第一篇：會計電算化對會計內部控制的影響

會計電算化對會計內部控制的影響

2011-12-15 10:48 孫兆全（轉載中華會計網校）

內部控制制度是指單位為了保證業務活動有序進行、確保信息質量真實可靠、保護資產安全完整、實現經營管理目標等而制定和實施的一系列控制職能的方法、措施和程序。由于電算化信息系統的建立和運行的復雜性，會計控制的范圍相應地擴大了，使原有的內部會計控制制度失去作用。本文分析了會計電算化對會計內部控制的影響，嘗試了一套適合電算化會計信息系統的內部控制制度，實現了電算化信息系統下的會計控制。

會計電算化是會計發展史上的一個歷史性飛躍，它不但減輕了會計人員的勞動強度，提供了會計效率，而且大大提高了會計信息處理的及時性和準確性，有助于企業加強管理，提高經濟效益和競爭能力。會計電算化在給企業單位帶來巨大效益的同時，對會計內部控制產生了重大影響。認真探討會計電算化對會計內部控制的影響，對建立健全電算化會計內部控制制度，加強會計內部控制有重大的意義。

1.會計電算化對會計內部控制的影響

1.1內部控制的范圍擴大

在傳統會計的條件下，會計內部控制主要針對經濟業務處理，通過憑證傳遞程序，規定每個工作點完成的任務，并在傳遞程序中選擇控制點進行內部控制。由于電算化信息系統的開發、運行、維護是一個復雜的系統工程，所以電算化會計下的內部控制還要包括系統開發過程的控制、軟硬件環境控制、安全保密控制、會計軟件維護控制以及電算化會計信息系統使用過程中的數據輸入、處理、輸出的正確性控制等，會計電算化擴大了會計內部控制的范圍。

1.2內部控制制度發生了變化

會計電算化改變了原有的會計組織體制，會計工作組織和崗位發生了很大變化。原來根據會計事務的性質設置的各業務核算組已經被撤銷，與之相聯系的各崗位之間的職權分離、相互制約的牽制制度也發生了改變或不復存在。大中型企事業單位新設置的會計部門由總會計師、數據準備組、操作維護組、財務管理組、會計檔案組和系統開發組等組成。其中，財務管理組是電算化會計系統的核心部門，崗位劃分比原來更細，并提高了財務管理要求。所以在電算化會計條件下，必須構建內部牽制制度。

1.3數據存儲介質的變化對會計內部控制產生了影響

在電算化會計條件下，會計數據和信息以電磁信號的形式存儲在磁性介質中，是肉眼無法看見的，存儲在磁性介質上的數據極易被篡改、破壞，甚至銷毀，而且不會留下任何痕跡和可審計線索，這就使得對機內數據和信息的保護變得尤為重要。原來的劃線、簽章更正錯賬的方法已不能使用，而且已記過賬的憑證不允許直接修改，只能采用憑證沖銷的方法。會計數據要定期備份并妥善保管，防止計算機系統故障或受到破壞而造成會計數據丟失。同時，由于數據存儲的非直接可見性，使不懂計算機技術的人很難接近和修改會計數據，因此電算化會計條件下對人的控制要集中在對會計信息系統內部人員的控制上。

1.4內部控制的形式和重點發生了變化

會計電算化使會計內部控制的形式發生了變化，一些傳統的內部控制形式已無存在的意義，如科目匯總、試算平衡、賬賬核對、賬證核對等。由于會計核算工作全部由計算機完成，整個處理過程分為數據輸入、處理和輸出三個環節，從輸入會計憑證到輸出會計報表，可以一氣呵成。如果系統安全可靠，沒有非法操作收稿日期、修回日期或計算機病毒的破壞，是不會出現賬賬不符、賬證不符、試算不平衡現象的。所以數據正確性控制的重點轉移到了數據輸入環節。同時，計算機的應用也給我們提供了先進的控制技術，使內部控制的許多方法和措施可以利用計算機程序進行控制，如數據正確性的校驗、操作權限控制等。計算機控制比人工控制更嚴格、更可靠，它可以克服人工控制的隨意性。總之，在電算化會計條件下，會計內部控制方式已部分地被計算機所取代，由人工控制轉移為人機控制。

1.5網絡財務的應用和發展給會計內部控制提出了新問題

隨著網絡技術的發展及其在經濟領域的應用，網絡財務也迅速發展起來。網絡財務不僅使會計核算從事后變為實時，而且使財務管理從靜態走向動態，從財務部門走向整個企業，走向企業外部，極大提高了財務管理效率。目前的網絡財務軟件的功能主要包括網上采購、網上銷售、網上支付、網上結算、遠程報賬、遠程財務控制、遠程報稅、遠程報關、遠程審計、在線資金調度、異地轉賬等。網絡財務使會計介質全面發生變化，出現各種電子單據，如各種發票、結算單據等。在新的形勢下如何加強這些功能的控制是會計內部控制必須面對的新問題。

2.建立電算化會計信息系統的內部控制制度

會計電算化使原有手工會計核算方法下的內部會計控制制度已失去作用，它對會計內部控制工作提出了更高的要求。為了保證電算化會計信息系統的正常進行，預防、發現和糾正系統所發生的錯誤、舞弊和故障，及時提供正確可靠地會計信息，這就要求我們建立一整套適合電算化會計信息系統的內部控制制度，以保證會計信息真實、準確、完整和安全。

2.1電算化會計信息系統的開發和維護

控制電算化會計信息系統的開發是一項復雜的系統工程，一般來說投資較大，對整個企業的影響也較大，往往需要對原有的管理體制進行較大的變革。所以在開發前必須進行可行性分析，從經濟上、技術上、組織上論證開發新系統的必要性和可能性，進行資本預算和效益評估，必須經過領導和專家的批準和認可。在軟件的開發過程中，必須認真執行國家和地方頒布的有關標準和規范，包括《會計電算化管理辦法》、《會計核算軟件基本功能規范》、《商品化會計核算軟件評審規則》等。購買的商品化會計軟件也必須是經過評審的會計軟件，因為只有按照標準和規范開發的會計信息系統才更可靠、更完善。在新系統使用的準備階段要加強對有關人員的培訓，提高系統操作和系統管理人員對新系統的認識和理解，以減少系統運行后出錯的可能性。在新舊系統轉換過程中，要采取有效的控制手段，做好各項準備工作，如人員從新配置、清理賬目、準備初始數據、規范電算化方式下的各種核算方法等。各單位可以根據本單位的情況選擇合適的轉換方法，一般可采取并行轉換，新舊系統并行一段時間，以檢驗新系統的正確性。如果會計軟件在使用過程中發現問題，或者由于企業經營活動及經營環境發生變化，需要對會計軟件進行維護，就必須對會計軟件的維護進行嚴格的控制。一般來說，如果軟件本身錯誤或軟硬件變化而需進行維護，由系統管理員提出申請，如果需要擴充系統功能或因會計核算制度方法變化而需要進行維護由會計部門提出申請，由會計部門負責人、總會計師和企業領導對會計軟件維護申請進行審批。批準后由專職會計軟件維護人員進行修改維護，其他人員不得進行維護。對較大的修改變動或功能擴充性維護，應事先制訂具體的維護計劃。軟件修改后要進行試運行和組織驗收，驗收通過并正式下達使用通知后，修改后的軟件才能投入正式運行。

2.2組織控制

實現會計電算化后，會計部門的組織機構和崗位分工必須進行重新調整，會計數據的處理將集中在計算機操作部門，要重新設計會計信息系統各部門之間和部門內部各崗位之間的內部牽制制度。一是要進行部門之間的職責劃分控制，系統開發組、系統操作組、系統維護組、財務管理組等各級之間的不相容職責應當盡可能分離，劃清各自的工作職責和業務處理范圍。如系統操作組負責進行會計數據處理，而不能進行系統開發、程序維護，而系統開發組和系統維護組不能有會計軟件的操作權和會計業務的決定權等。二是要進行部門相鄰的崗位分工控制，建立崗位責任制，明確職責，責任到人。其重點是系統操作組內部的崗位分工，同時要加強對系統開發、專職會計員、檔案員等的控制，應做到相互牽制、相互制約、防止出現舞弊和欺詐行為。如系統操作組內系統管理員、操作員、審核員及維護員的職權是不相容的，必須明確劃分工作范圍和職責權限，不能兼任。三是要建立并嚴格執行相應的人事管理制度，加強內部控制，對某些關鍵崗位要實行定期輪換制度。

2.3操作控制

操作控制是通過制定和執行操作規則來實現的。操作規則主要包括計算機操作規則、操作運行規則、用機時問記錄規則、控制臺記錄規則、機房守則、應急措施和安全規則等。其目的是通過規范計算機來保證會計信息處理的高質量，減少產生差錯和未經柑準而使用程序、文件的機會。目前許多是企業雖然有上機管理制度，但多數不能嚴格執行，這必然給會計數據的安全留下隱患。為了確保會計信息的安全、完整和保密，各單位必須嚴格執行上機管理制度。

2.4輸入、處理和輸出控制

輸入控制是電算化會計信息系統內部控制中的重要環節，因為輸入是電算化會計信息系統的主要數據入口，只有輸入正確的會計數據，才能保證最終輸出的會計信息是正確的。各單位應建立起一整套控制制度以便對輸人數據進行嚴格控制，保證輸入數據的正確性。輸入控制常用的方法主要有：設計科目代碼校驗，防止科目輸入錯誤；進行試算平衡校驗，防止憑證金額輸入錯誤；采用順序檢查法，防止憑證編號錯誤；采用二次輸入法，將數據兩次輸入，匯總對比輸入結果來確定輸人是否正確等。處理控制是對計算機系統進行數據處理的有效性和可靠性進行控制，這些控制往往被寫入計算機程序，又稱之為自動控制。數據處理控制分為有效性控制和文件控制。有效性控制主要包括數據的核對、對字段、記錄長度的檢查、代碼和數值有效范圍的檢查、記錄總數的檢查等；文件控制主要包括檢查文件長度、檢查文件的標識、檢查文件是否感染病毒等。輸出控制是指對計算機系統內部的數據處理活動進行控制，其目標是保證各種輸出結果的真實性、完整性和正確性。具體控制措施包括輸出格式控制、屏幕輸出控制、打印輸出控制和網絡傳輸控制等。輸出控制一般應檢查輸出數據是否相符，輸出數據是否完整，是否能滿足使用部門的需要等。另外輸出的會計資料要進行登記，該會計檔案要求進行保管。

2.5系統安全保密控制系統

安全保密控制是指采取措施，防范自然災害、失誤、計算機舞弊和犯罪活動危害系統安全，保證系統和會計信息的安全可靠，防止會計信息被篡改或非法使用等。常用的安全保密控制措施主要有：實行用戶識別控制，保證系統外部人員不能盜用系統，系統內部人員只能按其權限使用規定的功能；建立機內操作日志，由程序自動進行操作登記，監督系統的操作，留下審計線索；實行加密存儲控制，對重要的數據應加密存儲或以密碼的形式在網絡中傳輸，會計軟件的程序要進行編譯或加密；實行數據存取權限控制，不能讓所有的操作員隨便存取所有的會計數據；進行數據和程序的備份和恢復控制，對會計軟件和重要的數據文件要定期備份存檔，以便發生故障后能及時恢復，對會計檔案要妥善保管。此外要加強對計算機病毒的防范。一是利用殺毒軟件對病毒進行檢查并殺滅；二是采取多種形式的預防措施，如慎用公共軟件或共享軟件，定期對系統進行檢查，對重要的文件進行備份，對軟盤加以保護等。

3.結語

國內外會計信息系統的發展歷史證明，凡是成功的計算機會計信息系統都有一套科學和完善的管理制度的支持，否則絕少有成功的可能。會計電算化是現代社會化大生產和新技術革命的必然產物，是會計發展史上的一次重大變革，必將對會計理論和實務產生深遠的影響。

第二篇：淺析會計內部控制受會計電算化的影響

淺析會計內部控制受會計電算化的影響

孟凡功

（日照港集團嵐山港務有限公司山東；日照276808）

摘要：當前，會計電算化已經成為當下會計工作發展的趨勢。本文主要分析了當前會計電算化面臨的主要問題，提出了會計電算化對會計內部控制的影響，探討了強化會計電算化對會計內部控制的影響的相關措施。

關鍵詞：會計電算化；內部控制；影響；措施

會計電算化是以計算機為主的當代電子和現代數據處理技術應用到會計工作中的簡稱,是用電子計算機代替人工記賬、算賬和報賬,以及部分代替人腦完成對會計信息的分析、預測、決策的過程,其目的是提高企業財會管理水平和經濟效益,從而實現會計工作的現代化。會計電算化環境下的會計工作改變了原始的會計工作模式，對會計工作的影響有著重要的作用。因此，會計內部控制對會計電算化的影響是當前會計工作者值得探討的一個問題。

一、當前會計電算化面臨的主要問題

1．關于會計資料的審核和確認中存在的問題

在當前的會計電算化的影響下，我國大多數會計工作仍舊沿用著傳統的紙張式的手工編制和憑證審核的會計記賬憑證方式。所以，使得會計電算化初期，一些原始的會計資料在審核和確認上仍舊采用傳統的方式。可是由于會計電算化的不斷進步和發展，會計工作者所考慮的是存放在電腦系統中的資料的審核和確認與其原始形式如何保持一致的。由于電算化系統的引進，會計資料和數據都可以通過電腦工具進行修改而且還可以做到不留修改痕跡，那么使得會計資料原始形式的保存就是當下的關鍵性問題。

2．關于會計電算化工作的安全問題

由于受當前會計電算化的影響，其在設計和開發時存在著安全隱患。其中，主要是因為在進行系統軟體設計時，所選用的語言以及資料庫安全性能比較弱，從而導致電算軟體在運行后安全隱患的存在，比如資料庫便于打開等。這類問題到目前為止，都是尚待解決的問題，還有就是配備的相關設施不齊全，也造成了會計電算化工作的安全隱患。

二、會計電算化對會計內部控制的影響

1． 會計電算化促進了內部控制制度的改革和變化

由于會計電算化的有效實施，會計工作的傳統模式已經發生了根本性的變化，比如：傳統的會計組織體制、工作崗位等等，這些都發生了極大的變化。另外，傳統會計事務的性質也已經漸漸發生變化，以及與相關的各個崗位制度的變化，其中有些已經不復存在。例如，對于一些大型的企業，他們已經重新設置了會計部門，而且各項工作設施和崗位制度也都明確化，有總會計師、還增設了會計數據組、會計檔案組以及財務管理組和系統開發組等。這在一定程度上不僅明確了分工，而且有效地提高了財務管理的各項質量和效率。

2．會計電算化加大了對會計內部控制的范圍。

傳統會計工作的進行，其內部控制主要包括一些對經濟業務的處理，做好各個程序的憑證傳遞，對每個工作點應該完成任務給予控制，使得會計電算化在這種有效傳遞過程進行有效地內部控制。隨著電算化系統的研究開發以及投入運行，會計工作變成一個系統性的復雜工程。所以，當前的會計電算化的內部控制不僅僅是對經濟業務的控制，而且還包括了對電算化系統的開發和安全保密以及軟硬件環境和軟件維護等的控制，還有更為重要的一點就是對數據錄入處理以及輸出的準確性的控制。因此，會計電算化促使會計內部控制范圍的擴大。

3．會計電算化改變了會計內部控制的形式

隨著會計電算化的引進，傳統的會計內部控制的形式發生了根本性的變化，同時，其側重點也相應地發生了變化，對于一些傳統的內部控制形式來講，它們的存在已經毫無意義，比如科目匯總、賬賬核對等等。當前會計核算工作以審查工作都由計算機系統操作來完成，整個過程包括數據的輸入和數據的處理以及數據的輸出。可以說整個過程快捷方便，一氣呵成，提高了工作的效率。一般而言，在計算基本內容系統沒有出現任何差錯的情況下，記賬的數據是不會出現記賬錯誤的。因此，會計電算化環境下，已經將會計工作的工作重心轉移到數據的錄入環節，改變了傳統會計工作以數據正確性為重點的傳統形式。另外，會計電算化的實施和應用，為會計工作的進行提供了多種方法和途徑，而且對計算機系統所控制的會計電算化其更加具有準確性和技術性，比人工處理更加可靠、嚴格，因此，會計電算化改變了會計內部控制的形式，同時，也改變了會計電算化的工作重點。

4．會計電算化中的數據存儲介質影響到了會計內部控制

由于會計電算化的發展，當前的會計數據以及信息都是以數據的形式存儲在一些數據載體中，這些都是我們用肉眼所無法看到的。對于這種存儲載體中所存儲的數據是非常容易發生損壞的，甚至于數據全部消失，不會留下任何的線索和痕跡，那么，在這樣的情況下，這就給我們的會計工作造成嚴重的影響，所以對這種形式存在的會計數據和信息的保護工作就是當下我們最為關注的一個重要問題。傳統會計記賬方法中的劃線和簽章以及更正錯賬等等方式都已不能再沿續使用，那么就只有一個方法，就是采用憑證沖銷。另外，相關人員在對于會計數據必須要做到定期備份，并且要妥善保管，因為計算機系統可能隨時會發生故障，也可能會因為破壞丟失數據，所以定期的備份和存儲是非常必要的。還有，相關會計人員還

要加強自己對計算機技術的人的研究。

三、強化會計電算化對會計內部控制的影響的相關措施

在會計電算化的有效實行后，會計工作進程進入了一個系統、安全、有效運行的的階段，其中關鍵性的程序就是對計算機的操作和使用。因此，企事業單位必須要構建和完善會計管理的制度，并且提高其執行力，有效地避免一些非法舞弊行為的發生，造成對企業健康發展的嚴重影響。具體實施方法可以從以下幾個方面進行：

首先要做到了就是健全和完善財務管理制度，加強對相關機構和人員的控制和管理，便于會計核算工作的正常運行。企業要對其原有會計機構做出相應的調整和改革，制度健全的人員制定崗位罐，明確各個崗位的職責和義務。在會計電算化環境下的工作崗位包括電算化會計崗位和基本會計崗位。其中，電算化會計包括計算機系統的操作和維修以及直接管理，還有會計軟體系統的管理等崗位；而基本會計崗位則主要包括會計主管、會計核算以及會計檔案管理等等。因此，企業在設立會計機構時，必須要有效地控制和調整其內部的各種關系，做到控制與組織的結合，能夠及時地發現問題并解決問題，比如對于系統開發人員來講，他們是不可以進行系統的管理工作，否則將會影響到工作的效率。另外，在健全和完善會計電算化各項管理制度的基礎上，還要規范對系統操作的規范化和嚴格化，做到對系統的有效維護，對系統進行定期檢查，及時地發現問題和解決問題；同時，還要建立健全電腦管理制度和健全的檔案管理制度，加強對電算化人才的培養，注重會計電算化的各項工作。

其次是建立電算化會計信息系統的內部控制制度。傳統的會計內部控制制度已經不能適應當下的發展要求。會計電算化環境下的會計工作對內部控制提出了更高的要求。因此，這就要求我們建立一套健全的電算化會計內部控制制度，保證各項會計工作能夠正常進行，并且保證各項信息的真實性和準確性以及安全性。要建立適合于現行的會計電算化，那么就要做到以下幾個方面：一是加強對會計電算化系統的開發，做對會計電算化系統的維護，因為會計電算化系統是一個非常復雜的系統性工作，如果其的某項環節發生錯誤，就必然會影響到整修財務管理工作的進行，甚至于整個企業各項工作的正常進行，因此，企業要加強對會計電算化系統的研發，使其更加完善和可靠。二是要加強會計電算化系統工作的組織和控制，并且還要有數據的輸入和處理上做到有效地控制。最后是對會計信息安全性的控制。

四、小結

總而言之，會計電算化工作的進行還存在著諸多問題，企業在發展的過程中，要重視計電算化系統工程的研發，完善與之有關的各項相關制度，從而保證企業會計電算化工作的正常運行。

參考文獻：

[1]張墨晗.會計電算化對會計內部控制的影響[J].財經研究，2010(2)

[2]張蕊，洪國彬.會計電算化及其對財會業務內部控制的影響[J].會計研究，2011(5)

[3]唐少藝.企業會計電算化系統內部控制的再認識[J].會計實務，2010（12）

[4]劉芳.淺談會計電算化對會計內部控制的影響[J].財經研究，2010(2)

第三篇：淺析會計電算化的內部控制

淺析會計電算化的內部控制

［摘要］會計信息系統的廣泛使用，使很多企業會計工作效率得到很大的提高，但由于內部控制制度的不適應，使企業會計工作又出現了一些新問題，在一定程度上制約了企業的發展。為此，提出了會計信息系統內部控制策略。應加強業務人員組織控制、會計電算化內部控制和會計人員的職業道德建設等，以期保證企業會計工作健康有序發展。

［關鍵詞］會計信息系統；內部控制

會計信息系統的使用是會計工作發展的必然趨勢，內部控制制度是企業受托者實現經營管理目標、完成受托責任的一種手段。因此現代企業要充分利用信息技術加強內部控制，改善內部控制程序，提高控制水平，防范經營風險使企業內部控制達到規范企業經營行為、規避風險的作用。因此，必須加強會計電算化系統的內部控制以保證財務實行電算化后的系統正常、安全、有效地運行。

一、電算化會計信息系統內部控制存在的問題

1.會計電算化系統設計開發不夠完善

由于企業性質、規模的不同可能一些企業無法直接使用通用會計電算化系統，則需要開發針對本企業的會計軟件。在研發之前要對企業財務工作的特點進行分析，但由于現階段具有所需計算機水平和會計水平的高級技術人員有限，因此在軟件設計過程中就會出現對需求分析和可行性評價進行得不夠全面、充分，對未來業務發展的預估不夠，考慮實際情況不夠實際深入，不能滿足會計業務需要

變化，結果造成與企業的業務管理系統不能完全接口。

2.數據集中處理削減傳統內控制度

會計電算化信息系統打破了原有的手工做賬處理程序，傳統賬務處理會計人員聯系是直接的，可以根據崗位的不同自然形成一種相互制約、相互監督的內控體系。而在會計電算化信息系統中，部分聯系便轉化為人與計算機的聯系，使犯罪更具隱蔽性。

3.會計電算化系統的安全和保密性差

在會計電算化信息系統中，幾乎所有數據處理都由軟件自動完成，不僅會計人員甚至外部人員都可從計算機上瀏覽到會計信息，甚至對會計信息進行篡改，這無疑給數據的安全帶來一定的威脅。雖對每位操作員都設置了權限和口令，但總會有些企業對權限管理比較松懈，以至于一個會計人員可以以不同的身份進入系統進行不同的操作。

4.會計電算化系統授權存在的安全隱患

在傳統手工會計授權下，對于每一項業務的每個環節都有相應工作人員的簽名和印章。而在使用會計電算化信息系統之后簽名和印章會運行特定程序進行業務處理，可能會給企業帶來經濟損失。

二、加強和完善會計電算化系統內部控制的對策

1.加強業務人員組織控制

實施會計電算化信息系統后，由于會計工作環境發生了變化，因此要充分利用會計電算化環境的特點，按照權、責、利相結合的原則對手工系統環境下的組織結構進行重新調整，制定出相應的組織

和管理控制，明確職責分工，加強組織控制。其目的在于通過設立一種相互稽核、相互監督和相互制約的機制來保障會計信息的真實、可靠，減少發生錯誤和舞弊的可能性。

2.加強系統操作、控制與維護

會計電算化信息系統的操作與維護要通過制定一套完整而嚴格的操作規程來實現。這樣才能保證軟件操作的規范化，保證程序安全有效運行，防止非法人員的惡意修改或刪除。同時以網絡為支撐建立中心庫，加強數據處理的集中控制管理，從而進一步強化企業監管力度，有效防范和化解經營風險，降低經營成本。

3.加強檔案管理

會計信息系統檔案主要是指打印輸出的各種賬簿、報表、憑證、存儲會計數據和程序的軟盤及其他存儲介質。磁性介質必須及時進行備份，并做好防病毒侵襲工作。同在不同的地點要存放紙質檔案進行備份。所有財務檔案均應做好防火、防潮、防塵、防盜等工作，并定期盤點整理。磁性介質還要進行防磁工作。另外，系統文件由專人負責保管，使用和修改必須經過有關領導審批，與系統無關人員不得接觸系統文件，從源頭上控制會計數據信息的操作。

4.加強會計工作人員的職業道德建設

要將道德規范、行為準則、能力素質的建設直接納入內部控制結構中。企業管理者應當重視對會計工作人員的選用與培養，增強會計工作人員的職業道德水平和業務水平，達到會計電算化系統的主體誠信。使用會計信息系統的實踐證明，計算機本身處理過程出錯

幾乎為零，而人為原因造成的錯誤和舞弊現象則普遍存在，且一(下轉第158頁)

第四篇：淺談會計電算化的內部控制

摘 要：闡述了會計電算化的深層含義，分析了會計電算化系統中內部控制的特點與挑戰，結合多年的實際工作經驗，并參考大量參考文獻，探討了會計電算化內部控制制度建設。

關鍵詞：會計；電算化；內部；控制會計電算化的深層含義

會計電算化，是電子計算機在會計工作中應用的簡稱，就是把以電子計算機為代表的現代化數據處理工具和以信息論、系統論、控制論、數據庫以及計算機網絡等新興理論和技術應用于會計核算和財務管理工作中，以提高財會管理水平和經濟效益，進而實現會計工作的現代化。

會計電算化改變了會計核算方式、數據儲存形式、數據處理程序和方法，擴大了會計數據領域，提高了會計信息質量，改變了會計內部控制與審計的方法和技術，因而推動了會計理論與會計技術的進一步發展完善，促進了會計管理制度的改革，是整個會計理論 研究與會計實務的一次根本性變革。從表面上來看，會計電算化只不過是將電子計算機應用于會計核算工作中，減輕會計人員的勞動強度，提高會計核算的速度和精度，以計算機替代人工記帳。會計電算化決不僅僅是核算工具和核算方法的改進，它必然會引起會計工作組織和人員分工的改變，促進會計人員素質和知識結構的提高，提高會計工作效率和質量，解放會計人員的時間和精力，促進會計工作職能的轉變，推動會計理論和會計技術的進步，提高整個會計工作水平大幅度增加企業的經濟效益，使會計理論和實務的方方面面都將發生前所未有的深刻變化。2 會計電算化系統中內部控制的特點與挑戰

控制是指按照一定的條件和預定的目標,對一個過程或一系列事件施加影響,使其達到預定目標的一種有組織的行為。內部控制是指企業內部的管理控制系統,即為保證經濟活動正常進行所采取的一系列必要的管理措施,不僅包括企業高層用來授權與指揮經濟活動的各種方式方法,還包括對企業經濟活動進行綜合計劃、控制和評價而制定的各項規章制度。控制的目標是保證企業財產、檢查有關數據的正確性和可靠性、提高經營效率、貫徹既定的管理方針。

（1）會計崗位發生變化，會計業務缺乏有效牽制。由于會計電算化的工作自動化、控制的程序化，與此相適應，會計工作的分工、崗位職責、權限也發生了變化，使傳統職權分割的控制作用近于消失，信息載體的改變及其共享程度的提高，又使手工系統以記賬規則為核心的控制體系失效，如不及時調整將形成內部控制隱患。

（2）會計資料存儲方式發生變化。會計電算化將各種信息轉化為數字形式存儲在磁（光）介質上，極易被篡改而不留痕跡，偽造、變造業務，導致會計資料失真，賬、實不符，給一些不法之徒提供了可乘機會。另外，數據集中在磁（光）介質中，一旦發生火災、被盜、感染病毒等，容易造成數據丟失。

（3）會計電算化下的內部控制將有賴于電算化程序的質量。如電算化程序本身的漏洞，就會降低系統的安全性。現有的會計人員對自己的口令并不十分重視，安全意識淡薄，操作口令管理不嚴，容易泄密或被人竊取，帶來巨大隱患。

（4）會計電算化中的反記賬或記賬清除功能的使用，對會計賬薄的嚴肅性有一定的影響。從本質上講，反記賬功能是對錯誤的一種更正行為。而用手工方式記賬后是不允許重新記賬的，對于賬本上的錯誤，應采用畫線更正法、補充登記法或紅字沖銷法來更正，更正錯誤的過程被留下痕跡，這樣才能確保會計信息的質量和可信度。

（5）網絡技術的迅猛發展，使會計電算化的范圍進一步擴大，會計介質將發生變化，并迅速走向電子化。如網上銀行的開通，通過網上劃轉資金，結算單據均以電子化的形式出現，會計數據流動過程中的簽字蓋章等傳統確認手段失去意義，都需要采取新的內部控制方法。會計電算化內部控制制度建設

3.1 堅持以人為本的原則,有效實施內部控制

人是制度的實施主體,再完善的制度,如果得不到人有效地實施,仍然只是形式,發揮不了其應有的作用。因此企業建立了良好的內部控制制度后,應充分重視人在內部控制中的主導作用,堅持以人為本的原則,有效實施內部控制。對財務人員而言,應做到:首先,控制是會計的基本職能之一,財務人員應充分發揮控制作用。對于在軟件程序運行中無法自動執行的例外事項的控制,如對原始憑證的審核等,仍需要財務人員進行必要的控制和監督,因此財務人員應充分認識在內部控制中的作用,加強工作責任心,對能夠予以控制的經濟業務實施嚴密控制,確保內部控制目標的實現;其次,財務人員應注重加強自身的職業道德教育和技能培訓,努力使自己成為兼具會計專業知識和計算機知識的復合型人才, 以適應電算化系統實施人機控制的要求。財務人員應在充分考慮成本效益原則的基礎上,加強對系統的管理與維護,使系統得以安全、高效地運行。應注重對會計電算化審計人員的培養，可以采取以下措施：一是加強對在職人員電算化應用水平的培訓。二是加快和財經類高校聯合辦班，專門培養既懂計算機又懂會計和審計的復合型知識結構的審計系統開發人員，擇優錄取到審計隊伍當中，使他們成為電算化審計的專業技術人員。

3.2 加強程序操作控制

這項控制就是針對會計電算化提出的新要求之一。為了保證信息處理質量，減少產生差錯和事故的概率，應制定上機守則與操作規程的辦法，這是操作控制制度化的具體體現。上機守則主要是對電腦機房內工作所作的一般性規定。操作規程則是提出了計算機業務處理過程的具體操作步驟和具體要求，包括各種操作命令、各種設備的使用說明以及非常情況的處理等。其內容主要包括：（1）無關人員不能隨便進入機房操作；（2）各種錄入的數據均需經過嚴格的審批并具有完整、真實的原始憑證；（3）數據錄入員對輸入數據有疑問，應及時核對，不能擅自修改；（4）機房工作人員不能擅自向任何人提供任何資料和數據；

（5）不準把外來的軟盤帶進機房；（6）發生輸入內容有誤的，需按系統提供的功能加以改正，如編制補充登記或負數沖正的憑證加以改正；（7）開機后，操作人員不能擅自離開工作現楊；（8）要做好日備份數據，同時還要有周備份、月備份。當然，這些制度并不是一成不變的，還必須隨著公司經營的變化而不斷修改完善。只有通過完備詳盡的制度才能減少錯誤的發生，從源頭上確保會計信息的真實性和可靠性。

3.3 網絡的安全控制

隨著網絡技術快速地發展，公司應加強網絡安全的控制，在技術上對整個財務網絡系統的各個層次（通信平臺、網絡平臺、操作系統平臺、應用平臺）都要采取安全防范措施和規則，建立綜合的多層次的安全體系。網絡安全性指標包括數據保密、訪問控制、身份識別等。針對這些方面，可采用一些安全技術，主要包括數據加密技術、訪問控制技術、數字簽名技術、隧道技術（VPN）等。另外，VPN解決了財務信息在Internet傳輸的安全問題。網絡傳輸介質、接入口的安全性也是應該引起注意的問題，盡量使用光纖傳輸，接入口應保密。通過上述技術可提高財務信息在內部網絡及外部網絡傳輸中的安全性。上機時間記錄規程等。

3.4 加強對內部控制的審計

審計人員必須通過調查信息系統的內部控制和實施依據性試驗來查明會計控制和管理控制是否有效地發揮作用，并對內部控制的可靠程度進行評價。審計人員在詢證經辦人員和負責人，觀察運行狀況，查詢、研究有關系統和程序的文件等內部控制情況時，都應有記錄。在編寫審計工作底稿時，還應利用系統流程圖和特制的“內部控制情況問卷”。在對被審單位的內部控制進行最終評定之前，要實施符合性測試。

第五篇：關于電算化會計信息系統對內部控制的影響調查報告

目 錄

一、引言?????????????????????????????????2

二、電算化會計信息系統對內部控制的影響???????????????2

（一）電算會計信息系統的內容及形式與手工會計系統存在差異?????????2

（二）內部控制的對象發生了變化??????????????????????2

（三）控制的實現方式發生了變化??????????????????????2

（四）電算化會計信息系統缺乏交易處理痕跡?????????????????3

（五）電算化會計信息系統中會計信息存儲電磁化???????????????3

（六）網絡迅猛發展及其在財務中進一步應用帶來了許多新問題?????????3

三、會計電算化內部控制中存在的問題?????????????????3

（一）電算化系統下的會計及電算化崗位的職能權限問題????????????3

（二）會計人員因主觀原因或技術因素造成非法操作或操作失誤?????????3

（三）會計軟件的安全性及保密性問題????????????????????3

（四）會計資料的備份保管不及時、不規范，導致財務數據丟失?????????4

（五）缺乏專業的系統維護人員???????????????????????4

四、完善會計電算化內部控制的幾點建議????????????????4

（一）建立全面規范的會計基礎管理工作???????????????????4

（二）加強組織和人員職能控制???????????????????????4

（三）加強系統程序操作控制和系統文件安全管理控制?????????????5

（四）做好電算化會計檔案的管理工作????????????????????5

（五）加強培訓工作，不斷提高財務人員素質?????????????????5

（六）加強內部審計制度??????????????????????????5

參考文獻?????????????????????????????????6

一、引言

會計電算化是以計算機為主的當代電子和信息技術應用于會計工作的簡稱，是用電子計算機代替人工實現記賬、算賬、查賬以及對會計信息的統計、分析、判斷乃至提供預測、決策等過程。發展會計電算化有利于促進會計工作規范化，提高工作質量與工作效率，更好地發揮會計職能作用。但是企業在建立了電算化會計系統后，企業會計核算和會計管理環境發生了很大變化，一些非法操作可能不留痕跡，難以發現，稍不注意就會給單位和國家造成重大損失，如果會計電算化管理系統遭到破壞，將會嚴重影響單位的正常業務活動。因此，對會計電算化的內部防范和控制制度的建設顯得尤為重要。

二、電算化會計信息系統對內部控制的影響

會計電算化使傳統的會計系統、組織機構、會計核算及內部控制制度發生了很大的變化，其中對內部控制制度的影響尤為明顯。

（一）電算會計信息系統的內容及形式與手工會計系統存在差異

在傳統的手工系統下，控制的內容主要針對經濟事項本身的交易，對于一項經濟業務的每個環節都要經過某些具有相應權限人員的審核和簽章，控制的方式主要是通過人員的職務相分離，職權不相容的內部牽制制度來實現的。而在電算化系統下，業務處理全部以電算化系統為主，出現了計算機的安全及維護、系統管理及操作員的制度職責、計算機病毒防治等新內容。另外，電算化功能的高度集中導致了職責的集中，業務人員可利用特殊的授權文件或口令，獲得某種權利或運行特定程序進行業務處理，由此引起失控而造成損失。

（二）內部控制的對象發生了變化

在電算化系統下，由于會計信息的核算及處理的主體發生了變化，控制的對象也發生了變化。控制對象原來為會計處理程序及會計工作的相容性等，會計資料由不同的責任人分別記錄在憑證賬簿上以備查驗，是以對人的控制為主；而在電算化系統下，會計數據一般集中由計算機數據處理部門進行處理，而財務人員往往只負責原始數據的收集、審核和編碼，并對計算機輸出的各種會計報表進行分析。這樣，內控對象轉變為對人與計算機二者為主。

（三）控制的實現方式發生了變化

手工會計系統的內部控制以人工控制實現。電算化會計系統的內部控制則具有人工控制與程序控制相結合的特點。電算化系統許多應用程序中包含了內部控制功能，這些程序化的內部控制的有效性取決于應用程序。如程序發生差錯，由于人們對程序的依賴性以及程序運行的重復性，增加了差錯反復發生的可能性，使得失效控制長期不被發現，從而使系統在特定方面發生錯誤或違規行為的可能性加大。

（四）電算化會計信息系統缺乏交易處理痕跡

手工會計系統中嚴格的憑證制度，在電算化會計系統中逐漸減少或消失，憑證所起到的控制功能弱化，使部分交易幾乎沒有“痕跡”，給控制帶來一定的難度。

（五）電算化會計信息系統中會計信息存儲電磁化

電算化系統下，原先會計業務處理過程的憑證、匯總表、分類表等書面檔案資料被計算機自動生成的會計信息以電磁信號的形式存儲在磁性介質中（如光盤、硬盤等），是肉眼不可見的，很容易被刪除或篡改而不會留下痕跡；另外，電磁介質易受損壞，加大了會計信息丟失或毀壞的危險。

（六）網絡迅猛發展及其在財務中進一步應用帶來了許多新問題

網絡技術無疑是目前IT發展的方向，電算化會計信息系統也不可避免受到其深遠的影響，特別是Internet在財務軟件中的應用對電算化會計信息系統的影響將是革命性的。目前財務軟件的網絡功能主要包括：遠程報賬、遠程報表、遠程審計、網上支付、網上催賬、網上報稅、網上采購、網上銷售、網上銀行等，實現這些功能就必須有相應的控制，從而形成電算化會計信息系統內部控制的新問題。

三、會計電算化內部控制中存在的問題

在目前的許多企業中，雖然會計電算化系統已投入使用，但其相應的內部控制還存在著一些不完善之處，主要表現在：

（一）電算化系統下的會計及電算化崗位的職能權限問題

操作權限控制是一種基本的內控手段，在電算化環境下，會計業務處理大部分由計算機操作，人為控制減少，削弱了會計審核功能。有些單位的各崗位操作權限制度沒有真正落實到位，有的操作員可以以不同的身份進入系統操作,使分工控制名存實亡。

（二）會計人員因主觀原因或技術因素造成非法操作或操作失誤

這是會計電算化內部控制中的主要任務，因其系統的程序、數據、文件等很容易被仿造、復制和修改，而不會留任何痕跡，所以某些人員為了達到個人目的，利用職務之便或不按操作規程進行非法操作，如通過冒名頂替、盜取密碼等手段來非法改動、銷毀會計資料，給單位造成嚴重損失。同時，由于單位的業務人員素質不高、操作制度不規范等原因，也會造成很大風險，因會計電算化的核算是高效自動的，只要一個環節出現錯誤，就會引發其他環節一系列的錯誤。

（三）會計軟件的安全性及保密性問題

現有的軟件系統在設計、開發階段普遍存在重功能輕安全的現象，以至軟件投入運行后存在著安全隱患,如數據庫呈開放狀態、易于打開等。電腦的系統數據和會計信息資料

有面臨被不留痕跡的瀏覽、修改的風險，而現在許多單位缺乏操作的記錄功能,出現問題后不便于追究責任。

（四）會計資料的備份保管不及時、不規范，導致財務數據丟失

在會計電算化法規中明確規定，單位應堅持每天雙重備份，并分人分處保管。但在實際工作中，有的單位并沒有真正落實，也沒有及時打印并按規定保管憑證和賬簿，致使電腦一旦出現故障或磁性介質損壞時，部分會計資料就會丟失，造成無法挽回的后果。

（五）缺乏專業的系統維護人員

目前,許多會計人員對會計業務熟悉,但對計算機知識缺乏;而系統的維護人員對計算機知識熟悉,但對會計業務不夠了解,使得在系統運行中的故障不能及時分析、排除。

四、完善會計電算化內部控制的幾點建議

（一）建立全面規范的會計基礎管理工作

管理基礎主要指有一套比較全面、規范的管理制度和方法，以及較完整的規范化的數據。會計基礎工作主要指會計制度是否健全，核算規程是否規范，基礎數據是否準確、完整等，這是搞好電算化工作的重要保證。沒有很好的基礎工作，電算化會計信息系統無法處理無規律、不規范的會計數據，電算化工作的開展將遇到重重困難。

（二）加強組織和人員職能控制

由于電算化會計功能的相對集中，必須制定相應的組織和管理控制制度，明確職責分工，加強組織控制。所謂組織控制就是將系統中不相容的職責進行分離，通過相互稽核、相互監督和相互制約的機制來減少錯誤和舞弊的可能，保證會計信息真實、可靠。企業實行電算化后，應對原有的組織機構進行調整，以適應計算機系統要求。會計工作崗位可分為基本會計崗位和電算化會計崗位。基本會計崗位與原手工系統基本保持不變。電算化崗位一般可分為系統管理、系統操作、憑證審核、系統維護等，這些崗位也可以由基本會計崗位的會計人員來兼任，但必須對職權不相容的崗位進行明確分工，不得兼任，同時各崗位人員要保持相對穩定。如專職系統操作員不能接觸系統設計文件，不能兼任會計及審核工作；系統維護員不得擔任系統操作和會計工作等。

（三）加強系統程序操作控制和系統文件安全管理控制

為了保證系統會計數據不被隨意操作，要加強系統操作和安全管理控制。從內容上來看，一般包括以下幾項：設置操作權限、制定上機守則，禁止非操作人員操作；制定內部操作規程，嚴禁違規操作，如預防原始憑證和記賬憑證等會計數據未經審核而輸入計算機的措施，預防已輸入計算機的原始憑證和記賬憑證等未經核對而登記機內賬簿的措施；數據存儲和處理相隔離；建立必要的上機操作記錄制度，形成上機日志；健全并嚴格執行防

范病毒管理制度等。另外，系統文件由專人負責保管，使用和修改必須經過有關領導審批，與系統無關人員不得接觸系統文件，從源頭上控制會計數據信息的被操作。在系統開發階段，要設置對系統操作痕跡留有記錄的功能，特別是對已入賬的憑證，系統只能提供留有痕跡的更改功能，對已結賬的憑證與賬簿以及機內賬簿生成的報表數據，系統不能提供更改功能等。

（四）做好電算化會計檔案的管理工作

企業應根據電算化會計檔案的特點，做好會計資料的收集、保存和調用等方面的工作。財務部門對于已輸出的磁性介質上的會計資料應及時加貼外部標簽，指定專人妥善保管、存檔，并定期檢查、復制，對會計檔案的調用要有完善的資料借用和歸還手續。另外，企業使用的會計軟件也應具有強制備份的功能和一旦系統崩潰等及時恢復到最近狀態的功能。

（五）加強培訓工作，不斷提高財務人員素質

會計電算化對財務人員的綜合素質要求比較高，它涉及到財務會計知識、計算機運用、信息系統開發技術等方面知識。因此，要經常對財務人員開展會計電算化內部控制風險的防范教育和業務知識培訓，增強風險防范意識，不斷提高財務人員業務素質、思想素質和職業道德素質，更加有效地防范會計電算化內部質量控制風險。

（六）加強內部審計制度

內部審計既是企業內部控制系統的重要組成部分，也是強化內部會計監督的制度安排。在電算化系統運行過程中，審計人員對會計業務處理等工作的評價和檢驗，有利于檢測財務軟件的可靠性，發現各種內控制度在執行中存在的問題，提出解決問題的建議，有利于提高會計核算質量和管理水平。同時企業也可以考慮定期聘請中介機構，進行內部會計控制制度的專項審計，借助外部中介機構的力量以更好地查漏補缺。

會計電算化的實踐證明，計算機本身處理出錯幾乎為零，但人為造成的出錯和舞弊現象有增無減，而且一旦出現舞弊，損失巨大。因此，制定嚴格的內控制度非常必要。隨著網絡技術的進一步發展，電子商務的迅速興起，對會計電算化系統提出了更高的要求，我們應從實際工作出發，建立和完善更為科學的電算化內部控制制度，不斷提高會計工作水平和會計信息的質量，更好地為提高企業現代化管理水平和提高經濟效益服務。

參考文獻

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