第一篇：納稅評估國際借鑒研究

納稅評估的國際借鑒研究

國外納稅評估現狀

新加坡是推行納稅評估制度較為規范的國家，其納稅評估工作有三個特點：一是納稅評估分工較細。稅務處理部負責發放評稅表，處理各種郵件、文件和管理檔案；納稅人服務部對個人當年申報情況進行評稅；公司服務部對法人當年申報情況進行評稅；納稅人審計部對以往年度評稅案件和有異議的評稅案件進行復評；稅務調查部對重大涉稅案件進行調查。二是重視納稅人的自查自糾，在評稅工作中，都要先給納稅人一個主動坦白的機會。三是評稅管理工作主要依托計算機系統進行。

英國也是納稅評估制度推行得較好的國家。英國各稅種的稅收征管一般都需要經過納稅申報、估稅、稅款繳納和稅務檢查等程序。估稅是稅收征管程序中的重要環節，如果稅務局認為納稅人在某一時期的稅收申報不完全，則可以對其少繳的稅款部分簽發估稅單，如果稽查員發現納稅人有利潤未被估稅，或者納稅人獲得了無資格享受的減免，可以對納稅人的這些應課稅所得簽發補繳估稅單。美國稅務機關在納稅人自行申報的基礎上，將重點力量放在稅務審計上。稅務審計人員約占稅務機關人員的一半以上。納稅人申報后，稅務部門必須嚴格審核納稅人申報的每份報表。納稅人的報稅資料輸入電腦后，電腦會自動進行審核比較。如果在審核過程中，發現納稅人有計算錯誤或申報不實者，稅務部門會書面通知報稅人。審計選案主要集中在信息處理中心。稅務審計對象確定的基本程序是，根據稅務部門事先確定的計分標準，由電腦評分，然后根據評分高低加以確定。通常是收入越高、扣除項目越多、錯漏越多者，分數就越高，成為審計對象的可能性就越大。

日本的稅務審計由專職稅務人員負責。審計主要分為辦公室審計和實地審計兩大類。公司把納稅申報表送來后，審計員馬上進行辦公室審計。這時審計的主要內容是對同行業、同規模的公司進行比較，審計按公司及行業的類別進行。實地審計就是調查公司賬簿保存、會計記錄保存、商品庫存的實際狀況。它是在辦公室審計對公司自核稅額不確信時，進一步采取的審計程序。根據納稅評估結果，日本稅務部門針對納稅人財務制度是否健全，分別實行“白色申報”和“藍色申報”，激勵納稅人在健全財務制度的基礎上進行正確的申報。

德國的稅務審計人員都是高級稅務官員，他們均經過嚴格的挑選，有較高的業務水平和3至4年的工作經驗。稅務審計對象是通過計算機打分選戶確定的。審計人員在審計前必須熟悉被審計對象的生產經營情況和納稅情況，通過資料信息的分析尋找企業偷稅的疑點。如果企業不提供會計核算資料，或資料不齊全，審計人員可采用一定的方法進行稅款估算。審計結束后，審計人員要把審計出來的問題逐一向企業通告。

俄羅斯稅法詳細規定了稅務審計的類型，以及實施稅務審計的方法和條件。稅務機關實行室內審計和實地審計(也稱全面審計)兩種形式。室內審計適用于所有納稅人，由稅務機關強制實施。其主要依據是稅務機關掌握的納稅人的經營活動材料和納稅人提供的報稅單和其他稅收憑證。大部分公司的室內審計至少每季1次。稅務機關對某些稅收項目進行初審，如果審查中發現填報錯誤或所提供的材料和憑據相矛盾，稅務機關要通知納稅人在規定的期限內予以更正。如發現偷稅漏稅，則對納稅人下發補稅和罰款通知書。

國外納稅評估的成功經驗

1、多渠道采集信息，實現信息共享

各國稅務機關都通過多種渠道采集涉稅信息，不僅包括稅務機關掌握的日常征管信息、納稅人報送的納稅申報表信息等內部信息，還包括從海關、金融機構、證券市場等機構共享的外部信息。例如，澳大利亞從經稅務人員甄別后的舉報、銀行、海關、移民局、證券市場信息以及外部商用數據庫獲取足夠的外部信息，同時從稅務當局數據信息庫采集內部信息，包括納稅人申報資料、歷史評估資料、審計資料等，這些信息全部錄入計算機網絡數據庫，供評估人員調用。美國國稅局計算機征管網絡與金融、海關等部門聯網形成了十大稅務管理計算中心，共享納稅人的涉稅資料，為納稅評估提供了信息支持。

2、通過設置科學化的指標及模型，實現信息處理模型化、系統化

納稅評估指標是對納稅申報的真實性、合理性、合法性做出初步判斷的重要依據。美國、澳大利亞、新加坡等國家非常注重應用現代化的信息化手段，通過設置科學化的指標體系、建立規范化的模型等方法，實現信息處理的模型化、系統化。美國國稅局下屬各級檢查部首先由計算中心自動對申報資料分類，由評稅模型檢查納稅人是否已經登記、申報納稅，并對申報單進行分析比較，審查是否如實申報，然后通過篩選過程核實納稅人是否正確計算稅款。納稅評估計分標準的模型及參數根據相關資料動態調整，使納稅人很難弄虛作假，保證了評估的有效性、公平性和權威性。

3、制定相關法律法規，明確定位納稅評估

許多國家都通過法律、法規的形式，明確規定納稅評估的法律地位，并規定了納稅評估的形式、范圍、機構設置、流程等具體內容。俄羅斯通過稅法典，規定了為實行稅收監督，納稅人必須按企業所在地、企業的分支機構和代表機構所在地、個人居住地，以及按歸其所有的應課稅的不動產和交通運輸工具所在地，接受稅務機關審計，并規定了稅務審計的類型分為室內審計和實地審計。德國也通過稅務審計法規定了稅務審計的范圍、形式及審計期間等內容。

4、設置專門評估機構，應用專業化評估人才

德國、新加坡、澳大利亞的納稅評估都設置了專門的評估機構，并配備了專業的評估人員，同時對納稅評估機構與稽查機構的界限進行了比較清晰的界定，逐步形成了比較健全的激勵納稅評估人才成長的機制。德國的稅務審計機構比較完善，稅務審計的最高機構是聯邦財政部和各州的財政局。聯邦財政局下設稅務審計局，負責大型企業及公司集團的稅務審計；州財政局下設稅務審計局，負責中小型企業的稅務審計。德國對現場審計人員素質的要求比較高，招聘的稅收審計人員通常要求獲得法律、經濟學、數學等學科的大學學位，而且通過專門考試，或者至少在一個稅務局工作一年以上。在稅收審計培訓方面，新雇員必須完成至少6個月的新人員訓練。在新人員訓練結束后，每位稅收審計員需要獨立審計三個小企業，并將審計報告提交稅務局評估。澳大利亞也專門把納稅評估機構和稽查機構分設，以維多利亞州稅務局為例，總共400人的隊伍，除70人從事稽查、160人從事電話服務以及信息處理工作、60人從事內部管理以外，其他130人都從事納稅評估工作。

第二篇：納稅評估制度的國際借鑒

納稅評估制度的國際借鑒 仙桃市國家稅收研究會

納稅評估是源于美日德等國家的稅務審計制度、美英法系的訴辯交易程序和日韓的行政指導制度的綜合體[1]。稅務審計有廣義和狹義之分。廣義的稅務審計，泛指相關主體從稅收角度對各種經濟活動和涉稅事項進行的分析評定；狹義的稅務審計，是對納稅人的申報納稅情況做出的評估[2]。訴辯交易程序是指為了節約訴訟成本，提高訴訟效率，在法官許可的前提下，控訴方和被告人或者辯護律師經過談判和討價還價來達成被告人認罪以換取較輕定罪或刑罰的協議。其精神實質是可以獲取被告人對法律的信任，最大限度地減少因刑罰而產生的負面效應。日韓的行政指導是指行政機關在其職責范圍內，為適應復雜多變的經濟和社會需要，實現一定的行政目的，對行政相對人采取的符合法律精神、原則、規則或政策的指導、勸告、建議等行為。行政指導具有非強制性，不直接產生法律效果。日本、韓國認為市場經濟本質上是一種民主和積極的管理形態，而行政指導具有簡便性、溫和性和實效性的特點，是在政企雙方共同受益基礎上采取的民主而積極的行政管理手段，符合現代市場經濟發展的要求。以上三種制度的有關具體規定及其所蘊含的相關法律精神，為納稅評估制度的建立奠定了重要的理論基礎。

一、國外納稅評估的理論基礎

稅收流失一直是世界各國稅務管理當局面對的重大問題。西方發達國家普遍認為，刻意偷逃稅收的納稅人只是少數，大部分納稅人是想誠信納稅的，既使出現稅收問題，也多是由于納稅人的非主觀意愿造成的。因此，建立以納稅評估為核心的稅收管理制度，對于有效配臵稅收資源、科學監控稅源、營造良好的稅收環境具有不可替代的作用,且已被納稅人普遍接受。

（一）稅收遵從理論是納稅評估最核心的基礎理論。1964年，美國國內收入局實施了一項名為?納稅人遵從測量程序?的計劃，主要目的是評估納稅人的納稅自覺性、納稅申報的真實性、是否存在偷漏稅及其他違法違規行為等。因此，納稅評估理論的基礎源于對納稅不遵從行為的評判與測量。從1983年起，美國將納稅遵從理論作為納稅評估的基礎理論。美國社會學家墨頓的差異行為理論認為，人們面對強制性的指令可能會有五種不同的現實反應，即遵從、創造、形式主義、隱退和反判[3]。如果納稅人依法納稅，表現出來的就是稅收遵從；反之，就是稅收不遵從，具體形式有偷逃稅、欠稅或稅收延遲、騙稅或抗稅。稅收遵從是指納稅人遵照稅收法令及稅收政策，正確計算并向國家繳納各項稅收，服從稅務部門及稅務執法人員符合法律規范的管理行為。西方國家通常利用以下三個征管指標分別反映稅收遵從：一是申報遵從，即實際申報收入的納稅人占注冊登記應申報收入的納稅人的比例;

二是報稅遵從，即納稅人申報的稅額占實際依法應繳納的稅款的比例，或叫申報準確率;三是繳稅遵從，即納稅人實際繳納的稅款占納稅人申報的稅款或稅務部門核定稅款的比例。

稅收遵從程度可以通過稅收遵從度來衡量。稅收遵從度是指納稅人受主觀心理態度的支配所表現出來的對稅法的遵從程度，是稅務部門對納稅人依法照章納稅狀況的評估和描述。稅收遵從度的提高，依賴于納稅意識的提高（主觀原因）和稅制的制定與執行（客觀原因）。主觀原因主要有四個方面：一是納稅人的政治偏好。主要是指納稅人對政府是否信任及信任的程度，對政府的經濟政策是否滿意及滿意的程度；二是納稅入的納稅意識。提高納稅人的納稅意識可以有效提高納稅遵從度。三是納稅人的納稅心理。從心理學的角度分析，納稅人可分為本我型、自我型和超我型。在?本我?的貪婪本性的作用下，不會自覺繳稅的納稅人，一定是一個自私的不遵從者；能?自我?約束的納稅人會認為應該主動繳稅，則有可能成為防衛型遵從者；在?超我?的境界中，納稅人會認為繳稅是公民應盡的義務，一定是一個忠誠型遵從者[4]。四是納稅人對稅務人員的印象。主要是指納稅服務態度，稅務人員的優質服務可以調動納稅人的積極性。客觀原因主要有四個方面：一是稅制效率。合理的稅基、恰當的稅種、適度的稅率、公平的稅負、簡捷的程序、明確的規定以及嚴格的激勵約束機制等能促進稅收遵從度的提高；二是征管效率。高效便捷的納稅服

務機制和稅收征管體系，能引導納稅人實現稅收遵從；三是征納成本。征納成本越低，越有利于稅收遵從度的提高；四是稅款使用的透明度。國家有效地分配使用稅收，為廣大納稅人提供公共物品和服務在很大程度上影響著納稅人的納稅情況。西方發達國家的稅收遵從理論是解決稅收流失的有效途徑[5]。

（二）流程再造理論是納稅評估合理化的先進理論。流程再造原稱業務流程重組、企業流程再造，是對業務流程進行根本的重新思考和徹底的重新設計，以求在質量、成本、業務處理周期等績效指標上取得顯著的改善，是90年代由美國麻省理工學院的計算機教授邁克爾〃哈默和管理顧問公司董事長錢皮提出的，其基本思想就是把某項完整的工作分成不同部分，由各自相對獨立的部門依次進行的工作方式。流程再造本身是一套比較完整的理論體系，再造的不僅是流程，同時還有人員觀念、思維方式、管理習慣、組織結構、組織文化的轉變。近二十年來，隨著英美等發達國家?新公共管理?運動的興起，政府部門借鑒企業的先進管理理念和方法已成為一種趨勢。流程再造以顧客為導向的原則與稅收服務的要求一致，都是著眼于滿意度的提高。作為國際最新的管理理論，流程再造理論在指導稅收征管改革實踐方面具有強大的生命力和廣闊前景。歐美國家在稅收工作中引入?顧客?概念，并以?顧客?為導向，給稅收工作帶來新的管理理念和服務理念，不僅可以建立起從?基本不相信納稅人?到?基本相信

納稅人?的服務機制，讓納稅人感受到理解與尊重，而且有助于解決征、管、查等協調銜接不暢的問題，實現稅收管理質的飛躍。流程再造理論對處于稅收業務流程中的重要環節的納稅評估的定位提供了全新的理論支持，對稅收征管改革和傳統的稅務行政管理模式有著重要的借鑒意義，即改變傳統稅務管理以職能為導向的組織結構，建立以咨詢、受理、核批、調查、評估、檢查和執行等七個環節為主的扁平化的稅收業務主流程，是建立健全納稅評估工作流程的重要指導思想[6]。

（三）納稅風險管理理論是現代管理科學與稅收管理相融合的產物。風險是指在某一特定環境和時間段內，某種損失發生的可能性，包括自然屬性、社會屬性和經濟屬性[7]。風險管理是指經濟單位透過對風險的認識、衡量和分析，選擇最有效的方式，主動地、有目的、有計劃地處理風險，以最小的成本爭取獲得最大的安全保證的管理方法。風險管理能促進決策的科學化、合理化。風險管理理論產生于20世紀30年代，最早由美國賓西法尼亞大學的所羅門〃許布納博士于1930年在美國管理協會發起的一個保險問題會議上提出的。20世紀70年代以后，風險管理在政府管理、財務管理、審計等領域日益受到關注。美國英國澳大利亞等國家先后頒布了風險管理體系框架和國家風險管理標準。八大要素即為風險管理的核心內容：一是內外環境。同其他管理活動一樣，風險管理也是在一定的環境下進行的，也要受到環境中

各種因素的影響。二是目標設定。分為戰略目標、經營目標和合規目標。三是事件識別。指識別可能對主體產生影響的潛在事項，包括區分代表風險和機會的事項。四是風險評估。指對識別的風險進行分析，以便確定管理的依據。五是風險應對。即針對識別出的風險提出應對策略，分為規避風險、減少風險、接受風險和共擔風險四類。六是控制活動。是指設計的程序和政策，操作的目的是管理和控制風險。七是信息與溝通。加強信息交流與溝通，確保獲取管理和控制風險所必需的信息。八是監控。整個流程尤其是風險控制和程序必須被監控，以評估、確認其需要修改或采取的補救措施。風險管理本身具有其內在的規律性，在不同的組織之間具有一定共性，可運用于管理稅收風險。

稅收風險是指在稅收管理中，對提高納稅遵從目標實現產生負面影響的可能性，稅收風險又稱稅收遵從風險。稅收風險管理是指稅務機關運用風險管理的理念和方法，合理配臵管理資源，通過對稅收風險進行分析識別、等級排序、應對處理以及過程監控、績效評估等措施，不斷提高納稅遵從度的過程和方法。稅務機關總是根據其擁有的資源條件，以提高納稅遵從度為基本目標，但是要保證納稅人的全面遵從，這些征管資源又總是有限的。因此，科學有效的稅收管理必須盡量將有限的資源進行合理的配臵和充分的利用。稅收風險管理不是一個技術性的手段，是科學審視管理資源和目標之間的關聯關系，稅收風險管理不僅僅是為了

更好地選擇稅務審計、納稅評估、稅務稽查，更是通過預先分析、發現并采取積極措施解決問題，以達到最大限度地發揮稅收遵從作用的目的。

（四）法理依據是納稅評估理論的重要理論依據。法理一般是法的原則、理論，用于法律不足以解釋某一法律關系或事件時使用，目的在于彌補法律的空隙。法理不是成文法，特殊情況下，可以補充法律的不足，被當做法律使用或作為某一案件判決的參照，一般用于學理研究，指導法律的改進和提升[8]。法理依據是指國家、集體或個人在行使某項權利時所依據的法律理論。法理依據是一種抽象的、概括的法的形式，是形成某一國家全部法律或某一部門法律的基本精神和學理，在一定意義上是法的淵源。?以事實為依據，以法律為準繩?是法律制度的基本準則。法律?事實?是指有證明力、說服力的法律構成。更確切地說，是一種主觀認知下的事實描述。法哲學已說明?這不是一個純粹認識的行為所能確定的，而是一種決斷，必須借助權力來做成?[9]。在稅收工作中，稅務機關通常處于信息不對稱的劣勢，且時過境遷的自然力量又很難重現客觀真實事實，?法律思維方式所追求的結論是盡可能地令人接受，而不可能達到絕對必然的‘真’”[10]。因此，授權法律執行者能動地推定事實，即估值征稅已成為各國稅收法律的基本內容之一。納稅評估測定的具體稅收?應然?事項（稅收義務）能否轉變為?實然?（稅收收入），關鍵在于納稅

評估行政作為的法律依據，因為?行政行為是享有行政權能的組織依法運用行政權力對特定公民、法人、其他組織或特定事項所做的法律行為?[11]。國外稅收法律制度中稅收估征法律條款授權稅務機關在規定條件下依事實材料進行估計、做出修正或認定納稅人稅收義務的決定。而納稅評估就是對稅收法律事實進行推定，而推定本身并不能保證構建事實的法律上的正確性。因此，納稅評估應遵循以下法律規則：一是適用范圍規則。法律強制權力應該運用于法律規定的適用范圍，法律強制性是對被認為違反法律秩序的行為責任者做出調整的實在行為。各國對稅收評定的適用范圍規定不盡相同，但比較一致地對未按法律規定申報稅收、會計賬簿毀損或無法查證申報、對有質疑的申報都被列為法律適用對象。二是構建事實規則。必須根據法律規范的主觀理性和邏輯去構建事實。邏輯推論法律事實涉及兩種：一方面，據以做出推斷的基礎事實，必須用客觀證據予以證?實?；另一方面，是根據基礎事實而假設存在的推定事實，它不用證據證明直接以法律規則予以認定。三是舉證責任規則。必須遵守法律規定的舉證責任規則。四是要式行政規則。要式行政行為是指法律、法規規定必須具備某種方式或形式才能產生法律效力的行政行為。國外稅收法律明確規定必須制作稅收評定行政決定文書。五是保障權利規則。要依靠行政救濟與司法救濟保障權利[12]。

二、國際納稅評估的通行做法

無論是我國香港地區、新加坡的?評稅?，德國、美國的?審計?，還是英國的?估稅?，其實質都是納稅評估，且借助于現代化的信息網絡優勢，成為國際上較為通行的一種稅收管理方式。

（一）美國的稅務審計。美國稅收征管實現現代化，納稅評估智能化程度較高。美國國內收入局下屬各級檢查部負責納稅申報資料準確性、真實性的評判工作，首先由西弗吉尼亞州的計算機中心自動對申報資料進行分類，然后通過篩選過程核實納稅人是否正確申報，并以此估算其稅款。具體有五種常用方法：一是判別函數系統，此為計算機實現的模型系統，通過對歷史數據的分析，選出最可能有不遵從行為的納稅人。二是納稅人遵從測度程序，即通過數理統計方法給出判別函數系統的參數估計值。三是資料完善程序，即通過此程序檢查出申報表填寫計算錯誤，并通知納稅人重新計算后的應納稅額。四是信息匹配程序，即該程序通過和銀行、勞工委員會的相關資料與納稅申報表對比，檢查遺漏和不正確的項目。五是特殊審計程序，即運用由計算機和定期改變的手工選擇標準而設計的很多特殊審計程序，比如針對退稅額、申報扣除額、調整后的所得等特殊審計程序，旨在提高納稅評估的有效性、公平性和權威性。

（二）新加坡的?評稅?。有三個特點：一是分工較細；二是重視納稅人的自查自糾；三是評稅智能化。新加坡稅務機關開展納稅評估主要依托兩個電子信息庫：即通過電子信息系統，向社

會各界調取納稅人的相關資料，構成評稅情報庫；通過納稅申報采集納稅人的收入、支出、扣除等涉稅信息，構成申報信息庫。采用兩種方法開展納稅評估：一是核對法，即通過評估情報庫和申報信息庫的信息進行核對比較，據此對申報納稅作出正確評估。二是財務分析法，即評稅師對已經掌握的各行業財務指標的標準值即平均值進行財務分析，利用計算機系統對偏離標準值的納稅人進行評估。新加坡稅務機關納稅評估工作的依據是納稅人申報納稅時提供的資料和評估人員通過其他渠道收集的相關信息。在評估工作中，如果發現納稅人有違法事實，一般都要先給納稅人一個主動坦白的機會。如納稅人不配合，稅務機關會將違法行為定性為主動事故并追究其相關責任。如果納稅人對評稅結果有異議，可先繳稅再申訴舉證，舉證責任在納稅人。如評稅機構拒絕修正，納稅人可上訴至稅務檢討委員會，如仍維持原評稅結果，納稅人可到法院起訴，由法院進行最后裁決。

（三）澳大利亞的納稅風險評估。澳大利亞國稅局認為納稅人實行自行申報、自行審核后，雖然提高了工作效率，但也增大了納稅風險，因此，必須對納稅人的涉稅資料進行審核，重點是納稅風險評估。主要做法有：一是收集整理納稅人的信息。一方面，是稅務人員甄別后的舉報和銀行、海關、移民局、證券市場信息以及能提供1000戶企業、母公司的財務等多方面信息形成的外部商用數據庫；另一方面，內部數據主要是稅務當局的數據信息庫，包括納稅人的申報資料、歷史評估資料、審計資料等。二是對信息進行評估分析。評估人員將納稅信息輸入模型中，自動生成評估報告，然后由評估人員進行分析和修正，得出公平、合理、權威的結論。三是納稅風險的判定與對策。按風險大小對納稅人實行區別管理，即對遵從度較高的納稅人側重實行自我管理、自行評估，稅務機關只是進行簡單的監督與觀察，而對于遵從度較低的納稅人的管理具有強制性，通常采用納稅審計和移送法辦的措施。在評估結果出來以后，稅務機關會給納稅人一個解釋的機會，以達到節約時間、增加執法透明度、改善征納關系的目的。如果納稅人解釋不清或不能讓評估人員滿意，則轉入實地審計程序，并將結果和納稅評估資料錄入數據庫。

（四）加拿大的自我評估。自我評估是加拿大稅收體系的基石。加拿大實行以納稅人自我評估為主，稅務部門稅務審計為輔的納稅評估制度。加拿大自我評估制度規定，聯邦稅務機關有權對符合規定的自我評估的納稅人免予處罰或起訴，納稅人只需補繳相應的稅款即可。該制度不僅為納稅人提供了自我糾錯的機會，而且通過給予其更多信任與公平待遇，有力地推動了全社會樹立誠信納稅意識，提高了稅收征管效率。2001年4月，加拿大稅務機關開始針對不同納稅人采用不同策略，對于大型企業一般兩至三年檢查一次，對于中小企業則實行選擇性抽查方式，并根據納稅信用和風險確定檢查的次數與力度。

三、國外納稅評估的經驗分析

發達國家和地區憑借其健全的稅收法制、層次分明的管理機構、普及高效的網絡資源、及時便捷的綜合治稅等積極因素，促進了納稅評估工作模式的日趨成熟和逐步現代化。

（一）有健全的法律保障機制。國外納稅評估制度通過法律原則、法律規則和法律概念三要素嚴謹構架?推定法律事實?的行為準則，約束行政權力，是提高納稅評估效率的重要保證。一是法律地位清晰。國外的經驗表明，納稅評估作為稅務機關的一種工作方法或者手段，其根本目的在于稅務機關依據可以掌握的信息，對納稅人的稅收遵從情況進行判斷，稅務機關的納稅評估結論并不直接對納稅人發生法律效力，也就是說納稅評估結論不能作為對納稅人進行行政處罰的依據，納稅人并不因納稅評估的負面判斷而承擔不利的法律后果。二是法律原則明確。國外稅收法律規定了納稅評估適用的客觀要件，可作證據的信息資源和推定方法以及有如言之有理、持之有物、令人信服等正義原則，對納稅評估的范圍、內容、時機、依據、操作方法等均有明確規定等，使得納稅評估工作有章可循，是稅務行政法治的一種體現。三是配套法律完備。尤其體現在作為內部行政行為的納稅評估在取得外部法律效力時所依據的法定程序。國外的稅收征管法律制度都強調并保護稅務機關依法獲取納稅人相關涉稅信息的權利，并規定了實際控制涉稅信息的組織、機構或者個人有提供涉稅信

息的義務。

（二）有獨立的納稅評估機構。體現了納稅評估工作專業化強的特點。一方面，機構設臵規范。納稅評估工作的性質，決定了納稅評估工作必須在相對獨立和穩定的環境下進行。在德國，稅務審計的最高機構是聯邦財政部和各州的財政局，其下分設稅務審計局，且分別負責大型企業（公司集團）、中小型企業的稅務審計。法國設有專門的稅務審計機構，分為中央級、大區級和地區級，其內部審計以各級稅務部門的管轄范圍為界，各負其責。另一方面，職能界定科學。發達國家（地區）一般把納稅評估定位于管理和服務。納稅評估是一種非現場的檢查，與現場稽查有一定的區別。納稅評估機構與稽查機構的界限和環節清晰，職責分明，前者側重稅源管理，后者側重執法打擊。這種重服務過程、輕處罰結果的管理理念，比較符合現代稅收管理的要求。美國稅務審計人員約占稅務總人數的一半以上。如在澳大利亞維多利亞州稅務局400名稅務人員中，分別有70人從事稅務稽查和130人從事納稅評估。

（三）有完善的公共服務職能。隨著網絡技術的應用，公共服務職能的完善，為稅務部門有效大量獲取第三方涉稅信息提供保證，促進了稅收信息資源的有效利用，納稅評估得以更加科學化、規范化、精確化。美國各級政府、政府的部門如海關、能源部、社會保障局、移民局以及銀行、商品期貨交易委員會、商業

銀行等單位每年都應當向稅務部門提供納稅人的貨幣收付報告、國外銀行賬戶、車輛登記、不動產轉讓、租賃權證等多種信息。美國人大多用支票或信用卡進行交易，企業在銀行的來往賬目非常清楚，很難隱瞞，交易中如果納稅人收到一萬美元以上的現金，納稅人和銀行就要分別將此筆交易向稅務機關報告備案，利息或股息的支付要通過磁盤或網絡將?稅源信息報告表?報到稅務機關。稅務機關將納稅人的涉稅信息輸入計算機后，計算機會自動進行邏輯審核，篩選出10%的異常程度較高的申報表，評定員根據申報資料的解釋是否決定放過這些申報表，然后書面通知該納稅人被選為稽查對象。

（四）有龐大的中介服務機構。稅務中介組織是市場經濟規范運作的基礎，在降低稅收成本，規避納稅風險，規范征納行為，加強征納間的交流與溝通，維護征納雙方合法權益，提高納稅申報的準確性等方面起到積極作用。自1988年大力推行和規范稅務代理以來，澳大利亞已建立了一套比較完備的稅務代理制度。目前全國有近3萬個稅務代理人（公司或個人），約80％的納稅申報通過稅務代理完成。

（五）有科學的評估指標模型。科學化的應用模型在發達國家（地區）得到廣泛運用。美國用于納稅評估方面的判別涵數系統是由包括納稅申報表信息在內的成百上千個變量的計算機復雜程序組成的，計分標準的模型及參數經常調整，因而很難從幾個

指標中判別出哪些納稅人易成為檢查對象，納稅人很難弄虛作假，保證了納稅評估的有效性、公平性和權威性。納稅指標體系的確立必須遵循?四性原則?：一是全面性。要選出能夠反映納稅人全貌的指標，既要考慮現狀，也要考察歷史記錄，還要觀察發展趨勢。將定性資料和定量資料相結合，全面考慮納稅人所處的環境、面臨的風險、資金流向等諸方面的影響。二是可靠性。必須通過實驗和實踐來考察納稅評估指標的敏感度、可靠性。三是客觀性。指標選取和評估方案的設計要客觀、公平、公正。四是可行性。信息化是開展納稅評估工作的必由之路，可操作性是評估方法能否推廣使用的重要因素之一。

（六）有良好的人才成長環境。納稅評估的性質決定了評估人員必須具備較高的業務水平、一定的工作經驗、較強的洞察力和處理問題的能力。德國招聘的現場審計人員通常要求獲得法律、經濟學、數學等學科的大學學位，而且要通過專門的考試，或者至少要有一年以上的稅務工作經驗；新雇員在必須完成至少6個月的稅收審計培訓后，能獨立審記3個小企業，并完成審計報告。香港為納稅評估人員設臵了評稅主任、助理評稅主任等一系列職位階梯，形成了一個良好的育才、留才機制，納稅評估方面人才輩出。

（七）有完善的社會信用體系。社會信用體系是一種社會機制。經過160多年的建設，許多西方發達國家（地區）建立了以公

共信息和信用數據開放為基礎，以商業化運作的中介機構服務為主體的規范的信用管理法律體系和良好的社會信用意識。完善的社會信用體系是市場經濟有效運行的推動劑，如果市場參與者的每次交易行為都被記錄，并可以提供給其他參與者，那么失信行為會因機會成本過高而避免，整個社會交易成本將大大減少。發達國家（地區）有效的納稅評估無不以完善的社會信用體系為隱形后盾。

四、納稅評估制度的國際比較與經驗借鑒

將發達國家納稅評估的通行做法與我國納稅評估制度的現狀進行比較，有利于進一步完善我國納稅評估制度，提高納稅評估工作的質量和效率。

（一）納稅評估的稅收法制環境不同。納稅評估的主要方式為推定稅收法律事實,法理與依據決定了其存在的理由和法律效力。新加坡稅務機關之所以能夠方便地從其他部門獲得所需信息，就是因為其具有法律所賦予的權力。相關法規是納稅評估權力的來源，也是納稅評估效率的重要保證。比較分析我國的?核定征收?法律條文，具有較為突出的法律瑕疵：一是缺乏具體的、實質的法律概念，界定事物的?標準?、?尺度?無從評價?事物?的客觀與公正。二是缺乏反駁推定的特別舉證規則，法律既然設立了推定效力就應該訂立反駁推定的權利與行為規則，不致使相對人的法律救濟落空。三是缺乏法律證據規則。國外稅收證據規

則有兩類模式：一種為抽象處理模式，如?可根據任何有用的信息?等；另一種為歸納處理模式，如?申報表、賬簿記錄、收付憑證?、?第三方信息?、?檢查獲得信息?等，證據合法性直接影響法律執行效率。四是法律規定的適用范圍受限，忽略了支出實務考量，如法律規定的?計稅依據明顯偏低?的語言顯然不適用于欺詐稅收利益給付的具體事項。法律瑕疵一方面給法律執行保留太多的自由栽量空間；另一方面也使法律執行處在規則不確定的風險環境。

（二）納稅評估的功能定位不同。發達國家(地區)一般把納稅評估定位在管理和服務上。納稅評估是一種非現場的檢查，與現場稽查有一定的區別，納稅評估機構與稽查機構的界限也比較清晰。前者側重稅源管理，后者側重執法打擊。例如香港稅務部門負責評稅工作的人數為570人，負責稅務稽查的只有160人，兩者比例近4∶1。我國近幾年將納稅評估主要定位為稅務稽查的前臵程序，是一種打擊偷逃稅的手段，容易混淆納稅評估和現場稽查。

（三）納稅評估的信息采集渠道不同。納稅評估是一個獲取信息、分析信息、使用信息的過程。充分獲取客觀、準確的涉稅信息是保證納稅評估準確、高效的基本前提。發達國家(地區)通過完善的公共服務職能為稅務部門提供全面、及時、準確、詳實的納稅評估涉稅信息。我國的公共服務職能作用沒有得到充分利

用，即稅務部門還沒有與所有涉稅信息部門實行聯網，僅通過納稅申報資料進行涉稅信息采集，且未能實現涉稅信息共享，導致涉稅信息獲取渠道不暢、信息量不足、信息可靠性較差等是制約我國納稅評估工作的主要?瓶頸?。

（四）納稅評估的機構設臵不同。新加坡稅務局的評稅部門有稅務處理部、納稅人服務部、公司服務部、納稅人審計部和稅務調查部，各部門職責界限明確，各司其職。澳大利亞分設有納稅評估機構和稽查機構。法國設有專門的稅務審計機構，分為中央級、大區級和地區級，其內部審計以各級稅務局的管轄范圍為界，各負其責。我國的納稅評估主要由稅收管理員和稽查員兼辦，納稅評估的廣度和深度遠遠不能滿足稅源管理的要求。

（五）納稅評估的現代化程度不同。世界發達國家(地區)普遍借助互聯網、計算機等現代化手段，對納稅人的申報資料、歷史評估資料和審計資料等各種涉稅信息的采集基本實現了智能化。在美國，大約有90％以上的案件是通過計算機分析篩選出來的，82%的稅收收入是通過計算機系統征收上來的。相比之下，我國的稅收現代化建設總體水平不高，涉稅信息的采集仍處于手工和紙質階段。另外，納稅評估指標體系的確立尚待完善。

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第三篇：納稅評估與服務研究

納稅評估與服務研究

納稅評估是指稅務機關利用獲取的涉稅信息，對納稅人（包括扣繳義務人，下同）納稅申報情況的真實性和合法性進行審核評價，并作出相應處理的稅收管理活動。納稅評估是處置稅收風險、促進納稅遵從的重要手段。納稅評估充分展現了“服務型評估”的功能，寓納稅服務于納稅評估工作之中，積極為納稅人提供個性化優質服務，減少納稅人因疏忽遺漏或稅收知識缺乏而造成稅收違法行為的發生，提高其辦稅質量和稅法遵從度，切實增強征納雙方的互信度，既維護企業的合法權益，密切稅企關系，又深化優質服務，提高征管質量。就基層納稅評估工作來說，目前仍處于起步階段，尚有許多需要完善的地方。本人僅就如何通過開展納稅評估，進一步優化辦稅服務提出幾點自己的思考。

一、開展納稅評估對于深化辦稅服務的意義

按照目前征管模式的發展趨勢看，納稅評估將逐步成為基層稅收管理員日常管理工作的主要手段之一。通過開展納稅評估，建立預警服務體系，有利于逐步構建稅企之間良性互動平臺，推進稅收工作重心由“執法管理型”向“法治導向型”的轉變。

㈠通過開展納稅評估，推行預警服務，可以體現稅收管理工作的人性化。從稅務機關開展納稅評估的出發點來看，對納稅人其實是一種涉稅風險的“預警”，重要的是通過納稅評估在稅企之間建立起“緩沖帶”，在征管和稽查之間設置了“過濾網”，充分體現了稅務行政執法教育與懲戒相結合的原則，使稅收工作更具“人情味”。對評估中發現的涉稅疑點，可以采取《稅務事項通知書》的形式建議企業自行更正、補足申報、繳納稅款和滯納金，而不進行涉稅處罰。從這個層面上來說，評估工作是一種“柔性”的服務，其主要目的在于輔導納稅人及時糾正錯誤，進行正常的稅收經濟活動，體現出人性化理念。

㈡通過開展納稅評估，進行經常性的監督，可以提高納稅人依法納稅的自覺性。

從嚴管理、依法治稅、創造公平的稅收執法環境，其本身就是對納稅人最好的服務。目前由于個別財務人員素質不高、納稅意識淡薄，作假賬、賬外設賬等 1 情況時有發生。通過經常性的納稅評估分析，及時糾正納稅人偷、逃、避稅的花招伎倆，使納稅人自覺進行依法誠信納稅，從根本上保證公平的納稅環境。

㈢通過開展納稅評估，提高企業防范能力，可以為納稅人提供更深層次的服務。

通過納稅評估和稅收約談，不僅可以將納稅人最需要的稅收法律、政策及時宣傳到位，糾正納稅錯誤，規避納稅風險，提高納稅人稅法遵從度。而且，納稅評估從評估企業的收入、成本費用的關聯性和鉤稽關系入手，采集成本費用率、管理費用變動率、成本費用利潤率等相關指標值，與預警值對比，從中發現疑點問題，并針對疑點問題及時對納稅人進行稅收約談，進行實地核查。這一過程既是對企業納稅優劣的一個認定，同時也是對納稅人生產經營管理水平的一次考量。因此，通過納稅評估可以幫助納稅人找出經營管理、生產工藝等方面存在的漏洞和差距，提供降低成本的渠道，同時提高財務管理和賬務核算水平。這無疑是納稅人所需要的稅務部門深化服務層次的具體體現。

㈣通過開展納稅評估，實現稽查科學選案，可以為納稅人提供更加公平的稅收執法環境。

納稅評估不是一項獨立的工作，它是對征管工作的補充和延伸，是稽查工作開展的源頭。通過建立將納稅評估與稽查選案結合的聯動工作機制，一方面，可以通過納稅評估分析，發現疑點，直接為稅務稽查提供案源，避免稽查選案環節的隨意性和盲目性；另一方面可以防止部分納稅人長期不查，部分納稅人檢查次數過多，減少誠信納稅企業進入稽查環節的頻率，體現了稅收的合法性、公平、公正性，起到了服務納稅人，優化稅收執法的目的。

自開展納稅評估工作一年多以來，我們薊縣國稅局按照“稅收分析找問題，納稅評估查原因，重點稽查促征管，責任追究抓落實，強化管理促提高”的工作思路，以信息化管理手段為依托，以稅收分析為基礎，以分類管理為突破，以下達指令性評估指標為重點，以申報稽核為核心，以責任追究為保障，促使納稅評估工作顯現生機。

2013年，我局通過對173戶納稅人實施了納稅評估，評估收入2700.15萬元，其中，增值稅 621.02萬元，企業所得稅 546萬元，其它稅種34.54萬元，調減留抵增值稅進項稅 282.59萬元，彌補以前虧損1216萬元，超額完成 2 市局下達的評估任務。我局于2013年底，由主管副局長吳局率領走訪了本市納稅評估走在前列的塘沽、北辰、西青等幾個局交流評估經驗，和我局一樣，本市各區看似任務完成圓滿，一些問題也暴露無疑:由于沒有明確的制度制約，加上基層管理員隊評估不是很理解，導致相當一部分評估收入是匯算清繳期輔導和企業自查收入，還有一部分是預收賬款企業未及時做收入的稅款，有的管理員干脆讓企業自查入庫評估稅款收入。

2014年市局改變策略，規定：只有評估實際入庫稅款才統計為評估收入，著無疑增加了評估的難度。2014年上半年，我局通過對67戶納稅人實施了納稅評估，評估收入1245萬元，完成全年評估任務的75%。雖然也完成了評估指標，但從我們考察了解基層所評估人員的評估案卷、評估相關指標的運用和評估方法等來看，依然不是游刃有余，評估工作異常吃力，往往在評估科的幫助下勉強完成。

以上實踐表明，納稅評估工作是一項業務性較強的綜合性工作。很大程度上有效推動了稅收征管的科學化、規范化、精細化。但就我局的情況而言，其成效不是很明顯，有多方面的原因。

二、當前我市納稅評估存在的問題

納稅評估施行以來，我們對納稅評估工作進行了積極的探索與實踐，在實際工作過程中也發現了一些問題，主要表現在：

㈠稅務人員對評估的認識不足。

作為一個在基層工作多年的稅務干部，對操作模式的改變是困難的，沒有觀念上的改變，沒有準確規范的定位，納稅評估工作就不會有高的工作效率。當前，一些有稅務管理和稅務稽查工作基礎的干部，充實到了納稅評估的崗位，由于對納稅評估工作還缺少明晰的認識，工作中還是抱著一些固有的模式和思維。同時，納稅評估工作目前定位尚不清晰，一些具體的操作方法尚未規范。在實際工作中，稅務部門之間以及與其他職能部門缺少有效的協調機制，具體實施缺少可操作性，（比如第三方信息的共享等），使一些問題只能紙上談兵，無法深入和難以落實。還有的基層所長和管理員認為，納稅評估是評估科的事，和基層所關系不大，不愿意支持“管評聯動”的做法，單純提出評估獨立進行，還有的直接把評估等同于稽查看待。

㈡評估人員的素質參差不齊。

納稅評估專業性較強，客觀要求評估人員精通稅收業務知識、相關財務知識和企業生產工藝流程，而目前大多數納稅評估人員還不能掌握對企業財務進行審核、分析、測算、取證、質詢等全部技能，少數人只能是象征性地走走過場，難以評析出企業財務存在的問題。評估人員的業務能力和水平有待于進一步提高。這方面我們得向發達國家學習，比如德國的稅務審計人員都是高級稅務官員，他們均經過嚴格的挑選，有較高的業務水平和3至4年的工作經驗。

㈢評估信息資料相對不足。

目前，我們運用的評估信息資料主要來源于納稅人的納稅申報、稅收管理員日常采集、發票領購開具等內部信息資料，而來自稅務外部的信息卻很少，造成了信息交流不暢通。稅務部門與政府相關部門之間還沒有完全建立起長效穩定的信息交流機制，形成信息共享；同時由于內部信息傳遞不及時，不能充分相互交流，造成大量評估信息沉淀。還有的稅收管理員日常信息采集不全面，納稅人虛報、假報、少報信息資料等現象依然存在。這就給評估的案頭分析工作帶來巨大難度，評估準確性大打折扣。

㈣納稅評估深度相對不夠。

納稅評估工作是一項業務性較強的綜合性工作，這就要求評估人員應具備較高的政治業務素質，審定申報數據的真實性、準確性、合法性。但是，目前評估人員的業務素質參差不齊，不善于從掌握涉稅信息中找出蛛絲馬跡，挖掘深層次的問題，使很多評估工作流于形式，僅為完成評估任務而評估，有的甚至停留在看看報表、翻翻賬薄、對對數字等淺層次上，沒有充分發揮納稅評估對加強稅源動態管理，提高征管質量和為納稅人服務的作用。

㈤評估結果的后續跟蹤監督沒有到位。

一些評估結果沒有達到評估 “預警”、“服務”以及處置稅收風險、促進納稅遵從的作用。目前，我市有個別區縣（如大港、薊縣）在搞把評估從基層所拿上來組成專門的評估團隊進行評估，本人認為納稅評估可以由專門的評估機構來進行，但必須有轉交評估結果的制度和程序，將評估后的后續監控完善起來；如果上年的評估問題，由于沒有基層所的后續監管第二年又出現了，那就得不償失了。

比如 ：我局納稅評估科對某房地產公司進行納稅評估，發現該房產公司通過中介機構評估增加建筑成本3500萬元，理由是原材料和人工費漲價，記入建筑成本科目，在評估時尚未結轉成本。我們及時向領導和市局反映，但是沒有移交基層管理單位的手續，只能口頭告訴有關人員一聲，如果后來該管理員調換崗位了，那這個問題他是否向下一任管理員移交，不得而知。但如果有移交手續，放在檔案里，那么后任管理者就可以一直監控下去了。

㈥對納稅評估的宣傳力度不夠。

現在有很多納稅人不太理解納稅評估，有的甚至有些敵對，認為只有花錢請的中介機構才會真的幫助企業審計，稅務局評估也是稽查，也來查稅，不是很配合，有的甚至隱瞞數據、隱瞞事實逃避、對抗評估，因此評估效果大打折扣。

三、國外納稅評估的成功經驗

我國開展納稅評估才幾年的時間，還處于初級階段，存在著一些突出問題，為進一步完善納稅評估服務體系，應充分借鑒別的國家成熟的經驗：

㈠多渠道采集信息，實現信息共享。

各國稅務機關都通過多種渠道采集涉稅信息，不僅包括稅務機關掌握的日常征管信息、納稅人報送的納稅申報表信息等內部信息，還包括從海關、金融機構、證券市場等機構共享的外部信息。例如，澳大利亞從經稅務人員甄別后的舉報、銀行、海關、移民局、證券市場信息以及外部商用數據庫獲取足夠的外部信息，同時從稅務當局數據信息庫采集內部信息，包括納稅人申報資料、歷史評估資料、審計資料等，這些信息全部錄入計算機網絡數據庫，供評估人員調用。美國國稅局計算機征管網絡與金融、海關等部門聯網形成了十大稅務管理計算中心，共享納稅人的涉稅資料，為納稅評估提供了信息支持。

㈡通過設置科學化的指標及模型，實現信息處理模型化、系統化。納稅評估指標是對納稅申報的真實性、合理性、合法性做出初步判斷的重要依據。美國、澳大利亞、新加坡等國家非常注重應用現代化的信息化手段，通過設置科學化的指標體系、建立規范化的模型等方法，實現信息處理的模型化、系統化。美國國稅局下屬各級檢查部首先由計算中心自動對申報資料分類，由評稅模型檢查納稅人是否已經登記、申報納稅，并對申報單進行分析比較，審查是否如實申報，然后通過篩選過程核實納稅人是否正確計算稅款。納稅評估計分標準 5 的模型及參數根據相關資料動態調整，使納稅人很難弄虛作假，保證了評估的有效性、公平性和權威性。

㈢制定相關法律法規，明確定位納稅評估。

許多國家都通過法律、法規的形式，明確規定納稅評估的法律地位，并規定了納稅評估的形式、范圍、機構設置、流程等具體內容。俄羅斯通過稅法典，規定了為實行稅收監督，納稅人必須按企業所在地、企業的分支機構和代表機構所在地、個人居住地，以及按歸其所有的應課稅的不動產和交通運輸工具所在地，接受稅務機關審計，并規定了稅務審計的類型分為室內審計和實地審計。德國也通過稅務審計法規定了稅務審計的范圍、形式及審計期間等內容。

㈣設置專門評估機構，應用專業化評估人才。

德國、新加坡、澳大利亞的納稅評估都設置了專門的評估機構，并配備了專業的評估人員，同時對納稅評估機構與稽查機構的界限進行了比較清晰的界定，逐步形成了比較健全的激勵納稅評估人才成長的機制。德國的稅務審計機構比較完善，稅務審計的最高機構是聯邦財政部和各州的財政局。聯邦財政局下設稅務審計局，負責大型企業及公司集團的稅務審計；州財政局下設稅務審計局，負責中小型企業的稅務審計。德國對現場審計人員素質的要求比較高，招聘的稅收審計人員通常要求獲得法律、經濟學、數學等學科的大學學位，而且通過專門考試，或者至少在一個稅務局工作一年以上。在稅收審計培訓方面，新雇員必須完成至少6個月的新人員訓練。在新人員訓練結束后，每位稅收審計員需要獨立審計三個小企業，并將審計報告提交稅務局評估。澳大利亞也專門把納稅評估機構和稽查機構分設，以維多利亞州稅務局為例，總共400人的隊伍，除70人從事稽查、160人從事電話服務以及信息處理工作、60人從事內部管理以外，其他130人都從事納稅評估工作。

四、深化服務，提高納稅評估水平，促使納稅人增加納稅遵從度 納稅評估作為一種新型的稅收管理手段，隨著評估水平的不斷提高，其延伸的辦稅服務必將日益深化。那么，作為現階段的稅收管理人員，如何以納稅評估為契機，最大限度地實現其在提高納稅服務水平方面的優勢呢？本人認為應把握好以下幾個方面：

㈠加大對逃稅的處罰(包括刑事的、民事的處罰)力度、改進現金管理法制，控制現金流量是企業增加納稅遵從的基礎。

1.從法律制度上，加大對逃稅的處罰力度，讓企業不敢犯法，更加注重與納稅評估的配合，從而增加納稅遵從度。

比如，美國較之中國，逃稅罪的刑事法網表現出既廣又嚴的特點。“廣”是指刑事處罰范圍廣；“嚴”一方面，罪名結構層次嚴密，另一方面，法網出口條件限制更嚴格。據美國聯邦稅務局的報告，2009年聯邦稅務局對納稅申報的稽查率只有1.03%，而全美納稅人自覺納稅的比率達84%，如此低的稽查率下，仍能保持高度稅收遵從，逃稅罪刑事法網作為整個稅收體系的后盾功不可沒。美國逃稅罪刑事法網的特點正與儲槐植教授提出的“嚴而不厲”的刑事立法政策相契合，是當前中國逃稅罪刑事立法轉變的方向。

2.從經濟制度上，要真正搞好納稅評估的前提是，控制現金流量。目前，我國偷逃稅款行為主要手段就是利用大額現金收支以及大額應收應付等虛擬資金流轉來完成的。我國的洗錢問題日漸突出，不僅破壞我國的金融秩序，而且還危害到經濟安全和社會穩定。全國人大常委會預算工作委員會副主任馮淑萍說，由于現行預防監控洗錢的法律體系不完整，法律級次和法律效力低，適用范圍窄，已經影響了國家反洗錢的力度，因此有必要盡早出臺一部專門遏制洗錢行為的法律。

美國為什么不發行大額鈔票，甚至100美元面額的鈔票都很少有人用呢？源于美國人嚴格的現金管理制度。它有效的防止了洗錢等金融犯罪，并且對行賄等犯罪也起到了抑制作用。

基礎制度，是一種能起到制約、派生，影響其他制度（制度變遷）的原生性行為規則，其在人類社會的制度框架中處于核心地位。美國現金管理制度，以規范現金存取及現金交易為出發點，由此培育出美國公民非現金結算交易的生活習慣，為完善我國現金管理制度提供了成熟市場經濟國家的經驗借鑒。在美國，現金管理的職能由聯儲及財政部下屬的金融犯罪執法網絡（FinCEN）、國稅局、雕刻與印刷局（BEP）和造幣廠（US Mint）共同完成，并沒有一個單獨的機構來管理現金。

作為美國財政部的下屬機構，國稅局的職責主要是向納稅人提供優質服務，幫助其理解并完成納稅義務，同時處罰那些不愿遵守稅法的公民與企業。在現金管理方面，為防止利用現金交易逃稅，國稅局要求任何從事貿易及商業活動的個人和機構對超過1萬美元的用現金結算的交易都要按照規定填寫報表（Report of CashPayments Over $10000 Received in a Trade orBusiness），該報表同時也需報送聯邦金融犯罪執法網絡（FinCEN），被其用于提供洗錢犯罪的線索。此外，聯儲、貨幣監理署、聯邦存款保險公司、國信用社協會和儲蓄銀行監管辦公室作為銀行監管機構負有對銀行執行大額現金交易報告情況的監督責任。在這個體系中，商業銀行處于被監督的地位。

美國的現金管理制度對違法者有非常嚴格的處罰方式，個人不報送國際現金與貨幣工具運輸報告，或在報告中存在實質性省略或虛假稱述，將被處以10年以下監禁和50萬美元以下罰款，其現金或貨幣工具也將被沒收。如果金融機構或賭場不對超過1萬美元的現金存取遞交報告或報告中存在實質性的省略或虛假稱述，金融機構或賭場將被罰款25萬美元至 100 萬美元，直接責任人將最多被處以10年監禁。如果個人或企業故意忽視FinCEN Form 8300表報送要求，未能及時完整地報送該表，將被處以最少2.5萬美元的罰款，如果不報送 FinCEN Form 8300 表或在報告中存在實質性省略或虛假稱述，個人將被處以25萬美元以下罰款或5年以下監禁，企業將被處以50萬美元以下罰款。

從以上可以看出，要從根本上遏制偷逃稅犯罪，就要控制現金流量，制定一系列法律、法規來規范企業行為。只有制定了嚴格的法律規范，企業才會重視、認識納稅評估服務行為是為他們規避納稅風險，納稅評估才有充分的用武之地，加之評估服務、稅法宣傳的作用，企業才會真正從潛意識里愿意納稅遵從。

㈡改進工作方法，深化納稅服務，是搞好納稅評估的前提。1.轉變思想，搞好定位，強化服務意識。

納稅評估工作是稅收管理員的職能，是日常稅收管理的一種手段，是一種深層次的管理行為，通過對納稅人信息(數據)分析并在此基礎上進行有針對性的輔導、糾錯，組織自查自糾，可大大降低納稅人非故意違法造成的納稅風險。納稅評估發揮日常監控服務作用，這充分考慮了廣大納稅人的實際情況與利益，受到納稅人的歡迎，表現出了巨大的發展潛力。因此，為了充分展示納稅評估的服務 8 職能，稅收管理人員要摒棄執法者高高在上的思想，真正明白搞納稅評估目的就是幫助企業更加透徹地理解稅法，及時糾正涉稅問題，督促企業更好地履行納稅義務。因此，稅收管理員要自覺樹立通過納稅評估搞好服務的意識，在工作中注意避免將納稅評估變為納稅檢查。

2.在評估過程中，將納稅評估與稅務約談相結合，實行人性化服務。根據案頭審核發現的涉稅疑點，評估人員及時約談納稅人，就涉稅問題進行交流，對納稅人存在疑惑的稅收問題進行專項輔導，積極引導納稅人自查自糾，把一些可能發生的問題消滅在萌芽狀態，降低稅收違法行為發生所帶來的風險。

3.不能以補稅多少作為衡量評估成效的主要指標。

納稅評估作為一種管理手段，不能以補稅多少作為主要指標進行考核，衡量評估成效。評估目的不是為了增加收入，而是提供一種新的管理服務形式，既提高監控能力，又提高服務水平。工作的目標或重點是為納稅人提供有針對性的輔導服務，減少差錯。通過評估補稅款多少一定程度上反映了輔導的成效，但不能把補稅作為評估的主要目的。以補稅多少論英雄現象，偏離了納稅評估工作目的，應引起我們的重視和警惕。

舉例說明：全國稅務系統干部培訓系列教材——稅收基礎知識P254頁，稅收趣聞說：美國德克薩斯州一個稅官評估申報表，發現一個叫德林的公民少繳納4美分的稅款，用了20美分的郵資，掛號寄去了稅單，花去5倍的郵資，這充分體現了稅局的評估服務，而不是為了單純增加稅收收入。

近年來，績效評估體系得到了各級政府部門的認可，其相關理論也不斷運用于各級行政機關工作的考核中，考核評價體系建設得到了充分發展。但是，也存在著一些突出問題。為進一步完善納稅服務績效評估體系，應充分借鑒別的國家成熟的經驗，推進納稅服務考核評價體系的建設系統化、規范化。

比如： 美國聯邦稅務局在近10 年的實踐中，將“3E”（經濟、效率、效能）作為納稅服務績效評估和衡量的一般性指標，建立了以稅法遵從、納稅人和合作機構評價、政府評價為核心的3類指標體系，對納稅服務的績效進行評估。在這3類指標的預期結果之下，納稅服務績效評估日益指標化、系統化，納稅人滿意度指數連續上升。

4.注意將日常管理與納稅評估合一，降低納稅評估給納稅人帶來的負擔。

目前，由于信息準確性、完整性不夠，在評估時常常需要納稅人提供資料并進行說明，增加了納稅人的成本。因此，要注意將評估與日常管理結合，稅收管理員在日常下企業輔導時注意采集納稅評估所需的信息資料，減少納稅人上門說明，及時為納稅人提供相關的稅收政策，幫助企業解決涉稅疑難問題，有效避免因不懂、不知、不會引發涉稅風險，促進納稅人正確執行稅收政策，規避納稅風險，減輕納稅人負擔。同時，通過專門數據分析，發現問題更深，在數據分析的基礎上進行納稅輔導，顯然更有針對性、更有效，對納稅人更有說服力。

5.注意將評估結果與納稅信譽等級評定相結合

納稅評估為納稅信譽等級評定提供全面的信息來源，要有效利用評估結果，對納稅人按照國家稅務總局有關標準進行納稅信譽等級評定，在此基礎上對納稅人提供差異化的納稅服務，對高等級的納稅人為他們提供最佳納稅服務，同時對信譽等級低的納稅人加強培訓和輔導，提高他們的辦稅能力，對有意偷稅的移送稽查，加大稽查打擊力度，嚴格依法處理，形成良好的體制激勵，營造依法納稅、誠信納稅的稅收環境。

6.注意做好納稅評估成果的延伸利用

對通過納稅評估發現問題的納稅人，要在自查補稅后監督、協助做好賬務調整；對移送稽查的納稅人要做好事后跟蹤，加強依法納稅意識的教育引導；對因管理不善而使相關指標達到或超過預警值的納稅人，要幫助分析原因，發揮稅務人員接觸面廣，對相關行業有一定了解的優勢，為企業改善經營管理提供合理化建議。

在評估工作中，要注重評估的工作質量，做到評估一戶，結算一戶，使被評估企業真正認識到自己的不良涉稅行為，并及時進行賬務調整。稅務機關要對被評估的企業及時地跟蹤檢查，采取回訪的辦法進行跟蹤服務，幫助企業做好評估補稅賬務處理及其他后續工作，消除評估“后遺癥”；對財務不健全的企業，列入長期跟蹤服務對象，開展重點輔導，以促進被評估企業步入健康的良性化軌道，讓廣大納稅人充分認識到評估不是在“作繡”、“走走過場”，而是一種“分析在前，提醒在中，檢查在后”的服務管理模式。為此，要做到對評估結果作出以下處理：

①是評估中發現違法違章的預先告知并限期整改到位；

②是對評估出來的稅款及時督促入庫；

③是對評估存在的問題，需要調帳處理的要監督企業及時調整，并實行事后跟蹤服務。降低納稅人的涉稅風險，促進稅企雙贏。

㈢完善涉稅信息交換共享機制，是搞好納稅評估的重要保證。

稅務機關應積極創造條件，實現與銀行、海關、工商、政府等相關部門的聯網，開發軟件系統，實現信息共享，廣泛采集企業經營行為等各方面的信息，隨時掌握企業的經營動態信息，了解結算資金的變化情況，實現對企業經營行為的全方位監控，為智能化分析、評估提供有力保障。

㈣實現評估的現代化機制，是搞好納稅評估的內在要求。

1.應積極配合國家局和市局研發評估審計采集軟件。納稅評估應與中介審計機構一樣研發審計軟件，入戶采集企業財務信息，運用評估軟件分析比對每個企業的涉稅信息，有針對性實際分析企業信息，這樣采集的信息比稅務機關CTAIS系統采集信息和企業申報的信息不知精準多少倍，這樣會大大增加納稅評估的質量和效率。

2.應破除稅務機關各部門閉門造車的觀念，將稽查部門使用的無錫奇星查賬軟件和遼寧推出的審計型軟件，廣泛培訓納稅評估人員使用，進一步提高評估的質量和效率。

㈤提高納稅評估人員的業務技能，是搞好納稅評估、納稅服務的根本保障。工欲善其事，必先利其器。納稅評估工作要求管理員既熟諳稅法，又通曉財會、相關法律知識；既會使用計算機，又具有約談技巧；既熟悉企業的經營特點、產品工藝流程，又能根據各種涉稅資料進行定性、定量分析。但目前看，基層能夠同時具備上述各項素質的優秀管理員較為缺乏。因此，應積極培訓后備年輕干部，把年輕干部放到一線來，讓他們在學習中實踐；其次還要注意在評估中邊學習、邊培訓、實戰積累，盡快地提高基層管理、評估人員的業務水平。

納稅評估介于納稅申報與稅務稽查之間，其最終目的是降低企業的涉稅風險，提高稅收征管的質量和效率，以實現對納稅人的納稅輔導服務。因此，我們堅持“在評估中執法、在執法中服務、在服務中規范”的評估科工作精神，在開展納稅評估時，評估人員認真仔細宣傳納稅評估的目的、意義及服務本質，嚴格履行執法程序和評估規程，工作時講究氣氛融洽，約談時尊重納稅人、納稅人急 11 躁時不卑不亢，耐心宣講稅收政策，針對企業評估出的問題提出合理的管理建議，盡力將企業的稅務風險降至最低；將服務寓于納稅評估實務的執法理念，有效促進征納和諧，這也是我們的納稅評估一步步走向成熟的具體體現。

納稅評估科 馬德兵

2014-9-21 12

第四篇：最新納稅評估研究論文-精品

納稅評估研究論文

納稅評估是稅收管理員的基本職責和工作手段，如何通過納稅評估有效監控企業納稅情況，一直是各級稅務機關探索的重要課題。目前，對財務核算資料齊全的企業納稅評估已基本完善，但對個體工商戶實施納稅評估的難度大，而且從取得實際效果來看也不是很理想。我們針對個體工商戶經營規模小、資料不齊全、戶多面廣的特點，運用面積費用法開展納稅評估，為全面實施納稅評估積累了一定經驗。

納稅評估的目的及重要性

納稅評估是稅務機關在掌握納稅人各種相關信息數據的基礎上，運用一定的技術手段和方法對其納稅申報情況的合法性、真實性、準確性進行審核、分析和綜合評定，從而發現薄弱環節、糾正虛假申報、降低稅收風險的一種稅收征管行為，是強化稅源管理的重要手段。

納稅評估與稅收檢查、稅務稽查和稅務審計相比能及時發現并糾正稅收征管中存在的問題，既能提高申報準確率，又可為稽查提供案源，使“征、管、查”有機結合。在稅務機關加強管理的同時，納稅評估還可以發現并幫助納稅人彌補經營管理漏洞，從而降低納稅人的納稅風險，有利于建立和諧的征納關系。

面積費用法的數學模型

開展個體戶納稅評估，首先要明確三個方面的問題：一是為什么要開展評估，二是用什么方法開展評估，三是要達到怎樣的評估效果。大部分個體工商戶都沒有詳細的經營情況資料，納稅申報表一般按照稅務機關核定的定額來填寫，要通過案頭分析發現問題困難很大，必須找出一種切實有效的辦法。考慮到個體戶的經營費用比較固定而且真實，我們假設納稅人保本經營，用費用倒推初步計算出保本應納稅額，并引入單位面積稅費參數，通過經營狀況系數和地段系數的調整，最后確定應核定納稅額，這種納稅評估方法我們稱之為面積費用法。

第一步：計算保本經營應納稅額

應納稅額=銷售收入(含稅)÷(1+征收率)×征收率 ①

銷售收入(含稅)=毛利÷毛利率 毛利=銷售費用+銷售稅金+銷售利潤

由于無法估量納稅人的銷售成本，假設納稅人保本經營, 銷售利潤為0，則：

銷售收入(含稅)=銷售費用(含稅)÷毛利率 ②

②代入①可得：

應納稅額=銷售費用(含稅)÷毛利率÷(1+稅率或征收率)×稅率或征收率 ③

銷售費用包括按月繳納的房租、水費、電費、電話費、工商管理費、稅金、衛生費、基本生活費、雇用人員工資、品牌加盟費等，其中：基本生活費可以參照社保部門發放的城鎮下崗職工的最低生活保障金來確定;品牌加盟費是指專賣店取得品牌專賣資格時支付的專利轉讓費，一次性繳納的按經營期分攤;自用房產的房租，可以比照同一地段房租價格確定;其他經營費用要以納稅人提供的原始憑證單據、合同的原件為準，也可以從有關部門(如：工商行政管理、電力)、房產所有者或相關個人處調查取得，確保其真實性。按年繳納的排污費、治安管理費、檢驗檢疫費、暖氣費、個體勞協會費、物資交流會會費等暫不考慮。

第二步：引入單位面積稅費參數

針對個體戶經營面積數據量化、容易收集的特點，我們引入單位面積稅費參數的概念，把銷售費用(含稅)按照經營面積分攤，計算公式由③演變為：

單位面積稅費參數=單位面積費用(含稅)÷(1+稅率或征收率)÷毛利率×稅率或征收率 ④

單位面積費用(含稅)=銷售費用(含稅)÷經營面積 ⑤

為了保證參數的均衡性，單位面積費用原則上按所有納稅人的銷售費用總額與經營面積總和求得，所以：

單位面積費用=∑銷售費用/∑經營面積

經營面積要通過實地丈量取得，有庫房的應加上庫房面積一并計算。毛利率可以按照納稅人經營品種劃分為百貨、日雜、家電、摩托車銷售、電焊修理、機動車維修、建材、家具、服裝、糧油、醫藥、化妝品、金店、車輛配件銷售和印刷等15個行業分別確定，也可以暫時參照國家稅務總局規定的成本利潤率作為標準，統一確定為10%。

④和⑤可以導出：

銷售費用(含稅)=單位面積稅費參數×經營面積×

(1+稅率或征收率)×毛利率÷稅率或征收率 ⑥

⑥代入③可以導出：

應納稅額(測算值)=單位面積稅費參數×經營面積 ⑦

(經過實際測算和論證，我們得出位于同一經濟區域同一行業納稅人的單位面積稅費參數為固定值。)

第三步：調整測算應納稅額

假設納稅人保本經營倒推獲得的測算應稅銷售額與實際經營情況相比仍然存在差距，為了避免相同經營面積的納稅人應納稅額完全一致，通過經營狀況系數和地段系數對測算應稅銷售額進一步調整和修正，得出的應核定納稅額就是我們運用面積費用法評估的最終結果，計算公式為：

應核定納稅額=測算應納稅額×(1+經營狀況系數 +地段系數)⑧

(1)經營狀況系數按納稅人的注冊資金大小劃分，例如把注冊資金3—10萬元的納稅人作為中間參照，確定其經營狀況系數為0，上下浮動10%，注冊資金10萬元以上的經營狀況系數確定為0.1，注冊資金3萬元以下經營狀況系數確定為—0.1。為了進一步細化管理和精確計算，可以根據當地實際情況確定中間值和浮動值，上下浮動多次，確定多個注冊資金區間和經營狀況系數。

(2)經營地段好壞直觀反映為繁華程度，考慮到地段好壞與房租高低成正比關系，我們把房租換算成單位面積房租，通過離差系數上下浮動，可以將納稅人按其單位面積房租劃分到多個房租區間，然后確定地段系數。

單位面積房租(d)=房租/營業面積

單位面積平均房租(p)=∑單位面積房租/戶數 離差系數=√∑(d-p)2/戶數

地段系數=單位面積平均房租±離差系數×n

(n∈1、2、3、4……)

為了簡化計算，可以不計算離差房租，根據實際情況按一定的數值劃分房租區間，例如：某一經濟區域單位面積平均房租為20元/平方米，我們把單位面積平均房租上下浮動5元/平方米，則可以將納稅人按其單位面積房租劃分到三個區間，地段系數可分別確定為15、20和25。

d15元/平方米，蕭條區;

15元/平方米≤d25元/平方米，中等區;

25元/平方米≤d，繁華區。

(面積費用法適用于從事商業批發和零售的納稅人。各專賣店如果無法取得其合同銷售額，可以使用此辦法進行評估;修理修配行業在未建立新的評估模型前也可應用;農產品購銷行業要通過現場查驗根據實際銷售情況計算其應納稅額，價格參照當地收購價確定。)

三、納稅評估實踐與經驗

(一)個體戶納稅評估實踐

我們篩選出105戶實行“核定征收”的個體戶進行逐戶調查，收集了面積費用法涉及的所有數據，運用公式計算出商業的單位面積稅費參數為14元/平方米，修理修配和工業性加工的單位面積稅費參數為21元/平方米，進一步計算出應核定納稅額。最終結果不出所料，只有少數納稅人的應核定納稅額與原定額接近，大部分納稅人的應核定納稅額遠遠超過原定額，有的達四倍以上。由于這個結果不是利用直接銷售證據得出的，屬于間接求證，只能作為定稅的參照。根據計算結果，我們篩選出其中一部分進行約談舉證，納稅人對推算結果沒有提出疑義。由于毛利率是參照全國的成本利潤率，與本地納稅人經營水平多少有些出入，最后確定了25戶個體戶進行定額調整，月增稅款10200元。

(二)開展納稅評估的經驗

1、開展個體納稅評估必須走出“評估無益、評估無法、評估無效”的思想誤區。我們通過實踐證明,對實行“核定征收”的個體工商戶和帳務不健全的小規模納稅人開展納稅評估是必要的，也是可行的，面積費用法是其中一種必要方法，關鍵是能否掌握充足、真實、準確的數據，而納稅評估的效果則要從以下三個方面來檢驗：一是直接效果，即查補或調整增加的稅款;二是間接效果，通過積累經驗、完善分析方法、建立數據模型和稅負預警機制，控制流失的稅款;三是后續效果，通過改進管理彌補稅收漏洞，防止流失的稅款。

2、必須處理好納稅評估與核定稅款的關系。對小規模納稅人，納稅評估與核定征收有聯系，但納稅評估不同于核定稅款，二者不能混為一談，不能互相取代。納稅評估與核定稅款有以下幾個區別：一是目的不同，核定稅款的目的是為了征收稅款，納稅評估的目的是檢驗定稅的準確性;二是方法不同，核定稅款依據納稅人的規模、成本費用資料和同行業價格等因素確定，具有直接性，而納稅評估主要通過行業分析、案頭資料審核結合實地調查進行，具有間接性;三是要求不同，核定稅款要求依據充分、程序正確、資料完整，公平、公正、公開，納稅評估要求分析準確、程序適當、剖析問題;四是依據不同，核定稅款依靠直接證據，納稅評估注重分析結果;五是處理結果不同，核定稅款的結果是以后征稅的依據，而納稅評估的結果是可能有問題，也可能沒有問題，有的問題能直接處理，問題重大或通過評估不能查明原因的要移交稽查環節。

第五篇：納稅評估

第九章、納稅評估管理

一、填空題

1、納稅評估管理的具體內容包括________________、________________、_____________、______________、_______________。(評估對象確定、疑點問題分析、約談舉證、實地核查、評估處理)2．納稅評估工作按照_______________原則和____________責任展開。(屬地管理、管戶)

二、選擇題

1．納稅評估評估對象的來源：（ABCD）A、人工經驗判斷

B、零（負）申報、虧損、低稅負申報的納稅人檢索（連續三個月）C、與同行業同類型納稅人上下峰值進行橫向對比檢索 D、其他部門或環節轉入的評估對象

2．篩選評估對象，應參照納稅人（ABCD）等因素進行全面、綜合的審核對比分析。

A、所屬行業 B、經濟類型 C、經營規模 D、信用等級 3．下列哪些納稅人應列為納稅評估的重點分析對象。（AD）A、重點稅源戶 B、特殊行業的企業 C、零稅負企業 D、納稅信用等級低下的企業

4．稅收管理員應當采取人機結合方式，利用所掌握的信息對納稅評估對象納稅申報的（AB）進行綜合分析，查找并初步判定納稅人存在的疑點項目和問題。

A、真實性 B、準確性 C、合法性 D、有效性

5．通過對納稅人生產經營結構、主要產品能耗、物耗等生產經營要素的（ABCD）進行比較，推測納稅人的實際納稅能力。A、當期數據 B、歷史平均數據 C、同行業平均數據 D、其他相關經濟指標

6．延期申報、延期繳納稅款等批準內容審核，主要核實延期的（ACD）等。A、延期的真實性 B、延期的合法性 C、批準延期的時間 D、預繳稅款情況

三、判斷題

1．開展納稅評估工作原則上在納稅申報到期之后進行，評估的期限一律以納稅申報的稅款所屬當期為主。（錯）

2．納稅評估的對象為主管稅務機關負責管理的所有納稅人及其應納所有稅種。（對）

3．納稅評估中所涉指標和指標運用方法可以對納稅人說明。（錯）

4． 對實行定期定額（定率）征收稅款的納稅人以及未達到起征點的個體工商戶，可參照其生產經營情況，利用相關評估指標定期進行分析，以判斷定額（定率）的合法性和是否已經達到起征點并恢復征稅。（錯）5．納稅評估約談的對象必須是企業財務會計人員。（錯）

6．納稅評估分析報告和納稅評估工作底稿是稅務機關內部資料，不發納稅人，不作為行政復議和訴訟依據。（對）

四、簡答題

1．納稅評估的主要數據來源有哪些？

答：上級稅務機關發布的宏觀稅收分析數據，行業稅負的監控數據，各類評估指標預警值；本地區的主要經濟指標、產業和行業的相關指標數據，外部交換信息，以及與納稅人申報納稅相關的其他信息。

五、分析題

請根據甲公司12月份毛益率和銷售額變動率指標情況分析該公司存在的問題。

本期 上年同期

甲某公司毛益率 8％ 10％ 同行業平均毛益率 14％ 10％ 甲公司銷售額變動率 22％ *

答案：該公司月份的毛益率8％低于同行業平均毛益率l4％，說明甲公司的毛益率水平不正常；銷售額比去年增長了22％，毛益率卻比去年下降了2％，通過配比分析，則進一步表明該公司的毛益率指標不可信，有存在瞞報收入、賬外收入的情況及其他申報收入不實或成本不實等嫌疑。

2、評估人員以2011匯算清繳為切入點，收集企業申報表及其附表、財務會計報表、注冊會計師審計報告及企業所得稅事項備案等資料。結合日常房地產行業管理信息對上述資料進行準確性、邏輯性分析，重點對往來款項、收入、成本、營業稅金及附加項目進行分析，查找造成虧損的原因和評估疑點指標。評估人員確定了應付款項變動率、銷售收入變動率、銷售成本變動率、稅金及附加變動率等重點評估指標，并發現應付款項變動率是變化最多、最大的指標。評估人員采取的方法是選擇幾家房產企業進行剖析，相關異常指標列示如下：

（1）F公司疑點。2011其他應付款大幅增加，變動率為1159％。根據日常管理了解的信息，該款項主要是用于籌集主樓的建造成本，并且該公司輔樓與裙樓建造在前，主樓建造在后，兩者建在同一個地塊上，公共部分成本合理是否分攤是評估關注點。

（2）Y公司疑點。2011年往來款項大，且長期掛賬，其應付款項變動率與銷售成本變動率配比差異達14倍；2010年~2011年主營業務稅金及附加變動率為－70%，與銷售收入變動率的44%呈反向波動。同時，會計報表附注披露：Y公司與香港C公司聯合開發雁鳴山莊，2011年9月已銷售完畢，到2011年底尚未結算，Y公司未就此項目所得申報納稅。

（3）J公司疑點。其他應付款6.2億元，數額巨大，且2011年較2010年增長幅度達65%，引人關注。財務費用2423萬元，與經營收入611萬元不配比。J公司無在建項目，對其大額資金往來項目需要進一步評估。

（4）H公司疑點。2011年末應付款項較高，為3435萬元，與當年703萬元的主營業務收入不配比，且變動率為-66％，應重點關注。

請分析這幾家房地產公司可能存在的問題有哪些？

一、選擇題（前兩題單選，后四題多選，每題2分）

1．稅務機關在對評估對象實施約談過程中發生下列（D）情形，應直接轉入評估處理環節，并注明“未發現違法行為，審定后歸檔”的建議。

A．納稅人拒絕主管國稅機關約談建議或不能在約定的期限內履行約談承諾的

B．納稅人在約談說明中拒不解釋評估人員提出的問題，或對評估人員提出的問題未能說明清楚的

C．約談后同意自查補稅，或者選擇以自查補稅代替約談說明，但未在約定的期限內自查補稅且無正當理由的

D．疑點全部被排除，未發現新的疑點

2．納稅評估約談說明時采用當面說明形式的，原則上要有（B）評估人員同時參加，并做好《納稅評估約談說明記錄》。A．一名 B．二名 C．三名

D．納稅人申請

3． 納稅評估通用分析指標有（AC）。A．主營業務收入變動率 B．稅前彌補虧損扣除限額 C．主營業務成本變動率 D．營業外收支增減額

3．加強稅源分析與稅源動態監控，按照（ABCD）、時限等對所轄稅源實施結構分析監控。A．地區 B．行業 C．企業 D．稅種

5．納稅評估評估對象的來源：（ABCD）A、人工經驗判斷

B、零（負）申報、虧損、低稅負申報的納稅人檢索（連續三個月）C、與同行業同類型納稅人上下峰值進行橫向對比檢索 D、其他部門或環節轉入的評估對象

6．通過對納稅人生產經營結構、主要產品能耗、物耗等生產經營要素的（ABCD）進行比較，推測納稅人的實際納稅能力。

A、當期數據

B、歷史平均數據

C、同行業平均數據 D、其他相關經濟指標

二、判斷題（每題2分）

1．在一個內，發現評估對象在以前納稅評估時已被發現并得以糾正的問題再次發生的,評估人員制作《納稅評估擬辦意見書》，并注明“轉稽查部門進一步檢查”的意見。（）

2．開展納稅評估工作原則上在納稅申報到期之后進行，評估的期限以納稅申報的稅款所屬當期為主，特殊情況可以延伸到往期或以往。（）

3．納稅評估的對象為主管稅務機關負責管理的所有納稅人及其應納所有稅種。（）

4．納稅評估中所涉指標和指標運用方法可以對納稅人說明。（X）

5． 對實行定期定額（定率）征收稅款的納稅人以及未達到起征點的個體工商戶，可參照其生產經營情況，利用相關評估指標定期進行分析，以判斷定額（定率）的合法性和是否已經達到起征點并恢復征稅。（X）

6．納稅評估約談的對象必須是企業財務會計人員。（X）

7．納稅評估分析報告和納稅評估工作底稿是稅務機關內部資料，不發納稅人，不作為行政復議和訴訟依據。（）

三、簡答題（每題10分）1.簡述納稅評估基本流程

采集信息 確定評估對象 案頭分析 約談舉證 調查核實

結果處理

2.簡述納稅評估結果處理

提請其自行改正

對納稅評估中發現的計算和填寫錯誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，或存在的疑點問題經約談、舉證、調查核實等程序認定事實清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的，可提請納稅人自行改正。需要納稅人自行補充的納稅資料，以及需要納稅人自行補正申報、補繳稅款、調整賬目的，稅務機關應督促納稅人按照稅法規定逐項落實

移交稽查處理

發現納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務稽查部門處理

提交上級

發現外商投資和外國企業與其關聯企業之間的業務往來不按照獨立企業業務往來收取或支付價款、費用，需要調查、核實的，應移交上級稅務機關國際稅收管理部門（或有關部門）處理。

3、納稅評估與稅務稽查的區別

（1）.兩者的實施主體不同。納稅評估的實施主體主要是基層稅務機關的稅源管理部門及其稅收管理員，重點稅源和重大事項的納稅評估的實施主體也可以是上級稅務機關。而稅務稽查的實施主體則是按照國務院規定設立的并向社會公告的稅務機構，即省以下稅務局的稽查局。

（2）兩者的屬性不同。納稅評估不是行政執法行為，而且目前也不是法律所規定的程序，它只是稅務機關為提高自身工作質量和優化納稅服務所開展的一項內部管理手段和方法，對于涉稅違法行為，它提供的是一種預警和告誡，是在稽查查處與日常管理之間建立一個較寬的緩沖帶，將納稅人、扣繳義務人可能的違法風險降低到最低程度。與稅務稽查的打擊性相比，納稅評估更多地體現服務性。稅務稽查不僅是一種行政執法行為，也是稅收征管法所規定的一種法定程序，它側重于對涉稅行政違法行為的打擊和懲戒，帶有明顯的打擊性

（3）兩者的職能不同。納稅評估與稅務稽查雖然在促進收入增長、監督稅收征納、雙方稅法遵從方面有著共同的職能，但是在其他職能上，兩者還是存在較大差異的。通常而言，納稅稅務稽查還具有懲處職能、教育職能，即對納稅人的違法行為進行處罰并教育其他的納稅人守法，這兩大職能是納稅評估所不具備的。而另一方面，納稅評估則具有較強的服務職能，這又是納稅評估所不具備的。

（4）兩者的程序不同。稅務稽查具有嚴密的程序規定，并且在每一個程序中，都必須向納稅人、扣繳義務人送達規定的稅務文書，如檢查前應下達稅務檢查通知書，調取賬簿前應下達調賬通知書等，這些文書都是法定的。納稅人通常不能拒絕這些文書，并且需要按照文書的要求履行相關的義務。如果程序有誤或缺少規定的文書，稅務稽查就可能歸于無效，稅務機關將在行政復議與行政訴訟中承擔不利的法律后果。納稅評估雖然也有一系列的程序要求，但是這些程序都是內部性程序，不是法定程序，在整個過程中也沒有法定的文書。納稅評估過程中的文書除《詢問核實通知書》、《納稅評估建議書》外，其余均為稅務機關內部使用文書，《納稅評估建議書》也只是對評估對象的建議而不是法定文書。納稅人不僅可以不接受這些建議書，而且也可以不按照建議書的要求進行相關的處理。

（5）兩者的實施形式不同。納稅評估的最基本原則就是案頭評估，即稅務機關一般是通過案頭信息與數據分析發現納稅人在稅收義務履行方面存在的疑點，然后要求評估對象做出解釋或說明，直至疑點消除，原則上只能在稅務機關內部進行。當然在案頭評估不能有效排除疑點時，稅務機關也可以進行實地調查。稅務稽查既可在稅務機關內進行調賬檢查，也可依法進入涉稅場所進行實地調查取證

（6）兩者的約束力不同。由于納稅評估并非法律所規定，也不是稅收行政執法行為，因而其結果不能對納稅人產生直接的法律效力，如果納稅人采取不配合、不接受的行為，稅務機關除了可以采取稅務稽查等進一步的管理措施之外，不能運用行政權力，特別是不能采取稅收保全或者行政強制執行措施。但是稅務稽查就不同了，納稅人不僅必須接受稅務機關依法進行的稽查，而且還有配合和協助的義務，否則就要承擔相應的法律責任，如被課處行政罰款等等

（7）兩者適用的原則具有很大的差別。納稅評估在很大程度上是建立在對納稅人的假設和懷疑基礎上的，特別是首先假定納稅人對稅法的不遵從，在納稅評估中可以大量使用推理，也無需證據，甚至還可以猜測就可以得出結論。但是稅務稽查就不行了，在稅務稽查中，稅務機關不能使用假設和推理，更不能猜測，一切都必須憑證據說話，在沒有證據或證據不充分的情況下，都不能對納稅人下結論，特別是不能認定納稅人違法。