第一篇：大型在建工程整個核算流程及工程物資會計科目賬務處理

大型在建工程整個核算流程及工程物資會計科目賬務處理

大型工程在建期間核算

一、待攤支出核算

1、所使用會計科目：在建工程-待攤支出-管理費/遷移補償費/地質勘探費/設計服務費/環保評估費/施工水電費/借款利息/其他費用；

2、單獨設立“×××公司××待攤投資”內部訂單；

3、發生的費用通過上述科目核算，在憑證錄入時指定到上述內部訂單。

二、建筑工程、安裝工程、在安裝設備投資核算

1、所使用會計科目：在建工程-建筑工程/安裝工程/在安裝設備；

2、根據工程部提供工程子項設置工程子項內部訂單；

3、發生的費用通過上述科目核算，在憑證錄入時指定上述內部訂單。

三、預付工程款核算

1、所使用會計科目：在建工程-預付工程款-第三方/關聯方/集團方；

2、設立“×××公司××預付工程款”內部訂單；

3、預付工程款時，通過上述科目核算，憑證錄入時在行項目分配字段輸入上述內部訂單。

四、土地購置費核算

支付土地購置費時通過“在建工程-預付工程款-第三方”核算，取得土地使用權證后結轉到無形資產。

五、已使用且不需安裝固定資產折舊費核算

1、維護固定資產卡片時，成本中心為“在建工程管理”；

2、月末正常運行固定資產折舊，產生會計憑證：

Dr：折舊費（成本中心：在建工程管理，功能范圍為在建工程）

Cr：累計折舊—交通工具/辦公設施, 用具

3、月末將折舊費調整到“在建工程—待攤投資—其他費用”：

Dr：在建工程—待攤投資—其他費用

Cr：折舊費（成本中心：在建工程管理，功能范圍為在建工程）

試生產期間生產核算流程

一、待攤支出核算

1、所使用會計科目：在建工程-待攤支出-管理費/遷移補償費/地質勘探費/設計服務費/環保評估費/施工水電費/借款利息/其他費用；

2、發生的費用通過上述科目核算，在憑證錄入時指定到“×××公司××待攤投資”內部訂單；

3、特別注意：只有專為工程建設而發生的待攤支出才能通過上述方式核算，屬于試生產的管理費用、銷售費用等應適用于如下試車費用的核算規則。

二、試車費用核算

1、所使用會計科目：在建工程-負荷聯合試車費-試車費用；

2、設立“×××公司××負荷聯合試車費”內部訂單；

3、管理部門發生管理費用、銷售費用時通過上述科目核算，在憑證錄入時指定上述內部訂單；

三、試車生產成本核算

1、所使用成本費用類會計科目同正式生產；

2、使用試生產的半成品及產成品存貨科目：在建工程-待攤支出-負荷聯合試車費-對應核算項目對象

3、設置生產類成本中心（輔助成本中心、預處理成本中心及主成本中心），功能范圍為“在建工程”；

四、試車銷售收入核算

1、所使用會計科目：在建工程-負荷聯合試車費-試車收入-產品1/產品2；

2、設立“×××公司××負荷聯合試車費”內部訂單；

3、發生試車收入時通過上述科目核算，通過后臺配置指定到上述內部訂單。

五、試車銷售成本核算

1、所使用會計科目：在建工程-負荷聯合試車費-銷售成本-產品1/產品2；

2、使用試生產的產成品發出商品科目：在建工程-待攤支出-負荷聯合試車費-發出商品-產品1/產品2；

3、設立“×××公司××負荷聯合試車費”內部訂單；

4、發生試車成本時，通過在建工程-負荷聯合試車費-銷售成本-產品1/產品2核算，通過后臺配置指定到上述內部訂單。

六、已使用且不需安裝固定資產折舊費核算

1、維護固定資產卡片時，成本中心為“在建工程管理”；

2、月末正常運行固定資產折舊，產生會計憑證：

Dr：折舊費（成本中心：在建工程管理，功能范圍為在建工程）

Cr：累計折舊—交通工具/辦公設施, 用具

3、月末將折舊費調整到“在建工程-負荷聯合試車費-試車費用”：

Dr：在建工程-負荷聯合試車費-試車費用

Cr：折舊費（成本中心：在建工程管理，功能范圍為在建工程）

試生產結束轉入正式生產

一、試生產的庫存產品1/產品2處理；

將庫存的試生產產品1/產品2按預計售價，分品種轉為正式生產的產品1/產品2：

1、首先通過物料賬進行物料到物料的轉移，產生會計憑證（例）：

Dr：庫存商品-產品1/產品2（預計售價）

Cr：在建工程-待攤支出-負荷聯合試車費-產品1/產品2（實際成本）

產品成本差異-產品1/產品2（預計售價與實際成本差異）

2、在總賬中將該物料差異結轉到在建工程-待攤投資-其他費用，產生會計憑證（例）： Dr：產品成本差異-產品1/產品2（預計售價與實際成本差異）

Cr：在建工程-待攤支出-其他費用

二、試生產的發出產品1/產品2處理

同試生產期間同樣處理。

三、試生產的庫存半成品處理

將庫存的試生產半成品按實際庫存的成本，分品種轉為正式生產的庫存半成品。通過物料賬進行物料到物料的轉移，產生會計憑證（例）：

Dr：庫存商品-半成品1/半成品2

Cr：在建工程-待攤支出-負荷聯合試車費-半成品1/半成品2（實際成本）

四、已使用且不需安裝固定資產折舊費核算

處理完當月固定資產折舊費之后，修改固定資產成本中心“在建工程管理”為正式生產期的成本中心，功能范圍相應改變。

試車結束資產達到預計可使用狀態進行預結轉

一、工程預結算

1、根據工程部提供的工程預估造價進行工程預結算。假設暫估3500萬，預付工程款3000萬，產生會計憑證（例）：

Dr：在建工程-建筑投資（XX工程子項內部訂單）3500萬

Cr：應付賬款-預轉工程款-***供應商

3500萬

2、清賬時，產生會計憑證（例）：

Dr：應付賬款-預轉工程款-***供應商

3000萬

Cr：在建工程-預付工程款-***供應商

3000萬

二、工程正式結算

1、收到所有結算發票時正式轉固，假設收到3600萬工程發票，①將以前預結算的憑證沖銷，產生會計憑證（例）：

Dr：在建工程-預付工程款-***供應商

3000萬

Cr：應付賬款-預轉工程款-***供應商

3000萬

Dr：應付賬款-預轉工程款-***供應商

3500萬

Cr：在建工程-建筑投資（XX工程子項內部訂單）3500萬

②按正常工程結算處理，產生會計憑證（例）：

Dr：在建工程-建筑投資（XX工程子項內部訂單）3600萬

Cr：應付賬款-工程類-***供應商

3240萬

應付賬款-工程類-質量保證金(10%)

360萬

同時，Dr：應付賬款-工程類-***供應商

3000萬

Cr：在建工程-預付工程款-***供應商

3000萬

工程物資會計科目核算的賬務處理

一、工程物資是指用于固定資產建造的建筑材料，如鋼材、水泥、玻璃等。在資產負債表中并入在建工程項目。

企業會計記錄設置工程物資科目，該科目核算企業為基建工程、更改工程和大修理工程準備的各種物資的實際成本，包括為工程準備的材料、尚未交付安裝的需要安裝設備的實際成本，以及預付大型設備款和基本建設期間根據項目概算購入為生產準備的工具及器具等的實際成本。

企業購入不需要安裝的設備，應當在“固定資產”科目核算，不在本科目核算。

二、工程物資科目設置

工程物資科目應當設置以下明細科目：1.專用材料；2.專用設備；3.預付大型設備款；

4.為生產準備的工具及器具。

三、工程物資的會計處理

（一）本科目核算企業為在建工程準備的各種物資的價值，包括工程用材料、尚未安裝的設備以及為生產準備的工器具等。

（二）本科目應當按照“專用材料”、“專用設備”、“工器具”等進行明細核算。

工程物資發生減值準備的，應在本科目設置“減值準備”明細科目進行核算,也可以單獨設置“工程物資減值準備”科目進行核算。

（三）工程物資的主要賬務處理

1、購入為工程準備的物資，借記本科目，貸記“銀行存款”、“其他應付款”等科目。

2、領用工程物資，借記“在建工程”科目，貸記本科目。工程完工后將領出的剩余物資退庫時，做相反的會計分錄。

3、資產負債表日，根據資產減值準則確定工程物資發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記本科目（減值準備）。

領用或處置工程物資時，應結轉已計提的工程物資減值準備。

4、工程完工，將為生產準備的工具和器具交付生產使用時，借記“包裝物及低值易耗品”等科目，貸記本科目。

工程完工后剩余的工程物資轉作本企業存貨的，借記“原材料”等科目，貸記本科目；采用計劃成本核算的，應同時結轉材料成本差異。

5、工程完工后剩余的工程物資對外出售的，應確認其他業務收入并結轉相應成本。上述事項涉及增值稅的，應結轉相應的增值稅額。

6、本科目期末借方余額，反映企業為在建工程準備的各種物資的價值。

第二篇：在建工程賬務核算及處理

在建工程的賬務處理

企業的自營工程，應當按照直接材料、直接工資、直接機械施工費等計量;采用發包工程方式的企業，按照應支付的工程價款等計量。設備安裝工程，按照所安裝設備的價值、工程安裝費用、工程試運轉等所發生的支出等確定工程成本。推薦閱讀：企業財務問題 賬務處理

在建工程的賬務處理

企業的在建工程，包括施工前期準備、正在施工中的建筑工程、安裝工程、技術改造工程、大修理工程等。工程項目較多且工程支出較大的企業，應當按照工程項目的性質分項核算。

在建工程應當按照實際發生的支出確定其工程成本，并單獨核算。

企業的自營工程，應當按照直接材料、直接工資、直接機械施工費等計量;采用發包工程方式的企業，按照應支付的工程價款等計量。設備安裝工程，按照所安裝設備的價值、工程安裝費用、工程試運轉等所發生的支出等確定工程成本。

工程達到預定可使用狀態前因進行試運轉所發生的凈支出，計入工程成本。企業的在建工程項目在達到預定可使用狀態前所取得的試運轉過程中形成的、能夠對外銷售的產品，其發生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉為庫存商品時，按實際銷售收入或按預計售價沖減工程成本。

在建工程發生單項或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，計入繼續施工的工程成本;如為非常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應將其凈損失直接計入當期營業外支出。

所建造的固定資產已達到預定可使用狀態，但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態之日起，根據工程預算、造價或者工程實際成本等，按估計的價值轉入固定資產，并按本制度關于計提固定資產折舊的規定，計提固定資產的折舊。待辦理了竣工決算手續后再作調整。

企業應設置“在建工程”會計科目對在建工程進行核算與賬務處理。“在建工程”科目核算企業進行基建工程、安裝工程、技術改造工程、大修理工程等發生的實際支出，包括需要安裝設備的價值。

“在建工程”科目應當設置以下明細科目：

(1)建筑工程;

(2)安裝工程;

(3)在安裝設備;

(4)技術改造工程;

(5)大修理工程;

(6)其他支出。

企業根據項目概算購入不需要安裝的固定資產、為生產準備的工具器具、購入的無形資產及發生的不屬于工程支出的其他費用等，不在“在建工程”科目核算。

“在建工程”科目的賬務處理如下：

(1)企業發包的基建工程，應于按合同規定向承包企業預付工程款、備料款時，按實際支付的價款，借記“在建工程”科目(建筑工程、安裝工程等)，貸記“銀行存款”科目;以撥付給承包企業的材料抵作預付備料款的，應按工程物資的實際成本，借記“在建工程”科目(建筑工程、安裝工程等)，貸記“工程物資”科目;將需要安裝設備交付承包企業進行安裝時，應按設備的成本，借記“在建工程”科目(在安裝設備)，貸記“工程物資”科目;與承包企業辦理工程價款結算時，補付的工程款，借記“在建工程”科目(建筑工程、安裝工程等)，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

(2)企業自營的基建工程，領用工程用材料物資時，應按實際成本，借記“在建工程”科目(建筑工程、安裝工程等)，貸記“工程物資”科目;基建工程領用本企業原材料的，應按原材料的實際成本加上不能抵扣的增值稅進項稅額，借記“在建工程”科目(建筑工程、安裝工程等)，按原材料的實際成本或計劃成本，貸記“原材料”科目，按不能抵扣的增值稅進項稅額，貸記“應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出)”科目，采用計劃成本進行材料日常核算的企業，還應當分攤材料成本差異。

基建工程領用本企業的商品產品時，按商品產品的實際成本(或進價)或計劃成本(或售價)加上應交的相關稅費，借記“在建工程”科目(建筑工程、安裝工程等)，按應交的相關稅費，貸記“應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)”等科目，按庫存商品的實際成本(或進價)或計劃成本(或售價)，貸記“庫存商品”科目。庫存商品采用計劃成本或售價的企業，還應當分攤成本差異或商品進銷差價。

基建工程應負擔的職工工資，借記“在建工程”科目(建筑工程、安裝工程等)，貸記“應付工資”科目。

企業的輔助生產部門為工程提供的水、電、設備安裝、修理、運輸等勞務，應按月根據實際成本，借記“在建工程”科目(建筑工程、安裝工程等)，貸記“生產成本——輔助生產成本”等科目。

(3)基建工程發生的工程管理費、征地費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監理費等，借記“在建工程”科目(其他支出)，貸記“銀行存款”等科目;基建工程應負擔的稅金，借記“在建工程”科目(其他支出)，貸記“銀行存款”等科目。

由于自然災害等原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，報經批準后計入繼續施工的工程成本，借記“在建工程”科目(其他支出)科目，貸記“在建工程”科目(建筑工程、安裝工程等);如為非正常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應將其凈損失直接計入當期營業外支出。

工程物資在建設期間發生的盤虧、報廢及毀損，其處置損失，報經批準后，借記“在建工程”科目，貸記“工程物資”科目;盤盈的工程物資或處置收益，作相反的會計分錄。

基建工程達到頂定可使用狀態前進行負荷聯合試車發生的費用，借記“在建工程”科目(其他支出)，貸記“銀行存款”、“庫存商品”等科目;獲得的試車收入或按預計售價將能對外銷售的產品轉為庫存商品的，作相反會計分錄。

(4)基建工程完工后應當進行清理，已領出的剩余材料應當辦理退庫手續，借記“工程物資”科目，貸記“在建工程”科目。

(5)基建工程完工交付使用時，企業應當計算各項交付使用固定資產的成本，編制交付使用固定資產明細表。

企業應當設置“在建工程其他支出備查簿”，專門登記基建項目發生的構成項目概算內容但不通過“在建工程”科目核算的其他支出，包括按照建設項目概算內容購置的不需要安裝設備、現成房屋、無形資產以及發生的遞延費用等。企業在發生上述支出時，應當通過“固定資產”、“無形資產”和“長期待攤費用”科目核算。但同時應在“在建工程其他支出備查簿”中進行登記。

“在建工程”科目的期末借方余額，反映企業尚未完工的基建工程發生的各項實際支出。

例：江西某公司自行建造一棟生產用房。有關資料如下：

(1)購入為工程準備的各種材料物資200000元，同時支付增值稅34000元。

(2)工程實際領用工程物資187200元(含增值稅27200元)，剩余物資轉作企業存貨。

(3)工程領用自產的商品一批，實際成本50000元，售價為80000元。

(4)支付工程人員工資6000元。

(5)輔助生產車間為工程提供勞務發生支出20000元。

(6)工程實際支付工程管理費、監理費和稅金等各項支出35000元。

(7)工程已完工并交付使用。

請就以上業務作出會計處理。財稅富,智

[解答]該工程的有關會計處理如下：

(1)購入為工程準備的物資時：

借：工程物資——專用材料

234000 貸：銀行存款

234000(2)工程領用物資時：

惜：在建工程——建筑工程(房屋工程)187200 貸：工程物資——專用材料

187200(3)工程領用庫存商品時：

借：在建工程——建筑工程(房屋工程)63600 貸：應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)13600 庫存商品

50000(4)支付工程人員工資時：

借：在建工程——建筑工程(房屋工程)6000 貸：應付工資

6000(5)承擔輔助生產車間發生的勞務支出時：

借：在建工程——建筑工程(房屋工程)20000 貸：生產成本——輔助生產成本

20000(6)支付工程其他支出時：

借：在建工程——其他支出

35000 貸：銀行存款

35000(7)工程完工交付使用時：

借：固定資產

311800

貸：在建工程——建筑工程(房屋工程)276800 在建工程——其他支出

35000(8)剩余工程物資轉作企業存貨時：

借：原材料

40000 應交稅金——應交增值稅(進項稅額)6800 貸：工程物資——專用材料 46800

第三篇：工業企業會計賬務處理流程,會計科目

工業企業會計賬務處理流程

1、采購原材料

借：原材料

應交稅金—應交增值稅—進項稅額

貸：銀行存款（應付帳款、票據）

2、生產領用材料

借：生產成本

制造費用

管理費用

貸：原材料

應付職工薪酬二級明細科目有：工資、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經費、職工教育經費、非貨幣性福利、辭退福利、股份支付等

3、分配工資

借：生產成本

制造費用

管理費用

貸：應付職工薪酬-工資

4、計提福利費

借：生產成本

制造費用

管理費用

貸：應付職工薪酬-福利費

5、發工資

借：應付職工薪酬-工資

貸：銀行存款（庫存現金）

6、平時車間費用

借：制造費用

貸：庫存現金

7、月末結轉

借：生產成本

貸：制造費用

8、結轉完工產品

借：庫存商品

貸：生產成本

9、銷售商品

借：銀行存款（應收帳款、應收票據）

貸：主營業務收入

應交稅金—應交增值稅-銷項稅額

10、結轉銷售商品成本

借：主營業務成本

貸：庫存商品

11、計提應交稅金 借：營業稅金及附加

貸：應交稅費—城建稅

—教育費附加

--地方教育費附加

12、結轉廠部費用 借：本年利潤

貸：管理費用

13、發生借款利息 ①

支出 借：財務費用

貸：銀行存款（庫存現金）② 收入

借：銀行存款（庫存現金）

貸：財務費用

14、結轉各項收入 借：主營業務收入

其他業務收入

投資收益

營業外收入

貸：本年利潤

15、結轉各項費用 借：本年利潤

貸：主營業務成本

其他業務支出

主營業務稅金及附加

管理費用

營業費用

財務費用

營業外支出

16、確認計提應交所得稅 借：所得稅費用

貸：應交稅費—應交所得稅

17、結轉所得稅 借：本年利潤

貸：所得稅費用

18、結轉凈利潤 ①

盈利 借：本年利潤

貸：利潤分配 ②

虧損 借：利潤分配 貸：本年利潤

第一項、貨幣資金及應收款項 1．現金 ⑴備用金 ①開立備用金

借：其他應收款－備用金

貸：現金

②報銷時補回預定現金 借：管理費用等

貸：現金（報銷不用備用金科目核算）③撤銷或減少備用金時 借：現金

貸：其他應收款－備用金 ⑵現金長短款

①庫存現金大于賬面值 借：現金

貸：待處理財產損溢－待處理流動資產損溢 查明原因后作如下處理：

借：待處理財產損溢－待處理流動資產損溢

貸：其他應付款－應付現金溢余（X單位或個人）

營業外收入－現金溢余（無法查明原因的）②庫存現金小于賬面值

借：待處理財產損溢－待處理流動資產損溢

貸：現金

查明原因后作如下處理：

借：其他應收款－應收現金短缺款（XX個人）其他應收款－應收保險賠款

管理費用－現金短缺（無法查明原因的）貸：待處理財產損溢－待處理流動資產損溢（2）接受捐贈

借：現金

貸：待轉資產價值-接收貨幣性資產價值

繳納所得稅

借：待轉資產價值-接收貨幣性資產價值

貸：資本公積-其他資本公積

應交稅金-應交所得稅 2．銀行存款

①企業有確鑿證據表明存在銀行或其他金融機構的款項已經部分或全部不能收回 借：營業外支出

貸：銀行存款

3．其他貨幣資金（外埠存款）①開立采購專戶

借：其他貨幣資金－外埠存款

貸：銀行存款 ②用此專款購貨 借：物資采購

應交稅金-應交增值稅（進項稅額）

貸：其他貨幣資金－外埠存款 ③撤銷采購專戶 借：銀行存款

貸：其他貨幣資金－外埠存款 4．壞賬損失 ⑴直接轉銷法 ①實際發生損失時

借：管理費用-壞賬損失

貸：應收賬款 ②重新收回時 借：應收賬款

貸：管理費用-壞賬損失 借：銀行存款

貸：應收賬款 ⑵備抵法

①提取壞賬準備金時 借：管理費用-壞賬損失

貸：壞賬準備 ②發生壞賬時 借：壞賬準備

貸：應收賬款 ③重新收回時 借：應收賬款

貸：壞賬準備

借：銀行存款

貸：應收賬款 5．應收票據(見后)A、收到銀行承兌票據

借：應收票據

貸：應收賬款 B、帶息商業匯票計息

借：應收票據

貸：財務費用（一般在中期末和年末計息）C、申請貼現

借：銀行存款

財務費用（＝貼現息-本期計提票據利息）貸：應收票據（帳面數）D、已貼現票據到期承兌人拒付

（1）銀行劃付貼現人銀行帳戶資金

借：應收賬款-X公司

貸：銀行存款

（2）公司銀行帳戶資金不足

借：應收賬款-X公司

貸：銀行存款

短期借款（帳戶資金不足部分）

E、到期托收入帳

借：銀行存款

貸：應收票據 F、承兌人到期拒付

借：應收賬款（可計提壞賬準備）

貸：應收票據

G、轉讓、背書票據（購原料）借：原材料（在途物資）

應交稅金-應交增值稅（進項稅額）貸：應收票據

6、應收賬款 A、發生：

借：應收賬款-X公司（扣除商業折扣額）

貸：主營業務收入

應交稅金－應交增值稅（銷項稅）B、發生現金折扣：

借：銀行存款（入帳總價-現金折扣）

財務費用

貸：應收賬款-X公司（總價）

7、應收債權出售(不含追索權)借：銀行存款

營業外支出

其他應收款(預計銷售退回)

貸：應收賬款 發生銷售退回時 借：主營業務收入

應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)貸：其他應收款 借：庫存商品

貸：主營業務成本

第二項、存

貨

1、原材料（1）取得

①發票與材料同時到 借：原材料

應交稅金－應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

②發票先到

借：在途物資（含運費）

應交稅金－應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

③材料已到，月末發票賬單未到 借：原材料

貸：應付賬款－暫估應付賬款

注：下月初，用紅字沖回，等收到發票再處理

（2）發出

平時登記數量，月末結轉

借：生產成本/在建工程/委托加工物資/…

貸：原材料

⒉委托加工物資 ①發出委托加工物資 借：委托加工物資

貸：原材料

②支付加工費、運雜費、增值稅 借：委托加工物資

應交稅金－應交增值稅（進）

貸：銀行存款等

③交納消費稅（見應交稅金）④加工完成收回加工物資

借：原材料（驗收入庫加工物資＋剩余物資）

貸：委托加工物資 3.包裝物

（1）生產領用，構成產品組成部分 借：生產成本

貸：包裝物

（2）隨產品出售且

借：營業費用（不單獨計價）

其他業務支出（單獨計價）

貸：包裝物

（3）包裝物的出租、出借 ①第一次領用新包裝物時 借：其他業務支出（出租）

營業費用（出借）

貸：包裝物

注：出租、出借金額較大時可分期攤銷 ②收取押金 借：銀行存款

貸：其他應付款 ③收取租金 借：銀行存款

貸：應交稅金－應交增值稅（銷項稅額）

其他業務收入

④退還包裝物（不管是否報廢），借：其他應付款（按退還包裝物比例退回押金）

貸：銀行存款

⑤損壞、缺少、逾期未歸還等原因沒收押金 借：其他應付款(按沒收的押金)

其他業務支出（消費稅）

貸：應交稅金－應交增值稅（銷項稅額）

應交稅金－應交消費稅

其他業務收入（差額部分）

⑥不能使用而報廢時，按其殘料價值 借：原材料

貸：其他業務支出（出租）

營業費用（出借）

(殘值以外的，成為真正的費用、支出了)⑤攤銷（略）——一次、五

五、分次 4.低值易耗品（處理同包裝物）

5.存貨清查 ⑴盤盈 ①確認

借：原材料

貸：待處理財產損溢－待處理流動資產損溢 ②報批轉銷

借：待處理財產損溢

貸：管理費用 ⑵盤虧或毀損 ①確認

借：待處理財產損溢

貸：原材料

應交稅金－增（轉出）②報批轉銷

i屬于自然損耗產生的定額內損耗 借：管理費用

貸：待處理財產損溢

ii屬于收發計量、核算、管理不善造成的損耗 借：原材料（殘料）

其他應收款（保險、責任人賠款）

[管理費用] 貸：待處理財產損溢

iii屬于自然災害或意外事故造成的存貨損耗 借：原材料（殘料）

其他應收款（保險、責任人賠款）

[營業外支出－非常損失]

貸：待處理財產損溢

注：待處理財產損溢在結帳前必須將其轉平。分兩種情況：

①如果已經董事會等類似權力機構批準，轉入損益等，不用披露；

②如果未經董事會等類似權力機構批準，應按上述方法結平，同時在附注中披露；如果其后批準的結果與自行處理不一致，則要調整當期報表的年初數。補充部分

B、投資者投入 借：原材料

應交稅金-應交增值稅（進項稅）

貸：實收資本（或股本）C、非貨幣性交易取得（1）支付補價 借：原材料

應交稅金-應交增值稅（進項稅）

貸：原材料（固定資產、無形資產等換出物）

應交稅金-應交增值稅（銷項稅）

銀行存款（支付的補價和相關稅費）（2）收到補價

借：原材料應交稅金-應交增值稅（進項稅）

銀行存款（收到的補價）

貸：原材料（等）

應交稅金-應交增值稅（銷項稅）

營業外收入--非貨幣性交易收益

補價收益＝補價-補價/公允價*帳面價-補價/公允價*應交稅金和教育費附加 D、債務重組取得（1）支付補價

借：原材料（應收賬款-進項稅+補價+相關稅費）

應交稅金-應交增值稅（進項稅）

貸：應收賬款

銀行存款（＝補價+相關稅費）（2）收到補價

借：原材料（應收賬款-進項稅-補價+相關稅費）

銀行存款（補價）

貸：應收賬款

銀行存款（相關稅費）E、接受捐贈

借：原材料

應交稅金-應交增值稅（進項稅）

貸：待轉資產價值-接受捐贈非現金資產準備

銀行存款（相關費用）

應交稅金（稅費）

月底：

借：待轉資產價值-接受捐贈非現金資產準備 貸：資本公積-接受捐贈非現金資產準備

處置后：

借：資本公積-接受捐贈非現金資產準備

貸：資本公積-其他資本公積 D、工程領用

借：在建工程（或工程物資）貸：原材料

應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）E、用于職工福利

借：應付福利費

貸：原材料

應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）存貨的期末計價

3、計劃成本法

A、付款、發票到達

借：物資采購（實際成本）

應交稅金-應交增值稅（進項稅）貸：銀行存款（應付賬款）B、入庫

借：原材料（等）

貸：物資采購（計劃成本）C、月底物資采購余額轉出

借方（超支）：

借：材料成本差異

貸：物資采購

貸方（節約）

借：物資采購

貸：材料成本差異

計劃成本＝實際入庫數量（扣減發生的合理損耗量）*計劃價 實際成本＝包含合理損耗的購貨金額（即發票價）

材料成本差異率＝（月初結存差異+本期差異）/（月初計劃成本+本期計劃成本）D、結轉本月材料成本差異

借：生產成本、制造費用、營業營業費用等

貸：材料成本差異（正差用藍字，負用紅字）

4、零售價法

成本率＝（期初存貨成本+本期存貨成本）/（期初存貨售價+本期存貨售價）期銷售存貨的成本＝本期存貨的售價（銷售收入）*成本率

例：某商品公司采用零售價法，期初存貨成本20000元，售價總額30000元。

本期購入存貨100000元，售價120000元，本期銷售收入100000元，本期銷售成本是多少？

成本率＝（20000+100000）/（30000+120000）＝80％

銷售成本＝100000*80％＝80000元

5、毛利率法

銷售成本-銷售收入-毛利

例：某商業公司采用毛利率法，02年5月月初存貨2400萬元，本月購貨成本1500萬元，銷貨收入4550萬元，上月毛利率24％，求5月末成本。

5月銷售成本＝4550*（1-24％）＝3458萬元

5月末成本 ＝2400+1500-3458＝442萬元

7、委托加工物資 委托方：

A、借：委托加工物資

貸：原材料

B、支付運費、加工費等

借：委托加工物資

應交稅金-應交增值稅（進項稅）

貸：銀行存款（應付賬款）

C、支付消費稅

借：委托加工物資(直接出售)

應交稅金-應交消費稅（收回后繼續加工）

貸：銀行存款(應付賬款)消費稅計稅價格＝（發出材料金額+加工費）/（1-稅率）。

增值稅＝加工費*稅率

D、轉回

借：原材料(庫存商品)

貸：委托加工物資 計提跌價準備

借：管理費用-計提的存貨低價準備

貸：存活跌價準備

三、投

資 1．短期投資 ①購入

借：短期投資--股票/債券/基金X

應收股利、應收利息

貸：銀行存款

其他貨幣資金

注：收到購入時的現金股利、債券利息

借： 銀行存款

貸：應收股利、應收利息 ②收到持有時期內的股利或利息 借：銀行存款/現金

貸：短期投資－股票/債券X ③轉讓、出售 借：銀行存款

短期投資跌價準備－股/債X(分攤部分)貸：短期投資 －股票/債券X

應收股利/應收利息(計入應收尚未收回的)投資收益－出售股/債X（借或貸）

4、計提跌價準備

借：投資收益-計提短期投資跌價準備

貸：短期投資跌價準備 2長期股權投資投資

1、成本法

1、取得

（1）購買

借：長期股權投資-X公司

應收股利（已宣告未分派現金股利）

貸：銀行存款

（2）債務人抵償債務而取得

a、收到補價

借：長期股權投資（=應收賬款-補價）

銀行存款（收到補價）

貸：應收賬款 b、支付補價

借：長期股權投資（=應收賬款+補價）

貸：應收賬款

銀行存款（支付補價）

（3）非貨幣性交易取得（固定資產換入舉例）a、借：固定資產清理

累計折舊

貸：固定資產 b、（1）支付補價

借：長期股權投資-X公司

貸：固定資產清理

銀行存款（2）收到補價

借：長期股權投資-X公司

銀行存款

貸：固定資產清理

營業外收入-非貨幣性交易收益(差額部分)1-

2、日常事務（1）追加投資

借：長期股權投資-X公司

貸：銀行存款

（2）收到投資以前的利潤或現金股利 借：銀行存款

貸：長期股權投資-X公司

（3）投資的利潤和現金股利的處理

借：銀行存款

貸：投資收益-長期股權投資-X公司

【投資公司投資應享有的投資收益】=投資當年被投資單位實現的凈損益*投資公司持股比例*（當年投資持有月份/全年月份12）

○我國公司一般是當年利潤或現金股利下年分派，由此導致沖減成本的核算。

【應沖減初始投資成本的金額】=被投資單位分派的利潤或現金股利*投資公司持股比例-投資公司投資應享有的投資收益(正數時沖減，否則全部作為收益。即：超過應享有收益部分沖減投資成本)（4）投資以后的利潤或現金股利的處理

【應沖減初始投資成本的金額】=（投資后至本年末被投資單位累積分派的利潤或現金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實現的凈損益）*投資公司的持股比例-投資公司已沖減的初始投資成本 ○計算結果>0時，沖減，<0時，恢復沖減的初始投資成本(最多到原沖減數)【應確認的投資收益】=投資公司當年獲得的利潤或現金股利-應沖減初始投資成本的金額 a、恢復以前會計期間沖減的投資成本

借：應收股利000

期股權投資-X公司10 000

貸：投資收益-股利收入40 000 b、繼續沖減投資成本 借：應收股利 45 000

貸：長期股權投資-X公司 5 000

投資收益-股利收入40 000 舉例：A公司2003年1月1日以已銀行存款購入B公司10％股份，準備長期持有。投資成本110 000。（1）B公司2003年5月8日宣告分派上現金股利100 000； 取得時：

借：長期股權投資-B公司

000

貸：銀行存款

000 宣告分派股利時： 借：應收股利000

貸：長期股權投資-B公司000 假設：（2）B公司2003年實現凈利潤400 000，2004年5月8日宣告分派300 000現金股利 沖減投資成本額=【（100 000+300 000）-400 000】*10％-10 000=-10 000 借：應收股利000

長期股權投資-X公司

000

貸：投資收益-股利收入

000 假設：（3）B公司2003年實現凈利潤400 000，2004年5月8日宣告分派450 000現金股利 沖減投資成本額=【（100 000+450 000）-400 000】*10％-10 000=5 000 借：應收股利

000

貸：長期股權投資-X公司000

投資收益-鼓勵收入

000 假設：（4）引用例（3），B公司2004年實現凈利潤100 000，2005年4月8日宣告分派30 000現金股利 沖減投資成本額=【（100 000+450 000+30 000）-（400 000+100 000）】*10％-（10 000+5 000）=-7 000

借：應收股利

000

長期股權投資-X公司

000

貸：投資收益-股利收入

000 此時長期股權投資-X公司帳面=110 000-10 000-5 000+7 000=102 000 假設：（5）引用例（3），B公司2004年實現凈利潤200 000，2005年4月8日宣告分派30 000現金股利 沖減投資成本額=【（100 000+450 000+30 000）-（400 000+200 000）】*10％-（10 000+5 000）=-35 000-35 000高于累計沖減投資成本部分，最多恢復=10 000+5 000=15 000 借：應收股利000

長期股權投資-X公司

000

貸：投資收益-股利收入

000 此時長期股權投資-X公司帳面=110 000-10 000-5 000+15 000=110 000（原投資帳面價值）注：至此以前沖減部分全部確認為收益

2、權益法 所用科目：

長期股權投資--X公司（投資成本）（股權投資差額）（損益調整）（股權投資準備）投資收益-股權投資收益、股權投資損失、股權投資差額攤銷 A、取得

（1）

借：長期股權投資-X公司（投資成本）……占被投資公司應享有份額

長期股權投資-X公司（股權投資差額）

貸：銀行存款(教材中分兩步做分錄)（2）初始投資成本低于應享有被投資公司份額

借： 長期股權投資-X公司（投資成本）占被投資公司應享有份額

貸：資本公積-股權投資準備……投資差額部分

銀行存款 B、被投資公司實現凈損益

(1)被投資公司分派投資以前股利 借：應收股利

貸： 長期股權投資-X公司（投資成本）（2）被投資公司實現凈利潤

借： 長期股權投資-X公司（損益調整）

貸：投資收益-股權投資收益

（3）被投資公司發生凈損失

借：投資收益-股權投資損失

貸：長期股權投資-X公司（損益調整）

加權持股比例=原持股比例*當年持有月份/12+追加持股比例*當年持有月份/12（4）被投資公司分派利潤或現金股利 借：應收股利

貸：長期股權投資-X公司（損益調整）（5）被投資公司接收捐贈

a、被投資公司帳務處理（舉例：固定資產）1 借：固定資產

貸：待轉資產價值-接受捐贈非貨幣性資產

應交稅金（或銀行存款）……支付的相關稅費 2 借：待轉資產價值-接受捐贈非貨幣性資產

貸：資本公積-接受捐贈非現金資產準備

應交稅金-應交增值稅

3處理

借：資本公積--接受捐贈非現金資產準備

貸：資本公積-其他資本公積 b、投資公司

借：長期股權投資-X公司（股權投資準備）………被投資公

司確認資本公積*應享有份額

貸：資本公積-股權投資準備（6）被投資公司增資擴股

借：長期股權投資-X公司（股權投資準備）……被投資公司確認

資本公積*應享有份額

貸：資本公積-股權投資準備

（7）被投資公司接受其他單位投資產生的外幣資本折算差額（同上）（8）專項撥款轉入（同上）（9）關聯交易差價（同上）

（10）投資差額攤銷（期限：

1、合同約定投資期限，按此期限；

2、無規定不超過10年）

借：投資收益-股權投資差額攤銷

貸：長期股權投資-x公司（股權投資差額）

（11）被投資公司重大會計差錯更正（例：發現某辦公用設備未提折舊）分錄中1 2 3代實際金額 a、被投資公司 1）補提折舊

借：以前損益調整……1

貸：累計折舊 2）調減應交所得稅

借：應交稅金-應交所得稅…….=1*所得稅率

貸：以前損益調整………2 3）減少未分配利潤

借：利潤分配-未分配利潤

貸：以前損益調整… 3=1-2 4）沖回多提公積金

借：盈余公積-法定公積金……按調整計提比例*3

盈余公積-法定公益金

貸：利潤分配-未分配利潤……………4 調整后減少未分配利潤（凈利潤）=3-4 b、投資公司 1）損益調整

借：以前損益調整……=上

3-4*股權比例

貸：長期股權投資-x公司（損益調整）2）若與被投資公司所得稅率相同所得稅不作變動 3）沖減未分配利潤

借：利潤分配-未分配利潤……5

貸：以前損益調整

4）沖回多提公積金

借：盈余公積-法定公積金

-法定公益金

貸：利潤分配-未分配利潤……6 調減的未分配利潤（凈利潤）=5-6

3、權益法轉成本法（資本公積準備不作處理）P89 A、出售、處置部分股權（導致采用成本法）

借：銀行存款

貸：長期股權投資-x公司（投資成本）

長期股權投資-x公司（損益調整）

投資收益（借或貸，差額部分）B、轉為成本法

借：長期股權投資-x公司……成本法投資成本

貸：長期股權投資-x公司（投資成本）……權益法下帳面余額

長期股權投資-x公司（損益調整）……權益法下帳面余額 C、宣告分派前期現金股利 ……沖減轉為成本法下投資成本

借：應收股利

貸：長期股權投資-x公司

4、成本法轉權益法P90［以（追溯調整后長期股權投資帳面余額+追加投資成本）為基礎確認投資差額］ A、取得長期股權投資（成本法）借：長期股權投資-x公司

貸：銀行存款

B、宣告分派投資前現金股利

借：應收股利

貸：長期股權投資-x公司 C、再投資后，追溯調整

【追加投資前應攤銷投資差額】=追加投資前確認投資差額/攤銷年限*已持有期間……1

=（成本法初始投資成本-應享有被投資公司份額）/攤銷年限*已持有期間 【持有期間應確認投資收益】=持有期間被投資公司凈利潤變動數*所占份額………

【成本法改權益法的累計影響數】=持有期間應確認投資收益-追加投資前應攤銷投資差額=2-1 借：長期股權投資-x公司（投資成本）(初始投資成本-確認的原始投資差額-分派的股利)

（股權投資差額）=調整前確認的投資差額-確認攤銷部分

（損益調整）…………=2 貸：長期股權投資-x公司…………調整時帳面數利潤分配-未分配利潤…………=2-1（累計影響數）

D、追加投資

借：長期股權投資-x公司………實際投資成本(含稅費)

貸：銀行存款 E、以下分錄見例題

舉例：A公司2002年1月1日已銀行存款520 000元購入B公司股票，持股比例占10％，另支付2 000

元相關稅費。

（1）2002年5月8日B公司宣告分派2001年現金股利，A公司可獲得40 000元； a、借：長期股權投資-x公司

522 000

貸：銀行存款

522 000 b、借：應收股利

000

貸：長期股權投資-x公司

000 長期股權投資帳面余額=522 000-40 000=482 000（2）2003年1月1日A公司以1 800 000再次購入B公司25％股權，另支付9 000元相關稅費。持股比例達35％，改用權益法核算。

B公司2002年1月1日所有者權益合計4 500 000元，2002年實現凈利潤400 000，2003年實現凈利潤400 000。

A與B所得稅率均為33％，股權投資差額10年攤銷。A、追溯調整

2002年投資時產生的投資差額=552 000-450 000*10％=72 000 2002年應攤銷投資差額=72 000*10*1=7 200 2002年應確認的投資收益=400 000*10％ =40 000 成本法改權益法累計影響數=40 000-7 200=32 800 借：長期股權投資-b公司（投資成本）

410 000=（522 000-40 000-7 200）

（股權投資差額）

800=（72 000-7 200）

（損益調整）

000=（400 000*10％）

貸：長期股權投資-b公司

482 000

利潤分配-未分配利潤

800 B、追加投資

借：長期股權投資-b公司（投資成本）809 000=（1 800 000+9 000）

貸：銀行存款809 000

C、因改用權益法，2003年分派2002年利潤應轉入投資成本（詳見書P91）

借：長期股權投資-b企業（投資成本）

000

貸：長期股權投資-b企業（損益調整）

000 E、股權投資差額=1809000－（4 500 000-400 000+400 000）*0.25=684000［初始權益加利潤減分紅］

借：長期股權投資-b公司（股權投資差額）

684 000

貸：長期股權投資-b公司（投資成本）

684 000 新的投資成本=410000+40000+1809000-684000=1575000 占所有者權益份額=(4500000-400000+400000)*35%=1575000 F、攤銷投資差額

借：投資收益-股權投資差額攤銷

75600=(64800/9+684000/10)

貸：長期股權投資-b公司（股權投資差額）

756000 H、2003年投資收益

借：長期股權投資-b公司（損益調整）

000=400000*35％

貸：投資收益-股權投資收益

000 F、【長期股權投資的賬面價值】=長期股權投資科目下

∑（投資 成本）（股權投資差額）（損益調整）

十、長期債券投資

1、債券投資 A、取得

借：長期債權投資-債券投資（面值）

（溢價）

（應計利息）……投資前確認的利息

（債券費用）……相關費用較大

投資收益-長期債券費用攤銷……相關費用較小時

貸：銀行存款

長期債權投資-債券投資（折價）B、一次還本付息：終了計提利息、攤銷溢折價

借：長期債權投資-債券投資（應計利息）(增加賬面價值)

長期債權投資-債券投資（折價）

貸：長期債權投資-債券投資（溢價）(攤銷)

長期債權投資-債券投資（債券費用）(攤銷)

投資收益-債券利息收入(攤銷后差額部分)C、分期付息：終了計提利息、攤銷溢折價（1）計提、攤銷

借：長期債權投資-債券投資（折價）

應收利息

貸：長期債權投資-債券投資（溢價）(攤銷)

（債券費用）(攤銷)

投資收益-債券利息收入(攤銷后差額部分)（2）收到付息

借：銀行存款

貸：應收利息

（3）實際利率法溢折價攤銷（分期付息）P94 【應收利息】=面值*票面利率 【投資收益（利息收入）】=（面值+未攤銷溢折價）*實際利率 【本期溢折價攤銷】=應收利息-利息收入(溢價正，折價負)【未攤銷溢折價】=溢折價總額-本期攤銷數(A)、溢價時，多收款，多付利息

借：應收利息

貸：投資收益-債券利息收益

長期債權投資-x債券投資（溢價）(B)、折價時，少收款，少付利息。

借：應收利息

長期債權投資-x債券投資（折價）

貸：投資收益-債券利息收益

D、可轉換公司債券（1）取得時

借：長期債權投資-x可轉換公司債券投資（債券面值）

（溢價）

貸：銀行存款（2）計提利息

借：長期債權投資-x可轉換公司債券投資（應計利息）

貸：投資收益-債券利息收入（3）轉換時（本例成本法）

借：長期股權投資-x公司（若為短期持有，借：短期投資）

貸：長期債權投資-x可轉換公司債券投資（面值）（溢價）..未攤銷部分（應計利息）

E、各投資項目的處置

借：銀行存款

投資收益---xx投資損失

xx投資減值準備

貸：xx投資

（按處置比例轉出）…帳面數

投資收益-xx投資收益

(有收益時)注意：長期股權投資權益法“資本公積”

借：資本公積-接收非現金資產準備

貸：資本公積-其他資本公積

F、投資減值準備

按成本與市價孰低法

借：投資收益-xx投資跌價準備

貸：xx投資跌價準備

十一、委托貸款

1、計提利息

在“委托貸款”下還有“本金”科目

借：委托貸款-利息

貸：投資收益-委托貸款利息收入

2、到期利息未收回，全部沖回，做1相反分錄

3、年終計提減值準備

借：投資收益-委托貸款減值

貸：委托貸款-減值準備 附：“投資收益”科目下明細科目有

--短期投資跌價準備

--委托貸款利息收入

--委托貸款減值

--債券利息收入

--長期債券費用攤銷

--股權投資收益

--股權投資差額攤銷

--股權投資損失

--計提的長期投資減值準備

十二、投資的期末計價

1、短期投資

借：投資收益-短期投資跌價準備

貸：短期投資跌價準備--股票A

--債券

2、長期投資減值

借：投資收益--長期投資減值準備

貸：長期投資減值準備----B公司

3、投資時產生“長期股權投資----XX單位(股權投資差額)”科目借方額的，計提股權投資減值準備時，先攤銷掉“權投資差額”：

借：投資收益--股權投資差額攤銷

貸：長期股權投資-------XX單位(股權投資差額)不足部分，再記

借：投資收益--計提的長期投資減值準備

貸：長期投資減值準備---XX單位

4、投資時產生“資本公積----(股權投資準備)”科目貸方額的，計提股權投資減值準備時，先沖減掉。不足部分，再正常計提，錯記“投資收益-計提的長期投資減值準備”。價值恢復時，順序正相反。

減值時：

借： 投資收益-計提的長期投資減值準備------1-2

資本公積----XX單位(股權投資準備)------2

貸：長期投資減值準備---XX單位-------1

價值恢復時，先恢復減值準備部分

借：長期投資減值準備---XX單位-------1

貸：投資收益-計提的長期投資減值準備----1-2

資本公積----XX單位(股權投資準備)------2

5、如果計提減值準備的長期股權投資，其價值在處置時沒完全恢復，應將處置收入先恢復提取減值準備時沖減的資本公積準備金額。

借：銀行存款

長期投資減值準備---XX單位

投資收益(借為損失，貸為收益，由差額確定)

貸：資本公積----股權投資準備［先恢復］

長期股權投資---XX單位［處置時賬面余額］

應交稅金［除所得稅外］

同時：

借：資本公積----股權投資準備

貸：資本公積----其他資本公積

【長期股權投資賬面余額】=投資成本+損益調整+股權投資差額。【賬面價值】=長期股權投資賬面余額-減值準備貸方余額

股權分置改革(一)支付現金方式

借：股權分置流通權

［支付的金額］

貸：銀行存款(二)送股或縮股方式 借：股權分置流通權

［送股或縮股部分所對應的長期股權投資賬面價值］

貸：長期股權投資

［權益法核算的，要按比例貸記相關明細科目］(三)發行認購權證方式

1、將認購權證直接送給流通股股東的，發行的認購權證在相關備查登記簿中予以登記。（1）、認購權證持有人行使認購權向企業購買股份時： 借：銀行存款

［收到的價款］

股權分置流通權

［行權價低于股票市場價格的差額］

貸：長期股權投資

［減少股份部分所對應的長期股權投資賬面價值］

投資收益

［差額部分，或借］（2）、要求以現金結算行權價低于股票市場價格的差價部分的： 借：股權分置流通權

［實際支付的金額］

貸：銀行存款

在備查登記簿中應同時注銷相關認購權證的記錄。

2、將認購權證以一定價格出售給流通股股東的：

借：銀行存款

貸：應付權證（1）、認購權證持有人行使認購權向企業購買股份時： 借：銀行存款

［收到的價款］

股權分置流通權

［行權價低于股票市場價格的差額］

應付權證

［行權部分權證的金額］

貸：長期股權投資

［減少股份部分所對應的長期股權投資賬面價值］

投資收益

［差額部分，或借］（2）、要求以現金結算行權價低于股票市場價格的差價部分的： 借：應付權證

［行權部分權證的金額］

股權分置流通權

［差額］

貸：銀行存款

［實際支付的金額］ 認購權證存續期滿，“應付權證”科目的余額應首先沖減“股權分置流通權”科目，“股權分置流通權”科目的余額沖減至零后，“應付權證”科目的余額計入“資本公積”科目。

(四)以發行認沽權證方式取得的流通權

1、將認沽權證直接送給流通股股東的，在相關備查登記簿中予以登記。

（1）認沽權證持有人行使出售權將股份出售給企業： 借：股權分置流通權 ［按行權價高于股票市場價格的差額］

長期股權投資/短期投資

［差額］

貸：銀行存款

［支付的價款］

（2）持有人以現金結算行權價高于股票市場價格的差價： 借：股權分置流通權

［實際支付的金額］

貸：銀行存款

在備查登記簿中應同時注銷相關認沽權證的記錄。

2、將認沽權證以一定價格出售給流通股股東： 借：銀行存款

貸：應付權證

（1）認沽權證持有人行使出售權將股份出售給企業：

借：股權分置流通權 ［按行權價高于股票市場價格的差額］

應付權證

［行權部分權證對應的金額］

長期股權投資/短期投資

［差額］

貸：銀行存款

［支付的價款］

（2）持有人以現金結算行權價高于股票市場價格的差價： 借：應付權證

［行權部分權證對應的金額］

股權分置流通權

［差額］

貸：銀行存款

［實際支付的金額］

期滿，“應付權證”科目的余額處理同

（三）(五)以上市公司資本公積轉增或派發股票股利形成的股份，送給流通股股東： 比照本規定第(二)款的規定對向流通股股東贈送股份進行會計處理。

(六)以向上市公司注入優質資產、豁免上市公司債務、替上市公司承擔債務的方式取得的流通權

按照注入資產、豁免債務、承擔債務的賬面價值，借記“股權分置流通權”科目，貸記相關資產或負債科目。

(七)以承諾方式取得的流通權

（八）取得流通權的非流通股份出售的會計處理

按出售的部分按比例予以結轉。企業出售取得流通權的非流通股時，借：銀行存款［收到的金額］

貸：長期股權投資

［出售股份部分所對應的長期股權投資賬面價值］

投資收益

［按差額，借或貸］

同時，結轉股權分置流通權成本： 借：投資收益

貸：股權分置流通權 按照，”科目，按照，科目，按其差額，貸記或借記“”科目。同時，按應結轉的

（九）企業應在其資產負債表中的長期資產項目內單列“股權分置流通權”項目反映；應在流動負債項目內單列“應付權證”項目反映。

對于以承諾方式或發行權證方式取得的非流通股的流通權，應在財務報表附注中予以披露，說明承諾的具體內容；

對于發行的認購權證或認沽權證，也應在財務報表附注中說明發行的認購權證或認沽權證的具體內容.第五項 固定資產

1、取得

價值構成（達到預定可使用狀態前發生的一切合理、必要的支出）=價款（含增值稅）+運雜費+包裝費+安裝成本+稅金+（資本化的）借款利息+外幣借款折合差價+分攤的工程人員工資+專業人員服務費+其他間接費用（契稅、車輛購置稅、耕地占用稅）等 A、外購不需安裝的 借：固定資產

貸：銀行存款 B、外購需安裝的（1）借：在建工程

貸：銀行存款（支付的買價、運雜費等）（2）借：在建工程

貸：銀行存款（支付的安裝費等）（3）借：固定資產

貸：在建工程……達到預定可使用狀態時結轉 C、自行建造

（1）購買工程物資

借：工程物資（含增值稅）

貸：銀行存款（2）領用工程物資

借：在建工程

貸：工程物資（3）領用本企業產成品

借：在建工程

貸：庫存商品………帳面成本

應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）（4）領用本企業外購原材料

借：在建工程

貸：原材料（等）

應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）（5）工程物資轉做企業存貨

借：原材料

應交稅金-應交增值稅（進項稅額）

貸：工程物資（6）聯合試車發生費用

借：待攤費用…………一年內攤銷

貸：銀行存款………………支付的費用

原材料…………使用本企業外購材料

應交稅金-應交增值稅（進項稅額）

應付工資……………應支付的工資（8）輔助生產車間提供的勞務

借：在建工程

貸：生產成本-輔助生產成本（7）完工交付

借：固定資產

貸：在建工程（8）改擴建

借：在建工程

貸：銀行存款（等）（9）改擴建變價收入

借：營業外收入

貸：在建工程

（10）參照預計可收回凈額①與改擴建+（原成本-累計折舊）②熟低確認新的投資成本

借：固定資產

營業外支出………②>①時

貸：在建工程 C、投資者投入（投資各方確認的價值）

借：固定資產

貸：實收資本（股本）D、債務重組

（1）收到補價

借：銀行存款………收到的補價

固定資產

貸：應收賬款（2）支付補價

借：固定資產

貸：應收賬款

銀行存款………支付的補價 D、非貨幣性交易換入（舉例）（1）收到補價

確認的收益=補價/（換出資產）公允價

*（換出資產）帳面價+補價/（換出資產）公允價教育費附加

借：銀行存款

固定資產

貸：原材料

應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）

營業外收入-非貨幣性交易收益（2）支付補價

借：固定資產

貸：原材料

應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）

銀行存款 E、接受捐贈

*應交稅金和

（1）借：固定資產

貸：待轉資產價值-接受捐贈非貨幣性資產價值

銀行存款［支付的相關稅費］

（2）借：待轉資產價值

貸：應交稅金-應交消費稅 資本公積-接受非現金資產準備

F、無償調入（按調出單位帳面價值+相關稅費）

借：固定資產

貸：資本公積

銀行存款

G、盤盈

通過“待處理財產損溢”

入帳價值：1）市價-依新舊程度估計的損耗；

2）預計未來現金流量（1不可使用情況下）

（1）借：固定資產

貸：待處理財產損溢

（2）借：待處理財產損溢

貸：營業外收入

H、出包工程

（1）付款或補付工程款

借：在建工程-x工程

貸：銀行存款

（2）完工交付

借：固定資產

I、租入（暫略）J、融資租賃

（1）借：固定資產-融資租入固定資產…需安裝的租入在建工程

貸：長期應付款-應付融資租賃款（2）分期付融資租賃款

借：長期應付款-應付融資租賃款

貸：銀行存款（3）期滿，資產產權轉入企業

借：固定資產-生產經營用固定資產

貸：固定資產-融資租入固定資產 融資租賃費用暫略

2、固定資產折舊

借：制造費用（管理費用、營業費用、其他業務支出）

貸：累計折舊 A、年限平均法（略）B、工作量發（略）C、雙倍余額遞減法

第一年=固定資產價值* 2/使用年限

第二年=（固定資產價值-已提折舊）*2/使用年限 依此類推

倒數第二年=（固定資產價值-已提折舊-凈殘值）/2=最后一年 D、年數總和法(扣除預計凈殘值)年折舊率=尚可使用年數/預計使用年限的年數總和

總年數（即分母數）=n(n+1)/2

即[n+（n-1）+…+2+1]

貸：在建工程

n為預計使用年限

分子：第一年=n；第二年=n-1………依此類推

倒數第二年=2；最后一年=1 舉例：

（1）可使用年限為8年

分母=8*(8+1)/2=36

第一年比例=8/36，第二年比例=7/36

3、后續支出

（1）汽車修理

借：管理費用

貸：銀行存款

（2）固定資產裝修，借“固定資產-固定資產裝修 ”（兩次裝修之間提完折舊，未提完，一次全部記入營業外支出）

4、處置

第一步：

借：固定資產清理［數值=凈額+稅費］

累計折舊

固定資產減值準備

貸：固定資產

銀行存款（應交稅金等科目）……支付的費用 第二步：分以下情況：

A、投資轉出

借：xx投資［如長期股權投資等］

貸：固定資產清理 B、捐贈轉出

借：營業外支出-捐贈支出

貸：固定資產清理 C、債務重組

借：應付賬款

營業外支出--債務重組損失［有損失時］

貸：固定資產清理

資本公積--債務組收益［有收益時］ D、非貨幣性交易換出

借：原材料

應交稅金

貸：固定資產處理

C、D參照前例，雙方均可能涉及“營業外收入-xx收益

（或支出-xx損失）” E、無償調出

借：資本公積-無償調出固定資產

貸：固定資產清理 F、盤虧

借：營業外支出

貸：固定資產清理

(P129，書本借記“待處理財產損益”，最終處理完后，實質一樣)G、出售、報廢

(1)第一步，可能涉及“應交稅金-應交營業稅”(2)出售收入和殘料

借：銀行存款

原材料

貸：固定資產清理(3)保險及賠償

借 ：銀行存款

其他應收款

貸：固定資產清理(4)清理后凈收益處理

沖減工程成本

借：固定資產清理

貸：在建工程

長期待攤費用［已達預計使用狀態］

營業外收入--處置固定資產凈收益［不屬于籌建期間］(5)如為凈損益，需要結轉

借：營業外支出--處置固定資產凈損失(非常損失等)

貸：固定資產清理

5、期末計價（重難點，書本提及較少，注意符合計提減值的條件）

以固定資產帳面價值比較“可收回金額” 孰低法計減值準備。（1）發生減值

借：營業外支出-計提的固定資產減值準備

貸：固定資產減值準備（2）以后期間“可收回金額”恢復

a、價值恢復后仍低于未提減值準備狀態下固定資產至本期的帳面價值，因提減值準備造成的未提減值準備狀態下累計折舊與提取減值準備后計提的累計折舊的差額，全部補提。影響的損益（營業外支出貸方）=恢復后的市值-當期帳面數

b、價值恢復后若高于未提減值準備狀態下固定資產至本期的帳面價值，因提減值準備造成的未提減值準備狀態下累計折舊與提取減值準備后計提的累計折舊的差額，全部補提。影響的損益（營業外支出貸方）=未提減值準備狀態下當期價值-當期帳面數（3）繼續減值，繼續提。

第六項

無形資產及其他資產(第4部分)1．無形資產

①購入的無形資產

借：無形資產（實際支付價款）

貸：銀行存款 ②投資者投入

借：無形資產（投資雙方確認價）

貸：實收資本/股本

如為首次發行股票而接受投資者投入 借：無形資產（投資方賬面價值）

貸：實收資本/股本

③接受捐贈(P140，書上先貸記“待轉資產價值-接受捐贈非貨幣性資產價值)借：無形資產（憑據金額＋支付的相關稅費）

貸：遞延稅款

資本公積

銀行存款/應交稅金（相關稅費）④自行開發并按法律程序申請取得

i取得時發生的注冊費、律師費等相關支出

借：無形資產（確定的實際成本）

貸：銀行存款

ii研究開發費用（如材料費、直接參與人員的工資及福利費、租金、借款費用等）借：管理費用

貸：銀行存款、原材料、應付工資

⑤購入的或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權

借：無形資產－土地使用權（實際支付價款）

貸：銀行存款 注：該項土地開發時 借：在建工程

貸：無形資產－土地使用權

⑥用無形資產對外投資，比照非貨幣性交易 ⑦出售無形資產（即轉讓所有權）借：銀行存款

無形資產減值準備

[營業外支出－出售無形資產損失]

貸：無形資產

應交稅金-應交營業稅

[營業外收入－出售無形資產收益] ⑧出租無形資產（即轉讓使用權）借：銀行存款

貸：其他業務收入 結轉發生的相關支出

借：其他業務支出（如服務費，營業稅）貸：銀行存款

⑨攤銷（期限一經確定，不能改）

借：管理費用（自用的無形資產）

其他業務支出（出租的無形資產）

貸：無形資產（帳面價值/尚可使用年限）

注：無形資產攤銷期：當月增加的無形資產，當月開始攤銷，當月減少的無形資產，當月不再攤銷。

若當期發生減值準備，則下期攤銷額要按預計可收回金額和剩余可使用年限進行攤銷 預計某項無形資產已不能為企業帶來未來經濟效益，則將其攤余價值全部轉入當期管理費用

⑩無形資產的后續支出，比如取得專利權之后，每年支付的年費和維護專利權發生的訴訟費，直接計入當期管理費

⑾計提減值準備

借：營業外支出

貸：無形資產減值準備 ⑿

2．其他資產 ①長期待攤費用

應由本期負擔的部分不得做為長期待攤費用。i發生時

借：長期待攤費用

貸：銀行存款 ii攤銷時

借：管理費用、制造費用、營業費用

貸：長期待攤費用

第七項

負債

(一)流動負債

1.應付賬款（略）2.應付票據（見表格）3.短期借款 ⑴借款時 借：銀行存款

貸：短期借款

⑵按月預提利息

借：財務費用 －利息支出

貸：預提費用 ⑶到期還本付息時 借：短期借款 預提費用

財務費用（尚未提取的利息）

貸：銀行存款 4.短期債券 ①收到債券款 借：銀行存款

貸：應付短期債券(實收發行債券款)②計提利息

借：財務費用(票面利息±折溢價)

貸：應付短期債券

注：若金額小可在還本付息時處理 借：應付短期債券 財務費用 －利息支出

貸：銀行存款 ③到期償還本息 借：應付短期債券

貸：銀行存款 5.預收賬款 ①預收時

借：銀行存款

貸：預收賬款 ②發貨時 借：預收賬款

貸：主營業務收入

應交稅金－應交增值稅(銷項稅額)

銀行存款（運雜費）③補付貨款時 借：銀行存款

貸：預收賬款 6.應付工資

①支付職工工資 借：應付工資

貸：現金

注：支付退休人員工資（即退休費）借：管理費用

貸：現金

②月份終了進行分配，計入有關費用

借：生產成本（生產工人）

制造費用（車間或分廠管理人員）

管理費用（廠部行政管理人員）

營業費用（專設銷售機構人員

在建工程（在建工程人員）

應付福利費（醫務托幼人員）

其他應付款（工會人員）

貸：應付工資 7.應付福利費

①提取福利費時（按工資總額的14%提）借：生產成本等（科目同工資的提取）

貸：應付福利費

注：外商投資企業按規定從稅后利潤中提取 借：利潤分配－提取職工獎勵及福利基金 貸：應付福利費 ②支付時

借：應付福利費

貸：現金

用于職工醫療費（包括交納的醫療保險費），醫務經費，因公負傷就醫路費，生活困難補助，醫務人員、職工浴室、理發室、幼兒園和托兒所人員工資。8.應付股利

①董事會提請股東大會批準的利潤分配方案中應分給股東的現金股利 借：利潤分配-應付股利

貸：應付股利

注：若股東大會與董事會批準的不一致，則應調整會計報告相關項目的年初數（以董事會多為例）借：應付股利

盈余公積

貸：利潤分配-未分配利潤 9.其他應付款 ①提取工會經費

借：管理費用（工資總額×2％）

貸：其他應付款-工會經費 ②提取職工教育經費

借：管理費用（工資總額×1.5％）

貸：其他應付款-職工教育經費 ③應付經營性租賃的租金

借：管理費用、營業費用、制造費用

貸：其他應付款

④收取存入保證金(如包裝物押金)借：銀行存款

貸：其他應付款 10.其他應交款

①應交教育費附加(按流轉稅比例)借：主營業務稅金及附加（主營業務）其他業務支出（其他業務）

固定資產清理（銷售不動產有關）

貸：其他應交款-應交教育費附加 ②礦產資源補償費

i按月計提時(按月礦產品銷售收入)借：管理費用-礦產資源補償費

貸：其他應交款-應交礦資償費

ii收購未稅礦產品代扣代繳，計入成本 借：物資采購

貸：其他應交款-應交礦資償費 ②住房公積金

i企業按規定交納的住房公積金 借：管理費用-住房公積金

貸：其他應交款-應交住房公積金 ii應由職工個人交納的住房公積金 借：應付工資

貸：其他應交款-應交住房公積金 iii實際上交時

借：其他應交款-應交住房公積金

貸：銀行存款

注：以后企業按規定和要求從住房公積金賬戶為職工提取款項時，不做賬務處理。11.應交稅金（1）增值稅

①一般納稅人購銷業務（略）

②一般納稅人購入免稅農產品、廢舊物資 借：物資采購（買價*87%）

應交稅金－應交增值稅(進項稅額)（買價*13%）

貸：應付帳款(銀行存款等)注：應交的農業特產稅計入采購成本。③小規模納稅人購銷業務 i購進貨物

借：物資采購（價稅合計）

貸：應付帳款

ii銷售貨物或提供勞務

借：應收賬款［銷售價格］.....1

貸：主營業務收入（不含稅價）

2=［1/(1+6%)］

應交稅金－應交增值稅

［=2*6%］ ③視同銷售的賬務處理（以投資為例）i銷售方

借：長期股權投資

貸：原材料/庫存商品［成本價］

應交稅金－應交增值稅(銷項稅額)［計稅價格*稅率］ 注：若存在銷售收入則須確認收入和結轉成本 ii接受方，視同購進

借：原材料/庫存商品［成本價］

應交稅金－應交增值稅(進項稅額)［計稅價格*稅率］

貸：實收資本［=投資方，長期股權投資借方數］ 注：收到投資方，與自己購買原材料比，成本下降了。

④不予抵扣項目的賬務處理

i購入時即能確認不予抵扣增值稅計入成本 借：固定資產/原材料（價稅合計）

貸：銀行存款 ii購入時不能確認 借：原材料

應交稅金－應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款

注：如以后這部分貨物用于按規定不得抵扣進項稅額項目，可將稅額轉入有關科目 借：在建工程/應付福利費/待處財產損溢

貸：應交稅金－應交增值稅(進項稅額轉出)

原材料

⑤轉出多交和未交增值稅的賬務處理

(當月“應交增值稅”通過以下方式轉到“未交增值稅”借或貸方)i轉出多交增值稅

借：應交稅金-未交增值稅

貸：應交稅金-應交增值稅(轉出多交增值稅)ii轉出未交增值稅

借：應交稅金--應交增值稅(轉出未交增值稅)

貸：應交稅金-未交增值稅

［注：當月交納當月增值稅，仍然通過“應交稅金-應交增值稅(已交增值稅)”核算；交納以前的，通過“應交稅金-未交增值稅”科目核算］

⑥進項稅額轉出－貨物、在產品、產成品發生非常損失時 借：待處理財產損益－待處理流動資產損益

貸：應交稅金－應交增值稅(進項稅額轉出)［購入時記借方］ ⑦已交稅金－上交增值稅

借：應交稅金－應交增值稅(已交稅金)

貸：銀行存款

注：若退回多交稅款，用紅字作相同分錄予以沖銷?（2）消費稅

(價內稅，從利潤中出)①產品銷售

i將產品直接對外銷售(P148)借：主營業務稅金及附加

貸：應交稅金－應交消費稅

ii以應稅消費品換取生產資料、消費資料、抵償債務（視同非貨幣性交易），計稅處理同i iii用應稅消費品對外投資，或用于在建工程、非生產機構等，計入有關成本。借：長期股權投資（用于投資）

在建工程（用于工程）

營業外支出（用于非生產機構）［未列成本部分］

貸：應交稅金－應交消費稅 ②委托加工應稅消費品的賬務處理 I委托加工物資為非金銀首飾 A受托方（代收代繳）

借：應收賬款（代收代交稅款）

2000

貸：應交稅金-應交消費稅

2000 B委托方

a材料收回后用于連續生產應稅消費品，準予抵扣(材料)借：委托加工物資

200 000

貸：原材料

200 000 借：委托加工物資（加工費）

80000

應交稅金-應交增值稅（進項稅額）

13600（80000*17%）

應交稅金-應交消費稅

2000

貸：應付賬款

113610 b材料收回后直接用于銷售，則將代扣代交的消費稅計入成本 借：委托加工物資（含消費稅款）100000

應交稅金-應交增值稅（進項稅額）

13600

貸：應付賬款

113600 II委托加工物資為金銀首飾，由受托方直接交納，受托方于交貨時 借：主營業務稅金及附加

貸：應交稅金－應交消費稅

③進出口消費品的賬務處理 I進口消費品交納的消費稅 借：物資采購/固定資產

貸：銀行存款

II免征消費稅的出口應稅消費品

i直接出口或通過外貿企業出口，可不計算應交消費稅

ii委托外貿企業代理出口，應在計算消費稅時

借：應收賬款

貸：應交稅金－應交消費稅

［貸方額再怎樣處理？］ 注：①收到外貿企業退回的稅金 借：銀行存款

貸：應收賬款

②發生退關、退貨而補交已退的消費稅時，作相反的分錄（3）營業稅

(價內稅，從利潤中出)①出租無形資產及其它業務收入 借：其他業務支出

貸：應交稅金一應交營業稅 ②出售無形資產

借：營業外支出/營業外收入［不設支出科目時，用收入借方］

貸：應交稅金－應交營業稅 ③銷售不動產 借：固定資產清理

貸：應交稅金－應交營業稅

注：企業收到先征后返的消費稅、營業稅等，應于實際收到時，沖減當期的主營業務稅金及附加或其他業務支出等；

收到先征后返的所得稅，于實際收到時，沖減當期所得稅費用；收到先征后返的增值稅，于實際收到時，計入當期補貼收入。（4）所得稅 i企業所得稅 借：所得稅

貸：應交稅金－應交所得稅

ii個人所得稅（單位代扣代交---書上沒有的內容）

借：應付工資

貸：應交稅金－應交個人所得稅（5）資源稅 ①銷售應稅產品

借：主營業務稅金及附加

貸：應交稅金－應交資源稅 ②自產自用應稅產品 借：生產成本/制造費用

貸：應交稅金－應交資源稅

③收購未稅礦產品，計入該礦產品的成本 借：物資采購/原材料

貸：應交稅金－應交資源稅［代扣代繳，進入成本］

銀行存款 ④外購液體鹽加工固體鹽 i外購液體鹽 借：物資采購

應交稅金－應交資源稅［可抵扣的］

貸：銀行存款 ii銷售固定鹽

借：主營業務稅金及附加

貸：應交稅金－應交資源稅

［按貸方余額上交］（6）城建稅

借：主營業務稅金及附加/其他業務支出

貸：應交稅金－應交城市維護建設稅

（7）耕地占用稅

［不通過 “應交稅金”核算］ 借：在建工程

貸：銀行存款

注：耕地占用稅以實際占用耕地面積計稅，稅額一次征收。（8）印花稅（于購買印花稅票時入賬）借：管理費用/待攤費用

貸：銀行存款

（9）土地使用稅、房產稅、車船使用稅 借：管理費用

貸：應交稅金－應交房產稅(土地使用稅、車船使用稅)（10）土地增值稅

［增值額*稅率］ ①兼營房地產業務的企業 借：其他業務支出

貸：應交稅金-應交土地增值稅

②轉讓國有土地使用權、地上建筑物及附屬物 借：固定資產清理/在建工程

貸：應交稅金-應交土地增值稅

③工程竣工前轉讓房地產取得的收入，應預交稅款 借：應交稅金-應交土地增值稅

貸：銀行存款

待該房地產銷售收入實現時再按上述方法進行沖銷，多退少補(11)其他流動負責》［分錄舉例］

借：財務費用

貸： 預提費用

借：主營業務稅金及附加/其他業務支出

貸：

其他應交款--應交教育費附加

借：管理費用-礦產資源補償費

貸：其他應交款--應交礦產資源補償費(二)

長期負債 1.長期借款 ①取得借款 借：銀行存款

貸：長期借款

②利息支出、匯兌損失等借款費用處理 借：長期待攤費用（籌建期間）

財務費用（生產經營期間）

在建工程（符合條件的專門借款費用）

貸：長期借款

［短期借款利息通過“預提費用”核算］ ③還本付息 借：長期借款

貸：銀行存款

④將長期借款劃轉出去，或無需償還的長期借款 借：長期借款

貸：資本公積－其他資本公積 2長期應付款

（1）應付補償貿易引進設備款 ①引進設備

借：在建工程/固定資產

貸：長期應付款-應付補償貿易引進設備款

［設備價＋國外運雜費］

銀行存款 ［進口關稅＋國內運雜費＋安裝費］ ②用產品銷售款償還設備價款（銷售處理略）借：長期應付款-付補償貿易引進設備款

貸：應收賬款

（2）應付融資租賃款（略）

3、長期債券

設置“應付債券”科目，下設--債券面值、債券溢價、債券折價、應記利息，4個明細科目。(1)發行債券

借：銀行存款

應付債券--債券折價

貸：應付債券--債券面值

--債券溢價(2)計提利息、攤銷溢價 借：在建工程/財務費用

應付債券--債券溢價

貸：應付債券--應計利息

［折價時的攤銷］

借：在建工程/財務費用

貸：應付債券--應計利息

應付債券--債券折價

4、可轉換公司債券

P158(1)發行時：

借：銀行存款

應付債券--可轉換公司債券(債券折價)

貸：應付債券--可轉換公司債券(債券面值)

應付債券--可轉換公司債券(債券溢價)(2)計提利息時：

借：在建工程/財務費用

貸：應付債券--可轉換公司債券(應計利息)(3)轉換時：

借：銀行存款

應付債券--可轉換公司債券(債券面值)

應付債券--可轉換公司債券(債券溢價)［折價在貸方］

應付債券--可轉換公司債券(應計利息)

貸：股本

現金［不可轉換部分］

資本公積--股本溢價

附有贖回權的可轉換公司債券，利息差額在發行日到贖回屆滿時間之間計提應付利息，按貸款費用原則處理。

第八項

所有者權益 ⒈實收資本 ⑴常規處理

借：資產科目［投資雙方確認價］

貸：實收資本

注：投入無形資產必須＜20%注冊資本 ⑵國有獨資公司的投入資本

投入的資本全部作為實收資本；不發行股票，不會產生股票發行的溢價收入；也不會在追加投資時因維持一定投資比例而產生資本公積 ⑶有限責任公司的投入資本 ①初建時，全部計入實收資本 ②增資擴股時 借：有關資產科目

貸：實收資本

資本公積［出資額-所占份額］ ⑷股份有限公司的投入資本 ①籌資費用的處理

I發起式設立（籌資風險小）借：長期待攤費用/管理費用

貸：銀行存款

II募集式設立（籌資風險大）

i采用溢價發行股票，可從溢價收入中支付 ii采用面值發行股票

借：管理費用［金額小］

長期待攤費用［金額大，≤2年］

貸：銀行存款 ②取得發行股票收入 借：銀行存款

貸：股本（面值部分）

資本公積［溢價收入-發行費用］ ⑸實收資本的增減變動 ①實收資本增加 i資本公積轉增資本 借：資本公積

貸：實收資本 ii盈余公積轉增資本 借：盈余公積

貸：實收資本 iii所有者投入

iv發放股票股利方式增資

借：利潤分配-轉作股本的普通股股利

［實發數］

貸：股本［股票面值總額］

資本公積

注：應在股東大會批準董事會提請的利潤分配方案并且辦理了增資手續后進行處理 董事會宣告發放現金股利時需做賬，但宣告發放股票股利時不需做賬 ②實收資本減少

i資本過剩，發還股款

借：實收資本/股本（面值）

貸：銀行存款

注：股份有限公司超面值付出的價格處理

①溢價發行的，則先沖減溢價收入，然后沖銷盈余公積，再沖銷未分配利潤 借：股本［面值］

資本公積-股本溢價

資本公積-盈余公積

利潤分配-未分配利潤

貸：銀行存款

②面值發行的，沖銷盈余公積、未分配利潤 ii發生重大虧損，需要減少實收資本 ⒉資本公積

明細科目有：資本(股本)溢價、接受捐贈非現金資產準備、股權投資準備、撥款轉入、外幣資本折算差額、關聯交易差價、其他資本公積。①資本/股本溢價

借：固定資產/銀行存款［實收出資額］

貸：實收資本/股本［在注冊資本中所占份額］

資本公積［扣除發行費用］ ②接受捐贈資產

i捐贈物為銀行存款或現金 借：銀行存款/現金

貸：資本公積－接受現金捐贈 注：外商投資企業：（要交所得稅的！）

借：現金

貸：應交稅金-應交所得稅

資本公積-接受現金捐贈

年終清算時，按實際應交數與計提數的差額調整： 借：應交稅金-應交所得稅

貸：資本公積-接受現金捐贈 ii捐贈物為實物資產

借：固定資產(憑據金額＋支付的相關稅費)

貸：資本公積-接受捐贈非現金資產準備

遞延稅款 注1：以后處置或使用時 借：固定資產清理

累計折舊

貸：固定資產

借：銀行存款/應收賬款（處置收入）

貸：固定資產清理

借：資本公積-接受捐贈非現金資產準備

貸：資本公積－其他資本公積

借：遞延稅款（接受捐贈時計入該科目的金額）

貸：應交稅金-應交所得稅

注2：外商投資企業不直接通過“資本公積”。①接受捐贈資產時

借：固定資產、原材料(確定價值)20000

貸：待轉資產價值

20000 ②終了時

借：待轉資產價值

6600

貸：應交稅金－應交所得稅

6600 借：待轉資產價值

13400

貸：資本公積-其他資本公積

13400 ③資本匯率折算差額

借：銀行存款［收到日市場匯率］

貸：實收資本－外商資本［約定匯率］

資本公積－外幣資本折算差額 [借或貸] ④撥款轉入

i收到國家的專項技改、技術研究撥款 借：銀行存款

貸：專項應付款（屬長期負債項目）ii撥款項目完成后，形成各項資產的部分 借：固定資產（按實際成本）5000

貸：銀行存款等5000 借：專項應付款5000

貸：資本公積－撥款轉入5000 注：屬于費用及其他未形成資產需核銷的部分，直接借：專項應付款，貸：有關科目。⑤企業收到國家撥補的流動資本 借：銀行存款

貸：資本公積－補充流動資本

⑥企業收到無償調入的固定資產

借：固定資產（調出單位帳面值＋附加費）

貸：資本公積－無償調入固定資產 ⑦企業無償調出固定資產

借：資本公積－無償調出固定資產

貸：固定資產清理（該科目借方余額）⑧關聯交易差價

借：資本公積－關聯交易差價

貸：資產科目 ⑨豁免的債務

借：應付賬款、長期借款等

貸：資本公積－其他資本公積 ⒊留存收益

［年終，通過“本年利潤”科目歸集收入和成本費用，貸方額為盈利。然后從借方轉出、貸方轉入“利潤分配--未分配利潤”科目進行分配。利潤分配下的其他明細科目有：

(其他轉入、提取法定盈余公積、提取任意盈余公積、提取法定公益金、應付優先股股利、應付普通股股利、轉作股本的普通股股利、提取的儲備基金、企業發展基金、職工獎勵及福利基金］。分錄見下面（2）未分配利潤

（1）盈余公積 ①提取

借：利潤分配－提取法定盈余公積

－提取任意盈余公積

－提取法定公益金

貸：盈余公積－法定盈余公積

盈余公積－任意盈余公積

盈余公積－法定公益金 注：A、外商投資企業

借：利潤分配－提取的儲備基金

－提取企業發展基金

貸：盈余公積－儲備基金

盈余公積－企業發展基金

B中外合作企業，在合作期內以利潤歸還投資

借：已歸還投資［實收資本減項］

貸：銀行存款 同時

借：利潤分配－利潤歸還投資

貸：盈余公積－利潤歸還投資 ②使用

i補虧（先任意后法定盈余公積金）借：盈余公積

貸：利潤分配－其他轉入

注：外商投資企業經批準可用儲備基金補虧 借： 盈余公積－儲備基金

貸：利潤分配－其他轉入 ii轉增資本 借：盈余公積

貸：股本（股票面值×新增股數）

資本公積－資本溢價/股本溢價 iii發放現金股利或利潤 借：盈余公積

貸：應付股利

③法定公益金用于集體福利設施的處理 i固定資產購入的處理 借：固定資產

貸：銀行存款

ii實際用公益金支付時

借：盈余公積－法定公益金

貸：盈余公積－任意盈余公積

iii處置用公益金購買的資產時，轉回 借：盈余公積－任意盈余公積

貸：盈余公積－法定公益金（2）未分配利潤

在終了，由以下兩項目結轉而形成

①結轉本年利潤（以盈利為例，虧損時借、貸正相反）借：本年利潤

貸：利潤分配-未分配利潤 ②結轉利潤分配各明細項目 借：利潤分配-未分配利潤

貸：利潤分配－提取盈余公積等明細項目 4.彌補虧損的核算

①用稅前利潤彌補（發生虧損后的五年內）

借：本年利潤

貸：利潤分配-未分配利潤 ②用稅后利潤彌補（五年后）i計算交納所得稅 借：所得稅

貸：應交稅金-應交所得稅 借：本年利潤

貸：所得稅

ii結轉本年利潤，彌補以前虧損 借：本年利潤［扣除當年所得稅］

貸：利潤分配-未分配利潤

注：若稅后利潤還不夠彌補，可用盈余公積補虧。

5、以前損益調整P180(書上以糾正少提折舊為例)(1)調整上年利潤

借：以前損益調整 000

貸：累計折舊 000(2)計算多交所得稅

(30 000*33%)

借：應交稅金--應交所得稅900

貸：以前損益調整900

(3)結轉未分配利潤

借：利潤分配--未分配利潤［減少未分配利潤］100

貸：以前損益調整

100

第九項

收入、費用、利潤 1．商品銷售收入

（1）收入無法確認（如貨款收回存在不確定性）i發出商品時

借：發出商品/委托代銷商品/分期收款發出商品

貸：庫存商品

同時，將增值稅轉入應收賬款［納稅義務發生時才做］ 借：應收賬款-企業（應收銷項稅額）

貸：應交稅金－應交增值稅(銷項稅額)ii以后可以確認收入時 借：應收賬款-企業

貸：主營業務收入 iii結轉成本

借：主營業務成本

貸：發出商品（2）代銷商品

①視同買斷方式的處理

A委托方（收入為協議價）的處理 i將商品交給受托方時

借：委托代銷商品［成本價］000

貸：庫存商品000 ii收到代銷清單（按協議價開具）借：應收賬款400

貸：主營業務收入［協議價］

000 應交稅金－應交增值稅(銷項稅額)3 400

iii結轉成本時

借：主營業務成本［成本價］000

貸：委托代銷商品000 iv收到款項 借：銀行存款

貸：應收賬款-企業

B受托方（收入為售價-協議價）處理 i收到商品

借：受托代銷商品［協議價］

000

貸：代銷商品款

000 ii實際銷售代銷商品 借：應收賬款080

貸：主營業務收入［受托方的售價］

000

應交稅金－應交增值稅(銷項稅額)080 iii結轉成本時

借：主營業務成本（協議價）000

貸：受托代銷商品

000

借：代銷商品款（協議價）

貸：應付賬款

iv按協議價款項付給委托方

借：應付賬款（協議價）

400

應交稅金－應交增值稅(進項稅額)3 400

貸：銀行存款

400 ②收取手續費方式 A委托方的處理

i將商品交給受托方時

借：委托代銷商品（成本價）000

貸：庫存商品000 ii收到代銷清單

借：應收賬款

400

貸：主營業務收入（協議售價）20 000

應交稅金－應交增值稅(銷項稅額)400 iii結轉成本時

借：主營業務成本（成本價）000

貸：委托代銷商品000 iv支付手續費時

借：營業費用

［協議售價(不含稅)*費率］

貸：應收賬款-企業 v收到款項

借：銀行存款［扣除手續費］

貸：應收賬款-企業 B受托方的處理 i收到商品

借：受托代銷商品［協議售價］ 20 000

貸：代銷商品款000 ii實際銷售代銷商品（不確認收入）借：銀行存款

400

貸：應付賬款（協議售價）000

應交稅金－應交增值稅(銷項稅額)400 借：應交稅金－應交增值稅(進項稅額)400

貸：應付賬款--A企業

借：代銷商品款［協議售價］ 20 000

貸：受托代銷商品000 注：此方式無須結轉成本時

iii歸還委托方貨款并計算代銷手續費

借：應付賬款［協議售價＋進項稅］400

貸： 主營業務收入/其他業務收入400

銀行存款［手續費］

000（3）銷售折扣

①商業折扣（即數量折扣）借：銀行存款/應收賬款

貸：主營業務收入［實收金額］ ②現金折扣(總價法)

i銷售實現時

借：應收賬款

11700

貸：主營業務收入（按總價）10000

應交稅金－應交增值稅(銷項稅額)

1700 ii付款期內付款(2/10,n/30)借：銀行存款(總價-折扣額)11500

財務費用［折扣額=10000*2%］ 200

貸：應收賬款

11700 注：稅金不能享受折扣優惠。

（4）銷售折讓（依上例，假設折讓率為10％）i銷售實現時

借：應收賬款

600

貸：主營業務收入

000

應交稅金－應交增值稅(銷項稅額)

600 ii發生銷售折讓時

借：主營業務收入

000

應交稅金－應交增值稅(銷項稅額)1 360

貸：應收賬款360（5）銷售退回

①發生在收入確認之前 借：庫存商品

貸：發出商品 ②發生在收入確認之后 a沖減主營業務收入 借：主營業務收入

應交稅金－應交增值稅(銷項稅額)

貸：應收賬款/銀行存款

財務費用（現金折扣）b結轉退回產品的成本 借：主營業務成本

貸：庫存商品

［注］若以前的銷售商品在資產負債表日至會計報告批準日之間發生退回的： i現金折扣在資產負債表日及之前發生的 借：以前損益調整［收入－現金折扣］

應交稅金－應交增值稅(銷項稅額)

貸：銀行存款 借：庫存商品

貸：以前損益調整［結轉的退回產品成本］ 借：應交稅金－應交所得稅

貸：以前損益調整 借：利潤分配

貸：以前損益調整［該科目余額］

ii現金折扣在資產負債表日之后發生的，不須沖減報告的現金折扣。借：以前損益調整［收入］

應交稅金－應交增值稅(銷項稅額)貸：銀行存款

財務費用［現金折扣］（6）分期收款銷售 i發出商品

借：分期收款發出商品

貸：庫存商品 ii按合同規定每期收到的貨款 借：銀行存款

貸：主營業務收入（總售款/期數）

應交稅金－應交增值稅(銷項稅額)iii結轉每期銷售成本

借：主營業務成本（總成本/期數）

貸：分期收款發出商品

（7）以舊換新的銷售，視同購銷兩項業務處理（8）售后回購

售后回購本質上屬于融資交易，在售后回購情況下，企業不能確認收入。若回購價大于原價的差額相當于融資費用，應在計提時直接計入當期財務費用，并在回購時將此差額沖回。

例，2000年5月1日，甲企業向乙企業銷售一批商品，成本為8000元，售價10000元，增值稅1700元。協議規定甲企業應在2000年9月30日購回，回購價為11000元（不含稅），商品已發出，貨款未收到。i 5月1日發出商品時：

借：銀行存款/應收賬款

11700 ［數額上等于售價+增值稅］

貸：庫存商品

8000

應交稅金－應交增值稅(銷項稅額)

1700

待轉庫存商品差價

2000 ［售價-商品成本］

ii由于回購價大于售價，因而應在銷售與回購期間內按期計提利息費用（1000/5，共5期，包括回購時）借：財務費用

200 貸：待轉庫存商品差價

200 iii 9月30日回購時

借：庫存商品

8000

［仍為原價］

應交稅金－應交增值稅(進項稅額)

1870 ［按回購價算］

待轉庫存商品差價

3000

貸：應付賬款

12870 在未回購前，存在的“待轉庫存商品差價”，在“其他流動資產”或“其他流動負債”核算。2提供勞務收入 ①實際發生成本時 借：有關勞務成本科目

貸：銀行存款、應付工資、原材料 ②確認收入（常用完工百分比法）借：應收賬款、預收賬款

貸：主營業務收入

③結轉成本（常用完工百分比法）借：主營業務成本

貸：有關勞務成本科目 3讓渡資產使用權（略）P196

4、建造合同

一．建造工程合同的定義、特征和分類

定義：指為建造一項資產或者在設計、技術、功能、最終用途等方面密切相關的數項資產而訂立的合同。

特征：①先有買方（客戶），后有標底（資產）②資產的建設期長（跨）③所造資產體積大、造價高④建造合同不可取消。

分類：按工程價款確定方式分為固定造價合同（總價或單價固定）和成本加成合同。二．合同分立與合同合并

1．一般情況下，準則適用于單項建造合同。

2．如果一項建造合同包括多項資產，在同時具備下列條件，每項資產應分立為單項合同處理：

（1）每項資產均有獨立的建造計劃；（2）建造承包商與客戶就每項資產單獨進行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產有關的合同條款；（3）每項資產的收入和成本可單獨辨認。

3．一組合同無論對應單個客戶還是幾個客戶，在同時具備下列條件，應合并為單項合同處理：

（1）該組合同按一攬子交易簽訂；

（2）該組合同密切相關，每項合同實際上已構成一項綜合利潤率工程的組成部分；

（3）該組合同同時或依次履行。

三、合同收入

1．合同收入包括（1）合同中規定的初始收入；（2）因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入

四、合同成本

1．合同成本應包括從合同簽訂開始至合同完成止所發生的、與執行合同有關的直接費用和間接費用。

直接費用包括：耗用的人工費用、耗用的材料費用、耗用的機械使用費、其他直接費用

間接費用是企業下屬的施工單位或生產單位為組織和管理施工生產活動所發生的費用

2．直接費用在發生時應直接計入合同成本，間接費用應在期末按照系統、合理的方法分攤計入合同成本。3．與合同有關的零星收益，例如合同完成后處置殘余物資取得的收益，應沖減合同成本。

4．合同成本不包括下列費用：

（1）企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動所發生的管理費用；

（2）船舶等制造企業的銷售費用；

（3）企業籌集生產經營所需資金而發生的財務費用。

5．因訂立合同而發生的差旅費、投標費等有關費用，應直接確認為當期管理費用。

五、合同收入與合同費用的確認

1．建造合同的開工日期與完工日期屬不同的會計，應將合同收入和合同成本分配計入實施工程的各個會計；

但在一個會計內完成的，應在完成時確認合同收入和合同費用。

2．如果建造合同的結果能夠可靠地估計，在資產負債表日按完工百分比法確認

如不能可靠地估計，應區別以下情況處理： 合同成本能夠收回的和不可能收回的。

如果合同預計總成本將超過合同預計總收入，應將預計損失立即確認為當期費用

3．采用累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例確定合同完工進度時，累計實際發生的合同成本不包括下列內容：

（1）與合同未來活動相關的合同成本，例如施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本；

（2）在分包工程的工作量完成之前預付給分包單位的款項。

六、帳務處理

【當期確認的合同收入】＝（合同總收入×完工進度）－以前會計累計已確認的收入

【當期確認的合同毛利】＝（合同總收入－預計合同總成本）×完工進度－以前會計累計已確認的毛利

【當期確認的合同費用】＝當期確認的合同收入－當期確認的合同毛利－以前會計預計損失準備 【最后一會計確認的合同毛利】＝合同總收入－實際合同總成本－以前會計累計已確認的毛利 1．本實際發生的合同成本 借：工程施工

貸：原材料、應付工資、累計折舊 發生間接費用時：

借：工程施工－間接費用

貸：銀行存款等 間接費用分至合同成本：

借：工程施工－××合同

貸：工程施工－間接費用 2．本已結算的合同價款 借：應收賬款

貸：工程結算

3．本實際收到的合同價款 借： 銀行存款

貸：應收賬款

4．確認和計量當年的收入和費用 借：主營業務成本

工程施工－毛利

貸：主營業務收入

5．工程完工，將“工程施工”科目余額與“工程結算”科目余額對沖 借：工程結算［反映收入數］

貸：工程施工

［反映成本］

工程施工－毛利［兩者之和為工程總價款］

說明：“工程施工”對于建筑、安裝企業的，“生產成本”是對于飛機、船舶制造業的。○費用的內容：P202

第十項 財務會計報告

第十一項

所得稅會計

1、應付稅款法

將本期稅前會計利潤與應稅所得之間的差異均在當期確認為所得稅費用。即本期所得稅費用=應交所得稅

借：所得稅

［所得稅費用］

貸：應交稅金--應交所得稅

2、納稅影響會計法：確認時間性差異。

2-1利率不變時：P245例2

借：所得稅

100

［所得稅費用］

貸：應交稅金--應交所得稅

150

遞延稅款950 遞延稅款貸方：應納稅時間性差異---先少交，后補交，為負債

遞延稅款借方：可抵減時間性差異---先多交，后少交，為資產

○當稅率不變時，應付稅款法與納稅影響會計法，計算的應交稅金--應交所得稅數額相同；

○在稅率變動時，遞延法、債務法計算的應交稅金--應交所得稅數額也相同。

2-2利率變化時：會計分錄與2-1相同，差別在所得稅費用計算結果不同，稅后利潤也不同。

(1)遞延法：遞延稅款賬面余額，不符合資產或負債的定義，按照產生時間性差異時的所得稅率計算，不用現行稅率，轉回時也一般用當初原有稅率計算。

(2)債務法：在稅率變動或開征新稅時，需要調整遞延稅款的賬面余額，使其生于累計時間性差異與現行所得稅稅率的乘積。

第十二項

外幣業務

(一)外幣兌換

1、賣出外幣

借：銀行存款(人民幣戶)

200

財務費用

800

貸：銀行存款--美元戶(10 000美元)

000

2、買入外幣

借：銀行存款--美元戶(10 000美元)

000

財務費用

800

貸：銀行存款(人民幣戶)

800

3、外幣購銷業務 買入設備：

借：固定資產--機器設備

000

貸：應付賬款--美元戶(10 000美元)

000 購原材料：

借：原材料

［美元價*匯率+進口關稅］

應交稅金--應交增值稅(進項稅額)

貸：應付賬款--美元戶(2 000美元)

000

銀行存款

［用人民幣支付的增值稅+關稅］

4、接受外幣投資

借：銀行存款--美元戶(20 000美元)

650 000

貸：股本

600 000

資本公積

000

5、期末匯總損益

【科目匯總損益】=折算的人民幣期末數-［期初數+當期增加數-當期減少數］ 資產類科目，計算結果為正數，記在借方，負責類正數記貸方。借： 應收賬款［正數］

應付賬款 ［負數］

財務費用

［補平差額］

貸：銀行存款［負數］

短期借款［正數］

第十三項

借款費用

1、在建工程資本化費用

借：在建工程

5000 ［專門借款中，可資本化部分］

財務費用

3000

［專門借款中，不能資本化部分］

貸：長期借款

000

［長期專門借款本期利息費用］

2、專門外匯借款匯總差額部分，全部記入 借：在建工程--借款費用

100

貸：應付債券--債券面值(美元戶)

5000

應付債券--債券利息(美元戶)

［原記提利息］

第十四項程

或有事項

因或有事項引起的，“很可能”的預計負責，要做分錄，并增加費用。但“很可能”的或有資產，只能進行披露。

借：管理費用--訴訟費

營業外支出--賠償支出/罰息支出

貸：預計負債-未決訴訟

［在資產負債表中，單獨反映］ 形成的費用，在利潤表中，不單項反映。

第十五項

租賃

(第5部分)

一、承租人的會計處理

1、經營租賃

確認各期租賃費用時，不能以各期實際支付的金額確定，而應采用直線法分攤。P318例，租期3年，分四次支付費用。租期開始第一次：

借：長期待攤費用

000

貸：銀行存款

000 第一年未付第二次租金：

借：管理費用

250 000

［直線法分攤的年租金］

貸：長期待攤費用

000

銀行存款

000

［本次實際支付金額］（后兩年略）

2、融資租賃

2-1 融資租賃資產>資產總額30% 借：固定資產-融資租入固定資產

［賬面價值與最低租賃付款

未確認融資費用

［差額--可視為貸款利息］

貸： 長期應付款-應付融資租賃款 ［最低租賃付款額］

未確認融資費用的分攤時，可采用實際利率法、直線法、年數總和法等。借：財務費用

貸：未確認融資費用 2-2 < =30% 借：固定資產-融資租入固定資產

［最低租賃付款額］

貸： 長期應付款-應付融資租賃款 ［最低租賃付款額］ 如果需要安裝，先通過“在建工程”科目核算。2-3 支付租金時

借：長期應付款-應付融資租賃款

貸： 銀行存款 2-4 或有費用

借：營業費用/財務費用［以物價指數為依據計算時］

貸：銀行存款/其他應付款 2-5 計提折舊

借：制造費用-折舊費

貸：累計折舊 2-6租賃期屆滿時(1)返還租賃資產

如存在承租人擔保余值：

借：長期應付款-應付融資租賃款

累計折舊

［因折舊時，扣除了余值］

貸：固定資產-融資租入固定資產 如不存在承租人擔保余值：

額現值中較低者］

借：累計折舊

［結轉折舊］

營業外支出

［如果還存在凈殘值］

貸：固定資產-融資租入固定資產(2)優惠續租

視同租賃一直存在，如繼續支付租金。(2)留購租賃資產

借：長期應付款-應付融資租賃款

貸：銀行存款

二、出租人的會計處理

1、經營租賃

收取的租金在租賃期內，按直線法確認為收入(包括免租期)，如有費用，應從租金中扣除。(1)確認各期租金收入時：

借：應收經營租賃款/其他應收款

貸：主營業務收入--租金收入/其他業務收入/經營租賃收入(2)實際收到租金時： 借：銀行存款

貸：應收經營租賃款/其他應收款

2、融資租賃

2-1 開始日租賃債權的確認

借：應收融資租賃款

［按最低租賃收款額］.............1

未擔保余值

貸：融資租賃資產

［按資產的原賬面價值］

遞延收益-未實現融資收益［按差額，作為1的抵減項目］ 2-2 未實現融資收益分配

一般應按實際利率法，結果差異不大時，也可按直線法等。分配未實現融資收益

借：遞延收益-未實現融資收益

貸：主營業務收入--融資收入

［超過一個租金支付期未收到租金，應停止確認融資收入，已確認的，也應轉回，分錄與上面相反］ 每期收到租金時： 借：銀行存款

貸：應收融資租賃款

2-3 壞賬準備的計提

只須對應收融資租賃款 減去 未實現融資收益的差額部分，合理計提壞賬準備。

借：管理費用

貸：壞賬準備

確實收回時，經批準作為壞賬損失，沖銷計提的壞賬準備： 借：壞賬準備

貸：應收融資租賃款 2-4 未擔保余值發生變動時

減產時，應重新計算租賃內含利率，并將由此引起的租賃投資凈額(最低租賃收款額+未擔保余值-未實現融資收益)的減少確認為當期的損失。調整時，不作追溯調整。

借：遞延收益-未實現融資收益

貸：未擔保余值［本科目減少，引起上科目減少］ 同時，46

借：營業外支出

貸：遞延收益--未實現融資收益 確認的損失恢復時，相反記錄。2-5 租賃期屆滿時(1)收回租賃資產 借：融資租賃資產

貸：應收融資租賃款

［擔保的余值部分］

未擔保余值

［存在未擔保余值時］(2)留購租賃資產

借：銀行存款

［按收到的價款］

貸：應收融資租賃款 如果存在未擔保余值

借：營業外支出-處置固定資產凈損失

貸：未擔保余值

3、售后租回

形成融資租賃時，售價與資產賬面價值的差額，予以遞延，作為折舊費用的調整。經營租賃時，作為租金費用的調整。3-1 出售時： 借：固定資產清理

累計折舊

減值準備

貸：固定資產 3-2 收到價款時： 借：銀行存款

貸：固定資產清理

遞延收益-未實現售后租回損益(融資租賃/經營租賃)

［借或貸，視差額確定］ 3-2 租回資產時

例子見P332-337，四種情況

(1)形成融資租賃時，會計分錄同上頁2-2融資租賃一樣。形成經營租賃時，作備查登記。(2)各期分攤未實現售后租回損益時：

借(或貸)： 遞延收益-未實現售后租回損益

貸(或借)：制造費用/營業費用/管理費用

第十六項

債務重組

1．以低于債務賬面價值的的現金清償債務(1)債務人

借：應付賬款--乙企業

bbb

貸：銀行存款

aaa

資本公積--其他資本公積

［少還部分］(2)債權人

借：銀行存款

aaa

壞賬準備

營業外支出-債務重組損失

［差額］

貸：應收賬款-甲企業

bbb 2．以非現金資產抵償債務

2-1 以短期股票償債為例P342

(1)債務人

借：應付賬款--乙企業

000

短期投資跌價準備

000

貸：短期投資

000

資本公積--其他資本公積

000［少還部分］

(2)債權人

借：短期投資

000

壞賬準備

000

貸：應收賬款-甲企業

000 2-2

以產品償債為例P343

(1)債務人

借：應付賬款--乙企業

700 000

貸： 庫存商品

440 000

［成本］

應交稅金--應交增值稅(銷項稅額)

500

［銷售價*稅率］

資本公積--其他資本公積

166 500［差額］

(2)債權人

借： 庫存商品

606 500 ［應收賬款-稅金，商品價格變了］

應交稅金--應交增值稅(進項稅額)

500

貸：應收賬款-甲企業

700 000

3、債務轉為資本

(1)債務人

借：應付賬款--乙企業

aaaa

貸：股本

［股數*面值］

資本公積--股本溢價

［差額］

(2)債權人

借： 長期股權投資

壞賬準備

貸：應收賬款-甲企業

aaaa

4、修改其他債務條件 4-1 不附或有條件的(1)債務人

借：應付賬款

AA

貸：應付賬款-債務重組

A ［減免后的本金+需付利息］

資本公積--其他資本公積

［差額］

(2)債權人

借： 應收賬款-債務重組

A

壞賬準備

［已計提的］

營業外支出-債務重組損失 ［沖減壞賬準備后不足部分］

貸：應收賬款

AA 4-2 附或有條件的P347

或有支出記入債務人的“應付賬款-債務重組”科目中，但債權人不體現，將來收到時，計入當期財務費用。債務人付不出的或有負債，計入 “資本公積--其他資本公積”。但是，如果重組時，債務人發生債務重組損失并計入當期營業外支出的，先沖減債務重組損失，有余額再計入“資本公積--其他資本公積”

5、混合重組方式

考慮順序：現金清償--非現金資金、債務轉為資本--修改其他債務條件。

5-1書P438例7(1)債務人

借：應付票據

000

貸：銀行存款

000

無形資產

000

［轉讓前的賬面價值］

應交稅金-應交營業稅 ［ 無形資產轉讓形成的］

資本公積--其他資本公積

500［少還部分，差額］

(2)債權人

借：銀行存款000 ［歸還的現金］

無形資產

000 ［轉給一項專利權］

貸：應收票據

000

［面額+利息］ 5-2書P439例8(1)債務人

借：應付賬款

000 000

貸：庫存商品

600 000 ［以還債的商品的成本］

應交稅金--應交增值稅(銷項稅額)

400

［還債商品的市價*17%］

股本

200 000

［ 用自己的股票抵債，相當于債轉股］

銀行存款

4320

［轉讓股本的印花稅，0.4%］

資本公積--股本溢價

880 000［面值5.4-1，乘股數］

資本公積--其他資本公積

193 280［少還部分，差額］

(2)債權人

借：

庫存商品

751 040

=(2 000 000-720 000*17%)*

［720 000/(720 000+1 080 000)］按公允價分攤

應交稅金--應交增值稅(進項稅額)

400

長期股權投資

880

=(2 000 000-720 000*17%)*

［1 080 000)/(720 000+1 080 000)］+4320

貸：應收賬款000 000

銀行存款

4320

［轉讓股本的印花稅，0.4%］

第十七項

非貨幣性交易

1、判定標準：

補價不大于交易金額的25%★

收到補價的---補價/換出資產的公允價值<=25% 支付 補價的---補價/(補價+換出資產的公允價值)<=25%

2、通常以換出資產的賬面價值+應支付的相關稅費，作為換入資產的實際成本。如果比公允價值小，待期末時采取計提減值準備的方式處理。（1、支付補價的企業

【換入資產的入賬價值】=換出資產的賬面價值+應支付的相關稅費+支付的補價（2、收到補價的企業

【換入資產的入賬價值】=換出資產的賬面價值+應支付的相關稅費-補價+(或-)確認的收益(或損失)★收到補價的一方，可按一定比例確認非貨幣性交易的損益，作為營業外收入(支出)處理。

【應確認的收益】=補價(1-)-

×應交的稅金及教育附加

=補價

3、一般納稅企業存貨的非貨幣性交易

【換出資產價值總額】=換出資產賬面價值+應支付的相關稅費

-可抵扣的增值稅進項稅額(進項-銷項)★如果換入的不是一項資產，應按照公允價值比例，對換出資產的價值總額進行分配。以A公司庫存商品與B公司原材料交換為例：P362 原材料和庫存商品公允價值和市場價值均為120萬元。A公司［庫存商品

換成原材料］ 借：原材料000 000

應交稅金-應交增值稅(進項稅額)

204 000

貸：庫存商品

000 000

應交稅金-應交增值稅(銷項稅額)

204 000 B公司

借：庫存商品000 000

應交稅金-應交增值稅(進項稅額)

204 000

貸：原材料

000 000

應交稅金-應交增值稅(銷項稅額)

204 000 ★進項稅額在借方，相當于資產；銷項稅額在貸方，相當于換出商品的成本。

4、既涉及存貨又涉及補價時(1)確定是否屬于非貨幣性交易(2)計算收到補價方應確認的收益

(3)計算雙方應分配的換出資產價值總額(4)對換入的各項資產價值進行分配 可以合并成一個總公式

【換 出(入)資產價值總額】=換出資產賬面價值+應支付的相關稅費+支付的補價(或應確認的收益)-可抵扣的增值稅進項稅額(進項-銷項)★規律：

1、涉及固定資產時，先做固定資產清理，且有減值準備時，單獨結轉。

2、實質是資產的轉化(包括銀行存款)，原資產在貸方，換入的記在借方。

3、收到補價方確認的收益(營業外收入-非貨幣性交易收益)，貸記營業外收入，實質是增加了交換的成本和換入資產的價值；除此，不確認其他交換損益。

第十八項

會計政策、會計估計變更和會計差錯更正

1、追溯調整法：要計算累積影響數，并調整變更的期初留存收益，以及會計報表的相關項目。

如果提供比較會計報表，應調整比較各期的數據。★

【累計影響數】=原年初留存收益金額-追溯調整后的留存收益

包括：法定盈余公積、法定公益金、任意盈余公積、未分配利潤P372例題：成本法改權益法 調整累積影響數：

借：長期股權投資－乙公司（損益調整）

000

貸：利潤分配-未分配利潤

000 調整利潤分配：

借：利潤分配-未分配利潤

000 ［15%提取］

貸：盈余公積

000

2、未來適用法：不計算累積、期初留存收益，只計算對當期凈利潤的影響數進行披露。

3、會計估計變更：適用未來適用法。

第四篇：自營工程的有關賬務如何處理

自營工程的有關賬務如何處理

（1）企業自營的基建工程，領用工程用材料物資時，應按實際成本，借：在建工程——建筑工程、安裝工程（××工程）

貸：工程物資

（2）基建工程領用本企業原材料的，應按原材料的實際成本加上不能抵扣的增值稅進項稅額，借：在建工程——建筑工程、安裝工程（××工程）

貸：原材料

應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）（不能抵扣的增值稅進項稅額）（注：采用計劃成本進行材料日常核算的企業，還應當分攤材料成本差異。）

（3）基建工程領用本企業的商品產品時，按商品產品的實際成本(或進價)或計劃成本(或售價)加上應交的相關稅費，借：在建工程——建筑工程、安裝工程（××工程），貸：應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)

庫存商品（庫存商品的實際成本或進價，或計劃成本或售價）

（注：庫存商品采用計劃成本或售價的企業，還應當分攤成本差異或商品進銷差價。）

（4）基建工程應負擔的職工工資，借：在建工程——建筑工程、安裝工程（××工程）

貸：應付工資

（5）企業的輔助生產部門為工程提供的水、電、設備安裝、修理、運輸等勞務，應按月根據實際成本，借：在建工程——建筑工程、安裝工程（××工程）

貸：生產成本——輔助生產成本

第五篇：餐飲.酒店會計必讀(會計科目,會計流程,賬務處理一覽無余)（范文）

酒店會計科目的設置

（1）資產類 ①現金

每項現金分人民幣和外匯兩類。

核算酒店庫存現金，找數備用金和零用金備用金。

設置“現金日記賬”，根據收付憑證，按照業務發生順序，逐日登記。

②銀行存款

核算酒店存入銀行的各種存款。

“根據人民幣、外幣(主要折為美元)等不同貨幣存入不同銀行，分別設置“銀行存款日記賬”，根據收、付憑證日逐筆登記，結出余數。

采用人民幣為記賬單位，對美元或其他外幣存款，在登記外幣金額的同時，按當日銀行匯率折合人民幣登記。

③應收賬款

核算酒店商業大樓、公寓住宅大樓、餐館、商場及其附屬項目的營業收入中對方的欠款。

分旅行社、公司、單位、客賬、信用卡、租戶、街賬等不同類項，按團體或個人設分戶賬。

設立專人負責催收賬款，對不能收回的賬款必須查明原因追究責任，并取得有關證明。報財務總監和總經理批準，轉為壞賬損失。

④其他應收款

核算應收賬款不包括的其他應收款，包括按金，應付保險賠償等。

按不同貨幣和債務人每月編制明細表進行核算。

⑤待攤費用

核算已經發生，但應由本期和以后時期分別負擔的各項費用，如持攤保險費等。對支付金額較少，不超過人民幣多少(由酒店定)以下的費用，不入本科目。每項待攤費用一般在12個月內分攤完畢。

⑥存貨

核算餐廳制作食品用的原材料、油味料、半成品、煙、酒、飲品等庫存商品和存入倉庫暫未領用的物料、用品及為包裝銷售食品而儲備的各種包裝容器。

各咎存貨按不同類別倉庫設專人管理，按品名設明細賬登記，定期盤點。

⑦其他流動資產及按金

不屬于以上六個科目的流動資產屬于本科目核算。

根據不同類型或項目，每月編制明細表進行核算。

⑧固定資產

核算所有固定資產的原價。

所謂固定資產是指使用年限在一年以上，或單價在人民幣多少(由酒店定)以上的房屋、建筑物、機器設備、運輸設備和其他設備。

第一批購入的營業性設備，如布草、瓷器玻璃器皿、金銀器等，雖在人民幣多少(由酒店定)以下，也屬于固定資產。

⑨累計折舊

核算固定資產的提取固定資產折舊額標準，按項目提取折舊額，并設置登記卡登記。

根據合作經營合同的精神，每月提取的折舊額，優先用于歸還資本。

⑩開辦費(指新建酒店)

核算為籌辦企業而支付的費用。本科目在開業后多少個月攤銷由酒店定。每月分攤所得資金優先用于歸還投資者。

11其他遞延費用

核算一次支付金額較大、收效時間較長、不應作本期全部負擔的費用，如設備保養費、廣告費、在未還清本息前的固定資產更新等。

每項金額通常需要超過人民幣10萬元以上或由酒店定。

按項目根據收效時間按期轉入費用。

（2）負債類

①應付賬款

核算購入的設備、用品、餐廳用的食品原材料、飲品及接受勞務供應而拖欠的款項。

對往來款項較大及往來次數頻密的單位，按不同貨幣和單位戶名分別設立明細賬。

②應付工資

核算本期應付給員工的各種工資，包括固定工資、浮動工資、獎金和補貼等。

按應付工資的明細賬核算。

③應付稅金

核算應付的各種稅金，如工商統一稅、所得稅、牌照稅等。

按稅金種類設明細賬登記。

④其他應付賬及稅金

核算應付賬款、應付稅金以外的其他各項應付款，包括應付手續費、應付賠償費、存入保證金、各種暫收預收款等。

按不同類別，不同貨幣和債權人每月編制明細表進行核算。

⑤預提費用

核算預提計入成本、費用而實際尚未支付的一宗一次支付人民幣多少錢范圍內的各項支出。超過范圍須經職權單位或人員批準。

按費用性質設明細賬。

⑥社會勞動保險基金

核算按規定提取的社會勞動保險基金。此科目要專款專用。

⑦待還投資

此科目為貸款科目，為核算本年應歸還的投資數，其金額應匯而尚未匯出之數。

（3）資本類

①實收資本

核算資本總額。

按投資者戶名設明細賬。

②歸還資本

本科目為借方科目，以每年未分配利潤加固定資產折舊及推銷開辦費之同數量資金，撥作歸還資本之用，累積金額即為歸還總數。

③本年利潤

核算本年內實現的利潤(或虧損)總額。

結算時將營業收入、營業成本、費用、匯兌損益和營業外收支等各科目的余額分別轉入本科目，在本科目內出本年實現的利潤(或虧損)、最后將余額轉入“未分配利潤”.④分配利潤

核算酒店利潤的分配和歷年利潤分配后的結存金

（4）損益類

①營業收入

核算酒店經營范圍內的各項業務收入。

營業收入分為：

酒店收入：客房、餐 飲、出租汽車、洗衣、舞廳、游戲機、音樂茶座、電話、電傳、健身房、桑拿浴室、桌球、網球、保齡球、音樂廳、美容中心。

住宅大樓收入：出租高級公寓租金及大樓其他收入。

商業大樓收入：出租寫字樓及大樓其他收入。

商場收入：自營商場收入、出租商場租金及商場其他收入。

其他收入：不屬于上列收入的劃為其他收入。

②營業稅金

根據各項營業收入的不同稅率，核算本期應負擔的工商統一稅、土地使用費及其他費用和稅金。

根據各項營業稅分別列賬登記。

③營業部門直接成本。

核算營業過程中支付的直接成本支出。

④營業部門直接費用

核算能夠劃分各部門發生的各項費用。

根據營業收入的各部門劃分作為本科目的子目和細目。

各部門直接費用中除“薪金及有關費用”子目外，其余子目根據各部門或各項業務的不同性質及需要分別命名。

⑤非營業部門費用

薪金及有關費用：凡所有屬于行政及一般部門，如市場推廣(公共關系“銷售”)部，物業操作及保養部的薪金及有關費用劃歸此項目。

其他間接費用：如行政及一般費用、市場推廣費、物業操作及保養費、能源供應費。

上述四類費用的子目將根據不同性質及需要分別命名。

⑥營業外收支

匯兌損益：核算因匯率差異而發生的匯兌損益、并以實現數為。記賬匯率的變動，有關外幣各賬戶的賬面余額均不作調整。

保險費、借款利息：房屋和內部保險的各種費用及正常經營所需的利息的支出(可用銀行存款利息收入沖減本科目)。

售賣資產損益：核算提前報廢或出售的單價在人民幣多少錢(由酒店定)以上固定資產的變價凈收入與該項固定資產凈值的差額。

⑦推銷開辦費

核算籌備開業而發生的開辦費按月分攤。

酒店經營活動中提出的攤銷開辦費資金用于歸還投資資本。

⑧固定資產折舊

核算固定資產按月提取的折舊費。

提取的折舊資金通常用于歸還投資資本。

⑨投資利息

根據投資總額按期核算應付利息。

提取利息金額用于歸還資本的利息。

酒店財務工作流程

一、廳面收銀工作程序

餐廳收銀工作是記錄餐飲營業收入的第一步，也是財務管理的重要環節之一。它要求每一名收銀員熟練地掌握自己的工作內容及工作程序，并運用于工作中，真正地起到監督、把關的職能作用，為下一步的財務核算奠定良好的基礎。其工作內容主要包括：

（一）班前準備工作

1、餐廳收銀員依照排班表的班次于上崗前需簽到，由餐廳收銀領班監督執行，并編排報表。

2、收銀員與領班或主管一起清點周轉金，無誤后在登記簿上簽收，班次之間必須辦理周轉金交接手續，并在餐廳收銀員周轉金交接登記簿上簽字

3、領取該班次所需使用的帳單及收據，檢查帳單及收據是否順號，如有缺號、短聯應立即退回，下班時將未使用的帳單及收據辦理退回手續，并在帳單領用登記簿上簽字，餐廳帳單由主管管理，并由主管監督執行。

4、檢查電腦系統的日期、時間是否正確，如有日期不對或時間不準時，應及時通知領班進行調整，并檢查色帶、紙帶是否足夠。

5、查閱餐廳收銀員交接記事本，了解上班遺留問題，以便及時處理。

（二）正常操作工作程序

1、當服務員把點菜單交到收銀臺時，收銀員應首先檢查點菜單上人數、臺號是否記錄齊全，如記錄不全則退回服務員。

2、當點菜單人數、臺號記錄齊全后，開始正式輸入菜單，首先將客帳單號碼輸入電腦內，收銀機將自動編制該帳單號，待客人結帳時使用;然后將客人人數、臺號以及客人所點的食品、飲料內容及數量依照電腦菜單鍵輸入。輸入完畢后即可等待客人結帳。

（三）結帳工作流程

1、餐廳結帳單一式二聯：第一聯為財務聯、第二聯為客人聯。

2、客人要求結帳時，收銀員根據廳面人員報結的臺號打印出暫結單，廳面人員應先將帳單核對后簽上姓名，然后憑帳單與客人結帳。如果廳面人員沒簽名，收銀員應提醒其簽名。

3、客人結帳現付的，廳面人員應將兩聯帳單拿回交收銀員總結后，將第二聯結帳單交回客人，第一聯結帳單則留存收銀員。

4、客人結帳是掛帳的，則由廳面人員將客人掛帳憑據交收銀員辦理掛帳手續后，兩聯帳單都交收銀員處理。

5、結帳時客人出示優惠卡(或者廳面管理人員給予客人打折)要求打折時，廳面人員應將優惠卡(或者管理人員簽名)和兩聯帳單交收銀員按程序辦理打折，如果廳面人員只將一聯帳單交收銀員，收銀員可以不給予辦理。

6、作廢或修改帳單時應由相關人員說明作廢或調整原因，并簽上姓名，在由廳面管理人員證實后，將修改單和作廢單(兩聯)交收銀員送財務部審計審核。

7、由于種種原因，客人需要滯后結帳的，須先請廳面管理人員認可擔保，然后將其轉入財務部應收帳款。

8、賓館總經理、副總經理招待客人或銷售部人員，經領導批準招待客戶時須使用內部帳單，帳單請領導簽字后轉入財務部審計審核。

9、收銀員在本班次營業結束，后應做單班結帳;在本日營業工作結束后，應做總班結帳。仔細核對當日的用餐情況及收入情況，并填寫“東(西)園餐廳核對表”。

（四）單、總班結帳

在每班結束后，要做單班總結;在當日業務結束后，要做總班結帳。直接點擊“單。總班結帳”按鈕，電腦會自動總結營業收入并產生若干報表，根據所需，打印出報表。

（五）當日、歷史帳目查詢

“當日帳目查詢”是指未平帳和最近三天的帳目，直接點擊“當日帳目查詢”按鈕，電腦會自動查找出所需帳目。

“歷史帳目查詢”是指以前產生的帳目，操作方法同上。

（六）發票管理

1、每位收銀員領用的發票由本人保管及核銷，不得由他人代領和代核銷，核銷時作廢的頁號折開，其作廢號碼要填入發票封面背后的發票檢查記錄欄內。

2、填制發票金額要憑客人聯的消費單金額填制(經辦人在發票的有關項目中要簽上姓名的全稱)，其客人消費單要貼附發票存根聯的后面。

3、核銷發票時發現存根聯沒附上客人聯的消費單或發票不連號的，經管人除要寫上書面說明書附貼上，還要承擔由此而產生的一切經濟損失。

4、丟失發票要及時以書面報告上報財務部，丟失發票聲明作廢的登報費要由經管人負責。

（七）作廢帳單的管理

收銀員當班結束時對于經過電腦操作記錄的調整單、作廢單等都應送審計稽核。作廢單必須由領班以上簽名證實注明作廢原因。如事后發現有錯，但又查不到保存的帳單，其經濟責任應由收銀當事人承擔，同時還要追究銷毀單的原因。

（八）現金、支票、信用卡的收款程序

1、現金

1)收現金時應注意辨別真偽和幣面是否完整無損。

2)除人民幣外，其他幣別的硬幣不接收。

2、支票

收取支票應檢查是否有開戶行帳號和名稱，印鑒完整清晰，一般印鑒是一個公章二個私章以上。如有欠缺，應先問交票人是否印鑒相符，并在背書留下聯系人姓名和聯系電話。本賓館不接受私人支票，如由賓館經理以上人員擔保接受支票的，該支票出現問題由擔保人承擔一切責任。

3、信用卡

1)收授信用卡時，應先檢查卡的有效期和是否接受使用范圍內的信用卡、查核該卡是否以被列入止付名單內，(如刷錯信用卡紙、過期、止付期及非接受范圍內的信用卡銀行一律拒收。

2)客人結算時，將消費金額填入簽購單消費欄，請持卡人簽名，認真核對卡號，有效期和簽名應與信用卡一致，正確無誤后撕下持卡人存根聯隨同帳單交客人。

3)持卡人如沒有入住本賓館或先離店，代他人付款的須請持卡人在簽購單上先簽名，填寫付款確認書，收銀員應認真核對卡號和簽名，按預住天數預計金額授權，取得授權后，在簽購單邊緣注明“已核”字樣簽上經辦員姓名，寫上授權金額和授權號碼。

4)信用卡超過限額的一律要致電銀行信用卡授權中心或通過EDC取得授權，如實際消費超過授權金額應再補授權，一筆消費只能用一個授權碼，多個授權碼應分單套購，方可接受使用。

5)簽購金額如超過授權金額的10%以內，原授權碼仍可使用，不須再授權。

（九）下班時現金及帳單交接程序

1、現金交接程序

餐廳收銀員編制報告完畢后，將所收的現金數額分別填寫在現金袋上，然后將現金裝入袋內。要求內裝現金與現金袋上記錄的金額一致，并在現金收入交收記錄簿上簽字，辦理現金交接手續。在收銀員的監督下將現金袋放入保險柜中，當收銀員下班時，由接收人一一清點現金口袋及核對現金袋上的金額與現金交收記錄簿金額是否一致，無誤后在轉交人姓名欄內簽名，A，B，C，D班以此類推，手續不變，直到第二天總出納清點為止。

2、客帳單交接程序

客帳單交接程序分為兩類：一類是已使用的，將已使用過的客帳單按順序號排好，用客帳單分配表包捆好，放到指定位置，供夜間核數員審核用;另一類是未使用過的，要檢查一下與已使用過的客帳單最后一張是否有連號，無誤后，辦理退還手續。在餐廳收銀客帳單領

用登記簿的退回處簽字。如下班次繼續使用時在領用欄內簽字辦理交接手續，當天工作結束時，應將未使用的客帳單退回主管處，并辦理退回簽字手續。

（十）臺球廳工作程序

1、當客人到臺球廳打球消費時，收銀員接到服務員的傳遞信息后，開出收費結算單，注明客人開始消費時間、所用臺球桌號，并在打卡機上打上開單時間，并在登記表中做好記錄。

2、客人結帳時，收銀員要在結算單上注明截止時間，客人打球應收銀項，加上其它消費款項，最后應收金額與客人結帳，并在打卡機上打出結帳時間，并在登記表中做好登記記錄。

3、免費接待：根據賓館制訂的免費接待執行。總經理接待，由總經理在接待單上簽名確認。如果不能及時簽名，由部門經理代替接待的，由部門經理先在接待單上簽名并注明接待內容，部門經理在第二天，將手續補齊后交財務審計處審查，如果不補簽，將視同本人消費，在其當月工資中扣除;如果總經理打電話到康樂部通知接待客人的，由康樂部領班以上人員填寫接待單，并于二個工作日內將手續補齊交財務審計核查。

4、在使用結算單和酒水單的過程中，注意單據要連碼使用，修改及作廢單據、單據傳遞要嚴格按照單據使用管理規定方法執行。切記每次結帳都要憑結算單才能與客人結帳。

5、當班營業結束后，填寫營業繳款憑證，按規定辦理好交款交單程序。

（十一）游泳館工作程序

1、游泳票、記次卡及年卡由收銀員按不同價格，向財務票證管理員領取。收銀員在當班結束后，填寫繳款憑證時，要將當班銷售游泳票(記次卡、年卡)的號碼、數量及金額在備注欄中注明清楚。當領取的票卡售完后，憑繳款憑證的第一聯，向票證管理員核銷原領取的票卡，再重新領取票卡銷售。

2、設置“游泳館登記表”。

序號：是按照當天客人消費的次序進行排號;

類型：指客人消費的是門票、記次卡或年卡;

號碼：指客人使用的票或卡的號碼;

數量：指客人共消費了多少人次;

金額：指銷售不同票或卡的不同價格;

卡使用次數：指記次卡消費是第幾次消費及所剩次數;

衣柜號碼：指由康樂服務員發給客人的衣柜鑰匙的號碼;

進館時間：指客人進館時間;

客人簽名：指年卡客人消費時客人簽名;

核對簽名：指由康樂領班以上人員，證實年卡客人或免費接待客人的核實簽名;

備注：指記錄特殊情況的注解。

注意：本表一式兩聯，當天營業結束后，由收銀員和康樂部進行核對，核對無誤后，雙方共同簽名確認;一份交財務審計核對，另一份由康樂部留存核查。

3、康樂收銀員要認真填寫當班銷售及受理票和卡按表中內容，注意票和卡的號碼以及卡的使用次數。

4、客人衣柜鑰匙由康樂服務員保管發放，康樂服務員接到收銀員傳遞過來的票和卡時，將衣柜鑰匙發給客人，并將鑰匙號碼對照收銀員填寫的票或卡填入表中。

5、客人使用贈票時，收銀員收到票后，在票面上寫上“作廢”字樣并注上日期，當班結束后，將贈票交財務審計核對審查。

6、受理年卡時，一般要求客人在登記表上簽名確認，如果客人沒簽名，必須由康樂部當值領班以上人員簽名證實。

7、免費接待：根據賓館制訂的免費接待執行。總經理接待，由總經理在接待單上簽名確認。如果不能及時簽名，由部門經理代替接待時，由部門經理先在接待單上簽名，并注明接待內容;部門經理應在第二天，將手續補齊后交財務審計處審查，如不補辦手續，將視同本人消費并在其當月工資中扣除;如果總經理打電話到康樂部通知接待客人的，由康樂部領班以上人員填寫接待單，并于二個工作日內將手續補齊交財務審計核查。

8、鑰匙交接：客人游泳沖洗完后，由康樂部更衣室服務員將客人衣柜鑰匙交到服務臺服務員處，在雙方交接鑰匙時，必須辦理填寫“鑰匙交接表”(一式兩聯)，財務收銀員要起到監督作用，并在表上簽名證實;當天營業結束后，將此單一聯連同登記表一起交財務審計核對，一聯由康樂部留存備查。

9、當班營業結束后，填寫營業繳款憑證，按規定辦理好交款交單程序。

（十二）保齡球館工作程序

1、客人進館消費打球時，預先交押金，由收銀員開出“押金收條”(一式三份)，將第二聯交球館服務員作為開道的憑據，第三聯交客人留底。

2、球館服務員接到收銀員傳遞的“押金收條”后，注上開道時間及球道號，并給客人開道打球。

3、如果客人消費金額超過“押金收條”上的押金，由球館服務員通知客人到收銀處并再次交納押金后，才能給予繼續消費。

4、客人打完球后，球館服務員在“押金收條”上注明結束時間，并寫明客人所打局數及消費金額，將“押金收條”的第二聯交給收銀員結帳。

5、收銀員接到球館服務員傳遞的結帳信息后，收回客人留底的第三聯“押金收條”，根據客人的消費項目及消費額開出結算單，并與客人結帳。結算單一式四聯，填寫時必須一起填寫，不得分別填寫。

6、如果客人的押金多于實際消費，結帳時須退款給客人的，由廳面管理人員簽名證實后，交收銀員辦理退款手續。

7、用于開“押金收條”的押金單和結算單必須聯碼使用，填寫時必須按單據內容及客人消費項目規范填寫，不得隨意修改及作廢單據。修改或作廢結算單必須由收銀員寫明原因，并由廳面管理人員及收銀領班以上人員證實。

8、免費接待：按照賓館制訂的免費接待辦法執行。總經理接待時，由總經理在接待單上簽名確認。如果不能及時簽名，由部門經理代替接待的，由部門經理先在接待單上簽名并注明接待內容，部門經理在第二天將手續補齊后，交財務審計處審查;如果不補辦，將視同其本人消費，并在其當月工資中扣除;如果總經理打電話到康樂部通知接待客人的，由康樂部領班以上人員填寫接待單，并于二個工作日內將手續補齊交財務審計核查。

9、客人購買月卡、優惠卡時，需填寫四聯結算單據，注明卡號、起止時間，并讓客人簽名。

10、客人持月卡消費時，需填寫結算單，注明卡號、使用次數，并有客人簽名。接待員憑結算單直接給客人開局。

11、客人使用贈票的，收銀員收到票時在票面上寫上“作廢”字樣并注上日期，當班營業結束后，將贈票交財務審計核對審查。

12、當班結束營業后，填寫營業繳款憑證，按規定辦理交款交單程序。

（十三）棋牌室工作程序

1、當客人到棋牌室打球消費，收銀員接到服務員的傳遞信息后，開出收費結算單，注明客人開始消費時間、所用房間號及不同的桌類收費，并在登記表中做好記錄。

2、客人在打牌過程中，發生其它消費，由服務員開出酒水單，注明客人的消費項目、應收取金額及房間號，將酒水單傳遞給收銀員與其相應的收費結算單一起與客人結算。

3、客人結帳時，收銀員要在結算單上注明截止時間，客人消費應收款項，與客人結帳后，在登記表中做好登記記錄。

4、免費接待：根據賓館制訂的免費接待執行。總經理接待，由總經理在接待單上簽名確認。如果不能及時簽名，部門經理代替接待的，由部門經理在接待單上簽名，并注明接待內容;部門經理在第二天將手續補齊后，交財務審計處審查，如不補辦手續，將視同本人消費，并在其當月工資中扣除;如總經理打電話通知康樂部接待客人的，由康樂部領班以上人員填寫接待單，并于二個工作日內將手續補齊交財務審計核查。

5、在使用結算單和酒水單的過程中，單據要連碼使用，修改及作廢單據、單據傳遞要嚴格按照單據使用管理規定執行。切記每次結帳時，都要憑結算單才能與客人結帳。

6、當班營業結束后，填寫營業繳款憑證，按規定辦理交款交單。

二、前廳收銀工作程序

前廳收銀服務工作，直接體現飯店服務水平，因此，要求每一名收銀員熟練地掌握自己的工作內容及工作程序，作到結帳工作忙而不亂，資金收回準確無誤，及時與營業部門溝通，掌握第一手資料，其主要的工作內容包括:

（一）班前準備工作

1、前廳收銀員準時到崗簽到，由前廳收銀員領班監督執行，并編報考勤表。

2、清點上一班轉來的周轉金，各種資料齊全后，在登記簿上簽字辦理轉交手續。

3、領用前廳收據，檢查順序號，如有缺號、短頁應立即退回;下班時，未使用的收據應辦理退回或轉交手續。

4、閱讀主管留言記事本，注意主管提出的問題，在該班工作中加以糾正。

（二）原始單據的使用：

1、預收房金收據：此單據連號三聯。當客人入住付費后，開出此單據，第一聯留存;第二聯交給客人;第三聯同原始訂房單一起，放在客人帳單里。(注：在收取散客客人房金時，需多收一天房費為住房押金。如果需要鑰匙押金、長話押金亦用此單，國內長途100元，國際長途 1000元)。

2、雜項收費單：此單據共兩聯，用于客人在賓館內無原始單據的消費憑證，如預收冰箱費等。開出此單據時，需要注明收費名稱及收取日期，并請客人簽字。第一聯留存;第二聯放在客人的帳單里。(注：此單據必須有客人簽字)如果客人入住時結清此項費用，則無須開出此份單據，而需開出發票并寫明客人交費的項目、起始日期，將發票的“第三聯”與客人帳單放在一起。

3、發票：當客人結清有關費用時，需將發票的第三聯撕下，與客人的原始帳單放在一起(會議代表自付帳目的發票之第三聯，則需統一保存在會議帳單內)。

4、備用金：分為兩類情況，第一類：收銀員收入比備用金多的押金時，下班時與當班次單班結帳單放在一起，投入保險柜中;第二類收銀員本班次退款大于收銀，即已動用備用金時，下班時應將本班次單班結帳單與剩余備用金一起轉入下一班次，直到可以補夠備用金時為止。

5、結帳單：

(1)客人結帳時，打印出“匯總帳單”，請客人簽字后與客人帳單放在一起保存。

(2)當班次結束時，由各收銀員打印出“收銀員帳目明細表”與本人本班次結清客人帳單歸放一起，單獨放置在相應的帳單夾里，以供當日夜審審核。

6、信用卡、外幣、支票的傳遞：由接班的收銀員核查(金額、號碼、有效期)后負責簽收，同時傳遞人和接收人共同簽名后認可。要特別注意支票和信用卡的有效期(對于預收長包房客人的信用卡必須一月一結帳，不得出現信用卡過期;支票如有簽發日期則簽發日起10天內有效)。

7、電腦班次更換：本班次結束前，打印出“今日收銀員帳目明細表”、“單班帳目明細表”和“單班結帳單”，及時退出個人操作號。

(三)、配合計算機操作時的規定

接待員每日早班在中午 12:00，中班在18:00，夜班在 23:30之前核準計算機房態，由當班領班抽查。如經當日夜審審查明，確屬房態不準造成計算機多加房費，責任歸當班接待員。

1、接待員每日夜班須核查當日入住客人登記信息(姓名、進離店日期、房價、簽證有效期、帳務是否超限)，特別對于長包房客人的簽證加以核查，填寫客人信息表，為次日早班催促客人，補登新的信息。

2、早班接待員每日十二點半左右打印出當日“應離未離客人表”，及時催客人辦續住手續。

3、收銀員每日打印兩份單班帳單，由每日夜班整理當日四班次單班結帳單及總班結帳單，并分別放入帳夾內。

4、結帳時以電腦為準。如客人或收銀員出現任何疑問時，應請機房人員或當日領班簽字后調整計算機。

5、必須加強對拖欠帳款的催收。當日應離未離賓客由接待員通知客人辦理續住手續;首次出現欠款的客人，由早班收銀員根據夜班提供的“掛帳超限表”填寫催款單，通知到客人本人，此事由早班領班負責落實;對于連續三次出現超限的客人，早班領班出具名單，交大堂付理報保衛部進行封門處理。

（四）、發票、兌換水單作廢帳單的管理

1、發票管理

1)每位收銀員領用的發票由本人保管及核銷，不得他人代領和代核銷。領用發票第一本使用完后，要及時送財務部核銷，再領用第二本備用;核銷時作廢的頁號折開，其作廢號碼要填入發票封面背后的發票檢查記錄欄內，以此類推。

2)填制發票金額要憑客人聯的消費單金額填制(經辦人在發票的有關項目中，要簽上姓名的全稱)，客人消費單要附在發票副聯的后面。

3)核銷發票時，如發現發票副聯沒附上客人聯的消費單或發票不連號時，經管人除要附上書面說明，還要承擔由此而產生的一切經濟損失;

4)丟失發票要及時以書面形式上報財務部，丟失發票聲明作廢的登報費用由經管人負責。

2、兌換水單管理

1)兌換水單由本人領用和保管，用完45套后，要及時到出納處再領，由出納員根據收銀員上交報表和水單負責核銷。

2)根據客人要求兌換的外幣要辯別真假，按金額填寫水單。填寫時，一式三聯，寫明外幣金額、幣別，按當天匯率折算人民幣的金額，日期及經辦人，并請客人簽名，注明外幣編號，寫明房號和證件號碼;水單不得涂改，兌換時不得不開水單，私自套換外幣者作嚴厲處理;遺失兌換水單的視同套換外幣處理。

3)作廢的水單必須一式三聯注明作廢，并由領班以上證實簽名并上交出納處核銷。

3、作廢帳單管理

1)收銀員當班結束時，對于經過電腦操作記錄的調整單、作廢單等都應送審計稽核，作廢單必須由領班以上人員簽名證實，注明作廢原因。

2)如事后發現有差錯，但又查不到保存的帳單，其經濟責任應由收銀當事人承擔，同時還要追究原因。

酒店會計財務帳務處理

1、每日營業收入傳票的編制

編制收入傳票的依據是每日銷售總結報告表和試算平衡表。收入憑證的編制方法是： 借：應收帳款——客帳

應收帳款——街帳——明細

應收帳款——團隊

銀行存款

貸：營業收入

應付帳—電話費

2、街帳、客帳分配表統計

街帳、客帳包含外單位宴會掛帳、員工私人帳、優惠卡及應回而未回帳單等內容，收入核數員每天要填寫街帳、客帳統計表，進行分配。及時準備將費用記錄到每一帳戶中。作到日清月結，為月末填寫街帳、客帳匯總表做準備。

3、客人清算應收款后帳務處理

客人接到賓館催款通知后，規定在30天之內向賓館結算應收帳款。當客人付款時，賓館應開正式收據呈交客人，作為結算憑證。收入核數員便根據客人付款內容及金額，每天進行帳務處理：在編制記帳憑證前，首先查明該公司帳號、帳項參考號碼及付款內容，并填寫在每日現金收入記錄表中。

4、超60天應收款掛帳催款

根據月結應收款對帳單記錄及帳項，分析報告內容。對凡是超60天以上應收款掛帳客戶，進行再次催款，催款前首先了解尚未付款的帳項具體內容，并將情況向財務經理匯報。由財務經理簽發催款信，連同繳款通知副本寄給客人;對客人提出的問題要及時給予答復，協商解決辦法，為盡快清算應收帳款排除障礙。

5、負責將編制的記帳憑證輸入財務電腦系統。

成本及應付款組是用好資金、管好資金的重要機關。加強資金的管理與監督，是成本核算員的重要職責之一，每一名核算員要了解并掌握資金的來龍去脈，控制成本費用開支標準，使資金得以正常周轉及運用。其工作的主要內容有：

(一)支票領用及結帳

采購員根據當天所采購的具體內容，由采購部主管批準后，將購貨發票、及驗貨單送往財務部辦理結帳手續。結帳時，成本核算員要檢查發票的五大要素：A.發票簽發日期;B.購貨品名;C.購貨數量及單價;D.大小金額是否一致;E.持票單位公章。檢查驗貨憑證與發票金額是否一致，經辦人、驗貨人、收貨人簽字是否齊全，并注銷采購單。經審核無誤后，將金額及購貨內容填寫在支票領取登記簿上，即可轉入每日銀行支出統計。

(二)每日銀行支出數統計

支出出納員要將每天各銀行支出金額提供給收入出納編制銀行日報表。在統計前，首先按支票號碼順序及轉帳承付單發生時間，填寫支出登記簿，注明銀行支出日期，付款單位名稱，付款金額及購貨內容。按結帳程序復核無誤后，即可編制各銀行支出表。統計表一式兩聯，一聯交收入出納作為編制銀行日報表的依據，另一聯作為復核及備查之用。統計表內各銀行支出額，要與每天填寫支出登記簿金額一致。

(三)、支出憑證編制程序

支出憑證按照權責發生制的會計核算原則，及會計科目使用說明，準確無誤地反映在帳戶中，支出憑證編制程序為：

1、填寫付款單位名稱;

2、填寫付款日期;

3、填寫經濟業務內容摘要;

4、填寫會計科目及帳號;

5、填寫經濟業務發生額。