第一篇：英國會計準則概述[本站推薦]

英國會計準則 制定機構的變遷

20世紀是“會計規范的世紀”（亨德里克森語）。自20世紀30年代美國率先制定會計準則以來，英國、加拿大、澳大利亞、新西蘭等英語國家相繼制定了會計準則；1973年國際會計準則委員會（IASC，現已改為IASB）成立，共發布了41項國際會計準則；許多發展中國家（包括我國）也陸續加入了制定會計準則的行列；近年來，一些大陸法系國家（如德國、法國等）也相繼成立了會計準則制定機構，開始制定本國的會計準則。一時間，會計準則的影響風靡整個世界，會計準則已成為適應市場經濟和資本市場發展、促進國際資本流動的一種最有效的會計規范形式。

各國會計準則的發展都有一定的歷史背景，也有曲折的發展歷程，英國的情況也不例外。雖然英國是老牌的資本主義國家，并且早在19世紀中葉英國 《公司法》 對資產負債表的標準格式就已經有所要求。但是英國會計準則的發展卻較為緩慢。一直到20世紀60年代為止，英國都還沒有正式制定會計準則。在此之前，只是由英格蘭和威爾士特許會計師協會（ICAEW）從1942年起陸續發表了一些不具備約束力的“會計原則建議書”，作為企業會計實務的指導性規范。

1970年，ICAEW發表了一份題為“20世紀70年代會計準則意向書”的文件，提出了增強會計實務統一性、制定會計準則的目標。同時，作為該意向書的結果，ICAEW首次在 1970年建立了“會計準則籌劃委員會”（ASSC），以推動會計準則的制定工作。從1970年到1976年，英國另外五個會計職業團結陸續加入了 ASSC的組織，ASSC獲得了一次改組。1976年，英國六大會計職業團體聯合成立了“會計團體咨詢委員會”（CCAB），并將改組后的ASSC改名為 “會計準則委員會”（ASC）。從此以后，由ASC正式開始制定英國的會計準則。在ASC與CCAB的關系上，首先由ASC制定會計準則的草案，然后提交 CCAB理事會進行討論。因此，ASC的會計準則草案必須經CCAB批準后才能正式實施。ASC在制定會計準則方面作了相當大的努力，它所發布的會計準則稱為“標準會計實務公告”（SSAP）。ASC從1976年成立起到1990年被新的會計準則制定機構ASB取代為止，15年間共發布了25項SSAP.至今，一部分SSAP仍在被采用。

ASC雖然為英國會計準則的制定奠定了基礎，但由于ASC本身無權批準和實施會計準則，加上ASC為不同的準則項目設置了不同的工作小組，各工作小組之間的看法并不完全相同，同時又缺乏會計概念框架的指導，因此由ASC制定的會計準則不僅權威性不強，而且相互之間還存在著不一致與不協調的情況。此外，還有人批評ASC的成員均由會計職業界人士所組成，不能充分反映“公眾的利益”，因此ASC曾在1982年進行過一次改組，增加了5位代表財務報表使用者的成員。但這一次改組并沒有解決根本問題，其缺陷仍然很多。英國會計學者亞力山大（David Alexander）將人們對ASC的批評歸結為以下六個方面：

（一）難于保證準則的遵守；

（二）缺乏概念框架；

（三）在會計準則中允許不同會計處理方法的存在；

（四）僅注重準則的一般性質而忽視其詳細的操作程序；

（五）準則制定的時間太長；

（六）小型企業難于滿足準則的要求。

針對上述對 ASC的批評，英國“會計團體咨詢委員會”于1987年成立了一個稱為“德林委員會”（The Dearing Committee）的專門機構，對英國會計準則的制定機構設置以及制定程序等進行了檢討與評價。“德林委員會”于1988年11月發表了一份題為“會計準則的制定”的報告，該報告對英國會計準則的發展產生了十分重要的影響。在該報告中，“德林委員會”建議成立一個“財務報告委員會”（FRC），負責制定會計準則政策上的指導；同時建議成立一個新的會計準則制定機構ASB，其主席由FRC的成員擔任，并由ASB取代ASC具體負責會計準則的制定工作。

“德林委員會”的建議很快地得到了全面采納，1990年，一個帶有部分官方色彩的、半獨立的新“會計準則委員會”（ASB）成立，并取代了原先的 ASC.ASB雖然在名義上仍然隸屬于“會計團體咨詢委員會”（CCAB），但它卻受到了具有更廣泛代表性（其成員由會計師事務所、律師事務所、證券交易所、銀行和上市公司的代表所組成）的“財務報告委員會”（FRC）的制約，并且由于在FRC的21名成員中，其他成員均可以由CCAD委派，1

惟獨主席一職必須由英國貿易與工業大臣和英格蘭銀行總裁聯合任命，因此FRC本身已經帶有了一定的官方色彩。ASB成立后，發布的會計準則改稱為“財務報告準則”（FRS）。與ASC不同的是，ASB有權自行制定和批準會計準則，并且負責對以前由ASC發布的SSAP進行評審和修訂。原先的SSAP，只要未被新發布的FRS所取代，則仍然有效。目前，ASB一方面繼續對原由ASC發布的SSAP進行評審和修訂。另一方面，則根據會計業務發展的需要不斷發布新的FRS.上述可見，英國會計準則的制定機構在最近三十年間，經歷了由ASSC、改組后ASSC、ASC、改組后ASC到ASB的變遷。經過這些變遷，英國會計準則制定機構由純粹的會計職業界民間組織，發展成一個帶有官方色彩的、半獨立的機構；會計準則制定機構的代表性逐漸加強；會計準則的制定程序也日漸完善。

英國會計準則的主要內容

會計準則有廣義和狹義之分。廣義的會計準則包括會計準則的概念框架、具體會計準則，以及會計準則的解釋性公告、實務指引等文件，而狹義的會計準則僅指具體會計準則。如從廣義的會計準則理解，英國會計準則主要由以下幾個部分組成。

（一）財務報告原則公告

財務報告原則公告（Statement of Principles for Financial Reporting），簡稱“原則公告”，實際上是一份制定會計準則的概念框架，相當于美國的“財務會計概念公告”和國際會計準則委員會的“編制和呈報財務報表的框架”等文件。ASB認為，它不是具體的會計準則，不具有與會計準則相同的地位。但是，它確定了編制和呈報財務報表的若干原則，并且能夠完成以下主要目標：（1）幫助會計準則委員會制定和評價會計準則；（2）幫助財務報表的編制者、使用者、審計師和其他人員理解會計準則的制定方法，以及通用財務報表所報告信息的性質和作用；

（3）在遇到新問題或緊急問題并缺乏適用會計準則的情況下，幫助財務報表的編制者和使用者對有關問題作出初步分析。總之，原則公告為制定和評價會計準則以及為關心準則制定程序的有關人士提供了一個有用的、內在一致的參考框架。

ASB從90年代起開始研究“原則公告”，并于1995年發布了“原則公告”第一份完整的征求意見稿。1999年3月，ASB又發布了“原則公告”的第二次征求意見稿。在以上兩次征求意見稿的基礎上，“原則公告”最終于1999年12月獲得正式發布。

（二）具體會計準則

如上所述，英國具體會計準則（或狹義的會計準則）目前實際上是由“標準會計實務公告”（SSAP）和“財務報告準則”（FRS）兩部分所組成。ASC 至 1990年為止先后發布了25項SSAP，其中SSAP11被SSAP15所代替，SSAP1、SSAP2、SSAP3、SSAP6、SSAP8、SSAP10、SSAP12、SSAP14、SSAP15、SSAP18、SSAP22、SSAP23和SSAP24等13項公告先后被以后發布的FRS 所代替，SSAP7和SSAP16被廢除，目前仍然有效的SSAP僅剩下9項，并且大部分還經過了修訂。在ASB取代ASC以后，至2001年底為止則陸續發布了19項FRS.因此，英國目前的具體會計準則共有28項，由9項SSAP和19項FRS所組成。

(三）小型報告主體財務報告準則

考慮到上市公司與非上市公司、大中型企業與小型企業，以及一般的企業與特殊行業的企業的會計要求應有所不同等情況，為了減輕小型報告主體的負擔，簡化小型報告主體的會計處理方法，ASB從20世紀90年代中期起就開始研究關于“小型報告主體會計準則”（Financial Reporting Standard for Smaller Entities，FRSSE）的問題。ASB于1997年11月首次正式發布了FRSSE，并于1998年12月對它作了修訂。FRSSE實際上是英國會計準則的簡化版本，它的要求雖然比會計準則的要求低，但是，FRSSE對小型報告主體設立了嚴格的確定標準，并且明確指出FRSSE不適用于以下報告主體：（1）大中型公司、集團和其他報告主體；（2）上市公司；（3）銀行、建筑互助協會或保險公司等。

（四）緊急問題工作小組“摘要”

緊急問題工作小組“摘要”（UITF Abstracts）是由ASB發布的關于“緊急問題工作小組”對某些特殊問題形成的一致意見的摘要。制定和發布UITF摘要的主要目的是：當現有的會計準則或有關會計立法對某些重要會計問題的處理存在不盡人意或矛盾之處時，對采用什么樣的會計處理方法形成一致意見。至今為止，ASB已陸續發布了20多項 UITF摘要。已發布的UITF摘要只要沒有被新的會計準則所取代或被取消，就必須如同遵守SSAP與FRS那樣被遵守。

權威性和法律地位

ASB在《會計準則前言》第16段中指出：“會計準則是對特定類別的交易和其他事項應如何在財務報表中反映作出的權威性說明。因此，為了使財務報表提供真實和公允的觀點，遵守會計準則通常是必要的。”第7段指出：“ASB發布的財務報告準則以及所采用的標準會計實務公告，都是《公司法》所承認的會計準則。《公司法》要求，除了小型公司之外，任何公司的財務報表都應說明，它們是否根據適用的會計準則編制的，對與這些準則的任何重大背離是否均作了特別提示，并解釋了理由。”這表明，英國目前的會計準則不僅是對會計實務的權威性說明，并且英國《公司法》還對會計準則的存在作了法律上的承認，肯定了它們對財務報告的有益作用。

英國會計準則獲得《公司法》的承認，具有一個發展的過程。如上所述，在1990年之前，英國會計準則是由ASC制定的。但是，ASC所發布的SSAP 在英國1990年以前的任何《公司法》中從未被提及，因此它們在當時實際上并不具備法律效力。隨后，英國《1989年公司法》對《1985年公司法》作了修訂，首次引入了會計準則的定義，并要求公司董事說明財務報表是否根據適用的會計準則編制的。此外，《1989年公司法》在其附表4第36A段、附表9第一部分等49段以及附表9A第一部分第18B段等多處地方也均提及了會計準則。自ASB成立后，由ASB發布的“財務報告準則”被《公司法》奠定會計準則的地位；同時，由于在ASB于1990年8月24日召開的會議上，一致同意繼續采用當時存在的22項SSAP，這實際上也同時奠定了SSAP作為會計準則的地位，并且這一地位一直要保留到每一項SSAP被修訂、廢止以及被新的會計準則取代為止。由此可見，英國目前的會計準則不僅具有權威性，并且還已經取得了法律上的認可。

特點

雖然英國追隨美國制定會計準則，但是英國會計準則與美國會計準則并不完全相同。與美國等國家的會計準則相比，英國會計準則大致上有以下幾個特點：

（一）“真實和公允的要求”至高無上

在英國，“真實和公允的要求”是至高無上的（The True and Fair View is Oerriding）。它是財務報告的指導思想，也是對財務報表的最終測試。因此，它對英國的會計實務具有強有力和直接的影響。財務報表只要能夠提供真實和公允的觀點，有時可以背離會計準則的要求，甚至可以背離英國《公司法》中的有關會計要求。

在英國會計的發展中，“真實和公允的觀點”雖然早已形成，并且在1948年就已出現在當時的《公司法》中；但是，關于這一概念的確切含義卻一直沒有得到明確的解釋。在1983年至1984年之間，英國兩位著名的律師Mary Arden和Leonard Hoffmann曾經合作寫了一份“聯合意見書”，對“真實和公允的觀點”的含義作了初步的討論。在這份“聯合意見書”中，兩位律師認為：財務報表是否能夠滿足真實和公允的要求，是法院決定的法律問題。

然而，一方面，法律對所要求提供的真實和公允的觀點沒有作出任何限定；另一方面，在沒有有關實務證據和會計人員意見的情況下，法院也不可能完成對真實和公允的觀點作出解釋的任務。并且，會計實務證據和會計人員的意見也不是一成不變的，它們會隨著會計的發展、經濟環境和商業實務的變化而變化，使得“真實和公允的觀點”也變成一個動態的概念。因此，在《1989年公司法》確立會計準則的地位以后，Mary Arden女士在1993年再次對“真實和公允的觀點”作了討論。ASB將Mary Arden女士的意見作為“會計準則委員會關于真實和公允的要求的意見”，列在了《會計準則前言》的附錄之中。

按照Mary Arden女士1993年的看法，《1989年公司法》帶來的變化將影響法院對關于遵守一項會計準則是否能夠滿足真實和公允的要求所作出的判斷。MaryArden女士認為，法院可以援引《1985年公司法》第256節的條款，即法律政策支持（由法規規定的團體）發布會計準則，并支持會計準則；同時，法院還可以援引該法附表4第36A段的條款，該條款指出：（因為所作的要求是詳細披露不遵守會計準則的情況，而不是遵守會計準則的情

況），因此，能夠滿足真實和公允的觀點的財務報表一般來說是遵守會計準則的，而不是與會計準則發生背離的。由于根據《1990年會計準則（規定的團體）規則》，ASB已被認定為符合《1985年公司法》第256節所述的條件，成為法規規定的會計準則制定團體，因此，ASB制定的FRS以及它所認可的 SSAP實際上均已獲得了會計準則的地位。同時，根據Mary Arden女士的意見，能夠滿足真實和公允的觀點的財務報表一般來說是遵守會計準則的。因此，ASB認為，盡管“真實和公允的觀點至高無上”，但是，一般來說，只要能夠遵守ASB發布或認可的會計準則，就能提供“真實和公允的觀點”。在少數例外情況下，為了提供“真實和公允的觀點”需要背離會計準則時，也只需要披露發生背離的情況及其原因即可。

（二）會計概念清晰和明確

美國會計準則通常被稱為“公認會計原則”。由于歷史的原因，“公認會計原則”是一個十分混雜和含糊不清的概念。美國在“公認會計原則”中經常將“原則”、“實務”、“規則”、“慣例”、“方法”、“程序”等概念相互混淆，這種情況曾受到了查德菲爾德教授等人的嚴厲批評。與美國的做法不同，英國會計準則所使用的各種概念是比較嚴謹和明確的。例如，早在1971年發布的SSAP2“會計政策的揭示” 中，當時的ASSC就十分小心地區分了如下三個層次的概念：

1.“基本會計概念”（Fundamental Accountion Concepts）：是指企業編制定期財務報表所依據的廣泛性基本假設，它們主要包括：

（1）持續經營“概念”；

（2）權責發生制“概念；”

（3）一致性“概念；”

（4）審慎性“概念。

2.“會計基礎”（Accounting Bases）：是指將“基本會計概念”表達或應用到財務交易事項中所使用的方法。由于企業類型和交易事項的多樣化和復雜化，“會計基礎”實際上要比“基本會計概念”多得多，因此，有理由相信，處理某一特別事項可能存在不止一種被認可的會計基礎或方法。

3.“會計政策”（Accounting Policies）：是指由企業自行判斷并選擇采用的那些最適合企業環境、最有利于企業編制財務報表的特定基礎。

在以上三個概念層次中，“基本會計概念”相當于美國的“基本會計原則”（包括會計假設在內），英國僅列舉了4條，其他一些原則雖然沒有單獨列明，但可以對它們作這樣的理解，即它們實際上已被公認，如果沒有特別說明，就假設它們已被遵守。“會計基礎”是在“基本會計概念”的指導下歸納或演繹發展起來的各種會計方法，屬于“標準會計實務”，即相當于美國的“會計準則”，但由于“會計基礎”眾多，使得同一經濟事項可以有多種“會計基礎”被選擇，而會計準則的發展則越來越要求縮小這種選擇的范圍，以減少會計實務間的差異，增加財務報表的可比性。“會計政策”是由企業管理當局根據企業的實際情況在可選擇的“會計基礎”中特別選定的某種基礎，就這點而論，英國的情況與美國沒有什么兩樣。但是，不管選擇了什么樣的“會計基礎”，為了增加財務報表的可理解性，企業都必須揭示其“會計政策”。

在ASB取代ASC以后，于1999年12月正式發布了“財務報告原則公告”。此外，還在2000年12月發布了FRS18“會計政策”，以此取代了SSAP2“會計政策的揭示”。在“財務報告原則公告”和FRS18中，ASB對各種會計概念作了更明確的界定。

（三）重視法律環境的制約

早期，英國也像大多數歐洲國家一樣，主要通過法律規范來約束企業的會計行為。在英國1948年的《公司法》中，已經提出了財務報表必須符合“真實和公允的觀點”的要求；而隨后修訂的《公司法》則逐漸規定了財務報表的形式和內容；1980、1981和1985年的《公司法》除了對財務報表的形式和內容作了更為詳細的規定以外，還制定了公司資產的估價規則；1989年的《公司法》更要求在財務報告中說明是否遵守了“適用的會計準則”。可能正是因為英國的立法制度比較健全，反過來在一定程度上又影響了英國會計準則的發展。從20世紀70年代開始，英國雖然開始仿效美國，通過民間團體制定會計準則，但是在英國所制定的會計準則中有一項重要的內容，就是要求會計準則與法律保持一致，這一點也就成為英國會計準則與美國會計準則的顯著差別之一。英國《會計準則前言》在談到會計準則與法律結構的關系時，有這樣一段陳述：“??在決定什么是最恰當的處理方法時，會計準則委員會還必須考慮應用準則的環境。報告主體必須遵守的法律則是這種環境的重要組成部分。因此，財務報告準則必須以保證會計準則與法律一致為目標，在聯合王國和愛爾蘭共和國現行立法以及歐盟指令的框架下加以制定。”此外，在英國大部分的具體會計準則中都專門設立了一節，單獨討論與這些會計準則相關的法律要求問題。可見，英國雖然與美國一樣也制定了會計準則，但是，英國有關法律（尤其是《公司法》）對英國會計準則具有相當大的影響。會計準則制定機構亦十分重視法律要求對會計準則的制約問題。

（四）努力與國際會計準則的要求進行協調

關于這一點，在英國《會計準則前言》中也作了如下說明：“在制定財務報告準則時，已適當地考慮了國際方面的發展。會計準則委員會支持國際會計準則委員會（IASC）協調國際財務報告的目標。作為這種支持的實際行動，在每一項財務報告準則中均設立了一個小節，說明在處理相同課題時它與國際會計準則（IAS）的關系。在大多數情況下，遵守財務報告準則就能自動地保證遵守相關的國際會計準則。當財務報告準則與國際會計準則的要求出現差異時，報告主體應在本委員會的會計準則的應用范圍內遵守會計準則。”

近年來，ASB在制定會計準則時，還逐漸加強了與國際會計準則委員會等其他會計準則制定機構的合作與聯系。例如，FRS12“準備、或有負債和或有資產”就是與IASC合作的一個項目。另外，FRS11“固定資產與商譽的減值”和FRS14 “每股收益”則在很大程度上受到國際會計準則第36號“資產減值”和第33號“每股收益”的影響。

（五）漸受“歐盟”的影響

由于英國已成為歐共體（現為歐盟）的成員國之一，因此，歐洲大量的會計實務與規定已逐漸滲入了英國的財務報告之中。目前，英國會計準則不僅需要考慮與國際會計準則協調的問題，而且還要考慮“歐共體指令”和歐盟的其他會計要求。一個顯著的例子是，“歐共體”第4號和第7號指令對大型公司、中型公司和小型公司提出了不同的會計披露要求，并且允許小型公司在編制向公司注冊處申報的簡化報表以及向股東提供法定報表時，可以獲得更廣泛的豁免。受以上規定的影響，英國會計準則委員會在90年代后期制定并發布了“小型報告主體財務報告準則”。

第二篇：第一章 會計概述

第一張

諸論

（一）會計常識

1、會計機構

（1）通常叫做財務部/科/處/組，現代企業中由于會計核算和財務管理職能分離，也可直接叫做會計科/處/股/組

（2）其設置取決于企業規模的大小和會計工作的繁簡程度，視需求而定。至少有一名會計人員（管“帳”）和一名出納人員（管“錢”）

2、會計人員

（1）權限：有權參與本單位編制計劃，制定定額，簽訂經濟合同，參加有關的經濟、經營管理會議；要求本單位有關部門、人員認真執行批準的計劃、預算，遵守國家財經紀律和各項財務會計制度；監督、檢查本單位有關部門的財務收支、資金使用和財物保管、收發、計量、檢驗等情況。

（2）資格：會計從業資格證書。考試科目分為：A技能考試即“初級會計電算化”，各區財務局和會計錦繡學院報考。B專業知識考試即“財經法規與會計職業道德”+“會計基礎”，市級統一考試，成績合格證明兩年有效。中專以上會計類專業學歷者畢業兩年內免試A+B的后者。

（3）專業資格：a初級會計師：初級會計實務、經濟法基礎

b中級會計師：會計實務、經濟法、財務管理

c高級會計師：考試（高級會計實務（開卷筆答））與評審結合的評價制度

前兩者全國統一，最后者由各省規定執行。

（4）職業道德：愛崗敬業，熟悉法規，依法辦事，客觀公正，搞好服務，保守秘密。

3、會計信息

（1）使用者：政府及其相關部門，投資者及潛在投資者，債權人、經濟單位的內部管理著、職工，社會公眾etc（2）具體表達形式：會計報表：A對外：財務會計報告（可對內）=資產負債表+利潤表+現金流量表+所有者權益變動表及附注etc。B對內：內部會計報告=各類成本報表+責任中心責任報告+其他管理報表etc

4、會計工作：整理和審核原始憑證，編制記賬憑證，登記會計賬簿，財產清查，編制會計報表。

5、會計制度：《會計法》、會計準則、會計制度（《企業會計制度》《小企業會計制度》etc）、《會計基礎工作規范》

6、會計學科：財務管理、財務信息管理、會計、會計電算化、會計與統計核算、會計與審計、審計實務、統計實務

（二）企業常識

1、企業的概念：集合了一定的生產資料金和勞動力，從事產品的生產、流通或者服務的活動，向社會提供商品或勞務，自主經營、獨立核算、自負盈虧，具有法人資格的經濟組織。（不一定具備法人資格，例如子公司是企業，但不具備資格，總公司才具有法人資格）

2、表現形式：個體企業、合伙企、公司（包括股份有限、有限責任、無限責任等）

3、利益相關者：股東，企業的債權人、債務人，雇員，顧客，供應商，政府。

4、組織結構：A常見的工業企業：總經理——銷售、生產、財務總監

B常見的上市公司：股東大會——董事會??

5、生產組織流程：起始于現金，形成一個資金循環。

6、主要經濟業務：A籌資過程（獲取投資者的資本+從金融機構借入款項）

B供應過程（從供應商采購原材料并支付貨款+將原材料驗收入庫）

C生產過程（領用原材料+支付工資+支付其他費用+完工產品入庫）

D銷售過程（產品銷售中產生收入、成本、費用+上繳稅款）

E財務分配過程（利潤的形成+分配）

（三）會計基礎概念

1、會計對象：企業發生的各項經濟業務。對于工業企業來說，其經濟業務活動一般分為籌資、供應、生產、銷售、分配五個階段，并形成相應的資金運動。（其表現形式：貨幣資金、儲備資金、生產資金、成品資金、結算資金/貨幣資金）

2、會計要素：是會計對象的具體表現，是構建會計報表的基本指標。

A資產：a定義：指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。

b條件：與該資源有關的經濟利益很可能流入企業+該資源的成本或價值能可靠地計量

c分類：（a）流動資產：庫存資金、銀行存款、交易性及融資產、應收以預付款項、存貨、其他流動資產

（b）非流動性資產：可供出售的金融資產、持有至到期投資、投資性房地產、固定資產、無形資產等

B負債：a定義：指企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。

b條件：與資產的條件類似

c分類：（a）流動負債：短期借款、應付及預收款項、應交稅費、應付職工薪酬、預計負債等

（b）非流動性負債：長期借款、長期應付款、應付債券等

C所有者權益：a定義：指伊夜資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。在公司制企業中也叫股東權益

b包括：實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤等

D收入：a定義：指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。

b包括：主營業務收入、其他業務收入等

E費用：a定義：指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。

b包括：主營業務成本、其他業務成本、營業稅金及附加、管理費用、銷售費用、財務費用、生產成本等

F利潤：a定義：指企業在一定會計期間的經營成果。

b包括：營業利潤、利潤總額、凈利潤等

3、會計職能：A會計核算

B會計監督（靈魂、核心）

（C兩者關系：前者提供會計信息，后者保證信息真實性，兩者缺一不可。A是會計工作本身，是會計工作的具體表現形式，B融于A的整個過程之中，又在其之上形成一個會計監督體系。通過兩者可加強企業經營管理，提高經濟效益。經濟越發展，會計越重要）

4、會計方法：A會計核算方法（最基本、核心）：設置賬戶、復式記賬、審核和整理原始憑證、填制和審核記賬憑證、登記賬簿、財產清查、編制會計報表（成本計算針對工業企業，一般隱含在原始憑證到記賬憑證的過程）

B會計監督方法：單位內部會計監督、社會監督、國家（政府）監督（包括財政、稅務、金融、證券、國家審計、其他部門監督）

C會計分析方法：差額分析法、比率分析法、趨勢分析法、因素分析法

5、會計定義：會計是以貨幣為主要（并非唯一）計量單位，采用一系列專門方法，對企業、單位本身實際發生的交易或事項進行連續、系統、全面、綜合的確認、計量和報告，以此提供真實、有用會計信息的一項管理活動。

（四）企業會計基本準則

1、會計核算的前提條件（會計的基本假設）：會計主體、持續經營、會計分期、貨幣計量

2、會計核算的原則（會計信息質量要求）：真實性（客觀性）、相關性（有用性）、明晰性、可比性、經濟實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性

*

3、會計確認和計量的一般原則：

a權責發生制（應收應計制）

b配比原則（收入與其成本、費用相互配比）

c歷史成本原則

d劃分收益性（收益期僅為本會計期間）和資本性（收益期分為幾個會計期間）支出的原則

4、會計要素的內容：見前 *

5、會計計量（屬性）：歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值、公允價值

6、財務會計報告=會計報表（資產負債表、利潤表、現金流量表等）+其附注+其他應當披露的相關信息和資料

PS：小企業可以沒有現金流量表，一般企業還應編制所有者權益變動表

第三篇：英國社會保障制度概述

英國社會保障制度概述

一、基本國情和財政體制

（一）基本國情

英國是一個聯合王國，由英格蘭、威爾士、蘇格蘭和北愛爾蘭四部分組成，土地面積24.36萬平方公里，現有人口6204 萬。英國實行君主立憲制。國王是國家元首，但只具有象征性的地位。議會是最高司法和立法機構，由上院和下院組成。政府從議會中產生，實行內閣制，由國王任命在議會選舉中獲多數席位的政黨領袖出任首相并組閣，向議會負責。首相為政府首腦，擁有國家最高權力。英國政黨主要有保守黨、工黨和自由民主黨，目前的執政黨為保守黨，該黨的支持者一般來自企業界和富裕階層，主張關注教育、醫療、貧困等社會問題，強調維護英國主權，反對“聯邦歐洲”，該黨的領袖為卡梅倫，他同時也是現任英國首相。英國是世界經濟強國之一，2010年國內生產總值22586億美元，位居世界第六，人均GDP為36298美元，位居世界第二十。

自2007年爆發世界金融危機以來，英國出現了嚴重的信貸緊縮問題，住房市場持續低迷，失業率不斷攀升，整個經濟面臨著嚴重的困境。為應對經濟下滑，英國出臺了一系列財政刺激措施，英格蘭銀行也大幅下調利率，但到目前為止，英國經濟還未實現真正意義上的回暖。

（二）財政體制及運行狀況

英國是一個中央集權型單一制國家，在政府級次上分四級，即中央聯邦政府、省政府、大區政府、市（小區）政府。與其政治體制相適應，英國實行高度集中的分稅制財政管理體制，財政根據各級政府的事權與財權來劃分收入范圍，中央與地方收入完全按稅種劃分，實行嚴格的分稅制，但不設共享稅，分別由與收入歸屬相一致的稅收機關負責征收。中央政府的權責比較集中，涉及國家利益的公共服務事務，如就業、教育、科技、衛生、環境保護、社會保險、社會救助、能源發展等都由中央政府提供和管理。地方政府受中央政府的監控，服從中央政府的統一領導，但對某些事項有一定的自由裁決權。與其它發達國家不同，英國財政部不僅負責財政管理事務，而且對貨幣發行與利率調整有最終決定權，而作為中央銀行的英格蘭銀行則有責任向財政部提供有關經濟信息，并代表財政部發行貨幣、登記債券、管理外匯和發行國庫券等。

二、社會保障制度主要內容

（一）社會保障制度概述

英國是世界上第一個工業化國家，也是世界上最早建立社會保障制度的國家之一。1601年，《濟貧法》的頒布標志著英國開始建立社會保障制度，而1942年的《貝弗里奇報告》則為英國福利型社會保障制度的建立奠定了思想基礎。《貝弗里奇報告》指出，貧困、疾病、無知、骯臟和懶散是影響英國社會進步、經濟發展和人民生活的五大障礙，國家要采取措施解決上述問題。針對“二戰”后的退伍士兵，貝弗里奇提出要保證他們回國后有工作的權利，并享受到醫療和基本的社會福利保障。在貝弗里奇思想的指導下，英國相繼頒布了《國民保險法》、《國民衛生保健服務法》、《家庭補助法》、《國民救濟法》等一系列法律，并于1965年和1975年對《國民保險法》進行了補充與修訂，最終形成“從搖籃到墳墓”的福利型社會保障制度。

英國社會保障制度不僅規模大，而且結構龐雜，覆蓋了所有人群。從社會保障體系的構架而言，包括三大系統：

1．養老保險系統，是英國現行社會保障制度的主體部分。養老保險資金來源于兩部分，一是由雇員、雇主共同繳納的國民保險稅[1]，二是通過一般稅收收入安排的財政補貼。目前，英國每年養老保險支出約占整個社會保障支出的41%，其中財政補貼占養老保險支出總額的11.5%。

2．社會救助系統，直接取代了原來的《濟貧法》的濟貧職能，構成其現代社會保障制度的重要組成部分。受益人無需繳納費用，但是受益數額也不高，主要用來滿足低收入居民的生活困難。受益人必須經過嚴格的審查才能領取到救濟金。除此之外，英國還設立了許多專項津貼，包括兒童津貼、住房津貼等項目，各階層居民均可享受專項津貼。

3．社會服務系統，指政府有關部門和社會志愿者對具有特殊困難的居民提供的各種福利設施和各類服務。這類人群包括被拋棄兒童、老人、精神失常者等有特殊需要的人，通過為他們提供社區服務等，使其能得到社會福利的關心，解決其基本生存問題。

與社會保障的三大系統相對應，英國社會保障支出按享受人群的不同可分為7類，包括兒童家庭支出、失業保障支出、低收入人員支出、老年人支出、病殘人支出、喪失親人支出、其他支出。在7類社會保障支出中，老年人支出、低收入人員支出、兒童家庭支出和病殘人支出等4類支出占社會保障支出的比例分別為41.64%、22.08%、18.11%、15.17%，共計占社會保障支出的97%。由此看出，英國社會保障的對象主要是老人、窮人、兒童和病殘人群。本世紀頭十年英國社會保障支出年均增長6.6%。在2009-2010財政，英國政府財政總支出6207億英鎊（以下簡稱鎊），其中社會保障支出1883.66億鎊（不含衛生支出），平均每個國民約3139鎊。社會保障支出是英國政府財政支出中的最大項目，占支出總額的30.3%，占GDP的比重則為13.74%。從中央和地方來看，中央財政占大頭，包括社會保險、大部分社會救助所需資金均由中央財政承擔；地方財政僅承擔少數社會救助項目，如房屋和市政稅補貼等。

第四篇：第一章稅務會計概述

第一章 稅務會計概述

本章學習要點及目標：

①掌握稅務會計的概念和特點

②理解稅務會計與財務會計的關系

③熟悉稅務會計的工作內容

④掌握稅務會計核算所涉及的科目設置

通過本章的學習了解稅務會計的工作程序，熟練掌握各種稅務登記表的填制；掌握稅務會計賬簿的設置方法；掌握稅款交納的方法。

本章知識結構：

第一節 稅務會計的概念與特點

第二節 稅務會計的主體與對象

第三節 稅務會計的職能、任務與目標

第四節 稅務會計核算的前提條件和一般原則

第五節 稅務會計的具體工作內容和會計科目設置

第六節 稅務會計的工作程序

第一節 稅務會計的概念與特點

本節主要內容：

一、稅務會計的概念

二、稅務會計的特點

一、稅務會計的概念

稅務會計是以國家現行稅收法規為準繩，以貨幣為計量單位，運用會計學的理論和核算方法，連續、系統、全面地對稅款的形成、計算和繳納事項進行確認、計量、記錄和報告的一門專業會計。

二、稅務會計的特點

稅務會計與財務會計相比，有其不同的特點。

（一）稅收法規的制約性

（二）會計主體的特定性

（三）核算目的的雙重性

（四）會計差異的可調性

第二節 稅務會計的主體與對象

本節主要內容：

一、稅務會計的主體

二、稅務會計的對象

一、稅務會計的主體

納稅主體就是稅法規定的直接負有納稅義務的實體。納稅主體與財務會計中的會計主體有密切聯系，但不一定等同。

二、稅務會計的對象

稅務會計的對象是指稅務會計所要核算和監督的內容。稅務會計并不核算和監督企業單位的全部資金運動。具體地講，稅務會計的對象包括以下幾方面。

（一）經營收入

（二）生產、經營成本（費用）

（三）收益分配

（四）稅款的繳納或減免

第三節 稅務會計的職能、任務與目標

本節主要內容：

一、稅務會計的職能

二、稅務會計的任務

三、稅務會計的目標

一、稅務會計的職能

稅務會計是會計的一個分支，首先具有一般會計所具有的基本職能，即核算和監督職能。但由于稅務會計與稅法的密切聯系，使其還具有納稅籌劃的特有職能。

二、稅務會計的任務

稅務會計的任務主要有以下幾個方面。

（1）核算和監督企業對國家稅收法令、制度的貫徹執行情況，認真履行納稅義務，正確處理國家與企業的關系。

（2）按照國家現行稅法規定正確計算企業在納稅期內的應繳稅款，并進行正確的會計處理。

（3）按照稅務機關的規定，及時、足額地繳納各種稅金，充分履行納稅義務，進行相應的會計處理。

（4）正確編制、及時報送會計報表和納稅申報材料，認真執行稅務機關的審查意見。

（5）正確進行企業稅務資金運動的財務分析，不斷提高企業執法的自覺性和稅務管理水平，不斷加強企業的納稅意識和辦稅能力。

（6）理順和籌劃好企業的稅務活動和生產經營活動，優化企業的稅收負擔，節約納稅成本，防范和化解納稅風險。在保證及時足額完成稅收上繳任務的前提下，降低企業的稅負水平。

三、稅務會計的目標

稅務會計的主要目標包括以下方面：

（一）依法納稅，履行納稅人義務；

（二）正確進行稅務會計處理，協調與財務會計的關系；

（三）合理選擇納稅方案，科學進行稅務籌劃。

第四節 稅務會計核算的前提條件和一般原則

本節主要內容：

一、稅務會計核算的前提條件

二、稅務會計的一般原則

一、稅務會計核算的前提條件

（一）納稅主體

納稅主體就是稅法規定的直接負有納稅義務的實體，包括單位和個人。正確界定納稅主體，就是要求每個納稅主體應與其他納稅主體分開，保持單獨的會計記錄并報告其納稅狀況。

（二）持續經營

持續經營前提意味著該納稅人個體將繼續存在足夠長的時間以實現它現在的承諾。這是所得稅款遞延、虧損前溯或后轉以及暫時性差異能夠存在并且能夠使用“納稅影響會計法”進行所得稅跨期攤配的理論依據。

（三）資金時間價值

貨幣在其周轉使用中由于時間因素而形成的差額價值，稱為資金的時間價值。這一基本前提已成為稅收立法、稅收征管的基點。

（四）納稅會計期間

持續經營假設下，納稅會計主體是一個長期經營單位，其經營活動是連續不斷的。將納稅會計主體的經營期人為地劃分為一段段首尾相接、等間距的較短期間，便是納稅會計分期。

二、稅務會計的一般原則

稅務會計屬于企業會計的范疇，首先應遵循一般會計原則。但稅務會計又具有一定的特殊性，稅務會計的特殊性原則包括以下幾個方面。

（一）稅法優先原則

（二）較少運用謹慎性原則

（三）積極籌劃的原則

（四）接受審查的原則

第五節 稅務會計的具體工作內容和會計科目設置

本節主要內容：

一、稅務會計的具體工作內容

二、稅務會計的科目設置

一、稅務會計的具體工作內容

工作內容可從不同時間階段來劃分如下。

1.月初的工作內容

首先進行網上申報，按不同稅種分別填寫納稅申報表，進行國稅和地稅的網上申報，并打印出報表；

接著，根據“應交稅費”科目的貸方余額劃轉稅款，進入納稅科目；

第三，到稅務機構進行稅款繳納，取回完稅憑證，報送相關報表；

第四，根據完稅憑證編制稅款繳納的記賬憑證，完成上月的稅務處理工作。

2.月中的工作內容

（1）每天根據所發生的涉稅業務的原始憑證編制記賬憑證，并在“應交稅費”明細賬上登記。

（2）做好發票的購買、領用、開具、驗收、保管工作。

（3）做好退稅和減免稅辦理工作。

（4）積極配合稅務機關征管員做好對本企業的稅收征管工作。主動做好情況介紹、資料提供、納稅情況匯報等工作。

（5）做好相關新稅收政策的學習。

（6）做好納稅籌劃工作。

（7）做好稅法的宣傳、解釋工作。

（8）做好其他特殊工作。如稅務變更登記、稅務大檢查等等。

3.月末的工作內容

（1）做好“應交稅費”科目的總分類賬登記工作，并與明細賬進行核對，進行月度結轉，將各相關科目結出余額。

（2）將開出的各種發票進行匯總，編制發票使用匯總表。

（3）將收到的各種發票重新進行檢查，編制發票取得匯總表，并到稅務機關進行認證確認。

（4）編制發票領用存月報表，檢查空白發票的庫存數。

（5）按照稅務機關的規定，辦理預繳稅款的業務。

（6）對檢查出來需要調整的賬項，按會計制度、會計準則和稅法的要求進行調整。

4.年末應處理的工作內容

（1）匯算清繳。對全年的涉稅業務進行匯算清繳。需要調整的賬項按稅法進行調整。該補交的稅款補交。

（2）編制并上報各種稅務年報，并進行網上申報。

（3）協助稅務機關做好稅務年檢工作。

二、稅務會計的科目設置

在稅務會計制度尚未獨立之前，按照新會計準則的規定，主要通過“應交稅費”科目進行企業稅務核算。

根據企業會計準則規定，“應交稅費”科目為負債類科目，用來反映企業應交、未交和已交稅金的情況。

應交稅費總賬采用三欄式賬頁。

“應交稅費”科目可按應交的稅費項目進行明細核算。應當設置以下明細科目：

（1）應交增值稅，（2）未交增值稅；

（3）應交消費稅；

（4）應交營業稅；

（5）應交資源稅；

（6）應交所得稅；

（7）應交土地增值稅；

（8）應交城市維護建設稅；

（9）應交房產稅；

（10）應交土地使用稅；

（11）應交車船使用稅；

（12）應交個人所得稅；

（13）應交教育費附加；

（14）應交礦產資源補償費。

第六節 稅務會計的工作程序

本節主要內容：

一、稅務登記

二、賬證設置和管理

三、納稅申報

四、稅款繳納

五、減免稅

六、稅務檢查

一、稅務登記

稅務登記分為開業登記、變更登記、注銷登記和其他稅務登記。

（一）開業登記

開業登記是指納稅人在新成立時或在外地設立分支機構和從事生產、經營的場所時，應向稅務機關申請辦理的納稅登記。

從事生產、經營的納稅人應當自領取營業執照之日起30日內主動依法向國家稅務機關申報辦理登記。程序如下。

1.納稅人提出書面申請報告，并提供下列證件、資料：

①營業執照副本或其他核準執業證件原件及其復印件；

②注冊地址及生產、經營地址證明（產權證、租賃協議）原件及其復印件，出租人為自然人的還須提供產權證明的復印件；如生產、經營地址與注冊地址不一致，請分別提供相應證明；

③公司章程復印件；

④法定代表人（負責人）居民身份證、護照或其他證明身份的合法證件原件及其復印件；

⑤組織機構代碼證書副本原件及其復印件；

⑥書面申請書；

⑦有權機關出具的驗資報告或評估報告原件及其復印件；

⑧納稅人跨縣（市）設立的分支機構辦理稅務登記時，還須提供總機構的稅務登記證（國、地稅）副本復印件；

⑨改組改制企業還須提供有關批文原件及其復印件；

⑩稅務機關要求提供的其他證件資料。

2.填報稅務登記表。納稅人領取并填寫《稅務登記表》，如表1-1所示。（教材P12）

納稅人應按規定如實填寫稅務登記表中的項目。

納稅人填寫完相關內容后，在相關位置蓋上單位公章、法人代表章，然后將《稅務登記表》及其他相關材料送交稅務登記窗口。

3.稅務機關審核、發證。納稅人報送的稅務登記表和提供的有關證件、資料，經主管國家稅務機關審核批準后，應當按照規定的期限到主管國家稅務機關領取稅務登記證及其副本，并按規定繳付工本管理費。

（二）變更登記

變更稅務登記是指納稅人原稅務登記表上的內容發生變化需要重新辦理的稅務登記變更手續。

辦理變更登記的程序如下：

1.提出書面申請，并提供資料

納稅人稅務登記內容發生變化時，應在發生變更后三十日內，持營業執照或其它核準執業的證件向原稅務登記機關提出書面變更申請，同時依照以下不同情形提交附送資料（查驗原件，提供復印件）：

因工商登記發生變更而需變更稅務登記內容的，需要提供以下資料：

①營業執照、工商變更登記表及復印件；

②納稅人變更登記內容的決議及有關證明文件；

③《稅務登記證》（正、副本）原件。

非工商登記變更因素而變更稅務登記內容的，需要提供納稅人變更登記內容的決議有關證明文件。

2.填寫《稅務變更登記表》

納稅人領取并填寫《稅務登記變更表》，如表1-2所示。（教材P17）

3.稅務機關審核、發證

納稅人按照《稅務文書領取通知單》注明的日期到主管稅務機關的稅務登記窗口領取變更結果，涉及登記證內容變更的，登記窗口要收繳原《稅務登記證》（正、副本），納稅人繳納變更登記工本費后，領取新的《稅務登記證》（正、副本）和《稅務登記變更表》。

（三）注銷登記

納稅人發生解散、破產、撤銷以及依法終止納稅義務情形的，應當在向工商行政管理機關或者其他機關辦理注銷登記前，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。

辦理注銷登記的程序如下：

1.提出書面申請，并提供資料

納稅人在辦理工商登記注銷前和營業執照被吊銷或終止日起十五日內或遷出日前，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記，同時向稅務登記窗口提供如下資料：

①主管部門或董事會（職代會）的決議以及其它有關證明文件；

②營業執照被吊銷的應提交工商行政管理部門發放的吊銷決定；

③稅務機關發放的原稅務登記證件（《稅務登記證》正、副本及《稅務登記表》等）；

④分支機構的注銷稅務登記通知書（涉外企業提供）；

⑤發票、發票購領證；

⑥稅務機關要求提供的其他有關證件和資料。

如屬增值稅一般納稅人，還需提供以下資料及設施：

a.增值稅一般納稅人資格證書；

b.企業用金稅卡、IC卡（指已納入防偽稅控的納稅人）。

2.填寫《注銷稅務登記申請審批表》

納稅人領取并填寫《注銷稅務登記申請審批表》，如表1-3所示。（教材P20）

納稅人應按實填寫《注銷稅務登記申請審批表》中的項目：

納稅人填寫完相關內容后，在相關位置蓋上單位公章、法人代表章、經辦人章，然后將《注銷稅務登記申請審批表》交至稅務登記窗口。

3.稅務機關核準

納稅人正常注銷的，必須經過主管稅務機關收繳證件、清繳發票、結清稅款、有關資格注銷等步驟，由主管稅務機關核準后領取《注銷稅務登記通知書》。

（四）停業、復業登記

辦理停業、復業登記的程序：

1.申請并提供相關資料

納稅人在營業執照核準經營期限內停業15天以上時（或停業后復業），應向主管稅務機關的稅務登記窗口提出停業（或復業）登記申請報告，連同如下資料交稅務登記窗口：

①工商行政管理部門要求停業的，提交工商行政管理部門的停業文件；

②主管稅務機關原發放的《稅務登記證》正、副本；

③《發票購領證》及未使用的發票。

2.領取并填寫《停業登記表》（或《復業單證領取表》）

納稅人領取并填寫《停業登記表》（或《復業單證領取表》），如表1-4所示。（教材p23）

納稅人應按稅務機關要求如實填寫《停業登記表》（或《復業單證領取表》）后，交稅務登記窗口。

3.稅務機關審核、批準

納稅人按期或提前復業的，應當在停業期滿前持《復業單證領取表》到主管稅務機關辦理復業手續，領回或啟用稅務登記證件和《發票領購證》等，納入正常營業納稅人管理。

（五）稅務登記驗證、換證

《稅務登記證》實行定期驗證和換證制度，一般每年驗證一次，三年更換一次。稅務登記驗證、換證的程序如下：

1.申請并提供資料

納稅人辦理稅務登記驗證、換證或聯合年檢時，應提交以下資料：

①《稅務登記證》正、副本；

②營業執照副本及復印件；

③全部銀行賬號證明及復印件；

④組織機構統一代碼證書及復印件。

2.領取并填寫《稅務登記驗證（換證）登記表》

納稅人領取《稅務登記驗證（換證）登記表》，并按規定填寫齊全后，蓋章確認，交稅務機關稅務登記窗口。

3.稅務機關審核

納稅人按照稅務機關通知的時間領回有關證件及資料。對不需重新發證的，在納稅人的稅務登記證件上貼上驗證貼花標識；對換證的，重新制發稅務登記證件。

（六）遺失稅務登記證補辦

納稅人在遺失稅務登記證后，應及時在新聞媒體發出原證作廢的公開聲明，并向主管稅務機關寫出書面報告說明原因，提供有關證據，申請補發。

二、賬證設置和管理

（一）涉稅賬簿設置

根據《稅收征管法》規定，從事生產、經營的納稅人應當自領取營業執照之日起15日內設置賬簿；扣繳義務人應當自稅收法律、行政法規規定的扣繳義務發生之日起10日內，按照所代扣、代收的稅種設置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。

同時從事生產、經營的納稅人應當自領取稅務登記證件之日起15日內，將其財務、會計制度報送稅務機關備案。

（二）編制涉稅業務會計憑證

在日常經濟業務發生后，稅務會計人員首先要分類審核相關的涉稅業務的原始憑證，確保原始憑證內容的真實性和完整性、原始憑證取得的時效性和合法性，然后，根據企業涉稅業務的原始憑證編制相應的記賬憑證。

（三）登記涉稅業務賬簿

在記賬憑證審核無誤后，根據原始憑證和記賬憑證進行相關賬簿的登記。稅務人員要按照財務、會計制度或財務、會計處理辦法，真實、逐筆記賬，確保賬簿登記的正確、及時、完整。

（四）編制稅務報表

企業稅務會計人員在憑證、賬簿的基礎上編制稅務報表及各種附屬報表，并報送相關部門。

（五）涉稅資料的保管

最后，企業稅務會計人員還必須做好各類憑證、賬簿、報表和原始資料的整理、保管和歸檔工作，確保納稅資料的完整。

三、納稅申報

（一）納稅申報的概念

納稅申報是納稅人在發生納稅義務后，按稅務機關規定的內容和期限，向主管稅務機關以書面報表的形式申報有關納稅事項及應納稅款所履行的法定手續，它是納稅程序的中心環節。

（二）納稅申報的對象

納稅申報的對象是指誰應當辦理納稅申報，主要包括納稅人、扣繳義務人。

1.納稅人

在正常情況下，納稅人必須在稅收法律和行政法規規定或者稅務機關依照稅收法律和行政法規規定的申報期限內，向主管稅務機關辦理納稅申報手續，填報納稅申報表。

2.扣繳義務人

扣繳義務人必須在稅收法律和行政法規規定的或者稅務機關依照稅收法律和行政法規規定的申報期限內，向主管稅務機關辦理代扣代繳、代收代繳申報手續，報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表。

（三）納稅申報的內容

納稅申報的內容主要包括兩個方面：一是納稅申報表或者代扣代繳、代收代繳稅款報告表；二是與納稅申報有關的資料或證件。

（四）納稅申報的期限

在發生納稅義務后，納稅人、扣繳義務人、代征人必須按照法律規定或稅務機關依法規定的申報期限，到稅務機關辦理納稅申報。

1.各稅種的申報期限

因各稅種情況不同及各稅務機關的工作安排不同，各稅種的申報期限也有所不同。

2.申報期限的順延

納稅人辦理納稅申報期限的最后一日，如遇公休、節假日的，可以順延。

3.延期辦理納稅申報

按照《征管法》的規定，經核準延期辦理納稅申報的納稅人，應當在納稅期內按照上期實際繳納的稅額或者稅務機關核定的稅額預繳稅款，并在核準的延期內辦理納稅結算。

納稅人填寫《延期申報申請審批表》（一式三份）連同稅款預繳入庫稅單提交主管稅務機關。

（五）納稅申報的方式

主要有以下幾種。

1.直接申報（上門申報）：由納稅人和扣繳義務人在法定稅款征收期內自行到稅務機關報送納稅資料。

2.郵寄申報：是指經稅務機關批準的納稅人、扣繳義務人使用統一規定的納稅申報特快專遞專用信封，通過郵政部門辦理交寄手續，并向郵政部門索取收據作為申報憑證的方式。

3.數據電文申報（電子申報）：是指經稅務機關批準納稅人通過電話語音、電子數據交換和網絡傳輸等形式辦理的納稅申報。

4.簡易申報：是指實行定期定額的納稅人，經稅務機關批準，通過以繳納稅款憑證代替申報或簡并征期的一種申報方式。

5.其他方式：是指納稅人、扣繳義務人采用直接辦理、郵寄辦理、數據電文以外的方法向稅務機關辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳報告表。

（六）未按規定申報納稅的處罰

納稅人未按規定辦理納稅申報的，由稅務機關責令限期改正，可以處以兩千元以下的罰款；逾期不改的，可以處以兩千元以上一萬元以下的罰款。

四、稅款繳納

（一）稅款繳納的方式

（1）轉賬繳稅：是指納稅人根據稅務機關填制的繳款書通過開戶銀行轉賬繳納稅款的方式。

（2）自核自繳：是指納稅人自行計算應納稅額，自行填寫繳款書，自行到銀行繳納稅款的方式。

（3）預儲科目繳稅：是指納稅人在指定銀行開設稅款預儲科目，按期提前儲入當期應納稅款，同時在法定期限內向稅務機關辦理申報事項，稅務機關收到納稅申報資料后，通過稅銀聯網實時查詢納稅人預儲稅款，并通知銀行及時劃解稅款。

（4）現金繳稅：是指納稅人用現金繳納稅款的一種方式，目前主要適用于無固定場所的零散稅收，委托代征稅款和門征稅收。

（5）支票繳稅：是指納稅人用支票繳納稅款的方式。

（6）信用卡繳稅：是指納稅人用信用卡繳納稅款的方式。

（7）委托代征：以稅務機關名義向納稅人征收零散稅款的方式。

（二）納稅期限

增值稅、消費稅、營業稅納稅人（扣繳義務人）的納稅期限一般定為一個月，自期滿之日起十五日內辦理納稅申報和繳納稅款；金融業（保險業除外）營業稅納稅人的納稅期限定為一個季度，自期滿之日起十五日內辦理納稅申報和繳納稅款。

企業所得稅納稅人應當在月份或者季度終了后十五日內預繳所得稅，終了后5個月內匯算清繳，多退少補。

除特殊情況外，個人所得稅的納稅人每月應納的稅款，應在次月15日內繳入國庫，稅款繳納期限的最后一天如遇公休日可以順延。

納稅人未按照規定期限繳納稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

（三）延期繳納稅款

納稅人因特殊困難，不能按期繳納稅款的，應在繳納稅款期限到期前三日內，向主管稅務機關提出申請，領取并填寫《延期繳納稅款申請審批表》一式三份，經縣以上稅務機關受理并上報省級稅局批準，納稅人領取已核準的《延期繳納稅款申請審批表》后，才能享有延期繳納稅款的權利，但延期繳納稅款期限最長不得超過三個月。

并且同一納稅人應納的同一稅種的稅款，在一個納稅內只能申請延期繳納一次，需再次辦理延期繳納稅款，必須逐級報省一級稅務機關批準。

（四）稅款補繳與退還

由于納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款數額在10萬元以內的，自稅款所屬日期起3年內發現的，應當立即向主管稅務機關補繳稅款。數額在10萬元以上的，自稅款所屬日期起在5年內發現的，應當立即向主管稅務機關補繳稅款。

因稅務機關責任致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款，自稅款所屬日期起3年內發現的，應當立即向主管稅務機關補繳稅款，但不繳滯納金。

納稅人享受出口退稅及其他退稅優惠政策的，應當按照規定向主管稅務機關申請辦理退稅。

五、減免稅

減免稅分為報批類減免稅和備案類減免稅。

報批類減免稅是指應由稅務機關審批的減免稅項目；

備案類減免稅是指取消審批手續的減免稅項目和不需稅務機關審批的減免稅項目。

（一）審批類

符合減免稅條件的企業依據有關稅法的規定和稅務機關的要求，向主管國稅機關或地稅機關提出書面申請，如表1-5所示。（教材P32）

申請審批表應當按照增值稅、營業稅、所得稅的不同稅種分別填寫，各項內容如實填報，一式二份，加蓋公章報送主管稅務機關，同時，附送稅務機關要求的其他報表資料。

（二）備案類

納稅人享受備案類減免稅，應提請備案，經稅務機關登記備案后，自登記備案之日起執行。納稅人未按規定備案的，一律不得減免稅。

六、稅務檢查

稅務檢查是稅務機關以稅收法律、法規和征管制度為依據，對納稅人是否履行納稅義務情況及其偷逃稅行為的審核和查處行為的總稱。

稅務檢查的形式包括：納稅人自查、專管員檢查、稅務稽查隊進行專業檢查等。稅務檢查在時間上又可分為事前檢查和事后檢查。

第五篇：第一章會計電算化概述

第一章會計電算化概述

會計電算化是一個約定俗成的術語，是電子計算機在會計應用中的一種通俗稱呼，其目標就是通過建立電子計算機會計信息系統，實現會計工作的現代化。這一章我們將先后介紹會計電算化和會計軟件等基本概念以及電算化的實施方法。

1.1會計電算化

會計電算化是一個目標也是一個過程，一般要經過較長時間的努力才能全面實現計算機代替手工會計的核算工作，實現預測、計劃、控制、決策之類的會計管理工作。國外把利用電子數據系統的會計，稱為電子數據處理會計（electronnicdata