第一篇：結算依據（推薦）

一、結算審核依據

1、建設工程施工合同（協議）、補充合同（協議）；

2、中華人民共和國合同法、建筑法；

3、建設部、省、市建筑市場管理規定；

4、現行計價定額、補充定額、定額解釋及預（結）算規定。

二、結算審核需提供的工程資料

1.施工圖紙；2.圖紙會審記錄；

3.設計變更資料；4.現場簽證資料（零星用工、材料價格簽證）；

5.施工合同(協議)、補充合同(協議)。6.招標的工程《招標文件》；

7.經建設單位批準的施工組織設計或施工方案；

8.工程結算書；9.工程量計算書；

10.主要材料分析表、鋼材耗用明細表（附簡圖及計算公式）；

11.調價部分的材料進貨原始發票及運雜費單據，或列明材料品名、規格、數量、單價、金額的明細表，并有建設單位、施工單位雙方簽章；

12.建設單位供應材料名稱、規格、數量、單價匯總表，并經建設單位、施工單位雙方核對簽章；

13.交驗施工企業的等級證書、經濟所有制證明、原件及納稅所在地址；

14.施工企業工程取費許可證（外埠施工企業臨時取費許可證）;

15.有關影響工程造價、工期的簽證材料。

三、結算審核的主要內容：

①．審核工程量計算；

②．審核直接費定額的套價及計算；

③．審核人工、材料（包括鋼材）、施工機械臺班用量分析；

④．審核人工、材料、施工機械臺班價格；

⑤．審核結構類型、工程類別的確定；

⑥．審查施工企業《工程取費許可證》（外埠施工企業審查《臨時取費許可證》）原件情況； ⑦．審核各種費率（調價）標準、計費（調價）基數及工程造價計算；

⑧．審核建設單位供料扣款（轉帳）及采購保管費分成計算；

⑨．審核扣除建設單位供料款的工程結算凈值計算；

⑩．審核其它有關工程造價構成項目。

第二篇：《工程結算的依據》講稿

工程造價管理講座

講稿

編制：胡亮

日 期：2017年6月23日

目 錄

1.前言.................................................1 2.目錄.................................................2 3.工程結算資料的內容...................................2 4.合同文件的組成.......................................5 5.合同文件的優先順序...................................7 6.合同價格形式.........................................7 7.合同管理.............................................8 8.施工方案與工程結算...................................11 9.造價管理的重要性.....................................16 10.結束.................................................19

（PPT課件第1頁《前言》）

尊敬的各位領導、各位專家、各位前輩：

下午好！

感謝大家在百忙中抽空來參加今天的工程造價管理講座。

首先，自我介紹一下：我叫胡亮，現就業于一家工程造價咨詢公司。從事過施工管理工作11年（1993~2004施工單位工程部），工程造價工作12年（2005~2006施工單位經營部，2007-2017造價咨詢單位）。

今天，受貴公司的邀請，來跟大家一道學習工程造價管理相關知識，我感到很榮幸。

由于我本人水平有限，在以下的講解中難免有不當之處，還望各位批評指正。

今天的課題叫《工程結算的依據》，主要學習工程結算的相關規定，并交流一下在工程結算資料的收集、結算編制審核中常遇到的一些問題。同時，斗膽向公司領導、項目管理領導進言，強調一下施工單位造價管理的重要性。

跟大家一樣，我知道，現在施工單位經營管理的不容易，更知道施工一線管理的艱辛。作為民營企業和民營企業麾下的職工，我們的艱難付出，為了什么？答案是統一的：一個字“錢”。當然了，賺錢不是唯一目的，但至少是目的之一。

“金橋園路”、工程暴利的時代已經過去了。隨著政府和市場造價管理的規范化，施工企業的造價管理，更應該要求專業化、精細化。

好了，還是進入今天的交流學習吧。（PPT課件第2頁《目錄》）今天的課題分4個小節。第1小節：工程結算資料的內容

主要解讀工程結算資料的相關規定。并通過一些案例，講講規范工程結算資料的重要性。

第2小節：施工單位的合同管理

解讀2013版《建設工程施工合同示范文本》相關條款，強調合同文件是工程結算資料必不可少的部分。

第3小節：施工方案與工程結算

學習相關規定，結合結合一些案例，講講施工方案與工程結算的關系。第4小節：施工單位造價管理的重要性

講講“預算員”與“造價員”的不同，并通個一些案例,由于“預算員”的失誤或造價管理的不夠專業、不夠精細給施工單位造成的損失，再次強調施工單位造價管理的重要性。

（PPT課件第3頁《工程結算資料的內容》）首先，學習《工程結算資料的內容》。

《貴州省建設工程造價管理辦法》（黔建施通[2006]67號文）第十五條規定，完整的竣工結算文件包括：竣工結算報告書、工程施工合同、補充協議、招標文件、投標報價書、中標通知書、設計施工圖、竣工圖、圖紙會審紀要、施工組織設計、隱蔽記錄、設計變更通知、有關工程造價的簽證。

大家注意黃色字體部分。這些就是關于結算資料內容的規定。先講個案例。某雕塑制作安裝工程，通過預算審核加談判的方式確定了工程總價180萬元，并簽訂了正式合同。施工圖主要是效果圖和做法說明。工程按照合同實施完成后，準備辦理結算前，問過建設單位現場人員結算資料的內容，建設單位答復按文件規定辦。施工單就補了竣工圖、施工組織設計、隱蔽驗收記錄、有關工程量及材料價的簽證單。其中，為核實雕塑的表面積還采用了貼布計算法，費了好些布。結算基礎部分按04定額計價。上部按雕塑表面積“市場價”計價，還計了設計費，送審結算價380萬元。認為已做到“有依有據”，監理單位簽證、建設單位簽字后送審。最后審定價180萬元，施工單位支付審計費6.48萬元。

明明就180萬的工程，活生生的被預算員弄成了380萬，項目經理以為搞到mang事了，結果呢！補資料花了好幾萬、審計費著了好幾萬，百花去十幾萬。大家想一下，經過了多輪砍價的180萬的工程，其利潤有好幾個“十幾萬”？

造成后果的原因，就是施工單位預算員對工程造價知識的一知半解，對文件規定斷章取義。

所以，對以上規定，我們有必要解讀一下。我把工程結算資料的內容歸納未以下三類:（1）結算書、（2）合同文件、（3）計量計價依據。第1類：結算書。

就是文件中規定的“竣工結算報告書”。今天我們不討論結算書的格式、內容及編制方法等，但我要強調的是：一定要符合合同約定，按照合同約定辦理，總價合同可能就兩頁紙——封面、結算表（按合同直接照抄下來），有的項目有可能復雜一些，包括匯總表、費用計算表、工程量計算表等等?！暗袼芄こ獭卑咐小翱⒐そY算報告書”，就被預算員誤讀為后者，明明是固定總價，全面按合同執行，沒有任何變更，直接按合同約定價180萬元結算就行了，偏偏被預算員整出個380萬的復雜結算出來，還自認為“有依有 據”。原因就是預算員對結算資料的內涵及主次關系不太清楚造成的。其實道理很簡單：經甲乙雙方經過了一定程序確定的、簽訂了書面協議的價格，在沒有違反相關法規的前提下，能輕易地被你個造價人員推翻了嗎？

要我做，以上結算書就兩頁，1、結算表，表中內容：雕塑1座，單價180萬元/座，合計180萬元、合計180萬元；

2、封面。按要求簽字蓋章。

第2類:合同文件。

合同文件包括以上規定中的“工程施工合同、補充協議、招標文件、投標報價書、中標通知書、設計施工圖”。合同文件是工程結算必不可少的依據，今天我們將在下一節對合同文件的組成等進行比較深入的探討。這里簡單解釋一下，為了什么把招標文件、投標報價書、中標通知書、設計施工圖等歸為合同文件？

首先，合同必須的一個要件:“標的”，就是合同約定的施工承包范圍是什么，合同文字部分是難以描述的，一般具體內容詳施工圖。施工圖及合同文件的相應條款，約定了合同的“標的”。

合同有效的一個重要前提是：合法。《中華人民共和國招標投標法》第四十六條規定，招標人和中標人應當按照招標文件和中標人的投標文件訂立書面合同。招標人和中標人不得再行訂立背離合同實質性內容的其他協議。所以，合同中背離招投標“實質性內容”的相關條款，都是違法的、無效的，最終還要以招投標文件為準。

何為“實質性內容”呢？說法不一，但一般都會認為，合同價款及調整方式等，是“實質性內容”。

注意：招投標文件還包括招標答疑、工程量清單、投標報價書等。當然，按規定可以不招標直接發包的工程，也就沒有招投標文件了

第3類:計量計價依據。以上規定中的“設計施工圖、竣工圖、圖紙會審紀要、施工組織設計、隱蔽記錄、設計變更通知、有關工程造價的簽證”，我把它歸納叫計量計價依據。有工程量計算依據、材料價格依據、費用計算依據等。

這里提到施工圖、設計變更通知，又提到竣工圖，按照竣工圖=施工圖+設計變更的原則，以上資料不是重復了嗎？如果相互不一致，會以誰為準呢？不是的，施工圖和設計變更代表計劃（或要求）“做哪些、怎樣做”，竣工圖代表“已做了”。比如：某道路工程施工圖長1200米，含路基、路面的詳細做法，而實際有200米及全部的瀝青面層由于某些原因沒實施，竣工圖應如實反映該情況，當然，結算應以竣工圖為準了。

大家都知道，在貴州省的大部分工程中，建設單位及監理在竣工圖上簽字，就僅僅是簽字，一般都不會詳細審查竣工圖的準確性。所以，一般審計單位要求提供竣工圖，又要根據施工圖和設計變更以及現場勘驗情況，核實竣工圖的真實性。好像沒以竣工圖為準，報告中又把竣工圖作為重要的審核依據。

（PPT課件第4頁《合同文件的組成》）

現行工程合同有很多版本，如FIDIC國際施工合同條件、總承包合同示范文本、施工合同示范文本、招投標準文件合同條款等，都不是強制性使用文本，有的甚至采用簡易合同，無論采用哪種版本，只要沒違反《合同法》、《建筑法》、《招投標法》等法律法規的規定，甲乙雙方協商一致簽訂的，一般都認為是有效的。

今天我們以建設部、工商總局聯合制定發布的2013版《建設工程施工合同示范文本》（以下簡稱“《示范文本》”）為例，解讀一下合同文件的組成。《示范文本》第一部分（協議書）第六條（合同文件構成）規定：

本協議書與下列文件一起構成合同文件：

（1）中標通知書（如果有）；

（2）投標函及其附錄（如果有）；

（3）專用合同條款及其附件；

（4）通用合同條款；

（5）技術標準和要求；

（6）圖紙；

（7）已標價工程量清單或預算書；

（8）其他合同文件。

在合同訂立及履行過程中形成的與合同有關的文件均構成合同文件組成部分。

上述各項合同文件包括合同當事人就該項合同文件所作出的補充和修改，屬于同一類內容的文件，應以最新簽署的為準。

以上內容共9條（協議書+8條），為方便記憶，我把它歸納為5類： 第1類：招投標文件。

包括中標通知書、投標函及其附錄。有些專家據此認為《招投標法》中的“實質性內容”就是指中標通知書、投標函及其附錄中的內容。

第2類：合同條款。

包括協議書、專用合同條款、通用合同條款 第3類：設計要求。包括技術標準和要求、圖紙。第4類：價格表。已標價工程量清單或預算書 第5類：其他文件。

如招標文件及答疑文件、招標施工圖及地勘報告、補充協議等。

（PPT課件第5頁《合同文件的優先順序》）

《示范文本》第二部分（通用合同條款）第1.5條（合同文件的優先順序）規定：

組成合同的各項文件應互相解釋，互為說明。除專用合同條款另有約定外，解釋合同文件的優先順序如下：

（1）合同協議書；

（2）中標通知書（如果有）；

（3）投標函及其附錄（如果有）；

（4）專用合同條款及其附件；

（5）通用合同條款；

（6）技術標準和要求；

（7）圖紙；

（8）已標價工程量清單或預算書；

（9）其他合同文件。

沒有什么解釋的。值得注意的是：中標通知書、投標函及其附錄排在 專用合同條款的前面，合乎《招投標法》的規定。

（PPT課件第6頁《合同價格形式》）

合同計價形式有多重說法，根據我所經歷的計價形式，我認為應分為以下三種：總價合同、單價合同、其他形式合同。

（1）總價合同。施工圖總價包干。注意：“包干”并不意味著沒有調整可能。所謂“包干”，是合同約定的范圍內包干，當超出合同約定范圍時，應該調整合同價款。一般調整內容有設計變更、基礎超深等，這是大家熟知的，但并不是只有這些。這些僅僅是工程量改變的情況，還有質量要求改變、工期要求改變、風險超出約定范圍等。比如：國家修訂質量要收標準，新標準高于合同簽訂期的標準，且造成費用增加的；新的政策性文件出臺可調整相關費用的；物價大幅上漲超過約定范圍的。

（2）單價合同。

單價合同一般有全費用單價、綜合單價兩種。全費用單價：就是工程單價中包括了完成工程所需的全部費用，包括人工費、材料費、施工機械使用費、管理費、利潤、規費、稅金等。綜合單價，一般包括人工費、材料費、施工機械使用費、管理費、利潤等，措施費、規費、稅金單獨計算?，F在，國有資金投資工程一般要求采用工程量清單綜合單價。

注意：單價合同雖然叫“單價包干”，但是，同樣有很多可能調整的內容，清單規范都有明確的規定，這里不做過多介紹，將在專門的章節探討。

（3）其他形式合同。

如：約定執行定額及下浮率，按實際工程量結算。

再次強調：工程結算應按合同約定辦理，結算編制人員必須搞清楚合同的計價形式及調整范圍，否則，弄出笑話倒是小事，關鍵是會給單位造成損失。

（PPT課件第7頁《合同管理》）

說到合同管理，有個施工單位的朋友告訴我說：我們的合同管理就是按照相關合同版本和招投標文件擬定合同，雙方簽字蓋章完善后，交財務和資 料管理部門存檔。

不知各位所管項目的合同管理是不是這樣的。我認為從正式開工開始，到缺陷保修期結束和工程款結清，整個施工及保修階段都是合同履約階段，都需要進行合同管理。合同管理不是合同保管，而是合同的全面履行，有些時候還會發生合同的補充和變更。合同管理不只是資料管理部門的事，而是整個項目部的事，或者說是項目經理的事。

舉個例子：某道路工程，工程量清單計價合同，土石方工程量很大。在投標報價時，先按定額組價，并把土方工程的低于市場價的部分往上調，得了個“標準價”，最后，根據控制價作了投標總報價分析，將石方單價反復往下調，湊準了投標報價，投標中標了。工程施工中，確認土石比時，項目經理沒有熟悉工程量清單報價表，“理所當然”地認為，石方單價一定比土方單價高，費了些力，把石方所占比例上調了一些，辦理了簽證。到了辦理竣工結算的時候才發現，石方的價格居然比土方的價格低。項目經理冒著風險，用了非法手段，還把原本應得的利益搞丟了，這就是忽視合同管理的后果......之一。

那么，到底該如何管理呢？

（1）首先，熟悉合同主要內容。包括簽約主體、合同標的、合同工期、合同價款、支付方式、違約責任等等。

熟悉簽約主體，就是搞清楚發包人是誰，承包人是誰，特別是一套人馬幾塊牌子的單位，千萬不要搞錯了，在重要資料中寫錯了單位，最后返工起來會是很麻煩的。

合同標的。合同標的就是雙方買賣的東西，比如買一輛車，這輛車就是標的，寫清楚車的品牌、型號、配臵等就可以了。施工合同的標的比較復雜，完全用文字難以將標的物描述清楚，一般要附以施工圖、工程量清單表等。合同工期。合同工期看似很簡單，但并非不重要。工程實踐中，大部分工程都會因多方面的原因，造成工期延誤，沒按期交工，造成工期延誤的原因，既有施工單位本身的，又有建設單位或其他單位或客觀條件的，按道理，應該分清原因，作好簽證，可大部分工程都沒有做過這類簽證。并且，大部分合同都約定有延誤工期扣款，又都沒有執行。我們審核的工程結算中，有時候，審計部門也會過問：為何不按合同約定扣款？比較一致的解釋是：

1、經核實，甲乙雙方原因都有，事后又難以準確劃分，按各自承擔己方損失，雙方互不追究處理；

2、我們審核建安工程費，違約金不屬于建安工程費。

所以，以前很少有執行延誤工程期扣款條款，但是，不等于以后不會有。有一個項目，開工時間：2006年5月，合同工期1年，計劃竣工時間2007年5月，實際竣工時間2009年5月（工期延誤2年），結算送審時間2014年6月（又過了5年）。施工過程中沒有辦理工期延誤原因的簽證，也沒有計工期違約金。但有一個新問題，2008年建設廳出臺了人機費調整文件（[2008]297號），文件規定，2008年4月1日以后實際完成的工程量所對應的人工費上調54%，涉及好大一筆費用，施工單位認為應該調，但問題是：按合同工期完工就不存在調，要調整也是因工期延誤造成的，能證明有多少不是施工單位的原因造成的嗎？能，就應該調。拿什么證明呀！2009年到2014年，時間過去了5年，還能辦理簽證嗎？只好又按“互不追究”的原則，不調了。這就是業務不精，漏辦理簽證的損失。

合同價款、支付方式、違約責任等，這里就不多說了。（2）研究合同價調整條款。

施工合同有其特殊性，就算是固定總價合同，也是在合同約定的施工圖范圍、施工條件范圍、一定風險范圍的相對固定，超出合同約定范圍發生的費用，是應該追加的（追加，合同上叫索賠，大家都不習慣說索賠，一般就 俗稱追加）。不認真研究合同條款，就不知道哪些情況該辦理簽證，哪些情況不能辦或不必辦，要么該辦的簽證沒辦，白白地“為社會主義甲方作貢獻”，要么畫蛇添足，整些廢簽證，費錢費力不討好。剛才說到的雕塑工程案例就屬于“畫蛇添足”類。

（3）重視現場簽證。

熟悉合同，研究合同，就是為了更好的“使用合同”，發生了應由甲方承擔費用的事件要及時辦理簽證，并且要按合同描述清楚，不要似是而非，結算時連自己人都解釋不清楚，最后又成了廢紙。

（PPT課件第8頁《施工方案與工程結算》）第三節，《施工方案與工程結算》。

這一節，是我專門為項目部準備的，綜合了施工管理與工程造價兩方面的常識，希望與項目經理和項目總工們多多交流。

項目上施工組織設計和施工方案的編制，估計會是項目總工的工作。多數總工在編制施工組織設計和施工方案時，會主動熟悉施工圖和施工規范，很少有人會先研究合同，考慮工程結算。

剛才說到過（第一節），施工組織設計和施工方案是工程結算資料的組成部分，很多人不知道施工組織設計和施工方案對工程結算到底有何用，下面，我們就分析分析，施工組織設計和施工方案的哪些內容，會對工程結算有用。

1、施工方案中，哪些內容與工程結算相關？（1）機械使用計劃。

按定額計價的項目，需使用大型機械的，應計算大型機械進出場費。使不使用大型機械，用多少臺，經審核批準的施工組織設計的機械使用計劃就 是依據。

（2）土石方施工方案。

土石方施工方案涉及工程結算的內容特別多。

A、人工挖還是機械挖？都知道：一般人工挖比機械挖單價高，也知道：小型土石方人工開挖，大型土石方機械開挖，但是，又有誰說得清楚“小型”是多小，“大型”是多大呢？本來可以在施工方案中明確，施工單位爭取主動的，但大部分都沒有。我見過，有幾個項目，他們就做得很好，施工方案中寫明：人機配合，部分機械挖部分人工挖。具體哪部分人工挖、哪部分機械挖，寫的清清楚楚頭頭是道，結算土石方綜合單價就比別人的高出一截。

B、是否有轉運及外運、運多遠、人工運還是機械運、機械規格？這些對土石方價格影響是很大的，只懂施工不熟悉定額的人，是搞不清楚的，只熟悉定額不懂施工的人，更是搞不清楚。這里面有很多門道，感興趣的朋友可以翻開定額研究研究。這里，我舉一個案例。某房建工程，在市中心，有地下室，有地下室基坑土石方開挖，有地下室外側土石方回填。同一個工程，土石方計價就有好幾個版本。首先，預算員計算挖方、計算填方、計算外運方，外運方=挖方-回填方（一般預算員都知道這個公式），得出一個總價價；然后，預算部領導復核，領導知道土石方外運單價遠高于回填單價，要求廢除回填資料、不計回填工程量，按全部外運計價，得出一個總價，比預算員的高出了好幾萬元，還沾沾自喜，自以為高明；在審計的時候，審核人員發現了漏計回填方后，按總挖方-地下結構所占體積計算了回填方，又回到了預算員計算的總價。最后，高手出現了，施工方案寫得很清楚：建筑位于市中心，場地狹小，無法長期堆放土石方，地下室基坑開挖的土石方全部外運，待地下室墻、柱、梁、板砼施工完成，砼強度達到設計強度的75%以上后，再在距工地20公里外的**地，開挖運回濾水性好、粒徑不大于30cm，含水率最 佳的土石回填?；靥顣r工地現場內無堆土場地，全部采用夜間人工回填，回填土臨時堆于工地大門右側道路邊上，人工運輸到回填區域，運輸詳《回填土方堆放及運輸平面圖》......看看，開挖土石方全部外運、還要重新開挖裝車、運到工地門口、再人工二次運輸回填，更加合情合理，關鍵是符合現場實際，施工方案中也寫得完整詳細，并經簽字批準，更重要的是：結算價高出了一大截。

C、石方是否爆破、具體爆破方案。涉及爆破的，一般都要編制爆破施工專項方案。編制爆破方案時，請注意，有些部位由于條件限制可采用控制爆破施工，控制爆破的單價比一般機械打眼爆破的高很多，方案要考慮結算的需要，可按控制爆破結算的，要求爆破公司作專項控制爆破方案，確保安全，同時，結算也有了相應依據。

D、放坡及支護。

2004版《貴州省建筑工程計價定額》規定，土方的放坡點深度為：一二類土1.2米、三四類土1.7米，并規定了各種開挖方式的放坡系數。未規定石方的放坡。

也規定了基礎施工工作面寬度。但同時規定：結算時，按施工組織設計規定，按實際驗收工程量計算。

實際施工中，經常會遇到石方也放坡的情況，尤其是一些深而仄的溝槽，放坡系數還比較大，并且還會有清坡、清底的工序?？纱蟛糠纸Y算都沒有計這些工程量，原因就是：大家都忽視了施工方案的作用。隱蔽圖中，本來是真實的東西，由于少了些依據，到最后，解釋不清楚，反倒變成了假的。

E、關于回填材料的描述。

這里，以路基回填為例。施工人員應該知道，不是所有的挖方都能用于回填，就算是能用于回填的石方，也不一定能直接用于會填。一般路基回填，設計都會有要求，比如：要求粒徑不大于30cm，而一般爆破的石方，是不滿足這個要求的，應將其解小，以滿足回填要求；設計（或標準圖集）對雨污管的回填料也有要求，我們項目的挖方都滿足要求嗎？采取有效措施了嗎？不管實際有沒有，反正，施工方案中沒有。我們的預算員，懂這些嗎？知道這些措施會涉及很多費用嗎？知道算這些費用，要收集哪些證據嗎？設計說明、施工規范、施工方案+隱蔽驗收記錄，不就是強有力的證據鏈嗎？

（3）鋼筋施工方案。措施鋼筋設臵。

以上講的都是土石方工程，其實，土石方工程中，結算與施工方案有關的地方，還不止這些，有機會再做更深入的探討。與施工方案相關，或者說，可能相關的，不只有土石方工程。比如：鋼筋工程，梁兩排縱向鋼筋之間的措施鋼筋、大型板雙層鋼筋網之間的措施鋼筋，我們的施工方案中作了具體設計嗎？

（4）安全文明施工方案。

《2004定額》解釋中規定：工程結算階段，安全文明施工費按批準的施工組織設計所列項目實際驗收工程量，并參考規定清單表計算。對這一規定，各地執行情款不一，貴陽市大部分工程都執行了的，有些工程補了簽證后計算的；有些工程，到了結算審計時，項目參建各方早已“物是人非”，沒誰敢給你補簽證，只好丟掉這部分費用了。

（5）其他措施方案。

施工過程中難免會遇到一些特殊情況，比如：孔樁開挖中遇到一些特殊情況，基坑開挖中遇基坑較深，土層又較松軟等等，我們千萬不要瞇起腦殼干，等到出事故后再鳴冤叫屈。事前要勘查清楚情況，充分估計好不利因素，編制好可靠措施方案，申請批準后實施，這不光是確保進度、質量、安全，更重要的是，爭取主動，合理合法地辦理追加簽證，做到名利雙收。

2、方案的性質

寫好了施工方案，還必須注意的是：施工組織設計（及施工方案）作為計劃性資料（相當于施工圖），經批準的施工組織設計，證明“同意按此施工”，最終是否“按此實施完成”，還需要有相關資料證明，如竣工圖、隱蔽工程驗收記錄、簽證單等。講了這么多，可能，有些朋友會想：我們以前的工程，結算審計中都沒用到施工方案呀！可是，您沒遇到不等于別人也沒有遇到，我就遇到過好幾個項目，施工單位就做得很好。說實話，我所說的這些，多數是從他們那里學到的。

之所以少，是因為，在以往的工程結算審核實踐中，一般會認為：實際施工中，并沒有真正用以指導施工的施工組織設計。所以，大家都把施工組織設當作廢紙。但是，施工組織設計作為工程結算的依據，畢竟有明文規定，隨著工程管理（包括施工管理及造價管理）越來越規范，施工方案在工程結算中的作用將會越來越明顯。

（PPT課件第9頁《造價管理的重要性》）

1、預算員與造價員

工程界有些前輩不知道什么叫“造價員”，以為造價員就是原來的預算員。

我認為：是，又不全是。說是，是因為原來的老預算員，基本都過渡成了造價員，從職業資格的角度講，沒區別。是不全是，是因為：二者的具體含義是有很大區別的。所謂預算員，顧名思義，就是做預算和會做預算的人員，對預算員的要求是十二字方針：“能看圖、會算量、懂定額、會計價 ”；而造價員呢，含義要廣一些，要求要高一些，一個高水平的造價人員，基本要“懂施工、懂合同、熟法規、熟規范、精定額”。

現在的造價管理越來越嚴謹，對造價人員的要求越來越高了，我建議，項目部的造價人要加強相關法規、合同知識的學習。

同時，請施工單位的領導以及項目經理們，重視項目造價員的作用，千萬別以為，在施工單位，造價員就是原來預算員，甚至以為就是資料員。認 為，項目施工又不是搞審計，對造價員的要求不高，等到結算審計的時候，處處被動，那時候再責怪別人責怪自己，沒用。

我遇到過有一個項目，就因為項目老總把資料員當造價員用，造成了200多萬的直接損失。一個估計8000多萬的項目，讓資料員胡搞亂弄，按1億5000多報審，還以為，就算審核定為1億，也將大賺。結果呢？扯來扯去，還是以8000萬不到定案了，還要扣200多萬的審計費。

2、幾個常被忽視的造價問題（看時間）

現在還有些時間，再講講常被忽視的幾個造價問題：（1）合同管理方面。漏簽證、簽廢證的問題。

投過標的人都知道，投標工程量清單報價，并不是真正規規矩矩算出來的，而是簡單算一下，并調來調去，湊個估計能中標的數。中標后的單價，難免會有些不合理，甚至相互矛盾的地方。工程實施中，項目部造價人員必須全面熟悉施工合同，特別要認真研究，工程量清單和工程現場實際，往對結算有利的方向調整施工方案，往對結算有利的方向引導設計變更，并針對性地辦好相關簽證。

（2）定額問題。A、構造柱。

說到構造柱，可能在座的各位都會想到“馬牙槎”。“馬牙槎”的混凝土算不算構造柱呢？

2004版《貴州省建筑工程計價定額》明確規定：構造柱嵌入墻體部分并入柱身計算，可是，有好些預算員不知道什么叫“嵌入墻體部分”，計算構造柱時，經常漏計“馬牙槎”工程量。

B、鋼絲網。

有些預算員按圖計算工程量時，不仔細的看設計說明，經常漏計設計說明中的一些內容。比如：墻面粉刷中不同材料交接處的鋼絲網，一般框架及剪力墻結構中，設計都會在說明中要求，墻面粉刷中，不同材料交接處設鋼絲網，也是說，鋼筋砼梁、板、柱、墻與填充墻的接頭處，須設鋼絲網。算下來，鋼絲網的數量不少，約為墻面粉刷面積的一半，定額單價又較高，約40元/平方米，算下來，總價超過了墻面砂漿粉刷的總價，是一筆不小的數。

C、鋼柱。

有些預算員算量時不仔細閱讀定額工程量計算規則，認為實物工程量就是定額工程量。在金屬結構工程中，工程量計算規則規定：鋼柱、吊車梁、H型鋼腹板及翼板寬每邊按設計增加2.5cm。每邊加2.5cm，等于每面加5cm，一塊寬40cm的鋼板，增加5cm，也就是增加了12.5%，有些鋼結構工程中，主要工程量就是鋼柱、吊車梁、H型鋼，不按該規定計算，總量少算了10%幾，就等于總價少了10%幾，不可惜嗎？可是，就有很大一部分人把這些漏算了。

（3）清單規范。

現在基本都執行工程量清單計價了，執行工程量清單計價的項目，一般應按工程量清單計算規范計算清單工程量，按定額計算規則計算組價工程量，有些分項工程，規范和定額的計算規則是不一致的，比如溝槽土石方、隧道砼等。這就要求，造價人員必須熟悉清單規范、熟悉定額計算規則、熟悉施工工序。

土石方的例子已經說得太多了，說個偏門點的，隧道工程的例子?！妒姓こ坦こ塘坑嬎阋幏丁分校淼阑炷烈r砌工程量計算規則是：按設計圖示尺寸以體積計算。2004版《貴州省市政工程計價定額》中，則是：按施工圖示尺寸計算，厚度加10~15cm。定額規則比清單規則多了個：厚度加10~15cm。某工程的工程量清單控制價中，定額組價工程等于清單工程量，居然沒有人發覺不對。按照規則，相當于組價時漏計了約1/3的工程量，一個小小的失誤就漏計的上百萬元。

（PPT課件第10頁《謝謝》）

今天的學習到此結束，再次謝謝大家。希望以后能跟大家多多交流。再見！

第三篇：建設工程黑白合同的結算依據

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建設工程黑白合同的結算依據

建設工程施工合同中黑、白合同的法律適用

關鍵詞：建設工程糾紛建設工程黑合同建設工程白合同工程結算依據

在我國建筑市場中，大量存在建設工程白合同(即備案施工合同)和建設工程黑合同(私下簽訂的合同)，雖然《招投標法》《建筑法》等法律法規，對黑合同嚴令予以禁止，但是在實踐中，卻大量存在黑合同。因為黑合同的存在，不但擾亂了正常的建筑市場秩序，而且產生了大量的糾紛。那么，當黑合同和白合同發生沖突時，到底按照哪份合同作為結算。雖然《最高人民法院關于審理建設工程施工合同適用法律若干問題的解釋》規定了，要以白合同作為結算依據。但是，在實踐中，黑白合同問題非常復雜，最高院的司法解釋不能全面涵蓋黑白合同的具體存在形式。各地法院對黑白合同的適用，又有不同的規定，因此造成了不同的判決。本人根據代理過的建設工程黑白合同糾紛案件，做以下總結：

黑、白建設工程合同的概念

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黑合同是指建設工程當事人違反《招投標法》規定，未經招投標手續，私下簽訂的施工合同。

白合同是指建設工程當事人按照《招投標法》規定，依法進行招投標手續，中標后依法向建設工程管理部門備案的施工合同。

黑合同和白合同最主要的區別就是是否經過招投標手續，是否依法備案。

黑、白建設工程施工合同的效力

根據《最高人民法院關于審理建設工程施工合同適用法律若干問題的解釋》第二十一條規定：“當事人就同一建設工程另行訂立的建設工程施工合同與經過備案的中標的合同實質性內容不一致的，應當以備案的中標合同作為結算工程價款的依據。”

根據以上規定，如果黑合同和白合同結算發生爭議，應當以白合同作為結算依據。適用以上規定的前提是白合同合法有效。

黑、白合同的結算依據

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根據《最高人民法院關于審理建設工程施工合同適用法律若干問題的解釋》第二十一條的規定，在同一個建設工程施工中，存在一份白合同，一份黑合同的。應當以白合同即備案中標的合同作為結算依據。在實踐中，有時候黑合同和白合同均違反了《招投標法》規定，均被認為無效的情形。那么建設工程應當按照哪個合同作為結算依據。目前，各地的法院均有不同的規定。

根據《北京市高級人民法院關于審理建設工程施工合同糾紛案件的指導意見》規定：“備案的中標合同與當事人實際履行的施工合同均因違反法律、行政法規的強制性規定被認定為無效的，可以參照當事人實際履行的合同結算工程價款?！痹撘幎]有確定是按照黑合同進行結算還是按照白合同結算，而是參照當事人實際履行的合同結算工程款。那么實際履行的合同可能是白合同，也可能是黑合同。哪份合同是雙方實際履行的合同，就按照哪份合同結算。

根據《山東省高級人民法院關于建設工程施工合同糾紛會談紀要》規定：“審判實踐中曾經出現了當事人雙方請求按照“黑合同”作為工程款結算依據的情形，對此，會議認為，“白合同”是依據招標投標這一法定形式確認的，雖然“黑合同”可能是當事人的真實意思表示，但由于合同內容規避法律規定、合同形式不合法，不能代替“白合同”即中標備案的效力，即不能依據“黑合同”作為結算工程款的依據?！备鶕陨弦幎?，黑合同是法律禁止的行為，即使黑合同是雙方當事人

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真實的意思表示，那么也不能按照黑合同作為結算工程款的依據。

根據《最高人民法院關于審理建設工程施工合同糾紛案件的解釋》的解答規定：(七)關于黑白合同的處理原則：在建設工程招投標中，有的當事人為了獲取不正當利益，在簽訂中標合同前后，往往就同一工程項目再簽訂一份或者多份與中標合同的工程價款等主要內容不一致的合同，如果出現“黑白合同”，應當按照哪一份合同結算?在招投標的工程價款結算糾紛案件中，一方當事人主張按照“黑合同”結算，對方當事人則主張按照“白合同”結算的，《解釋》第21條明確規定：應當以“白合同”即備案的中標合同作為結算工程價款的依據。為什么不能以“黑合同”作為結算依據呢?這是因為法律、行政法規規定中標合同的變更必須經過法定程序，“黑合同”雖然可能是當事人真實意思表示，但由于合同形式不合法，不產生變更“白合同”的法律效力。當事人簽訂中標合同后，如果出現了變更合同的法定事由，雙方協商一致后可以變更合同;但是合同變更的內容，應當及時到有關部門備案，如果未到有關部門備案，就不能成為結算的依據。這樣，就能從根本上制止不法行為的發生，有利于維護建筑市場公平競爭秩序，也有利于招標投標法的貫徹實施。《解釋》第21條中的“另行”一詞，表述的是時間概念，包括簽訂“白合同”之前、同時和之后。訂立“白合同”之后，承、發包雙方當事人簽訂的未經備案的變更“白合同”實質性條款的補充協議，不適用《合同法》有關合同變更的情形，屬于“黑合同”，人民法院應當認定其無效。

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根據以上解釋的解答規定，黑合同即使是雙方當事人真實的意思表示，由于違反了法律規定，不能成為工程款結算依據。

建設工程黑白施工合同的工程款如何結算才能更公平，更合法。

由于建設工程的復雜性，在實踐中黑白合同存在形式多種多樣，價款約定也各不相同。那么出現黑白合同時，如何結算才更公平，筆者認為可以分為以下三種情況：

雙方當事人在工程竣工驗收后，真實自愿的簽訂結算協議的情形。

如果建設該工程施工合同即使存在黑合同和白合同，那么在工程施工完畢，并經過竣工驗收合格后。雙方當事人在自愿的基礎上，簽訂結算協議，并簽字蓋章。那么工程款的結算應當以結算協議為準。因為該結算協議是雙方當事人的真實意思表示，獨立于白合同和黑合同。該結算協議的效力適用于合同法的規定。

黑合同和白合同均違反法律規定，均被確認無效的情形。

如果黑合同和白合同均因違反法律規定，被確認為無效。那么應當以哪份合同作為結算依據，在實踐中爭議很大，各地法院的規定和在實

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踐中的判決各不一樣。有的按照白合同判決，有的按照黑合同判決，有的按照市場價據實結算予以判決。那么應當如何結算才更公平?筆者認為，應當按照施工當時市場價作為結算依據最公平。理由如下：

建筑工程質量是建筑工程的生命，必須要保證建筑工程的質量，同時要維護建筑市場公平公正的競爭秩序。黑合同的價款有時侯高于白合同的價款，是當事人為了排擠競爭對手，獲取了非法利益，違背了公平的市場秩序，所以，對以當事人非法獲利的部分，法律不應當支持。應當按照市場價結算工程款。黑合同價款有時候低于白合同的價款，這種情形是發包人利用市場優勢地位，在不公平的前提下與承包人簽訂的合同。承包人在建筑市場中處于弱勢地位，有時候為了承接工程，不顧風險而簽訂合同。在實踐中，中標備案的合同是按照預算，按照國家當時的定額計算出來，成本與利潤均可控制。而一旦黑合同價款低于備案合同，在施工過程中，承包人必然會偷工減料，造成建筑工程質量的不合格，造成巨大的安全隱患。因此，在黑合同價款低于備案施工合同價款的情況下，為保證工程質量合格，應當按照市場價結算工程款，也可以起到約束企業，保證工程質量。

黑合同無效，白合同有效的情形

如果黑合同無效，白合同有效的情況下，直接按照最高院的司法解釋按照白合同結算工程款。

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第四篇：最高人民法院：工程款結算依據指導案例9則

最高人民法院：工程款結算依據指導案例9則

1.固定價施工合同提前解除，工程款計算應綜合考慮

——約定固定價款施工合同提前解除情形，在確定工程款時，應綜合考慮案件實際履行情況及雙方當事人過錯等因素。

2.承包合同無效時，承包人工程款不能比有效時更多

——建設工程合同無效，但建設工程經竣工驗收合格，承包人請求參照合同處理的，不應獲得比合同有效時更多利益。

3.同一工程兩份合同，應以備案中標合同為結算依據

——當事人就同一建設工程簽訂兩份合同，發生爭議時應以備案的中標合同而非以存檔合同文本作為結算工程款依據。

4.適用“視為認可竣工結算文件”，前提須合同約定

——最高人民法院關于建設工程施工合同糾紛司法解釋第20條“視為認可竣工結算文件”適用前提是當事人已作約定。

5.以行政審計作為工程款的結算依據，應有明確約定

——建設工程合同當事人對接受行政審計作為確定工程款結算依據的約定應具體明確，而不能通過解釋推定方式認定。6.工程款已結算并履行的，例行審計不影響結算效力

——在雙方已通過結算協議確認工程款并已基本履行完畢情況下，國家審計機關所做審計報告，不影響結算協議效力。

7.工程款約定及法定結算方式，應優于司法鑒定適用

——對工程款如何確定，在當事人已有明確約定，同時法律亦有明確規定的情況下，再對工程款做鑒定沒有法律依據。

8.約定固定單價，未完工的，可按完結率計算工程款

——約定固定單價結算方式，在未完工狀態，可按完結工程在全部工程中所占權重比例乘以固定單價方式確定工程款。

9.備案合同與補充合同約定不同，工程款應如何結算

——就同一建設工程另行訂立的施工合同與備案中標合同實質性內容不一致的，應以備案合同作為工程款的結算根據。

10.工程造價成果文件簽字簽章瑕疵，不一定導致無效

——工程造價成果文件簽字簽章雖有瑕疵，但并不能因此直接得出否定其證據證明力結論，不能因此全面否定其內容。【規則詳解】

1.固定價施工合同提前解除，工程款計算應綜合考慮 ——約定固定價款施工合同提前解除情形，在確定工程款時，應綜合考慮案件實際履行情況及雙方當事人過錯等因素。標簽：工程款｜結算依據｜固定價款｜提前解除

案情簡介：2011年9月，建筑公司與開發公司簽訂施工合同，約定土建、安裝工程固定單價1860元/平方米，且“單價一次性包死”，合同總價款為6800萬余元。2012年6月，開發公司在土建完成、主體驗收后，以建筑公司拖延工程進度、不按圖施工等理由通知解除合同。有關工程款計算依據，成為爭議焦點之一。

法院認為：①建筑公司作為承包人，其實現合同目的、獲取利益前提是完成全部工程，故本案雙方約定按建筑面積固定總價的“一次性包死”計價方式，貫徹了工程地下部分、結構施工和安裝裝修三階段綜合平衡的報價原則。同時，我國當前建筑市場行業普遍存在地下部分和結構施工薄利或虧本現實，系因鋼筋、水泥、混凝土等主要建筑材料價格相對較高且大多包死，施工風險和難度較高，承包人需配以技術、安全措施費用才能保質保量完成等所致；而安裝、裝修施工是在結構工程已完工后進行，風險和成本相對較低，故安裝、裝修工程大多可獲相對較高利潤。本案中，建筑公司將土建、安裝工程全部承攬，其一次性包死的承包單價系針對整個工程作出，如其單獨承包土建工程，報價一般要高于整體報價中所包含的土建報價。作為發包方的開發公司單方違約解除合同，如仍以約定計價單價計算已完工程價款，對建筑公司明顯不公。另外，合同解除時，建筑公司施工面積已達到雙方審定圖紙設計的結構工程面積，但整個工程安裝、裝修工程尚未施工，建筑公司無法完成與施工面積相對應的全部工程量。此時，如仍以合同約定的總價款確定本案工程價款，則又對開發公司明顯不公，亦印證雙方當事人約定的工程價款計價方法已無法適用。②對于約定了固定價款的建設工程施工合同，雙方未能如約履行，致合同解除的，在確定爭議合同工程價款時，既不能簡單地依政府部門發布的定額計算工程價款，亦不宜直接以合同約定的總價與全部工程總價比值作為下浮比例，再以該比例乘以已完工程預算價格方式計算工程款，而應綜合考慮案件實際履行情況，并特別注重雙方當事人過錯和司法判決價值取向等因素來確定。其中，以合同約定總價與全部工程預算總價比值作為下浮比例，再以該比例乘以已完工程預算價格進行計價的方式，雖以此試圖還原合同約定價，但卻忽略了當事人雙方利益平衡及司法判決價值取向。本案中，至開發公司解除合同時，建筑公司承包的土建工程已全部完工，開發公司解除合同行為破壞了雙方交易背景，此時如再還原合同約定的土建工程價款，既脫離實際情況，違背交易習慣，又會產生對守約一方明顯不公的后果。③根據本案情況，應根據實際完成工程量，以建設行政管理部門頒發的定額取費核定工程價款為依據，計算已完工程價款為4200萬余元，扣除已支付部分，判決開發公司支付建筑公司余下工程款及違約金，建筑公司交付開發公司已施工部分全部施工資料和全部工程圖紙。實務要點：建設工程施工合同約定固定價款而提前解除情形，在確定工程款時，既不能簡單地依據政府部門發布的定額計算工程價款，亦不宜直接以合同約定的總價與全部工程總價比值作為下浮比例，再以該比例乘以已完工程預算價格方式計算工程價款，而應綜合考慮案件實際履行情況，并特別注重雙方當事人過錯和司法判決價值取向等因素來確定。案例索引：最高人民法院（2014）民一終字第69號“某建筑公司與某開發公司建設工程施工合同糾紛案”，見《青海方升建筑安裝工程有限責任公司與青海隆豪置業有限公司建設工程施工合同糾紛案》（審判長韓延斌，審判員吳曉芳，代理審判員王林清），載《最高人民法院公報·裁判文書選登》（201512/230:11）。2.承包合同無效時，承包人工程款不能比有效時更多

——建設工程合同無效，但建設工程經竣工驗收合格，承包人請求參照合同處理的，不應獲得比合同有效時更多利益。標簽：工程款｜結算依據｜合同無效

案情簡介：2003年，莫某以掛靠建筑公司名義與開發公司簽訂建設工程施工合同。2005年，莫某以其與開發公司口頭約定為由，訴請開發公司據實結算并支付工程款余款及利息。

法院認為：①莫某以建筑公司名義與開發公司所簽施工合同，違反了《建筑法》第26條第2款規定，應確認無效。②在合同簽訂和履行過程中與開發公司發生法律關系的是建筑公司，而非莫某，故莫某與建筑公司對合同無效應承擔全部責任。即便開發公司對此知情，應承擔一定過錯責任，亦不影響本案實體處理。依《合同法》第58條規定，“合同無效或者被撤銷后，因該合同取得的財產，應當予以返還；不能返還或者沒有必要返還的，應當折價補償。有過錯的一方應當賠償對方因此所受到的損失，雙方都有過錯的，應當各自承擔相應的責任?！倍景钢须p方僅對工程款計算數額存在爭議，雙方當事人均未提起損害賠償之訴，故過錯責任認定并不影響涉案工程款數額計算。③鑒于建筑工程特殊性，雖合同無效，但莫某與建筑公司的勞動和建筑材料已物化在涉案工程中，依最高人民法院《關于審理建設工程施工合同糾紛案件適用法律問題的解釋》第2條規定，建設工程無效合同參照有效合同處理，應當參照合同約定來計算涉案工程款。莫某與建筑公司主張應據實結算工程款，其主張缺乏依據。莫某與建筑公司不應獲得比合同有效時更多的利益，故判決涉案工程款依合同約定結算。

實務要點：鑒于建設工程特殊性，合同雖無效，但施工人勞動和建筑材料已物化在建筑工程中，依最高人民法院《關于審理建設工程施工合同糾紛案件適用法律的解釋》第2條規定，建設工程經竣工驗收合格，承包人請求參照有效合同處理的，應參照合同約定來計算涉案工程價款，承包人不應獲得比合同有效時更多的利益。

案例索引：最高人民法院（2011）民提字第235號“莫某與某開發公司等建設工程合同糾紛案”，見《莫志華、深圳市東深工程有限公司與東莞市長富廣場房地產開發有限公司建設工程合同糾紛案》（審判長張進先，代理審判員宋春雨、王毓瑩），載《最高人民法院公報·裁判文書選登》（2013:441）。3.同一工程兩份合同，應以備案中標合同為結算依據

——當事人就同一建設工程簽訂兩份合同，發生爭議時應以備案的中標合同而非以存檔合同文本作為結算工程款依據。

標簽：施工合同｜陰陽合同｜工程款｜結算依據｜備案中標合同｜存檔合同 案情簡介：2003年，開發公司與建筑公司簽訂《建設工程施工合同》。2005年，主體工程完工，因工程款問題形成糾紛。一審庭審中，開發公司另行提交檔案館存檔的《建設工程施工合同》，相較一審舉證期限屆滿前雙方提交的合同文本，多了有關工程款“優惠8個點”的條款，經鑒定系開發公司工作人員書寫。法院認為：①最高人民法院《關于審理建設工程施工合同糾紛案件適用法律問題的解釋》第21條規定：“當事人就同一建設工程另行訂立的建設工程施工合同與經過備案的中標合同實質性內容不一致的，應當以備案的中標合同作為結算工程價款的根據?！痹摋l是指當事人就同一建設工程簽訂兩份不同版本的合同，發生爭議時應以備案的中標合同作為結算工程價款依據，而不是指以存檔合同文本為依據結算工程價款。②開發公司提交檔案館存檔的《建設工程施工合同》文本，所載爭議條款系開發公司工作人員何某書寫，無證據證明該條款系經雙方當事人協商一致。故應以一審舉證期限屆滿前雙方提交的同樣內容的《建設工程施工合同》文本作為本案結算工程款依據。

實務要點：最高人民法院《關于審理建設工程施工合同糾紛案件適用法律問題的解釋》第21條關于“當事人就同一建設工程另行訂立的建設工程施工合同與經過備案的中標合同實質性內容不一致的，應當以備案的中標合同作為結算工程價款的根據”規定，是指當事人就同一建設工程簽訂兩份不同版本合同，發生爭議時應以備案中標合同作為結算工程價款根據，而不是指以存檔合同文本作為結算工程價款依據。

案例索引：最高人民法院（2007）民一終字第74號“某建筑公司與某開發公司建設工程施工合同糾紛案”，見《西安市臨潼區建筑工程公司與陜西恒升房地產開發有限公司建設工程施工合同糾紛案》（審判長張進先，審判員吳曉芳，代理審判員宋春雨），載《最高人民法院公報·裁判文書選登》（2008:365）。4.適用“視為認可竣工結算文件”，前提須合同約定

——最高人民法院關于建設工程施工合同糾紛司法解釋第20條“視為認可竣工結算文件”適用前提是當事人已作約定。

標簽：工程款｜結算依據｜竣工結算文件｜視為認可｜法律適用

案情簡介：2003年，開發公司與建筑公司簽訂《建設工程施工合同》。2004年，開發公司收到建筑公司遞交的工程決算書后，未在合同約定時間內提出異議。2005年，建筑公司主張拖欠的工程款1200萬余元。開庭前，開發公司未在指定舉證期限內提交相反證據，亦未申請鑒定。庭審中，法院同意開發公司提交的鑒定申請，但開發公司以不同意法院確定的鑒定范圍為由拒交鑒定費，導致鑒定工作未能進行。

法院認為：①最高人民法院《關于審理建設工程施工合同糾紛案件適用法律問題的解釋》第20條規定：“當事人約定，發包人收到竣工結算文件后，在約定期限內不予答復，視為認可竣工結算文件的，按照約定處理。承包人請求按照竣工結算文件結算工程價款的，應予支持。”適用本條司法解釋前提條件是，當事人之間約定了發包人收到竣工結算文件后，在約定期限內不予答復，則視為認可竣工結算文件。本案當事人只是選擇適用了建設部制定的建設工程施工合同格式文本，并未對發生上述情況下是否以承包人報送的竣工結算文件作為工程款結算依據一事作出特別約定，故不能以該格式合同文本中通用條款規定為據，簡單地推定出發包人認可以承包人報送的竣工結算文件為確定工程款數額依據。②本案不適用前述司法解釋規定，以承包人單方提交的竣工結算文件作為確認工程款數額依據，并不意味著《建設工程施工合同》中通用條款內容對雙方當事人無約束力，違反這一規定，仍應承擔違約責任。之所以維持一審判決以建筑公司向開發公司報送的竣工結算文件作為確認工程款數額基礎的結論，系因在一審訴訟中，建筑公司將該竣工結算文件作為確定工程款數額的證據提交后，開發公司未在一審法院指定舉證期限內提出相反證據，亦未在此期限內申請鑒定。在一審法院同意就與工程款有關問題進行鑒定后，開發公司以不同意一審法院確定的鑒定范圍為由，未交納鑒定費，致使鑒定工作未能進行，開發公司應承擔舉證不能后果。在此情況下，法院只能以一方當事人提供的證據作為確認工程款依據。

實務要點：最高人民法院《關于審理建設工程施工合同糾紛案件適用法律問題的解釋》第20條關于“視為認可竣工結算文件”情形規定了適用前提條件即當事人之間有約定。在當事人未約定的情況下，不能簡單推定發包人認可以承包人報送的竣工結算文件為確定工程款數額的依據。

案例索引：最高人民法院（2006）民一終字第52號“某開發公司與某建筑公司建設工程施工合同糾紛案”，見《江西圳業房地產開發有限公司與江西省國利建筑工程有限公司建設工程施工合同糾紛案》（審判長韓玫，審判員張進先、吳曉芳），載《最高人民法院公報·裁判文書選登》（2007:309）。5.以行政審計作為工程款的結算依據，應有明確約定

——建設工程合同當事人對接受行政審計作為確定工程款結算依據的約定應具體明確，而不能通過解釋推定方式認定。

標簽：工程款｜結算依據｜合同解釋｜建設工程｜行政審計 案情簡介：2003年，建筑公司承包工程，所簽施工合同約定工程款須經業主、區審計局審計。工程公司與建筑公司簽訂分包合同約定暫定價8000萬元，“最終結算價按業主審計為準”。2006年，經區審計局審計的分包工程結算款為1.1億余元，建筑公司據此已支付9800萬余元。2008年，市審計局對該工程進行竣工決算審計，結論是分包結算金額應為9400萬余元，建筑公司據此要求工程公司返還多支付的320萬余元工程款，工程公司反訴要求繼續支付工程余款427萬余元及利息。

法院認為：①根據《審計法》規定及其立法宗旨，審計機關對政府投資和以政府投資為主的建設項目的預決算進行審計監督，目的在于維護國家財政經濟秩序，防止建設項目中出現違規行為。建筑公司與工程公司之間關于工程款的結算，屬平等民事主體間的民事法律關系。故訴爭工程款結算，與法律規定的國家審計的主體、范圍、效力等，屬不同性質法律關系，即無論案涉工程是否須經審計，均不能以該審計結論，成為確定雙方當事人之間結算當然依據。②分包合同約定結算價按業主審計為準，系因該合同屬分包合同，其工程量與工程款的最終確定，需依賴合同外第三人即業主最終確認。故對該約定應理解為工程最終結算價須經專業審查，確定結算工程款真實合理性，該結果須經業主認可，而不應解釋為須在業主接受國家審計機關審計后，依審計結果進行結算。審計機關審計系對工程建設單位一種行政監督行為，審計人與被審計人間法律關系與本案當事人間民事法律關系性質不同。故在民事合同中，當事人對接受行政審計作為確定民事法律關系依據約定，應具體明確，而不能通過解釋推定方式，認為合同簽訂時，當事人已同意接受國家機關審計行為對民事法律關系的介入。故建筑公司所持以審計結論作為結算依據主張，不予支持，判決建筑公司繼續支付工程公司工程款427萬余元及相應利息。

實務要點：國家審計機關對工程建設單位進行審計是一種行政監督行為，與建設工程合同當事人間關于工程款結算發生的民事法律關系性質不同。民事合同中，當事人對接受行政審計作為確定民事法律關系依據的約定，應具體明確，而不能通過解釋推定方式，認為合同簽訂時，當事人已同意接受國家機關的審計行為對民事法律關系的介入。

案例索引：最高人民法院（2012）民提字第205號“某建筑公司與某工程公司建設工程合同糾紛案”，見《重慶建工集團股份有限公司與中鐵十九局集團有限公司建設工程合同糾紛案》（審判長辛正郁，代理審判員司偉、沈丹丹），載《最高人民法院公報·裁判文書選登》（201404/210:35）。6.工程款已結算并履行的，例行審計不影響結算效力

——在雙方已通過結算協議確認工程款并已基本履行完畢情況下，國家審計機關所做審計報告，不影響結算協議效力。

標簽：工程款｜結算依據｜結算協議｜例行審計｜合同變更

案情簡介：2003年，建筑公司承包工程，所簽施工合同約定工程款須經業主、區審計局審計。工程公司作為分包商，與建筑公司所簽分包合同約定合同價暫定8000萬元，“最終結算價按業主審計為準”。2006年，經區審計局審計的分包工程結算款為1.1億余元，建筑公司據此已支付9800萬余元。2008年，市審計局對該工程進行竣工決算審計，結論是分包結算金額應為9400萬余元，建筑公司據此要求工程公司返還多支付的320萬余元工程款，工程公司反訴要求繼續支付工程余款427萬余元及利息。

法院認為：①建設工程合同當事人對接受行政審計作為確定工程款結算依據的約定應具體明確，而不能通過解釋推定方式認定。結合結算協議簽訂和實際履行情況，雖雙方當事人對區審計局所作審核報告是否即分包合同中約定的業主審計存在爭議，但該審計報告已獲案涉工程業主和雙方當事人認可，建筑公司與工程公司又在審核報告基礎上簽訂了結算協議并已實際履行。故即使該審核報告與雙方簽訂分包合同時約定的業主審計存在差異，但依《合同法》第77條第1款規定，雙方當事人簽訂結算協議并實際履行行為，亦可視為對原結算方式變更，該變更對雙方當事人具有法律拘束力。②在雙方當事人已通過結算協議確認工程結算款并已基本履行完畢情況下，國家審計機關所作審計報告，不影響雙方結算協議效力?，F建筑公司提出不按結算協議約定履行，但未舉出相應證據證明該協議存在效力瑕疵，故對其主張不予支持，判決建筑公司繼續支付工程公司工程款427萬余元及相應利息。

實務要點：在雙方當事人已通過結算協議確認了工程結算價款并已基本履行完畢情況下，國家審計機關所作審計報告，不影響雙方結算協議效力。

案例索引：最高人民法院（2012）民提字第205號“某建筑公司與某工程公司建設工程合同糾紛案”，見《重慶建工集團股份有限公司與中鐵十九局集團有限公司建設工程合同糾紛案》（審判長辛正郁，代理審判員司偉、沈丹丹），載《最高人民法院公報·裁判文書選登》（201404/210:35）。7.工程款約定及法定結算方式，應優于司法鑒定適用 ——對工程款如何確定，在當事人已有明確約定，同時法律亦有明確規定的情況下，再對工程款做鑒定沒有法律依據。標簽：工程款｜結算依據｜竣工決算報告

案情簡介：2005年，裝飾公司與置業公司簽訂施工合同，工程總造價“暫定1500萬元”。各部分裝飾工程竣工后，裝飾公司均向置業公司業主代表兼“臨時質量檢查督導小組”組長馬某遞交了竣工資料及竣工結算書。馬某簽字的結算單顯示增加、變更設計后的工程款為3000萬余元。置業公司在收到竣工決算書后，并未在約定的28天異議期內提出異議，而是將工程直接投入使用。其中，最后一層投入使用的時間為2006年12月29日。2007年，裝飾公司訴請置業公司支付余下工程款1600萬余元及相應利息。原審法院在審理過程中，考慮到雙方工程款數額相差極為懸殊，遂根據置業公司申請安排鑒定。鑒定結果顯示工程款應為1700萬余元。

法院認為：①本案事實足以表明馬某雖非建設施工合同約定的駐工地代表，但其一直代表置業公司履行工程派駐工地代表應履行的職責。對于馬某代表置業公司對裝飾公司發出的報審竣工決算書的函、工程決算報告等，置業公司均未提出過異議。②案涉工程竣工后，未經驗收，置業公司即提前使用，依最高人民法院《關于審理建設工程施工合同糾紛案件適用法律問題的解釋》第14條“建設工程未經竣工驗收，發包人擅自使用的，以轉移占有建設工程之日為竣工日期”規定，應認定案涉工程屬竣工合格工程，且竣工日期應為置業公司開始使用之日。該建筑裝修后，最后一層投入使用的時間為2006年12月29日，應為整個工程的竣工日期。③各部分工程竣工后，裝飾公司均向置業公司遞交了竣工資料。置業公司在收到竣工決算書后，在合同約定的異議期內未提出任何異議。根據前述司法解釋第20條規定：“當事人約定，發包人收到竣工結算文件后，在約定期限內不予答復，視為認可竣工結算文件的，按照約定處理。承包人請求按照竣工結算文件結算工程價款的，應予支持?！惫恃b飾公司主張不認可鑒定結果，并認為其違背了當事人的真實意思、合同約定及法律規定，請求以竣工決算報告為依據認定工程價款的理由成立，應予支持。判決置業公司向裝飾公司支付余下工程款1600萬余元及相應利息。

實務要點：對于工程價款的確定，當事人在合同中有明確約定，法律亦有明確規定的情況下，可直接按合同約定和法律規定處理，對工程價款進行鑒定沒有法律依據。

案例索引：最高人民法院（2012）民申字第1278號“某裝飾公司與某置業公司裝飾裝修合同糾紛案”，見《以工程竣工決算報告確定工程價款的問題——北京市建筑裝飾設計工程有限公司與周口欣欣置業有限公司裝飾裝修合同糾紛案》（吳景麗，最高院民二庭），載《商事審判指導·商事審判案例分析》（201402/38:151）。

8.約定固定單價，未完工的，可按完結率計算工程款

——約定固定單價結算方式，在未完工狀態，可按完結工程在全部工程中所占權重比例乘以固定單價方式確定工程款。

標簽：工程款｜結算依據｜固定單價｜未完工｜補充協議 案情簡介：2007年，開發公司與建筑公司簽訂施工合同，約定了可調價結算方式。2010年，為解決因工程多次停工給建筑公司造成的損失，雙方簽訂補充協議，約定按每平方米均價的結算方式。2013年，施工無法繼續進行，雙方同意解除合同。對于已完工80%工程的款項如何結算，成為雙方主要爭議焦點。法院認為：①施工合同與補充協議均為雙方當事人真實意思表示，內容不違反法律、法規強制性規定，應為合法有效，雙方應依約履行。因補充協議簽訂在后，且對施工合同約定進行了變更，雙方應按補充協議約定的固定單價方式進行結算。②最高人民法院《關于審理建設工程施工合同糾紛案件適用法律問題的解釋》第21條規定：“當事人就同一建設工程另行訂立的建設工程施工合同與經過備案的中標合同實質性內容不一致的，應當以備案的中標合同作為結算工程價款的依據?！痹撘幎ㄡ槍Φ氖钱斒氯嗽谥袠撕贤饬硇泻炗喗ㄔO工程施工合同，以架空中標合同、規避中標行為和行政部門監管的情形，而補充協議是在雙方履行施工合同過程中，為解決因工程多次停工給建筑公司造成的損失而簽訂，只是變更了結算方式，施工合同其他條款仍有效。故補充協議屬于雙方當事人在合同履行過程中經協商一致的合同變更。③補充協議約定的固定單價，指的是每平方米均價，針對的是已完工程。但本案系未完工程，對建筑公司已施工的工程款，尚無法按每平方米單價確定。故先以固定單價乘以雙方約定的面積計算出約定的工程總價款，再通過造價鑒定計算出建筑公司完成的部分占整個工程比例，再用計算出的比例乘以約定的工程總價款確定建筑公司應得的工程價款。此種計算方法，能兼顧合同約定與工程實際完成情況，故依此確定建筑公司已施工工程款為1.3億余元。實務要點：協議約定已完工程固定單價結算方式，在工程未完結情況下，可按完結工程在全部工程中所占權重比例乘以固定單價方式確定。

案例索引：最高人民法院（2015）民一終字第309號“某開發公司與某建筑公司建設工程施工合同糾紛案”，見《約定了平方米均價的未完工程如何進行結算——唐山鳳輝房地產開發有限公司與赤峰建設建筑（集團）有限責任公司建設工程施工合同糾紛案》（于蒙，最高院民一庭；審判長韓延斌，代理審判員王林清、于蒙），載《民事審判指導與參考·最高人民法院案件解析》（201603/67:209）。9.備案合同與補充合同約定不同，工程款應如何結算

——就同一建設工程另行訂立的施工合同與備案中標合同實質性內容不一致的，應以備案合同作為工程款的結算根據。

標簽：合同效力｜黑白合同｜建設工程｜工程款｜結算依據

案情簡介：2009年，建筑公司經招投標成為物流公司建設工程中標單位，備案合同約定價款為6500萬余元，逾期付款按日萬分之三支付違約金。隨后雙方另簽補充合同約定合同價款暫定為5000萬元（以決算為準），并另行約定了逾期雙倍利率及分期支付工程款的條款。2011年，雙方所簽工程結算報告確認工程造價為5800萬余元。2012年，就拖欠的2500萬余元工程款，建筑公司訴請物流公司支付。

法院認為：案涉工程款與違約金計算應依當事人之間的合同約定。當事人就訴爭工程，前后簽訂了經備案的施工合同與補充合同。補充合同未經備案，且在工程價款上進行了重大變更，而工程價款屬于合同實質性內容，該補充合同違反了《招標投標法》第46條的強制性規定，依法應認定無效。最高人民法院《關于審理建設工程施工合同糾紛案件適用法律問題的解釋》第21條規定：“當事人就同一建設工程另行訂立的建設工程施工合同與經過備案的中標合同實質性內容不一致的，應當以備案的中標合同作為結算工程價款的根據?！惫是犯兜墓こ炭钆c違約金計算應以經過備案的施工合同為依據，物流公司主張依另行簽訂的施工合同計算，因該合同無效，故不予支持。判決物流公司支付拖欠的2500萬余元工程款，并按備案合同約定標準支付450萬余元違約金。

實務要點：當事人對于工程價款的重大變更，屬于合同的實質性內容，依最高人民法院《關于審理建設工程施工合同糾紛案件適用法律問題的解釋》第21條規定，當事人就同一建設工程另行訂立的建設工程施工合同與經過備案的中標合同實質性內容不一致的，應當以備案的中標合同作為結算工程價款的根據。案例索引：最高人民法院判決“某建筑公司與某物流公司等建設工程施工合同糾紛案”，見《當事人就同一建設工程另行訂立的建設工程施工合同與經過備案的中標合同實質性內容不一致的，應當以備案的中標合同作為結算工程價款的根據——浙江寶業建設集團有限公司與天津老板娘水產食品物流有限公司、浙江老板娘食品集團有限公司建設工程施工合同糾紛案》（王毓瑩，最高院民一庭），載《民事審判指導與參考·案件解析》（201401/57:157）。10.工程造價成果文件簽字簽章瑕疵，不一定導致無效

——工程造價成果文件簽字簽章雖有瑕疵，但并不能因此直接得出否定其證據證明力結論，不能因此全面否定其內容。標簽：工程款｜結算依據｜工程造價鑒定｜簽字簽章瑕疵

案情簡介：2011年，開發公司與建筑公司未依法招投標情況下簽訂建筑工程承包合同。2013年，因項目施工發生糾紛，在縣政府組織協調下，雙方簽訂《糾紛處理協議》，約定開發公司與建筑公司項目部共同委托審計單位對工程造價進行審計，審計單位依據建筑公司提交的施工資料進行結算編制，審計結果作為工程結算的法定依據。2014年1月，雙方共同委托評估公司對工程量和造價進行審計。同年11月，開發公司致函評估公司，要求取消委托審核，解除委托合同關系。2015年，因開發公司未依《糾紛處理協議》履行付款義務，建筑公司依評估公司所作結算報告追索工程款及違約金。訴訟中，開發公司針對評估報告提出如下質證意見：委托評估合同已通知解除；評估依據非其提交、未經其確認；結算編制與審核均由評估公司完成，違反《建設項目工程結算編審規程》；結算報告上無編制人、復核人簽字。

法院認為：①案涉建設工程施工合同雖因違反有關招投標強制性法律規定被認定無效，但雙方就施工糾紛協商達成的《糾紛處理協議》有效。選定評估公司作為工程造價結算審核機構，符合《糾紛處理協議》約定。在與評估公司的委托合同關系中，開發公司系與建筑公司項目部共同作為委托方，故解除該委托合同關系，應由委托方共同作出解除意思表示，且該委托合同系根據《糾紛處理協議》約定，經雙方按照協議約定程序，共同選定受托機構后簽訂的，系雙方對《糾紛處理協議》實際履行行為。開發公司主張解除該委托合同，系對《糾紛處理協議》約定的違反。②根據會議紀要內容，評估公司主要依據建筑公司提交的施工資料進行結算編制，系經各方共同協商決定的結果，開發公司現以評估依據非其提交、未經其確認為由，主張結算報告違反約定程序，法院不予采信。③中國建設工程造價管理協會制定的《建設項目工程結算編審規程》，不屬強制性法律規范，是否違反該規程，不能作為認定案涉結算報告可否作為結算依據的法律依據。且根據該規程第1.0.5條規定，“工程造價咨詢單位和專業人員不得接受同一項目工程結算編制與結算審查的委托”，系為確保工程結算編制與結算審查的相對獨立性。本案不存在評估公司進行案涉工程結算編制同時或嗣后又進行該工程結算審查情形，評估公司系受雙方當事人共同委托，就案涉工程結算價款出具結算報告，以作為雙方結算依據，不屬上述編審規程所禁止情形。④根據《工程造價咨詢企業管理辦法》第22條規定，工程造價咨詢企業從事工程造價咨詢業務，應當按照有關規定的要求出具工程造價成果文件。工程造價成果文件應當由工程造價咨詢企業加蓋有企業名稱、資質等級及證書編號的執業印章，并由執行咨詢業務的注冊造價工程師簽字、加蓋執業印章。案涉結算報告在簽章上確實存在一定瑕疵，但并不能因此直接得出否定其作為證據證明力的結論。依最高人民法院《關于民事訴訟證據的若干規定》第27條、第28條規定，對于一方當事人自行委托或人民法院委托的鑒定，只有在鑒定結論存在嚴重缺陷或者鑒定程序嚴重違法、鑒定人員或機構不具備相關資格等情況，致使鑒定結論不能作為認定案件事實依據的情形，對當事人申請重新鑒定的，方應準許。僅因上述簽字蓋章瑕疵，不足以推翻結算報告結論，不能因此全面否定該報告的內容。本案一審、二審期間，開發公司既未申請就雙方爭議工程造價進行鑒定，亦未就結算報告申請補充鑒定、重新質證或補充質證等予以修正。開發公司于二審中提出的專家證人意見及相關證據，不足以推翻結算報告，故對開發公司基于上述上訴理由，提出結算報告不應作為認定案涉工程結算價款依據的主張，法院不予采信。實務要點：工程造價成果文件未按《建設項目工程結算編審規程》進行簽章，確實存在一定瑕疵，但并不能因此直接得出否定其作為證據證明力的結論。案例索引：最高人民法院（2016）民終106號“某開發公司與某建筑公司建設工程合同糾紛案”，見《普定縣鑫臻酒店有限公司與普定縣鑫臻房地產開發有限責任公司與黑龍江省建工集團有限責任公司建設工程合同糾紛二審民事判決書》（審判長韓玫，代理審判員司偉、沈丹丹），載《中國裁判文書網》（20160726）。

第五篇：審計結論作為工程結算依據的風險分析

審計結論作為工程結算依據的風險分析

（發稿時間：2009-11-2 14:54:40閱讀次數：281）

[摘要]審計機關有權對政府投資和以政府投資為主的建設項目進行審計監督，但是審計結論對承包人并不當然具有法律約束力，工程結算仍然應當以合同約定為依據。此種風險是由于對審計監督權存在不同認識、混淆不同性質法律關系以及工程價款結算技術復雜造成的。應當通過審計機關對工程變更給予充分

理解，當事人合理確定工程造價和做好結算審核工作來加強風險控制。

[關鍵詞]工程結算；竣工決算；審計結論；合同約定；損失預防

1問題的提出

2005年1月24日，被申請人A市高速公路發展有限公司（下稱“甲公司”）與申請人B省公路橋梁工程總公司（下稱“乙公司”）簽訂了一份公路路面工程施工合同。合同約定：由乙公司承建甲公司發包的國道212線某段高速公路路面工程項目；合同約定總價為87，445，809元，同時在合同附件中約定據實結算；工程保留金在缺陷責任期滿并發給缺陷責任終止證書后以及通過國家竣工審計14天內，由監理工程師簽發保留金支付證書，將剩余保留金支付給乙公司。2005年12月29日，工程經竣工驗收合格后交付給甲公司，雙方辦理了工程結算并確認工程實際價款為87，319，251元。2007年11月15日，A市審計局向甲公司出具了一份《審計決定書》，該審計決定調減工程款4，972，583.60元，并要求甲公司按照審計結論與乙公司辦理結算。但是，乙公司拒絕按照《審計決定書》履行。雙方協商未果后，2008年5月乙公司依照約定就支付尚欠工程保留金2，182，981元向A市仲裁委員會申請仲裁。2008年11月，A市仲裁委員會經過審理后認為，通過國家機關的竣工決算審計并不是支付保留金的必備條件，因為此項約定僅僅是針對“保留金的退還”，而不是工程款的計算辦法。在關于工程款計算辦法的約定中，雙方并沒有在合同中明確約定以審計結論作為結算依據，因此，甲公司將審計結論作為工程結算依據的理由不充分，甲公司負有義務將工程保留金支付給乙公司。本案（下稱“甲公司與乙公司結算糾紛案”）主要涉及國家審計機關出具的審計結論能否作為工程的結算依據？當事人雙方確認的結算款與審計結論確認的決算款不一致時，審計結論是否當然具有更強的法律效力？其中存在哪些風險？引起這些風險的原因有哪些？應當如何控制這些風險？

2審計結論作為工程結算依據存在現實風險

我國《審計法》第二十二條規定“：審計機關對政府投資和以政府投資為主的建設項目的預算執行情況和決算，進行審計監督”。在甲公司與乙公司結算糾紛案中，甲公司投資建設的國道212線屬于政府投資，自然應當接受審計機關的審計監督。但是，以審計結論作為工程結算依據，對承包人和發包人卻存在很大

風險。

（1）對承包人而言，發包人往往擴大適用審計結論的效力范圍。工程結算是承包人與發包人辦理的工程價款結算活動，而竣工決算則是發包人編制的工程項目從籌建到竣工投產或使用的全部實際支出費用的匯總與統計活動。工程結算與竣工決算的區別是明顯的。其一，編制主體不同。前者由承包人編制并由發包

人審查與批準，而后者則是由發包人負責編制。其二，結（決）算范圍不同。前者的范圍是合同約定的工程項目，而后者的范圍則包括整個建設項目。其三，成本內容不同。前者是合同范圍內的直接成本部分，而后者不但包括直接成本并且包括計入建設成本的其他費用。在政府投資和以政府投資為主的建設項目中，竣工決算不僅由發包人負責編制，而且還要經過國家審計機關審計和驗收委員會確認。實踐中，審計機關常常強行要求發包人按照審計結論確定的決算款與承包人進行結算。但是，我國《審計法》第十六～二十四條明確規定了被審計的對象及事項，這些對象及事項中并不包括承包人。因此，承包人與審計機關沒有行政法意義上的監督與被監督關系，審計機關的審計結論并不能對承包人產生直接影響。然而，承包人不是被審計對象，并不意味著承包人不承擔任何義務。事實上，審計機關在安排國家建設項目審計時，必要時可以依照法定審計程序對勘查、設計、施工、監理、采購、供貨等單位與國家建設項目有關的財務收支進行審計監督。盡管此等情形下，仍然只有發包人才是被審計的對象，但是，審計機關和發包人卻往往擴大適用審計結論的效力范圍，利用發包人的優勢地位，將審計結論

確定的竣工決算款直接作為工程結算的依據。

（2）對發包人而言，審計結論可能對承包人并不具有法律約束力。審計機關的審計結論對于承包人并非沒有任何影響，如果審計過程中審計機關發現工程造價審減等問題確系違反合同約定，或者發包人與承包人結算的工程價款并不真實，那么發包人應當按照合同約定與承包人協商解決，審計機關也可以向相關部門反映。其實，《最高人民法院關于建設工程承包合同案件中雙方當事人已確認的工程決算價款與審計部門審計的工程決算價款不一致時如何適用法律問題的電話答復意見》就明確指示：“審計是國家對發包人的一種行政監督，不影響發包人與承建單位的合同效力。建設工程承包合同案件應以當事人的約定作為法院判決的依據。只有在合同明確約定以審計結論作為結算依據或者合同約定不明確、合同約定無效的情況下，才能將審計結論作為判決的依據”?？梢?，審計結論只能作為判決或者裁決工程結算價款糾紛的證據之一，在效力上并不高于當事人之間明確約定的價款事項的效力。除非合同明確約定以審計結論作為結算依據或者在合同約定不明確、合同約定無效的情況下，審計結論才能作為扣減承包商工程結算款的直接理由。在甲公司與乙公司結算糾紛案中，正是由于當事人沒有在合同中明確約定以審計結論作為工程結算依據，也不存在合同約定不明和合同約定無效的情形。相反，合同明確約定“據實結算”而且工程竣工后雙方已經辦理了工程結算，A市仲裁委員會才據此裁決甲公司仍然負有按照合同約定結算工

程款的義務。

3審計結論作為工程結算依據存在風險的成因分析

正因為國家審計活動對于發包人嚴格控制工程造價、提高經濟效益、加強廉政建設確實具有重要作用，所以審計機關側重強調審計結論的監督效力，往往擴大適用審計結論的效力范圍。而承包人則常常以自己不是被審計對象，審計結論對其不具有法律約束力為由進行抗辯。那么，此種矛盾與沖突所引致風險的原因

有哪些呢？

（1）對國家審計監督權認識不一致。行政管理所具有的復雜性，決定了國家很難制定一部詳盡的行政法律對不同領域、不同地區的具體問題進行統一規范。因此，行政法律大都是總則性質的原則性規定，實施細則則由行政法規、地方性法規以及國務院部門的行政規章和地方政府的行政規章來具體規定。審計法

律關系作為行政法的調整對象也不例外。這樣，對于《審計法》的實施細則，不同的立法者可能存在不同認識。例如，2001年8月1日施行的《廣西壯族自治區國家建設項目審計辦法》第十五條就規定，工程合同各方結算工程價款必須以審計機關作出的建設項目竣工決算審計結論為依據。顯然，這項規定是對《審計法》、《審計機關國家建設項目審計準則》的誤讀。一方面，工程結算價款與決算審計價款之間并不存在必然的聯系，這種規定額外增加了承包商的義務。另一方面，在建設工程合同法律關系中，發包人和承包人的地位是平等的，都要平等地按照合同約定享有權利和承擔義務，雙方結算工程款的依據只能是合同約定。

（2）不同性質的兩種法律關系混淆。發包人與審計機關形成的審計法律關系屬于行政法律關系，而發包人與承包人形成的建設工程合同法律關系屬于民事法律關系，二者在法律性質上存在本質不同。不僅如此，它們也由不同性質的法律來調整，前者由公法調整，后者由私法調整。作為公法，行政法調整以命令和服從為特征的國家行政管理關系，管理者和被管理者之間具有不平等性，強調國家行政機關依法行政，將行政機關的合法行政行為作為行政法律關系發生的唯一依據。作為私法，民法調整平等主體之間的人身關系和財產關系，確認民事主體之間的平等地位是民法區別于行政法的基本特征，強調民事主體之間的自由意志，將當事人根據意思自治、平等協商形成的共同意志行為作為民事法律關系發生的重要依據。經當事人共同確認的工程結算辦法或者確認的結算款額，是雙方平等協商形成的共同意志，而審計機關通過審計確認決算價款則屬于行政行為，是審計機關對發包人行使監督權的結果。在甲公司與乙公司結算糾紛案中，A市審計局和甲公司要求乙公司按照審計結論辦理結算，就是錯誤地將行政權力運用

到民事領域，造成行政行為對民事行為的不當干涉。

（3）工程價款結算技術復雜。一般而言，在政府投資和以政府投資為主的建設項目中，工程竣工資料繁多，結算工作量巨大，工程造價計算極具專業性。對于其中的某些問題，當事人雙方可能持不同的意見，因此從開工到竣工都需要通過大量工作進行溝通與協調，才能對工程造價取得基本一致的意見。盡管如此，由于建設工程的復雜性、系統性以及體系的龐大性，雙方最后確認的工程結算價可能仍然不是絕對客觀準確的數據，所謂的最終一致意見往往是相互妥協的結果。換言之，合同當事人確認的結算價與任何第三方獨立得出的結論存在差異是不可避免的，如果這種差異不被理解或者不被恰當理解就極易導致沖突與糾紛。

4審計結論作為工程結算依據的風險控制

風險控制主要有風險避免和損失控制兩種方法。根據建筑業的行業特點，采用風險避免這種拒絕風險或者放棄承擔風險的風險控制措施，顯然是不適當的也是不現實的，因為風險避免的結果只能是拒絕簽訂合同，因此應當在損失控制方法中選擇優化的方案。為了有效控制審計結論給工程結算帶來的風險，損失控制

方法中的損失預防是首選措施。具體而言，可從以下幾方面著手：

（1）合理確定工程造價，防止工程結算款與審計結論差異過大。為了盡可能準確地結算工程價款，可以采用建設部發布的《建設工程工程量清單計價規范》（2003年2月17日）中規定的與國際慣例接軌的計價模式，即“確定量、市場價、競爭費”“。確定量”是指在全國范圍統一的“項目編碼”和“項目名稱”下，采用“統一的計量單位和統一的工程量計算規則”。而“市場價”和“競爭費”則是指徹底地放開價格，將工程量消耗定額中的工、料、機等價格和利潤、管理費全面放開，由市場決定價格。投標人則根據自身專業技術特長、材料采購

渠道以及管理水平等因素制定出符合企業自身利益的報價。如果市場上形成有序競爭、確定規范的競爭價格，并由報價不低于成本價的合理低價者中標，將會促進有序、有據地確定工程價款，防止工程結算款與審計結論差異過大所引致的風

險。

（2）審計機關對設計變更或者工程量增加應當給予充分理解。在工程建設過程中，根據實際需要和不同情況，常常會出現設計變更和工程量增減，工程結算價款以及審計決算價款都應當根據實際工程量和最后采用的設計來計算?！督ㄔO工程工程量清單計價規范》確認在“從約原則”和“意思自治”原則下，雙方互相妥協和討價還價是確定工程造價的基本方法。審計機關不僅應當合法地行使國家賦予的行政監督權，而且應當合理地規范自己的行為，不能越權或者不當干涉民事行為。一般而言，對超出合同訂立時的內容，只要是在不違背大原則的前提下，合同雙方和監理人員通常都會相互理解、互相妥協并達成一致的意見。因此，在審計工程決算款時，審計機關應當充分考慮到工程建設過程中的變數，根據實際工程量進行審計監督，如果僅以“套用定額子目”偏高為由來否定發包人與承包人確認的工程結算價款則是不恰當的，往往也是不能以理服人的。

（3）發包人和承包人應當認真做好工程價款結算審核工作。與審計不同，工程價款結算審核是發包人與承包人按照合同的約定，共同審查、核對工程財務收支，或者發包人與承包人共同指定審價機構進行工程財務收支審查、核對并結算最終的工程結算價款，以確保工程價款計算正確的活動。作為一種民事行為，工程價款結算審核主要以工程量是否正確、單價套用是否合理、費用計取是否準確為重點。對工程量的審核，重點是熟悉工程量的計算規則，分清計算范圍、限制范圍以及仔細核對計算尺寸與圖示尺寸是否相符，防止出現計算錯誤。對套用單價的審核，應當嚴格按照標準執行，不能隨意提高和降低。對費用計取的審核，應注意取費文件的時效性、執行的取費表與工程性質是否相符、費率計算是否正

確、價差調整的材料是否符合文件規定。

5結語

由于國家審計機關所作出的審計結論只能作為一種證據而存在，在證明力上并不當然高于其他證據，因此，工程價款結算仍然應當以雙方當事人的合同約定為準。在政府投資和以政府投資為主的建設項目審計過程中，審計機關應當正確履行審計監督職責，做到客觀公正。只有正確維護發包人和承包人的正當合法權

益，才能真正維護國家利益不受侵害。