第一篇：利用海關完稅憑證偷逃稅的新動向及監控管理對策

近年來，隨著稅務信息化建設的逐步完善，增值稅專用發票管理的日益規范，手工版增值稅發票的全面停用等一系列措施的出臺，大規模虛開增值稅專用發票的現象基本得到遏制。在此情況下，一些不法分子開始將作案目標轉移到 “四小票”等尚未全面實施金稅監控的扣稅憑證上。在工作中我們發現，不法納稅人利用海關完稅憑證偷逃稅款的手段出現了一些新動向，應引起稅務部門的重視。

一、目前利用海關完稅憑證偷逃稅款的主要手段

（一）用假海關完稅憑證申報抵扣。這是目前利用海關完稅憑偷逃稅款的最主要手段。2006年年初，我局整理采集了全市2004、2005兩個年度的海關代征增值稅完稅憑證抵扣比對信息，其中比對不符的有8771票，覆蓋全市所有縣市區的1031戶企業，涉及全國37個海關的完稅憑證。為此，在全市范圍內組織了一次針對利用假海關完稅憑證申報抵扣的專項檢查。此次專項檢查歷時兩個月，從比對不符的8771票中共匯總有疑點的海關增值稅完稅憑證697票，不法企業共涉嫌偽造深圳文錦渡、天津、上海黃崗、山東日照等15個海關的完稅憑證。對于涉嫌偽造票數較多、金額較大的深圳文錦渡、天津、上海等海關，我局稽查部門派專人到當地進行鑒定，對票數相對較少、涉稅金額不多的海關則通過發函的形式進行協查。從鑒定和返回的協查結果及企業自查情況看，共查實有78戶企業偽造虛假海關完稅憑證276票，查補稅款1336萬元。

（二）取得真海關完稅憑證不申報抵扣。企業報關進口貨物不入帳，銷售后不申報收入，也不申報海關代征增值稅的抵扣，通過帳外經營的方法達到偷逃增值稅和所得稅。2007年初，我局通過自行開發的“海關代征增值稅與申報抵扣信息比對軟件”，搜集了***市范圍內的企業2005、2006年度通過***、蓬萊、龍口、萊州海關進口的貨物代征的海關增值稅共計45.73億元，這些進口企業已抵扣上述海關代征的增值稅43.46億元，未抵扣海關代征的增值稅 2.27億元，涉及企業1331戶。為了摸清海關代征增值稅未抵扣的原因，我局組織人員隨機抽取了10戶不同類型的進口企業進行了全面調查，查補稅款587萬元，基本掌握了海關代征增值稅不進行抵扣的原因：采取進口貨物不入帳，帳外經營偷逃稅款的3戶，進口貨物用于固定資產或非應稅項目的2戶，屬代理進口貨物的 1戶，用于免稅項目的1戶，數據差異（錄入信息錯誤）的3戶。

應引起注意的是，對使用假海關完稅憑證抵扣稅款的行為，是各地國稅部門重點打擊的目標。經過前一時期的努力，利用此種手段偷稅的案件呈明顯下降趨勢。但對取得完稅真憑證、采取賬外經營手法偷稅的現象，尚未引起各地稅務部門的關注，在***市也屬首次發現。由于此種手段隱蔽性強，稅務部門發現和查處難度較大，應引起高度重視。

二、海關完稅憑證監控管理中存在的問題

（一）海關增值稅完稅憑證比對系統不完善。目前，國稅部門獲取海關增值稅完稅憑證開具信息的途徑有兩條，一是由各地海關轉報給國家稅務總局。二是由各地稅務機關手工錄入銀行轉來的海關代征增值稅完稅憑證第六聯信息后，上傳給國家稅務總局。后者存在的主

要問題是手工錄入差錯率高，給后期比對管理造成極大不便。經調查，原因主要有兩個方面：一是銀行每月轉來的海關代征增值稅完稅憑證數量巨大，且錄入內容復雜，造成稅務人員手工錄入出錯率高。此外，由于錄入數據量大，有些稅務人員在錄入信息時往往省略了納稅人名稱、稅務登記證號碼等欄次信息的錄入，從而使比對信息不完整。二是對企業抵扣的海關代征增值稅完稅憑證信息，由企業在抵扣時自己手工錄入，報給基層稅務機關匯總后上傳給國家稅務總局，企業手工錄入時差錯率同樣居高不下。由于稅務機關和企業兩個環節的手工錄入差錯率都很高，以至出現了大量比對不符票。如2004、2005兩年，***市比對不符的進口海關完稅憑證高達8771份，經查發現假海關憑證276份，占3.1%。大量比對不符票的出現，在一定程上麻痹了基層稅務人員，以致對反饋回來的比對不符票習以為常，疏于監控管理。

目前，海關增值稅完稅憑證比對系統只對各地上傳的已抵扣海關增值稅完稅憑證進行比對，對未抵扣的海關代征增值稅完稅憑證信息，系統不作反饋，這給不法企業進口貨物不申報，采取帳外經營提供了可乘之機。

（二）海關增值稅完稅憑證比對信息滯后。目前，沒有建立制度規定海關代征增值稅稅票信息必須在海關和稅務部門之間進行交換，稅務部門不便及時介入核查。目前，對海關代征增值稅稅票實行的是納稅人申報后即允許抵扣的辦法，比對信息反饋所需時間長達數月。另一方面，反饋回來的比對信息僅局限在數字錯誤或內容錯誤方面，對虛假海關完稅憑證，比對系統一般按單證不全反饋，是否假票無法通過比對系統來確定。企業利用海關完稅憑證比對不及時這一缺陷，首先將取得的假海關完稅憑證進項申報抵扣，再從稅務機關領購真實增值稅發票對外虛開，在稅務機關還沒有獲取海關完稅憑證比對信息時，已完成了對外虛開增值稅發票全過程，待稅務部門獲取相關信息對其實施檢查時，常常發現有的企業人員已經失蹤。

（三）稅務機關內部原因。一線稅源管理人員日常監控任務較重，加之對海關增值稅完稅憑證管理業務流程了解不多，對大量的海關完稅憑證數據比對信息不能及時處理，形成管理漏洞。

三、加強海關完稅憑證監管的幾點建議

（一）嚴格海關增值稅完稅憑證的審核。凡是以海關完稅憑證抵扣進項稅的，在企業錄入并報送海關增值稅完稅憑證信息后，應要求企業將海關關稅完稅憑證、海關報關單、外匯結匯單、付貨款和付關稅、付海關進口增值稅的付款憑證原件報送稅務機關進行審核，屬于委托進口的，還應向稅務機關報送委托進口合同。其海關完稅憑證和海關報關單內容要一致，各種單據的業務內容相符，發現疑點，既可向有關海關發協查函或派人取證，也可將海關報關單原件委托進出口分局進行網上協查，不能待國家稅務總局反饋回海關增值稅完稅憑證比對結果后再做處理，從而爭取工作主動權。

（二）加強對非進出口企業抵扣的審核。目前，管理部門的審核工作仍主要集中在單證的審核上，雖經諸多環節、層層把關，但往往局限于案頭審計。由于稅務人員對企業的實際生產經營情況了解不夠，缺乏動態分析，使一些異常企業不能被及時發現。為此，對沒有進出口權的企業委托外貿企業代理進口貨物，以海關增值稅完稅憑證抵扣進項稅的應實施重點審核，特別是進口的貨物不是國內緊俏物資、抵扣額和銷售額又異常增大的企業，更應引起重視。

（三）升級海關增值稅完稅憑證比對系統。借鑒增值稅防偽稅控發票比對原理，在金稅工程三期中增加海關增值稅完稅憑證直接比對功能，將各海關轉來的開具海關增值稅完稅憑證信息直接導入到金稅工程系統中，各企業抵扣的海關增值稅完稅憑證通過掃描也導入到金稅工程系統中，減少手工錄入的差錯。對票面各項內容進行全面比對，防止只比對稅額，而忽視其他內容的比對。對比對不符票和缺聯票應及時組織人員落實查處，特別是對海關已開具但企業未抵扣的海關增值稅完稅憑證，應定期組織人員核實未抵扣的原因，發現有帳外經營行為的，及時轉給稽查部門立案查處。

（四）加強與海關的協作和信息共享。從目前來看，海關增值稅完稅憑證的取證比較困難，各地海關對稅務部門的協查請求配合度不一，有的單位不愿意出具證明。建議通過上級機關進行協調，建立信息共享制度，通過聯席會議等形式，定期交換信息。建議將海關的金關系統與稅務的金稅系統進行聯網，使海關進口信息和進口信息即時傳遞給國稅部門，保證國稅部門隨時獲取企業進出口信息數據，提高稅收征管的監控能力。

第二篇：利用假海關完稅證偷逃稅現狀建議

在全面推行增值稅防偽稅控系統，有效遏制虛假增值稅專用發票的情況下，一些違法犯罪分子把偷逃稅的“黑手”伸向了海關完稅證。近日，在連續查處兩起利用假海關完稅證偷逃稅的案件后，筆者對案情、案因進行了初步分析，并對加強日常稅收管理提出了相關建議。

一、利用假海關完稅證偷逃稅案件的主要特征

1、受票單位經營規模較小、財務那一世小說網 穿越小說網 言情小說網 免費小說網制度不健全。如：某企業主要從事電光源設備的制造銷售，私營獨資，增值稅一般納稅人。2006年該單位向國稅機關申報應稅收入233051.27元，銷項稅金39618.73元，進項稅金38021.31元，應納稅金1597.42元，已納稅金1324.92元，稅負為0.68%。該單位委托代賬公司進行財務核算、辦理納稅申報。企業取得2份偽造的海關完稅證，涉稅金額171794.87元，稅額29205.13元，已申報抵扣稅款，但貨款一直掛在“應付賬款”賬戶上，該單位負責人雖然聲稱貨款以現金全部支付，但無相關憑證、無具體賬務處理。

2、受票單位從事內銷貨物制造、銷售，所購進口貨物多為上門推銷。如：某企業主要從事化妝品、旅游用品等制造銷售，個人獨資，增值稅一般納稅人。2006年該單位向國稅機關申報應稅收入2112424.78元，銷項稅金359112.20元，進項稅金291160.85元，應納稅金67951.35元，已納稅金67951.35元，稅負為3.2%。該單位成立以來一直從事內銷，所購原材料從國內采購。2006年10月，一外地業務員上門推銷進口材料并提供海關完稅證，報價比國內同類材料便宜200元/噸，該單位見有利可圖，便以現金的方式向對方購買貨物后，取得2份海關完稅證，涉稅金額602564.05元，稅額102435.89元。經查，這2份海關完稅證均系偽造。

3、受票單位無法提供進口業務交易真實性的所有證據。真實的進口業務應具備以下單、證：海關進口消費稅繳款書(不屬消費稅征收范圍的無此單證)、海關進口關稅繳款書、海關進口增值稅繳款書；進口商與外商簽訂的購貨合同；外商開具的貨物提單、貨物裝箱單；商檢部門開具的檢疫費、消毒費等收費單據；進口商向港口支付裝卸費、搬挪費、堆存費等費用的發票；進口商開戶行開具的結匯水單；外匯管理局開具的進口貿易付匯核銷單；進口商與報關行結算包干報關費用的普通發票；代理進口企業開給進口商的代理費發票。而取得假海關完稅證的單位一般只能提供海關進口關稅繳款書、海關進口增值稅繳款書和進口貨物報關單，無法提供其他單證。

4、假海關完稅證上注明的海關及進口企業有從沿海向內地蔓延的趨勢。據了解，以前假海關完稅憑證多以偽造深圳文錦渡、皇崗口岸，仿廣州黃埔老港、天津東港（已撤消）、塘沽（已撤消）口岸較多，繳款單位一欄填寫的企業多為虛假企業。日前發現新的假海關完稅證除涉及偽造深圳文錦渡、皇崗口岸、廣州黃埔老港外，還涉及上海金山海關、上海海關駐南匯辦事處、蘇州海關；繳款單位由過去的虛假企業變為真實的企業，經調查，這些企業大多從事合法的進出口業務，根本不存在虛假進口的行為。

二、利用假海關完稅證偷逃稅案件頻發的主要原因

據分析，利用假海關完稅證偷逃稅案件頻發的主要原因，除了一些不法分子利欲薰心大肆偽造假海關完稅證、個別企業稅法意識不強利用假海關完稅證偷逃稅外，也暴露出國稅機關對海關完稅證管理上的不足。主要是：

1、對海關完稅證不能實現實時認證、及時比對。由于金關工程與金稅工程沒有實現全面的互聯互通，目前，納稅人取得海關完稅證后先自行手工錄入相關信息填寫進項抵扣清單，經國稅機關審核后，申報抵扣增值稅進項稅。此信息經層層上傳給相關業務部門與海關傳輸的信息進行比對，發現“缺聯”等問題后在“ctais2.0系統”上發布信息，要求各管理分局協查。據了解，整個比對、核查過程至少需要30天甚至更長的時間，國稅機關很難在第一時間里迅速識別假海關完稅證。一些不法分子利用國稅、海關兩個部門兩套管理系統上的“空隙“和相互比對上的“時間差”，偽造海關完稅證，偷、逃國家稅款。

2、基層國稅干部對鑒別真假海關完稅證的知識掌握不夠全面。根據國家相關規定，只有海關才有權鑒別海關完稅證的真、偽。受條件限制，基層國稅干部不可能全面了解和掌握鑒別真假海關完稅憑證的業務技能，給一些不法分子可乘之機。

三、加強對海關完稅證日常管理的幾點建議

由于真、假海關完稅證的鑒別權屬于海關，加之金稅工程與金關工程之間暫時不能全面實現互聯互通，基層國稅機關應從以下幾個方面入手，進一步加大對海關完稅證的日常監管力度。

1、加強對海關完稅證的窗口審核。對納稅人取得的海關完稅證要全部到辦稅大廳進行票面審核。各級國稅機關對辦稅大廳窗口人員要進行專門的技能培訓，幫助他們認真學習海關系統有關

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方面的文件資料，準確掌握識別假海關完稅證的方法，像識別假人民幣一樣識別假海關完稅證。

2、加強對有進口業務企業的納稅評估。要密切關注偽造海關完稅憑證偷逃稅的新動向，適時組織開展進口業務企業專項評估，對企業進口業務的真實性、報關憑證的完整性、貨款支付的及時性等方面進行認真審核，發現問題，及時移交稽查部門處理。

3、那一世小說網 穿越小說網 言情小說網 免費小說網加大對大額海關完稅證的外調力度。對納稅人取得的大額海關完稅證，特別是有明顯疑點的海關完稅證，國稅機關應及時組織函查或外調，進一步加強與海關的聯系與溝通，從源頭上防止國家稅款流失，為納稅人挽回不必要的損失。

4、加大對涉案企業的檢查和處罰力度。在對涉案企業實施稽查時，要充分利用ctais.2.0已發布的相關信息，進行有針對性的延伸檢查；在對涉案企業進行處罰時，除按規定予以補稅、罰款外，還應對照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十條的有關規定，根據情節，取消其專用發票使用資格，按銷售額和適用稅率征稅，不得抵扣稅款，讓利用假海關完稅證故意偷逃稅的企業受到嚴厲的懲罰，進一步增強稅法的威懾力。

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第三篇：海關完稅憑證檢查方法

海關完稅憑證檢查方法

2007年全國申報抵扣憑證4.7億份，稅額7.45萬億元，其中專用發票占份數的94.6%，稅額的91.49%，海關完稅憑證只占份數0.97%，稅額卻占7.1%，每張憑證平均稅額高達11.45萬元，而每張專用發票平均稅額為1.5萬元。

“海關完稅憑證”作為進行增值稅進項稅額抵扣的合法憑證，在增值稅稅收征管中具有十分重要的作用。近年來利用假“海關完稅憑證”抵扣稅款進行偷稅的案件屢有發生。究其原因一是隨著金稅工程的日臻完善使增值稅專用發票的管理更加規范，導致不法分子將偷稅目標對準了象“海關完稅憑證”這種尚未全面實施金稅監控的扣稅憑證上；二是受稅收工作分工的限制，很多稅務人員對如何識別假“海關完稅憑證”不是很清楚，在一定程度上也給了違法分子以可乘之機。收集匯總了各地實際海關完稅憑證核查工作經驗，總結了12種審核方法，供大家在今后工作中參考。

一、資金審核法。

海關對一般進口貨物報關管理的基本流程為：進口申報--貨物查驗--征繳稅款--貨物放行四個環節。如反映企業沒有支付稅款，則不能從海關提取進口貨物。如是假海關完稅憑證，就沒有真實的進口業務，則企業所提供的配套的單證 1

必然是假的，包括企業的賬簿記錄也是虛假的。在審核企業的海關完稅憑證抵扣稅款時，除配套的各種單證外，要求企業提供必須支付繳納海關稅款的銀行單據和企業當月的銀行對賬單，銀行單據和對賬單是真實的，則銀行對賬單上就有反映。注重審查對賬單上記錄的票據號碼與對應的銀行單據號碼、銀行單據上的收款人賬號與專用繳款書上收款國庫賬號是否相符；企業購匯支付貨款的資金流向是否真實，企業向境外付外匯必須要向外匯管理機構和指定銀行申請購匯才能完成付匯，否則就不正常。對企業所提供的銀行資料存在疑問的，向其開戶銀行進行核實，目前，幾大商業銀行均開通網上銀行業務，通過企業現場上網查詢便可查明。

二、業務邏輯審核法。

對企業業務的邏輯性和合理性進行審核，也可幫助我們發現假票的一些特征。如商品價格過高或質量等其他方面的指標達不到要求;違背經營常理；票面上的完稅價格與稅率的乘積不等于稅額。通常情況下，企業進口商品一般基于以下經營常理：國內無此類商品，國內有此商品但價格過高或質量等其他方面的指標達不到要求。對于企業違背上述經營常理偶然發生進口業務深入調查，也可以發現假票的蹤跡。如青島企業從香港進口煤炭，山西企業從福建進口煤炭，大連企業從深圳進口鋼材等。

三、報關單位審核法。

從發現問題海關完稅憑證的情況來看，大多數的企業不是自行到海關去報關，而是通過中介機構取得的海關完稅憑證，而問題就出在這些中介機構。目前發現的假海關完稅憑證，基本均為偽造雙抬頭代理進口憑證。因此，在審核海關完稅憑證時，尤其要注意加強對代理進口海關完稅憑證的審核。同時審核其是否有代理進口合同，是否支付代理進口費用。個別企業承認送貨上門提供的海關完稅憑證。

四、繳稅資金審核法。

繳納進口環節應納稅款一般以銀行轉賬的方式進行，只有特殊情況下才會使用現金。在代理進口業務中受托方一般不為委托方代墊稅款，異地企業間的大宗資金往來以銀行轉賬方式進行，按常理，受托方企業收到委托方匯到的稅款后，一般不會再提現后繳稅，所以在真的海關完稅憑證票面上加蓋現金收訖章的極少。如審核中發現企業大額的海關完稅憑證上加蓋現金收訖章，一般情況下可認定為有虛假海關完稅憑證的嫌疑。

五、海關完稅憑證來源地審核法。偽造的單證以海關開出的真實單證為樣本進行仿造。從該區查出的假海關完稅憑證看，大多數是仿深圳文錦渡、皇崗口岸，少數仿廣州黃埔老港、上海南匯口岸。而且利用假海關完稅憑證進行抵扣稅款的企業基本都是中小企業。

六、特定欄次填開內容審核法。

海關完稅憑證填開時，要求貨物名稱欄所填的貨物名稱必須準確，且與商品代碼欄所填寫內容逐一相對應，不得匯總或按商品大類填寫，而在假海關憑證上，常常出現XX產品一批或XX產品詳見清單等海關禁止的填開方式。審核中發現以此類方式填開的票，一般情況下可認定為有虛假海關完稅憑證的嫌疑。

七、票面打印章戳痕跡審核法。

由于海關辦理日常業務量大、單證數量多、打印機設置問題、印章使用頻繁，海關人員不可能將每張單證打印對齊格式且印章加蓋非常清晰，因此真實單證上普遍打印錯格，印章大多數字跡、線條等痕跡不是很清晰；而假印章使用頻率較低，且制假人為了增加假票的可信度，一般會將印章蓋得十分清晰和完整。將鑒定后真的海關完稅憑證與假海關完稅憑證進行比對，就能發現存在的問題。

八、滯納金審核法。自2004年1月1日新關稅條例實施后，稅款的滯納金征收率由千分之一調整為萬分之五。海關總署于2004年9月起停止使用標注滯納金征收率為千分之一的海關完稅憑證，因此，凡是2004年9月以后收到滯納金征收率仍為千分之一的海關完稅憑證，可認定為有虛假海關完稅憑證的嫌疑。

九、聯次審核法。海關完稅憑證的每一聯都注明了其用途，而造假人對其作用不重視，往往會偽造一些按規定不應由企業留存的聯次交給企業，如第四聯、第五聯。

十、報關單紙張審核法。海關總署規定內資企業以一般貿易方式進口貨物報關單一律用白色無碳壓感紙打印，外資企業進口貨物報關單不論何種貿易方式均用藍色無碳壓感紙打印，如果企業提供的進口貨物報關單不是用規定顏色紙張打印的，該報關單所對應的海關完稅憑證有偽造的嫌疑。

十一、相關單證完整性審核法。海關完稅憑證是企業開展進口業務時取得的繳稅憑證。企業進口業務操作復雜，業務結束后通常會在企業手中留下部分單證，海關完稅憑證只是其中之一。這些單證的部分內容可以相互印證，如果企業進口業務是虛假的，要將進口單證偽造齊全并使之配比合理十分困難。從前期檢查情況看，違法分子偽造假海關完稅憑證的同時，一般只會偽造少數幾種與之配套的進口業務單證或根本不偽造前述配套單證。前期查處的違法企業中不到三分之一的企業能提供與假票配套的假報關單或假海關進口關稅繳款書，不到五分之一的企業能提供假合同。前期已查獲的假票都是從配套單證不齊的海關完稅憑證中發現的。在取得假票的企業中，我們尚未發現過以下單證：海關進口消費稅繳款書、進口商與外商簽訂的購貨合同；外商開具的貨物提單、貨物裝箱單；商檢部門開具的檢疫費、消毒費等收

費單據；進口商向港口支付裝卸費、搬挪費、堆存費等費用的發票；進口商開戶行開具的結匯水單；外匯管理局開具的進口貿易付匯核銷單；進口商與報關行結算包干報關費用的普通發票；代理進口企業開給進口商的代理費發票。所以，對取得海關完稅憑證企業的進口業務單證完整性進行審核是發現假票的有效方法。

十二、海關編碼規則審核法。按照海關編碼規則，海關完稅憑證號碼代表一定的含意，目前海關同時使用兩套通關系統H883、H2000系統，兩個系統開具的海關完稅憑證格式有所不同。相關內容按稅務總局國稅發?2005?6號文和《關于規范填制海關代征進口增值稅專用繳款書抵扣清單問題的通知》(國稅發明電?2005?8號)。真實的海關完稅憑證，號碼是符合海關編碼規則的，審核時發現海關完稅憑證的號碼不符合編碼規則的，即有偽造嫌疑。例如：***332-L02

（1）1-4位：海關代碼 如：2202

（2）5-8位：年份如：2007

（3）第9位：進出口標志，其中“1”為進口標志，“0”為出口標志

（4）10-18位：報關單編號如：027350332

（5）第19位：征稅標志。其中“-”為正常征稅標志，“/”為補稅標志，“＃”為退稅標志，“D”為刪除標志，“@”為違規補償滯納金標志；第20位為稅種標志，其中“A” 為關稅標志，“L”為增值稅標志，“Y”為消費稅標志，“I”為特別關稅標志。

（6）21位-22位:為報關單所產生的專用繳款書順序號。

第四篇：淺談利用偽造海關完稅憑證偷、逃稅的成因及對策

淺談利用偽造海關完稅憑證偷、逃稅的成因及對策

近日，我們根據上級局協查海關完稅憑證抵扣情況的函，反映我市部分企業利用虛假海關完稅憑證抵扣稅款的情況，這些海關完稅憑證均為“缺聯”票；涉及我市企業有9戶，涉及海關完稅憑證35份。稽查局立即開展調查，查處4 起利用虛假海關完稅憑證抵扣稅款的案件。通過對此類案件的查處，我們發現偽造海關完稅憑證偷逃稅違法行為的規律性特征及國稅機關在征管中的薄弱環節，并對如何識別真假海關完稅證、完善征管措施堵塞稅收漏洞淺談自己的體會和建議。

一、利用偽造海關完稅證抵扣稅款的幾種特點

（一）受票單位經營較小、貨款均為現金支付，財務管理不規范。檢查中我們發現9戶企業均為中小企業，取得的35份偽造海關完稅證的貨款無論金額大小均以現金支付。1戶企業取得1份未入帳申報抵扣；1戶企業已倒閉，無法核查；其余7戶企業通過管理分局的比對核查，已做進項轉出11份，但仍然申報抵扣22份，稅款31.5萬元。

（二）受票單位為內銷貨物制造、銷售，所購進口貨物大多為上門推銷。其中1戶企業收到對方郵寄來的1份海關完稅憑證（無貨物交易）情況比較特殊，對方稱：此份票向稅務機關申報抵扣后，再按票面金額的3%匯款到指定帳戶。該企業由于接受過一次教訓，知道是假，沒有入帳，也未申報抵扣稅款，但沒有及時向稅務機關報告。

（三）受票單位無法提供進口業務交易真實性的相關證據。

真實的進口業務應具備以下單、證：海關進口消費稅繳款書、海關進口關稅繳款書、海關進口增值稅繳款書；進口商與外商簽訂的購貨合同；外商開具的貨物提單、貨物裝箱單；商檢部門開具的檢疫費、消毒費等收費單據；進口商向港口支付裝卸費、搬挪費、堆存費等費用的發票；進口商開戶行開具的結匯水單；外匯管理局開具的進口貿易付匯核銷單；進口商與報關行結算包干報關費用的普通發票；代理進口企業開給進口商的代理費發票。檢查中，被查單位除能提供海關進口增值稅繳款書和進口貨物報關單外，無法提供其他單、證，只有少數單位能提供進貨合同。

（四）偽造海關完稅證的來源有從沿海向內地蔓延的趨勢

據了解，過去海關完稅憑證中仿深圳文錦渡，繳款單位一欄填寫的企業多為虛假企業。檢查中，我們發現偽造海關完稅證除涉及仿深圳文錦渡外，還涉及仿上海金山海關、上海海關駐南匯辦事處等。

（五）利益驅使，見利忘法。檢查中我們發現取得偽造海關完稅證的單位多數為中、小企業，這類企業受自身條件的限制為了達到利潤最大化，往往無視國家法律不惜千方百計偷逃國家稅收。一是圖進貨價格便宜，一般比正常進貨渠道低3個百分點以上，而不顧進貨的渠道和取得的票據是否合法。二是以較小的付出獲得最大的騙抵稅款。

二、偽造海關完稅證的成因

目前，因種種原因海關完稅憑證未進行防偽稅控認證，納稅人取得海關完稅證后先自行手工錄入相關信息填寫進項抵扣清單，經國稅機關審核后申報抵扣增值稅進項稅金，此信息經層層上傳至總局用于與海關傳輸的信息進行比對，發現“缺聯”和比對不符等問題后再層層下發，要求各國稅管理分局協查。此方法無疑是完善海關完稅憑證監管的一項重要措施，但通過此方法進行信息比對的結果，據了解需1個月左右，難以即時識別海關完稅憑證的真、偽。如我市9戶企業大多是在2004-2006年接收的虛假完稅憑證，到2008年5月份接到上級局的函后，才發現是虛假的。一些不法之徒就是利用“時間差”，偽造海關完稅憑證獲取非法利益，偷、逃國家稅收。

三、國稅機關監管海關完稅憑證的薄弱環節及對策

目前基層國稅機關的工作人員對鑒別海關完稅憑證真、偽的知識掌握不夠。根據國家相關規定，只有海關才有權鑒別海關完稅憑證的真、偽。受條件限制，國稅機關相關部門和人員不可能全面了解和掌握鑒別海關完稅憑證的真、偽的業務技能，但隨著市場經濟的不斷發展和完善，要求相關崗位的國稅干部應知應會審核單、證的技能和初步識別海關完稅憑證的真、偽的知識，只有了解和掌握了相關知識和技能才能及時發現騙抵稅款的情況發生。

為了加強海關完稅憑證的管理，有效遏制利用偽造海關完稅憑證偷逃稅的動向，建議：

（一）加強稅法宣傳力度。我們發現被查單位法人和財務人員片面強調客觀性，對現行的增值稅稅收政策規定、海關完稅憑證取得和使用的規定知之甚少。建議國稅機關強稅法宣傳，使納稅人成為懂稅法、守稅法的納稅人。

（二）加強納稅評估力度。國稅機關要密切關注偽造海關完稅憑證偷逃稅的新動向，對納稅人取得海關完稅證的合理性、真實性、合法性進行審核和評估，把好“前道”審核關，發現問題及時移交稽查部門處理。

（三）加強處理、處罰力度和延伸檢查力度。對檢查中發現納稅人會計核算不健全、利用偽造海關完稅憑證偷逃稅的違法行為，應按規定予以補稅、罰款外。

（四）加大對大額海關完稅憑證適時外調力度。根據國家相關規定，只有海關才有權鑒別海關完稅證的真、偽。受條件限制，納稅人和國稅機關的相關部門，無法也無權鑒別海關完稅證的真、偽。建議對納稅人取得的大額海關完稅憑證，國稅機關在納稅人提出鑒定要求后適時安排人員、履行相關手續，帶海關完稅憑證的原件到海關請求幫助鑒定，此舉不僅可以從源頭上防止國家稅款流失，也可以為納稅人挽回不必要的損失。

（五）加大識別真、偽海關完稅憑證知識的宣傳力度。通過網上查閱大量文件、資料，擬以下初步識別真、偽海關完稅憑證的方法，供大家參考。

1、章戳痕跡比較法

海關進出口通關業務繁忙，真單上的印章大多數字跡、線條等痕跡不是很清晰；而假印章一般會故意將印章蓋得十分清晰。假票上加蓋的銀行和報關行的印章較之真票上的字跡也更加清晰一些，但差別較海關印章要小。海關單證專用章使用防偽印油，只需將單證原件送相關海關通過專用設備檢測即可識別真偽。

2、特定欄次填開內容審核法

為確定進口貨物的征稅率，海關完稅憑證填開時要求貨物名稱欄必須具體準確使用中文，且與商品代碼欄填寫的內容一一對應，不得匯總或按商品大類填寫，在假票上常會出現貨物名稱欄填寫“xx產品一批”或“xx產品詳見清單”等，是海關禁止的填開方式；單位重量應為“千克”，如發現填寫“噸”等這類方式填開的單證，一般可認為以上有假票嫌疑。

3、憑證所用紙張辨別法

海關總署規定內資企業以一般貿易方式進口貨物報關單一律用白色無碳壓感紙打印，外資企業進口貨物報關單不論何種貿易方式均用藍色無碳壓感紙打印。如果企業提供的進口貨物報關單不是用規定顏色紙張打印的，該報關單對應的海關進口完稅憑證很可能有偽造的嫌疑。

4、單證完整性審核法

對取得海關完稅憑證企業的進口業務單證完整性進行審核，檢查如下單證：海關進口消費稅繳款書、海關完稅憑證；進口商與外商簽訂的購貨合同；外商開具的貨物提單、貨物裝箱單；商檢部門開具的檢疫費、消毒費等收費單據；進口商向港口支付裝卸費、搬挪費、堆存費等費用的發票；進口商開戶行開具的結匯水單；外匯管理局開具的進口貿易付匯核銷單；進口商與報關行結算包干報關費用的普通發票；代理進口企業開給進口商的代理費發票。如受票單位無法提供以上單證，有假票嫌疑。

5、單證號碼信息與其匹配關系核查法

目前海關同時使用h883、h2000兩套通關系統。兩個系統開具的海關完稅憑證格式有所不同。

海關完稅憑證號碼在h883通關系統中共有19位，各位的含義是：號碼前6位（包括括號）代表進口報關的年份和月份；第7至15位數字為報關單編號，其中第7、8位數字代表開票海關口岸四位代碼的后兩位，9至15位數字則是按貨物報關順序產生的流水號碼，第16位字符為征稅標志，其中“-”為正常征稅標志，“/”為補稅標志，“#”為退稅標志，“d”為刪除標志，“@”為違規補滯納金標志；第17位字母為稅種標志，其中“a”為關稅標志，“l”為增值稅標志，“y”為消費稅標志，“i”為特別關稅標志；第18、19位數字為報關單所產生的海關完稅憑證順序號。

“l02”表示本票為代征的增值稅稅票，02表示該票是該項進口業務中打印的第二份稅票，一般情況下，進口業務中打印稅票的順序為關稅a01、增值稅l02、消費稅y03。

海關完稅憑證在h2000通關系統中共有22位，各位的含義是：號碼前4位為各海關代碼，江蘇為23開頭，上海為22開頭；第5至8位為年份；第9位為進出口標志，其中“0”為出口標志，“1”為進口標志；第10至18位為報關單編號，10至11位應該是海關代碼后2位，12位為年份的最后一數，13至18位為某海關的順序號；第19位為征稅標志（含義同h883通關系統）；第20位為稅種標志（含義同h883通關系統）；第2１位至２２位為報關單所產生的海關完稅憑證順序號（含義同h883通關系統）。

如果在工作中發現的海關完稅憑證編碼不符合上述規定，存在號碼缺位或表述內容錯誤的現象就有可能是假票。

6、繳稅方式分析法

在檢查時如果發現企業大額的海關完稅憑證上加蓋是現金收訖章，一般情況下可認為其有假票嫌疑。

7、留存憑證分析法

海關完稅憑證在每一聯上都會注明其用途，第一聯：收據國庫收款簽章后交繳款單位或繳納人，第二聯：由交庫單位開戶銀行作付出憑證，第三聯：由收款國庫作收入憑證，第四聯：回執由國庫蓋章返回海關財務部門，第五聯：報查關稅收款后退回海關，代征稅送當地稅務機關，第六聯：存根 由填發單位存查。其中第一至三聯交納稅人，且第二、三聯由納稅人轉交銀行；第四至六聯海關留存。而造假人對相關內容的作用不重視，往往會偽造一些按規定不應由受票企業留存的聯次。所以對企業持有的海關完稅憑證聯次正確性的審核也是發現假票的一種有效方法。

8、特征審核法

“申請單位編號”應為代理報關行的號碼，為海關注冊編碼，編號的第六位數字一般應為“8”；“國際代碼”是納稅人的識別號；“繳款單位（人）”內的“帳號”和“開戶銀行”欄應為空白；“制單人號碼”為海關制單人工號，可到當地海關查到具體人員；另外要注意科目的一致性：海關系統的科目為關稅，稅務系統的科目為增值稅。如發現以上疑點，也可懷疑為假票。

9、根據票面標注內容進行辨別。

海關滯納金的征收率是海關完稅憑證上的一項重要告之事項。自2004年1月1日后新關稅條例實施后，稅款的滯納金征收率由千分之一調整為萬分之五。海關總署下文要求2004年9月后停止使用標注滯納金征收率為千分之一的海關完稅憑證，所以企業在9月份以后收到的告知事項中滯納金征收率為千分之一的票可認為其有假票嫌疑。海關完稅憑證在每一聯上都會注明其用途，而造假人對相關內容的作用不重視，往往會偽造一些按規定不應由受票企業留存的聯次，并將其交給企業。所以對企業持有的海關完稅憑證聯次正確性的審核也是發現假票的一種有效方法。

10、收款國庫核對法。

核對海關代征增值稅專用繳款書收款單位欄的收款國庫開戶行與加蓋在繳款書上的銀行收訖章的名稱是否一致，兩個收款國庫的名稱不一致，則就有可能是假。

[注：以上是稽查局在這次海關完稅憑證核查中得出的一點體會，文章中有關核查的方法是查閱相關資料而來的，僅供廣大稅務干部在日常的核查中掌握，也便于我們的干部向納稅人宣傳有關海關完稅憑證抵扣規定。]

第五篇：海關完稅憑證操作流程

海關繳款書試行“先比對后抵扣”管理辦法

企業操作指引

為了規范海關進口增值稅專用繳款書（以下簡稱海關繳款書）的抵扣管理，按照國家稅務總局《關于部分地區試行海關進口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的通知》（以下簡稱《通知》）（國稅函[2009]83號）的要求，自2009年4月1日起，我省對海關繳款書實行“先比對后抵扣”的管理辦法，即納稅人從過去納稅申報時實行先申報抵扣海關繳款書，再進行稽核比對，改變為納稅人對需抵扣的海關繳款書要先通過電子申報軟件采集數據，在月底前向主管稅務機關申請稽核比對，取得比對相符信息的數據后才能申報抵扣。為了配合做好我省的試行工作，保障我市納稅人的合法權益，現將有關規定及企業操作指引告知如下：

一、海關繳款書申報抵扣期限說明

一般納稅人進口貨物取得屬于增值稅扣稅范圍的海關繳款書，自2009年4月1日起，應當在開具之日起90天內（報送日期-填發日期≤90天）向主管稅務機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》（包括紙質資料和電子數據）申請稽核比對，逾期申請的不予抵扣進項稅額。

“在開具之日起90天內”，是指從海關繳款書的填開日期至主管稅務機關受理稽核比對申請接收日期止，而且節假日不順延，納稅人必須在90天內申請稽核比對，否則不予抵扣進項稅額。

逾期未申請，是指超過報送的限定期限而未申請稽核比對，超過

3、由于電子申報軟件在4月稅期申報完成后才能升級，如果3月底前取得的海關繳款書屆時已經超過90天，如取得填發日期為1月20日的海關繳款書，在4月21日已超過1天(11+28+31+21=91天），則電子申報軟件將無法采集，辦稅廳前臺也無法采集而不能抵扣。

所以，對于一般納稅人在2009年3月底前取得的全部海關繳款書，最好在4月申報期內全部申請抵扣進項稅額。尤其對3月底前取得的海關繳款書填發日期在4月份達到90天的，必須全部在4月申報期里進行申報抵扣，否則將可能逾期而無法申報抵扣。

三、4月申報期納稅申報成功后，電子申報軟件必須進行升級 為了適應海關繳款書“先比對后抵扣”的新管理辦法，納稅人在4月份申報期納稅申報成功后，其電子申報軟件必須做一次相應的升級。

為防止一般納稅人的電子申報軟件未做4月份申報就升級，造成無法按原辦法申請抵扣海關繳款書進項稅額，珠海市國家稅務局網站、金稅公司和廣瑞公司的網站在4月21日申報期結束后才上掛升級軟件程序，納稅人可以自行下載升級，或者到金稅公司和廣瑞公司服務網點進行人工升級。對4月1日-20日需要升級的納稅人，必須在4月份納稅申報成功后到金稅公司和廣瑞公司服務網點進行人工升級,例如，納稅人在4月8日已完成納稅申報，就可在當天到金稅公司和廣瑞公司服務網點進行人工升級。具體內容見金稅公司和廣瑞公司的升級通知。

四、海關繳款書數據采集、報送、接收、查詢、申報抵扣操作要

天，無法修改），必須在5月份重新正確錄入并通過稽核比對在6月份才能申報抵扣。

（三）稅務機關接收待比對申請稽核的海關繳款書數據 稅務人員接收數據的同時向納稅人提供接收結果通知書及清單，清單內容包括校驗通過、重復報送、未通過校驗和逾期報送的海關繳款書明細數據。對于符合校驗規則的，予以接收；數據存在問題，包括不符合海關規定格式、重復采集的，不予接收。納稅人從報送數據的次日起都可通過網絡或到主管稅務機關查詢稽核比對結果，方便納稅人及時核對數據。對于繳款書打印模糊的，納稅人應主動與海關或進口代理商聯系確認，以免因采集錯誤影響比對抵扣。

1、校驗規則：對繳款書號碼、抵扣單位識別號、抵扣單位名稱、稅款金額、填發日期等字段進行合法性校驗，以上有任意一項不符合要求即屬于校驗未通過。

“繳款書號碼”：不能為空且符合22位海關編碼規則，第1-4位為口岸代碼（數字，不能為空）；第5-8位為年份（數字，第5－6位必須為20）；第9位為進出口標志（1表示進口，0表示出口，因為是進口，所以必須是數字1）；第10-18位為報關單編號（數字，不能全部為0）；第19位為征稅標志（必須為“-”正常征稅標志或“/”補稅標志）；第20位為稅種標志（因為是增值稅，必須為大寫英文字母“L”；第21-22位為繳款書順序號（數字）。

“抵扣單位識別號”：不能為空，是指納稅人的稅務登記證號碼。“抵扣單位名稱”：不能為空，而且要全稱。

管稅務機關申請數據修改，再次稽核比對，逾期未申請數據修改的不予抵扣進項稅額；對不屬于采集錯誤，納稅人仍要求申報抵扣的，由稅務機關組織審核檢查。經核查海關繳款書票面信息與納稅人真實進口貨物業務一致的，納稅人應在收到稅務機關書面通知的次月申報期內申報抵扣，逾期不予抵扣。

例如，2009年4月21日納稅人通過電子申報軟件采集申請稽核比對海關繳款書4份，填發日期分別為2009年1月21日、2009年4月1日、2009年4月15日、2009年4月20日。4月22日，納稅人通過珠海市國家稅務局網站的網上申報系統查詢比對結果，發現稽核結果有1份相符（填發日期為2009年4月20日）、3份不符（填發日期為2009年1月21日、2009年4月1日、2009年4月15日），全部為稅額錄入錯誤。

對于填發日期為2009年1月21日不符的1份海關繳款書，由于4月22日已經超過開具之日起90天（10+28+31+22=91天），電子申報軟件已經不能夠采集報送；納稅人只能在稅務機關提供稽核結果的當月（5月份）填寫《稽核異常海關進口增值稅專用繳款書核對申請表》到辦稅廳前臺申請數據修改，再次稽核比對，逾期（超過稅務機關提供稽核結果的當月）未申請數據修改的不予抵扣進項稅額。

對于填發日期為2009年4月1日、2009年4月15日的2份不符海關繳款書，納稅人在開具之日起90天前，可再次重新通過電子申報軟件采集報送。其中，假如填發日期為2009年4月15日的1份不符海關繳款書，多次報送仍不符，但納稅人認為沒有錯誤仍要求申報抵

按規定不需留待下期繼續比對。

?重號：指系統內有兩份或兩份以上繳款書號碼相同的第一聯數據，且與第四聯或第五聯的稽核結果均為相符。該稽核結果數據需稅務機關進行審核檢查處理。

（六）申報抵扣稽核結果為相符的海關繳款書

對稽核結果為相符的海關繳款書，納稅人應在稅務機關提供稽核結果的當月申報期內申報抵扣，逾期不予抵扣。納稅人從稅務機關拿到稽核結果清單數據后，可導入電子申報軟件，形成申報表進行納稅申報。例如，4月份申請稽核比對的海關繳款書，納稅人在5月份申報期內取得稅務機關提供的稽核結果通知書及稽核結果清單后，必須在5月份的申報期內申請抵扣，否則，逾期就不予抵扣。

自2009年5月申報期起，納稅人已申請稽核但尚未取得稽核相符結果的海關繳款書進項稅額填入《增值稅納稅申報表》附表二第28欄（“待抵扣進項稅額”中的“其中：海關進口增值稅專用繳款書”），稽核比對相符的海關繳款書填入《增值稅納稅申報表》附表二第5欄（“申報抵扣的進項稅額”中的“其中：海關進口增值稅專用繳款書”）。

五、帳務處理

納稅人應在 “應交稅金”科目下設“待抵扣進項稅額”明細科目，用于核算納稅人已申請稽核但尚未取得稽核相符結果的海關繳款書進項稅額。當納稅人取得海關繳款書后，應借記“應交稅金——待抵扣進項稅額”明細科目，貸記相關科目；稽核比對相符以及核查后允許抵扣的，應借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”專欄，貸記