第一篇：論個(gè)人所得稅征管中的信息非對(duì)稱問題

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論個(gè)人所得稅征管中的信息非對(duì)稱問題

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內(nèi)容提要：我國(guó)個(gè)人所得稅征管中的信息非對(duì)稱問題十分突出，如果得以解決不僅有助于提高個(gè)人所得稅的征收效率，而且對(duì)緩解當(dāng)前收入分配差距、實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平意義重大。本文提出了消除或緩解信息非對(duì)稱的可能途徑，并針對(duì)我國(guó)的實(shí)際情況，提出了具體的政策措施和建議。

關(guān)鍵詞： 個(gè)人所得稅征管非對(duì)稱信息激勵(lì)與約束

一、問題的提出

現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中廣泛存在著信息非對(duì)稱的情形，比較典型的例子如：保險(xiǎn)市場(chǎng)上保單持有人比保險(xiǎn)公司更了解自己的財(cái)產(chǎn)和健康狀況，舊車市場(chǎng)上車主對(duì)所交易的舊車比購車人知道更多的信息。如果借用一句通俗的話來表達(dá)，就是“買的不如賣的精”，即市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的一方總是比另一方擁有更多的信息，這就是所謂的信息非對(duì)稱。在征稅與納稅關(guān)系中，征稅人與納稅人之間同樣存在著十分典型的信息非對(duì)稱：只有納稅人自己才清楚地知曉個(gè)人收入的真實(shí)情況，而負(fù)責(zé)征稅的稅務(wù)人員很難準(zhǔn)確掌握這一信息。在理論上有內(nèi)生信息非對(duì)稱與外生信息非對(duì)稱之分，本文不涉及稅務(wù)部門內(nèi)部上級(jí)與下屬之間的內(nèi)生信息非對(duì)稱（如稅務(wù)所長(zhǎng)對(duì)征管人員工作的實(shí)際努力程度如何并不能完全掌握），而僅對(duì)涉及征稅人與納稅人的外生信息非對(duì)稱予以探討。

個(gè)人所得稅以個(gè)人收入為課稅對(duì)象，但如何識(shí)別“收入”是一件頗費(fèi)腦筋的事。理論上的標(biāo)準(zhǔn)是所謂黑格——西蒙斯（以下簡(jiǎn)稱H——S）準(zhǔn)則，即一定時(shí)期內(nèi)的收入是個(gè)人消費(fèi)能力的凈增長(zhǎng)，換句話說，收入是當(dāng)期實(shí)際消費(fèi)加上潛在消費(fèi)（即當(dāng)期的儲(chǔ)蓄）。H——S觀點(diǎn)認(rèn)為，個(gè)人收入不僅包括以貨幣形式取得的，還包括以商品和勞務(wù)形式取得的。顯而易見，H——S收入概念在實(shí)際征管中難以完全付諸實(shí)施，因?yàn)榕c貨幣化收入相比，非貨幣化收入存在更為嚴(yán)重的信息非對(duì)稱，但是20世紀(jì)80年代的美國(guó)稅制改革在很大程度上體現(xiàn)了H——S思想，這主要是由于H——S準(zhǔn)則能夠較好地實(shí)現(xiàn)稅收公平和效率。

在我國(guó)個(gè)人所得稅被稱為“征稅第一難”，目前對(duì)它的爭(zhēng)議主要集中在它不能較好地發(fā)揮調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的功能，出現(xiàn)所謂“管住了工薪階層，卻管不住新生貴族”的尷尬。究其原因，筆者認(rèn)為征管中的信息非對(duì)稱是產(chǎn)生尷尬局面的關(guān)鍵性原因。稅務(wù)部門不掌握納稅人收入的真實(shí)信息，而納稅人傾向于將個(gè)人收入的真實(shí)信息隱蔽化、私有化，以達(dá)到規(guī)避稅收甚或逃稅的目的。信息不易獲取的根本原因是納稅人對(duì)個(gè)人收益最大化的追求。因?yàn)榕c稅負(fù)易于轉(zhuǎn)嫁的流轉(zhuǎn)稅不同，所得稅是直接稅，納稅將直接減少納稅人的個(gè)人收益，因此理性的納稅人為盡可能增加收益首先選擇合理避稅，其次在特定條件下亦不排除有選擇逃稅的可能。在這里個(gè)人收入信息公開的程度是征納雙方博弈的關(guān)鍵，信息非對(duì)稱的實(shí)際程度直接影響納稅人的納稅選擇和最終收益。如果信息非對(duì)稱的實(shí)際程度強(qiáng)，納稅人更傾向于選擇不納稅，相反則更傾向于選擇納稅。同時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)期也是納稅人選擇納稅還是逃稅時(shí)的重要因素（即成本收益權(quán)衡）。若預(yù)期收益大于風(fēng)險(xiǎn)（成本），偷逃稅款的可能性就增加；如果預(yù)期逃稅的風(fēng)險(xiǎn)（成本）小而收益大，例如被稅務(wù)部門稽查和檢查的概率小、遭受懲罰的程度輕微、邊際稅率較高等情況，則會(huì)誘使原來的風(fēng)險(xiǎn)厭惡者和風(fēng)險(xiǎn)中性者變?yōu)轱L(fēng)險(xiǎn)愛好者，由納稅轉(zhuǎn)而選擇逃稅。如果征稅一方不能有效傳遞類似稽查、懲罰的信息給納稅人，讓納稅人切實(shí)感受到法律的威懾和逃稅的巨大成本，甚至反而受到負(fù)向的激勵(lì)，比如某大腕偷逃巨額稅款還依然頻頻登臺(tái)演出，那么納稅人就可能受到強(qiáng)烈的暗示而效仿逃稅。

由此看來，征管中的信息非對(duì)稱問題如果能夠得到較好的解決，不僅有助于提高個(gè)人所得稅的征收效率，而且對(duì)縮小當(dāng)前收入分配差距、實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平意義重大。

二、消除或緩解非對(duì)稱信息的可能途徑

激勵(lì)與信息非對(duì)稱問題密切相關(guān)。解決信息非對(duì)稱實(shí)質(zhì)上是一個(gè)提供適當(dāng)激勵(lì)的問題。稅務(wù)部門要求獲取充分信息，納稅人被要求轉(zhuǎn)移私有信息所有權(quán)，實(shí)際這是信息交易的一個(gè)過程。稅務(wù)部門是信息的需求者，它作為激勵(lì)一方，考慮如何確保以較小的成本獲取最充分的信息，減弱信息不對(duì)稱的程度；而納稅人是信息的供給者，它作為被激勵(lì)一方（或稱激勵(lì)對(duì)象），在預(yù)期收益大于預(yù)期成本的條件下受到激勵(lì)愿意提供私有信息。

由此需要設(shè)計(jì)一種激勵(lì)契約，鼓勵(lì)納稅人向稅務(wù)部門提供信息，即納稅人獲得激勵(lì)愿意透露真實(shí)的收入信息。而這種制度安排或政策設(shè)計(jì)，只有滿足個(gè)人的“激勵(lì)相容約束”才是可行的。所謂激勵(lì)相容約束，簡(jiǎn)言之就是說真話比說假話有好處。要確保納稅人說真話、申報(bào)收入時(shí)有收益或者說真話多時(shí)的收益優(yōu)于說真話少時(shí)的收益。這里的收益既有有形收益也有無形收益，比如未來消費(fèi)公共物品的間接收益、信譽(yù)收益以及作為納稅人的自豪感等。成本也包括有形成本和無形成本兩部分，如納稅的直接收入損失、罰款和滯納金、逃稅付出的精神代價(jià)以及心理成本等。筆者認(rèn)為，激勵(lì)與約束的設(shè)計(jì)可著眼于以下幾方面：

（一）稅制公平

①顯而易見，這有失橫向公平。其次根據(jù)縱向公平原則，低收入者應(yīng)不納或者少納稅，高收入者應(yīng)多納稅，量能負(fù)擔(dān)，隨著納稅人收入遞增而逐漸累進(jìn)，而實(shí)踐中存在的所謂個(gè)人所得稅“只管住工薪階層卻管不住新生貴族”反映的即是與稅制設(shè)計(jì)初衷相反的情形。有悖稅收公平原則的稅制必然引起納稅人的心理不平衡，進(jìn)而可能產(chǎn)生對(duì)納稅的抵觸情緒，因此激勵(lì)納稅人依法納稅必須確保有一個(gè)公平的稅制。

（二）懲罰力度

②可見極富威懾力的懲罰對(duì)納稅服從的影響十分顯著。

（三）檢查概率

③以此為依據(jù)可以確定我們進(jìn)行重點(diǎn)檢查的對(duì)象。

（四）精神與心理因素

納稅人不僅是一個(gè)微觀經(jīng)濟(jì)主體，而且還是一個(gè)社會(huì)人，受道德、法律以及社會(huì)輿論的約束。因此在利益之外，他還有精神需求，重視個(gè)人信譽(yù)和自我價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。遵守法律規(guī)定照章納稅會(huì)給個(gè)人帶來精神愉悅、確立個(gè)人信譽(yù)等無形的、間接的收益（信譽(yù)可能帶來收益，如訂單的增加或好的工作機(jī)會(huì)等），而違犯法律鋌而走險(xiǎn)要付出沉重的精神負(fù)擔(dān)和心理成本，乃至失去融入社會(huì)生活的基本權(quán)利和機(jī)會(huì)。

在提供適當(dāng)?shù)募?lì)與約束之外，還可能采取以下兩種方法獲得信息：1.發(fā)展市場(chǎng)機(jī)構(gòu)。2001年諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)得主之一阿克洛夫（GeorgeAkerlof）1970年在其《檸檬市場(chǎng)：質(zhì)量不確定性和市場(chǎng)機(jī)制》一文中指出，經(jīng)濟(jì)主體有強(qiáng)烈的激勵(lì)去消除信息問題對(duì)市場(chǎng)效率的不利影響，進(jìn)而，他認(rèn)為許多市場(chǎng)機(jī)構(gòu)可被視作是為解決信息不對(duì)稱而產(chǎn)生的。所以市場(chǎng)機(jī)構(gòu)可在其中消除信息屏障，發(fā)揮溝通信息的功能。若這些中介機(jī)構(gòu)和力量得以發(fā)展壯大，則對(duì)征納雙方溝通信息必有裨益。2.設(shè)置信息通道。通過不同的途徑，多渠道、多角度獲取信息，雖然不能直接從納稅人那里獲得信息，但信息傳播的渠道和途徑不是單一的，在現(xiàn)代社會(huì)計(jì)算機(jī)和通訊手段已成為信息傳播的主要載體，完全有可能從納稅人之外尋找突破口獲取需要的信息，為此可增設(shè)信息通道確保信息通達(dá)。

三、結(jié)論和政策建議

綜上所述，克服征管困難的關(guān)鍵是盡可能減弱信息非對(duì)稱分布的程度，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，具體建議如下：

（一）與激勵(lì)約束相關(guān)的改革和政策建議

1.公平稅負(fù)，完善個(gè)人所得稅制度。

⑴ 確定合理的個(gè)人所得稅率。與國(guó)際水平相對(duì)照，我國(guó)個(gè)人所得稅的稅率不算低，稅

制改革過程中應(yīng)盡可能把稅率設(shè)置在較低的水平上。因?yàn)檫^高的稅率強(qiáng)化納稅人的收益動(dòng)機(jī)，容易造成稅收收入流失，正如拉弗曲線所表明的，高稅率不一定產(chǎn)生高收入；同時(shí)對(duì)于征稅過重引起的效率損失，發(fā)展中國(guó)家尤需顧及。因此有必要借鑒米爾利斯的倒“U”理論，對(duì)中等收入者適用相對(duì)較高的稅率，對(duì)低收入者和高收入者適用相對(duì)較低的稅率，甚至由于信息非對(duì)稱的存在，對(duì)最高所得的邊際稅率應(yīng)當(dāng)為零。

⑵ 改革分項(xiàng)征收辦法。單純的分項(xiàng)征收人為地形成了不同類別收入之間的不公平稅收待遇。今后可考慮分項(xiàng)綜合相結(jié)合的征收辦法，可在年內(nèi)分項(xiàng)預(yù)繳，年度終了匯算清繳。⑶ 確定合理的扣除標(biāo)準(zhǔn)。按照現(xiàn)行物價(jià)水平和一般生活標(biāo)準(zhǔn)，考慮不同納稅人的家庭構(gòu)成、收入水平和贍養(yǎng)負(fù)擔(dān)情況，規(guī)定合理的扣除標(biāo)準(zhǔn)。

2.加大懲罰和檢查力度。

嚴(yán)厲懲處逃稅者，增大逃稅者的預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)成本，以儆效尤，形成強(qiáng)大的威懾。制定懲罰的實(shí)施細(xì)則，對(duì)逃稅者的懲處制度化、規(guī)范化，減少人為因素和隨意性。其中簡(jiǎn)便易行而卓有成效的懲罰手段是建立記錄并予以公告。加大稅務(wù)檢查概率，尤其要重點(diǎn)檢查那些納稅不良記錄者。對(duì)數(shù)額巨大、情節(jié)嚴(yán)重的偷逃稅案件，按照有關(guān)法律規(guī)定，移送司法機(jī)關(guān)立案審查。

3.完善代扣代繳制度。

代扣代繳便于實(shí)現(xiàn)從源頭上對(duì)稅款的計(jì)征，是個(gè)人所得稅征收的有效方法。即便是在公民納稅意識(shí)較強(qiáng)的美國(guó)，雇主代扣代繳仍是個(gè)人所得稅征收的主要形式。在我國(guó)要明確規(guī)定扣繳義務(wù)人的法律義務(wù)和法律責(zé)任。若扣繳義務(wù)人不履行義務(wù)，應(yīng)給予嚴(yán)厲處罰并追究其法律責(zé)任。

4.獎(jiǎng)勵(lì)誠(chéng)信納稅。

對(duì)依法誠(chéng)信納稅的公民，根據(jù)建立的信用記錄，確立相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)制度。借鑒稅收法制較為健全的國(guó)家和地區(qū)的做法，將公民納稅與個(gè)人利益相聯(lián)系，比如依法納稅的公民，在養(yǎng)老和醫(yī)療等方面享受不同程度的優(yōu)惠待遇。

（二）規(guī)范發(fā)展稅務(wù)代理中介機(jī)構(gòu)

稅務(wù)代理以中介的立場(chǎng)，依照稅法規(guī)定，客觀公正地計(jì)算應(yīng)稅所得，確保納稅人誠(chéng)實(shí)納稅，保護(hù)國(guó)家利益不受侵害，同時(shí)還可在法律許可的范圍內(nèi)幫助納稅人盡可能少納稅款。因此作為獨(dú)立的社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)，稅務(wù)代理受到征納雙方的歡迎，能夠發(fā)揮溝通信息和協(xié)調(diào)雙方關(guān)系的作用。今后要規(guī)范稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)范圍、服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，真正實(shí)現(xiàn)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)社會(huì)化，成為獨(dú)立的專業(yè)化社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)，更好地服務(wù)于雙方的信息交流。

（三）與設(shè)置信息通道相關(guān)的具體措施

1.啟動(dòng)現(xiàn)代化征管手段。

多渠道獲取信息，利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)對(duì)稅源進(jìn)行監(jiān)控。在財(cái)政、工商、銀行、保險(xiǎn)、海關(guān)、企業(yè)和稅務(wù)等部門之間設(shè)立計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，便于信息共享和進(jìn)行交叉稽核。

2.限制現(xiàn)金結(jié)算的范圍，嚴(yán)格推行存款實(shí)名制。

限制現(xiàn)金結(jié)算，對(duì)應(yīng)該采用轉(zhuǎn)賬支付結(jié)算而不采用的，制定懲罰措施。嚴(yán)格推行存款實(shí)名制，居民憑身份證（非居民憑護(hù)照）辦理存款賬戶。稅務(wù)編碼和存款賬戶一一對(duì)應(yīng)，通過銀行的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)對(duì)納稅人的稅源情況進(jìn)行有效監(jiān)控。

3.建立群眾舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)制度。

鼓勵(lì)群眾提供信息，舉報(bào)逃稅事實(shí)，根據(jù)實(shí)際貢獻(xiàn)給予獎(jiǎng)勵(lì)，并保證為舉報(bào)者保密，形成協(xié)稅護(hù)稅的良好社會(huì)環(huán)境。

參考文獻(xiàn)

（1）張維迎《博弈論與信息經(jīng)濟(jì)學(xué)》上海三聯(lián)書店、上海人民出版社1996年版。

（2）哈維·羅森《財(cái)政學(xué)》中國(guó)人民大學(xué)出版社2000年版。

（3）錢 晟 《我國(guó)稅收調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的累退傾向及其對(duì)策》《稅務(wù)研究》2001年第8期。

第二篇：淺談個(gè)人所得稅征管中存在的問題及對(duì)策

淺談個(gè)人所得稅征管中存在的問題及對(duì)策

摘要：

近年來，個(gè)人所得稅收入有了較大幅度的增長(zhǎng)，但目前我國(guó)的稅收征管制度尚不健全，稅制模式不公平不合理，納稅人納稅意識(shí)薄弱等問題。本文從當(dāng)前個(gè)人所得稅征管存在問題進(jìn)行分析，提出建議和對(duì)策。

關(guān)鍵詞：

個(gè)人所得稅征管問題對(duì)策

個(gè)人所得稅是國(guó)家取得財(cái)政收入的主要方式，也是調(diào)節(jié)社會(huì)成員收入分配、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)的重要經(jīng)濟(jì)杠桿。近幾年隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，居民收入水平的不斷提高，個(gè)人所得稅收入在財(cái)政收入總額中的比重也在逐年上升。2010年我國(guó)個(gè)人所得稅收入完成4837.17億元，同比增長(zhǎng)22.5%。近年來，國(guó)家對(duì)個(gè)人所得稅征管接連提出新舉措，要求各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步改革個(gè)人所得稅的征收管理，并開始實(shí)行個(gè)人所得稅自行申報(bào)制度。且于今年9月1日正式實(shí)行第六次修正的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》。雖然各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在強(qiáng)化個(gè)人所得稅征管方面做了許多工作，但是目前稅款流失現(xiàn)象依然嚴(yán)重，個(gè)人所得稅征管工作中還存在一些問題，對(duì)此，應(yīng)當(dāng)針對(duì)造成問題的原因采取相應(yīng)的對(duì)策。

一、存在問題

（一）納稅人納稅意識(shí)相對(duì)薄弱，很難確保稅款應(yīng)收盡收

由于業(yè)戶納稅意識(shí)淡薄，致使不少從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的個(gè)體戶辦理了工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照后不去稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。從縣工商部門接收過來的數(shù)據(jù)與稅務(wù)登記比對(duì)情況來看，有相當(dāng)一部分納稅人已在工商機(jī)關(guān)辦理了營(yíng)業(yè)執(zhí)照而未在稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。此外在農(nóng)村中還有大量農(nóng)閑時(shí)利用機(jī)動(dòng)三輪車搞運(yùn)輸、趕集戶、農(nóng)村小建筑施工隊(duì)等等，這些經(jīng)營(yíng)者抱有“稅務(wù)機(jī)關(guān)查著就軟磨硬泡，能躲就躲、能逃就逃，查不著就是便宜”的心態(tài)，且大多是無證、無照零散稅源，易漏難管，極易造成該稅種稅款的流失。

（二）個(gè)人應(yīng)稅所得來源隱蔽，難以準(zhǔn)確核實(shí)

個(gè)人收入來源渠道多，收入形式復(fù)雜，職工工資、薪金之外的收入有明有暗，有現(xiàn)金有實(shí)物，在全部收入中占的比重越來越大。由于目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還不發(fā)達(dá)，信用化程度很低，個(gè)人收入分配主要依靠現(xiàn)金支付結(jié)算，要完全真實(shí)反映一個(gè)人的實(shí)際收入是很困難的，靠地稅部門全身心的投入檢查，也是不現(xiàn)實(shí)的。正是個(gè)人收入的這種不透明，導(dǎo)致個(gè)人應(yīng)稅所得難以核實(shí)，不利于稅款及時(shí)足額的征收。

（三）個(gè)人所得稅征管存在許多不足。

1·征管手段相對(duì)落后, 征管力量不足

個(gè)人所得稅現(xiàn)金交易多，是稅收征管中范圍最廣、隱蔽最深、難度最大、征收成本最高的一個(gè)稅種。這在客觀上要求稅務(wù)機(jī)關(guān)要有健全的管理機(jī)制及現(xiàn)代化的征管手段。而地稅部門征管的稅種多、范圍廣，人員有限，對(duì)個(gè)人所得稅投入的征管力量不足，加之目前使用的征管軟件不匹配，難免造成在個(gè)稅的征收管理過程中，征收機(jī)關(guān)掌握的信息不全面，執(zhí)法和稽查力度不到位，懲治偷稅不嚴(yán)，導(dǎo)致個(gè)人所得稅征管漏洞較多，極易造成稅款的流失。

2·部門配合不力，源泉控管難以全面落實(shí)

我國(guó)個(gè)人所得稅對(duì)工薪階層的具體征收方式是源泉控管、代扣代繳為主，同時(shí)輔之以納稅人自行申報(bào)納稅，但實(shí)際執(zhí)行的情況并不盡人意。由于受利益驅(qū)使或各種因素干擾，有的部門、單位、企業(yè)不愿全面履行代扣代繳義務(wù)或者不認(rèn)真履行代扣代繳義務(wù)，消極應(yīng)付，致使源泉控制環(huán)節(jié)脫節(jié)，出現(xiàn)斷檔，導(dǎo)致了大量的漏稅和調(diào)節(jié)乏力。

3·稅收制度不完善，個(gè)人責(zé)任意識(shí)淡薄。

我國(guó)還處于社會(huì)主義的初級(jí)階段，各種法制的建設(shè)還不夠健全，法律

不夠完善，存在許多漏洞，這直接導(dǎo)致了個(gè)人所得稅稅款流失。由于個(gè)人所得稅在制度上的漏洞，導(dǎo)致繳稅人或代扣代繳人采用化零為整、虛報(bào)冒領(lǐng)的手段逃避個(gè)人所得稅的繳納。我國(guó)在個(gè)人所得稅征收管理上也不夠完善，例如對(duì)一些應(yīng)收所得稅的起征點(diǎn)、扣除費(fèi)用等方面的規(guī)定不夠完善，造成某些所得稅的起征點(diǎn)過高或過低。同時(shí)加上稅收人員的工作態(tài)度以及素質(zhì)問題，使得許多違法分子將收入化整為零，分散成多次收入領(lǐng)取，或者是以幾個(gè)姓名虛報(bào)個(gè)人收入，提供虛假的收入數(shù)據(jù)，冒領(lǐng)本屬一個(gè)人的收入等欺詐手段來逃避個(gè)人所得稅的交納。制度的不完善是個(gè)人所得稅稅款流失的重要原因之一。

4·征收范圍窄。

雖然《個(gè)人所得稅法》規(guī)定對(duì)工資薪金所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

所得、企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得等十一項(xiàng)所得征收個(gè)人所得稅，但從各單位的征管范圍上看，目前實(shí)際上只有工資、薪金所得和利息、股息、紅利所得、個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得由于征管措施和代扣代繳制度相對(duì)完善之外，其他各項(xiàng)所得因缺乏有效的征管辦法而部分流失掉了

5·個(gè)人所得稅征收的嚴(yán)重流失

目前在我國(guó)個(gè)人所得稅的征收卻存在著稅收流失的嚴(yán)峻形勢(shì)。被稅務(wù)

部門稱為稅收征管的“第一難”，被老百姓戲稱為“征的不如漏的多”。可見個(gè)人所得稅的征收存在很大的漏洞，許多應(yīng)繳納個(gè)人所得稅的公民通過各種形式偷逃稅款的征繳，偷稅、漏稅、逃稅的情況比較嚴(yán)重，特別是一些特殊行業(yè)的人員，個(gè)人所得稅的征收存在很大的問題。比如娛樂行業(yè)的明星，真正按其實(shí)際收入繳納個(gè)人所得稅的少之又少，對(duì)個(gè)人收入的上報(bào)存在明顯的欺瞞行為，以前些年鬧得沸沸揚(yáng)揚(yáng)的劉曉慶案為例，就可以推測(cè)中國(guó)的娛樂行業(yè)的偷稅漏稅情況有多嚴(yán)重。而這只是冰山一角，在其他行業(yè)也存在這種狀況，比如體育界，運(yùn)動(dòng)員的個(gè)人收入不透明，在個(gè)人所得稅的收繳上，稅務(wù)部門又沒有強(qiáng)有力的政策，這直接導(dǎo)致國(guó)家稅收的損失。按照預(yù)測(cè)，中國(guó)的個(gè)人所得稅占稅收收入的份額應(yīng)當(dāng)在18％以上，但是目前卻遠(yuǎn)沒有達(dá)到這個(gè)數(shù)目，而在西方個(gè)人所得稅的比例都在30％左右，可見在我國(guó)個(gè)人所得稅的流失嚴(yán)重，這給國(guó)家的財(cái)政造成了巨大的損失，同時(shí)也直接影響到了稅法的權(quán)威，影響到按量繳稅的公民納稅的積極性，這不僅是財(cái)政的損失，更對(duì)是社會(huì)道德、國(guó)家法規(guī)的破壞，對(duì)我國(guó)未來的發(fā)展極為不利，因?yàn)殡S著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人收入將會(huì)有大幅度的提升，而假如在個(gè)人所得稅的征收問題上存在漏洞，那將影響國(guó)家經(jīng)濟(jì)實(shí)力的增長(zhǎng)，這又反過來直接影響到大多數(shù)公民收入的提高，無法實(shí)現(xiàn)全面小康的偉大目標(biāo)。因此個(gè)人所得稅征收的流失，會(huì)造成嚴(yán)重的后果，不利于國(guó)，也不利民。

(四)現(xiàn)行個(gè)人所得稅政策公平原則上存在缺陷

個(gè)人所得稅作為我國(guó)稅收的一種，在征收的對(duì)象上具有廣泛性的特點(diǎn)，同時(shí)

在法律的角度上直接體現(xiàn)了法律面前人人平等原則。但是目前，我國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅的征收上，存在不公平的問題。比如在稅收來源不同時(shí)，個(gè)人征繳的所得稅就有所區(qū)別，比如甲方每月收入來源單一固定為3400元，而乙方收入來源多樣，工資1200元，另外的勞務(wù)費(fèi)1000元，以及其他收入1000元，則前者必須繳稅，而后者卻不用繳稅。此外在收入性質(zhì)與勞務(wù)性質(zhì)上，也存在不平等的狀況，比如彩票收入與實(shí)際工資收入的稅率不一致，導(dǎo)致同樣數(shù)額的收入，繳納的稅費(fèi)卻有差異。此外在確定繳稅主體的問題上，也存在不公平現(xiàn)象。比如甲月收入3000元，乙收入也是3000元，二人工作性質(zhì)一致，但是甲家庭成員為6人，具備勞動(dòng)能力兩人，而乙家庭人員為3人，具備勞動(dòng)能力人員2人。在我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅征收上，甲乙兩人所交的稅款一致。這對(duì)甲來說是不公平的，畢竟甲要承擔(dān)的生活壓力明顯比乙重，而在個(gè)人所得稅的征繳上，卻與乙承擔(dān)一樣的義務(wù)，從“以人為本”的角度看，具有不公平性。

（五）扣繳義務(wù)人不能全面履行職責(zé)。

一是由于歷史原因和計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人的扣繳義務(wù)觀念一直較為缺乏，法制觀念較為淡泊，使代扣代繳工作不僅應(yīng)稅項(xiàng)目不全、應(yīng)稅項(xiàng)目區(qū)分不細(xì)致，而且掌握適用稅率不準(zhǔn)確，存在著敷衍了事的情況;二是由于受利益驅(qū)使或各種因素干擾，有的部門、單位、企業(yè)不愿全面履行代扣代繳義務(wù)。有的怕得罪人，怕麻煩，消極應(yīng)付，不認(rèn)真履行代扣代繳義務(wù)。這些有源泉控制的環(huán)節(jié)放松，必然導(dǎo)致大量的漏稅和調(diào)節(jié)乏力。

二、進(jìn)一步加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管的對(duì)策

(一)加強(qiáng)稅法宣傳，提高公民納稅意識(shí)。

針對(duì)目前我國(guó)納稅人納稅意識(shí)仍相對(duì)薄弱的狀況，首先就是要充分利用各種宣傳渠道，向全社會(huì)進(jìn)行廣泛、深入的稅法宣傳，在各大報(bào)刊、電臺(tái)、電視等新聞媒體設(shè)置固定欄目進(jìn)行經(jīng)常性的稅法宣傳，使稅法深入千家萬戶，人人皆知。其次，要在加強(qiáng)稅收征管手段現(xiàn)代化的同時(shí)，加強(qiáng)納稅服務(wù)，在服務(wù)理念上要強(qiáng)化為納稅人服務(wù)的意識(shí)，做到主動(dòng)服務(wù)、優(yōu)質(zhì)服務(wù)；在服務(wù)手段上要不斷創(chuàng)新，運(yùn)用科技手段進(jìn)一步完善網(wǎng)上申報(bào)、納稅，方便納稅人，切實(shí)減輕納稅人申報(bào)納稅申報(bào)的難度和壓力。

（二）建立嚴(yán)密的個(gè)人收支監(jiān)控體系加強(qiáng)信息化建設(shè)，提高效率

我國(guó)目前仍處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，分配上存在個(gè)人收入隱性化、多元化的特點(diǎn)。建立支付申報(bào)制度是稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握個(gè)人收入的有效手段，應(yīng)盡早制定相關(guān)法律、法規(guī)，規(guī)定所有支付個(gè)人收入的單位和個(gè)人均要定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)申報(bào)支付個(gè)人收入的有關(guān)情況，建立健全支付情況報(bào)送制度，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)、工商、銀行、保險(xiǎn)等部門之間的信息資料交換和共享，以有效監(jiān)控個(gè)人收入；實(shí)行財(cái)產(chǎn)登記制度，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)掌握個(gè)人各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)狀況，使個(gè)人的應(yīng)稅所得得到準(zhǔn)確核實(shí)，防止偷逃稅行為的發(fā)生。

充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)在個(gè)人所得稅的征管中的管理功能，實(shí)行納稅申報(bào)、開票、入庫銷號(hào)、稅源管理、稅務(wù)稽查、監(jiān)督等一條龍作業(yè)。通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)，辦理稅款征收業(yè)務(wù)，監(jiān)控個(gè)人收入變化情況，分析個(gè)人所得稅稅源變化，以及對(duì)稅收整個(gè)業(yè)務(wù)過程實(shí)行全方位監(jiān)控，大大提高工作效率和效益，降低稅收成本。

（三）糾正不足

1·規(guī)范征管手段，加強(qiáng)征管力量

針對(duì)目前個(gè)人所得稅征管中征管手段不夠完善，征管力量相對(duì)薄弱的現(xiàn)狀，各級(jí)地方稅務(wù)局要適時(shí)充實(shí)個(gè)人所得稅征管人員，增強(qiáng)征管力量；同時(shí)，要

采取各種形式，盡快開展稅收業(yè)務(wù)的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，提高干部的業(yè)務(wù)素質(zhì)和操作能力，保證個(gè)人所得稅征管工作的順利開展。必須嚴(yán)厲打擊偷、逃稅行為和處罰拒不履行扣繳義務(wù)的單位，要依法查處，嚴(yán)格進(jìn)行補(bǔ)稅、罰款和懲治。同時(shí)要加大稅收稽查力度，努力提高稅收稽查的針對(duì)性和有效性。

2·審計(jì)、財(cái)政、稅務(wù)等部門要加強(qiáng)協(xié)調(diào)工作。

稅務(wù)部門要主動(dòng)聯(lián)系審計(jì)、財(cái)政部門，充分利用他們的檢查結(jié)果；審計(jì)、財(cái)政也要將查出的結(jié)果主動(dòng)抄送稅務(wù)部門，稅務(wù)部門將執(zhí)行結(jié)果反饋給財(cái)政、審計(jì)部門，實(shí)現(xiàn)協(xié)同作戰(zhàn)、成果共享，以解決人手不足的矛盾和減少不必要的人力浪費(fèi)。

3·稅務(wù)部門要采用先進(jìn)技術(shù)，加強(qiáng)人力資源建設(shè)，牢固樹立以人為本思想。

目前稅務(wù)部門要積極開發(fā)計(jì)算機(jī)軟件，開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，努力提高行政執(zhí)法的能力和對(duì)個(gè)人所得稅的征收水平，使每一位稅務(wù)人員能夠熟練準(zhǔn)確地計(jì)算個(gè)人所得稅；同時(shí)還要提高對(duì)個(gè)人所得稅稅源的監(jiān)控水平，為每一個(gè)納稅人建立個(gè)人檔案，并做到稅票開到個(gè)人，以杜絕單位代替?zhèn)€人繳稅現(xiàn)象，做到依法治稅，以統(tǒng)一稅政、公平稅負(fù)、規(guī)范稅制，調(diào)節(jié)收入分配和組織個(gè)人所得稅收入，整頓和規(guī)范稅收秩序，切實(shí)落實(shí)依法行政的要求，維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性、權(quán)威性、統(tǒng)一性。4·進(jìn)一步推行個(gè)人自行納稅申報(bào)和源泉扣繳雙軌制

當(dāng)前推行自行申報(bào)可從兩方面入手，一是在高收入階層中選擇一些納稅意識(shí)強(qiáng)、條件好、素質(zhì)高的對(duì)象，推行自行申報(bào)，以積累經(jīng)驗(yàn)，擴(kuò)大社會(huì)影響；二是在黨政機(jī)關(guān)縣處級(jí)以上干部中實(shí)行申報(bào)制，使國(guó)家干部在自行申報(bào)繳納個(gè)人所得稅方面起帶頭作用，做好個(gè)人所得稅征管工作；另一個(gè)關(guān)鍵就是要掌握稅源情況、依法代扣代繳。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照要求，在普遍加強(qiáng)代扣代繳工作的同時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)高收入行業(yè)和單位的代扣代繳工作，使個(gè)人所得稅代扣代繳工作不斷深化。加強(qiáng)對(duì)扣繳義務(wù)人的業(yè)務(wù)輔導(dǎo)和檢查監(jiān)督，強(qiáng)化征管工作，與此同時(shí)，繼續(xù)加大源泉扣繳力度，落實(shí)和強(qiáng)化代扣代繳的責(zé)任機(jī)制。要在現(xiàn)行稅收征管法的基礎(chǔ)上進(jìn)一步明確代扣代繳的責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)，增強(qiáng)代扣代繳的法律約束力。對(duì)不履行代扣代繳義務(wù)職責(zé)的單位和個(gè)人，既要予以經(jīng)濟(jì)的的重罰，要依法追究法律責(zé)任。

5·嚴(yán)格依法治稅，加大處罰力度。

個(gè)人所得稅要有大的起色，必須嚴(yán)厲打擊偷、逃稅行為和處罰拒不履行扣繳義務(wù)的單位，要依法查處，嚴(yán)格進(jìn)行補(bǔ)稅、罰款和懲治，不允許姑息遷就和搞下不為例。實(shí)踐證明，執(zhí)法手段越強(qiáng)硬，稅收違法行為就越少；法律制裁越嚴(yán)厲，偷稅投機(jī)心理就越小，對(duì)個(gè)人所得稅而言，莫不如此。

(四)致力于稅收的公平。

法律面前人人平等，稅法面前也應(yīng)該是人人平等，因此稅務(wù)部門應(yīng)該加強(qiáng)稅法的制定，通過稅收制度的完善，改變當(dāng)前我國(guó)個(gè)人所得稅稅收不公平的現(xiàn)象。首先要在法律E做出明確的規(guī)定，在制定相關(guān)法律時(shí)必須以公平為原則，在稅收的具體執(zhí)行上，以全民平等為基調(diào)，努力創(chuàng)造一個(gè)平等的稅法體系。當(dāng)稅源不一致時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)際收入的數(shù)額，實(shí)行按實(shí)際收入定稅的規(guī)定，以此來定稅收的標(biāo)準(zhǔn)，避免收入一樣而稅源不一致導(dǎo)致的納稅標(biāo)準(zhǔn)不一致的弊病。在多收入來源與單一收入來源問題上，也應(yīng)當(dāng)公平對(duì)待，按實(shí)際收入額來確定繳稅的數(shù)額，而

不能看單項(xiàng)收入是否達(dá)到征收點(diǎn)，要看全部的收入，這樣才公平，也能抑制各種通過化整為零，來逃避稅收的現(xiàn)象。

（五）各單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)增強(qiáng)法制意識(shí)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)提高業(yè)務(wù)水平。

在履行代扣代繳義務(wù)時(shí)，徹底改變擅自提高個(gè)人所得稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)，隨意變通或超越權(quán)限擴(kuò)大征稅項(xiàng)目的適用范圍的錯(cuò)誤做法，正確計(jì)算個(gè)人所得稅，嚴(yán)格履行代扣代繳義務(wù)，保證個(gè)人所得稅按時(shí)足額解繳入庫，以確保稅法的有效實(shí)施，維護(hù)法制的統(tǒng)一和尊嚴(yán)。同時(shí)，上級(jí)部門將代扣代繳個(gè)人所得稅執(zhí)行情況作為年終對(duì)各單位領(lǐng)導(dǎo)考核的一項(xiàng)指標(biāo)；各單位將扣繳個(gè)人所得稅情況作為對(duì)經(jīng)辦會(huì)計(jì)的一項(xiàng)業(yè)績(jī)考核內(nèi)容，并在每年年終對(duì)每個(gè)職工繳納個(gè)人所得稅的情況實(shí)行張榜公布，進(jìn)行一次通告，充分發(fā)揮職工的監(jiān)督作用，調(diào)動(dòng)他們爭(zhēng)先競(jìng)位和納稅的積極主動(dòng)性。

個(gè)人所得稅是我國(guó)稅收的一個(gè)重要組成部分，是國(guó)家財(cái)政收入的主要來源之一，做好個(gè)人所得稅的征收工作，利國(guó)利民。因此，必須認(rèn)清當(dāng)前我國(guó)個(gè)人所得稅征收工作上存在的問題，并及時(shí)處理，這樣才能實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅征收的最終目的。

參考文獻(xiàn)：

[1]歐陽建華：個(gè)人所得稅征管的幾點(diǎn)建議[J]，經(jīng)濟(jì)管理者，2008年2月

[2]鐘健 關(guān)于完善我國(guó)個(gè)人所得稅制的探討 《商場(chǎng)現(xiàn)代化》 2010 第29期萬方數(shù)據(jù)

[6] 徐旭川.余國(guó)良 加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管的若干思考 [期刊論文]-價(jià)值工程2010(26)

第三篇：個(gè)人所得稅征管存在問題及對(duì)策

2015屆會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生畢業(yè)作業(yè)

課題名稱：個(gè)人所得稅征管存在問題及對(duì)策

學(xué)生姓名：XX

指導(dǎo)教師：

XX大學(xué)網(wǎng)絡(luò)教育學(xué)院

2015年2月

內(nèi)容摘要

我國(guó)于1980年9月頒行了《個(gè)人所得稅法》，其后又歷經(jīng)1993年10月、1999年8月兩次修訂，個(gè)人所得稅的稅收收入亦隨我國(guó) 經(jīng)濟(jì) 運(yùn)行質(zhì)量、人民收入水平的提高而有較大幅度的增長(zhǎng)，在全國(guó)相當(dāng)多的省、市，個(gè)人所得稅已成為僅次于營(yíng)業(yè)稅的第二大地方稅種，成為地方財(cái)政的重要支柱之一。個(gè)人所得稅作為國(guó)家調(diào)節(jié)公民收入的重要經(jīng)濟(jì)杠桿。加強(qiáng)個(gè)人所得稅的征收管理，可以緩解 社會(huì) 分配不公的矛盾，抑制通貨膨脹，促進(jìn)社會(huì)安定團(tuán)結(jié)，保障社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康 發(fā)展。然而，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，改革開放的進(jìn)一步深化，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)加速調(diào)整，多種經(jīng)濟(jì)成分并存，經(jīng)濟(jì)更趨活躍。個(gè)人收入已呈現(xiàn)出多元化，個(gè)人收入差距明顯拉大，高收入者人群不斷地分散和擴(kuò)大、收入來源的多樣性和隱蔽性。而經(jīng)兩次修訂的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅》，已顯得越來越不適應(yīng)，突出表現(xiàn)在有些立法不夠切合當(dāng)前實(shí)際，稅法規(guī)定不夠嚴(yán)密，對(duì)收入控管薄弱，新形勢(shì)新情況相關(guān)政策配套跟不上，征管手段落后，處罰力度不夠，同時(shí)納稅人自我申報(bào)、代扣代繳意識(shí)差，偷漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重。因此，加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管已顯得尤其重要。

本文就目前我國(guó)個(gè)人所得稅征管現(xiàn)狀及造成我國(guó)個(gè)人所得稅難以征管的原因進(jìn)行了簡(jiǎn)單的分析，并提出了個(gè)人對(duì)加強(qiáng)我國(guó)個(gè)人所得稅征管工作的一些建議和措施。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅 ；征管 ；完善稅制 ；個(gè)人信用

目錄

1緒論.............................................................................................................................4 2目前我國(guó)個(gè)人所得稅征管中存在的主要問題.................錯(cuò)誤！未定義書簽。

2.1稅收調(diào)節(jié)貧富差距的作用在縮小...........................錯(cuò)誤！未定義書簽。2.2全社會(huì)依法納稅的意識(shí)依然淡薄.............................................................5 2.3對(duì)隱形收入缺乏有效的監(jiān)管措施...........................錯(cuò)誤！未定義書簽。2.4稅務(wù)部門征管信息不暢、征管效率低下...............錯(cuò)誤！未定義書簽。2.5扣繳義務(wù)人代扣代繳質(zhì)量不高..................................................................6 2.6個(gè)人所得稅的處罰遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能到位.............................................................6 3個(gè)人所得稅難以征管的原因.................................................................................6 3.1歷史原因：我國(guó)缺乏繳稅的傳統(tǒng)和文化...............錯(cuò)誤！未定義書簽。3.2自然原因：沒有人愿意把已經(jīng)進(jìn)入自己口袋里的錢再掏出來..........7 3.3社會(huì)原因：社會(huì)評(píng)價(jià)體系不重視依法納稅..........錯(cuò)誤！未定義書簽。3.4制度原因：逃稅幾乎不需要承擔(dān)任何的風(fēng)險(xiǎn)......錯(cuò)誤！未定義書簽。3.5直接原因：納稅人的權(quán)利與義務(wù)不對(duì)等...............錯(cuò)誤！未定義書簽。3.6關(guān)鍵原因：稅法界定模糊和有欠合理.....................................................8 4加強(qiáng)我國(guó)個(gè)人所得稅征管的對(duì)策及建議............................................................9 4.1完善現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅制..........................................................................9 4.2建立嚴(yán)密有效的征管機(jī)制..............................................................................9 4.3實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)資料一定范圍內(nèi)的共享................................錯(cuò)誤！未定義書簽。4.4盡快建立并積極推行個(gè)人信用制度............................錯(cuò)誤！未定義書簽。4.5規(guī)范發(fā)展稅務(wù)代理中介機(jī)構(gòu)........................................錯(cuò)誤！未定義書簽。4.6切實(shí)加強(qiáng)居民境外收入的稅收管理............................錯(cuò)誤！未定義書簽。5結(jié)論...........................................................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。6致謝...........................................................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。7參考文獻(xiàn)...................................................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。

1緒論

我國(guó)于1980年9月頒行了《個(gè)人所得稅法》，其后又歷經(jīng)1993年10月、1999年8月兩次修訂，個(gè)人所得稅的稅收收入亦隨我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量、人民收入水平的提高而有較大幅度的增長(zhǎng)，在全國(guó)相當(dāng)多的省、市，個(gè)人所得稅已成為僅次于營(yíng)業(yè)稅的第二大地方稅種，成為地方財(cái)政的重要支柱之一[1]。個(gè)人所得稅作為國(guó)家調(diào)節(jié)公民收入的重要經(jīng)濟(jì)杠桿。加強(qiáng)個(gè)人所得稅的征收管理，可以緩解社會(huì)分配不公的矛盾，抑制通貨膨脹，促進(jìn)社會(huì)安定團(tuán)結(jié)，保障社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

然而，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，改革開放的進(jìn)一步深化，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)加速調(diào)整，多種經(jīng)濟(jì)成分并存，經(jīng)濟(jì)更趨活躍。個(gè)人收入已呈現(xiàn)出多元化，個(gè)人收入差距明顯拉大，高收入者人群不斷地分散和擴(kuò)大、收入來源的多樣性和隱蔽性。而經(jīng)兩次修訂的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅》，已顯得越來越不適應(yīng)，突出表現(xiàn)在有些立法不夠切合當(dāng)前實(shí)際，稅法規(guī)定不夠嚴(yán)密，對(duì)收入控管薄弱，新形勢(shì)新情況相關(guān)政策配套跟不上，征管手段落后，處罰力度不夠，同時(shí)納稅人自我申報(bào)、代扣代繳意識(shí)差，偷漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重。因此，加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管已顯得尤其重要。下面本人就從當(dāng)前個(gè)人所得稅管征現(xiàn)狀進(jìn)行剖析，并談?wù)勔恍┙ㄗh和對(duì)策。

2目前我國(guó)個(gè)人所得稅征管中存在的主要問題

2.1稅收調(diào)節(jié)貧富差距的作用在縮小

按理說，掌握社會(huì)較多財(cái)富的人，應(yīng)為個(gè)人所得稅的主力納稅人。而我國(guó)的現(xiàn)狀是：處于中間的、收入來源主要依靠工資薪金的階層繳納的個(gè)人所得稅占全部個(gè)人所得稅收入的46.4%[2]；應(yīng)作為個(gè)人所得稅繳納主要群體的上層階層（包括在改革開放中發(fā)家致富的民營(yíng)老板、歌星、影星、球星及建筑承包商等名副其實(shí)的富人群體），繳納的個(gè)人所得稅只占個(gè)人所得稅收入總額的5%左右[3]。2.2全社會(huì)依法納稅的意識(shí)依然淡薄

與過去社會(huì)公眾不知稅法、不懂稅法相反，通過近年來稅務(wù)部門持續(xù)、廣泛的宣傳和培訓(xùn)，現(xiàn)在大部分納稅人和扣繳義務(wù)人已經(jīng)了解或主動(dòng)了解稅法，但卻主觀存在隱瞞收入，故意偷逃稅的意識(shí)。一位有海外生活經(jīng)驗(yàn)的創(chuàng)業(yè)者在接受《青年時(shí)訊》雜志記者采訪時(shí)說：“我現(xiàn)在愿意回來投資做公司，因?yàn)槲野l(fā)現(xiàn)這里是商人的天堂。我想 中國(guó) 可能是世界上做富人成本最低的國(guó)家了，大家都不會(huì)問你繳稅了嗎？好象你只要有錢成功，理所當(dāng)然地接受公眾的尊敬，而且富人總是最有話語權(quán)，大家都著急和你做朋友，甚至還有人給你獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策幫助你逃稅，以此獲得你的好感”。

2.3對(duì)隱形收入缺乏有效的監(jiān)管措施

由于我國(guó) 經(jīng)濟(jì) 正處于轉(zhuǎn)型期，收入分配渠道不規(guī)范，金融 系統(tǒng) 發(fā)展 滯后，導(dǎo)致現(xiàn)實(shí)生活中個(gè)人收入的貨幣化程度較低，現(xiàn)金交易頻繁，并產(chǎn)生大量的隱形收入、灰色收入。目前，在 中國(guó) 要想搞清楚誰是真正的“富人”很不容易。一個(gè)常識(shí)是，現(xiàn)在浮在表面的有錢人，比如正被稅務(wù)部門重點(diǎn)監(jiān)控的私營(yíng) 企業(yè) 主和演藝明星，充其量只是有錢人的冰山一角。2000年7月，國(guó)家統(tǒng)計(jì)局城市 社會(huì) 經(jīng)濟(jì)調(diào)查總隊(duì)在全國(guó)10個(gè)省市進(jìn)行高收入群體的調(diào)查，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，在城市高收入群體中，企業(yè)單位的負(fù)責(zé)人占的比例最高。而過去人們對(duì)演藝界人士高收入的想象，并沒有在調(diào)查中得到確認(rèn)。很多自稱有錢的人實(shí)際上并不是很有錢；很多實(shí)際很有錢的人卻從來不敢說自己有錢。這使得稅務(wù)部門重點(diǎn)監(jiān)控的納稅人監(jiān)控的不在重點(diǎn)上。

2.4稅務(wù)部門征管信息不暢、征管效率低下

由于受目前征管體制的局限，征管信息傳遞并不準(zhǔn)確，而且時(shí)效性很差。不但納稅人的信息資料不能跨征管區(qū)域順利傳遞，甚至同一級(jí)稅務(wù)部門內(nèi)部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會(huì)受阻。同時(shí)，由于稅務(wù)部門和其他相關(guān)部門缺乏實(shí)質(zhì)性的配合措施（比如稅銀聯(lián)網(wǎng)、國(guó)地稅聯(lián)網(wǎng)等），信息不能實(shí)現(xiàn)共享，形成了外部信息來源不暢，稅務(wù)部門無法準(zhǔn)確判斷稅源組織征管，出現(xiàn)了大量的漏洞。同一納稅人在不同地區(qū)，不同時(shí)間內(nèi)取得的各項(xiàng)收入，在納稅人不主動(dòng)申報(bào)的情況下，稅務(wù)部門根本無法統(tǒng)計(jì)匯總，讓其納稅，在征管手段比較落后的地區(qū)甚至出現(xiàn)了失控的狀態(tài)。

2.5扣繳義務(wù)人代扣代繳質(zhì)量不高

雖然國(guó)家稅務(wù)總局早在1995年就制定并下發(fā)了《個(gè)人所得稅代扣代繳辦法》，對(duì)扣繳義務(wù)人的權(quán)利和義務(wù)作了明確而又具體的規(guī)定。但實(shí)際生活中，部分扣繳義務(wù)人或迫于領(lǐng)導(dǎo)的壓力，或責(zé)任心不強(qiáng)、業(yè)務(wù)水平不高、法制觀念淡薄，故意縱容、協(xié)助納稅人共同偷逃稅，將該扣繳個(gè)人所得稅的收入不計(jì)或少計(jì)入應(yīng)納稅所得額，還有的干脆將工資薪金所得適用的超額累進(jìn)稅率改為5%的比例稅率。

2.6個(gè)人所得稅的處罰遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能到位

個(gè)人所得稅的處罰是和其違章違法行為聯(lián)系在一起的，而其違章違法行為主要表現(xiàn)在偷逃稅 問題 上，我國(guó)個(gè)人所得稅偷逃稅問題，早在上世紀(jì)80年代后期的個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅執(zhí)行期間就曝露出來，當(dāng)時(shí)對(duì)各種“名人”、“權(quán)貴”的偷逃稅案件處罰不力，其負(fù)面的示范效應(yīng)非常大。同時(shí)，90年代初開始暴力抗稅事件也在全國(guó)范圍內(nèi)屢屢發(fā)生，加之 法律 對(duì)其的制裁也沒有及時(shí)到位，使違法犯罪者更加氣焰囂張。雖然近幾年執(zhí)法環(huán)境對(duì)個(gè)人所得稅征管有了一定改善，但整體個(gè)人所得稅征管還是“富人爭(zhēng)相偷逃稅、工資薪金萬萬稅”。再加之能夠繳得起較高個(gè)人所得稅的，一般都是有一定地位和名望的，稅務(wù)部門對(duì)他們偷逃稅被查住的最多也是補(bǔ)稅罰款，有的甚至任其發(fā)展、睜一只眼閉一只眼了事。

3個(gè)人所得稅難以征管的原因

3.1歷史原因：我國(guó)缺乏繳稅的傳統(tǒng)和文化

在我國(guó)，長(zhǎng)期以來政府的財(cái)政主要來源不是稅收，而是國(guó)營(yíng)企業(yè)上交的利潤(rùn)，它占財(cái)政總收入的80%～90%。稅收在財(cái)政中所占的比重僅在10%左右，個(gè)稅所占比重則更是微乎其微，因此，公民的納稅意識(shí)比較淡薄。而在國(guó)外，“納稅與死亡，是人生不可避免的兩件事”的觀念早已深入人心，稅制規(guī)范及要求人人皆知。無論貧賤，只要夠上條件，均需納稅。

3.2自然原因：沒有人愿意把已經(jīng)進(jìn)入自己口袋里的錢再掏出來

人天然具有經(jīng)濟(jì)人本性，作為理性人，為追求自身利益最大化，只要納稅成本大于逃稅成本，其理性行為必然促使其在交易活動(dòng)中鉆空子，投機(jī)取巧，以竭力偷逃稅款。就像有人說的：人有破壞制度而為自身牟利的天然沖動(dòng)。世界上沒有誰能想出更好的法子讓政府不征稅，同時(shí)也沒有誰愿意主動(dòng)繳稅。只要有操作的空間，經(jīng)濟(jì)人本性就決定了納稅人有逃稅的可能。

3.3社會(huì)原因：社會(huì)評(píng)價(jià)體系不重視依法納稅

現(xiàn)在個(gè)稅偷逃的一個(gè)重要原因就是社會(huì)評(píng)價(jià)體系有 問題。有人一方面為社會(huì)捐款捐物，另一方面又在大肆偷逃稅。因?yàn)樯鐣?huì)和個(gè)人似乎都認(rèn)為捐贈(zèng)比納稅更有價(jià)值和意義；另外社會(huì)不覺得偷稅可恥，別人也并不因此視你的誠(chéng)信記錄不好，不與你交往，或與你斷絕交易。而在國(guó)外偷稅就是天塌下來的大事，只要你有偷逃稅行為，不但你在經(jīng)營(yíng)上會(huì)因此受阻，而且你的行為會(huì)受到公眾的鄙視。這就是我們?cè)u(píng)價(jià)體系的偏差。

3.4制度原因：逃稅幾乎不需要承擔(dān)任何的風(fēng)險(xiǎn)

在一些發(fā)達(dá)國(guó)家，到每年的報(bào)稅季節(jié)，不管你是藍(lán)領(lǐng)還是白領(lǐng)，也不管你是球星歌星還是 政治 人物，都得把自己上一年的收入和該交的稅額算清楚，如實(shí)報(bào)給稅務(wù)部門。稅務(wù)部門則隨機(jī)抽查，一旦查出有故意偷漏的行為，不管是誰，輕則罰款補(bǔ)稅，重則入獄，身敗名裂。而我國(guó)現(xiàn)行稅收征管法規(guī)定，對(duì)偷稅等稅收違法行為給予不繳或者少繳稅款五倍以下的罰款。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)只注重稅款的查補(bǔ)而輕于處罰，致使許多人認(rèn)為偷逃稅即便被查處了也有利可圖。另一方面，在稅收?qǐng)?zhí)法過程中，由于沒有規(guī)定處罰的下限，稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)過大，因而人治大于法治的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，一些違法者得到庇護(hù)時(shí)有發(fā)生。所有這些都客觀上刺激了納稅人偷逃個(gè)稅的動(dòng)機(jī)。“要富貴，去偷稅”甚至成為一部分人的致富秘訣。

3.5直接原因：納稅人的權(quán)利與義務(wù)不對(duì)等

一是在納稅人中的工薪層與高收入階層間存在著權(quán)利與義務(wù)的不對(duì)等現(xiàn)象。雖然在 理論 上，稅法面前人人平等，但在事實(shí)上，以工薪為惟一生活來源的勞動(dòng)者所得的個(gè)稅邊際稅率高達(dá)45％，且在發(fā)放工薪時(shí)即通過本單位財(cái)務(wù)部門直接代扣代繳，稅款“無處可逃”；而高收入階層及富人卻可以通過稅前列支收入、股息、紅利和股份的再分配、公款負(fù)擔(dān)個(gè)人高消費(fèi)和買保險(xiǎn)、現(xiàn)金交易等多種手段“合理避稅”。高收入者和富人占有的社會(huì)資源多，納稅反而更少，這種反差在社會(huì)上會(huì)形成一種不好的導(dǎo)向。二是在納稅人與政府的關(guān)系上，同樣存在著權(quán)力與義務(wù)的不對(duì)等。經(jīng)濟(jì) 學(xué)把稅收理解成“政府與納稅人之間的交易”，意思是說，政府收了稅，就必須為納稅人提供各種服務(wù)。如果交完稅之后，對(duì)怎么花這些稅款毫無發(fā)言權(quán)，甚至被貪官污吏們揮霍浪費(fèi)時(shí)，納稅人也無權(quán)置喙，那么，不要說人們納稅的自覺性無法提高，連政府向民眾收稅的合法性都有問題。公民有交稅的義務(wù)，同時(shí)也有監(jiān)督政府如何使用這些錢的權(quán)力；國(guó)家有收稅的特權(quán)，但也有為納稅人服務(wù)并接受監(jiān)督的義務(wù)。只有當(dāng)這兩方面都“依法辦事”的時(shí)候，社會(huì)機(jī)制才能正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

3.6關(guān)鍵原因：稅法界定模糊和有欠合理

稅法界定模糊導(dǎo)致的避稅。就民營(yíng) 企業(yè) 家而言，目前 中國(guó) 的稅法漏洞并不足以說明他們?cè)谔佣悺Ｖ袊?guó)稅法規(guī)定有11項(xiàng)所得應(yīng)繳個(gè)稅[4]，而民營(yíng)企業(yè)家的收入在個(gè)稅的11項(xiàng)所得中哪種都不是。另外，就民營(yíng)企業(yè)家而言，法律 沒有規(guī)定民營(yíng)企業(yè)家必須在自己的企業(yè)中為自己開工資。在這種情況下，誰有權(quán)來譴責(zé)他們?yōu)槭裁床焕U工資稅目的個(gè)人所得稅？因?yàn)閺哪撤N角度上說他們可能就沒有法律意義上的個(gè)人所得稅。另外，我國(guó)個(gè)稅實(shí)行代扣代繳和個(gè)人申報(bào)相結(jié)合，但并沒有規(guī)定個(gè)人收入有申報(bào)的義務(wù)，這就必然導(dǎo)致稅基削減式避稅。

法律欠缺導(dǎo)致的逃稅。例如由于個(gè)人所得稅采用分項(xiàng)納稅，由于大多計(jì)稅項(xiàng)目都存在費(fèi)用扣除，故實(shí)行分項(xiàng)計(jì)稅就必然發(fā)生多次、重復(fù)的費(fèi)用扣除，致使個(gè)人收入難以綜合計(jì)量及有效監(jiān)督，最終導(dǎo)致稅收不完全。又如個(gè)稅的費(fèi)用扣除沒有充分考慮醫(yī)療、教育、住房、贍養(yǎng)等實(shí)際支出及下崗、失業(yè)等現(xiàn)實(shí)情況，因此，有可能造成部分低收入家庭稅負(fù)過重而使個(gè)稅難以如實(shí)征收。再如費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)過低，致使工薪階層成為納稅主體，造成與調(diào)節(jié)貧富差距的愿望相背，這從客觀上促使逃稅情緒的產(chǎn)生。

4加強(qiáng)我國(guó)個(gè)人所得稅征管的對(duì)策及建議

4.1完善現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅制

（1）正確選擇稅制模式，實(shí)行混合稅制[5]。突破分類稅制對(duì)收入項(xiàng)目劃定的局限性，選擇實(shí)行混合稅制，覆蓋個(gè)人全部或大部收入。將性質(zhì)相同的工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、經(jīng)營(yíng)收入等勞動(dòng)性所得進(jìn)行歸并，避免了因收入性質(zhì)界定不準(zhǔn)而造成的征納分歧，對(duì)易于控管的收入實(shí)行代扣代繳等，既能充分發(fā)揮分類稅制的長(zhǎng)處，又能彌補(bǔ)分類稅制的不足。（2）調(diào)整稅率級(jí)距，提高邊際稅率。就稅率水平而言，應(yīng)避免過高的稅率對(duì)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資產(chǎn)生抑制、扭曲作用和誘發(fā)納稅人的偷稅動(dòng)機(jī)。按照混合所得稅制模式，我國(guó) 目前 仍可實(shí)現(xiàn)累進(jìn)制和比例制兩種稅率。對(duì)綜合所得的個(gè)人所得稅應(yīng)當(dāng)盡量采用具有一定累進(jìn)程度的超額累進(jìn)稅率，稅率檔次以不超過六級(jí)為好。（3）減少免稅項(xiàng)目，擴(kuò)大稅基。現(xiàn)行稅法中關(guān)于津補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、中獎(jiǎng)等方面的免稅優(yōu)惠應(yīng)予取消，對(duì)殘疾人和遭受 自然 災(zāi)害、意外事故損失等的減免優(yōu)惠可通過特別扣除來解決，這也是國(guó)際通行的做法。（4）適當(dāng)提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，建議調(diào)整為1000-1500元。關(guān)于個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除項(xiàng)目，多數(shù)國(guó)家分為五大類：所得的生產(chǎn)成本、個(gè)人基本扣除、受撫養(yǎng)扣除、個(gè)人特別扣除、鼓勵(lì)性或再分配扣除。稅前扣除要確保納稅人本人和所扶養(yǎng)對(duì)象的基本需要，隨著 經(jīng)濟(jì) 的 發(fā)展 和人民生活水平的提高，現(xiàn)行扣除標(biāo)準(zhǔn)宜由800元提高到1000-1500元。另外，對(duì)一些納稅人經(jīng)濟(jì)困難的特殊情況可予以照顧，給予特別扣除；對(duì)從事國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的人員，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)也可適當(dāng)增加20％-50％左右。

4.2建立嚴(yán)密有效的征管機(jī)制

一是研究制定有效的征管措施，進(jìn)一步堵塞個(gè)人投資者的個(gè)人所得稅征管漏洞；二是加快建立個(gè)人所得稅重點(diǎn)納稅人的監(jiān)控體系，在全國(guó)范圍內(nèi)建立針對(duì)高收入重點(diǎn)納稅人的檔案管理系統(tǒng)，對(duì)其實(shí)施重點(diǎn)追蹤管理，將真正的高收入者納入到稅收重點(diǎn)監(jiān)控的對(duì)象中來；三是強(qiáng)化重點(diǎn)所得項(xiàng)目和重點(diǎn)行業(yè)的征管，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)演出、廣告市場(chǎng)演職人員和投資參股 企業(yè) 的個(gè)人征收管理力度，對(duì)影視、演出等文藝團(tuán)體的個(gè)人所得稅和利股紅所得個(gè)人所得稅代扣代繳情況進(jìn)行全面檢查；四是在強(qiáng)化高收入者個(gè)人所得稅征管的同時(shí)，也要對(duì)其投資企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅和其他各稅嚴(yán)加管理，形成各稅對(duì)高收入者加強(qiáng)征管的合力；五是加強(qiáng)對(duì)高收入者的稅收檢查工作，在部署每年的稅收專項(xiàng)檢查時(shí)，要始終把高收入者的個(gè)人所得稅繳納情況作為檢查重點(diǎn)；六是加大打擊偷逃個(gè)人所得稅的力度，嚴(yán)厲查處逃稅者，增大逃稅者的預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)成本，以儆效尤，形成強(qiáng)大的威懾。制定懲罰的實(shí)施細(xì)則，對(duì)逃稅者的懲處制度化、規(guī)范化，減少人為因素和隨意性。其中簡(jiǎn)便易行而卓有成效的懲罰手段是建立記錄并予以公告。加大稅務(wù)檢查概率，尤其要重點(diǎn)檢查那些納稅不良記錄者。對(duì)數(shù)額巨大、情節(jié)嚴(yán)重的偷逃稅案件，按照有關(guān) 法律 規(guī)定，移送司法機(jī)關(guān)立案審查；七是完善代扣代繳制度。代扣代繳便于實(shí)現(xiàn)從源頭上對(duì)稅款的計(jì)征，是個(gè)人所得稅征收的有效 方法。在我國(guó)要明確規(guī)定扣繳義務(wù)人的法律義務(wù)和法律責(zé)任，若扣繳義務(wù)人不履行義務(wù)，應(yīng)給予嚴(yán)厲處罰并追究其法律責(zé)任；八是獎(jiǎng)勵(lì)誠(chéng)信納稅。對(duì)依法誠(chéng)信納稅的公民，根據(jù)建立的信用記錄，確定相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)制度。借鑒稅收法制較為健全的國(guó)家和地區(qū)的做法，將公民納稅與個(gè)人利益相聯(lián)系，比如依法納稅的公民，在養(yǎng)老和醫(yī)療等方面享受不同程度的優(yōu)惠待遇。

4.3實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)資料一定范圍內(nèi)的共享

充分發(fā)揮政府部門和社會(huì)各界的協(xié)稅護(hù)稅作用，形成治稅合力，才能收到調(diào)節(jié)收入分配的良好效果。地稅部門一方面要和工商、銀行、海關(guān)、司法、房地產(chǎn)、證券部門以及街道辦事處等單位建立經(jīng)常聯(lián)系制度，互通信息，以全面掌握個(gè)人有關(guān)收入、財(cái)產(chǎn)的資料信息。如向 金融 部門了解個(gè)人儲(chǔ)蓄存款及利息收入和資金往來情況；向工商部門了解工商登記和變更登記有關(guān)資料；向證券部門了解各類有價(jià)證券的轉(zhuǎn)讓及股息、紅利支付情況等。另一方面地稅部門內(nèi)部也要在制度上確定協(xié)調(diào)與溝通的具體辦法，真正實(shí)現(xiàn)信息共享，避免各自為戰(zhàn)的不良傾向。

4.4盡快建立并積極推行個(gè)人信用制度

首先，切實(shí)實(shí)施儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制，建立個(gè)人帳戶體制，這項(xiàng)舉措在2000年實(shí)行，但只是初步，還很不完善。每個(gè)人建立一個(gè)實(shí)名帳戶，將個(gè)人工資、薪金、福利、社會(huì) 保障、納稅等 內(nèi)容 都納入該帳戶，這需要稅務(wù)、銀行、司法部門密切配合和強(qiáng)大的 計(jì)算 機(jī) 網(wǎng)絡(luò) 支持。其次，實(shí)行居民身份證號(hào)碼與納稅號(hào)碼固定終身化制度，做到“全國(guó)統(tǒng)一、一人一號(hào)”。第三，國(guó)家要盡快頒布實(shí)施《個(gè)人信用制度法》及配套法規(guī)，用 法律 的形式對(duì)個(gè)人帳戶體系、個(gè)人信用記錄與移交、個(gè)人信用檔案管理、個(gè)人信用級(jí)別的評(píng)定、披露和使用，個(gè)人信用主體的權(quán)利義務(wù)及行為規(guī)范做出明確的規(guī)定，用法律制度保證個(gè)人信用制度的健康 發(fā)展。

4.5規(guī)范發(fā)展稅務(wù)代理中介機(jī)構(gòu)

規(guī)范發(fā)展稅務(wù)代理中介機(jī)構(gòu)。稅務(wù)代理以中介的立場(chǎng)，按照稅法規(guī)定，客觀公正地計(jì)算應(yīng)納稅所得，確保納稅人誠(chéng)實(shí)納稅，保護(hù)國(guó)家利益不受侵害，同時(shí)還可在法律許可的范圍內(nèi)幫助納稅人盡可能少納稅款。因此作為獨(dú)立的社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)，稅務(wù)代理受到征納雙方的歡迎，能夠發(fā)揮溝通信息和協(xié)調(diào)雙方關(guān)系的作用。今后要規(guī)范稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)范圍、服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，真正實(shí)現(xiàn)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)社會(huì)化，成為獨(dú)立的專業(yè)化社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)，更好地服務(wù)于雙方的信息交流。

4.6切實(shí)加強(qiáng)居民境外收入的稅收管理

隨著我國(guó)加入WTO，中外 經(jīng)濟(jì) 往來及人員交往會(huì)大量增加，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)主動(dòng)利用與協(xié)定締約國(guó)情報(bào)交換的有利條件，核查 中國(guó) 居民在境外取得的收入，督促其在國(guó)內(nèi)繳納個(gè)人所得稅，以維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益。

5結(jié)論

當(dāng)前推行自行申報(bào)可從兩方面入手，一是在高收入階層中選擇一些納稅意識(shí)強(qiáng)、條件好、素質(zhì)高的對(duì)象，推行自行申報(bào)，以積累經(jīng)驗(yàn)，擴(kuò)大社會(huì)影響；二是在黨政機(jī)關(guān)縣處級(jí)以上干部中實(shí)行申報(bào)制，使國(guó)家干部在自行申報(bào)繳納個(gè)人所得稅方面起帶頭作用，做好個(gè)人所得稅征管工作；另一個(gè)關(guān)鍵就是要掌握稅源情況、依法代扣代繳。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照要求，在普遍加強(qiáng)代扣代繳工作的同時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)高收入行業(yè)和單位的代扣代繳工作，使個(gè)人所得稅代扣代繳工作不斷深化。加強(qiáng)對(duì)扣繳義務(wù)人的業(yè)務(wù)輔導(dǎo)和檢查監(jiān)督，強(qiáng)化征管工作，與此同時(shí)，繼續(xù)加大源泉扣繳力度，落實(shí)和強(qiáng)化代扣代繳的責(zé)任機(jī)制。要在現(xiàn)行稅收征管法的基礎(chǔ)上進(jìn)一步明確代扣代繳的責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)，增強(qiáng)代扣代繳的法律約束力。對(duì)不履行代扣代繳義務(wù)職責(zé)的單位和個(gè)人，既要予以經(jīng)濟(jì)的的重罰，要依法追究法律責(zé)任。

6致謝

感謝培養(yǎng)教育我的江南大學(xué)網(wǎng)絡(luò)繼續(xù)教育學(xué)院，江南大學(xué)濃厚的學(xué)術(shù)氛圍，舒適的學(xué)習(xí)環(huán)境我將終生難忘！祝母校蒸蒸日上，永創(chuàng)輝煌！感謝對(duì)我傾囊賜教、鞭策鼓勵(lì)的諸位恩師的諄諄訓(xùn)誨我將銘記在心。祝恩師們身體健康，家庭幸福！感謝論文中引文的原作者，他們都是名師大家，大師風(fēng)范，高山仰止。感謝同窗好友以及更多我無法逐一列出名字的朋友，他們和我共同度過了網(wǎng)絡(luò)學(xué)習(xí)的美好難忘的大學(xué)時(shí)光，我非常珍視和他們的友誼！祝他們前程似錦，事業(yè)有成！最后感謝生我養(yǎng)我的父母，他們給予了我最無私的愛，為我的成長(zhǎng)付出了許多許多，焉得諼草，言樹之背，養(yǎng)育之恩，無以回報(bào)，惟愿他們健康長(zhǎng)壽！再次誠(chéng)摯的感謝我的論文指導(dǎo)老師。老師在忙碌的教學(xué)工作中擠出時(shí)間來審查、修改我的論文。還有教過我的所有老師們，你們嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致、一絲不茍的作風(fēng)一直是我工作、學(xué)習(xí)中的榜樣；他們循循善誘的教導(dǎo)和不拘一格的思路給予我無盡的啟迪。

7參考文獻(xiàn)

[1] 劉志英《關(guān)于個(gè)人所得稅制的思考》《稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)》2003年第4期。[2] 殷玉輝《個(gè)人所得稅改革的五個(gè)問題》《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》2001-06-04。[3] 倪靜石，徐錦輝《個(gè)人所得稅解讀》中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社。[4]于明宣，陳虹《大陸個(gè)人所得稅分類制度的 分析 與展望》河北財(cái)貿(mào)大學(xué)學(xué)報(bào)。

[5] 楊勇《公平與效率》北京今日出版社。

[6] 胡鞍鋼《加強(qiáng)對(duì)高收入者個(gè)人所得稅征收調(diào)節(jié)居民貧富收入差距》《財(cái)政研究》2002年第10期。

第四篇：個(gè)人所得稅征管問題分析

目前，我國(guó)的個(gè)人所得稅已成為發(fā)展最快、增幅最高、潛力最大的稅種之一。個(gè)人所得稅作為調(diào)節(jié)再分配的重要工具,其調(diào)節(jié)個(gè)人收入、促進(jìn)社會(huì)公平的功能越來越為人們所關(guān)注。但由于我國(guó)個(gè)人所得稅征管起步比較晚，整體質(zhì)量不高，法規(guī)不夠健全，造成個(gè)稅征管難，作用不能得到完全有效的發(fā)揮。只有不斷完善我國(guó)個(gè)人所得稅的征管水平，才能適應(yīng)我國(guó)加入WTO和建設(shè)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入和財(cái)政收入職能，逐步將個(gè)人所得稅建設(shè)成為主體稅種。1個(gè)人所得稅的征管現(xiàn)狀由于個(gè)人所得稅的重要作用，長(zhǎng)期以來我國(guó)都非常重視對(duì)個(gè)人所得稅的征管，于1980年9月頒行了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，其后又經(jīng)幾次修訂，個(gè)人所得稅的稅收收入亦隨我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量、人民收入水平的提高而有較大幅度的增長(zhǎng)，在全國(guó)相當(dāng)多的省、市，個(gè)人所得稅已成為僅次于營(yíng)業(yè)稅的第二大地方稅種，成為地方財(cái)政的重要支柱之一。全國(guó)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照黨中央和國(guó)務(wù)院的要求，始終把調(diào)節(jié)收入分配、縮小收入差距作為個(gè)人所得稅征收管理的首要任務(wù)和政策目標(biāo)，全面加強(qiáng)征收管理，推進(jìn)完善稅收制度，使個(gè)人所得稅的征管取得了顯著的成效。1.1國(guó)家高度重視發(fā)揮個(gè)人所得稅的作用近年來，國(guó)家稅務(wù)總局不斷加強(qiáng)對(duì)全國(guó)個(gè)人所得稅征管工作的指導(dǎo)，要求各地突出對(duì)高收入行業(yè)和個(gè)人的征收管理：建立個(gè)人收入檔案制度、代扣代繳明細(xì)賬制度、納稅人與扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)雙向申報(bào)制度、與社會(huì)部門配合的協(xié)稅制度；加快個(gè)人所得稅管理信息化建設(shè)；加強(qiáng)對(duì)個(gè)人收入的全員全額管理、對(duì)高收入者的重點(diǎn)管理、對(duì)稅源的源泉管理。總局先后制定下發(fā)了演出市場(chǎng)、廣告市場(chǎng)、個(gè)人投資者、建筑安裝業(yè)等數(shù)十個(gè)針對(duì)高收入行業(yè)和個(gè)人的征收管理制度和辦法。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在貫徹落實(shí)這些制度辦法的同時(shí)，每年都根據(jù)經(jīng)濟(jì)情況的變化，確定本地的高收入行業(yè)和個(gè)人，制定具體的管理辦法，實(shí)施重點(diǎn)管理。特別是2003年以來，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)一步推行全員全額管理和扣繳明細(xì)申報(bào)的基礎(chǔ)上，普遍對(duì)當(dāng)?shù)馗呤杖肴藛T建立了檔案，要求高收入者定期申報(bào)收入情況，對(duì)其實(shí)施跟蹤管理。1.2堅(jiān)持開展專項(xiàng)檢查和打擊偷逃稅行為為了堵塞個(gè)人所得稅征管漏洞，國(guó)家稅務(wù)總局制定下發(fā)了《個(gè)人所得稅專項(xiàng)檢查工作規(guī)程》，對(duì)個(gè)人所得稅專項(xiàng)檢查的任務(wù)、范圍、重點(diǎn)、步驟、整改等工作做了明確規(guī)定。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)統(tǒng)一要求，每年都組織1-2次個(gè)人所得稅專項(xiàng)檢查，并始終將高收入行業(yè)和個(gè)人作為專項(xiàng)檢查的重點(diǎn)。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，1996年至2006年全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)通過專項(xiàng)檢查查補(bǔ)的個(gè)人所得稅收入115億元，平均每年查補(bǔ)稅款10多億元。同時(shí)，依照有關(guān)法律法規(guī)，對(duì)一些偷逃個(gè)人所得稅的違法犯罪案件進(jìn)行了嚴(yán)肅處理，震懾了違法犯罪分子。1.3強(qiáng)化代扣代繳制度目前，我國(guó)個(gè)人所得稅收入的80%以上來自代扣代繳，因此，做好個(gè)人所得稅征管工作，關(guān)鍵是掌握稅源情況、依法代扣代繳。1994年以來，國(guó)家稅收稿日期：2009-11-30作者簡(jiǎn)介：劉雄飛（1968-），男，安徽桐城人，安徽大學(xué)工商管理學(xué)院講師，研究方向?yàn)槎愂铡Ｆ趧?wù)總局先后制定下發(fā)了《個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法》等一系列規(guī)范和強(qiáng)化代扣代繳工作文件。同時(shí)，從1996年1月1日起，在高收入行業(yè)和地區(qū)進(jìn)行單位扣繳稅款全員全額明細(xì)申報(bào)試點(diǎn)，并要求各地在試點(diǎn)的基礎(chǔ)上逐步推向所有行業(yè)和單位。1.4依托信息化手段加強(qiáng)稅源監(jiān)控根據(jù)個(gè)人所得稅的特點(diǎn)和征管工作需要，國(guó)家稅務(wù)總局在規(guī)劃金稅工程三期建設(shè)中優(yōu)先安排個(gè)人所得稅征管信息系統(tǒng)的建設(shè)，重點(diǎn)圍繞加強(qiáng)稅源監(jiān)控、實(shí)行扣繳義務(wù)人全員全額明細(xì)申報(bào)、開具完稅證明、核查高收入者收入、優(yōu)化納稅服務(wù)等方面進(jìn)行開發(fā)建設(shè)。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)努力克服困難，應(yīng)用個(gè)人所得稅征管軟件，提高稅源管理水平，有效提高了個(gè)人所得稅征管質(zhì)量和效率，優(yōu)化了納稅服務(wù)，已給一部分納稅人開出了個(gè)人所得稅完稅證明。2個(gè)人所得稅征管面臨的問題我國(guó)的個(gè)人所得稅雖然發(fā)展很快，進(jìn)步很大，但從世界范圍上看，我國(guó)個(gè)人所得稅收入占稅收收入比重為6.4%，大大低于發(fā)達(dá)國(guó)家，也低于絕大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家。并且隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、社會(huì)的進(jìn)步，個(gè)人收入愈加多元化，收入差距明顯擴(kuò)大化，高收入人群更加分散化，收入來源漸趨隱蔽化，現(xiàn)行個(gè)人所得稅制中一些與建設(shè)和諧社會(huì)不相協(xié)調(diào)的成分日漸凸顯，給個(gè)人所得稅征管帶來了很大的阻力。因此，我國(guó)個(gè)人所得稅雖然發(fā)展很快，成績(jī)不小，但與國(guó)際上相比差距很大，其原因是多方面的，就稅收征管的差距而言有以下幾個(gè)方面：2.1個(gè)人所得稅征管剛性不強(qiáng)，偷逃稅成本仍然較低我國(guó)個(gè)人所得稅偷逃稅問題，早在上世紀(jì)80年代后期的個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅執(zhí)行期間就曝露出來，當(dāng)時(shí)對(duì)各種“名人”，“權(quán)貴”的偷逃稅案件處罰不力，其負(fù)面的示范效應(yīng)非常大。同時(shí)，90年代初開始暴力抗稅事件也在全國(guó)范圍內(nèi)屢屢發(fā)生，加之法律對(duì)其的制裁也沒有及時(shí)到位，使違法犯罪者更加氣焰囂張。雖然近幾年執(zhí)法環(huán)境對(duì)個(gè)人所得稅征管有了一定改善，部分“明星”、“大腕”偷逃稅行為也遭到了一定打擊，但整體上還是富人大都爭(zhēng)相偷逃稅，征管的主要對(duì)象仍然是普通大眾的工資薪金。雖然我國(guó)現(xiàn)行稅收征管法規(guī)定，對(duì)偷稅等稅收違法行為給予不繳或者少繳稅款五倍以下的罰款。但由于稅務(wù)機(jī)關(guān)只注重稅款的查補(bǔ)而輕于處罰，致使許多人認(rèn)為偷逃稅即便被查處了也有利可圖。據(jù)統(tǒng)計(jì)，近幾年，稅務(wù)機(jī)關(guān)查處的稅收違法案件，罰款僅占查補(bǔ)稅款的10％左右。另一方面，在稅收?qǐng)?zhí)法過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)過大，因而人治大于法治的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。能夠交得起較高個(gè)人所得稅的，一般都是有一定地位和名望的，稅務(wù)部門對(duì)他們偷逃稅被查處的最多也是補(bǔ)稅罰款，有的甚至任其發(fā)展、睜一支眼閉一只眼，一些違法者得到庇護(hù)的情況時(shí)有發(fā)生。所有這些都客觀上刺激了納稅人偷逃個(gè)稅的動(dòng)機(jī)。“要富貴，去偷稅”甚至成為一部分人的致富秘訣。2.2稅務(wù)部門征管信息不暢、技術(shù)落后、效率低下由于受目前征管體制的局限，征管信息傳遞并不準(zhǔn)確，而且時(shí)效性很差。不但納稅人的信息資料不能跨征管區(qū)域順利傳遞，甚至同一級(jí)稅務(wù)部門內(nèi)部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會(huì)受阻。同時(shí)，由于稅務(wù)部門和其他相關(guān)部門缺乏實(shí)質(zhì)性的配合措施（比如稅銀聯(lián)網(wǎng)、國(guó)地稅聯(lián)網(wǎng)等），信息不能實(shí)現(xiàn)共享，形成了外部信息來源不暢，稅務(wù)部門無法準(zhǔn)確判斷稅源組織征管，出現(xiàn)了大量的漏洞。同一納稅人在不同地區(qū)，不同時(shí)間內(nèi)取得的各項(xiàng)收入，在納稅人不主動(dòng)申報(bào)的情況下，稅務(wù)部門根本無法統(tǒng)計(jì)匯總、讓其納稅，在征管手段比較落后的地區(qū)甚至出現(xiàn)了失控的狀態(tài)。同時(shí)，由于缺乏現(xiàn)代化的資料儲(chǔ)備、檢索、查詢和處理手段，稅務(wù)人員對(duì)納稅人的收入調(diào)查、納稅資料的建檔立卡、納稅申報(bào)表的審核、稅務(wù)檢查等一系列活動(dòng)大部分采用手工操作，工作效率不高。并且稅務(wù)部門在機(jī)構(gòu)、人員、經(jīng)費(fèi)和征管手段上，還不能適應(yīng)加強(qiáng)個(gè)人所得稅管理的要求。征管難度較大，征收成本偏高，在實(shí)際征收中存在一定程度執(zhí)法不嚴(yán)、查管偏松的現(xiàn)象。2.3代扣代繳辦法的貫徹不夠全面對(duì)扣繳義務(wù)人的責(zé)任缺乏系統(tǒng)的監(jiān)管機(jī)制雖然國(guó)家稅務(wù)總局早在1995年就制定并下發(fā)了《個(gè)人所得稅代扣代繳辦法》，對(duì)扣繳義務(wù)人的權(quán)利和義務(wù)作了明確而又具體的規(guī)定。但實(shí)際生活中，還有部分扣代繳單位的領(lǐng)導(dǎo)和辦稅人員消極應(yīng)付，甚至有意隱瞞某些人員的收入或者想方設(shè)法分散收入逃避納稅。一部分扣繳義務(wù)人或迫于領(lǐng)導(dǎo)的壓力，或責(zé)任心不強(qiáng)、業(yè)務(wù)水平不高、法制觀念淡薄，故意縱容、協(xié)助納稅人共同偷逃稅，還有的干脆將工資薪金所得適用的超額累進(jìn)稅率改為5%的比例稅率。究其原因，主要是對(duì)扣繳責(zé)任人的責(zé)任履行缺乏有力的保證和監(jiān)督機(jī)制。部分符合條件的單位并未落實(shí)代扣代繳辦法只抓重點(diǎn)稅源，而忽略了對(duì)一些中小企業(yè)單位的管理:只重視對(duì)企業(yè)的管理，忽視了政府機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體。實(shí)際上，這些部門的個(gè)人所得稅同樣有較大的征收潛力，因此，切實(shí)地把這些薄弱環(huán)節(jié)抓起來、管理好，是當(dāng)前進(jìn)一步完善代扣代繳辦法的工作重點(diǎn)。劉雄飛：個(gè)人所得稅

征管問題研究23池州學(xué)院學(xué)報(bào)第24卷稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)扣繳義務(wù)人的稅收政策宣傳缺乏系統(tǒng)性，扣繳責(zé)任人總體素質(zhì)不高很多扣繳責(zé)任人在實(shí)際工作中常常出現(xiàn)稅率不清、稅目混用等錯(cuò)誤。同時(shí)，因?yàn)閷?duì)應(yīng)扣繳人員需逐個(gè)造冊(cè)，計(jì)算扣繳稅款，工作量大且非常集中，扣繳單位因繁瑣感到難以承受。再加上稅法宣傳還沒有完全深入人心，以致有些納稅人和代扣代繳義務(wù)人對(duì)個(gè)人所得稅的內(nèi)涵和操作規(guī)程理解不透，對(duì)不依法納稅受到的法律處罰知之甚少，給實(shí)際操作帶來一定困難，在執(zhí)行中也易發(fā)生偏差。2.4個(gè)人收入清晰化問題隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人收入結(jié)構(gòu)日趨復(fù)雜。現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，我國(guó)工資外收入占個(gè)人收入的比重逐年上升，個(gè)人儲(chǔ)蓄存款雖已實(shí)行真名制，但其他金融資產(chǎn)尚未實(shí)名化，個(gè)人存量資產(chǎn)的申報(bào)制度尚未建立，分配體制仍然混亂??個(gè)人收入隱蔽化，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)無法有效監(jiān)控稅源。從收入形式看，有現(xiàn)金收入、有價(jià)證券收入及實(shí)物收入等；從收入來源看，有來自本單位的收入，也有來自外單位的收入；這些收入大部分透明度低，稅務(wù)部門難以掌控。又由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)型期，收入分配渠道不規(guī)范，金融系統(tǒng)發(fā)展滯后，現(xiàn)實(shí)生活中個(gè)人收入現(xiàn)金交易頻繁，并產(chǎn)生大量的隱形收入、灰色收入[1]。目前很多自稱有錢的人實(shí)際上并不是很有錢；很多實(shí)際很有錢的人卻從來不敢說自己有錢。這使得稅務(wù)部門重點(diǎn)監(jiān)控的納稅人監(jiān)控的不在重點(diǎn)上。導(dǎo)致越是有錢人納稅越少，造成稅收大量流失。2.5依法納稅意識(shí)淡薄，社會(huì)評(píng)價(jià)體系有待進(jìn)步在我國(guó)，由于受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，稅收在財(cái)政中所占的比重很低，僅在10%左右，個(gè)稅所占比重則更是微乎其微，公民的納稅意識(shí)淡薄。雖然通過近年來稅務(wù)部門持續(xù)、廣泛的宣傳和培訓(xùn)，大部分納稅人和扣繳義務(wù)人已經(jīng)了解或主動(dòng)學(xué)習(xí)稅法，但在主觀上仍存在偷逃稅意識(shí)。各級(jí)地方政府對(duì)征收個(gè)人所得稅的意義和作用認(rèn)識(shí)不夠，一些黨政領(lǐng)導(dǎo)在繳納個(gè)人所得稅上起的帶頭作用不夠，仍未改變“稅不入衙門”的舊觀念，個(gè)人涉稅不愿帶頭交，單位涉稅不能按期交，更不要說動(dòng)員群眾積極交，督促別人按章交了。同時(shí)我國(guó)的社會(huì)評(píng)價(jià)體系也有欠缺，社會(huì)不覺得偷稅可恥，別人也不因此視你的誠(chéng)信記錄不好，不與你交往，或與你斷絕交易。而在國(guó)外偷稅就是天塌下來的大事，只要你有偷逃稅行為，不但你在經(jīng)營(yíng)上會(huì)因此受阻，而且你的行為會(huì)受到公眾的鄙視。不管你是藍(lán)領(lǐng)還是白領(lǐng)，也不管你是球星歌星還是政治人物一旦查出有故意偷稅的行為，不管是誰，輕則罰款補(bǔ)稅，重則入獄，身敗名裂。另外，現(xiàn)行個(gè)人所得稅制自身存在的不足，也限制了個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)作用的有效發(fā)揮[2]。首先現(xiàn)行稅制模式難以體現(xiàn)公平合理：現(xiàn)階段我國(guó)個(gè)人所得稅的征收采用的是分類稅制，即將個(gè)人的全部所得按應(yīng)稅項(xiàng)目分類，對(duì)各項(xiàng)所得分別課征所得稅；這種模式雖然簡(jiǎn)單、透明，但在公平性方面存在明顯缺陷，不能很好地發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。其次稅率結(jié)構(gòu)不合理，費(fèi)用扣除方式不科學(xué)：稅率大體有三種，一是對(duì)工薪所得實(shí)行5%~45％的9級(jí)超額累進(jìn)稅制,二是對(duì)個(gè)體經(jīng)營(yíng)、承包租賃經(jīng)營(yíng)所得則實(shí)行5%~35％的5級(jí)超額累進(jìn)稅制；三是對(duì)其他所得項(xiàng)目適用20%的比例稅率，其中對(duì)稿酬所得在使用20%的比例稅率后減征30%，對(duì)一次收入畸高者的勞務(wù)報(bào)酬所得適用加成征稅。這種稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)得非常繁瑣、復(fù)雜，既不利于納稅人納稅，也不便于稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理。3進(jìn)一步強(qiáng)化個(gè)人所得稅征管3.1簡(jiǎn)化和完善稅制，公平稅負(fù)根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況，考慮適應(yīng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，確立以綜合征收為主，適當(dāng)分類征收的混合稅制模式。我國(guó)目前實(shí)行的分項(xiàng)稅制模式雖然計(jì)算簡(jiǎn)便，但不利于稅負(fù)公平而綜合課征有利于體現(xiàn)量能納稅的原則，可實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)個(gè)人收入、防止兩極分化的目標(biāo)。應(yīng)簡(jiǎn)化費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和種類，適當(dāng)提高低稅率的檔位，擴(kuò)大稅基，減輕征納雙方的報(bào)、查和計(jì)算的工作量,實(shí)行綜合與分類征收,調(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和扣除率,適時(shí)開征贈(zèng)予稅、遺產(chǎn)稅。將個(gè)人所得全部或大部分收入納入個(gè)人所得稅征管范圍,擴(kuò)大稅基,改變目前稅基偏窄的狀況。同時(shí)減少級(jí)次，擴(kuò)大級(jí)距，實(shí)行5%~35%的5級(jí)累進(jìn)稅率（即5%、10%、15%、25%、35%），調(diào)整稅率級(jí)距。可參考美國(guó)、德國(guó)稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)中的“累進(jìn)消失結(jié)構(gòu)”安排，對(duì)于應(yīng)稅所得超過一定數(shù)額后，不再按累進(jìn)稅率計(jì)算而實(shí)行特殊稅率計(jì)算，以增強(qiáng)所得稅的再分配功能。將民營(yíng)企業(yè)主經(jīng)營(yíng)所得中用于個(gè)人與家庭消費(fèi)納入個(gè)人所得稅征稅范圍,納稅人不能如實(shí)申報(bào),稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其經(jīng)營(yíng)所得中的消費(fèi)數(shù)額,將工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、個(gè)體勞動(dòng)者經(jīng)營(yíng)收入等合并征收,避免因收入性質(zhì)難以界定而造成征納分歧。對(duì)個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，要強(qiáng)制其建立健全賬證，采取建賬與核定相結(jié)合，嚴(yán)把發(fā)票關(guān)。3.2加大稅務(wù)部門的執(zhí)法剛性并與社會(huì)各部門協(xié)作良好的納稅意識(shí)不是天生的，是經(jīng)過嚴(yán)格的管理后形成的社會(huì)風(fēng)范。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部要設(shè)立個(gè)人收入評(píng)估機(jī)構(gòu)，專門對(duì)納稅人的納稅申報(bào)進(jìn)行嚴(yán)24期格審查，對(duì)于隱瞞收入和不主動(dòng)進(jìn)行納稅申報(bào)的，依法嚴(yán)肅懲處，增大偷逃者的預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)成本，增加偷逃稅的罰款比例，增加偷逃稅的心理成本和精神代價(jià)，以儆效尤，形成強(qiáng)大的威懾力；制定懲罰的實(shí)施細(xì)則，對(duì)逃稅者的懲罰制度化、規(guī)范化，減少人為因素和隨意性，其中簡(jiǎn)便易行而卓有成效的懲罰手段是建立記錄并予以公告。還可以通過立法，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)一些特殊的權(quán)力，增強(qiáng)執(zhí)法的力度；對(duì)查處的偷漏稅行為，加大對(duì)納稅人罰款的數(shù)額，參照一些國(guó)家的做法———不管納稅人偷多少稅，都罰其個(gè)傾家蕩產(chǎn)，并將其偷稅行為公之于眾，以做到“罰一儆百”，促使其他納稅人依法納稅。特別是對(duì)那些社會(huì)公眾人物偷逃稅的行為應(yīng)鼓勵(lì)輿論界予以揭露，增加其名譽(yù)受損的心理代價(jià)，有可能罰得偷逃稅者傾家蕩產(chǎn)，名譽(yù)掃地，使其不敢以身試法。對(duì)一些偷稅構(gòu)成犯罪的納稅人，不能以罰代法，必須依法追究其刑事責(zé)任。同時(shí)，還要提高納稅人被稽查的概率，尤其要重點(diǎn)檢查那些納稅不良記錄者，對(duì)數(shù)額巨大，情節(jié)嚴(yán)重的偷逃稅案件，按照有關(guān)法律規(guī)定移交司法機(jī)關(guān)立案審查。榜樣的力量是無窮的。任何社會(huì)，既有遵紀(jì)守法者，也會(huì)有偷稅分子。在治理稅收秩序方面，政府要出面規(guī)范、引導(dǎo)，而且身教重于言教，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)要帶頭納稅。同時(shí)要樹立納稅模范，定期把積極納稅的個(gè)人公之于眾，成為全社會(huì)學(xué)習(xí)的榜樣。并且給與納稅積極分子一些政策性的獎(jiǎng)勵(lì)，激勵(lì)社會(huì)各界積極納稅。稅收的征管不能只局限于稅務(wù)部門，要加強(qiáng)與有關(guān)部門的合作。個(gè)人收入來源眾多，單靠地稅部門自身的力量，難以歸集、控管個(gè)人收入，因此，加強(qiáng)與有關(guān)部門的合作顯得非常必要。通過與個(gè)人所得稅工作密切相關(guān)的工商、銀行、海關(guān)、民政、政府綜合部門、新聞媒體建立穩(wěn)定的合作關(guān)系，以掌握納稅對(duì)象的注冊(cè)、收入數(shù)額、出入境、民眾的納稅反映等情況，構(gòu)建固定的信息傳遞系統(tǒng)，形成良好的協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)。3.3加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)執(zhí)法人員的法制意識(shí)、業(yè)務(wù)知識(shí)教育稅務(wù)機(jī)關(guān)目前的當(dāng)務(wù)之急是提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平，提高稅務(wù)人員依法行政水平。首先要加大教育投入，對(duì)征管一線的稅務(wù)人員進(jìn)行系統(tǒng)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，通過定期、分批組織舉辦專門的個(gè)人所得稅稅法培訓(xùn)班，進(jìn)行全面、系統(tǒng)的政策輔導(dǎo)和業(yè)務(wù)訓(xùn)練，改善工作作風(fēng)，建立良好的職業(yè)修養(yǎng)和業(yè)務(wù)素質(zhì)以及為納稅人服務(wù)的意識(shí)，增強(qiáng)稅務(wù)人員的使命感與責(zé)任感；二要大力推行能力等級(jí)考試制度，拉開業(yè)務(wù)能力強(qiáng)和業(yè)務(wù)能力差的人在待遇上的差別，激勵(lì)稅務(wù)人員自覺提高業(yè)務(wù)水平；三是充分利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)信息，通過稅務(wù)部門建立專門的個(gè)人所得稅稅法宣傳及咨詢網(wǎng)頁，及時(shí)向稅務(wù)執(zhí)法人員傳遞最新的政策信息及解答各種疑問，以幫助稅務(wù)執(zhí)法人員提高征收質(zhì)量。四要嚴(yán)格執(zhí)行執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究制，真正做到鞭策后進(jìn)。同時(shí)要提高部隊(duì)伍素質(zhì)。注重干部業(yè)務(wù)培訓(xùn)和思想教育，加強(qiáng)廉政，敢于碰硬，嚴(yán)格執(zhí)法，秉公辦事。只要作風(fēng)過硬，素質(zhì)夠高，踏實(shí)肯干，個(gè)人所得稅的征收管理必將取得更大的成績(jī)。3.4完善代扣代繳明細(xì)賬制度并與自行申報(bào)相結(jié)合代扣代繳便于實(shí)現(xiàn)從源頭上對(duì)稅款的計(jì)征，是個(gè)

人所得稅征收的有效方法，即使是在公民納稅意識(shí)較強(qiáng)的美國(guó)，雇主代扣代繳仍是個(gè)人所得稅征收的主要形式。我國(guó)要提高個(gè)人所得稅代扣代繳的質(zhì)量，各級(jí)政府機(jī)關(guān)必須高度重視并帶頭代扣代繳，足額、及時(shí)代扣代繳，做全社會(huì)依法納稅的模范；實(shí)行代扣代繳單位登記制度，各單位要全面登記，依法扣繳，稅務(wù)部門與之簽訂“代扣代繳責(zé)任書”，加強(qiáng)代扣代繳工作的責(zé)任，同時(shí)還必須建立一整套系統(tǒng)的管理機(jī)制，對(duì)扣繳責(zé)任人的扣繳行為實(shí)施有效的跟蹤管理和監(jiān)控;重點(diǎn)稅源扣繳跟蹤，稅務(wù)部門要對(duì)業(yè)務(wù)較集中、稅源較大的單位進(jìn)行跟蹤分析，定期分析每期扣繳是否正常;要提高個(gè)人所得稅代扣代繳的質(zhì)量，應(yīng)進(jìn)一步落實(shí)代扣代繳辦法，明確代扣代繳義務(wù)人的責(zé)任，加強(qiáng)對(duì)扣繳責(zé)任人的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。同時(shí)要進(jìn)一步加強(qiáng)同自行申報(bào)制度的結(jié)合[3]。扣代繳與自行申報(bào)相結(jié)合的制度，是由扣繳義務(wù)人和納稅義務(wù)人分別向主管機(jī)關(guān)申報(bào)個(gè)人所得及納稅情況，在兩者之間建立交叉稽核體系。自1997年試點(diǎn)以來，已被實(shí)踐證明是實(shí)現(xiàn)稅源控管，預(yù)防稅款流失的有效措施，而且可以提高個(gè)人的納稅意識(shí)，起到對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人的雙向控管。3.5對(duì)個(gè)人的主要收入實(shí)行有效監(jiān)控第一，國(guó)家要盡快頒布實(shí)施《個(gè)人信用制度法》及配套法規(guī)用法律的形式對(duì)個(gè)人帳戶體系、個(gè)人信用記錄與移交、個(gè)人信用檔案管理、個(gè)人信用級(jí)別的評(píng)定、披露和使用，個(gè)人信用主體的權(quán)利義務(wù)及行為規(guī)范做出明確的規(guī)定，用法律制度保證個(gè)人信用制度的健康發(fā)展。第二，盡快建立起完整、準(zhǔn)確的納稅人檔案體系依托個(gè)人身份證件號(hào)碼，為每個(gè)由正常收入的公民設(shè)立專用的稅務(wù)號(hào)碼，以此為基礎(chǔ)，按照“一戶式”儲(chǔ)存的要求，建立完整、準(zhǔn)確的納稅人檔案，對(duì)納稅人的收入和與其納稅事項(xiàng)有關(guān)的各種信息進(jìn)行歸集和整理，并實(shí)施動(dòng)態(tài)管理。使個(gè)人的一切收入支出都在稅務(wù)專號(hào)下進(jìn)行[4]。與此相聯(lián)系，針對(duì)長(zhǎng)期以來儲(chǔ)蓄存款的非實(shí)名制使公民個(gè)人的收入不劉雄飛：個(gè)人所得稅征管問題研究25池州學(xué)院學(xué)報(bào)第24卷公開、不透明，以致嚴(yán)重妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)人所得稅稅源控制的現(xiàn)狀，改個(gè)人儲(chǔ)蓄存款的非實(shí)名制為稅務(wù)、銀行聯(lián)合且微機(jī)聯(lián)網(wǎng)前提下的實(shí)名制，增加個(gè)人收入的透明度，使公民的每項(xiàng)收入都處于稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效監(jiān)控之下，使每個(gè)公民的收入納稅情況都一目了然，進(jìn)而可堵塞稅收漏洞，防止稅款流失。第三，建立并積極推行個(gè)人帳戶體制首先，切實(shí)實(shí)施儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制，建立個(gè)人帳戶體制，這項(xiàng)舉措在2000年實(shí)行，但只是初步，還很不完善。每個(gè)人建立一個(gè)實(shí)名帳戶，將個(gè)人工資、薪金、福利、社會(huì)保障、納稅等內(nèi)容都納入該帳戶，這需要稅務(wù)、銀行、司法部門密切配合和強(qiáng)大的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)支持。3.6全方位持久地開展納稅宣傳教育，提高社會(huì)納稅意識(shí)稅法宣傳是系統(tǒng)工程，是一項(xiàng)長(zhǎng)期工作，必須從娃娃抓起，必須持之以恒地常抓不懈。搞突擊、搞應(yīng)付，往往使稅法宣傳流于形式，缺乏系統(tǒng)性和全面性，難以保證納稅人對(duì)稅法的掌握程度。此外，形式單

一、說教枯燥，也是過去稅法宣傳的一大誤區(qū)。必須采取多種形式，廣泛深入持久地宣傳稅收政策法規(guī)，增強(qiáng)稅收法制觀念，輔導(dǎo)正確扣繳和自行申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅的納稅對(duì)象是個(gè)人，涉及面廣、對(duì)象復(fù)雜。因此，日常宣傳要常抓不懈，針對(duì)不同的征稅主體，要采取不同的方法，有目的性地開展各種形式的宣傳、教育、輔導(dǎo)；開展正反典型的宣傳教育活動(dòng)；開展各種內(nèi)容的個(gè)人所得稅政策培訓(xùn)，不斷提高納稅人的納稅意識(shí)，自行申報(bào)的意識(shí)，不申報(bào)受處罰的意識(shí)。近幾年，稅務(wù)機(jī)關(guān)直屬征收單位以《地稅通訊》為基礎(chǔ)，以多媒體電子視屏技術(shù)為依托，結(jié)合稅收知識(shí)咨詢熱線和定期舉辦的稅法宣傳輔導(dǎo)班，形成一個(gè)全方位、立體化的稅法宣傳輔導(dǎo)體系，并且計(jì)劃運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，設(shè)立包括個(gè)人所得稅在內(nèi)的系統(tǒng)的稅收知識(shí)網(wǎng)頁，以全新的方式進(jìn)一步開展稅法宣傳工作。要始終把納稅宣傳放在稅收征管的重要位置，對(duì)提高社會(huì)納稅意識(shí)，加強(qiáng)稅收征管有重要的現(xiàn)實(shí)意義。4結(jié)束語總之，我國(guó)個(gè)人所得稅征管取得了巨大成效的同時(shí)也存在著很大的不足。讓高收入者多納稅，少收入者少納稅，使個(gè)人所得稅真正起到調(diào)節(jié)社會(huì)貧富的作用，同時(shí)又兼顧公平合理和可操作性，保證國(guó)家穩(wěn)定的稅源收入，應(yīng)該是個(gè)人所得稅改革的大方向。我國(guó)在研究和完善個(gè)人所得稅制度時(shí)，必須十分重視個(gè)人所得稅征管方法和手段。各部門和稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)配合，采取切實(shí)可行的措施，要糾正在個(gè)人所得稅計(jì)算過程中錯(cuò)誤做法，有效規(guī)范個(gè)人所得稅征管。欲使個(gè)人所得稅調(diào)整歸位，規(guī)范完善此種稅收制度，減少貧富差距，就應(yīng)該廢止舊的、不適合民意和不利經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅費(fèi)制度，重新建立一個(gè)合理的、公平的、公正的新稅制，既充分體現(xiàn)稅法的強(qiáng)制性和規(guī)范性，又能確保征管和代扣代繳的順利進(jìn)行，形成良性激勵(lì)機(jī)制。同時(shí)注重對(duì)執(zhí)法人員技能和素質(zhì)的培訓(xùn)，滿足征管的需要和人民的期望，真正體現(xiàn)個(gè)人所得稅的作用，從而可以緩解社會(huì)分配不公的矛盾，抑制通貨膨脹，促進(jìn)社會(huì)安定團(tuán)結(jié)，保障社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。參考文獻(xiàn)[1]楊志勇.完善我國(guó)個(gè)人所得稅的幾點(diǎn)思考[J].中國(guó)稅務(wù)，2009（12）：20-21.[2]梁阜，亓鳳珍，王偉紅.我國(guó)個(gè)人所得稅制存在的問題與對(duì)策[J].稅務(wù)研究，2009（3）：53-55.[3]田愛國(guó).加強(qiáng)我國(guó)個(gè)人所得稅征管的現(xiàn)實(shí)措施研究[J].科技廣場(chǎng)，2007（2）：52-53.[4]何欽龍.加強(qiáng)對(duì)個(gè)人所得稅征管的幾點(diǎn)思考[J].希望月報(bào)：上半月，2007(4)：49-51.[責(zé)任編輯：李榮富]26

第五篇：淺談我國(guó)個(gè)人所得稅征管問題及措施

作者：索俊穎

【論文關(guān)鍵詞】 個(gè)人所得稅 問題 措施

【論文摘要】 個(gè)人所得稅是我國(guó)財(cái)政收入的主要來源之一。然而,在我國(guó)現(xiàn)行稅制中,個(gè)人所得稅卻被公眾認(rèn)為是稅收流失最嚴(yán)重的稅種。這不僅使財(cái)政收入遭到巨大損失,而且還加劇了個(gè)人收入分配不公的狀況。因此,進(jìn)一步加強(qiáng)個(gè)稅的征收和管理,加大稅法宣傳力度,提高公民自覺納稅的意識(shí),是改善我國(guó)個(gè)稅流失狀況的有效途徑。

我國(guó)自1980年開征個(gè)人所得稅以來,個(gè)人所得稅收入逐年增長(zhǎng),它在調(diào)節(jié)個(gè)人收入、緩解社會(huì)分配不公、增加財(cái)政收入方面起到了重要的作用。但從整體情況看,個(gè)人所得稅稅款流失嚴(yán)重,其調(diào)節(jié)力度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。造成這種局面的原因概括起來主要是個(gè)人所得稅制本身不完善以及個(gè)人所得稅征管手段乏力所致。要充分發(fā)揮個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)和收入作用,應(yīng)在個(gè)人所得稅制的完善及提高征管水平上下工夫。

一、個(gè)人所得稅征管現(xiàn)狀分析

(一)全社會(huì)依法納稅的意識(shí)依然淡薄

我國(guó)稅法規(guī)定,個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人支付個(gè)人所得應(yīng)納稅時(shí),不論納稅人是否屬于本單位人員,均應(yīng)代扣代繳其應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款,扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的,由扣繳義務(wù)人繳納應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款以及相應(yīng)的滯納金或罰款。這個(gè)規(guī)定有利于通過稅源扣繳個(gè)人所得稅,從而從源頭上控制個(gè)人所得稅流失。但其負(fù)面影響是將個(gè)人所得稅流失責(zé)任更多地歸咎為扣繳義務(wù)人,導(dǎo)致我國(guó)長(zhǎng)期以來個(gè)人所得稅收入過多地依賴支付單位的代扣代繳,個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)工作由支付單位包攬,納稅人無需同稅務(wù)部門聯(lián)絡(luò)、無需辦理納稅申報(bào)手續(xù),也拿不到稅票證明,造成納稅人被動(dòng)納稅,根本不了解稅法和納稅方式,更沒有把納稅作為一種應(yīng)盡義務(wù),不利于納稅意識(shí)的提高。

(二)對(duì)隱形收入缺乏有效的監(jiān)管措施

由于我國(guó)收入分配渠道不規(guī)范,金融系統(tǒng)發(fā)展滯后,導(dǎo)致現(xiàn)實(shí)生活中個(gè)人收入的貨幣化程度較低,現(xiàn)金交易頻繁,并產(chǎn)生大量的隱形收入、灰色收入。一個(gè)常識(shí)是,現(xiàn)在浮在表面的有錢人,比如正被稅務(wù)部門重點(diǎn)監(jiān)控的私營(yíng)企業(yè)主和演藝明星,充其量只是有錢人的冰山一角。2000年7月,國(guó)家統(tǒng)計(jì)局城市社會(huì)經(jīng)濟(jì)調(diào)查總隊(duì)在全國(guó)10個(gè)省市進(jìn)行高收入群體的調(diào)查,結(jié)果發(fā)現(xiàn),在城市高收入群體中,企業(yè)單位的負(fù)責(zé)人占的比例最高。而過去人們對(duì)演藝界人士高收入的想象,并沒有在調(diào)查中得到確認(rèn)。很多自稱有錢的人實(shí)際上并不是很有錢;很多實(shí)際很有錢的人卻從來不敢說自己有錢。這使得稅務(wù)部門重點(diǎn)監(jiān)控的納稅人監(jiān)控不在重點(diǎn)上。

(三)稅務(wù)部門征管信息不暢、征管效率低下

由于目前征管體制的局限性,征管信息傳遞并不準(zhǔn)確,而且時(shí)效性很差。不但納稅人的信息資料不能跨征管區(qū)域順利傳遞,甚至同一級(jí)稅務(wù)部門內(nèi)部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會(huì)受阻。同時(shí),由于稅務(wù)部門和其他相關(guān)部門缺乏實(shí)質(zhì)性的配合措施(比如稅銀聯(lián)網(wǎng)、國(guó)地稅聯(lián)網(wǎng)等),信息不能實(shí)現(xiàn)共享,形成了外部信息來源不暢,稅務(wù)部門無法準(zhǔn)確判斷稅源、組織征管,出現(xiàn)了大量的漏洞。同一納稅人在不同地區(qū),不同時(shí)間內(nèi)取得的各項(xiàng)收入,在納稅人不主動(dòng)申報(bào)的情況下,稅務(wù)部門根本無法統(tǒng)計(jì)匯總,讓其納稅,在征管手段比較落后的地區(qū)甚至出現(xiàn)了失控的狀態(tài)。

(四)扣繳義務(wù)人代扣代繳質(zhì)量不高

雖然國(guó)家稅務(wù)總局早在1995年就制定并下發(fā)了《個(gè)人所得稅代扣代繳辦法》,對(duì)扣繳義務(wù)人的權(quán)利和義務(wù)作了明確而又具體的規(guī)定,但實(shí)際生活中,部分扣繳義務(wù)人或迫于領(lǐng)導(dǎo)的壓力,或責(zé)任心不強(qiáng)、業(yè)務(wù)水平不高、法制觀念淡薄,故意縱容、協(xié)助納稅人共同偷逃稅款,將該

扣繳個(gè)人所得稅的收入不計(jì)或少計(jì)入應(yīng)納稅所得額,還有的干脆將工資薪金所得適用的超額累進(jìn)稅率改為5%的比例稅率。

(五)個(gè)人所得稅的處罰遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能到位

個(gè)人所得稅的處罰是和其違章違法行為聯(lián)系在一起的,而其違章違法行為主要表現(xiàn)在偷逃稅問題上。我國(guó)個(gè)人所得稅偷逃稅問題,早在上世紀(jì)80年代后期的個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅執(zhí)行期間就曝露出來,當(dāng)時(shí)對(duì)各種“名人”、“權(quán)貴”的偷逃稅案件處罰不力,其負(fù)面的示范效應(yīng)非常大。同時(shí),90年代初開始暴力抗稅事件也在全國(guó)范圍內(nèi)屢屢發(fā)生,加之法律對(duì)其制裁也沒有及時(shí)、到位,使違法犯罪者更加氣焰囂張。雖然近幾年執(zhí)法環(huán)境對(duì)個(gè)人所得稅征管有了一定改善,但整體個(gè)人所得稅征管還是“富人爭(zhēng)相偷逃稅、工資薪金萬萬稅”。再加之能夠繳得起較高個(gè)人所得稅的,一般都是有一定地位和名望的,稅務(wù)部門對(duì)他們偷逃稅被查住的最多也是補(bǔ)稅罰款,有的甚至任其發(fā)展、睜一只眼閉一只眼了事。

二、完善我國(guó)個(gè)人所得稅征管的對(duì)策

依法納稅是公民的基本義務(wù)。美國(guó)建國(guó)初期財(cái)政部部長(zhǎng)漢密爾頓曾講過,人一生下來有兩件事情是不可避免的,一是納稅;二是死亡。社會(huì)公眾人物必須懂得他們?cè)趶纳鐣?huì)獲得聲譽(yù)的同時(shí),也必須承擔(dān)社會(huì)的義務(wù),其中“依法納稅”是起碼的條件。筆者認(rèn)為政府需要承擔(dān)以下幾個(gè)方面的工作來改革和完善我國(guó)個(gè)人所得稅。

(一)實(shí)行個(gè)人所得稅制度和征收辦法的改革,為公民納稅提供良好、便捷的稅務(wù)服務(wù)

加強(qiáng)稅收征管工作的軟硬件設(shè)施的建設(shè),包括建立一套嚴(yán)密完善的稅收征管法律制度,減少各種優(yōu)惠減免措施,增強(qiáng)執(zhí)法的剛性和執(zhí)法的嚴(yán)肅性,加大對(duì)逃稅偷稅等各種稅收流失行為的法律制裁和經(jīng)濟(jì)制裁,加強(qiáng)稅收征管隊(duì)伍建設(shè),提高稅務(wù)征管人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì);建立計(jì)算機(jī)控管網(wǎng)絡(luò),實(shí)現(xiàn)稅收征管工作電算化,并盡快與銀行等計(jì)算機(jī)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)。

(二)全面實(shí)行金融資產(chǎn)實(shí)名制

我國(guó)現(xiàn)在已經(jīng)對(duì)儲(chǔ)蓄存款、有價(jià)證券等實(shí)行了實(shí)名制,在各種支付結(jié)算中廣泛使用支票、信用卡。雖然目前建立金融資產(chǎn)實(shí)名制會(huì)面臨諸多阻力,但應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到金融資產(chǎn)實(shí)名制不僅對(duì)個(gè)人所得稅的征管意義重大,而且對(duì)抑制地下經(jīng)濟(jì)、防治腐敗,特別是建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所必需的信用關(guān)系都具有十分重要的意義。

(三)推行稅務(wù)代理制度

由于納稅過程比較繁瑣,而納稅義務(wù)人的稅法知識(shí)普遍較低,以致在確定應(yīng)納稅所得額、計(jì)算應(yīng)納稅額、履行申報(bào)手續(xù)和辦理交納稅事宜方面均存在較大的難度,致使征收工作存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。推行稅務(wù)代理制度,一方面有利于納稅人正確履行納稅義務(wù),消除或降低納稅人的納稅風(fēng)險(xiǎn);另一方面,它在稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間架起了橋梁,發(fā)揮溝通納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系的紐帶作用,把稅收政策和稅收常識(shí)及時(shí)傳遞給納稅人,督促納稅人依法納稅。同時(shí)稅務(wù)部門也可以通過稅務(wù)代理了解個(gè)人所得稅征納過程中存在的問題,不斷改進(jìn)和完善征管方式。

(四)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)資料一定范圍內(nèi)的共享

充分發(fā)揮政府部門和社會(huì)各界的協(xié)稅護(hù)稅作用,形成治稅合力,才能收到調(diào)節(jié)收入分配的良好效果。地稅部門一方面要和工商、銀行、海關(guān)、司法、房地產(chǎn)、證券部門以及街道辦事處等單位建立經(jīng)常聯(lián)系制度,互通信息,以全面掌握個(gè)人有關(guān)收入、財(cái)產(chǎn)的資料信息。如向金融部門了解個(gè)人儲(chǔ)蓄存款及利息收入和資金往來情況;向工商部門了解工商登記和變更登記有關(guān)資料;向證券部門了解各類有價(jià)證券的轉(zhuǎn)讓及股息、紅利支付情況等。另一方面地稅部門內(nèi)部也要在制度上確定協(xié)調(diào)與溝通的具體辦法,真正實(shí)現(xiàn)信息共享,避免各自為戰(zhàn)的不良傾向。

(五)盡快建立并積極推行個(gè)人信用制度

首先,切實(shí)實(shí)施儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制,建立個(gè)人賬戶體制,這項(xiàng)舉措在2000年開始實(shí)行,每個(gè)人建立一個(gè)實(shí)名賬戶,將個(gè)人工資、薪金、福利、社會(huì)保障、納稅等內(nèi)容都納入該賬戶,這需要稅務(wù)、銀行、司法部門密切配合和強(qiáng)大的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)支持。其次,實(shí)行居民身份證號(hào)碼與納稅號(hào)碼固定終身化制度,做到“全國(guó)統(tǒng)一、一人一號(hào)”。第三,國(guó)家要盡快頒布實(shí)施《個(gè)人信用制度法》及配套法規(guī),用法律的形式對(duì)個(gè)人賬戶體系、個(gè)人信用記錄與移交、個(gè)人信用檔案管理、個(gè)人信用級(jí)別的評(píng)定、披露和使用,個(gè)人信用主體的權(quán)利義務(wù)及行為規(guī)范作出明確的規(guī)定,用法律制度保證個(gè)人信用制度的健康發(fā)展。

(六)建立和完善個(gè)人收入監(jiān)控體系,制定納稅人編碼制度,建立納稅檔案

可借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家的做法,一方面逐步以信用卡和個(gè)人支票取代當(dāng)前的收付現(xiàn)金化,使納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都通過銀行進(jìn)行結(jié)算和支付,減少現(xiàn)金流通,將納稅人的所有隱性收入顯性化;另一方面,自納稅人出生起就為其設(shè)立終身有效的個(gè)人稅務(wù)登記號(hào),并據(jù)此辦理銀行個(gè)人存款賬戶,實(shí)行編碼化管理,使其終身的收支和納稅情況都受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的電腦系統(tǒng)監(jiān)督。同時(shí)在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行電腦聯(lián)網(wǎng),統(tǒng)一進(jìn)行監(jiān)控。再者,對(duì)個(gè)人納稅記錄建檔備案,作為個(gè)人信用的一種證明。此外,實(shí)行個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度,加強(qiáng)對(duì)個(gè)人實(shí)物收入的管理。

總之,應(yīng)該清楚地認(rèn)識(shí)到我國(guó)目前實(shí)際情況和條件對(duì)改革和完善個(gè)人所得稅的制約,也要清楚地認(rèn)識(shí)到個(gè)人所得稅流失還需要收入分配制度及其他配套措施共同發(fā)揮作用,才能收到可觀的成效。