第一篇：關于會計職業道德誠信的剖析

關于會計職業道德誠信的剖析

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摘要：隨著我國經濟的快速發展，經濟活動的日益頻繁，在會計領域，假賬現象屢禁不止。本文從分析當前我國會計職業道德現狀入手，著重分析提供一些關于解決這一問題的新方法。

關鍵詞：會計：職業道德：誠信；體系構建

職業道德是同人們的職業活動緊密聯系的符合職業特點所要求的道德準則、道德情操與道德品質的總和，它既是對本職人員在職業活動中行為的要求，同時又是職業對社會所負的道德責任與義務。

會計職業道德．指在會計職業活動中應當遵循的、體現會計職業特征的、調整會計職業關系的各種經濟關系的職業行為準則和規范。同時，會計人員的職業道德水平以及會計信息的透明度、公正度，直接影響著資本市場的建設和整個中國市場經濟的健康發展。

一、會計職業道德及其社會功能

1．會計職業道德與會計法律法規的聯系與區別。

會計法律法規與會計職業道德在內容和作用上相互補充、相互滲透，它主要用于規范不需要或不宜由會計法律制度規范的行為；在地位方面，二者相互轉化、相互吸收，而會計法律制度是會計職業道德的最低要求。會計法律制度由國家立法部門或行政管理部門頒布，并通過國家機器強制執行，具有很強的他律性；會計職業道德主要是從道德思想層面對會計人員的會計行為作出規范，并通過社會輿論、傳統習慣和內心信念來約束會計人員行為，具有極大的自律性，簡單地說，會計法律法規是會計人員“必須做的”。而會計職業道德是會計人員“應該做的”會計法律制度側重于調整會計人員的外在行為和結果的合法化，而會計職業道德不僅要求調整會計人員的外在行為．還要求調整會計人員內在的精神世界。

2．會計職業道德的社會功能。

加強會計職業道德建設，有利于幫助會計人員正確地認識與使用自己的權力，履行應盡的義務，使他們按照會計職業道德的標準和規范來衡量善惡和正誤，規范、指導自己的行為，從而推動會計領域的反腐倡廉，糾正行業不正之風。

一個人能否成長，不僅需要努力學習專業知識，提高對現代會計的認識，而且要懂得自覺反省自己，不斷提高自身。會計職業道德不僅規范著會計人員的會計行為，也對他們的思想產生著經常性的影響。良好的會計職業道德要求會計人員做到敬業愛崗、熟悉法規、依法辦事、搞好服務、誠實守信、廉潔自律、努力鉆研業務、提高工作技能、保守秘密等等。促使會計人員不斷完善自我，成為高素質的新一代會計人才。

會計工作是企業經濟管理工作中的重要一環，會計信息質量在很大程度上影響著企業的效率與效益。而低質的甚至是虛假的會計信息，有可能使企業作出錯誤的判斷與決策，由此造成損失。會計人員提供的會計信息的質量，很大程度上取決于他們的業務能力高低和職業道德水平。提高會計職業道德，從而加強會計人員整體素質，不僅有利于提高會計信息質量，提高企業競爭力，從長遠看，也有利于整個經濟社會的健康發展。

二、我國會計職業道德存在問題及影響

1．會計管理機構監督力度不足．相關法規制度不完善。

目前，由于政府地位的特殊性及其職能的局限性，無法有效地完全遵循市場規則行事，企業缺乏自我監督的自覺性，片面強調經濟利益而忽視了對于會計違紀行為的控制與監管；在機構設置方面，我國各執法機關負責對會計違法行為進行調查與懲處，但對于管理會計職業道德失范行為與會計職業道德教育的機構，卻沒有具體地界定；現行的會計法律法規。

2．會計師缺乏敬業精神。

在我國現有會計人員管理體制下，會計師主要接受領導管轄。面對沉重的就業壓力，會計師往往屈從于“不聽話就走人”的殘酷現狀。據財政部重點課題組調查顯示：當會計師在工作問題上與企業領導或單位負責人意見發生分歧時。只有少數的會計師認為應該堅持原則，而大部分的會計師認為應該服從上級。這一方面反映出企業會計師的“囚徒心態”和對所處外部環境的憂慮：另一方面也折射出企業會計師認為只要受領導信任，加上自身的努力就不難得到群眾的支持這一病態事實。

3．企業忽略會計人員職業道德教育。

企業往往減少甚至取消對于會計師的職業道德培訓。造成這種現象的原因一是，出于成本方面的考慮，會計職業道德在會計行為中起到了特殊作用，對其進入投入，很難在短期內看到成效；二是，有的企業領導、單位負責人通過利用、操縱會計師來達到獲取不當甚至非法利益的目的，自然不希望搬起石頭砸了自己的腳；三是，國家對于企業會計人員的職業道德再教育，并沒有作出明確要求，這使得再教育行為很難做到有法可依、有理可循。在這一點上，我國還遠遠落后于西方國家。

4．會計師重視業務能力，輕視職業道德培養。

近年來，隨著就業壓力的不斷增大，對會計人員的要求也越來越高，而對會計從業人員的評價標準，主要以各類資格證書為主。這就間接造成了會計人員不斷學習專業知識，加強業務能力，而忽視職業道德培養。而企業片面的擇人方式以及高校對于職業道德教育方面的缺失，也助長了這一現象。會計師往往以功利及短視的心態面對職業問題，將提高就業可能性以及個人利益，放在了職業道德之前，卻忽視了會計職業道德作為會計職業這一整體的一部分，具有不可或缺的重要性。而由此引發的后果，則是會計師職業道德水平的下滑，假賬層出不窮，而會計師自身利益也將最終受損。

三、構建我國會計職業道德體系

對于包括會計丑聞、會計行為失范等在內的會計職業道德問題，并不是孤立的，應從眾多領域采取多種手段才能得以妥善地解決。其中，建立一套包括教育、評價、監督和獎懲在內的完整的會計職業道德體系，無疑是最為有效的。

1．加強和完善會計職業道德教育。

會計行為與道德的相關性是毋庸置疑的。會計行為影響到政府、企業、投資人、債權人等多方的利益，無疑是一種利益選擇的過程，而這一過程不可避免地會涉及道德問題；其次，會計職業道德教育的存在也是必要的。僅僅通過不斷完善強制性制度，加強執行和監督會計道德規范力度，以此力圖解決職業道德困境缺失問題的方式，一方面成本過高，難以實行，另一方面忽視了人自身作為“道德人”的本性；再次，應當以理性的眼光看待會計道德教育的有效性。應該采取改善會計管理體制，加快組織建設；適用各種教學方式，加強高校職業道德教育；落實會計職業道德再教育等方法來加強與完善會計職業道德教育。

2．構建會計職業道德評價體系。

構建會計職業道德評價體系是指，建立專門的會計職業道德評價機構，以制度建設為保障，以共用信息資源為基礎，用科學的評價方法、明確的評價內容、規范的等級標準，來準確反映會計人員職業道德狀況的一系列活動的總稱。這一體系的構建，不僅能幫助公眾及企業更好地了解會計師的真實狀況，也有助于會計師自身的行為自律。作為會計職業道德體系的一部分，評價體系多方位、多角度地反映會計人員的職業道德水平，向會計職業道德教育體系和監督體系提供必要的信息，并目一起到連接二者，使之作為整體發揮出最大的功效。筆者認為可采取以下措施：建立獨立的會計職業道德評價機構、建立會計職業道德檔案與建立和完善會計人員職業道德評價方法體系相結合的方法來構建會計職業道德評價體系。

3．構建會計職業道德監督體系。

我國尚未建立起內容全面、操作性強的會計職業道德準則，這給會計職業道德管理工作帶來較大困難。建立一整套包含從《會計法》到企業、行業協會行為道德守則系統的會計職業道德規范，應當是當前工作的重點，這也是整個會計職業道德體系的出發點。只有真正擁有了完善的會計職業道德規范體系，一切職業道德管理工作才能做到有法可依、有理可循。

總之，會計職業道德教育體系、會計職業道德評價體系和會計職業道德監督體系，并不是相互獨立存在的，j者在功能上相互補充 相互滲透、缺一不可。此外，三者的地位在不同的階段呈現此消彼長的態勢。例如，在良好的社會道德大環境下，教育與評價就足以解決會計職業道德問題，此時監督的作用被大幅弱化：

而一旦社會整體道德狀況不佳，假賬問題嚴重到教育與評價無能為力時，無疑監督體系將發揮最大的作用。

第二篇：會計職業道德與誠信

湖南sh學院

畢業設計(論文)

題 目

專 業 名 稱 指 導 教 師 指導教師職稱 班 級 學 號 學 生 姓 名

2017年月 10

1日

目錄

摘要...............................................................................................................................3 Abstract.........................................................................................................................4 引言...............................................................................................................................5 1.研究會計職業道德與誠信問題的意義....................................................................5

1.1問題的提出....................................................................................................................5 1.2研究的意義....................................................................................................................6

2.會計誠信和會計職業道德的內容...........................................................................5

2.1會計職業道德................................................................................................................5 2.2會計誠信........................................................................................................................6

3.會計職業道德的形成和發展...................................................................................6

3.1會計職業道德是隨著會計職業的形成而形成的........................................................6 3.2會計職業道德是社會生產發展到一定階段的必然結果............................................7 3.3會計職業關系的變化促進了會計職業道德的發展....................................................7

4.會計職業道德與誠信現狀分析...............................................................................9

4.1會計人員職業道德失范、誠信缺乏的現狀................................................................9 4.2會計人員職業道德失范、誠信缺乏的原因分析......................................................10

5.改變會計人員職業道德失范、誠信缺乏的策略.................................................12

5.1提高會計人員職業道德誠信的前提..........................................................................12 5.2提高會計人員道德、誠信的根本途徑......................................................................13 5.3提高會計人員道德、誠信的關鍵環節......................................................................15

會計人員職業道德及誠信問題研究

摘要：會計行業作為市場經濟活動的一個重要領域，其服務質量好壞直接影響經營者、投資者和社會公眾的利益，進而影響整個社會的經濟秩序。會計職業道德建設是社會主義道德體系建設的重要組成部分，關系到市場經濟的健康發展。本文首先介紹了會計誠信和會計職業道德的含義、內容以及發展歷程，并就當前會計職業道德與誠信建設的現狀及成因進行了分析思考，同時提出了相應的解決對策。

關鍵詞：會計；誠信；職業道德

Studies accounting personnel professional ethics and integrity

College of Economics and Management，Southwest University，Chongqing 400715，China

Abstract:Faithfulness is the basic socialist ethical standards, the work ethic is a basic morals in the accounting work in specific industries.Accounting is the essential activity in the field of market economy, whose quality of service direct effects operators, investors and social public interests, which affected the social and economic order.The building of accounting ethical is an important part of the construction of socialist moral system ,which touches on the healthy development of the market economy.Writing this article is to analyze and think the current status quo and causes of the the professional ethics and integrity, and to put forward the appropriate solutions.Key words:Accountant;Integrity;Professional ethics

引言

民無信不立，政無信不威。“明禮誠信”在《公民道德建設實施綱要》中，被列為公民基本道德規范的重要一條。在當前改革開放、發展社會主義市場經濟的過程中，“誠信”不僅是處理個人與社會、個人與個人之間相互關系的基礎性道德規范，同時也是經濟領域中的基礎性行為規范。在公民道德建設中突出強調“誠信”，對建立社會主義市場經濟體制具有極強的現實針對性。而會計工作是一項十分重要的經濟管理活動；會計信息是管理者、投資者、債權人、社會公眾以及政府管理部門，改善經營管理、評價財務狀況、作出投資決策的重要依據。會計行為是否規范，會計信息質量是否真實、完整，直接影響到有關方面的切身利益和社會經濟秩序。正是由于會計職能的特殊重要性，整個社會對會計人員職業道德(包括職業觀念、職業態度、職業紀律、職業作風等)的要求越來越高，這就特別亟需增強誠信意識，促進會計職業道德建設。

1.研究會計職業道德與誠信問題的意義

1.1問題的提出

隨著我國經濟的迅速發展。對于會計行業來說，既面臨發展壯大、融入經濟全球一體化的機遇，同時也迎來了具有強大優勢的國際會計公司的嚴峻挑戰。在這種充滿競爭、文化多元化和信息密集的網絡經濟環境中，中國會計行業必須接受國際社會以及世界各國更加嚴格的監督。因此。在公平開放的國際競爭中，沒有職業道德約束與講誠信的企業將難以逃脫被淘汰的厄運，沒有職業道德自律的會計人員將被剝奪參與競爭的資格。現代會計管理推崇倫理道德與誠信，這是現代人本管理和行為科學的客觀要求。誠信是市場經濟的重要基石，也是會計行業的立行之本。目前，我國會計行業面臨著前所未有的“誠信危機”。因此，筆者提出以“會計職業道德與誠信”為題。

1.2研究的意義

會計行為是對經濟事項的確認和計量過程，是提供信息的一個重要的領域，除了必須將本職工作置于法律法規的約束和規范之”，還必須具備與其能夠適應的職業道德水準。隨著市場經濟的發展，對會計工作的職業道德水準要求越來越高。中國古代賢者認為“人無誠信不立，事無誠信不成，國無誠信不威”。“一諾千金”的成語體現了古代人對誠信的價值判斷。因此，誠信是做人的基本原則，也是會計道德的精髓。市場經濟是誠信經濟，誠信表達了會計對社會的一種基本承諾，體現了會計人員作為市場經濟活動中會計信息的提供者和鑒證者，在社會信用體系中發揮了重要的作用。為了大力發展社會主義市場經濟，開展與之相適應、相匹配的會計職業道德與誠信建設顯得尤其重要和迫切。

2.會計誠信和會計職業道德的內容

2.1會計職業道德

所謂會計職業道德，是指在會計職業活動中應當遵守體現會計職業的特征，是調整會計職業關系的職業行為準則和規范。在《會計基礎工作規范》中，規定了會計人員職業道德的內容為：愛崗放業、熟悉法規、依法辦事、客觀公正、提高技能、搞好服務。這是每一個會計從業者從事會計工作應具備的基本的職業道德，也是會計從業者在實踐中自覺遵循，不斷充實和發揚光大的美德。會計職業道德的形成取決于會計職業的產生，它是會計人員在長期的職業活動中芻議會計職業道德與誠信逐步形成和總結出來的，用以調整會計人員與社會之間、會計人員個人之聞、個人與集體之間關系的職業道德，是主觀意識和客觀行為的統一。誠信是市場經濟的基石。是行業發展之源，是會計工作之本。

誠實守信，就是要做老實人，說老實話，辦老實事，不搞虛假，不為利益所

誘惑。要執業謹慎，信譽至上，說到底就是誠信為本，這是會計人員最起碼的道德規范，是會計職業道德的主要內容之一。會計人員的職業道德是會計人員在會計工作中應當遵循的職業品質、工作作風和工作紀律的行為規范。加強會計人員職業道德建設，有利于規范各單位的會計行為，保證會計資料的真實性、完整性；有利于加強經濟管理和財務管理，提高經濟效益，維護社會主義市場經濟秩序。朱镕基同志給國家會計學院的的題詞“誠信為本、操守為重、堅持原則、不做假賬”就是會計工作的最基本要求，也是最高的職業道德標準。2.2會計誠信

誠信是指誠實守信，就是老實忠厚，信守諾言，是為人處事的一種美德。誠實扣守信兩者的意思是相通的，是相互聯系在一起的。誠實是守信的基礎，守信是誠實的具體表現，不誠實很難做到守信。會計誠信就是要求會計人員言行一致、表里如

一、正大光明。在社會主義市場經濟條件下，會計人員要樹立“誠信為本．操守為重，堅持準則，不做假賬”的職業理念。服務于單位，服務于社會，服務于公眾。模范執行財會法規，忠實維護財經紀律，敢于同一切違法行為作斗爭，強化“以會計信息質量為核心，以整頓和規范會計秩序為中心，以提高財務管理增加效益為重點，以不斷創新、與時俱進、推動社會全面發展為目的”的理念，實現會計工作質量的提高和會計工作的新發展。做人以誠信為本，做會計工作同樣以誠信為本。

3.會計職業道德的形成和發展

會計職業道德是會計人員在長期的職業活動中逐步形成和總結出來的，是會計職業活動中應該遵循的、體現會計職業特征的、調整會計職業關系的職業行為準則和規范，是社會主義職業道德體系的重要組成部分。3.1會計職業道德是隨著會計職業的形成而形成的

任何一種職業道德的形成都是通過長期的職業活動實踐逐漸形成的，會計職業道德也是如此。由于兩次社會大分工，會計從“生產職能的附帶工作”逐步成為一種專門的工作．即對經濟活動的計算和記錄工作不再由生產者本人從事，而是由專門人員進行，這就是早期的會計人員。隨著生產力的發展，會計職業實踐活動的不斷豐富和深化，會計職業關系的日趨復雜，人們對會計職業活動的客觀要求也逐步明確。在這一過程中，伴隨著會計技術方法的發展和會計理論的趨于成熟，逐漸形成了一整套約束會計人員的行為道德規范，即會計職業道德應運而生。

3.2會計職業道德是社會生產發展到一定階段的必然結果

在會計職業產生的初期，由于經濟關系尚不緊密，會計職業關系和職業利益比較簡單，不可能存在穩定的會計職業道德，此時的職業道德僅僅處于萌芽階段。但隨著市場經濟進程化的加快和科技的飛速發展，對經濟利益的內在需求影響著每一位社會成員。同時，會計的職能也得到了進一步的擴展和延伸，會計的工作方式和工作手段也隨之發生深刻的變化。這種變化一方面對于促進和提高會計職業的科學性、準確性、合理性等具有重要作用：另一方面又對會計職業的從業人員的素質提出了更高的要求，進一步引起會計理念、會計技術方法等方面的變革，從而推動會計職業道德的發展。

3.3會計職業關系的變化促進了會計職業道德的發展

會計職業關系是會計從業人員在從事會計活動中產生的各種經濟關系，包括單位內部關系和單位外部關系。隨著會計職業活動的不斷豐富和發展，使這種會計職業關系呈現出多樣化和復雜化的趨勢。由于會計信息的質量直接影響著市場經濟秩序和社會資源的有效配置，因此企業資產所有者、債權人和經營者及社會公眾都十分關注會計從業人員“生產”的會計信息的真實性、可靠性。人們對會計工作質量的期望和要求日益提高，促使會計從業人員應誠實守信、堅持準則、客觀公正等，始終保持較高的專業勝任能力，客觀上促進了會計職業道德的不斷發展。這種發展特出地表現在各種財務會計行政規章制度中。如1993年全國人大通過的《注冊會計法》，對注冊會計師職業道德進行了原則規定，如獨立、客觀、公正、保守秘密等。1999年全國人大將“會計人員應當遵守職業道德，提高業務素質”寫進了《會計法》。

4.會計職業道德與誠信現狀分析

4.1我國會計人員職業道德失范、誠信缺失現狀

當前我國市場還不完善，受多元化利益的驅動，會計人員的職業道德行為和誠信意識也受到利益的驅動，傳統的“童叟無欺、誠實守信”的樸素商業信用被消弱，主要表現有：

(1)會計人員職業道德觀念淡薄

在現實生活中，一些會計人員個人主義、拜金主義、享受主義膨脹，法制觀念淡薄，會計道德淪喪，故意偽造、變造、隱匿會計資料。利用職務謀取私利。這種違法犯罪行為雖然是少數會計人員所為，但也反映出新形勢下加強會計人員職業道德教育的緊迫性。

(2)會計誠信缺乏

大量的經濟違法犯罪活動和腐敗現象。幾乎都與財會人員的誠信分不開，主要表現在：1.追求私利、監守自盜。一些會計人員在國家、社會公眾利益與小團體利益發生沖突時，不能夠堅持原則，甚至串通作弊，為違法違紀活動出謀劃策直接參與偽造、編造虛假會計憑證、會計報表。2.違背原則、弄虛作假。一些注冊會計師和會計事務所在執行獨立審計業務時沒有嚴格執行獨立、客觀、公正的職業道德準則，出具不恰當的審計報告，客觀上認同會計遣假行為。充當了被審計單位會計失真的保護傘，給國家和投資者的利益造成嚴重損失。

(3)假名目繁多

主要表現為帳外設帳、假帳真算和真帳假算。帳外設帳的最問題就是造成會計信息披露不準確、不及時，為腐敗、偷稅漏稅各種違法犯罪提供有利條件。假帳真算與真帳假算則一是不按規定進行收入確認，利潤虛假。二是會計當期的成本、費用結轉不實。該列的成本、費用掛賬不列，該提的費用不提或少提，不該的變相提取，亂擠亂攤成本費用。

(4)職業道德監督體系不完整

現階段我國對財務管理監督的部門很多，但力度不大，深度不夠，懲治偏輕，有法不依、執法不嚴現象嚴重，甚至直到犯罪發生，已經遠遠超越道德與誠信的范疇。

4.2會計人員職業道德失范、誠信缺失的原因分析

會計行為規范最普遍的標準是會計制度、準則，這是建立在一定社會經濟制度下的、對會計行為具有約束力的會計行為準則。但是現實中，由于制度的局限性、經濟活動的復雜性與會計個人價值觀念的差異性使會計道德產生偏差。分析其成因，主要有：

(1)經濟利益的驅動是會計失信、職業道德喪失的根本

一些單位的管理者在追求企業利潤最大化的經營目標下，做假賬，編制虛假的會計報表。虛報利潤，欺騙社會，騙取銀行信貸，偷逃國家稅款，嚴重地損害了國家和社會公眾的利益；另一方面，環境的不確定性也導致了經理人為追求短期利益，不惜鋌而走險，從而造成了“官出數字，數字出官”的歪風。甚至連職工也可以因為單位“效益好”而多拿工資。

(2)企業內部約束機制不健全，會計人員不具有獨立性

目前財務人員基本上由本單位領導聘任，并決定其任職崗位及報酬，因此財務人員的個人利益與企業的利益密切相關，實際上已成為企業的“內部人”之一，不具有獨立性，不能依法正常行使其職權。企業的財務人員對企業經營者有利益上的依附關系，在這種情況下，財務人員出于自身利益的考慮以及生存的壓力。無奈只能對不正當的行為曲意逢迎，甚至是同流合污。而維護企業財經紀律，加強企業內部財務監督的工作職責也就只能流于形式了。

(3)會計失信的成本低，處罰力度不夠

一方面會計造假的背后有著巨大的經濟利益驅動。通過提供虛假會計信息，造假者可以騙取投資者、債權人以及國家有關管理機關的信任，并因此獲得投資、貸款、職務、薪金等方面的利益。作為中介機構的會計師事務所目前在我國尚處于買方市場的地位，不少會計師事務所為了自身利益也迎合了公司的不合理要求，串通一氣，出具虛假的審計報告，使CPA在“讓客戶滿意”的幌子下弱化其監督職能，由此虛假會計信息實現了“多贏”。正是這些復雜的利益關系構成了虛假會計信息產生的內在動因，這樣就造成了會計造假的預期收益明顯大于失信

成本。

另一方面我國對公司造假的處罰往往是“重經濟處罰。輕行政、法律處罰；重對單位處罰，輕對個人處罰：重內部處理，輕外部公開處理”，這種懲罰機制的不到位，必然會導致公司造假鬧劇的不斷發生和加劇。

(4)會計人員業務素質參差不齊，后續教育跟不上

國家財政部門舉辦的會計專業技術資格考試已經持續多年，考試規模也逐年擴大，為提高會計人員隊伍的業務素質起到了積極作用。但是會計人員往往一考了之。缺乏會計實務經驗。隨著新的會計制度的不斷推出，廣大會計人員對新準則的了解、掌握、運用水平參差不齊．同時作為會計人員提高業務水平的重要環節一會計人員繼續教育，跟不上知識更新的要求，后續教育往往流于形式。會計人員知識的缺陷，必然導致在管理上力不從心，在實際操作中，對會計的核算原則、方法認識不全，理解不透，從而導致了會計信息失真。如濫用、誤用“待攤費用”和“預提費用”等科目，提前確認收入，推遲確認費用等方式來虛增利潤。法律

(5)會計從業環境不利于會計人員形成良好的會計職業道德和誠信規范 當會計人員與單位負責人發生道德與誠信沖突時，會計人員面臨著如果堅持準則、堅守職業道德、如實反映會計信息就有可能被辭退下崗的痛苦選擇，這在客觀上形成了“站得住的頂不住，頂得住的站不住”的社會現象。從近年來公開曝光的會計造假、提供虛假財務報告等違法行為案件中，可以看出單位負責人的授意、指使、強令等是會計人員不能堅守會計職道德，不能如實反映會計信息的原因所在。另外，我國會計人員堅守職業道德和講求誠信的外部法律保障與法律制度不夠完善，也不利于會計人員形成良好的會計職業道德和社會誠信。

(6)缺乏會計職業道德與誠信的自律組織

會計職業道德與誠信的自律，從本質上看從來就不是會計人員個體的事情，而是會計職業界整體的自律。因此，要實現會計職業團體自律，建立健全相應的自律管理機構是首要任務，它是實現會計人員自律的基本組織保障。目前，我國尚未建立專門的會計職業道德與誠信的自律組織，這對于加強會計人員職業道德的監督，對于我國會計職業道德與誠信建設，將會產生一定的影響。

(7)法律規范不力致使會計誠信缺失

當前我國在經濟立法方面還不完善，在信用方面的法律法規制度還不健全，如信用信息征集法律制度、信用信息公開法律制度、信用擔保法律制度、信用服務監管法律制度等不健全，針對單位的信用信息、個人的信用信息等，還很難在權威機構得到。

5.改變會計人員職業道德失范、誠信缺失的策略

會計行業作為市場經濟活動的一個重要領域，主要提供會計信息或鑒證服務，而會計信息是廣大投資者、債權人、企業管理當局等使用會計信息、政府部門進行宏觀決策的重要依據。會計是誠信行業，會計誠信是會計社會經濟性的核心與基礎。如果會計失去誠信，弄虛作假，欺詐舞弊，使會計的社會公信度受到影響，會計關系得以存在的基礎就會隨之崩潰，會計行業的生命力也就隨之結束。會計制度對會計行為規范的有限性，決定了解決會計誠信問題，既要發揮會計法制對會計自律的外力作用，又要加強道德建設使會計自律內化為自覺行為。5.1提高會計人員職業道德誠信的前提

會計職業道德建設，首先要解決思想認識問題。良好的職業道德，對于提高會計工作質量，保障經濟健康發展有著重要意義。

(1)誠信是會計責任的要求

根據《會計法》規定，各單位會計機構、會計人員的主要職責是“進行會計核算”和“實行會計監督”。作為《會計法》的執行者，會計人員除了要對本單位及其領導人員負責外，還要對法律負責，對社會公眾利益負責。就林業而言，林業資金安排是否規范，使用管理是否合法，計劃執行是否嚴肅認真，預期效果是否達到要求等問題，都對會計人員的履職情況和職業道德狀況進行檢驗。會計職業道德，體現了會計工作的特點和責任要求，是否具備良好的職業道德，直接關系到國家政策的貫徹執行，關系到各行各業、千家萬戶的切身利益。

(2)誠信是時代的呼喚

要建立健康、有活力的市場經濟，必須尊崇誠信原則。會計行業只有誠信、真實、可靠的職業本質，才能贏得社會的信賴與贊譽，才能為領導決策提供有用的會計信息和重要依據。加強會計職業道德建設，是貫徹以德治國方略的重要措施，是營造清風正氣的需要。只有提高職業道德素養，才能把道德規范轉化為內心信念，自覺維護國家和人民的利益，堅持清廉自守，誠信為上，做一個堅持原則、公道正派的實踐者。

(3)誠信是會計人員自身的需要

對會計人員來說，精通業務固然重要，但道德比才干更重要。有才無德干壞事，有德無才不成事，德才兼備成大事。如果沒有嫻熟的業務技能，其優良品質就難以體現；如果沒有優良的職業品質，再嫻熟的職業技能也不可能為社會服務。一個高素質的會計人員，不僅要有豐富的會計實踐經驗、扎實的會計理論知識，還要有較高的職業道德修養。會計職業道德建設是規范會計行為的基礎，是實現會計目標的保證，也是提高自身素質的重要措施。通過加強職業道德教育和修養，可以促進會計人員有效履行會計的監督職能，提高會計的公信力，從而提高會計隊伍的整體素質。

5.2提高會計人員道德、誠信的根本途徑

會計職業道德建設，一靠自身修養；二靠教育引導；三靠法律、政策、規章制度來保障。破解會計職業道德建設難題，關鍵要抓好以下幾個方面：

(1)道德建設的重槌應打在鼓心上

“響鼓要用重槌擂”。只有從根本上加強建設，才能提高會計人員職業道德素質。一是用教育來提升。教育是會計人員的終身課題，也是職業道德建設的基礎。將職業道德教育、文化知識教育、專業技能培訓等相結合，提高會計職業道德素質。加強示范教育，深化警示教育，增強教育的針對性和實效性。創新教育方法，明確教育內容，使會計人員做到愛崗敬業、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準則、提高技能、參與管理、強化服務等八個方面的要求。二是用制度來約束。依靠制度作保障，發揮制度的剛性作用。從實際情況看，一個不自覺遵守紀律的人，顯然不會有良好的職業道德；而一個德行不好的人，也不可能自覺遵守紀律。會計職業道德如果只依賴“良心”，是不能完全解決問題的，只有加強制度建設，才能從根本上規范會計行為。三是用法紀來保障。良好的社會風氣

可以預防不道德行為，但預防不等于杜絕。當某些不良行為發生后，只有堅決懲治，才能起到震懾和警示作用。因此，會計職業道德建設，不能僅限于教育、制度來約束，必須以法紀的形式來規范會計人員的行為。

(2)道德建設的重心應放在誠信上

誠信是會計職業道德的核心和精髓。從原始資料的取得、憑證的整理、賬簿的登記以及報表的編制等，都要求會計人員如實反映、客觀公正，不弄虛作假。為此，重塑會計誠信至關重要。一是底線管理。底線就是“誠信為本，操守為重，講求原則，不做假賬”。守住底線，需要國家、社會、群眾三者的共同支持。國家應制定懲罰失信者、鼓勵誠信者的原則，社會應營造誠信法則的風氣，個人應有捍衛會計原則的勇氣。二是追蹤管理。建立誠信檔案管理制度，記載會計人員的基本情況、守信和失信、提示和警示等信息，實行動態管理和網上查詢，為用人單位提供信息平臺。三是鼓勵舉報。鼓勵和支持群眾舉報，獲得群眾的廣泛參與、支持和監督，是會計誠信建設的一項重要措施。堅持把發動群眾舉報和職能部門監督相結合，通過政策鼓勵、及時查處、打擊報復者、暢通舉報渠道等措施，鼓勵和引導群眾積極參與。四是依法嚴懲。目前，有的地方對守信者未能得到有效保護，失信者不能得到嚴厲制裁，甚至一些擅長做假賬者成為競相聘請的人才。在這種誠信度走低的情況下，應加大處罰力度，提高會計失信成本，從根本上制止會計造假的不道德行為。

(3)道德建設的觸角應延伸到環境上

環境的影響，更多的原因是屈從于各方面的壓力而放棄職守。不能要求每個會計人員都具有超強的分辨能力和與違紀違法行為作斗爭的勇氣，但應盡可能地去維護會計職業道德。一是領導表率是關鍵。領導干部處于領導者、組織者和示范者的特殊地位，既是教育者，又是規章制度的制定者和推行者，這就決定了領導干部行為必將帶來較大的社會影響。作為領導干部，應以身作則，以德服人，以德樹威，為人表率。二是體制改革是根本。健全有效的管理體制，能為會計人員恪守職業道德提供一個寬松的執業環境。會計委派和集中核算制度作為一種新的會計人員管理制度，為解決會計信息失真，改善會計人員執業環境等問題提出了一條新思路。這項制度實施后，會計人員的人事、工資、福利、組織關系等相對獨立，能夠獨立、公正地履行其職能，在客觀上營造了較好的執業環境。三是

輿論氛圍是導向。利用各種新聞媒體，加大宣傳力度，對會計職業道德建設有著特殊的感召力、滲透力和影響力。通過表彰先進，鞭策后進，懲戒違法者等辦法，為會計職業道德建設創造有利的社會環境。5.3提高會計人員道德、誠信的關鍵環節

會計職業道德建設，重在責任，重在合力，重在落實。突出抓好以下幾個環節：

(1)堅持常抓不懈

把會計職業道德建設作為思想政治建設和財會隊伍建設的一個重要內容，常抓不懈，有效推進。特別在考核和任用財會人員上，要堅持“先看本色，再看本事”，為會計職業道德建設奠定堅實的組織基礎。切實把會計職業道德建設，滲透到會計人員的教育、管理、評價、激勵等各個環節中去，使會計職業道德建設經常化、制度化。

(2)把握用人導向

堅持任人唯賢、德才兼備的標準，用好的作風選人，選作風好的人，這樣才能形成正確的用人導向。《會計法》和《會計從業資格管理辦法》都把“堅持原則，秉公辦事，具有良好的道德品質”放在申請取得會計從業資格基本條件的首位，其目的就是督促各單位任用德才兼備的合格會計人員。

(3)追究強勢群體

加大對經濟領域內強勢群體的誠信管理，強化對單位負責人的法律法規的宣傳和教育力度，強化單位領導人在會計工作中的法律責任。《會計法》第四條明確規定；“負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”。目前我國對檢查出來的會計造假往往是“重經濟處罰，輕行政、法律處罰，重對單位處罰，輕對個人處罰；重內部處理，輕外部公開處理”。因此。相對于因造假取得的巨額經濟和政治收益而言，造假成本顯然過于低廉，以至不斷出現會計造假的案例。

(4)內監外管

內部監督就是按照《會計法》有關會計內部監督的規定：一是記帳人員與業務、會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相

互分離、相互制約；二是單位事項的決策和執行做到相互監督、相互制約，三是明確財產清查的范圍、期限和組織程序；四是明確內部審計的方法和程序。外管就是充分發揮社會審計的公正作用。必須明確注冊會計師對會計信息審查鑒證的法律責任，促使注冊會計師努力提高職業道德水平和業務素質。還有，就是作為外部監督力量的財政、稅務、證監、銀監等部門在管理上各自為政，功能上相互交叉，造成各種監督不能有機結合，不能從整體上有效地發揮監督作用。由財政、稅務、審計、監察等部門對會計人員遵守職業道德的情況經常性、不定期地進行檢查和督促；二是由注冊會計師事務所等社會中介機構進行評估。通過監管，既可以提高會計工作的水平和質量，又可以幫助會計人員正確理解和執行國家財經制度。

(5)終身教育

一方面加強會計人員的繼續教育制度，切實幫助他們提高業務水平和道德素質；另一方面只有經過專業資格確認的會計人員才能持證上崗，堅決反對“任人唯親”。還要加強專業學校的德育教育。使在校學生通過會計職業道德學習，增強法律意識，提高職業道德水平和辨別是非的能力，增強履行監督職能的自覺性。

(6)建立會計崗位輪換制度

財政部制定的《會計基礎工作規范》中規定：會計人員的工作崗位應當有計劃地進行輪換。實行有計劃的會計輪崗制度，有利于加強會計工作的內部監督；有利于提高會計人員的業務素質，使會計人員能掌握多種崗位技能，促使本單位會計管理水平的整體提高；有利于調動會計人員的工作積極性和創造性，通過接觸不同內容和形式的業務崗位，激發會計人員創造出業務工作的新思路。會計職業道德水平的優劣，業務素質的高低，直接影響著單位的會計工作質量。如何提高會計人員的自身修養，加強會計職業道德與誠信建設，是每個會計工作者都無法回避、需要認真解決的重要問題。

結論

從國家的角度講，市場信息失真可能導致政策制定的偏差，干擾市場經濟的發展，使資源配置低效劣化，造成大范圍的國家利益受損。從企業角度講，會計信息失真，可能對企業產生經營造成誤導，導致企業的決策失誤，失去市場機會，使企業的近期利益和長遠利益受損。從投資者角度講，失真會計信息，就降低投資者的信心。由此可見，會計誠信缺失，既不利于國家經濟的決策，也不利于企業自身的發展，同時也使會計行業本身深受其害，危害會計工作的組織體系和工作規范體系，使內控系統秩序失控，會計秩序混亂，滋生腐敗和犯罪。會計人員職業道德建設是一項長期的、艱苦的實踐活動，任重而道遠，要靠我們每個會計人員不懈的努力。人無信不立，國無信不強，會計人員只有不斷加強會計職業道德建設，全面提高從業人員的道德素質，牢固樹立良好的職業道德。

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本論文是在湖南工商職業學院學院老師的嚴格指導下完成的。衷心感謝周老師在論文撰寫過程中給予我耐心的指導和幫助，幫助我解決論文撰寫過程中所遇到的各種問題，使論文能夠順利完成，并達到預期的目的，也感謝他在此期間對于我的學習和生活的關心。同時，也謝謝我的舍友在論文撰寫過程中的對我的協助和對我生活學習的關心，使論文能夠順利的完成。

再次衷心地感謝所有幫助、指導和關心我的老師和同學們！

第三篇：淺談會計職業道德與誠信建設

淺談會計職業道德與誠信建設

摘要:會計行業作為市場經濟活動的一個重要領域,其服務質量好壞直接影響經營者、投資者和社會公眾的利益,進而影響整個社會的經濟秩序。會計職業道德建設是社會主義道德體系建設的重要組成部分,關系到市場經濟的健康發展。本文就會計職業道德與誠信建設進行了分析思考。

關鍵詞:會計;職業道德;誠信

十六大報告指出:“依法治國和以德治國相輔相成。要建立與社會主義市場經濟相適應、與社會主義法律規范相協調、與中華民族傳統美德相承接的社會主義思想道德體系。”會計職業道德建設是社會主義思想道德體系建設的重要組成部分,是社會主義市場經濟健康發展的根本要求。然而,近年來一系列會計舞弊案,使會計行業的公信力受到嚴峻挑戰,多個會計信息失真案,引發了會計行業的誠信危機,直接波及資本市場以及現代企業制度中委托代理關系的履行。本文就會計職業道德與誠信建設進行分析思考。

一、會計職業道德失范分析

會計行為規范最普遍的標準是會計制度、準則,這是建立在一定社會經濟制度下的、對會計行為具有約束力的會計行為準則。但是現實中,由于制度的局限性、經濟活動的復雜性與會計個人價值觀念的差異性使會計道德產生偏差。分析其成因,主要有:

1.市場經濟和社會變革對價值觀念產生影響。隨著社會主義市場經濟體制的建立和完善,人們的思想意識、價值觀念隨之發生了深刻變化。在市場經濟條件下,由于社會經濟成份、組織形式、就業方式和分配方式的多樣化,人們的利益格局隨之多樣化和復雜化,單一利益關系轉向多層次、大跨度利益格局。利益關系的變化反映在思想意識上,必然會引起道德沖突。在一些地區和領域,人們在追求物質利益時,個人主義、利己主義、享樂主義意識抬頭,愛國主義、集體主義、全心全意為人民服務思想受到削弱。作為市場經濟微觀機制運行的基礎、體現著競爭和合作精神、既利己又利他和自利行為,在一些思想中被理解為不講信用和規則,不擇手段損人利己和自私行為,會計領域也同樣遇到經濟發展與道德進步的困惑,在會計職業道德滑坡過程中,小團體利益與社會利益發生沖突的占會計職業活動中利益關系的大多數,而且往往是小團體占了上風,導致會計信息失真。

2.從業環境對會計職業道德的影響。會計操作人員是單位內部的從業人員,是受聘、受雇于會計控制者,其個人利益受制于單位領導者。當二者發生道德沖突時,會計人員則面臨兩難選擇,堅持職業道德、準則有可能被辭退下崗。當前突出存在的企業會計信息失真問題,大都是會計控制者授意、指使、強令會計操作者編制虛假會計信息造成的。這種不良的職業道德表現,正是個別單位負責人的意志體現。另外,會計人員堅持職業道德的外部法律環境不佳,表現在會計人員堅持準則的法律保障和法律救濟制度不完善,也不利于會計人員形成良好的會計職業道德。

3.會計職業道德宣傳和監督檢查手段的缺乏。任何社會發展階段的任何領域,不可否認制度對人的行為的規范作用,同時更不能忽視道德對人的行為理性的內化作用。部分會計從業者道德素質偏低,除以上兩方面原因外,與道德教育不夠有很大關系。我們的學校教育,較長時期片面注重智育,忽視德育,1989年,鄧小平同志指出,十年最大的失誤是教育,而他所說的教育問題就是指思想政治教育。此外,造成會計從業人員職業道德缺欠和失范的原因還有很多,諸如會計紀律松弛,懲治違法行為不力、缺欠職業道德自律組織和對道德優劣表現賞罰不分明等等。

二、會計職業道德規范

會計職業道德是會計人員從事會計職業活動應當遵循的、體現會計職業特征的、調整會計職業關系的職業行為準則和道德標準。由于會計工作涉及的范圍特別廣泛,觸及到的人際關系和社會經濟交往關系最為敏感,處于防范的重要關隘,所以,需要會計人員具有高度的法制觀念和高超的業務處理能力,高尚的思想境界和社會公德精神。這就要求會計人員一方面要不斷努力學習國家制定的相關政策、法規和制度以及本職業務技術,提高從業執法水平,另一方面也要注意職業道德素養及敬業精神的培養,兩者缺一不可。從某種角度說,只有實現了以法理財與以德理財相結合,我們才能做好會計工作,會計工作質量才會得到保證。根據我國會計工作的實際情況,會計人員的職業道德有以下幾個方面內容:

1.敬業愛崗。會計人員應當熱愛本職工作,努力鉆研業務,為做好本職工作盡心盡力,盡職盡責,使自己的知識和技能適應所從事工作的要求。

2.廉潔自律。用道德觀念自覺地抵制自己的不良欲望,公私分明,遵紀守法,不貪不占。保守國家及本單位秘密和商業秘密,除法律規定和單位負責人同意外,不能私自向外界提供或者泄露本單位的會計信息。

3.客觀公正。會計人員辦理會計事務應當實事求是,客觀公正,不偏不倚。

4.熟悉法規。會計人員應當熟悉財經法律、法規和國家統一的會計制度,能正確領會各項法律、法規和制度的精神。按照有關法律、法規和國家統一的會計制度規定的程序和要求從事會計工作,外理會計業務事項,依法履行監督義務,保證所提供的會計信息合法、真實、準確、及時、完整。

5.文明服務。即會計人員應當熟悉本單位的生產經營和業務管理情況,運用掌握的會計信息和會計方法,為改善單位內部管理,提高經濟效益服務。

三、會計行業誠信建設

會計行業作為市場經濟活動的一個重要領域,主要提供會計信息或鑒證服務,而會計信息是廣大投資者、債權人、企業管理當局等使用會計信息、政府部門進行宏觀決策的重要依據。會計是誠信行業,會計誠信是會計社會經濟性的核心與基礎。如果會計失去誠信,弄虛作假,欺詐舞弊,使會計的社會公信度受到影響,會計關系得以存在的基礎就會隨之崩潰,會計行業的生命力也就隨之結束。

會計制度對會計行為規范的有限性,決定了解決會計誠信問題,既要發揮會計法制對會計自律的外力作用,又要加強道德建設使會計自律內化為自覺行為。強化會計誠信,首先要建立與市場經濟體制相適應的以“誠信”為核心的道德規范。在市場經濟中道德規范有其獨特功能,這是法律和規范無法替代的。道德是一種無形的觀念規范,其特征在于得到絕大多數會計從業人員的自覺遵守和維護。會計人員誠信水平,取決于他們以道德為基礎的行為自律程度。建立健全規章制度,并建立從業人員個人的信譽檔案,對其執業狀況、守法狀況、等進行嚴格的登記,守信者受鼓勵,不守信者受懲罰。鼓勵媒介披露不講誠信的人,對不守誠信而造成嚴重后果者,不僅要在經濟上追究其責任,還應追究其法律責任。

其次要結合“以德治國”的思想,加強誠信教育。誠信不僅僅是道德要求,而且是市場經濟下的基本游戲規則。因此當前應配合《公民道德建設實施綱要》,對全體會計從業人員進行誠信教育,樹立正確的道德觀、價值觀。所有會計人員要真正做到“誠信為本,操守為重,遵循準則,不做假賬”,保證會計信息的真實、可靠。

再次要加強社會監督與評價機制。是否遵守了道德標準要靠社會輿論和公眾的評價,而不僅僅靠法院和政府認定。沒有輿論支持的道德標準,只是紙面上的道德標準。目前對于造假賬的輿論譴責己經給企業、會計師和審計師造成一定的壓力,但這種譴責大多是針對整體而非具體企業,多數是學術性、政策性的而非實用性的。我們還缺乏評價企業會計信息質量的環境、社會力量和動力機制。因此,要在法律上明確,根據公開的財務報表對上市公司所作的分析,屬于言論自由,不構成名譽侵權。應當建立和培植揭露虛假會計信息的市場力量,以改變目前造假力量大于抑制力量的失衡狀態。

在社會主義市場經濟條件下,會計職業道德建設已超出了會計范疇本身,其影響之大已經引起各級領導和社會公眾的普遍關注,會計誠信關系現代企業制度的建立和完善以及資本市場的發展。就目前情況而言,加強會計道德建設和會計法制建設,重塑會計誠信形象是全體會計從業者的責任。

第四篇：從會計誠信缺失看會計職業道德

從會計誠信缺失看會計職業道德

一、什么是會計誠信

誠信是指誠實、守信。誠實，是指言行跟內心思想一致，不說假話，不做明知不對的事情。守信，就是講信用，不失信，“言必信，行必果”。

會計誠信是什么呢？朱镕基總理在給上海國家會計學院題詞“不做假賬”作了最好的詮釋，即根據原始憑據按會計準則、原則記帳、編制會計報表及審計等。

二、會計誠信的重要性

誠信是會計的靈魂，客觀真實性是會計合算的一項基本原則。會計合算應當以實際發生的交易或事項為依據，如實反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量。會計工作提供信息的目的是為了滿足會計信息使用者的決策需要，因此就應做到內容真實、數字準確、資料可靠。準確反映企業的實際情況。如果企業的會計合算不是以實際發生的交易或事項為依據，沒有如實地反映企業的財務狀、況經營成果和現金流量，會使會計工作失去了存在的意義，甚至誤導會計信息使用者導致決策的失誤。

三、會計誠信缺失的危害

（一）危害市場經濟秩序

市場經濟是一種信用經濟，沒有信用，市場經濟就無法維系。隨著市場經濟的發展，商品交換的增多，信貸業務的繁榮，誠實守信的作用就顯得尤為重要。正所謂“市無信不立，市無信不發”。遺憾的是當前我國有些地方失信違信，踐踏信用的現象屢屢發生。銀行呆壞帳、信用卡欺詐、偷稅漏說、走私騙匯，會計信息失真等等大行其道，如果大量的會計資料失真，直接影響國家稅收、導致各項經濟指標失真，最終導致國家經濟政策與實際的偏離，影響國家的方針政策，危害市場經濟秩序。

（二）危害投資者

企業接受了包括國家在內的所有投資者的投資和債權人的投資，就應當有責任按照預定的發展目標和要求，合理利用資源，加強經營管理，提高經濟效益，然而有寫企業為了謀取不義之財作假賬編假會計報表。對于投資者而言，他們投資的主要依據是經審計后公布的會計報表，而會計報表的失真，將直接導致投資者的利益得不到保障。作為最大的投資者-國家，損失更為慘重。

（三）危害會計人員自身

孔子說：“自古皆有死，民無信不立。”個人交往中不誠信損害人際關系的和諧，致使人情淡薄。而會計人員不誠信，輕者不得從事會計職業，重者將受到法律的制裁。2001年8月初，銀廣廈通過偽造金融票據等手段，虛構主營業務收入和巨額利潤，為其出具嚴重失實的無保留意見

審計報告的深圳中天勤會計師事務所東窗事發，其執業資格及證券、期貨相關業務許可證被吊銷，簽字的兩名注冊會計師被嚴懲就是例子。

總之失真的會計信息，不僅誤導投資者和債權人，使其決策失誤，而且導致國有資產和財政收入的大量流失，擾亂了國民經濟宏觀調控和市場經濟秩序，助長了貪污腐化之鳳，使社會風氣日益惡化，會計職業也因此陷入了嚴重的信用危機之中。

四、會計誠信缺失的原因

（一）利益的驅使

市場經濟發展的一個基本目標就是追求利益的最大化。“一有適當的利潤，資本就非常膽壯起來。??有50％（的利潤）就會引起積極的冒險；有100％，就會使人不顧一切法律；有300％，就會使人不怕犯罪，甚至不怕絞首的危險”（《資本論》第一卷第839頁）。一些企業的管理層，在企業利潤最大化的經營目標下，失去了理性，走上了唯利是圖的道路，就會不擇手段，圖謀攫取不義之財，做假賬，編假報表，串通作弊，虛報利潤，制作虛幻的高速成長，來蒙蔽監管者，欺詐社會，嚴重損害國家和社會公眾的利益。隨著改革開放政策的全面展開與深化,我國股份制公司和現代企業制度相繼建立,出現企業投資主體與投資渠道多樣化,使企業有了更多的自主決策權。有的為了突顯政績升官,或為了上市、配股,或為逃避摘牌及中止上市的命運,造成了官出數字、數字出政績、屁股指揮腦袋而致使造假頻繁。

（二）制度的原因

市場制度的基本原則就是優勝劣汰，最終加劇貧富懸殊，少數人獲得較大利潤而使多數人走入困境。經濟上的弱者，在競爭中處于弱勢，執行對于強者有利的誠信原則，若獲得相同的利益，付出的成本將遠遠大于經濟上的強者付出的成本。他們為了生存或者改善競爭地位而不被淘汰，只有采用不誠信的辦法，才能完成原始積累或擺脫困境。在市場經濟條件下，經濟活動主要通過各市場主體之間的相互交易來進行，信息量空前增大，且瞬息萬變。加上我國目前市場機制尚未完善，沒有形成一套有效機制來保證信息的公開、公正和有效傳遞，這就使得市場交易主體及投資者，所了解的信息不對稱，給不誠信和欺詐提供了可能。從已有的造假案例來看,絕大部分為上市公司。我國國有上市公司先天不足,從上市那天起,就承擔著為企業籌資、減困的雙重重任。在最初的配額制下,政府為了地方利益,為達到上市條件,將擬上市公司的優質資產剝離,然后包裝上市,一旦圈到了錢就獲得了高價配股的資格,以股價的超常上漲謀取私利而造假。

（三）法律方面的原因

現行的《會計法》、《證券法》、《中華人民共和國注冊會計師法》及《刑法》等法律不能起到有效遏制會計造假行為發生的作用。新修訂的《會計法》規定單位負責人既對本單位的會計工作擔負責任,同時還要對本單位保存和提供的會計資料的真實性、完整性擔負責任。但在實施處罰的過程中,依《會計法》的規定,單位不依法進行會計管理、核算和監督的法律責任僅針對直接負責的主管人員和其他直接責任人員,并不包括單位負責人。我國的《證券法》及《刑法》對會計造假的處罰比美國及其他西方國家輕,起不到震懾作用。

（四）處罰不力

《公司法》第212條規定：“公司向股東和社會公眾提出虛假的或者隱瞞重要事實的財務會計報告的，對直接負責任的主管人員和其他直接責任人員處以一萬元以上十萬元以下的罰款。構成犯罪的，依法追究刑事責任”。《會計法》第45條規定：“授意、指使、強令會計機構、會計人員及其他人員??構成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構成犯罪的，可以處五千元以上五萬元以下的罰款，屬于國家工作人員的，還應當由其所在單位或者有關單位依法給予降級、撤職、開除的行政處分。”還有不少條文只是羅列“不得”有這樣或那樣行為，卻沒有給出“違反了怎么處理”的后文。這類條文的規定，明示了造假行為預期“成本”的上限，不僅威懾力不足，反倒起了“鼓動”作用.五、治理會計誠信的措施

（一）加強思想道德教育

堅持“以德治國”的思想,加強公民的思想道德建設,努力營造一個較為誠信的外部社會環境。道德一直是我國各種制度最重要的根基,任何制度的建設都必須考慮它是否符合自己的國家、民族、傳統和歷史等特性。道德推崇無疑是我國最大的本土資源,加強道德建設,首先應從各級政府做起,在對人民的承諾務必按時兌現的同時,在全社會各行各業弘揚誠實守信的美德,把誠信建設作為一項長期的系統工程來抓,摒棄以單一的可以人為操縱的財務數據為標準來對政府官員、國企負責人考核的考評制度,代之以綜合績效來考評的制度,在考核的同時廣泛聽取群眾的意見。政策的多變會產生企業的短期行為,政府官員不誠實的言行會產生引導效應,從而對整個社會的誠信建設產生不良影響。如果沒有一個良好的誠信外部社會環境,僅僅要求會計誠信,這是不現實的。

（二）加大宣傳、教育力度

開展宣傳教育活動，使全社會的人們都認識到誠信的重要性，強化誠信光榮、不誠信可恥的觀念，形成誠信者受尊重，不誠信者遭鄙視的社會氛圍，使“君子愛財，取之有道”，“不義之財，取之有害”深入人心。

會計誠信的關鍵是企業的負責人以及能夠控制企業負責人的政府官員，因為他們掌握著會計誠信的支配權，因此他們是誠信教育的重點。加大對單位負責人唆使會計人員造假的打擊力度,由單位負責人完全承擔會計造假的責任,會計人員僅對其不受任何指使情況下的故意造假行為承擔相應責任。對會計師事務所,應加大對簽字注冊會計師及事務所的負責人的責任與約束力度,使堅持原則不做假賬在法律上有可靠的保障。建立健全規章制度，并建立從業人員個人的信譽檔案，對其執業狀況、守法狀況、等進行嚴格的登記，守信者受鼓勵，不守信者受懲罰。鼓勵媒介披露不講誠信的人，對不守誠信而造成嚴重后果者，不僅要在經濟上追究其責任，還應追究其法律責任。

（三）加強監管，提高信息的透明度

會計監管包括政府監管、輿論監督、法律約束。震驚全國的銀廣夏案就是由新聞媒介首先揭露的,藍田股份是由知識界揭露出來的,輿論界在監督會計造假案中發揮了重要的作用。要進一步增強信息披露的透明度。

（四）建立上市公司誠信評價體系

以上市公司的法人治理結構、信息披露狀況、募集資金使用狀況、財務數據真實性、公司成長能力及發展前景等誠信指標作為評價體系基礎,利用模糊數學理論模型和數理統計模型,對我國上市公司的信用狀況和風險狀況進行揭示。對上市公司的誠信評級可分為Ａ、Ｂ、Ｃ、Ｄ、Ｅ五類,風險分為高級風險、次高級風險、關注類和正常類四個等級。依照這種評級,監管部門確定每家上市公司的薄弱環節并進行重點監管,可提高監管效率。目前,這個評價體系已在試點運行中,不期將利用它來量度上市公司的誠信和風險。

（五）加大處罰力度

據中央新聞報導：美國總統布什于7月30日在白宮簽署了公司改革法案，從而使打擊公司欺詐活動、加強對財會業實行監管的措施變成了法律。這項新法案出臺的直接原因是近來美國公司財務欺詐事件不斷曝光，美國股票市場出現信用危機。

法案的主要內容包括：對公司財務欺詐人員實行刑事懲罰；設立一個獨立委員會來監督會計公司；限制會計公司為被其審計的公司提供咨詢服務；禁止公司為高級管理人員和董事提供個人貸款；同時針對金融分析人員做出一些新規定以防止產生利益沖突。

借鑒外國成熟經驗，結合我國實際情況，修改、完善相關法律和規章，加大對造假者的處罰力度，使其造假的預期的成本遠遠大于其造假的收益，并根據《會計法》的規定追究單位負責人的法律責任。

總之,會計誠信的缺失已引起國人和會計人員的高度警醒。相關部門正在為誠信立法做準備,相信在不久的將來,我國的社會誠信環境一定會大有改觀,大見成效。治理會計誠信要加強會計職業道德教育

六、加強會計職業道德教育

（一）加強會計職業道德教育的意思

會計的職業道德規范應該包括愛崗敬業、廉潔自律、客觀公正、保守秘密、誠實守信、遵紀守法、提高技能、文明服務等八個方面。加強會計職業道德建設是提高會計人員職業道德水平的有效手段，一個會計人員的道德水平的高低在很大程度上取決于其會計職業道德修養的自覺程度，任何會計人員要培養高尚的品格不僅需要努力學習會計專業知識，而且還要自覺反省自己，以正確的會計職業道德觀念戰勝錯誤的觀念。一方面會計人員在工作中應當自覺按照會計道德原則和規范的要求執業，另一方面，當各種新的復雜問題出現時，會計人員應該按照會計職業道德基本要求來進行自我的會計執業道德認識，自覺調節個人行為。加強會計執業道德建設，進行會計執業道德教育和職業道德修養，是提高會計人員職業道德水平的根本途徑。

加強會計職業道德建設有利于閥腐倡廉，進而有助于形成全社會的廉潔之風。市場經濟是一把“雙刃劍”。市場經濟發揮巨大效應的同時，也有其天然的負效應。尤其是當前我國經濟體制改革正處于轉型時期，農村和城市、內地和沿海、中央和地方、政府和企業之間都存在明顯的差異和失調，出現了一些漏洞、摩擦和沖突。這不僅導致了經濟秩序運行中的混亂，也給各種消極腐敗現象的存在以可乘之機。滋生消極腐敗現象的原因眾多，但有時和我們會計人員違背原則、迎合領導心意也不無關系。消除腐敗，有賴于經濟體制改革和行政體制改革的進一步深化，有賴于社會主義法制建設的健全。只有包括我們會計人員在內的所有工作人員把外部強制性約束條件“內化”為自覺行動，才能從根本上杜絕腐敗行為。故此，必須用會計職業道德規范來武裝會計人員的頭腦，使他們能用會計職業道德來規范，并且正確的行使權力，忠實履行義務。

（二）會計職業道德教育的方法

要達到會計職業道德教育的目的，就必須采取正確的方法。會計道德教育的方法以會計道德教育的客觀過程的特征及其規律性為依據，是會計道德實踐經驗的總結。會計道德教育的方法和途徑是多種多樣的，要根據會計道德本身的特點和教育對象的實際情況來確定。概括的說大體有一下幾種方法：

1、理論教育與實踐相結合理論與實踐相結合應該是雙向的，一是理論指導實踐，二是實踐要上升到理論。在實施的過程中，首先，要對會計人員講清會計道德的知識和規范，即“曉之以理”，使會計人員確立正確的會計職業道德認識，陶冶社會主義會計職業道德的高尚情操，提高他們分辨道德是非的能力：其次，要“導之以行”，向他們提出嚴格的要求，督促他們身體力行，在職業活動實踐中積極履行職業道德，形成高尚的社會主義道德品質。同時要聯系會計職業道德建設正反兩方面經驗和教訓，聯系本單位本部門和個人的思想實際，引導會計人員從事職業活動，鍛煉他們的職業道德意志，確立堅定的會計職業道德信念，逐步形成良好的會計職業道德習慣，以達到隱性教育，學以致用的目的。

2、啟發自覺，因材施教

進行職業道德教育必須啟發自覺，從提高道德認識入手。道德與法律不同，后者主要靠強制，前者主要靠自覺，靠社會輿論和人的內心信念的力量調節人們之間的關系。因此會計職業道德教育決不能搞 強制壓服，要擺事實講道理，循循善誘，以理服人以情動人。

教育還要因材施教，根據教育對象、個性差異采取不同的方法，才會收到良好的教育效果。會計職業道德教育是一個錯綜復雜的過程，教育對象千差萬別，情況各異這就決定了必須從實際出發因人施教。

3、典型誘導，堅持正面教育

正面教育就是積極引導會計人員提高會計職業道德認識，明確會計工作的社會價值，懂得會計工作是社會主義事業的一個有機組成部分，對社會的發展起著相當大的推動作用。在正面教育的實施過程中，要從提高教育者的道德認識入手，以會計領域的先進模范人物的生動事跡為教材，使會計人員從中受到感染和熏陶得到深刻的教育和啟迪。

4、輿論監督

輿論監督起著抑惡揚善的作用。這主要包括對講究社會道德人的褒獎，對違反會計道德的現象的批評教育，開展經常性的會計職業道德講評活動，通過講評活動促進良好會計職業道德觀念和會計職業道德行為的形成和發展。在會計職業道德教育中，教育者的威望作用固然是不可少的，但更重要的是調動受教育者的自覺能動性。使他們有強烈的愿望和堅毅的決心，自覺履行自己應盡的道德義務。

第五篇：《會計職業道德》[范文]

2013年新疆阿克蘇繼續教育《會計職業道德》考試 試卷類型：限時測試試卷 考試時間：150分鐘 查看成績

單項選擇題（本類題共10小題，每小題4分，共40分。每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。）

1.要求會計人員應具備“參與管理”的職業道德，簡單地講就是（），為管理者當參謀，為管理活動服務。

A．直接參加管理活動 B．間接參加管理活動 C．經常直接參加管理活動 D．偶爾間接參加管理活動

A B C D 【正確答案】：B 【解析】：會計人員參與管理，簡單地講就是間接參加管理活動，為管理者當參謀，為管理活動服務。2.根據《會計從業資格管理暫行辦法》的規定，持有會計從業資格證書的人員如有違反《會計法》規定，情節嚴重的，由會計從業資格管理部門吊銷其會計從業資格證書，自失效之日起（）不得重新申請取得會計從業資格。A．一年內（含一年）B．兩年內(含兩年)C．三年內（含三年）D．五年內（含五年）

A B C D 【答案錯誤】 ×

3.下列各項中，屬于職業道德形成和發展必要條件的是（）。A．國家的產生 B．階級的產生 C．社會分工 D．職業利益

A B C D 【正確答案】：C 【解析】：職業道德是隨著社會分工的出現而形成和發展起來的，這是必要條件。4.下列各項中，不屬于會計職業道德教育三個層次的是（）。A．對潛在會計人員（會計專業學生）的教育 B．崗前教育

C．對下崗人員的教育 D．會計人員繼續教育

A B C D 【正確答案】：C 【解析】：會計職業道德教育的三個層次是：對潛在會計人員（會計專業學生）的教育、崗前教育和會計人員繼續教育。

5.課堂學習和（）是會計人員提高專業操作能力的有效途徑。A．與其他會計人員交流虛減利潤的方法 B．向會計主管請教計提秘密準備的做法 C．與其他會計人員交流虛增利潤的方法 D．崗位學習

A B C D 【正確答案】：D 【解析】：會計人員提高專業操作能力的途徑有兩個：課堂學習和崗位學習。6.會計職業道德修養的內容包括職業義務、職業榮譽和（）三個方面。A．職業守信 B．職業節操 C．職業保密 D．愛崗敬業

A B C D 【正確答案】：B 【解析】：會計職業道德修養的內容包括職業義務、職業榮譽和職業節操三個方面。

7.慎獨的最基本特征是（），要求人們在獨立工作、無人監督的環境下，也能夠嚴格按照道德原則和道德規范行事。

A．以自省為前提 B．以自學為前提

C．以高度自覺性為前提 D．以對比為前提

A B C D 【正確答案】：C 【解析】：慎獨的最基本特征是以高度自覺性為前提，要求人們在獨自工作、無人監督的環境下，也能夠嚴格按照道德原則和道德規范行事。

8.法律控制特色較濃的國家，會計職業道德起源于法律規定，其制約機制屬于（）。A．行業自律型 B．政府管理型 C．單位自律型 D．社會管理型

A B C D 【正確答案】：B 【解析】：法律控制特色較濃的國家，職業道德起源于法律規定，其制約機制中制約一般也會在很大程度上依靠法律，屬于政府管理型。

9.會計人員要正確的認識自己，可采用反思、對比和（）的方法。A．兼聽 B．自我約束 C．慎獨 D．自律

A B C D 【正確答案】：A 【解析】：會計人員要正確的認識自己，可采用反思、對比和兼聽的方法。10.會計職業道德境界大體可分為雇傭型境界、盡職型境界和（）三個層面。A．獻身型境界 B．工作型境界 C．利益型境界 D．努力型境界

A B C D 【正確答案】：A 【解析】：會計職業道德境界大體可分為雇傭型境界、盡職型境界和獻身型境界三個層面。

多項選擇題（本類題共5小題，每小題4分，共20分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。）

1.下列各項中，屬于職業榮譽含義的有（）。

A．職業榮譽是指一定社會用以評價各種職業社會價值的尺度 B．職業榮譽是指職工對履行職業道德義務社會價值的自我意識 C．職業榮譽是指職工對所服務對象的道德使命 D．職業榮譽是指職工對所服務對象的道德職責 A B C D E F 【正確答案】：A, B 【解析】：職業榮譽包括兩個方面的含義：一是指一定階段、一定社會用以評價各種職業社會價值的尺度；二是指職工對履行職業道德義務社會價值的自我意識。2.下列各項中，屬于會計職業道德修養含義的有（）。

A．是會計人員的反省、檢查、自我批評和自我解剖

B．是會計人員在會計崗位上形成的舉止、風貌、儀表、情操以及應達到的境界 C．是會計職業道德的觀念教育 D．是會計職業道德的規范教育

A B C D

E

F 【正確答案】：A, B 【解析】：會計職業道德修養包括兩層含義：一是會計人員的反省、檢查、自我批評和自我解剖；二是會計人員在會計崗位上形成的舉止、風貌、儀表、情操以及應達到的境界。

3.下列各選項中，屬于根據《會計法》的規定，財政部門對違法會計行為給予行政處罰的有（）。A．警告 B．罰款

C．吊銷會計從業資格證書 D．行政處分

A B C D

E

F 【正確答案】：A, B, C 【解析】：根據《會計法》的規定，財政部門對違法會計行為可以給予警告(包括通報、限期改正)、罰款和吊銷會計從業資格證書等三種行政處罰。

4.下列各項中，屬于會計職業技能主要內容的有（）。A．會計專業理論能力 B．會計實務能力 C．職業判斷能力

D．提供會計信息的能力

A B C D

E

F 【正確答案】：A, B, C, D 【解析】：會計職業技能的內容主要包括：第一，會計專業理論能力；第二，會計實務能力；第三，職業判斷能力；第四，自動更新知識能力；第五，提供會計信息的能力；第六，溝通交流能力；第七，職業經驗。5.下列各項中，屬于會計職業道德教育三個層次的有（）。A．對潛在會計人員（會計專業學生）的教育 B．崗前教育

C．會計人員繼續教育 D．對單位負責人的教育

A B C D

E

F 【正確答案】：A, B, C 【解析】：會計職業道德教育的三個層次是：對潛在會計人員（會計專業學生）的教育、崗前教育和會計人員繼續教育。

判斷題（本類題共10小題，每小題4分，共40分，你認為正確的用“√”表示，錯誤的用“×”表示。)1.會計職業道德修養，專指會計人員在會計工作崗位上對自己的思想品質、思想意識方面的自我鍛煉和自我改造，以及要達到的水平和境界。（）

對 錯

【正確答案】：對

【解析】：會計職業道德修養，專指會計人員在會計工作崗位上對自己的思想品質、思想意識方面的自我鍛煉和自我改造，以及要達到的水平和境界。

2.獻身型境界下的會計人員，會計職業道德的自我評價與社會評價相一致，會計職業道德修養達到了完美的境界。（）

對 錯

【正確答案】：對

【解析】：獻身型境界下的會計人員，會計職業道德的自我評價與社會評價相一致，會計職業道德修養達到了完美的境界。

3.制定會計職業道德標準，可以脫離全民道德標準要求，只要能體現會計發展進程的要求即可。（）

對 錯

【正確答案】：錯

【解析】：制定會計職業道德標準，不僅不能脫離全民道德標準，而且應當將全民道德標準與會計職業特點和要求有機地結合起來，使之能全面體現社會主義市場經濟條件下會計職業的精神面貌，體現會計隊伍的整體素質和會計發展進程的要求。

4.努力鉆研業務，熟悉財經法規和相關制度，提高業務技能，是會計人員參與管理的基礎。（）

對 錯 【正確答案】：對

【解析】：會計人員只有努力鉆研業務，熟悉財經法規和相關制度，提高業務技能，才能更到位、更好的參與管理。

5.重點檢查是財政部門根據有檢舉線索或者財政管理工作中發現有違法嫌疑的單位進行的檢查。（）

對 錯

【正確答案】：對

【解析】：重點檢查是財政部門根據有檢舉線索或者財政管理工作中發現有違法嫌疑的單位進行的檢查。6.參與管理和強化服務既是會計人員應遵守的職業道德，又是會計法規強制性的要求。（）

對 錯

【正確答案】：錯

【解析】：參與管理和強化服務只是會計職業道德規范的內容，更多的是靠會計人員的自律來實現。7.會計職業道德監督的含義之一，是通過一定的措施，對符合會計職業道德的行為加以肯定和贊揚，對于不符合會計職業道德的行為加以反對和排斥。（）

對 錯

【正確答案】：對

【解析】：會計職業道德監督包含兩層含義：一是按照一定的道德標準去裁定和判斷某一會計行為的善惡和是非；二是通過一定的措施，對符合會計職業道德的行為加以肯定和贊揚，對于不符合會計職業道德的行為加以反對和排斥。

8.《會計法》明確規定單位負責人是本單位會計行為的責任主體。法律作出這樣的規定，是為了保障單位負責人的權威性。（）

對 錯

【正確答案】：錯

【解析】：《會計法》明確規定單位負責人是本單位的會計行為的責任主體。法律作出這樣的規定，是對會計人員的保護，是為會計人員創造的一個良好工作環境。

9.一般會計人員除必須遵守會計職業道德基本規范外，還必須做到熟悉會計法規、遵守國家統一的會計制度和把好貨幣資金的管理關。（）

對 錯

【正確答案】：錯

【解析】：一般會計人員除必須遵守會計職業道德基本規范外，還必須做到熟悉會計法規、遵守國家統一的會計制度和業務精益求精。

10.會計職業道德建設工作，是各級財政部門的管理內容之一。（）

對 錯

【正確答案】：對

【解析】：作為會計管理工作的重要組成部分的會計職業道德建設工作，是各級財政部門的管理內容之一。

限時考試成績

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