第一篇：會計基礎知識

會計基礎知識

1、會計對象會計核算和監督的內容。

2、會計核算是會計監督的基礎，而會計監督是會計核算的保證。

3、行政事業單位會計具有核算、監督兩大基本職能。

4、會計核算的特點有：

5、會計核算主要程序的三個重要環節

6、會計監督的特點：

7、會計監督的主要內容：

8、“會計多功能論”認為，會計除了核算和監督外，還有預測、決策、計劃、控制和分析等職能。

9、行政事業單位會計特點：

10、行政事業單位會計的對象是指預算會計核算和監督的基本內容。

11、行政單位會計的核算對象：

12、事業單位會計的核算對象：

13、行政事業單位會計要素分為五大類：

14、企業會計要素分為六大類：

15、行政事業單位會計恒等式：

16、企業會計恒等式：

17、資金運動具體包括資金的取得、資金循環與周轉和資金的退出等方面。

18、收入、支出、結余構成了行政事業單位的資金運動。

19、會計方法主要涉及以下方面的內容：

20、會計核算是最為基礎，也是最為重要的會計方法。

21、會計核算方法：

22、復式記賬：

23、行政事業單位會計核算的一般原則：

第二篇：會計基礎知識

第一章：本章主要講述了六部分內容：

一、會計的概念

（一）定義（屬于新大綱中修改的內容，重點掌握）：

會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監督一個單位經濟活動的一種經濟管理工作。要點：

1.會計是以貨幣為主要計量單位； 2.會計的主要職能是反映和監督；

3.會計的對象是特定的一個單位的經濟活動，而不是多個單位的經濟活動； 4.會計是一種經濟管理活動，而不是一般的管理活動。〔例1〕下列關于會計的概念的敘述不正確的是（）。

A.會計是以貨幣為惟一計量單位，反映和監督一個單位經濟活動的一種經濟管理工作 B.會計是以貨幣為計量單位，反映和監督一個單位經濟活動的一種經濟管理工作 C.會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監督單位經濟活動的一種經濟管理工作 D.會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監督一個單位經濟活動的一種管理工作 答案：ABCD 解析：正確的說法應該是：會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監督一個單位經濟活動的一種經濟管理工作。貨幣是會計計量的主要單位，但并不是惟一單位。例如：對于庫存商品的核算，既要反映價值又要反映數

量。

二、會計的基本職能（重點掌握）

會計的職能是指會計在經濟管理過程中所具有的功能，會計的基本職能包括進行會計核算和實施會計監督兩 個方面。

（一）進行會計核算

1.定義：會計核算職能是指會計以貨幣為主要計量單位，通過確認、計量、記錄、報告等環節，對特定對象（或稱特定主體）的經濟活動進行記賬、算賬、報賬，為各有關方面提供會計信息的功能。會計核算職能也稱反映職能，是會計的首要職能，也是其它會計工作的基礎。

具體說明如下：

（1）會計核算的環節：

會計核算包括確認、計量、記錄、報告等環節。其中：

確認：是指通過一定的標準或者方法來確定所發生的經濟活動是否應該或能夠進行會計處理。計量：是指以貨幣為單位對已確認為可以進行會計處理的經濟活動確定其應記錄的金額。

記錄：通過一定會計專業方法按上述確定的金額將發生的經濟活動在會計特有的載體上進行登記的工作。報告：是指以通過編制會計報表的形式向有關方面和人員提供會計信息，它是會計工作的最終環節。

（2）會計核算的工作：

會計核算的工作始終離不開賬簿，包括記賬、算賬、報賬共計三項工作。

〔例2〕會計的職能指會計在經濟管理過程中所具有的功能，包括進行會計核算和實施會計監督（基本職能）兩個方面。

（）

答案：×

解析：會計的職能是指會計在經濟管理過程中所具有的功能，會計的基本職能包括進行會計核算和實施會計監督兩個方面。除上述基本職能外，會計還具有預測經濟前景、參與經濟決策、評價經濟業績等功能。

〔例3〕下列屬于會計核算的環節的是（）。

A.記賬 B.記錄 C.報告 D.報賬

答案：BC 解析：會計核算包括確認、計量、記錄、報告等環節，記賬和報賬屬于會計核算的工作。

（二）實施會計監督

會計監督職能是指會計人員在進行會計核算的同時，對特定對象的經濟業務的合法性、合理性進行審查，會 計監督職能也被稱為控制職能。

（三）會計核算與會計監督的關系

會計核算職能和會計監督職能是相輔相成、辯證統一的關系。會計核算是會計監督的基礎，沒有核算所提供的各種信息，監督就失去了依據；而會計監督又是會計核算質量的保障，只有核算、沒有監督，就難以保證核算所提供信息的真實性、可靠性。

〔例4〕會計核算和會計監督是相輔相成、辯證統一的關系。核算是監督的保障，會計監督又是會計核算的基礎。（）

答案：×

三、會計的對象

會計的對象是指會計核算和監督的內容，凡是特定單位能夠以貨幣表現的經濟運動都是會計的對象，企業會計的對象就是企業的資金運動。

對于工業企業而言，資金指的是企業所擁有的各項財產物資的貨幣表現，在生產經營過程中，資金的存在形態不斷地發生變化，構成了企業的資金運動，表現為資金投入、資金運用（也稱為資金的循環與周轉）和資金退出三個過程，既有一定時期內的顯著運動狀態（表現為收入、費用、利潤等），又有一定日期的相對靜止狀態（表現為資產與負債及所有者權益的恒等關系）。

資金的投入指的是資金的取得，是資金運動的起點，投入企業的資金包括投資者投入的資金和債權人提供資金，前者形成企業的所有者權益，后者屬于債權人權益（形成企業的負債）。投入企業的資金在形成企業的所有者權益和負債的同時形成企業的資產，一部分形成流動資產，另一部分構成非流動資產。

資金的循環與周轉是資金運動的主要組成部分，企業將資金運用于生產經營過程就形成了資金的循環與周轉，分為供應過程、生產過程、銷售過程三個階段。供應過程是生產的準備過程，在供應過程中，隨著采購活動的進行，企業的資金從貨幣資金形態轉化為儲備資金形態。生產過程既是產品的制造過程，又是資產的耗費過程。在生產過程中，在產品完工之前，企業的資金從儲備資金形態轉化為生產資金形態，在產品完工后又由生產資金形態轉化為成品資金形態。銷售過程是產品價值的實現過程，在銷售過程中，銷售產品取得收入，企業的資金從成品資金形態又轉化為貨幣資金形態。由此可見，隨著生產經營活動的進行，企業的資金從貨幣資金形態開始，依次經過供應過程、生產過程和銷售過程三個階段，分別表現為儲備資金、生產資金、產品資金等不同的存在形態，最后又回到貨幣資金形態，這種運動過程稱為資金的循環。資金周而復始地不斷循環，稱為資金的周轉。資金循環說明：資金的退出指的是資金離開本企業退出資金的循環與周轉，主要包括償還各項債務，上交各項稅金以及向所有者分配利潤等。

上述資金運動的三部分內容是相互支撐、相互制約的統一體，具體而言：沒有資金的投入，就不會有資金的循環與周轉；沒有資金的循環與周轉，就不會有債務的償還、稅金的上交和利潤的分配等；沒有這類資金的退出，就不會有新一輪資金的投入，也就不會有企業進一步的發展。

〔例5〕會計的對象是指會計核算和監督的內容，包括企業生產經營過程的全部內容。（）答案：×

解析：只有能以貨幣表現的經濟活動才是會計核算的內容，不是企業生產經營過程的全部內容都是會計核算的對象。

〔例6〕資金的退出指的是資金離開本企業退出資金的循環與周轉，主要包括提取盈余公積、償還各項債務，上交各項稅金以及向所有者分配利潤等。（）答案：×

解析：提取盈余公積并不會導致資金離開本企業，不屬于資金的退出。〔例7〕下列關于會計的對象的表述正確的是（）。A.會計的對象是指會計核算和監督的內容

B.凡是特定單位能夠以貨幣表現的經濟運動都是會計的對象 C.企業會計的對象就是企業的資金運動

D.企業的資金運動，表現為資金投入、資金運用和資金退出三個過程 答案：ABCD 解析：會計的對象是指會計核算和監督的內容，凡是特定單位能夠以貨幣表現的經濟運動都是會計核算和監督的內容，也就是會計的對象；企業會計的對象就是企業的資金運動；企業的資金運動，表現為資金投入、資金運用和資金退出三個過程。

四、會計核算的基本前提（重點掌握）會計核算的基本前提也稱為會計假設，它是對會計核算所處的時間、空間環境所作的合理假定，是進行會計核算時必須明確的前提條件，一般認為會計核算的基本前提包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量四項。

（一）會計主體

1.會計主體的概念：

會計主體是指會計所核算和監督的特定單位或者組織，一般來說，凡擁有獨立的資金、自主經營、獨立核算收支、盈虧并編制報表的企業或單位就構成了一個會計主體。會計主體可以是一個企業，也可以是企業內部的某個單位或企2

業中的一個特定部分；可以是單一的一個企業，也可以是幾個企業組成的企業集團。

2.強調：

（1）法人是指具有民事權利能力和民事行為能力，依法獨立享有民事權利和承擔民事義務的組織，法人又稱為法律主體。根據會計主體的定義可知，會計主體與法律主體（法人）并不是對等的概念，法人可作為會計主體，但會計主體不一定是法人（例如企業內部的某個單位）。（易考判斷題）

（2）會計主體簡單地說就是能夠進行獨立會計核算的單位，會計主體在會計核算上具有絕對的獨立性，不僅要與其它會計主體分開，而且還要獨立于本企業主體的所有者。也就是說，當企業與業主有經濟往來時，會計應將業主當作另一個實體，做到往來賬面清楚。

3.會計主體前提的主要意義：

（1）根據會計主體前提可知，會計人員只能核算和監督所在主體的經濟業務，不能核算和監督其它主體的經濟業務。例如：A公司的會計人員只能核算和監督A公司的經濟業務，不能核算和監督B公司的經濟業務。

（2）會計主體前提將特定主體的經濟活動與該主體所有者及職工個人的經濟活動區別開來。例如：不能把本企業股東或者職工個人的收入作為本企業的收入核算；

（3）該假設前提將該主體的經濟活動與其它單位的經濟活動區別開來，從而界定了從事會計工作和提供會計信息的空間范圍，同時說明某會計主體的會計信息僅與該會計主體的整體活動和成果有關。例如：購買一批原材料，只需要在本企業賬中反映原材料增加就可以了，不必反映賣方企業的庫存商品減少。賣方企業的庫存商品減少在賣方企業的賬中反映。

〔例8〕下列說法正確的是（）。

A.一般來說，凡擁有獨立的資金、自主經營、獨立核算收支、盈虧并編制報表的企業或單位就構成了一個會計主體

B.會計主體可以是企業中的一個特定部分，也可以是幾個企業組成的企業集團 C.會計主體一定是法律主體

D.會計主體假設界定了從事會計工作和提供會計信息的空間范圍 答案：ABD 解析：會計主體與法律主體并不是對等的概念，法律主體可作為會計主體，但會計主體不一定是法律主體。

（二）持續經營

1.持續經營的含義：

持續經營是指會計主體在可以預見的未來，將根據正常的經營方針和既定的經營目標持續經營下去。即在可預見的未來，該會計主體不會破產清算，所持有的資產將正常營運，所負有的債務將正常償還。

2.持續經營前提的意義：

持續經營前提是指會計核算應當以企業持續、正常的生產經營活動為前提，而不考慮企業是否破產清算等。明確了這個基本前提，會計人員就可以在此基礎上選擇適用的會計原則和會計方法，為解決很多常見的資產計價和收益確認問題提供基礎。例如：一般情況下，企業的固定資產可以在一個較長的時期發揮作用，如果企業會持續經營下去，就可以假定企業的固定資產會在持續進行的生產經營過程中長期發揮作用，并服務于生產經營過程，固定資產就可以根據歷史成本進行記錄，并采用折舊的方法，將歷史成本分攤到各個會計期間或相關產品的成本中。如果企業不會持續經營下去，固定資產就不應采用歷史成本進行記錄并按期計提折舊。

3.說明：

持續經營只是一個假定，任何企業在經營中都存在破產、清算等不能持續經營的風險，任何企業都不可能長生不老，一旦進入破產清算，就應當改變會計核算的方法。

〔例9〕持續經營假設是假設企業可以長生不老，即使進入破產清算，也不應該改變會計核算方法。（）

答案：×

（三）會計分期

1.會計分期的含義：

會計分期是指將一個會計主體持續的生產經營活動劃分為若干相等的會計期間，以便分期結算賬目和編制財務會計報告。

2.會計分期前提的意義：

會計分期的目的在于通過會計期間的劃分，據以清算賬目、按期編制會計報表，從而及時地向有關方面提供會計信息。

3.會計期間：

根據《企業會計制度》的規定，會計期間分為、半、季度和月度，都是按照陽歷計算，其中半、季3

度和月度稱為會計中期。

會計核算的前三個基本前提之間的關系：

（1）會計主體前提為會計核算確定了空間范圍，是持續經營前提和會計分期前提的基礎；（2）持續經營前提是會計分期前提的基礎，會計分期前提為會計核算確定了時間范圍。

〔例10〕會計主體前提為會計核算確定了空間范圍，會計分期前提為會計核算確定了時間范圍。（）答案：√

解析：會計主體指會計所核算和監督的特定單位或者組織，所以，會計主體前提為會計核算確定了空間范圍。會計分期是指將一個會計主體持續的生產經營活動劃分為若干相等的會計期間。因此，會計分期前提為會計核算確定了時間范圍。

（四）貨幣計量

1.貨幣計量的含義：

貨幣計量是指會計主體在會計核算過程中，采用貨幣作為統一的計量單位。2.貨幣計量前提的意義：

由于貨幣是衡量一般商品價值的共同尺度，其它的計量單位，如實物計量和時間計量，只能從一個側面反映企業的生產經營成果，無法在量上進行比較，也不便于匯總經濟信息。因此，采用貨幣作為統一的計量單位可以全面反映企業的生產經營、業務收支等情況。

3.記賬本位幣（判斷題）：

記賬本位幣是記賬使用的貨幣種類，按照《企業會計制度》的規定，會計核算以人民幣為記賬本位幣。注意：

（1）業務收支以外幣為主的單位，也可以選擇某種外幣作為記賬本位幣，但編制財務會計報告應當折算為人民幣反映。

（2）在境外設立的中國企業向國內報送的財務會計報告，應當折算為人民幣。會計核算四項基本前提之間的關系：（易考簡答題）

會計核算的四項基本前提，具有相互依存、相互補充的關系。具體地說：會計主體確立了會計核算的空間范圍，持續經營與會計分期確立了會計核算的時間長度，而貨幣計量則為會計核算提供了必要手段。沒有會計主體，就不會有持續經營；沒有持續經營，就不會有會計分期；沒有貨幣計量，就不會有現代會計。

〔例11〕記賬本位幣指的是記賬使用的貨幣種類，按照《企業會計制度》的規定，會計核算必須以人民幣為記賬本位幣。（）

答案：×

解析：業務收支以外幣為主的單位，也可以選擇某種外幣作為記賬本位幣。

〔例12〕業務收支以外幣為主的單位，可以選擇某外幣作為記賬本位幣，并按照記賬本位幣編制財務會計報 告。（）答案：×

解析：業務收支以外幣為主的單位，可以選擇某種外幣作為記賬本位幣，但是編制的財務會計報告應當折算為人民幣。

五、會計要素

為了具體實施會計核算，還應對會計所反映和監督的內容（即會計對象）進行分類。會計要素是對會計對象進行的基本分類，是會計核算對象的具體化，是用于反映會計主體財務狀況，確定經營成果的基本單位。由于企業會計對象就是企業的資金運動，因此對于企業而言也可以表述為：會計要素是對資金運動進行的基本分類。會計要素共計有六項，分為兩大類。第一類會計要素表現資金運動的靜止狀態，反映企業的財務狀況，包括資產、負債和所有者權益三項。第二類會計要素表現資金運動的顯著變動狀態，反映企業的經營成果，包括收入、費用和利潤三項。

（一）反映財務狀況的會計要素

財務狀況是指企業一定日期的資產及權益情況，是資金運動相對靜止狀態的表現，反映財務狀況的會計要素包括三項，即資產、負債和所有者權益。

1.資產

（1）定義：資產是指由于過去的交易、事項形成并由企業擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益。

（2）特征：（可以出選擇題）

第一，資產是由于過去的交易或事項所形成的；

第二，資產是企業擁有或者控制的；

第三，資產能夠給企業帶來未來經濟利益。

（3）分類（易考選擇題）：

按其流動性分為流動資產、長期投資、固定資產、無形資產及其他資產。

流動資產指的是可以在一年或者長于一年的一個營業周期（營業周期是指從取得存貨開始到銷售存貨并收回現金為止的這段時間）內變現或者耗用的資產，包括現金、銀行存款、短期投資、應收及預付款項、待攤費用（已取消該科目）、存貨等。其中，“應收及預付款項”包括應收賬款、應收票據、應收股利、應收利息、其他應收款、預付賬款等。“存貨”主要包括原材料、商品、在產品、半成品、產成品等。

長期投資是短期投資以外的投資，主要指的是投資期限在一年以上的投資，按照投資性質可以分為長期股權投資和長期債權投資。

固定資產是指為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，使用期限超過一年，單位價值較高的有形資產。

無形資產是指為生產商品或者提供勞務、出租給他人或為經營管理目的而持有的、沒有實物形態的非貨幣性資產，主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、商譽等等。無形資產分為可辨認無形資產和不可辨認無形資產。不可辨認無形資產指的是商譽，其它的無形資產都是可辨認無形資產。

其他資產指的除上述資產以外的資產，如長期待攤費用。〔例13〕下列屬于資產的特征的是（）。A.資產是由于過去或現在的交易或事項所引起的 B.資產是企業擁有或者控制的

C.資產能夠給企業帶來未來經濟利益 D.資產一定具有具體的實物形態 答案：BC 解析：選項A的表述不正確，資產不是由現在的交易或事項所引起的。選項D明顯不正確，例如無形資產屬于資產，但沒有具體的實物形態。

2.負債

（1）定義：負債是指過去的交易、事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業。

（2）特征：

第一，負債是由過去的交易或事項形成的；

第二，負債的清償預期會導致經濟利益流出企業。

（3）分類：負債按其流動性不同，分為流動負債和長期負債。

流動負債是指將在一年或者超過一年的一個營業周期內償還的債務，包括短期借款、應付票據、應付賬款、預收貨款、應付工資、應付福利費、應交稅金、應付股利、其它暫收及應付款、應付利息和1年內到期的長期借款等。

長期負債是指償還期限在一年或者超過一年的一個營業周期以上的債務，包括長期借款、應付債券、長期應付款等。

3.所有者權益

（1）定義：所有者權益是指企業所有者在企業資產中享有的經濟利益，其金額為資產減去負債后的余額。

說明：企業資產形成的資金來源有兩個，一個是債權人，一個是所有者。債權人對企業資產的要求權形成企業負債，所有者對企業資產的要求權形成企業的所有者權益。

（2）特征：

第一，除非發生減資、清算或分派現金股利，企業不需要償還所有者權益；

第二，企業清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權益才可還給所有者； 第三，所有者憑借所有者權益能夠參與利潤分配。

（3）內容（需要牢記）：

所有者權益包括實收資本（或者股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。其中，前兩者是由企業所有者直接投入的（例如溢價發行股票），而盈余公積和未分配利潤是企業在生產過程當中所實現的利潤留存企業所形成的部分，因此，盈余公積和未分配利潤又統稱為留存收益。所以，也可以表述為：所有者權益包括實收資本（或股本）、資本公積和留存收益等。

〔例14〕下列說法正確的是（）。

A.所有者權益是指企業所有者在企業資產中享有的經濟利益 B.所有者權益的金額等于資產減去負債后的余額 C.企業不需要償還所有者權益

D.所有者權益包括實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和留存收益等

答案：AB 解析：除非發生減資、清算或分派現金股利，企業不需要償還所有者權益。因此，C的說法不正確；所有者權益包括實收資本（或股本）、資本公積和留存收益等。因此，D的說法不正確。

（二）反映經營成果的會計要素

經營成果是企業在一定時期從事生產經營活動所取得的最終成果，是資金運動顯著變動狀態的主要體現。反映經營成果的會計要素也包括三項，即收入、費用和利潤。

1.收入：

（1）定義：收入是指企業在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中形成的經濟利益的總流入。（2）分類：按企業經營業務的主次分為主營業務收入和其他業務收入。主營業務收入一般指的是營業執照注明的主營業務所取得的收入，其他業務收入一般指的是營業執照注明的兼營業務所取得的收入。

（3）收入與資產、負債和所有者權益的關系：

收入表現為企業資產的增加或負債的減少，或兩者兼而有之（部分收入還債），最終導致企業所有者權益的增加。注意：

1）并非所有資產增加或負債減少而引起的所有者權益增加都是企業的收入；（例如接受投資）2）收入只包括本企業經濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項；

3）收入不包括處置固定資產凈收益、固定資產盤盈、出售無形資產收益等。〔例15〕下列說法不正確的是（）。

A.收入是指企業銷售商品、提供勞務形成及讓渡資產使用權等活動中形成的經濟利益的總流入 B.所有者權益增加一定表明企業獲得了收入

C.收入只包括本企業經濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項 D.處置固定資產凈收益屬于收入

答案：ABD 解析：收入是指企業在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中形成的經濟利益的總流入；所有者權益增加不一定表明企業獲得了收入；收入不包括處置固定資產凈收益、固定資產盤盈、出售無形資產收益等。

2.費用

（1）定義：費用是指企業為銷售商品、提供勞務等日常活動所發生的經濟利益的流出。

（2）分類：按照其經濟用途不同，費用可以分為生產成本和期間費用。前者計入產品成本，包括直接材料、直接人工和制造費用；后者不計入產品成本而直接計入當期損益，包括管理費用、財務費用和營業費用。

（3）費用與資產、負債和所有者權益的關系：

費用表現為企業資產的減少或負債的增加，或者兩者兼而有之（廣告費，部分欠款）最終導致企業所有者權益的減少。

（4）費用和生產成本的關系

企業的產品銷售后，其生產成本就轉化為銷售當期的費用，稱為產品銷售成本或主營業務成本，計入當期利潤。注意：

1）并非所有資產減少或負債增加而引起的所有者權益減少都意味著企業發生了費用；（例如抽回投資）2）費用不包括處置固定資產凈損失、自然災害損失等。〔例16〕下列說法正確的是（）。A.生產成本均可以直接計入產品成本 B.制造費用屬于期間費用 C.自然災害損失屬于費用

D.費用表現為企業資產的減少或負債的增加，或者兩者兼而有之，最終導致企業所有者權益的減少 答案：CD 解析：生產成本包括直接材料、直接人工和制造費用，其中，制造費用一般不能直接計入某項產品成本，而需要采用一定的方法分配計入有關產品的成本；期間費用包括管理費用、財務費用和營業費用；費用不包括處置固定資產凈損失、自然災害損失等。

3.利潤

（1）定義：利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。它是企業在一定會計期間內生產經營活動的最終結果，即收入與費用配比相抵后的差額，它是經營成果的最終要素。

（2）內容：經常用到的利潤包括營業利潤、利潤總額和凈利潤，三者的關系如下：

利潤總額=營業利潤+投資收益+補貼收入+營業外收入-營業外支出=營業利潤+投資收益+補貼收入+營業外收支凈6

額凈利潤=利潤總額-所得稅

其中：

營業利潤=主營業務收入-主營業務成本-主營業務稅金及附加+其他業務利潤-期間費用（3）利潤與資產、負債和所有者權益的關系

從企業的產權關系來看，企業實現的利潤是屬于所有者的，企業發生的虧損最終也應由所有者來承擔。因此，利潤大于零（實現利潤）時，一方面表現為資產的凈增加或負債的凈減少，另一方面表現為所有者權益增加；利潤小于零（發生虧損）時，一方面表現為資產的凈減少或負債的凈增加，另一方面表現為所有者權益減少。

〔例17〕利潤總額=營業利潤+其他業務利潤+投資收益+補貼收入+營業外收支凈額。（）

答案：×

解析：利潤總額=營業利潤+投資收益+補貼收入+營業外收支凈額，其他業務利潤是營業利潤的一部分。

六、企業會計等式

會計等式是反映會計要素之間平衡關系的計算等式，也稱為會計恒等式。

（一）反映財務狀況的會計等式 資產=負債+所有者權益

或：資產=債權人權益+所有者權益 或：資產=權益

簡要解釋如下：

企業的資產只有兩個來源渠道和歸屬，一部分資產來源和歸屬于債權人，另一個部分資產來源和歸屬于所有者。歸屬于債權人的部分形成負債（即債權人權益），歸屬于所有者的部分形成所有者權益。債權人權益和所有者權益總稱為權益。

等式的含義：

（1）該等式反映了企業任何一個時點資產的分布狀況及其形成來源，無論在什么時點，資產、負債、所有者權益都應該保持上述恒等關系。

（2）該等式反映的是企業資金的相對靜止狀態，也稱為靜態會計等式。等式的意義：

該等式表明在同一時點上，資產、負債、所有者權益之間的恒等關系，是最基本的會計等式，是復式記賬法的理論基礎，也是編制資產負債表的依據。

強調：等式中的資產、負債、所有者權益針對的是同一時點，否則等式不成立。〔例18〕下列等式不正確的是（）。

A.資產=負債+所有者權益=權益

B.期末資產=期末負債+期初所有者權益

C.期末資產=期末負債+期初所有者權益+本期增加的所有者權益 D.債權人權益+所有者權益=負債+所有者權益 答案：B 解析：等式中的資產、負債、所有者權益針對的是同一時點，否則等式不成立。所以，選項B不正確，但是注意選項C是正確的，因為期初所有者權益+本期增加的所有者權益=期末所有者權益，而期末資產=期末負債+期末所有者權益。

經濟業務類型（共計四類九種）：

第一類業務：某個會計要素內部兩個項目一增一減。包括三種情況：（1）一項資產增加，另一項資產減少； 例如：從銀行提取現金。

（2）一項負債增加，另一項負債減少；

例如：從銀行借款，并用該借款償還原欠貨款；（銀行借款增加，應付賬款減少）（3）一項所有者權益增加，另一項所有者權益減少；

例如：經批準用資本公積轉贈資本。

第二類業務：會計等式的左右兩邊的兩個要素項目同時增加。包括兩種情況：（1）一項資產和一項負債同時增加； 例如：向銀行借款并存入銀行。

（2）一項資產和一項所有者權益同時增加；

例如：收到企業所有者投入的機器一臺；（固定資產、實收資本增加）

第三類業務：會計等式的左右兩邊的兩個要素項目同時減少。包括兩種情況：（1）一項資產和一項負債同時減少； 例如：以銀行存款償還前欠貨款；

（2）一項資產和一項所有者權益同時減少；

例如：投資者收回對企業的投資，辦妥手續后以銀行存款返還給投資者；（實收資本、銀行存款）第四類業務：會計等式右邊的兩個要素項目一增一減。包括兩種情況：（1）一項負債增加，一項所有者權益減少；

例如：向投資者分配利潤。（未分配利潤減少、應付利潤增加）（2）一項負債減少，一項所有者權益增加。

例如：經批準企業已經發行的債券轉為實收資本。（應付債券、實收資本）

很顯然，不論哪種類型的經濟業務，都不會破壞上述會計等式，因此，把上述會計等式稱為會計恒等式。〔例19〕根據會計等式可知，下列哪類經濟業務不會發生（）。A.資產增加，負債減少，所有者權益不變 B.資產不變，負債增加，所有者權益增加 C.資產有增有減，權益不變

D.債權人權益增加，所有者權益減少，資產不變 答案：AB 解析：“資產增加，負債減少，所有者權益不變”結果導致資產大于權益，會計等式被破壞，顯然，不可能發生這樣的業務，所以，A是答案；“資產不變，負債增加，所有者權益增加”結果導致資產小于權益，會計等式被破壞，顯然，也不可能發生這樣的業務，所以，B是答案；選項C和選項D不會破壞會計等式，所以，C、D的業務會發生，不是答案。

（二）反映經營成果的會計等式

收入-費用=利潤

理解：企業在取得收入的同時，也必然要發生相應的費用，通過收入與費用的比較，才能計算確定一定會計期間的盈利水平。當收入大于費用時，表明企業實現了盈利；當收入小于費用時，意味著企業發生了虧損。

等式的含義：

（1）該等式表明了企業在一定會計期間的經營成果與相應的收入和費用之間的關系，說明了企業利潤的形成過程；（2）它實際上反映的是企業資金的絕對運動形式，故也稱為動態會計等式。等式的意義：

該等式說明了企業利潤的形成過程，是編制利潤表的依據。

說明：在實際工作中，由于收入不包括處置固定資產凈收益、固定資產盤盈、出售無形資產收益等；費用也不包括處置固定資產凈損失、自然災害損失等，所以，收入減去費用，并經過調整后，才等于利潤。

兩類會計等式之間的區別和聯系：

區別：

1）“反映財務狀況的會計等式”反映的是資金運動的靜態方面，反映的是某一特定時刻的財務狀況，是編制資產負債表的依據。

2）“反映經營成果的會計等式”反映的是資金運動的動態方面，反映的是某一會計期間的經營成果，反映一個過程，是編制利潤表的依據。

聯系：

收入的實現和費用的發生會導致資產、負債發生變化，收入和費用引起的資產增加額和負債增加額的差額就是利潤，利潤等于收入和費用引起的所有者權益增加額。

〔例20〕“收入-費用=利潤”反映的是資金運動的動態方面，反映的是某一會計期間的經營成果，反映一個過程，是編制利潤表的依據。（）

答案：√

本章內容總結：

本章主要講述了六個方面的內容，會計的概念；會計的基本職能；會計的對象；會計核算的基本前提；會計要素；會計等式。

對于會計的概念需要牢記，因為是新大綱新修改的內容；會計的基本職能包括進行會計核算和實施會計監督兩個8

方面，二者是相輔相成、辯證統一的關系。會計核算是會計監督的基礎，而會計監督又是會計核算質量的保障。會計的對象是指會計核算和監督的內容，企業會計的對象就是企業的資金運動。會計核算的基本前提也稱為會計假設，一般認為包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量四項。會計核算的四項基本前提，具有相互依存、相互補充的關系。沒有會計主體，就不會有持續經營；沒有持續經營，就不會有會計分期；沒有貨幣計量，就不會有現代會計。會計要素是對會計對象進行的基本分類，是會計核算對象的具體化，分為兩大類。第一類會計要素表現資金運動的靜止狀態，反映企業的財務狀況，包括資產、負債和所有者權益三項。第二類會計要素表現資金運動的顯著變動狀態，反映企業的經營成果，包括收入、費用和利潤三項。會計等式是反映會計要素之間平衡關系的計算等式，也稱為會計恒等式。“反映財務狀況的會計等式”反映的是資金運動的靜態方面，反映的是某一特定時刻的財務狀況，是編制資產負債表的依據，也是復式記賬法的理論基礎。“反映經營成果的會計等式”反映的是資金運動的動態方面，反映的是某一會計期間的經營成果，反映一個過程，是編制利潤表的依據。

歷年考題解析：

一、單項選擇題：

1.投資人投入的資金和債權人投入的資金，投入企業后，形成企業的（）。A.成本 B.費用 C.資產 D.負債 答案：C 解析：所有者投入的資金，稱為所有者權益；債權人投入的資金，稱為負債。資金投入企業后，形成企業的 資產。

2.下列屬于反映企業財務狀況的會計要素是（）。A.收入 B.所有者權益 C.費用 D.利潤 答案：B 解析：會計要素是對會計對象的基本分類，是會計對象的具體化。共計包括六個會計要素，分為兩大類。一類是反映財務狀況的會計要素，包括資產、負債和所有者權益；另一類是反映經營成果的會計要素，包括收入、費用和利潤。

3.下列不屬于會計核算三項工作的是（）。

A.記賬 B.算賬 C.報賬 D.查賬 答案：D 解析：會計核算的三項工作是記賬、算賬和報賬。4.下列屬于反映企業經營成果的會計要素的是（）。A.費用 B.資產 C.負債 D.所有者權益

答案：A 解析：會計要素分為兩大類，一類是反映財務狀況的會計要素，包括資產、負債和所有者權益；另一類是反映經營成果的會計要素，包括收入、費用和利潤。

5.下列不屬于資產特征的是（）。

A.是由于過去的交易或事項所引起的

B.是現在已經承擔的責任并且是企業將來要清償的義務 C.是企業擁有或控制的

D.能夠給企業帶來未來經濟利益 答案：B 解析：資產的特征包括三個方面：第一，資產是由于過去的交易或事項所引起的。第二，資產是企業擁有或者控制的。第三，資產能夠給企業帶來未來經濟利益。顯然，原題答案應該是B，B是負債的特征。

6.屬于流動負債的是（）。

A.預收賬款 B.應收賬款 C.應收票據 D.應付債券 答案：A 解析：流動負債是指將在一年或者超過一年的一個營業周期內償還的債務，包括短期借款、應付票據、應付賬款、預收貨款、應付工資、應付福利費、應交稅金、應付股利、其它暫收及應付款、應付利息和1年內到期的長期借款等。選項B和選項C都屬于流動資產，選項D屬于長期負債。

7.下列屬于企業流動資產的是（）。

A.預收賬款 B.應付利息 C.預付賬款 D.無形資產 答案：C 解析：資產按其流動性分為流動資產、長期投資、固定資產、無形資產和其他資產。顯然，D不是答案。預收賬款9

和應付利息屬于企業的流動負債，所以，A、B不是答案。預付賬款屬于預付款項，屬于企業的流動資產，因此，C是答案。

8.與計算“營業利潤”無關的因素是（）。

A.所得稅 B.營業費用 C.管理費用 D.財務費用

答案：A 解析：營業利潤=主營業務收入-主營業務成本-主營業務稅金及附加+其他業務利潤-期間費用，其中，期間費用包括財務費用、營業費用和管理費用，顯然，B、C、D不是答案，A是答案。所得稅與營業利潤的計算無關，與凈利潤的計算有關，凈利潤=利潤總額-所得稅。

9.下列不屬于流動負債的是（）。

A.應付賬款 B.預收賬款 C.應付票據 D.預付賬款 答案：D 解析：選項A、B、C均屬于流動負債，而選項D屬于流動資產，故選項D是答案。10.下列不屬于流動資產的是（）。

A.預收賬款 B.預付賬款 C.應收賬款 D.應收票據 答案：A 解析：預收賬款屬于流動負債，預付賬款屬于流動資產。

二、多選題

1.下列屬于會計等式的是（）。

A.本期借方發生額合計=本期貸方發生額合計 B.本期借方余額合計=本期貸方余額合計 C.資產=負債+所有者權益

D.收入-費用=利潤 答案：CD 解析：會計等式是反映會計要素之間數量上恒等關系的一系列等式，C是反映財務狀況的會計等式，D是反映經營成果的會計等式，A和B是試算平衡中用到的等式（后面將學到），不屬于會計等式。

2.下列反映資金運動靜態表現的會計要素是（）。

A.資產 B.負債 C.收入 D.利潤 答案：AB 解析：反映資金運動靜態表現的會計要素指的是反映財務狀況的會計要素，包括資產、負債、所有者權益；反映經營成果的會計要素反映的是資金運動的動態過程，包括收入、費用和利潤。

3.資產的特征是（）。

A.過去的交易或事項形成

B.企業日常活動形成的經濟利益的總流入 C.企業擁有或控制的

D.能夠給企業帶來未來的經濟利益

答案：ACD 解析：資產的特征包括三項：第一，資產是由于過去的交易或事項所引起的。第二，資產是企業擁有或者控制的；第三，資產能夠給企業帶來未來經濟利益。選項B指的是收入。

三、判斷題

1.會計主體必須是法律主體。（）

答案：×

解析：會計主體不一定是法律主體。

2.利潤是收入與成本配比相抵后的差額，是經營成果的最終要素。（）答案：×

解析：利潤是收入與費用配比相抵后的差額，它是經營成果的最終要素。3.利潤總額=營業利潤+投資收益+補貼收入+營業外收支凈額-所得稅。（）

答案：×

解析：利潤總額=營業利潤+投資收益+補貼收入+營業外收支凈額

4.會計主體所核算的生產經營活動也包括其它企業或投資者個人的其他生產經營活動。（）答案：×

解析：會計人員只能核算所在主體的經濟業務，所核算的生產經營活動不包括其它企業或投資者個人的其他生產經營活動。

本章的分值及主要內容：

本章是今年考試大綱中新增加的內容，考試時一定會涉及，但由于內容非常少，所以，分值不會太多，估計在2分左右，本章主要介紹了兩部分內容：一是會計核算的具體內容；二是會計核算的一般要求。

一、會計核算的具體內容

會計核算的內容是指特定主體的資金運動，會計核算的具體內容包括七個方面：

（一）款項和有價證券的收付

1.款項是作為支付手段的貨幣資金，主要包括現金、銀行存款以及其他視同現金和銀行存款的外埠存款、銀 行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證存款和各種備用金等。其中，外埠存款是指企業到外地進行 臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項；銀行匯票存款是指企業為取得銀行匯票按規定存入銀行的款項；銀行本票存款是指企業為取得銀行本票按規定存入銀行的款項；信用卡存款是指企業為取得信用卡按規定存入銀行的款項；信用證存款是信用證保證金存款的簡稱，是指企業為取得信用證按規定存入銀行的保證金；備用金是企業財會部門為了便于日常零星開支（如差旅費、零星采購等）的需要，預付給企業內部各單位或職工個人備用的款項。

2.有價證券是指表示一定財產擁有權或支配權的證券，如國庫券、股票、企業債券等。〔例1〕下列屬于款項的是（）。

A.銀行存款 B.外埠存款 C.信用卡存款 D.信用證存款 答案：ABCD

（二）財物的收發、增減和使用

財物是財產物資的簡稱，是企業進行生產經營活動且具有實物形態的經濟資源，一般包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產品、庫存商品等流動資產，以及房屋、建筑物、機器、設備、設施、運輸工具等固定資產。

〔例2〕下列屬于財物的是（）。A.應收賬款 B.應收票據 C.庫存商品

D.運輸工具 答案：CD 解析：財物是單位進行生產經營活動且具有實物形態的經濟資源，選項AB沒有實物形態。

（三）債權、債務的發生和結算

債權是企業收取款項的權利，一般包括各種應收和預付款項等。

債務是指由于過去的交易、事項形成的，企業需要以資產或勞務償付的現時義務，即負債。一般包括各項借款、應付和預收款項，以及應交款項等。

〔例3〕下列屬于債務的是（）。A.應收賬款

B.應收票據 C.預收賬款 D.預付賬款 答案：C

（四）資本的增減

資本是投資者為開展生產經營活動而投入的資金。會計上的資本專指所有者權益中的投入資本。

〔例4〕資本是投資者為開展生產經營活動而投入的資金。會計上的資本指的是投資者投入的資本，包括所有者投入的資本和債權人投入的資本。（）

答案：×

（五）收入、支出、費用、成本的計算

收入和費用的概念我們已經學過，這里不再重復。

支出指的是企業所實際發生的各項開支以及在正常生產經營活動以外的支出和損失。成本是指企業為生產產品、提供勞務而發生的各種耗費，是按一定的產品或勞務對象所歸集的費用，是對象化的費用。對于生產企業而言，成本指的是產品的生產成本；對于提供勞務的企業而言，成本指的是勞務成本。

（六）財務成果的計算和處理

財務成果主要是指企業在一定時期內通過從事生產經營活動而在財務上所取得的成果，具體表現為盈利或虧損。財務成果的計算和處理一般包括利潤的計算、所得稅的計算、利潤分配或虧損彌補等。

（七）需要辦理會計手續、進行會計核算的其他事項。

二、會計核算的一般要求 具體包括六方面的內容：

（一）各單位必須按照國家統一的會計制度的要求設置會計科目和賬戶、復式記賬、填制會計憑證、登記會計賬簿、進行成本核算、財產清查和編制財務會計報告。

（二）各單位必須根據實際發生的經濟業務事項進行會計核算，編制財務會計報告。目的是為了保證會計信息的真實性和可靠性。

（三）各單位發生的各項經濟業務事項應當在依法設置的會計賬簿上統一登記、核算，不得違反會計法和國家統一的會計制度的規定私設會計賬簿登記、核算。例如：不許為了私設小金庫、隱瞞真實財務狀況和經營成果、偷逃稅款等，設置賬外賬。

（四）各單位對會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料應當建立檔案，妥善保管。

（五）使用電子計算機進行會計核算的，其軟件及其生成的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料，也必須符合國家統一的會計制度的規定。

（六）會計記錄的文字應當使用中文。在民族自治地區，會計記錄可以同時使用當地通用的一種民族文字。在中華人民共和國境內的外商投資企業、外國企業和其他外國組織的會計記錄，可以同時使用一種外國文字。

〔例6〕在中華人民共和國境內的外商投資企業、外國企業和其他外國組織的會計記錄，可以使用一種外國文字，而不必使用中文。（）

答案：×

解析：會計記錄的文字應當使用中文。在中華人民共和國境內的外商投資企業、外國企業和其他外國組織的會計記錄，可以同時使用一種外國文字。

本章內容總結：

本章主要講述了兩部分的內容，會計核算的具體內容和會計核算的一般要求，大致總結如下：

1.會計核算的具體內容包括七個方面：（1）款項和有價證券的收付；（2）財物的收發、增減和使用；（3）債權、債務的發生和結算；（4）資本的增減；（5）收入、支出、費用、成本的計算；（6）財務成果的計算和處理；（7）需要辦理會計手續、進行會計核算的其他事項。

2.會計核算的一般要求包括六項：（1）各單位必須按照國家統一的會計制度的要求設置會計科目和賬戶、復式記賬、填制會計憑證、登記會計賬簿、進行成本核算、財產清查和編制財務會計報告。（2）各單位必須根據實際發生的經濟業務事項進行會計核算，編制財務會計報告。（3）各單位發生的各項經濟業務事項應當在依法設置的會計賬簿上統一登記、核算，不得違反會計法和國家統一的會計制度的規定私設會計賬簿登記、核算。（4）各單位對會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料應當建立檔案，妥善保管。（5）使用電子計算機進行會計核算的，其軟件及其生成的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料，也必須符合國家統一的會計制度的規定。（6）會計記錄的文字應當使用中文。在民族自治地區，會計記錄可以同時使用當地通用的一種民族文字。在中華人民共和國境內的外商投資企業、外國企業和其他外國組織的會計記錄，可以同時使用一種外國文字。考試大：

本章的分值及內容簡介：

本章內容較少。主要講述了會計科目和賬戶的相關內容，包括：會計科目的概念、會計科目的分類、會計科目的設置原則、賬戶的概念、賬戶的分類、賬戶的基本結構、賬戶與會計科目的聯系和區別。

一、會計科目的概念（要求掌握）

（一）定義：會計科目是指對會計要素的具體內容進行分類核算的項目。

（二）說明：會計要素是對會計對象的基本分類:資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤這六個會計要素又是會計核算和監督的內容。而這六個會計要素對于紛繁復雜的企業經濟業務的反映又顯得過于粗略。因此，為滿足經營管理及有關各方對會計信息的質量要求，必須對會計要素進行細化。即采用一定的形式，對每個會計要素所反映的具體內容進一步分門別類的劃分，設置會計科目。

（三）會計科目在會計核算中的意義：

會計科目是進行各項會計記錄和提供各項會計信息的基礎，在會計核算中具有重要意義。

（1）會計科目是復式記賬的基礎。

復式記賬要求每一筆經濟業務在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行登記，以反映資金運動的來龍去脈。（2）會計科目是編制記賬憑證的基礎。

會計憑證是確定所發生的經濟業務應計入何種科目以及分門別類登記賬簿的憑據。（3）會計科目為成本計算與財產清查提供了前提條件。

通過會計科目的設置，有助于成本核算，使各種成本計算成為可能；而通過賬面記錄與實際結存的核對，又為財產清查、保證賬實相符提供了必備條件。

（4）會計科目為編制會計報表提供了方便。

會計報表是提供會計信息的主要手段，為了保證會計信息的質量及其提供的及時性，會計報表中的許多項目與會計科目是一致的，并根據會計科目的本期發生額或余額填列。

二、會計科目的分類（要求掌握）

（一）會計科目按其所提供信息的詳細程度及其統馭關系不同，分為總分類科目和明細分類科目。

（1）總分類科目又稱為總賬科目，是對會計要素具體內容進行總括分類、提供總括信息的會計科目，如“應收賬款”、“應付賬款”、“原材料”等。設置：總分類科目一般按財政部門制定的統一會計制度規定設置。

（2）明細分類科目又稱為明細科目，是對于總分類科目作進一步分類、提供更詳細更具體會計信息的科目，如“應收賬款”科目按債務人名稱或姓名設置明細科目，反映應收賬款的具體對象。設置：除會計制度規定設置的明細分類科目以外，企業可以根據本單位經營管理的需要和經濟業務的具體內容自行設置明細分類科目。

（3）總分類科目和明細分類科目的關系：

總分類科目概括地反映會計對象的具體內容，明細分類科目詳細反映會計對象的具體內容。總分類科目對明細分類科目具有控制作用，而明細分類科目是對總分類科目的補充和說明。

（二）會計科目按其所歸屬的會計要素不同，分為資產類、負債類、所有者權益類、成本類和損益類五大類。具體如下：

（1）資產類科目是指用于核算資產增減變化，提供資產類項目會計信息的會計科目。我國現行的《企業會計制度》規定的資產類科目包括現金、銀行存款、其他貨幣資金、短期投資、短期投資跌價準備、應收票據、應收股利、應收利息、應收賬款、其他應收款、壞帳準備、預付賬款、應收補貼款、物資采購、原材料、包裝物、低值易耗品、材料成本差異、庫存商品、委托加工物資、委托代銷商品、受托代銷商品、存貨跌價準備、分期收款發出商品、待攤費用（已取消該科目）、長期股權投資、長期債權投資、長期投資減值準備、固定資產、累計折舊、固定資產減值準備、工程物資、在建工程、在建工程減值準備、固定資產清理、無形資產、無形資產減值準備、長期待攤費用、待處理財產損益等。

（2）負債類科目是指用于核算負債增減變化，提供負債類項目會計信息的會計科目。我國現行的《企業會計制度》規定的負債類科目包括短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、代銷商品款、應付工資、應付福利費、應付股利、應交稅金、其他應交款、其他應付款、應付利息、長期借款、應付債券、長期應付款、專項應付款等。

（3）所有者權益類科目是指用于核算所有者權益增減變化，提供所有者權益有關項目會計信息的會計科目。我國現行的《企業會計制度》規定的所有者權益類科目包括實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、本年利潤和利潤分配等。

（4）成本類科目是用于核算成本的發生和歸集情況，提供成本相關會計信息的會計科目。我國現行的《企業會計制度》規定的成本類科目包括生產成本、制造費用、勞務成本。

（5）損益類科目是指用于核算收入、費用的發生或歸集，提供一定期間損益相關的會計信息的會計科目。我國現行的《企業會計制度》規定的損益類科目包括主營業務收入、其他業務收入、投資收益、補貼收入、營業外收入、主營業務成本、主營業務稅金及附加、其他業務支出、營業費用、管理費用、財務費用、營業外支出、所得稅等。

歸納總結：上面的內容很多，對于初學者來說，要想在短時間內記清楚不是一件很容易的事，下面幫助大家歸納總結強調一下，以便于記憶：

（1）很多科目名稱是相對應的：

1）收付對應：

例如：應收票據和應付票據、應收股利和應付股利、應收賬款和應付賬款、預收賬款和預付賬款、其他應收款和其他應付款。

2）收支對應：

例如：主營業務收入和主營業務成本、其他業務收入和其他業務支出、營業外收入和營業外支出。

3）長短對應：

例如：短期借款和長期借款、短期投資和長期股權投資、長期債權投資

（2）有一些看得見摸得著的科目：例如：現金、原材料、包裝物、低值易耗品、庫存商品、固定資產、工程物資、在建工程等等。

（3）有一些根據名字就可以理解其含義的科目：

例如：現金、銀行存款、短期投資、應收股利、應收賬款、其他應收款、物資采購、原材料、低值易耗品、材料成本差異、庫存商品、委托加工物資、委托代銷商品、受托代銷商品、分期收款發出商品、待攤費用（已取消該科目）、長期股權投資、長期債權投資、工程物資、在建工程、無形資產、長期待攤費用、待處理財產損溢、短期借款、應付賬款、預收賬款、應付工資、應付福利費、應付股利、應交稅金、其他應交款、其他應付款、應付利息、長期借款、長期應付款、本年利潤、利潤分配、生產成本、勞務成本、主營業務收入、其他業務收入、投資收益、補貼收入、主營業務成本、其他業務支出、所得稅等等。

（4）有些科目的最后兩個字是“準備”：

例如：短期投資跌價準備、壞賬準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備、固定資產減值準備、在建工程減值準備、無形資產減值準備。

補充：對常用會計科目的簡要解釋和說明（只需簡單了解）： 資產類：

（1）庫存現金科目核算的是企業的庫存現金。

（2）銀行存款科目核算的是企業存入銀行的各種存款。

（3）短期投資科目核算的是企業購入的能隨時變現并且持有時間不準備超過一年（含一年）的投資。包括各種股票、債券、基金等。

（4）應收票據科目核算的是企業因銷售商品、產品、提供勞務等而收到的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。

（5）應收股利科目核算的是企業因股權投資而應收取的現金股利。企業應該收取的其它單位的利潤，也在本科目核算。

（6）應收利息科目核算的是企業因債券投資而應收取的利息。

（7）應收賬款科目核算的是企業因銷售商品、產品、提供勞務等，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。（8）其他應收款科目核算的是除應收票據、應收賬款、預付賬款等以外的其它各種應收、暫付款項。（9）壞帳準備科目核算的是企業提取的壞帳準備。

（10）預付賬款科目核算的是企業按照購貨合同規定預付給供應單位的款項。（11）原材料科目核算的是企業庫存的各種材料的計劃成本或實際成本。

（12）庫存商品科目核算的是企業庫存的各種商品的實際成本或計劃成本。

（13）待攤費用（已取消該科目）科目核算的是企業已經支出，但應由本期和以后各期分別負擔的分攤期限在一年以內（包括一年）的各項費用。

（14）長期債權投資科目核算的是企業購入的在一年內不能變現或不準備隨時變現的債券和其它債權投資。（15）長期股權投資科目核算的是企業投出的期限在一年以上各種股權性質的投資，包括購入的股票和其它股權投資等。

（16）固定資產科目核算的是企業的固定資產的原價。（17）累計折舊科目核算的是企業固定資產的累計折舊。

（18）在建工程科目核算的是進行基建工程、安裝工程、技術改造工程、大修理工程等發生的實際支出，包括需要安裝的設備的價值。

（19）固定資產清理科目核算的是企業因出售、報廢和毀損等原因轉入清理的固定資產價值及其在清理過程中所發生的清理費用和清理收入等。

（20）無形資產科目核算的是企業為生產商品、提供勞務、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產。主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權和商譽等。

（21）待處理財產損溢科目核算的是企業在清查財產過程中查明的各種財產盤盈、盤虧和毀損的價值。

負債類：

（1）短期借款科目核算的是企業向銀行或者其它金融機構等借入的期限在一年以下的各種借款。

（2）應付票據科目核算的是企業因購買材料、商品和接受勞務供應等而開出并承兌的商業匯票，包括銀行承兌匯票和和商業承兌匯票。

（3）應付賬款科目核算的是企業因購買材料、商品和接受勞務供應等而應付給供貨單位的款項。

（4）預收賬款科目核算的是企業按照合同規定向購貨單位預收的款項。

（5）應付工資科目核算的是企業應該支付給職工的工資總額，包括各種工資、獎金、津貼等。但是注意：退休人員的工資不在本科目核算，而是在實際發放時直接計入管理費用。

（6）應付福利費科目核算的是企業提取的福利費（按照應付工資的14%計提）。

（7）應付股利科目核算的是企業經董事會或股東大會，或類似機構決議確定分配的現金股利或利潤。企業配的股票股利，不通過本科目核算。

（8）應交稅金科目核算的是企業應該交納的各種稅金，但是注意：印花稅、耕地占用稅以及契稅不通過應交稅金科目核算。

（9）其他應付款核算的是企業應付、暫收其他單位或個人的款項。

（10）應付利息科目核算的是企業按照規定從成本費用中預先提取但尚未支付的費用，如預提的租金、保險費、借款利息、固定資產修理費等。

（11）長期借款科目核算的是企業向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以上的各種借款。

（12）應付債券科目核算的是企業為籌資長期資金而實際發行的債券及應付的利息。企業發行的一年期及一年期以下的短期債券，通過“應付短期債券”科目核算。

所有者權益類：

（1）實收資本（或股本）科目核算的是企業按照企業章程的規定，投資者投入企業的資本。對于股份有限公司的投資者投入的資本，通過“股本”科目核算。企業收到的投資者投入的資金，超過其在注冊資本所占的份額的部分，做為資本溢價或股本溢價，在“資本公積”科目核算，不計入實收資本或股本科目。

（2）資本公積科目核算的是企業取得的資本公積。

（3）盈余公積科目核算的是企業從凈利潤中提取的盈余公積。本科目常用的明細科目包括：

1）法定盈余公積； 2）任意盈余公積；

3）法定公益金。

（4）本年利潤科目核算的是企業本年實現的凈利潤（或發生的凈虧損）。

（5）利潤分配科目核算的是企業利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）后的積存余額。成本類：

（1）生產成本科目核算的是企業進行工業性生產所發生的各項生產費用。（2）制造費用科目核算的是企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。（3）勞務成本科目核算的是企業對外提供勞務所發生的成本。損益類：

（1）主營業務收入科目核算的是企業在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中所產生的收入。（2）其他業務收入科目核算的是企業除主營業務收入以外的其他銷售或其他業務的收入，如材料銷售、代購代銷、包裝物出租等收入。

（3）投資收益科目核算的是企業對外投資所取得的收益或發生的損失。

（4）營業外收入科目核算的是企業發生的與其生產經營無直接關系的各項收入，包括固定資產盤盈、處置 固定資產凈收益、出售無形資產收益、罰款凈收入、教育費附加返還等。

（5）主營業務成本科目核算的是企業因銷售商品、提供勞務或讓渡資產使用權等日常活動而發生的實際成本。（6）主營業務稅金及附加科目核算的是企業日常經營活動應負擔的稅金及附加，包括營業稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。注意：不包括增值稅。

（7）其他業務支出科目核算的是企業除主營業務收入以外的其他銷售或其他業務所發生的支出，包括銷售材料、提供勞務等而發生的相關成本、費用，以及相關稅金及附加。

（8）營業費用科目核算的是企業銷售商品過程中發生的費用（包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費），以及為銷售本企業的商品而專設的銷售機構的職工工資及福利費、類似工資性質的費用、業務費等經營費用。注意：商品流通企業在購買商品過程中發生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等，也在本科目核算。

（9）管理費用科目核算的是企業為組織和管理企業生產經營所發生的費用，主要包括行政管理部門職工工資、福利費、辦公費、差旅費、業務招待費、計提的壞帳準備等。

（10）財務費用科目核算的是企業為籌集生產經營所需資金等而發生的費用。注意：為構建固定資產的專門借款所發生的借款費用，在固定資產達到預定可使用狀態之前按規定應予以資本化的部分計入“在建工程”，不計入“財務費用”。

（11）營業外支出科目核算的是企業發生的與其生產經營無直接關系的各項支出，如固定資產盤虧、處置固定資15

產凈損失、出售無形資產損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。

（12）所得稅科目核算的是企業按照規定從本期損益中減去的所得稅。

三、會計科目的設置原則（易考選擇題，只需簡單記憶）

會計科目在設置過程中應努力做到科學、合理、適用，應遵循三個原則：

（1）合法性原則：要求所設置的會計科目應當符合國家統一的會計制度的規定。主要是為了保證會計信息的可比性。

說明：對于國家統一會計制度規定的會計科目，根據自身的生產經營特點，在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總，以及對外提供統一的財務會計報表的前提下，企業可以自行增設、減少或合并某些會計科目。

（2）相關性原則：要求設置會計科目時，充分考慮會計信息的使用者對本企業會計信息的需要。主要是為了提高會計核算所提供的會計信息相關性，滿足相關各方的信息需求。

（3）實用性原則：要求在合法性的基礎上，根據企業自身特點，設置符合企業需要的會計科目。

例如：對于工業企業，由于主要的經營活動是制造產品，因而需要設置反映生產耗費的科目，如“生產成本”；還需要設置反映生產成果的科目，如“庫存商品”等。而對于商品流通企業而言，由于主要的經營活動是購進和銷售商品，不進行產品生產，因而一般不需要設置“生產成本”科目，但需要設置反映商品采購、商品銷售，以及在購、銷、存等環節發生的各項費用的會計科目。

〔例1〕會計科目是對（）的具體內容進行分類核算的項目。A.經濟業務

B.會計主體 C.會計對象 D.會計要素

〔答案〕D 〔解析〕會計科目是對會計要素的具體內容進行分類核算的項目。〔例2〕下列屬于資產類科目的是（）。A.壞賬準備 B.累計折舊

C.待攤費用（已取消該科目）D.應付利息

〔答案〕ABC 〔解析〕應付利息屬于負債類科目。壞賬準備、累計折舊、待攤費用（已取消該科目）都屬于資產類科目。〔例3〕下列項目中，屬于所有者權益類科目是（）。A.實收資本 B.資本公積 C.盈余公積 D.未分配利潤

〔答案〕ABC 〔解析〕常見的所有者權益類科目包括實收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤和利潤分配等。注：“未分配利潤”屬于所有者權益的內容，但不屬于所有者權益類科目。

〔例4〕下列會計科目中，屬于損益類的是（）。

A.待攤費用（已取消該科目）B.應付利息 C.制造費用 D.財務費用 〔答案〕D 〔解析〕選項A屬于資產類科目，選項B屬于負債類科目，選項C屬于成本類科目，選項D屬于損益類科目。〔例5〕在下列項目中，與管理費用屬于同一類科目的是（）。A.無形資產 B.本年利潤 C.應交稅金

D.投資收益

〔答案〕D 〔解析〕選項A屬于資產類科目，選項B屬于所有者權益類科目，選項C屬于負債類科目，選項D屬于損益類科目與管理費用屬于同一類會計科目。

〔例6〕下列項目中，屬于成本類科目是（）。A.生產成本 B.制造費用

C.主營業務成本 D.長期待攤費用 〔答案〕AB 〔解析〕C屬于損益類科目，D屬于資產類科目，A、B屬于成本類科目。常見的成本類科目包括生產成本、制造費用、勞務成本等。

四、賬戶的概念和分類（要求掌握）

（一）概念：

賬戶是根據會計科目設置的，具有一定格式和結構，用于分類反映會計要素增減變動及其結果的載體。

（二）分類：

賬戶的分類與會計科目的分類一致。

1.按照其所反映會計要素具體內容的詳細程度及其統馭關系，賬戶分為總分類賬戶和明細分類賬戶。總分類賬戶是指根據總分類科目設置的，用于對會計要素具體內容進行總括分類核算的賬戶，簡稱總賬賬戶或總賬。明細分類賬戶是根據明細分類科目設置的，用于對會計要素具體內容進行明細分類核算的賬戶，簡稱明細賬。

2.根據所反映的經濟內容，賬戶分為資產類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶五類。

（1）資產類賬戶分為流動資產、長期投資、固定資產、無形資產、其他資產等。其中流動資產又分為現金及各種存款、短期投資、應收賬款、原材料和庫存商品等。

（2）負債類賬戶分為流動負債和長期負債。其中流動負債包括短期借款、應付賬款、應付工資、應交稅金、應付利潤以及應付利息等。

（3）所有者權益類賬戶包括實收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤和利潤分配等。

（4）損益類賬戶包括主營業務收入、主營業務成本、主營業務稅金及附加、營業費用、管理費用、財務費用、其他業務收入、其他業務支出等。

（5）成本類賬戶包括生產成本和制造費用等。

五、會計賬戶的基本結構（了解）：

（一）賬戶的基本結構：賬戶的結構是指賬戶的格式，賬戶的基本結構包括兩部分，一部分反映數額的增加情況，另一部分反映數額的減少情況。根據這個需要，把賬戶劃分為左右兩方，賬戶的左方稱為“借方”，賬戶的右方稱為“貸方”，即“左借右貸”。注意：賬戶哪一方登記數額的增加，哪一方登記數額的減少，取決于所記錄的經濟業務和賬戶的性質。具體

情況如下：

（1）對于負債類、所有者權益類和收入類賬戶，借方登記減少數，貸方登記增加數；所謂收入類賬戶包括主營業務收入、其他業務收入、投資收益、營業外收入等等；

（2）對于資產類和費用類賬戶，借方登記增加數，貸方登記減少數。其中的費用類賬戶包括生產成本、勞務成本、制造費用、主營業務成本、主營業務稅金及附加、其他業務支出、營業費用、管理費用、財務費用、營業外支出、所得稅等等。

（3）對于資產類賬戶，有些賬戶特殊，借方登記減少數，貸方登記增加數，主要包括累計折舊、短期投資價準備、壞帳準備、存貨跌價準備等等。

（二）賬戶余額的計算方法： 在賬戶登記時，登記本期增加的金額稱為本期增加發生額，登記本期減少的金額稱為本期減少發生額，增減相抵之后的差額稱為余額。余額按照表示的時間不同，分為期初余額和期末余額。本期期末余額和本期期初余額的基本關系為：

期末余額＝期初余額＋本期增加發生額－本期減少發生額

其中，“期末余額、期初余額、本期增加發生額、本期減少發生額”統稱為會計賬戶的四個金額要素。

注意：期初余額和期末余額是相對于一定的會計期間來說的，一定會計期間結束時的期末余額，在下一個會計期17

間開始時就成為期初余額。也就是說，本期的期末余額=下期的期初余額。

（三）賬戶基本結構中包括的具體內容 1.賬戶的名稱（即會計科目）； 2.記錄經濟業務的日期； 3.所依據記賬憑證的編號； 4.經濟業務摘要；

5.增加和減少的金額；

6.余額（包括期初余額和期末余額）。

（四）借貸記賬法賬戶的基本格式：

借貸記賬法是我國《企業會計制度》規定采用的記賬方法，根據實際工作的需要，會計賬戶的格式分為簡單 格式和標準格式兩種。

（1）簡單格式：

簡單格式由于于大寫的字母“T”或漢字“丁”形似，因此，也稱為T型賬戶或丁字賬，這種格式的內容中只包括賬戶的名稱、增加和減少的金額、期初余額、期末余額，不包括記錄經濟業務的日期、所依據記賬憑證的編號以及經濟業務摘要。使用這種格式可以很方便地將會計要素所發生的增減變動情況記錄下來，并對其進行匯總。在日常會計要素核算中，如果單位采用科目匯總表的賬務處理程序，則在登記總帳之前，先登記丁字賬，然后，根據丁字賬進行匯總，最后按其結果登記總分類賬。

（2）書面格式：

書面格式是會計賬戶的正規格式，包括賬戶基本結構中的全部內容，在實際工作中，為了詳細記錄經濟業務，并保證會計信息的真實、完整，各單位必須按照《會計法》的有關規定，依法設置并使用會計賬簿，因此，會計賬戶必須使用正規格式。

例8〕在下列項目中，屬于會計賬戶的金額要素的是（）。A.本期借方發生額 B.本期貸方發生額 C.本期減少發生額 D.借方余額

〔答案〕C 〔解析〕期末余額=期初余額+本期增加發生額-本期減少發生額，“期末余額、期初余額、本期增加發生額、本期減少發生額”統稱為會計賬戶的四個金額要素。

〔例9〕會計賬戶的各項金額的關系可用（）表示。A.期末余額=期初余額+本期增加發生額-本期減少發生額 B.期末余額-期初余額=本期增加發生額-本期減少發生額 C.期末余額-期初余額-本期增加發生額=本期減少發生額 D.期末余額+本期減少發生額=期初余額+本期增加發生額 〔答案〕ABD 〔解析〕根據“期末余額=期初余額+本期增加發生額-本期減少發生額”很容易知道ABD是答案，C不是答案。〔例10〕在會計賬戶的標準格式中，包括（）等項目。A.增加 B.減少 C.借方

D.余額

〔答案〕CD 〔解析〕會計賬戶的標準格式中，包括下列項目：日期、憑證編號、摘要、借方、貸方、借或貸、余額。〔例11〕賬戶的簡單格式分為左右兩方，其中：左方表示增加，右方表示減少。（）

〔答案〕×

〔解析〕賬戶哪一方登記數額的增加，哪一方登記數額的減少，取決于所記錄的經濟業務和賬戶的性質。

六、會計賬戶與會計科目的聯系與區別（要求掌握，易考簡答題）：

（一）聯系：

1.二者都是對會計對象具體內容的科學分類，口徑一致，性質相同，會計科目是賬戶的名稱，也是設置賬戶的依據，賬戶是會計科目的具體運用；

2.沒有會計科目，賬戶便失去了設置的依據；沒有賬戶，會計科目就無法發揮作用。

（二）區別：

1.會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結構；而賬戶則具有一定的格式和結構。

2.會計科目僅說明反映的經濟內容是什么，而賬戶不僅說明反映的經濟內容是什么，而且系統反映和控制其增減變化及結余情況。

3.會計科目的作用主要是為了開設賬戶、填憑證所運用；而賬戶的作用主要是提供某一具體會計對象的會計資料，為編制會計報表所運用。

說明：在實際工作中，對會計科目和賬戶不加嚴格區分，而是相互通用。

〔例12〕下列關于會計賬戶和會計科目的說法正確的是（）。A.會計科目是開設賬戶的依據，賬戶的名稱就是會計科目

B.二者都是對會計對象具體內容的科學分類，口徑一致，性質相同 C.沒有賬戶，會計科目就無法發揮作用

D.會計科目不存在結構，賬戶則具有一定的格式和結構 〔答案〕ABCD 本章內容總結

本章主要講述了會計科目和賬戶的相關內容，大致總結如下：

會計科目是指對會計要素的具體內容進行分類核算的項目。會計科目是復式記賬的基礎，是編制記賬憑證的基礎，為成本計算與財產清查提供了前提條件，為編制會計報表提供了方便。會計科目按其所提供信息的詳細程度及其統馭關系不同，分為總分類科目和明細分類科目。按其所歸屬的會計要素不同，分為資產類、負債類、所有者權益類、成本類和損益類五大類。設置會計科目時應該遵循三個原則：合法性原則、相關性原則、實用性原則。

賬戶是根據會計科目設置的，具有一定格式和結構，用于分類反映會計要素增減變動及其結果的載體。

賬戶的分類與會計科目的分類一致。按照其所反映會計要素具體內容的詳細程度及其統馭關系，賬戶分為總分類賬戶和明細分類賬戶。根據所反映的經濟內容，賬戶分為資產類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶五類。

賬戶的基本結構包括兩部分，一部分反映數額的增加情況，另一部分反映數額的減少情況。賬戶分為左右兩方，左方稱為“借方”，右方稱為“貸方”，即“左借右貸”。賬戶哪一方登記數額的增加，哪一方登記數額的減少，取決于所記錄的經濟業務和賬戶的性質。

本期期末余額和本期期初余額的基本關系為：期末余額=期初余額+本期增加發生額-本期減少發生額。其中，“期末余額、期初余額、本期增加發生額、本期減少發生額”統稱為會計賬戶的四個金額要素。

會計賬戶與會計科目既有聯系又有區別：

聯系：二者都是對會計對象具體內容的科學分類，口徑一致，性質相同，會計科目是賬戶的名稱，也是設置賬戶的依據，賬戶是會計科目的具體運用；沒有會計科目，賬戶便失去了設置的依據；沒有賬戶，會計科目就無法發揮作用。

區別：會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結構；而賬戶則具有一定的格式和結構。會計科目僅說明反映的經濟內容是什么，而賬戶不僅說明反映的經濟內容是什么，而且系統反映和控制其增減變化及結余情況。會計科目的作用主要是為了開設賬戶、填憑證所運用；而賬戶的作用主要是提供某一具體會計對象的會計資料，為編制會計報表所運用。

歷年考題解析

一、單選題

1.應在賬戶的借方核算的是（）。A.負債的增加額

B.所有者權益的增加額 C.收入的增加額 D.資產的增加額

答案：D 解析：注意本題答案與“對于資產類賬戶，有些賬戶特殊，借方登記減少數，貸方登記增加數”這個說法并不矛盾，原因是這些資產類賬戶都是資產的抵減賬戶，也就說，這些賬戶的余額的增加導致資產減少，這些賬戶余額的減少導致資產增加。例如：計提折舊時，累計折舊的余額增加，計入貸方，但是，固定資產凈值=固定資產原價-累計折舊，因此，累計折舊的貸方發生額核算的是固定資產凈值的減少額。反之，累計折舊的借方發生額核算的是固定資產凈值的增加額。

二、多選題

1.下列屬于成本類科目的是（）。A.生產成本 B.主營業務成本 C.制造費用 D.營業費用

答案：AC 解析：成本類科目主要包括三種，即生產成本、制造費用和勞務成本。選項B主營業務成本和選項D營業費用都屬于損益類科目。

2.關于總分類會計科目與明細分類會計科目表述正確的是（）。

A.明細分類會計科目概括地反映會計對象的具體內容 B.總分類會計科目詳細地反映會計對象的具體內容 C.總分類會計科目對明細分類科目具有控制作用 D.明細分類會計科目是對總分類會計科目的補充和說明 答案：CD 解析：總分類科目是概括地反映會計對象的具體內容，明細分類科目是詳細反映會計對象的具體內容。總分類科目對明細分類科目具有統馭和控制作用，而明細分類科目是對總分類科目的補充和說明。

3.下列屬于損益類科目的是（）。A.制造費用

B.生產成本 C.主營業務成本

D.管理費用 答案：CD 解析：AB屬于成本類科目，CD屬于損益類科目。損益類科目包括收入和費用兩類，其中，收入類有主營業務收入、其他業務收入等；費用類有主營業務成本、營業費用、管理費用、財務費用等。

本章主要內容簡介：

本章主要講述了下列內容：（1）復式記賬法的概念和特點；（2）借貸記賬法的記賬符號、賬戶基本結構和記賬規則；（3）試算平衡的應用；（4）會計分錄的編制方法；（5）總分類賬戶與明細分類賬戶的關系以及平行登記。這五部分內容都是要求必須掌握的。

具體內容講解：

一、復式記賬法的概念和特點

所謂的記賬方法，簡單地說，就是在賬簿中登記經濟業務的方法。按其記錄經濟業務方式的不同，記賬方法可以分為單式記賬法和復式記賬法。

（一）單式記賬法的概念和特點

概念：單式記賬法是指對發生的每一項經濟業務，只在一個賬戶中進行登記的記賬方法。例如：對于用現金支付工資的業務，只在現金賬戶中登記現金減少，而不在“應付工資”賬戶中登記應付工資的減少。

特點：單式記賬法記賬手續簡單，但是由于它沒有一套完整的賬戶體系，賬戶之間不能形成相互對應的關系，所以不能全面系統地反映各會計要素的增減變動情況以及經濟業務的來龍去脈（即資金從何處來，又往何處去），也不便于檢查賬戶記錄的正確性和完整性。

（二）復式記賬法的概念和特點

概念：復式記賬法是以資產與權益平衡關系作為記賬基礎，對于每一筆經濟業務，都要以相等的金額在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行登記，系統地反映資金運動變化結果的一種記賬方法。例如：上述用現金支付工資的業務，在復式記賬法下，一方面在“現金”賬戶中登記現金減少，另一方面在“應付工資”賬戶中登記應付工資減少。

特點：與單式記賬法相比，復式記賬法具有以下特點：（1）由于對于發生的每一項經濟業務，都要在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中同時登記。因此，通過賬戶記錄不僅可以全面、清晰地反映出經濟業務的來龍去脈，而且還能通過會計要素的增減變動，全面、系統地反映經濟活動的過程和結果。

（2）由于每項經濟業務發生后，都要以相等的金額在有關賬戶中進行登記，因此，可以對賬戶記錄的結果進行試算平衡，以檢查賬戶記錄是否正確。

〔例1〕復式記賬法是指對于發生的每一項經濟業務都要以相等的金額同時在相互聯系的兩個賬戶中進行登記的一20

種記賬方法。（）

答案：×

解析：復式記賬法是指對于發生的每一項經濟業務都要以相等的金額同時在相互聯系的兩個或兩個以上的賬戶中進行登記的一種記賬方法。

〔例2〕復式記賬法可以保持賬戶之間的平衡關系。（）答案：√

解析：由于運用復式記賬法，當每筆經濟業務發生時，要用相等金額、在相互聯系的兩個或多個以上的賬戶中同時加以記錄，所以，復式記賬法可以保持賬戶之間的平衡關系。

二、借貸記賬法的記賬符號、賬戶基本結構和記賬規則

（一）記賬符號

借貸記賬法用“借”和“貸”作為記賬符號，反映會計要素的增減變動情況。

（二）賬戶基本結構

1.對于負債類、所有者權益類和收入類賬戶，借方登記減少數，貸方登記增加數； 其中：

（1）負債類和所有者權益類賬戶的期末余額一般出現在貸方，其余額計算公式為：

期末貸方余額＝期初貸方余額＋本期貸方發生額（增加額）－本期借方發生額（減少額）注意：個別負債、賬戶的期末余額可能在借方。例如：應付利息、本年利潤。“應付利息”屬于負債類賬戶，核算企業按規定從成本費用中預先提取但尚未支付的費用。貸方登記預先提取的數額，借方登記實際支付的費用，余額一般在貸方，表示已經預提但尚未支付的費用。如果期末余額在借方，表示實際支付大于預先提取的數額，應視為待攤費用（已取消該科目）。“本年利潤”屬于所有者權益類賬戶，貸方登記由收入類賬戶轉來的，企業本期內的全部收入數額，借方登記由費用類賬戶轉來的，企業本期內發生的全部費用支出數額，如果余額在貸方，反映的是利潤數額；如果余額在借方，反映的是虧損數額。

（2）收入是企業在一定期間取得的經營業績，不應留存到下一會計期間，應當在當期予以結轉，以便下一會計期間的收入賬戶金額能夠反映下一會計期間的實際收入情況，期末要將收入類賬戶的全部余額計入“本年利潤”賬戶的貸方，以便結算本期利潤，收入類賬戶結轉之后沒有余額

2.對于資產類和費用（包括成本）類賬戶，借方登記資產、費用增加數，貸方登記資產、費用減少數。（1）資產類賬戶的余額一般在借方，其余額計算公式為： 期末借方余額＝期初借方余額＋本期借方發生額－本期貸方發生額

注意：

①個別資產類賬戶的余額一般在貸方，例如：累計折舊、短期投資跌價準備、壞帳準備、存貨跌價準備等等。其余額計算公式為：期末貸方余額＝期初貸方余額＋本期貸方發生額－本期借方發生額

②有些資產類賬戶的余額既可能在借方也可能在貸方，例如：對于“應收賬款”賬戶，如果本期收回的款項大于應收款項（即存在預收款項），則期末“應收賬款”賬戶的余額在貸方，表示預收的款項，此時“應收賬款”賬戶變成負債性質的賬戶了。

（2）費用（包括成本）類賬戶在期末一般沒有余額，如有余額，應為借方余額。具體而言： ①生產成本、勞務成本賬戶在期末一般有余額，其余額在借方，期末借方余額＝期初借方余額＋本期借方發生額－本期貸方發生額 ②制造費用賬戶在期末結轉（計入生產成本）之后一般沒有余額。③屬于損益類的費用賬戶期末（結轉計入本年利潤）沒有余額。

總結：

（1）借方登記：資產的增加額、負債的減少額、所有者權益的減少額、收入的減少額、費用的增加額； 貸方登記：資產的減少額、負債的增加額、所有者權益的增加額、收入的增加額、費用的減少額。（2）對于每一個賬戶來說，如果有期初余額，只可能在賬戶的一方（借方或貸方）；

（3）如果期末余額與期初余額的方向相同，說明賬戶的性質未變；如果期末余額與期初余額的方向相反，則說明賬戶的性質已經發生改變。例如上述提到的“應收賬款”賬戶。除此以外，還有“應付賬款”賬戶、“預付賬款”、“預收賬款”賬戶、“待處理財產損溢”賬戶等。

（4）對于收入類賬戶以及屬于損益類的費用賬戶，本期發生額在期末結賬時都要轉入“本年利潤”賬戶，期初、期末沒有余額。

〔例3〕下列計入借方的是（）

A.資產的增加額 B.負債的增加額

C.所有者權益的增加額 D.費用的增加額

〔答案〕AD 〔解析〕借方登記：資產的增加額、負債的減少額、所有者權益的減少額、收入的減少額、費用的增加額；貸方登記：資產的減少額、負債的增加額、所有者權益的增加額、收入的增加額、費用的減少額。

（三）記賬規則

1.內容：有借必有貸，借貸必相等。

含義：對于一筆經濟業務事項，必須同時在相互聯系的賬戶的借方和貸方登記，并且借方登記的數額等于貸方登記的數額。（稍后結合會計分錄舉例說明）

三、會計分錄的編制方法

（一）會計分錄 1.會計分錄的概念：

確定經濟業務涉及的賬戶及其借貸方向和金額的方法就是編制會計分錄。所謂的會計分錄是指按照復式記賬的要求，對每項經濟業務列示出應借、應貸的賬戶名稱及其金額的一種記錄，會計分錄又稱為記賬公式或簡稱分錄。一筆會計分錄主要包括三個要素：會計科目（賬戶）、記賬符號、金額。

2.會計分錄的分類：

根據每項經濟業務所涉及的會計賬戶的多少，可以把會計分錄分為簡單會計分錄和復合會計分錄。

（1）簡單會計分錄指的是一項經濟業務僅涉及兩個賬戶的分錄，即“一借一貸”的分錄。例如：把現金存入銀行的分錄：

借：銀行存款 貸：現金

（2）復合會計分錄指的是一項經濟業務涉及兩個以上賬戶的分錄，即“一借多貸”、“一貸多借”或“多借多貸”的分錄。例如：

（1）采取賒銷方式銷售商品的分錄：

借：應收賬款

貸：主營業務收入

應交稅金－應交增值稅（銷項稅額）（2）一般納稅人賒購原材料的分錄： 借：原材料

應交稅金－應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款

（3）采取賒銷方式（另外一部分貨款通過銀行收到）銷售商品的分錄： 借：應收賬款

銀行存款

貸：主營業務收入

應交稅金－應交增值稅（銷項稅額）注意：不能把幾項業務合并編制復合會計分錄。會計分錄的編制方法：

（1）確認經濟業務所涉及的賬戶及性質；

（2）分析涉及的資金是增還是減，數額是多少；

（3）根據賬戶的基本結構確定每個賬戶的借貸方向；（4）按照規定的格式寫出分錄，具體規定如下： ①先寫借方科目，后寫貸方科目；

②貸方的文字和數字都要比借方后退兩格書寫；

③在一借多貸或一貸多借和多借多貸的情況下，借方或貸方的文字要對齊，金額也要對齊。（5）檢查借方和貸方合計是否相等。編制試算平衡表時需要注意的幾個問題：

（1）必須保證所有賬戶的余額均已計入試算平衡表，否則可能會導致余額平衡的等式不成立。

（2）試算不平衡，表明賬戶記錄肯定有錯誤，應認真查找，直到平衡為止。

（3）試算平衡了，不一定說明賬戶記錄絕對正確，因為有些錯誤不會影響借貸雙方的平衡關系。如：漏記某項經濟業務；重記某項經濟業務；某項經濟業務記錯有關賬戶，借貸仍然平衡；某項經濟業務在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡；借方或貸方發生額中，偶然發生多記或少記并且相互抵消，借貸仍然平衡等等。

〔例16〕下列哪些錯誤不會影響借貸雙方的平衡關系（）。A.漏記某項經濟業務

B.重記某項經濟業務

C.記錯方向，把借方計入貸方 D.借貸錯誤巧合，正好抵消 〔答案〕ABD 〔解析〕注意“記錯方向，把借方計入貸方”的結果導致貸方兩次計入數據，而借方沒有計入數據，貸方余額大于借方余額，影響借貸雙方的平衡關系。

〔例17〕關于試算平衡法的下列說法正確的是（）。

A.包括發生額試算平衡法和余額試算平衡法 B.試算不平衡，表明賬戶記錄肯定有錯誤 C.試算平衡了，說明賬戶記錄一定正確

D.理論依據是“有借必有貸、借貸必相等” 答案：ABD

五、總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記

（一）總分類賬戶與明細分類賬戶的關系 1.總分類賬戶對明細分類賬戶具有統馭控制作用

解釋：總分類賬戶提供的總括核算資料是對有關明細分類賬戶資料的綜合；明細分類賬戶所提供的明細核算資料是對其總分類賬戶核算資料的具體化。

2.明細分類賬戶對總分類賬戶具有補充說明作用 解釋：總分類賬戶是對會計要素各項目增減變化的總括反映，提供總括的資料；而明細分類賬戶反映的是會計要素各項目增減變化的詳細情況，提供了某一具體方面的詳細資料，有些明細分類賬戶還可以提供實物數量指標和勞動量指標等。

3.總分類賬戶與其所屬明細分類賬戶在總金額上應當相等。

解釋：由于總分類賬戶與其所屬明細分類賬戶是根據相同的依據來進行平行登記，所反映的經濟內容是相同的，其總金額必然相等。

（二）總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記

1.含義：所謂總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記是指對所發生的每項經濟業務都要以會計憑證為依據，一方面計入有關總分類賬戶，另一方面也要計入有關總分類賬戶所屬的明細分類賬戶的方法。

2.意義：便于賬戶核對和檢查，糾正錯誤和遺漏。3.要點：

（1）依據相同：所依據會計憑證相同。

（2）方向相同（借貸方向相同）：即如果登記總賬時是記借方，則登記其所屬的明細賬也是記借方；如果 登記總賬時是記貸方，則登記其所屬的明細賬也是記貸方。

（3）期間相同（所屬會計期間相同）：即對于當期發生的經濟業務，必須在同一期間將其登記到總分類賬和其所屬的明細分類賬中。注意：“期間相同”的含義是在同一個月份內，例如：假設某項業務在明細賬中是4月10日登記的，而總賬中是在4月20日登記的該業務，則屬于期間相同。

（4）金額相同：計入總分類賬戶的金額與計入其所屬明細分類賬戶的合計金額相等。總結：總賬與其所屬的明細賬之間在數量上存在的勾稽關系： 總賬賬戶的期初余額＝所屬明細賬賬戶期初余額合計

總賬賬戶的本期發生額＝所屬明細賬戶本期發生額合計 總賬賬戶的期末余額＝所屬明細賬賬戶期末余額合計

〔例18〕下列關于平行登記的說法正確的是（）。A.總賬賬戶的期初余額＝明細賬賬戶期初余額合計

B.計入總分類賬戶的金額與計入其所屬明細分類賬戶的合計金額相等 C.總賬賬戶的本期發生額＝所屬明細賬戶本期發生額合計

D.總賬賬戶的期末余額＝所屬明細賬賬戶期末余額合計

答案：BCD 解析：A的正確表示應該是：總賬賬戶的期初余額＝所屬明細賬賬戶期初余額合計 本章主要講述的是復式記賬的相關內容，主要內容如下：

復式記賬法是以資產與權益平衡關系作為記賬基礎，對于每一筆經濟業務，都要以相等的金額在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行登記，系統地反映資金運動變化結果的一種記賬方法。與單式記賬法相比，復式記賬法不僅可以全面、清晰地反映出經濟業務的來龍去脈，還能通過會計要素的增減變動，全面、系統地反映經濟活動的過程和結果，并且可以對賬戶記錄的結果進行試算平衡，以檢查賬戶記錄是否正確。

借貸記賬法用“借”和“貸”作為記賬符號，反映會計要素的增減變動情況。借方登記：資產的增加額、負債的減少額、所有者權益的減少額、收入的減少額、費用的增加額；貸方登記：資產的減少額、負債的增加額、所有者權益的增加額、收入的增加額、費用的減少額。在記賬時，應該遵循的基本規則是：有借必有貸，借貸必相等。會計分錄是指對某項經濟業務事項標明其應借應貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。根據每項經濟業務所涉及的會計賬戶的多少，可以把會計分錄分為簡單會計分錄和復合會計分錄。簡單會計分錄指的是一項經濟業務僅涉及兩個賬戶的分錄，即“一借一貸”的分錄。復合會計分錄指的是一項經濟業務涉及兩個以上賬戶的分錄，即“一借多貸”、“一貸多借”或“多借多貸”的分錄。

所謂的試算平衡指的是根據“資產＝負債＋所有者權益”的恒等關系以及借貸記賬法的記賬規則，檢查和驗證所有賬戶記錄是否正確的一種方法，包括發生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。涉及三個平衡關系

等式：

全部賬戶本期借方發生額合計＝全部賬戶本期貸方發生額合計

全部賬戶的借方期初余額合計＝全部賬戶的貸方期初余額合計 全部賬戶的借方期末余額合計＝全部賬戶的貸方期末余額合計

在實際會計核算中，是通過編制“試算平衡表”的方法來完成試算平衡的。注意：試算不平衡，表明賬戶記錄肯定有錯誤。試算平衡了，不一定說明賬戶記錄絕對正確。所謂總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記是指對所發生的每項經濟業務都要以會計憑證為依據，一方面計入有關總分類賬戶，另一方面計入有關總分類賬戶所屬的明細分類賬戶的方法。要求做到四點：（1）所依據會計憑證相同；（2）借貸方向相同；（3）所屬會計期間相同；（4）計入總分類賬戶的金額與計入其所屬明細分類賬戶的合計金額相等。

歷年考題解析

（一）單選題

1.對于負債類賬戶而言（）。A.增加記借方 B.增加記貸方 C.減少記貸方 D.期末無余額

答案：B 解析：對于負債類、所有者權益類和收入類賬戶，借方登記減少數，貸方登記增加數。

2.應付賬款賬戶期初貸方余額為35400元，本期貸方發生額為26300元，本期借方發生額為17900元，該賬戶 期末余額為（）。A.借方43800元 B.借方27000元 C.貸方43800元

D.貸方27000元 答案：C 解析：“應付賬款”屬于負債類賬戶，負債類賬戶的期末余額一般在貸方，其余額計算公式為：期末貸方余額＝期初貸方余額＋本期貸方發生額－本期借方發生額，本題中，期末貸方余額＝35400＋26300－17900＝43800 3.企業計算應交所得稅時，正確的會計分錄是（）。A.借：本年利潤 貸：所得稅

B.借：管理費用 貸：所得稅 C.借：所得稅

貸：銀行存款

D.借：所得稅

貸：應交稅金－應交所得稅 答案：D 解析：“所得稅”屬于費用類賬戶，所得稅的增加計入借方。應交所得稅通過“應交稅金－應交所得稅”核算，增加計入貸方。

（二）多選題

1.用公式表示試算平衡關系，正確的是（）。

A.全部賬戶本期借方發生額合計＝全部賬戶本期貸方發生額合計 B.全部賬戶本期借方余額合計＝全部賬戶本期貸方余額合計 C.負債類賬戶借方發生額合計＝負債類賬戶貸方發生額合計 D.資產類賬戶借方發生額合計＝資產類賬戶貸方發生額合計 答案：AB 解析：所謂的試算平衡指的是根據資產與權益的恒等關系以及借貸記賬法的記賬規則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程，包括發生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。涉及三個平衡關系等式：

全部賬戶本期借方發生額合計＝全部賬戶本期貸方發生額合計 全部賬戶的借方期初余額合計＝全部賬戶的貸方期初余額合計 全部賬戶的借方期末余額合計＝全部賬戶的貸方期末余額合計 2.在借貸記賬法下，可以在賬戶借方登記的是（）。A.資產的增加 B.負債的減少 C.收入的減少 D.費用的減少 答案：ABC 解析：（1）借方登記：資產的增加額、負債的減少額、所有者權益的減少額、收入的減少額、費用的增加額；（2）貸方登記：資產的減少額、負債的增加額、所有者權益的增加額、收入的增加額、費用的減少額。

3.下列說法正確的是（）。

A.資產類賬戶增加記貸方，減少記借方 B.負債類賬戶增加記貸方，減少記借方 C.收入類賬戶增加記貸方，減少記借方 D.費用類賬戶增加記貸方，減少記借方 答案：BC 4.會計分錄的內容包括（）。A.經濟業務內容摘要 B.賬戶名稱 C.經濟業務發生額 D.應借應貸方向 答案：BCD 解析：會計分錄是指對某項經濟業務事項標明其應借應貸賬戶及其金額的記錄。選項A是賬戶應該具備的內容。

（三）判斷題

1.試算平衡時，試算平衡了，說明賬戶記錄是絕對正確的。（）答案：×

解析：試算平衡了，不一定說明賬戶記錄絕對正確，因為有些錯誤不會影響借貸雙方的平衡關系。2.核算期間費用的各賬戶期末結轉入“本年利潤”賬戶后應無余額。（）

答案：√

解析：核算期間費用的賬戶包括管理費用、財務費用和營業費用，期末余額全部轉入“本年利潤”賬戶，轉入“本年利潤”后，核算期間費用的賬戶無余額。

3.記賬時，將借貸方向記錯，不會影響借貸雙方的平衡關系。（）答案：√

解析：“借貸方向記錯”對借貸方余額的影響相同，不會影響借貸雙方的平衡關系。

4.編制試算平衡表時，也應該包括只有期初余額而沒有本期發生額的賬戶。（）答案：√

解析：試算平衡表中不僅僅包括本期發生額平衡，還包括余額平衡。本章主要內容簡介：

本章講述了五方面的內容，即（1）會計憑證的概念和種類；

（2）原始憑證的概念、種類、基本內容、填制要求、審核內容；（3）記賬憑證的概念、種類、基本內容、編制要求和審核內容；

（4）會計憑證的傳遞和保管；

（5）會計憑證的意義。其中，前三項內容是必須掌握的，第四、五項內容只需要一般了解。

一、會計憑證的概念、意義和種類（概念和種類需要掌握）：

會計核算共計包括七種方法：第一種方法是設置會計科目和賬戶；第二種方法是復式記賬；第三種方法就是本章要學習的填制和審核會計憑證。

概念（掌握）：會計憑證是記錄經濟業務事項發生或完成情況的書面證明，是登記賬簿的依據。通過填制或取得會計憑證，可以明確經濟責任。注意：任何會計憑證都必須經過有關人員的嚴格審核，只有經過審核確認無誤的會計憑證，才能作為登記賬簿的依據。

意義（了解）：

（1）記錄經濟業務，提供記賬依據；（2）明確經濟責任，強化內部控制；

（3）監督經濟活動，控制經濟運行。

種類（掌握）：按照編制程序和用途的不同，分為原始憑證和記賬憑證兩大類。其中原始憑證是登記賬簿的原始依據，而記賬憑證是登記會計賬簿的直接依據。

〔例1〕原始憑證是會計核算的原始資料和重要依據，是登記會計賬簿的直接依據（）。答案：×

解析：原始憑證是登記賬簿的原始依據，而記賬憑證是登記會計賬簿的直接依據。

二、原始憑證的概念、種類、基本內容、填制要求、審核內容（需要掌握）：

（一）原始憑證的概念

原始憑證又稱為單據，是在經濟業務發生或者完成時取得或填制的，用以記錄或證明經濟業務的發生或者完成情況的原始憑據。它是會計核算的原始資料和重要依據。

（二）原始憑證的種類：

按照來源的不同，分為外來原始憑證和自制原始憑證

（1）外來原始憑證是指在經濟業務發生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證，如購買材料時取得的增值稅專用發票、銀行轉來的各種結算憑證、對外支付款項時取得的收據、職工出差取得的飛機票、車船票等。（2）自制原始憑證是指由本單位內部經辦業務的部門或個人，在執行或完成某項經濟業務時填制的、僅供單位內部使用的原始憑證。如收料單、領料單、限額領料單、產品入庫單、產品出庫單、借款單、工資發放明細表、折舊計算表、開工單、成本計算單、本單位開具的銷售發票等。

按照填制手續及內容不同，原始憑證分為一次憑證、累計憑證和匯總憑證。

（1）一次憑證是指一次填制完成、只記錄一筆經濟業務的原始憑證。它是一次有效的憑證，即一經填寫完畢就不能再次填寫使用的憑證。如購貨發票、銷貨發票、收據、領料單、借款單、銀行結算憑證、收料單、工資結算單等。一次憑證與外來原始憑證和自制原始憑證的關系：外來原始憑證都是一次憑證，自制原始憑證絕大多數是一次憑證。如自制原始憑證中的限額領料單就不屬于一次憑證。因此不能認為自制原始憑證都是一次憑證。

（2）累計憑證是指在一定時期內多次記錄發生的同類型經濟業務的原始憑證。它是多次有效的原始憑證，即可多次填寫使用的憑證。最常見的累計原始憑證是企業為了控制生產成本，在領用材料時填寫的限額領料單。

特點：在一張憑證內可以連續登記相同性質的經濟業務，隨時結出累計數及結余數，并按照費用限額進行費用控制，期末按實際發生額記賬。

一次憑證與累計憑證的比較：

①二者都僅僅包含一張原始憑證；

②一次憑證一次有效，只能填寫一次；累計憑證多次有效，可以填寫多次。

（3）匯總憑證也稱原始憑證匯總表，是指對一定時期內反映經濟業務內容相同的若干張原始憑證，按照一定標準綜合填制的原始憑證。如發出材料匯總表、工資結算匯總表、銷售日報、差旅費報銷單、收入材料匯總表等。

特點：合并了同類型經濟業務，簡化了記賬工作量。累計憑證和匯總憑證的比較： 相同點：

①二者都可以簡化會計核算手續；

②二者都包括多項經濟業務，并且經濟業務內容相同。不同點：

累計憑證只包括一張原始憑證，是把多筆同類型的經濟業務反映在一張原始憑證上；匯總憑證中包括多張原始憑證，是對多張反映相同經濟業務的原始憑證進行匯總。

按照格式的不同，分為通用憑證和專用憑證（1）通用憑證指的是由有關部門統一印制、在一定范圍內使用的具有統一格式和使用方法的原始憑證。如某省（市）印制的在該省（市）通用的發貨票、由人民銀行制作的在全國通用的銀行轉賬結算憑證、由國家稅務局統一印制的全國通用的增值稅專用發票等。

（2）專用憑證指的是由單位自行印制的、僅在本單位內部使用的原始憑證。如領料單、差旅費報銷單、折舊計算表、工資費用分配表、收料單等。

〔例2〕下列屬于外來原始憑證的是（）。A.本單位開具的銷售發票 B.供貨單位開具的發票

C.職工出差取得的飛機票和火車票 D.銀行收付款通知單 答案：BCD 解析：外來原始憑證指的是在經濟業務發生或者完成時，從其它單位或個人直接取得的原始憑證。選項A屬于自制原始憑證。

〔例3〕下列關于原始憑證的說法正確的是（）。

A.按照來源的不同，分為外來原始憑證和自制原始憑證

B.按照格式的不同，分為通用憑證和專用憑證

C.按照填制手續及內容不同，分為一次憑證、累計憑證和匯總憑證 D.按照填制方法不同，分為外來原始憑證和自制原始憑證 答案：ABC 〔例4〕自制原始憑證都是一次憑證，外來原始憑證絕大多數是一次憑證（）。答案：×

解析：外來原始憑證都是一次憑證，自制原始憑證絕大多數是一次憑證。〔例5〕下列屬于累計憑證的是（）。A.限額領料單 B.領料單

C.收入材料匯總表

D.工資匯總表 答案：A 解析：選項B屬于一次憑證，選項C和D屬于匯總憑證，選項A屬于累計憑證。累計憑證是指在一定時期內多次記錄發生的同類型經濟業務的原始憑證。

〔例6〕下列屬于通用憑證的是（）。

A.本單位開具的銷售發票 B.供貨單位開具的發票 C.工資費用分配表 D.差旅費報銷單

答案：AB 解析：通用憑證指的是由有關部門統一印制、在一定范圍內使用的具有統一格式和使用方法的原始憑證。選項CD屬于專用憑證。

（三）原始憑證的基本內容：（1）原始憑證的名稱和編號；

（2）填制原始憑證的日期；

（3）接受原始憑證的單位名稱；

（4）經濟業務內容（含數量、單價和金額等）；（5）填制單位簽章；（6）有關人員簽章；

（7）憑證附件（今年新增內容）。

〔例7〕原始憑證的基本內容中包括（）。A.原始憑證的名稱和編號 B.原始憑證的種類 C.經濟業務的性質 D.憑證附件 答案：AD

（四）原始憑證的填制要求（易考簡答題、多選題）：

1.記錄要真實。要求原始憑證所填列的經濟業務內容和數字必須真實可靠，符合實際情況。2.內容要完整。原始憑證所要求填列的項目必須逐項填列齊全，不得遺漏和省略。3.手續要完備。即原始憑證的有關簽章要齊全，以明確經濟責任。

4.書寫要清楚、規范。具體要求如下：

（1）原始憑證要按規定填寫，文字要簡要，字跡要清楚，易于辨認，不得使用未經國務院公布的簡化漢字。（2）大小寫金額必須相符且填寫規范，小寫金額用阿拉伯數字逐個書寫，不得寫連筆字。

（3）在小寫金額前要填寫人民幣符號“￥”，人民幣符號“￥”與阿拉伯數字之間不得留有空白。例如：不能表示為：￥ 108.00，而應該表示為￥108.00（4）金額數字一律填寫到角分，無角分的，寫“00”或符號“－”；有角無分的，分位寫“0”，不得用符號“－”代替。例如：“人民幣貳拾陸元整”應寫成“￥26.00”或“￥26.－”，而不能寫成“￥26”；“人民幣貳拾陸元捌角整”應寫成“￥26.80”而不能寫成“￥26.8”或“￥26.8－”。

（5）漢字大寫金額一律用正楷或者行書體書寫。（6）大寫金額前如未印有“人民幣”字樣的，應加寫“人民幣”三個字，“人民幣”字樣和大寫金額之間不得留有空白。例如：不能表示為“人民幣貳拾陸元整”。

（7）大寫金額到元或者到角為止的，后面要寫“整”或“正”字；有分的，不寫“整”或“正”字。例如：可以表示為“人民幣貳拾陸元整”、“人民幣貳拾陸元捌角整”，但是不能表示為“人民幣貳拾陸元捌角伍分整”。

5.編號要連續。如果原始憑證已預先印定編號，在寫壞作廢時，應加蓋“作廢”戳記，妥善保管，不得撕毀。6.不得涂改、刮擦、挖補。正確的處理包括：

（1）原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或更正，更正處應當加蓋出具單位印章。

（2）原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。因為原始憑證上的金額是反映經濟業務事項情況的最重要的數據。如果允許隨意更改，容易產生舞弊行為，不利于保證原始憑證的質量。

注意：上述兩點實際上講的是“原始憑證的錯誤更正”的相關內容，這是很重要的內容。

7.填制要及時：要求各種原始憑證一定要及時填寫，并按規定的程序及時送交會計機構、會計人員進行審核。〔例8〕下列表示方法正確的是（）。A.￥ 508.00 B.￥86.00 C.人民幣伍拾陸元捌角伍分整 D.人民幣 柒拾陸元整

答案：B 解析：按照規定，大寫金額數字有分的，分字后面不寫“整”或“正”字。所以，C的寫法不正確；人民幣符號“￥”與阿拉伯數字之間不得留有空白，所以，A的寫法不正確；“人民幣”字樣和大寫金額之間不得留有空白。所以，D的寫法不正確。

（五）原始憑證的審核內容：

為了正確反映經濟業務的執行和完成情況，發揮會計工作的監督作用，財會部門對各種原始憑證要進行嚴格的審查和核對。原始憑證的審核內容主要包括：真實性、合法性、合理性、完整性、正確性和及時性（今年新增內容）。

1.真實性：審核原始憑證日期是否真實、業務內容是否真實、數據是否真實等。

2.合法性：審核原始憑證所記錄的經濟業務是否有違反國家法律法規的情況，是否履行了規定的憑證傳遞和審核程序，是否有貪污腐化等行為。

3.合理性：審核原始憑證所記錄經濟業務是否符合企業生產經營活動的需要、是否符合有關的計劃、預算等。4.完整性：審核原始憑證各項基本要素是否齊全，是否有漏項情況，日期是否完整，數字是否清晰，文字是否工整，有關人員簽章是否齊全，憑證聯次是否正確等。

5.正確性：審核原始憑證各項金額的計算及填寫是否正確。

6.及時性：審查是否在經濟業務發生或完成時及時填制有關原始憑證。審核結果的處理：

1.對于完全符合要求的原始憑證，應及時據以編制記賬憑證入賬；

2.對于真實、合法、合理但內容不夠完善、填寫有錯誤的原始憑證，應退回給有關經辦人員，由其負責將有關憑證補充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計手續。

3．對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構和會計人員有權不予以接受，并向單位負責人報告。

〔例11〕原始憑證的審核內容包括（）。A.有關數量、單價、金額是否正確無誤 B.是否符合有關的計劃和預算 C.記錄的經濟業務的發生時間 D.是否有違反國家法律法規的情況

答案：ABCD 解析：原始憑證的審核包括六方面的內容，即真實性、合法性、合理性、完整性、正確性和及時性。選項A屬于正確性的要求，選項B屬于合理性的要求，選項C屬于及時性的要求，選項D屬于合法性的要求。

〔例12〕對于真實、合法、合理但內容不夠完善、填寫有錯誤的原始憑證，會計機構和會計人員不予以接受（）。

答案：×

解析：對于真實、合法、合理但內容不夠完善、填寫有錯誤的原始憑證，應退回給有關經辦人員，由其負責將有關憑證補充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計手續。

三、記賬憑證的概念、種類、基本內容、編制要求和審核內容（需要掌握）：

（一）記賬憑證的概念

記賬憑證又稱為記賬憑單，是會計人員根據審核無誤的原始憑證，按照經濟業務事項的內容加以歸類，并據以確定會計分錄后所填制的會計憑證。

原始憑證和記賬憑證的區別（新增內容）

1.填制人員不同。原始憑證由經辦人員填制，而記賬憑證則一律由會計人員填制。

2.填制依據不同。原始憑證是根據已經發生或完成的經濟業務填制的，而記賬憑證則是根據審核后的原始憑證填制；

3.填制方式不同。原始憑證僅用以記錄、證明經濟業務已經發生或完成，而記賬憑證則要依據會計科目對已發生或完成的經濟業務進行初步歸類、整理編制；

4.發揮作用不同。原始憑證是記賬憑證的附件和填制記賬憑證的依據，而記賬憑證則是登記會計賬簿的依據。

（二）記賬憑證的種類：

1.按其反映的經濟業務的內容，記賬憑證分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證三種。

（1）收款憑證：收款憑證是指用于記錄現金和銀行存款收款業務的會計憑證，它是出納人員根據庫存現金收入業務和銀行存款收入業務的原始憑證編制的專用憑證，據以作為登記現金和銀行存款等有關賬戶的依據，分為現金收款憑證和銀行存款收款憑證兩種。

（2）付款憑證：付款憑證是指用于記錄現金和銀行存款付款業務的會計憑證。它是出納人員根據庫存現金和銀行存款付出業務的原始憑證編制的專用憑證，作為登記現金和銀行存款等有關賬戶的依據，分為現金付款憑證和銀行存款付款憑證兩種。

（3）轉賬憑證：轉賬憑證是用于記錄不涉及現金和銀行存款業務的會計憑證，它是會計人員根據有關轉賬業務的原始憑證編制的，作為記賬依據的專用憑證。

這樣分類的優缺點：

優點：便于按經濟業務對會計人員進行分工，也便于提供分類核算數據，為記賬工作帶來方便。缺點：工作量較大。

適用范圍：

該種分類方式適用于規模較大、收付業務較多的單位。

說明：對于經濟業務較簡單、規模較小、收付業務較少的單位，為了簡化核算，可以采用通用記賬憑證來記錄所有經濟業務。

2.按照填列方式不同，記賬憑證分為復式憑證和單式憑證：

（1）復式憑證亦稱多項記賬憑證，是指將每一筆經濟業務事項所涉及的全部會計科目及其發生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。它是在實際工作中應用最普遍的記賬憑證。上述收款憑證、付款憑證和轉賬憑證，以及通用記賬憑證均為復式憑證。

優點：全面反映了經濟業務的賬戶對應關系，有利于檢查會計分錄的正確性。

缺點：由于一張憑證填列多個會計科目及其內容，因此不便于會計崗位上的分工記賬。

（2）單式憑證亦稱單項記賬憑證，是指每一張記賬憑證只填列經濟業務事項所涉及的一個會計科目及其金額的記賬憑證。

優點：由于一張憑證只填列一個會計科目及其內容，所以便于分工記賬，便于按會計科目匯總。缺點：不能在一張憑證上反映經濟業務的全貌，不便于檢驗會計分錄的正確性。〔例13〕下列說法正確的是（）。

A.按其反映的經濟業務的內容，記賬憑證分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證 B.按照填列方式不同，記賬憑證分為復式憑證和單式憑證 C.復式記賬憑證便于匯總計算每一個會計科目的發生額 D.單式記賬憑證便于分工記賬 答案：ABD

（三）記賬憑證的基本內容：（1）記賬憑證的名稱；

（2）填制記賬憑證的日期；（3）記賬憑證的編號；

（4）經濟業務事項的內容摘要；

（5）經濟業務事項所涉及的會計科目及其記賬方向；（6）經濟業務事項的金額；（7）記賬標記；

（8）所附原始憑證張數；

（9）會計主管、記賬、審核、出納、制單等有關人員的簽章

三、記賬憑證的概念、種類、基本內容、編制要求和審核內容（需要掌握）：

（一）記賬憑證的概念

記賬憑證又稱為記賬憑單，是會計人員根據審核無誤的原始憑證，按照經濟業務事項的內容加以歸類，并據以確定會計分錄后所填制的會計憑證。

（四）記賬憑證的編制要求：

1.記賬憑證編制的基本要求

（1）記賬憑證各項內容必須完整。

（2）記賬憑證應連續編號。一筆經濟業務需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分數編號法編號。例如： 表示第7筆業務需要填制三張記賬憑證，這是其中的第一張。

（3）記賬憑證的書寫應清楚、規范。具體要求同原始憑證的填制要求。

（4）記賬憑證可以根據每一張原始憑證填制，或者根據若干張同類原始憑證匯總填制，也可以根據原始憑證匯總表填制。但不得將不同內容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。例如：不能將購貨發票和銷貨發票匯總到一起。

說明：一張原始憑證所列的支出需要由幾個單位共同負擔時，應當由保存該原始憑證的單位開具原始憑證分割單給其他應負擔的單位。

（5）除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其它記賬憑證必須附有原始憑證。（6）填制記賬憑證時若發生錯誤，應當重新填制。具體規定如下：

1）已經登記入賬的記賬憑證在當年內發現填寫錯誤時，可以用紅字填寫一張與原內容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時再用藍字重新填寫一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣；

2）如果會計科目沒有錯誤只是金額錯誤，也可以將正確數字與錯誤數字之間的差額，另編制一張調整的記賬憑證，調增金額用藍字，調減金額用紅字；

3）發現以前記賬憑證有錯誤的，應當用藍字填制一張更正的記賬憑證。

注意：上述內容實際介紹的是“記賬憑證的錯誤更正”的內容，這是很重要的內容。

（7）記賬憑證填制完經濟業務事項后，如有空行，應當自金額欄最后一筆金額數字下的空行處至合計數上的空行處劃線注銷。

〔例14〕一張原始憑證只能填制一張記賬憑證（）。

答案：×

解析：一張原始憑證可以填制兩張以上的記賬憑證，不過要使用分數編號法編號。〔例15〕記賬憑證只能根據一張原始憑證填制（）。答案：×

解析：記賬憑證也可以根據若干張同類原始憑證匯總填制。

〔例16〕記賬憑證可以根據每一張原始憑證填制，或者根據若干張原始憑證匯總填制，也可以根據原始憑證匯總表填制（）。

答案：×

解析：記賬憑證可以根據每一張原始憑證填制，或者根據若干張同類原始憑證匯總填制，也可以根據原始憑證匯總表填制。

〔例17〕憑證編號中的表示第10筆業務需要填制三張記賬憑證，共有三張原始憑證，該記賬憑證是根據其中的第一張原始憑證編制的（）。

答案：×

解析：憑證編號中的表示第10筆業務（只有一張原始憑證）需要填制三張記賬憑證，這是其中的第一張記賬憑證。〔例18〕所有的記賬憑證都必須附有原始憑證，否則，不能作為記賬的依據（）。答案：×

解析：除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其它記賬憑證必須附有原始憑證。

〔例19〕除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其它記賬憑證必須附有原始憑證。否則，不能作為記賬的原始依據（）。

答案：×

解析：除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其它記賬憑證必須附有原始憑證。否則，不能作為記賬的直接依據。

〔例20〕記賬憑證填制完經濟業務事項后，如有空行，應當自金額欄最后一筆金額數字下的空行處至合計數上的空行處用文字注銷（）。

答案：×

解析：記賬憑證填制完經濟業務事項后，如有空行，應當自金額欄最后一筆金額數字下的空行處至合計數上的空行處劃線注銷。

〔例21〕下列說法正確的是（）。

A.已經登記入賬的記賬憑證，在當年內發現填寫錯誤時，直接用藍字重新填寫一張正確的記賬憑證即可

B.發現以前記賬憑證有錯誤的，可以用紅字填寫一張與原內容相同的記賬憑證，再用藍字重新填寫一張正確的記賬憑證

C.如果會計科目沒有錯誤只是金額錯誤，也可以將正確數字與錯誤數字之間的差額，另填制一張調整的記賬憑證，調增金額用藍字，調減金額用紅字

D.發現以前記賬憑證有錯誤的，應當用藍字填制一張正確的記賬憑證 答案：C 解析：已經登記入賬的記賬憑證，在當年內發現填寫錯誤時，可以用紅字填寫一張與原內容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時再用藍字重新填寫一張正確的記賬憑證；注明“訂正某月某日某號憑證”字樣。發現以前記賬憑證有錯誤的，應當用藍字填制一張更正的記賬憑證。

2.收款憑證、付款憑證和轉賬憑證的編制要求

具體的編制要求并不是考試的出題點，重點掌握以下內容即可：

（1）憑證上的日期指的是編制憑證的日期，并不是經濟業務發生的日期；

（2）對于涉及“現金”和“銀行存款”之間的經濟業務，為避免重復記賬，一般只編制付款憑證，不編制收款憑證。即：

1）以現金存入銀行時，根據該項經濟業務的原始憑證，只填制一張現金付款憑證。記賬時，根據該憑證同時計入“現金”和“銀行存款”賬戶（借記：銀行存款，貸記：現金）。

2）從銀行提取現金時，根據該項經濟業務的原始憑證，只填制一張銀行存款付款憑證。記賬時，根據該憑證同時計入“現金”和“銀行存款”賬戶（借記：現金，貸記：銀行存款）。

（五）記賬憑證的審核內容：（1）內容是否真實；（2）項目是否齊全；（3）科目是否正確；（4）金額是否正確；（5）書寫是否正確。

四、會計憑證的傳遞和與保管（一般了解）：

（一）會計憑證的傳遞：

會計憑證傳遞是指從會計憑證的取得或填制時起至歸檔保管過程中，在單位內部有關部門和人員之間的傳送程序。會計憑證的傳遞，一般包括傳遞程序和傳遞時間兩個方面，要求能夠滿足內部控制制度的要求，使傳遞程序合理有效，同時盡量節約傳遞時間、減少傳遞的工作量。

（二）會計憑證的保管： 1.會計憑證的保管的概念：

會計憑證的保管是指會計憑證登記入賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。2.會計憑證的保管的主要要求：

（1）會計憑證應定期裝訂成冊，防止散失。

（2）會計憑證封面應注明單位名稱、憑證種類、憑證張數、起止號數、、月份、會計主管人員、裝訂人員等有關事項，會計主管人員和保管員應在封面上簽章。

（3）會計憑證應當加貼封條，防止抽換憑證。原始憑證不得外借，其它單位如有特殊原因確實需要使用時，經本單位會計機構負責人、會計主管人員批準，可以復制。向外單位提供的原始憑證復印件，應當在專設的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名或者蓋章。

（4）原始憑證較多時可單獨裝訂，但應在憑證封面注明所屬記賬憑證的日期、編號和種類，同時在所屬的記賬憑證上應注明“附件另訂”及原始憑證的名稱和編號，以便查閱。注意：出納人員不得兼管會計檔案。

（5）嚴格遵守會計憑證的保管期限要求，期滿前不得任意銷毀。〔例23〕原始憑證原則上不得外借，其它單位如有特殊原因確實需要使用時，經本單位會計機構負責人、會計主管人員批準，可以外借（）。

答案：×

本章內容總結：

本章介紹的是會計憑證的相關知識，大致總結如下：

會計憑證是記錄經濟業務事項發生或完成情況的書面證明，是登記賬簿的依據。按照編制程序和用途的不同，分為原始憑證和記賬憑證兩大類。其中原始憑證是登記賬簿的原始依據，而記賬憑證是登記會計賬簿的直接依據。原始憑證又稱為單據，是在經濟業務發生或者完成時取得或填制的，用以記錄或證明經濟業務的發生或者完成情況的原始憑據。它是會計核算的原始資料和重要依據。按照來源的不同，分為外來原始憑證和自制原始憑證；按照填制手續及內容不同，原始憑證分為一次憑證、累計憑證和匯總憑證。按照格式的不同，分為通用憑證和專用憑證。

原始憑證的基本內容包括：

（1）原始憑證的名稱和編號；（2）填制原始憑證的日期；

（3）接受原始憑證的單位名稱；

（4）經濟業務內容（含數量、單價和金額等）；（5）填制單位簽章；（6）有關人員簽章；（7）憑證附件。

原始憑證的填制要求包括：（1）記錄要真實；（2）內容要完整；（3）手續要完備；

（4）書寫要清楚、規范；（5）編號要連續；

（6）不得涂改、刮擦、挖補；（7）填制要及時。

原始憑證的錯誤更正的相關規定為：

（1）原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或更正，更正處應當加蓋出具單位印章。（2）原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。原始憑證的審核內容主要包括：真實性、合法性、合理性、完整性、正確性和及時性。

（1）對于完全符合要求的原始憑證，應及時據以編制記賬憑證入賬；

（2）對于真實、合法、合理但內容不夠完善、填寫有錯誤的原始憑證，應退回給有關經辦人員，由其負責將有關憑證補充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計手續。

（3）對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構和會計人員有權不予以接受，并向單位負責人報告。

記賬憑證又稱為記賬憑單，是會計人員根據審核無誤的原始憑證，按照經濟業務事項的內容加以歸類，并據以確定會計分錄后所填制的會計憑證。原始憑證和記賬憑證的區別表現在四個方面：

（1）填制人員不同。原始憑證由經辦人員填制，而記賬憑證則一律由會計人員填制；

（2）填制依據不同。原始憑證是根據已經發生或完成的經濟業務填制的，而記賬憑證則是根據審核后的原始憑證填制；

（3）填制方式不同。原始憑證僅用以記錄、證明經濟業務已經發生或完成，而記賬憑證則要依據會計科目對已發生或完成的經濟業務進行初步歸類、整理編制；

（4）發揮作用不同。原始憑證是記賬憑證的附件和填制記賬憑證的依據，而記賬憑證則是登記會計賬簿的依據。按其反映的經濟業務的內容不同，記賬憑證分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證三種；按照填列方式不同，記賬憑證分為復式憑證和單式憑證。

記賬憑證的基本內容包括：

（1）記賬憑證的名稱；（2）填制記賬憑證的日期；

（3）記賬憑證的編號；

（4）經濟業務事項的內容摘要；

（5）經濟業務事項所涉及的會計科目及其記賬方向；（6）經濟業務事項的金額；（7）記賬標記；

（8）所附原始憑證張數；

（9）會計主管、記賬、審核、出納、制單等有關人員的簽章。記賬憑證編制的基本要求是：（1）記賬憑證各項內容必須完整；（2）記賬憑證應連續編號；

（3）記賬憑證的書寫應清楚、規范；

（4）記賬憑證可以根據每一張原始憑證填制，或者根據若干張同類原始憑證匯總填制，也可以根據原始憑證匯總表填制；

（5）除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其它記賬憑證必須附有原始憑證;（6）填制記賬憑證時若發生錯誤，應當重新填制。

（7）記賬憑證填制完經濟業務事項后，如有空行，應當自金額欄最后一筆金額數字下的空行處至合計數上的空行處劃線注銷。“記賬憑證的錯誤更正”的相關規定為：

（1）已經登記入賬的記賬憑證在當年內發現填寫錯誤時，可以用紅字填寫一張與原內容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時再用藍字重新填寫一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣；

（2）如果會計科目沒有錯誤只是金額錯誤，也可以將正確數字與錯誤數字之間的差額，另編一張調整的記賬憑證，調增金額用藍字，調減金額用紅字；

（3）發現以前記賬憑證有錯誤的，應當用藍字填制一張更正的記賬憑證。

記賬憑證的審核內容主要包括：（1）內容是否真實；（2）項目是否齊全；（3）科目是否正確；（4）金額是否正確；（5）書寫是否正確。

會計憑證傳遞是指從會計憑證的取得或填制時起至歸檔保管過程中，在單位內部有關部門和人員之間的傳送程序。會計憑證的保管是指會計憑證登記入賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。原始憑證不得外借，出納人員不得兼管會計檔案。

歷年考題解析

一、單選題

1.原始憑證有錯誤的，正確的處理方法是（）。A.向單位負責人報告 B.退回，不予接受 C.由出具單位重開或更正 D.本單位代為更正 答案：C 解析：原始憑證有錯誤的，應當由出具原始憑證的單位重開或更正，更正處應當加蓋出具原始憑證單位的印章。2.可以不附原始憑證的記賬憑證是（）。A.更正錯誤的記賬憑證 B.從銀行提取現金的記賬憑證

C.以現金發放工資的記賬憑證 D.職工臨時性借款的記賬憑證 答案：A 解析：根據規定，除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其它記賬憑證必須附有原始憑證。所以，A的說法正確；選項B“從銀行提取現金的記賬憑證”后面應該附上相關的原始憑證；選項C“以現金發放工資的記賬憑證”后面應該附上工資表；選項D“職工臨時性借款的記賬憑證”后面應該附上職工的借款收據。

3.將現金送存銀行，應填制的記賬憑證是（）。A.現金收款憑證 B.現金付款憑證 C.銀行存款收款憑證 D.銀行存款付款憑證

答案：B 解析：對于涉及“現金”和“銀行存款”之間的經濟業務，為避免重復記賬，一般只編制付款憑證，不編制收款憑證。

二、多選題

1.在原始憑證上書寫阿拉伯數字，正確的是（）。A.金額數字一律填寫到角、分

B.無角分的，角位和分位可寫“00”或者符號“－” C.有角無分的，分位應當寫“0”

D.有角無分的，分位也可以用符號“－”代替

答案：ABC解析：金額數字一律填寫到角、分（所以，A的說法正確）；無角分的，寫“00”或符號“－”（所以，B的說法正確），有角無分的，分位寫“0”（所以，C的說法正確），不得用符號“－”代替（所以，D的說法不正確）。

2.原始憑證審核的內容包括（）。

A.經濟業務內容是否真實 B.會計科目使用是否正確

C.應借應貸方向是否正確

D.經濟業務是否有違法亂紀行為 答案：AD 解析：原始憑證的審核內容主要包括：真實性、合法性、合理性、完整性、正確性和及時性。所以，AD是答案。選項BC屬于記賬憑證審核的內容。

3.對原始憑證發生的錯誤，正確的更正方法是（）。

A.由出具單位重開或更正

B.由本單位的會計人員代為更正

C.金額發生錯誤的，可由出具單位在原始憑證上更正 D.金額發生錯誤的，應當由出具單位重開

答案：AD 解析：原始憑證有錯誤的，應當由出具原始憑證的單位重開或更正，更正處應當加蓋出具原始憑證單位的印章。原始憑證金額有錯誤的不得更正，只能由出具原始憑證的單位重開。

4.其他單位因特殊原因需要使用本單位的原始憑證，正確的做法是（）。A.可以外借

B.將外借的會計憑證拆封抽出

C.不得外借，經本單位會計機構負責人或會計主管人員批準，可以復制 D.將向外單位提供的憑證復印件在專設的登記簿上登記

答案：CD 解析：會計憑證不得外借，其它單位如因特殊原因需要使用原始憑證時，經本單位會計機構負責人、會計主管人員批準，可以復制。向外單位提供的原始憑證復印件，應當在專設的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名或者蓋章。

三、判斷題

1.原始憑證是會計核算的原始資料和重要依據，是登記明細賬的原始依據（）。答案：×

解析：原始憑證是會計核算的原始資料和重要依據，是登記會計賬簿的原始依據。其中的“會計賬簿”既包括明細賬也包括總賬。

2.原始憑證發生的錯誤，正確的更正方法是由出具單位在原始憑證上更正（）。答案：×

解析：原始憑證有錯誤的，應當由出具原始憑證的單位重開或更正，更正處應當加蓋出具原始憑證單位的印章。3.已經登記入賬的記賬憑證，在當年內發現填寫錯誤時，可以用紅字填寫憑證沖銷，同時再用藍字重新填制 一張更新的記賬憑證（）。答案：√

4.根據規定，記賬憑證必須附有原始憑證，但是，結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證（）。答案：√

解析：根據規定，除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其它記賬憑證必須附有原始憑證。5.發現以前記賬憑證有錯誤，不必用紅字沖銷，直接用藍字填制一張更正的記賬憑證（）。答案：√

解析：已經登記入賬的記賬憑證，在當年內發現填寫錯誤時，可以用紅字填寫一張與原內容相同的記賬憑證，同時再用藍字重新填寫一張正確的記賬憑證。發現以前記賬憑證有錯誤的，不必用紅字沖銷，直接用藍字填制一張更正的記賬憑證。

6.會計人員對于不真實、不合法的原始憑證有權不予以接受（）。答案：√

解析：對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構和會計人員有權不予以接受，并向單位負責人報告。第六章

本章內容簡介：

本章主要講述了下列七方面的內容：

（1）會計賬簿的概念、意義、分類以及與賬戶的關系；（2）會計賬簿的內容、啟用與記賬規則；（3）會計賬簿的格式和登記方法；

（4）對賬的概念和內容；（5）錯賬的更正方法；

（6）結賬的內容、程序和方法；

（7）會計賬簿的更換與保管。前六項內容是大綱要求必須掌握和熟悉的，第七項內容一般了解即可。

一、會計賬簿的概念、意義以及與賬戶的關系

（一）會計賬簿的概念：

會計賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以通過審核的會計憑證為依據，全面、系統、連續地記錄各項經濟業務的簿籍，簡稱賬簿。

（二）設置和登記會計賬簿的意義：

（1）可以記載、儲存會計信息；

（2）可以分類、匯總會計信息；（3）可以檢查、校正會計信息；（4）可以編報、輸出會計信息。

（三）會計賬簿與賬戶的關系：

二者的關系是形式和內容的關系，賬簿只是一個外在形式，賬戶才是它的真實內容。具體說明如下：

（1）賬戶存在于賬簿之中，賬簿中的每一個賬頁就是賬戶的存在形式和載體，沒有賬簿，賬戶就無法存在；（2）賬簿序時、分類地記載經濟業務是在個別賬戶中完成的。

〔例1〕會計賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以會計憑證為依據，全面、系統、連續地記錄各項經濟業務的簿籍（）。

答案：×

解析：會計賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以通過審核的會計憑證為依據，全面、系統、連續地記錄各項經濟業務的簿籍。

二、會計賬簿的內容、啟用與記賬規則

（一）會計賬簿的內容：

各種賬簿都應具備封面、扉頁和賬頁三個基本內容。其中：

封面主要標明會計賬簿的名稱，如總分類賬、現金日記賬、銀行存款日記賬等。

扉頁主要用來標明會計賬簿的使用信息，如科目索引、賬簿啟用和經管人員一覽表等。

賬頁是賬簿用來記錄經濟業務事項的載體，包括賬戶的名稱、登記賬簿的日期欄、憑證種類和號數欄、摘要欄（記錄經濟業務內容的簡要說明）、金額欄（記錄經濟業務的增減變動情況）、總頁次（賬簿總頁數）和分戶頁次（該賬戶所在的頁數）欄等基本內容。

（二）會計賬簿的啟用（并非重點）

具體規定如下：

在啟用會計賬簿時，應當在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并在賬簿扉頁上附啟用表。更換記賬人員時，應辦理交接手續，在交接記錄內填寫交接日期和交接人員姓名并簽章。

啟用訂本賬應當從第一頁到最后一頁順序編定頁數，不得調頁、缺號。使用活頁式賬頁，應當按賬戶順序編號，并須定期裝訂成冊，裝訂之后再按實際使用的賬頁順序編定頁碼，另加目錄，記明每個賬戶的名稱和頁次。

（三）會計賬簿的記賬規則 主要掌握下列內容：

（1）應當根據審核無誤的會計憑證登記會計賬簿。賬簿記錄中的日期，應該填寫記賬憑證上的日期；以自制原始憑證（如收料單、領料單等）作為記賬依據的，賬簿記錄中的日期應按有關自制憑證上的日期填列。

（2）登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并注明已經登賬的符號，避免重記、漏記。

（3）賬簿中書寫的文字和數字上面要留有適當的空格，不要寫滿格，一般應占格距的1/2。

（4）登記賬簿必須使用藍黑墨水或者碳素墨水并用鋼筆書寫，不得使用圓珠筆或者鉛筆書寫，但是，銀行的復寫賬簿可以用圓珠筆書寫。

（5）下列情況，可以用紅色墨水記賬（易考多選題）

1）按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；

2）在不設借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數；

3）在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內登記負數余額。

4）根據國家統一的會計制度的規定可以使用紅字登記的其它會計記錄。

（6）在登記各種賬簿時，應按頁次順序連續登記，不得隔頁、跳行。如果發生隔頁、跳行，應在空頁、空行處用紅色墨水劃對角線注銷，或者注明“此頁空白”或“此行空白”字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章。

（7）凡需要結出余額的賬戶，結出余額后，應當在“借或貸”欄內注明“借”或者“貸”字樣。沒有余額的賬戶，應當在“借或貸”欄內寫“平”字，并在余額欄內用“0中間加浪線的特殊符號”表示。注意：現金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結出余額。

（8）每一賬頁登記完畢結轉下頁時，應當結出本頁合計數及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關欄內，并在摘要欄內注明“過次頁”和“承前頁”字樣；也可以將本頁合計數及金額只寫在下頁第一行有關欄內，并在摘要欄內注明“承前頁”字樣。

〔例2〕會計賬簿的基本內容包括（）。A.封面

B.扉頁

C.賬頁 D.賬簿名稱 答案：ABC 解析：會計賬簿的基本內容包括封面、扉頁和賬頁三個部分。

〔例3〕賬頁是會計賬簿的主體，會計賬簿由若干賬頁組成，下列各項屬于賬頁內容的是（）。A.賬戶的名稱 B.登記賬簿的日期欄 C.摘要欄

D.總頁次和分戶頁次欄 答案：ABCD 解析：賬頁包括賬戶的名稱、登記賬簿的日期欄、憑證種類和號數欄、摘要欄、金額欄、總頁次和分戶頁次欄等基本內容。

〔例4〕在登記賬簿時如果發生隔頁、跳行，可以在空頁、空行處用藍色墨水劃對角線注銷（）。

答案：×

解析：應該把“用藍色墨水劃對角線注銷”改為“用紅色墨水劃對角線注銷”。

〔例5〕登記賬簿必須使用藍黑墨水或者碳素墨水并用鋼筆書寫，絕對不得使用圓珠筆或者鉛筆書寫（）。答案：×

解析：銀行的復寫賬簿可以用圓珠筆書寫。

〔例6〕下列情況可以用紅色墨水記賬的是（）。A.按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄 B.在不設借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數

C.在三欄式賬戶的余額欄前，印明余額方向的，在余額欄內登記負數余額 D.在三欄式賬戶的余額欄前，未印明余額方向的，在余額欄內登記負數余額 答案：ABD 〔例7〕下列說法正確的是（）。

A.凡需要結出余額的賬戶，結出余額后，應當在“借或貸”欄內注明“借”或“貸”字樣 B.沒有余額的賬戶，應當在“借或貸”欄內寫“－” C.現金日記賬必須逐日結出余額 D.銀行存款日記賬必須逐日結出余額

答案：ACD 解析：沒有余額的賬戶，應當在“借或貸”欄內寫“平”字

三、會計賬簿的分類、格式和登記方法

（一）會計賬簿的分類

按照用途的不同，會計賬簿分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿。

（1）序時賬簿又稱為日記賬，是按照經濟業務發生或完成時間的先后順序逐日逐筆登記的賬簿。按照記錄內容的不同，又可分為普通日記賬和特種日記賬，前者用來記錄全部經濟業務的發生情況，后者用來記錄某一類經濟業務的發生情況。實際工作中常用的是特種日記賬，如現金日記賬和銀行存款日記賬。

（2）分類賬簿是對全部經濟業務事項按照分類賬戶進行登記的賬簿。按照分類的概括程度分為總分類賬簿（簡稱總賬）和明細分類賬簿（簡稱明細賬），前者按照總分類賬戶分類登記，后者按照明細分類賬戶分類登記。

（3）備查賬簿簡稱備查簿，是指對某些在序時賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細的經濟業務事項進行補充登記時使用的賬簿。這類賬簿不是根據會計憑證登記也沒有固定的格式，只是用文字進行補充登記。如租入固定資產登記簿、受托加工材料登記簿、代銷商品登記簿、委托加工材料登記簿、應收票據登記簿等。

按照賬頁格式的不同，會計賬簿分為兩欄式賬簿（今年新增內容）、三欄式賬簿、數量金額式賬簿和多欄式賬簿（主要掌握適用范圍）。

（1）兩欄式賬簿是指只有借方和貸方兩個基本金額欄目的賬簿。普通日記賬和轉賬日記賬一般采用兩欄式。（2）三欄式賬簿是設有借方、貸方和余額三個基本欄目的賬簿。各種日記賬、總分類賬以及資本、債權、債務明細賬都可以采用三欄式賬簿。

（3）數量金額式賬簿的借方、貸方和余額三個欄目內，都分別設有數量、單價和金額三小欄，借以反映財產物資的實物數量和價值量。原材料、庫存商品、產成品等明細賬一般都采用數量金額式賬簿。

（4）多欄式賬簿是在賬簿的兩個基本欄目借方和貸方按需要分設若干個專欄的賬簿。如多欄式日記賬、多欄式明37

細賬。收入、費用明細賬一般均采用這種格式的賬簿。賬簿按其外型特征可以分為訂本賬、活頁賬和卡片賬（主要掌握優缺點、適用范圍）。

（1）訂本賬是指啟用之前就已將賬頁裝訂在一起，并對賬頁進行了連續編號的賬簿。一般適用于總分類賬、現金日記賬和銀行存款日記賬。補充說明：按照規定，總分類賬、現金日記賬和銀行存款日記賬必須使用訂本賬。

優點：可以避免賬頁散失，防止賬頁被抽換。缺點：不能準確為各賬戶預留賬頁。

（2）活頁賬是指在賬簿登記完畢之前并不固定裝訂在一起，而是裝在活頁賬夾中的賬簿。各種明細賬一般 采用活頁賬形式。

優點：可以根據實際需要隨時將空白賬頁裝入賬簿或抽去不需用的賬頁，并且便于分工記賬。缺點：如果管理不善，可能會造成賬頁散失或故意抽換賬頁。

（3）卡片賬是將賬戶所需格式印刷在硬卡上，由若干零散的、具有專門格式的硬紙卡組成的賬簿。嚴格地說，卡片賬也是一種活頁賬，只不過它不是裝在活頁賬夾中，而是裝在卡片箱內。其優缺點與活頁賬相同。在我國卡片賬一般適用于固定資產的明細賬。

〔例8〕按照用途的不同，會計賬簿分為（）。A.序時賬簿 B.分類賬簿 C.備查賬簿

D.數量金額式賬簿 答案：ABC 解析：按照用途的不同，會計賬簿分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿；選項D屬于按照格式對會計賬簿的分類。按照賬頁格式的不同，會計賬簿分為兩欄式賬簿、三欄式賬簿、數量金額式賬簿和多欄式賬簿。

〔例9〕下列適于建立備查賬的是（）A.租入的固定資產 B.應收票據 C.委托加工材料 D.購入的固定資產

答案：ABC 解析：備查賬是指對某些在序時賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細的經濟業務事項進行補充登記時使用的賬簿。選項D已經在分類賬中記錄充分反映了，不需要建立備查賬。

〔例10〕下列屬于序時賬的是（）。A.現金日記賬 B.銀行存款日記賬 C.應收賬款明細賬 D.主營業務收入明細賬 答案：AB 解析：序時賬是按照經濟業務發生或完成時間的先后順序逐日逐筆登記的賬簿，現金日記賬和銀行存款日記賬是典型的序時賬簿。選項CD屬于分類賬。

〔例11〕下列應該使用多欄式賬簿的是（）。

A.主營業務收入明細賬 B.管理費用明細賬

C.庫存商品 D.原材料 答案：AB 解析：收入、費用明細賬一般均采用多欄式賬簿，選項C、D應該使用數量金額式賬簿。〔例12〕下列可以用三欄式賬簿登記的是（）。A.總賬 B.現金日記賬 C.應收賬款 D.實收資本 答案：ABCD 38

解析：三欄式賬簿是設有借方、貸方和余額三個基本欄目的賬簿。各種日記賬、總分類賬以及資本、債權、債務明細賬都可以采用三欄式賬簿。

〔例13〕訂本賬一般適用于（）。

A.總分類賬 B.現金日記賬

C.銀行存款日記賬 D.固定資產明細賬 答案：ABC 解析：訂本賬一般適用于總分類賬、現金日記賬和銀行存款日記賬，固定資產明細賬一般采用卡片賬

（二）會計賬簿的格式和登記方法

按照用途的不同，會計賬簿分為日記賬、分類賬和備查賬。其中，備查賬不是根據會計憑證登記，也沒有固定的格式，所以，只需要介紹日記賬和分類賬的格式和登記方法。

1.日記賬的格式和登記方法

日記賬包括普通日記賬和特種日記賬，常見的特種日記賬有現金日記賬、銀行存款日記賬和轉賬日記賬。普通日記賬和轉賬日記賬一般采用兩欄式，由于它們很少使用，因此主要介紹現金日記賬、銀行存款日記賬的格式和登記方法。

格式：現金日記賬、銀行存款日記賬的格式有三欄式和多欄式兩種。具體如下：（1）三欄式

在三欄式日記賬中設“借方”、“貸方”和“余額”三個基本的金額欄目，一般將其分別稱為“收入”、“支出”和“結余”三個基本欄目。在金額欄與摘要欄之間常常插入“對方科目”專欄。

（2）多欄式

在多欄式日記賬中也包括三欄式中的三個欄目，與三欄式日記賬的區別是“對方科目”并不是設置在金額欄與摘要欄之間，而是設置在“收入（借方）”、“支出（貸方）”欄內。

說明：在實際工作中，如果要設多欄式現金日記賬，一般常把現金收入業務和支出業務分設“現金收入日記賬”和“現金支出日記賬”兩本賬。其中，現金收入日記賬按對應的貸方科目設置專欄，另設“支出合計”欄和“結余”欄；現金支出日記賬則只按支出的對方科目設專欄，不設“收入合計”欄和“結余”欄。

登記方法：

（1）上述提到的“借貸方分設的多欄式現金日記賬”的登記方法是：

先根據有關現金收入業務的記賬憑證登記現金收入日記賬，根據有關現金支出業務的記賬憑證登記現金支出日記賬；每日營業終了，根據現金支出日記賬結計的支出合計數，一筆轉入現金收入日記賬的“支出合計”欄中，并結出當日余額。

（2）另外還需要掌握下列內容：

①日期欄登記的是記賬憑證的日期，即編制記賬憑證的日期，而不是登記入帳的日期。

②要做到日清月結。“日清”的含義是：每日終了，應分別計算現金收入和付出的合計數并結出賬面余額，同時將余額與出納員的庫存現金核對；應分別計算銀行存款的收入和支出的合計數，計算出余額。“月結”的含義是：月終要計算出現金收、付和結存的合計數，計算出銀行存款全月收入、支出的合計數。

2.分類賬的格式和登記方法

（1）總分類賬的格式和登記方法

格式：總分類賬最常用的格式為三欄式，設置借方、貸方和余額三個基本金額欄目。

登記方法：總分類賬的登記方法取決于所采用的賬務處理程序，它可以根據記賬憑證逐筆登記，也可以根據經過匯總的科目匯總表或匯總記賬憑證等登記。

（2）明細分類賬的格式和登記方法

格式：明細分類賬的格式主要有四種：三欄式、多欄式、數量金額式和橫線登記式（或稱平行式）。1）三欄式明細賬設有借方、貸方和余額三個欄目，適用于只進行金額核算不進行數量核算的賬戶，如債權、債務等賬戶。

2）多欄式明細賬是將屬于同一個總賬科目的各個明細科目合并在一張賬頁上進行登記，適用于成本費用類 科目的明細核算。

3）數量金額式明細賬其借方（收入）、貸方（發出）和余額（結存）都分別設有數量、單價和金額三個專 欄，適用于既要進行金額核算又要進行數量核算的賬戶，如“原材料”、“庫存商品”等。

4）橫線登記式（今年新增加內容）明細分類賬是采用橫線登記，即將每一相關的業務登記在一行，從而可 依據每一行各個欄目的登記是否齊全來判斷該項業務的進展情況。該種明細賬實際上也是一種多欄式明細賬，適用于登記材料采購業務、應收票據和一次性備用金業務。登記方法：

不同類型經濟業務的明細分類賬可根據管理需要，依據記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆登記或 定期登記。其中：固定資產、債權、債務等明細賬應逐日逐筆登記；庫存商品、原材料、產成品收發明細賬以及收入、費用明細賬可以逐筆登記，也可以定期匯總登記。說明：倉庫保管員登記庫存商品、原材料、產成品收發明細賬時，依據原始憑證或匯總原始憑證。

〔例14〕下列說法正確的是（）。

A.總分類賬的登記方法取決于所采用的賬務處理程序 B.三欄式明細賬中只包括三個欄目

C.總分類賬最常用的格式為多欄式

D.明細分類賬的格式主要有三種：三欄式、多欄式和數量金額式 答案：A 解析：三欄式明細賬中還包括日期欄、摘要欄等欄目，所以B的說法不正確；總分類賬最常用的格式為三欄式，因此C的說法不正確；明細分類賬的格式主要有四種：三欄式、多欄式、數量金額式和橫線登記式，所以D的說法不正確。

〔例15〕下列可以作為現金日記賬借方登記的依據的是（）。A.現金收款憑證 B.現金付款憑證

C.銀行存款收款憑證 D.銀行存款付款憑證

答案：AD 解析：選項A顯然應該是答案。對于從銀行提取現金的業務，按照規定只能編制銀行存款付款憑證，此時應該根據銀行存款付款憑證登記現金日記賬的借方。所以D也是答案。選項BC可以作為銀行存款日記賬借方登記的依據。

〔例16〕下列可以作為總分類賬登記依據的是（）。A.記賬憑證 B.科目匯總表 C.匯總記賬憑證 D.明細賬

答案：ABC 解析：總分類賬可以根據記賬憑證逐筆登記，也可以根據經過匯總的科目匯總表或匯總記賬憑證等登記。〔例17〕下列說法正確的是（）。A.應收賬款明細賬可以采用三欄式格式 B.原材料明細賬可以采用數量金額式格式 C.生產成本明細賬可以采用數量金額式格式

D.應收票據業務可以采用橫線登記式格式 答案：ABD 解析：數量金額式明細賬適用于既要進行金額核算又要進行數量核算的賬戶，所以選項C的說法不正確。生產成本明細賬可以采用多欄式格式，多欄式明細賬適用于成本費用類科目的明細核算。

〔例18〕不同類型經濟業務的明細分類賬，可根據管理需要，依據（）逐日逐筆登記或定期登記。

A.記賬憑證 B.科目匯總表 C.原始憑證

D.匯總原始憑證 E.匯總記賬憑證 答案：ACD 解析：不同類型經濟業務的明細分類賬可根據管理需要，依據記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆登記或定期登記。選項B和選項E屬于總分類賬的登記依據

四、對賬和結賬

（一）對賬的概念和內容

1.對賬的概念：對賬就是指核對賬目，是指對賬簿、賬戶記錄所進行的核對工作。通過對賬，應當做到賬證相符、賬賬相符、賬實相符。

2.對賬的內容（易考多選題）：對賬的內容一般包括賬證核對、賬賬核對、賬實核對。

賬證核對：

含義：是指賬簿記錄與會計憑證之間的核對。注意：“會計憑證”包括原始憑證和記賬憑證。

內容：核對會計賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字號、內容、金額是否一致，記賬方向是否相符。賬賬核對：

含義：核對不同會計賬簿之間的賬簿記錄是否相符。

內容：主要包括四方面（易考多選題）：

（1）總賬有關賬戶的余額核對（通過對總賬編制試算平衡表來完成）

說明：資產類賬戶的余額應等于權益類賬戶的余額，或總賬賬戶的借方期末余額合計數應與貸方期末余額合計數核對相符。

注意：在填制記賬憑證和登記賬簿過程中可能會發生一些并不影響平衡的錯誤，所以，全部總賬賬戶的期末余額的借貸方合計數相等并不能完全證明會計記錄沒有錯誤。因此，還必須進行其它方面的核對。

（2）總賬與所屬明細賬核對

說明：總賬賬戶的期末余額應與所屬明細賬期末余額之和核對相符。（這是平行登記中的一個等式）（3）總賬與日記賬（序時賬）核對

說明：指的是期末余額的核對，即現金日記賬和銀行存款日記賬期末余額應分別與現金、銀行存款總分類賬的期末余額核對相符。

（4）明細賬之間的核對

說明：指的是期末余額的核對，即會計部門各種財產物資明細賬的期末余額與財產物資保管和使用部門有關明細賬的期末余額應核對相符。

賬實核對：

含義：財產物資、債權債務等賬面余額與實有數額之間的核對。

內容：主要包括四方面（易考多選題）

（1）現金日記賬賬面余額與庫存現金數額是否相符。

（2）銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額是否相符。

（3）各項財產物資明細賬賬面余額與財產物資的實有數額是否相符。（4）有關債權債務明細賬賬面余額與對方單位的賬面記錄是否相符。〔例19〕對賬的內容一般包括（）。A.賬證核對 B.賬賬核對 C.賬實核對 D.賬表核對 答案：ABC 〔例20〕賬證核對指的是核對會計賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的（）是否一致，記賬方向是否相符。A.時間

B.憑證字號 C.內容 D.金額

〔答案〕ABCD 解析：賬證核對是指核對會計賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字號、內容、金額是否一致，記賬方向是否相符。

〔例21〕下列屬于對賬的是（）。

A.賬簿記錄與原始憑證之間的核對

B.總分類賬簿與其所屬明細分類賬簿之間的核對

C.現金日記賬的期末余額合計與現金總賬期末余額的核對 D.財產物資明細賬賬面余額與財產物資實存數額的核對 答案：ABD 解析：選項A屬于賬證核對，選項B屬于賬賬核對，選項D屬于賬實核對。注意：選項C的說法不正確，總賬期末余41

額與其所屬的明細賬期末余額之間核對時，需要計算其所屬的明細賬期末余額的合計數，而現金日記賬不是現金總賬的明細賬，現金日記賬屬于序時賬，明細賬屬于分類賬。

〔例22〕下列屬于賬實核對的是（）

A.現金日記賬賬面余額與現金實際庫存數的核對 B.銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的核對

C.財產物資明細賬賬面余額與財產物資實存數額的核對 D.應收、應付款明細賬賬面余額與債務、債權單位核對 答案：ABCd

（二）結賬的內容、程序和方法：

1.結賬的內容：結賬的內容通常包括兩個方面： 一是結清各種損益類賬戶，并據以計算確定本期利潤；

二是結清各資產、負債和所有者權益賬戶，分別結出本期發生額合計和余額。2.結賬的程序

（1）將本期發生的經濟業務事項全部登記入賬，并保證其正確性。

（2）根據權責發生制的要求，調整有關賬項，合理確定本期應計的收入和應計的費用。

（3）將損益類科目轉入“本年利潤”科目，結平所有損益類科目。

（4）結算出資產、負債和所有者權益科目的本期發生額和余額，并結轉下期。3.結賬的方法（很重要，幾乎每年都考）

（1）對不需按月結計本期發生額的賬戶，每次記賬以后，都要隨時結出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。月末結賬時，只需要在最后一筆經濟業務事項記錄之下通欄劃單紅線，不需要再結計一次余額。

（2）現金、銀行存款日記賬和需要按月結計發生額的收入、費用等明細賬，每月結賬時，要結出本月發生額和余額，在摘要欄內注明“本月合計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。

（3）需要結計本年累計發生額的某些明細賬戶，每月結賬時，應在“本月合計”行下結出自年初起至本月末止的累計發生額，登記在月份發生額下面，在摘要欄內注明“本年累計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。注意：12月末的“本年累計”就是全年累計發生額，全年累計發生額下通欄劃雙紅線。

（4）總賬賬戶平時只需結出月末余額。年終結賬時，將所有總賬賬戶結出全年發生額和年末余額，在摘要欄內注明“本年合計”字樣，并在合計數下通欄劃雙紅線。

（5）終了結賬時，有余額的賬戶，要將其余額結轉下年，并在摘要欄注明“結轉下年”字樣；在下一會計新建有關會計賬戶的第一行余額欄內填寫上年結轉的余額，并在摘要欄注明“上年結轉”字樣。（注意：此時不必編制會計憑證）。

〔例23〕新舊賬有關賬戶之間轉記余額，不必編制記賬憑證。（）

答案：√

〔例24〕下列需要劃雙紅線的是（）。A.在“本月合計”的下面 B.在“本年累計”的下面

C.在12月末的“本年累計”的下面 D.在“本年合計”下面 答案：CD 解析：注意：在“本年累計”下面不一定劃雙紅線，只有在12月末的“本年累計”下面才劃雙紅線，因為12月末的“本年累計”就是全年累計發生額。

〔例25〕下列說法正確的是（）。

A.對不需按月結計本期發生額的賬戶，月末結賬時，只需要在最后一筆經濟業務事項記錄之下通欄劃單紅線，不需要再結計一次余額

B.總賬賬戶年終結賬時，將所有總賬賬戶結出全年發生額和年末余額，在摘要欄內注明“本年累計”字樣，并在累計數下通欄劃雙紅線

C.總賬賬戶年終結賬時，將所有總賬賬戶結出全年發生額和年末余額，在摘要欄內注明“本年合計”字樣，并在合計數下通欄劃雙紅線

D.需要結計本年累計發生額的某些明細賬戶，在月份發生額下面，在摘要欄內注明“本年累計”字樣，并在下面通欄劃雙紅線

答案：AC 42

解析：B的錯誤在于不應該是“累計”而應該是“合計”；D的正確說法應該是只有在12月末時才劃雙紅線，否則劃單紅線。

五、錯賬的更正方法（幾乎每年必考）：錯賬的更正方法通常有劃線更正法、紅字更正法和補充登記法等幾種。

1.劃線更正法（又稱紅線更正法）：

適用范圍：記賬憑證沒有錯誤，但在登記賬簿時發生文字錯誤或數字錯誤。

更正方法：先將錯誤的文字或者數字劃一條紅線注銷，然后在紅線上方填寫正確的文字或者數字，并由記賬人員在更正處蓋章。

注意：

對于錯誤的數字，應當全部劃紅線更正，不得只更正其中的錯誤數字。對于文字錯誤，可只劃去錯誤的部分。例如：

假如記賬憑證上是9800，而在賬戶中誤記成了8900，則在更正時，應該用紅線把8900全部劃掉，然后在劃線的上方寫上正確的數字9800，而不能只劃掉“89”。

假設記賬憑證上的“摘要”欄內寫的是“收回貨款”，但是，在登記賬簿時，誤寫為“支付貨款”，則在更正時，只需要用紅線把“支付”二字劃掉，然后，在“支付”二字的上方寫上正確的文字“收回”，而不必把“支付貨款”四個字全部劃掉。

2.紅字更正法：

紅字更正法是指用紅字沖銷原有錯誤的賬戶記錄或憑證記錄，以更正或調整賬簿記錄的一種方法。通常適用于兩種情況：

第一種情況：記賬后在當年內發現記賬憑證所記的會計科目錯誤。

更正方法：先用紅字填寫一張與原記賬憑證完全相同的記賬憑證，以示注銷原記賬憑證，然后用藍字填寫一張正確的記賬憑證，并據以登記入賬。

3.補充登記法：

適用范圍：會計科目無誤而所記金額小于應記金額。

更正方法：按少記的金額用藍字編制一張與原記賬憑證應借、應貸科目完全相同的記賬憑證，以補充少記的金額，并據以記賬。

劃線更正法、紅字更正法和補充登記法總結涉及的情況適用的錯賬更正方法 記賬憑證沒有錯誤 劃線更正法

在當年內發現記賬憑證所記的會計科目錯誤 紅字更正法

會計科目無誤，所記金額大于應記金額 會計科目無誤，所記金額小于應記金額

補充登記法

〔例26〕下列原因導致的錯賬應該采用紅字更正法更正的是（）A.記賬憑證沒有錯誤，登記賬簿時發生錯誤 B.在當年內發現記賬憑證的會計科目錯誤

C.記賬憑證的應借、應貸的會計科目沒有錯誤，所記金額大于應記金額 D.記賬憑證的應借、應貸的會計科目沒有錯誤，所記金額小于應記金額 答案：BC 解析：A應該采用劃線更正法，D應該采用補充登記法。〔例27〕對于劃線更正法，下列說法正確的是（）。A.對于文字錯誤，應當全部劃紅線更正 B.對于錯誤的數字，應當全部劃紅線更正 C.對于文字錯誤，可只劃去錯誤的部分

D.對于錯誤的數字，可以只更正其中的錯誤數字 答案：BC 〔例28〕下列屬于錯賬更正方法的是（）。A.紅字更正法 B.劃線更正法

C.紅線更正法 D.補充登記法 答案：ABCD 解析：注意選項C也是答案，因為劃線更正法又稱紅線更正法。

〔例29〕簡述錯賬的更正方法。

〔解答〕錯賬的更正方法通常有三種即劃線更正法、紅字更正法和補充登記法。劃線更正法適用于記賬憑證沒有錯誤，但在登記賬簿時發生文字錯誤或數字錯誤；紅字更正法適用于兩種情況：一是在當年內發現記賬憑證所記的會計科目錯誤，二是會計科目無誤，所記金額大于應記金額；補充登記法適用于會計科目無誤，所記金額小于應記金額。

六、會計賬簿的更換和保管（簡單了解）

（一）會計賬簿的更換：

1.會計賬簿的更換通常在新會計建賬時進行。

2.一般來說，總賬、日記賬和多數明細賬應每年更換一次。3.各種備查賬可以連續使用。

（二）會計賬簿的保管

1.終了，各種賬戶在結轉下年、建立新賬后，一般都要把舊賬送交總賬會計集中統一管理；

2.會計賬簿暫由本單位財務會計部門保管一年，期滿之后，由財務會計部門編造清冊移交本單位的檔案部門保管。〔例30〕所有的明細賬，年末時都必須更換。（）答案：×

解析：多數明細賬應每年更換一次，對于有些財產物資明細賬和債務明細賬由于材料品種、規格和往來單位較多，更換新賬，重抄一遍的工作量較大，可以不必每更換一次。

本章內容總結：

本章講述的是會計賬簿的相關知識，主要講述了七方面的內容：（1）會計賬簿的概念、意義、分類以及與賬戶的關系；（2）會計賬簿的內容、啟用與記賬規則；（3）會計賬簿的格式和登記方法；（4）對賬的概念和內容；（5）錯賬的更正方法；

（6）結賬的內容、程序和方法；（7）會計賬簿的更換與保管。

大致總結如下：

會計賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以通過審核的會計憑證為依據，全面、系統、連續地記錄各項經濟業務的簿籍。賬頁包括賬戶的名稱、登記賬簿的日期欄、憑證種類和號數欄、摘要欄、金額欄、總頁次和分戶頁次欄等基本內容。會計賬簿與賬戶的關系是形式和內容的關系，賬簿只是一個外在形式，賬戶才是它的真實內容。

登記賬簿必須使用藍黑墨水或者碳素墨水并用鋼筆書寫，不得使用圓珠筆或者鉛筆書寫，但銀行的復寫賬簿可以用圓珠筆書寫。下列情況，可以用紅色墨水記賬：

1）按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；

2）在不設借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數；

3）在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內登記負數余額。現金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結出余額。

按照用途的不同，會計賬簿分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿；按照賬頁格式的不同，會計賬簿分為兩欄式賬簿（今年新增內容）、三欄式賬簿、數量金額式賬簿和多欄式賬簿（主要掌握適用范圍）；賬簿按其外型特征可以分為訂本賬、活頁賬和卡片賬。普通日記賬和轉賬日記賬一般采用兩欄式，各種日記賬、總分類賬以及資本、債權、債務明細賬都可以采用三欄式賬簿，原材料、庫存商品、產成品等明細賬一般都采用數量金額式賬簿，收入、費用明細賬一般均采用多欄式的賬簿。按照規定，總分類賬、現金日記賬和銀行存款日記賬必須使用訂本賬。

現金日記賬、銀行存款日記賬的格式有三欄式和多欄式兩種，登記時要做到日清月結。總分類賬最常用的格式為三欄式，可以根據記賬憑證逐筆登記，也可以根據經過匯總的科目匯總表或匯總記賬憑證等登記；明細分類賬的格式主要有四種：三欄式、多欄式、數量金額式和橫線登記式（或稱平行式）。橫線登記式是今年新增加的內容，適用于登記材料采購業務、應收票據和一次性備用金業務。明細分類賬可根據管理需要，依據記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆登記或定期登記。對賬的內容一般包括賬證核對、賬賬核對和賬實核對。賬證核對是指賬簿記錄與原始憑證和記賬憑證之間的核對。賬賬核對的內容主要包括四方面：

（1）總賬有關賬戶的余額核對；（2）總賬與所屬明細賬核對；

（3）總賬與日記賬（序時賬）核對；（4）明細賬之間的核對。

賬實核對的內容主要包括四方面：

（1）現金日記賬賬面余額與庫存現金數額是否相符；

（2）銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額是否相符；

（3）各項財產物資明細賬賬面余額與財產物資的實有數額是否相符；（4）有關債權債務明細賬賬面余額與對方單位的賬面記錄是否相符。結賬的內容通常包括兩個方面：

一是結清各種損益類賬戶，并據以計算確定本期利潤；

二是結清各資產、負債和所有者權益賬戶，分別結出本期發生額合計和余額。結賬時多數情況下劃單紅線，有兩種情況需要劃雙紅線：

（1）全年累計發生額下通欄劃雙紅線；

（2）年終結賬時在“本年合計”下通欄劃雙紅線。

錯賬的更正方法通常有劃線更正法、紅字更正法和補充登記法等幾種。劃線更正法（又稱紅線更正法）

適用于記賬憑證沒有錯誤，但在登記賬簿時發生文字錯誤或數字錯誤的情況。紅字更正法通常適用于兩種情況：（1）記賬后在當年內發現記賬憑證所記的會計科目錯誤；

（2）會計科目無誤，而所記金額大于應記金額。補充登記法適用于會計科目無誤，而所記金額小于應記金額的情況。

會計賬簿的更換通常在新會計建賬時進行。一般說來，總賬、日記賬和多數明細賬應每年更換一次。各種備查賬可以連續使用。

歷年考題解析

一_______、單選題

1.下列適合采用多欄式明細賬格式核算的是（）。A.原材料 B.制造費用 C.應付賬款 D.庫存商品

答案：B 解析：多欄式明細賬適用于成本費用類科目的明細核算，選項B屬于成本類科目。成本類科目包括制造費用、生產成本和勞務成本等。A和D適合采用數量金額式，C適合采用三欄式。

2.更正錯賬時，劃線更正法的適用范圍是（）。

A.記賬憑證上會計科目或記賬方向錯誤，導致賬簿記錄錯誤 B.記賬憑證正確，在記賬時發生錯誤，導致賬簿記錄錯誤

C.記賬憑證上會計科目或記賬方向正確，所記金額大于應記金額，導致賬簿記錄錯誤 D.記賬憑證上會計科目或記賬方向正確，所記金額小于應記金額，導致賬簿記錄錯誤 答案：B 解析：A和C應該使用紅字更正法，D應該使用補充登記法。3.登記賬簿時，錯誤的做法是（）。A.文字和數字的書寫占格距的1/2 B.使用圓珠筆書寫

C.用紅字沖消錯誤記錄

D.在發生的空頁上注明“此頁空白”

答案：B 解析：登記賬簿必須使用藍黑墨水或者碳素墨水并用鋼筆書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。

4.下列做法錯誤的是（）A.現金日記賬采用三欄式賬簿

B.產成品明細賬采用數量金額式賬簿

C.生產成本明細賬采用三欄式賬簿 D.制造費用明細賬采用多欄式賬簿 答案：C 解析：多欄式賬簿一般適用于成本、費用類的明細賬，選項C應該使用多欄式賬簿。5.對賬時，賬賬核對不包括（）。A.總賬各賬戶的余額核對 B.總賬與明細賬之間的核對 C.總賬與備查賬之間的核對 D.總賬與日記賬的核對 答案：C 解析：賬賬核對的內容主要包括四方面：（1）總賬有關賬戶的余額核對；（2）總賬與所屬明細賬的核對；（3）總賬與日記賬的核對；（4）明細賬之間的核對。

二、多選題

1.應當建立備查賬核算的是（）。A.企業接受的固定資產捐贈 B.臨時租入的固定資產 C.收到的商業匯票 D.無形資產

答案：BC 解析：租入的固定資產、受托加工材料、代銷商品、委托加工材料和應收票據都應該建立備查賬簿，收到的商業匯票通過應收票據賬戶核算，所以，答案為BC。

2.賬頁包括的內容是（）。A.賬戶名稱 B.起止頁次 C.摘要欄

D.總頁次和分頁次 答案：ACD 解析：賬頁應該包括：（1）賬戶名稱；

（2）登記賬簿的日期欄；（3）記賬憑證的種類和號數欄；（4）摘要欄；

（5）金額欄；

（6）總頁次和分戶頁次欄。

3.出納人員可以登記和保管的賬簿是（）。A.現金日記賬

B.銀行存款日記賬

C.現金總賬

D.銀行存款總賬 答案：AB 4.可采用三欄式明細分類賬核算的是（）。A.原材料 B.實收資本 C.生產成本 D.短期投資 答案：BD 解析：三欄式明細賬適用于只進行金額核算的賬戶；多欄式明細賬一般適用于成本、費用類的明細核算；數量金46

額式賬簿一般適用于具有實物形態的財產物資的明細核算。選項A應采用數量金額式明細賬核算，選項C應采用多欄式明細賬核算。

5.收回貨款1500元存入銀行，記賬憑證誤填為15000元，并已入賬。錯誤的更正方法是（）。

A.采用劃線更正法

B.用藍字借記“銀行存款”，貸記“應收賬款” C.用藍字借記“應收賬款”，貸記“銀行存款” D.用紅字借記“銀行存款”，貸記“應收賬款” 答案：ABC 解析：本題應該用紅字更正法更正，即紅字借記“銀行存款”，貸記“應收賬款”，數額為15000-1500=13500（元）。6.結賬時，正確的做法是（）。

A.結出當月發生額的，在“本月合計”下面通欄劃單紅線 B.結出本年累計發生額的，在“本年累計”下面通欄劃單紅線 C.12月末，結出全年累計發生額的，在下面通欄劃單紅線 D.12月末，結出全年累計發生額的，在下面通欄劃雙紅線 答案：ABD 7.必須逐日結出余額的賬簿是（）。A.現金總賬

B.銀行存款總賬 C.現金日記賬 D.銀行存款日記賬 答案：CD 解析：現金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結出余額。8.對賬的內容包括（）。A.證證核對 B.賬證核對 C.賬賬核對 D.賬款核對 答案：BC 解析：對賬的內容一般包括賬證核對、賬賬核對、賬實核對。

三、判斷題

1.登記賬簿時，發生的空行、空頁一定要補充書寫，不得注銷（）。

答案：×

解析：如果發生隔頁、跳行，應在空頁、空行處用紅色墨水劃對角線注銷，或者注明“此頁空白”或“此行空白”字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章。

2.由于編制的記賬憑證會計科目錯誤，導致賬簿記錄錯誤，更正時，可以將錯誤的會計科目劃紅線注消，然后，在劃線上方填寫正確的會計科目（）。

答案：×

解析：本題適用的方法應該是紅字更正法而不是劃線更正法。

3.期末對賬時，也包括賬證核對，即會計賬簿與原始憑證、記賬憑證核對（）。答案：×

解析：賬證核對是指會計賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證核對，不是指會計賬簿與原始憑證、記賬憑證核對。4.企業的序時賬簿和分類賬簿必須采用訂本賬（）。答案：×

解析：按照規定，總分類賬、現金日記賬和銀行存款日記賬必須采用訂本賬。各種明細分類賬一般采用活頁賬形式。

5.結賬時，沒有余額的賬戶，應當在“借或貸”欄內用“0”表示（）。

答案：×

解析：結賬時，沒有余額的賬戶，應當在“借或貸”欄內用“平”表示。

6.為便于管理，“應收賬款”、“應付賬款”的明細賬必須采用多欄式明細分類賬格式（）。答案：×

解析：多欄式賬簿一般適用于成本、費用類的明細賬，本題應該采用三欄式明細分類賬 本章主要內容簡介：

本章主要介紹了四部分內容：（1）賬務處理程序的概念、意義和種類；（2）記賬憑證賬務處理程序的程序、優缺點和適用范圍；（3）匯總記賬憑證賬務處理程序的程序、優缺點和適用范圍；（4）科目匯總表賬務處理程序的程序、優缺點和適用范圍。第一項內容簡單了解即可，后三項內容是要求必須掌握的。

一、賬務處理程序的概念、意義和種類（簡單了解）：

（一）概念：賬務處理程序也稱為會計核算組織程序或會計核算形式，是指會計憑證、會計賬簿、會計報表相結合的方式。包括會計憑證和賬簿的種類、格式，會計憑證與賬簿之間的聯系方法，由原始憑證到編制記賬憑證、登記明細分類賬和總分類賬、編制會計報表的工作程序和方法等。

（二）科學、合理地選擇適用于本單位的賬務處理程序具有以下重要意義：

（1）有利于會計工作程序的規范化，確定合理的憑證、賬簿與報表之間的聯系方式，保證會計信息加工過程的嚴密性，提高會計信息的質量；

（2）有利于保證會計記錄的完整性、正確性，通過憑證、賬簿及報表之間的牽制作用，增強會計信息的可靠性；

（3）有利于減少不必要的會計核算環節，通過井然有序的賬務處理程序，提高會計工作效率，保證會計信息的及時性。

（三）種類（易考多選題）：

（1）記賬憑證賬務處理程序；

（2）匯總記賬憑證賬務處理程序；

（3）科目匯總表賬務處理程序（又稱記賬憑證匯總表賬務處理程序）。

二、賬務處理程序的基本內容：

（一）相關內容的比較項目 記賬憑證賬務處理程序

匯總記賬憑證賬務處理程序 科目匯總表賬務處理程序 特點

直接根據記賬憑證逐筆登記總分類賬，它是最基本的賬務處理程序。定期根據記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證，再根據匯總記賬憑證登記總分類賬。編制科目匯總表并據以登記總分類賬。

憑證設置：

可以是通用記賬憑證，也可以分設收款憑證、付款憑證和轉賬憑證。除設置收款憑證、付款憑證和轉賬憑證之外，還應該設置匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證。與記賬憑證賬務處理程序基本相同。

賬簿設置

需要設置現金日記賬、銀行存款日記賬、明細賬和總分類賬。與記賬憑證賬務處理程序基本相同。與記賬憑證賬務處理程序基本相同。

優點

簡單明了、易于理解，總分類賬可以較詳細地反映經濟業務的發生情況。（1）減輕了登記總分類賬的工作量；（2）便于了解賬戶之間的對應關系。可以減輕登記總分類賬的工作量，并可以做到試算平衡，簡明易懂，方便易學。缺點 登記總分類賬的工作量較大。不利于會計核算的日常分工，并且當轉賬憑證較多時，編制匯總記賬憑證的工作量較大。不能反映賬戶對應關系，不便于查對賬目。

適用范圍

規模較小，經濟業務量較少的單位。規模較大，經濟業務較多的單位。

經濟業務較多的單位。

〔例1〕在不同的賬務處理程序中，登記總賬的依據不同。（）

答案：√

〔例2〕匯總記賬憑證賬務處理程序便于了解賬戶之間的對應關系，并可以做到試算平衡。（）

答案：×

解析：科目匯總表賬務處理程序可以做到試算平衡。

〔例3〕科目匯總表賬務處理程序中，科目匯總表不能反映各科目的對應關系，不便于查對賬目。匯總記賬憑證賬務處理程序可以克服科目匯總表賬務處理程序的這個缺點。（）

答案：√

〔例4〕記賬憑證賬務處理程序適用于經濟業務量較多的單位。（）答案：×

解析：記賬憑證賬務處理程序適用于規模較小，經濟業務量較少的單位。〔例5〕在我國，常用的賬務處理程序主要包括（）。A.記賬憑證賬務處理程序 B.匯總記賬憑證賬務處理程序 C.科目匯總表賬務處理程序

D.記賬憑證匯總表賬務處理程序 答案：ABCD 解析：在我國，常用的賬務處理程序主要有三種（1）記賬憑證賬務處理程序；（2）匯總記賬憑證賬務處理程序；（3）科目匯總表賬務處理程序。其中，科目匯總表賬務處理程序又稱記賬憑證匯總表賬務處理程序。

（二）各種賬務處理程序的一般程序 1.記賬憑證賬務處理程序的一般程序：（1）根據原始憑證編制匯總原始憑證；

注意：不能將不同內容和類別的原始憑證匯總到一起。例如：不能把賒銷和現銷的原始憑證匯總到一起。（2）根據原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；

（3）根據收款憑證、付款憑證逐筆登記現金日記賬和銀行存款日記賬；（4）根據原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬；

注意：在日常會計核算中，明細分類賬主要是根據記賬憑證登記，只有個別明細分類賬（例如原材料明細賬）根據原始憑證或原始憑證匯總表登記。

（5）根據記賬憑證逐筆登記總分類賬；

（6）期末，現金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額要同有關總分類賬的余額核對保證相符；（7）期末，根據結賬以后的總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。2.另外兩種賬務處理程序的一般程序：

其內容與記賬憑證賬務處理程序基本相同，惟一的區別是登記總分類賬的依據不同，在記賬憑證賬務處理程序中根據記賬憑證登記總分類賬。而在匯總記賬憑證賬務處理程序中需要編制有關匯總記賬憑證，然后根據各種匯總記賬憑證登記總分類賬。在科目匯總表賬務處理程序中需要編制科目匯總表，然后根據各種科目匯總表登記總分類賬。說明：根據經濟業務數量的多少，科目匯總表可以全月編制一次，也可分上中下旬分別編制，編制方法是：①根據記賬憑證登記丁字賬；②結出各丁字賬的本期借方、貸方合計數；③根據各丁字賬的本期借方、貸方合計數編制科目匯總表。下面是一張編好的科目匯總表以及根據科目匯總表登記的銀行存款總賬，〔例6〕下列關于三種賬務處理程序的說法正確的是（）。A.都是根據原始憑證編制匯總原始憑證

B.都是根據原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證

C.都是根據原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬

D．期末，都是把現金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關總分類賬的余額核對相符

答案：ABCD 本章內容總結：

本章介紹的是賬務處理程序的相關內容，要求掌握三種賬務處理程序（記賬憑證賬務處理程序、匯總記賬憑證賬務處理程序、科目匯總表賬務處理程序）的程序、優缺點和適用范圍。大致總結如下：

在記賬憑證賬務處理程序中根據記賬憑證逐筆登記總分類賬，它是最基本的賬務處理程序。其優點是：簡單明了，易于理解，總分類賬可以較詳細地反映經濟業務的發生情況。

其缺點是：登記總分類賬的工作量較大。該賬務處理程序適用于規模較小、經濟業務量較少的單位。在匯總記賬憑證賬務處理程序中根據匯總記賬憑證登記總分類賬。

其優點是：（1）減輕了登記總分類賬的工作量；（2）便于了解賬戶之間的對應關系。

其缺點是：不利于會計核算的日常分工，并且當轉賬憑證較多時，編制匯總轉賬憑證的工作量較大。該賬務處理49

程序適用于規模較大、經濟業務較多的單位

在科目匯總表賬務處理程序中根據科目匯總表登記總分類賬。

其優點是：減輕了登記總分類賬的工作量，并且可以做到試算平衡，簡明易懂，方便易學。

其缺點是：科目匯總表不能反映賬戶的對應關系，不便于查對賬目。該賬務處理程序通常適用于經濟業務較多的單位

第八章

主要內容簡介：

本章主要講述了三方面的內容：

（1）財產清查的概念、意義、種類和一般程序；（2）財產清查的方法；

（3）財產清查結果的處理。其中，對于財產清查的意義和一般程序簡單了解即可。

一、財產清查的概念、意義、種類和一般程序：

（一）財產清查的概念：

財產清查是指通過對貨幣資金、實物資產和往來款項的盤點或核對，確定其實存數，查明賬存數與實存數是否相符的一種專門方法。

（二）財產清查的意義（簡單了解）：

1.通過財產清查，做到賬實相符，保證會計信息的真實性、可靠性，保護各項財產的安全完整。

2.通過財產清查，可以查明財產物資盤盈盤虧的原因，落實經濟責任，從而完善企業管理制度，挖掘財產物資潛力，提高資金的使用效能，加速資金周轉。

3.通過財產清查，可以發現問題，及時采取措施彌補經營管理中的漏洞，建立健全各項規章制度，提高企業的經營管理水平。

（三）財產清查的種類：

1.按照財產清查的范圍，分為全面清查和局部清查。（1）全面清查：

含義：全面清查是指對全部財產進行盤點與核對。

特點：全面清查的范圍大、內容多、時間長、參與人員多。

應該進行全面清查的幾種情況主要包括：（易考多選題）

年終決算前；單位合并、撤銷以及改變隸屬關系前；中外合資、國內合資前；企業股份制改制前；開展全面的資產評估、清產核資時；單位主要領導調離工作前等。

（2）局部清查：

含義：局部清查是指根據需要對部分財產進行盤點與核對。主要是對貨幣資金、存貨等流動性較大的財產的清查。特點：局部清查范圍小、內容少、時間短、參與人員少，但專業性較強。內容：

①現金應每日清點一次；

②銀行存款每月至少同銀行核對一次； ③債權債務每年至少核對一至兩次； ④各項存貨應有計劃、有重點地抽查； ⑤貴重物品每月清查一次。

1.按照財產清查的時間，分為定期清查和不定期清查。（1）定期清查：

含義：定期清查是指根據計劃安排的時間對財產進行的清查。定期清查一般在期末進行。

范圍：可以是全面清查，如年終決算之前的清查；也可以是局部清查，如季末、月末結賬前的清查。（2）不定期清查：

含義：不定期清查是指根據實際需要對財產物資所進行的臨時性清查。

范圍：不定期清查一般是局部清查，如改換財產物資保管人員進行的有關財產物資的清查、發生意外災害等非常損失進行的損失情況的清查、有關部門進行的臨時性檢查等。注意：不定期清查也可以是全面清查，如合資、改制、撤銷前的清查。

（四）財產清查的一般程序（簡單了解）1.建立財產清查組織；

2.組織清查人員學習有關政策規定，掌握有關法律、法規和相關業務知識，以提高財產清查工作的質量；

第三篇：管理會計基礎知識

管理會計基礎知識

（三）二、管理會計的基本假設

根據馬克思主義唯物辯證法的認識論，認識同時具有無限性和階段性的特點，這對矛盾迫使人們不得不依據已掌握的事實做出合理推斷，以認識和改造世界。這種推斷有其邏輯上的合理性，但又必須接受事實的檢驗。依據有限事實而做出的合理推斷，便稱為假設。管理會計的基本假設是管理會計發揮作用的前提，它是針對管理會計領域中存在的某些尚未確知或無法驗證的事物所做出的合乎邏輯的推斷或命題。由于管理會計與財務會計的交融性，財務會計的某些基本假設在管理會計中依然存在，但根據現代管理會計的本質和職能特征，應該賦予它們新的內涵。

管理會計的基本假設包括五個方面：

（一）多層主體假設

會計主體假設規范了會計信息的空間范圍。與財務會計的會計主體假設所不同的是：管理會計的會計主體具有多樣性的特點，它既可以是獨立經營單位也可以是企業內部的各個層次的責任單位。比如：全面預算的空間范圍往往是獨立經營的企業，從而將其與企業之外的各相關團體，如其控股企業、關聯企業的預算相區分；責任會計的空間范圍則是企業內部不同責任層次的責任中心，從而將各級以及各個責任中心的經營責任和業績相區分。管理會計的會計主體主要視管理當局的控制目標和具體需要而定，沒有強制規定。

（二）持續經營假設

管理會計中持續經營假設與財務會計的持續經營假設的含義一樣，即假定管理會計的主體將無限期地經營下去。管理會計為計劃、控制、評價所確認、分析、傳遞的財務信息都是以持續經營為基礎的。管理會計中資產、權益的分類，是以財務會計的分類為依據，建立在持續經營假設基礎上的；管理會計在資本預算中的長期投資決策分析，是建立在未來預期的現金凈流量可實現的基礎上進行的，這也有賴于企業的持續經營假設；本量利分析、經濟批量的確定、預算的編制和實施等等，都是建立在持續經營的基礎上才有意義。由此可見，只有在持續經營的假設前提下，管理會計的決策對象及其方法體系才能保持穩定和有效。

（三）靈活分期假設

會計分期界定了會計信息的時間范圍。為了在持續經營的假設前提下及時地提供管理會計的信息，會計分期的假設是必不可少的，其意義與財務會計相似。但由于管理會計的目標特征，決定了對管理會計信息的及時性要求更高，因此，管理會計中的會計分期與財務會計中的會計分期并非完全相同，管理會計的會計分期具有靈活性的特征，比如：各責任中心的現金流量報告、業績報告的報告期可以是日、周、旬、月；資本支出預算和長期籌資預算的時期卻可以長達若干年甚至數十年。管理會計進行會計分期主要應根據其業務對象的具體情況和企業管理的具體要求而定，無強制要求。

（四）理性行為假設

理性行為假設包含兩重意義：第一，由于管理會計在履行其職能時，往往需要在不同程序或方法中進行選擇，就會使其工作結果在一定程度上受到人的主觀意志影響，因此，管理會計假定，管理會計師總是以設法實現管理會計工作總體目標為動機，能夠采取理性行為，自覺地按照科學的程序與方法辦事；第二，假定每一項管理會計具體目標的提出，完全出于理性或可操作性的考慮，能夠從客觀實際出發。既不將目標定得過高，也不至于含糊不清，無法操作。

（五）充分占有信息假設

充分占有信息假設從信息搜集及其處理的角度提出，一方面，管理會計采用多種計量單位，不但充分占有和處理相關企業內部、外部的價值量信息，而且還占有和處理其他非價值量信息；另一方面，管理會計所占有的各種信息在總量上能夠充分滿足現代信息處理技術的要求。

三、管理會計的信息質量要求

為了實現管理會計的職能，管理會計的信息質量應具備七個基本要求。

（一）相關性

有用的信息首先必須是相關的信息。所謂“相關”，是指對決策具有影響或對預期產生的結果有用。所謂相關信息就是能夠幫助使用者了解過去、預測現在和將來事項的結局，或者去證實或糾正以前預期的情況，從而是具有決策影響能力的信息。管理會計必須提供與使用者決策相關的信息，忽視了信息的相關性將可能誤導決策者。這里需要注意的是：相關與否是相對而言的，與某些決策相關的信息不一定與另一項決策相關。與某使用者相關的的信息不一定與其他使用者相關。因此，管理會計必須根據特定的使用者和具體決策，區分相關和無關事務，并匯集和傳遞各種相關信息。

（二）可信性

信息的可信性包括可靠性和可理解性兩個方面。

可靠性是指所提供的未來信息估計誤差不宜過大，必須控制在決策者可以接受的一定可信區間內。可靠即準確，是指信息能夠合理，不受錯誤或偏見的影響，能夠真實地反映其想反映的東西。不可靠的信息對管理者是無用的，甚至可能導致錯誤的決策，所以，可靠也是作為有用信息的基本要求。它規范的是管理會計信息內在質量的可信性。由于管理會計所針對的主要是各種未來的事項，管理會計的信息常常會在假設和估計的基礎上產生，因此對于管理會計信息的可靠性要求難以如財務會計那樣用“精確”“可靠”來衡量，但應盡可能客觀、準確、完整。

可理解性是指信息的透明度必須達到一定的標準，不至于導致決策者產生誤解。它規范的是管理會計信息外在形式上的可信性。

（三）及時性

正因為管理會計主要針對各種未來事項，所以信息是否及時也是影響其是否有用的重要方面。在風云莫測的經濟環境中，在日新月異的信息時代，管理者要提高管理效率，需要獲取最新的信息，所以，管理會計的信息傳遞越快越好。當然，信息的及時性和可靠性存在相互矛盾的一面：通常，越是及時的信息，因其不確定性因素越多，其可靠性往往缺乏保證；反之，要提高信息的可靠性，往往需要通過更多的調查、研究，從而又將影響其及時性。因此，對及時性原則不能絕對地理解，較好的做法應該是根據信息使用人的需要，在及時和可靠之間進行權衡，盡可能實現兩者的均衡。

（四）一致性

管理會計實施控制和評價都是建立在比較的基礎上，而只有具備可比性，即前后一致的信息才可以用于比較，因此，管理會計提供信息還應該遵循一致的原則。在此，一致性主要是指用于形成管理會計信息的概念和方法必須一致。比如，在管理會計短期決策中，共同的固定成本作為不相關成本，決策者將會以邊際貢獻的大小作為決策依據，此時，方案相關的機會損益也應同樣以邊際貢獻來衡量，保持一致。除非以新的基礎提供的信息具有更高的價值，即能增強其有用性，否則應盡可能維持管理會計信息的一致性。

（五）經濟性

所謂經濟性，即成本與效益相權衡，效益必須大于成本，即所得大于所費。信息雖不同于一般商品，但根據信息經濟學的理論，它也有相應的成本、效益，自然存在兩者相比較的問題，因此也必須遵循經濟性原則。即，管理會計系統設計、管理會計模式及方法的選擇、管理會計信息揭示的詳略程度等等，都應該在經濟原則的指導下，以效益大于成本作為其可行性的前提。

（六）重要性

雖然管理會計并不需要像財務會計那樣，利用重要性原則來修訂全面性原則，但也強調在進行信息處理時，應當突出重點，抓住主要矛盾。對關鍵的會計事項，認真對待，采取重點處理的方法，分項單獨說明；對次要事項，可以簡化處理，合并反映；對于無足輕重或不具有相關性的事項，甚至可以忽略不計。要做到重要性要求，必須考慮到經濟性和相關性要求，同時它也是實現及時性要求的重要保證。

（七）靈活性

盡管管理會計也十分講求其工作的程序化和方法的規范化，但必須增強適應能力，根據不同任務的特點，主動采取靈活多變的方法，提供不同信息，以滿足企業各方面管理的需要，從而體現靈活性的要求。

四、管理會計的基本內容

管理會計內容與方法的構成必然受到管理會計理論體系的指導。管理控制系統的運行包括目標確定、目標落實和目標實現、結果評價三個主要環節，它們離不開管理會計的規劃與控制職能。管理會計的內容與方法體系必須圍繞管理會計的實質（管理控制系統）及其職能而構建。

管理會計的內容與企業內部管理程序相適應，與管理會計的職能相對應，包括“規劃與決策會計”“控制與業績評價會計”兩部分。20世紀60年代以前，管理會計的內容主要包括標準成本制度、預算控制、本量利分析、差異分析、決策分析、責任會計制度等幾個內容。20世紀70年代后，管理會計不斷吸收現代管理科學、運籌學、預測和決策技術等研究成果，使其內容更加豐富。需要強調的是，管理會計主要為企業內部管理服務，企業管理當局對信息的需求決定了管理會計的信息提供。由于不同企業內部管理中對信息的要求差別很大，并且可能隨時進行調整，因此管理會計的內容很難有一個統一且固定的模式。管理會計包括哪些內容，到目前為止尚未完全定型，也沒有形成一個完全公認的范圍。

（一）規劃與決策會計

規劃與決策會計在現代管理會計中居核心地位，它是在預測企業經營前景的基礎上規劃未來并參與決策。它是利用企業的會計信息系統和其他管理信息系統提供的信息和數據，運

用特定的科學方法對企業未來的經營活動和各項經濟指標（銷售、成本、利潤和資金等）進行預測分析，并采用專門的決策方法對企業經營的和投資有關的問題進行決策分析，然后將預測和決策所確定的各項目標和任務，用數量化的形式加以匯總、平衡，編制企業的全面預算，對企業未來經營活動的各個方面進行全面的規劃，使企業的各種生產要素和經濟資源得到最優配置，即取得最佳經濟效益和社會效益。主要內容包括預測、短期經營決策、長期投資決策和預算管理。

（二）控制與業績評價會計

控制與業績評價會計是對企業正在發生或即將發生的經營活動進行監控，使之達到預定的目標。在具體實施過程中，要及時將實際執行結果與預算數或標準數進行比較，計算并分析差異，對有關部門或人員的工作質量和經營業績進行考核和評價，以保證企業各項預算目標的順利實現。主要內容包括存貨控制、標準成本控制、質量成本控制和責任會計制度等。

五、管理會計的基本方法及基礎信息收集

（一）管理會計的基本方法

管理會計基本方法主要包括成本性態分析、本量利分析、邊際分析法等內容。這些內容為“規劃與決策會計”和“控制與業績評價會計”提供了基本的理論基礎和分析方法，貫穿于企業經營管理的各個領域和整個經營過程。

1．成本性態分析法

成本按其性態分類，就是根據成本總額與業務量的關系，將成本劃分為以下三類：（1）固定成本（2）變動成本（3）混合成本

成本按其性態進行分類，可以有助于企業管理人員從定性與定量兩個方面把握成本的各個組成部分與業務量之間的相互依存關系和變動規律，從而為有效地進行成本管理和控制奠定基礎。

2．本量利分析法

本量利分析法是以成本習性分析為基礎，通過研究一定期間的成本、業務量和利潤之間的規律性聯系來進行各項分析的一種方法。利用本量利分析方法，可以進行各項預測、決策和控制分析，對企業管理有著重要意義。

3．邊際分析法

經濟學概念中的“邊際”是指因變量隨著自變量的變化而變化的程度，即自變量變化一個單位，因變量會因此改變的量。在經濟學中根據不同的經濟函數，可求出不同的邊際，如邊際成本、邊際收入、邊際效用、邊際消費、邊際儲蓄等。邊際分析的實質是研究函數和在邊際點上的極值（即研究因變量在某一點遞增、遞減的規律）。邊際點的函數值就是極大值或極小值，邊際點的自變量是做出判斷并加以取舍的最佳點，據此做出決策。

4．成本效益分析法

在企業經營決策中，不同的決策會形成不同的成本概念（如差別成本、邊際成本、機會成本、沉沒成本等）和相應的計量方法，成本效益分析法就是以此為基礎，對各種可供選擇 的方案的凈收益進行對比分析，以判別各有關方案的經濟性，是企業用來進行短期經營決策分析評價的基本方法。

5．折現的現金流量法

將長期投資方案的現金流出（投資額）及其建成投產后每年能實現的現金流入，按復利法統一換算為同一時點的數值（現值、終值）來表現，然后進行分析對比，以判別有關方案的經濟性，使各方案投資效益的分析和評價建立在客觀可比的基礎上。這是企業用來進行長期投資決策經濟評價的基本方法。

6．戰略分析法

管理會計進入戰略管理發展階段后，吸收了戰略管理的一些理論方法，如SWOT法、PEST法和價值鏈分析法等。這類方法為企業進行經營戰略分析、戰略決策和規劃時使用，是戰略管理會計的基礎性方法。

（二）管理會計的基礎信息收集

對決策有用信息的產生往往涉及對企業內部外部環境的分析、對過去的評價和對未來的預期。因此，管理會計不僅拓展了會計的視角，使會計由財務會計的單純事后反映發展到分析過去、籌劃未來，由一個被動的信息系統發展為一個管理控制系統。而且，管理會計方法體系中也更多地采用了各種數學方法進行分析，因此帶來了數學模型應用中的取數問題。這一取數分析過程的科學與否，直接影響到管理會計方法的應用，它是管理會計方法應用中關鍵的基礎性問題。

1．數據類型

管理會計的定量分析既包括對未來事項的規劃分析，也包括對已發生事項的控制分析。這些分析中所需要的原始數據可以從不同的角度進行分類：

一是按照數據涉及的時期，可以分為歷史數據和未來數據。歷史數據是關于過去事項的記錄和說明，準確度較高，應用中主要考慮其分析對象的相關程度及其詳細程度是否能滿足管理會計分析方法的需要。未來數據是關于未來事項的預計和判斷，一般要采用特定的取數分析方法來收集，其準確及詳盡程度取決于所采用的取數分析方法，以及被反映事項的特定性質。

二是按照數據反映的對象，可以分為內部數據和外部數據。內部數據是關于企業內部生產經營活動的有關信息資料；外部數據是關于市場、行業等企業外部環境變動的信息資料。前者的準確程度較高，后者相對于前者來說獲取的難度較大，準確性也較低。

三是按照數據的性質，可以分為財務信息和非財務信息。財務信息是有關企業市場經營活動的價值計量信息，如有關收入、成本、利潤信息等；非財務信息是有關企業生產經營活動情況的非價值計量信息，如有關產品的廢品率、生產周期等。有些非財務信息可以通過一定的方式反映為財務信息，如廢品率的高低影響成本的高低，但有些無法直接轉換，如生產周期信息。

2．取數方法

取數方法即獲取數據的方式。視數據類型的不同，管理會計師人員可以采取不同方法獲得分析所需要的數據。取數方法主要有兩種類型，即直接調查法和間接調查法。

直接調查法是以獲取數據為直接目的而專門組織的調查活動，常用于獲取難以從間接渠道獲得的信息。這種方法往往涉及較多的人力資本投入，需要較長時間才能完成，在管理會計的取數分析中應用較少。

間接調查法是通過非直接的方式獲取所需要的信息。這是管理會計取數分析中常用的方法，一般有三種具體方式：

（1）查閱。它是最常用和普通的取數方法，即通過對有關賬簿、內部資料和公開發表報刊的查閱來獲取所需要的數據，這種方法一般用于歷史數據的獲取，查閱的可以是企業內部數據，也可以是外部數據。

（2）咨詢。即通過向專家、咨詢機構或其他企業查詢、委托調查等方式獲取數據的取數方式。一般來說，這種取數方法所獲取的數據有較高的權威性、信息可靠程度較高，但相應的取數成本較高，一般用于較為重要的關于未來的外部數據的獲取，如對新產品銷售前景的預測、投資方案所涉及現金流量的確定等。

（3）經驗判斷。即由分析人員根據自己的經驗加以判斷，決定分析中應用的參數值。由此可見，各種取數方法各有利弊，實務中通常是結合使用。3．取數風險與取數成本

取數風險是由于所獲取的原始數據不能達到基本的質量要求而導致分析結果的不確定，即由于原始數據在相關、準確方面的欠缺，而使分析結果不準確或與客觀環境變化不相符合的可能性增加。

取數成本即獲取數據所付出的代價，它包括外顯成本和隱含成本兩類。所謂外顯成本是在數據獲取過程中所耗費的人力、物力、財力；所謂隱含成本是由于所獲取數據不能達到必需的質量要求，導致分析結果不準確而帶來的損失。

由于上述取數風險的存在，取數不當就可能影響到分析結果的準確性，從而導致決策失誤，給企業造成損失。例如，由于新產品市場銷售情況的數據確定不當，就可能導致新產品生產、定價決策的失誤，給企業帶來損失；業績評價的不準確可能影響有關部門和人員的積極性，影響企業的效益等等。

取數的外顯成本和隱含成本往往存在此消彼長的關系。取數范圍越小、方法越簡單、渠道越單一，取數的外顯成本就越低，但取數風險加大，取數的隱含成本增加。因此，降低隱含成本的途徑主要是通過增大取數范圍、選擇更為科學和可靠的取數方法及渠道來增加數據的相關性、準確性和保證其充分性，以增加管理會計分析結果的準確性。但相應的，這種做法又會增大取數的外顯成本。所以，基礎信息系統的建立必須進行成本與風險的權衡，在將取數風險控制在一定水平條件下使取數成本最小。

管理會計的基本內容和方法體系

第四篇：管理會計基礎知識

管理會計基礎知識

（一）主講老師 丁小云

什么是管理會計？瓊·斯賽（J·Sizer）教授說：“從廣義上講，所有的會計均是管理會計。”這句話的意思是說，管理會計是“管理”和“會計”的融合，而所有會計信息的取得均是為有助于管理者的決策，因此，所有會計均具有管理的功能。會計系統決策的有用性主要體現在下列三個層面上：

（1）記錄經濟業務：會計系統通過對企業經濟業務進行收集、分類記錄、報告，以幫助外部和內部決策者了解企業經濟活動做得好與不好的情況。

（2）揭示管理要點：會計系統通過對會計信息的報告和解釋，幫助外部和內部決策者了解企業經濟活動做得好與不好的主要原因或應關注的要點。

（3）協助解決問題：會計系統通過對各種備選方案的財務比較分析，幫助外部和內部決策者了解如何才能將企業經濟活動做得更好。

問題在于，會計的信息需求者涉及三個主要方面：提供有助于投資者進行投資決策的信息需求；提供有助于國家相關管理部門進行宏觀調控、管理的決策信息需求；還應該提供有助于企業內部管理者進行管理決策的信息需求。三方面的信息需求重點、詳略程度、提供方式和依據均存在差異。為了增強會計信息的可理解性，對外報告的會計信息要求合乎嚴格的法律規范。會計系統為了符合法律要求，往往忽視了企業內部管理決策的信息需求，從而大大降低了會計系統的內部決策有用性。管理會計正是為了滿足企業內部管理決策信息需求而從會計中獨立出來，與財務會計共同成為現代會計的兩大分支。它的獨立更突出了會計的管理作用。

第一節

管理會計的概述

一、管理會計的概念

管理會計是會計學科的一個分支，在企業生存及發展中扮演著重要角色。隨著市場經濟環境和企業管理環境的不斷變化，管理會計的理論和實踐也處于持續的發展和變革中。其中對于管理會計定義的認識也經歷了一個不斷演變的過程，國內外學術界一直存在各種各樣的觀點，我國國內也長期存在著會計定義的信息系統論和管理活動論的爭論。

（一）國外會計學界對管理會計概念的論述

盡管管理會計的理論和實踐最先起源于國外，但迄今為止在國外尚未形成一個統一的管理會計定義。有人將管理會計描述為“向企業管理當局提供信息以幫助其進行經營管理的會計分支”；也有人認為“管理會計就是會計與管理的直接融合”。

美國會計學會（American Accounting Association，簡稱AAA）于1958年和1966年先后兩次為管理會計提出了如下定義：管理會計是指在處理企業歷史和未來的經濟資料時，運用適當的技巧和概念來協助經營管理人員擬定能達到合理經營目的的計劃，并作出能達到上述目的的明智決策（也有人認為，此觀點是AAA下設的管理會計委員會在1988年提出的）。顯然，他們將管理會計的活動領域限定于微觀，即企業環境。從20世紀70年代起，西方許多人將管理會計描述為“現代企業會計信息系統中區別于財務會計的另一個信息子系統”。

1981年，全美會計師協會（National Accountants Association，簡稱NAA）下設的管理會計實務委員會指出，管理會計是向管理當局提供用于企業內部計劃、評價、控制，以及確保企業資源的合理使用和經營管理責任的履行所需財務信息的確認、計量、歸集、分析、編報、解釋和傳遞的過程，并指出管理會計同樣適用于非營利的機關團體。這一定義擴大了管理會計的活動領域，指明管理會計的活動領域不應僅限于“微觀”，還應擴展到“宏觀”。

1982年，英國成本與管理會計師協會（Institute of Cost and Management Accountants，簡稱ICMA）給管理會計下了一個更為廣泛的定義，認為除了外部審計以外的所有會計分支（包括簿記系統、資金籌措、編制財務計劃與預算、實施財務控制、財務會計和成本會計等）均屬于管理會計的范疇。

1988年4月，在國際會計師聯合會（International Federation of Accountants，簡稱IFAC）下設的財務和管理會計師委員會發表的《論管理會計概念（征求意見稿）》一文中明確表示：“管理會計可定義為：在一個組織中，管理部門用于計劃、評價和控制的（財務和經營）信息的確認、計量、收集、分析、編報、解釋和傳輸的過程，以確保其資源的合理使用并履行相應的經營責任。”

（二）國內會計學界對管理會計概念的論述

20世紀70年代末80年代初，西方管理會計學的理論被介紹到中國。我國會計學界對管理會計的定義也存在著多種觀點：

李天民教授認為：“管理會計主要通過一系列專門方法，利用財務會計提供的資料及其他有關資料進行整理、計算、對比和分析，使企業各級管理人員能據以對日常發生的一切經濟活動進行規劃與控制，并幫助企業領導做出各種決策的一套信息處理系統。”李天民教授的定義強調了管理會計要為企業內部管理人員服務。

余緒纓教授認為：“管理會計是為企業內部使用者提供管理信息的會計，它為企業內部使用者提供有助于正確進行經營決策和改善經營管理的有關資料，發揮會計信息的內部管理職能。”余緒纓教授的定義強調了管理會計主要為企業內部管理和決策服務。

這些觀點都偏重于管理會計是一個決策支持系統，是為企業管理者提供財務信息支持。在企業發展初期，由于市場不確定性較小、企業組織簡單，管理系統是三者合一，決策、決策支持和控制執行由一個主體來實施。

（三）管理會計的概念

究竟什么是管理會計，至今尚無統一的定論，這是因為管理會計的發展仍處于不斷變化之中，它受到多門學科的影響。從管理學的角度來看，管理會計實質上是利用財務會計資料及其他相關資料，采用會計、統計和數學的方法對企業的各項管理活動進行預測、決策、規劃、控制，并對實際執行結果進行評價與考核，其目的是最大限度地調動各方面的積極因素，從而取得最佳的經濟效益。

由此可見，管理會計不僅僅是被動地提供信息，它還主動參與企業的目標制定，計劃落實，過程記錄、反饋和改善，結果的評價和檢查。這顯然已不再是單純的決策支持，而是管理控制本身。因此，我們可以將現代管理會計的實質定位為管理控制系統。管理控制系統是管理者提供影響組織成員，以落實組織戰略的一系列方式或過程。這里的“控制”不是傳統定義里的“控制”，它通常是作為管理過程的一個環節，是一個廣義的概念，它涉及管理過程的每一個環節：戰略和目標是控制的出發點，計劃是控制的依據，實際執行過程是控制的對象，差異分析和修正是控制的手段，考評是對結果的控制，也是對控制的總結。

由管理會計的定義可知，管理會計在這個管理控制過程中發揮著重要作用：

一方面，通過管理會計對企業內部經營活動的記錄、反映，為管理控制系統的運行提供重要的決策信息。

另一方面，管理會計通過溝通內部環境和外部環境，溝通企業內部各個層面的經營管理人員，主動滲透到管理控制的每一方面，具體表現為：提供SWOT分析，明確企業的機遇與挑戰，優勢與劣勢，這是企業戰略確定的前提；將企業關鍵成功因素轉化為衡量指標，從而明確了目標；將企業各種資源與目標對接，這就是計劃或預算；進一步將計劃或預算按權力和責任分解、落實，以形成責任預算；以此為前提構建新型反饋系統，并通過揭示偏差，分析原因，以評價業績，并實施獎懲。

也就是說，管理會計在通過決策信息的同時，還涉及企業內部的組織控制，即通過責任中心的劃分、預算指標的下達來實現企業內部管理中的責任權利相結合，形成相互聯系而又相互制約的運行體系。管理會計系統的信息反饋，不但確保經營者能及時獲取決策執行信息，以采取控制措施、糾正偏差，而且提供考評能有效地引導決策執行人員的行為，使之自覺地以企業目標最大為導向，從而實現系統的自動控制。只不過會計的系統控制與其他職能部門的直接控制不同，它強調目標設定、內部組織權責劃分、信息反饋等系統運作環節對人的行為的影響，通過對人的行為的調節來最終實現對企業生產經營活動的全面調控。因此，管理會計本質上更是一個管理控制系統。

二、管理會計的基本職能

管理會計的職能是指管理會計本身客觀存在的內在功能。作為一個管理控制系統，管理會計的職能主要是提供有效的經濟信息，從而使企業管理人員能更加有效地加強管理，提高企業的經營效率。因此，管理會計極大地豐富了傳統會計“核算”和“監督”這兩項基本職能，綜合地履行更廣泛的職能，并從財務會計的這兩項基本職能中分離出一些新的職能，主要包括預測、決策、規劃、控制、考核等幾個方面。因此，管理會計的職能從財務會計單純的事后反映擴展到將反映過去、控制現在和規劃未來有機地結合起來，形成一個完整的時間鏈條，在企業管理上發揮出更大作用。

（一）預測

預測是指采用科學的方法預計推測客觀事物未來發展的必然性或可能性的行為。管理會計的預測職能是指依據歷史或現時的會計資料以及其他有關資料，采用定量分析模型或定性分析手段，預計或推測企業未來經濟業務的發展趨勢以及對企業財務狀況、經營效益、現金流量等方面的影響，為企業內部經營管理決策提供可靠信息。管理會計的預測職能主要反映在銷售預測、成本預測、利潤預測、資金需要量預測等方面。

（二）決策 決策是在充分考慮各種可能的前提下，按照客觀規律的要求，通過一定程序對未來實踐的方向、目標、原則和方法做出決定的過程。決策既是企業經營管理的核心，又是各級各類管理人員的主要工作。管理會計主要以提供與決策相關的信息的方式參與企業內部管理決策，充分利用所掌握的資料，嚴密地進行定量分析，幫助企業管理當局做出科學的決策。決策以預測為基礎，通過預測提出企業實現一定經營目標可供選擇的備選方案，根據決策目標收集整理與各個方案有關的會計信息和其他資料，測算每個備選方案對企業產生的經濟影響，并對能夠實現某一特定經營目標的多個備選方案進行分析和比較，權衡利弊得失，做出最優方案選擇，為管理人員做出正確的決策提供依據。

（三）規劃

規劃是對企業未來的生產經營活動進行科學的安排與籌劃。管理會計的規劃職能是通過編制各種計劃和預算實現的。它要求在最終決策方案的基礎上，將決策所確定的各個管理層次、每個業務領域以及不同時間范圍內的目標落實到全面預算中，并對各項預算指標進一步分解，通過編制責任預算的方式，合理有效地組織和協調企業經營鏈條上的各個環節，充分利用企業可以支配的人力、物力和財力資源，確保全面預算的實現，并為控制和業績考核奠定基礎。

（四）控制

控制是通過一定的手段對企業實際經濟活動施加影響，使之能夠按預定目標進行的過程。管理會計根據事先編制的預算，實時控制企業的經濟活動，對發生的實際經濟活動進行同步計量、記錄和報告，及時將實際數據與預算數據進行對比，確定偏離程度，計算差異并分析差異產生的原因，確定相關責任。對不利差異提出改進措施，并在必要時對預算進行修訂。通過控制職能，管理會計有效發揮對生產經營活動的干預作用，確保各項計劃目標的實現。

管理會計的控制職能主要由以下4個環節組成：

（1）制定控制標準。全面預算是企業的總體目標，也是衡量企業生產經營活動績效的標準。為更有效地實施控制，需要將全面預算的各項指標按照企業內部劃分的責任單位進行層層分解，編制責任中心的責任預算，作為評價考核責任中心的標準。

（2）對實際經營活動運行狀況進行連續計量和記錄，收集實際經營活動的反饋信息，定期編制業績報告。

（3）將實際經營活動的反饋數據同責任預算數據進行對比，確定差異程度，以分析各責任中心的工作績效。

（4）對偏離預算的差異進行糾正，根據差異產生的原因，及時調整企業的經營活動，確保既定經營目標的實現。管理會計的規劃職能與控制職能相互聯系、相互作用，規劃是控制的依據，控制是規劃得以實現的保證。

（五）考核

管理會計履行考評經營業績的職能，是通過建立責任會計制度來實現的，即在各部門明確各自責任的前提下，逐級考核責任指標的執行情況，找出成績與不足，從而為獎罰制度的實施和未來各自改進措施的形成提供必要的依據。管理會計的職能相互之間具有非常緊密的聯系，構成一個完整的管理會計循環。預測是決策的前提，決策是規劃的基礎，而規劃既是預測和決策的綜合反映，又是經營目標的具體化，還是進行控制、考核的依據。

三、管理會計的研究對象

對象是指觀察和思考的客體，即指在行動或思考時作為目標的人或物。管理會計的研究對象即管理會計系統作用的客體。我們從管理會計作為管理控制系統的性質及其職能定位出發，認為管理會計的研究對象應該包括物與人兩大方面。

（一）成本和收益

成本、收益是企業經營活動的價值表現，因此成為管理會計的作用對象。

企業經濟效益的好壞取決于收入和成本兩個因素，但相對來說，成本是決定經濟效益的相對可控因素，是影響企業各項生產經營決策的首要因素。特別是在充分的現代市場競爭條件下，單一企業對于產品價格的控制能力趨于減弱，消費者主權意識趨向增強。在既定的市場價格條件下，成本高低成為決定企業經營成敗的關鍵。只有成本低于市場價格的生產經營活動才能為企業帶來收益，成本低于平均水平才能獲取超額利潤。又由于成本作為價值指標本身所具有的綜合性，使各項生產經營活動的效率最終都能在成本中反映。這樣，在企業的日常管理工作中，內部各個管理層次必然以成本為控制的重心，而各項經營決策的主要關注點也是如何達到較低的成本。

同時，成本高低還是獲取競爭優勢的關鍵，是企業戰略決策關注的首要因素。對于標準產品，企業能做的是在已有市場價格條件下，根據企業的生產成本來確定是否繼續這一領域的經營及規模大小，也只有較低的產品成本才能承受削價競爭的壓力，為市場競爭策略的制定提供充足的余地。可以說，較低的成本是獲取較高的市場占有率、增強競爭實力的基礎。對于新產品，企業首先要考慮的是顧客愿意為這些功能支付的價格及新產品的成本是否能保證企業獲利，如果成本不能控制在預計價格之下，新產品就失去開發和生產的意義。

所以，在現代市場條件下，成本不但是戰術性經營決策的關鍵，而且也是企業戰略決策的關鍵。它自然會成為企業管理控制系統的重要研究對象。

但是，成本的重要性并不能使其成為對象中的唯一性。畢竟企業的目標是企業價值，而企業價值的表現是全方位的。成本是首要因素，但絕不是唯一因素。最優化的企業決策并不能單純從成本的角度考慮，只有將成本與其所產生的效益結合起來，成本才是有價值的。因此，管理會計進行規劃和控制時，實質上所關注的是成本及其所產生效益之間的關系，也就是各種層次上的相關收益。無論是對項目或是對組織，我們均應從收益的角度確定目標，監控目標實現的過程和結果。

（二）組織與行為

組織與行為是企業經營活動的基礎，對經營活動的成果具有決定性的影響。組織行為學對管理會計的重要影響，使得組織和行為必然成為現代管理會計作為一個管理控制系統的對象。

組織是按照一定的宗旨和目的建立起來的集體。組織和行為是管理控制系統的靈魂。企業的目標將分解成各個組織的功能，各個組織的功能再分解為各個崗位的功能，各個崗位的5 功能進一步分解為各項作業，從而引發人的行為。可見，行為是對組織功能的保證，而組織是對企業目標的保證。

管理控制系統必須將企業的目標細化到每個組織，從而形成一個以組織為依托的全員行為責任體系。為此，一方面，管理會計必須研究組織與行為之間的聯系，組織與行為對企業目標實現的影響，并對低效或無效的行為和組織進行全面的整合，構建有效的組織和行為體系；另一方面，管理控制系統必須與企業組織相適應。按照企業的特定組織結構合理劃分責任中心是進行成本、收益管理的必要前提。作為責任組織，必須有十分明確的、由其可以控制的業務活動范圍，而其行為目標應該是使其責任范圍內的資源獲得最佳利用。

因此，管理會計系統還必須是一種以人為本的管理，它通過明確人在組織中的地位，通過明確各自的崗位、責任、權力、利益，將員工的作業內容、作業程序和方法、作業要求、業績指標及考核予以規范，以制度的方式告訴員工什么可為，什么不可為，從而建立起與企業管理控制過程相滲透的行為規范與標準體系，進而使之具備自我約束和自我完善的機制。

此外，管理會計還必須處理好組織、行為與企業目標的協同問題。目標確定就是通過系統分析企業內部各個組織、各種資源的相互協調關系，以及企業內部環境與外部環境的相互適應關系，通過事前的預測、決策、規劃，妥善確定并分解落實企業目標；過程控制就是通過動態地分析企業生產經營過程中各種資源和環境的變化，及時調整行為，控制偏差，通過事中的管理，保證企業目標更好地實現；業績評價則通過綜合分析評價各個組織、成員的行為結果、各種資源的效益狀況和各種環境對結果與狀況的影響程度等，承上啟下，通過事后的管理，完善并進一步優化企業目標。顯然，組織與行為也自始至終是管理會計思考的對象。

四、管理會計的作用

管理會計是現代會計信息系統中，體現預測、決策、規劃、控制和責任考核評價等管理職能的一個管理控制系統，在企業整個管理控制過程中發揮著重要的作用：

一方面，通過管理會計對企業內部經營活動的記錄、反映，為管理控制系統的運行提供重要的決策信息。管理會計根據管理的目的和要求采用專門的方法對相關財務信息進行加工，為制定決策和計劃提供信息，并作為管理團隊的重要成員參與制定決策和計劃的過程。

另一方面，管理會計通過溝通內部環境和外部環境，溝通企業內部各個層面的經營管理人員，主動滲透到管理控制的每一方面：將企業關鍵成功因素轉化為衡量指標，從而明確了目標；將企業各種資源與目標對接，這就是計劃或預算；進一步將計劃或預算按權力和責任分解、落實，以形成責任預算；以此為前提構建信息反饋系統，并通過揭示偏差，分析原因，以評價業績，并實施獎懲。

管理會計基礎知識

（二）第二節

管理會計的中外發展史

會計的產生源于人們對企業經濟信息的需求，而這一需求又是隨著社會經濟環境的發展而變化的。相對于財務會計而言，管理會計的歷史僅有百年而已。追尋它的發展軌跡，我們6 可以找到清晰的脈絡，即經濟環境的變化引起公司組織結構的調整，相應地改變了公司管理的要求，隨之而來的是人們對管理信息的需求，而對管理信息的需求便推動了管理會計的萌芽、形成與發展。

一、西方管理會計的發展脈絡

相對于財務會計，管理會計是著重為企業改善經營管理、提高經濟效益服務的一個會計分支。從發展歷程看，西方管理會計是隨著社會經濟環境、企業生產經營模式以及管理科學和科技水平的不斷發展而逐步發展起來的，大致經歷了三個階段：

（一）成本決策與財務控制階段（20世紀20年代～50年代）

從客觀內容上看，管理會計的實踐最初萌生于19世紀末20世紀初，其雛形產生于20世紀上半葉，正式形成和發展于第二次世界大戰之后，20世紀70年代后在世界范圍內得以迅速發展。

在早期的資本主義社會中，由于近代會計與當時以經驗和直覺為核心的傳統管理方式相適應，對社會的經濟發展起到了積極的促進作用。但隨著社會生產力水平的提高和商品經濟的迅速發展，傳統的管理方式所無法克服的粗放經營、資源浪費嚴重、企業基層生產效率低下等弊端同大機器工業的矛盾越來越尖銳。于是，取代舊的落后的“傳統管理”的“科學管理”方式在19世紀末20世紀初應運而生。

20世紀20年代，泰羅提出的以提高勞動生產率、標準化生產和專業化管理為核心的科學管理學說在美國許多企業中受到重視。在以泰羅與法國的法約爾為代表人物的“古典管理理論”的指導下，企業管理實踐中先后應用了以確定定額為目的的時間與動作研究技術、差別工資制和以計劃職能與執行職能相分離為主要特征的預算管理和差異分析，以及日常成本控制等一系列標準化、制度化的新技術新方法。這一切對片面地強調事后反映職能的傳統會計提出了嚴峻挑戰并產生了巨大沖擊。這種情況下，企業會計必須突破單一事后核算的格局，采取對經濟過程實施事前規劃和事中控制的技術方法，更好地促進經營目標的實現。

伴隨著企業管理方式的變革，會計開始了由近代會計向現代會計轉變的進程，原始的管理會計也初見端倪。20世紀初，在美國企業會計實務中開始出現了以差異分析為主要內容的“標準成本計算制度”和“預算控制”，這標志著管理會計的原始雛形已經形成。

1945年第二次世界大戰結束后，美國經濟在世界上可謂一枝獨秀。經濟的復蘇帶動了企業的活力，管理者們開始重視內部管理信息，并加強了理論的學習，同時將其指導于實踐。由于泰羅的科學管理學說重局部、輕整體，二戰后期逐步被現代管理科學所取代，形成了主要致力于加強企業內部生產經營與管理，尤其是對企業的未來進行科學預測與決策、對生產經營活動進行事前事中規劃的相對獨立的理論與方法體系。

在此基礎上，以杜邦公司為代表的大型企業倡導并發展了以投資凈利率指標為核心的杜邦財務指標體系，用來衡量各個部門的效率和整個企業的業績。管理會計形成了以預算體系和成本會計系統為基礎的成本決策和財務控制體系，在這一形勢驅使下，管理會計的研究得到世人的關注。

由于管理會計從理論和方法都得以發展和完善，各種分析方法在企業管理中的應用也日趨普遍和系統化，最終形成了獨立于財務會計的現代管理會計，并在1952年，國際會計師7 聯合會年會正式采用“管理會計”來統稱企業內部會計體系，標志著管理會計正式形成，自此現代會計分為財務會計和管理會計兩大分支。

（二）管理控制與決策階段（20世紀50年代～80年代）

20世紀五六十年代是世界經濟發展的黃金時期，經濟的繁榮使得人們有動力和保障去進行科學研究。隨著信息經濟學、交易成本理論和不確定性理論被廣泛引進到管理會計領域，加上新技術如電子計算機大量應用于企業流程管理，管理會計向著精密的數量化技術方向發展。

投入產出法、線性規劃、存貨控制和方差分析等計劃決策模型在這一時期發展起來，建立了有關流程分析、戰略成本管理等理論與方法體系，極大推動了管理會計在企業的有效應用，管理會計職能轉向為內部管理人員提供企業計劃和控制信息。

但由于管理會計對高新技術發展重視不足，且依舊局限于傳統責任范圍并主要強調會計方面，其發展不但落后于技術革命，而且落后于新的企業經營管理理論。為了改變這一狀況，管理會計學者對新的企業經營環境下管理會計發展進行了探索，質量成本管理、作業成本法、價值鏈分析以及戰略成本管理等創新的管理會計方法層出不窮，初步形成了一套新的成本管理控制體系。管理會計完成了從“為產品定價提供信息”到“為企業經營管理決策提供信息”的轉變，由成本計算、標準成本制度、預算控制發展到管理控制與決策階段。

因此，可以說20世紀的60年代和70年代是西方管理會計發展的全盛期。這種繁榮一方面表現為大量的有關管理會計的研究論文在學術期刊上出現，當今中西方管理會計的教科書的內容大多取材于這一時期的研究成果。另一方面是管理會計職業組織的建立和管理會計師職業的產生。英美國家都相應在70年代前后建立了專門的管理會計專業機構和主辦管理會計師的職業考試。這種職業化和專業化既是管理會計發展的結果，反過來也極大地推動了管理會計的進一步發展。

20世紀80年代后的經濟從整體上看是持續增長的，這也推動了企業組織規模的擴大。同時這一階段突飛猛進的高科技產業和信息技術則為傳統管理會計的進一步發展提供了直接或間接的幫助。例如，高新信息技術條件下的“適時管理”（Just-In-Time）、“全面質量管理”（Total Quality Management）等都對管理會計系統提出了更高的要求。

（三）強調企業價值創造階段（20世紀90年代以后）

隨著經濟全球化和知識經濟的發展，生產要素跨國跨地區流動不斷加快，世界各國經濟聯系和依賴程度日益增強，技術進步導致產品壽命縮短，企業之間因產品、產業鏈的分工合作日趨頻繁，準確把握市場定位、客戶需求等尤為重要。

在這樣的背景下，管理會計越來越容易受到外部信息以及非財務信息對決策相關性的沖擊，企業內部組織結構的變化也迫使管理會計在管理控制方面要有新的突破，需要從戰略、經營決策、商業運營等各個層面掌握并有效利用所需的管理信息，為此管理會計發展了一系列新的決策工具和管理工具。主要包括兩個方面：

一是宏觀性的決策工具和管理工具。比如，阿里巴巴的阿里云，可以通過云計算對客戶的所有信息進行全面分析，從而判斷客戶的信用情況、供貨或消費傾向、是否可以放貸等。這是管理會計未來的一個發展方向。二是精細化的決策工具和管理工具。主要是在企業內部管理方面更加精細。比如，運用平衡計分卡將企業戰略目標逐層分解，不但抵制了信息的龐雜性和不對稱性的干擾，而且為企業提供了有效運作所需的可量化、可測度、可評估的各種信息，有利于推動企業戰略目標的實現。

與此同時，管理會計在西方公共管理中也得到廣泛應用。隨著管理會計越來越廣泛地應用于企業管理，基于管理具有相通性這一認識，一些國家也嘗試將管理會計引入公共部門管理之中，并隨著新公共管理運動的興起在全世界范圍推廣。

20世紀70年代以前，政府管理會計主要運用于對公共服務領域進行成本控制、加強預算管理等。20世紀70～80年代，通過預算、成本、績效等實踐推動了政府管理會計的發展，但仍主要局限于預算編制和控制。20世紀90年代之后，新公共管理思想使政府組織和第三部門領域管理理念發生了根本性變革，倡導建立“以市場為基礎的公共管理，最大限度地重視國家資源的使用效率”。

在西方公共管理改革實踐中，企業管理會計方法被廣泛應用，其內容和范圍也不斷拓寬，促進了各國政府實現由注重投入（input）向注重產出（output）和結果（outcome）轉變,進一步發揮績效與戰略管理的重要作用，推動了“5E”（Economy經濟、Efficiency效率、Effectiveness效果、Environment環境、Equity公平）目標的實現。但由于企業具有自主經營決策權，而公共部門受較多制度規定約束，管理會計在公共部門的發展總體上滯后于企業。

二、管理會計在我國的發展

“管理會計”一詞引入中國不過30余年，它始于20世紀70年代末期老一輩會計學者對西方管理會計的關注和引進。但部分管理會計實務實際上早在建國初期就開始了。可以說，我國管理會計的發展經歷的是實務領先于理論，而后再由理論推動實務這種相互促進、齊頭并進的軌跡。

新中國成立之初，在計劃經濟體制下，國營企業的生產計劃由國家統一確定下達，企業的產品由國家統一定價，成本計劃及其完成情況成為考核國營企業的重要手段。為此，以成本為核心的內部責任會計得到應用和推廣，起到了降低成本、提高資源使用效率的作用。這一時期的內部責任會計實際上就屬于管理會計的范疇。

改革開放之后，我國企業改革圍繞放權讓利不斷深化，企業成為獨立的生產者和經營者，一批能夠適應市場變化的國有企業將目光轉向市場和企業內部管理。與之相適應，管理會計由之前的執行性管理會計轉變為決策性管理會計。

70年代末期，企業在建立、完善和深化各種形式的經濟責任制的同時，將廠內經濟核算制納入經濟責任制，形成了以企業內部經濟責任制為基礎的責任會計體系。80年代末，與經濟責任制配套，許多企業實行了責任會計、廠內銀行，責任會計發展進入一個高潮期。進入20世紀90年代后，隨著社會主義市場經濟體制目標的確立，在市場經濟條件下，企業必須依靠質量、成本以及管理方面的優勢在市場中競爭。西方管理會計理論和方法在我國會計界引起了廣泛討論，成本性態分析、盈虧臨界點與量本利依存關系、經營決策經濟效益的分析評價等管理會計理念和方法，在我國許多企業中運用并取得了一定效果。21世紀以來，隨著我國加入WTO，在經濟全球化以及互聯網技術快速發展的背景下，向管理要效益、著力挖掘財務信息中價值創造的潛力成為我國企業的迫切任務，逐步形成了以價值管理為核心的管理會計理念。

同時，管理會計也廣泛應用于我國行政事業單位財務管理實踐之中。比如，從上到下編制的績效預算，預算執行中的有效控制、制定效益目標、明確責任制、制定績效考核清單，建立適應單位內部財務和業務部門暢通聯系的信息平臺，及時掌控預算執行和項目進度，深入開展決算分析與評價，及時發現預算執行中存在的問題并提出改進意見和建議。通過管理會計工作，財政財務管理水平和行政事業單位資金使用效益不斷提高。

從以上管理會計的發展歷程可以看出，管理會計作為從傳統會計中分離出來與財務會計并列的一個會計分支，其職能作用從財務會計單純的記賬、報賬和核算擴展到解析過去、控制現在與籌劃未來的有機結合。管理會計人員深度參與管理決策、制定計劃與績效管理，幫助管理者制定并實施組織戰略。加快管理會計發展有助于企業效益和經濟績效的提升，有助于政府部門資源利用效率和管理效能的提升。

隨著經濟全球化和知識經濟的不斷發展，以計算機技術和現代網絡技術為代表的信息革命向社會生活的深度和廣度滲透，科技在經濟發展中的貢獻大幅提高，管理會計作為單位管理中決策支持的一個重要組成部分，要不斷拓展應用的深度與廣度，進一步適應信息技術飛速發展、管理模式不斷變革、外部環境不確定性增加的現實，在集成數據處理、長期與短期決策平衡、不確定性風險識別與規避等方面發揮作用，為單位提供更多財務信息系統所不能提供的、更高層次的信息支持，更好地發揮價值創造的作用。同時，隨著新公共管理運動在世界范圍內蓬勃發展，各國政府及非政府部門在管理過程中也要進一步運用管理會計的理念、技術與方法，提高管理效能。

第三節

管理會計的理論與方法體系

一、現代管理會計的理論基礎

管理會計作為管理與會計的結合，與管理科學具有密切的淵源，它由于管理科學的產生而萌芽，伴隨著管理科學的發展而發展，由此而決定了它首先具有管理學屬性和相關的管理理論，因此成為現代管理會計的重要理論基礎。同時，作為經濟領域的一門學科，它也在一定程度上具有經濟學屬性，微觀經濟學、信息經濟學等也是其重要的理論基礎。

（一）科學管理理論對管理會計的影響

19世紀末，經歷了南北戰爭的美國經濟百廢待興，然而其勞動力奇缺，勞動生產率低下，傳統的經驗管理在經濟管理中仍然占主導地位，如何加強管理，提高勞動生產率，便成為當時亟待解決的問題。在此背景下，以泰勒為代表的科學管理問世。它倡導應對勞動者的作業動作和時間進行研究，并用精確的調查研究和科學知識來代替個人的單純經驗，實施作業管理，由此來提高勞動生產率。科學管理理論的主要內容有：

（1）工人的“合理日工作量”應該在動作和時間研究的基礎上有科學根據地制定；（2）計件工資制是對勞動生產率提高具有極大刺激作用的付酬制度；

（3）計劃職能應與執行職能分開，由專門的計劃部門承擔制度標準、擬定計劃、下達命令、比較差異等職能；（4）成本信息應該及時報告；

（5）生產成本中有一部分是“固定不變”的。

科學管理導致了管理會計的萌芽。正是為了配合科學管理的實施，會計需要對相關內容進行專門的記錄和反映，從而出現了與傳統財務會計所記錄和反映的不同性質的事項。具體有：

（1）標準成本制度的萌芽。科學管理在動態研究的基礎上確定標準時間和標準工資，并據以實際執行，從而出現了標準人工成本的概念。此概念進一步推廣應用于材料和費用管理，就形成了管理會計中成本控制的重要方法，即標準成本制度。

（2）日常控制和管理。傳統會計通常采用對“已經發生了的經濟活動”進行定期報告的方式，主要側重于事后分析。科學管理認為事中的管理更為重要，所以要求每日提供與成本相關的業務報告，并與事前制定的標準相比較，進行差異分析，據以實施日常控制。這是管理會計區別于財務會計的重要特征之一。

（3）成本性態分析。“在大多數企業中，間接費用等于或超過給工人的直接工資??因此，當產量按比例增加時，付給工人較高的工資永遠是節省的，因為每件產品間接費用降低的比率大于工資的增加。從生產成本考慮，許多企業家不了解產量對成本的影響，他們忽略了這樣一個事實，就是賦稅、保險費、折舊、租金、利息、薪金、辦公費、推銷費、動力費等，無論企業產量多少都大體保持一致。”正是泰勒的這一論述，揭開了成本性態研究的序幕，為管理會計中最重要、最基本的成本問題——成本性態分析奠定了堅實的基礎。

（二）組織行為學對管理會計的影響

組織行為學是20世紀40年代針對科學管理的不足而產生的、專門研究人類行為的客觀規律的學科。它運用心理學、社會學、生理學、人類學、政治學、管理學和經濟學等多門學科的研究成果和基本理論，探索如何根據人類行為的規律來構建企業組織結構、調整企業內部人與人之間的關系，引導和激勵人們充分發揮其積極性、主動性、創造性，最大限度地利用企業人力資源提高經濟效益。其代表人物有：美國經濟學家梅奧、組織行為學家馬斯洛等。

組織行為學的主要觀點包括：

（1）人是企業最關鍵的資源。但人又是社會人，其需求是多層次的：既有生理的需要，也有心理的需要；既有物質的需要，也有精神的需要。

（2）人的需要引發了人的動機，人的動機產生了人的行為，人的行為決定了目標的實現。（3）企業中有正式組織，也有非正式組織。非正式組織是人們自發組成的“小團體”，它對勞動生產率的提高具有重要的影響。

（4）領導方式和行為極大地影響著員工的士氣。賦予大家一定的自主權，才能調動人們的積極性、主動性和創造性。

組織行為學促成了管理會計由“物本觀”向“人本觀”的轉變。組織行為學理論告訴我們：人是萬物的主宰，企業管理不能只重視物力和財力，更應重視人力資源的開發、運用。作為管理控制系統的管理會計，就必須在規劃和控制兩大方面均運用組織行為學的理論，根據人類行為的客觀規律，尋找激發人力資源的管理模式。具體有：

（1）激勵機制的運用。激勵即激發人們的積極性，激勵機制即促使人們由被動地提高勞動生產率到積極、主動地提高勞動效率的作用過程。由于人的行為是動機決定的，而人的動11 機又是由人的需要所引發的，因此，通過分析了解人們的具體需要，將其轉化為目標激勵因素，激發人的動機，引導人的行為。但人類需求的多層次性，決定了目標激勵因素的多元性。在經濟發展的初級階段，人們的基本需求和生理需求尚得不到很好滿足的情況下，物質獎勵是較好的激勵因素。當經濟發展到一定程度，在人們的物質需求基本得到滿足的前提下，物質獎勵便會失去其對行為的激勵引導作用，此時就應該運用更高層次的心理和精神需求作為激勵因素，才能激發新的行為動機。

因此，管理會計就需要研究特定時期、各特定企業的激勵因素，并將其與企業目標相聯結，以促使企業目標的順利實現。

（2）領導方式的選擇。領導方式主要有命令式和參與式兩種：命令式即高度集權，下屬只能被動地接受上級下達的命令；參與式即適度分權，下屬能夠在其職權范圍內參與管理。在人的精神需求中，往往都存在“自尊”和“自我實現”的需要，領導的信任和重視、適度的分權可以在一定程度上滿足人們的“自尊”和“自我實現”的需要，從而能夠更好地激發人們的主動性和創造性。但是，權力的下放必須適當，不能導致失控和失調；而且，擁有一定權力就必須承擔一定責任，以形成約束機制。

（3）責任會計的建立。責任會計是組織行為學在管理會計運用上的具體體現。它是根據分權的思想劃分責任中心，根據激勵和約束的要求編制責任預算，并在此基礎上進行責任核算和考評。根據組織行為學理論，管理會計在建立責任會計制度時，應注意：

一方面，在劃分責任中心時，既要考慮責權范圍，也應該考慮非正式組織的作用，從而促進勞動生產率的全面提高。

另一方面，責任預算在責任會計中具有明確目標、控制依據、考評標準等職能作用，但它對人們的行為既有積極的影響，又有消極的影響。其積極的影響主要體現在：通過責任預算明確和規范員工的行為，有利于實施有效的控制；員工參與責任預算編制的程度越高，其積極性、主動性越能充分發揮，員工的自我控制、自我管理程度也越高，預算目標的實現越有保證。其消極影響則有可能是：將責任預算絕對化，甚至將其看作“管、卡、壓”下級的工具，從而使上、下級之間采取對立心態：或不積極配合，凡事立足于“本位”，一味“討價還價”；或將自身利益凌駕于企業利益之上，導致利己主義行為。因此，在建立責任會計，編制責任預算的過程中，要善于運用組織行為學，正確引導人的行為，盡量避免其消極影響，應發揮其積極作用。

（三）信息經濟學對管理會計的影響

信息經濟學是20世紀60年代初產生的、從經濟學角度全面研究信息成本和信息效益的學科，其目的在于正確認識和解決信息時代的信息“質量”問題。其代表人物有：美國經濟學家F·Marklup、美國社會學家M·U·Bright等。

信息經濟學的主要觀點是：信息是現代社會的一種重要資源，它與其他所有資源一樣，具有效益和成本。信息的效益來源于信息的決策有用性：因為信息不同于一般意義上的數據、信息等，它是經過處理，從而成為對使用者有意義的數據，是對現在和將來的決策具有現實價值的消息，它能減少決策的不確定性，因而是有價值的。信息的成本則取決于信息的獲取代價。因為數據、消息必須經過加工處理才能稱其為信息，而在加工處理過程中必然要發生各種相應的耗費，從而形成信息的成本。因此，信息的“質量”不僅取決于信息決策有用性，12 即其價值大小，更關鍵的是取決于其“凈值”的大小，即通過信息效益與成本的比較所確定的效益大于成本的“凈值”。

現代管理會計作為一個管理控制系統，實現其管理控制的重要手段之一即產出企業內部管理和決策相關的信息，因此，信息質量至關重要。信息經濟學的引入，改變了傳統、在不計信息成本基礎上的對信息質量的認識，因此，在建立和完善管理會計系統時，必須全面衡量信息效益和信息成本，在成本效益分析的基礎上選擇既有用又經濟的信息系統。

1．信息成本

信息成本，即為獲取信息所付出的代價，包括內部信息成本和外部信息成本。外部信息成本主要指各種信息咨詢費；內部信息成本即企業內部發生的各種獲取信息的相關成本，如信息系統運行成本，即信息系統在對各類數據進行日常加工和處理過程中所發生的人工成本和其他費用，包括軟、硬件及電信資源的使用成本等。

2．信息效益

信息效益，即獲取信息所得到的收益，其確定較為復雜，通常是指取得或追加該信息所能產生的預期效益與不取得或追加該信息所產生的決策效益之差額。

（四）代理人理論對管理會計的影響

代理人理論最早起源于20世紀30年代美國著名經濟學家科斯的產權理論，但直至70年代才真正得到西方經濟學界的廣泛重視，它是以研究委托人和代理人關系為主的微觀經濟學理論，其目的在于協調并且正確處理委托人和代理人雙方的權、責、利關系。其主要觀點是：

（1）委托人與代理人的關系實質上是建立在“分享”原則基礎上的權、責、利契約關系。（2）委托人與代理人之間客觀存在著利益上的矛盾和沖突，因而需要相互協調。無論是企業所有者與經營者之間，還是企業內部各級責任部門之間，實質上都是一種層層委托代理的關系。因此決定了代理人理論在管理會計中具有重要的意義和廣泛的運用。主要表現在：

（1）代理人理論對于委托人和代理人關系的分析，使管理會計系統處于愈加重要的地位。在代理人理論體系中，管理會計對促進委托人利益最大具有兩方面的重要意義：一方面是決策前信息的提供，有助于決策者（委托人或代理人）增加對于未來環境的認識，減少決策的不確定性，有助于代理人對委托任務的完成；另一方面是關于決策執行結果的信息提供，使委托人能將代理人的報酬計劃和經營業績聯系起來，委托人和代理人之間根據契約規定分享經營成果，這對于激勵代理人為委托人利益而努力是相當重要的。這種對于管理會計信息價值的確認，強調了管理會計信息對于人的行為的調節作用，使管理會計系統真正成為有效的管理控制系統。

（2）代理人理論的“分享”原則豐富了責任會計的理論和實踐。在具有多種不確定性情況下開展生產經營活動，就必然存在一定的風險。

對于上述風險的承擔問題，有兩種極端的傾向：一種是經營風險完全由代理人承擔，委托人不負任何責任，如固定利潤上交額的承包計劃；另一種是經營風險完全由委托人承擔，即只對代理人采用固定薪金制度。前者有利于調動代理人的積極性，但會導致委托人對企業經營成果的不關心。后者則對代理人的激勵作用較差，結果都會對委托人和代理人雙方的利13 益產生影響。因此，代理人理論認為應在風險分擔和利益分享之間取得平衡，以對代理人和委托人都產生最好成績的激勵作用。傳統的管理會計理論強調可控性原則，要求只按照責任人可以控制的因素和范圍來進行業績評價，這無疑是正確的，在一定程度上也反映了代理人理論的要求。

但這種傳統理論忽略了風險分擔問題，在出資者和最高管理層之間強調可控性，將管理者的責任和不確定性的影響隔離開來，實際上是由委托人承擔了所有風險。事實上，委托人和代理人同時處于不確定的隨機環境中，可控和不可控都是相對的，只有正確考慮兩者之間的風險分擔，才能使責任會計所提供的信息有效地影響企業及各個環節的行為，實現企業效益的最大。對于風險共享原則的重視和研究，無疑進一步地豐富了責任會計的理論和實踐。（3）代理人理論使信息經濟學在管理會計中的應用進一步具體化。由于信息不對稱現象的存在，委托人所獲取的關于生產經營活動的信息遠不如經營者直接、具體和廣泛，因此，從有效決策以有利于生產經營活動順利進行角度，委托人必須給予代理人相應的經營自主權。但由于道德風險和逆向選擇的存在，代理人的決策可能偏離委托人利益最大的目標，于是，委托人要對代理人的行為加以監督和激勵，以使這種目標和利益的偏離減到最小。這樣就需要從信息經濟學的信息效益和信息成本的比較出發，有效地設計管理會計信息系統，使業績評價制度和內部的權力分解相適應，可以在分權和控制之間達到平衡，信息經濟學在管理會計中的應用得以進一步具體化。

（五）權變理論對管理會計的影響

權變理論是20世紀70年代形成的一種企業管理理論，其主要觀點為：沒有任何一種管理方法是普遍適用于所有企業的，所謂最好的管理理論和方法，應該是根據特定時期、特定企業的內外環境和條件，權宜應變，靈活掌握。具體有：

（1）企業組織結構模式應該視企業情況而定，沒有普遍適用于所有企業的統一結構模式。由于企業是一個開放系統，其組織結構必須與外部環境和內部生產工藝技術特點相一致。（2）企業管理方式應該視企業情況而定，尤其對人的管理，“X理論”和“Y理論”分別會在不同群體中發揮不同的作用。

管理會計作為一個管理控制系統，不同的系統設計必然會產生不同的管理控制效果。權變理論的引入，要求我們在進行管理會計系統設計時，必須充分考慮該系統的各種相關環境因素及其作用影響，必須結合企業的具體環境、特征，而且盡可能使之具有靈活性，以順應相對經濟社會環境多變的需要。所以，一個管理會計系統是否優秀取決于它能否完全適應特定時期企業管理控制的需要，并且隨同企業內外環境的變化而發展，而不在于它在理論上或數學模型上是否完美。這就是說，就管理會計系統和方法而言，沒有絕對的最好，也不能一刀切，必須重視其個體特征，能夠滿足特定內外環境下的管理會計信息質量特征的系統、方法就是好的系統、方法。

管理會計基礎知識

（三）二、管理會計的基本假設 根據馬克思主義唯物辯證法的認識論，認識同時具有無限性和階段性的特點，這對矛盾迫使人們不得不依據已掌握的事實做出合理推斷，以認識和改造世界。這種推斷有其邏輯上的合理性，但又必須接受事實的檢驗。依據有限事實而做出的合理推斷，便稱為假設。管理會計的基本假設是管理會計發揮作用的前提，它是針對管理會計領域中存在的某些尚未確知或無法驗證的事物所做出的合乎邏輯的推斷或命題。由于管理會計與財務會計的交融性，財務會計的某些基本假設在管理會計中依然存在，但根據現代管理會計的本質和職能特征，應該賦予它們新的內涵。

管理會計的基本假設包括五個方面：

（一）多層主體假設

會計主體假設規范了會計信息的空間范圍。與財務會計的會計主體假設所不同的是：管理會計的會計主體具有多樣性的特點，它既可以是獨立經營單位也可以是企業內部的各個層次的責任單位。比如：全面預算的空間范圍往往是獨立經營的企業，從而將其與企業之外的各相關團體，如其控股企業、關聯企業的預算相區分；責任會計的空間范圍則是企業內部不同責任層次的責任中心，從而將各級以及各個責任中心的經營責任和業績相區分。管理會計的會計主體主要視管理當局的控制目標和具體需要而定，沒有強制規定。

（二）持續經營假設

管理會計中持續經營假設與財務會計的持續經營假設的含義一樣，即假定管理會計的主體將無限期地經營下去。管理會計為計劃、控制、評價所確認、分析、傳遞的財務信息都是以持續經營為基礎的。管理會計中資產、權益的分類，是以財務會計的分類為依據，建立在持續經營假設基礎上的；管理會計在資本預算中的長期投資決策分析，是建立在未來預期的現金凈流量可實現的基礎上進行的，這也有賴于企業的持續經營假設；本量利分析、經濟批量的確定、預算的編制和實施等等，都是建立在持續經營的基礎上才有意義。由此可見，只有在持續經營的假設前提下，管理會計的決策對象及其方法體系才能保持穩定和有效。

（三）靈活分期假設

會計分期界定了會計信息的時間范圍。為了在持續經營的假設前提下及時地提供管理會計的信息，會計分期的假設是必不可少的，其意義與財務會計相似。但由于管理會計的目標特征，決定了對管理會計信息的及時性要求更高，因此，管理會計中的會計分期與財務會計中的會計分期并非完全相同，管理會計的會計分期具有靈活性的特征，比如：各責任中心的現金流量報告、業績報告的報告期可以是日、周、旬、月；資本支出預算和長期籌資預算的時期卻可以長達若干年甚至數十年。管理會計進行會計分期主要應根據其業務對象的具體情況和企業管理的具體要求而定，無強制要求。

（四）理性行為假設

理性行為假設包含兩重意義：第一，由于管理會計在履行其職能時，往往需要在不同程序或方法中進行選擇，就會使其工作結果在一定程度上受到人的主觀意志影響，因此，管理會計假定，管理會計師總是以設法實現管理會計工作總體目標為動機，能夠采取理性行為，自覺地按照科學的程序與方法辦事；第二，假定每一項管理會計具體目標的提出，完全出于理性或可操作性的考慮，能夠從客觀實際出發。既不將目標定得過高，也不至于含糊不清，無法操作。

（五）充分占有信息假設

充分占有信息假設從信息搜集及其處理的角度提出，一方面，管理會計采用多種計量單位，不但充分占有和處理相關企業內部、外部的價值量信息，而且還占有和處理其他非價值量信息；另一方面，管理會計所占有的各種信息在總量上能夠充分滿足現代信息處理技術的要求。

三、管理會計的信息質量要求

為了實現管理會計的職能，管理會計的信息質量應具備七個基本要求。

（一）相關性

有用的信息首先必須是相關的信息。所謂“相關”，是指對決策具有影響或對預期產生的結果有用。所謂相關信息就是能夠幫助使用者了解過去、預測現在和將來事項的結局，或者去證實或糾正以前預期的情況，從而是具有決策影響能力的信息。管理會計必須提供與使用者決策相關的信息，忽視了信息的相關性將可能誤導決策者。這里需要注意的是：相關與否是相對而言的，與某些決策相關的信息不一定與另一項決策相關。與某使用者相關的的信息不一定與其他使用者相關。因此，管理會計必須根據特定的使用者和具體決策，區分相關和無關事務，并匯集和傳遞各種相關信息。

（二）可信性

信息的可信性包括可靠性和可理解性兩個方面。

可靠性是指所提供的未來信息估計誤差不宜過大，必須控制在決策者可以接受的一定可信區間內。可靠即準確，是指信息能夠合理，不受錯誤或偏見的影響，能夠真實地反映其想反映的東西。不可靠的信息對管理者是無用的，甚至可能導致錯誤的決策，所以，可靠也是作為有用信息的基本要求。它規范的是管理會計信息內在質量的可信性。由于管理會計所針對的主要是各種未來的事項，管理會計的信息常常會在假設和估計的基礎上產生，因此對于管理會計信息的可靠性要求難以如財務會計那樣用“精確”“可靠”來衡量，但應盡可能客觀、準確、完整。

可理解性是指信息的透明度必須達到一定的標準，不至于導致決策者產生誤解。它規范的是管理會計信息外在形式上的可信性。

（三）及時性

正因為管理會計主要針對各種未來事項，所以信息是否及時也是影響其是否有用的重要方面。在風云莫測的經濟環境中，在日新月異的信息時代，管理者要提高管理效率，需要獲取最新的信息，所以，管理會計的信息傳遞越快越好。當然，信息的及時性和可靠性存在相互矛盾的一面：通常，越是及時的信息，因其不確定性因素越多，其可靠性往往缺乏保證；反之，要提高信息的可靠性，往往需要通過更多的調查、研究，從而又將影響其及時性。因此，對及時性原則不能絕對地理解，較好的做法應該是根據信息使用人的需要，在及時和可靠之間進行權衡，盡可能實現兩者的均衡。

（四）一致性

管理會計實施控制和評價都是建立在比較的基礎上，而只有具備可比性，即前后一致的信息才可以用于比較，因此，管理會計提供信息還應該遵循一致的原則。在此，一致性主要是指用于形成管理會計信息的概念和方法必須一致。比如，在管理會計短期決策中，共同的16 固定成本作為不相關成本，決策者將會以邊際貢獻的大小作為決策依據，此時，方案相關的機會損益也應同樣以邊際貢獻來衡量，保持一致。除非以新的基礎提供的信息具有更高的價值，即能增強其有用性，否則應盡可能維持管理會計信息的一致性。

（五）經濟性

所謂經濟性，即成本與效益相權衡，效益必須大于成本，即所得大于所費。信息雖不同于一般商品，但根據信息經濟學的理論，它也有相應的成本、效益，自然存在兩者相比較的問題，因此也必須遵循經濟性原則。即，管理會計系統設計、管理會計模式及方法的選擇、管理會計信息揭示的詳略程度等等，都應該在經濟原則的指導下，以效益大于成本作為其可行性的前提。

（六）重要性

雖然管理會計并不需要像財務會計那樣，利用重要性原則來修訂全面性原則，但也強調在進行信息處理時，應當突出重點，抓住主要矛盾。對關鍵的會計事項，認真對待，采取重點處理的方法，分項單獨說明；對次要事項，可以簡化處理，合并反映；對于無足輕重或不具有相關性的事項，甚至可以忽略不計。要做到重要性要求，必須考慮到經濟性和相關性要求，同時它也是實現及時性要求的重要保證。

（七）靈活性

盡管管理會計也十分講求其工作的程序化和方法的規范化，但必須增強適應能力，根據不同任務的特點，主動采取靈活多變的方法，提供不同信息，以滿足企業各方面管理的需要，從而體現靈活性的要求。

四、管理會計的基本內容

管理會計內容與方法的構成必然受到管理會計理論體系的指導。管理控制系統的運行包括目標確定、目標落實和目標實現、結果評價三個主要環節，它們離不開管理會計的規劃與控制職能。管理會計的內容與方法體系必須圍繞管理會計的實質（管理控制系統）及其職能而構建。

管理會計的內容與企業內部管理程序相適應，與管理會計的職能相對應，包括“規劃與決策會計”“控制與業績評價會計”兩部分。20世紀60年代以前，管理會計的內容主要包括標準成本制度、預算控制、本量利分析、差異分析、決策分析、責任會計制度等幾個內容。20世紀70年代后，管理會計不斷吸收現代管理科學、運籌學、預測和決策技術等研究成果，使其內容更加豐富。需要強調的是，管理會計主要為企業內部管理服務，企業管理當局對信息的需求決定了管理會計的信息提供。由于不同企業內部管理中對信息的要求差別很大，并且可能隨時進行調整，因此管理會計的內容很難有一個統一且固定的模式。管理會計包括哪些內容，到目前為止尚未完全定型，也沒有形成一個完全公認的范圍。

（一）規劃與決策會計

規劃與決策會計在現代管理會計中居核心地位，它是在預測企業經營前景的基礎上規劃未來并參與決策。它是利用企業的會計信息系統和其他管理信息系統提供的信息和數據，運用特定的科學方法對企業未來的經營活動和各項經濟指標（銷售、成本、利潤和資金等）進行預測分析，并采用專門的決策方法對企業經營的和投資有關的問題進行決策分析，然后將預測和決策所確定的各項目標和任務，用數量化的形式加以匯總、平衡，編制企業的全面預17 算，對企業未來經營活動的各個方面進行全面的規劃，使企業的各種生產要素和經濟資源得到最優配置，即取得最佳經濟效益和社會效益。主要內容包括預測、短期經營決策、長期投資決策和預算管理。

（二）控制與業績評價會計

控制與業績評價會計是對企業正在發生或即將發生的經營活動進行監控，使之達到預定的目標。在具體實施過程中，要及時將實際執行結果與預算數或標準數進行比較，計算并分析差異，對有關部門或人員的工作質量和經營業績進行考核和評價，以保證企業各項預算目標的順利實現。主要內容包括存貨控制、標準成本控制、質量成本控制和責任會計制度等。

五、管理會計的基本方法及基礎信息收集

（一）管理會計的基本方法

管理會計基本方法主要包括成本性態分析、本量利分析、邊際分析法等內容。這些內容為“規劃與決策會計”和“控制與業績評價會計”提供了基本的理論基礎和分析方法，貫穿于企業經營管理的各個領域和整個經營過程。

1．成本性態分析法

成本按其性態分類，就是根據成本總額與業務量的關系，將成本劃分為以下三類：（1）固定成本（2）變動成本（3）混合成本

成本按其性態進行分類，可以有助于企業管理人員從定性與定量兩個方面把握成本的各個組成部分與業務量之間的相互依存關系和變動規律，從而為有效地進行成本管理和控制奠定基礎。

2．本量利分析法

本量利分析法是以成本習性分析為基礎，通過研究一定期間的成本、業務量和利潤之間的規律性聯系來進行各項分析的一種方法。利用本量利分析方法，可以進行各項預測、決策和控制分析，對企業管理有著重要意義。

3．邊際分析法

經濟學概念中的“邊際”是指因變量隨著自變量的變化而變化的程度，即自變量變化一個單位，因變量會因此改變的量。在經濟學中根據不同的經濟函數，可求出不同的邊際，如邊際成本、邊際收入、邊際效用、邊際消費、邊際儲蓄等。邊際分析的實質是研究函數和在邊際點上的極值（即研究因變量在某一點遞增、遞減的規律）。邊際點的函數值就是極大值或極小值，邊際點的自變量是做出判斷并加以取舍的最佳點，據此做出決策。

4．成本效益分析法

在企業經營決策中，不同的決策會形成不同的成本概念（如差別成本、邊際成本、機會成本、沉沒成本等）和相應的計量方法，成本效益分析法就是以此為基礎，對各種可供選擇的方案的凈收益進行對比分析，以判別各有關方案的經濟性，是企業用來進行短期經營決策分析評價的基本方法。

5．折現的現金流量法 將長期投資方案的現金流出（投資額）及其建成投產后每年能實現的現金流入，按復利法統一換算為同一時點的數值（現值、終值）來表現，然后進行分析對比，以判別有關方案的經濟性，使各方案投資效益的分析和評價建立在客觀可比的基礎上。這是企業用來進行長期投資決策經濟評價的基本方法。

6．戰略分析法

管理會計進入戰略管理發展階段后，吸收了戰略管理的一些理論方法，如SWOT法、PEST法和價值鏈分析法等。這類方法為企業進行經營戰略分析、戰略決策和規劃時使用，是戰略管理會計的基礎性方法。

（二）管理會計的基礎信息收集

對決策有用信息的產生往往涉及對企業內部外部環境的分析、對過去的評價和對未來的預期。因此，管理會計不僅拓展了會計的視角，使會計由財務會計的單純事后反映發展到分析過去、籌劃未來，由一個被動的信息系統發展為一個管理控制系統。而且，管理會計方法體系中也更多地采用了各種數學方法進行分析，因此帶來了數學模型應用中的取數問題。這一取數分析過程的科學與否，直接影響到管理會計方法的應用，它是管理會計方法應用中關鍵的基礎性問題。

1．數據類型

管理會計的定量分析既包括對未來事項的規劃分析，也包括對已發生事項的控制分析。這些分析中所需要的原始數據可以從不同的角度進行分類：

一是按照數據涉及的時期，可以分為歷史數據和未來數據。歷史數據是關于過去事項的記錄和說明，準確度較高，應用中主要考慮其分析對象的相關程度及其詳細程度是否能滿足管理會計分析方法的需要。未來數據是關于未來事項的預計和判斷，一般要采用特定的取數分析方法來收集，其準確及詳盡程度取決于所采用的取數分析方法，以及被反映事項的特定性質。

二是按照數據反映的對象，可以分為內部數據和外部數據。內部數據是關于企業內部生產經營活動的有關信息資料；外部數據是關于市場、行業等企業外部環境變動的信息資料。前者的準確程度較高，后者相對于前者來說獲取的難度較大，準確性也較低。

三是按照數據的性質，可以分為財務信息和非財務信息。財務信息是有關企業市場經營活動的價值計量信息，如有關收入、成本、利潤信息等；非財務信息是有關企業生產經營活動情況的非價值計量信息，如有關產品的廢品率、生產周期等。有些非財務信息可以通過一定的方式反映為財務信息，如廢品率的高低影響成本的高低，但有些無法直接轉換，如生產周期信息。

2．取數方法

取數方法即獲取數據的方式。視數據類型的不同，管理會計師人員可以采取不同方法獲得分析所需要的數據。取數方法主要有兩種類型，即直接調查法和間接調查法。

直接調查法是以獲取數據為直接目的而專門組織的調查活動，常用于獲取難以從間接渠道獲得的信息。這種方法往往涉及較多的人力資本投入，需要較長時間才能完成，在管理會計的取數分析中應用較少。間接調查法是通過非直接的方式獲取所需要的信息。這是管理會計取數分析中常用的方法，一般有三種具體方式：

（1）查閱。它是最常用和普通的取數方法，即通過對有關賬簿、內部資料和公開發表報刊的查閱來獲取所需要的數據，這種方法一般用于歷史數據的獲取，查閱的可以是企業內部數據，也可以是外部數據。

（2）咨詢。即通過向專家、咨詢機構或其他企業查詢、委托調查等方式獲取數據的取數方式。一般來說，這種取數方法所獲取的數據有較高的權威性、信息可靠程度較高，但相應的取數成本較高，一般用于較為重要的關于未來的外部數據的獲取，如對新產品銷售前景的預測、投資方案所涉及現金流量的確定等。

（3）經驗判斷。即由分析人員根據自己的經驗加以判斷，決定分析中應用的參數值。由此可見，各種取數方法各有利弊，實務中通常是結合使用。3．取數風險與取數成本

取數風險是由于所獲取的原始數據不能達到基本的質量要求而導致分析結果的不確定，即由于原始數據在相關、準確方面的欠缺，而使分析結果不準確或與客觀環境變化不相符合的可能性增加。

取數成本即獲取數據所付出的代價，它包括外顯成本和隱含成本兩類。所謂外顯成本是在數據獲取過程中所耗費的人力、物力、財力；所謂隱含成本是由于所獲取數據不能達到必需的質量要求，導致分析結果不準確而帶來的損失。

由于上述取數風險的存在，取數不當就可能影響到分析結果的準確性，從而導致決策失誤，給企業造成損失。例如，由于新產品市場銷售情況的數據確定不當，就可能導致新產品生產、定價決策的失誤，給企業帶來損失；業績評價的不準確可能影響有關部門和人員的積極性，影響企業的效益等等。

取數的外顯成本和隱含成本往往存在此消彼長的關系。取數范圍越小、方法越簡單、渠道越單一，取數的外顯成本就越低，但取數風險加大，取數的隱含成本增加。因此，降低隱含成本的途徑主要是通過增大取數范圍、選擇更為科學和可靠的取數方法及渠道來增加數據的相關性、準確性和保證其充分性，以增加管理會計分析結果的準確性。但相應的，這種做法又會增大取數的外顯成本。所以，基礎信息系統的建立必須進行成本與風險的權衡，在將取數風險控制在一定水平條件下使取數成本最小。

管理會計的基本內容和方法體系

管理會計基礎知識

（四）第四節

管理會計與財務會計的聯系與區別

管理會計從傳統財務會計中分離出來之后，與財務會計共同構成現代會計學的兩大分支。管理會計與財務會計各自包含不同的內容，同時也具備不同的功能，二者既有密切的聯系，也存在一定的區別。

財務會計是一個復雜的信息系統，根據系統且嚴密的會計假設和會計信息的質量要求，以特定的會計處理方法和完整的會計處理程序進行會計數據處理，最終通過定期編制的財務報表提供相關的企業經濟信息，集中概括地說明企業的財務狀況、經營成果和現金流量情況。管理會計是根據財務會計資料和有關資料進行重新整理、計算、對比和分析，提供企業經營管理所需要的信息，參與預測、決策、計劃、控制和業績考核等管理活動。通過分析管理會計與財務會計的關系，可以幫助我們進一步了解管理會計的本質，掌握管理會計的特點。

一、管理會計與財務會計的聯系

（一）管理會計與財務會計的信息來源相同

管理會計所需的信息很多來源于財務會計。管理會計與財務會計同屬于企業會計信息系統，兩者加工、處理的都是企業經營資金運動所產生的信息。財務會計是采用“取得或填制會計憑證——登記賬簿——編制報表”這一固定的會計程序及其相應的核算方法，直接對經營資金運動所產生的信息進行加工、處理。管理會計所需的經濟信息主要來源于財務會計信息系統，它對財務會計子系統提供的財務信息按照一定的要求和采取專門的方法進行再加工、處理或延伸，從而為企業的管理決策提供有用的信息。它是對財務會計信息進行深加工與再利用。

（二）管理會計與財務會計的工作對象相同

管理會計與財務會計的工作對象都是企業的經營資金運動。但管理會計的工作對象在時間上側重于企業現在的（正在進行的）和未來的經營資金運動，在空間上側重于企業局部性21 的和特定的經濟活動；而財務會計的工作對象在時間上側重于企業過去的（已經發生的）經營資金運動，在空間上側重于企業全局性的經濟活動。

（三）管理會計與財務會計最終目的是一致的

管理會計與財務會計最終目的都是為企業提高經營管理水平和經濟效益服務。財務會計通過定期向企業外部的投資者、債權人和政府有關部門報送財務報表，使它們能夠及時了解企業的財務狀況和經營成果。財務會計也可使企業管理者了解自身的財務狀況和經營成果，并在此基礎上作出相應的經營管理決策提供有用的信息。管理會計更是直接參與企業的經營管理決策，所有這些都是為了幫助企業提升經營管理水平和提高經濟效益。

二、管理會計與財務會計的區別

（一）服務對象不同

管理會計工作的側重點是針對企業經營管理遇到的特定問題，以專門的理論和方法為指導進行分析研究，以便向企業內部各級管理人員提供有關預測決策和控制考核的信息資料，具體目標主要是為企業內部服務，所以管理會計又稱為“內部會計”。財務會計工作的側重點是通過對企業日常活動的記錄，登記賬簿，定期編制有關的財務報表，向企業外界經濟利益關系的團體和個人報告企業的財務狀況和經營成果，具體目標主要是為企業外部服務，所以財務會計又稱為“外部會計”。

雖然管理會計側重于對內提供信息服務，財務會計側重于對外提供信息服務，但這一區分并不是絕對的。管理會計所提供的有關信息，與企業外部各信息使用者也息息相關。一些原屬企業內部的報表現已列為對外報送的報表，如用于反映企業現金流量狀況的“現金流量表”，它便于企業外部有關信息使用者了解企業的現金流量狀況以及分析企業的償債能力和獲利能力，并作出相應的決策。由此可見，管理會計在對內提供服務的同時也對外提供服務。同樣道理，財務會計提供的報表信息和一系列有關的財務指標，對企業經營管理者進行規劃、決策、控制和分析評價都是必不可少的。因此，財務會計在對外提供服務的同時也對內提供服務。

（二）工作重點不同

管理會計的作用時效不僅限于分析過去，而且還在于能主動地利用已知的財務會計資料進行預測和規劃未來，同時控制現在。管理會計面向未來的作用時效是放在首位的，而分析過去是為了更好地控制現在和規劃未來。財務會計的作用時效主要在于反映過去，對此，無論從它堅持客觀性原則，還是遵循歷史成本原則，都可以證明其反映的職能是過去實際已經發生的經濟業務。

（三）遵循的原則和依據的基本概念框架結構不同

管理會計可不受會計基本假設、公認的會計準則的約束，完全根據企業內部經營管理的需要來選擇實施管理會計的理論和方法，在工作中可靈活運用預測學、控制論、信息理論、決策原理、目標管理原則和行為科學等現代管理理論作為指導，其所使用的許多概念都超出了傳統會計的基本概念框架，完全服從企業管理決策的特定要求。財務會計工作必須遵循會計基本假設和《企業會計準則》，以保證其所提供的財務信息在時間上的前后一致性和空間上的可比性。它們是規范企業財務會計工作的行為準則，其基本概念的框架結構相對穩定。

（四）時效性不同 財務會計需要定期（月份、季度、半、）編制財務報表，對外報送會計信息，時間固定，沒有彈性。管理會計信息的提供可不受時間的限制，可以根據管理的需要在任何期間編制管理報表，在時間間隔上沒有統一的要求，不固定時間，時間跨度有較大的彈性。因此，管理會計在信息提供的時效性上遠高于財務會計。它不僅要反映過去，還要控制現在，預測和規劃未來。

（五）工作主體（范圍）的層次不同

管理會計的工作主體劃分更加靈活，可分多個層次。管理會計著重考慮局部對企業經營情況的影響，同時面向企業整體和各個組成部分，工作主體的劃分可大可小。管理會計既從整個企業的全局出發，又主要以企業內部各個責任中心為工作主體。管理會計的工作主體可分為多個層次，它既可以整個企業為主體，也可將企業內部的個別部門、個別產品甚至雇員個體作為其工作主體。財務會計主要以整個企業作為工作主體，提供綜合的財務信息，在總體上評價、考核企業的財務狀況和經營成果，它所提供的財務會計報表集中反映和說明整個企業的財務狀況和經營成果，而不能說明企業內部各部門、各單位的情況。

（六）工作程序不同

在工作程序上，管理會計沒有固定的會計程序和處理規范，可自由選擇會計處理方法，一般不涉及填制憑證和復式記賬法，只是根據信息對管理活動的相關性和有用性來組織工作。管理會計一般不存在規范化和程序化的賬務處理流程，而是根據企業內部管理的需要，不定期地編制特殊的專門性質的管理報表，根據需要自行設計報表格式。財務會計工作具有比較嚴密的結構，采用貨幣計量的形式反映企業的經濟活動，預先設置賬戶，根據復式記賬的原理，通過審核原始憑證、填制記賬憑證、登記賬簿、編制會計報表等固定的數據處理流程，嚴格按照既定的會計程序完成會計工作，按規定期限報送統一格式的財務會計報表。

（七）方法體系不同

在會計方法選擇上，管理會計更加靈活多變并廣泛采用其他學科的方法和技術。可選擇靈活多樣的專門方法對特定的問題進行分析處理，在信息處理過程中大量運用現代數學、統計學、經濟學、管理學等學科的方法，吸收了運籌學和數理統計學中許多數量分析技術，便于對信息進行收集和加工。回歸分析法、概率分析法、線性規劃等方法都已經成為管理會計的常用方法。例如，管理會計中采用建立數學模型的方法，對企業經濟活動及相關因素進行分析，以探求和揭示有關變量之間客觀存在的數量關系，為管理人員正確地進行經營決策和有效地改善經營管理提供客觀依據。

財務會計已經有了一套比較成熟和穩定的方法體系，雖然會計規范為企業的財務會計核算提供了一定的選擇余地，但總體上財務會計必須遵循一貫性和可比性要求，在一定時期內，前后各個會計期間只能采用同一種會計處理方法，不得隨意變更，確需變更會計處理方法的，必須在財務報告中說明。在具體的財務會計核算中，一般只應用初等數學方法。

（八）信息特征不同

管理會計所提供的信息是為了滿足內部管理的特定需要而有選擇地、部分地和不定期地管理信息。它們既包括定量資料，也包括定性資料；其計量單位既可使用貨幣單位，又可選擇實物量單位、時間量單位和相對數單位。其中，凡涉及未來的信息不要求過于精確，只要23 求滿足信息披露及時性和相關性的質量要求。由于它們往往不向社會公開發布，故不具有法律效力，只有參考價值。

財務會計要定期地向與企業有利益關系的集團或個人提供較為全面的、系統的、連續的財務信息。這些信息主要以貨幣為主要計量單位反映的定量資料，對精確度和真實性的要求較高。由于它們要向社會公開發布，故具有一定的法律效力。

（九）觀念的取向不同

現代管理會計不僅看重實施管理行為的結果，而且更為關注管理的過程。在管理會計觀念中，企業中的每一個人都是財富和效益的創造者，屬于可開發的人力資源。一方面要注重合格人才的培養并核算人力資源成本；另一方面必須密切注意管理過程及其結果對企業內部各方面人員心理和行為的影響，千方百計地調動起他們的積極性，設法充分發揮他們的主觀能動性。

財務會計則將其著眼點放在如何真實準確地反映企業生產經營過程中的人、財、物要素在經營過程各個階段上分布、使用及消耗情況上，十分重視定期報告企業的財務狀況和經營成果的質量。相對地，不大關心管理過程及其結果對企業內部各方面人員心理和行為的影響。

（十）對會計人員素質的要求不同

管理會計對會計人員素質的要求比較高。由于管理會計的方法靈活多樣，工作程序不固定，體系缺乏統一性和規范性，這就決定了管理會計的水平在很大程度上取決于會計人員素質的高低。同時，由于管理會計工作需要考慮的因素較多，涉及的內容較復雜，更需要從事這項工作的人員必須具備較寬廣的知識面和較厚的專業造詣，具有較強的分析問題、解決問題的能力和快捷應變能力。管理會計工作要由具有復合型高級會計人才來承擔。可見，管理會計對會計人員素質的要求起點比較高。

雖然會計人員素質的高低也同樣會影響到財務會計工作的質量，但相比之下，對財務會計人員素質的要求不如對管理會計人員的要求高，而且側重點也不同。財務會計工作需要操作能力較強、工作細致的專門人才來承擔。

上述區別可概括如表所示：

三、管理會計的特點

與財務會計相比，管理會計有以下幾個特點：

（一）在服務對象方面

管理會計主要是為單位內部管理人員提供有效經營和最優化決策的各種財務與管理信息，為強化單位內部經營管理、提高經濟效益服務，屬于“對內報告會計”。而財務會計雖然對內、對外都能提供基本的會計信息，但主要側重于對外部相關單位和人員提供財務信息，屬于“對外報告會計”。

（二）在職能定位方面

管理會計重在“創造價值”，它滲透于單位管理的全過程，既有助于解析過去，通過對財務會計所提供的資料作進一步的加工，使之更好地適應控制現在和籌劃未來的需要；又有助于控制現在，通過及時修正執行過程中出現的偏差，使單位的經濟活動嚴格按照決策預定的軌道進行；還有助于籌劃未來，充分利用所掌握的資料進行定量分析，幫助管理部門客觀地掌握情況，從而提高預測與決策的科學性，屬于“經營管理型會計”。而財務會計則是“記錄價值”，通過確認、計量、記錄和報告等程序對單位已經發生的交易或事項進行加工處理，提供并解釋歷史信息，屬于“報賬型會計”。

（三）在程序與方法方面

管理會計為單位自身服務，采用的程序與方法靈活多樣，具有較大的可選擇性。而財務會計有填制憑證、登記賬簿、編制報表等較固定的程序與方法，并受會計規范的約束。

四、管理會計的職業化

從管理會計的特點可以看出，管理會計人員的主要工作是根據企業的經營情況和未來發展的方向，對其經營目標和實施方案進行預測決策，編制預算，對經營活動進行全方位、全25 過程的價值控制，考核評價有關方面的經營業績，為加強企業內部管理獻計獻策。可見，管理會計師工作可以滲透企業的各個方面，既為企業全局管理服務，本身又屬于企業管理系統的有機組成部分，并處在價值管理的核心地位。

（一）管理會計師的職能

管理會計師一般有三個重要職能：記錄、發現問題和尋求機會、解決問題。1．記錄

為各級管理者提供相關可靠的數據，其主要回答企業現在的運轉狀況如何。例如，記錄銷售成本、原材料購買量、各級管理者的業績水平等。

執行記錄功能的管理會計師必須對所提供的管理會計信息的可靠性負責，這就需要管理會計師一絲不茍地履行自己的職責。尤其是隨著企業組織結構的迅速膨脹，對管理會計師的要求越來越高，需要其處理更加復雜的信息。這就需要管理會計師能很好地理解整個企業的運作機制，并且盡可能地深入到企業第一線。只有這樣，才能真正地記錄下企業真實的運轉狀況。

2．發現問題和尋求機會

幫助各級管理者及時、準確地發現問題、選擇機會，其主要回答哪些問題和機會是值得企業管理者重視的。例如，發現企業對持續萎縮的產品市場過度投資；或者發現企業產品返修率、退貨率高于同行業平均水平。管理會計師在執行該職能時，應該注重去發現和尋找那些能夠影響公司增加價值的問題與機會，而不僅僅是單方面地降低企業成本。

3．解決問題

運用財務分析手段，包括比較分析法、因素分析法來尋找實現企業各種目標的最佳途徑。其主要回答在各種可替代的方案中，哪一種方案對企業是最優的。例如，企業生產的半成品可以直接對外出售，也可以進一步加工成產成品再出售，通過比較分析這兩種方案的利弊，做出正確的抉擇，就可以提高企業的價值。

越來越多的企業管理會計師的職責重點放在發現問題與解決問題上。管理會計師并不僅僅是簡單地負責記錄企業運轉狀況，而是通過挖掘所擁有的管理會計信息，運用科學的分析方法，積極參與企業的各種管理決策。許多大型跨國公司，認識到管理會計師的重要性，一般都專門設置了“規劃與分析”“預測”“生產分析和支持”等管理會計師崗位。

（二）管理會計的職業化

管理會計的職業化已成趨勢，享譽全球的管理會計師協會便是管理會計職業化的孵化器。比較知名的有：

（1）英國特許管理會計師公會（CIMA）。它是全球最大的國家性管理會計師組織，也是國際會計師聯合會（IFAC）的創始會員之一；CIMA一直以來致力于企業財務管理及戰略決策的研究和開發，提供了世界上具有權威性的高端財務職業資格認證。CIMA資格認證不僅為企業衡量和提升財務管理人員素質和業務水平提供依據，還為各行各業的高級財務人員和管理精英提供了一個職業生涯發展和展示實力的平臺。

（2）美國管理會計師協會（IMA）。在國際上，作為全球虛假財務報告（COSO）委員會的創始成員及國際會計師聯合會（IFAC）的主要成員，IMA在管理會計、公司內部規劃與控26 制、風險管理等領域均參與到全球最前沿實踐。此外，IMA還在美國財務會計準則委員會（FASB）和美國證券交易委員會（SEC）等組織中起著非常重要的作用。

1972年IMA首次舉辦CMA認證考試。CMA資格證書是一個財務管理綜合能力考核的證書，考試涉及商業分析、管理會計與報告、戰略管理和商業應用四大方面內容，考試主要以基礎知識、實用知識為主，知識覆蓋面很廣，具有很強的實用性和可操作性。

由于管理會計具有為企業的相關決策和未來發展提供信息和切實方案的綜合能力，眾多企業家已經開始認識到它的重要性，許多企業甚至不惜出天價年薪從海外聘請高級財務管理人員。聯合利華、殼牌石油、福特汽車和埃森哲等大型跨國企業已將注冊管理會計師資格列為其最重要的職業資格之一。

注冊管理會計師是企業高層管理人才的后備人力資源。中國經濟的發展需要大量具備較強基礎技能（如成本管理技術、管理會計工具的知識、數據分析技巧）、較強管理能力、扎實業務技能以及寬廣知識結構的被社會普遍認同的管理會計師。為適應經濟快速發展的需要，我國應從各方面做好中國注冊管理會計師發展的長遠規劃，加速形成具有中國特色的注冊管理會計師培養模式，以適應現代企業全球化發展和競爭的需要。

管理會計基礎知識

（五）第五節

建立中國管理會計體系

一、我國管理會計的現狀及存在的問題

（一）我國管理會計的現狀分析

我國歷來高度重視會計工作。改革開放以來，我國不斷完善會計管理體制和機制，健全會計法規制度，推進注冊會計師行業建設和準則的國際趨同，探索構建中國特色的會計理論體系，加強會計人才培養，會計工作服務經濟社會發展取得了顯著成效。

但總體上看，我國在會計標準建設、會計理論研究和會計實務方面，主要側重于鑒證類會計和記賬類會計，兩者都是為外部相關單位和人員提供并解釋歷史信息的財務會計，考慮外部投資者、社會公眾和外部審計較多，而利用有關信息參與內部經營決策、加強管理方面的作用發揮不夠充分，行政事業單位基本上也是記賬類會計，會計信息的價值創造作用未能得到充分挖掘。

管理會計主要是利用有關信息預測前景、參與決策、規劃未來、控制和評價經濟活動，為企業和行政事業單位（以下簡稱單位）內部管理服務。

與美英等發達國家相比，我國管理會計發展相對滯后。美國具備一定規模的企業，其經營部門（如生產和銷售）都設有管理會計師崗位；90%的會計人員從事管理會計工作，75%的工作時間用于決策支持。在西方公共管理領域，管理會計也得到了廣泛應用。但在我國，無論是管理會計的實踐應用還是理論研究都不適應當前經濟社會發展的需要。加快發展中國特色的管理會計，無論對公共部門還是對企業都非常必要，不僅有利于增強市場主體的活力和創新能力，促進經濟轉型和產業升級，也有利于單位在保證經濟社會效益的前提下，最大限度地提高資金使用效益，為深化財稅體制改革、建立現代財政制度提供基礎保障。盡管我國對管理會計做了不少成功探索和有益嘗試，但總體上發展滯后。目前，我國單位運用管理會計大致有四種狀態：

第一種是“不知未做”。即既不知道管理會計這件事，也沒有在實踐中運用有關技術方法。隨著管理的重要性日益凸顯，這種狀況相對較少。

第二種是“不知在做”。即不知道管理會計是什么，但在實踐中運用了管理會計的技術方法，這種狀態在我國單位中比較普遍。

比如，鐵道部從1989年起開始搞本量利分析，將經營指標的預測決策分解下達給各鐵路局的負責人，并從計劃上一年的頭兩三個月開始進行有關收入、成本費用、利潤及整個收支盤子的預測。1998年推動清算辦法改革，即在國家批準的統一運價下，在鐵道部和鐵路局之間實行模擬區域運價，運用作業成本法和標準成本法進行測算，對不同鐵路局實行不同的單價。2002年，按照財政部的要求開展全面預算管理實踐，從年初收支利盤子的預測到確定各鐵路局經營目標，再到實行資產經營責任制考核，也都是管理會計的內容。

又如，國家郵政局的資費標準由國家確定，但不同省份的業務量、成本等方面存在較大差異，為此制定了一套內部控制體系，這也是管理會計的一個方面。我國很多單位都與鐵道部、國家郵政局情況類似，盡管已經做了很多年管理會計方面的工作，卻不知道這些就是管理會計。

第三種是“已知未做”。即知道什么是管理會計，但在實踐中沒有加以運用。這部分單位主觀上對管理會計重要性認識不足，特別是主要領導不夠重視，再加上管理會計不像財務會計有對外公開等需要，也缺乏運用管理會計提高企業管理水平的外在動力。

第四種是“已知在做”。即既知道什么是管理會計，也在實踐中不斷探索運用。這部分單位最有活力和創新意識，走在了我國管理會計實踐的最前沿，但他們目前也只是運用了管理會計的部分職能，系統性、針對性和有效性還有待進一步提升。

總體上看，我國管理會計在服務經濟社會發展，對單位經營情況和支出效益進行深入分析，制定戰略規劃、經營決策、過程控制和業績評價等方面，尚未發揮其應有的作用。目前，我國培養了大量的注冊會計師（CPA），但是既懂往后看、會記賬，又懂往前看、能為決策服務的管理會計人才嚴重不足。按照當前全面深化改革的部署，結合建立現代企業制度和現代財政制度的要求，必須根據經濟社會發展需要和市場需求，加快發展中國特色管理會計，培養我們自己認證的管理會計師，促進經濟社會持續健康發展。

（二）我國管理會計存在的主要問題

當前，理論體系缺乏、技術方法應用不廣、專業人才匱乏、信息化支撐不足等問題，影響了我國管理會計的發展。

一是理論體系建設滯后。我國管理會計理論研究起步較晚，由于管理會計理論研究、技術方法遠比財務會計復雜，又與其他管理學科理論交叉重復，國內學術界的主要工作仍集中在介紹和引進西方最新理論體系和研究成果上。但西方管理會計理論體系基本上基于各國企業實踐，相關理論與我國單位內部管理實際存在脫節現象，實際應用效果并不理想。目前，與我國國情相適應的管理會計理論體系尚未形成，我國管理會計理論體系建設尚有較大的提升和發展空間。二是實踐處于自發無序狀態。我國企業的管理水平相對于發達國家仍然比較落后，企業向西方學習引進的重點在于技術、設備等方面，雖然也引進了先進管理模式，但結合我國實際的開拓創新不夠，較多企業的管理還停留在經驗管理階段。另外，從國際上看，管理會計之所以在美、英等西方國家廣泛應用，管理會計協會等民間組織發揮了重要作用。這些民間組織通過發布管理會計研究報告、建立人才培養評價體系、應用案例示范等方面，為理論界和實務界搭建交流平臺，推動市場對管理會計的認可和關注。我國單位運用管理會計大多是自發而為，尚未形成完整的管理會計人才資格認證制度和評價體系對管理會計進行規范化管理，也沒有專門的行業協會推動其發展，阻礙了管理會計的發展。

三是人才匱乏。會計人才作為維護市場經濟秩序、推動科學發展、促進社會和諧的重要力量，是國家人才體系的重要組成部分。我國雖然是一個會計人才大國，但還不是會計人才強國，高端會計人才相對缺乏，通曉中外會計規則和財經法規的人才更是鳳毛麟角。長期以來，單位管理者對管理會計重視不足，財務人員的工作重點始終在財務會計方面，局限于記賬、報賬，不能較好地為單位管理高層提供有效經營和最優化決策的各種財務與管理信息，財務人員對決策者的信息要求不了解，對非財務信息的掌握不充分，不利于管理會計人才的成長。大部分科研院校的會計專業主要側重于財務會計領域，管理會計課程體系和師資隊伍建設尚未完善，管理會計人才培養力量比較薄弱。

四是信息化支撐不足。我國管理會計信息化仍處于低水平狀態，會計核算效率較低，管理信息系統建設亟待完善。目前，國內企業采用的會計軟件僅有部分管理功能，即便如此，大部分企業也只應用了會計軟件中的核算功能，系統資源浪費嚴重。同時，由于各單位戰略、投資、價值、績效千差萬別，管理會計的應用小同大異，因此管理會計信息系統建設花費較大、人才培養難度較高，單位對建立和完善管理信息系統的主動性不強。

二、我國加快發展管理會計的必要性

（一）全球化競爭時代要求企業有效運用管理會計、提高管理水平和創新能力 隨著經濟全球化和信息技術的迅猛發展，所有企業不再是在一個穩定的國內競爭市場中運行，都需要面對國際競爭國內化、國內競爭國際化的競爭格局。

當前，我國勞動力的低成本優勢逐漸削弱，大量消耗資源、不計環境成本的發展模式也難以為繼，企業傳統的發展優勢不斷縮水。一方面，我國人口紅利消失的拐點已經出現，開始進入老齡化社會，再加上人力資源結構不合理，導致勞動力成本不斷上升。另一方面，面對資源約束趨緊、環境污染嚴重、生態系統退化的嚴峻形勢，我國正在加快推進經濟結構調整和發展方式轉變，低資源環境成本的時代一去不復返。

與此同時，發達國家紛紛提出“再工業化”戰略，以及新興市場國家加快產業升級、加緊與我國在傳統國際市場展開競爭，使我國面臨著發達國家搶占戰略制高點和發展中國家搶占傳統市場的雙重壓力。

在成本優勢不復存在、國際國內市場需求回落的新形勢下，要與國際上一些優秀企業競爭，必須向管理和科技創新要效益。當前，我國企業的管理水平和創新能力仍是參與國際競爭的短板，企業的管理效率、管理人員經驗、適應市場變化的能力都有待提高，依靠創新和技術升級提升國際競爭力方面也有很大的提升空間。要在激烈的國際競爭中不斷發展壯大，必須通過有效運用管理會計，不斷提高企業的管理水平和創新能力，提升企業的核心競爭力。

（二）轉變經濟發展方式要求企業有效運用管理會計、提高管理水平和創新能力 雖然我國GDP總量已居世界第二位，但長期以來，我國經濟增長呈現典型的“四高四低”特征，即“高投入、高消耗、高污染、高速度”與“低產出、低效率、低效益、低科技含量”，發展中不平衡、不協調、不可持續問題突出。未來幾年，我國經濟增長速度將保持在7%～8%之間，在資源環境壓力、產能嚴重過剩的雙向擠壓下，增長速度換擋期、結構調整陣痛期和前期刺激政策消化期“三期”疊加成為當前我國經濟的階段性特征。按照7%左右的GDP增速，到第一個100年也就是2020年的時候，我國人均GDP約為11 000美元，達到高收入國家的門檻。

國外大量實踐表明，國家發展矛盾最多的時候就是由中等收入國家邁進高收入國家初級階段的時候。如果一個國家沒有隨著發展階段的轉換及時轉變經濟發展方式，就很可能落入中等收入陷阱，使經濟社會發展陷入長期停滯狀態。為了實現經濟可持續發展，必須切換經濟發展的主引擎，擺脫對物質生產要素的過度依賴，轉入管理創新驅動的軌道。

作為經濟活動參與各方中最具活力的部分，企業要實現新的發展，必須有效運用管理會計，不斷提高管理水平和創新能力，實現從投資拉動型向創新驅動型轉型、從粗放增長型向集約發展型轉型、從重規模速度向重質量效益轉型、從立足國內發展向提升國際競爭力轉型、從低成本優勢領先向綜合實力提升轉型，著力提高企業的資源利用效率，改變產品低附加值、產能過剩、高端產品供給不足的現狀，提升產業整體素質，促進經濟結構調整和產業結構升級。

（三）國內外經濟形勢的發展變化要求企業有效運用管理會計、提高管理水平和創新能力

從國際上看，世界經濟總體上還處在危機后的修復階段和發展方式的轉換階段，深層次結構矛盾依然制約全球經濟發展，短期內難以實現強勁復蘇，仍將保持周期性溫和復蘇態勢。貿易投資保護主義日趨強化。地緣政治風險成為影響世界經濟復蘇的重大變數。這些將通過貿易、投資、價格、匯率等多種渠道對我國經濟產生影響。

從國內看，我國經濟運行總體平穩，2014年上半年GDP同比增長7.4%，連續10個季度運行在7%～8%的區間，主要經濟指標也都處于預期合理區間。但一些影響經濟平穩運行的矛盾和問題仍較突出，經濟下行壓力依然存在。扣除營改增收入，上半年增值稅同比僅增長1.4%，PPI（生產者物價指數）連續下降，融資難、融資貴問題突出，企業投資意愿不強，生產經營較為困難；地方政府性債務壓力較大，債務違約風險不容忽視。

總的來看，外部環境的不確定性以及國內經濟增速的回落和結構調整的陣痛，都會對企業生產經營產生一定壓力。一方面，要加強和改善宏觀調控，保持調控定力，適時適度預調微調，同時簡政放權，充分發揮市場活力。另一方面，企業要向管理要效益，發揮首席執行官（CEO）、首席財務官（CFO）、首席運營官（COO）等管理高層的作用，不斷提高管理水平和創新能力，提升企業的核心競爭力。

而管理會計作為企業管理的重要工具，能夠滲透到企業的各個層面，為企業管理提供基礎信息、管控手段、評價方法等，從而為企業決策、改進管理和提高效益服務。

一是有助于提升管理水平。強化管理會計應用，有助于全面推動企業從粗放式到集約式發展，從粗放型管理轉向精細化管理，合理使用企業資源，加強內部管理，提升價值創造力。二是有助于輔助經營決策。管理會計通過采用會計、數學、統計等各種技術方法，可以簡單明了地闡釋復雜的經濟活動，并揭示其內在聯系以及最優的數量關系，有助于管理者有目的地對企業未來的銷售成本、利潤甚至企業資金的變動等趨勢做出預測，幫助企業管理者進行經營決策。

三是有助于優化資源配置。在產品的開發過程中，管理會計可以通過估計產品在生命周期各環節中的成本與進入市場后產品成本的轉換情況，測算、評價產品的經濟效益，最終選擇出合適的開發投資計劃，并充分考慮市場的變化趨勢，及時為設計研發人員提供成本、回報方面的信息，幫助管理者隨時調整資源配置，提高經濟效益。

四是有助于強化績效考評。運用管理會計衡量企業績效，可以使企業從價值鏈分析著手，在財務和非財務指標之間有效平衡，將財務指標如投資報酬率，與生產質量周期控制、顧客滿意度等非財務信息相結合，更加全面客觀地反映企業績效，為企業提高經濟效益和選拔人才提供基礎信息支撐。

不難看出，管理會計在企業戰略、投資風險、價值創造、績效評估、財務職能再造等方面發揮著重要作用。企業CEO、CFO等高層管理人員，深入學習并有效運用管理會計理論和技術方法，尤其是如果具有中國管理會計師職業資格，有助于其更出色地進行企業經營管理決策。

（四）建立現代財政制度、推進國家治理體系和治理能力現代化要求加快發展管理會計 1．加快管理會計發展有助于提高財政管理效率和水平

財政是國家治理的基礎和重要支柱。高效有序的財政管理，是推進國家治理體系和治理能力現代化的重要內容。運用管理會計是加強財政管理的一項基礎性工作，我國在這方面剛剛起步，要堅持問題導向逐步推動。

比如，很多地方政府融資平臺基礎工作較差，沒有基本的風險控制，所缺乏的就是最基礎的管理會計。治理地方政府融資平臺，要開前門、堵后門，修明渠、堵暗道，依法建立以政府債券為主體的地方政府舉債融資機制。

政府發債就要建立以權責發生制為基礎的財務報告制度，清晰地分析判斷政府的資產、負債等情況。要對融資平臺公司分類處置：經營性項目要與政府脫鉤，完全推向市場；難以吸引社會資本參與、確需政府舉債的公益性項目，由政府發行債券融資；可以吸引社會資本參與的公益性項目，要積極推廣PPP模式（公私合作模式）。實行PPP模式的項目，要識別政府和市場分別應該或善于管控哪些風險，制訂合同并建立定期調整機制，既適當降低政府補貼、定價承諾等方面的風險，同時讓市場主體能夠進入基本建設領域，以及醫院管理、養老社區管理等公共服務領域，運用市場杠桿推動經濟社會發展，這些都是管理會計的內容。運用管理會計可以推動預算執行的科學化、精細化，這是一項長期工作，要逐步推進。

同時，加快發展管理會計，還有助于提高政府管理效能。比如，財政部門加強內控機制建設，要認真識別評估業務及管理中的內外部風險，采取不相容職責崗位分離控制、授權控制、流程控制等手段，將風險控制在可承受范圍內。其中關鍵是流程再造和信息系統建設，這是一項復雜的系統工程，需要全盤考慮，管理會計中內部控制與風險管理等方面的理念和技術方法可以借鑒。

2．加快管理會計發展有助于行政事業單位降低行政成本、提高支出效率

與西方國家不同，在公共管理領域，除了政府部門外，我國還有大量財政供養的事業單位。無論從行政事業單位的機構、人員數量，還是收支規模看，都是一個龐大的數字。要降低行政成本，必須高度重視行政事業單位資金使用的有效性。

從對行政事業單位的決算分析來看，其支出效益亟待提高。比如，不少單位預算與決算差異較大，我們要深入分析預決算差異較大的原因，以及如何使預算、決算更加緊密結合，增強預算執行約束力。又如，有的單位還有不少資金沉淀，嚴重影響了資金的使用效益，這也從一個方面充分說明資金使用各個環節的管理還比較粗放。造成行政事業單位預決算差異較大以及資金沉淀問題，既有制度方面的原因，比如重點支出同財政收支增幅或生產總值掛鉤機制，導致部分領域出現了“錢等項目”“敞口花錢”等問題；也有管理方面的原因，特別是預算編制的科學性、完整性和準確性，以及預算執行剛性等有待進一步提高。

管理會計重在利用有關信息預測前景、參與決策、規劃未來、控制和評價經濟活動，可以廣泛運用于財政預算編制和執行過程中，通過深入分析，對預算、決算多環節、多流程的信息進行綜合考量、比照分析、發現問題、規范管理等，有助于提高預算編制水平，增強預算執行約束力，切實提高財政資金使用效益。因此，要徹底改變預算管理中“重預算、輕決算，重分配、輕管理”的現狀，提高行政事業單位資金的使用效益，必須在行政事業單位預決算管理中大力發展和應用管理會計，提高行政事業單位財務管理水平、降低行政成本。

3．加快管理會計發展有助于維護國家經濟信息安全

信息安全戰略是國家重要戰略，經濟信息安全是其中的重要組成部分。單位數據信息安全主要是指與管理會計有關的信息安全。單位財務會計有關數據很多都是按制度規定要求對外公開的，而管理會計所有數據都是“對內”的，不但對單位加強管理起著至關重要的作用，也蘊含著企業戰略投資、行政事業單位涉密信息等相關的大量數據，一旦發生泄密，將造成不可估量的損失。

當前，我國的管理會計實踐，特別是管理會計師資格認證和人才管理工作發展滯后，為我國經濟信息安全帶來了一定的隱患。管理會計人員，特別是具有管理會計職能的國有企業的CFO、總會計師等管理高層，掌握的不僅是企業的財務數據，更掌握了企業的發展戰略、投資決策、風險管理等涉及商業機密的大量核心經濟信息，更要增強信息安全意識。因此，當務之急是加快我國管理會計人才培養體系建設，特別是加快中國管理會計人才資格認證制度和評價體系建設，盡快培養出一批我國自己的管理會計師，促進中國特色管理會計發展。

三、發展中國特色管理會計，推動中國會計升級轉型

近年來，會計工作在制度建設、人才隊伍建設以及國際趨同等方面取得了顯著成效，但在更好地發揮服務經濟發展、促進經濟轉型方面，需要進一步加大力度。推動中國會計工作升級轉型，重點就在于大力培育和發展管理會計。

（一）發展中國特色管理會計的主要目標

當前和今后一個時期，要著力建立起與我國社會主義市場經濟體制相適應的管理會計體系。爭取在3～5年內，在全國培養出一批管理會計師，推動加快管理會計人才能力框架、資格認證制度和評價體系等方面建設，為全面提升單位經濟效益和資金使用效益服務。力爭通過5～10年左右的努力，中國特色管理會計理論體系基本形成，管理會計指引體系基本建成。同時，結合預算管理制度改革，堅持問題導向，逐步加強行政事業單位管理會計工作。

目前，這幾項工作財政部有關司局、中國總會計師協會和中國會計學會等都分頭在做，要加快工作進度，使中國管理會計師隊伍盡快建立起來，為推動中國經濟轉型升級服務，為提高單位資金使用效益服務，實現我國管理會計跨越式發展并在較短時間內接近或進入世界先進水平行列。

（二）發展中國特色管理會計的重點和任務

要將管理會計改革作為建立現代企業制度和現代財政制度的一項基礎性工作抓緊抓實抓好。

一是發展中國特色管理會計理論體系。要整合科研院校、協會、學會和企業等優勢資源，結合我國會計發展實際和企業管理實踐，加強管理會計基本理論、能力框架和工具方法研究，對新的經濟現象、新的問題、新的觀點視角，探本求源、去偽存真，形成中國特色管理會計理論體系。

二是研究建立中國管理會計人才能力框架。加強國際、國內的學習、交流與合作，在吸收借鑒西方先進理論成果和實踐經驗的基礎上，總結提煉出符合我國國情的管理會計人才能力框架、資格認證制度和評價體系。加強管理會計行業自律，實行規范化管理。

三是研究建立管理會計公告制度。發布管理會計的定義、目標、基本概念、要素、基本內容、主要方法及案例說明等，建立起一套系統的、切實可行的概念與方法體系，做到理論上有支持，實踐上有案例，指導和協調實務工作，并推動管理會計理論和實踐隨著經濟發展的需要不斷向前發展。

四是積極推進管理會計實踐。管理會計的發展歸根結底需要單位積極運用，在實踐中積累經驗，提升管理水平。要推動管理會計產學研有機結合，鼓勵單位通過與科研院校合作等方式，及時總結、梳理提升管理會計實踐經驗，形成管理會計的應用案例，為管理會計的推廣應用提供示范。

五是加強管理會計人才隊伍建設。要改變會計就是記賬這一觀念，探索和優化管理會計人才的培養模式，鼓勵高等院校、中國總會計師協會等加強管理會計專業方向建設和管理會計高端人才培養及后續教育，為我國管理會計發展建立人才儲備。

六是加強信息系統建設。鼓勵企業建立管理會計信息系統，實現會計與業務活動的有機融合，從源頭上防止“信息孤島”。支持會計軟件、中介機構向管理會計服務領域拓展，加快會計職能從會計核算到理財、管理和決策轉變。

（三）發展中國特色管理會計的要求

結合我國管理會計理論與實踐經驗，大力推廣運用管理會計并取得實效，是企業管理者、相關政府部門、學術界、行業協會、學會等各方面的共同使命，大家要各司其職、各負其責，推動我國管理會計事業加快發展。

一是財政部要與中央有關部門通力合作，共同倡導管理會計強化預算績效和價值創造的功能，在各單位掀起學習和應用管理會計的熱潮。各級財政部門要加強宏觀指導，建立信息交流機制，將管理會計工作納入會計改革與發展規劃，支持我國的管理會計人員切實發揮作用。要研究推動建立我國管理會計培訓、資格認證及后續教育體系。推進管理會計指引體系建設。加強與有關監管部門的協作，建立聯合工作機制，推動管理會計工作有效開展。積極培育管理會計咨詢服務市場，探索將其納入現代會計服務市場體系整體推進。

二是中國總會計師協會要發揮好橋梁和紐帶作用，通過在雜志開辟專欄、組織會員交流等多種途徑，主動融入管理會計改革實踐。總會計師協會是我國高端會計人才最集中的全國性社會組織。要加強理論研究，組織管理會計經驗交流和示范推廣，促進理論和實務共同推進；要研究構建我國自己的管理會計標準體系，積極穩妥開展培訓、資格認證及咨詢服務，打造我國的管理會計人才隊伍；要通過發展和培養管理會計人才，推動會計工作由核算向理財、管理和決策轉變，推動會計人員從單純的記賬者向理財者、管理者、決策參與者提升，促進會計人員社會公信力、社會影響力和社會地位的提高。

三是企業和行政事業單位要切實加強基礎建設，把管理會計嵌入自身管理和發展中，增強實施管理會計的自信心和內動力。要加快培養和發展管理會計人才，緊密結合工作實際，加強本單位會計人員對管理會計知識的學習和應用，推動本單位管理會計工作的發展。要加快建立財務業務一體化信息平臺，整合人、財、物等信息，以管理會計理念和技術方法為基礎，為管理者持續提供有效并集成化的理財決策信息。

四是專家學者要對實務界中的典型案例進行具體分析、深入調研，將西方管理會計理論與我國實際相結合，形成符合我國國情的管理會計理論，增強管理會計理論與實踐的相融性、系統性、針對性和有效性。高等院校要加強管理會計課程體系和師資隊伍建設，加強管理會計專業方向建設和高端人才培養，與企業合作建立管理會計人才實踐培訓基地，不斷優化管理會計人才培養模式。

五是廣大會計從業人員特別是總會計師、CFO等高級會計人才要加強學習，提高素質，將現有的業務專長向縱深發展，積極拓展國際化視野，不斷增強適應力和競爭力。發揮好引導帶動作用，為身邊有潛力、有發展前途的年輕同事創造機會，有計劃、有目的地安排他們進行各種理論和實踐應用的學習和鍛煉，從企業內部培養接地氣的中國管理會計人才。

六是加強國際交流與合作，以開放的胸襟和國際視野，學習借鑒國際先進理念和方法，拓展管理會計對外交流的平臺和載體，積極參與會計國際事務和國際規則的制定，提升我國管理會計的國際影響力和話語權。

加快發展中國特色管理會計任重道遠。當前和今后一個時期，要結合我國實際，充分借鑒和吸收國際先進經驗，構建中國的管理會計體系，促進企業提高管理水平和經濟效益，促進行政事業單位提高理財水平和預算績效，推動經濟轉型和產業升級，為實現國家治理體系和治理能力現代化做出積極貢獻。

第五篇：《會計基礎知識》習題全集

《會計基礎知識》習題全集

一、單項選擇題

1、會計是以（）為主要計量單位，反映與監督一個單位的經濟活動的一種經濟管理工作。A、實物 B、貨幣 Ｃ、工時 D、勞動耗費

2、下列項目中，屬于會計基本職能的是（）。

Ａ、計劃職能、核算職能

Ｂ、預測職能、監督職能 Ｃ、核算職能、監督職能

Ｄ、決策職能、監督職能

3、會計對象是企事業單位的（）。

Ａ、資金運動 Ｂ、經濟活動 Ｃ、經濟資源 Ｄ、勞動成果

4、（）是將一個會計主體持續經營的生產經營活動人為劃分成若干個相等的會計期間。A、會計時段 B、會計分期 C、會計區間 D、會計

5、下邊列各項中屬于企業資產的是（）。

Ａ、應付賬款 Ｂ、實收資本 Ｃ、銷售收入 Ｄ、原材料

6、最基本的會計等式是（）。

Ａ、收入－費用＝利潤

Ｂ、收入－成本＝利潤

Ｃ、資產＝負債＋所有者權益

Ｄ、資產＋負債＝所有者權益

7、企業期末所有者權益總額等于（）。

Ａ、期末資產－期末負債

Ｂ、本期收入－本期費用 Ｃ、期末資產－本期費用

Ｄ、期末負債＋本期費用

8、某企業6月初的資產總額為60000元，負債總額為25000元。6月初取得收入共計28000元，發生費用共計18000元，則6月末該企業的所有者權益總額為（）。A、85000元 B、35000元 C、10000元 D、45000元

9、某企業年初資產總額為126000元，負債總額為48000元。本取得收入共計89000元，發生費用共計93000元，月末負債總額為50000元，則該企業年末資產總額為（）。

A、124000元 B、122000元 C、128000元 D、131000元

10、企業月初資產總額300萬，本月生下列經濟業務1）賒購材料10萬 2）用銀行存款償還短期借款20萬 3）收到購貨單位償還欠款15萬存入銀行，月末資產總額為（）。

A、310萬 B、290萬 C、295萬 D、305萬

11、下列項目中不屬于有價證券的是（）。A、國庫券 B、股票

C、信用證存款 D、企業債券

12、下列項目中不屬于企業的款項范圍的是（）。A、現金

B、銀行存款 C、外埠存款

D、企業債券

13、（）增減的核算，一般都應以具有法律效力的文書為依據，具有政策性強的特點。A、資本 B、債權、債務 C、現金、銀行存款 D、財物

14、下列項目中，利益關系比較明確，用途基本定向的有（）。A、無形資產 B、資本 C、財物 D、款項

15、（）是指公司、企業在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中形成的經濟利益總流入。

A、現金 B、銀行存款 C、貨幣資金 D、收入

16、（）是企業在銷售商品、提供勞務等日常活動中所發生的經濟利益流出。A、支出 B、應付賬款 C、成本 D、費用

17、單位的債權一般包括各種（C）等。

A、短期借款 B、應付和預收款 C、應收和預付款 D、債券

18、（C）是企業為生產某種產品而發生的費用，與一定數量的產品相聯系。A、生產費用 B、期間費用 C、成本 D、經營費用

19、投資者為開展經營活動而投入的本錢稱為（C）。A、投資 B、基金 C、資本 D、股本

20、下列表述中，符合《會計法》對使用會計記錄文字基本要求的是（）。A、要民族自治地方，會計記錄可以使用當地通用的一種民族文字

B、在我國境內的外商投資企業，會計記錄在使用中文的前提下，可以同時使用一種外國文字

C、在我國境內的外國企業，會計記錄可以使用其本國文字 D、我國設立在境外的企業，會計記錄必須使用中文

21、會計科目是對（）的具體內容進行分類核算的項目。

Ａ、會計對象

Ｂ、會計要素 Ｃ、資金運動

Ｄ、會計賬戶

22、設置賬戶是（）的重要方法之一。

Ａ、會計監督

Ｂ、會計決策 Ｃ、會計分析

Ｄ、會計核算

23、會計科目按其所反映的會計對象具體內容可分為（）。Ａ、資產、負債、所有者權益、收入、費用等五類 Ｂ、資產、負債、所有者權益、成本、利潤等五類

Ｃ、資產、負債、所有者權益、利潤、損益等五類 Ｄ、資產、負債、所有者權益、成本、損益等五類

24、賬戶是根據（）設置的，具有一定的格式和結構，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結果的載體。A、會計對象 B、會計要素 C、會計科目 D、會計賬簿

25、賬戶分為左方、右方兩個方向，當某一賬戶左方登記增加時，則該賬戶的右方（）。A、登記增加數 B、登記減少數 C、登記增加數或減少數 D、不登記任何數

26、會計賬戶四個金額要素是（）。A、期末余額、本期發生額、期初余額、本期余額

B、期初余額、本期增加發生額、本期減少發生額、期末余額

C、期初余額、期末余額、本期借方增加額、本期借方減少額

D、期初余額、本期增加發生額、本期減少發生額、本期發生額

27、賬戶的“期末余額”一般在（）。A、賬戶在左方 B、賬戶的右方 C、增加方 D、減少方

28、會計科目的實質是（）。A、反映會計對象的具體內容 B、為設置賬戶奠定基礎

C、記賬的理論依據

D、是會計要素的進一步分類

29、下列對會計賬戶的四個金額要素之間基本關系表述正確的是（）。A、期末余額=期末余額+本期增加發生額—本期減少發生額

B、期末余額=期初余額+本期增加發生額—本期減少發生額

C、期初余額=本期增加發生額—本期減少發生額—期末余額

D、期末余額=本期增加額—本期減少發生額—期初余額

30、二級會計科目要不要設，設置多少，主要取決于（）的需要。A、總分類科目 B、企業效益 C、企業經營管理 D、領導意圖

31、“生產成本”科目屬于（）。A、資產類 B、負債類 C、成本類 D、損益類

32、在復式記賬法下，對每項經濟業務都可以以相等的金額，在（）。A、一個或一個以上賬戶中登記 B、兩個賬戶中登記

C、意兩個或兩個以上賬戶中登記 D、相互關聯的兩個或兩個以上賬戶中登記

33、一項資產增加，不可能引起（）。A、另一項資產的減少

B、一項負債的增加 C、一項所有者權益的增加

D、一項負債的減少

34、企業以銀行存款支付應付賬款，表現為（）。A、一項資產增加，另一項資產的減少 B、一項資產減少，一項負債增加

C、一項資產減少，一項負債減少 D、一項負債減少，另一項負債增加

35、我國《企業會計準則》規定，企業應采用（）。A、增減記賬法 B、借貸記賬法 C、收付記賬法 D、單式記賬法

36、借貸記賬法起源于12世紀的（）。A、德國 B、意大利 C、法國 D、英國

37、在借貸記賬法下，將賬戶劃分為借、貸兩主，哪一方登記增加，哪一方登記減少的依據是（）。

A、凡借方都登記增加，貸方都登記減少 B、記賬方法 C、核算方D、賬戶的性質及結構

38、在賬戶中，用借方和貸方登記資產、負債、所有者權益的增加、減少數額，說法正確的是：（）。

A、借方登記資產、負債及所有者權益的增加，貸方登記其減少

B、借方登記資產、負債及所有者權益的減少，貸方登記其增加

C、借方登記資產的增加、負債及所有權益的減少，貸方反之

D、借方登記負債的減少、資產及所有者權益的增加，貸方反之

39、采用借貸記賬法時，資產賬戶的結構特點是（）。A、借方登記增加、貸方登記減少，期末余額在借方 B、借方登記減少、貸方登記增加，期末余額在貸方

C、借方登記增加、貸方登記減少，期末一般無余額 D、借方登記減少、貸方登記增加，期末一般無余額

40、采用借貸記賬法時，負債賬戶的結構特點是（）。A、借方登記增加、貸方登記減少，期末余額在借方 B、借方登記減少、貸方登記增加，期末余額在貸方

C、借方登記增加、貸方登記減少，期末一般無余額 D、借方登記減少、貸方登記增加，期末一般無余額

41、采用借貸記賬戶時，損益支出類賬戶的結構特點是（）。A、借方登記增加、貸方登記減少，期末余額在借方 B、借方登記減少、貸方登記增加，期末余額在貸方

C、借方登記增加、貸方登記減少，期末一般無余額 D、借方登記減少、貸方登記增加，期末一般無余額

42、某企業“原材料”賬戶月初余額為380000元，本月驗收入庫的原材料共計240000元，發出材料共計320000元。則該 企業“原材料”月末余額為（）。A、余額在借方，金額為460000元 C、余額在借方，金額為300000元

B、余額在貸方，金額為460000元 D、余額在貸方，金額為300000元

43、復合會計分錄是指（）。

A、涉及四個賬戶的會計分錄 B、涉及兩個或兩個以上賬戶的會計分錄 C、及三個或三個以上賬戶的會計記錄 D、涉及四個或四個以上賬戶的會計記錄

44、簡單會計分錄是指（）。A、一借一貸的會計分錄

B、一借多貸的會計分錄 C、一貸多借的會計分錄取 D、多借多貸會計分錄

45、在借貸記賬法下，余額試算平衡法的平衡公式是（）。A、全部總分類賬戶的借方發生額合計=全部總分類賬戶的貸方發生額合計

B、全部總分類賬戶借方期初余額合計=合部總分類賬戶借方期末余額合計

C、合部總分類賬戶貸方期初余額合計=全部總分類賬戶貸方期末余額合計

D、合部總分類賬戶借方期末余額合計=全部總分賬戶貸方期末余額合計

46、按照平行登記法的原則，發生的經濟業務在相關的總賬和明細賬的登記方法是（）。

A、根據總賬登記明細賬

B、根據明細登記總賬

C、先記總賬后記明細賬

D、根據相同的原始依據各自獨立登記

47、“累計折舊”賬戶按照會計要素分類屬于（）。

A、資產類賬戶 B、損益類賬戶 C、負債類賬戶 D、成本類

48、“待攤費用”賬戶按照會計要素分類屬于（）。

A、資產類賬戶 B、損益類賬戶 C、負債類賬戶 D、成本類賬戶

49、“制造費用”賬戶按照會計要素分類屬于（）。A、資產類賬戶 B、損益類賬戶 C、負債類賬戶 D、成本類賬戶

50、下列屬于資產類賬戶的有（）。

A、預付賬款 B、應付股利 C、營業外收入 D、生產成本 考試大：會計從業

51、“生產成本”賬戶的期末借方余額表示（）。A、生產成本的增加數

B、生產費用總和

C、未完工的在產品和半成品的成本 D、完工產品的實際成本

52、“預提費用”賬戶的期末貸方余額表示（）。

A、待攤費用

B、已在本期支付應由本期和以后各期負擔的費用

B、定時期內的費用支出 D、已在本期及以前各期預提但尚未支付的費用

53、“待攤費用”賬戶的期末借方余額表示（）。A、已經分攤但尚未支付的費用 B、已經支付但尚未分攤的費用

C、已經支付且已經分攤的費用 D、已經計入產品成本中的費用

54、企業在生產經營過程中所發生的各項費用，按其經濟用途分類不包括：（）。

A、直接費用 B、間接費用 C、管理費用 D、期間費用

55、企業生產過程中的期間費用不包括（）。A、管理費用 B、制造費用 C、營業費用 D、財務費用

56、是企業所實際發生的各項支出和損失（）。

A、收入 Ｂ、費用

Ｃ、支出

Ｄ、成本

57、企業收到所有者投入50萬貨幣資金存入銀行，應貸記（）科目。A、銀行存款 B、實收資本 C、長期投資 D、短期投資

58、企業取得6個月借款20萬存入銀行。下述分錄正確的是（）。A、借：銀行存款20萬 貸：短期借款20萬 B、借：銀行存款200000 貸：短期借款200000 C、借：短期借款20000 貸：銀行存款20000 D、借：銀行存款200000貨：短期借款200000

59、企業購入一批材料，買價5萬元，別發生運雜費400元，材料已經入庫，款以銀行存款支付。則原材料的成本是（）。A、50400 B、50000 C、400 D、54000 60、企業購入一批材料，買價15萬，另發生運費1000元，材料已經入庫，款未付。應做分錄（）。

A、借：原材料150000 貸：應付賬款150000

B、借：原材料151000 貸：應付賬款151000 C、借：應付賬款150000 貸：原材料150000 D、借：應付賬款151000貸：原材料151000 61、企業從銀行提取現金2000元，應編制的會計分錄是（）。

A、借：銀行存款 2000 B、貸：現金 2000 C、借：現金 2000 D、貸：銀行存款 2000

貸：現金 2000

借：銀行存款2000 貸：銀行存款2000 借：現金 2000 62、若某企業年末“固定資產”賬戶余額為350000元，固定資產凈值為280000元，不考慮其他因素，則下列表述正確的是（）。

A、“累計折舊”年末借方余額為630000元 B、“累計折舊”年末貸方余額為70000元

C、“累計折舊”年末借方余額為630000元 D、“累計折舊”年末借方余額為70000元

63、企業對外銷售商品，購貨方未支付貨款，這項債權應記入（）。A、“應收賬款”賬戶的借方 B、“應收賬款”賬戶的貸方

C、“應付賬款”賬戶的借方 D、“應收賬款”賬戶的貸方

64、以現金50元購辦公用品，應借記（）科目，貸記“現金科目”。

A、制造費用 B、管理費用 C、生產成本 D、營業費用

65、采購員預借差旅費，企業財會部門以現金付訖，應借記（）科目，貸記“現金”科目。A、其他應付款 B、其他應收款 C、管理費用 D、營業費用

66、“本年利潤”賬戶的借方余額表示（）。

A、本年累計取得的利潤總額 B、本年累計產生的虧損總額 C、收入總額 D、費用總額

67、企業本期全部損益狀況如下：主營業務收入586000元，主營業務成本467000元，主營業務稅金及附加24000元，管理費用60000元，營業外收入12000元，所得稅11000元，則企業本期營業利潤為（）。

A、119000元 B、95000元 C、35000元 D、36000元

68、企業本期全部損益狀況如下：主營業務收入1286000元，主營業務成本663000元，主營業務稅金及附加24000元，管理費用60000元，營業費用30000，投資收益50000營業外收入12000元，營業外支出8000元，所得稅 185790元，則企業本期利潤總額為（）。

A、509000 元 B、563000元 C、377210元 D、323210元

69、以貨幣為主要計量單位，通過確認、計量、記錄、計算、報告等環節，對特定主體的經濟活進行記賬、算賬、報賬，為有關方面提供會計信息功能的是（）。A、會計核算職能 B、會計監督職能 C、會計計劃職能 D、會計預測職能

70、在會計核算的基本前提中，確定會計核算空間范圍的是（）。A、會計主體 B、持續經營 C、會計分期 D、貨幣計量

71、會計核算必須以（）為核算的基礎和假設條件 A、會計主體 B、持續經營 C、會計分期 D、貨幣計量

72、流動資產是指可以在（）變現或耗用的資產，包括現金和各種存款、短期投資、應收及預收款項、存貨。

A、一年內

B、一年或超過一年的一個營業周期內

C、一個營業周期內 D、一年或超過一年的一個營業周期以上

73、下列經濟業務中，會引起資產和負債同時增加的是（）。A、以銀行存款購買材料 B、以銀行存款對外投資 C、以銀行存款清償欠貨款 D、取得借款存入銀行

74、將資本公積轉增資本的經濟業務使得企業的（）。）

A、資產和所有者權益同時增

B、資產和負債同時增加 C、負債增加，所有者權益減少

D、所有者權益一增一減

75、甲企業從銀行借款10萬歸還原欠B公司的貨款，借款和還款手續辦妥后，這項經濟業務使甲企業（）。

A、資產和負債都增加 B、權益和資產都增加 C、負債有增有減 D、負債減少，資產增加

76、某公司資產總額為6萬，負債總額為3萬，以銀行存款2萬償還短期借款，并以銀行存款1.5萬購設備，則上述業務入賬后該公司的資產總額為（）元。A、3萬 B、4萬 C、2.5萬 D、1萬

77、將短期借款20萬轉為對本公司的投資，則本公司的（）。A、負債的減少，資產的增加

Ｂ、負債的減少，所有都權益增加

Ｃ、資產減少，所有者權益增加

Ｄ、所有者權益內部一增一減

78、會計核算的內容是指特定主體的（），包括資金投入、運用、退出三個階段。A、資金運動 B、資金循環 C、實物運動 D、經濟資源

79、（）是指在企業與其他單位和個人之間發生的各種經濟利益的交換，如購材料、產品銷售。

A、經濟事項 B、經濟業務 C、經濟業務事項 D、會計對象

80、企業購入材料價值5000元，其中3000元以銀行存款支付，余款未付。應做一筆（）。A、一借一貸 B、一借多貸 C、多借多貸 D、一貸多借

81、“待攤費用”賬戶的期末余額等于（）。

A、期初余額+貸方發生額—借方發生額 B、期初余額+借方發生額—貸方發生額

A、期初余額+貸方發生額+借方發生額 D、A、期初余額—貸方發生額—借方發生額

82、企業5月份發生營業費用50萬元，月末應結平“營業費用”賬戶，則“營業費用”賬戶（）。A、月末借方余額50萬 B、月末貸方余額50萬 C、本期貸方發生額50萬 D、以上都不對

83、某企業月末在編制試算平衡表中，全部賬戶的本月貸方發生額合計為6萬，除銀行存款的本月借方發生額合計為4.2萬，則銀行存款賬戶（）。A、本月貸方余額為1.8萬

B、本月借方余額為1.8萬 C、本月借方發生額為1.8萬

D、本月貸方發生額為1.8萬

84、某企業期末余額試算平衡表資料如下：則乙賬戶有（）賬戶名稱期末借方余額期末貸方余額

甲賬戶38000 乙賬戶

丙賬戶42000 丁賬戶 65000 戊 40000

A、借方余額3.5萬 B、貸方余額3.5萬 C、借方余額2.5萬 D、貸方余額2.5萬

85、企業本期生產產品直接耗用原材料3000元，生產車間管理方面耗用原材料2000元，正確的會計分錄是（）。

A、借：生產成本 5000 B、借：制造費用5000

貸：原材料 5000

貸：原材料5000 C、借：生產成本3000 D、借：生產成本3000

制造費用2000

管理費用2000

貸：原材料5000

貸：原材料5000 86、甲公司月末計算本月車間使用的機器設備等固定資產的折舊費7000元，下列會計分錄正確的是（）。

A、借：生產成本7000 B、借：制造費用7000 C、借：管理費用7000 D、借：制造費用7000

貸：累計折舊7000 貸：累計折舊7000 貸：累計折舊7000 貸：固定資產7000 87、甲公司以銀行存款支付下半年6個月房租費12000，則應作會計分錄為（）。A、借：待難費用 12000 B、借：管理費用12000 C、借：制造費用12000 D、借：管理費用12000

貸：銀行存款12000 貸：銀行存款12000 貸：待攤費用 12000 貸：銀行存款12000 88、月末結轉已售產品的銷售成本90000元，正確會計分錄為（）。A、借：庫存商品 90000 B、借：主營業務成本9000 C、借：主營業務成本9000 D、借：主營業務成本9000 貸：生產成本90000 貸：主營業務收入90000 貸：庫存商品90000 貸：生產成本90000 89、企業3月末支付本季短期借款利息3000元（前兩月已預提2000元）正確分錄為（）。A、借：預提費用 2000 B、借：預提費用 2000 C、借：預提費用 3000 D、借：財務費用 3000

管理費用 1000 財務費用 1000 貸：銀行存款3000 貸：銀行存款3000

貸：銀行存款3000 貸：銀行存款3000

90、本年應納所得額為200000，所得稅率為33%，正確的分錄為（）

A、借：主營業務稅金及附加66000 B、借：管理費用66000 C、借：應交稅金66000 D、借：所得稅66000 貸：應交稅金 66000 貸：應交稅金66000 貸：所得稅66000 貸：應交稅金66000 91、會計核算工作的起點是（）。

A、復式記賬 B、登記賬簿 C、填制和審核會計憑證 D、編制會計報表

92、（）是記錄經濟業發生或完成情況書面證明，也是登記賬簿的依據。A、記賬憑證 B、原始憑證 C、專用憑證 D、會計憑證

93、（）是在經濟業務發生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經濟業務的發生或完成情況的書面證明。

A、原始憑證 B、記賬憑證 C、收款憑證 D、付款憑證

94、在一定時期內連續記錄若干項同類經濟業務的自制原始憑證是（）。A、一次憑證 B、累計憑證 C、匯總憑證 D、原始憑證匯總表

95、（）是指根據一定時期內，若干相同的原始憑證匯總編制成的原始憑證。A、記賬憑證匯總 B、累計憑證 C、一次憑證 D、原始憑證匯總表

96、下列各項中不屬于原始憑證的有（）。A、銷貨發票 B、借據 C、固定資產卡片 D、運費結算憑證

97、下列屬于匯總原始憑證的有（）。

A、科目匯總表 B、匯總記賬憑證 C、限額領料單 D、工資結算匯總表

98、會計人員在審核購貨發票及材料入庫單時發現，該批材料采購量過大。則該原始憑證所反映的經濟業務是（）。

A、不合法 B、不合理 C、不完整 D、不正確

99、外來原始憑證一般都是（）。

A、一次憑證 B、匯總憑證 C、累計憑證 D、原始憑證匯總表

100、將會計憑證分為原始憑證和記賬憑證兩大類的依據是（）A、憑證填制的時間 B、憑證填制的程序和用途 C、憑證填制的方法 D、憑證所反映的經濟內容 101、用大寫表示人民幣30010.56元的正確寫法是（）。A、人民幣叁萬零拾元零伍角陸分 B、人民幣三萬零十元五角六分

C、人民幣三萬零十元五角六分整 D、人民幣叁萬零拾元伍角陸分整

102、填制原始憑證時，“人民幣捌仟元零伍角整”的小寫金額規范的是（）。A、8000.50 B、￥8000.5 C、￥8000.50 D￥8000.5—

103、記賬憑證是根據審核無誤的（）填制的。A、會計科目 B、借貸記賬法 C、會計要素 D、原始憑證

104、下列對轉賬業務表述正確的是（）。A、轉賬業務不是會計所反映的內容

B、轉賬業務是直接引起現金或銀行存款減少的業務

C、轉賬業務是直接引起現金或銀行存款增加的業務 D、轉賬業務是指與貨幣資金收付無關的業務

105、科目匯總表和匯總記賬憑證是一種（）。A、原始憑證 B、記賬憑證 C、會計賬簿 D、會計報表

106、銷售產品一批，部分貨款收回存入銀行，部分貨款對方暫欠時，應填制的記賬憑證是（）。

A、收款憑證和轉賬憑證 B、付款憑證和轉賬憑證 C、收款憑證和付款憑證 D、兩張轉賬憑證

107、從銀行提取現金或把現金存入銀行的經濟業務，一般（）。A、只填制付款憑證，不填制收款憑證 B、只填制收款憑證，不填制付款憑證

C、既填制付款憑證，又填制收款憑證 D、填制付款憑證或填制收款憑證

108、審核原始憑證時，發現金額有錯誤，應由（）。

A、原填制單位更正 B、經辦人更正 C、會計人員更正 D、會計主管人員更正

109、倉庫保管人員填制的收料單，屬于企業（）。A、外來原始憑證 B、自制原始憑證 C、匯總原始憑證 D、累計原始憑證

110、下列不能作為原始憑證的有（）。A、發票 B、領料單 C、工資結算匯總表 D、銀行存款余額調節表

111、會計機構、會計人員對不真實、不合法的原始憑證和違法收支，應當（）。A、不予受理 B、予以受理 C、予以糾正 D、予以反映

112、會計機構、會計人員對真實、全法、合理但內容不準確、不完整的原始憑證，應當（）。

A、不予受理 B、予以受理 C、予以糾正 D、予以退回，要求更正、補充

113、差旅費報銷單按填制的手續及內容分類，屬于原始憑證中的（）。A、一次憑證 B、累計憑證 C、匯總憑證 D、專用憑證

114、原始憑證按（）不同，分為通用憑證和專用憑證 A、來源 B、手續及內容 C、格式 D、專用憑證

115、審核原始憑證所記錄的經濟業務是否符合企業生產經營動動的需要、是否符合有關的計劃和預算，屬于（）審核。A、合理性 B、合法性 C、真實性 D、完整性

116、在每項經濟業務發生或完成時取得或自行填制的會計憑證是（）。A、轉賬憑證 B、付款憑證 Ｃ、收款憑證

Ｄ、原始憑證

117、某單位會計部第8號記賬憑證的會計事項需要填制3張記賬憑證，則三張憑證編號為（）。

A、8，9，10 B、7，8，9 C、8 1/3，8 2/3，8 3/3 D、1/3，2/3，2/3 118、發料憑證匯總表屬于（）。

A、單項原始憑證 B、自制原始憑證 C、外來原始憑證 D、累計原始憑證

119、限額領料單屬于（）。

A、外來原始憑證

Ｂ、累計憑證

Ｃ、一次憑證

Ｄ、匯總憑證

120、收款憑證左上角的會計科目為（）。A、借方 B、貸方 C、材料 D、固定資產

121、付款憑證左上角的“貸方科目”可能登記的科目是（）。A、應付賬款 B、銀行存款 C、預付賬款 D、其他應付款

122、根據同一原始憑證編制幾張記賬憑證的，應（）。A、編制原始憑證分割單 B、采用分數編號的方法 C、不必做任何說明

D、在未附原始憑證的記筑憑證上注明其原始憑證附在哪張記賬憑證下

123、一項經濟業務需要連續編制多張記賬憑證的，應（）。A、自制內容相同的多張原始憑證 B、編制原始憑證分割單 C、采用分數編號的方法

D、B和C兩種方法

124、已經登記入賬的記賬憑證，在當年內發現有誤，可以用紅字填寫一張與原內容相同的記賬憑證，在摘要欄注明（）字樣，再用藍字做一張正確的登記入賬。A、注銷某月某日某號憑證 Ｂ、訂正某月某日某號的憑證

Ｃ、經濟業務內容

Ｄ、對方單位

125、企業購進材料4000元，款未付，這筆經濟業務應該編制的記賬憑證是（）。A、收款憑證 B、付款憑證 C、轉賬憑證 D、以上均可

126、原始憑證金額有錯誤的，應當（）。A、在原始憑證上更正 B、由出具單位更正并且加蓋公章

C、由經辦人更正

D、由出具單位重開，不得在原始憑證上更正

127、出納人員在辦理收款或付款后，應在 上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以避免重收重付（）。

A、記賬憑證 B、原始憑證 C、收款憑證 D、付款憑證

128、企業售產品一批，售價5000元，收到一張轉賬支票送存銀行。這筆業務應編制的記賬憑證為（）。

A、收款憑證 Ｂ、付款憑證

Ｃ、轉賬憑證

Ｄ、以后均對

129、下列業務中，應該填制現金收款憑證的是（）。A、出售材料一批，款未收

B、從銀行提取現金

C、出租設備，收到一張轉賬支票 D、報廢一臺電腦，出售殘料收到現金

130、在審核記賬憑證時，如發現記賬憑證有誤，應由（）。A、審核人員 B、記賬人員 C、填證人員 D、出納人員

131、某會計員在審核記賬憑證時，發現誤將1000元寫成100元，尚未入賬，一般（）應改正。

A、重新編制記賬憑證 B、紅字更正法 C、補充登記法 D、沖銷法

132、下列業務，需要編制銀行存款收款憑證有是（）。A、以銀行存款購入設備 B、接受投放一臺設備 C、從銀行借入款項

D、將資本公積轉增資本

133、稅務部門統一印制的增值稅專用發票屬于（）。A、通用原始憑證 B、專用憑證 C、累計憑證 D、匯總原始憑證

134、會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監督一個單位經濟活動的一種（）。A、方法 B、手段 C、信息工具 D、經濟管理活動 135、“負債類”賬戶的本期減少數和期末余額分別反映在（）。A、借方 B、貸方 C、借方和貸方 D、貸方和借方

136、在實際工作中，是通過（）來確定會計分錄的。

A、編制原始憑證 B、編制記賬憑證 C、設置賬簿 D、設置會計科目

138、標明某項經濟業務應借應貸賬戶名稱及其金額的一種記錄，稱為（）。A、對應關系 B、對應賬戶 C、會計賬簿 D、會計分錄

139、小王出差回來報銷差旅費2700元，原借3000元，交回多余現金300元，則報銷的會計分錄為（）。A、借：現金300 B、借：現金300 C、借：管理費用3000 D、借：管理費用3000 管理費用2700 管理費用2700 貸：其他應收款3000 貸：應收賬款3000 貸：銀行存款3000 貸：其他應收款3000

140、總分類賬戶與明細分類賬戶的主要區別在于（）。

A、記賬內容不同 B、記錄經濟業務詳細程序不同 C、記賬的方向不同 D、記賬的依據不同

141、（）是指對所發生的每項經濟業務事項，都要以會計憑證為依據，一方面記入有關總分類賬戶，另一方面記入總賬所屬明細分類賬戶的方法。A、復式記賬法 B、借貸記賬法 C、平行登記 D、同時登記

142、某企業材料總分類賬戶的本期借方發生額為25000元，本期貸方發生額為24000元，其有關明細分類賬戶的發生額為別為：甲材料本期借方發生額為8000元，貸方發生額為6000元，乙材料借方發生額為13000元，貸方發生額為16000元，則丙材料本期借方貸方發生額分別是（）。

A、借方發生額為12000元，貸方發生額2000元 B、借方發生額為4000元，貸方發生額為2000元

C、借方發生額為4000元，貸方發生額1000元 D、借方發生額為6000元，貸方發生額8000元

143、會計賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以（）為依據，全面、系統、連續地記錄各項經濟業務的簿籍。

A、原始憑證 B、會計科目 C、審核無誤的會計憑證 D、會計報表

144、由具由一定格式賬頁組成，以審核無誤的會計憑證為依據，全面、系統、連續地記錄各項經濟業務的簿籍稱為（）。A、會計賬簿 Ｂ、會計賬戶

Ｃ、序時賬簿

Ｄ、分類賬簿

145、賬簿按（）的不同，可以分為序時賬簿、分類賬簿、備查賬簿。A、用途 B、外表形式 C、格式 D、啟用時間

146、現金日記賬和銀行存款日記長必須采用（）賬簿。A、活頁式 B、訂本式 C、備查 D、復幣

147、現金日記賬（）結出發生額和余額，并與結存現金核對。

A、每月 B、每十五天 C、每隔三至五天 D、每日

148、“原材料”、“庫存商品”等存貨類明細賬，一般采用（）賬簿。A、三欄式 B、多欄式 C、數量金額式 D、橫線登記式

149、借方貸方多欄式明細賬的賬頁格式一般適于（）明細賬。A、待攤費用 B、預提費用 C、預收賬款 D、本年利潤

150、在登記賬簿時，每記滿一頁時，應（）。A、計算本頁的發生額 B、計算本頁的余額

C、計算本頁的發生額和余額，同時在摘要欄注明“轉次頁”字樣

D、不計算本頁的發生額和余額，但應在摘要欄注明“轉次頁”字樣 151、財產清查的對象包括（）。A、貨幣資金 B、實物資產 C、債權 D、債務

152、財產清查的意義有（）。A、確保會計資料真實可靠 B、保護財產物資的安全完整

C、進財產物資的有效使用 D、確保財經紀律的貫徹執行

153、財產清查按其清查的范圍可以分為（）。A、全面清查 B、定期清查 C、局部清查 D、隨機抽樣清查

154、財產清查按清查時間可以分為（）。A、全面清查 B、定期清查 C、局部清查 D、不定期清查

155、下列情形中，需要進會全面清查的是（）。

A、單位進行撤并時 B、對外投資時 C、開展清產核資時 D、單位負責人調離時

156、在財產清查中，采用實地盤點方法清查的資產主要有（）。A、庫存商品 B、固定資產 C、現金 D、銀行存款

157、下列清查事項中，屬于不定期清查的有（）。A、單位更換財產保管人員時的清查 B、發生非常損失時的清查

C、年終結算時的全面清查

D、月末銀行存款的清查

158、財產清查的一般程序包括（）。A、核對有關賬簿記錄 B、進行財產清點

C、登記清查結果

D、分析產生盤盈、盤虧的原因和性質，提出處理意見

159、實地盤點實物資產的技術方法主要有（）。A、逐一盤點法 B、測量計算法 C、技術推算法 D、抽樣盤點法

160、銀行存款日記賬余額與對賬單余額不一致的原因有（）。A、銀行記賬錯誤 B、企業記賬有錯誤 C、雙方記賬均有錯 D、存在未達賬項

161“待處理財產損溢”科目借方核算的內容有（）。A、發生待處理財產的盤虧數或毀損數 B、結轉已批準處理財產的盤盈數

C、發生待處理財產的盤盈數

D、結轉已批準處理的財產盤虧數或毀損數

162、財產清查結果的處理工作包括（）。A、查明盤盈盤虧產生的原因 B、建立和健全財產管理制度

C、積極處理積壓物質

D、對財產盤盈盤虧做出賬務處理

163、會使企業銀行存款日記賬賬面余額大于銀行對賬單余額未達賬項有（）。A、企業已收，銀行未收 B、企業已付，銀行未付 C、銀行已收，企業未收 D、銀行已付，企業未付

164、會計檔案的定期保管期限分為（）。A、5年 B、10年 C、20年 D、25年

165、會計檔案銷毀清冊中應列明所銷毀會計檔案的（）等內容。A、起止和檔案編號 B、應保管期限 C、已保管期限 D、銷毀時間

166、保管期滿，不得銷毀的會計檔案有（）。

A、未結清的債權債務原始憑證 B、正在建設期間的建設單位的有關會計檔案

C、超過保管期限但尚未報廢的固定資產購買憑證 D、銀行存款余額調節表

167、下列會計資料中屬于會計檔案范圍的有（）。A、銀行對賬單 B、財務收支計劃 C、會計賬簿 D、會計移交清冊

168、下列會計檔案中，保管期限為15年的有（）。A、原始憑證 B、現金日記賬 C、明細賬 D、記賬憑證

169、下列會計檔案中，保管期限為5年的有（b）。A、銀行對賬單

B、銀行存款余額調節表 C、企業月、季度財務報告

D、財政總預算月、季度報表

170、下列會計檔案中保管期限為永久的有（B）。A、財務會計報告

B、會計檔案銷毀清冊 C、現金和銀行存款日記賬

D、會計移交清冊

據《會計檔案管理辦法》的有關規定，企業會計檔案保管期限如下：

一、會計憑證

1、原始憑證：15年

2、記賬憑證：15年

3、匯總憑證：15年

二、會計賬簿

1、總分類賬：15年

2、明細分類賬：15年

3、現金、銀行存款日記賬：25年

4、其他日記賬：15年

5、固定資產卡片：固定資產報廢清理后5年

6、輔助賬簿：15年

三、財務報告

1、月、季度財務報告：3年

2、財務報告：永久

四：其他

1、會計移交清冊：15年

2、會計檔案保管清冊：永久

3、會計檔案銷毀清冊：永久

4、銀行余額調節表：5年

5、銀行對賬單：5年

三、判斷題

1、會計是以貨幣作為惟一的計量單位。（）

2、會計按其報告的對象不同，又有財務會計與管理會計之分。（）

3、核算職能是會計的惟一職能。（錯）

4、會計監督是指對特定主體經濟活動的合法性、合理性的審查。（）

5、法人可以為會計主體，會計主體一定是法人。（）

6、會計要素是對會計對象的基本分類。（）

7、資產是指由于過去、現在、未來的事項和交易形成并由企業擁有或控制的經濟資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益。（）

8、負債是指過去交易、事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出。（）

9、會計等式揭示了會計要素之間的內在聯系，是設置賬戶、進行復式記賬、編制會計報表的依據。（）

10、資產與權益恒等式關系是復式記賬法的理論基礎，也是企業編制資產負債表的依據。（對）

11、收入減去費用等于利潤的關系是企業編制利潤表的基礎。（）

12、利潤是企業的一項資產。（）

13、財物是反映一個單位進行或維持經營活動的所有經濟資源。（）

14、款項和有價證券是單位流動性最強的資產。）

15、費用是企業在銷售商品、提供勞務等日常活動中所發生的經濟利益流出。（16、資本的利益關系人比較明確，用途基本定向，辦理增減具有很強的政策性。（17、債權債務的發生和結算，涉及到單位與其他單位以及與其他有關方面的經濟利益，但不會影響單位的經營活動和業務活動。（18、會計記錄的文字應當使用中文。民族自治地方，會計記錄可同時使用當地通用的民族文字。（19、會計科目是對會計要素的具體內容進行分類核算的項目。（20、總分類科目下設的明細分類科目太多時，可總分科目與明細分類科目之間設置二級科目。（21、總分類科目是對會計對象進行的總括分類、提供總括信息的會計科目。（22、會計賬戶就是會計科目。（23、根據總分類科目設置的賬戶稱為總分類賬戶，根據明細分類科目設置的賬戶稱為明細分類賬戶。（24、會計科目是會計賬戶的名稱，也是設置會計賬戶的依據。（25、設置賬戶是會計核算的重要方法之一。（26、“T”字型賬戶廣泛應用于實際工作中。（27、我國《企業會計準則》規定企業應采用單式記賬法。（28、復式記賬法是對于每一筆經濟業務，都在要兩個或兩個以上的賬戶進行登記的一種記賬方法。（29、當企業所有者權益增加進，必然表現為企業資產的增加。（30、資產與負債及所有者權益之間在數量上必然相等。（31、當企業本期收入大于費用時，同表示企業取得了盈利，最終導致企業所有者權益的增加。（32、復式記賬是以會計科目為依據建立一種記賬方法。（33、在借貸記賬法下，“借”、“貸”只作為記賬符號使用，用以表明記賬方向。（對）

34、成本類賬戶結構與損益支出類賬戶結構完全相同。（錯）

35、所的者權益類賬戶的余額在貸方，表示所有者權益的結存數。（對）

36、損益收入類賬戶在期末結轉后，一般無余額。（對）

37、成本類賬戶期末一般無余額。（錯）

38、借貸記賬法中的記賬規則，概括地說就是：“有借必有貸，借貸必相等”。（對）

39、在會計賬戶體系中，一個賬戶與另一個賬戶之間必然存在賬戶對應關系。（對）40、一般來說，一個復合會計分錄可以分解為若干個簡單會計分錄。（對）

41、期末進行試算平衡時，發現所有總分類賬戶的本期借方發生額合計數與所有總分類賬戶的本期貸方發生額合計數不相等，則說明賬戶記錄不正確。（對）

42、如果試算平衡表是平衡的，則說明賬戶記錄是正確的。（錯）

43、若企業所有總分類賬戶期初余額是平衡的，即使本期發生額試算不平衡，期末余額試算也有可能會平衡。（錯）

44、企業必須在登記完明細賬后才能登記總賬。（錯）

45、經濟越發展，會計越重要。（對）

46、現代會計核算就是對已經發生的經濟業務進行記錄和反映，屬于事后算賬。（錯）

47、會計監督不僅體現在過去的經濟業務，還體現在業務發生過程之中和尚未發生之前，包括事前、事中和事后監督。（對）

48、任何一項經濟業務的發生都會發生引起資產或權益的增減變化，但始終保持“資產=權益”這一平衡關系，因此，一項資產的增加，必然引起另一項權益的等額增加。（錯）

49、會計核算的基本前提是指對會計領域里存在的某些尚未確知并無法正面論證和證實的事項所出的符合客觀情理的推斷和假設。（對）50、經濟業務是指單位內部發生的具有經濟影響的各類事項，如計提折舊等。（錯）

51、某一財產物質要成為企業的資產，其所有權必須屬于企業。（錯）

52、在實際工作中，對科目和賬戶常常不加以嚴格區分，而是相互通用。（）

53、由于企業各種資產、負債、成本、費用等要素內容復雜多樣，為方便管理，明細分類賬戶的設置越細越好。（錯）

54、賬戶的基本結構是由會計要素的數量變化情況決定的，從數量上看不外乎增加和減少兩種情況。（對）

55、在經濟業務處理過程中形成的賬戶之間的應借應貸關系，稱為賬戶間的對應關系。（對）

56、在每一項經濟業務記入總分類賬的同時必須記入明細分類賬戶。（錯）

57、任何只有借方或貸方登記，而無對應的貸方或借方記錄，或者借貸金額不相等的記錄，都是錯誤的會計記錄。（對）

58、按平行登記的要求，對每項經濟業務必須在記入總分類賬戶的當天記入所屬明細分類賬戶。（錯）

59、通過平行登記，可以使總分類賬戶與其所屬明細分類賬戶保持統馭關系，便于核對與檢查，糾正錯誤與遺漏。（對）

60、管理費用是企業行政部門為組織和管理生產經營活動而發生的各項費用，包括行政人員的工資和福利費、辦 公費、折舊費、廣告宣傳費、借款利息等。（錯）61、企業所得稅是一種具有強制性、無償性的費用支出，直接減少企業的凈資產。（對）62、企業本期應交所得稅等于利潤總額乘以適用稅率。（錯）

63、會計賬戶按照會計要素進行分類，可分為資產類、負債類、所有者權益類、收入類、費用類及利潤類六類賬戶。（錯）

64、“生產成本”賬戶是用來計算產品的生產成本，而產品屬于資產。因此，“生產成本”賬戶按照會計要素分類屬于資產類賬戶。（錯）65、“累計折舊”是資產類賬戶，因此，當折舊增加時應記入“累計折舊”賬戶的借方。（錯）66、賬戶的結構是指賬戶的借、貸方如何進行登記，余額如何反映。（對）67、財務會計只是向外部關系人提供有關財務狀況、經營成果和現金流量情況的信息。管理會計只是向內部管理者提供進行經營規劃、經營管理、預測決策所需的相關信息。（錯）

68、收入要素包括主營業務收入、其他業務收入、營業外收入。（錯）69、將短期借款轉為銀行對本公司的投資屬于權益內部的變化，并不影響資產的總額。（對）

70、凡特定對象能用貨幣表現的經濟活動，都是會計核算和監督的內容。（對）71、貨幣計量為會計核算提供了必要的手段。（對）

72、成本是指企業為生產產品、提供勞務而發生的各種耗費，它與一定期間相聯系，是對象 化的費用。（對）

73、費用是企業所實際發生的各項開支和損失。（錯）74、在我國，會計科目的名稱、編號及其說明，主要是通過國家統一會計制度來進行規范的。（對）

75、管理費用和制造費用一樣，都屬于成本類科目。（錯）76、營業費用、管理費用和待攤費用都是損益類賬戶。（錯）77、應付賬款和預付賬款都屬于負債類科目。（錯）78、科目是依據賬戶開設的，二者的結構一致，性質相同。（錯）79、賬戶分為左右兩方，左方登記增加，右方登記減少。（錯）80、一級賬戶又稱總分類賬戶或總賬戶。（對）

81、賬戶使原始數據轉換為會計信息，通過賬戶可以對大量的、復雜的經濟業務進行分類核算，從而提供不同性質和內容的會計信息。（錯）82、一般而言，費用（成本）類賬戶結構與權益類賬戶結構相同。（錯）83、收回以前的貨款存入銀行將使企業資產總額增加。（錯）

84、復合會計分錄僅指賬戶的對應關系屬于多借多貸的會計分錄。（錯）85、損益類賬戶增加在借方，減少在貸方，期末沒有余額。（錯）

86、在會計處理中，只能編制一借一貸、一借多貸、一貸多借的會計分錄，而不能編制多借多貸的會計分錄，以避免對應關系混亂。（錯）87、為判斷會計賬戶記錄是否正確，常用編制試算平衡表的方法。只要試算平衡表實現平衡，即說明賬戶記錄正確無誤。（錯）

88、從外單位取得的原始憑證遺失時，必須取得原簽發單位蓋有公章的證明，并注明原始憑證的號碼、金額、內容等，由經辦單位會計機構負責人、會計主管人員審核簽章后，才能代作原始憑證。（對）

89、企業在與外單位發生的任何經濟業務中，取得的各種書面證明都是原始憑證。（錯）

90、自制原始憑證是由企業財會部門自行填制的原始憑證。（錯）91、外來原始憑證是指企業財會部門從外部購入的原始憑證。（錯）92、經濟業務存在多樣性，原始憑證的形式大不相同，為了反映不同的經濟業務，原始憑證的基本內容因此而各有不同。（錯）93、有關部門應對原始憑證認真審核并簽章，對憑證的真實性、合法性負責。（對）94、出納人員在辦理收、付款后，應在有關原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以避免重收重付。（對）

95、對于不真實、不合法的原始憑證，會計人員應要求有關經辦人員及財務負責人簽字后，再正式辦理會計手續。（錯）

96、在借貸記賬法下，收款憑證上的設證科目是貸方科目。（錯）97、記賬憑證是原始憑證填制的要求是相同的。（錯）98、如果一張原始憑證需填制兩張記賬憑證，應將原始憑證復印一份，附在某張記賬憑證后。（錯）

99、會計分錄應編制在記賬憑證上。（對）

100、收、付款憑證的日期應按照貨幣收、付的日期填寫，轉賬憑證的日期應按照原始憑證記錄的日期填寫。（錯）

101、記賬憑證應連續編號，其中收、付款憑證不得由出納編號。（對）102、會計憑證所提供的會計信息過于分散，缺乏系統性。（對）

103、填制原始憑證，漢字大寫金額數字一律用正楷或草書書寫，漢字大寫金額數字到元位 或角位為止的，后面必須寫“正”或“整”，個位后面不寫“正”或“整”。（錯）

104、填制會計憑證，所有以元為單位的阿拉伯數字，除單價等情況外，一律填寫到角分；有角無分的，分位應當寫“0”或用符號“—”代替。（錯）105、審核無誤的原始憑證是登記賬簿的直接依據。（錯）

106、任何會計憑證都必須經過有關人員的嚴格審核，確認無誤后，才能作為記賬的依據。（對）

107、只要是真實的原始憑證就可以作為收付財物和記賬的依據。（錯）108、會計憑證按其取得的來源不同，可以分為原始憑證和記賬憑證。（錯）109、發料憑證匯總表是一種匯總記賬憑證。（錯）

110、企業使用累計原始憑證，如限額領料單，既可以對領料進行事前控制，又可以減少憑證的填制手續。（對）

111、現金存入銀行時，為避免重復記賬只編制銀行存款收款憑證，不編制現金付款憑證。（錯）

112、記賬憑證中必須列明會計科目名稱、記賬符號、記賬金額等內容。（對）113、記賬憑證是否附 有原始憑證，及其所附原始憑證的張數是否相符，是審核記賬憑證的一項重要內容。（對）

114、對于數量過多的原始憑證，可以單獨裝訂保管，但應在記賬憑證上注明“附件另訂”。（對）115、發現以前記賬憑證有錯誤的，應當用紅字填制一張更正的記賬憑證。（錯）116、從外單位取得的原始憑證應蓋有填制單位的公章，但有些特殊原始憑證例外。（對）

117、在會計憑證傳遞期間，凡經辦記賬憑證的人員都有責任保管好憑證，嚴訪在傳遞中散失。（對）

118、企業每項經濟業務的發生都必須從外部取得原始憑證。（錯）

119、在證明經濟業務的發生以及據以編制記賬憑證的作用方面，自制原始憑證與外來原始憑證具有同等效力。（對）

120、從個人取得原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章。（對）121、記賬憑證對經濟業務的發生和完成有證明效力。（錯）122、自制原始憑證的填制，都應由會計人員填寫，以保持原始憑證填制的正確性。（錯）123、所有的記賬憑證必須附有原始憑證。（錯）

124、復式憑證是指將每一筆經濟業務事項所涉及的全部會計科目及其發生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證，該憑證至少涉及3個會計科目。（錯）125、三欄式賬簿是指具有日期、摘要、金額三個欄目格式的賬簿。（錯）126、現金、銀行存款日記賬應做到日清月結，保證賬實相符。（對）127、在登記賬簿時，應在記賬憑證上注明所記賬簿的頁數，或劃“√”符號，表示已經入賬，避免重記、漏記。（對）

128、活頁賬的頁數不固定，使用前以及使用后不加以裝訂，可根據實際需要進行添加。（錯）

129、按照記賬規則，一般應采用藍黑墨水或碳素墨水記賬。（對）

130、隨著科技的發展，記賬錯誤均可采用褪色藥水消除字跡，而不必采用麻煩的更正方法。（錯）

131、各種明細賬的登賬依據，既可以是原始憑證、原始憑證匯總表，也可以是記賬憑證。（對）

132、賬頁記滿時，可以將本頁合計數及金額只寫在下頁第一行有關欄內，并在摘要欄內注 明“承前頁”，以保持記賬的銜接連續性。（對）133、對賬是指為了保證賬簿記錄的正確性而進行的有關賬項的核對工作。（對）134、原始憑證與記賬憑證之間的核對屬于賬證核對。（錯）135、結賬是在會計期末計算并結轉各賬戶的本期發生額和期末余額的工作。（對）136、月結、季結和年結的結賬方法相同，都要計算出本期發生額和期末余額，并在下面劃一條通欄紅線。（錯）137、終了，日記賬、總賬和所有明細賬必須更換新賬，不能延續使用舊賬。（錯）138、更換新賬時，應編制記賬憑證，將上年期末余額結轉到末年的年初余額。（錯）139、企業“住房公積金登記簿”屬于序時賬簿。（錯）

140、設置和登記賬簿是保證財產物資安全完整的重要手段。（對）141、手工記賬的單位，現金和銀行存款日記賬一般采用訂本式賬簿。（對）142、各單位在更換舊賬簿、啟用新賬簿時，應當填制賬簿啟用表。（對）143、總分類賬簿一般采用多欄式賬頁格式。（錯）

144、現金日記賬是由出納人員根據審核無誤的現金收、付款憑證和轉賬憑證按照經濟業務的發生順序，逐日、逐筆序時登記。（錯）145、常見的特種日記賬包括現金日記賬、銀行存款日記賬、轉賬日記賬。（對）146、活頁賬簿的最大優點是使用中不用裝訂成冊，比較錄活，因此可以隨意抽換賬頁。（對）

147、“原材料”明細賬一般采用三欄式賬簿格式。（對）

148、“物資采購”、“生產成本”、“制造費用”明細賬一般采用借方多欄式明細賬頁格式。（對）

149、登記賬簿時一般用藍黑或碳素墨水滿格書寫，不得使用圓珠筆或鉛筆，除會計制度允許外，也不得用紅色墨水記賬。（錯）150、紅色墨水僅限于在借方欄登記貸方數，在貸方欄登記借方數。（錯）

151、對既不要需要結計本月發生額也不需要結計本年累計發生額的賬戶，可以只將每頁末的余額結轉次頁。（對）152、材料明細賬一般是由會計人員根據審核無誤的記賬憑證逐日逐筆登記。（錯）153、總分類賬的月末借方余額合計數應當同月末貸方余額合計數核對相符。（對）154、在貸方多欄式明細賬中，平時如果發生借方發生額，應該用紅字在貸方對應的明細欄中登記。（對）

155、為便于管理，“應收賬款”“預收賬款”明細賬必須采用多欄式賬頁格式。（錯）156、凡是明細分類賬都適宜使用活頁式賬簿，以便于根據實際需要，隨時添加賬頁。（對）

157、凡需結出余額的賬戶，結出余額后，應在“借或貸”欄內寫明“借”或“貸”字樣。沒有余額的賬戶，只要在余額欄內用“0”表示即可。（錯）

158、賬簿中的每一賬頁就是賬戶的存在形式和載體，沒有賬簿，賬戶就無法存在。（對）

159、訂本賬簿是指為防止抽換賬頁，而在使用后的期末將若干賬頁固定裝訂成冊的賬簿。（錯）

160、實行會計電算化的單位，總賬和明細賬必須每在打印。（錯）

161、實行會計電算化的單位，發生收款和付款業務的，在輸入收款憑證和付款憑證的當天必須打印現金日記賬和銀行存款日記賬。（對）162、發生銷售退回時，借記主營業務收入，貸記銀行存款，并且用紅字金額在“主營業務收入”貸方多欄式明細賬的貸方明細欄“產品銷售”欄登記。（對）

163、終了，應編制記賬憑證把上年賬戶余額結平，并結轉下年。（錯）164、采用劃線更正法時，最后由審核人員在更正處簽名蓋章，以明確責任。（錯）165、采用補充登記法更正錯賬時，按正確的金額與錯誤金額的差額，用藍字編制一張賬戶對應關系與原錯誤憑證相同的記賬憑證，并用藍字登記入賬，以補記少記的金額。（對）

166、在審查當年的記賬憑證時，發現某記賬憑證應借應貸的科目正確，但所記的金額大于實際金額，并已入賬，可用紅字更正法更正。（對）167、資產負債表是總括反映企業特定日期資產、負債和所有者權益情況的動態報表，通過它可以了解企業資產來源構成和承擔的債務及資金的流動性和償債能力。（錯）

168、通過利潤分配表，可以考核企業一定會計期間的經營成果，分析企業的盈利能務及末來發展趨勢。（錯）

169、會計報表附表主要有資產減值準備明細表、利潤分配表、股東權益增減變動表、分部表等，是對主要報表的必要補充。（對）

170、會計報表附注應當說明企業生產經營的基本情況、利潤實現和分配情況、資金增減速和周轉情況，以及對企業財務狀況、經營成果和現金流量有得大影響的其他事項等。（錯）

171、、半、季度的企業財務會計報告包括會計報表、會計報表附注和財務情況說明書三項組成。（錯）

172、凈利潤是指營業利潤減去所得稅后的凈額。（錯）173、營業利潤扣減掉管理費用、營業費用、財務費用和所得稅后得到凈利潤。（錯）174、在不同的賬務處理程序下，各種賬務處理程序的根本區別在于會計報表的編制依據不同。（錯）

175、采用記賬憑證賬務處理程序，登記賬簿的工作量大，適用于規模較大經濟業務較復雜的企業。（錯）

176、匯總轉賬憑證是按每一貸方科目分別設置的記賬憑證。（對）177、科目匯總表賬務處理程序是以科目匯總表為依據直接登記總賬和明細賬。（錯）

178、匯總記賬憑證賬務處理程序的優點之一是匯總記賬憑證反映了科目之間的對應關系。（對）

179、由于各企業的業務性質、規模大小、業務繁簡程度不同，所以其采用的賬務處理程序也就有所不同。（對）

180、科目匯總表賬務處理程序的優點之一是科目匯總表能反映科目之間的對應關系。（錯）

181、記賬憑證賬務處理程序是各種賬務處理程序中最基本的一種賬務處理程序。（對）182、匯總記賬憑證賬務處理程序和科目匯總表賬務處理程序都有利于簡化總賬的登記工作。（對）

183、編制科目匯總表，雖然不能起到反映賬戶之間的對應關系，但可以起到試算平衡的作用。（對）

184、采用匯總記賬憑證賬務處理程序增加了填制匯總記賬憑證的工作程序，增加了總賬的登記工作量。（錯）

185、在記賬憑證賬務處理程序下，需要設置銀行存款日記賬，一般采用三欄式、多欄式和數量金額式賬頁格式。（錯）

186、財產清查是對實物資的盤點或核對，確定其實存數，查明賬存數與實存數是否相符的一種專門方法。（錯）

187、年終結算前，為了確保年終結算會計資料的真實的正確，所進行的財產清查既要全面清查又是定期清查。（對）

188、銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單余額不一致，則說明單位與銀行之間必定有一方存在賬面錄錯誤。（錯）189、企業的定期清查一般在期末進行，可以是全面清查，也可以是局部清查。（對）190、財產清查就是對各項財產物質進行定期的盤點和核對。（錯）191、“現金盤點報告表”應由盤點人員和會計機構負責人共同簽章方能生效。（錯）192、更換倉庫保管人員時，應該進行的是不定期全面清查。（錯）

193、造成賬實不符的原因很多，如財產物質的自然損耗、收發差錯或計量誤差、貪污盜竊等，因此需要進行定期不定期的財產清查。（對）194、財產清查中的盤盈盤虧，在沒有查清原因以前先不入賬。（錯）

195、銀行已收款入賬，企業由于未收到相關憑證尚未入賬的未達賬項，會造成企業銀行存款日記賬的余額小于銀行對賬單的余額。（對）

196、企業受其他單位委托保管的各項財產物質也屬于財產清查的范圍。（對）197、對流動性較大的材料等，除全面清查外，一般在年中還要進行輪流盤點或重點清查。（對）

198、對各種實物的清查，就是要查清實物資產的實際數量。（錯）

199、由過失人或保險公司賠償的財產損失，報經批準后由“待處理財產損溢”財戶轉入“其他應收款”賬戶。（對）

200、往來賬項的清查一般采用“查詢核實法”，即派人或通訊，向往來結算單位核實賬目。（對）

201、材料的盤盈，批準處理后應當轉入營業外收入。（錯）

202、固定資產盤虧，應先轉入“待處理財產損溢”賬戶，經批準后根據具體原因分別轉入“管理費用”“營業外支出”等賬戶。（錯）

203、對各項實物的清查，不但要求在數量上清查，而且應在質量上進行清查。（對）204、銀行存款余額調節表的編制目的是為了消除未達賬項的影響，并且作為原始憑證證據登記銀行存款日記賬。（錯）

205、若銀行和企業雙方賬目沒有差錯，經過調整后的銀行存款余額表的金額表示企業可以動用的銀行存款實有數額。（對）

206、未達賬項是企業與銀行之間，由于憑證傳遞的時間不同造成的銀行存款日記賬和對賬單之間差異。（對）

207、各種往來結算款項，至少每個月同對方核對一次。（錯）

208、財會部門或經辦人，必須在會計終了后的第一天，將應歸檔的會計檔案全部移交檔案部門，保證會計檔案齊全完整。（錯）

209、按照《會計檔案管理辦法》的規定，會計檔案立卷后，可暫由本單位財會部門保管一年，于次年12月底前移交給本單位的檔案部門集中保管。（對）

210、本單位檔案機構為方便保管會計檔案，可以根據需要自行對檔案進行拆封，重新整理。（錯）

211、《會計檔案管理辦法》規定的會計檔案保管期限為最低的保管期限。（對）

212、保管期滿但尚未結清的債權債務原始憑證，不得銷毀，應單獨抽出立卷，永久保存。（錯）

213、各單位保存的會計檔案不得借出，特殊情況下經單位負責人批準，辦理有關手續，可 以調閱或復制。（對）

214、財政部門銷毀會計檔案，應由同級稅務部門派員監銷。（對）

215、銀行存款余額調節表、對賬單是會計檔案，但不是原始憑證。（對）

216、查閱或者復制會計檔案的人員，不得在案卷中涂畫、標記和抽換，但可以根據需要對原卷冊進行拆裝。（錯）

217、會計檔案銷毀后，應當由會計人員在銷毀清冊上簽名或蓋章，并及時將銷毀情況向本單位負責人報告。（錯）

218、借方貸方多欄式明細賬賬會計人員根據審核無誤的原始憑證逐筆登記在明細賬相應的項目中。（錯）