第一篇：2010CPA東奧風險案例

四、我國乳制品處于產業成長期，人均乳品消費與世界人均水平還有很大差距，2010CpA東奧風險案例。尤其是廣大的農村市場，乳制品消費尚未真正啟動。

我國的乳制品企業可以分為全國性乳品企業，地方性乳品企業及國際性乳品企業。乳品行業的生產集中度在不斷提高，乳制品行業進入了加速發展的軌道。一批產、供、銷一體化的新型乳品企業應運而生。主要有上海光明乳業股份有限公司、內蒙古伊利實業集團股份有限公司、內蒙占蒙牛乳業股份有限公司、北京元食品有限公司、黑龍江完達山乳業股份有限公司、青島圣元乳業有限公司等。目前，“光明”、“伊利”、“蒙牛”、“三元”幾個品牌銷量最大，已形成四巨頭爭霸主的格局。但由于乳制品消費的存在地區差異性，引起對市場的激烈爭奪，過去由于乳品特別是液態奶本身需要保鮮的特點，因此這個行業的企業一直以地方性區域銷售為上，每個地區都有自已的主要品牌，諸侯割據。但近幾年來，隨著消費的蓬勃興起以及冷凍運輸的普遍運用，越來越多的企業開始嘗試進行全國性布點，隨著大型乳品企業全國性擴張戰略的快速推動，各地方乳品企業越來越受到外來品牌的壓力。大量新增資本不斷涌入，使國內乳制品行業并購頻繁發生，行業整合浪潮洶涌，并購方向主要是國內優勢企業與強勢品牌對中小企業的并購。國際乳制品市場，尤其是發達國家的乳制品市場已經很成熟，早從1993年開始，國際乳業巨頭紛紛進入中國，但是由于國內激烈的價格戰，中國特殊的消費文化與奶源控制渠道，國外企業在中國發展并不順利。為了避免同中國企業直接對抗來爭奪奶源，跨國公司選擇了借助國內企業推廣自己品牌的合作方式，從產業經營中抽出身來，通過合資收購等資本經營收購等資本經營活動間接控制當地奶源，種種跡象表明，國外乳品企業一直在為全面進攻中國乳業市場做準備，他們可能會憑借其雄厚的資本將有價值的品牌買回來，以控制中國的乳品場，述職報告《2010CpA東奧風險案例》。

“ 一杯牛奶強壯一個民族”的思想己深入中國普通百姓的心底，傳統的飲食營養品消費觀念也隨之悄悄發生了改變。雖然國家對乳品市場的干預比較低，但隨著國內幾個大型乳品企業的發展，消費者對大企業的名牌產品產生了強烈的偏好，乳制品市場開始形成消費者品牌忠誠度。現今乳品企業要想站住腳跟，必須一下子拿出大筆資金投向這種投資巨大，回報期長的項目。同時，還必須考慮到由于新進入乳制品這個行業，必須擔負巨額的沉沒成本。因為乳制品行業的設備資產專用性很強，一旦退出，很難作為他用。

從中國乳制品的歷程來看，在發展初期，鮮奶的日產量的增長速度遠跟不上企業鮮奶日加工能力的增長速度，由于奶源不足，許多生產線面臨閑置，導致奶源競爭十分激烈。所謂“ 得奶源者得天下”的說法也是在當時奶源緊缺的時代背景下提出來的。隨著乳制品行業的不斷發展，消費乳制品觀念的深入人心，中國乳制品行業呈現出一片光明的前途。企業都是追逐利益最大化，因此，現代的大型乳制品企業為了達到規模經濟，紛紛建立自己的奶牛基地以保證奶源。奶源問題已經不是成為制約企業生存及發展的關鍵因素。

我國現在處于社會主義初級階段，并將長期處于這一階段，這是我國的基本國情。在這一階段，人們的收入水平還是有一定的差距。由于受消費習慣、收入等因素的影響，我國乳制品的消費人群主要是大中城市居民，而農村的消費市場尚未培育起來。但是隨著消費增長的拉動，我國對乳制品的消費將逐步增加，通過觀察中國乳制品行業的發展史可以看出我國乳制品消費的年齡結構也由嬰兒和老人占主導地位向各年齡段擴展。消費者的消費理念也在發生變化。由于現代人對于健康的追求，新的生活方式的在逐步形成，營養成分和口味成為人們消費乳制品的首選因素。消費者的文化程度和職業結構對于乳制品行業的影響也是不容忽視的。研究表明，消費者理性的態度是與消費者所受的教育程度成正比關系的。消費者的文化程度越高，則消費越理性。在各大中型城市的超市里，各種品牌的乳制品不勝枚舉，這不僅為消費者提供了充分的信息，而且也使他們的轉換成本在降低。

第二篇：東奧習題 第七章

第七章

一、單項選擇題

1.根據稅收征收管理法律制度規定，從事生產、經營的納稅人應當自領取稅務登記證件之日起的一定期限內，將其財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務機關備案。這里的一定期限內是指()。A．15日內 B．30日內 C．10日內 D．5日內

2.從事生產、經營的納稅人外出經營，在同一地連續l2個月內累計超過一定期限的，應當自期滿之日起30日內，向生產、經營所在地稅務機關申報辦理稅務登記，稅務機關核發臨時稅務登記證及副本。這里的一定期限內是指()。A．180日 B．30日 C．90日 D．60日

3.根據《發票管理辦法》的規定，納稅人已開具的發票存根聯和發票登記簿的保存期限是（）。

A．3年 B．5年 C．10年 D．2年

4.根據《稅收征收管理法》的規定，納稅人未按規定期限繳納稅款的，稅務機關除責令其限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納金。該滯納金的比例是滯納稅款的（）。A．萬分之三 B．萬分之五 C．千分之一 D．千分之五

5.納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人在規定的期限內未繳納或者解繳稅款或者提供擔保的，經主管稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的。經一定部門的人員批準，書面通知其開戶銀行或者其他金融機構，從其存款中扣繳稅款。該一定部門的人員是（）。A．縣以上稅務局(分局)局長 B．市以上稅務局(分局)局長 C．省以上稅務局(分局)局長 D．國家稅務總局局長

6.根據《稅收征收管理法》的規定，從事生產、經營的納稅人應（）內，按規定設置賬簿。A．自領取營業執照之日起45日內 B．自領取稅務登記證件之日起30日內 C．自領取營業執照之日起15日內 D．自領取稅務登記證件之日起10日內

7.納稅人未按照規定使用稅務登記證件，或者轉借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務登記證件的，稅務機關應處以下處罰（）。

A．處2 000元以下的罰款；情節嚴重的，處2 000元以上l萬元以下的罰款。B．處2 000元以上l萬元以下的罰款；情節嚴重的，處l萬元以上5萬元以下的罰款。C．處1 000元以上l萬元以下的罰款；情節嚴重的，處l萬元以上5萬元以下的罰款。D．處2 000元以上l萬元以下的罰款；情節嚴重的，處l萬元以上3萬元以下的罰款。

8.欠繳稅款數額較大的納稅人在處分其不動產或者大額資產之前，應當向稅務機關報告。這個數額較大是指（）。A．3萬元 B．5萬元 C．10萬元 D．15萬元

9.稅務機關對納稅人財務制度不健全，生產經營不固定，零星分散、流動性大的稅源。適用的征收方式是（）。

A．查賬征收 B．查定征收 C．查驗征收 D．定期定額征收

10.發票丟失，應于丟失一定期限內書面報告主管稅務機關，并在報刊和電視等傳播媒介上公告聲明作廢。這個期限是指（）A．當日 B．次日 C．二日 D．三日

11.納稅人與其關聯企業未按照獨立企業之間的業務往來支付價款、費用的，稅務機關自該業務往來發生的納稅起3年內進行調整；有特殊情況的，可以自該業務往來發生的納稅起一定期限內進行調整。該一定期限是指（）。A．15年 B．5年 C．20年 D．10年

12.采取稅務強制執行措施前，必須報經（）批準。A．縣級以上人民政府 B．省級以上稅務部門 C．縣級以上人民法院院長 D．縣級以上稅務局（分局）局長

13.納稅人提供納稅擔保，不可以抵押的財產有（）。A．抵押人所有的房屋

B．抵押人所有的機器、交通運輸工具

C．抵押人依法有權處分的國有的房屋、機器、交通運輸工具 D．土地所有權

14.稅務機關的工作人員徇私舞弊，不征或者少征應征稅款，致使國家稅收遭受重大損失的，處（）。

A．5年以下有期徒刑或拘役 B．3年以下有期徒刑或拘役 C．7年以下有期徒刑或拘役 D．10年以下有期徒刑或拘役

15.根據《稅收征收管理法》規定，下列各項中，屬于抗稅行為的有()。A．隱匿賬簿、憑證、少繳應納稅款的 B．進行虛假納稅申報, 少繳應納稅款的 C．在賬簿上多列支出，少繳應納稅款的 D．以暴力、脅迫方法拒不繳納稅款的

二、多項選擇題

1.納稅擔保范圍包括稅款、和實現稅款、滯納金的費用。()A．稅款 B．滯納金

C．實現稅款的費用 D．實現滯納金的費用

2.根據稅收征收管理法律制度的規定，下列情形中，稅務機關有權核定納稅人應納稅額的有（）。

A．依照法律、行政法規規定可以不設置賬簿的 B．臨時經營的納稅人 C．未按照規定辦理稅務登記的

D．發生納稅義務，未按照規定期限辦理納稅申報

3.稅款的繳納方式有（）。

A．直接向國庫經收處繳納 B．代扣代繳 C．代收代繳 D．委托代征

4.根據《刑法》的規定，下列各項中，屬于偷稅行為的有（）。A．納稅人虛假納稅申報，不繳或少繳應納稅款 B．納稅人在賬簿上多列支出，不繳或少繳應納稅款 C．納稅人編造賬簿、記賬憑證，不繳或少繳應納稅款 D．納稅人偽造賬簿、記賬憑證，不繳或少繳應納稅款

5.對于一般企業，稅務機關核定應納稅額的方式有（）。

A．參照當地同類行業或者類似行業中經營規模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定； B．按照營業收入或者成本（費用）加合理的利潤或其他方法核定； C．按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定； D．可以使用上述兩種或兩種以上的方法。

6.對于關聯企業，稅務機關核定納稅人應納稅額時，可以使用的方法是（）。A．按照獨立企業之間進行的相同或者類似業務活動的價格；

B．按照再銷售給無關聯關系的第三者的價格所應取得的收入和利潤水平； C．按照成本加合理的費用和利潤； D．按照其他合理的方法。

7.下列那些情況下需要提供納稅擔保（）。

A．欠繳稅款、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的，責成納稅人提供納稅擔保。B．納稅人同稅務機關在納稅上發生爭議而未繳清稅款，需要申請行政復議的，需要納稅人提供納稅擔保。

C．扣繳義務人、納稅擔保人同稅務機關發生爭議，在申請行政復議之前，也須解繳稅款及滯納金或者提供相應的擔保。

D．欠繳稅款、滯納金的納稅人出入娛樂場所。

8.下列哪些情況不得作為納稅保證人（）。A．與納稅人存在擔保關聯關系的 B．納稅信譽等級被評為C級以下的

C．在主管稅務機關所在地的市沒有住所的自然人或稅務登記不在本市的企業 D．企業法人的分支機構有法人書面授權的

9.納稅人提供納稅擔保，可以抵押的財產有（）。A．抵押人所有的房屋

B．抵押人所有的機器、交通運輸工具

C．抵押人依法有權處分的國有的房屋、機器、交通運輸工具 D．土地所有權

10.下列各選項屬于稅務機關強制執行措施的有（）。

A．書面通知其開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款；

B．依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。C．書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構凍結納稅人的金額相當于應納稅款的存款； D．查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產。

11.根據稅收征收法律制度的規定，下列各項稅款中，稅務機關可以無限期追征的有（）。A．納稅人偷稅的稅款 B．納稅人抗稅的稅款

C．納稅人計算錯誤少繳的稅款

D．因納稅人計算錯誤未繳或者少繳的稅款在20萬元以上的

12.根據稅收征收管理法律制度的規定，稅務機關在實施稅務檢查時，可以采取的措施有（）。

A．詢問納稅人．扣繳義務人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關的問題。B．檢查納稅人貨物存放地的應納稅商品

C．檢查納稅人托運、郵寄應納稅商品的單據、憑證 D．經法定程序批準，查詢納稅人在銀行的存款賬戶

13.根據《發票管理辦法》及其實施細則的規定，稅務機關在發票管理中有權進行下列檢查（）。A．調出發票查驗

B．查閱、復制與發票有關的憑證、資料 C．向當事各方詢問與發票有關的問題和情況。

D．查處發票案件時，對與案件有關的情況和資料、可以記錄、錄音、錄像、照相和復制。

14.在稅款征收過程中，納稅人依法享有一定權利。下列各項中，屬于納稅人權利的有（）。A．要求稅務機關對納稅人情況保密 B．延期申報和延期繳納稅款請求權 C．要求稅務機關承擔賠償責任權

D．享受稅法規定的減稅、免稅和出口退稅優先權

15.在稅款征收過程中，下列屬于稅務機關的義務的有（）。A．宣傳稅法 B．保密 C．多征稅款立即返還的義務

D．為納稅人辦理稅務登記、開具完稅憑證的義務

三、判斷題

1.納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間，可以不辦理納稅申報。（）

2.因納稅人、扣繳義務人計算等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在3年內可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的追征期可以延長到5年。所稱特殊情況。是指納稅人或者扣繳義務人因計算錯誤等失誤。未繳或者少繳、未扣或者少扣、未收或者少收稅款，累計數額在15萬元以上的。（）

3.稅務機關可以對欠繳稅款的納稅人行使代位權、撤銷權，即對納稅人的到期債權等財產權利，稅務機關可以依法向第三者追索以抵繳稅款。（）

4.對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，稅務機關3年內追征，特殊情況延長至5年。（）

5.經縣以上稅務局(分局)局長批準，憑全國統一格式的檢查存款賬戶許可證明，查詢從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人在銀行或者其他金融機構的存款賬戶。（）

6.稅務機關調查稅務違法案件時，對與案件有關的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相和復制。（）

7.稅務機關發現納稅人多繳稅款的，應當自發現之日起15日內辦理退還手續。（）

8.縣級以上國家稅務局（分局）、地方稅務局（分局）是稅務登記的主管稅務機關。（）

9.已開具的發票存根聯和發票登記簿應當保存10年。保存期滿，報經稅務機關查驗后銷毀。（）

10.納稅人與其關聯企業未按照獨立企業之間的業務往來支付價款、費用的，稅務機關自該業務往來發生的納稅起5年內進行調整；有特殊情況的，可以自該業務往來發生的納稅起10年內進行調整。（）

11.稅務機關主觀推測認為從事生產、經營的納稅人有逃避納稅義務行為，可以在規定的納稅期之前經責令其限期繳納應納稅款，在限期內發現納稅人有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產或者應納稅收入跡象的，可以責成納稅人提供納稅擔保。（）

12.納稅人同稅務機關在納稅上發生爭議而未繳清稅款，需要申請行政復議的，需要納稅人提供納稅擔保。（）

13.納稅保證期間內稅務機關未通知納稅保證人繳納稅款、滯納金的，納稅保證人免除保證責任。（）

14.納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關決定處以罰款、沒收違法所得的，罰款、沒收違法所得優先于稅收。（）

15.稅務機關濫用職權，違法采取強制執行措施，或者采取強制執行措施不當，使納稅人、扣繳義務人或者納稅擔保人的合法權益遭受損失的，應當依法承擔賠償責任。（）

16.稅務機關到納稅人的生活場所和貨物存放地檢查納稅人應納稅的商品、貨物或者其他財產。（）

17.納稅人未按照規定的期限辦理納稅申報的，由稅務機關責令限期改正，可以處以5000元以下的罰款；情節嚴重的，可以處以5000元以上20000元以下的罰款。（）

18.偷稅數額占應納稅額的10％以上不滿30％或者偷稅金額在1萬元以上不滿10萬元的，或者因偷稅被稅務機關給予兩次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅金額1倍以上5倍以下的罰金。（）

19.當事人對稅務機關的處罰決定、強制執行措施或者稅收保全措施不服的，可以依法申請行政復議，也可以依法向人民法院提起訴訟。（）

20.稅務機關的工作人員違反法律、行政法規的規定，在辦理發售發票、抵扣稅款、出口退稅工作中，徇私舞弊，致使國家利益遭受重大損失的，處5年以下有期徒刑或拘役；致使國家利益遭受特別重大損失的，處5年以上7年以下有期徒刑。（）

四、案例題

甲、乙公司簽訂買賣合同，雙方約定采取托收承付、驗貨付款的結算方式，合同標的額為800萬元。6月5日，甲公司發出貨物并辦妥托收手續，6月10日乙公司收到運輸部門的提貨通知，6月18日甲公司收到全部貨款800萬元。

2008年甲公司欠繳稅款50萬元，稅務機關在對甲公司的調查中發現，甲公司于2008年9月主動放棄對丙公司的到期債權50萬元。要求： 根據上述資料，回答下列問題：

（1）甲公司增值稅的納稅義務發生時間是哪一天？并說明理由。

（2）對甲公司欠繳稅款、放棄到期債權等行為，稅務機關能否行使撤銷權？并說明理由。（3）稅務機關行使撤銷權后，甲公司尚未履行的納稅義務是否免除？并說明理由。

參考答案及解析

一、單選題答案

1．【答案】A 【解析】從事生產、經營的納稅人應當自領取稅務登記證件之日起15日內，將其財務、會計制度或者財

務、會計處理辦法，報送稅務機關備案。2．【答案】A 【解析】從事生產、經營的納稅人外出經營，在同一地連續l2個月內累計超過180天的，應當自期滿之日

起30日內，向生產、經營所在地稅務機關申報辦理稅務登記，稅務機關核發臨時稅務登記證及

副本。3．【答案】B 【解析】1）已開具的發票存根聯、發票登記簿應當保存5年；

2）賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證及其他納稅資料的保管期限為10年。4．【答案】B 【解析】納稅人未按照規定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規定期限解繳稅款的，稅務機關可責令

限期繳納，并從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。5．【答案】A 【解析】稅款的強制征收必須經縣以上稅務局(分局)局長批準，書面通知其開戶銀行或者其他金融機

構，從其存款中扣繳稅款。6．【答案】C 【解析】從事生產、經營的納稅人應自領取營業執照之日起15日內，按規定設置賬簿。7．【答案】B 【解析】教材有明確規定，注意相應的處罰措施一定要掌握。8．【答案】B 【解析】 欠繳稅款數額在5萬元以上的納稅人在處分其不動產或者大額資產之前，應當向稅務機關報告 9．【答案】C 【解析】教材有明確表述，本題的選項應當是C。10．【答案】A 【解析】發票丟失，應于丟失“當日”書面報告主管稅務機關，并在報刊和電視等傳播媒介上公告聲明

作廢。11．【答案】D 【解析】納稅人與其關聯企業未按照獨立企業之間的業務往來支付價款、費用的，稅務機關自該業務往

來發生的納稅起3年內進行調整；有特殊情況的，可以自該業務往來發生的納稅起10 年內進行調整。12．【答案】D 【解析】采取稅務強制執行措施前，必須報經縣級以上稅務局（分局）局長批準。13．【答案】D 【解析】教材有明確規定。土地所有權屬于國有，不能抵押。14．【答案】A 【解析】教材有明確規定，處5年以下有期徒刑或拘役。15．【答案】D 【解析】教材有明確規定。ABC屬于偷稅行為。

二、多選題答案

1．【答案】ABCD 【解析】納稅擔保范圍包括稅款、滯納金和實現稅款、滯納金的費用。2．【答案】ABC 【解析】D應當是發生納稅義務，未按照規定期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，過期仍不申

報的。3．【答案】ABCD 【解析】納稅繳納方式包括直接向國庫經收處繳納、代扣代繳、代收代繳、委托代征。4．【答案】ABCD 【解析】偷稅是指納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或

者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報的手段，不

繳或者少繳應納稅款的行為。5．【答案】ABCD 【解析】以上教材有明確規定。6．【答案】ABCD 【解析】以上教材有明確規定。7．【答案】ABC 【解析】前三個選項教材有明確的規定，后一個選項可以不提供納稅擔保。8．【答案】ABCD 【解析】教材有明確規定。9．【答案】ABC 【解析】教材有明確規定。土地所有權屬于國有，不能抵押。10．【答案】AB 【解析】教材有明確規定。CD屬于稅收保全措施。11．【答案】AB 【解析】1）對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙稅的稅

款，稅務機關可以無限期追征； 2）選項C、D沒有無限期追蹤的規定。12.【答案】ABCD 13.【答案】ABCD 14.【答案】ABCD 15.【答案】ABCD

三、判斷題答案

1．【答案】×

【解析】納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應當按照規定辦理納稅申報。2．【答案】×

【解析】征管法有明確的規定，特殊情況是指累計數額在10萬以上。3．【答案】√

【解析】稅務機關可以對欠繳稅款的納稅人行使代位權、撤銷權。4．【答案】×

【解析】對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，稅

務機關可以無限期追征。5．【答案】√ 6．【答案】√ 7．【答案】×

【解析】稅務機關發現納稅人多繳稅款的，應當自發現之日起10日內辦理退還手續。8．【答案】√ 9．【答案】×

【解析】已開具的發票存根聯和發票登記簿應當保存5年。保存期滿，報經稅務機關查驗后銷毀。10．【答案】×

【解析】納稅人與其關聯企業未按照獨立企業之間的業務往來支付價款、費用的，稅務機關自該業務往

來發生的納稅起3年內進行調整；有特殊情況的，可以自該業務往來發生的納稅起10 年內進行調整。11．【答案】×

【解析】稅務機關有根據認為，不能是主觀推測認為。12．【答案】√ 13．【答案】√ 14．【答案】×

【解析】納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優先于罰款、沒收

違法所得。15．【答案】√ 16．【答案】×

【解析】稅務機關到納稅人的生產經營場所和貨物存放地檢查納稅人應納稅的商品、貨物或者其他財產 17．【答案】×

【解析】納稅人未按照規定的期限辦理納稅申報的，由稅務機關責令限期改正，可以處以2000元以下的

罰款；情節嚴重的，可以處以2000元以上10000元以下的罰款。18．【答案】×

【解析】偷稅數額占應納稅額的10％以上不滿30％并且偷稅金額在1萬元以上不滿10萬元的，或者因偷

稅被稅務機關給予兩次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅金額1倍以

上5倍以下的罰金。19．【答案】√

【解析】當事人有自由選擇權，稅務行政復議和行政訴訟沒有先后順序。20．【答案】× 【解析】根據教材規定，致使國家利益遭受特別重大損失的，處5年以上有期徒刑。

四、案例題答案

【案例答案】

1）增值稅的納稅義務發生時間為6月5日。根據規定，納稅人以托收承付方式銷售貨物，增值稅納稅義務發生時間為發出貨物并辦妥托收手續的當天。

2）稅務機關可以行使撤銷權。根據規定，納稅人放棄到期債權，對國家稅收造成損害的，稅務機關可以依照《合同法》的規定行使撤銷權。

3）甲公司尚未履行的納稅義務不能免除。根據規定，稅務機關依照規定行使代位權、撤銷權后，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務和應承擔的法律責任。

第三篇：東奧習題 第二章

第二章

一、單選題

1．會計檔案的保管期限最長及最短各為幾年（）。A．10年、5年 B．20年、3年 C．永久、5年 D．永久、3年

2．內部會計監督對象是單位的（）。A．經濟活動 B．經營活動 C．管理活動 D．財務活動

3．一般情況下，對貨幣資金、有價證券、存貨等變現能力強的資產必須限制無關人員的直接接觸，這屬于（）。A．其他控制 B．定期盤點控制 C．直接接觸的接近控制 D．間接接觸的接近控制

4．根據《會計法》的規定，（）以上人民政府財政部門為各單位會計工作的監督檢查部門，對各單位的會計工作行使監督權，對違法會計行為實施行政處罰。A．鄉級 B．鎮級 C．縣級 D．市級

5．下列說法中，哪個選項是不正確的（）。

A．會計機構、會計人員對違反《會計法》和國家統一的會計制度規定的會計事項，有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正

B．會計人員對未經單位負責人批準的超標準開支的報銷事宜，有權拒絕報銷 C．會計機構、會計人員發現會計賬薄記錄與實務、款項及有關資料不相符的，按照國家統一的會計制度的規定有權自行處理的，應當及時處理

D．會計機構、會計人員發現會計賬薄記錄與實務、款項及有關資料不相符的，按照國家統一的會計制度的規定無權處理的，可以不處理，等待有權限的人來處理

6．由注冊會計師及其所在的會計師事務所等中介機構接受委托，依法對受托單位的經濟活動進行審計，出具審計報告，發表審計意見的監督的性質是（）。A．單位內部會計監督 B．政府會計監督 C．社會會計監督

D．單位內部會計監督與社會會計監督相結合

7．下列哪項屬于審計業務（）。A．代理記賬 B．代理報稅 C．管理咨詢

D．驗證企業資本，出具驗資報告

8．哪種情況下，注冊會計師會出具無法表示意見的審計報告（）。A．財務報表未按照適應的會計準則和相關會計制度的規定編制

B．企業存在可能對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況，但不影響已發表的審計意見 C．審計范圍受限，影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計報告

D．審計范圍受到限制可能產生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當的審計證據

9．當出具無法表示意見的審計報告注冊會計師應當刪除注冊會計師的（），并在審計意見段中使用“由于審計范圍受到限制可能產生的影響非常重大和廣范”，“我們無法對上述財務報表發表意見”等術語。A．意見段 B．說明段 C．強調事項段 D．責任段

10．一個單位是否設置會計機構，下列哪個因素不相關（）。A．單位規模的大小

B．經濟業務和財務收支的繁簡 C．經營管理的要求 D．管理層的喜好

11．擔任單位會計機構負責人（會計主管人員）的，除應取得會計從業資格證書外，還應當具備（）以上專業技術職務資格或者從事會計工作（）年以上經歷。A．初級會計師 3年 B．初級會計師 5年 C．會計師 3年 D．會計師 5年

12．會計人員每年接受培訓（面授）的時間累計不得少于（）小時。A．24 B．36 C．48 D．60

13．根據《會計法》的規定，對故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計賬簿、財務會計報表，尚不構成犯罪的，縣級以上財政部門除按規定對直接負責的主管人員和其他直接責任人員進行處罰外，對單位予以通報，可以并處罰款。對單位所處的罰款金額最低為（）元。（2002年）

A．1000 B．2000 C．3000 D．5000

14．根據《會計法》的規定，對于偽造、變造會計憑證、會計賬簿或者編制虛假財務會計報告的行為，尚不構成犯罪的，由縣級以上人民政府財政部門予以通報，并可以對單位、直接負責的主管人員和其他直接責任人員處以一定數額的罰款。其中，對直接負責的主管人員和其他直接責任人員處以罰款的最低數額為（）元。A．100O B．2000 C．3000 D．5000

15．根據《刑法》的規定，單位負責人對依法履行職責、抵制違反《會計法》規定行為的會計人實行打擊報復，情節惡劣，構成犯罪的，處以有期徒刑或者拘役。有期徒刑刑期最高為（）。

A．1年 B．3年 C．5年 D．7年

16．根據《會計從業資格管理辦法》的規定，會計人員在同一會計從業資格管理機構管轄范圍內調轉工作單位，且繼續從事會計工作的，應當自離開原工作單位之日起一定期限內，持會計從業資格證書及有關材料，辦理會計從業資格調轉登記。該期限是（）。A．30日內 B．60日內 C．90日內 D．180日內

二、多選題

1．單位內部控制的方法有（）。A．不相容職務相互分離控制 B．授權批準控制 C．會計系統控制 D．電子信息技術控制

2．以下哪些授權屬于一般授權（）。A．招聘員工 B．制定產品價格 C．購買固定資產 D．股票發行

3．企業經營所面臨的主要風險按其形成原因一般可以分為哪幾類（）。A．經營風險 B．財務風險 C．總風險 D．投資風險

4．以下哪些部門是《會計法》的執行主體（）。A．國務院財政部門

B．國務院財政部門的派出機構 C．縣級以上人民政府財政部門 D．縣級以上人民政府稅務部門

5．財政部門實施會計監督的內容有（）。A．是否依法設置會計賬簿

B．會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料是否真實、完整 C．會計核算是否符合《會計法》和國家統一的會計制度的規定 D．從事會計工作的人員是否具備會計從業資格

6．注冊會計師的審計業務范圍包括（）。A．審查企業會計報表，出具審計報告 B．驗證企業資本，出具驗資報告

C．辦理企業合并、分立、清算事宜中的審計業務，出具有關的報告 D．法律、行政法規規定的其他審計業務

7．下列關于審計業務約定書的說法正確的是（）。

A．注冊會計師不能以個人名義承接業務，而必須由會計師事務所統一接受委托，并與委托人簽訂審計業務委托書

B．審計業務約定書是書面合同，具有法定約束力

C．審計業務約定書由雙方法定代表人或其授權代表簽署，并加蓋雙方單位印章 D．審計業務約定書不具有經濟合同的性質

8．審計報告的類型有（）。A．標準無保留意見的審計報告

B．帶強調事項段的無保留意見的審計報告 C．保留意見的審計報告 D．否定意見的審計報告

9．強調事項應當同時符合以下條件：

A．可能對財務報表產生重大影響，但被審計單位進行了恰當的會計處理，且在財務報表中做出處分披露

B．不影響注冊會計師發表的審計意見 C．影響注冊會計師發表的審計意見 D．對財務報表沒有任何影響

10．認定會計責任的重要書證有哪些（）。A．審計業務約定書 B．管理層聲明書 C．律師聲明書 D．企業貨物買賣合同

11．如果被審計單位拒絕就對會計報表具有重大影響的事項提供必要的書面聲明，或拒絕就重要的口頭聲明予以書面確認，注冊會計師可以將其視為審計范圍受到嚴重限制，從而出具何種審計報告（）。A．帶強調事項段的審計報告 B．保留意見的審計報告 C．否定意見的審計報告 D．無法表示意見的審計報告 12．代理記賬公司的設立條件有哪些（）。A．至少有3名持有會計從業資格證書的專職從業人員

B．主管代理記賬業務的負責人必須具有會計師以上的專業技術資格 C．有固定的辦公場所

D．有健全的代理記賬業務規范和財務會計管理制度

13．關于回避制度的說法錯誤的是（）。A．回避制度是我國人事管理的一項重要制度。

B．“單位負責人”的直系親屬不得擔任本單位的會計機構負責人、會計主管人員。

C．“會計機構負責人、會計主管人員”的直系親屬不得在本單位的會計機構中擔任出納工作。D．“出納人員”不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務賬目的登記工作。

14．需要辦理會計人員工作交接的情況有（）。A．工作調動 B．離職

C．因病暫時不能工作 D．請事假一天

15．根據《會計法》的規定，下列各項中，屬于出納人員不得兼管的工作有（）。A．稽核 B．會計檔案保管

C．收入、費用、債權債務賬目登記 D．保管支付款項的所有印章

16．以下關于會計從業資格證書的說法正確的是（）。

A．無論是出納還是負責總賬的會計人員，都應取得會計從業資格證書 B．會計從業資格實行屬地管理 C．會計從業資格證書實行注冊登記制度

D．持證人員離開會計工作崗位6個月的，應當填些注冊登記表，并持會計從業資格證書，向原注冊登記的會計從業資格管理機構備案

三、判斷題

1．內部會計監督的主體是各單位的經濟活動；內部會計監督的對象是單位的會計機構、會計人員。（）2．特別授權，是指授權處理非常規性交易事件的有關規定，比如制定產品銷售價格的權力。（）

3．會計系統控制，主要是通過對會計主體所發生的各項能用貨幣計量的經濟業務進行記錄、歸集、分類、編報等而進行的控制。（）

4．根據《財政部門實施會計監督辦法》的規定，財政部門實施會計監督檢查的對象是會計行為，并對發現的有違法會計行為的單位和個人實施行政處罰。（）

5．為方便與供貨方的合作，公司劃撥給采購部門專項資金，由采購部門自行與供貨商結算貨款，這種做法有利于企業的長期發展。（）

6．根據《會計法》的規定，只有國務院財政部門及其派出機構才可以向與被監督單位有經濟業務往來的單位和被監督單位開設賬戶的金融機構查詢有關情況，有關單位和金融機構應予以支持。（）

7．《會計法》規定，任何單位和個人對違反《會計法》和國家統一的會計制度規定的行為，有權檢舉。（）

8．注冊會計師執行審計業務時，必須按照會計準則確定的工作程序出具審計報告，其依法執行審計業務所出具的審計報告，具有證明效力。（）

9．財政部門有權對注冊會計師及其會計師事務所的審計質量進行再監督。（）

10．注冊會計師不能以個人名義承接業務，而必須由會計師事務所統一接受委托，并與委托人簽訂審計業務約定書。（）

11．會計責任與審計責任不能相互替代、減輕或免除。（）

12．注冊會計師只要完全按照審計準則進行審計，就可以保證能發現被審計單位所有的錯誤和舞弊。（）

13．從事代理記賬業務，應當經所在地市級以上（含市級）人民政府財政部門批準。（）

14．總會計師是單位“行政領導成員”，是單位財務會計工作的主要負責人。（）

15．A公司是一家大型國有企業，為更好的做好企業的財務工作，企業除設置總會計師外，還設置了主管財務工作的行政副經理職位，此做法是否恰當。（）

16．總會計師由本單位主要行政領導人提名，政府主管部門任命或聘任。

17．持有會計從業資格證書的人員，在同一會計從業資格管理機構管轄范圍內調轉工作單位與在不同會計從業資格管理機構管轄范圍內調轉工作單位執行不同的調轉制度。

18．會計人員繼續教育實行統一規劃、分級管理的原則。（）

19．變造會計賬簿，是指以虛假的經濟業務事項為前提編制會計賬簿。（）

20．在委托代理記賬的情況下，委托單位對會計資料的真實性、完整性不再承擔責任。（）

四、綜合題

錢橋紡織廠為國有企業，下設辦公室、行政科、會計科、檔案科等職能科室。

2005年7月，經上級主管單位任命，會計科長甲的丈夫乙擔任該廠廠長。同月，甲的侄女丙調到該廠會計科擔任出納工作，丙已取得會計從業資格。

8月，廠長乙對廠行政機構和人員進行了調整和精簡。撤銷檔案科，原由檔案科保管的會計檔案移交會計科保管。檔案科移交會計檔案前，會同會計科對保管期滿的會計檔案進行銷毀。檔案科長與會計科長甲共同在會計檔案銷毀清冊上簽字，并進行了監銷。因廠長乙在外地出差，故未將此事報告廠長乙。之后，會計科長甲指定出納丙兼管會計檔案保管工作。9月，丙調到當地一家外貿公司財務部工作，調離前與接任的丁自行辦理了會計工作交接手續。丙未辦理會計從業資格調轉手續。

10月，甲辦理退休手續。甲與新任會計科長戊辦理交接手續，上級主管單位派人與廠長乙會同監交。后戊發現甲移交的會計資料存在問題，遂找甲詢問。甲認為，會計資料已移交，自己不應再承擔責任。

要求：根據上述情況和會計法律制度的有關規定，回答下列問題：

（1）按照回避制度的規定，會計科長甲與其丈夫廠長乙是否應當回避？并說明理由。（2）丙擔任錢橋紡織廠出納工作是否符合法律規定？并說明理由。（3）檔案科與會計科在銷毀會計檔案過程中有哪些不符合法律規定之處？

（4）會計科長甲指定出納丙兼管會計檔案保管工作是否符合法律規定？并說明理由。（5）丙自行與丁辦理會計工作交接手續是否符合法律規定？并說明理由。（6）丙調動工作是否應當辦理會計從業資格調轉手續？并說明理由。

（7）甲認為會計資料已移交戊，自己不應再承擔責任的觀點是否符合法律規定？并說明理由。習題答案

一、單選題 1．【答案】D 【解析】會計檔案中的財務報告以及會計檔案保管清冊和會計檔案銷毀清冊的保管期限都是永久；

月、季度財務報告的保管期限是3年。2．【答案】A 【解析】內部會計監督對象是單位的經濟活動。3．【答案】C 【解析】接近控制包括限制對資產本身的直接接觸和通過文件批準方式對資產使用或分配的間接接觸。4．【答案】C 【解析】根據《會計法》的規定，縣級以上人民政府財政部門為各單位會計工作的監督檢查部門，對各

單位的會計工作行使監督權，對違法會計行為實施行政處罰。5．【答案】D 【解析】會計機構、會計人員發現會計賬薄記錄與實務、款項及有關資料不相符的，按照國家統一的會

計制度的規定有權自行處理的，應當及時處理；無權處理的，應當立即向單位負責人報告，請

求查明原因，作出處理。6．【答案】C 【解析】會計工作的社會監督，主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務所等中介機構接受委托，依法對受托單位的經濟活動進行審計，出具審計報告，發表審計意見的一種監督機制。7．【答案】D 【解析】選項AB屬于會計服務，選項C屬于咨詢服務，驗資業務屬于審計業務。8．【答案】D 【解析】當注冊會計師認為審計范圍受到限制可能產生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當的

審計證據，以至于無法對財務報表發表審計意見時，應當出具無法表示意見的審計報告。

9．【答案】D 【解析】符合規定。10．【答案】D 【解析】一個單位是否單獨設置會計機構，往往取決與以下幾個因素：一是單位規模的大小；二是經濟

業務和財務收支的繁簡；三是經營管理的要求，和管理層的主觀喜好沒有關系。11．【答案】C 【解析】擔任單位會計機構負責人（會計主管人員）的，除應取得會計從業資格證書外，還應當具備會

計師以上專業技術職務資格或者從事會計工作3年以上經歷。12．【答案】A 【解析】會計人員每年接受培訓（面授）的時間累計不得少于24小時。13．【答案】D 【解析】隱匿或者故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計賬簿、財務會計報表，尚不構成犯罪的，縣

級以上財政部門予以通報，可以對單位并處5000元以上10萬元以下的罰款；對直接負責的主管

人員和其他直接責任人員，可以處3000元以上5萬元以下的罰款。14．【答案】C 【解析】偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告尚不構成犯罪的，對單位處以5000元

以上10萬元以下的罰款，對其直接負責的主管人員，可以處以3000元以上5萬元以下的罰款，對其中的會計人員，由縣級以上人民政府的財政部門吊銷會計從業資格證書。15．【答案】B 【解析】單位負責人對依法履行職責、抵制違反《會計法》規定行為的會計人實行打擊報復，情節惡劣

的，處3年以下有期徒刑或者拘役。16．【答案】C 【解析】會計人員在同一會計從業資格管理機構管轄范圍內調轉工作單位，且繼續從事會計工作的，應

當自離開原工作單位之日起90日內辦理調轉登記。

二、多選題

1．【答案】ABCD 【解析】單位內部控制的方法有：不相容職務相互分離控制、授權批準控制、會計系統控制、預算控

制、財產保全控制、風險控制、內部報告控制、電子信息技術控制 2．【答案】ABC 【解析】授權批準形式通常有一般授權和特別授權之分。一般授權，是對辦理常規性經濟業務的權力

利、條件和有關責任者作出的規定；特別授權，是指授權處理非常規性交易事件的有關規定。

選項ABC，是企業常規性業務，而選項D是企業非常規性業務。3．【答案】AB 【解析】企業經營所面臨的主要風險按其形成原因一般可以分為經營風險和財務風險。4．【答案】ABC 【解析】財政部門是《會計法》的執行主體，是會計工作國家監督的實施主體。這里所說的財政部門，是指國務院財政部門、國務院財政部門的派出機構和縣級以上人民政府財政部門。5．【答案】ABCD 【解析】教材有明確規定，屬識記內容。6．【答案】ABCD 【解析】教材有明確規定，屬識記內容。7．【答案】ABC 【解析】審計業務約定書具有經濟合同的性質 8．【答案】ABCD 【解析】教材有明確規定。9．【答案】AB 【解析】強調事項應當同時符合下列條件：①可能對財務報表產生重大影響，但被審計單位進行了恰當

的會計處理，且在財務報表中作出處分披露；②不影響注冊會計師發表的審計意見。10．【答案】AB 【解析】除審計業務約定書外，被審計單位管理當局聲明書是認定會計責任的重要書證。11．【答案】BD 【解析】如果被審計單位拒絕就對會計報表具有重大影響的事項提供必要的書面聲明，或拒絕就重要的

口頭聲明予以書面確認，注冊會計師可以將其視為審計范圍受到嚴重限制，從而出具保留意見

或無法表示意見的審計報告。12.【答案】ABCD 【解析】教材有明確規定。13．【答案】ABCD 【解析】《會計基礎工作規范》所作的具體規定。14．【答案】ABC 【解析】會計人員調動工作、離職或因病暫時不能工作，應當辦理交接手續。15．【答案】ABCD 【解析】出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務賬目的登記工作。16．【答案】ABCD 【解析】見教材。

三、判斷題 1．【答案】×

【解析】內部會計監督的主體是各單位的會計機構、會計人員；內部會計監督的對象是單位經濟活動。2．【答案】×

【解析】特別授權，是指授權處理非常規性交易事件（比如重大的籌資行為、投資決策、資本支出和股

票發行等）的有關規定。制定產品銷售價格的權力屬于一般授權。3．【答案】√ 4．【答案】√ 5．【答案】×

【解析】采購部門及其人員直接支付貨款的規定違背了不相容職務相互分離的原則，不利于企業的長期

發展。6．【答案】√ 7．【答案】√ 8．【答案】×

【解析】注冊會計師執行審計業務時，必須按照《中國注冊會計師審計準則》確定的工作程序出具審計

報告，其依法執行審計業務所出具的審計報告，具有證明效力。9．【答案】√ 10．【答案】√ 11．【答案】√ 12．【答案】×

【解析】由于審計測試和被審計單位內部控制的固有限制，注冊會計師即使完全按照審計準則進行審

計，也難以保證能發現所有的錯誤和舞弊。13．【答案】×

【解析】從事代理記賬業務，應當經所在地縣級以上（含縣級）人民政府財政部門批準。14．【答案】√ 15．【答案】× 【解析】凡是設置總會計師的單位，不應再設置與總會計師職責重疊的行政副職。16．【答案】√ 17．【答案】√

【解析】（1）在同一管轄范圍內

持證人員在同一會計從業資格管理機構管轄范圍內調轉工作單位，且繼續從事會計工作的，應當自離開工作單位之日起“90日內”，辦理調轉登記。

（2）在不同管轄范圍的

持證人員在不同會計從業資格管理機構管轄范圍內調轉工作單位，且繼續從事會計工作的，應當到原注冊登記的會計從業資格管理機構辦理調出手續；并自辦理調出手續之日起“90日

內”，持調入單位開具的從事會計工作的證明，到調入單位所在地的會計從業資格管理機構

辦理調入手續。18．【答案】√ 19．【答案】×

【解析】以虛假的經濟業務事項為前提編制會計賬簿屬于偽造會計賬簿。20．【答案】×

【解析】委托人與代理記賬機構應該在相互協商的基礎上簽訂書面委托合同，并在合同中約定委托人、受托人對會計資料真實性、完整性應承擔的責任。

四、綜合題

【答案】

（1）會計科長甲與其丈夫廠長乙應當回避。根據規定，單位負責人的直系親屬不得擔任本單位的會計機構負責人。

（2）丙擔任出納工作不符合法律規定。根據規定，會計機構負責人的直系親屬不得在本單位會計機構中擔任出納工作。

（3）①未請單位負責人乙在會計檔案銷毀清冊上簽字；②未將監銷情況報告乙。（4）不符合規定。根據規定，出納人員不得兼管會計檔案保管工作。

（5）不符合規定。根據規定，一般會計人員辦理交接手續，由單位的會計機構負責人負責監交。（6）丙應當辦理調轉手續。根據規定，持證人員在同一會計從業資格管理機構管轄范圍內調轉工作單位，且繼續從事會計工作的，應當自離開工作單位之日起90日內，辦理調轉登記。[或：會計人員調轉工作單位，必須辦理調轉手續。]（7）甲的觀點不符合規定。根據規定，移交人員對所移交的會計資料的合法性、真實性承擔法律責任。

第四篇：風險案例

案例一：謹慎審查代理人開立賬戶業務

李某2002年6月8日在城關郵政儲蓄專柜開立中國郵政儲蓄賬戶，存折號為冀A0303860451，賬號為：200157488。2005年6月12日，他人以李某的名義在城關郵政儲蓄專柜辦理了與上述存折相對應的郵政儲蓄卡，并填寫了領用郵政儲蓄卡的申請書，同月18日上午他人在城關郵政儲蓄專柜辦理了該卡的銷卡手續，當日下午用同樣的方法辦理了賬號為4329的郵政儲蓄卡。6月19日，他人用該卡先后兩次從李某的賬戶上支取10000元和28000元，“郵政儲蓄客戶回單“簽名均為李某。7月4日，李某到縣公安局報案稱其存款38000元被冒領。李某多次要求郵政儲蓄賠償其冒領的款項，之后，訴之法院。在庭審中，郵政儲蓄柜員稱認識李某，知道辦理郵政儲蓄卡的人不是李某，是代李某辦理領卡手續的其他人。原告憑真實存折主張權利，被告應履行兌付的義務，法院遂判決，被告郵政儲蓄在10內給付原告38000元存款本金以及利息，本案訴訟費用3630元由被告承擔。

此案例是由于郵政儲蓄專柜柜面人員哪些錯誤造成的？

答：保護儲戶存款安全為儲蓄機構的法定義務，本案被告未盡到謹慎審查和正當付款的義務。根據國務院《個人存款賬戶實名制規定》第七條：代理他人在金融機構開立個人賬戶的，金融機構應當要求其出示被代理人和代理人的身份證，進行核對，并登記被代理人和代理人的身份證件上的姓名和號碼。儲蓄卡是與存折具有同樣存取款功能的債權憑證，開立個人儲蓄卡賬戶應遵循上述規定。本案第三人先后兩次在被告處開立賬戶，經辦柜員明知此人非權利人李某，卻未要求第三人出示核對并登記其身份證件上的姓名和號碼，致使冒領人無法查找。被告未經原告同意，擅自將只能用存折取款的賬戶變更為可以使用儲蓄卡存取款的賬戶，對原告無法律上的約束力。

案例二：開戶資料原件審核不力 假印鑒卡造成資金流失

2月中旬，某銀行上海分行賬戶業務人員收到其系統內寧波行的同事介紹開立賬戶的要求，遂同意，3月9日，不法分子與某企業財務人員一起來上海，在該銀行網點柜面辦理開戶手續，此時印鑒卡已經填寫并加蓋預留印鑒完畢。在辦理開戶手續時，銀行網點賬戶業務人員發現開戶資料中缺少法定代表人代表授權書，便要求補充。而開戶資料由客戶經理復印、蓋上“已核對”章。回去后，財務人員沒有再來，而是其中另一人帶了授權書前來辦理。3月11日開戶完成，存款5000萬元。3月16日起，分8筆劃出資金。開戶行憑印鑒辦理論了憑證購買，包括支票、本票等。單日劃出1191萬元，后幾天又以本票劃走360萬元，再后來又是本票4筆，1200萬元。企業通過網銀發現，5000萬元資金只剩2000多萬元，先后共劃走2751萬元，馬上在寧波當地報了案。

以上案件是由于銀行賬戶業務人員哪些操作層面上的失誤造成的？

答：（1）開戶資料初審退回，補齊資料后，辦理正式開戶時沒重新審核原件。（2）二是法定代表人授

權書是授權財務人員，但第二天來人是別人。其實是退回后隔了一天，企業的印鑒卡已經換掉了，銀行留底的印鑒卡就是假印鑒卡，以后買憑證、劃款等一系列動作均為“綠燈”。（3）是劃款時未執行大額支付確認制度，大額劃款需要和單位電話核對。

案例三：客戶身份識別不到位，虛假資料騙取巨額貸款

近日，某農村商業銀行某中心區支行發生了一起利用假企業、假個人身份按揭獲得4.6億元貸款的案件，目前該支行行長田某及為貸款提供擔保的某信用擔保有限責任公司法定代表人安某及實際控制人胡某被司法機關調查并采取強制措施。該起案件事發2009年2月底3月初，屬于擔保公司與銀行人員合謀騙貸案。司法機關及中國銀監會、某市銀監局、某市農商行多家機構，正在調查處理該事件。目前已查明的損失超過1億元，同時，調查組還凍結了200多個涉案的虛假帳戶，追回損失1億多元，總計被騙貸的金額約為4.6億元。

在上述案件過程中，該行運營人員的操作存在哪些問題？

答：（1）未嚴格按照相關法律制度要求，加強對個人銀行賬戶開立的審查，識別客戶真實身份；（2）對于代理他人開立銀行賬戶的，未按照要求出示被代理人和代理人的有效身份證件。根據《中國人民銀行關于進一步落實個人人民幣銀行存款賬戶實名制的通知》（銀發[2008]191號）規定：代理他人開立銀行賬戶的，銀行應要求代理人出示被代理人和代理人的有效身份證件。單位代理個人開戶應依法承擔相應法律責任，出示單位負責人、授權經辦人及被代理人的有

效身份證件。單位代理個人開戶應依法承擔相應法律責任，出示單位負責人、授權經辦人及被代理人的有效身份證件。

案例四：開戶資料審核麻痹

被騙取賬戶資金

1997年10月19日，A銀行營業科科長介紹張某到A銀行開戶，張某自稱是青島XX公司上海辦事處負責人，只攜帶了一份辦事處工商營業執照復印件及印章。A銀行信貸員見是營業科科長介紹來的客戶，便放松了開戶審核手續，為其開立了賬戶，戶名為“XX

公司”。同日，營業科業務人員也因張某是由科長介紹而來，麻痹大意，未對其提供的收款人為“青島XX公司”而提示付款印章處卻為“XX公司”的銀行匯票進行嚴格審查，就為其辦理了入賬業務。

1998年3月22日，青島XX公司上海辦事處與江蘇某縣物資供銷公司就購銷鋼材合同的執行發生了經濟訴訟，江蘇人民法院通知A銀行作為第三人參加訴訟，此時A銀行還不知是何緣由，在其后的訴訟審理中，A銀行才了解到以下的一些情況：張某為本地無業人員，開戶時向A銀行提供的營業執照復印件系盜用青島XX公司上海辦事處，所蓋印章均為私刻。張某冒用該辦事處名義騙取A銀行為其開立了賬戶，又騙取了江蘇某縣物資供銷公司購買鋼材的價值85.2萬元的銀行匯票，并通過開在A銀行的賬戶騙取資金。案件發生后，A銀行積極參加訴訟，為挽回損失做了大量工作。1999年5月10日，人民法院一審判決A銀行承擔經濟損失340203.18元。5月17日，A銀行向當地公安分局上報《關于張某來行進行經濟詐騙活動的情況報告》，并抄報上級行保衛處。同時又上訴中級人民法院，據理力爭，要求改判。8月29日，A銀行的上訴被中級人民法院駁回，維持原判。12月22日，由A銀行的上級行出面向當地市政法委員會報告，并抄報總行，請市政法委員會出面協調，但最終未見成效。

以上案例銀行業務人員應吸取哪些教訓？ 答：（1）根據中國人民銀行《人民幣銀行結算賬戶管理辦法》的有關規定，銀行應嚴格審查開戶資料，規范開戶手續，確保資料的完整性和真實性。一些員工對由領導或同事介紹來的客戶，往往疏于嚴格審核。如在辦理開戶業務時，銀行員工未按規定要求張某提供營業執照和機構代碼證正本。（2）銀行在處理銀行匯票業務時，應根據《票據法》的有關規定，認真審核票據要素，如收款人與背書人是否一致等，對抬頭與背書不符的銀行匯票應拒絕受理。在張某要求辦理銀行匯票業務時，銀行員工也沒有按規定嚴格核對匯票的要素和背書，草率地處理了業務，以致讓不法分子的詐騙陰謀得逞。

案例五：認真履行“了解你的客戶”的原則，防范和化解隱藏風險

2009年7月16日上午，陜西XX汽車維修服務有

限公司人員來到西安某銀行對公營業柜臺前，辦理基本存款賬戶的開戶手續，并按照要求出具了合法、真實、有效的營業執照、稅務登記證、組織機構代碼證以及法定代表人身份證。經辦柜員按照制度認真對上述開戶資料進行審核，并按照“了解你的客戶”的原則與客戶進行了溝通交流，客戶在言談中不經意流露出曾在該行辦理過臨時賬戶，并且已驗資成功，故申請辦理基本賬戶。于是經辦人員一邊要求其出示驗資報告，一邊報告會計經理。在核對驗資相關資料時，發現有以下疑點：

1、現金繳款單所填寫的單位賬戶經查詢不存在；

2、現金繳款單上加蓋的“現金收訖章”為偽造印章；

3、現金繳款單無經辦柜員簽章；

4、詢證函既無經辦柜員簽章，也無支行業務公章；

5、由陜西XX會計師事務所有限責任公司出具的驗資報告內所陳述的繳款記錄均與事實不符。經過認真核實，該行確認其驗資賬戶相關資料均為偽造。

以上案例對銀行業務人員有何啟示？

答：單位提供的基本存款賬戶開戶資料真實有效，其利用虛假的驗資證明，騙取了真實、合法、有效的營業執照、稅務登記證、組織機構代碼證等開戶資料，來銀行辦理基本存款賬戶開立手續，銀行人員即使嚴格按照規章制度要求，仍然無法發現問題。此種情況

隱蔽性強、風險可以無限擴大，造成后續更大風險。如果銀行柜員沒有認真履行“了解你的客戶”原則，即使柜員按照正常流程開戶審批流程辦理業務，仍然發現不了問題。開戶所帶來的風險一般不會即期反映出來，而是在開戶后較長時間才能顯現出來，也將會在較長時間內存在。

案例六：驗資資金違規轉賬

一、案件經過：

XX支行業務監測人員于2009年8月27日通過運行風險管理系統發現一筆準風險事件，涉及金額為107萬元。具體過程為監測人員通過影像掃描系統查閱傳票，發現為XX縣XX化工有限公司驗資完成后，網點操作人員用特種轉賬傳票加蓋一枚法定代表人私

章，通過交易將款項轉入過渡科目，再通過交易將款項轉入該企業法人代表個人賬戶上，對此違規操作的異常風險狀態，監測人員最終確定為風險事件關注。

二、案例分析：

此案件網點經辦柜員和營業經理，均不了解人民幣銀行結算賬戶管理有關規定：驗資收款在完成驗資后只準轉入其基本賬戶，而該網點用銀行內部憑證“特種轉賬支票”加蓋法定代表人的私章，將百萬元巨款通過內部戶，轉入其法定代表人私人賬戶，如果該公司有合伙人，而合伙人之間如有經濟糾紛，就會把銀行卷入到企業經濟糾紛中去；一旦遇相關部門賬戶現場檢查，在操作中嚴重違規現象就會導致被監管部門處罰的可能，存在“監管風險”。該網點未能把業務發展與運行風險控制有機結合起來，在受理此業務時與客戶溝通不夠，可將款項轉入此基本賬戶中，再由客戶辦理賬務處理。

三、案例啟示：

（一）銀行屬資金高風險的行業，經辦人員在受理業務過程中，要嚴格按照《票據法》、《支付結算辦法》、《人民幣銀行結算賬戶管理辦法》以及人民銀行有關規定辦理業務，以確保結算業務安全、高效開展。

（二）銀行網點業務主管要做好監管工作，認真履

職，要加強對員工日常業務處理的管理，提高其風險防范意識和能力。各銀行機構要加強對前臺柜員，特別是監管人員的規章制度的培訓，要經常通過實際案例來提高員工的風險防范意識，確保銀行、客戶的資金安全。

案例七：臨時賬戶超期使用

某建筑施工單位于2008年3月5日，到XX銀行申請以項目部開立臨時存款賬戶，該存款人提供的各類資料齊全，開戶申請書填明賬戶到期日為2009年3月31日，2008年3月6日，該賬戶通過人民銀行審批，取得臨時存款賬戶開戶許可證。2009年4月1日，該賬戶發生現金支取1萬元。該賬戶使用存在什么問

題？

答：該賬戶到期后沒有報人民銀行辦理展期手續。《人民幣銀行結算賬戶管理辦法》第三十六條規定：“存款人在賬戶的使用中需要延長期限的，應在有效期內向開戶銀行提出申請，并由開戶銀行報人民銀行當地分支行核準后辦理展期。臨時存款賬戶的有效期最長（含展期）不得超過2年。”對賬戶使用期限需要超過兩年的，存款人可以在賬戶兩年期滿后，撤銷原賬戶，重新出具開戶依據，申請開立新的臨時存款賬戶。

案例七：充分了解執法機關查詢扣劃

權限，妥善協助查詢扣劃

某人民檢察院受理民事債務糾紛案，持有縣級相關的法律文書和執法人員的身份證，來工商銀行查詢被告人的個人儲蓄存款，銀行經辦人員對人民檢察院出具相關證件審核無誤后，給予辦理了查詢。經查實后該被告人有儲蓄存款5萬元，人民檢察院出具“協

助凍結通知書”要求對該個人定期儲蓄存款5萬元進行凍結。次日，人民檢察院又來到銀行出具了人民檢察院的判決書和執行時由當事人交出的定期儲蓄存款單和相關的法律文書，執法人員身份證。要求扣劃，銀行經辦員審核無誤后，按檢察院的扣劃要求給予辦理了扣劃手續。

銀行經辦員是否應該受理？為什么？應如何處理？

答：（1）銀行經辦人員不應受理。（2）銀行經辦員在受理查詢和凍結扣劃時沒有索要、審核執法人員的工作證、執行公務證。（3）人民檢察院無權扣劃個人儲蓄存款。（4）受理查詢時應審核人民檢察院執法人員的工作證、執行公務證及縣級以上（含）相關的法律文書和“協助查詢存款通知書”無誤后方可辦理。

案例八：違反賬戶生效日制度

為客戶辦理業務

一新成立法人企業員工，攜帶工商行政管理機關頒發的企業法人營業執照正本、開戶證明、稅務登記證和企業法人代表身份證件原件及復印件，如實填寫齊全開戶申請書有關內容加蓋企業公章，向工行某營業機構申請開立基本存款賬戶。該機構人員審核了企

業提交的上述證明文件并經有權人進行了審批，并將開戶資料報送中國人民銀行當地分支行，2007年8月10日（周五，有雙休日）經核準后辦理了開戶手續，并當即向開戶企業出售了現金支票、轉賬支票及其他空白重要結算憑證。請根據以上業務說明開戶過程中存在哪些問題？

答：（1）該企業開立基本存款賬戶提供的開戶資料不全，缺少法定代表人對辦理開戶手續員工的授權證明和辦理開戶員工的身份證原件及復印件。

（2）銀行在基本存款賬戶的當天向該企業出售重要空白憑證，沒有執行自正式開立之日起3個工作日方可辦理付款業務的規定。

第五篇：風險案例

風 險 預 警 及 風 險 化 解

第一部分 水面下的風險

怎么挖掘授信客戶的潛在風險，怎么辨識遠期和近期的風險，三個層面（三者不可割裂，應綜合分析）

一、宏觀層面（維穩、環保、轉型）

（一）維穩 1.經濟穩定

主要目標之一是維護CPI穩定，政府對通貨膨脹率都會有一個容忍度，一旦這個容忍度被突破，政府將采取怎樣的治理手段，是商業銀行不得不關注的。因為政府無論采用市場手段（若貨幣工具）或者是行政手段（如限價管理）都可能產生系統性效應，那些引起物價不正常上漲的因素都將成為重點治理區域，該領域內借款人的風險很可能凸顯。

舉個例子，2009年以來持續的物價上漲，與房地產過度繁榮、基建項目過度投資以及投機過度活躍有著很大的直接關聯。為了遏制這種趨勢，2011開始，政府除了采取了緊縮貨幣政策外，更是將重拳直指房地產行業和政府融資平臺，密集出臺各種限制性規定（比如在房地產領域的限購、限價規定，四部委對政府融資平臺要求進行強制整改的密集文件等）。現在看來，政府這一輪治理通貨膨脹的措施不但直接推高了房地產行業和項目平臺的風險，也使與建筑密切相關的鋼貿、水泥等行業的風險被進一步暴露（今年江浙一帶的鋼貿行業風險事件即是實例）。包括一些原來在實體經濟頗有建樹的企業也因為涉及房地產行業，最終因為房地產的低迷而血本無歸。

總結：信貸資源的投放一定要與政府經濟目標保持一致，在節奏上要體現預見性。2.社會政治穩定

這個主要體現在借款人要合法經營并維護民生，具體可表現為（1）主營收入不能來源于違法的業務（比如黃賭毒、涉黑）；（2）不能侵害集體權利和百姓利益，容易引起群體事件，比如強拆、強占、拖欠工資等；（3）企業賴以發展的核心資源（比如供銷渠道、許可、資格等）并非來源企業內生的競爭力，而且通過不正當方法獲得（比如賄賂，不正當競爭）。如果某個企業是依靠上面某種途徑生存的，這種生存具有不可持續性，一旦出問題往往是致命的。

（二）環保

在環保問題上必須堅持“一票否決制”，這是當前社會經濟發展的大前提和大趨勢。從長遠看，高污染、高能耗的行業如果無法從技術上向綠色節能轉型，必將被行政性退出。介入客戶必須順應這個趨勢，對于那些長期游離于綠色邊緣的行業或企業，應堅決予以退出。

（三）轉型

現在轉型是一個很熱門的詞匯，中央在提，地方在提，企業也在提。不同的層次，轉型的內容也不同，包括了產業升級、產業結構調整、產業轉移。但是轉型是一項需要代價、決心和策略的復雜工程，現在很多轉型成為了“一哄而上”，成了“半拉子工程”，因此這里講轉型不是提倡我們要順勢而上，而是不能“逆勢而上”。盡管我們對政府很多所提倡的東西感覺不靠譜，但是政府禁止或限制的東西還是要敬而遠之。現在國家的產業政策里有一些明確提到的產能過剩行業，我們就要謹慎介入。比如現在比較熱門的話題--光伏行業就是典型，很多銀行和地方政府陷進去了，說難聽點就是“自食其果”。國家自2010年開始便多次發出風險提示，將多晶硅行業列入產能過剩行業，可是結果呢，各地政府和銀行還是樂此不疲，最終都深陷其中不能自拔。

總結：轉型不一定就是好東西，需要我們辯證看待，但是對于轉型中已被劃定的禁區就不要踏入。

二、中觀層面（生命周期—技術、紅利）

要了解一個行業的生命周期就要了解這個行業生存的核心是什么？是技術還是紅利或者是其他？之后可以把問題進一步聚焦，通過行業生命周期特征來判斷企業的風險。

（一）技術型。

1.要清楚整個行業的技術周期，是否出現了技術替代，假如是，很可能意味著一個行

業的消亡和另一個行業興起，比如數碼技術替代了膠片技術，導致曾經的攝影巨頭柯達公司的破產。這種情況下，就要謹慎介入那個即將被替代的行業

2.要清楚企業自身技術在整個行業技術中的位臵，是屬于追趕者、成熟者還是創新者。這三者中，追趕者的風險是最大的，盡管不排除其在某區域或某時期（存在市場壁壘）具備一定的盈利能力，但從長遠趨勢來講，這個類型被淘汰的幾率最大；創新者意味著未來，但并不完全意味著成功，創新者的風險在于創新的成果能否成功轉化為商業利潤，這類型客戶更適合于風險投資機構；成熟者擁有著天時地利人和，可以創造穩定且可觀的利潤，這種類型的風險收益狀態最適合銀行介入。但是成熟者如果甘于現狀則隨時可能變成追趕者，所以銀行在介入時，還應了解成熟者是否有遠見將合理的資源投向創新。

（二）紅利型

常見的紅利包括人口紅利（低勞動力成本）、政府干預性福利（商品價格補貼、貨幣價格補貼）等。依靠紅利生存的行業常見于勞動密集型行業（代工行業、鞋服、家具等）、行政壟斷型行業（比如能源、通信）、補貼性行業（農業、電力行業）以及外向型企業（依靠低估的人民幣獲取價格優勢、退稅補貼等）。對于這些行業來說，一旦紅利減弱，企業就會面臨利潤減少、競爭加劇、市場萎縮的風險。

舉一些例子：1.比如東莞這幾年部分制造業倒閉或者逃離，正是因為這些行業一直以來賴以生存的人口紅利難以為繼，企業一方面招不到工而不敢接單，另一方面招的到工也會因為工資成本上升而使利潤大幅降低。2.又比如近期國家正在研究的煤炭價格并軌方案，取消發電、鋼鐵行業的重點合同，意味著在未來，發電行業將不再享受原來煤炭最低限價的保護，除非屆時國家能解決電價聯動的問題（現在的電價是被扭曲的），否則，發電行業未來虧損的程度會持續擴大。3.再比如，在東莞很多出口企業，一直享受著人民幣低估的紅利，國內1塊錢的東西賣到國外1美元，就可以賺8、9塊。但匯改以后，慢慢地只能賺5、6塊了，再加上國內通貨膨脹，凈利潤進一步被侵蝕甚至出現虧損的情況。特別是那些和國外客戶簽訂了長單的客戶，因為當初沒有考慮到產品價格避險，導致后來出現生產越多虧損越多，最后辛辛苦苦積攢10幾年的利潤全賠出去了

總結：對于依靠紅利的行業，商業銀行在介入時一定要認清紅利的周期，在紅利的峰期介入是比較適當的，一旦可以預見這種紅利開始下行，聰明的銀行就應該調整策略，逐漸退出，除非那些企業在面臨紅利減弱時也能及時調整策略（比如加大機器投入，或者進行套期保值操作等）。

三、企業生命特征（微觀層面）

（一）資產負債特征（非財務報表分析法）1.資產結構的分析

根據所持有的主要資產類型可將企業分為重資產型和輕資產型，這對風險判斷的角度很有影響。比如對于重資產企業我們可以將重心放在企業資產負債的配比上；對于輕資產企業可將重心放在現金流量穩定性分析上。

所謂輕資產公司是指企業的主要資產構成是無形資產，企業主要通過技術、經驗、整合能力、品牌、文化等資源進行運作和盈利，比如像阿里巴巴、廣告公司等類型的公司。但輕重是一個相對概念，我們在這里可以將輕資產公司的范疇擴大一下，將那些運作及盈利更多依賴于流動性資產投入的公司稱為輕資產公司，反之稱為重資產公司。

重資產公司需要將更多的資本投入到諸如廠房、機器設備等固定資產上，以實現規模效益。這類型企業相對來說身形較為笨重，資金撤出較難，逃廢債成本較高。因此銀行在風險策略的選擇時可重點控制該類型企業的負債規模和變現能力強資產（房產、土地、通用性強的機器和存貨）的配比，日常重點監控企業負債的變動情況，包括民間融資的情況。重資產公司多集中關于制造業、物業租賃和投資、房地產類等行業上。

輕資產公司主要集中于服務和貿易行業，資產主要體現在存貨、應收賬款和存款等科目上。這類企業經營靈活，調整迅速，流動性對其來說是生命線。對于貸款人來說，這類企業可以抓住的擔保物有限，抽逃容易，擔保權聲張缺乏足夠制度保障，因此銀行在風險策略的選擇時不得不將重點放在過程控制上，重點分析企業第一還款能力和監控企業的流動性上（特別是現金流）。

上述的所謂重資產企業側重于資產負債比控制，輕資產企業側重于流動性控制，是重

點分析法的結論，并不代表揭示了企業風險的全部內容。這種方法給到我們的是“預警”的啟示，而非“安全”的啟示。比如，一個重資產公司雖然在資產負債配比上處于安全線內，但它仍然存在虧損的風險，只是對銀行來說，它暫時還不會倒閉，銀行還有較充分的時間去化解風險；同樣，一個輕資產公司雖然每天產生了可觀的現金流，為銀行貢獻了大量的結算業務，但它可能存在負債過多的風險。對銀行來說需要花更多的精力去分析這類公司銀行賬戶流水上可能泄露的風險信息，因為這不僅涉及到第一還款來源還涉及到第二還款來源（典型的如應收賬款質押業務）

2.負債及對外擔保結構的分析（1）融資時點規模；

（2）近一年的變動趨勢，是否大幅擴張或收縮；

（3）融資銀行的數目，是否出現大銀行在退出，小銀行大量介入的情況；（4）擔保條件中，主要的擔保類型是什么？是否出現擔保公司擔保的情況；（5）對外擔保時點規模和變動情況；（6）欠息逾期及五級分類信息。發散思維：

企業負債在短期內的大幅擴張（超過50%）一般來說不是一個好信號，這是風險預警的一個敏感性指標，需要進一步深入分析。如果發現企業向多家銀行舉債（超過三家），甚至這種趨勢在近一年體現的特別明顯，且多是那些新進入市場的小銀行，這很可能預示著企業最近很缺錢，他們四處借貸，而那些小銀行往往因為業務壓力，授信條件要求不高，進而更容易滿足企業的借款需求。當然僅僅如此還不能完全讓人信服，這時你可以再分析一下被擔保的信息，是否發現企業提供的擔保條件幾乎快把整個家當抵押出去了，除了房地產抵押了，存貨質押了、應收賬款也質押了、甚至股權也質押了，我們不得不警惕了，一個正常的企業不會缺錢到這種程度。如果你還發現，擔保條件里出現了擔保公司保證，這時候更需要警惕了。擔保公司都是“吸血鬼”，企業這時候已經沒招了。這時候，你該行動了。。

另外還有一種情況需要警惕，發現企業近期的負債在急劇萎縮，很可能是其他銀行在強行收貸，這將對企業現金流產生較大影響，嚴重的會導致企業倒閉

3.對資產負債配比的分析（1）判斷是否資可抵債？

通過上面對資產數據和負債數據的采集，可計算出企業資產負債率，初步判斷企業是否資可抵債。但是這里的資產負債率不是資產負債表上的那個數據，而是立足于看得見的東西。比如，我們對資產的排序是這樣的，最優的是房產、土地，其次是項目（包括在建的或對外投資），再次是機器和存貨，最次的就是應收款和其他應收款（因為很難核實）。除非有足夠的信心證明資產的質量，否則我們一般不把應收款和其他應收考慮在內，對于機器和存貨可能要打比較大的折扣，對于項目類資產比較復雜需要具體分析。

假使，單單房地產資產的價值就足夠覆蓋負債了，這類企業至少在較長時期內是安全的。但如果剔除應收款類資產，資產負債率已經接近1，則需要警惕了。

（2）資產是否合理增長了

從資產負債的絕對數比我們可以粗略判斷企業的資債相抵的狀態，但從資產負債結構的相對變化我們可以判斷出企業資金是否發生挪用。比如假設一段正常經營期間，企業流動負債增長了100%，那么出現以下幾個情況的時候，基本可以判斷信貸資金發生挪用了：

①流動資產未見同步增長，固定資產出現了大幅增長；②流動資產雖然同步增長，但發現企業的存貨（可以看得見）未見同幅度增長，企業可能通過做大其他應收賬款或應收賬款的形式來平衡報表。

4.企業擴大融資可能性的分析 這里需要重點分析兩項：

（1）企業再融資的欲望，包括欲望的強烈程度和欲望的大小。

（2）企業實現再融資目的的能力，包括可用于再融資的資產以及再融資金的創利能力。

分析：如果企業的欲望無法和能力相匹配，則企業的風險狀態值得關注。比如，企業

再融資的欲望非常急迫，但企業已將可用于融資的資產都設臵了擔保，這種情況下，企業很可能因為得不到后續資金支持而發生風險。又或者，企業的融資欲望無限大，即使目前還有較多的資產可用于再融資，但在可預見的未來，企業的再融資能力根本無法滿足其融資需求，資金斷裂大勢所趨（最常見的是用流動貸款資金投向收益不確定的項目）。

5.總結

上面從資產負債方面對企業進行了分解分析，但現實的狀況是比較復雜的，我們還需要對上面的信息進一步加工，做出更客觀正確的判斷。根據現有的經驗或教訓，如果出現以下幾種情形的，需要我們格外提高警惕：

（1）負債與可見資產（主要是房地資產）比超過1的，企業在遠期的風險很難保障，應伺機壓縮；

（2）企業負債大幅擴張，擔保條件中將可用資產基本用盡，則可推測企業資金需求大，下一步尋求民間融資的可能性很大；

（3）擔保條件中出現了由擔保公司擔保，也可推測企業無法提供銀行認可的資產進行融資，則其尋求民間融資的可能性較大。

（4）企業負債大幅擴張，特別是合作銀行數目也不斷增加，則可推測企業近期借貸行為活躍，如果合作銀行中多為新進入者，也可說明企業最近的資金需求旺盛，但這種需求無法受到大銀行的支持。

（二）現金流狀況分析（主要結算在我行適用）1.現金余額沉淀分析

（1）日均存款的變化情況，如果發生日均存款持續減少的情況應警惕；

（2）資金停留時間很短，基本一筆資金進來很快就支付出去，說明企業資金周轉很緊。

2.賬戶流水動態分析

按月計算流入/流出總量，剔除掉非結算類往來資金，進行環比和同比分析，發現同比或環比下降幅度過大的應警惕。

3.交易對象及交易習慣分析

（1）與貿易公司、擔保公司等往來頻繁；（2）往來資金金額集中、巨大；

（3）與主要供應商或客戶的往來發生異常變化；（4）還息資金安排緊湊，甚至不是來源于自有資金；

（5）發現定期有規律地支出金額相近的資金，可懷疑是否用于支付民間融資利息。總結：

爭取借款人的主要結算除了可以增加我行的收益，從風險角度更有利于我行對企業資金風險的監控。因此各經營單位應將結算指標作為客戶介入或退出的重要考量因素。經驗表明，在能爭取到企業主要結算的前提下，企業80%的風險可以通過銀行流水發現。

【我們從行為學角度證明為什么以上的分析方法管用，拿一個制造類企業的行為進行演繹，看一看一個正常的企業是怎樣經歷一個生命周期的：

1.A企業存在較大的銷售增長預期，于是向銀行B（大銀行）尋求融資支持。（動機層）2.銀行B盡管很看好企業的銷售前景，但出于風險選擇習慣，還是會盡力爭取擔保物。由于A企業只是一般性企業，談判地位一般，于是將廠房和土地抵押給了銀行，獲得了資金，同時資產負債率也提高了。（行為層）

3.資金很快為企業帶來了效益，企業的規模不斷擴張，銷售收入迅速增長。（結果層）4.隨著時間的推移和規模的擴張，企業逐漸受困于資產效率下降問題（當然你可以討論其他情景，比如利潤率下降等），比如應收賬款回收周期加長，壞賬增加等，在銀行流水上表現為結算量的下降。（情景分析）

5.資產效率的下降，使得企業重新產生了融資需求，來維持其現有的銷售，于是他再次找到了銀行B。（動機再次出現）

6.銀行B 出于風險偏好，仍然要求A企業提供擔保能力強的物業，但是A企業的土地和廠房都已經抵押給了銀行B。無奈之下，A企業找到了銀行C，并獲得了可觀的資金，因為銀行C愿意接受企業提供的存貨或應收賬款做質押。此時，企業的資產負債率進一步拉升（接近警戒線）。（行為層）

7.很快A企業重新獲得了增長動力，而且通過加強應收賬款管理，企業資金出現了富余。A企業雄心勃勃，更新了機器設備并決定涉及新業務領域，于是它開始建設一個新的產品線。（結果層）

8.然而天有不測風云，經濟危機來臨，企業訂單萎縮，企業面臨雙線資金壓力（即維持原有業務的周轉和新產品線的建造）。這時企業面臨著艱難的抉擇，是否繼續新產品線的建造？如果繼續企業可能在新領域獲得利潤增長點，但沒有剩余資金可以繼續投入；如果不繼續，之前的投入就會打水漂，而且現有的債務也無法承擔。（危機顯現）

9.于是企業再次向銀行C求助，然而行情不好，銀行C采取了保守策略，拒絕了企業的申請。這時企業找到了新進入本地市場的銀行D、E，這兩家銀行一方面迫于當時的業務壓力，另一方面看到了領先者銀行A、B也在支持企業，而且企業的規模也不小，于是給予了有限的額度，并要求某擔保公司提供擔保。這時企業的融資成本急劇上升。這時企業的各種風險表征顯現，比如在征信系統中顯示的負債大幅擴張，擔保條件多樣，還涉及擔保公司擔保；銀行流水資金安排緊湊，結算量萎縮，開始與過橋公司往來頻繁。（行為層）

10.悲劇的是，銀行D、E給予的額度根本無法保證生產線的完工，這時候，新產品生產線對企業來說就像一個無底洞。企業已經無法尋求到銀行的信貸支持，開始鋌而走險，轉向民間融資。資產負債率和財務成本扶搖直上。

11.最后，先知先覺的銀行開始紛紛收貸，企業的資金鏈斷裂在所難免。在收貸過程中，銀行B的行動會是最堅決的，因為它所掌握的擔保條件最強。銀行C可能會損失慘重，因為它所掌握的存貨或應收賬款質押條件很可能因為其缺乏嚴密的過程監控早就流失了，不但失去了第一還款來源也失去了第二還款來源。】

（四）客戶的分類

上面分別從宏觀、中觀和微觀三個層面三個角度闡述了風險識別，最終還需要我們將各方面的分析結果進行歸納，對客戶的風險程度進行分類，以便于我們決定采取什么樣的化解策略。

1.假如一個企業在微觀層面顯現出資不抵債，且現金流緊張，則可以將之認定為近期風險。

2.若企業在微觀層面出現現金流緊張，但資尚可抵債，暫可判定其為遠期風險 3.若從宏觀層面和中觀層面分析，某企業屬于政策禁止或限制類型、或處于生命周期下行階段，則可將其列入不值得介入范圍。

（五）集群企業整體分析法

上面的分析只是基于一種最簡單、普遍的情形，即只是一個企業。實踐中，我們在審視一筆授信的時候，更多時候需要擴展視角，通過整體法去發現潛在的風險。或者說的白一點，我們不能僅關注借款人、還要關注擔保人，以及借款人的關聯企業。這時除了對單體企業可按照上述的分法逐層分析，還需要從整體的角度去分析集群內各企業間潛在的風險關聯。對于集群企業的分析，方法其實跟上面差不多，只是多了一些步驟：

1.以實際控制人為核心，調查清楚其名下的所有關聯企業，弄清楚哪些是經營主體。2.分析整個集群的資產負債配比狀態，計算時需要注意剔除內部往來、關聯交易等。假如整個集群出現了資不抵債的情形，即使借款人仍然資可抵債，仍然需要提起預警。

3.關注集群內各企業間的資金調撥情況，可以發現集群內最近重點用錢的領域在哪里，這個領域的潛在風險非常值得關注。比如有些借款人的關聯企業是搞房地產的。

二、逃出渾水地帶（怎樣化解）

逆向思維：假如一個企業發生風險了，你會怎么做？

（一）及時壓縮或退出

及時壓縮或退出是一種預見性的手段，較為溫和，適用于企業發生明顯問題之前，尚

有能力償還利息的情況。在實施過程中可主要采取以下手段來實現：

1.提高定價水平；

2.調整產品結構，比如銀承換貸款（縮短期限，指定用途）； 3.嚴格貸后管理條件；比如資金封閉操作等 4.設臵分期還款計劃。

（三）增信

所謂增信即加強擔保條件。要達到增信目標，首先要了解到企業有哪些資產，資產是否可進行 抵押登記等，一般步驟包括：

1.從企業介入起，就應重視企業資產線索（包括個人、關聯企業名下的）的收集，在授信過程中掌握企業資產的變動情況，有利于風險化解時資產定位。

2.對于可辦理抵押/質押登記的財產，敦促借款人抵押或質押給我們。

3.對于無法辦理法律登記手續的，可引入第三方擔保，將資產反擔保給第三方，或者至少將有效憑證控制在手上。

（四）完善法律文本

法律風險是授信風險控制中不得不重視的問題，因此除了在日常業務辦理時要嚴謹法律文本的使用及填寫外，在客戶發生問題時，要第一時間回頭看，檢查已簽訂文本中是否存在瑕疵，最好要征求律師意見。

（五）重組

比較復雜，具體問題具體分析

（六）法律訴訟

（七）信息處理

在化解過程中，需要妥善處理信息的保密和傳遞，特別是涉及到多個債權人的，我行的行動方案一定要做好保密。