第一篇：2009年審計報告解讀

切實履行法定職責(zé)大力促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會又好又快發(fā)展——關(guān)于2009年度中央預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支的審計工作報告解讀

6月23日，受國務(wù)院委托，劉家義審計長向十一屆全國人大常委會第十五次會議作了《關(guān)于2009年度中央預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支的審計工作報告》。今年的審計工作報告客觀、全面地反映了中央預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支情況，報告的質(zhì)量和層次有了一定提升，充分體現(xiàn)了審計工作的深化和發(fā)展。

一、更加注重推進(jìn)政務(wù)公開和依法行政

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善和民主法治建設(shè)的深入推進(jìn)，審計工作與經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的聯(lián)系越來越緊密，黨和政府也對審計工作提出了許多新要求和新任務(wù)。黨的十七大指出，要完善公共財政體系，深化預(yù)算制度改革，強(qiáng)化預(yù)算管理和監(jiān)督。黨的十七屆四中全會指出，要加強(qiáng)財政資金和重大投資項目審計。溫家寶總理指出，財政資金運(yùn)用到哪里，審計就跟進(jìn)到哪里；要充分發(fā)揮監(jiān)察、審計部門的作用，加強(qiáng)對行政權(quán)力運(yùn)行的監(jiān)督。按照黨中央、國務(wù)院的部署和要求，審計機(jī)關(guān)依法履行審計監(jiān)督職責(zé)，著力促進(jìn)中央宏觀經(jīng)濟(jì)政策的貫徹落實，推進(jìn)反腐倡廉政建設(shè)和體制制度創(chuàng)新，維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全，努力提升審計質(zhì)量和層次，并逐步加大了審計結(jié)果公開的力度。今年，適應(yīng)人大加強(qiáng)預(yù)算監(jiān)督和政府加強(qiáng)預(yù)算管理的要求，體現(xiàn)審計工作的發(fā)展，審計工作報告在形式和內(nèi)容上都有了很大變化。從形式上看，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，今年在向全國人大常委會提交審計工作報告的同時，我署還提交了已公告的21個單項審計結(jié)果、今年審計的56個中央部門單位2009年度預(yù)算執(zhí)行審計結(jié)果（公告稿）和2008年來已結(jié)案的審計署移送的部分典型案件等3個附件，這就初步搭建起以審計工作報告制度為核心，單項審計結(jié)果公告作補(bǔ)充和配套的預(yù)算執(zhí)行審計報告體系。從內(nèi)容上看，審計工作報告對問題不回避、不掩飾，實事求是地予以披露，著重反映了預(yù)算執(zhí)行和管理的總體情況、存在的普遍性和重大的問題、產(chǎn)生問題的體制機(jī)制制度層面的原因；作為附件的單項審計結(jié)果公告則詳細(xì)和具體地揭示每項審計的內(nèi)容，從而使審計工作報告的立意更加高遠(yuǎn)，層次更加清晰。可以說，審計結(jié)果由向政府報告，到向人大常委會報告，到向社會公告，再到實現(xiàn)審計工作報告制度與審計結(jié)果公告制度的相互銜接，這不僅是具體做法的一個簡單變化，而且是制度上的一大進(jìn)步。從一個側(cè)面充分反映了黨和政府堅持民主法治，推進(jìn)依法行政，讓權(quán)力在陽光下運(yùn)行的堅強(qiáng)決心，對于保障公民的知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)、推進(jìn)社會主義民主法治建設(shè)具有積極作用。

二、更加注重推動完善制度和深化改革

完善制度和深化改革是解決當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中體制性、結(jié)構(gòu)性矛盾的根本措施。審計發(fā)現(xiàn)的問題，最終要通過完善制度、深化改革、推動發(fā)展加以解決。這一理念體現(xiàn)在審計工作報告中，就是在全面把握和分析審計發(fā)現(xiàn)問題和情況的基礎(chǔ)上，提出了“進(jìn)一步健全政府預(yù)算體系，逐步將政府全部收支納入預(yù)算管理范圍”；“進(jìn)一步加快推進(jìn)財政體制改革，健全事權(quán)與財力相匹配的財政體制”；“進(jìn)一步優(yōu)化財政支出結(jié)構(gòu)，整合財政資源，提高財政資金使用效益”；“進(jìn)一步加強(qiáng)對地方財政的管理，健全地方政府性債務(wù)管理制度，防范財政潛在風(fēng)險”等4條意見。這4條意見的針對性和可操作性都比較強(qiáng)，如進(jìn)一步健全政府預(yù)算體系的意見，主要是針對目前政府預(yù)算內(nèi)容不夠完整、債務(wù)預(yù)算尚未建立的現(xiàn)狀提出的；再如，針對中央和地方財權(quán)和事權(quán)劃分不夠清晰、財政資金使用效率不高的狀況，提出應(yīng)進(jìn)一步優(yōu)化財政支出結(jié)構(gòu)，“對上級政府職責(zé)范圍內(nèi)的項目，應(yīng)盡量減少地方配套；對不同層級政府共同負(fù)責(zé)的項目，應(yīng)合理確定地方配套要求”。這樣，通過揭示和反映審計發(fā)現(xiàn)的突出問題、提出有針對性的審計意見和建議，從而推動改革不斷深化、制度日趨完善。

三、更加注重反映中央擴(kuò)大內(nèi)需促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展一攬子政策措施的貫徹落實情況

為應(yīng)對國際金融危機(jī)，中央出臺了擴(kuò)大內(nèi)需促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展的一攬子政策措施。審計機(jī)關(guān)始終把促進(jìn)這些政策措施貫徹落實、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展作為審計工作的重中之重，在所有的審計項目中，都關(guān)注了中央

相關(guān)政策措施的貫徹落實情況、執(zhí)行中存在的問題和政策實施效果等方面。今年的審計工作報告也將其作為一條主線貫穿全篇，每個部分都結(jié)合具體審計項目進(jìn)行了反映，充分肯定了中央擴(kuò)大內(nèi)需一攬子政策措施取得的成效，肯定了有關(guān)部門和地方為落實中央政策措施所做的工作，揭示了審計發(fā)現(xiàn)的問題，也反映了有關(guān)地方和部門積極整改、進(jìn)一步推進(jìn)中央政策措施落實的情況，如在重大投資項目跟蹤審計、民生資金和民生工程審計和金融機(jī)構(gòu)審計中，重點(diǎn)反映了中央擴(kuò)內(nèi)需投資項目的建設(shè)管理情況、惠民政策的落實情況、新增貸款的結(jié)構(gòu)和投向情況。審計工作報告反映的這些情況，都是所能掌握和確定的最新情況，很多是政策落實中出現(xiàn)的新情況和新問題，如在汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建和玉樹地震抗震救災(zāi)資金物資跟蹤審計情況中，均反映的是截至目前最新的數(shù)據(jù)和情況；在地方政府性債務(wù)管理審計情況中，所反映的數(shù)據(jù)都是截至2009年底的最新數(shù)據(jù)，問題也是地方政府性債務(wù)管理中當(dāng)前面臨的突出問題，這就為相關(guān)部門進(jìn)行決策提供了重要參考和依據(jù)，有利于更好地發(fā)揮審計的職能和作用。

四、更加注重發(fā)揮審計在推動反腐倡廉建設(shè)方面的作用

嚴(yán)肅查處違法違紀(jì)案件，是懲治腐敗最直接最有力的手段，也是審計機(jī)關(guān)始終堅持的一個工作重點(diǎn)。這些年，為更加有力和有效地發(fā)揮審計監(jiān)督在推進(jìn)反腐倡廉建設(shè)中的作用，審計署著力加強(qiáng)了兩個方面的工作：一是始終堅持嚴(yán)肅揭露和查處重大違法違規(guī)問題和經(jīng)濟(jì)犯罪案件線索。在2009年度中央預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支審計中，審計署上報國務(wù)院或直接向有關(guān)部門移送重大違法違規(guī)問題和經(jīng)濟(jì)犯罪案件線索104起；這次還同時公告了2008年來已結(jié)案的36起典型案件和事項，這是審計署第一次發(fā)布有關(guān)案件情況的公告。這里面既有一些社會影響大、造成巨大損失的大案要案，也有一些情節(jié)惡劣、嚴(yán)重侵害群眾利益的違法違規(guī)事項。這些案件的揭露和查處，為國家挽回和避免了重大損失，也充分發(fā)揮了審計監(jiān)督的震懾作用。二是更加注重揭示和分析案件背后隱藏的深層次原因和制度性問題，今年的審計工作報告歸納分析了這些重大案件線索的新特點(diǎn)和新趨勢，即“案件發(fā)生的環(huán)節(jié)和領(lǐng)域相對集中”，“內(nèi)外勾結(jié)的串案和窩案仍較多”，“一些管理較為薄弱的政策性金融機(jī)構(gòu)和事業(yè)單位違法違規(guī)問題日益顯現(xiàn)”，“犯罪手法更加隱蔽，呈專業(yè)化和高智能化”。這樣的分析，有利于促進(jìn)對違法違規(guī)問題進(jìn)行追根溯源和辨證施治，有利于促進(jìn)標(biāo)本兼治和懲防并舉，從而不斷加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)犯罪案件的易發(fā)環(huán)節(jié)和領(lǐng)域的綜合治理，推進(jìn)反腐倡廉建設(shè)的深入。

五、更加注重促進(jìn)保障和改善民生

民生問題既是經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的目標(biāo)，也是經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的動力。近年來，黨和國家更加注重圍繞保障和改善民生來謀劃發(fā)展，加大了民生方面的投入，審計工作報告中指出，中央財政2009年用于民生方面的支出比上年增長31.7%，審計調(diào)查的相關(guān)地方收到中央財政安排的農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金比上年增長21.02%，各級財政籌集的城市最低生活保障資金、廉租住房保障資金分別比上年增長25.58%和61.5%；中央財政從一般預(yù)算、基金預(yù)算和國有資本經(jīng)營預(yù)算中安排1318.25億元，加快推進(jìn)汶川地震災(zāi)后重建。這些資金在管理和使用上是否合規(guī)、安全和有效，能否真正起到應(yīng)有的效果，既是黨和政府關(guān)心的問題，又是人民群眾關(guān)注的熱點(diǎn)，也是審計工作的一個重點(diǎn)。為此，審計署有重點(diǎn)地選擇了對城市最低生活保障資金、政府投資保障性住房資金、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金和農(nóng)村飲用水安全工程資金等4項重點(diǎn)民生資金進(jìn)行了審計和調(diào)查，對汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建、青海玉樹地震抗震救災(zāi)資金物資進(jìn)行了全過程跟蹤審計，以確保這些資金和項目在使用和建設(shè)中不出問題、至少不出大的問題，切實維護(hù)人民群眾的根本利益。今年的審計工作報告在揭示和反映審計發(fā)現(xiàn)上述民生資金在政策執(zhí)行、項目管理和資金使用等方面共性和突出問題的同時，還反映了有關(guān)部門和地方與審計機(jī)關(guān)配合，堅持邊審計、邊整改、邊促進(jìn)規(guī)范和提高，及時發(fā)現(xiàn)問題、及時加以糾正，保障了國家惠民政策的落實和重大民生工程的順利實施。

六、更加注重反映關(guān)乎經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和國家經(jīng)濟(jì)安全等方面的問題

轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式是事關(guān)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展全局的緊迫工作，也是一項長期的戰(zhàn)略任務(wù)。今年的審計工作以節(jié)能減排、土地出讓收入等資金的管理和使用情況為切入點(diǎn)，重點(diǎn)關(guān)注中央關(guān)于轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)相關(guān)政策的貫徹執(zhí)行、階段性目標(biāo)完成、資金管理使用和重點(diǎn)項目建設(shè)情況，審計工作報告在充分肯定各地各部門在轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、促進(jìn)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)等方面工作成效的同時，揭示了一些應(yīng)引起高度關(guān)注的問題，如部分地方違法違規(guī)用地問題仍較突出，部分地區(qū)節(jié)能減排項目建設(shè)進(jìn)展較慢，相關(guān)專項資金管理和使用不夠嚴(yán)格和規(guī)

范等。同時，面對國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢復(fù)雜嚴(yán)峻、不穩(wěn)定不確定因素增多的情況，審計機(jī)關(guān)把維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全作為重要任務(wù)，密切關(guān)注經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化形勢，密切關(guān)注經(jīng)濟(jì)社會運(yùn)行中的突出矛盾和潛在風(fēng)險，所做的一系列工作在今年的審計工作報告中也得到了充分反映，如在企業(yè)審計中，反映了違規(guī)決策造成資產(chǎn)損失和潛在損失的問題；在地方政府性債務(wù)管理情況審計調(diào)查中，反映了地方政府性債務(wù)總體規(guī)模較大，融資平臺公司的政府性債務(wù)平均占一半以上，部分地方政府償債壓力較大等問題，提出了建立債務(wù)預(yù)算、加強(qiáng)地方政府性債務(wù)管理、防范金融風(fēng)險向財政轉(zhuǎn)移等對策建議。

七、更加注重從體制機(jī)制制度層面揭示和分析問題

從近年來的審計情況看，很多問題的產(chǎn)生，實質(zhì)是體制機(jī)制不完善造成的。只有從體制和制度上解決問題，才能從根本上發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”的功能和作用。今年的審計工作報告在全面反映總體情況的同時，更加注重“點(diǎn)面結(jié)合”，將審計發(fā)現(xiàn)的問題置于整個經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的大背景下進(jìn)行審視，從體制機(jī)制制度層面分析問題產(chǎn)生的深層次原因。一是進(jìn)一步加大了審計反映情況的整合力度。如在“中央財政管理審計情況”中，將財政部、發(fā)展改革委、海關(guān)的審計情況綜合予以反映；在“重大投資項目審計情況”、“重點(diǎn)民生資金和民生工程審計情況”和“資源環(huán)境審計情況”中，均對普遍性、傾向性問題進(jìn)行了歸納綜合，不僅使報告結(jié)構(gòu)更加緊湊，語言更加簡練，而且便于把握總體情況，為從更高層面分析原因、提出建議做了鋪墊。二是加大了分析力度，如在“中央部門預(yù)算執(zhí)行審計情況”中，從預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算管理和決算編報等三個方面深入和全面地揭示了中央部門預(yù)算執(zhí)行的總體情況；在重大投資項目審計中，分析“招投標(biāo)管理不嚴(yán)格、違規(guī)轉(zhuǎn)分包等問題比較普遍”等問題產(chǎn)生的原因是，“負(fù)責(zé)監(jiān)管建設(shè)項目招投標(biāo)的各行業(yè)主管部門，其獨(dú)立性和權(quán)威性相對較弱，尚未建立起各部門互通互聯(lián)的工程建設(shè)信息系統(tǒng)，對招投標(biāo)違規(guī)問題的處理處罰力度偏輕”；反映民生資金政策執(zhí)行中存在的問題時，指出其原因在于“對保障對象的審核和監(jiān)管機(jī)制不夠健全，人口變動、收入財產(chǎn)等信息尚未實現(xiàn)共享”，等等。這些原因分析，有利于促進(jìn)從根本解決問題，也有利于更加深入和全面地反映情況。

八、更加注重推進(jìn)整改和強(qiáng)化管理

這些年，全國人大、國務(wù)院和各部門單位都高度重視審計發(fā)現(xiàn)問題的整改工作和審計建議的落實情況。每年向全國人大常委會作審計工作報告后，總理都要召開國務(wù)院常務(wù)會議研究部署中央預(yù)算執(zhí)行審計查出問題的整改工作，年底國務(wù)院都要向全國人大常委會報送審計查出問題的整改報告，審計署還要依法向社會公告。在審計工作報告中，充分肯定和全面反映了各地區(qū)、各部門單位積極整改，不斷完善制度，強(qiáng)化管理等情況，如針對中央部門預(yù)算執(zhí)行審計中發(fā)現(xiàn)的問題，各部門已整改問題2.94億元，制定了91條落實審計建議的具體措施；針對重大投資項目審計中發(fā)現(xiàn)的問題，相關(guān)部門和單位糾正驗工計價中存在的問題7.25億元，166個項目通過補(bǔ)辦手續(xù)、耕地復(fù)墾等方式進(jìn)行了整改；針對汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建跟蹤審計發(fā)現(xiàn)的問題，相關(guān)地方和單位推動改進(jìn)了2649個項目的質(zhì)量管理，加快了1692個項目的建設(shè)進(jìn)度，節(jié)約重建資金和挽回?fù)p失14.71億元，建立健全規(guī)章制度974項；針對企業(yè)審計中發(fā)現(xiàn)的問題，相關(guān)企業(yè)全部糾正了資產(chǎn)負(fù)債損益不實的問題，并健全完善制度538項，對112名責(zé)任人員進(jìn)行了處理處罰；等等。這樣，更有利于客觀、公正地評價和反映審計情況，為政府、人大和社會公眾加強(qiáng)管理和監(jiān)督提供更加可靠的信息，也體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展對審計工作的新要求。

總的看，今年的審計工作報告注重從以上八個方面把握立意，客觀地反映了中央預(yù)算執(zhí)行和財政財務(wù)管理的總體水平，也折射出審計機(jī)關(guān)更加自覺地融入經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展大局，審計力度和深度進(jìn)一步加大，審計工作的質(zhì)量也在不斷提高。

第二篇：如何正確解讀上市公司的審計報告

如何正確解讀上市公司的審計報告

審計報告是審計的最終產(chǎn)品，也是審計人員與報告使用者傳遞信息的主要渠道。審計質(zhì)量的高低，最重要的體現(xiàn)是審計報告中所傳遞的信息質(zhì)量的高低。審計風(fēng)險的大小，也主要取決于審計報告中的意見類型是否恰當(dāng)。因此，對于審計工作而言，審計報告極為重要。在這個專題中，我想談?wù)勆鲜泄镜呢攧?wù)報表審計報告應(yīng)如何解讀。

上市公司的審計報告和財務(wù)報表一樣，是公開可獲得的信息。當(dāng)我們拿到一份上市公司年報，最關(guān)心的信息當(dāng)然是公司的凈利潤、每股收益、每股經(jīng)營活動現(xiàn)金流量等，這些財務(wù)信息當(dāng)然來自于公司的財務(wù)報表。然而，有經(jīng)驗的投資者在閱讀財務(wù)報表之前，會先看看審計報告。如果財務(wù)報表告訴你公司業(yè)績喜人，先別急著高興，你得先看看審計人員怎么說。如果審計人員告訴你，公司的財務(wù)報表不可信，你顯然會空歡喜一場。如果報表不可信，財務(wù)報表就沒有閱讀的必要。這跟你知道一個人在說慌，就不會理會他究竟說了些什么是一個道理。審計人員對于財務(wù)報表是否可信的看法就寫在審計報告里。審計報告好比一份鑒定證書，它會告訴我們是否應(yīng)該閱讀財務(wù)報表，以及應(yīng)該如何閱讀財務(wù)報表。審計報告的重要作用，從它在年報中的位置也可以看出一二。在我國的上市公司年報中，審計報告的位置正好在財務(wù)報表之前，這樣排列就是要提醒你，要看財務(wù)報表，先看審計報告。

一份審計報告并不長，通常不超過兩頁紙，字?jǐn)?shù)通常700到1000字。它一般包括以下幾個主要部分：第一，引言段，這個段落在審計報告最前面，告訴我們審計人員審計了哪家公司的哪幾張報表；第二，兩個責(zé)任段，分別是管理層對財務(wù)報表的責(zé)任和注冊會計師的責(zé)任，管理層責(zé)任在前，表明管理層對財務(wù)報表是否真實可信承擔(dān)首要責(zé)任；第三，審計意見段，它通常以“我們認(rèn)為”開頭，表達(dá)審計人員對于財務(wù)報表是否可信的看法。審計報告可能還有其他一些段落和其他一些內(nèi)容，這個我在后面會談到。

如果從篇幅來看，審計報告中字?jǐn)?shù)最多的是兩個責(zé)任段。然而，這兩個責(zé)任段卻沒有什么可以幫助投資者決策的實質(zhì)性內(nèi)容，而且充滿了抽象的專業(yè)術(shù)語，諸如合理確信、重大錯報、舞弊之類。那為什么要寫這么多呢？這是因為審計人員想要向報告使用者解釋審計可以做什么，不可以做什么，已經(jīng)做了什么，責(zé)任如何劃分等。早期的審計報告并沒有這些內(nèi)容，是審計職業(yè)界后來為了減少報告使用者對于審計的誤解、縮小所謂的“期望差距”（expection gap）才加上去的。兩個責(zé)任段擺在意見段之前，其潛臺詞很明顯：在看我的意見之前，先理解清楚審計的責(zé)任邊界。這一做法典型地反映了審計職業(yè)界以我為主和自我保護(hù)的心態(tài)，但事實證明基本上沒有起到預(yù)期的作用。原因很簡單，報告使用者不想看，也看不懂。唯一會認(rèn)真閱讀這些段落的，恐怕只有虎視眈眈想要從審計人員身上榨取收入的律師了。

在審計報告中，使用者最應(yīng)關(guān)注，因而應(yīng)該仔細(xì)閱讀的是審計報告的意見段。學(xué)生考試之后，最關(guān)心的是有沒有及格。審計對于客戶公司而言，不啻為一場大考，而審計報告就是財務(wù)報表是否及格的成績單。那么，從哪里能看到財務(wù)報表有沒有“及格”呢？就在審計報告的意見段中。

注冊會計師對財務(wù)報表發(fā)表的審計意見可以分成兩大類：標(biāo)準(zhǔn)意見和非標(biāo)準(zhǔn)意見。

標(biāo)準(zhǔn)意見的完整說法是“標(biāo)準(zhǔn)無保留意見”（standard unqualified opinion)。無保留意見，意思是說客戶公司的財務(wù)報表真實公允，審計人員對此沒有不同看法。“標(biāo)準(zhǔn)”是指審計報告的所有用語都是標(biāo)準(zhǔn)化的，沒有所謂的說明性用語和修飾性用語。可以說，所有的標(biāo)準(zhǔn)意見審計報告，除了公司名稱、會計、會計師事務(wù)所名稱和地址、簽字注冊會計師姓名這些內(nèi)容不一樣之外，其余全部一樣。標(biāo)準(zhǔn)意見通常意味著財務(wù)報表可以放心使用，又被稱為“干凈意見”（clean opinion），它是客戶管理層最想獲得的一種意見類型。對于客戶管理層而言，獲得這種意見，就好像學(xué)生考試獲得了優(yōu)等成績一般。

非標(biāo)準(zhǔn)意見，是除標(biāo)準(zhǔn)意見之外的所有其他意見類型。它通常包括以下幾種意見類型：帶強(qiáng)調(diào)事項段或其他事項段的無保留意見（unqualified opinion with emphasis matters or other matters paragraphs）、保留意見（qualified opinion）、否定意見（adverse opinion）和無法表示意見（disclaimer of opinion）。

沿用上面有關(guān)考試的比喻，如果說財務(wù)報表審計是一場大考，那么意味著考試通過的意見類型包括：標(biāo)準(zhǔn)意見、帶強(qiáng)調(diào)事項段和其他事項段的無保留意見、保留意見。意味考試失敗的意見類型則包括否定意見和無法表示意見。如果要從審計意見類型推測“考分”高低的話，那成績由高到低依次排列為：標(biāo)準(zhǔn)意見、帶強(qiáng)調(diào)事項段或其他事項段的無保留意見、保留意見、否定意見（無法表示意見）。上述排序反映了客戶公司財務(wù)報表中存在問題的嚴(yán)重程度，從基本上沒什么問題到問題非常嚴(yán)重。在非標(biāo)淮意見里，否定意見和無法表示意見都是非常嚴(yán)厲的意見類型，嚴(yán)厲程度難分伯仲，究竟誰更嚴(yán)厲，是一個見仁見智的問題。對于客戶管理層而言，得到保留意見肯定會不高興，得到否定意見或無法表示意見則可能會非常緊張或憤怒，它可能會意味著管理層的位子即將不保，也很有可能意味著會計師事務(wù)所離被“炒魷魚”不遠(yuǎn)了。下面，我對幾種意見類型的含義和出具條件進(jìn)一步說明，先說帶強(qiáng)調(diào)事項段或其他事項段的無保留意見，再說否定意見和無法表示意見，最后說保留意見。之所以最后說保留意見，是由于導(dǎo)致這種意見類型的原因比其他意見的原因更為復(fù)雜。

先看帶強(qiáng)調(diào)事項段和其他事項段。

這兩個段落通常附在無保留意見或保留意見審計報告的意見段之后，尤其是無保留意見的意見段之后。這兩個段落的主要目的都是審計人員向報告使用者指出一些值得特別關(guān)注的事項，以幫助他們更好地理解和使用財務(wù)報表，因此具有重要的信息價值。強(qiáng)調(diào)事項段指出的事項是在財務(wù)報表及其附注中已得到披露的事項，而其他事項段則是財務(wù)報表及其附注中沒有披露的事項。兩個事項段都列于意見段之后，表明所述內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見。值得注意的是，否定意見和無法表示意見是不允許附帶這兩個段落的，因為在這兩種情況下，財務(wù)報表整體基本上沒有什么使用價值，沒有什么特別需要指出的事項，或者即使有，附帶這兩個段落也沒什么意義。

從數(shù)量和比例來看，強(qiáng)調(diào)事項段要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他事項段。導(dǎo)致強(qiáng)調(diào)事項段的原因有好幾種，但最重要的是與客戶持續(xù)經(jīng)營假設(shè)有關(guān)的事項。所謂持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，是指客戶企業(yè)在可預(yù)見的將來（通常是資產(chǎn)負(fù)債表日后12個月）不會破產(chǎn)或清算。如果持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不成立，財務(wù)報表就不能依據(jù)一般公認(rèn)會計原則編制，不能使用歷史成本計量屬性，不能使用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。如果持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不成立，客戶公司仍堅持使用一般公認(rèn)會計原則，審計人員將對報表出具否定意見。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)之所以重要，不僅與報表編制有關(guān)，更與投資者的投資決策有關(guān)。對于投資者而言，最大的風(fēng)險就是所投資的公司很快就破產(chǎn)倒閉了。審計人員指出客戶公司的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不成立，實際上是向投資者指出客戶公司在近期很有可能破產(chǎn)倒閉。如果審計人員指出財務(wù)報表使用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當(dāng)?shù)模珜蛻艄镜某掷m(xù)經(jīng)營能力存在重大疑慮，這對投資者而言也是一個極強(qiáng)的預(yù)警信號。因此，審計報告中與客戶持續(xù)經(jīng)營能力有關(guān)的內(nèi)容，對于投資者而言具有極高的信息價值。值得注意的是，在美國資本市場上，公開可獲得的審計報告類型僅有兩種，一種是干凈意見，另一種就是所謂的持續(xù)經(jīng)營審計意見（帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見）。這是因為美國證交會（SEC）不允許上市公司向其呈報違反了一般公認(rèn)會計原則（GAAP）的財務(wù)報表，而除上述兩種意見類型以外的其他意見類型，一般意味著對應(yīng)的財務(wù)報表在某種程度上違反了GAAP。

再看看否定意見和無法表示意見。

通俗地理解，否定意見意味著審計人員有充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)認(rèn)定財務(wù)報表整體不可信、不可用，而無法表示意見是指審計人員沒有獲得充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)來排除財務(wù)報表在整體上不可信、不可用的可能性。兩種意見類型的根本差異在于審計人員所獲證據(jù)的性質(zhì)和數(shù)量上。對于無法表示意見，很多人認(rèn)為其嚴(yán)重程度要比否定意見要輕，因為審計人員并沒有充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)證明客戶公司有嚴(yán)重的財務(wù)作假行為，客戶公司頂多是“嫌疑犯”，而否定意見則表明客戶企業(yè)就是“罪犯”。由于這種看法很流行，導(dǎo)致一些公司“兩害相權(quán)取其輕”，要求會計師事務(wù)所用無法表示意見替代否定意見，而有些事務(wù)所也真的這樣去迎合客戶。這一點(diǎn)在我國的證券市場上表現(xiàn)得特別突出，在2000年之前，十來年的時間里只有3份否定意見審計報告，而2000年至今，則一份否定意見的審計意見都沒有，無法表示意見的審計報告倒是每年還有十幾份。

我認(rèn)為，上述看法是值得商榷的。雖然從法律形式上看，否定意見似乎比無法表示意見要嚴(yán)重，但從經(jīng)濟(jì)實質(zhì)上來看，無法表示意見即使不比否定意見更嚴(yán)重，也至少和否定意見一樣嚴(yán)重。首先，在出具無法表示意見審計報告時，審計人員其實是高度懷疑客戶公司的財務(wù)報表在整體上不可信、不可用，只是無法取得充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)證明這一點(diǎn)。在這種情況下，即使客戶公司的財務(wù)報表有可能是可信的，這個概率也非常之低，絕不是一半對一半的可能性。其次，導(dǎo)致審計人員無法搜集到必要證據(jù)的原因，一是由于客觀條件的限制，二是由于人為制造的障礙。真正由于客觀原因而無法取得必要證據(jù)的情況是很少的，大多數(shù)情況還是人為阻礙，即客戶不讓查。那么，我們要問一句：客戶為什么不讓查？很有可能是因為客戶公司的問題極為嚴(yán)重，一旦放手讓審計人員來查，很有可能查出其他重大的違法違規(guī)行為！客戶很有可能是在困獸猶斗、負(fù)隅頑抗！按照坦白從寬、抗拒從嚴(yán)的原則，讀者朋友們，你們是否會認(rèn)為無法表示意見要更為嚴(yán)重？最后，從投資風(fēng)險的角度來看，雖然否定意見表明公司的財務(wù)報表不可信，但這是一個確定的結(jié)果，而無法表示意見并沒有完全消除財務(wù)報表的信息風(fēng)險，我們并不清楚客戶公司的問題有多嚴(yán)重，財務(wù)報表是不是完全不可信？客戶管理層是否要極力隱瞞比財務(wù)報表作假還要嚴(yán)重的違法違規(guī)行為？認(rèn)識到這一點(diǎn)，你還敢心存僥幸地認(rèn)為獲得無法表示意見的上市公司財務(wù)報表還有值得信賴的可能性？在我國資本市場上，如果上市公司收到否定意見或無法表示意見審計報告，這些公司都會直接被特別處理（ST），這是很嚴(yán)厲的監(jiān)管措施。這一規(guī)定間接表明否定意見和無法表示意見的性質(zhì)嚴(yán)重程度是接近的。

最后是保留意見。

保留意見是一種從無保留意見過渡到否定意見或無法表示意見的中間狀態(tài)，它既有可能是因為財務(wù)報表中存在重大錯報，也有可能是因為審計范圍受到限制，其嚴(yán)重程度要低于否定意見或無法表示意見。導(dǎo)致審計人員出具保留意見的事由是重大的，但也是局部而非全局性的。被出具保留意見的財務(wù)報表并非不可以使用，但使用時要十分謹(jǐn)慎，要注意報表中有某些重要賬戶或披露缺乏可信性，或?qū)徲嬋藛T由于缺乏證據(jù)而無法保證其可信度。

總體而言，審計意見段是審計報告中最為重要的段落，對于投資者的決策有重要的價值。相對而言，投資者更關(guān)心的是非標(biāo)準(zhǔn)意見的審計報告，因為它們具有提示風(fēng)險的重要作用。非標(biāo)準(zhǔn)意見對投資者的決策有用，但對于客戶管理層則明顯不利，它意味著管理層在“考試”中沒有獲得好成績，甚至沒有及格。管理層對于擬出具非標(biāo)準(zhǔn)意見的審計人員會施加種種壓力，要求審計人員出具標(biāo)準(zhǔn)意見，或用嚴(yán)重程度相對較輕的“非標(biāo)”意見替代更為嚴(yán)重的非標(biāo)意見。當(dāng)管理層掌握了聘任、解聘審計師的權(quán)力，或決定審計費(fèi)用高低的權(quán)力時，他們對于審計人員施加壓力的行動更容易成功。審計人員是否能夠頂住客戶管理層的壓力，堅持出具非標(biāo)意見，就成為衡量審計質(zhì)量的重要指標(biāo)。審計人員屈從于客戶管理層的壓力，在應(yīng)該出具非標(biāo)意見的情況下出具了標(biāo)準(zhǔn)意見，或應(yīng)在出具更嚴(yán)厲非標(biāo)意見的情況下出具了相對和緩的意見類型，就成為審計風(fēng)險的主要表現(xiàn)。在我國證券市場上，上市公司獲得標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的比例非常高，長期以來高達(dá)95% 以上，帶強(qiáng)調(diào)事項段或其他事項段的審計報告大約3%，保留意見大約占1.5%，無法表示意見一般不超過0.5%，否定意見自2000年以后就一份沒有。我國上市公司在年末財務(wù)報表審計的“大考”中成績非常好，幾乎都是“優(yōu)等生”，這讓社會各界頗為懷疑。

除了審計意見段，審計報告中還有哪些內(nèi)容是需要關(guān)注的呢？我覺得審計報告的說明段值得認(rèn)真一讀。當(dāng)然，并不是所有的審計報告都有說明段，只有保留意見、否定意見和無法表示意見這幾種所謂的非無保留意見審計報告有說明段。說明段的用途，就是審計人員對為什么要出非無保留意見給個說法。由于非無保留意見對于客戶公司及其管理層會帶來非常不利的后果，審計人員有必要作出必要的解釋，而不能只給一個意見。這有點(diǎn)像法庭宣布有罪判決，不能只宣布有罪，還要說明定罪的依據(jù)。當(dāng)然，說明段的意義不僅在于支持審計意見，還在于它通常能夠向報告閱讀者傳遞重要的信息，對于保留意見的審計報告尤其如此。如果是因為客戶公司違反了會計準(zhǔn)則而被出具保留意見，報告使用者可以從說明段中知曉哪些賬戶余額、交易類別或披露的處理違背了會計準(zhǔn)則，因而不可信；如果是因為審計范圍受限制，使用者也可以知道哪些賬戶余額、交易類別和披露的處理沒有得到充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的支持，因而也不可信。傳統(tǒng)審計報告是簡式報告，篇幅有限，這決定了審計人員在說明段中表達(dá)的一定是最為關(guān)鍵的審計發(fā)現(xiàn)和審計證據(jù)，因此值得慎重對待、認(rèn)真閱讀。

除此之外，有心人還應(yīng)該關(guān)注一下審計報告中的會計師事務(wù)所名稱和簽字注冊會計師姓名。大量的學(xué)術(shù)研究表明，不同類型的會計師事務(wù)所可能存在系統(tǒng)性的審計質(zhì)量差異。例如，名牌事務(wù)所的審計質(zhì)量一般高于非名牌事務(wù)所的審計質(zhì)量，規(guī)模大的會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量一般高于規(guī)模小的會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量，有行業(yè)專長的事務(wù)所比沒有行業(yè)專長的會計師事務(wù)所審計質(zhì)量更高等。知道執(zhí)行審計的是哪家會計師事務(wù)所，再了解一些會計師事務(wù)所的背景資料，我們就可以推測經(jīng)過審計的財務(wù)報表中信息風(fēng)險有多大。已經(jīng)有很多研究表明質(zhì)量高的事務(wù)所審計的公司，其資本成本會相對較低。這說明，事務(wù)所的類型的確是決策相關(guān)的信息。另外，在很多國家或地區(qū)，例如中國大陸、中國臺灣、澳大利亞、英國、德國等，現(xiàn)在都要求在審計報告中披露業(yè)務(wù)合伙人的姓名，美國PCAOB也正在考慮作出類似規(guī)定。學(xué)術(shù)研究表明，業(yè)務(wù)合伙人個人的特征，例如合伙人的經(jīng)驗和專長，對于審計質(zhì)量也有重要影響。如果哪家上市公司被查出審計質(zhì)量有問題，那么精明的投資者就會關(guān)注簽字注冊會計師還審計了哪些公司，這些公司的審計質(zhì)量也很可能有問題)。

如果是專業(yè)的投資者，關(guān)注一下審計報告的用語或措辭也是很有幫助的。例如，審計人員在表達(dá)審計意見時用的是“我們認(rèn)為”，而不是“我們保證”、“我們擔(dān)保”，這主要是因為審計意見是專業(yè)判斷的結(jié)果，不可能百分之百正確，這在審計中稱為合理確信。同時，審計意見是對財務(wù)報表的可信度發(fā)表意見，不能理解為對客戶公司未來經(jīng)營業(yè)績的擔(dān)保，那些經(jīng)營業(yè)績較差并且其未來業(yè)績有可能惡化的公司，只要其財務(wù)報表沒有違反會計準(zhǔn)則，進(jìn)行了如實披露，一樣可以獲得無保留意見。

第三篇：審計報告

審計報告書

月份會計憑證進(jìn)行了審計，以及對合同審核監(jiān)督工作中需要規(guī)避的風(fēng)險和現(xiàn)階段的工程項目出現(xiàn)的問題做出了相關(guān)的報告，并對本次審計、審核、監(jiān)督工作中出現(xiàn)的問題做出相應(yīng)的審計建議。

一、審計工作內(nèi)容

（一）審計目標(biāo)

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的會計信息的真實性、合法性以及完整性進(jìn)行審計監(jiān)督 合同審核監(jiān)督工作中規(guī)避的風(fēng)險 工程項目監(jiān)督管理工作中出現(xiàn)的問題

（二）審計程序

查閱會計憑證，詢問經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項

合同審核登記監(jiān)督

工程項目審查監(jiān)督

（三）審計檢查范圍

根據(jù)財務(wù)科2016年1-3月會計憑證

根據(jù)2016.01-03月合同臺帳

特戊酸工程

（四）審計發(fā)現(xiàn)問題：

本次對財務(wù)科會計憑證的逐項查閱、詢問等審計工作，發(fā)現(xiàn)以下問題： 1.2016年02月會計憑證中，51#憑證——外購鑫源金屬鋁板1649元，57#憑證——外購張店鵬儒加工不銹鋼材料2415元，249#憑證——外購張店浩哲物資試劑1700元，以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均為付現(xiàn)業(yè)務(wù)，都蓋有“現(xiàn)金付訖”，但都缺少財務(wù)負(fù)責(zé)人簽章手續(xù)。/ 5

2.2016.03月會計憑證中，125#憑證——外購紅旗儀表溫度計2960元，312#憑證——外購天虹農(nóng)業(yè)化肥884元、外購張店菅魄網(wǎng)絡(luò)交換機(jī)70元，314#憑證——外購張店津南化工磷酸二氫鈉1700元，363#憑證——路鵬報銷上海差旅費(fèi)1317元，以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均為付現(xiàn)業(yè)務(wù)，都蓋有“現(xiàn)金付訖”，但都缺少財務(wù)負(fù)責(zé)人簽章手續(xù)。

3.2016.03月193#憑證——付山東鋁業(yè)醋酸貨款1037500元，348#憑證——付大成國際材料款1016118元，以上兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的資金審批單都缺財務(wù)負(fù)責(zé)人簽批手續(xù)。

三．企業(yè)合同審核監(jiān)督 1.合同審核監(jiān)督情況

對于本企業(yè)合同的監(jiān)督管理，風(fēng)控部門現(xiàn)實行合同全過程參與監(jiān)督，包括合同簽訂前的風(fēng)險評估，到合同執(zhí)行中的實際發(fā)貨數(shù)量及應(yīng)收賬款的回款情況，再到次月初對每項合同執(zhí)行情況的數(shù)據(jù)整理、匯總、分析。

自2016年01月建立合同臺帳，詳細(xì)記錄了每一客戶的合同簽訂、應(yīng)收及銷售情況，并且每月對財務(wù)科記錄的應(yīng)收賬款狀況與經(jīng)營公司實際發(fā)貨及收款情況一一進(jìn)行核對。

2.合同審核監(jiān)督中出現(xiàn)的問題 在合同的審核監(jiān)督中，發(fā)現(xiàn)如下問題:（1）預(yù)開票金額較大

XXXXXXX有限公司在2016年02月未簽訂合同也未發(fā)貨，但給予對方多開具了920噸*3260=2999200元的增值稅票。（2）合同變更無記錄

XXXX客戶在2015.06.18日與我方簽訂了1200噸的氯代特戊酰氯合同，至2015年10月23日止，實際發(fā)貨220噸，單價由原來的20500元/噸變?yōu)?0300/ 5

元/噸，在2016年03月單價又降為20000元/噸。但未執(zhí)行任何價格變動手續(xù)。

XXXX客戶2015.11.26日簽訂合同1000*2800=2800000元,2015.11月發(fā)貨單價執(zhí)行2900元/噸，2015.12月發(fā)貨單價調(diào)整為2750元/噸，亦未執(zhí)行價格變更手續(xù)。

3.工程項目監(jiān)督中出現(xiàn)的問題（1）工程項目現(xiàn)場管理

特戊酸項目中噴砂除銹的工程量的確認(rèn)，現(xiàn)場沒有具體人員負(fù)責(zé)監(jiān)督，無法區(qū)分實際噴砂除銹的工程量是多少、機(jī)械除銹的工程量又是多少，未除銹直接刷油漆有多少，直到現(xiàn)在我方人員也無人清楚實際完成的工程量到底是多少。而我方負(fù)責(zé)人員在未調(diào)查核實的情況下，對承建方上報的“對全廠外管廊鋼結(jié)構(gòu)所有鋼材噴砂、除銹施工完畢”的施工項目進(jìn)行了簽字確認(rèn)。（2）工程材料采購價格

特戊酸項目中的管廊刷漆、地埋管道以及土建部分的工程上報的材料采購審批單中，出現(xiàn)施工單位的申報價格和我方出具的審批價格兩項數(shù)據(jù)，而在工程審計決算時應(yīng)以哪個數(shù)據(jù)為準(zhǔn)？而且我方的審批價格比承建方的申報價格最多的高出400余元/噸。雖然已和項目負(fù)責(zé)人多次溝通過，但項目負(fù)責(zé)人答復(fù)：他現(xiàn)在為趕工程進(jìn)度，不好再談?wù)摬少弮r格的事宜。(3)所報工程預(yù)算土建部分與安裝部分區(qū)分不清

土建合同中工作內(nèi)容明確規(guī)定：只包含管廊基礎(chǔ)及地溝屬土建部分，現(xiàn)在出現(xiàn)承建方把管廊也放到基建工程里邊，因為，基建項目下浮9%，安裝項目下浮30%。

四、審計建議 1.財務(wù)審計建議

對于公司資金審批及費(fèi)用報銷的手續(xù)，財務(wù)科還要繼續(xù)加大審批、監(jiān)督/ 5

力度，嚴(yán)格執(zhí)行公司《財務(wù)報銷單據(jù)簽批管理規(guī)定》及《資金借支與報銷管理規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定。

財務(wù)科的工作不僅僅只是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算和監(jiān)督，從收費(fèi)到出納各項原始收支的操作；從地磅到統(tǒng)計各項基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的錄入、統(tǒng)計報表的編制；從審核原始憑證、會計記賬憑證的錄入，到編制財務(wù)會計報表；從各項稅費(fèi)的計提到納稅申報、上繳；從資金計劃的安排，到各項資金的統(tǒng)一調(diào)撥、支付等等，特別是隨著目前原材料市場的價格不穩(wěn)定，銷售市場也變化不定，在產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售方面需要占用大量的資金，財務(wù)科肩負(fù)著沉重的融資工作，而且隨著公司新項目的不斷增加，財務(wù)科的工作任重而道遠(yuǎn)。2.合同監(jiān)督管理審計建議

對于XXXXX多開票的審計建議，這樣做的后果不僅會讓企業(yè)提前預(yù)支稅金8萬多元，還承擔(dān)著納稅風(fēng)險。雖然為了能與客戶更好的處理好關(guān)系，但有時原則性的東西也要堅持，不得有損公司整體利益。

對于合同變更無記錄的問題，雖然目前市場價格波動不定，銷售部門也可根據(jù)實際情況靈活掌握，但至少要留有變更記錄，這樣做得目的至少對以后客戶管理起到了很好的維護(hù)作用。風(fēng)控部門在2016年也制定并下發(fā)了合同的《變更審批表》，請相關(guān)部門嚴(yán)格執(zhí)行。

對于應(yīng)收賬款回款情況，要加強(qiáng)銷售人員其責(zé)任心和風(fēng)險意識，不僅把銷售業(yè)績和薪金掛鉤，還要把應(yīng)收賬款的回款情況與之搭配。每月銷售提成中提取的獎金分為兩部分，除了按銷售收入的比例提取外，還應(yīng)按銷售收入的實現(xiàn)來兌現(xiàn)。即使銷售收入實現(xiàn)了，如果貨款不能如期收回，這部分風(fēng)險抵押金仍不兌現(xiàn)。企業(yè)只有加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的科學(xué)管理，才能價低因企業(yè)賒銷而產(chǎn)生的經(jīng)營風(fēng)險，最大程度的保證利益的實現(xiàn)。3.工程項目監(jiān)督審計建議 / 5

（1）對于工程項目現(xiàn)場管理的建議

目前企業(yè)正面臨著工期緊、資金緊的處境，全員要提高責(zé)任心，項目負(fù)責(zé)人員在加緊工程進(jìn)度的同時，提高對施工現(xiàn)場的管理，對不合乎工程實體基本測量要求，堅決否決，并及時指令施工單位處理；對在施工現(xiàn)場中工程的變更過程，及時處理有質(zhì)量隱患的事故，指出施工單位存在的問題，明確施工單位的責(zé)任。現(xiàn)場管理是工程項目管理的關(guān)鍵部分，只有加強(qiáng)施工現(xiàn)場管理，才能保證工程質(zhì)量、降低成本、縮短工期。（2）工程材料采購價格

對于工程材料采購價格的建議：出現(xiàn)這樣的后果不但將會導(dǎo)致由于承建方為追求利潤而降低工程質(zhì)量，而且還會導(dǎo)致以后在對此工程的審計結(jié)算時，跨期高套，虛增項目成本，甚至還會引起由于材料審批單價格確定不清而產(chǎn)生我方與施工方在工程審計決算時引起不必要的爭議。

工程所用的材料費(fèi)用約占工程造價的65%左右，因此在工程的項目管理中，材料管理的成效直接影響到工程造價。作為施工單位，在施工前，項目負(fù)責(zé)人對工程所需材料要進(jìn)行貨源的調(diào)查研究，廣泛收集供貨信息，盡量尋找貨和價的最佳結(jié)合點(diǎn)，保證貨比三家，質(zhì)優(yōu)價廉的購買材料，減少工程成本，提高企業(yè)利潤。

2016年化工行業(yè)面臨著效益下滑、產(chǎn)能過剩、成本上升、資源環(huán)境約束以及創(chuàng)新能力不足等諸多挑戰(zhàn)，需要大家共同努力，客服困難，積極進(jìn)取。/ 5

第四篇：審計報告（范文模版）

標(biāo)準(zhǔn)審計報告的參考格式

審 計 報 告

ABC股份有限公司全體股東：

我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務(wù)報表，包括20××年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20××的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。

一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任

編制和公允列報財務(wù)報表是ABC公司管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：（1）按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映；（2）設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制制度，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報。

二、注冊會計師的責(zé)任

我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。

審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進(jìn)行風(fēng)險評估時，我們考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍康牟⒎菍?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。

我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。

三、審計意見

我們認(rèn)為，ABC公司財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司20××年12月31日的財務(wù)狀況以及20××的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

××?xí)嫀熓聞?wù)所

中國注冊會計師：×××（蓋章）

（簽名并蓋章）

中國注冊會計師：×××

（簽名并蓋章）中國××市

二○××年×月×日

帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見的審計報告

審 計 報 告

ABC股份有限公司全體股東：

我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務(wù)報表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×1的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。

一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任（略）

二、注冊會計師的責(zé)任（略）

三、意見段（略）

四、強(qiáng)調(diào)事項

我們提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注，如財務(wù)報表附注×所述，ABC公司對Y公司提出的訴訟尚在審理當(dāng)中，其結(jié)果具有不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見。

××?xí)嫀熓聞?wù)所

中國注冊會計師：×××（蓋章）

（簽名并蓋章）

中國注冊會計師：×××

（簽名并蓋章）

中國××市

二○×二年×月×日

否定意見的審計報告

審 計 報 告

ABC股份有限公司全體股東：

我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務(wù)報表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×1的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。

一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任（略）

二、注冊會計師的責(zé)任（略）

三、導(dǎo)致否定意見的事項

如財務(wù)報表附注×所述，ABC公司的長期股權(quán)投資未按企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定采用權(quán)益法核算。如果按權(quán)益法核算，ABC公司的長期投資賬面價值將減少×萬元，凈利潤將減少×萬元，從而導(dǎo)致ABC公司由盈利×萬元變?yōu)樘潛p×萬元。

四、審計意見

我們認(rèn)為，由于“

（三）導(dǎo)致否定意見的事項”段所述事項的重要性，ABC公司財務(wù)報表沒有在所有重大方面按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能公允反映ABC公司20×1年12月31日的財務(wù)狀況以及20×1的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

××?xí)嫀熓聞?wù)所

中國注冊會計師：×××（蓋章）

（簽名并蓋章）

中國注冊會計師：×××

（簽名并蓋章）中國××市

二○×二年×月×日

保留意見的審計報告

審 計 報 告

ABC股份有限公司全體股東： 引言段（略）

一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任（略）

二、注冊會計師的責(zé)任

我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。除本報告“

三、導(dǎo)致保留意見的事項”所述事項外，我們按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。

（其他略）

三、導(dǎo)致保留意見的事項

ABC公司20×1年12月31日的應(yīng)收賬款余額×萬元，占資產(chǎn)總額的×%。由于ABC公司未能提供債務(wù)人地址，我們無法實施函證以及其他審計程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

四、審計意見

我們認(rèn)為，除“

（三）導(dǎo)致保留意見的事項”段所術(shù)事項可能產(chǎn)生的影響外，ABC公司財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財務(wù)狀況以及20×1的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

××?xí)嫀熓聞?wù)所

中國注冊會計師：×××（蓋章）

（簽名并蓋章）

中國注冊會計師：×××

（簽名并蓋章）

中國××市

二○×二年×月×日

無法表示意見的審計報告

審 計 報 告

ABC股份有限公司全體股東： 引言段（略）

一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任（略）

二、注冊會計師的責(zé)任

我們的責(zé)任是在按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。但由于“

（三）導(dǎo)致無法表示意見的事項”段中所述的事項，我們無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以為發(fā)表審計意見提供基礎(chǔ)

三、導(dǎo)致無法表示意見的事項

ABC公司未對20×1年12月31日的存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，金額為×萬元，占期末資產(chǎn)總額的40%。我們無法實施存貨監(jiān)盤，也無法實施替代審計程序，以對期末存貨的數(shù)量和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

四、審計意見

由于“

（三）導(dǎo)致無法表示意見的事項”優(yōu)所述事項的重要性，我們無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以為發(fā)表審計意見提供基礎(chǔ)，因此，我們不對ABC公司財務(wù)報表發(fā)表意見。

××?xí)嫀熓聞?wù)所

中國注冊會計師：×××（蓋章）

（簽名并蓋章）

中國注冊會計師：×××

（簽名并蓋章）

中國××市

二○×二年×月×日

第五篇：審計報告

案例：

1.對下列各種情況，審計人員應(yīng)簽發(fā)何種類型的審計報告？

（1）審計人員為觀察客戶的存貨盤點(diǎn)，又無其他程序可供替代。（2）委托人對審計人員的審計范圍加以嚴(yán)格廣泛的限制。

（3）審計人員必須依賴其他審計人員的工作結(jié)果形成本身的審計意見，且無法對其他審計人員的工作予以復(fù)核。

2.ABC會計事務(wù)所所接受的委托，由審計人員A和C于2006年3月1日對甲股份有限公司2005會計報表進(jìn)行審計。此前甲股份有限公司的會計報表一直由XYZ會計師事務(wù)所進(jìn)行審計。XYZ會計師事務(wù)所對甲股份有限公司2004進(jìn)行審計時，認(rèn)為甲股份有限公司2004年末庫存商品中有100萬元的商品已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，提請甲股份有限公司將庫存商品予以轉(zhuǎn)銷，但甲股份有限公司拒絕調(diào)整。故XYZ會計師事務(wù)所于2005年3月20日出具了保留意見的審計報告。要求：

1.請說明ABC會計師事務(wù)所審計人員A和C對甲股份有限公司2005會計報表的期初余額進(jìn)行審計時，如果向XYZ會計師事務(wù)所調(diào)閱審計工作底稿，應(yīng)如何處理；如果未向XYZ會計師事務(wù)所調(diào)閱審計工作底稿，審計人員應(yīng)執(zhí)行的審計程序。

2.若審計人員A和C經(jīng)審計后認(rèn)為，除2004年的庫存商品確實應(yīng)予以轉(zhuǎn)銷外，無其他重大問題。而甲股份有限公司仍拒絕調(diào)整，請指出審計人員應(yīng)發(fā)表的審計意見類型，并說明原因。

3.審計人員王豪和李民對ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）審計時，對該公司是否能持續(xù)經(jīng)營產(chǎn)生懷疑，并實施了必要的審計程序，假定經(jīng)過必要的審計程序后出現(xiàn)如下四種情況：

1.ABC公司存在對其持續(xù)經(jīng)驗?zāi)芰Ξa(chǎn)生重大影響的情況，管理當(dāng)局采取相應(yīng)的改善措施，并在會計報表中進(jìn)行了適當(dāng)披露。

2.ABC公司存在對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大影響的情況，但管理當(dāng)局采取相應(yīng)的改善措施，但未在會計報表中進(jìn)行適當(dāng)披露。

3.ABC公司在可預(yù)見的將來無法持續(xù)經(jīng)營，繼續(xù)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會計報表，或已按其他基礎(chǔ)重新編制會計報表。4.審計人員王豪和李民在實施了必要的審計程序后，無法獲取必要的審計證據(jù)以證明ABC公司是否能持續(xù)經(jīng)營。要求：請根據(jù)以上情況分別說明對審計報告的影響。

4.ABC股份有限公司為進(jìn)行配股，根據(jù)證監(jiān)會的有關(guān)要求，委托MM會計師事務(wù)所對其2005年6月公開發(fā)行股票募集資金2.18億元截止2006年12月31日的投入使用情況進(jìn)行審計，并于2006年3月10日在證券報上公布了《ABC股份有限公司報告摘要》，其中MM會計師事務(wù)所出具的募集資金使用情況審計報告作為附件之一，內(nèi)容如下： 審計報告

MM所會字［2006］54號 ABC股份有限公司董事會：

我們接受貴公司委托，審計了貴公司2006年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表及該的利潤表和現(xiàn)金流量表。這些會計報表由貴公司負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任時對這些會計報表及其所反映的資金使用情況發(fā)表審計意見。我們的審計時根據(jù)《中國注冊會計師獨(dú)立審計準(zhǔn)則》進(jìn)行的。在審計過程中，我們結(jié)合貴公司的實際情況，實施了包括抽查會計所以記錄等我們認(rèn)為必要的審計程序。

我們認(rèn)為，上述會計報表對資金使用情況的反映符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《股份有限公司會計制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司2006年12月31日的財務(wù)狀況和該的經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量，會計處理方法的選用遵循了一貫性原則。

MM會計師事務(wù)所：（公章）

中國注冊會計師A（簽章）

（地址）

中國注冊會計師B（簽章）

（時間）2007年3月5日

請問：該審計報告是否正確，請說明理由。

5.下列事項，分析審計人員應(yīng)發(fā)表何種類型審計報告。

（1）XYZ公司2006凈利潤為16萬元，審計人員對其2006年會計報表出具了保留意見審計報告，說明段表述如下：“貴公司賬面反映的在建工程為2號流水線工程，該項目2001處于停建狀態(tài)，貴公司2006對上述項目利息資本化金額為895萬元。”（2）審計人員審計XYZ公司2006年會計報表時，確定其會計報表的重要性水平為500萬元，主要時關(guān)注到以下兩種情況：一是XYZ公司2006年停止使用且準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)在2001年沒有計提折舊670萬元；二是XYZ公司對合同約定采用到岸價格的一筆2006年12月24日發(fā)出的銷售給美國A公司的業(yè)務(wù)且人主營業(yè)務(wù)收入650萬元。審計人員在判斷出具審計意見的類型時，認(rèn)為XYZ公司不予調(diào)整的固定資產(chǎn)少計提折舊情況會導(dǎo)致出具保留意見，但XYZ公司不予調(diào)整的多計提收入情況會導(dǎo)致出具否定意見。最終，審計人員對XYZ公司2006年會計報表發(fā)表了否定意見的審計報告。（3）XYZ公司2006年會計報表的資產(chǎn)總額為7 065萬元，利潤總額為982萬元。審計人員對XYZ公司2006年會計報表出具了保留意見審計報告，說明表述如下：“如附注五所述，貴公司累計投資收益1 940萬元，其中2006年累計1 185萬元。但貴公司未提供A公司2000年和2006年的會計報表，受客觀條件限制，我們未能對A公司實施審計，因而無法確認(rèn)該項投資收益。”

（4）XYZ公司2006凈利潤-10 967萬元，總資產(chǎn)111 696萬元。審計人員對XYZ公司2006年會計報表出具了無法表示意見的審計報告。說明段表述如下：“根據(jù)我們的審查，a.2006年，貴公司在連續(xù)兩年虧損的情況下繼續(xù)虧損，賬面虧損人民幣10 967萬元，實際虧損金額31 729萬元，貴公司凈資產(chǎn)出現(xiàn)負(fù)數(shù)，賬面資產(chǎn)總額為人民幣111 696萬元，實際資產(chǎn)總額為95 816萬元，賬面凈資產(chǎn)為人民幣-10 188萬元，實際為-12 836萬元。b.貴公司目前涉及訴訟案件66起，涉及金額人民幣21 646萬元，其中，貴公司作為被告的53起。一審均已敗訴，涉及金額人民幣20 267萬元；貴公司作為原告的13起，涉及金額人民幣1 379萬元。上述訴訟案均未在賬表中反映。c.函證其他應(yīng)收款出現(xiàn)差異6 291萬元，貴公司拒絕進(jìn)行調(diào)整。”（5）審計人員對XYZ公司2006的會計報表發(fā)表了無保留意見審計報告（標(biāo)準(zhǔn)報告），但XYZ公司的會計報表附注

（二）中披露：“截至2006年12月27日，由于A公司狀告XYZ公司侵犯其專利權(quán)，要求賠償322萬元，截至2006年12月31日，該訴訟案正在審理中，無法預(yù)計其最有可能的賠償金額。” 6.北京東方會計師事務(wù)所注冊會計師王X、張X于1999年3月10日完成了對大華股份有限公司1998的會計報表的實地審計工作，現(xiàn)正草擬審計報告。假定存在以下幾種情況：

(1)大華公司1997會計報表的審計工作由光信會計師事務(wù)所完成，且于1998年2月25日出具了保留意見的審計報告，保留的原因系大華公司的一項未決訴訟對報表的影響無法判定，也未得到律師的任何信息。該訴訟至1999年3月10日仍未判決，而且律師拒絕提供有關(guān)信息。（2）該公司當(dāng)年6月購入手機(jī)兩部，共25 000元，該公司全部列入6月份的管理費(fèi)用（假定折舊年限為5年，凈殘值率為10%）。

（3）公司當(dāng)年的存貨發(fā)出由先進(jìn)先出法改為后進(jìn)先出法，此變更未在報表附注中披露。要求：

針對上述三種情況，注冊會計師應(yīng)分別提出何種審計意見？若需進(jìn)行調(diào)整，應(yīng)列示調(diào)整分錄。

o 假定被審計單位接受注冊會計師調(diào)整和披露的建議，請草擬一份審計報告。o