第一篇：話題作文差異——分析（本站推薦）

作文題：

人們常說“有一千個讀者就有一千個哈姆雷特”。誠然，不同的人對于同一個問題會有不同的看法觀點。同時，每個人也有與眾不同獨一無二的個性和特點。請以“差異”為話題，寫一篇800字的作文。

審題

差異是什么？

性格差異，性別差異，文化差異，地域差異，季節(jié)差異，能力差異??

你與別人的差異，別人與別人的差異

獨一無二，不人云亦云，差異的作用和意義

避免重復（不可無一，不可有二），促進競爭，激發(fā)進取心，推動進步和發(fā)展

怎樣對待差異

接受和利用差異

不強求一致——1不求自己和別人同2不求別人和自己同

行文

行文1

論點：要接受差異

開篇：生活中處處存在差異。北方有大漠孤煙直，長河落日圓的粗獷，江南有蘆葦弄秋聲，輕舟泊晚汀的婉約。冬季有山舞銀蛇原馳蠟象的素麗，春季有亂花漸欲迷人眼的喧鬧。水靈動，山沉穩(wěn)；梅須遜雪三分白，雪卻輸梅一段香；仁者樂山，智者樂水??萬事萬物都有自己獨特的個性，我們要接受這樣的差異。（是什么）

分論點1：差異避免了單調與重復，提供選擇和借鑒

例子：八大菜系，魯皖古拙樸實；

蘇浙清秀素麗；閩粵典雅精

致；川湘火爆香濃。

文藝上的各個流派。

分論點2：差異煥發(fā)了生機與活力，推動進步與發(fā)展

例子：百家爭鳴，各種思想和學說的交鋒，對同一個問題爭論

不休，促進了學術上的競爭，各家在競爭中不斷修正完善

自己的學說，推動了自身的進步，促進了中國思想史的發(fā)展，是學術發(fā)展的黃金時

期。獨崇儒術后腕馬齊喑，發(fā)展滯后。文藝復興。文革。

（反例，倒退）

（為什么）

行文2

論點：接受差異

開篇：有人說“世上沒有完全一致的兩片葉子”。也有人說“有一千個讀者就有一千個哈姆雷特。”差異客觀存在，我們要接受差異。

分論點1：差異是獨一無二的風格

例子：鄭板橋不可無一不可有二，四大名旦??

分論點2：差異是不人云亦云的個性體現

例子：房龍作品《寬容序言》中的先驅者

分論點3：差異是使世界多姿多彩的風景

例子：北方有大漠孤煙直，長河落日

圓的粗狂，江南有蘆葦弄秋

聲，輕舟泊晚汀的婉約。冬

季有善舞銀蛇原馳蠟象的素

麗，春季有亂花漸欲迷人眼的喧鬧。水靈動，山沉穩(wěn)??

世界因差異而豐富多彩。

（是什么）

行文3

論點：要接受差異

開篇：生活中處處存在差異。北方有大漠孤煙直，長河落日圓的粗狂，江南有蘆葦弄秋聲，輕舟泊晚汀的婉約。冬季有善舞銀蛇原馳蠟象的素麗，春季有亂花漸欲迷人眼的喧鬧。水靈動，山沉穩(wěn)；梅須遜雪三分白，雪卻輸梅一段香；仁者樂山，智者樂水??萬事萬物都有自己獨特的個性，我們要接受這樣的差異。（是什么）

分論點1：差異避免了單一和重復，使世界多姿多彩。（為什么）

分論點2：面對差異，睿智的人懂得如何利用。

例子：孟嘗君，劉邦，等等

分論點3：面對差異，自信的人懂得不盲目跟風。

例子：東施效顰，邯鄲學步

分論點4：面對差異，大度的人懂得欣

賞包容。

例子：君子和而不同，小人同而不和。

惡毒攻擊的大有人在，五四

運動，教會“地心”“日心”

說之爭。（怎么做）

第二篇：差異分析工作報告

XX農信數據大集中系統 業(yè)務差異性分析報告

根據數據大集中工作安排，XX辦事處差異化分析小組于2010年6月17日至22日在辦事處十樓培訓室進行數據大集中新系統與本地系統的業(yè)務差異性分析，參加本次差異分析的人員有：計算機與清算中心技術人員3人、業(yè)務部１人、各聯社差異性分析人員6人。現對差異性分析情況匯總如下：

一、公共類業(yè)務

1、舊系統有重刷磁條交易，新系統沒有這類交易，因此涉及到有重新寫磁的交易都必須要換折，不但增加了經營成本，又給柜面增加工作壓力，更重要的是給客戶帶來很大的不方便。

修改建議：建議增加重刷磁條交易。為防范風險，跨網點重刷磁條時，需要客戶提供身份證明，并核對客戶密碼。

2、重空憑證類型有所不同，新系統除了能滿足日常業(yè)務重空需求外，與舊系統中對比缺少交警罰款、公安簽證憑證。建議：增加交警罰款、公安簽證等重空憑證類型。

3、修改客戶基本信息打印的差異。原來舊系統在修改客戶信息后,會打印修改的信息,但新系統沒有設臵打印修改信息。

建議：設臵打印修改信息，以便客戶核對并簽名。

4、新系統客戶號只限于同一法人聯社使用，不能實現全省范圍內使用唯一客戶號。

建議：新系統上線后同一客戶在全省上線機構上使用唯一一個 客戶號，為今后業(yè)務發(fā)展需要或實現全省統一法人后出現同一客戶有多個客戶號后要重申編排新的客戶號（簡單來說，我們系統生成的客戶號和公安部門給每個公民身份證號碼一樣，是唯一的、永久使用的），也方便客戶在省內不同法人聯社同一客戶個人結算賬戶和儲蓄賬戶辦理轉賬業(yè)務帶來方便（特別是同一客戶大額資金轉賬等）。

5、新系統授權方式相對落后。

建議：新系統授權方式取用指紋授權，為防止盲目進行授權可設臵復核金額等要素后系統才發(fā)出授權指令。

二、存款、股金業(yè)務差異

1、新系統臨時掛失不會自動解掛，要手工解掛。舊系統五天后自動解掛。

建議：增加自動解掛功能并能提前用短信通知客戶自動解掛日期將到，請續(xù)辦相關手續(xù)。

2、新系統的存款、取款打印格式一致，無法從直覺上判斷是否錯辦業(yè)務。

建議：存款、取款打印格式加注“存”或“取”標識，取款金額前加“-”識別也可以。

3、個人活期儲蓄賬戶變更為個人活期結算賬戶，無打印存折封面，無加注“個人結算賬戶”標識，難以識別。

建議：增加打印存折封面，注明“個人結算賬戶”字樣。

4、新系統每筆操作憑證沒有打印出辦理業(yè)務時間，不方便核對查找賬務。建議：相關憑證打印具體操作時間。

5、新系統中，當存折支取方式選擇無限制后，打印顯示無要求支取，容易造成客戶誤解。

建議：可否選取其他顯示方式，如：憑折支取等。

6、選擇密碼支取方式時，舊系統有自動聯動提示輸入密碼，新系統無自動聯動提示客戶輸入密碼，要柜員按鍵后才發(fā)出“請輸入密碼”聲音提示指令。

建議：選擇密碼方式時，自動聯動提示客戶輸入密碼而不須柜員操作提示。

新系統在結清賬戶時沒有提示應給客戶多少現金。建議：建議結清賬戶時系統提示給客戶本息合計是多少。

6、存折封面打印時，沒有打印開戶網點的聯系電話及農信銀行、現代化支付系統行號。

建議：打印開戶網點的聯系電話及農信銀行號，方便客戶及跨行辦理業(yè)務使用（如：跨行小額通存通兌）。

7、新系統對于股金分紅綁定結算賬號需要通過7050信息修改進行綁定，柜員容易忘記綁定，不方便前臺柜員操作。

建議：股金開戶時增加聯動綁定分紅轉息結算賬戶功能。

8、舊系統允許某客戶在各個網點開立一本股金證，且資格股和投資股各一本股金證，但是新系統里不允許一客戶多本股金證，且股金證賬戶下有資格股子賬戶和投資股子賬戶，同在一本股金證上反映。

存在問題：移植時，資格股和投資股各一本股金證的賬戶如何 進行？

建議：數據移植后，新系統應對同一客戶（同一身份號碼）資格股和投資股，默認資格股為主賬號，投資股為子賬號。上線后，資格股換發(fā)股金證時提示是否關聯投資股，并識別在未進行資格股換發(fā)股金證，不得補換投資股股金證。

9、支票戶沒有支票情況下，取款時提示該狀態(tài)不存在（提示不清楚，如能提示該支票號碼不存在或該支票號碼不在使用范圍內）

建議：修改提示信息。

10、舊系統有攬存登記、修改、統計、匯總、查詢等交易，在新系統沒有此類交易，無法進行員工的攬存管理。

建議：增加攬存管理功能，方便攬存任務管理。

11、新系統辦理存取款業(yè)務刷折（卡）后，無顯示賬號關聯的賬戶名稱及余額，如“有折現金存款、有折現金取款、無賬現金取款、有折轉客戶賬”等交易；但“無折現金存款”交易有賬號關聯的賬戶名稱顯示。

建議：顯示賬號關聯的賬戶名稱及余額，便于反洗錢業(yè)務監(jiān)測。

12、新系統辦理的定期儲蓄存款單，未能按定期儲蓄存款單的格式輸出打印出“到期利息”的金額。新系統定期部提后沒打印余額及換單后沒打印已部提字樣。

建議：增加打印“到期利息”的金額，在舊存單增加余額及在新存單增加已部提標記字樣。

13、新系統的股金模塊沒有增資擴股功能。建議：增加此功能。內部戶

內部戶新舊賬號對照表存在問題：

1112存款準備金科目，新系統的1112科目只有一個對照，賬號為：9+機構號+0011110001。但我市存在如下情況：龍川、紫金、連平、和平聯社在當地人行開設了一個賬號，在XX中心支行也開有一個賬號。無法進行新舊對照及新系統上線后分戶對賬。

三、支付業(yè)務

1、支票影像系統。

舊系統的支票影像系統是由省聯社統一牽頭開發(fā)。新系統繼續(xù)沿用舊的支票影像系統。

可能存在的問題：

⑴XX地區(qū)支票影像交換系統只有一個清算機構（源城聯社營業(yè)部），轄內其他聯社的支票影像業(yè)務都通過該機構進行清算。新系統的支票影像系統是否支持這種方式？不支持的話應如何應對？

⑵新系統支票影像系統采用由受理網點錄入票據信息、清算中心將信息導入影像交換系統的模式。目前XX農信社由于業(yè)務量不大，是否可以改成直接在聯社清算中心完成所有影像交換系統操作（像舊系統支票影像系統一樣）。

2、財稅庫行業(yè)務

目前我們同時使用了省版ＥＴＳ（地稅業(yè)務）及國版TIPS（國稅業(yè)務）。

可能存在的問題： ⑴XX地區(qū)的ＥＴＳ（地稅業(yè)務）及TIPS（國稅業(yè)務）都只有一個清算機構（源城聯社營業(yè)部），轄內其他聯社的業(yè)務都通過該機構進行清算。新系統的財稅庫行業(yè)務是否支持這種方式？不支持的話應如何應對？

⑵差異：財稅庫（國稅業(yè)務）扣帳成功的稅款，需經大額支付系統的T103報文匯劃至XX人行國庫,凡經此報文的匯款均免手續(xù)費。現在新系統（測試環(huán)境）沒有此類報文。

3、農信銀通存通兌補正差異。

農信銀通存通兌補正業(yè)務，舊系統只允許修改借貸方向和金額，不允許修改轉出、轉入賬號；新系統允許修改轉出賬號和金額，此操作存在一定的風險。

建議：補正時不允許修改轉出賬號（設A、B級授權，防范風險即：原交易是A，補正必需是B）。

4、舊系統有市轄業(yè)務，當地人行票據交換劃入款及基層信用社劃出款項，可通過此系統進行劃匯及清算。新系統中無此劃匯服務系統，無法對轄內信用社款項相互匯劃，給我們轄內信用社結算帶來不便。

建議：增加具有XX特色的市轄業(yè)務。

5、大、小額支付系統、農信銀匯兌手續(xù)費收取的差異。系統自動聯動收費，收費標準是人民銀行的成本費用。

建議：改為系統自動聯動收費，收費金額可以自行輸入，按輸入金額實際收取。

四、銀行卡業(yè)務 卡工本費收取的差異。舊系統開戶交易會自動計算并收工本費，自動按流程提示打印工本費收取憑證，新系統開戶不會聯動收取工本費。

建議：開戶是自動聯動收取工本費，防止柜員漏收開卡工本費。

五、貸款業(yè)務

1、舊系統支持提前還息，新系統不支持提前還息，對于已經提前還息（各聯社均存在該情況）的貸款必須清理。

建議：提前還息止息日大于2010年9月20日的必須進行退息處理。

2、貸款收息發(fā)票無打印起止息日期、天數、利率等要素； 建議：貸款收息發(fā)票增加打印起止息日期、天數、利率等要素。３、擔保品登記存在差異。舊系統在發(fā)放貸款前必須產生擔保品的主編號并作擔保品登記，否則系統不允許放款，同時擔保品必須先登記后才能放款，新系統可以先放款，這樣柜員容易遺漏做擔保品登記，同時不能真實反映擔保品價值。

建議：貸款放款前提示擔保品登記，貸款還清后直接聯動到擔保品釋放。

４、擔保品登記中只有銀行權利價值，沒有擔保品的評估價值，在輸入價值時會有差異（有些輸入權利價值，有些輸入評估價值）。

建議：在擔保品登記中增加擔保品評估價值項。

５、新系統中創(chuàng)建貸款賬戶操作時沒有打印功能，因此生成的賬號不能打印出來，但在之后做抵押品創(chuàng)建和發(fā)放時要用到此貸款賬號，只能手工記錄下來。建議：創(chuàng)建貸款賬戶時增加打印功能，打印賬號、戶名、客戶號、開戶日、合同號等信息。

6、貸款還款方式為協議還款時，貸款創(chuàng)建后不能直接聯動到制訂協議還款計劃。

建議：貸款創(chuàng)建后直接聯動到制訂協議還款計劃

7、建議增加貸款計算器功能。

輸入貸款金額、起息日、到期日及利率，提交后系統自動算出利息。

8、貸款查詢不通按戶名查詢。

建議：010400貸款賬戶查詢、010440貸款長查詢等交易增選擇項按戶名查詢。

9、貸款賬戶創(chuàng)建時沒有添加管戶信貸員成員、新舊賬標識、及貸款方式。

建議：增加管戶信貸員成員輸入項、新舊賬標識，選擇貸款方式為抵質押方式時應自動提是是否聯動擔保品登記。

七、中間業(yè)務

1、操作風險控制不同。新系統在整個代收付過程不需授權；舊系統在進行批量收付轉賬時，需要授權。

建議：在客戶賬處理前增加復核或授權。例如：1）處理代收業(yè)務時，應在“批量交易過賬800025”增加授權限制，以減少操作風險；2）處理代付業(yè)務時，應在“批量提交800101”的批量代付轉賬項里增加授權限制，以保障客戶的資金安全。

1、舊系統在批量提交后可以單筆上傳，新系統不可以；舊系統 可以對明細進行校對后提交，新系統不可以。

建議：新系統增加瀏覽明細資料，對上傳文件與系統記錄不符的可作修改（手工維護批量的代收代付資料）從而盡可能在二次提交前糾正錯誤資料。

２、本地特色中間業(yè)務 ⑴非稅業(yè)務

稅局、銀行、客戶簽訂三方協議，銀行端發(fā)起繳稅方式，與地稅局聯網，代理收取非稅款項。

⑵、代收交通違章罰款。

與財政、交警聯網，代收交通違章罰款。⑶、代收移動話費、代收公安簽證收費。

非聯網方式的代收業(yè)務，利用我市網點較多的優(yōu)勢，直接到各網點進行代收業(yè)務。

3、財稅庫行（省版ＥＴＳ及國版TIPS）業(yè)務。目前舊系統有這種業(yè)務。但培訓師培訓時沒有涉及這二個系統的內容，是否需要中心開發(fā)？

經過六天的學習和討論，我市數據大集中差異分析的第一階段工作圓滿結束。通過對以上問題進行分析后可以發(fā)現，實際上新舊系統中存在的差異并不大。懇請省聯社數據大集中項目組對我市差異性分析報告進行核實。

二〇一〇年六月二十二日

第三篇：預算差異分析（本站推薦）

什么是預算差異分析預算差異分析的定位預算差異分析的方法預算差異分析的程序

什么是預算差異分析

預算差異分析就是通過比較實際執(zhí)行結果與預算目標，確定其差異額及其差異原因。如實際成果與預算標準的差異重大，企業(yè)管理當局應審慎調查，并判定其發(fā)生原因，以便采取適當的矯正措施。

預算差異分析有利于及時發(fā)現預算管理中存在的問題，是其控制和評價職能作用賴以發(fā)揮的最重要的基本手段。

預算差異分析的定位

明確預算差異分析在整個預算管理流程中處于哪個環(huán)節(jié)，有助于人們了解它的運行機制，然而對此卻有不同的認識。例如以預算為標準，有的人認為預算監(jiān)控主要就是差異分析，有的人認為預算控制機制和分析機制是兩個獨立的部分，還有的人把預算執(zhí)行就分為事中監(jiān)督和執(zhí)行結果的差異分析。雖然各種觀點之間存在沖突，但也說明了一個問題：對差異分析的定位還是要以對預算管理流程的分析為基礎。本文認為預算管理可以分為三個大的部分：預算編制、預算控制和預算考核。對于預算的控制往往要落實到月度預算上，而月度預算的控制可以分為事前控制、事中控制和事后控制三個環(huán)節(jié)。接下來就通過對這三個環(huán)節(jié)的分析來指出差異分析在預算管理流程中的位置。

在月度預算的事前控制中，每月月初財務部門根據月度、預算和預算執(zhí)行進度給各部門下達財務指標，指導業(yè)務部門制定本月業(yè)務計劃。月度計劃不是總預算在各月份間的簡單分配，而是根據上月度預算的執(zhí)行情況和總預算的進度，以及實際情況的變化重新作出的更符合實際的安排。這里就有一個以上月預算差異分析結果為基礎的調整措施。所以在事前控制中要利用差異分析的結果。

月度預算的事中控制主要是財務審核，即各級財務部門根據下達的財務指標對各級業(yè)務部門的日常業(yè)務進行審核，保障預算目標的實現。這里的重點環(huán)節(jié)是支出審批，與差異分析的關系不大。

月度預算的事后控制是通過差異分析報告來反映預算執(zhí)行進度、指標完成情況及分析建議。它要達到三個目的：提供決策信息；指導下月計劃；提供考

核依據。這當中月度預算執(zhí)行結果的差異分析起了主導作用。通過上面的闡述，我們可以看到差異分析處于月度預算的事后控制環(huán)節(jié)，但是它又指導下月初月度計劃的制定。正是通過這種機制，它把每月的預算有機地聯系了起來，有效保證了預算目標的實現。

預算差異分析的方法

1、預算差異數量化分析法。數量分析應根據不同情況分別采用比例分析法、比較分析法、因素分析法、盈虧平衡分析法等方法，從定量充分反映預算執(zhí)行單位的現狀、發(fā)展趨勢及存在的問題和潛力，從產銷量品種結構、價格、變動成本、邊際收益、費用等諸因素進行分析。從盈虧的形成過程看，差異的形成可以歸為兩大方面：銷售收入差異和成本差異；根據銷售收入和成本的構成，銷售收入差異和成本差異又不外乎包括價格差異和數量差異兩大類。所謂價格差異，是指由于價格因素變動而導致的差異額；所謂數量差異，是指由于數量變動而導致的差異額。差異分析應該是一個循序漸進的過程，即從綜合性的財務指標入手，逐步分解，最后落實到具體的生產技術指標上。

2、預算差異原因分析方法。預算差異數量分析主要目的是找到差異的原因，預算差異原因的主要分析方法有：所涉及特定主管、領班及其他人員開會磋商；分析工作情況，包括工作流程、業(yè)務協調、監(jiān)督效果，以及其他存在的環(huán)境因素；直接觀察：由直接職員進行實地調查，由輔助者(明確指定其責任)進行調查；由內部稽核輔助進行稽核工作；特殊研究等。

3、在評估與調查差異發(fā)生的基本原因時，應當考慮因素：差異可能是微不足道的；差異可能是由于報告上的錯誤所致——會計部門所提供的預算目標及實際資料，應該檢查書寫上有無錯誤。例如：因一筆會計分錄誤記到某部門，便可能促使該部門發(fā)生不利差異，而造成另一部門的有利差異；差異可能是由于特定的經營決策所致——為了改善效率，或為了應付某些緊急事故，管理當局下達決策而導致差異的發(fā)生。例如管理當局可能決定加薪，對付另一公司挖角的挑戰(zhàn)，或者進行以往沒有規(guī)劃的特殊廣告項目等。這類差異須認真辨認，因為一旦認清，便沒有進一步調查的必要，當該項決策做成時，就已認定差異必須發(fā)生；許多差異可能是不可控制因素造成的，而這些因素又可加以辨認，例如洪澇損失等：不知道真正原因的差異，應予格外關心，且應予以認真調查。也就是說，必須特別注意差異。這些差異一般均須采取矯正行動。

預算差異分析的程序

1、確定分析對象及分解標準

在編制預算的同時，由預算管理委員會確定預算差異分析的對象與差異分解原則。

首先確定差異分析的對象，適合進行差異分析的預算項目具有如下特點：對預算目標的實現有較重要的影響；成本動因數據可以準確獲得：該費用與其動因之間有較為確定的對應關系，如線性關系。

其次確定分解標準。預算管理委員會結合公司實際，根據差異分解原則，制定主要成本、費用項目的差異分解標準，包括：差異分解的程度；各項目差異分解所參照的數據來源及收集方式；差異的各細分部分對應的責任方。

2、收集信息

在預算的執(zhí)行過程中，由預算執(zhí)行與控制室根據差異分解標準的要求，進行信息收集工作。包括：預算執(zhí)行過程中的財務信息；重要的外部市場信息；公司內部的非財務信息等。

3、差異計算與分解

月度預算執(zhí)行結束后，由預算執(zhí)行與控制室根據收集的信息計算出各項目的預算差異，并依據差異分解標準對差異進行分解，確定差異的責任部門。根據不同的差異原因，預算執(zhí)行與控制室可以要求相應的責任中心做出差異原因解釋。

4、判斷差異重要程度

預算管理委員會根據實際經驗，制定差異重要性標準，由預算執(zhí)行與控制室按此標準衡量實際發(fā)生的預算差異，確定其中重要的、需由相關責任部門做出解釋的差異。

差異重要性標準據項目的不同性質可采取以下形式確定：設定差異率，即超過某一特定百分比的差異即為重要差異；設定差異金額，即超過某一設定金額的差異視為重要差異；差異變動趨勢，即連續(xù)若干月差異持續(xù)增長的差異視為重要差異。

5、對重要差異進行解釋

確定重要差異后，由預算管理委員會要求各責任單位對差異產生的原因進行解釋。預算差異產生的原因很多，通過差異分解只揭示并排除了其中一部分原因，對預算差異的全面解釋，需要各責任部門在差異分解的基礎上，對其經營活動進行深入的、定量的分析，并對其可控性及在后續(xù)月度可能產生的影響做出判斷。

6、差異原因報告與確認

各責任部門的分析結果匯總到預算管理委員會，并上報到公司執(zhí)行層。公司執(zhí)行層對差異原因分析進行審核，并予以確認。

第四篇：話題作文面對分析

“面對生活”話題作文寫作導練及范文精選

（作者單位：浙江臺州市路橋中學 王學華

【命題依據】

新課標下的高考作文越來越重視學生的生活積累和感悟。2007年的高考作文就表現出了很強的生活之風和濃郁的生活氣息。新課標要求學生“學會多角度觀察生活，豐富生活經歷和情感體驗，對自然、社會和人生有自己的感受和思考”，并特別強調學生要“參與和體驗”生活。因此，注重體驗普通人的生活，特別是普通人的情感和人生經歷，應該是2008年高考作文備考的重中之重。

基于這樣的認識，筆者認為2008年高考作文的備考，一要立足生活多“籌”善“感”，二要注重理性思辨，錘煉思維。具體地說，就是生活中要重視“四個關心”——關心自然，積累一些典型的自然景觀；關心社會，了解社會，積累一些社會感悟；關心人生，思考人生，了解一些人對人生的不同態(tài)度，以及他們的生命歷程；關心自己的思想、學習、生活和成長經歷，體察自己的內心世界。此外，學生只有理性地審視生活，才能發(fā)掘出生活的意義，體悟到生活的內質；只有理性地透析生活，才能發(fā)掘出生活折射出的生命內核，使文章的立意深刻；只有理性地關照生活，才能使文章具有敏銳的觸角，進而挖掘出獨到的見解，把讀者帶入深思的思想與情感境界；只有平時注重理性思辨，錘煉思維，才能在考場上得心應手，寫出富有思辨性和哲理性的佳作來。【命題形式】

有人說，生活是一杯酒，醞釀著人世間的酸甜苦辣；有人說，生活是一首歌，吟唱著歲月里的悲歡離合；有人說，生活是一條路，有平坦，也有坎坷，有鮮花，也有荊棘；有人說，生活是一本書，有文字，也有空白，有淺顯，也有深奧；還有人說，生活是一口井，生活是一張網，生活是一道方程，生活是一個舞臺……我們每個人都處在生活之中，生活給了你哪些意味深長的啟示？面對生活，你又有哪些獨到的發(fā)現和感悟？

請以“面對生活”為話題寫一篇作文，可講述你自己或身邊其他人的故事，抒發(fā)你的真情實感，也可以闡明你的思想觀點。

要求：

1．所寫內容必須在話題范圍之內。

2．立意自定，角度自選，題目自擬。

3．除詩歌外，文體不限。

4．不少于800字。

5．不得抄襲。【導寫提示】

每一個人都真實地存在于生活中，必須面對生活，因此人人都有話可說。學生對生活的熱愛與眷戀，對生活的感激與期待，對生活的厭倦與無奈，對生活的不滿與怨忿……都可以真實的情感用文字表達出來。這個話題的外延相當寬泛，構思文章時可以巧妙運用發(fā)散思維：面對生活，學生可以感受生活的壯闊，也可以感慨生活的包容；可以詮釋生活的美好，也可以傳達生活的殘酷；可以涂抹生活的色彩，也可以捕捉生活的細節(jié)；可以分析生活的“個性”，也可以聯想生活中的故事……但無論選擇什么樣的材料，都要表現一個鮮明而集中的題旨。此外，寫作時，學生要特別注意題干中的兩句話：“生活給了你哪些意味深長的啟示？面對生活，你又有哪些獨到的發(fā)現和感悟？”這兩句是審題的關鍵，因為寫“面對生活”這樣的文章，不能僅僅停留于描述曾經的生活狀態(tài)，還必須表現對生活的思考和感悟。具體地講，如果是寫議論文，寫“自己的感受”最好能落腳現實，回歸自我；如果是寫記敘文，也不能單純地以旁觀者的身份敘寫旁人的生活，還必須將自己“滲入”其中，以切合作文要求。

【范文精選】

生活是一首歌

王凌豪

曾經，總以為自己已經長大且日益成熟，總以為自己已經嘗過勝利，品過挫折，就覺得自己已經看破人世，懂得生活。直到在生活中嘗遍酸甜苦辣后，驀然回首，才發(fā)現那任憑風吹雨打的親情與友情還始終纏繞著我。這時，才恍然大悟——原來生活是一首歌。那年暑假，我去送一位去遠方求學的同學。臨別時，我祝他“生活如歌”。他笑著說：“生活本來就是一首歌。”潸然中，我也笑了。

詩歌與音樂的結合是歌曲，自然與真情的凝聚是生活。歌曲美麗，生活也美麗，于是歌曲與生活便融合在一起。

人的一生宛如跳動的音符，在那無邊無際的樂譜上永不停息地跳躍，奏響一曲曲屬于自己的生命之歌，誰也無法逃避，誰也無法掙脫。

日出日落，雁去雁歸，在黃土地上，我們的祖輩合唱了一首上下五千年的歌——這首歌唱過長江長城，唱過泰山黃河，從遠古唱到今日——歌中有你也有我，同看潮漲又潮落。

難忘荊軻，“風蕭蕭兮易水寒，壯士一去兮不復返”。這是一首血灑秦廷的悲壯之歌。

難忘貝多芬，雙耳失聰仍能“扼住命運的咽喉”，堅強地奏出雄壯的《命運交響曲》。這是一首堅強雄壯的生命之歌。

我們不必奢求生活，也不必躲避生活，只需實實在在地活好每一分鐘，唱好自己的生命之歌。

我的一位朋友是校園“十佳歌手”，熱愛歌聲，更熱愛生活。因此無論誰都無法從他那洋溢著快樂的笑臉和幸福的歌聲中讀出他的不幸。他雖然患了絕癥，可他總是這樣說：“我要微笑著唱完自己的歌。”這句極平常的話，至今仍感動著我，激勵著我。

活著唱是一種執(zhí)著，唱著活是一種追求。

歌聲可以給我們歡笑，也可以給我們淚水，而生活卻可以給我們整首歌。雨果曾說：“生活是一面鏡子，你對它笑，它也對你笑，你對它哭，它也對你哭。”的確，生活為弱者準備的是悲歌，給強者準備的是贊歌，悲觀者唱出的只能是挽歌，進取者唱出的總是凱歌。

生活之歌如絲如縷，如火如荼。我們不必對酒當歌，也不必長歌當哭，我們只需引吭高歌。無論生活怎樣“欺騙”我們，我們都不能消沉，不能失落，而要堅信自己是一個強者，高聲唱出我們自己的生活之歌。這樣，我們就會永遠無私無畏，無怨無悔。

生活給了我們歌聲，歌聲給了我們生活，我們還有什么理由不坦然高歌呢？ 【閱卷評析】

此文對生活進行了真切感悟和深刻思考，最后得分為56分。文章從自己的成長感受落筆，然后縱橫拓展，概述了古今中外有關生活如歌的事例，強調了在生活中崛起的重要性和必要性。全文娓娓道來，論證具體，在透視生活的深層內涵中昭示了深刻的生活哲理，內容

對于高考作文(由[xszw.org]整理)構思組材，我們應取的態(tài)度是

——

有個性，有創(chuàng)新；人無我有，人有我新。

話題作文——

面對災難

〖寫在前面的話〗

今年高考作文會不會出“非典”？

高考語文作文每年都是重點,由于是高分值大題,高考作文最讓考生擔心，所以,熟悉一下今年的熱點。“非典”是現在的熱點問題,今年高考作文會不會涉及到它呢?熱點年年有,比如去年世界杯,北京考題出了關于規(guī)則的問題，但是并不意味著你非寫世界杯,所以話題不取決于熱點。話題作文不一定是當前社會熱點,也不一定是流行的話題,而是有哲理的問題、有文化內涵的問題。

對于當前的“非典”熱點不妨關心一下,但是不要淺層次的關心,要通過當前全民抗擊“非典”這個突發(fā)事件,想到更深層的問題,比如生于憂患、死于安樂,患難見真情,比如我與他人、個人與社會的關系。熱點問題不會支配高考命題,但是關心熱點,有利于我們去深層地思

考問題。

考生關于寫作“十六個字訣”：“穩(wěn)字當頭,避俗求新,揚長避短,發(fā)揮優(yōu)勢。”比如你是多分,你希望考到分以上,那就避俗求新。然后是揚長避短,寫議論文還是寫 記敘文。最后一句發(fā)揮優(yōu)勢,這是多方面的,比如你思維深刻的優(yōu)勢,或者你語言特別生動,或者你的材料特別新穎,或者你的名言名句特別多,你自己的優(yōu)勢在哪方面就在哪方

面發(fā)揮。

【寫作分析】

透視“非典”網上搜索“非典”--“百度為您找到相關網頁約,篇，用時.秒”。毫無疑問，“非典”是目前使用頻率極高的一個詞。“非典”肆虐，是人類的巨大災難；抗擊“非典”，是一場沒有硝煙的戰(zhàn)爭。這自然成為廣受關注的焦點。“風聲、雨聲、讀書聲，聲聲入耳；家事、國事、天下事，事事關心。”中學生應該聚焦社會熱點，關注時代風云。對于“非典”，我們會有許多見聞、感受，也會有許多思考、看法。——中山大學附屬第三醫(yī)院主任醫(yī)師鄧練賢，義無反顧地最早沖向抗擊“非典”第一線，壯烈殉職。他生前就曾坦言：“既然選擇了做一名醫(yī)生，就意味著必須付出。病人的需要就是我們的需要。”廣東省中醫(yī)院護士長葉欣，因搶救病人不幸身染“非典”，在生命垂危已無法說話的情況下，仍用顫抖的手寫下“不要靠近我，會傳染”的字條，展示給搶救他的醫(yī)護人員……在生死考驗面前，無數白衣戰(zhàn)士表現出崇高的道德、情操，他們的生命煥發(fā)出絢麗光華，彪炳出一個大寫的“人”字。但是，也有少數醫(yī)務工作者臨危退縮。“滄海橫流，方顯出英雄本色”！危難是靈魂的試金石。——面對SARS，醫(yī)務和醫(yī)學界正從兩面作戰(zhàn)，一方面治病救人，消毒預防，另一方面研究病理，查找病源，探尋防治的藥物和辦法。許多科研人員日夜奮戰(zhàn)在抗擊非典的科研第一線。要依靠他們的成果，才能從根本上解決“非典”。——鐘南山院士親自檢查“非典”患者，掌握第一手材料；他根據臨床經驗和觀察，大膽否定國家疾病預防控制中心的鑒定意見，力陳病因；他提出開展協作，并頂著壓力主動與香港大學合作展開研究。科學家讓人肅然起敬的不僅僅是敏銳的感覺，探索的精神，更有偉大的人格，高尚的靈魂……——世界衛(wèi)生組織負責傳染病的執(zhí)行干事戴維·海曼在形容非典病毒基因破譯速度時曾用“史無前例”四個字概括。我國和其他國家的科研人員僅用多天的時間，就確定和破譯了“非典”病毒的基因圖譜，并開發(fā)出檢測儀器。國際專家認為，解決非典疾病需要一年，也有的認為需要三四年。而在人類歷史上，解決天花疾病耗時多年，消滅鼠疫用了多年，降服梅毒歷時多年，根治痢疾也用了多年。科學正以加速度向前發(fā)展，我們有充分理由相信，人類有能力戰(zhàn)勝“非典”。——胡錦濤主席奔走于北京、廣東、天津等地，在街頭、超市、醫(yī)院和老百姓親切交談，一句“我們很揪心”讓人難忘；溫家寶總理在一次視察中，向戰(zhàn)斗在抗擊“非典”第一線的醫(yī)護人員一一鞠躬……這些都展現出官員對百姓的真情，而正是這種真情強化著人民對國家、對民族的責任感。遼寧省長***自立軍令狀：“……要是一所大學發(fā)生大規(guī)模疫情，我這個省長就引咎辭職。”體現了勇于負責的精神，可敬可佩。但是，從中央到地方，都有官員因為防治“非典”不力而受到懲處。被免職的人員中，包括原衛(wèi)生部部長張文康和原北京市市長孟學農這樣的省部級高官。中國主要領導人在親臨一線指揮抗擊“非典”的同時，下決心用“猛藥”醫(yī)治吏治中的頑疾。——國家主席胡錦濤和國務院總理溫家寶多次強調，各級干部要把人民健康和生命安全放在第一位。中央政府有針對性地推出一系列措施；決定對“農民和農民工患者一律免費醫(yī)療，免費提供住院和伙食”。這向世人昭示，中央政府視人民群眾的生命健康為施政第一要務。——中央政府拿出億元，建立“突發(fā)公共衛(wèi)生事件應急機制”，這樣做是正確的和必要的。社會經濟發(fā)展中的不確定性永遠存在，重大的危機事件是隨機發(fā)生的。危機事件的特征就在于突發(fā)性和不確定性，這就需要建立一套危機管理體制，平時做好充分的準備和訓練，危機發(fā)生以后能夠臨危不亂，應對自如，快速化解，把損失減少到最小。——上海師范大學的女生在給母親的電子郵件中說：“隔離，是為了我的安全，也是為了所有人的安全。真的好想出去，但我不能。這不光是紀律問題，更是道德和良心，我要對自己負責，更要對所有人負責。……隔離，對我來說，是一種責任。” 從某種意義上說，抗擊非典所取得的成效，也凝聚著被隔離的人們所作出的寶貴的奉獻。——從今年月以來，山東新華醫(yī)藥集團，這家誕生在戰(zhàn)爭年代的原軍工企業(yè)已經向個省市區(qū)無償捐贈290多萬元的抗非典藥品。同仁堂是北京市指定規(guī)模生產防治“非典”中藥的廠家之一，由于中藥材批發(fā)價飛漲，而零售價格不能上浮，在同仁堂的庫存已經用罄的情況下，同仁堂銷售每服藥方要賠2元人民幣左右。但是，也有一些商家乘機哄抬藥價，甚至打著抗擊“非典”的旗號制假銷劣。兩者相比，何啻天壤！——5月12日，山東壽光農民向北京捐獻了22．5萬公斤的新鮮蔬菜。為了讓北京市民吃上最好的蔬菜，他們挑選了生長環(huán)境最好的蔬菜，黃瓜挑最嫩的，西紅柿選果型最漂亮的，青椒要個頭最大的，以農民特有的質樸默默感動著首都人民。“大紅棗，甜又香，送給親人嘗一嘗。”時光已逝，民族血脈中流動的團結、互助精神未變。——帶著各地人民的深情，一份份熱血注入了首都人民的血管里……一方有難，八方支援，危難見真情。——中央電視臺“五一”抗“非典”晚會有這樣的話語：有一種倒下叫站起，有一種選擇叫堅定，有一種凝聚叫力量，有一種笑容叫自信。我們萬眾一心，在抗擊“非典”中手牽手，心連心。我們眾志成城，困難之際表現我們的堅強；我們眾志成城，中華民族在風雨中永恒！我們的民族歷經磨難而不衰，飽嘗艱辛而不屈，千錘百煉而更加堅強，靠的就是團結，自強不息，堅忍不拔，無堅不摧的民族精神。有中華民族強大的凝聚力，我們能戰(zhàn)勝一切困難險阻。——在“非典”重災區(qū)公共場合，有的人采取了戴口罩之類的防護措施，有的卻沒有。這不是個人怕死不怕死的問題，而是有沒有社會責任感的問題。任何一個公民，有社會義務盡可能減少疫病傳播機會，切斷傳播鏈。不采取必要的預防措施，不僅是缺少自我保護的衛(wèi)生意識，而且是缺少公民意識，對公共環(huán)境和他人漠不關心。——如果廣東發(fā)生非典疫情后，媒體能夠及時自由報道，那么，就有可能盡早引起政府和公眾的注意和警惕，就有可能減少由大規(guī)模人口流動帶來的擴散。若不是黨和政府采取斷然措施，把疫情的嚴重性向全國人民如實報告，動員和組織大家萬眾一心抗擊“非典”，那么，真不知道會造成怎樣可怕的局面！事態(tài)的發(fā)展證明，從捂著不報到透明報道，是此次抗擊“非典”戰(zhàn)役取得最后勝利的決定性轉折。這無疑是中國社會向政治文明邁出的一大步，可喜可賀。新聞和言論自由，這也是民主政治的重要標志。——非典病毒在凸顯生命個體的脆弱性的同時，也凸顯了人類在危難中攜手協作的重要性。世界衛(wèi)生組織官員認為：“非典帶來的最大教訓就是一定要做好準備和組織工作。處理類似非典這樣的疾病需要所有部門的通力合作。對付未來任何傳染病的經驗就是，應該組織起來，進行充分的準備，各個政府部門密切聯系，及時做出決定并且有條不紊地執(zhí)行計劃等。”現代社會，密切合作極為重要。——救治已經感染的人群是重要的，醫(yī)療界為此日夜操勞，竭誠努力，但防止其擴散和擴大也許更重要。一旦不再擴散和擴大，全部力量就可以集中救治受感染的人群，其持續(xù)時間也就不會延長，死亡概率就會減少，其直接影響也就相對確定，其間接的心理影響也就會收斂。政府采取某些嚴格的檢查和果斷的隔離措施是必要的。防微杜漸至關重要；抓住關鍵才有成效。——SARS引起的恐慌，前所未有地凸顯出人們對生命的熱愛。很長時間，人們似乎都已忘記了生命對自己的意義，仿佛只要有了事業(yè)，有了成功，就有了一切。而今天，SARS讓人們記起了一個明顯的道理：如果沒有生命，哪里還有什么一切可談？ SARS激發(fā)了人們對生命的前所未有的珍視，這應該是這一不幸事件中的一件幸事。——專家指出，緊張、恐慌不僅無助于預防，而且會降低人的免疫力，讓病毒乘虛而入。因為人自身具備的防疫能力是一種有秩序的生理功能，如果在心理上產生恐慌，防疫功能就會出現秩序混亂，最后導致心理防線的全面崩潰。因此，防治非典，最重要的是戰(zhàn)勝恐慌，只有戰(zhàn)勝了恐慌，才能最終戰(zhàn)勝非典。——有一陣人們搶購板蘭根與白醋，而它們并不能有效的防治“非典”。鐘南山院士在他主編的《非典型肺炎預防與對策》一書中指出，通風是最有效的預防非典措施，自然界的自凈作用有天然的消毒效果。簡單的、自然的，往往是最好的，而又往往是最容易受到忽視的。——有些地方，甚至合肥、天津這樣的都市，出現迷信活動，以燒香磕頭、燃放鞭炮來“消災避邪”、防治非典，干擾了防治疫情工作的開展。21世紀的都市里發(fā)生如此愚昧的現象，值得深思。迷信的蔓延也是一種疫情。抗擊非典離不開科學，而科學與迷信尖銳對立，惟有斗爭，才能取勝。我們要抗擊非典，同時也要戰(zhàn)勝愚昧。——北京抗擊“非典”付出了沉重的代價，如果提前獲取了廣東在防治“非典”方面的經驗和教訓，那么，付出的代價就要小些。忽視寶貴的經驗和教訓，有時會付出生命的代價。——3月，香港大學宣布：SARS病毒可能來自動物。全國人大代表朱幼麟因而上書呼吁禁食野味。盡管目前我們還不能確知SARS病毒是不是來自動物，但可以肯定的是，很多病癥是由我們咎由自取。中國人會吃，敢吃，天下聞名！舊有活吃猴腦之法，今有活剝娃娃魚之駭人之舉。我們該重新審視我們引以為豪的飲食文化了。……高考作文不會直接考“非典”，但由上述可以看出，許多話題都可以聯系“非典”。“文章合為時而著，歌詩合為事而作。學生情動而辭發(fā)，就能寫出引

人的作文。

【例文

】

天使大愛

親愛的媽媽：你好嗎？你想我和爸爸嗎？亮亮好想你。今天是亮亮8歲的生日，媽媽你忘了嗎？你答應過我再忙也要陪我吃蛋糕的；你答應過我要和我一起唱生日歌的；你答應過我要送我一套好看的書的；你答應過我要幫我檢查作業(yè)的……可是，蛋糕上的蠟燭把眼淚都流光了，你還是沒有回來。爸爸說媽媽是一位白衣天使，不能只守護亮亮一個人，媽媽要去照顧更多生病的人，他們在媽媽的照顧下，就會跟亮亮一樣健康，對嗎？爸爸還說，像媽媽一樣的白衣天使還有很多很多，你們一起戰(zhàn)勝了”非典“，媽媽就會回家了，對嗎？媽媽，亮亮最乖，亮亮不怪媽媽，蛋糕我用保鮮袋裝起來放冰箱里了。媽媽，亮亮等你回來一起吃蛋糕。想你的兒子：亮亮 2003年5月12日我最可愛的兒子：你乖嗎？媽媽很想你。今天是你8歲的生日，對不起，媽媽卻不能回來陪你吃蛋糕；媽媽不能和你一起唱生日歌；媽媽不能去給你買一套好看的書；媽媽不能幫你檢查作業(yè)……可是，媽媽會把遙遠的祝福送給你，祝我兒子天天快樂，永遠健康。亮亮，你已經8歲了，是一個小男子漢了，你要聽爸爸的話，聽老師的話，好好學習。你不是說長大了要當一位最優(yōu)秀的醫(yī)生，比媽媽還要棒嗎？所以你現在就要加油學習。媽媽相信你一定可以做得最好！媽媽雖然很想回來陪亮亮，可是不能！因為媽媽肩上有一種責任。責任，你懂嗎？就像媽媽要照顧好亮亮，亮亮長大了要孝順媽媽一樣，每個人都有自己的使命。你看看窗外的那棵大樹，每一片樹葉都在自己的位置上盡心盡力盡職盡責，那棵大樹才生機勃勃。也許，你現在還不完全懂媽媽的話，你一天天長大，有一天你會明白的。亮亮，不要怪媽媽，你要永遠記住，你是白衣天使的兒子，懂嗎？永遠愛你的媽媽2003.5.12媽媽收到亮亮的信，仿佛看見跳躍的燭光中兒子明亮的眼睛。亮亮收到媽媽的信，他和爸爸喜悅而又肅穆的讀著……[簡評] 這是一篇以”非典“為話題的考場作文。評改此文時我被感動了。古人云：”感人心者，莫先乎情。“文章感情真摯，感動人心。一位白衣天使，奔赴抗擊”非典“第一線，不能在家過兒子8歲的生日，兒子想媽媽，媽媽思兒子，自然、合理。像文中的媽媽一樣，無數醫(yī)護人員肩負使命、責任，奮戰(zhàn)在抗擊”非典“的第一線，做出了很大的犧牲，甚至是生命，這”大愛“感人肺腑。書信的形式正適于表達內容。將時間置于5月12日”國際護士節(jié)“，有利于突出主旨，這也是作者的巧妙

構思。

【例文

】

微笑，并保持微笑

Smile And Remain Smile

—題記

友人從遠方寄來慰問，一部分是從南方一張報紙上剪下的公益廣告：一位小女孩被他的父親抱著，正在喂一只潔白的鴿子，兩個人都戴著口罩。旁邊是大大的標題：”Smile And Remain Smile“。開頭字母加黑加粗了，連起來是--SARS。SARS！不錯，讓世界為之色變的”非典“。微笑，并保持微笑。SARS，非典型肺炎。用微笑面對死亡的猙獰面孔嗎？微笑，漣漪似的在我臉上蕩漾，用微笑面對災難的臨

—近。我不是”非典“患者，也未處于北京、廣州那樣處處彌漫著恐怖氣味的環(huán)境中，但我能感受到一個個”非典“患者讀到這標題時的表情。很美很美的，宛如春風攻陷了嚴寒臘日的慘淡，那是旌旗鮮明的王師在微笑的期盼中美麗起來。微笑，并保持微笑。春風溫柔和煦，好似秀麗的少女微笑著用手拂過你的臉頰，”吹面不寒楊柳風“的感覺。我記起王安石的那句”春風又綠江南岸“，春風吹綠了江南的山山水水，吹走了凄冷蕭索的嚴冬。春風教會了我們怎么用生命之美來送走災難，春風是微笑著的。這讓我想起那些勇敢面對患者的醫(yī)務人員，他們的臉上也是微笑。微笑，并保持微笑。溫馨而感人的微笑總讓我的鼻子有些莫名的發(fā)酸。我起身走出教室，遠眺，一行白鷺正躍過我的眼簾，輕輕地在湖面上一點，又轉而遨游天空，矯健的身影，令人驚嘆的生命之美。我微笑了。有什么災難能毀滅生命呢？災難不正讓生命放出五色斑斕的光芒，讓世人虔誠地仰望嗎？ 記得那些站在貝爾格萊德的大橋上的人們嗎？他們手拉著手，微笑著直面美國屠刀，堅定而勇敢。記得為9·11死難者悼念的那紐約市的數十萬點燭光嗎？微笑面對巨大的災難，齊聲高唱圣歌為死難者祈禱，善良而慈愛。我不禁潸然淚下。我微笑著頷首，微笑著堅信：有了包含正義、勇敢、善良和愛的微笑，我們怎會不贏得這場戰(zhàn)爭呢？ 會的，我們一定會贏！那就擦干淚水吧。微笑，并保持微笑。[簡評] ”Smile And Remain Smile“，意思是”微笑，并保持微"。將微笑與SARS如此聯系起來，構思巧妙。用微笑面對SARS，積極樂觀的人生態(tài)度，鼓舞人心。文章優(yōu)美、溫馨，宛如春風宜

《話題作文——面對災難》

面對漫漫人生路

面對漫漫人生路，我們別無選擇，只有不懈地前進。朋友，讓我們用勇氣，智慧，膽識去面對人生之路，去征服人生之路吧！無數生稚嫩的啼哭，漸漸地，穩(wěn)健的步伐替代了這哭聲，我們每個人都擁有了自己的路。

穿梭于人來人往的馬路上，道路平坦，不必瞻前顧后，只需要放心大步走，一切看似那么容易，但倘若走在鄉(xiāng)間泥濘的小路上，時不時擔心被腳下的石頭絆倒，每走一步都要小心，不然便會摔倒。在這兩條路之間，你選擇哪一條？

其實，人生如路，但人生的道路絕不像生活中的那么簡單。不是用幾個“平坦”“崎嶇”來形容的，也不是用寥寥幾筆便可以說清的。這條路神秘而漫長，誰能保證一定會“一帆風順”，但誰又能保證一定會“注定失敗”，這條路要想按自己想的走下去，一定要付出很大的代價。

在這條路上，將會有重重阻礙阻撓你的前進，它甚至會消磨你的自信，一次又一次地將你推向岔路，但請你記住一點，成敗與否，全由你自己抉擇。

雖然我們不能將這條路到處鋪滿鮮花，也不能把故事演繹得完美無瑕，但我們可以竭盡所能，盡自己的的力量，走好每一步，也許你會有他多苦痛的經歷，但我相信，當你回首往事時，你是快樂的，因為你戰(zhàn)勝了困難，你沒有后退，你實現了自己的夢想。正如一場演出，即使在落幕之后觀眾贊不絕口，世上沒有完美，即使是再成功的演出或多或少都有一些缺憾，也許大自然早有先見之名，知道只有這樣才是盡顯殘缺的美。

短短數十載光陰，你可能走過“雪山”，“荒漠”，面對這一切挫折，毅力和自行是支撐你的拐杖，只要心中有一個堅定的信念，任何困難都可能戰(zhàn)勝。當你眺望遠方時，可能美有幫你指清道路的路標，但如果心中有目標，有著必勝的心，則能敞開胸懷，迎接挑戰(zhàn)。

回頭望望曾經走過的路，盡管歪歪斜斜，那些顫巍巍的步伐無數次讓自己跌倒，但一路走下來會發(fā)現自己也成熟了不少。的確，這條一眼望不穿盡頭的人生道路真的不好走，有時甚至讓人寸步難行。這時，你有權選擇，可以裹足不前，可以勇往直前，但你想到了之后的命運將會如

[寫作提升]“面對失敗”話題作文寫作

閱讀下面一則材料，按要求作文。

秋天，葡萄熟了，高高的葡萄架下來了一只只饞嘴的狐貍。第一只狐貍在葡萄架下一次次跳起，又一次次重重地摔在地上，但它堅信“堅持就是勝利”，最終因體力衰竭而死。

第二只狐貍具有林黛玉式的憂郁氣質，它在一次次的失敗后找到一根藤條在葡萄架下自殺了。第三只是一只生性急躁的“張飛狐”，失敗的恥辱讓它怒火中燒繼而破口大罵，結果這只罵街的狐貍被農民一鋤頭打死了。第四只狐貍是有名的樂天派，幾次無功而返后，它咽下幾口唾沫，自語道：“這一定是‘金玉其外，敗絮其中’的酸葡萄。”于是它又唱著“雞呀羊呀都到哪里去呀”的小曲走遠了；第五只是一只精神脆弱的狐貍，這次的失敗使它的精神分裂了，從此人們常可以見到一只蓬頭垢面的狐貍，口中念念有詞：“吃葡萄不吐葡萄皮，不吃葡萄倒吐葡萄皮……”

在人生中有誰不會遭遇到挫折和失敗？這個故事會引發(fā)你想些什么呢？請以“面對失敗”為話題寫一篇文章，可以寫你的經歷、體驗、感受、看法和信念，也可以另外編寫故事、寓言，等等。

要求：（1）立意自定。（2）文體自選。（3）題目自擬。（4）不少于800字。

（擬題：李華波）

寫作提示：

“面對失敗”是一個司空見慣的話題，我們很容易就會想到堅持不懈、百折不撓等詞語。但是，如果我們選擇“堅持”這個熟悉的角度來寫這篇文章的話，顯然是有問題的。原因有二：其一，這種構思是常見構思，易落入俗套，難以出新出彩；其二，也是最主要的一點，題干已經很清楚地點明了“這個故事會引發(fā)你想些什么”，要求寫出從故事中得到的啟示。如果作文完全脫離了材料，甚至背離了材料的意思，顯然是不理智的。哪怕是話題作文，也應該理解材料的意圖，也得注意題干的要求。

首先，我們得讀懂材料。這是一則富有哲理性的寓言故事，對于五只狐貍來說，那葡萄都是令人神往的但也是不可能實現的目標。面對這樣的目標，根據現有的條件，不管這五只狐貍采用怎樣的措施，不管他們如何奮發(fā)圖強，等待著他們的必然是失敗的結局。由此我們可以得知，話題中的“失敗”不是一般意義上的挫折，它是面對過高的目標時的必然結局。從這則材料看，文中對那只放棄了葡萄的狐貍是持肯定態(tài)度的，雖然此狐有“吃不著葡萄說葡萄酸”的嫌疑，但畢竟那些“雞呀鴨呀”才是更切近的更有可能實現的目標。至于另外四只狐貍的做法則是不可取的，有的雖然精神可嘉，但非死即瘋的結局也實在是太遺憾了。所以這則材料給我們的啟示是：在生活中要有切合實際的目標，太高的目標只能給自己的人生平添遺憾。其次，要定下符合自身條件的目標。政治家、藝術家、企業(yè)家固然誘人，但并非每個人都適合這些目標的要求。不管自身基礎如何，一味地“堅持不懈”，到頭來必然是事倍功半。

其次，我們要根據材料的意思確定文章的中心。可從以下幾個方面考慮：

1、目標的確定要從自身的條件出發(fā)。崇高遠大的理想固然令人神往，但不能脫離自己的自身條件，否則就只是好高騖遠，落下笑柄。

2、在生活中要善于調整自己的人生航向，根據自己的優(yōu)勢，努力實現切合實際的人生目標。

3、生活中要學會放棄，要敢于放棄。放棄不合適的目標，不是怯弱的表示，而是理智的抉擇。“半途而廢”實際上并不是徹底放棄，而是在堅持尋覓。

4、失敗是人生中難免的。沒有失敗的人生是缺憾的人生。面對失敗，要懷著一顆平常心。只有這樣，成功也好，失敗也罷，都會成為人生中的一道亮麗的風景。

以上幾個方面僅供參考，相信同學們還會得到更多的啟示。

第三，根據中心的需要確定寫作的內容和文章的體裁。考場作文的特點決定了寫文章必然要“主題先行”，再根據主題表達的需要確定文章的內容和體裁。話題作文在內容和體裁方面的要求比較寬泛，同學們可以根據自己的優(yōu)勢盡情發(fā)揮特長。

佳作示例：

或許放棄不是錯

陳 媛

歷史的長河淘不盡英雄故事，歲月的長風吹不老傾城的容顏。大江東去，浪淘盡，千古風流人物。歷史警示我們：或許放棄不是錯。

歲月悠悠地流淌……

青冢有情猶識路，平沙無處可招魂

連年戰(zhàn)亂，民不聊生。一次次的征戰(zhàn)都以失敗而告終。看到的是尸橫遍野，聽到的是人民痛苦的呻吟。難道還要繼續(xù)征戰(zhàn)嗎？難道相信堅持就是勝利嗎？不，一位年輕的女子從容地走出來。她放棄了玉砌雕欄，放棄了錦衣玉食，放棄了金帛玉縷，在漫漫黃沙中，雖然大雁的低吟更增加了她心中的苦，但她仍深感欣慰。因為她深知她這一去換來的將是民族的安定與團結，她將看到人們過上閑適的生活。選擇放棄榮華富貴，她一生無悔。

歲月悠悠地流淌……

采菊東籬下，悠然見南山

“采菊東籬下，悠然見南山”的陶淵明一生仕途坎坷。想起他的一生經歷，曾有過多少次的失敗？想起的一生經歷，他又曾放棄過多少次？曾記得，他在做彭澤令時，對下屬說過：“吾不為五斗米，折腰向鄉(xiāng)里小兒。”這意味著什么？這意味著他與腐朽的官場水火不容。他沒有再堅持下去，他選擇的是放棄，放棄了功名利祿，去過隱居生活。他坦然看生活，以笑對人生，吟酒作詩，度完了余生。或許，適時的放棄不是錯。

歲月悠悠地流淌……

一蓑煙雨任平生

窗外的花香愈發(fā)芬芳，筆尖仍不時涌動著金色的夢。一代文豪――蘇東坡，想起你，竟止不住讓我心潮澎湃。

你才華橫溢，氣質過人。你是文壇上的寵兒，然而，你卻是仕途上的棄兒。正因為你的出類拔萃，你遭來了別人的冷眼，遭來了別人的嫉妒，甚至遭來了小人的百般攻擊，自“烏臺詩案”后，你就與上層的官場生活絕緣了。你被一貶再貶，貶到嶺南時，你居然說：“日啖荔枝三百顆，不辭長作嶺南人。”你向來對生活充滿了信心，當你被貶到黃州時，你竟語出驚人：“一蓑煙雨任平生”。縱使你樂觀對生活，笑傲人生，然而歲月無情，天亦無情，日漸衰老的你經得住再三地貶謫嗎？你最終選擇了放棄仕途上的追求，哪怕在荒蕪偏僻的海南島上也過得坦蕩自在。你一生入仕、出世，歷經坎坷，最終戰(zhàn)勝了自己。是啊，都是堅持惹的禍，或許放棄沒有錯。

歲月悠悠地流淌……

放棄了漢宮秋月，放棄了功名利祿，放棄了酬志展才，最終得以在歷史的畫卷中以超然的姿態(tài)笑傲人生。歷史警示我們：或許放棄沒有錯。

（作者系湖北省松滋四中學生）

簡評：

作者憑借豐富的文史知識點評歷史人物，暢談人生感悟，縱橫捭闔，酣暢淋漓。王昭君、陶淵明、蘇東坡在面對生活的失意時都選擇了放棄，但他們在這樣的放棄中實現了人生的完美，像這樣的放棄難道不是理智的選擇嗎？的確，這種放棄實際上并不是徹底放棄，而是在堅持尋覓，在尋覓那真實而亮麗的人生。

高考作文熱點話題: 面對誘惑

高考作文熱點話題

面對誘惑

孔子說：“四十而不惑”。對蕓蕓眾生來說，這又談何容易！有的人此事不惑而彼事惑，有的人此時不惑而彼時惑；有的人年紀輕輕就能夠大徹大悟，有的人終其一生都執(zhí)迷不悟；還有的人自以為不惑，其實只是把思想的權利交給他人去支配了。中國人重視“不惑”，殊不知“惑”才是思想不僵化的原動力。“惑”并不可怕，關鍵是不當惑處絕不能惑。世間讓人困惑的東西太多太多，“誘惑”便是其中的一種。茫茫人世間，滾滾紅塵中，人們不可避免地面對著誘惑，林林總總，形形色色。名譽、地位、金錢、美色、錦衣、佳肴的誘惑，不一而足。而且隨著社會物質財富的不斷增長，文明程度的日漸提高，誘惑將越來越多，誘惑力將越來越大，其影響將滲透到人們生存的全過程。

以《面對誘惑》為話題寫一篇作文，文體不限，題目自擬，字數不低于800字。

從材料的敘述來看，誘惑就是指那些吸引、招引人或動物的各種欲望的東西，其中有好有壞，對某些人來說是好而對某些人來說是壞，此時是好彼時是壞，用得適當時好，用得過度則壞。因此出題人的話題是“面對誘惑”，感情態(tài)度是要作者自己去選擇的。

NO.1

臘月二十八那天，我匆匆忙忙地趕回了家。

其實，父親早在一個月前就寫信給我，信重復了“不要節(jié)省，飯要吃飽，衣要穿暖”等五年來一貫的內容之后，末尾加了一句“過年了，早點兒回來”。可我學業(yè)實在太繁重，沒時間——不，這只是借口，事實上我潛意識里已經不太想回家了。在上海求學的時間長，有時候覺得上海和家鄉(xiāng)簡直就是正反兩個“命題”：在上海我喝自來水、用“海飛絲”洗頭發(fā)、和同學高談闊論、看各種各樣的精彩影視節(jié)目……可是，在家鄉(xiāng)我只能喝又黃又苦的井水、用堿粉洗頭、和兒時的伙伴相對無言、看14英寸黑白電視機中寥寥無幾的電視節(jié)目……

但生活總還是生活，家鄉(xiāng)也總還是家鄉(xiāng)，每年的春節(jié)我還是要從一個“命題”到另一個“命題”的。

家里沒什么變化，墻壁上還貼著我從小學一年級一直到高中三年級得的所有的獎狀，有些獎狀已經泛黃，但被擦得很干凈；打開14英寸電視機，屏幕上照樣跳動著朦朧的“雪花”；井水的味道也沒變，還是又苦又澀；破舊的衣櫥上還是，不對，衣櫥上竟然有一瓶“海飛絲”洗發(fā)水。我像發(fā)現新大陸一樣，差點大叫起來。

母親說：“那是你爹從縣城買回來的。”我很奇怪，父親洗頭發(fā)是從來不用洗發(fā)水的。每個月只用堿粉洗一次頭發(fā)，那還要等到村上的剃頭匠挨家挨戶剃到我們家的時候，而且洗頭發(fā)時堿粉不多放，放多了他覺得是浪費：“留著可以發(fā)好幾鍋饅頭呢！”在電視上看到洗發(fā)水廣告，父親還常教育我：“別信這個，堿粉洗頭發(fā)最好，有錢多買點吃的，不要在這上面花冤枉錢。”我有時不愛聽，就頂他兩句：“‘海飛絲’能去頭屑，堿粉能嗎？”母親也護著我：“兒子都已經長大了，你管那么多干嗎？”

大年三十那天，我們全家都洗頭發(fā)，父親又要去拿堿粉，被我攔住了：“爹，你不是買了洗發(fā)水了嗎？”

父親愣了一下，才想起來：“瞧我這記性！”

洗完頭發(fā)，父親豎起大拇指：“這洋玩藝兒洗完了，就是舒服。”

我也洗了頭發(fā)，可覺得有點不對勁，仔細看看瓶子的包裝，我知道了讓兒子別花冤枉錢的父親，這次自己卻的的確確花了冤枉錢：“海飛絲”是假的。但為了不讓父親心疼那二十幾塊錢，我沒有告訴他。

正月初十，我有些事，就提前向另一個“命題”轉移了。臨行前，按照家鄉(xiāng)的傳統習俗，父親點燃一串長長的鞭炮，母親則紅著眼圈，依依不舍地問我：“放暑假還回來嗎？”

我小心翼翼地回答：“暑假要搞社會實踐，可能……可能沒時間回來。”“不能回來就算了，學業(yè)要緊。”母親說著從圍裙里拿出了那瓶“海飛絲”，“本來這洗發(fā)水，你爹買來留著給你寒假和暑假用的，既然你不回來了，就帶到上海去吧。”

我的鼻子一下子就酸了，忙接過洗發(fā)水，轉頭就走了，走出去老遠，才敢回過頭去，鞭炮還在炸響，淚眼蒙眬中，我發(fā)現父親花白的頭發(fā)在焰火的映襯下，已經凝成一片永恒的召喚。

簡評：標題也是文章的線索，全文情節(jié)和情感圍繞洗發(fā)水展開和升華。一方面是親情和鄉(xiāng)情的召喚，一方面是現代都市文明的誘惑。“我”在這兩者之間艱難抉擇。文章結尾，在“我”奔向另一個“命題”時，“我發(fā)現父親花白的頭發(fā)在焰火的映襯之下，已經凝成一片永恒的召喚”，“親情的召喚”和“都市文明的誘惑”得到了妥善的、合理的解決，這雖是必然的，也是發(fā)自內心的，同時也是感人的。文章寫得如此感人，得益于細節(jié)的描寫，得益于情節(jié)安排的巧妙，更得益于作者提煉了一個似曾相識、自己卻從未梳理過的一個情感故事。這樣的故事就發(fā)生在你的身邊，這樣的故事就發(fā)生在我的身邊。

高考作文熱點話題:面對缺陷

高考作文熱點話題

面對缺陷

美國人安迪，右手只有4個手指，他是一名優(yōu)秀的廣播電臺節(jié)目主持人，但是做一名電視節(jié)目主持人是他的夢想，雖然安迪具備一個優(yōu)秀的電視節(jié)目主持人的幾乎所有條件，但是各電視臺的負責人看到他殘疾的手都回絕了他。經過一年半的努力之后，安迪終于被一家電視臺錄用。在試 鏡的時候，安迪按電視臺的意見，戴著仿指手套，但是這樣安迪總是感到虛假和不自然。在正式主持節(jié)目時，安迪摘掉了手套，以最自然的態(tài)度去面對觀眾和自身的缺陷，由于安迪真誠、自信、充滿魅力的主持，安迪受到了熱烈的歡迎，成為一名杰出的電視節(jié)目主持人。觀眾來信不斷，他們熱情贊美了安迪的主持藝術，對于他面對缺陷的坦率給予了熱烈的贊美，觀眾接受了他的缺陷。

要求：安迪成功的因素是多方面的，他坦率地面對自身缺陷的態(tài)度是其成功的原因之一。以“面對缺陷”為話題寫一篇800字以上的文章，文體不限。

世上沒有十全十美的事物，每件事都有或多或少的缺陷。對待身體缺陷人們有不同的態(tài)度：有的勇敢面對，有的自卑悲觀……其實，我們應用自然的態(tài)度面對缺陷，待人以真誠，給人以力量，自己有信心，自己瞧得起自己，才能讓別人尊重你。

精神缺陷比身體缺陷更可怕。身體的缺陷會帶來生活的不方便，會導致精神的痛苦，但好多人都能面對這個現實，身殘志堅，如張海迪、史鐵生等人。精神的缺陷最可怕，它不僅使自身的人性受到扭曲，還會危害到別人，如張愛玲小說《金鎖記》中的七巧，不但自己為金錢的枷鎖所扭曲，還親手毀掉了兒女的幸福。

NO.1

每一個生命都是被上帝咬過一口的蘋果。

——題記

曾幾何時，我無數次地光顧學校附近的那家名叫“蘋果園”的書店。店面并不大，最多二十平方米，可整個屋子里卻彌漫著書香。不知道為什么，每一次走進這個書店，我的心頭總會泛起某種抑郁卻很純潔的情緒。店中的女主人是個剛從大學畢業(yè)的女孩子，不很熱情也不很活潑，偶爾還會很深沉。小書店的門邊放著一張精致的小書桌，桌子總有鮮花和一疊不厚的素箋。這大概是天下所有年輕雅致的女孩子共同的擺設。然而就是在這么多夠風情卻不夠出挑的物品間，我總能看見一只鮮嫩的蘋果和蘋果上那一處很煞風景的被咬的痕跡。也因為如此，這家書店很深地留在了我的印象中，并且在每一次走進和走出這家書店的時候，我的眼神總要在那個咬過一口的蘋果上停留幾秒鐘。似乎那是個玄機，是一個我無論如何都參不透的謎。

疑團越來越大，我光顧那家書店的次數也越來越多。漸漸地，我發(fā)現這家小書店特別愛好經營叔本華、康德、王國維的作品，市場上很難買到的這類書籍，在這兒一本不差。真不知道那個年輕的女店主究竟抱著怎樣的一種心境經營這個書店。

盡管我是個心里藏不了什么事的人，但我依然沒有冒昧地向女店主問起過那個被咬過一口的蘋果。我只是頻頻出入于這個書店，帶著從中挑選的一本本書籍和對那只被咬過一口的蘋果的匆匆一瞥。

就這樣我莫名其妙地走近了叔本華、康德還有王國維。我隱約體會到了叔本華生存理論的無奈和悲哀，了解到了康德關于把握規(guī)則和認知世界的有限理論，同時更感受到一代碩儒王國維在叔、康兩個哲學體系影響下的“遺老”命運……

是的，我在慢慢讀懂這個書店，但我卻依舊不曾讀懂那只蘋果。

終于按捺不住心里的迷惑了！成為這個書店常客后的第三個月，我向年輕的女店主提起了那個蘋果。

“咦，你的桌上怎么總放著只咬了一口的蘋果呢？不會是因為生意忙得來不及吃第二口吧。”我故意打趣說。

“怎么會呢？”女孩子輕輕地說，“我喜歡一抬眼就望見它。”

“一只咬過一口的蘋果？”我不解地問。

“對！許多時候我覺得它挺有寓義的。”

“寓義？一只被咬過的蘋果能有什么寓義？”我瞪大了眼睛，唐突地問。

“你不覺得它就如同我們每一個人一樣嗎？從誕生之初就被上帝狠狠地咬下一口。沒有一個生命是完美的，你有你的缺陷，我有我的弱點。即使再努力，也有無奈的時候。正如康德所認為的那樣，我們對這個世界的認知和把握是有限的。再強大的生命都有如被咬過的蘋果，總有無能為力就此干澀下去的時候……”女孩兒說著說著便默然了，眼中充滿了無奈和失落。

我不知道命運在她身上刻下了怎樣的創(chuàng)痕，但我可以肯定她已經習慣了用康德的有限論和叔本華的無奈悲苦情緒安撫自己的心靈。對此我無言以對，更無法理解。畢竟更年輕的我堅定無比地相信著上帝賜予我的那只蘋果是完整的。

我依舊認真地當我的好學生，依舊很灑脫地揮灑著我的青春和自信，依舊無法理解女店主的那個殘缺的蘋果，但也依舊在那個充實的書店里進進出出。

所有既定的不幸和磨難終究還是如雨海般從天而降——

伴隨著1998年那莫名的陰影，我患了重病，住進了醫(yī)院，我不得不遠離曾屬于過我的那個光環(huán)，遠離曾詛咒過卻暗地里也為此驕傲過的分數；我不得不躺在死白的被單下，了斷所有輝煌的夢想。

病中敏感的我很自然地想到了那個被咬過的蘋果。從那時那刻起，我倏地領悟到了所有的寓義。

從醫(yī)院請假去參加會考的那天，我挺著孱弱的身子去那家書店看看。女孩見我如此的蒼白和不堪一擊，便將那只鮮嫩的卻缺了口的蘋果藏進了抽屜。我無所謂地對女孩說：“我沒事的。可就想告訴你，人都一樣。”然后，我深深地盯了一眼那只抽屜，轉身離去。

再后來，霧過天霽。我的病很快治好了，我膽顫心驚地投入了學習。開始，成果不太理想，我的優(yōu)勢全沒了。可也許是父母和老師鼓勵政策的奏效，也或許是我的好勝心的威力，我終于從陰影中逃離，重新變成了以前的自己。關于那只被咬過的蘋果的寓義早被拋到九霄云外。

是的。我不相信命運的擺布，不相信真的有既定的前程。一如貝多芬，“我要扼住命運的咽喉。”

我又一次來到了那家書店。眼睛在那張書桌上尋找，尋找。不是找那只蘋果，而是找那只蘋果上的缺口。

“啊！蘋果沒有缺口了！”我驚喜地大叫。書店里僅有的一個顧客回頭看了我一眼，而那位女孩子卻無奈地搖著頭，將蘋果一轉，一個大大的缺口跳入視野。

“只是你沒看見罷了！”女孩哀怨地說。

“這不就行了？既然世界上不具備完美，那么何必追求呢？只要我們能揚長避短，讓人們更多地看見我們美好的一面，用美好的一面打動和幫助人們，不就夠了？”我激動地說。

女孩微微笑了笑，淡淡地說：“沒用的！”

“不！……”我還未說完，女孩打斷了我。

“還是要謝謝你，并且祝福你！我要盤掉這個小店，然后離開。”

我一怔，離開，帶著滿心的康德、叔本華離開？帶著那個被咬了一口的蘋果離開？我無法再說什么，默默地退出了小店。

這件事在我心頭郁結了好久，看著那家小店關門，招租，再換成一家五金店，我的心里總像掛著什么似的。每天在吃蘋果時，總愛先咬一口，再端詳半天，然后再吃下去，以致全家人都笑我的可愛和傻氣。

可就有那么一天晚上，我在對蘋果的刻意注視中產生了一種極為感動、極為亢奮的力量。是的，每個生命都是被上帝咬過一口的蘋果，但上帝每天都給你這樣一只蘋果，讓你每時每刻都知道自己的不足；同時又每時每刻都給予你對完美追求的希望。這樣你的人生便是在一次又一次地修整和完善中度過。你可以隨意地擺動自己的方向，向人們展現最美的自己。只可惜，許多人都不曾領悟到上帝投下的這枚暗示符號，自怨自艾地淌著自己生命的河。譬如，那個書店的那個女孩，譬如曾經的我……

猛然間懂得了那句詩：其實不完整也是一種完整。

再抬頭望天，是一輪殘缺的月亮，像極了被咬過一口的蘋果……

簡評：本文虛構了一個“我”和開書店的女孩交往的故事，開書店的女孩總在書店里放一個缺口的蘋果，用她自己的話來說：“它就如同一個人一樣，從誕生之初就被上帝狠狠地咬了一口，沒有一個生命是完美的，即使再努力，也無奈”。作者卻從生活中感到：其實不完整也是一種完整。每一個生命都是上帝咬過一口的蘋果。文章娓娓道來，如行云流水般親切自然。

面對表揚 關鍵字：表揚

面對表揚

曾經看到過這樣一首詩:一段鼓勵的言語,一個真誠的微笑,足以將沉重的心,瞬間,輕輕抬起.每個人在自己的人生道路上,都灑滿了金色的種子,當**來襲時,這些種子便會慢慢枯萎下去。

千鈞一發(fā)之際,一大把綠色的傘撐起來了,為種子躲風避雨,好讓它們在成熟的季節(jié)開花結果.這把傘就是:真誠的鼓勵和表揚。

當我們?yōu)橹粋€目標奮力追逐時,當我們認為自己做對了一件事后,老師、家長那充滿真心的表揚，就是我們炎炎烈日下喝的第一杯綠茶；當我們向別人坦白曾做的錯事，并下決心一定要改正時，當我們因為良心發(fā)現，卻幫了倒忙的時候，一句“勇于改正錯誤，就是好孩子！”或“你已經很棒了，我感激你！”這樣的話，就是我們在心靈受到創(chuàng)傷快要結疤時，一瓶晶瑩可口的滋潤膏。

面對表揚，我們應該更加努力，在前進的道路上勇敢無畏！面對表揚，我們應該更加珍惜今天的勞動所得，繼續(xù)釀造生活的美酒！雨后的晴天是多么晴朗，當種子結出豐盈的果實后，我們又是多么欣慰！整日沉浸在被夸獎的喜悅中，我們開始驕傲了：瞧我多厲害！走到哪兒都要把成功的事跡帶到哪兒，看慣了幾百個羨慕的眼神和驚喜的面孔，不覺日子又回到了從前，自己還是原來的哪個自己，可是再也不滿這種平靜而沒有稱贊的生活啦！接著，漸漸地、漸漸地……當一道霹靂劃過天空之后，種子終于破裂開來，我們失敗了……

哭泣，終不能解決問題，找找根源吧！是平日里太多的表揚沖昏了你的頭腦，使你終日脫不了身。自此，又一次的發(fā)奮圖強，種子復合，你又獲得了成功。可這一次別人的夸獎再也沒有讓你受到影響，反而更增強了你的信心。

有人說，表揚是一扇心靈的窗戶，它會指引你走上陽光之路；有人說，表揚又是一個無底洞似的陷阱，沉迷進去就再也出不來啦！

面對表揚，我們應該想到：夸獎過后，種子又恢復了平靜，我們何不趁著這一刻，再給種子多施一些肥料，接受陽光的照射，讓自己變得更加光彩奪目呢？

話題作文：面對缺陷（范文三例）

材料：

美國人安迪，右手只有4個手指，他是一名優(yōu)秀的廣播電臺節(jié)目主持人，但是做一名電視節(jié)目主持人是他的夢想，雖然安迪具備一個優(yōu)秀的電視節(jié)目主持人幾乎所有的條件，但是各電視臺的負責人看到他殘疾的手就都回絕了他。經過一年半的努力之后，安迪終于被一家電視臺錄用。在試鏡的時候安迪按電視臺的意見戴著仿指手套，以最自然的態(tài)度去面對觀眾和自身的缺陷，由于安迪真誠、自信、充滿魅力的主持，安迪受到了熱烈歡迎，成為一名杰出的電視節(jié)目主持人。觀眾來信不斷，他們熱情贊美了安迪的主持藝術，對于他面對缺陷的坦率給予了熱烈的贊美，觀眾接受了他的缺陷。

安迪成功的因素是多方面的，他坦率地面對自身缺陷的態(tài)度是其成功的原因之一。以“面對缺陷”為話題寫一篇800安以上的文章，詩歌除外，文體不限，題材目自擬。思路領航：

1)選拔人才時要看到人才的長處，不能只看到缺陷。如一個剛正方直的干部非常年輕有為，但有時性格比較暴燥，此時就應該取其長而棄其短予以重用。2)談人的性格：突出的優(yōu)勢與突出的缺陷常常是并存的。如聰明的人往往不夠勤奮，性情溫和的人往往缺乏魅力，能言善變的人往往會流于八面玲瓏。

3)缺陷還是優(yōu)勢，要看環(huán)境的要求。如謙虛謹慎在中國是美德，到了美國就成了沒有能力的表現，人才就有被埋沒的危險。4)缺陷也是一種美，如維納斯的雕像，比薩的斜塔，各種歷史遺址或廢墟等，自有其完整或完美所不能替代的美。

5)正視自己的不足與缺陷，揚長避短，才能成功。如著名的科學家揚振寧，動手的實踐操作能力差，因而放棄應用物理而轉向理論物理學，才成為諾貝爾獎的得主。例文一：

與缺陷對坐

關鍵構思

1)從人們對待缺陷的態(tài)度這一角度展開論述。

2)以“廁所工程”等事例形象地說明“人與缺陷對坐”中的得與失。對于天生的尤物，我們總是要求完美，以賦予美好事物神話的性質。然而客觀世界卻并不存在客觀完美，從這一點看，似乎總是有悖于人之常情，當然，這本也無可厚非，因為世界的多元化本身就注定了其并不總是滿足和服務于人們的主觀意愿。因此，盡管人們殫精竭慮地去粉飾涂抹那些種種的不盡如人意，卻依舊難以觸及到缺陷自身頑強的“生命意志”和它作為客觀世界一部分不可或缺的“直實身份”。

對此，早在幾千年前的老子便已有認識，于是他將他辯證的色彩世界觀寓于《道德經》留給后人，時間之水流逝到了今天，卻似乎并未喚來人們思想意識領域內的“驚蟄”，在林林總總的缺陷面前，人們依舊不吝惜他們軟弱無力的偽裝，然而抽刀斷水水更流，其結果注定是重復上演“于事無補”和“庸人自擾”的肥皂劇羆了。記得多年之前，讀過一個故事，講的是即將遠行的富翁將自己的豪宅托付給一位友人照料，富翁走后，友人便入住進來。起初，這里別具匠心的園林小品使他感覺如履仙境，欣喜不已。不久，他感到內急，便去如廁，忽然間他感到與奢華的豪宅相比，這里的廁所顯得局促了不少，便不悅起來，他決定為富翁改造廁所。于是，他聘請了許多工匠，大興土木，忙得昏天黑地，日子就這樣一天天過去了。在廁所擴建好的那一天，富翁歸來見友人愁眉不展便問其原因。友人講：“自從你走后，我整日忙著改造廁所，而園中的那些亭臺軒榭，池魚假山，異草繁花卻并未來得及欣賞，如今你回來了，我將不得不離開這里了。就這樣，友人又搬回了原來的寒宅，不久之后，悒悒死去。的確如此，生活中的“廁所工程”耗盡了無數人的心血與青春，然而生活中有更美麗的、更實在的景致，在我們的周圍靜靜地敞開，等待著有心人去觀賞，如果我們愿意，我們就能越過塵世的種種牽絆，進入另一個世界，一個自由自在的世界，一個沒有邊界的世界。在這里，生活本身比所有挖空心思的浪漫揣想都迷人。

據說鴕鳥被追急時會把頭鉆進沙里，自認為平安無事，其后果可想而知。而事實上，這也正是我們許多人的真實寫照。當然，人類逃避自身缺陷的伎倆遠要比鴕鳥的高明睿智多了。在他們那里，善于偽裝敷衍的本能早已發(fā)展成為投機取巧的滑頭主義和明哲保身的市儈哲學。

聽過這樣一件事：一個只參加過某名牌大學業(yè)余補習的作家，未成名時，參加某個演講比賽，在接受評委們的考核時，他總是不失時機地滲透自己的名校身份（事實上只是業(yè)余補習）。日后他成功了，成了一個知名作家，當記者采訪問及他曾就讀的高校時，他卻對參加補習的事緘口不提了，而且還一再強調自己并未上過學，弦外之音當然是矜夸自己的天分了。那時那刻，“缺陷”也成了比“優(yōu)勢”更閃耀動人，引以為榮的“尤物”了。誠然，對于生命中的種種缺陷，我們自當無法否認，而另一方面，我更不建議人們去做一個時時刻刻只關注自身缺陷的自怨自艾自暴自棄的頹廢之徒。在一切過程中，我們都應該保持一種成熟與健康的心態(tài)——在失意時，不夸飾缺陷的影響，在得意時，不否認缺陷的存在，并且對自身缺陷抱持一種“寬容”的態(tài)度。當然，這里的寬容并不是不屑一顧的傲慢，也非修養(yǎng)見解上的策略，更不是韜光養(yǎng)晦，以退為進的姿態(tài)，而是一種世界觀，一種人格，一種境界，是對客觀存在的洞察，也是看透了生存究竟之后的覺悟。

就如詩中所講的：竹密豈阻流水過，山高無礙白云飛！

話題作文：面對缺陷（范文三例）

更新時間：2007-01-19 來源: 天星教育網 點擊次數：

例文二：

缺陷

關鍵構思

1.以想像的故事展開：“我”乘坐“完美”列車，跨越時空去向古今中外的名人尋求“完美”的答案。

2.以“我與名人對話的形式表達自己對缺陷的看法。

1760 什么是缺陷？翻了翻字典，上面赫然寫著“欠缺或不完備的地方……”于是我撇了撇嘴，投去不屑的目光，然后毅然背起行囊，踏上了一輛尋找“完美”的列車。

我翻開自己的“完美”名冊，第一頁上分明寫著“魯迅”。我于是告訴列車長“去紹興！”他點了點頭，然后便輕輕地按下一個按鈕……刷！突然間，我感到車窗外的景色如閃電般疾馳起來，但等到我再次回過神的時候，它們又原地靜靜地呆在那里，不見一絲動靜了。“到了！”列車長沖我笑笑。

“哦！”我竟來不及驚訝列車的神速，便飛一樣沖下去，直奔向“百草園”，我知道那里是魯迅先生最鐘愛的地方。推開大門，映入眼簾的便是那“碧綠的菜畦，光滑的石井欄，高大的皂莢樹，紫紅的桑椹”，間或也會聽到“鳴蟬的長吟，油蛉的低唱和蟋蟀的琴聲”但這園中分明又加了一個小亭和一條繞亭而流的小溪，正是從那亭中傳來陣陣琴聲，和著流水潺潺，組成了一幅絕美的樂章。看那亭中之人，正方臉、濃胡須、一簇簇與社會不調和的豎著的頭發(fā)。

“那一定是魯迅先生了！”我像是已得了勝利一樣，花一般的笑容已經在臉上蕩開了。

“什么？完美？我？哦，不不不……”當魯迅先生聽明白我的來意后，竟不假思索地做了否定的回答。這無疑是極令我失望的。“為什么不呢？您的《狂人日記》、《阿Q正傳》、已經成了中國白話小說的經典，您的雜文一直是后人爭相模仿的對象，您的……”

“不，你錯了！”魯迅先生打斷我的話，“的確，我是一個取得過很多成就的人。然而成就卻絕不代表著完美。我花了一生的時間使自己向完美靠近，可是我最終發(fā)現，這不過是一個美好的夢罷了。雖然我改掉了很多毛病，但依然有著許多明顯的缺陷。例如，我的尖刻。不錯，它確是讓我的文章顯得犀利，尖銳。但久而久之，它已經溶進了我的生活，使我慢慢變得偏激起來。我否定了中國詩壇從古到今所有的詩人，我‘罵’遍了一切主張用‘改革’而不是‘革命’方式去解決矛盾的人；就連我的好友郁達夫，在他決定‘隱退’的時候，我不是也給予了最辛辣的諷刺嗎？我并不很尊重他人的某些自由，也不很體諒他人的感情，甚至……“他突然停下來，久久沒有說話，我感到他的呼吸變得沉重且急促起來。

然而，當他重新抬起頭時，我看見的便又是和善的微笑了，“對下起，我不能給你所要的東西，到別處試試吧，孩子！” 就這樣，我沮喪地回到車上，變得有些灰心起來。然而回想起魯迅先生的微笑和鼓勵時，我又打開了那本“完美”名冊，翻到第二頁，“對，愛因斯坦！”我叫了起來，自信像是立刻突然再生一樣，重新布滿了全身。“快，去美國！“我立刻喊來列車長，又一次，瞬間便到了。“怎么出國也這么快？”我有些納悶，然而這個疑問也只像蜻蜓點水般掠過我的腦海。因為我是那么急不可待地奔向了美國國家物理實驗室。理所當然的，我在那兒找到了愛因斯坦。

“你還真夠幼稚的！”他竟毫不客氣地對我說，“不是因為你尋找完美，而是因為你居然找到了我的頭上！知道嗎，年青人？突出的優(yōu)勢往往與突出的缺陷并存。像我，在物理上具有極大的天賦，那便決定了我一定在某方面有著大的缺陷。說實話，我是一個相當怪癖的的人，不合群，留著獨有的‘爆炸頭’，脾氣壞極了，連對我的妻子也不客氣。天啊，快給我走開，別再妨礙我工作了！他的壞脾氣像是又上來了，把我不由分說地趕出了實驗室。

“真是個瘋子！“我自言自語道，突然我想到了牛頓，“對，去找牛頓！“我心想。費了好大的一番周折才在英國的一個小村莊里找到了牛頓的住所，那是鄉(xiāng)間一套很不起眼的房子。我敲了敲門，許久沒人來開。于是我推開門，走進里屋，卻剛好撞見牛頓坐在那里津津有味地吃他的懷表。”天哪！”我想也沒想，便逃了出來……

……之后，我又拜訪了愛迪生、富蘭克林、黑格爾、列寧、孔丘……無一例外的，他們都讓我失望而歸。

“難道世界上真找不出沒有缺陷的完美的人嗎？”我沮喪至極，懶洋洋地坐在列車上，把那本“完美”名冊翻到了最后一頁。“馬克思”——一一個鮮明有力的名字立刻使我重新振作起來。“就是他！我堅定地告訴自己。這個人類歷史上最偉大的思想家，這個演繹出人類思維最美麗結晶的偉人，無論在事業(yè)或家庭中都取得輝煌成就的人，一定會給我一個滿意的答案。

“哦？你是來找完美的？”在威嚴的大英圖書館，我找到了馬克思。“那你一定不會成功的，年青人。”他把頭從山一樣的書堆中抬起，“因為這根本不符合社會發(fā)展的規(guī)律。完美是有的，但它只能出現在共產主義社會，現在離我們還很遠很遠……我勸你不要再浪費時間去找它，還是回過頭來，做一塊通向完美的奠基石吧…… 我回到“完美列車上，默默地坐在那兒。突然，我問列車長，“這車好棒，你是怎樣駕馭這樣完美的列車的？”

“不，它不完美！”列車長微笑著回答我，“因為它有缺陷，它只能運輸你的思維，而永遠不能控制你的行動。它是很快，可只限于增強你的意識，僅僅是意識……”

我似乎開始明白，是缺陷讓這個世界變得五顏六色、多姿態(tài)多彩，而也正是缺陷，才使生活在地球上的人們，能夠真正地稱其為“人”。于是，我再一次翻開字典，把“缺陷”的詮釋鄭重地用紅筆勾了下來……

話題作文：面對缺陷（范文三例）

更新時間：2007-01-19 來源: 天星教育網 點擊次數：

例文三：

擁有雙臂的維納斯

關鍵構思

1．提出一個極富創(chuàng)意的問題：擁有雙臂的維納斯美不美？ 2．立足于維納斯來談缺陷，談的是“缺憾美”

我靜靜地看著那尊優(yōu)雅高貴的維納斯雕像，不禁被她深深吸引。倒不是為她姣好的面容，窈窕的身姿，而是由于她那雙斷臂所帶來的浮想讓我愈加不能看透她的美麗。我在心中納悶：她，該擁有怎樣的一雙皓臂，才配得上這完美的身軀呢？

與我有相同疑問的人有很多很多，這就足以證明維納斯的創(chuàng)造者是多么高明。

他蔑視世俗對完美的追求，不停留于眼睛的取悅，因此毅然地斬掉了維綱斯的雙臂讓人們去注意缺陷，讓人們?yōu)槿毕莼蚨笸髧@息或浮想聯翩。這樣，維納斯就扣住了人的心靈，不知不覺中為她神馳心游，自然就更能流芳百世了。

2632 維納斯的創(chuàng)造者之所以這么做，無非是想證明：缺陷也是美麗的。這與以往人們對美的看法大相徑庭。以往，人們對美總是要求完整與圓滿。因此，“美”只有到“完”時，才算達到了美的極致，而美中如有缺陷，哪怕是一點，也被貫以“美中不足”的名目加以批判。而斷臂的維納斯卻向人們展示了另一種美，一種讓人浮想聯翩的完美。倘若維納斯擁有了雙臂，那么她無疑是完整的，也許是完美的。人們對她的完美只可欣賞，只可贊賞，卻失掉了令人的心靈馳騁遨游的能力。久而久之，她也終將淪為一只完美的尤物，除了完美，不會再給人帶來什么新鮮感。

擁有雙臂的維納斯不懂得缺陷美。其實，缺陷是對完美的另一種看法。它不同于完美。它不確定，不單一。在這里，缺陷是對完美欲言又止的表達，是對完美包羅萬象的詮譯。人們只能依據缺陷的部分去猜測完整的部分，這樣，完美不再是專一的，也由于這不專一，才能使更多的人有想像的余地。由此，這缺陷帶來的完美，永遠能吸引人們，給人們帶來美的享受。

如果承認了缺陷美，也就不必忙著為維納斯找胳臂了。在你我心中，都有一個完整又完美的維納斯女神的形象。她或者直臂俏立，或者彎臂交疊，或者玩弄著飾物。不管怎樣，這些完美的形象都是人們語言所不能描繪，人類雙手所不能雕刻的缺陷美的極限！

第五篇：新舊會計準則差異比較與分析

目 錄

《企業(yè)會計準則——基本準則》比較與分析 《企業(yè)會計準則第1號——存貨》比較與分析 《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》比較與分析 《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產》比較與分析 《企業(yè)會計準則第4號——固定資產》比較與分析 《企業(yè)會計準則第5號——生物資產》比較與分析 《企業(yè)會計準則第6號——無形資產》比較與分析 《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產交換》比較與分析 《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》比較與分析 《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》比較與分析 《企業(yè)會計準則第10號——企業(yè)年金基金》比較與分析 《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》比較與分析 《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》比較與分析 《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》比較與分析 《企業(yè)會計準則第14號——收入》比較與分析 《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》比較與分析 《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》比較與分析 《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》比較與分析 《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》比較與分析 《企業(yè)會計準則第19號——外幣折算》比較與分析

《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》比較與分析 《企業(yè)會計準則第21號——租賃》比較與分析

《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》比較與分析 《企業(yè)會計準則第23號——金融資產轉移》比較與分析 《企業(yè)會計準則第24號——套期保值》比較與分析 《企業(yè)會計準則第25號——原保險合同》比較與分析 《企業(yè)會計準則第26號——再保險合同》比較與分析 《企業(yè)會計準則第27號——石油天然氣開采》比較與分析

《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》比較與分析 《企業(yè)會計準則第29號——資產負債表日后事項》比較與分析 《企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報》比較與分析 《企業(yè)會計準則第3l號——現金流量表》比較與分析 《企業(yè)會計準則第32號——中期財務報告》比較與分析 《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》比較與分析 《企業(yè)會計準則第34號——每股收益》比較與分析 《企業(yè)會計準則第35號——分部報告》比較與分析 《企業(yè)會計準則第36號——關聯方披露》比較與分析 《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》比較與分析 《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》比較與分析

《企業(yè)會計準則——基本準則》

比較與分析

一、新基本準則的主要內容(一)歷史沿革

1992年11月30日財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準則——基本準則》(下稱原基本準則)，要求企業(yè)從1993年7月1日起實施。這是我國自改革開放以來，為了實現與國際慣例接軌，在會計方面實行的重大舉措。在我國會計改革中具有劃時代意義。

隨著改革的不斷深入，尤其是我國加入wTO之后，世界經濟一體化進程不斷加快，迫切要求建立完整的會計準則體系。財政部于2006年2月發(fā)布了新的會計準則體系(由基本準則和38個具體準則組成)，對原基本準則進行了修改，重新發(fā)布了《企業(yè)會計準則——基本準則》(下稱新基本準則)，要求上市公司從2007年1月1日起實施，同時鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。

(二)主要內容

新基本準則由總則、會計信息質量要求、資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤、會計計量、財務會計報告、附則共十一章組成。

1．在“總則”部分，包括制定企業(yè)會計準則的目標、依據、適用范圍、會計準則的構成、會計假設、會計要素等。

(1)企業(yè)會計準則的制定目標是：為了規(guī)范企業(yè)會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質量；制定依據是：《中華人民共和國會計法》和其他有關法律、行政法規(guī)。

(2)企業(yè)會計準則的適用范圍：適用于在中華入民共和國境內設立的企業(yè)。(3)企業(yè)會計準則的組成：包括基本準則和具體準則兩部分。

(4)指出編制財務報告的目標是：向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。

(5)指出會計的四個基本前提是：會計主體、持續(xù)經營、會計分期和貨幣計量。(6)強調企業(yè)會計確認、計量和報告的基礎是權責發(fā)生制。

(7)會計要素有六個：資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。(8)會計記賬方法：借貸記賬法。

2．在“會計信息質量要求”部分，包括會計確認、計量和報告的8個要求：客觀 性、相關性、明晰性、可比性(包含一致性)、實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性。

3．在“會計要素”部分，包括資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等六要素的定義和確認計量條件。

(1)資產。

①定義：資產是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。

②明確了確認資產的條件：在符合資產定義的基礎上，同時滿足以下條件時，應確認資產：與該資源有關的經濟利益很可能流入企業(yè)；該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

⑧特別指出：符合資產定義和資產確認條件的項目，應當列入資產負債表；符合資產定義、但不符合資產確認條件的項目，不應當列入資產負債表(作為或有資產，在很可能導致經濟利益流入企業(yè)時，可以在附注中披露)。

(2)負債。

①定義：負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現時義務。

②明確了確認負債的條件：在符合負債定義的基礎上，同時滿足以下條件時，應確認為負債：與該義務有關的經濟利益很可能流出企業(yè)；未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量。

③特別指出：符合負債定義和負債確認條件的項目，應當列入資產負債表；符合負債定義、但不符合負債確認條件的項目，不應當列入資產負債表(作為或有負債，按規(guī)定在附注中披露)。

(3)所有者權益。

①定義：所有者權益是指企業(yè)資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。

②所有者權益的來源有：所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。

③引進了利得和損失的概念。利得是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。損失是指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。應 該注意的是，利得和損失有兩個去向，即作為資本公積直接反映在資產負債表中或作為非經常損益反映在利潤表中。

直接計入所有者權益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失，如資產評估增值，反映在資本公積中。

直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失，如處置固定資產收益，計入營業(yè)外收入。

④所有者權益金額取決于資產和負債的計量，即所有者權益=資產一負債。(4)收入。

①定義：收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。

②明確了收入確認條件：收入只有在經濟利益很可能流入從而導致企業(yè)資產增加或者負債減少、且經濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。

③收入與利得的比較：收入是日常活動形成的；利得是非日常活動形成的。④符合收入定義和收入確認條件的項目，應當列入利潤表，以反映本的經營、業(yè)績。

(5)費用。

①定義：費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。

②明確了費用確認條件：費用只有在經濟利益很可能流出從而導致企業(yè)資產減少或者負債增加、且經濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。

③費用與損失的比較：費用是日常活動發(fā)生的；損失是非日常活動發(fā)生的。④符合費用定義和費用確認條件的項目，應當列入利潤表。(6)利潤。

①定義：利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。

②利潤金額取決于收入和費用、直接計入當期利潤的利得和損失金額的計量，即利潤=收入一費用+計入當期利潤的利得一計入當期利潤的損失。4．在“會計計量”部分，包括會計計量的概念和五種計量屬性。

(1)定義：企業(yè)在將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于會計報表及其附注時，應當按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定其金額。

(2)新基本準則規(guī)定的五種會計計量屬性：

①歷史成本：在歷史成本計量下，資產按照購置時支付的現金或者現金等價物的金額，或者按照購置資產時所付出的對價的公允價值計量。負債按照因承擔現時義務而實際收到的款項或者資產的金額，或者承擔現時義務的合同金額，或者按照日常活動中為償還負債預期需要支付的現金或者現金等價物的金額計量。

②重置成本：在重置成本計量下，資產按照現在購買相同或者相似資產所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。負債按照現在償付該項債務所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。

③可變現凈值：在可變現凈值計量下，資產按照其正常對外銷售所能收到現金或者現金等價物的金額扣減該資產至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。

④現值：在現值計量下，資產按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產生的未來凈現金流入量的折現金額計量。負債按照預計期限內需要償還的未來凈現金流出量的折現金額計量。

⑤公允價值：在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。

(3)特別強調：企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本；采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。

5．在“財務會計報告”部分，包括財務會計報告的概念和報告的組成內容：(1)概念：財務會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件。

(2)財務會計報告組成：包括會計報表(至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表)及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。小企業(yè)編制的會計報表可以不包括現金流量表。

6．在“附則”部分，指出了本準則的解釋權為財政部；施行日期為2007年1月1 日起。

二、新舊基本準則差異比較

新基本準則對比原基本準則，主要變化有：

1．總體結構有所變化：原基本準則為十章，新基本準則為十一章，新增了“會計計量”章；同時，第二章的名稱由“一般原則”變更為“會計信息質量要求”，突出了財務會計的目標是提供有用的信息。

2．增加了財務會計的目標：即向財務會計報告使用者(包括投資者、債權入、政府及其有關部門和社會公眾等)提供與企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。

3．對原基本準則中的“一般原則”作了較大修改：原準則中規(guī)定了12項基本原則，其中包括7個會計信息質量特征(客觀性、相關性、可比性、一致性、及時性、重要性、明晰性)和5個計量和確認基本原則(實際成本計價原則、配比原則、權責發(fā)生制原則、劃分收益性支出和資本支出原則及謹慎性原則)。

新準則變更為8個原則(客觀性、相關性、明晰性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性)。將“權責發(fā)生制”作為企業(yè)會計確認、計量和報告的基礎，不再作為一般原則，同時取消了“配比”原則和“劃分收益性支出和資本支出”原則；將“實際成本計價”原則作為會計計量屬性，不再作為一般原則；將原“可比性”原則和“一貫性”原則合并為“可比性”原則；新增加了“實質重于形式”原則。

總的看，對原基本原則的變更、補充和完善，強調了會計信息的相關性，弱化了可靠性。

4．對資產定義作了修改：強調了資產是“預期會給企業(yè)帶來經濟利益”的資源。應該指出的是，新準則資產定義與2000年6月國務院發(fā)布的《企業(yè)財務會計報告條例》中所作的資產定義相比，除了表述變得更為簡潔外，本質含義沒有變化。此外，新準則增加了資產確認的條件。

5．對負債的定義作了修改：強調了負債是“預期會導致經濟利益流出企業(yè)”的現時義務；此外，新準則增加了負債確認的條件。

6．對所有者權益的定義作了修改：指出所有者權益是指企業(yè)資產扣除負債后由所有者享有的“剩余權益”；取消了所有者權益的分類，因為除了原來的實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤外，所有者權益類項目還包括外幣報表折算差額、少數股 東權益。

7．對收入的定義作了修改：原定義為“收入是企業(yè)在銷售商品或者提供勞務等經營業(yè)務中實現的營業(yè)收入”，新定義為“收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入”，強調了日常活動導致的經濟利益的流入。

同時改變了收入確認的條件，原準則為“企業(yè)應當在發(fā)出商品、提供勞務，同時收訖價款或者取得索取價款的憑證時，確認營業(yè)收入”，新準則為“收入只有在經濟利益很可能流入從而導致企業(yè)資產增加或者負債減少、且經濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認”，由原來的注重形式轉變?yōu)樽⒅貙嵸|。

8．對費用的定義作了修改：原定義是“費用是企業(yè)在生產經營過程中發(fā)生的各項耗費”，現改為“費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出”，強調了費用是日常活動導致的經濟利益的流出。此外，新增加了費用確認的條件：經濟利益很可能流出，且流出額能夠可靠計量。

9．增加了利得和損失的概念，從而使利潤的計算公式有所改變：利潤金額取決于收入和費用、直接計入當期利潤的利得和損失金額的計量。

10．對財務會計報告的內容作了修改：強調了現金流量表的編制，原準則主要規(guī)定應編制“財務狀況變動表”，目前的潮流是編制現金流量表；取消了財務情況說明書，因為財務情況說明書涉及的企業(yè)生產經營基本情況等內容，不宜通過會計準則來規(guī)范。

三、新基本準則與國際會計準則差異比較

隨著世界經濟一體化和資本流動全球化，各國會計準則的國際趨同成為必然選擇。現行的國際會計標準，是指《國際會計準則》(IASs)和《國際財務報告準則》(IFRSs)，它們分別由國際會計準則委員會(IASC)和國際會計準則理事會(IASB)所發(fā)布。

1973年成立的國際會計準則委員會(IASC)，于2001年改組為國際會計準則理事會(IASB)。國際會計準則委員會在1973—2001年間發(fā)布了“編報財務報表的框架”(1個)、“國際會計準則”(發(fā)布41個，現行有效32個)和“解釋公告”。國際會計準則理事會成立后至2005年6月共發(fā)布了6個國際財務報告準則。為表述方便，以下將《國際會計準則》和《國際財務報告準則》統稱為國際會計準則。

新基本準則與國際會計準則委員會發(fā)布的《編報財務報表的框架》(下稱《框架》)的主要差異有： 1．名稱和法律地位不同：我國《企業(yè)會計準則——基本準則》屬于會計準則的組成部分，具有法律效力；國際會計準則中沒有基本準則的說法，稱為《編報財務報表的框架》，不屬于會計準則的組成部分，而屬于理論范疇。

2．目的不同：新基本準則的目的是用來規(guī)范具體準則的制定；《框架》的目的是確立為外部使用者編制和呈報財務報表所依據的概念，提供理論支撐。

3．內容有所差異：新基本準則分為總則、會計信息質量要求、資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤、會計計量、財務報告、附則共十一章；《框架》的內容包括前言、引言、財務報表的目標、基本假設、財務報表的質量特征、財務報表的要素、財務報表要素的確認、財務報表要素的計量、資本和資本保全的概念等九部分；我國基本準則缺少了資本保全的內容。

4．基本假設不同：新基本準則包括會計主體、會計分期、貨幣計量和持續(xù)經營等四個假設；《框架》只有權責發(fā)生制和持續(xù)經營兩個假設，其原因，按照葛家澍教授的說法是：“國際會計準則委員會之所以不提它所遵守的基本假設，可能是因為在市場經濟中，這幾項基本假設已是不言自明、人人皆知的前提”。

5．財務報表的質量特征不同：新準則有8個原則：客觀性、相關性、明晰性、可比性(含一致性)、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性；《框架》則有11個原則：相關性、可靠性、可比性、可理解性、重要性、中立性、客觀性、完整性、謹慎性、實質重于形式、及時性，比我國的基本準則多了可靠性、中立性和完整性。

6．財務報表的要素有所不同：新基本準則為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六個要素；《框架》為資產、負債、權益、收益和費用五個要素。這里的“權益”相當于我國的所有者權益，“收益”則包含收入和利得；缺少“利潤”要素，是因為它是收益與費用計算的結果。我國多了“利潤”要素，是因為我國長期以來一直以利潤作為考核的重要指標，在企業(yè)管理中有著重要的運用，如果缺少利潤要素，不利于企業(yè)管理。

四、執(zhí)行新會計準則對企業(yè)財務狀況影響分析

由于新會計準則對比原會計準則和會計制度有很多新變化，執(zhí)行新會計準則后，對企業(yè)財務狀況、經營成果將會發(fā)生重大的影響，主要表現在以下方面：

(一)可以使利潤增加的會計準則新規(guī)定 l.新“債務重組”準則規(guī)定：(1)債務人以現金清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現金之間的差額，確認為債務重組利得，計入當期損益。例如，應付債務金額為500萬元，豁免200萬元，用現金歸還300萬元，則債務人將取得債務重組利得200萬元，增加當期利潤200萬元；

(2)與此規(guī)定相類似，債務人以非現金資產清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額，確認為債務重組利得，計入當期損益；當債務轉為資本時，重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，確認為債務重組利得，計入當期損益；修改其他債務條件的，債務人應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，確認為債務重組利得，計入當期損益。可見，執(zhí)行新債務重組準則后，不再將債務重組利得計入資本公積，而是計入當期損益，這將使企業(yè)利潤增加。

2．新“非貨幣性資產交換”準則規(guī)定：非貨幣性資產交換在該項交換具有商業(yè)實質和換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量的情況下，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益。這個規(guī)定改變了以前以換出資產的公允價值作為換入資產價值的做法，一般情況下，將使利潤增加。例如，用自用的賬面價值為800萬元的房產換入一塊土地，如果房產的公允價值為1200萬元，則將公允價值1200萬元與換出資產賬面價值800萬元的差額400萬元計入當期損益，使利潤增加。

3．“所得稅”準則規(guī)定：

(1)企業(yè)在取得資產或發(fā)生負債時，應當確定其計稅基礎。資產、負債的賬面價值與其計稅基礎存在差異的，應當按照本準則規(guī)定確認所產生的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。

對于所得稅的核算，在執(zhí)行老制度時，絕大部分企業(yè)都采用應付稅款法核算；新準則規(guī)定，所得稅應采用資產負債表債務法核算。由于實際工作中在大部分隋況下，都產生可抵減暫時性差異，這將使本期遞延所得稅資產增加、本期所得稅費用減少，從而使本期利潤增加。例如，本期末計提資產減值準備1000萬元，發(fā)生可抵減暫時性差異1000萬元；假設所得稅率為33％，采用資產負債表債務法下，將使本期遞延所得稅資產增加330萬元、本期所得稅費用減少330萬元，從而使本期利潤增加330萬元。

(2)企業(yè)對于能夠結轉以后的可抵扣虧損和稅款抵減，應當以很可能獲得用來 抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產。

按照原制度，對于由于虧損產生的所得稅利益，不得確認為資產；新準則規(guī)定，應當以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產，這將使本期資產增加，利潤增加。例如，本期發(fā)生虧損100萬元，假設未來有足夠的應稅所得可以抵扣，則可確認遞延所得稅資產33萬元，從而使利潤增加33萬元。

4．“投資性房地產”準則規(guī)定：在有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以對投資性房地產采用公允價值模式進行后續(xù)計量；采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產計提折舊或進行攤銷，應當以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益。由此可見，在原制度下，房地產應計入固定資產或無形資產，并計提折舊或攤銷；執(zhí)行新準則后，滿足一定條件按公允價值計價時，不計提折舊或進行攤銷，將使費用減少，利潤增加；此外，將資產負債表日投資性房地產的公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益，在房地產升值的情況下，也將使利潤增加。

(二)將使利潤減少的會計準則新規(guī)定

“股份支付”準則規(guī)定：股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務或商品而授予權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易。

以權益結算的股份支付換取職工提供服務或其他方提供類似服務的，應當以授予職工和其他方權益工具的公允價值計量。授予后立即可行權的換取職工服務或其他方類似服務的以權益結算的股份支付，應當在授予日按權益工具的公允價值計入相關成本或費用，相應增加資本公積。

以現金結算的股份支付，應當以承擔負債的公允價值計量。授予后立即可行權的以現金結算的股份支付，應當在授予日以承擔負債的公允價值計入相關成本或費用，相應增加負債。

由此可見，無論是以權益結算還是現金結算的股份支付，都應在授予后將股份支付的公允價值計入相關成本或費用，從而使利潤減少。

(三)可能使利潤增加，也可能使利潤減少的會計準則新規(guī)定

1．“存貨”新準則取消了“后進先出”法。如果物價上漲，取消后進先出法后，將使轉出的成本減少，從而使利潤增加；如果物價下降，不采用后進先出法將使轉出的 成本增加，從而使利潤減少。因此，不允許采用后進先出法結轉存貨成本，其對利潤的影響，取決于物價的走向。

2．“金融工具確認和計量”準則規(guī)定：對于交易性金融資產，期末按照公允價值對金融資產進行后續(xù)計量，公允價值的變動計入當期損益。

這種做法改變了原制度的按成本與市價孰低法計量的做法。如果交易性股票投資的股票價格不斷上漲，應確認投資收益，將使利潤增加；如果股票價格下降，則應確認投資損失，將使利潤減少。由于股票價格升降的不可確定性，故執(zhí)行新準則后，利潤的走向具有不確定性。

3．“套期保值”準則規(guī)定，套期工具為衍生工具的，套期工具公允價值變動形成的利得或損失應當計入當期損益。這種做法改變了原制度只在表外披露的規(guī)定，將損益由表外披露移到表內反映。由于期末是損失還是收益具有不確定性，故執(zhí)行新準則后利潤的走向也具有不確定性。

4．“長期股權投資”準則規(guī)定，對子公司的投資由原準則采用權益法核算改為成本法核算，如果子公司盈利，將使母公司個別報表的資產減少、利潤減少；如果子公司虧損，將使母公司個別報表的資產虛增、利潤虛增。

(四)減少利潤波動的會計準則新規(guī)定

1．“資產減值”準則規(guī)定：資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。由于資產減值準則主要適用于固定資產、無形資產和商譽，這些資產計提減值之后，當以后資產價值回升時不得轉回，這就改變了原準則可以轉回的做法，堵住了有些企業(yè)通過計提秘密準備來調節(jié)利潤的做法，減少了利潤的波動。

2．“合并財務報表”準則規(guī)定：合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎加以確定，母公司應對所有能控制的子公司納入合并范圍，這就改變了原制度中許多例外的情形，使企業(yè)無法調節(jié)合并范圍，達到調節(jié)利潤的目的，從而減少了利潤的波動。

此外，執(zhí)行新會計準則除產生上述影響外，還有一些其他影響。例如，如果國內公司到境外上市，按原準則要做兩套報表；執(zhí)行新準則后，兩套報表趨同，可以減輕許多工作量，從而節(jié)省資金成本和時間成本。

《企業(yè)會計準則第1號—存貨》

比較與分析

一、新準則的主要內容(一)歷史沿革

2001年11月9日財政部制定發(fā)布了《企業(yè)會計準則——存貨》，要求從2002年1月1日起暫在股份有限公司施行，同時鼓勵其他企業(yè)施行。

《企業(yè)會計準則——存貨》(以下簡稱原存貨準則)施行4年來，為提高企業(yè)的存貨相關信息質量發(fā)揮了積極的作用。

為滿足建立完整的會計準則體系，適應世界經濟一體化發(fā)展進程，進一步規(guī)范存貨的確認、計量和相關信息的披露等方面的迫切要求，財政部對《企業(yè)會計準則——存貨》進行了修訂，并于2006年2月發(fā)布了《企業(yè)會計準則第1號——存貨》(下稱新準則)，要求上市公司從2007年1月1日起施行。

(二)主要內容

新存貨準則由總則、確認、計量和披露共四章內容組成。

1．第一章“總則”部分，說明了制定新存貨準則的目的、依據以及該準則不涉及的內容范圍。特別指出消耗性生物資產，適用《企業(yè)會計準則第5號——生物資產》；通過建造合同歸集的存貨成本適用《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》。

2．第二章“確認”部分，明確了存貨的概念以及存貨確認的條件。

(1)概念：存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。

(2)存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認： ①該存貨包含的經濟利益很可能流入企業(yè)； ②該存貨的成本能夠可靠計量。

3．第三章“計量”部分，說明了存貨成本的內容、存貨的初始計量方法、發(fā)出存貨成本的確定方法、存貨的期末計量方法、存貨成本的結轉等。

(1)存貨成本的內容：

存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

①采購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。

②加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。

③其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所 發(fā)生的其他支出。

新準則中也對包含在加工成本中的制造費用作出相應要求，指出：制造費用，是指企業(yè)為生產產品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。企業(yè)應當根據制造費用的性質，合理地選擇制造費用分配方法。在同一生產過程中，同時生產兩種或兩種以上的產品，并且每種產品的加工成本不能直接區(qū)分的，其加工成本應當按照合理的方法在各種產品之間進行分配。

(2)存貨的初始計量：

①存貨應當按照成本進行初始計量。但企業(yè)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，除包括在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的費用以外的倉儲費用，以及不能歸屬于存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出則不計入存貨成本，而應當在發(fā)生時確認為當期損益。

②新存貨準則分別于第三章第十條至第十二條中規(guī)定：應計入存貨成本的借款費用，按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》處理。收獲時農產品的成本、非貨幣性資產交換、債務重組和企業(yè)合并取得的存貨的成本，應分別按照《企業(yè)會計準則第5號——生物資產》、《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產交換》、《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》和《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》確定。除合同或協議約定價值不公允以外，投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定。

新存貨準則在第三章第十三條中規(guī)定：企業(yè)提供勞務，所發(fā)生的從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用，計入存貨成本。

(3)發(fā)出存貨成本的確定方法：

企業(yè)應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。

(4)存貨的期末計量：

①計量方法：資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現凈值的，企業(yè)應當按照規(guī)定分別選擇采用單個存貨項目計提存貨跌價準備，或合并計提存貨跌價準備。若資產負債表日。企業(yè)以前減記存貨價值的影響因素已經消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。②可變現凈值的確定：存貨的可變現凈值，是指在日常活動中，以存貨的估計售價減去至完工時將要發(fā)生的成本、銷售費用以及相關稅費后的金額。企業(yè)應當以取得的確鑿證據為基礎，并且考慮持有存貨的目的、資產負債表日后事項的影響因素等按照相關規(guī)定分別選擇合同價格、一般銷售價格和市場價格確定存貨的可變現凈值。

③計提存貨跌價準備的要求：企業(yè)通常應當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備。對于數量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。與在同一地區(qū)生產和銷售的產品系列相關、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備。

(5)存貨成本的結轉：

①已售存貨，應當將其成本結轉為當期損益。

②企業(yè)對低值易耗品和包裝物的攤銷額，應當計入相關資產的成本或者當期損益。③企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。

④企業(yè)存貨盤虧造成的損失，應當計入當期損益。

4．第四章“披露”部分．規(guī)定了企業(yè)應當在會計報表附注中披露的存貨相關信息內容，具體包括：各類存貨的期初和期末賬面價值、確定發(fā)出存貨成本所采用的方法、存貨可變現凈值確定的有關信息、當期計提或轉回的存貨跌價準備信息、用于債務擔保的存貨賬面價值。

二、新舊存貨準則差異比較(一)總體結構有所變化

新存貨準則由總則、確認、計量和披露共四章內容組成；而原存貨準則是由引言、定義、確認、初始計量、發(fā)出存貨成本的確定、期末計量、存貨成本結轉、披露、銜接和附則共十部分內容組成。

(二)取消了確定發(fā)出存貨實際成本的移動平均法和后進先出法

新存貨準則取消了確定發(fā)出存貨實際成本的移動平均法和后進先出法。這一做法應基于以下兩點考慮：一是確定發(fā)出存貨實際成本的移動平均法和后進先出法不具有普遍性或不能真實反映存貨流轉情況。例如，一些企業(yè)采用后進先出法確定發(fā)出存貨的實際成本，但其中不少企業(yè)為避免先購入或先生產完工驗收入庫的存貨存儲時間過長，導致貨物變質或毀 損，便將先入庫的貨物先發(fā)出，這樣就造成了存貨的實物流轉與成本 流轉相互脫節(jié)；二是改進后的《國際會計準則第2號》已取消了確定發(fā)出存貨實際成本的后進先出法，新存貨準則的有關修訂，便于我國的會計準則與相關國際會計準則進一步趨同。

(三)取消了對商品流通企業(yè)存貨采購成本內容的相關說明

原存貨準則中明確規(guī)定：“商品流通企業(yè)存貨采購成本包括采購價格、進口關稅和其他稅金等”。新存貨準則中則取消了對商品流通企業(yè)存貨采購成本內容的說明條款，同時在“不計入存貨成本”的項目內刪除了原存貨準則中有關“商品流通企業(yè)在采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、倉儲費等費用”的內容。

(四)將借款費用資本化的范圍擴大到某些存貨項目中

按照新存貨準則第三章第十條的規(guī)定，借款費用資本化的范圍將擴大到某些存貨項目中，如需要通過相當長時間的生產活動才能夠達到可銷售狀態(tài)的存貨。計入存貨成本的借款費用，應由《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》予以規(guī)范。

例如，海州船業(yè)有限責任公司(以下簡稱海州公司)按照與遠洋運輸有限責任公司簽訂的合同，于2007年7月1日開工，為遠洋運輸有限責任公司建造大型車輛滾裝船，預計建造工期為22個月。為建造該型車輛滾裝船，海州公司于2007年6月30日由銀行借入3年期，到期還本付息，不計復利的專門借款2000萬元。2007，海州公司借入該項專門借款應計提借款利息66．95萬元，其中按《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》規(guī)定計算的符合資本化條件的借款利息為25．025萬元。

上例中，海州公司2007計提的銀行借款利息66．95萬元，按照財政部2001年制定的《企業(yè)會計制度》和原會計準則的要求應當全部計入發(fā)生當期的財務費用；但按照2007年執(zhí)行的新存貨準則要求，則應將2007年計提的銀行借款利息中的25．025萬元計入存貨成本(即產品成本)，其余41．925萬元銀行借款利息仍應計入發(fā)生當期的財務費用。

(五)增加了企業(yè)為提供勞務而發(fā)生的相關費用應計入存貨成本的說明

新存貨準則第三章第十三條，增加了原存貨準則中未提及的內容，即“企業(yè)提供勞務，所發(fā)生的從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用，計入存貨成本”。

例如，某工業(yè)企業(yè)按合同約定，于2007年11月1日起為客戶提供某項產品安裝勞務，安裝期為三個月。至2007年11月30日，企業(yè)提供該項勞務實際發(fā)生勞務成本 14．7萬元。且企業(yè)當年未發(fā)生其他提供勞務事項，2007年提供該項勞務發(fā)生的勞務成本應于2007年12月31日確認收入時結轉。則企業(yè)11月30日“勞務成本”科目借方余額14．7萬元，應按照新存貨準則規(guī)定計入存貨成本，在2007年11月30日資產負債表“存貨”項目中反映。

值得注意的是，“企業(yè)提供勞務，所發(fā)生的從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用，計入存貨成本”的內容在原存貨準則中雖未曾明確，但在實際工作中，企業(yè)已經采用與新存貨準則要求一致的做法進行相關會計處理。

新存貨準則第三章第十四條中，也相應地將原存貨準則中“對于不能替代使用的存貨，為特定項目專門購入或制造的存貨，一般應當采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。”擴展為“對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。”

(六)取消了接受捐贈存貨成本確定的相關說明

在原存貨準則的基礎上，新存貨準則中刪去捐贈方提供了有關憑證和捐贈方未提供有關憑證情況下企業(yè)接受捐贈存貨成本確定的說明。

(七)原存貨準則中規(guī)定：“盤虧或毀損存貨造成的損失，應當計入當期損益。”新存貨準則在第三章第二十一條中進一步說明：“企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。存貨的賬面價值是存貨成本扣減累計跌價準備后的金額。存貨盤虧造成的損失，應當計入當期損益。”

(八)調整了應當在會計報表附注中披露的存貨信息內容

1．在原存貨準則的基礎上，新存貨準則中刪去了企業(yè)“應當披露存貨的取得方式、低值易耗品和包裝物的攤銷方法、當期確認為費用的存貨成本”的內容。但此項調整不應影響企業(yè)根據經營管理和信息披露的特殊需要，仍在會計報表附注中向有關方面提供上述信息和其他新存貨準則中未要求披露的存貨信息的做法。

2．由于新存貨準則中取消了確定發(fā)出存貨成本的移動平均法和后進先出法，因此在應當披露的存貨信息內容中，新存貨準則也相應取消了原存貨準則中要求披露“采用后進先出法確定的發(fā)出存貨成本與采用先進先出法或移動平均法確定的發(fā)出存貨成本的差異”的內容。

3．新存貨準則中補充了企業(yè)應當披露確定發(fā)出存貨成本所采用的方法的要求。

三、新存貨準則與國際會計準則差異比較(一)存貨的確認

新存貨準則規(guī)定：存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認：(1)該存貨包含的經濟利益很可能流入企業(yè)；(2)該存貨的成本能夠可靠地計量。

IAs2：沒有規(guī)定存貨的相關確認條件。(二)存貨的計量

1．總價法及凈價法的應用要求：

我國新存貨準則中雖未明確存貨的采購成本應當按總價法確認，但在實際會計操作中，國內企業(yè)存貨采用現金折扣賒銷的方式并不普及，存貨的采購成本按總價法確認簡便可行，因此企業(yè)存貨的采購成本是以包括了現金折扣的全部價格確認的。而IAS2則要求采用凈價法，即按照扣除商業(yè)折扣、現金折扣和補貼后的價格確認存貨的采購成本。

2．特殊方法取得的存貨的成本：

新存貨準則對于企業(yè)合并、非貨幣性資產交換、債務重組、收獲時的農產品等存貨成本的確認方法或適用的其他具體準則作出明確規(guī)定；而IAS2無此類規(guī)定。

3．間接費用：

IAS2：將間接費用分為固定間接生產費用和變動間接生產費用；而我國在新存貨準則和其他各種會計規(guī)范中，均無將有關費用按其成本性態(tài)分類的規(guī)定。

4．期末計量：

對于為企業(yè)生產而持有的材料等，IAS2允許使用重置成本作為存貨可變現凈值的計量基礎；而我國在新存貨準則中，仍只允許企業(yè)根據持有材料的不同情況，選擇合同價格、一般銷售價格和市場價格確定存貨的可變現凈值。

5．存貨成本費用的結轉與確認：

(1)新存貨準則規(guī)定企業(yè)應當采用一次轉銷法或者五五攤銷法對低值易耗品和包裝物進行攤銷，計入相關資產的成本或者當期損益；而IAS2則沒有此類規(guī)定。

(2)IAS2費用的確認部分有以下內容：①存貨成本應在何時確認為費用；②在特殊情況下耗用存貨時費用的確認等。而我國在新存貨準則中沒有類似規(guī)定。

(三)存貨信息的披露

新存貨準則要求企業(yè)披露各類存貨的期初和期末賬面價值、存貨跌價準備的計提方法、確定存貨可變現凈值的依據的信息。IAS2則沒有此類規(guī)定。

四、執(zhí)行新存貨準則對企業(yè)財務狀況的影響

1．由于新存貨準則取消了確定發(fā)出存貨成本的移動平均法和后進先出法，在市場物價不穩(wěn)定的情況下，對采用上述方法確定發(fā)出存貨成本企業(yè)的財務狀況和經營成果構成了一定的影響。如在物價持續(xù)上升時，采用后進先出法確定發(fā)出存貨成本的企業(yè)，其發(fā)出存貨的成本偏高，期末存貨價值偏低，損益表中當期利潤、資產負債表中的存貨資產額和權益額均相應減少；而物價持續(xù)下降時，損益表中當期利潤、資產負債表中的存貨資產額和權益額均相應增加。因此，新存貨準則取消兩種發(fā)出存貨成本確定方法對相關企業(yè)財．務狀況和經營成果產生的影響，取決于市場價格的走向。

2．由于借款費用資本化的范圍將擴大到某些存貨項目，這使得部分需要通過取得專門借款，以保證使存貨經過相當長時間的生產活動才能夠達到可銷售狀態(tài)的企業(yè)的財務狀況和經營成果也受到一定程度的影響，它將導致仍使存貨處于長時間生產周期中的企業(yè)損益表中當期的財務費用減少，利潤增加；資產負債表中的存貨資產額和權益額也相應增加。

新存貨準則為更加客觀、有效地反映存貨對企業(yè)財務狀況、經營成果的影響提供了更加有力的保證。

《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》

比較與分析

一、新準則的主要內容(一)歷史沿革

為了規(guī)范投資的會計處理，財政部于1998年6月發(fā)布了《企業(yè)會計準則——投資》，2000年進行了修訂。

在2006年2月新建立的會計準則體系中，財政部對該準則又進行了修訂，并且根據與其他準則的分工，將該準則更名為《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》(下稱新準則)，要求上市公司從2007年1月1日起實施。(二)主要內容 新準則由總則、初始計量、后續(xù)計量和披露共四章內容組成。

1．第一章“總則”部分，說明了制定新準則的目的以及該準則不涉及的內容范圍。指出外幣長期股權投資的折算，適用《企業(yè)會計準則第19號——外幣折算》；以及該準則未予規(guī)范的長期股權投資，適用《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》。2．第二章“初始計量”部分，明確了長期股權投資的初始投資成本的確定。(1)企業(yè)合并形成的長期股權投資初始投資成本的確定，分為兩種情況： ①同一控制下(相當于企業(yè)集團內)的企業(yè)合并，合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。

合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。

②非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應當按照《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》確定的合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。購買方應當區(qū)別下列情況確定合并成本：一次交換交易實現的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權益性證券的公允價值；通過多次交換交易分步實現的企業(yè)合并，合并成本為每一單項交易成本之和；購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用也應當計入企業(yè)合并成本；在合并合同或協議中對可能影響合并成本的未來事項作出約定的，購買日如果估計未來事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，購買方應當將其計入合并成本。(2)除企業(yè)合并形成的長期股權投資以外，其他方式取得的長期股權投資，其初始投資成本的確定：

①以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。②以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發(fā)行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。③投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協議約定價值不公允的除外。

④通過非貨幣性資產交換取得的長期股權投資，其初始投資成本應當按照《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產交換》確定。

⑤通過債務重組取得的長期股權投資，其初始投資成本應當按照《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》確定。

3．第三章“后續(xù)計量”部分，指出了長期股權投資成本法和權益法的適用范圍、二者之間的轉換，發(fā)生減值的處理方法以及長期股權投資的處置。(1)與決定核算方法有關的重要概念：控制、共同控制和重大影響。

控制，是指有權決定一個企業(yè)的財務和經營政策，并能據以從該企業(yè)的經營活動中獲取利益。投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的，被投資單位為其子公司，投資企業(yè)應當將子公司納入合并財務報表的合并范圍。

共同控制，是指按照合同約定對某項經濟活動所共有的控制，僅在與該項經濟活動相關的重要財務和經營決策需要分享控制權的投資方一致同意時存在。投資企業(yè)與其他方對被投資單位實施共同控制的，被投資單位為其合營企業(yè)。

重大影響，是指對一個企業(yè)的財務和經營政策有參與決策的權力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。投資企業(yè)能夠對被投資單位施加重大影響的，被投資單位為其聯營企業(yè)。(2)成本法與權益法的適用范圍：

長期股權投資依據對被投資企業(yè)產生的影響，可分為四種情況：控制、共同控制、重大影響和無控制、無共同控制且無重大影響。新準則規(guī)定：

①投資企業(yè)對子公司的長期股權投資，應當采用本準則規(guī)定的成本法核算，編制合并財務報表時按照權益法進行調整。

②投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，應該采用成本法核算。

③投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，采用權益法核算。

(3)長期股權投資的成本法要點是：采用成本法核算的長期股權投資應當按照初始投資成本計價，追加或收回投資應當調整長期股權投資的成本。被投資單位宣告分派的現 金股利或利潤，確認為當期投資收益。投資企業(yè)確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現金股利超過上述數額的部分作為初始投資成本的收回。

(4)長期股權投資的權益法的要點：

①長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本。

被投資單位可辨認凈資產的公允價值，應當比照《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》的有關規(guī)定確定。

②投資企業(yè)取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現的凈損益的份額，確認投資損益并調整長期股權投資的賬面價值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值。③投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務的除外。

被投資單位以后實現凈利潤的，投資企業(yè)在其收益分享額彌補未確認的虧損分擔額后，恢復確認收益分享額。

④投資企業(yè)在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整后確認。被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應當按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整，并據以確認投資損益。⑤投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外的所有者權益的其他變動，應當調整長期股權投資的賬面價值并計入所有者權益。(5)成本法與權益法的轉換：

①權益法改成本法：投資企業(yè)因減少投資等原因對被投資單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，應當改按成本法核算，并以權益法下長期股權投資的賬面價值作為按照成本法核算的初始投資成本。②成本法改權益法：因追加投資等原因能夠對被投資單位實施共同控制或重大影響但不構成控制的，應當改按權益法核算，并以成本法下長期股權投資的賬面價值或按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》確定的投資賬面價值作為按照權益法核算的初始投資成本。(6)長期股權投資減值的處理

計提長期投資減值準備分為兩種情況：

①按照本準則規(guī)定的成本法核算的、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，其減值應當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》處理，即在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資發(fā)生減值時，應當將該權益工具投資與按照類似金融資產當時市場收益率對未來現金流量折現確定的現值之間的差額，確認為減值損失，計入當期損益；計提的減值損失，不得轉回。②其他按照本準則核算的長期股權投資，其減值應當按照《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》處理，即可收回金額的計量結果表明，資產的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產的賬面價值減記至可收回金額。減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備；資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。

(7)長期股權投資的處置應注意兩點：

①處置長期股權投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入當期損益。②采用權益法核算的長期股權投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的，處置該項投資時應當將原計入所有者權益的部分按相應比例轉入當期損益。

4．第四章“披露”部分，規(guī)定了企業(yè)應當在會計報表附注中披露存貨的相關信息內容，具體包括子公司、合營企業(yè)和聯營企業(yè)清單；合營企業(yè)和聯營企業(yè)當期的主要財務信息；被投資單位向投資企業(yè)轉移資金的能力受到嚴格限制的情況；當期及累計未確認的投資損失金額；與對子公司、合營企業(yè)及聯營企業(yè)投資相關的或有負債。

二、新長期股權投資準則與原投資準則差異比較新準則與原準則對比，發(fā)生了很大變化：

l.名稱和規(guī)范內容發(fā)生了變化：新準則只規(guī)范長期股權投資；原準則規(guī)范短期投資、長期債權投資和長期股權投資；在新的準則體系中，將原準則中的短期投資和長期債權 投資歸入《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》進行規(guī)范，將短期投資改稱為交易性金融資產和可供出售金融資產；將長期債權投資改稱為持有至到期投資。2，基本內容框架有變化：原準則包括引言、定義、投資分類、初始投資成本的確定、投資賬面價值的調整、長期投資減值、投資的劃轉、投資的處置、披露、銜接辦法和附則等十一項內容。新準則只包括總則、初始計量、后續(xù)計量和披露四部分內容。3．長期股權投資成本法、權益法核算的范同發(fā)生了變化：原準則對有控制權的投資(即對子公司投資)采用權益法核算；新準則規(guī)定采用成本法核算。其變化原因，按照國際會計準則的解析是“盡管權益法可能為使用者提供一些損益的信息，類似于通過合并得到的信息，但理事會注意到，這些信息已反映在投資者的經濟主體財務報表中并且不需要向其單獨財務報表的使用者提供。對于單獨報表來說，重點應集中在投資資產的業(yè)績反映上。理事會的結論是，采用成本法編制的獨立財務報表具有相關性”。由于國際會計準則對子公司的投資采取成本法核算，本次新準則采取了與國際會計準則一致的做法。

4．長期股權投資取得時初始投資成本的計量發(fā)生了變化：原準則規(guī)定，長期股權投資取得時的初始投資成本，是指取得長期股權投資時支付的全部價款，或放棄非現金資產的賬面價值，以及支付的稅金、手續(xù)費等相關費用，即以投出資產的賬面價值作為計量基礎。新準則對初始成本的確定分為企業(yè)合并取得和非合并取得，分別作出規(guī)定：(1)同一控制下的企業(yè)合并取得的股權投資，合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。新舊準則比較存在明顯差別：原準則以投出資產的賬面價值作為初始投資成本；而新準則是以取得被投資方所有者權益賬面價值的份額作為初始投資成本。

【例1】甲公司支付現金100萬元取得乙公司60％的股權(甲和乙同受一方控制)，投資時乙公司的賬面價值為200萬元。按照原準則的做法，甲公司對乙公司的初始投資成本為100萬元；按新準則的做法，甲公司對乙公司的初始投資成本為120萬元(200 x60％)，因為以100萬元的代價取得了120萬元的份額，多得的20萬元計入資本公積。(2)非同一控制下的企業(yè)合并取得的股權投資，初始投資成本為投資方在購買日為取 得對被購買方的控制權而付出的資產、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權益性證券的公允價值，即以付出的資產等的公允價值作為初始投資成本。

【例2】甲公司以一臺設備換取乙公司60％的股權(甲和乙為非同一控制)，換出設備的賬面價值為160萬元，公允價值為170萬元。按照原準則的做法，甲公司對乙公司的初始投資成本為160萬元；按新準則的做法．甲公司對乙公司的初始投資成本為170萬元；換出資產公允價值170萬元與其賬面價值160萬元之間的差額，計入當期損益，反映在營業(yè)外收入中。

(3)非企業(yè)合并取得長期股權投資，其初始投資成本的確定與非同一控制下的企業(yè)合并取得的股權投資基本一致，也是以付出資產的公允價值作為初始投資成本。5．成本法的核算發(fā)生了變化：原準則規(guī)定，初始投資時，按照初始投資時的實際成本作為長期股權投資的賬面價值。新準則規(guī)定，在對非同一控制下取得的子公司采用成本法核算時，按規(guī)定確定初始成本后，投資方對初始投資成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應當確認為商譽；投資方對初始投資成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應當計入當期損益。【例3】丙公司以一臺設備換取丁公司60％的股權(丙和丁為非同一控制)，換出設備的賬面價值為300萬元，公允價值為250萬元。假設合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值為400萬元。新舊準則做法如下：

按照原準則的做法，丙公司對丁公司的初始投資成本為300萬元；按新準則的做法，丙公司對丁公司的初始投資成本為250萬元；換出資產公允價值250萬元與其賬面價值300萬元之間的差額50萬元，計入當期損益，反映在營業(yè)外支出中。

同時，投資方對初始投資成本250萬元大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額240萬元(400 x60％)的差額10萬元，應當確認為商譽。調整后的新的投資成本為240萬元。可見，這種情況下的成本法與原準則的成本法有差異；其他情況下新準則下成本法與原準則基本一致。

6．權益法的核算發(fā)生了變化：原準則規(guī)定，權益法下初始投資成本與應享有被投資單位所有者權益份額的差額，稱為股權投資差額，“借差”時計入股權投資差額分期攤入損益，“貸差”時直接計入資本公積。新準則規(guī)定，長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公 允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本。可見新準則已取消股權投資差額的核算。

7．計提長期股權投資減值有變化：在原準則下，計提的減值可以轉回；在新準則下，計提的減值不能轉回。

8．股權轉讓損益的計量有變化：在原準則下，確認股權轉讓損益應分為成本法和權益法處理；權益法下應考慮股權投資差額的不同情況，相當復雜；新準則規(guī)定，處置長期股權投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入當期損益。采用權益法核算的長期股權投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的，處置該項投資時應當將原計入所有者權益的部分按相應比例轉入當期損益。兩者相比，成本法下基本一致，權益法下新準則要簡單得多。9．披露的內容有變化

原準則中規(guī)定：企業(yè)應在財務報告中披露下列與投資有關的事項：(1)當期發(fā)生的投資凈損益，其中重大的投資凈損益項目應單獨披露；

(2)短期投資、長期債權投資和長期股權投資的期末余額，其中長期股權投資中屬于對子公司、合營企業(yè)、聯營企業(yè)投資的部分，應單獨披露；(3)當年提取的投資損失準備；(4)投資的計價方法；(5)短期投資的期末市價；(6)投資總額占凈資產的比例；

(7)采用權益法時，投資企業(yè)與被投資單位會計政策的重大差異；(8)投資變現及投資收益匯回的重大限制。

新準則中規(guī)定：投資企業(yè)應當在附注中披露與長期股權投資有關的下列信息：(1)子公司、合營企業(yè)和聯營企業(yè)清單，包括企業(yè)名稱、注冊地、業(yè)務性質、投資企業(yè)的持股比例和表決權比例。

(2)合營企業(yè)和聯營企業(yè)當期的主要財務信息，包括資產、負債、收入、費用等合計金額。

(3)被投資單位向投資企業(yè)轉移資金的能力受到嚴格限制的情況。(4)當期及累計未確認的投資損失金額。

(5)與對子公司、合營企業(yè)及聯營企業(yè)投資相關的或有負債。

三、新投資準則與國際會計準則差異比較

新的投資準則由《長期股權投資準則》和《金融工具確認和計量準則》兩部分分別規(guī)范，相對應于《國際會計準則第27號——合并財務報表和單獨財務報表》、《國際會計準則第28號——聯營中的投資》、《國際會計準則第3l號——合營中的權益》、《國際會計準則第39號——金融工具：確認和計量》。新修訂的會計準則基本與國際會計準則趨同，主要差異表現在：(一)權益法終止的規(guī)定不同

國際會計準則規(guī)定：投資者對聯營企業(yè)喪失了重大影響，停止權益法，改按《金融工具：確認和計量》計量成本。

新準則規(guī)定：企業(yè)因減少投資等原因對被投資單位不再具有共同控制、重大影響，中止采用權益法，改用成本法。

(二)權益法下對股權投資差額的處理不同

國際會計準則規(guī)定：對于投資成本與投資者所享有的在聯營企業(yè)可辨認凈資產公允價值中的份額之間的差額，應確認為商譽，并按商譽的規(guī)定進行處理。新準則在同樣情況下不確認商譽，不調整長期股權投資的初始投資成本。(三)對合營企業(yè)的處理不同

國際會計準則規(guī)定，對合營企業(yè)合營者應采用比例合并法或規(guī)定的權益法確認其在共同控制主體中的權益；新準則規(guī)定，應采用權益法核算，排除了比例合并法。

四、執(zhí)行新會計準則對企業(yè)財務狀況影響分析

執(zhí)行新準則后，對企業(yè)財務狀況和經營成果影響較大：

1．從單個報表看，對子公司的投資如果由權益法改按成本法核算，在被投資企業(yè)取得盈利情況下，投資企業(yè)(母公司)的資產和權益將減少。

2．在原準則中，對股權投資差額要進行攤銷，將影響損益；現股權投資差額相當于商譽，不攤銷，但可能計提減值，這種不同處理，也會對企業(yè)財務狀況產生影響。3．長期投資計提減值準備后，原準則在價值回升時可以轉回；新準則規(guī)定不能轉回，這將使企業(yè)利潤減少。

《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產》

比較與分析

一、新準則的主要內容(一)制定背景

隨著經濟的發(fā)展和投資觀念的改變，對有關房地產或物業(yè)項目進行投資，逐漸成為一種時尚。但是由于投資性房地產在經過數年之后，其市場價值往往超過其賬面價值，同時對于房地產的投資一般金額大、周期長、流動性和變現能力較差，通常具有高風險高收益并存的特點。所以，對于投資性房地產，如果將其作為一般的固定資產看待并提取折舊，其凈值往往不能反映投資性房地產的真實價值。同樣的，將它們按照流動資產以成本與市價孰低的計價原則來處理，也是不合適的。

在這樣的情況下，為了規(guī)范投資性房地產的確認、計量和相關信息的披露，我國財政部于2006年2月根據《企業(yè)會計準則——基本準則》，發(fā)布了《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產》(下稱新準則)。

(二)主要內容

新準則由總則、確認和初始計量、后續(xù)計量、轉換、處置、披露等內容組成。1．“總則”部分指出：投資性房地產，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產。包括：

(1)已出租的土地使用權；

(2)持有并準備增值后轉讓的土地使用權；(3)已出租的建筑物。

而企業(yè)為生產商品、提供勞務或者經營管理而持有的房地產或作為存貨的房地產不屬于投資性房地產。企業(yè)代建的房地產，適用《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》；投資性房地產的租金收入和售后租回的處理，適用《企業(yè)會計準則第21號——租賃》。

2．在“確認和初始計量”部分，明確規(guī)定只有同時滿足下列兩項條件的，才能予以確認為投資性房地產：

(1)與該投資性房地產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)；(2)該投資l}生房地產的成本能夠可靠地計量。

3．在“后續(xù)計量”部分，新準則允許對投資性房地產采用公允價值模式進行后續(xù)計量，但對采用公允價值模式的條件進行了限制，只有在有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，才能采用公允價值模式。應當同時滿足下列條件：(1)投贊l生房地產所在地有活躍的房地產交易市場；

(2)企業(yè)能夠從房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產的公允價值作出合理的估計。

4．在“轉換”部分，強調指出當企業(yè)有確鑿證據表明房地產用途發(fā)生改變時，應當將投資性房地產轉換為其他資產或者將其他資產轉換為投資性房地產。并規(guī)定在采用公允價值模式計量時，投資性房地產應按照轉換當日的公允價值計價：

(1)其他資產轉換為投資性房地產的，公允價值與賬面價值差額部分計入當期損益；

(2)投資性房地產轉換為其他資產的，公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益；公允價值大于原賬面價值的，其差額計入所有者權益。

5．在“處置”部分，說明當企業(yè)出售、轉讓、報廢投資性房地產或者發(fā)生投資性房地產毀損時，應當將處置收入扣除其賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益，不進行追溯調整。

6．新準則同時規(guī)定在附注中應當披露如下內容：(1)投資l生房地產的種類、金額和計量模式；

(2)采用成本模式的，投資性房地產的折舊或攤銷，以及減值準備的計提情況；(3)采用公允價值模式的，公允價值的確定依據和方法，以及公允 價值變動對損益的影響；

(4)房地產轉換情況、理由，以及對損益或所有者權益的影響；(5)當期處置的投資性房地產及其對損益的影響。

二、新準則與原會計制度差異比較(一)會計科目的差異

在我國發(fā)布新準則前，業(yè)務處理上并不劃分投資性房地產，有關業(yè)務通過《企業(yè)會計制度》和有關規(guī)定進行處理。房地產開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產用于對外出租的，設置“存貨——出租開發(fā)產品”科目核算；固定資產中的房地產對外出租的，在“固定資產”科目核算；土地使用權在“無形資產”科目核算。

在新準則發(fā)布后，投資性房地產確認條件為：①與該投資性房地產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)；⑦該投資性房地產的成本能夠可靠地計量。只要符合確認條件的，都應轉入“投資性房地產”科目核算。(二)初始計量的差異

在對投資性房地產進行初始計量時，新準則與原制度都是按照取得時的實際成本計算投資性房地產的成本，差別就在于計入不同的會計科目下。

(三)后續(xù)計量的差異

1．原制度規(guī)定，房地產開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產或企業(yè)固定資產中的房地產用于對外出租的，在存貨或固定資產科目中核算(土地使用權在“無形資產”科目核算)。實際上就是按照成本模式進行計量。在業(yè)務處理時，“出租開發(fā)產品”按期攤銷出租產品的成本；“固定資產”計提折舊；“無形資產”進行攤銷。

如果后續(xù)支出使可能流入企業(yè)的未來經濟利益超過了原先的估計，計入固定資產賬面價值，增計后金額不應超過該固定資產的可收回金額，除此以外的后續(xù)支出計入當期費用。

減值準備會計期末按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產減值準備，并計入當期損益。

2．新準則規(guī)定投資性房地產的后續(xù)計量可以有以下兩種辦法：(1)成本模式：

運用成本模式計量時比照《企業(yè)會計準則第4號——固定資產》準則的有關規(guī)定處理；

(2)公允價值模式：

公允價值模式計量的條件為：①投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場；②企業(yè)能夠從房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產的公允價值作出合理的估計。

公允價值模式下，成本計量時不計提折舊或攤銷，以會計期末的公允價值為基礎調整賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益。

后續(xù)支出使可能流入企業(yè)的未來經濟利益超過了原先的估計，視為改良，計入投資性房地產賬面價值；反之計入當期費用。

(四)新準則有關投資性房地產轉換的規(guī)定

1．在成本模式計量的情況下，房地產轉換后的入賬價值以其轉換前的賬面價值確定。

2．公允價值模式。(1)投資性房地產轉換為自用房地產或存貨，以轉換日公允價值作為自用房地產或存貨的賬面價值，轉換日公允價值與投資性房地產原賬面價值之間的差額計入當期損益。

(2)自用房地產或存貨轉換為投資性房地產，轉換日公允價值小于原賬面價值，差額計入當期損益；轉換日公允價值大于原賬面價值，將其差額在已計提的減值準備或跌價準備的范圍內計入當期損益，剩余部分計入資本公積。原制度沒有這方面的規(guī)定。

(五)處置

新準則規(guī)定：企業(yè)出售、轉讓、報廢投資性房地產或者發(fā)生投資性房地產毀損時，應當將處置收入扣除其賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。這就表示新準則處置投資性房地產時不涉及追溯調整。

【例】某工業(yè)企業(yè)1994年12月31日在自有土地上建成一座廠房，此在建工程賬面成本為360萬元(攤銷期限20年，按平均年限法攤銷，預計無殘值)，建成初衷是作為自用的車間。但由于產品銷路不暢于1996年1月1日將此廠房出租，出租時公允價值為400~Y元，租期10年。1999年按國家規(guī)定安裝相關消防設備花費15萬元。2006年1月1日到期后將

此廠房改建為第五車間，此時公允價值為270萬元。請進行相關賬務處理(單位：萬元)。

舊制度處理辦法：

(1)1994年12月31日建成時： 借：固定資產 360 貸：在建工程 360(2)1995—2014年每年攤銷折舊： 借：管理費用 18 貸：累計折舊 18(3)1999年安裝消防設備直接計入當期費用： 借：管理費用 15 貸：銀行存款 15(4)2006年收回此廠房：

此時固定資產賬面價值=360-18 x11=162萬元，不做賬務處理。

新準則處理辦法： 1.成本模式：

(1)1994年12月31日建成時： 借：固定資產 360 貸：在建工程 360(2)1995年攤銷折舊 借：管理費用 18 貸：累計折舊 18(3)1996年出租時： 借：投資性房地產 342 累計折舊 18 貸：固定資產 360(4)1996—2005年每年攤銷折舊: 借：管理費用 18 貸：累計折舊 18(5)1999年安裝消防設備直接計入當期費用(此后續(xù)支出并不能使流入企業(yè)的未來經濟利益超過原先的估計)：

借：管理費用 15 貸：銀行存款 15(6)2006年收回廠房：

此時投資性房地產賬面價值=342-18×10=162萬元。借：固定資產 162 累計折舊 180 貸：投資性房地產 342(7)2006—2014年每年攤銷折舊(162÷9=18萬元)： 借：管理費用 18 貸：累計折舊 18 2．公允價值模式：

(1)1994年12月31日建成時：

借：固定資產 360 貸：在建工程 360(2)1995年攤銷折舊： 借：管理費用 18 貸：累計折舊 18(3)1996年出租時： 借：投資性房地產400 累計折舊 18 貸：固定資產 360 資本公積 58(4)1996—2005年不計提折舊。

(5)1999年安裝消防設備直接計入當期費用： 借：管理費用 15 貸：銀行存款 15(6)2006年收回廠房：

此時投資性房地產賬面價值400萬元。借：固定資產 270 處置投資性房地產損失 130 貸：投資性房地產400(7)假設新車間仍按平均年限法攤銷，攤銷期限9年，預計無殘值。每年攤銷折舊分錄為： 借：管理費用 30 貸：累計折舊(270÷9=30萬元)30

三、新準則與國際會計準則差異比較

與新準則對應的國際會計準則是《國際會計準則第40號——投資性房地產》(IAS40)，通過比較，我們可以發(fā)現新準則與IAS40在定義、初始計量、處置、披露等幾個方面基本相同，但也存在一些差異：

新準則規(guī)定，企業(yè)應當在資產負債表日采用成本模式對投資性房地產進行后續(xù)計量；同時又說明在有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的情況

下，可以對投資性房地產采用公允價值模式進行后續(xù)計量。采用公允價值模式計量的，應當同時滿足下列條件：投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場；企業(yè)能夠從房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產的公允價值做出合理的估計。

由此可見，我國更傾向于采用成本法，只有在有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的情況下可采用公允價值模式進行后續(xù)計量。而IAS40并未對公允價值和成本兩種模式規(guī)定優(yōu)先順序，IASB(國際會計準則理事會)認為從公允價值模式變更為成本模式通常不大可能導致更恰當的財務報表，可以看出IASB更偏向于采用公允價值模式。

但是隨著我國房地產市場的持續(xù)發(fā)展，為了更進一步與國際接軌，采用公允價值模式計量也將被更廣泛的運用。

此外，IAS40鼓勵但不要求企業(yè)根據獨立評估師的評估結果確定投資性房地產的公允價值，我國沒有類似規(guī)定。

四、執(zhí)行新會計準則對企業(yè)財務狀況影響分析

在新準則發(fā)布實施后，對于投資性房地產不同的會計處理方法對企業(yè)的財務報表將會有不同的影響：

1．準則第九條規(guī)定：企業(yè)應當在資產負債表日采用成本模式對投資性房地產進行后續(xù)計量(采用成本模式計量的建筑物的后續(xù)計量，適用《企業(yè)會計準則第4號——固定資產》；采用成本模式計量的土地使用權的后續(xù)計量，適用《企業(yè)會計準則第6號——無形資產》)。此時業(yè)務的處理并不影響企業(yè)財務報表上的數據，只是應在資產負債表上將投資性房地產作為一項資產單獨列示，對資產負債表的結構有一定影響。

2．準則第十條規(guī)定：在有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以對投資性房地產采用公允價值模式進行后續(xù)計量。采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產計提折舊或進行攤銷，應當以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益。由此可見，在原制度下，房地產應計入固定資產或無形資產，并計提折舊或攤銷；執(zhí)行新準則后，滿足一定條件按公允價值計價時，不計提折舊或進行攤銷，將使費用減少，利潤增加；此外，將資產負債表日投資性房地產的公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益，在房地產升值的情況下，也將使利潤增加。

《企業(yè)會計準則第4號——固定資產》

比較與分析

2006年2月財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準則第4號——固定資產》(下稱新準則)是在原2002年固定資產準則基礎上，充分借鑒了《國際會計準則第16號——不動產、廠場和設備》后制定的。新準則的頒布，對進一步規(guī)范固定資產的確認、計量和報告具有重要意義。

一、新準則的主要內容

與國際會計準則相同，新固定資產準則首先確定了其適用范圍，指出生產性生物資產、投資性房地產的建筑物不適用本準則，然后重點規(guī)范以下問題：(一)固定資產確認

企業(yè)將一項資產確認為固定資產需要滿足兩項標準，一是符合定義，二是符合確認條件。

固定資產定義是“為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的、使用壽命超過一個會計的有形資產”。確認條件是“與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)，該固定資產的成本能夠可靠地計量”。如果一項綜合性固定資產的各組成部分具有不同特點，或不同使用壽命。或以不同方式為企業(yè)提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產，而不應作為一項固定資產確認。

(二)固定資產初始計量的基本規(guī)定

固定資產應當按照成本進行初始計量。不同取得方式有其實際成本計量的具體標準，固定資產準則涉及以下確認：

1．外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等；購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之問的差額，符合借

款費用準則應予資本化。

以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。

2．自行建造固定資產的成本，由建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成，符合資本化原則的借款費用應計入固定資產成本。

3．投資者投入固定資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。

4．非貨幣性資產交換、債務重組、企業(yè)合并和融資租賃取得的固定資產的成本，應當分別按照有關準則執(zhí)行。(三)棄置費用

針對某些特定行業(yè)固定資產的棄置費用較高，要將其棄置費用折現構成固定資產初始成本。即固定資產初始價值確認時，就把未來處置時的棄置費用計入資產價值，同時確認為一項負債。

(四)后續(xù)支出的資本化和費用化

新準則規(guī)定企業(yè)與固定資產有關的后續(xù)支出，符合固定資產確認條件的應當計入固定資產成本，不符合確認條件的應當在發(fā)生時計入當期損益。(五)固定資產后續(xù)計量

1．折舊范圍。除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產和單獨計價入賬的土地外，企業(yè)應當對所有固定資產計提折舊。

2．折舊及相關概念。折舊，是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統分攤；

應計折舊額，是指應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產，還應當扣除已計提的固定資產減值準備累計金額。【例1】2000年12月15日，某公司購入一臺不需安裝即可投入使用的設備，其原價為1230萬元，該設備預計使用年限為10年，預計凈殘值為30萬元，采用年限平均法計提折舊。2004年12月31日該設備已提折舊為(1230-30)÷10×4=480萬元，賬面價值為1230-480=750萬元，經過檢查，該設備的可收回金額為560萬元，預計尚可使用年限為5年，預計凈殘值為20萬元，折舊方法不變。此時固定資產的可收回金額低于其賬面價值，企業(yè)將按可收回金額低于賬面價值的差額190萬元計提固定資產減值準

備，按照折舊概念企業(yè)應扣除減值準備后在預計使用年限中重新計算折舊。即已經計提減值準備的固定資產，應當按照該固定資產的賬面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。2005年重新計算的每月折舊額為(750一190-20)÷5÷12=9萬元。3．使用壽命和預計凈殘值。企業(yè)應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值。預計凈殘值，是假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。即固定資產預計凈殘值是現值的概念。

固定資產的使用壽命、預計凈殘值一經確定，不得隨意變更，但是，符合該準則第十九條規(guī)定的除外。

4．折舊方法。折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更。準則規(guī)定固定資產按月計提折舊，即：企業(yè)在實際計提固定資產折舊時，當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍提折舊，從下月起停止計提折舊。5．變更時不需要追溯。企業(yè)至少應當于每年終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。使用壽命預計數與原先估計數有差異的，應當調整固定資產使用壽命；預計凈殘值預計數與原先估計數有差異的，應當調整預計凈殘值；與該固定資產有關的經濟利益預期實現方式有重大改變的，應當改變固定資產折舊方法。所有這些改變應當作為會計估計變更，不需要進行追溯調整。

【例2】甲公司2000年12月31日購入的一臺管理用設備，原始價值84000元，原估計使用年限為8年，預計凈殘值為4000元，按直線法計提折舊。由于技術因素以及更新辦公設施的原因，已不能繼續(xù)按原定使用年限計提折舊，于2005年1月1日將該設備的折舊年限改為6年，預計凈殘值為2000元，甲公司的管理用設備已計提折舊4年，累計折舊40000元，固定資產凈值44000元，2005年1月1日起，改按新的使用年限計提折舊，每年折舊費用=(44000-2000)÷(6-4)=21000(元)，每月的折舊費用=21000÷12=1750元。(六)固定資產處置

企業(yè)出售、轉讓、報廢固定資產或發(fā)生固定資產毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益，該賬面價值是固定資產成本扣減累計折舊和累計減值準備后的金額。固定資產盤虧造成的損失，也應當計入當期損益。

新準則規(guī)定如果將發(fā)生資本化的固定資產后續(xù)支出，應當終止確認被替換部分的賬面價值，即通常所述更新改造的固定資產要將其賬面價值和新發(fā)生的后續(xù)支出構成替換以后新資產的價值，不再沿用被替換部分的賬面價值，這種會計處理方法與現行準則和制度一致。(七)披露要求

要求披露固定資產確認條件、分類、計量基礎和折舊方法等六項內容。

二、新舊會計準則差異比較

(一)固定資產定義中未包括單位價值標準

原準則固定資產定義除“為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有”和“使用年限超過一年”外，還包括“單位價值較高”這一標準。新準則沒有列示這一標準。(二)強調投資者投入固定資產的成本計價必須公允

在對投資者投入固定資產價值確認上，原準則規(guī)定“按投資各方確認的價值作為入賬價值”，新準則規(guī)定“按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外”；

可見新準則一是強調“投資雙方確認”的形式是必須有合同價或協議價，二是強調合同價或協議價必須公允。(三)重新定義了預計凈殘值

新的預計凈殘值的定義強調了現值，即確定預計凈殘值時其金額應為其折現值。在企業(yè)準備出售固定資產時，應復核其預計凈殘值，應使預計凈殘值等于公允價值減去處置費用后的凈額。重新定義預計凈殘值與國際會計準則保持了一致，對當前會計實務影響不大。

(四)規(guī)定了棄置費的會計處理

針對某些特殊行業(yè)較高的固定資產棄置費用，新固定資產準則規(guī)定，確定固定資產成本時，應當考慮預計棄置費用因素。例如，購入某項含有放射元素的儀器100萬元，預計使用期滿報廢時需要特殊處理費用30萬元，則會計處理為： 借：固定資產 130 貸：銀行存款 100 預計負債——預計棄置費 30(五)后續(xù)支出的確認原則與初始確認固定資產的原則相一致

新的固定資產準則規(guī)定，固定資產發(fā)生后續(xù)支出時其確認原則與初始確認固定資產的原則相同，即該固定資產包含的經濟利益很可能流入企業(yè)，該固定資產的成本能夠可靠地計量，不再像原準則單獨表述后續(xù)支出的確認原則。發(fā)生的后續(xù)支出若符合確認固定資產的兩個特征，則應將其計入該項固定資產的入賬價值。這里只是表述方式的改變，對會計處理應該沒有實質性影響。

【例3】某企業(yè)于2004年3月對某生產線進行改造。該生產線的賬面原價為3600萬元，已經計提累計折舊 1000萬元，2003年12月31日該生產線計提減值準備200萬元，在改造過程中，領用工程物資3310萬元，發(fā)生人工費用100萬元，耗用水電等其他費用120萬元。在試運行中取得試運行凈收入30萬元。該生產線于2005年1月改造完工并投入使用。改造后的生產線可使其生產的產品質量得到實質性提高，該項改造支出應予資本化。相關會計處理是：

2004年3月31日轉入改造將發(fā)生資本化的固定資產后續(xù)支出，應當終止確認被替換部分的賬面價值，即視同處置將賬面價值結轉。借：在建工程 2400 累計折舊 1000 固定資產減值準備 200 貸：固定資產——生產線 3600 2004年發(fā)生改造支出，在實際發(fā)生時作出會計處理。借：在建工程 530 貸：工程物資 310 應付工資 100 銀行存款 120 取得試運行凈收入，按照規(guī)定沖減工程成本。借：銀行存款等 30 貸：在建工程 30 完工結轉，按照自行建造新的固定資產初始計價原則入賬。借：固定資產 2900 貸：在建工程 2900

39(六)取消了固定資產減值轉回

新的會計準則體系增加了資產減值準則，資產減值準則明確規(guī)定固定資產減值準備不得轉回。

【例4】某出租汽車公司某類出租汽車原值2000萬元，按照5年平均計提折舊，不考慮凈殘值，第一年折IB；h 400萬元，第一年末按照預計現金流量的現值小于賬面價值計提了300萬元減值準備；第二年折舊額為(2000-400-300)÷4=325萬元，第三年末減值因素消失。按照新準則規(guī)定，資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。所以，該類出租汽車賬面價值不隨可收回金額的提高而恢復，下一年仍然按照325萬元計提折舊。

(七)規(guī)定了對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的變更處理方法 原固定資產準則和新固定資產準則都規(guī)定企業(yè)應當對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核，使用壽命預計數、預計凈殘值預計數、固定資產包含的經濟利益預期實現方式有重大改變的，應當改變固定資產折舊年限、預計凈殘值和折舊方法。但是原準則對改變時的會計處理方法沒有作出規(guī)定。新準則明確了所有這些改變應當作為會計估計變更，采用未來適用法，不需要進行追溯調整。

三、新固定資產準則與國際會計準則差異比較(一)初始計量和后續(xù)計量

《國際會計準則第16號——不動產、廠場和設備》對固定資產初始確認與我國準則一樣，要求按照其歷史成本計量，但在成本構成的規(guī)定上國際會計準則多了一項估計拆卸、搬移費及場地使用費。國際會計準則規(guī)定在以后期間，固定資產的計量原則上除按其賬面價值來表述外，還允許按公允價值進行重估計價，即固定資產的價值按固定資產重估日的公允價值減隨后按重估價值計算的累計折舊的余額來表述。若重估發(fā)生增值，增值不計入當期損益而列為所有者權益中的單獨項目——“重估價盈余”，若過去已有重估增值并曾貸記重估價值盈余以后再重估時出現重估減值則先用重估價盈余抵補，即借記重估價盈余。我國對企業(yè)改制等非持續(xù)經營條件下確認重估增值，會計處理上記入的是“資本公積”科目。(二)關于折舊

《國際會計準則第16號——不動產、廠場和設備》要求對于固定資產的每一重要組成部分都要單獨計提折舊，各重要組成部分的判斷是以各組成部分成本相對于總成本而

言是否重大為標準，我國新的準則中沒有這樣明確的規(guī)定。

在折舊范圍方面，國際會計準則指出土地不計提折舊，除此以外沒有其他的范圍規(guī)定；在折舊方法方面，國際會計準則提出了直線法、余額遞減法和工作量法，我國新的準則提到的方法有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法及年數總和法。在固定資產殘值和使用壽命方面，國際會計準則要求定期復核固定資產的殘值和使用壽命，如果預期值不同于以前的估計，差異應作為會計估計變更處理。對于資產預計殘值的增加，需要調整應折舊金額。當預計殘值增加到等于或超過資產賬面金額時，資產折舊費用按零處理。我國新的準則只要求定期復核固定資產的使用壽命，當固定資產使用壽命的預期數 與原先的估計數有重大差異時，調整固定資產的折舊年限。(三)關于固定資產減值

國際會計準則允許固定資產減值轉回，我國新的準則不允許。

四、執(zhí)行新會計準則對企業(yè)財務狀況影響分析

新固定資產準則與原準則比較實質性差異不大，不會對企業(yè)財務狀況造成重大影響。有可能產生影響的有：

1．原準則固定資產定義有“單位價值較高”這一標準，新準則固定資產定義中未包括單位價值標準的原則性限制，如果企業(yè)因此改變了固定資產定義的價值標準，會改變企業(yè)資產結構及今后的折舊費用。

2．針對某些特殊行業(yè)較高的固定資產棄置費用，要求按照預計棄置費用的現值計入固定資產初始成本并追溯調整，這一做法會增加資產賬面價值，影響今后的折舊費用，改變企業(yè)資產結構，但是影響不會普遍。

3．調整固定資產折舊年限、調整預計凈殘值，改變固定資產折舊方法等所有這些改變應當作為會計估計變更，不需要進行追溯調整的規(guī)定明確了企業(yè)會計操作．增加了會計信息的可比性。

《企業(yè)會計準則第5號——生物資產》

比較與分析

一、新準則的主要內容(一)歷史沿革

1992年12月，我國頒布了《農業(yè)企業(yè)財務制度》和《農業(yè)企業(yè)會計制度》，以此統一取代了《國營農場財務會計制度》、《國營農牧漁良種場財務會計制度》等當時農業(yè)企業(yè)實施的各種會計制度。

2000年6月，財政部發(fā)布了《企業(yè)會計制度》，并于2001年取代各行業(yè)的會計制度，實行了更高層次的統一。同時對專業(yè)性較強的行業(yè)采用行業(yè)會計核算辦法來作為《企業(yè)會計制度》的補充，滿足各行業(yè)的會計核算和分析。

現階段，我國為了規(guī)范企業(yè)與農業(yè)生產相關的生物資產的確認、計量和相關信息的披露，按照與國際會計準則趨同的原則，根據《企業(yè)會計準則——基本準則》制定了《企業(yè)會計準則第5號——生物資產》(下稱新準則)，于2006年2月15日發(fā)布，2007年1月1日起生效實施。(二)主要內容

生物資產準則由總則、確認和初始計量、后續(xù)計量、收獲與處置、披露共五章組成。1．在“總則”部分，包括制定本準則的目的、生物資產的定義和分類以及與其相關的其他會計準則。

(1)制定生物資產準則的目的：為了規(guī)范與農業(yè)生產相關的生物資產的確認、計量和相關信息的披露；制定依據是：《企業(yè)會計準則——基本準則》。

(2)生物資產：是指有生命的動物和植物。生物資產分為消耗性生物資產、生產性生物資產和公益性生物資產。

消耗性生物資產，是指為出售而持有的、或在將來收獲為農產品的生物資產，包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。

生產性生物資產，是指為產出農產品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產，包括經濟林、薪炭林、產畜和役畜等。

公益性生物資產，是指以防護、環(huán)境保護為主要目的的生物資產，包括防風固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等。

2．在“確認和初始計量”部分，主要是生物資產的確認條件以及生物資產應按照成本進行初始計量。

(1)生物資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：

①企業(yè)因過去的交易或者事項而擁有或者控制該生物資產； ②與該生物資產有關的經濟利益或服務潛能很可能流入企業(yè)； ③該生物資產的成本能夠可靠地計量。

(2)生物資產的初始計量：生物資產，應當按照成本進行初始計量。

①外購生物資產的成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、保險費以及可直接歸屬于購買該資產的其他支出。

②自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產的成本，應當按照下列規(guī)定確定： 自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收獲前耗用的種子、肥料、農藥等材料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。

自行營造的林木類消耗性生物資產的成本，包括郁閉前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費和應分攤的問接費用等必要支出。

自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前發(fā)生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。

水產養(yǎng)殖的動物和植物的成本，包括在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。

③自行營造或繁殖的生產性生物資產的成本，應當按照下列規(guī)定確定：

自行營造的林木類生產性生物資產的成本，包括達到預定生產經營目的前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費和應 分攤的間接費用等必要支出。

自行繁殖的產畜和役畜的成本，包括達到預定生產經營目的(成齡)前發(fā)生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。

達到預定生產經營目的，是指生產性生物資產進入正常生產期，可以多年連續(xù)穩(wěn)定產出農產品、提供勞務或出租。

④自行營造的公益性生物資產的成本，應當按照郁閉前發(fā)生的造林費、撫育費、森林保護費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費和應分攤的間接費用等必要支出確定。⑤應計入生物資產成本的借款費用，按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》處理，消耗性林木類生物資產發(fā)生的借款費用，應當在郁閉時停止資本化。

⑥投資者投入生物資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。

⑦天然起源生物資產的成本，應當按照名義金額確定。

⑧非貨幣性資產交換、債務重組和企業(yè)合并取得的生物資產的成本，應當分別按照《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產交換》《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》、和《企業(yè)會計準則第20號—企業(yè)合并》確定。

⑨因擇伐、間伐或撫育更新性質采伐而補植林木類生物資產發(fā)生的后續(xù)支出，應當計入林木類生物資產的成本。生物資產在郁閉或達到預定生產經營目的后發(fā)生的管護、飼養(yǎng)費用等后續(xù)支出，應當計入當期損益。3．關于“后續(xù)計量”的規(guī)定。具體有：

(1)折舊的計提：企業(yè)對達到預定生產經營目的的生產性生物資產。應當按期計提折舊，并根據用途分別計入相關資產的成本或當期損益。

企業(yè)應當根據生產性生物資產的性質、使用情況和有關經濟利益的預期實現方式，合理確定其使用壽命、預計凈殘值和折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、產量法等。

生產性生物資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法一經確定，不得隨意變更。但特殊情況除外。

企業(yè)確定生產性生物資產的使用壽命，應當考慮下列因素： ①該資產的預計產出能力或實物產量；

②該資產的預計有形損耗，如產畜和役畜衰老、經濟林老化等；

③該資產的預計無形損耗，如因新品種的出現而使現有的生產性生物資產的產出能力和產出農產品的質量等方面相對下降、市場需求的變化使生產性生物資產產出的農產品相對過時等。

(2)會計政策、會計估計變更和差錯更正：企業(yè)至少應當于每年終了對生產性生物資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。

使用壽命或預計凈殘值的預期數與原先估計數有差異的，或者有關經濟利益預期實現方式有重大改變的，應當作為會計估計變更，按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》處理，調整生產性生物資產的使用壽命或預計凈殘值或者改變折舊方法。

(3)生物資產的減值：企業(yè)至少應當于每年終了對消耗性生物資產和生產性生物資產進行檢查，有確鑿證據表明由于遭受自然災害、病蟲害、動物疫病侵襲或市場需求

變化等原因，使消耗性生物資產的可變現凈值或生產性生物資產的可收回金額低于其賬面價值的，應當按照可變現凈值或可收回金額低于賬面價值的差額，計提生物資產跌價準備或減值準備，并計入當期損益。

消耗性生物資產減值的影響因素已經消失的，減記金額應當予以恢復，并在原已計提的跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。生產性生物資產減值準備一經計提，不得轉回。

公益性生物資產不計提減值準備。

(4)有確鑿證據表明生物資產的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，應當對生物資產采用公允價值計量。采用公允價值計量的，應當同時滿足下列條件： ①生物資產有活躍的交易市場；

②能夠從交易市場上取得同類或類似生物資產的市場價格及其他相關信息，從而對生物資產的公允價值作出合理估計。4．關于“收獲與處置”的規(guī)定：

(1)對于消耗性生物資產，應當在收獲或出售時，按照其賬面價值結轉成本。結轉成本的方法包括加權平均法、個別計價法、蓄積量比例法、輪伐期年限法等。(2)生產性生物資產收獲的農產品成本，按照產出或采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出計算確定，并采用加權平均法、個別計價法、蓄積量比例法、輪伐期年限法等方法，將其賬面價值結轉為農產品成本。收獲之后的農產品，應當按照《企業(yè)會計準則第1號——存貨》處理。(3)生物資產改變用途后的成本，應當按照改變用途時的賬面價值確定。(4)生物資產出售、盤虧或死亡、毀損時，應當將處置收入扣除其賬面價值和相關稅費后的余額計入當期損益。

5．在“披露”部分，企業(yè)應當在附注中披露與生物資產有關的下列信息：(1)生物資產的類別以及各類生物資產的實物數量和賬面價值。

(2)各類消耗性生物資產的跌價準備累計金額，以及各類生產性生物資產的使用壽命、預計凈殘值、折舊方法、累計折舊和減值準備累計金額。(3)天然起源生物資產的類別、取得方式和實物數量。(4)用于擔保的生物資產的賬面價值。(5)與生物資產相關的風險情況與管理措施。

45(6)企業(yè)應當在附注中披露與生物資產增減變動有關的下列信息： ①因購買而增加的生物資產； ②因自行培育而增加的生物資產； ③因出售而減少的生物資產；

④因盤虧或死亡、毀損而減少的生物資產； ⑤計提的折舊及計提的跌價準備或減值準備； ⑥其他變動。

二、新準則與原行業(yè)會計核算辦法相比差異比較

1．分類中將公益性生物資產進行單獨分類核算，不計提折舊和減值準備。2．新準則中生物性資產的折舊方法可以采取年限平均法、工作量法、產量法。在原辦法的折舊方法列舉的基礎上增加了“產量法”，取消了“年限總和法和雙倍余額遞減法”。3．新準則中結轉農產品的方法應當采取加權平均法、個別計價法、蓄積量比例法和輪伐期年限法。在原辦法列舉的結轉方法增加了“蓄積量比例法和輪伐期年限法”，取消了“移動加權平均法”、“先進先出法”、“后進先出法”。

4．界定了公益性生物資產的確認標準。新準則認為，企業(yè)擁有或控制的公益性生物資產，雖然不能直接為企業(yè)帶來經濟利益，但具有服務潛能，有助于企業(yè)從相關資產獲得經濟利益，因此應當確認為生物資產。因此，新準則中公益性生物資產的確認標準與消耗性和生產性生物資產有所不同，引入了“服務潛能”的概念。

5．規(guī)范了生物資產減值的會計處理。對生物資產減值的會計處理，新準則沒有采用資產減值準則中有關減值跡象的判斷等進行減值測試的方法，這主要是考慮到生物資產與其他資產相比具有顯著的特點，即生物資產本身具有自我生長性，有時短暫的減值可能會通過以后的自我生長而得以恢復其價值，特別是林木資產生長周期短則幾十年、長則上百年。因此，新準則對生物資產減值的會計處理采取了較為簡化的方式，即只在有確鑿證據表明生物資產遭受自然災害、病蟲害、動物疫病侵襲等，導致其成本高于可收回金額或可變現凈值時，才計提減值準備或跌價準備，并且減值準備或跌價準備一經計提不得轉回，體現了生物資產的特性。

6．新準則要求企業(yè)在資產負債表長期資產類中單獨列示生物資產的賬面價值總額和各類生物資產的賬面價值，同時，期末披露其公允價值。要求每個會計期末編制期初與期末生物資產增減變動表。

三、新準則與國際會計準則差異比較

我國《企業(yè)會計準則第5號——生物資產》對應的是《國際會計準則第41號——農業(yè)》，我國會計準則的制定基本上沿用了國際會計準則的思想，但仍有所不同，保持了中國特色。主要包括：

1．計量模式不同。我國生物資產準則的初始計量和后續(xù)計量均采用歷史成本計量模式，而國際會計準則要求除生物資產的初始計量公允價值不能夠可靠計量外，一律采用公允價值計量。且規(guī)定，企業(yè)一旦采用公允價值模式計量，即使后來無法可靠地確定公允價值，也應繼續(xù)使用公允價值，直至處置該生物資產。這樣，可以防止在價格下跌時，企業(yè)借口不能可靠確定公允價值而中止采用公允價值。

2．分類不同。我國生物資產準則充分考慮我國公益性生物資產數量較多，國有農場等的實際情況，將生物資產分為三大類：消耗性生物資產、生產性生物資產和公益性生物資產。國際準則將生物資產劃分為消耗性生物資產、生產性生物資產。同時，按生物資產的成長特征又可劃分為：成熟生產性生物資產和未成熟生產性生物資產。3．減值與跌價準備的處理有差異。我國生物資產準則中規(guī)定企業(yè)至少應當于終了對生產性和公益性生物資產、消耗性生物資產進行檢查。如果有確鑿證據表明由于遭受自然災害、病蟲害、動物疫病侵襲等原因導致其生產成本高于可收回金額的，應按可收回金額低于賬面價值的差額，計提減值準備或跌價準備，且一經計提不能轉回。國際準則按照公允價值減去估計銷售費用進行生物資產的初始確認產生的利得或損失，以及因生物資產公允價值減去估計銷售費用后的余額變動產生的利得或損失，應包括在其發(fā)生期間的損益中。如果公允價值無法可靠計量，生物資產按照其成本減去累計折舊和累計減值損失計量。其減值損失的確定按類同于固定資產和存貨進行確定，即未來可收回金額低于賬面價值時，按照兩者的差額計提減值準備，但當據以計提減值準備的因素發(fā)生變化，使其可收回金額大于其賬面價值時，已計提的減值準備可以轉回。4．披露的內容不同。國際準則要求披露的內容比我國會計準則的寬泛，如要求企業(yè)對所有權受到限制的生物資產的賬面金額及所有權受到限制的情況，以及作為負債擔保被抵押的生物資產的賬面金額；因開發(fā)或購買生物資產而承擔的義務；及與農業(yè)活動相關的財務風險的管理戰(zhàn)略等進行披露。政府補助事項中，要求對財務報表中確認的政府補助的性質與范圍；與政府補助相關聯的未履行條件和其他或有事項；以及預計政府補助水平的重大減少進行披露。這些是我國生物資產準則中不作要求的事項。但要求披露

生物資產期末公允價值總額及各類生物資產的公允價值。生物資產與土地使用權組合存在活躍市場的，也可以披露組合資產的公允價值。

四、執(zhí)行新會計準則對企業(yè)財務狀況影響分析

由于2005年以農業(yè)為主業(yè)的公司應執(zhí)行2004年財政部發(fā)布的《財政部關于印發(fā)(農業(yè)企業(yè)會計核算辦法)的通知》(財會[2004]5號)進行會計核算，該辦法很大程度上已考慮了與國際準則中有關農業(yè)的規(guī)定，對執(zhí)行新的會計準則起到了很好的緩沖作用。新準則的頒布對規(guī)范農業(yè)這一特殊行業(yè)的特有經濟活動的會計處理是一個非常大的突破，但由于生物資產的計量未參考國際會計準則的公允價值模式，新準則對上市公司的財務狀況和經營業(yè)績的影響總體來說不算很大。

減值準備提取及報表列報的規(guī)范化，更加嚴格地要求了農業(yè)企業(yè)財務狀況的表達。隨著市場經濟的發(fā)展、農產品市場的完善，采用公允價值計量將成為將來發(fā)展的一大趨勢，屆時，將會對企業(yè)財務狀況產生較大影響。

《企業(yè)會計準則第6號——無形資產》

比較與分析

2006年2月發(fā)布的《會計準則第6號——無形資產》(下稱新準則)是在原2001年無形資產準則基礎上，充分借鑒了《國際會計準則第38號——無形資產》制定的。它對進一步規(guī)范無形資產的確認、計量與報告具有重要意義。

一、新準則的主要內容

新準則首先明確其適用范圍，指出企業(yè)合并中產生商譽的確認和計量、石油天然氣礦區(qū)權益的確認和計量、作為投資性房地產的土地使用權不適用無形資產準則，按照其他相關準則處理。然后重點規(guī)范以下問題：(一)無形資產確認

無形資產的確認同樣要滿足兩條要求：一是符合無形資產定義；二是符合無形資產的其他確認條件。1．無形資產定義。

新準則指出，無形資產是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資

產。“可辨認性”要求該非貨幣性資產滿足以下兩個條件之一：(1)能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換；(2)源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業(yè)或其他權利和義務中轉移或者分離。

準則規(guī)定企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內部產生的品牌、報刊名等，不應確認為無形資產。2．無形資產的其他確認條件。

與實物資產一樣，無形資產的確認條件同樣包括“與該資產相關的預計未來經濟利益很可能流入企業(yè)”，“該資產的成本能夠可靠地計量”這兩項內容。“該資產的成本能夠可靠地計量”為無形資產的可辨認奠定了基礎。

新準則同時規(guī)定了與無形項目支出資本化和費用化的界限，指出可以資本化的無形項目支出只包括符合準則規(guī)定的確認條件、構成無形資產成本的部分，以及非同一控制下企業(yè)合并中取得的、不能單獨確認為無形資產、構成購買日確認的商譽的部分。其他與無形項目有關的支出必須費用化。

(二)企業(yè)內部研發(fā)支出分階段作費用化和資本化處理

1．新準則規(guī)定，企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出，研究階段的支出應當于發(fā)生時計入當期損益，開發(fā)階段符合確認條件的開發(fā)支出確認為無形資產。

2．“研究”是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調查，“開發(fā)”是指在進行商業(yè)性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。3．同時滿足下列條件的開發(fā)階段支出才能確認為無形資產：(1)完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；(2)具有完成該無形資產并使用或出售的意圖：

(3)無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性；(4)有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產；

(5)歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

4．滿足上述條件，企業(yè)就取得了可作為無形資產確認的正在進行中的研究開發(fā)項目，49 在取得后發(fā)生的支出允許資本化。(三)無形資產初始計量的基本規(guī)定

無形資產取得方式不同，其實際成本計量的具體標準也不同，新準則涉及以下確認標準：

1．外購無形資產的成本，包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出。購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付具有融資性質，無形資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，符合借款費用準則應予資本化。

2．自行開發(fā)的無形資產符合確認條件時，將達到預定用途前所發(fā)生的支出總額確認為無形資產，但是對于以前期間已經費用化的支出不再調整。

3．投資者投入的無形資產，應當按照投資合同或協議約定的價值作為成本，但合同或協議約定價值不公允的除外。

4．企業(yè)合并取得的無形資產的成本、非貨幣性資產交換取得的無形資產成本、債務重組取得的無形資產成本、政府補助取得的無形資產成本和企業(yè)合并取得的無形資產成本按相關準則確定。(四)后續(xù)計量

1．使用壽命和預計凈殘值的確定原則。

無形資產分為使用壽命有限和使用壽命不確定兩種。使用壽命有限的無形資產，其應攤銷金額應當在使用壽命內系統合理攤銷，無法預見無形資產為企業(yè)帶來未來經濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產，使用壽命不確定的無形資產不應攤銷，只計減值。

如果有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產，或可以根據活躍市場得到殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時很可能存在，才可以確定無形資產殘值。無形資產的應攤銷金額為入賬價值扣除殘值后的金額，已經計提無形資產減值準備的，還應扣除已經提取的減值準備金額。2．攤銷方法。

企業(yè)攤銷無形資產，應當自無形資產可供使用時起，至不再作為無形資產確認時止。攤銷方法應當反映企業(yè)預期消耗該項無形資產所產生的未 來經濟利益的方式，無法可靠確定消耗方式的，應當采用直線法攤銷。