第一篇：關(guān)于印發(fā)《財(cái)政部 工商總局關(guān)于推動大中型會計(jì)師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定》的通知

關(guān)于印發(fā)《財(cái)政部 工商總局關(guān)于

推動大中型會計(jì)師事務(wù)所采用

特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定》的通知

財(cái)會〔2010〕12號

各省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）、工商局，深圳市財(cái)政委員會、市場監(jiān)督管理局：

為了貫徹落實(shí)《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計(jì)師行業(yè)若干意見的通知》（國辦發(fā)〔2009〕56號），推動大中型會計(jì)師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式，促進(jìn)我國會計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)，根據(jù)《中華人民共和國合伙企業(yè)法》、《會計(jì)師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法》（財(cái)政部令第24號），財(cái)政部、國家工商行政管理總局制定了《關(guān)于推動大中型會計(jì)師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定》，現(xiàn)予印發(fā)，請認(rèn)真貫徹執(zhí)行。

各省級財(cái)政部門、工商行政管理部門要深刻認(rèn)識大中型會計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式的重要意義，高度重視，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，精心組織，認(rèn)真做好轉(zhuǎn)制涉及的各項(xiàng)行政許可、工商登記和備案工作。同時(shí)，要積極探索適應(yīng)特殊普通合伙會計(jì)師事務(wù)所特點(diǎn)的管理方法，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，全面提升對大中型會計(jì)師事務(wù)所的管理水平。對于工作中發(fā)現(xiàn)的新情況、新問題和重大事項(xiàng)，請及時(shí)報(bào)告財(cái)政部、國家工商行政管理總局。

大中型會計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制后，應(yīng)當(dāng)按照國辦發(fā)〔2009〕56號文件要求，進(jìn)一步完善內(nèi)部治理，健全管理制度，切實(shí)做到人事、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和信息管理等方面的一體化管理，增強(qiáng)核心競爭力，實(shí)現(xiàn)大中型會計(jì)師事務(wù)所跨越式發(fā)展。

財(cái)政部

二○一○年七月二十一日

附：

關(guān)于推動大中型會計(jì)師事務(wù)所采用特殊

普通合伙組織形式的暫行規(guī)定

第一條 為了推動大中型會計(jì)師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式，促進(jìn)我國會計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)，根據(jù)《中華人民共和國合伙企業(yè)法》、《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計(jì)師行業(yè)若干意見的通知》（國辦發(fā)〔2009〕56號）、《會計(jì)師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法》（財(cái)政部令第24號），制定本暫行規(guī)定。

第二條 采用特殊普通合伙組織形式的會計(jì)師事務(wù)所，一個(gè)合伙人或者數(shù)個(gè)合伙人在執(zhí)業(yè)活動中

因故意或者重大過失造成合伙企業(yè)債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)無限責(zé)任或者無限連帶責(zé)任，其他合伙人以其在合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額為限承擔(dān)責(zé)任。

合伙人在執(zhí)業(yè)活動中非因故意或者重大過失造成的合伙企業(yè)債務(wù)以及合伙企業(yè)的其他債務(wù)，由全體合伙人承擔(dān)無限連帶責(zé)任。

第三條 大型會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)于2010年12月31日前轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式；鼓勵(lì)中型會計(jì)師事務(wù)所于2011年12月31日前轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式。

第四條 大型會計(jì)師事務(wù)所是指在人才、品牌、規(guī)模、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)業(yè)質(zhì)量和管理水平等方面居于行業(yè)領(lǐng)先地位，能夠?yàn)槲覈髽I(yè)“走出去”提供國際化綜合服務(wù)，行業(yè)排名前10位左右的會計(jì)師事務(wù)所。

中型會計(jì)師事務(wù)所是指在人才、品牌、規(guī)模、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)業(yè)質(zhì)量和管理水平等方面具有較高水準(zhǔn)，能夠?yàn)榇笾行推笫聵I(yè)單位、上市公司提供專業(yè)或綜合服務(wù)，行業(yè)排名前200位左右的會計(jì)師事務(wù)所（不含大型會計(jì)師事務(wù)所）。

第五條 會計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式，應(yīng)當(dāng)有25名以上符合本辦法第六條規(guī)定的合伙人、50名以上的注冊會計(jì)師，以及人民幣1000萬元以上的資本。

第六條 會計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式，其具備注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)資格的合伙人應(yīng)當(dāng)符合下列條件：

（一）在會計(jì)師事務(wù)所專職執(zhí)業(yè)；

（二）成為合伙人前3年內(nèi)沒有因?yàn)閳?zhí)業(yè)行為受到行政處罰；

（三）有取得注冊會計(jì)師證書后最近連續(xù)5年在會計(jì)師事務(wù)所從事下列審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)歷，其中在境內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)歷不少于3年：

1．審查企業(yè)會計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告；

2．驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告；

3．辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報(bào)告；

4．法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。

（四）成為合伙人前1年內(nèi)沒有因采取隱瞞或提供虛假材料、欺騙、賄賂等不正當(dāng)手段申請?jiān)O(shè)立會計(jì)師事務(wù)所而被省級財(cái)政部門作出不予受理、不予批準(zhǔn)或者撤銷會計(jì)師事務(wù)所的決定；

（五）年齡不超過65周歲。

第七條 注冊資產(chǎn)評估師、注冊稅務(wù)師、注冊造價(jià)工程師可以擔(dān)任特殊普通合伙會計(jì)師事務(wù)所的合伙人，但應(yīng)當(dāng)符合下列條件：

（一）在會計(jì)師事務(wù)所專職執(zhí)業(yè)；

（二）成為合伙人前3年內(nèi)沒有因?yàn)閳?zhí)業(yè)行為受到行政處罰；

（三）有取得相應(yīng)執(zhí)業(yè)資格后最近連續(xù)5年從事相關(guān)工作的經(jīng)驗(yàn)；

（四）該類合伙人人數(shù)不得超過會計(jì)師事務(wù)所合伙人總數(shù)的20%；

（五）該類合伙人所持有的合伙財(cái)產(chǎn)份額不得超過會計(jì)師事務(wù)所合伙財(cái)產(chǎn)的20%；

（六）該類合伙人不得擔(dān)任執(zhí)行合伙事務(wù)的合伙人；

（七）年齡不超過65周歲。

會計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式后，持有合伙財(cái)產(chǎn)份額前5位的合伙人應(yīng)當(dāng)具備注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)資格。

第八條 大中型會計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式的，轉(zhuǎn)制前的經(jīng)營期限、經(jīng)營業(yè)績可連續(xù)計(jì)算，執(zhí)業(yè)資格相應(yīng)延續(xù)，轉(zhuǎn)制前因執(zhí)業(yè)質(zhì)量可能引發(fā)的行政責(zé)任由轉(zhuǎn)制后的事務(wù)所承擔(dān)。

第九條 大中型會計(jì)師事務(wù)所申請轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙會計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)向所在地省級財(cái)政部

門提交以下材料：

（一）轉(zhuǎn)制申請書；

（二）股東會、合伙人會議決議；

（三）合伙人身份證明復(fù)印件，合伙人情況匯總表；

（四）合伙人的注冊會計(jì)師證書或者其他執(zhí)業(yè)資格證書復(fù)印件；

（五）合伙協(xié)議；

（六）經(jīng)審計(jì)的上年度財(cái)務(wù)報(bào)告；

（七）驗(yàn)資報(bào)告；

（八）能證明本暫行規(guī)定第七條各項(xiàng)條件的社會保險(xiǎn)、工資關(guān)系等相關(guān)資料。

第十條 轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式的會計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)在合伙協(xié)議中至少明確下列事項(xiàng)：

（一）合伙人入伙、退伙機(jī)制；

（二）合伙事務(wù)的執(zhí)行；

（三）利益分配和風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)方式；

（四）爭議解決辦法；

（五）解散與清算。

第十一條 會計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制應(yīng)當(dāng)向省級財(cái)政部門提出申請，省級財(cái)政部門批準(zhǔn)轉(zhuǎn)制，應(yīng)當(dāng)按照下列程序辦理：

（一）對申請人提交的申請材料進(jìn)行審查，并核對有關(guān)復(fù)印件與原件是否相符。對申請材料不齊全或者不符合法定形式的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)場或者在5日內(nèi)一次告知申請人需要補(bǔ)正的全部內(nèi)容。對申請材料齊全、符合法定形式，或者申請人按照要求提交全部補(bǔ)正申請材料的應(yīng)當(dāng)受理。受理申請或者不予受理申請，應(yīng)當(dāng)向申請人出具加蓋本行政機(jī)關(guān)專用印章和注明日期的書面憑證。

（二）對申請材料的內(nèi)容進(jìn)行審查，并將申請材料中有關(guān)會計(jì)師事務(wù)所名稱以及合伙人執(zhí)業(yè)資格及執(zhí)業(yè)時(shí)間等情況予以公示。

（三）自受理申請之日起30日內(nèi)作出批準(zhǔn)或者不予批準(zhǔn)的決定。

（四）作出批準(zhǔn)轉(zhuǎn)制決定的，應(yīng)當(dāng)自作出批準(zhǔn)決定之日起10日內(nèi)向申請人下達(dá)批準(zhǔn)文件、換發(fā)會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證書，并予以公告。批準(zhǔn)文件中應(yīng)當(dāng)載明下列事項(xiàng)：

1．會計(jì)師事務(wù)所的名稱和組織形式；

2．會計(jì)師事務(wù)所合伙人的姓名；

3．會計(jì)師事務(wù)所主任會計(jì)師的姓名；

4．會計(jì)師事務(wù)所的辦公場所；

5．會計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍。

省級財(cái)政部門作出不予批準(zhǔn)轉(zhuǎn)制決定的，應(yīng)當(dāng)自作出不予批準(zhǔn)決定之日起10日內(nèi)書面通知申請人。書面通知中應(yīng)當(dāng)說明不予批準(zhǔn)的理由，并告知申請人享有依法申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟的權(quán)利。

第十二條 大中型會計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制過程中涉及合伙人變更的，應(yīng)當(dāng)在申請轉(zhuǎn)制的同時(shí)，按照《會計(jì)師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法》有關(guān)規(guī)定向省級財(cái)政部門辦理變更備案手續(xù)，并向財(cái)政部備案。第十三條 省級財(cái)政部門作出批準(zhǔn)轉(zhuǎn)制決定的，應(yīng)當(dāng)自作出批準(zhǔn)決定之日起30日內(nèi)將批準(zhǔn)文件連同下列材料報(bào)送財(cái)政部和中國注冊會計(jì)師協(xié)會：

（一）批準(zhǔn)會計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制情況備案表（附表1）；

（二）會計(jì)師事務(wù)所合伙人情況匯總表（附表2）。

財(cái)政部發(fā)現(xiàn)批準(zhǔn)不當(dāng)?shù)模瑧?yīng)當(dāng)自收到備案材料之日起15日內(nèi)書面通知省級財(cái)政部門重新審查。

第十四條 省級財(cái)政部門下達(dá)的批準(zhǔn)文件應(yīng)當(dāng)抄送所在地的省級注冊會計(jì)師協(xié)會。

第十五條 轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式的會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)持財(cái)政部門的轉(zhuǎn)制批復(fù)文件辦理有關(guān)工商登記手續(xù)。有限責(zé)任公司制的會計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式，應(yīng)當(dāng)辦理合伙企業(yè)的設(shè)立登記，同時(shí)原有限責(zé)任公司應(yīng)當(dāng)辦理注銷登記；原組織形式為普通合伙制的大中型會計(jì)師事務(wù)所，按變更登記辦理。

第十六條 中外合作會計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式的具體辦法，由財(cái)政部另行制定。

第十七條 本暫行規(guī)定自發(fā)布之日起施行。

附件下載：

附表1 批準(zhǔn)會計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制情況備案表.doc

附表2 會計(jì)師事務(wù)所合伙人情況匯總表.doc

第二篇：關(guān)于推動大中型會計(jì)師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定

關(guān)于印發(fā)《財(cái)政部工商總局關(guān)于推動大中型會計(jì)師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定》的通知

[編輯本段]財(cái)會〔2010〕12號

各省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）、工商局，深圳市財(cái)政委員會、市場監(jiān)督管理局：為了貫徹落實(shí)《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計(jì)師行業(yè)若干意見的通知》（國辦發(fā)〔2009〕56號），推動大中型會計(jì)師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式，促進(jìn)我國會計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)，根據(jù)《中華人民共和國合伙企業(yè)法》、《會計(jì)師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法》（財(cái)政部令第24號），財(cái)政部、國家工商行政管理總局制定了《關(guān)于推動大中型會計(jì)師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定》，現(xiàn)予印發(fā)，請認(rèn)真貫徹執(zhí)行。各省級財(cái)政部門、工商行政管理部門要深刻認(rèn)識大中型會計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式的重要意義，高度重視，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，精心組織，認(rèn)真做好轉(zhuǎn)制涉及的各項(xiàng)行政許可、工商登記和備案工作。同時(shí)，要積極探索適應(yīng)特殊普通合伙會計(jì)師事務(wù)所特點(diǎn)的管理方法，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，全面提升對大中型會計(jì)師事務(wù)所的管理水平。對于工作中發(fā)現(xiàn)的新情況、新問題和重大事項(xiàng)，請及時(shí)報(bào)告財(cái)政部、國家工商行政管理總局。大中型會計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制后，應(yīng)當(dāng)按照國辦發(fā)〔2009〕56號文件要求，進(jìn)一步完善內(nèi)部治理，健全管理制度，切實(shí)做到人事、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和信息管理等方面的一體化管理，增強(qiáng)核心競爭力，實(shí)現(xiàn)大中型會計(jì)師事務(wù)所跨越式發(fā)展。財(cái)政部二○一○年七月二十一日

[編輯本段]附：

關(guān)于推動大中型會計(jì)師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定第一條 為了推動大中型會計(jì)師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式，促進(jìn)我國會計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)，根據(jù)《中華人民共和國合伙企業(yè)法》、《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計(jì)師行業(yè)若干意見的通知》（國辦發(fā)〔2009〕56號）、《會計(jì)師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法》（財(cái)政部令第24號），制定本暫行規(guī)定。第二條 采用特殊普通合伙組織形式的會計(jì)師事務(wù)所，一個(gè)合伙人或者數(shù)個(gè)合伙人在執(zhí)業(yè)活動中因故意或者重大過失造成合伙企業(yè)債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)無限責(zé)任或者無限連帶責(zé)任，其他合伙人以其在合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額為限承擔(dān)責(zé)任。合伙人在執(zhí)業(yè)活動中非因故意或者重大過失造成的合伙企業(yè)債務(wù)以及合伙企業(yè)的其他債務(wù)，由全體合伙人承擔(dān)無限連帶責(zé)任。第三條 大型會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)于2010年12月31日前轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式；鼓勵(lì)中型會計(jì)師事務(wù)所于2011年12月31日前轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式。第四條 大型會計(jì)師事務(wù)所是指在人才、品牌、規(guī)模、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)業(yè)質(zhì)量和管理水平等方面居于行業(yè)領(lǐng)先地位，能夠?yàn)槲覈髽I(yè)“走出去”提供國際化綜合服務(wù)，行業(yè)排名前10位左右的會計(jì)師事務(wù)所。中型會計(jì)師事務(wù)所是指在人才、品牌、規(guī)模、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)業(yè)質(zhì)量和管理水平等方面具有較高水準(zhǔn)，能夠?yàn)榇笾行推笫聵I(yè)單位、上市公司提供專業(yè)或綜合服務(wù)，行業(yè)排名前200位左右的會計(jì)師事務(wù)所（不含大型會計(jì)師事務(wù)所）。第五條 會計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式，應(yīng)當(dāng)有25名以上符合本辦法第六條規(guī)定的合伙人、50名以上的注冊會計(jì)師，以及人民幣1000萬元以上的資本。第六條 會計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式，其具備注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)資格的合伙人應(yīng)當(dāng)符合下列條件：

（一）在會計(jì)師事務(wù)所專職執(zhí)業(yè)；

（二）成為合伙人前3年內(nèi)沒有因?yàn)閳?zhí)業(yè)行為受到行政處罰；

（三）有取得注冊會計(jì)師證書后最近連續(xù)5年在會計(jì)師事務(wù)所從事下列審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)歷，其中在境內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)歷不少于3年：1．審查企業(yè)會計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告；2．驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告；3．辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報(bào)告；4．法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。

（四）成為合伙人前1年內(nèi)沒有因采取隱瞞或提供虛假材料、欺騙、賄賂等不正當(dāng)手段申請?jiān)O(shè)立會計(jì)師事務(wù)所而被省級財(cái)政部門作出不予受理、不予批準(zhǔn)或者撤銷會計(jì)師事務(wù)所的決定；

（五）年齡不超過65周歲。第七

條 注冊資產(chǎn)評估師、注冊稅務(wù)師、注冊造價(jià)工程師可以擔(dān)任特殊普通合伙會計(jì)師事務(wù)所的合伙人，但應(yīng)當(dāng)符合下列條件：

（一）在會計(jì)師事務(wù)所專職執(zhí)業(yè)；

（二）成為合伙人前3年內(nèi)沒有因?yàn)閳?zhí)業(yè)行為受到行政處罰；

（三）有取得相應(yīng)執(zhí)業(yè)資格后最近連續(xù)5年從事相關(guān)工作的經(jīng)驗(yàn)；

（四）該類合伙人人數(shù)不得超過會計(jì)師事務(wù)所合伙人總數(shù)的20%；

（五）該類合伙人所持有的合伙財(cái)產(chǎn)份額不得超過會計(jì)師事務(wù)所合伙財(cái)產(chǎn)的20%；

（六）該類合伙人不得擔(dān)任執(zhí)行合伙事務(wù)的合伙人；

（七）年齡不超過65周歲。會計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式后，持有合伙財(cái)產(chǎn)份額前5位的合伙人應(yīng)當(dāng)具備注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)資格。第八條 大中型會計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式的，轉(zhuǎn)制前的經(jīng)營期限、經(jīng)營業(yè)績可連續(xù)計(jì)算，執(zhí)業(yè)資格相應(yīng)延續(xù)，轉(zhuǎn)制前因執(zhí)業(yè)質(zhì)量可能引發(fā)的行政責(zé)任由轉(zhuǎn)制后的事務(wù)所承擔(dān)。第九條 大中型會計(jì)師事務(wù)所申請轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙會計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)向所在地省級財(cái)政部門提交以下材料：

（一）轉(zhuǎn)制申請書；

（二）股東會、合伙人會議決議；

（三）合伙人身份證明復(fù)印件，合伙人情況匯總表；

（四）合伙人的注冊會計(jì)師證書或者其他執(zhí)業(yè)資格證書復(fù)印件；

（五）合伙協(xié)議；

（六）經(jīng)審計(jì)的上財(cái)務(wù)報(bào)告；

（七）驗(yàn)資報(bào)告；

（八）能證明本暫行規(guī)定第七條各項(xiàng)條件的社會保險(xiǎn)、工資關(guān)系等相關(guān)資料。第十條 轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式的會計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)在合伙協(xié)議中至少明確下列事項(xiàng)：

（一）合伙人入伙、退伙機(jī)制；

（二）合伙事務(wù)的執(zhí)行；

（三）利益分配和風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)方式；

（四）爭議解決辦法；

（五）解散與清算。第十一條 會計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制應(yīng)當(dāng)向省級財(cái)政部門提出申請，省級財(cái)政部門批準(zhǔn)轉(zhuǎn)制，應(yīng)當(dāng)按照下列程序辦理：

（一）對申請人提交的申請材料進(jìn)行審查，并核對有關(guān)復(fù)印件與原件是否相符。對申請材料不齊全或者不符合法定形式的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)場或者在5日內(nèi)一次告知申請人需要補(bǔ)正的全部內(nèi)容。對申請材料齊全、符合法定形式，或者申請人按照要求提交全部補(bǔ)正申請材料的應(yīng)當(dāng)受理。受理申請或者不予受理申請，應(yīng)當(dāng)向申請人出具加蓋本行政機(jī)關(guān)專用印章和注明日期的書面憑證。

（二）對申請材料的內(nèi)容進(jìn)行審查，并將申請材料中有關(guān)會計(jì)師事務(wù)所名稱以及合伙人執(zhí)業(yè)資格及執(zhí)業(yè)時(shí)間等情況予以公示。

（三）自受理申請之日起30日內(nèi)作出批準(zhǔn)或者不予批準(zhǔn)的決定。

（四）作出批準(zhǔn)轉(zhuǎn)制決定的，應(yīng)當(dāng)自作出批準(zhǔn)決定之日起10日內(nèi)向申請人下達(dá)批準(zhǔn)文件、換發(fā)會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證書，并予以公告。批準(zhǔn)文件中應(yīng)當(dāng)載明下列事項(xiàng)：1．會計(jì)師事務(wù)所的名稱和組織形式；2．會計(jì)師事務(wù)所合伙人的姓名；3．會計(jì)師事務(wù)所主任會計(jì)師的姓名；4．會計(jì)師事務(wù)所的辦公場所；5．會計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍。省級財(cái)政部門作出不予批準(zhǔn)轉(zhuǎn)制決定的，應(yīng)當(dāng)自作出不予批準(zhǔn)決定之日起10日內(nèi)書面通知申請人。書面通知中應(yīng)當(dāng)說明不予批準(zhǔn)的理由，并告知申請人享有依法申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟的權(quán)利。第十二條 大中型會計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制過程中涉及合伙人變更的，應(yīng)當(dāng)在申請轉(zhuǎn)制的同時(shí)，按照《會計(jì)師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法》有關(guān)規(guī)定向省級財(cái)政部門辦理變更備案手續(xù)，并向財(cái)政部備案。第十三條 省級財(cái)政部門作出批準(zhǔn)轉(zhuǎn)制決定的，應(yīng)當(dāng)自作出批準(zhǔn)決定之日起30日內(nèi)將批準(zhǔn)文件連同下列材料報(bào)送財(cái)政部和中國注冊會計(jì)師協(xié)會：

（一）批準(zhǔn)會計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制情況備案表（附表1）；

（二）會計(jì)師事務(wù)所合伙人情況匯總表（附表2）。財(cái)政部發(fā)現(xiàn)批準(zhǔn)不當(dāng)?shù)模瑧?yīng)當(dāng)自收到備案材料之日起15日內(nèi)書面通知省級財(cái)政部門重新審查。第十四條 省級財(cái)政部門下達(dá)的批準(zhǔn)文件應(yīng)當(dāng)抄送所在地的省級注冊會計(jì)師協(xié)會。第十五條 轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式的會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)持財(cái)政部門的轉(zhuǎn)制批復(fù)文件辦理有關(guān)工商登記手續(xù)。有限責(zé)任公司制的會計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式，應(yīng)當(dāng)辦理合伙企業(yè)的設(shè)立登記，同時(shí)原有限責(zé)任公司應(yīng)當(dāng)辦理注銷登記；原組織形式為普通合伙制的大中型會計(jì)師事務(wù)所，按變更登記辦理。第十六條 中外合作會計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式的具體辦法，由財(cái)政部另行制定。第十七條 本暫行規(guī)定

自發(fā)布之日起施行。[1]附件下載：附表1 批準(zhǔn)會計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制情況備案表.doc[2]附表2 會計(jì)師事務(wù)所合伙人情況匯總表.doc[3]

第三篇：關(guān)于推動大中型會計(jì)師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定

《關(guān)于推動大中型會計(jì)師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定》

2010年07月23日 12:54中國會計(jì)報(bào)

第一條

為了推動大中型會計(jì)師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式，促進(jìn)我國會計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)，根據(jù)《中華人民共和國合伙企業(yè)法》、《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計(jì)師行業(yè)若干意見的通知》（國辦發(fā)［2009］56號）、《會計(jì)師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法》（財(cái)政部令第24號），制定本暫行規(guī)定。

第二條

采用特殊普通合伙組織形式的會計(jì)師事務(wù)所，一個(gè)合伙人或者數(shù)個(gè)合伙人在執(zhí)業(yè)活動中因故意或者重大過失造成合伙企業(yè)債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)無限責(zé)任或者無限連帶責(zé)任，其他合伙人以其在合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額為限承擔(dān)責(zé)任。

合伙人在執(zhí)業(yè)活動中非因故意或者重大過失造成的合伙企業(yè)債務(wù)以及合伙企業(yè)的其他債務(wù)，由全體合伙人承擔(dān)無限連帶責(zé)任。

第三條

大型會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)于2010年12月31日前轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式；鼓勵(lì)中型會計(jì)師事務(wù)所于2011年12月31日前轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式。

第四條

大型會計(jì)師事務(wù)所是指在人才、品牌、規(guī)模、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)業(yè)質(zhì)量和管理水平等方面居于行業(yè)領(lǐng)先地位，能夠?yàn)槲覈髽I(yè)“走出去”提供國際化綜合服務(wù)，行業(yè)排名前10位左右的會計(jì)師事務(wù)所。

中型會計(jì)師事務(wù)所是指在人才、品牌、規(guī)模、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)業(yè)質(zhì)量和管理水平等方面具有較高水準(zhǔn)，能夠?yàn)榇笾行推笫聵I(yè)單位、上市公司提供專業(yè)或綜合服務(wù)，行業(yè)排名前200位左右的會計(jì)師事務(wù)所（不含大型會計(jì)師事務(wù)所）。

第五條

會計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式，應(yīng)當(dāng)有25名以上符合本辦法第六條規(guī)定的合伙人、50名以上的注冊會計(jì)師，以及人民幣1000萬元以上的資本。第六條

會計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式，其具備注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)資格的合伙人應(yīng)當(dāng)符合下列條件：

（一）在會計(jì)師事務(wù)所專職執(zhí)業(yè)；

（二）成為合伙人前3年內(nèi)沒有因?yàn)閳?zhí)業(yè)行為受到行政處罰；

（三）有取得注冊會計(jì)師證書后最近連續(xù)5年在會計(jì)師事務(wù)所從事下列審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)歷，其中在境內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)歷不少于3年：1．審查企業(yè)會計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告；2．證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告；3．辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報(bào)告；4．法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。

（四）成為合伙人前1年內(nèi)沒有因采取隱瞞或提供虛假材料、欺騙、賄賂等不正當(dāng)手段申請?jiān)O(shè)立會計(jì)師事務(wù)所而被省級財(cái)政部門作出不予受理、不予批準(zhǔn)或者撤銷會計(jì)師事務(wù)所的決定；

（五）年齡不超過65周歲。

第七條

注冊資產(chǎn)評估師、注冊稅務(wù)師、注冊造價(jià)工程師可以擔(dān)任特殊普通合伙會計(jì)師事務(wù)所的合伙人，但應(yīng)當(dāng)符合下列條件：

（一）在會計(jì)師事務(wù)所專職執(zhí)業(yè)；

（二）成為合伙人前3年內(nèi)沒有因?yàn)閳?zhí)業(yè)行為受到行政處罰；

（三）有取得相應(yīng)執(zhí)業(yè)資格后最近連續(xù)5年從事相關(guān)工作的經(jīng)驗(yàn)；

（四）該類合伙人人數(shù)不得超過會計(jì)師事務(wù)所合伙人總數(shù)的20％；

（五）該類合伙人所持有的合伙財(cái)產(chǎn)份額不得超過會計(jì)師事務(wù)所合伙財(cái)產(chǎn)的20％；

（六）該類合伙人不得擔(dān)任執(zhí)行合伙事務(wù)的合伙人；

（七）年齡不超過65周歲。

會計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式后，持有合伙財(cái)產(chǎn)份額前5位的合伙人應(yīng)當(dāng)具備注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)資格。

第八條

大中型會計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式的，轉(zhuǎn)制前的經(jīng)營期限、經(jīng)營業(yè)績可連續(xù)計(jì)算，執(zhí)業(yè)資格相應(yīng)延續(xù)，轉(zhuǎn)制前因執(zhí)業(yè)質(zhì)量可能引發(fā)的行政責(zé)任由轉(zhuǎn)制后的事務(wù)所承擔(dān)。

第九條

大中型會計(jì)師事務(wù)所申請轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙會計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)向所在地省級財(cái)政部門提交以下材料：

（一）轉(zhuǎn)制申請書；

（二）股東會、合伙人會議決議；

（三）合伙人身份證明復(fù)印件，合伙人情況匯總表；

（四）合伙人的注冊會計(jì)師證書或者其他執(zhí)業(yè)資格證書 1 復(fù)印件；

（五）合伙協(xié)議；

（六）經(jīng)審計(jì)的上財(cái)務(wù)報(bào)告；

（七）驗(yàn)資報(bào)告；

（八）能證明本暫行規(guī)定第七條各項(xiàng)條件的社會保險(xiǎn)、工資關(guān)系等相關(guān)資料。第十條

轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式的會計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)在合伙協(xié)議中至少明確下列事項(xiàng)：

（一）合伙人入伙、退伙機(jī)制；

（二）合伙事務(wù)的執(zhí)行；

（三）利益分配和風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)方式；

（四）爭議解決辦法；

（五）解散與清算。

第十一條

會計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制應(yīng)當(dāng)向省級財(cái)政部門提出申請，省級財(cái)政部門批準(zhǔn)轉(zhuǎn)制，應(yīng)當(dāng)按照下列程序辦理：

（一）對申請人提交的申請材料進(jìn)行審查，并核對有關(guān)復(fù)印件與原件是否相符。對申請材料不齊全或者不符合法定形式的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)場或者在5日內(nèi)一次告知申請人需要補(bǔ)正的全部內(nèi)容。對申請材料齊全、符合法定形式，或者申請人按照要求提交全部補(bǔ)正申請材料的應(yīng)當(dāng)受理。受理申請或者不予受理申請，應(yīng)當(dāng)向申請人出具加蓋本行政機(jī)關(guān)專用印章和注明日期的書面憑證。

（二）對申請材料的內(nèi)容進(jìn)行審查，并將申請材料中有關(guān)會計(jì)師事務(wù)所名稱以及合伙人執(zhí)業(yè)資格及執(zhí)業(yè)時(shí)間等情況予以公示。

（三）自受理申請之日起30日內(nèi)作出批準(zhǔn)或者不予批準(zhǔn)的決定。

（四）作出批準(zhǔn)轉(zhuǎn)制決定的，應(yīng)當(dāng)自作出批準(zhǔn)決定之日起10日內(nèi)向申請人下達(dá)批準(zhǔn)文件、換發(fā)會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證書，并予以公告。

批準(zhǔn)文件中應(yīng)當(dāng)載明下列事項(xiàng)：1．會計(jì)師事務(wù)所的名稱和組織形式；2．會計(jì)師事務(wù)所合伙人的姓名；3．會計(jì)師事務(wù)所主任會計(jì)師的姓名；4．會計(jì)師事務(wù)所的辦公場所；5．會計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍。

省級財(cái)政部門作出不予批準(zhǔn)轉(zhuǎn)制決定的，應(yīng)當(dāng)自作出不予批準(zhǔn)決定之日起10日內(nèi)書面通知申請人。

書面通知中應(yīng)當(dāng)說明不予批準(zhǔn)的理由，并告知申請人享有依法申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟的權(quán)利。

第十二條

大中型會計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制過程中涉及合伙人變更的，應(yīng)當(dāng)在申請轉(zhuǎn)制的同時(shí)，按照《會計(jì)師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法》有關(guān)規(guī)定向省級財(cái)政部門辦理變更備案手續(xù)，并向財(cái)政部備案。

第十三條

省級財(cái)政部門作出批準(zhǔn)轉(zhuǎn)制決定的，應(yīng)當(dāng)自作出批準(zhǔn)決定之日起30日內(nèi)將批準(zhǔn)文件連同下列材料報(bào)送財(cái)政部和中國注冊會計(jì)師協(xié)會：

（一）批準(zhǔn)會計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制情況備案表；

（二）會計(jì)師事務(wù)所合伙人情況匯總表。

財(cái)政部發(fā)現(xiàn)批準(zhǔn)不當(dāng)?shù)模瑧?yīng)當(dāng)自收到備案材料之日起15日內(nèi)書面通知省級財(cái)政部門重新審查。

第十四條

省級財(cái)政部門下達(dá)的批準(zhǔn)文件應(yīng)當(dāng)抄送所在地的省級注冊會計(jì)師協(xié)會。

第十五條

轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式的會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)持財(cái)政部門的轉(zhuǎn)制批復(fù)文件辦理有關(guān)工商登記手續(xù)。有限責(zé)任公司制的會計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式，應(yīng)當(dāng)辦理合伙企業(yè)的設(shè)立登記，同時(shí)原有限責(zé)任公司應(yīng)當(dāng)辦理注銷登記；原組織形式為普通合伙制的大中型會計(jì)師事務(wù)所，按變更登記辦理。

第十六條

中外合作會計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式的具體辦法，由財(cái)政部另行制定。

第十七條

本暫行規(guī)定自發(fā)布之日起施行。

有證券期貨業(yè)務(wù)資格的會計(jì)師事務(wù)所與無證券期貨業(yè)務(wù)資格的會計(jì)師事務(wù)所有哪些區(qū)別？ 答：有證券期貨業(yè)務(wù)資格的會計(jì)師事務(wù)所，可以進(jìn)行證券、期貨相關(guān)機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、凈資產(chǎn)驗(yàn)證、實(shí)收資本（股本）的審驗(yàn)、盈利預(yù)測審核、內(nèi)部控制制度審計(jì)、前次募集資金使用情況專項(xiàng)審核等業(yè)務(wù)。

會計(jì)師事務(wù)所從事證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)（以下簡稱證券業(yè)務(wù)），應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定取得證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格。

會計(jì)師事務(wù)所申請證券資格，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：（1）依法成立3年以上；（2）質(zhì)量控制制度和內(nèi)部管理制度健全并有效執(zhí)行，執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德良好；（3）注冊會計(jì)師不少于80人，其中通過注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試取得注冊會計(jì)師證書的不少于55人，上述55人中最近5年持有注冊會計(jì)師證書且連續(xù)執(zhí)業(yè)的不少于35人；（4）有限責(zé)任會計(jì)師事務(wù)所凈資產(chǎn)不少于500萬元，合伙會計(jì)師事務(wù)所凈資產(chǎn)不少于300萬元；（5）會計(jì)師事務(wù)所職業(yè)保險(xiǎn)的累計(jì)賠償限額與累計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金之和不少于600萬元；（6）上一審計(jì)業(yè)務(wù)收入不少于1600萬元；（7）持有不少于50%股權(quán)的股東，或半數(shù)以上合伙人最近在本機(jī)構(gòu)連續(xù)執(zhí)業(yè)3年以上；（8）不存在下列情形之一：1.在執(zhí)業(yè)活動中受到行政處罰、刑事處罰，自處罰決定生效之日起至提出申請之日止未滿3年；2.因以欺騙等不正當(dāng)手段取得證券資格而被撤銷該資格，自撤銷之日起至提出申請之日止未滿3年；3.申請證券資格過程中，因隱瞞有關(guān)情況或者提供虛假材料被不予受理或者不予批準(zhǔn)的，自被出具不予受理憑證或者不予批準(zhǔn)決定之日起至提出申請之日止未滿3年。

會計(jì)師事務(wù)所具備前款第（1）項(xiàng)、第（7）項(xiàng)和第（8）項(xiàng)規(guī)定條件，并通過吸收合并具備前款第（2）項(xiàng)至第（6）項(xiàng)規(guī)定條件的，自吸收合并后工商變更登記之日起至提出申請之日止應(yīng)當(dāng)滿一年。

會計(jì)師事務(wù)所發(fā)生吸收合并前已具備第二款規(guī)定條件的，不受第三款規(guī)定限制。

審計(jì)實(shí)務(wù)：事務(wù)所出具虛假驗(yàn)資報(bào)告被起訴

中國會計(jì)報(bào) 韓福恒 2010-01-29 摘要：四川卓悅會計(jì)師事務(wù)所因?yàn)楣陀米詴?jì)師擔(dān)任該公司的法定代表人并出具虛假的驗(yàn)資報(bào)告，該事務(wù)所的實(shí)際負(fù)責(zé)人及5名員工被成都市錦江區(qū)檢察院以涉嫌提供虛假證明文件罪提起公訴，這家會計(jì)師事務(wù)所也因相同罪名被提起公訴。周禮成在接受采訪時(shí)表示，“實(shí)際控制人不是注冊會計(jì)師這種風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)者和受益人分離現(xiàn)象在一些小所確實(shí)存在，上班的只有一個(gè)注冊會計(jì)師，談不上復(fù)核簽字，由于這些機(jī)構(gòu)成本較低，他們的驗(yàn)資、審計(jì)收費(fèi)很低，破壞了整個(gè)會計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)環(huán)境，執(zhí)業(yè)質(zhì)量也存在很多問題，建議各地注協(xié)等部門嚴(yán)加監(jiān)管。”

近日，四川卓悅會計(jì)師事務(wù)所因?yàn)楣陀米詴?jì)師擔(dān)任該公司的法定代表人并出具虛假的驗(yàn)資報(bào)告，該事務(wù)所的實(shí)際負(fù)責(zé)人及5名員工被成都市錦江區(qū)檢察院以涉嫌提供虛假證明文件罪提起公訴，這家會計(jì)師事務(wù)所也因相同罪名被提起公訴。針對此，貴州中聯(lián)信會計(jì)師事務(wù)所主任會計(jì)師周禮成在接受《中國會計(jì)報(bào)》記者采訪時(shí)表示，“實(shí)際控制人不是注冊會計(jì)師這種風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)者和受益人分離現(xiàn)象在一些小所確實(shí)存在，在這些事務(wù)所實(shí)際上班的只有一個(gè)注冊會計(jì)師，根本說不上復(fù)核簽字，由于這些機(jī)構(gòu)成本較低，他們的驗(yàn)資、審計(jì)收費(fèi)很低，破壞了整個(gè)會計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)環(huán)境，執(zhí)業(yè)質(zhì)量也存在很多問題，建議各地注冊會計(jì)師協(xié)會等相關(guān)部門嚴(yán)加監(jiān)管。”請看本文風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)者和受益人出現(xiàn)分離現(xiàn)象誰負(fù)責(zé)？

雇用注冊會計(jì)師出具虛假驗(yàn)資報(bào)告

據(jù)了解，在2008年3月，成福強(qiáng)成立了四川卓悅有限責(zé)任會計(jì)師事務(wù)所。按照規(guī)定，會計(jì)師事務(wù)所必須由注冊會計(jì)師擔(dān)任法定代表人，公司才有資格出具驗(yàn)資報(bào)告。而成福強(qiáng)并沒有取得注冊會計(jì)師資格，他找到注冊會計(jì)師虎某，讓其擔(dān)任該公司的法定代表人，并雇用虎某為公司的注冊會計(jì)師，虎某負(fù)責(zé)公司驗(yàn)資報(bào)告的制定和簽署，并領(lǐng)取工資。而公司的實(shí)際控制人則是成福強(qiáng)及弟弟成福勇。

因會計(jì)師事務(wù)所要求有5名以上注冊會計(jì)師，除了虎某外，成福勇還找到6名注冊會計(jì)師，掛靠在其公司名下。

2008年5月，某養(yǎng)殖公司利用養(yǎng)殖涉嫌詐騙被工商部門調(diào)查，在調(diào)查過程中發(fā)現(xiàn)，為該養(yǎng)殖公司出具工商登記驗(yàn)資報(bào)告的會計(jì)師事務(wù)所出具了虛假的驗(yàn)資報(bào)告，而出具報(bào)告的正是四川卓悅所，工商部門對卓悅所處罰了2萬元。隨后，工商部門又先后兩次對其出具虛假驗(yàn)資報(bào)告的情形進(jìn)行處罰。

后因四川卓悅所涉嫌提供虛假證明文件罪，公安機(jī)關(guān)介入調(diào)查。

檢察機(jī)關(guān)指控，從2008年3月到2009年5月期間，四川卓悅所先后使用偽造的多家銀行的資金證明、銀行詢證函等材料，為173家公司出具了虛假的驗(yàn)資報(bào)告，騙取工商登記。在此過程中，成福強(qiáng)還指使單位的4名員工假冒注冊會計(jì)師虎某等人的簽名，加蓋虎某等人的印章，成功出具虛假驗(yàn)資報(bào)告。

缺乏相應(yīng)的制度制約和專門的處罰辦法

記者查閱財(cái)政部頒發(fā)的《會計(jì)師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法》發(fā)現(xiàn)，設(shè)立有限責(zé)任會計(jì)師事務(wù)所需要5名以上股東，設(shè)立合伙會計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)有2名以上的合伙人;有限責(zé)任會計(jì)師事務(wù)所的主任會計(jì)師由法定代表人擔(dān)任，法定代表人由股東擔(dān)任。而會計(jì)師事務(wù)所的合伙人或者股東，應(yīng)當(dāng)持有中華人民共和國注冊會計(jì)師證書并在會計(jì)師事務(wù)所專職執(zhí)業(yè)。

四川省注冊會計(jì)師協(xié)會監(jiān)管部的牟主任在接受記者采訪時(shí)表示，“四川卓悅反映出的問題是個(gè)別問題，不具有普遍性，四川大部分會計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營是規(guī)范的，實(shí)際控制人雇用注冊會計(jì)師的現(xiàn)象也屬個(gè)別現(xiàn)象。但需要強(qiáng)調(diào)的是，風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)者和受益人分離現(xiàn)象值得警惕，因?yàn)樗鼧O易形成執(zhí)業(yè)質(zhì)量隱患，今后我們將在事務(wù)所審批環(huán)節(jié)和后續(xù)監(jiān)管環(huán)節(jié)加強(qiáng)監(jiān)管。”黑龍江省注冊會計(jì)師協(xié)會副秘書長董惠平也告訴記者：“一些省份確實(shí)存在事務(wù)所法人不是注冊會計(jì)師的現(xiàn)象。成立事務(wù)所，當(dāng)然要由注冊會計(jì)師做法人或合伙 人(股東)，因?yàn)榉ㄈ耸且獙κ聞?wù)所的經(jīng)營負(fù)責(zé)任的。事務(wù)所的法人如果不是注冊會計(jì)師，將影響事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和事務(wù)所的生存及發(fā)展，其危害是極大的。但目前對這種現(xiàn)象又無法控制，只能是在業(yè)務(wù)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)問題了，對事務(wù)所處罰時(shí)才會暴露出來，但也只是對注冊會計(jì)師進(jìn)行處罰，對實(shí)際控制人卻沒法處置。實(shí)際控制人不是注冊會計(jì)師，只能把行業(yè)秩序搞亂，而現(xiàn)在又缺乏相應(yīng)的制度制約和專門的處罰辦法。”

個(gè)人法律意識淡漠?執(zhí)業(yè)環(huán)境惡劣?

談及四川卓悅案產(chǎn)生的根源，吉林正則會計(jì)師事務(wù)所有限公司所長孫淑梅和重慶申匯會計(jì)師事務(wù)所的副主任會計(jì)師黃萍蓀都認(rèn)為，這是因?yàn)橛行┳詴?jì)師的法律意識淡漠所致。

周禮成卻認(rèn)為，個(gè)人法律意識的淡漠再加上執(zhí)業(yè)環(huán)境惡劣最終導(dǎo)致會計(jì)師鋌而走險(xiǎn)，二者兼而有之。從執(zhí)業(yè)環(huán)境方面看，注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境確實(shí)太差，主要表現(xiàn)在有的地方政府誠信不夠：主管部門評比龍頭企業(yè)、安排國家中小企業(yè)資金補(bǔ)助等工作，要求企業(yè)的資產(chǎn)總額、注冊資本(實(shí)收資本)、銷售收入、利潤等指標(biāo)要達(dá)到某個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，而申報(bào)的企業(yè)很多實(shí)際難以達(dá)到規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，地方政府就指使企業(yè)做假賬，編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表給注冊會計(jì)師審計(jì)，并聲稱審計(jì)報(bào)告只是用作申辦龍頭企業(yè)和申請國家資金補(bǔ)助，申報(bào)不成就一點(diǎn)用處都沒有，所以會計(jì)師出具的報(bào)告不會有什么風(fēng)險(xiǎn)。

周禮成說：“有些會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師出于經(jīng)濟(jì)目的和業(yè)務(wù)競爭的考慮，通常滿足企業(yè)的需要，這不僅是執(zhí)業(yè)環(huán)境的問題，還有個(gè)人法律意識的問題、執(zhí)業(yè)道德的問題。類似案例中的注冊會計(jì)師虎某，讓他人使用自己的名義執(zhí)業(yè)，在現(xiàn)實(shí)中還是大量存在的，我認(rèn)為這就是執(zhí)業(yè)道德問題，我們的協(xié)會和監(jiān)管部門應(yīng)該是可以有辦法管好這些行為的。”

注冊會計(jì)師要有風(fēng)險(xiǎn)意識

牟主任認(rèn)為，四川卓悅案充分暴露了注冊會計(jì)師缺少風(fēng)險(xiǎn)意識，風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)者和受益人分離會造成風(fēng)險(xiǎn)和收益不成比例，簽字的法人實(shí)際上只是領(lǐng)取工資的打工者，而幕后的實(shí)際控制人卻能分享事務(wù)所整體收益，而且控制人因?yàn)椴欢畷?jì)知識，盲目指揮，極易形成執(zhí)業(yè)質(zhì)量隱患。

董惠平也強(qiáng)調(diào)，此案對培養(yǎng)注冊會計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識非常有啟示。第一，注冊會計(jì)師要加強(qiáng)自身的業(yè)務(wù)能力和鑒別能力，做業(yè)務(wù)時(shí)要知道都存在什么風(fēng)險(xiǎn)，要有這個(gè)框架能力;第二，注冊會計(jì)師要有法律意識，要清楚如果出具虛假報(bào)告要承擔(dān)什么法律責(zé)任和法律后果;第三，要加大對違法會計(jì)師事務(wù)所及注冊會計(jì)師的處罰力度，發(fā)現(xiàn)一起，懲處一起，決不能姑息，不能留下后患;第四，注冊會計(jì)師協(xié)會也要總結(jié)正反兩方面典型，要向社會公布，引以為戒;第五，加強(qiáng)對注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境的整治，現(xiàn)在執(zhí)業(yè)環(huán)境比較混亂，如代理記賬公司、會計(jì)咨詢公司等都來搶注冊會計(jì)師的法定業(yè)務(wù)，給會計(jì)師事務(wù)所造成競爭壓力，因此要從根本上清理整頓執(zhí)業(yè)環(huán)境和市場。

孫淑梅結(jié)合吉林省注冊會計(jì)師協(xié)會的做法，提出要推行驗(yàn)資和審計(jì)的防偽標(biāo)識，并且建議在業(yè)務(wù)比較集中的行業(yè)進(jìn)行公開招標(biāo)，避免有業(yè)務(wù)收入回扣的問題，從根本上治理執(zhí)業(yè)環(huán)境。黃萍蓀也強(qiáng)調(diào)，虛假驗(yàn)資雇傭注冊會計(jì)師法人現(xiàn)象嚴(yán)重?cái)_亂了會計(jì)市場，形成惡性循環(huán)，監(jiān)管部門在堅(jiān)決取締違規(guī)現(xiàn)象的同時(shí)也要注重開展對注冊會計(jì)師的法律教育培訓(xùn)。

“我認(rèn)為，行業(yè)協(xié)會和主管部門應(yīng)該有針對性地對2人合伙所、3人合伙所的特定業(yè)務(wù)(實(shí)際執(zhí)業(yè)只有1名注冊會計(jì)師)進(jìn)行一次普遍檢查，同時(shí)制定各項(xiàng)收費(fèi)最低標(biāo)準(zhǔn)，為公平執(zhí)業(yè)提供較好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。另外加強(qiáng)企業(yè)會計(jì)基礎(chǔ)工作和會計(jì)人員的管理也很有必要，因?yàn)楹芏嗥髽I(yè)的會計(jì)人員都是兼職的，僅僅根據(jù)企業(yè)提供單據(jù)做賬，沒有考慮所做的賬與實(shí)際存貨、實(shí)際往來是否一致，所以沒有起到會計(jì)管理和監(jiān)督的作用，這牽涉到會計(jì)執(zhí)業(yè)大環(huán)境的問題，應(yīng)該引起重視。”周禮成言辭切切。

36家民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)基本情況調(diào)研【一】

日期：2013-02-20

民營經(jīng)濟(jì)是我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的有機(jī)組成部分，在促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著重要的作用。民營經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展也對民營企業(yè)的管控能力和治理水平提出了更高的要求，內(nèi)部審計(jì)在民營企業(yè)中的作用也日益凸顯。

為了了解民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀，進(jìn)一步推動我國民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，使其完善組織體系、創(chuàng)新審計(jì)理念、加大審計(jì)資源整合與成果應(yīng)用力度，2011年1O月至12月，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會組織北京市、湖北省、江蘇省、遼寧省、山東省、陜西省、上海市和浙江省等8個(gè)省市的內(nèi)部審計(jì)協(xié)會對36家民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作展開調(diào)研。此次調(diào)研內(nèi)容包括兩個(gè)部分：第一是收集歐美Et等國家企業(yè)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的開展情況以作參考和借鑒，第二是對我國部分民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的開展情況進(jìn)行摸底以為后續(xù)的工作指明方向。此次調(diào)研的民營企業(yè)范圍涉及北京市的2家、湖北省的4家、江蘇省的4家、遼寧省的5家、山東省的5家 陜西省的4家、上海市的5家、浙江省的7家共36家民營企業(yè)。本調(diào)研報(bào)告將對此次調(diào)研活動的具體情況做分類描述和提煉總結(jié)，以期為我國民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的后續(xù)開展提供參考和依據(jù)，現(xiàn)將調(diào)研情況報(bào)告如下： 歐美日等國家企業(yè)內(nèi)部審計(jì)概況

國外發(fā)達(dá)資本主義國家，由于市場化程度比較高，國有化成分在整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)中的比重較小，民營企業(yè)是國家經(jīng)濟(jì)中的重要組成部分。因此，對于國外企業(yè)內(nèi)部審計(jì)概況的描述，就不再區(qū)分國有企業(yè)和民營企業(yè)。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營中承擔(dān)著獨(dú)立、客觀地確認(rèn)和咨詢等任務(wù)，目的是增加企業(yè)價(jià)值和改善組織運(yùn)營。在此次調(diào)研中，調(diào)研組搜集了歐美日一些國家企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的資料，并進(jìn)行了深入地研讀和分析。總體來說，這些國家的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)呈現(xiàn)出以下特點(diǎn)：

1.設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

從對歐美日等國家企業(yè)內(nèi)部審計(jì)資料搜集情況來看，大部分企業(yè)設(shè)置了獨(dú)立性較強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。英國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置有三種形式：由公司內(nèi)部設(shè)置、內(nèi)外聯(lián)合設(shè)置、外部 5 設(shè)置，這三種形式各有其優(yōu)缺點(diǎn)，但都具有較強(qiáng)的獨(dú)立性。而美國證券交易委員會要求上市公司必須設(shè)立審計(jì)委員會，由不參加經(jīng)營的外部董事組成；上市公司必須設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并配備獨(dú)立于該公司的審計(jì)人員。法國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性就更為突出：其內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人直接對董事長負(fù)責(zé)，向董事會和審計(jì)委員會報(bào)告工作，企業(yè)其他部門不得干涉內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作，從而保證了內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立、客觀、公正地履行職責(zé)。13本在1977年前后，通過商法要求企業(yè)建立審計(jì)室(課)，并采取了直屬于經(jīng)理的形式，就其設(shè)置的目的以及實(shí)際業(yè)務(wù)而言，它隸屬于企業(yè)監(jiān)事會，具有較強(qiáng)的獨(dú)立性。

2．以經(jīng)營審計(jì)為重點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容

歐美日等國家企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容已從財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營審計(jì)轉(zhuǎn)化，這一趨勢不但反映在了2011年1月IIA發(fā)布的新版國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架的全新定義之中，也體現(xiàn)在了這些國家企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際業(yè)務(wù)之中。如德國通過 公司法 等有關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)每年出具的審計(jì)報(bào)告應(yīng)該能夠清晰正確地反映出企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益方面的情況；在美國，隨著管理的需要，內(nèi)部審計(jì)的工作范圍已涉及到經(jīng)濟(jì)、效益和效果的方面，并越來越多地深入到內(nèi)部控制系統(tǒng)的監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評價(jià)、經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目的評估等領(lǐng)域；在英國，經(jīng)營審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要工作內(nèi)容，主要包括對企業(yè)整個(gè)經(jīng)營過程中的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審計(jì)。從這些國家企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容的轉(zhuǎn)變可以看出，經(jīng)營審計(jì)已逐漸成為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)，這一轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展提供了更為廣闊的天地。

3.高素質(zhì)綜合性的人員配置

歐美日這些國家企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的配置體現(xiàn)出一個(gè)相同的趨勢，那就是高素質(zhì)、高標(biāo)準(zhǔn)的復(fù)合型人才。高素質(zhì)、高標(biāo)準(zhǔn)體現(xiàn)在對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員學(xué)歷和能力等方面的要求。如法國企業(yè)要求內(nèi)部審計(jì)人員一般都要具有大學(xué)以上學(xué)歷，具有良好的專業(yè)知識和組織能力，熟練掌握1—2門外語及計(jì)算機(jī)技術(shù)，同時(shí)具有良好的道德品質(zhì)。德國企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)人員的要求也是要具有大學(xué)以上學(xué)歷，熟練掌握1-2門外語和計(jì)算機(jī)技術(shù)。復(fù)合型人才體現(xiàn)在對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)背景和綜合能力方面的要求。如美國企業(yè)要求內(nèi)部審計(jì)部門不僅有財(cái)務(wù)和管理方面的專家，而且有技術(shù)領(lǐng)域、計(jì)算機(jī)、法律等方面的專業(yè)人才，很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員都是復(fù)合型人才。法國許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)定期或不定期地實(shí)行崗位輪換制，以確保內(nèi)部審計(jì)人員具有較高的綜合素質(zhì)。德國對于內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)背景沒有嚴(yán)格限定，可以來自經(jīng)濟(jì)、金融、會計(jì)等專業(yè)，這一方面是為了適應(yīng)廣泛的內(nèi)部審計(jì)范圍的需要，另一方面也可以發(fā)揮不同專業(yè)的協(xié)同效應(yīng)。

4。首席審計(jì)執(zhí)行官(CAE)的設(shè)置

歐美日等國家的很多企業(yè)都設(shè)有首席審計(jì)執(zhí)行官(CAE)，并將內(nèi)部審計(jì)活動的管理責(zé)任賦予首席審計(jì)執(zhí)行官。首席審計(jì)執(zhí)行官的主要職責(zé)是負(fù)責(zé)管理審計(jì)資源、政策和程序、工作協(xié)調(diào)以及質(zhì)量保證和改進(jìn)程序等工作。另據(jù)國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會在北美地區(qū)的一項(xiàng)調(diào)查顯示，金融企業(yè)有18％的首席審計(jì)執(zhí)行官為公司副總經(jīng)理級，33％為部門總經(jīng)理級；雇員在1001至5000人的企業(yè)有18％的首席審計(jì)執(zhí)行官為公司副總經(jīng)理級，29％為部門總經(jīng)理級；年?duì)I業(yè)額在10億至50億美元的企業(yè)，有23％的首席審計(jì)執(zhí)行官為公司副總經(jīng)理級，29％為部門總經(jīng)理級。

36家民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展情況與啟示

在本次調(diào)研中，調(diào)研組先對江蘇省、遼寧省、山東省和陜西省等四省的民營經(jīng)濟(jì)總體情況進(jìn)行了初步調(diào)查。數(shù)據(jù)顯示，這四省的民營經(jīng)濟(jì)均在各省的經(jīng)濟(jì)總量中占有很高的比重，其中遼寧省和陜西省更是超過了50％，民營經(jīng)濟(jì)也為各省的財(cái)政稅收做出了積極的貢獻(xiàn)。另外，調(diào)查數(shù)據(jù)還體現(xiàn)出一個(gè)明顯的趨勢，那就是民營企業(yè)的數(shù)量日漸上升，江蘇省和陜西省的民營企業(yè)數(shù)量均超過了百萬。在民營經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展的同時(shí)，民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作似乎并沒有完全跟上發(fā)展的步伐，四省調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，各省設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的民營企業(yè)數(shù)量并不樂觀，6 這不但折射出我國民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)活動嚴(yán)重缺失的現(xiàn)實(shí)，也反映出對民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行調(diào)查、研究、指導(dǎo)的必要性和迫切性。現(xiàn)將本次調(diào)研中涉及到的8省36家已設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)民營企業(yè)的內(nèi) 部審計(jì)發(fā)展情況作如下報(bào)告： 36家民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

此次調(diào)研內(nèi)容主要包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、內(nèi)部審計(jì)人員和內(nèi)部審計(jì)職能、內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)、內(nèi)部審計(jì)方式方法以及內(nèi)部審計(jì)作用等方面的情況。內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置與隸屬關(guān)系 從內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置情況來看，參與調(diào)研的36家民營企業(yè)中有34家獨(dú)立設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，占總體比例的94％。從內(nèi)部審計(jì)的隸屬關(guān)系情況來看，有30家企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)受企業(yè)董事長直接領(lǐng)導(dǎo)，占總體比例的83％，另外還有6家民營企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)受總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。這說明，內(nèi)部審計(jì)工作在這36家民營企業(yè)中均能夠得到領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可和支持。內(nèi)部審計(jì)人員的配置 1.內(nèi)部審計(jì)人員設(shè)置情況

根據(jù)這36家企業(yè)注冊資本將其分成小于5億、5億至10億以及10億以上三個(gè)小組。數(shù)據(jù)顯示，注冊資本小于5億的企業(yè)，其設(shè)置的內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量為3人至36人不等；注冊資本在5億至10億之間的企業(yè)，其設(shè)置的內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量為5人至72人不等；注冊資本大于10億的企業(yè)，其設(shè)置的內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量為3人至40人不等。一般來說，內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量的設(shè)置應(yīng)該與企業(yè) 的規(guī)模大小相對應(yīng)，但參與此次調(diào)研的36家企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的設(shè)置情況層次不齊，雖然都設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)人員，但其是否能夠滿足企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)需要，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用還有賴于進(jìn)一步地調(diào)研。2.內(nèi)部審計(jì)人員資質(zhì)情況

36家民營企業(yè)共有374名內(nèi)部審計(jì)人員，其中，有271人為財(cái)經(jīng)類專業(yè)出身，占總體比例的72％，有103人為非財(cái)經(jīng)類專業(yè)出身，占總體比例的28％。

在這36家民營企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)人員技術(shù)職稱情況呈現(xiàn)出不同的特點(diǎn)，有些省份的民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員中級及以上職稱所占人數(shù)比例較高，有些省份則是中級以下職稱所占人數(shù)比例較高，總的來說，共有235人為中級以下技術(shù)職稱，占總體比例的63％，有139人為中級及以上技術(shù)職稱，占總體比例的37％。關(guān)于內(nèi)部審計(jì)人員學(xué)歷構(gòu)成，共有125人為大專及以下學(xué)歷，占總體比例的33％，有249人為大專以上學(xué)歷，占總體比例的67％。36家民營企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員中共有23人擁有相應(yīng)的職業(yè)資格，包括注冊會計(jì)師、內(nèi)部審計(jì)師和造價(jià)師三種。數(shù)據(jù)顯示，有12人用戶有注冊會計(jì)師職業(yè)資格，站總體比例的五成；有9人擁有內(nèi)部審計(jì)師職業(yè)資格，站總體比例的四成左右，有2人擁有造價(jià)師職業(yè)資格，占總體比例的0.6成。調(diào)查結(jié)果說明，在這36家民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員中，擁有較高級別職業(yè)資格的比例較低且結(jié)構(gòu)單一，多集中在注冊會計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)師這兩種職業(yè)資格上。內(nèi)部審計(jì)的職能定位

1.內(nèi)部審計(jì)是民營企業(yè)依法經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士

有的企業(yè)認(rèn)為，依法經(jīng)營是企業(yè)最基本的要求，而內(nèi)部審計(jì)師企業(yè)依法經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士。江蘇某集團(tuán)總裁強(qiáng)調(diào)，內(nèi)部審計(jì)要把合規(guī)審計(jì)作為手段，把監(jiān)督企業(yè)的依法經(jīng)營作為內(nèi)部審計(jì)的首要職責(zé)；曾經(jīng)遼寧地方級集團(tuán)要求企業(yè)的內(nèi)部審記機(jī)構(gòu)遵照國家及地方有關(guān)方針、政策，負(fù)責(zé)對發(fā)展部制定的公司管理制度及管理辦法進(jìn)行監(jiān)督考核，并負(fù)責(zé)監(jiān)督公司各項(xiàng)規(guī)章制度的制定及各項(xiàng)流程的執(zhí)行情況。

2.內(nèi)部審計(jì)是民營企業(yè)健康發(fā)展的保健良醫(yī) 有的企業(yè)認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)在民營企業(yè)的發(fā)展過程中不但要行使監(jiān)督職能，更重要的是履行好 7 評價(jià)和咨詢職能。湖北某集團(tuán)就根據(jù)公司的特點(diǎn)及發(fā)展情況，制定和執(zhí)行董事會比準(zhǔn)的審計(jì)計(jì)劃，授權(quán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對審計(jì)過程中出現(xiàn)的問題，提出建設(shè)性意見并監(jiān)督落實(shí)情況。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還對公司及所屬分、子公司對董事會決議、公司經(jīng)營方針、政策、規(guī)章制度、計(jì)劃和預(yù)算的落實(shí)與執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)和監(jiān)督。金融都市上海的某集團(tuán)審計(jì)部根據(jù)集團(tuán)董事會、監(jiān)事會授權(quán)，履行對下屬單位的財(cái)務(wù)收支及經(jīng)營管理活動開展各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)工作，通過審計(jì)監(jiān)督評價(jià)，達(dá)到改進(jìn)管理，提高效益的目的。3.內(nèi)部審計(jì)是民營企業(yè)管理者的合作伙伴和幫手 有的企業(yè)認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)是企業(yè)管理者的合作伙伴和幫手。如陜西某集團(tuán)將內(nèi)部審計(jì)工作定位于三個(gè)服務(wù)，即為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)，為加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制服務(wù)，為領(lǐng)導(dǎo)戰(zhàn)略決策服務(wù)，欲服務(wù)與監(jiān)督之中。陜西某公司更是將內(nèi)部審計(jì)當(dāng)成了企業(yè)的守夜人，企業(yè)決策的智囊團(tuán)。該企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)通過系統(tǒng)的、規(guī)范的方法評價(jià)并改善公司風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理過程的效果，提出改進(jìn)建議以促進(jìn)公司目標(biāo)和實(shí)現(xiàn)。1.內(nèi)部審計(jì)是民營企業(yè)的免疫系統(tǒng)

有的企業(yè)認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)師民營企業(yè)的免疫系統(tǒng)，民營企業(yè)通過內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與咨詢，不斷調(diào)整企業(yè)經(jīng)營管理中的各種偏差，達(dá)到自我調(diào)整、自我發(fā)展的目的。江蘇某工業(yè)集團(tuán)就賦予了內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立的專職監(jiān)督職能，確定了集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)工作指導(dǎo)思想，即全面履行監(jiān)督職責(zé)，力求在問題產(chǎn)生以前進(jìn)行自檢，有效的發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)的免疫系統(tǒng)功能。2.內(nèi)部審計(jì)是民營企業(yè)增值的途徑 有的企業(yè)認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該成為民營企業(yè)增值的新途徑。湖北的某化工集團(tuán)就把內(nèi)部審計(jì)定位以幫助企業(yè)增值為目的的，獨(dú)立、客觀、公正的提出指導(dǎo)性建設(shè)，并通過采用一套系統(tǒng)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆椒▽ζ髽I(yè)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，從而達(dá)到提高風(fēng)險(xiǎn)管理、控制與監(jiān)管，最終幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)的行為。除此之外，根據(jù)不同的行業(yè)性質(zhì)和企業(yè)的發(fā)展階段，內(nèi)部審計(jì)在民營企業(yè)中的職能定位還呈現(xiàn)出交叉和漸進(jìn)的趨勢。如浙江廣廈集團(tuán)在第一次創(chuàng)業(yè)階段即公司資本積累過程中，將內(nèi)部審計(jì)定位于對經(jīng)營活動的監(jiān)督，為企業(yè)的安全經(jīng)營保駕護(hù)航；在第二次創(chuàng)業(yè)階段即公司上市以及資本擴(kuò)張過程中，將內(nèi)部審計(jì)職能定位于對決策系統(tǒng)的投資行為進(jìn)行服務(wù)和監(jiān)督；在第三次創(chuàng)業(yè)階段，將內(nèi)部審計(jì)的職能定位于加強(qiáng)內(nèi)部控制、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理、提高運(yùn)作效率、增加企業(yè)價(jià)值。3．內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)類型

不同企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)的類型有所不同，這與其所處行業(yè)、經(jīng)營類型以及管理風(fēng)格有著密切的關(guān)系。從本次調(diào)研的整體情況來看，財(cái)務(wù)審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、績效審計(jì)、工程審計(jì)以及舞弊審計(jì)是本次參與調(diào)研的36家民營企業(yè)涉及較多的幾種審計(jì)業(yè)務(wù)類型，其總量占到了民營企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)類型總體情況的75％左右。在這些較為基礎(chǔ)和典型的審計(jì)業(yè)務(wù)類型之外，各企業(yè)會根據(jù)自身發(fā)展的需要和企業(yè)特點(diǎn)再開展其他相應(yīng)的審計(jì)業(yè)務(wù)類型或是將某種審計(jì)業(yè)務(wù)類型進(jìn)行細(xì)分，以配合企業(yè)的管控和治理。如山東三角集團(tuán)還開展了全面預(yù)算審計(jì)、重要崗位離任審計(jì)以及一些專項(xiàng)工作審譏山東濟(jì)寧碳素集團(tuán)有限公司還開展了技改投資審計(jì)、材料采購及產(chǎn)品銷售價(jià)格審計(jì)以及離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等；上海復(fù)星集團(tuán)還開展了對外股權(quán)投資審計(jì)、金融工具審計(jì)、資產(chǎn)管理審計(jì)、IT審計(jì)等。4．內(nèi)部審計(jì)的方式和方法

從審計(jì)方式來看，36家民營企業(yè)呈現(xiàn)出一個(gè)明顯的趨勢和特征，那就是賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)與控制導(dǎo)向?qū)徲?jì)相結(jié)合的審計(jì)方式開始轉(zhuǎn)向控制導(dǎo)向?qū)徲?jì)與以業(yè)務(wù)為導(dǎo)向的審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)方式。如江蘇永鋼集團(tuán)有限公司內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展已跨越了財(cái)務(wù)審計(jì)的階段，目前處于從控制導(dǎo)向?qū)徲?jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)過渡的階段，為了適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要，其內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主要采取了賬表導(dǎo)向、控制導(dǎo)向、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向等多種方法并交叉使用，采取事前、事中、事后同時(shí)進(jìn)行的方式。遼寧大連創(chuàng)新零部件制造公司由于其行業(yè)特點(diǎn)和其目前的發(fā)展戰(zhàn)略，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu) 8 以系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為主，輔以分析性程序和實(shí)質(zhì)性測試。從審計(jì)方法來看，36家民營企業(yè)都能根據(jù)行業(yè)需要和企業(yè)自身的特點(diǎn)，應(yīng)地制宜地采用符合本企業(yè)的審計(jì)方法。如湖北天茂集團(tuán)是一家以銷售和投資為主的民營企業(yè)，其財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營管理方式較為傳統(tǒng)且覆蓋面較廣，因此通常會采用比較、抽樣、統(tǒng)計(jì)、檢查、盤點(diǎn)、分析、詢問等技術(shù)方法；山東力諾集團(tuán)建立了全面的ERP系統(tǒng)，審計(jì)主要通過網(wǎng)絡(luò)審計(jì)和現(xiàn)場審計(jì)相結(jié)合的方式進(jìn)行，經(jīng)常采用的審計(jì)方法有訪談、抽查法、詳查法等多種審計(jì)方法；山東三角集團(tuán)主要應(yīng)用單項(xiàng)詳查、系統(tǒng)抽查，具體應(yīng)用詳細(xì)檢查、一般抽查、依賴控制測試等審計(jì)方法。內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮的作用

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作為一種獨(dú)立的評價(jià)活動，是對企業(yè)經(jīng)營活動進(jìn)行審查和評價(jià)的一種服務(wù)。它通過企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門行使審計(jì)職能、完成審計(jì)任務(wù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)來反映其在企業(yè)管理中的作用。總體來說，參與此次調(diào)研的36家民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮的作用包括約束、監(jiān)控、促進(jìn)和參謀。(1)約束作用

民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的約束作用體現(xiàn)在提示經(jīng)營管理薄弱環(huán)節(jié)，促進(jìn)企業(yè)健全自我約束機(jī)制。遼寧錦州某集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮的主要作用就是兩個(gè)“發(fā)現(xiàn)”：發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理漏洞，建立和完善規(guī)章制度及流程；發(fā)現(xiàn)高管違紀(jì)行為，及時(shí)上報(bào)董事長予以處理。(2)監(jiān)控作用

民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)控作用體現(xiàn)在監(jiān)控財(cái)產(chǎn)安全，促進(jìn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的保值增值。大連某零部件制造公司的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)察室負(fù)責(zé)監(jiān)督公司固定資產(chǎn)投資及生產(chǎn)運(yùn)營活動的規(guī)范性與效益性；監(jiān)督公司對所屬子公司及控股公司投資的管理及利用情況；監(jiān)督公司對外業(yè)務(wù)的合法性與受控性；監(jiān)督在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動中，各級人員執(zhí)行公司業(yè)務(wù)流程、制度的情況，控制和糾正違法亂紀(jì)、貪污腐敗和損失浪費(fèi)等行為。(3)促進(jìn)作用

民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的促進(jìn)作用體現(xiàn)在促進(jìn)企業(yè)改進(jìn)生產(chǎn)和經(jīng)營，提高經(jīng)濟(jì)效益。上海某集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部定期對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)控，找出薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)意見，幫助集團(tuán)建立符合自身特點(diǎn)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，還將集團(tuán)內(nèi)部一些好的做法和經(jīng)驗(yàn)作為橋梁和紐帶，使其在全集團(tuán)中得到發(fā)揚(yáng)和推廣，發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)經(jīng)營和管理的促進(jìn)作用，提高了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

(4)參謀作用

本次調(diào)研還發(fā)現(xiàn)民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作用發(fā)揮中的新特點(diǎn)，那就是內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)從一般的查錯(cuò)防弊，發(fā)展到對內(nèi)部控制和經(jīng)營管理情況的審計(jì)，涉及到生產(chǎn)、經(jīng)營和管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。陜西某集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門通過檢查、監(jiān)督企業(yè)各項(xiàng)制度、計(jì)劃的貫徹情況，為企業(yè)管理層的經(jīng)營決策提供依據(jù)；浙江某控股集團(tuán)有限公司通過內(nèi)部審計(jì)搜集信息，將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的具有傾向性、苗頭性、普遍性的問題，反饋給管理層，為其做好經(jīng)營決策提供重要依據(jù)。此次調(diào)研也說明，民營企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)已成為了一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，為企業(yè)增加價(jià)值、改善經(jīng)營并實(shí)現(xiàn)其預(yù)定目標(biāo)又開辟了新的道路和方向。36家民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展存在的問題

此次調(diào)研深刻感受到了民營經(jīng)濟(jì)發(fā)展的蓬勃活力、民營企業(yè)銳意進(jìn)取的發(fā)展斗志和廣闊光明的發(fā)展空間，民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)也在這樣的大環(huán)境中呈現(xiàn)出勃勃生機(jī)和強(qiáng)大的生命力。但在快速、高效發(fā)展的同時(shí)，企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)的要求與期望也是與時(shí)俱進(jìn)，民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)也顯露出固有的局限和存在的問題。

1．相關(guān)法律規(guī)范的缺失制約專業(yè)水平的提升

我國關(guān)于內(nèi)部審計(jì)方面的法律法規(guī)嚴(yán)重不足，現(xiàn)行的 中華人民共和國審計(jì)法 和 審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定，以及 中華人民共和國私營企業(yè)暫行條例施行辦法 都沒有明確提 9 出民營企業(yè)應(yīng)該建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。對民營企業(yè)如何加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的管理，如何規(guī)范內(nèi)部審計(jì)行為，提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，內(nèi)部審計(jì)協(xié)會也缺乏行之有效的管理辦法，從而導(dǎo)致民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)難以建立高質(zhì)量的運(yùn)行機(jī)制。2．內(nèi)部審計(jì)定位模糊和審計(jì)職能不明確

長久以來，內(nèi)部審計(jì)基本上都處于重監(jiān)督、輕服務(wù)的狀態(tài)，在審計(jì)監(jiān)督中不遺余力，但在提供建議、落實(shí)改進(jìn)的過程中顯得缺少謀略。審計(jì)報(bào)告雖然也能揭露一些問題，但解決辦法少，失去了審計(jì)監(jiān)督的實(shí)際意義。特別對于民營企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)來說，由于所有制形式為私有化，其職能主要體現(xiàn)在為管理當(dāng)局提供服務(wù)上，要想讓其承擔(dān)起監(jiān)督和建議的功能就會使內(nèi)部審計(jì)人員處于兩難境地，最終內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮往往流于形式。3．信息化程度不高制約審計(jì)效率的提高

36家民營企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作目前大部分仍是采取以手二操作為主的會計(jì)賬本、表冊、憑證詳查法，審計(jì)工具仍是傳統(tǒng)的計(jì)算器，計(jì)算機(jī)和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用發(fā)展緩慢。這種情況存在的原因有兩方面：一是審計(jì)人員雖然掌握一定的計(jì)算機(jī)知識，但由于缺乏深層次的計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力，因此還不能真正運(yùn)用計(jì)算機(jī)軟件完成難度較大的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序；二是當(dāng)前民營企業(yè)在資金上、技術(shù)上都還不具備開發(fā)大型通用軟件的能力，因此還找不到有效提高計(jì)算機(jī)審計(jì)效率的方法。

4．人員素質(zhì)層次不齊制約審計(jì)質(zhì)量的提升

從參與調(diào)查的36家民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員情況來，人員素質(zhì)參差不齊，遠(yuǎn)不能適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的要求以及內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的需要。另外，民營企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)往往更重視財(cái)務(wù)、采購、生產(chǎn)等硬性崗位的職責(zé)和作用，而對內(nèi)部審計(jì)崗位的重視不足，這樣一來就會出現(xiàn)人力資源配置不均衡，內(nèi)部審計(jì)人員配置不得力的現(xiàn)象，從而制約著內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提升。對36家民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的建議

根據(jù)此次36家民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作開展情況的調(diào)研結(jié)果以及國內(nèi)外民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的比較，調(diào)研組針對發(fā)現(xiàn)的問題提出了如下建議： 1．建立完善的民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法規(guī)

目前，我國還沒有一套適用面廣、口徑一致、權(quán)威性強(qiáng)、具有全國性法律效力的、能夠與民營企業(yè)密切相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)。因此，我們急需在實(shí)踐中積極借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，緊密結(jié)合我國民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備、程序方法以及審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督等問題，盡快研究制定針對民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)。如可將民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的相關(guān)規(guī)定寫入 中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例 和正在修訂的 審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定))，或在條例適用單位中加入非公有制企業(yè)。這樣一來，將有利于健全我國審計(jì)法規(guī)體系，促進(jìn)民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在法律的軌道上更好的發(fā)展。2．?dāng)U大宣傳力度，多方聯(lián)合推動內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展

組織宣傳和多方聯(lián)合是推動內(nèi)部審計(jì)工作的重要途徑，通過大力宣傳、樹立典型可以提升內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的影響，通過多方聯(lián)合可以放大內(nèi)部審計(jì)的工作效應(yīng)。這方面工作的開展可以從以下兩點(diǎn)人手：一是要及時(shí)宣傳民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重大部署、重點(diǎn)任務(wù)，推介內(nèi)部審計(jì)工作中涌現(xiàn)出來的亮點(diǎn)和先進(jìn)典型，正確把握宣傳方向，通過輿論引導(dǎo)形成全社會關(guān)注、支持、監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作的良好局面。二是與工商聯(lián)、地方政府以及北京大學(xué)民營經(jīng)濟(jì)研究院聯(lián)合宣傳、治理、推動此項(xiàng)工作，強(qiáng)調(diào)在民營企業(yè)中設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的重要性。

3．發(fā)布調(diào)研成果，擴(kuò)大參考和指導(dǎo)的覆蓋面 中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會積極與全國各地工商聯(lián)、民營企業(yè)協(xié)會加強(qiáng)聯(lián)絡(luò)，共同組織民營企業(yè)間的合作交流活動，將內(nèi)部審計(jì)思想與理念滲透其中，透過更廣闊的平臺宣傳內(nèi)部審計(jì)。同時(shí)，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會適時(shí)召開民企業(yè)內(nèi)部審計(jì)座談會，在會上發(fā)布調(diào)研報(bào)告成果，力求通過調(diào) 10 研，尋找內(nèi)部審計(jì)的示范點(diǎn)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，推廣宣傳典型，加強(qiáng)交流溝通，開闊思路，取長補(bǔ)短，相互借鑒，共同進(jìn)步。

審計(jì)署辦公廳公布審計(jì)署2012年大事記

2013-02-16

一、審計(jì)署領(lǐng)導(dǎo)班子調(diào)整。1月19日，中央批準(zhǔn)，李勇庫同志任審計(jì)署黨組成員。2月6日，國務(wù)院任命李勇庫為中央經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會議辦公室主任。

二、制定審計(jì)機(jī)關(guān)中長期人才發(fā)展規(guī)劃。1月31日，印發(fā)《審計(jì)機(jī)關(guān)中長期人才發(fā)展規(guī)劃（2011—2020年）》和《審計(jì)干部教育培訓(xùn)改革規(guī)劃（2011—2020年）》，提出加強(qiáng)審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人才、審計(jì)管理人才、審計(jì)專業(yè)人才、審計(jì)理論研究人才建設(shè)的目標(biāo)和任務(wù)。5月7日，印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步深化干部人事制度改革加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)班子及干部隊(duì)伍建設(shè)的意見》，努力構(gòu)建隊(duì)伍建設(shè)長效機(jī)制。此外，6月29日，審計(jì)署召開創(chuàng)先爭優(yōu)表彰大會，對評選出的127名“四手”審計(jì)干部和26個(gè)“五個(gè)好”黨支部進(jìn)行了表彰。

三、建立健全考評和問責(zé)機(jī)制。2月16日，印發(fā)《審計(jì)署審計(jì)質(zhì)量崗位責(zé)任和追究辦法（試行）》，規(guī)定了審計(jì)業(yè)務(wù)組織實(shí)施、復(fù)核、審理、審核各個(gè)崗位的責(zé)任及追究等內(nèi)容。5月7日，印發(fā)《審計(jì)署工作人員問責(zé)暫行辦法》，規(guī)定了實(shí)行問責(zé)的情形和程序等內(nèi)容。7月4日，印發(fā)《審計(jì)署機(jī)關(guān)各部門綜合考核辦法（試行）》，從2012年起對署機(jī)關(guān)各部門實(shí)行綜合考核；印發(fā)《審計(jì)署駐地方特派員辦事處綜合考核辦法》，進(jìn)一步規(guī)范了對特派員辦事處的審計(jì)業(yè)務(wù)和綜合管理考核等內(nèi)容。

四、完成全國社會保障資金審計(jì)任務(wù)。按照國務(wù)院部署和要求，3月至5月，組織全國4萬多名審計(jì)人員對全國37個(gè)省本級（含計(jì)劃單列市和新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)）、404個(gè)市本級和2790個(gè)縣管理的18項(xiàng)社會保障資金進(jìn)行了全面審計(jì)，摸清了“十一五”以來我國社會保障體系建設(shè)情況和取得的主要成效，反映了社會保障管理中存在的突出問題，提出了健全制度和規(guī)范管理的建議。8月2日，向社會公告審計(jì)結(jié)果。

五、全國審計(jì)機(jī)關(guān)黨風(fēng)廉政建設(shè)工作視頻會議召開。3月27日，召開了全國審計(jì)機(jī)關(guān)黨風(fēng)廉政建設(shè)工作視頻會議，劉家義審計(jì)長和駐署紀(jì)檢組長陳薔分別講話。會議強(qiáng)調(diào)，審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)干部必須講政治、顧大局、守紀(jì)律，用嚴(yán)于他人的要求對待自己，用審計(jì)別人的標(biāo)準(zhǔn)審視自身，依法審計(jì)、文明審計(jì)，忠實(shí)履行法律賦予的審計(jì)監(jiān)督職責(zé)。

六、審計(jì)署審計(jì)干部教育學(xué)院開工建設(shè)并舉辦首期培訓(xùn)班。3月29日，審計(jì)署審計(jì)干部教育學(xué)院在南京奠基。同日，首期培訓(xùn)班——財(cái)務(wù)會計(jì)培訓(xùn)班開班，劉家義審計(jì)長為學(xué)員講授第一課，系統(tǒng)講述了中國國家審計(jì)發(fā)展的歷史經(jīng)驗(yàn)、當(dāng)前面臨的形勢任務(wù)以及重大審計(jì)理論研究等內(nèi)容。

七、第二屆上海合作組織參與國最高審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人會議在上海召開。4月22日至24日，第二屆上海合作組織參與國最高審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人會議在上海召開。會議通過《上合組織參與國最高審計(jì)機(jī)關(guān)合作諒解備忘錄》、《上合組織參與國最高審計(jì)機(jī)關(guān)合作工作計(jì)劃（2012—2013）》和《上合組織參與國最高審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人第二次會議聯(lián)合聲明》等3個(gè)成果性文件。

八、加大對高等院校審計(jì)相關(guān)專業(yè)學(xué)生培養(yǎng)指導(dǎo)與扶持力度。4月26日，國務(wù)院學(xué)位委員會辦公室轉(zhuǎn)發(fā)了全國審計(jì)專業(yè)學(xué)位研究生教育指導(dǎo)委員會制定的《審計(jì)碩士專業(yè)學(xué)位研究生教育指導(dǎo)性培養(yǎng)方案》。6月11日，審計(jì)署印發(fā)《審計(jì)長獎(jiǎng)學(xué)金管理辦法》，確定在南京審計(jì)學(xué)院設(shè)立審計(jì)長獎(jiǎng)學(xué)金，旨在建立培養(yǎng)國際型審計(jì)人才長效機(jī)制，獎(jiǎng)勵(lì)品學(xué)兼優(yōu)、立志獻(xiàn)身中國審計(jì)事業(yè)的在校學(xué)生。8月24日，按照《審計(jì)署優(yōu)秀博士學(xué)位論文評選辦法》，首次評選出10篇優(yōu)秀博士學(xué)位論文。

九、推動聯(lián)合國通過績效審計(jì)立法。在聯(lián)合國審計(jì)委員會主席劉家義審計(jì)長的推動下，6月21日，第66屆聯(lián)合國大會第117次常務(wù)會議通過決議，決定在聯(lián)合國開展績效審計(jì)。

十、劉家義審計(jì)長向全國人大常委會作2011中央預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支審計(jì)工作報(bào)告。受國務(wù)院委托，6月27日，劉家義審計(jì)長向十一屆全國人大常委會第二十七次會議作《關(guān)于2011中央預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的審計(jì)工作報(bào)告》。報(bào)告緊扣科學(xué)發(fā)展主題和加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式主線，全面客觀反映了中央預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的基本情況，審計(jì)工作的整體性和時(shí)效性進(jìn)一步增強(qiáng)。

十一、開展紀(jì)念憲法確立新中國審計(jì)監(jiān)督制度30周年系列活動。7月2日，審計(jì)署召開《中國共產(chǎn)黨審計(jì)工作史》編寫工作啟動會議，《中國共產(chǎn)黨審計(jì)工作史》是中央黨史研究室規(guī)劃的中國共產(chǎn)黨專門史的重要組成部分，由審計(jì)署與中央黨史研究室共同完成。審計(jì)署成立專門課題組，研究編撰《中國特色社會主義審計(jì)理論研究》和《中國國家審計(jì)學(xué)》，并對中國特色社會主義審計(jì)精神和審計(jì)制度進(jìn)行深入系統(tǒng)的研究。11月30日，審計(jì)署與中國郵政集團(tuán)公司聯(lián)合出版發(fā)行第一套全面反映中國審計(jì)制度萌芽、產(chǎn)生和發(fā)展歷史的《中國審計(jì)》特種郵票。

十二、全國審計(jì)工作座談會召開。7月9日至10日，全國審計(jì)工作座談會在黑龍江省哈爾濱市召開。會議總結(jié)回顧了審計(jì)信息化建設(shè)取得的成就，研究部署今后一個(gè)時(shí)期審計(jì)信息化建設(shè)的任務(wù)，提出要建設(shè)、完善和提升“一個(gè)中心”、“五大體系”和“五大系統(tǒng)”，即數(shù)字化審計(jì)指揮中心，國家電子審計(jì)體系、計(jì)算機(jī)審計(jì)方法體系、信息化標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范體系、國家審計(jì)信息資源體系、信息安全保密體系，審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)、審計(jì)管理系統(tǒng)、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)、移動辦公系統(tǒng)、模擬審計(jì)系統(tǒng)，逐步形成涵蓋決策指揮、現(xiàn)場實(shí)施、業(yè)務(wù)管理、質(zhì)量過程控制、機(jī)關(guān)事務(wù)管理等各環(huán)節(jié)的審計(jì)信息化、數(shù)字化格局，推動審計(jì)能力和技術(shù)水平提升。

十三、審計(jì)署與中國社會科學(xué)院共建項(xiàng)目啟動。7月12日，劉家義審計(jì)長與中國社會科學(xué)院常務(wù)副院長王偉光在北京簽訂《中國社會科學(xué)院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院共建項(xiàng)目合作協(xié)議》，確定審計(jì)署與中國社會科學(xué)院合作建設(shè)財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院，在建設(shè)財(cái)政審計(jì)研究室、科學(xué)研究、學(xué)術(shù)活動、人才培養(yǎng)等領(lǐng)域加強(qiáng)合作。

十四、金審二期工程通過驗(yàn)收。7月30日，審計(jì)署組織召開金審二期工程竣工驗(yàn)收會。專家驗(yàn)收委員會認(rèn)為，審計(jì)署以全面提升信息化環(huán)境下審計(jì)監(jiān)督效能為目標(biāo)，堅(jiān)持審計(jì)信息化“一把手”領(lǐng)導(dǎo)和全員參與的建設(shè)方針，大膽探索信息化環(huán)境下的依法審計(jì)和科學(xué)審計(jì)，加快審計(jì)現(xiàn)代化建設(shè)，順利完成金審二期工程建設(shè)任務(wù)，實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)，符合竣工驗(yàn)收條件，同意竣工驗(yàn)收。

十五、在全國審計(jì)系統(tǒng)開展向金嵐嵐同志學(xué)習(xí)活動。9月3日，審計(jì)署向全國審計(jì)系統(tǒng)發(fā)出向優(yōu)秀審計(jì)干部金嵐嵐同志學(xué)習(xí)的號召。金嵐嵐同志生前為安徽省合肥市審計(jì)局經(jīng)貿(mào)審計(jì)處副處長，掛職擔(dān)任長豐縣羅塘鄉(xiāng)葉集村黨支部第一書記。8月14日，在為該村兩名貧困學(xué)生辦理助學(xué)金申請途中，突發(fā)交通事故犧牲。金嵐嵐同志因公犧牲后，中央創(chuàng)先爭優(yōu)領(lǐng)導(dǎo)小組對其事跡進(jìn)行了宣傳，安徽省政府追授“安徽省人民滿意的公務(wù)員”榮譽(yù)稱號，合肥市委市政府追授“全市優(yōu)秀共產(chǎn)黨員”稱號、追記二等功，共青團(tuán)合肥市委員會、合肥市青年聯(lián)合會追授“合肥青年五四獎(jiǎng)?wù)隆狈Q號，長豐縣委追授“全縣優(yōu)秀共產(chǎn)黨員”稱號。

十六、審計(jì)數(shù)據(jù)服務(wù)國際標(biāo)準(zhǔn)化推進(jìn)工作組成立。11月14日，審計(jì)署、國家標(biāo)準(zhǔn)委聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于成立審計(jì)數(shù)據(jù)服務(wù)國際標(biāo)準(zhǔn)化推進(jìn)工作機(jī)構(gòu)的通知》，確定了審計(jì)數(shù)據(jù)服務(wù)國際標(biāo)準(zhǔn)化推進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)小組成員、國內(nèi)工作組成員和工作職責(zé)。11月15日，工作組在北京召開成立大會，標(biāo)志著中國國家審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)推向國際標(biāo)準(zhǔn)邁出實(shí)質(zhì)性步伐。

十七、參加黨的十八大并深入學(xué)習(xí)宣傳貫徹會議精神。經(jīng)中央國家機(jī)關(guān)黨代會選舉，劉家義審計(jì)長、董大勝副審計(jì)長作為黨的十八大代表，出席了黨的十八大；審計(jì)署第一任審計(jì)長于明濤、原副審計(jì)長令狐安、副審計(jì)長侯凱列席了大會。經(jīng)大會選舉，劉家義審計(jì)長當(dāng)選中國共產(chǎn)黨第十八屆中央委員會委員，侯凱副審計(jì)長當(dāng)選中國共產(chǎn)黨第十八屆中央紀(jì)律檢查委員會常委。為學(xué)習(xí)宣傳貫徹十八大精神，11月17日至18日，審計(jì)署召開黨組中心組擴(kuò) 12 大學(xué)習(xí)會，制定下發(fā)《審計(jì)署深入學(xué)習(xí)宣傳貫徹黨的十八大精神的意見》，8位審計(jì)署領(lǐng)導(dǎo)班子成員還通過人民網(wǎng)以在線直播方式，分別暢談學(xué)習(xí)體會，這是中央國家機(jī)關(guān)黨組中心組學(xué)習(xí)首次向社會公開。

十八、世界審計(jì)組織理事會第63次會議在成都召開。11月19日至22日，世界審計(jì)組織理事會第63次會議在四川省成都市召開。會議確定，將在2013年10月于北京舉行的世界審計(jì)組織第二十一屆大會上發(fā)布《北京宣言》，并作為唯一正式文件。屆時(shí)，中國審計(jì)署審計(jì)長將擔(dān)任世界審計(jì)組織理事會主席。

十九、部署開展中國特色社會主義理論學(xué)習(xí)活動。12月18日，審計(jì)署黨組下發(fā)《關(guān)于開展中國特色社會主義理論學(xué)習(xí)活動的實(shí)施方案》，決定從2012年12月至2013年8月底，在審計(jì)署全體黨員干部職工中開展中國特色社會主義理論學(xué)習(xí)活動，主要包括以學(xué)習(xí)貫徹黨的十八大精神為主要內(nèi)容的經(jīng)常性讀書學(xué)習(xí)活動、學(xué)習(xí)貫徹黨的十八大精神集中培訓(xùn)研討活動、“查找不足、整改提高”專項(xiàng)活動和整改落實(shí)、總結(jié)驗(yàn)收活動等四項(xiàng)內(nèi)容，以保持黨的先進(jìn)性和純潔性為主線，進(jìn)一步恢復(fù)和發(fā)揚(yáng)黨的優(yōu)良傳統(tǒng)，轉(zhuǎn)變工作作風(fēng)，進(jìn)一步提高黨員干部的先進(jìn)性、純潔性和依法審計(jì)能力。

二十、國務(wù)院召開全國審計(jì)工作電視電話會議。12月24日，國務(wù)院召開全國審計(jì)工作電視電話會議，溫家寶總理、李克強(qiáng)副總理、馬凱國務(wù)委員出席會議，溫家寶總理作了題為《全面提升審計(jì)工作的質(zhì)量和水平》的講話。會議指出，審計(jì)機(jī)關(guān)全面忠實(shí)履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，出色地完成了黨和國家交給的各項(xiàng)任務(wù)，為改革開放和社會主義現(xiàn)代化建設(shè)作出了重要貢獻(xiàn)。審計(jì)工作只能加強(qiáng)，不能削弱。各級政府和有關(guān)部門要全力支持和關(guān)心審計(jì)工作，切實(shí)維護(hù)審計(jì)的獨(dú)立性，積極配合審計(jì)機(jī)關(guān)開展工作，為更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用營造良好環(huán)境。審計(jì)機(jī)關(guān)要始終圍繞黨和國家工作大局，踐行科學(xué)審計(jì)理念，堅(jiān)持依法審計(jì)、獨(dú)立審計(jì)和廉潔審計(jì)，當(dāng)好公共財(cái)政的“衛(wèi)士”，促進(jìn)依法治國。

12月24日下午至25日上午，全國審計(jì)工作會議在北京召開。會議確定，2013年的審計(jì)工作要緊扣主題主線，圍繞提高經(jīng)濟(jì)增長的質(zhì)量和效益中心，著力推進(jìn)改革、促進(jìn)發(fā)展、維護(hù)民生、揭示風(fēng)險(xiǎn)、查處案件、強(qiáng)化問責(zé)，推動中央政策措施的貫徹落實(shí)和國家治理的完善，為經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展和社會和諧穩(wěn)定做出更大貢獻(xiàn)。

第四篇：關(guān)于印發(fā)《大中型會計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式實(shí)施細(xì)則》的通知

關(guān)于印發(fā)《大中型會計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式實(shí)施細(xì)則》的通知發(fā)文文號：財(cái)會[2011]7號

各省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局），深圳市財(cái)政委員會，財(cái)政部駐各省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政監(jiān)察專員辦事處，財(cái)政部駐深圳市財(cái)政監(jiān)察專員辦事處：

為深入貫徹落實(shí)財(cái)政部、工商總局《關(guān)于推動大中型會計(jì)師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定》，進(jìn)一步推進(jìn)大中型會計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式，規(guī)范操作程序，明確相關(guān)要求，確保轉(zhuǎn)制工作依法、扎實(shí)、平穩(wěn)進(jìn)行，財(cái)政部制定了《大中型會計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式實(shí)施細(xì)則》，經(jīng)會簽工商總局同意，現(xiàn)予印發(fā)，請遵照執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題，請及時(shí)反饋財(cái)政部（會計(jì)司）。

附件：大中型會計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式實(shí)施細(xì)則

財(cái)政部

二〇一一年四月十一日附件：

大中型會計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式實(shí)施細(xì)則

第一條 為了進(jìn)一步推進(jìn)大中型會計(jì)師事務(wù)所（以下簡稱事務(wù)所）轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式，規(guī)范操作程序，明確相關(guān)要求，確保轉(zhuǎn)制工作依法、扎實(shí)、平穩(wěn)進(jìn)行，根據(jù)《財(cái)政部、工商總局關(guān)于推動大中型會計(jì)師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定》（財(cái)會〔2010〕12號，以下簡稱《暫行規(guī)定》），制定本實(shí)施細(xì)則。

第二條 《暫行規(guī)定》第六條第二款規(guī)定：成為合伙人前3年內(nèi)沒有因?yàn)閳?zhí)業(yè)行為受到行政處罰。對于本項(xiàng)條件的認(rèn)定，按下列原則辦理：

轉(zhuǎn)制過程中新成為合伙人的注冊會計(jì)師，應(yīng)當(dāng)符合上述條件；轉(zhuǎn)制前已經(jīng)是事務(wù)所股東或合伙人的注冊會計(jì)師，不受前款規(guī)定限制，但在轉(zhuǎn)制前3年內(nèi)受到暫停執(zhí)業(yè)半年以上行政處罰的，不得擔(dān)任轉(zhuǎn)制后事務(wù)所的合伙人。

第三條 事務(wù)所應(yīng)當(dāng)高度重視轉(zhuǎn)制合伙協(xié)議制定工作，充分聽取各合伙人的意見，確保合伙協(xié)議的制定過程公開透明，內(nèi)容科學(xué)合理，表決程序與結(jié)果合法合規(guī)、有據(jù)可查。

事務(wù)所在辦理轉(zhuǎn)制過程中，可以聘請律師等專業(yè)人士提供法律意見咨詢，可以聘請公證機(jī)構(gòu)對合伙協(xié)議表決過程等關(guān)鍵環(huán)節(jié)、關(guān)鍵文書進(jìn)行公證。

事務(wù)所在制定轉(zhuǎn)制協(xié)議、辦理轉(zhuǎn)制過程中出現(xiàn)較大內(nèi)部糾紛，給行業(yè)形象和社會聲譽(yù)造成嚴(yán)重不利影響的，由財(cái)政部門列為重點(diǎn)監(jiān)管對象，取消或限制其享受有關(guān)扶持政策。

第四條 事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部決策程序，對轉(zhuǎn)制前形成的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金留存期、留存期滿后的分配方式等進(jìn)行書面約定，事務(wù)所在轉(zhuǎn)制前形成的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金在轉(zhuǎn)制后應(yīng)繼續(xù)留存且留存期不得少于10年。

第五條 事務(wù)所向所在地省級財(cái)政部門提出轉(zhuǎn)制申請后，總所所在地省級財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)向事務(wù)所各分所所在地省級財(cái)政部門發(fā)函了解擬任合伙人所受行政處罰情況；也可以由事務(wù)所分所直接向所在地省級財(cái)政部門提出申請，由分所所在地省級財(cái)政部門為擬任合伙人出具行政處罰情況證明，由事務(wù)所總所匯總有關(guān)證明材料后向總所所在地省級財(cái)政部門提交。

財(cái)政部對擬任合伙人直接作出處罰的，由財(cái)政部監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)出具相關(guān)證明材料。

第六條 轉(zhuǎn)制過程中新成為合伙人的注冊會計(jì)師，應(yīng)當(dāng)由省級注冊會計(jì)師協(xié)會為其出具能夠證明《會計(jì)師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法》（財(cái)政部部長令第24號）第九條第四項(xiàng)情況的審計(jì)業(yè)務(wù)情況證明；轉(zhuǎn)制前已經(jīng)成為事務(wù)所股東或合伙人的，不再提供相關(guān)連續(xù)執(zhí)業(yè)證明。

第七條 轉(zhuǎn)制過程中新成為合伙人的其他專業(yè)資格人員，其5年連續(xù)執(zhí)業(yè)證明和前3年內(nèi)行政處罰情況證明，由其行業(yè)管理部門或行業(yè)協(xié)會出具。確實(shí)無法出具的，由所在專業(yè)機(jī)構(gòu)出具。出具證明的單位及其經(jīng)辦人員、審批人員應(yīng)當(dāng)對證明內(nèi)容的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。

第八條 財(cái)政部門批準(zhǔn)事務(wù)所轉(zhuǎn)制后，應(yīng)當(dāng)收回轉(zhuǎn)制前事務(wù)所執(zhí)業(yè)證書，并予以公告。事務(wù)所不得再以原所名義執(zhí)業(yè)。

第九條 事務(wù)所轉(zhuǎn)制后，分所名稱統(tǒng)一為“XX會計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）+行政區(qū)劃+分所”。各分所持事務(wù)所總所轉(zhuǎn)制批準(zhǔn)文件到分所所在地省級財(cái)政部門辦理變更手續(xù)，變更手續(xù)辦理完畢后，到分所所在地工商行政管理部門辦理工商變更登記。

第十條 事務(wù)所轉(zhuǎn)制在注冊會計(jì)師行業(yè)行政管理系統(tǒng)中的操作按變更辦理，有關(guān)操作由財(cái)政部在系統(tǒng)后臺處理，不再沿用在系統(tǒng)中新增事務(wù)所并辦理人員轉(zhuǎn)所的原有程序。

第十一條 事務(wù)所轉(zhuǎn)制后應(yīng)當(dāng)注重合伙人梯隊(duì)建設(shè)，重視中青年合伙人培養(yǎng)，形成首席合伙人等核心管理人員新老交替、順利銜接的良好機(jī)制。

第十二條 事務(wù)所應(yīng)當(dāng)以轉(zhuǎn)制為契機(jī)，狠抓內(nèi)部治理、嚴(yán)格質(zhì)量控制，加快完善“權(quán)責(zé)清晰、決策科學(xué)、管理嚴(yán)格、和諧發(fā)展”的治理機(jī)制，建立健全人員管理、財(cái)務(wù)管理、業(yè)務(wù)管理、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、信息系統(tǒng)協(xié)調(diào)統(tǒng)一的內(nèi)部一體化管理制度，增強(qiáng)管理的科學(xué)性和透明度，積極培育人合、事合、心合、志合的合伙文化，促進(jìn)事務(wù)所健康可持續(xù)發(fā)展。

第十三條 本實(shí)施細(xì)則自發(fā)布之日起施行。

第五篇：大中型會計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式實(shí)施細(xì)則

第一條 為了進(jìn)一步推進(jìn)大中型會計(jì)師事務(wù)所（以下簡稱事務(wù)所）轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式，規(guī)范操作程序，明確相關(guān)要求，確保轉(zhuǎn)制工作依法、扎實(shí)、平穩(wěn)進(jìn)行，根據(jù)《財(cái)政部、工商總局關(guān)于推動大中型會計(jì)師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定》，制定本實(shí)施細(xì)則。

第二條 《暫行規(guī)定》第六條第二款規(guī)定：成為合伙人前3年內(nèi)沒有因?yàn)閳?zhí)業(yè)行為受到行政處罰。對于本項(xiàng)條件的認(rèn)定，按下列原則辦理：

轉(zhuǎn)制過程中新成為合伙人的注冊會計(jì)師，應(yīng)當(dāng)符合上述條件；轉(zhuǎn)制前已經(jīng)是事務(wù)所股東或合伙人的注冊會計(jì)師，不受前款規(guī)定限制，但在轉(zhuǎn)制前3年內(nèi)受到暫停執(zhí)業(yè)半年以上行政處罰的，不得擔(dān)任轉(zhuǎn)制后事務(wù)所的合伙人。

第三條 事務(wù)所應(yīng)當(dāng)高度重視轉(zhuǎn)制合伙協(xié)議制定工作，充分聽取各合伙人的意見，確保合伙協(xié)議的制定過程公開透明，內(nèi)容科學(xué)合理，表決程序與結(jié)果合法合規(guī)、有據(jù)可查。常州上元會計(jì)培訓(xùn)，常州上元會計(jì)實(shí)務(wù)培訓(xùn)，常州上元會計(jì)上崗證培訓(xùn)，常州上元會計(jì)初級職稱培訓(xùn)，常州上元報(bào)關(guān)員培訓(xùn)，常州上元會計(jì)證培訓(xùn)

事務(wù)所在辦理轉(zhuǎn)制過程中，可以聘請律師等專業(yè)人士提供法律意見咨詢，可以聘請公證機(jī)構(gòu)對合伙協(xié)議表決過程等關(guān)鍵環(huán)節(jié)、關(guān)鍵文書進(jìn)行公證。

事務(wù)所在制定轉(zhuǎn)制協(xié)議、辦理轉(zhuǎn)制過程中出現(xiàn)較大內(nèi)部糾紛，給行業(yè)形象和社會聲譽(yù)造成嚴(yán)重不利影響的，由財(cái)政部門列為重點(diǎn)監(jiān)管對象，取消或限制其享受有關(guān)扶持政策。

第四條 事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部決策程序，對轉(zhuǎn)制前形成的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金留存期、留存期滿后的分配方式等進(jìn)行書面約定，事務(wù)所在轉(zhuǎn)制前形成的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金在轉(zhuǎn)制后應(yīng)繼續(xù)留存且留存期不得少于10年。

第五條 事務(wù)所向所在地省級財(cái)政部門提出轉(zhuǎn)制申請后，總所所在地省級財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)向事務(wù)所各分所所在地省級財(cái)政部門發(fā)函了解擬任合伙人所受行政處罰情況；也可以由事務(wù)所分所直接向所在地省級財(cái)政部門提出申請，由分所所在地省級財(cái)政部門為擬任合伙人出具行政處罰情況證明，由事務(wù)所總所匯總有關(guān)證明材料后向總所所在地省級財(cái)政部門提交。

財(cái)政部對擬任合伙人直接作出處罰的，由財(cái)政部監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)出具相關(guān)證明材料。

第六條 轉(zhuǎn)制過程中新成為合伙人的注冊會計(jì)師，應(yīng)當(dāng)由省級注冊會計(jì)師協(xié)會為其出具能夠證明《會計(jì)師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法》（財(cái)政部部長令第24號）第九條第四項(xiàng)情況的審計(jì)業(yè)務(wù)情況證明；轉(zhuǎn)制前已經(jīng)成為事務(wù)所股東或合伙人的，不再提供相關(guān)連續(xù)執(zhí)業(yè)證明。

第七條 轉(zhuǎn)制過程中新成為合伙人的其他專業(yè)資格人員，其5年連續(xù)執(zhí)業(yè)證明和前3年內(nèi)行政處罰情況證明，由其行業(yè)管理部門或行業(yè)協(xié)會出具。確實(shí)無法出具的，由所在專業(yè)機(jī)構(gòu)出具。出具證明的單位及其經(jīng)辦人員、審批人員應(yīng)當(dāng)對證明內(nèi)容的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。

第八條 財(cái)政部門批準(zhǔn)事務(wù)所轉(zhuǎn)制后，應(yīng)當(dāng)收回轉(zhuǎn)制前事務(wù)所執(zhí)業(yè)證書，并予以公告。事務(wù)所不得再以原所名義執(zhí)業(yè)。

第九條 事務(wù)所轉(zhuǎn)制后，分所名稱統(tǒng)一為“XX會計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）+行政區(qū)劃+分所”。各分所持事務(wù)所總所轉(zhuǎn)制批準(zhǔn)文件到分所所在地省級財(cái)政部門辦理變更手續(xù)，變更手續(xù)辦理完畢后，到分所所在地工商行政管理部門辦理工商變更登記。

第十條 事務(wù)所轉(zhuǎn)制在注冊會計(jì)師行業(yè)行政管理系統(tǒng)中的操作按變更辦理，有關(guān)操作由財(cái)政部在系統(tǒng)后臺處理，不再沿用在系統(tǒng)中新增事務(wù)所并辦理人員轉(zhuǎn)所的原有程序。

第十一條 事務(wù)所轉(zhuǎn)制后應(yīng)當(dāng)注重合伙人梯隊(duì)建設(shè)，重視中青年合伙人培養(yǎng)，形成首席合伙人等核心管理人員新老交替、順利銜接的良好機(jī)制。

第十二條 事務(wù)所應(yīng)當(dāng)以轉(zhuǎn)制為契機(jī)，狠抓內(nèi)部治理、嚴(yán)格質(zhì)量控制，加快完善“權(quán)責(zé)清晰、決策科學(xué)、管理嚴(yán)格、和諧發(fā)展”的治理機(jī)制，建立健全人員管理、財(cái)務(wù)管理、業(yè)務(wù)管理、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、信息系統(tǒng)協(xié)調(diào)統(tǒng)一的內(nèi)部一體化管理制度，增強(qiáng)管理的科學(xué)性和透明度，積極培育人合、事合、心合、志合的合伙文化，促進(jìn)事務(wù)所健康可持續(xù)發(fā)展。

第十三條 本實(shí)施細(xì)則自發(fā)布之日起施行。