露了法國大革命前深深激化了的社會矛盾，強(qiáng)烈地抨擊貴族階級的荒淫殘暴，并深切地同情下層人民的苦難。作品尖銳地指出，人民群眾的忍耐是有限度的，在貴族階級的殘暴統(tǒng)治下，人

民群眾迫于生計(jì)，必然奮起反抗。這種反抗是正義的。小說還描繪了起義人民攻擊巴士底獄等壯觀場景，表現(xiàn)了人民群眾的偉大力量。作者站在人道主義的立場上，既反對殘酷壓迫人民的暴政，也反對革命人民過于極端的暴力。但《雙城記》備受爭議，因?yàn)樵诘腋构P下，失控階段的革命演變成了巨大災(zāi)難，狄更斯批判革命人民盲目屠殺，在憎恨貴族社會對他們殘酷壓迫的同時(shí)，自己也變成了一種畸形的社會階層，除了仇恨和報(bào)復(fù)，一無所有。

<雙城記>作者站在人道主義的立場上，既反對殘酷壓迫人民的暴政，也反對革命人民過于極端的暴力。感覺作者的思想不是落在貧富差距上，而是期待理性的革命和人與人之間能毫無保留地愛。僅管資產(chǎn)階級在這里面很丑惡，但是革命黨人也因不理智并沒給世人帶來多少幸福。你可以選《悲慘世界》呀，寫冉阿讓，雨果自己就寫了很多有關(guān)貧富差距帶來的不良后果的段落。《雙》在體現(xiàn)貧富差距上用的是描述的兩個(gè)青年的命運(yùn)。即使面貌相似，有共同追求，但身份不同，命運(yùn)亦不同。

。《雙城記》中有那些被劃分為“第三等公民”的人，比如馬奈特醫(yī)生，比如德發(fā)日

夫婦。在革命前他們都是被侮辱被損害的人，只能被碾做泥，屈辱地活著。而當(dāng)魯莽的革命腳步步步逼近，闖入他們的生活時(shí)，革命在他們身上造成的變化是巨大的。也許你可以像馬奈特先生那樣變得寬容，饒恕一些人；又或者會像德發(fā)日太太那樣變得瘋

狂，不顧他人的死活，只為讓那些無辜的人為他們的祖輩的罪孽去死。新世紀(jì)開始時(shí)，國王受到審判，被處以斬首；自由、平等、博愛的口號宣揚(yáng)在每個(gè)街區(qū)。革命啊革命，沒有停歇，沒有憐憫，沒有和平，沒有片刻的緩沖休息，沒有時(shí)間的度量。全國人

民處于癲狂的狀態(tài)，正像一個(gè)病人在發(fā)燒時(shí)的那樣。這讓我想起《霸王別姬》中革命的那一幕，令人心酸，兄弟間互罵，親人間

詆毀....一切都還在，一切又都以不在。在恐怖與恐怖中滋生的那些革命者，以亢奮的狀態(tài)執(zhí)行著對革命事業(yè)忠貞的動作，他們

令人畏懼，他們變得粗俗鄙陋，他們那一張張輪廓模糊的面孔，因瘋狂而扭曲的表情。狄更斯所描繪的法國大革命留給我的就是

這樣一種瘋狂的感覺。人們說他是溫和的資產(chǎn)階級改良派，主張改革，但反對暴力革命，因而他對法國大革命有著客觀審視的態(tài)

度，他與卡萊爾一樣將法國大革命當(dāng)作一種前車之鑒。他們作為文人，敏感地意識到當(dāng)革命的激情達(dá)到頂峰后就會泛濫成災(zāi)，不

可收拾。人會變得陰森可怖，野蠻兇殘。“啊，自由，多少罪惡假汝之名以行!”。小說的結(jié)尾帶有宗教感，帶有傳奇感。卡屯代

替了夏爾·達(dá)奈走上了斷頭臺，他自愿為了自己心愛的女人，抑或是遵從自己內(nèi)心的理想獻(xiàn)出了自己的生命，他死得那樣從容，那樣心安理得，讓你不得不被這個(gè)人物感動。以愛戰(zhàn)勝恨，以犧牲自己求得人與人之間的和諧，狄更斯多多少少在推崇著這樣一

種理性的道德原則，這讓我想起托爾斯泰的小說，感覺他們的作品都散發(fā)著一種人文主義和宗教似的贖罪感