第一篇：新公司常見稅務問題

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【翔哲】新公司常見稅務問題整理，廣州常見稅務問題

1、公司成立之后不管有沒有開始經營，稅務局、工商局都認為你開始經營了，所以要有自己的賬本，并開始履行“納稅申報”義務；

2、所設賬本不是流水賬，而是符合要求的會計賬簿，并附上符合規定的憑證。需要專業的會計人員來做，如受限于成本或其他因素，可選擇代理記賬公司；

3、記賬和報稅是兩件事，彼此相互關聯。公司要根據稅局給公司核定的稅種在規定的期限內進行“申報”。而報稅和繳稅也是兩碼事，報了稅不一定要繳稅款；

4、即使是沒有經營也沒有開票的公司，也得報稅，這時可以選擇“零申報”。但是長期零申報會被納入“風險監控”。而且6個月不經營，工商局那邊也會吊銷你的營業執照；

www.xiangzhe.net5、不是只有“零申報”才不用繳稅，如上文所言，季銷售額在9萬元以內的，都暫免繳增值稅，但前提是要記賬，完成申報；

6、一個公司涉及的稅種不只有一種，常見的有增值稅、企業所得稅、印花稅等。特別是企業所得稅，每年5月底有一次“匯算清繳”，這既是企業計算上一年有沒有盈利的重要過程，也是稅務局稽查的重點；

7、經過了營改增、金稅三期、開票系統升級，稅務機關對發票的檢查力度空前加大，所以大家千萬不要“買發票”，更不要虛開、虛抵發票；

8、即使不想買稅控設備，不會用開票系統，也能給客戶提供發票，小規模納稅人可以申請國稅局代開發票；

9、可以選擇購買稅控設備，請代賬公司幫忙做“開票”這個操作。根據發展需要，也可以申請一般納稅人，進一步開拓業務，通過進項稅額抵扣來少繳稅款；

10、只有一般納稅人才能開16%的增值稅專用發票，享受進項稅額抵扣，而小規模納稅人通常只能開3%的增值稅普通發票。另外，新成立的公司就能申請成為一般納稅人，所以如果有需要，要盡早申請。

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第二篇：供熱企業常見稅務問題

最近幾個月經常接到客戶電話，咨詢有關供熱企業稅收問題，像一次性收取的供熱管網建設費，在流轉稅上應繳納增值稅還是營業稅？在企業所得稅上是一次性確認收入還是分期確認收入？熱電聯產企業是享受還是放棄向居民供熱免征增值稅的優惠？自產暖氣或外購暖氣用于職工福利涉稅問題？熱電聯產企業能否享受免征房產稅、城鎮土地使用稅優惠？這些問題都是供熱企業財務人員比較關心的問題，部分問題稅收政策規定尚不明確，讓人感覺無所適從，針對上述問題，筆者結合現行稅收政策對供熱企業的涉稅問題做一下梳理。

一、繼續執行供熱企業增值稅、房產稅、城鎮土地使用稅優惠政策

為保障居民供熱采暖，2011年11月24日，經國務院批準，財政部和國家稅務總局下發《財政部、國家稅務總局關于繼續執行供熱企業增值稅、房產稅、城鎮土地使用稅優惠政策的通知》（財稅[2011]118號），就“三北”地區供熱企業（以下稱供熱企業）繼續免征增值稅、房產稅、城鎮土地使用稅做出明確：自2011年供暖期至2015年12月31日，對供熱企業向居民個人（以下稱居民）供熱而取得的采暖費收入繼續免征增值稅；自2011年7月1日至2015年12月31日，對向居民供熱而收取采暖費的供熱企業，為居民供熱所使用的廠房及土地繼續免征房產稅、城鎮土地使用稅。

財稅[2011]118號基本上延續了《財政部、國家稅務總局關于繼續執行供熱企業增值稅房產稅城鎮土地使用稅優惠政策的通知》（財稅[2009]11號）的有關規定，部分供熱企業在執行財稅[2009]11號和財稅[2011]118號文件時出現了一些迫切需要解決的問題： 1.享受還是放棄增值稅免稅政策

財政部和國家稅務總局下發《財政部、國家稅務總局關于金屬礦非金屬礦采選產品增值稅稅率的通知》（財稅[2008]171號），明確自2009年1月1日開始，供熱企業所需主要原料煤炭，增值稅稅率由13%調高至17%，而銷售暖氣的增值稅稅率為13%。按照財稅[2009]11號和財稅[2011]118號文件的規定，供熱企業向居民供熱而取得的采暖費收入免征增值稅，但是企業的銷項稅和進項稅稅率的不同，加之銷售熱價一般執行政府定價，向居民供熱的售價偏低，部分供熱企業享受免稅反而使進項稅轉出大于免繳的銷項稅，導致多繳納稅款。為了避免這種情況，供熱企業，尤其是熱電聯產的企業，享受還是放棄增值稅免稅政策，需要根據不同的情況進行詳細的測算。

就熱電聯產企業是享受還是放棄增值稅免稅政策做出判斷時，需要比較向居民供熱的銷項稅額和免稅項目的進項稅額的大小。首先，需確定向居民供熱的銷售額，按照財稅[2011]118號文件的規定，通過熱力產品經營企業向居民供熱的熱力產品生產企業，計算當月免征增值稅的采暖費收入時，應當根據熱力產品經營企業實際從居民取得的采暖費收入占該經營企業采暖費總收入的比例確定免稅收入比例，熱力產品生產企業當月全部采暖費收入×熱力產品經營企業免稅收入比例，計算出向居民供熱的采暖費收入。

其次，確定向居民供熱發生的進項稅額，對于熱電聯產企業，一般無法判斷所購進的煤炭哪些用于發電，哪些用于供熱，根據《增值稅暫行條例實施細則》的規定：一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業額合計÷當月全部銷售額、營業額合計。對于通過熱力產品經營企業向居民供熱的熱力產品生產企業，還有另外一種計算向居民供熱所發生的進項稅額的方法，由于熱力產品生產企業可以將不同熱值的煤炭換算成標煤，也可以計算出一單位的熱力，耗用多少標煤，利用熱力產品經營企業提供的向居民供熱量，計算出耗用多少標煤，進而計算出向居民供熱發生的進項稅額。至于采用哪種計算方法更準確，企業可以根據自身情況和稅務機關的要求來確定。

通過上述計算得出的熱力產品生產企業向居民供熱的增值稅銷項稅額和進項稅額，對其進行比較，如果供熱銷項稅額>進項稅額，則爭取免稅較劃算；反過來，放棄免稅權合適，做出上述判斷還需要考慮未來幾年企業經營及稅金上可能的變化。需要提醒的是，按照稅收政策的規定，放棄免稅權要進行申請，并且一經放棄36個月不得重新申請。目前有些地方的掌握是，如果是新辦企業，一直沒有享受此免稅政策，則可以從開業后不申請享受優惠政策，也就不需要去申請放棄免稅權了。2.如何享受增值稅免稅政策

對于通過熱力產品經營企業向居民供熱的熱力產品生產企業，如經過測算，決定享受向居民供熱的增值稅免稅政策，還存在著如何享受增值稅免稅政策的問題，根據政策規定，生產企業免稅收入的比例應根據熱力產品經營企業實際從居民取得的采暖費收入占該經營企業采暖費總收入的比例確定。但是，這個免稅收入比例的確定，部分地區還需要稅務機關先行認可，才可以進行免稅，這就存在著時間差異，生產企業不能在當期進行直接享受免稅。于是，有的地方執行的是供熱企業當期居民供暖可以按照免稅進行，但生產企業要先進行納稅，并開具增值稅專用發票，在整個供暖期結束以后，再核定經營企業的居民供暖比例，反饋到生產企業，再進行退稅。

此種操作雖然是按照當地稅務機關的要求進行的，但存在著一定風險，因為根據國家稅務總局《國家稅務總局關于加強免征增值稅貨物專用發票管理的通知》（國稅函[2005]780號）的規定，增值稅一般納稅人銷售免稅貨物，一律不得開具增值稅專用發票（國有糧食購銷企業銷售免稅糧食除外）。如違反規定開具專用發票的，則對其開具的銷售額依照增值稅適用稅率全額征收增值稅，不得抵扣進項稅額，并按照《發票管理辦法》及其實施細則的有關規定予以處罰。另外，對于享受增值稅免稅優惠的，相對應的城建稅及附加費也不需要計算繳納，由于增值稅歸國稅管，城建稅及附加費歸地稅管，熱力產品生產企業根據當地稅務機關要求，采取增值稅先征后退的，相對應繳納的城建稅及附加費能否退還，還需要積極與當地主管地稅局溝通。

二、熱力產品生產企業能否享受免征房產稅、城鎮土地使用稅優惠

對于通過熱力產品經營企業向居民供熱的熱力產品生產企業，不直接向居民供熱，是否享受為居民供熱所使用的廠房及土地繼續免征房產稅、城鎮土地使用稅的優惠政策，國家級政策規定的不是很明確，各地稅務機關對此也有著不同的理解。

根據《財政部、國家稅務總局關于繼續執行供熱企業相關稅收優惠政策的通知》（財稅[2006]117號），免征房產稅、城鎮土地使用稅的供熱企業包括專業供熱企業、兼營供熱企業、單位自供熱及為小區居民供熱的物業公司等，不包括從事熱力生產但不直接向居民供熱的企業。

財稅[2009]11號和財稅[2011]118號文件則是這樣規定的，向居民供熱而收取采暖費的供熱企業，為居民供熱所使用的廠房及土地繼續免征房產稅、城鎮土地使用稅。對既向居民供熱，又向單位供熱或者兼營其他生產經營活動的供熱企業，按其向居民供熱而取得的采暖費收入占企業總收入的比例免征房產稅、城鎮土地使用稅。所稱供熱企業，是指熱力產品生產企業和熱力產品經營企業。

財政部和國家稅務總局發布的上述文件，對于通過熱力產品經營企業向居民供熱的熱力產品生產企業，為居民供熱所使用的廠房及土地是否享受免征房產稅、城鎮土地使用稅的政策，在措辭上比較模糊，各地執行時有著不同的理解，部分地區的稅務機關要求不直接向居民供熱的熱力產品生產企業不能享受免征房產稅、城鎮土地使用稅的政策。部分地區的稅務機關則認為可以享受免征房產稅、城鎮土地使用稅的政策。有的地方下發了具體政策，比如北京市，《北京市財政局、北京市地方稅務局轉發財政部、國家稅務總局關于繼續執行供熱企業增值稅、房產稅、城鎮土地使用稅優惠政策的通知》（京財稅[2009]682號）第三條規定：對不直接向居民供熱的熱力生產企業，應由熱力產品的經營企業為其出具書面材料確認向居民供熱取得的采暖費收入。第四條規定：供熱企業在本房產稅、城鎮土地使用稅的征期內可按上一免稅比例自行計算本免繳房產稅和城鎮土地使用稅稅款。也可先暫按上一免稅比例計算本免繳稅款，于本終了后30日內，按本免稅比例重新計算免繳稅款，向主管稅務機關提出書面申請，對已繳稅款多退少補。不直接向居民供熱的熱力產品生產企業，是否享受為居民供熱所使用的廠房及土地繼續免征房產稅、城鎮土地使用稅的優惠政策，在國家級政策尚不明確，各地稅務機關存在不同理解的情形下，建議相關企業與主管稅務機關做好溝通，積極爭取。

三、供熱企業收取的供熱管網建設費處理問題

供熱企業向用熱單位收取的供熱管網建設費，又稱入網費，流轉稅應繳納增值稅還是繳納營業稅？應開具何種發票？因一次性收取金額較大，且與此相對應的成本主要是固定資產（入網工程轉資后形成）計提的折舊，在企業所得稅上，一次性收取的入網費是否可以分期確認收入？下面我們針對這些疑問來進行討論。

1.收取的供熱管網建設費涉及的流轉稅及發票開具問題

大多供熱企業對于收取的供熱管網建設費是繳納增值稅還是繳納營業稅存在疑問：早在2002年，國家稅務總局針對燃氣企業收取的管道煤氣初裝費，發布了《國家稅務總局關于管道煤氣集資費（初裝費）征收營業稅問題的批復》（國稅函[2002]105號），文件規定：管道煤氣集資費(初裝費)，是用于管道煤氣工程建設和技術改造，在報裝環節一次性向用戶收取的費用。根據現行營業稅政策規定，對管道煤氣集資費(初裝費)，應按“建筑業”稅目征收營業稅。按該政策理解，收取的初裝費應按照應按“建筑業”稅目征收營業稅并開具發票。

而在2003年1月15日，財政部、國家稅務總局發布《財政部、國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號），第一條規定：關于征收范圍問題

（一）燃氣公司和生產、銷售貨物或提供增值稅應稅勞務的單位，在銷售貨物或提供增值稅應稅勞務時，代有關部門向購買方收取的集資費（包括管道煤氣集資款〈初裝費〉）、手續費、代收款等，屬于增值稅價外收費，應征收增值稅，不征收營業稅。按該政策理解，代有關部門向購買方收取的初裝費，屬于增值稅價外收費，應征收增值稅并開具增值稅發票，不征收營業稅。

根據上述政策，部分供熱企業感到無所適從，收取的供熱管網建設費到底是應開具增值稅發票還是應營業稅發票，無法做出判斷。鑒于此，財政部、國家稅務總局下發了《財政部、國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知》（財稅[2005]165號），第八條規定：對從事公用事業的納稅人收取的一次性費用是否征收增值稅問題

對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷售數量有直接關系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數量無直接關系的，不征收增值稅。

根據財稅[2005]165號文件，我們可以做出判斷：供熱企業向購買方收取的供熱管網建設費，凡與貨物的銷售數量有直接關系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數量無直接關系的，不征收增值稅。一般供熱企業與客戶要簽訂供熱合同，如合同約定收取的供熱管網建設費與供熱期內供熱量有直接關系的，應計算繳納增值稅，并開具增值稅發票；與供熱期內供熱量無直接關系的，應按“建筑業”稅目征收營業稅并開具發票。供熱企業當地物價局會規定供熱單價，一般居民采暖熱價采取政府定價，其他熱價采取政府指導價，取暖費可以按建筑面積、使用面積、供暖時間、供暖量等因素計算，對供熱企業來講，較難判斷所收取的供熱管網建設費是否與銷售數量有關，對于新區開發，由開發建設單位投資配套建設供熱設施，其外管網建設費一般是向開發建設單位收取；對于舊區住宅補建供熱設施的，室內設施初裝費全部由受益住戶負擔，其外管網建設費一般也是由收益住戶承擔。多數供熱企業簽訂的供熱合同所規定的供熱量往往與收取的供熱管網建設費無直接的關聯，應按“建筑業”稅目計算繳納營業稅。2.一次性收到的供熱管網建設費應該一次性確認收入還是分期確認

國家稅務總局發布的現行稅收法規文件，沒有明確對供熱企業一次性收取的供熱管網建設費進行定性，一般認為供熱管網建設費屬于向客戶收取的供熱管道的安裝費，根據《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）第二條規定：安裝費，應根據安裝完工進度確認收入的實現并繳納企業所得稅。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現時確認收入。供熱企業收取供熱管網建設費時，相應入網工程一般已經完工，據此判斷，收取的入網費收入應全額確認為應納稅收入。

上述判斷的依據為：《企業所得稅法實施條例》第二十三條規定：企業的下列生產經營業務可以分期確認收入的實現：

（二）企業受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業務或者提供其他勞務等，持續時間超過12個月的，按照納稅內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現。

又根據國稅函[2008]875號文件第二條規定：安裝費。應根據安裝完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現時確認收入。

供熱企業收取供熱管網建設費，但所建設的供熱管網屬于供熱企業的資產，又與普通意義上的收取安裝費有不同之處。因此，各地就收取的供熱管網建設費如何納稅問題在理解上有所不同。比如吉林省國家稅務局、吉林省地方稅務局認為供熱企業收取的該收入屬于特許權使用費收入，應當在合同約定的收款日期確認收入，提前收取或者未約定日期的在實際收款日確認收入，其政策摘錄如下：《吉林省地方稅務局吉林省國家稅務局關于供熱企業收取的一次性入網費征收企業所得稅問題的通知》（地稅發[2008]137號）規定：根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第二十條規定，供熱企業取得的一次性入網費收入，按照合同約定的使用人應付一次性入網費的日期確認收入的實現；使用人提前付款或者未約定付款日期的，以實際收到一次性入網費的日期確認收入的實現；河北省地稅局的要求則是供熱企業可以在取得收入的3年內均勻計入當年應納稅所得額計算繳納企業所得稅。政策摘錄如下：《河北省地方稅務局關于企業所得稅若干業務問題的通知》（冀地稅發[2009]48號）第三條規定：關于電力增容費、供熱管網建設費、集中供熱初裝費的稅務處理問題 對企業因生產經營需要而向相關單位繳納的電力增容費、供熱管網建設費、集中供熱初裝費，應作為其他長期待攤費用，自支出發生月份的次月起，分期攤銷，攤銷期限不得低于3年。相關單位收取的上述費用，應計入收入總額，在3年內均勻計入其當年應納稅所得額計征企業所得稅。

綜上所述，由于國家稅務局沒有對收取的供熱管網建設費如何進行稅務處理做出明確規定，將供熱企業收取的供熱管網建設費理解為安裝費，按安裝進度確認收入，僅是依據現行政策的一般性理解。當地主管稅務局對供熱企業收取的供熱管網建設費出臺針對性政策的，相關企業可以依其規定進行稅務處理；當地主管稅務局沒有出臺針對性政策的，建議相關企業就上述理解與主管稅務機關加強溝通，以期獲得操作指導。

需要提醒注意的是，針對收取的供熱管網建設費，總局政策尚不明確。在會計處理上，《財政部關于印發<關于企業收取的一次性入網費會計處理的規定>的通知》（財會字[2003]16號）對供熱企業一次性收取的供熱管網建設費如何處理有明確的規定，取得入網費收入時，應當計入遞延收益，與客戶簽訂合同的，在合同約定的服務期限內分攤確認收入；合同未約定服務期限，但能合理確定服務期的，按該期限分攤確認收入；合同未約定服務期限，也無法對服務期限做出合理估計的，則應按不低于10年的期限分攤。

相關具體規定如下：財會字[2003]16號規定：

（一）企業按照國家有關部門批準的收費標準和合同約定在取得入網費收入時，應借記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目。

記入“遞延收益”科目的金額應按合理的期限平均攤銷，分期確認為收入。確認收入時，應借記“遞延收益”科目，貸記“主營業務收入”等科目。

如果企業在提供服務的期間內終止提供服務或是將該公共服務設施對外轉讓的，應將“遞延收益”科目的余額全部確認為終止服務或轉讓當期的收入，借記“遞延收益”科目，貸記“主營業務收入”等科目。

（二）企業應按以下原則確定對已記入“遞延收益”科目的入網費適用的分攤期限：

a、企業與客戶簽訂的服務合同中明確規定了未來提供服務的期限，應按合同中規定的期限分攤。

b、企業與客戶簽訂的服務合同中沒有明確規定未來提供服務的期限，但企業根據以往的經驗和客戶的實際情況，能夠合理確定服務期限的，應在該期限內分攤。

c、企業與客戶簽訂的服務合同中沒有明確規定未來應提供服務的期限，也無法對提供服務期限作出合理估計的，則應按不低于10年的期限分攤。

從稅收的角度，除有明確的針對性政策的地區外，供熱企業應就其收取的供熱管網建設費如何確認企業所得稅收入問題，加強與主管稅務局的溝通，尋求指導。從會計處理的角度，財會字[2003]16號文件是2003年發布的，之后財政部并未將該政策作廢，對于自2007年1月1日起執行《企業會計準則》的供熱企業，因收入準則所規定的是一些大的核算原則，對收取的供熱管網建設費如何確認收入，規定的沒有那么具體，企業可繼續參考財會字[2003]16號的規定進行會計處理。從另外一個角度考慮，根據《企業所得稅稅法》第二十一條的規定：在計算應納稅所得額時，企業財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規的規定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規的規定計算。可以引申出，對一些經濟業務稅法未做規定的，可以參考現行有效的會計規定與稅務機關進行溝通，爭取不再進行調整。

四、自產暖氣或外購暖氣用于職工福利涉稅問題

一般的供熱企業所在區域比較偏遠，廠區和生活區大多建在一起，存在著向家屬區無償供暖的情況。該問題屬于熱電企業常見問題，而且基本上屬于稅務局稅務檢查時的必查問題。即涉及增值稅，又涉及企業所得稅，下面分別展開分析： 1.涉及增值稅 對于自產產品用于福利部門則是視同銷售，而外購貨物用于福利部門則需作進項稅額轉出處理。熱力產品生產企業將自產暖氣向本企業職工供暖，屬于《增值稅暫行條例實施細則》第四條第五款所規定的“將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費”，應當視同銷售，按其最近時期熱力產品平均銷售價格確定銷售額，繳納13%的增值稅。但在向居民供熱的免稅期間內，與之相應的購進貨物或勞務的增值稅進項稅額應作轉出處理。

熱力產品經營企業，因暖氣是外購的，將外購暖氣向本企業職工供暖，則屬于《增值稅暫行條例》第十條“進項稅額不得從銷項稅額中抵扣”的第一款所規定的“用于集體福利或個人消費的購進貨物”，相應的進項稅額也就不得從銷項稅額中抵扣，需作進項稅額轉出處理。2.涉及企業所得稅

供熱企業將自產或外購的暖氣向本企業職工供暖，屬于國家稅務總局《關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）文第二條規定的“因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產，應按規定視同銷售確定收入。”，其中的第三款所規定的“用于職工獎勵或福利”，應作視同銷售處理。

以上是筆者結合供熱企業財務人員日常比較關心問題，根據現行稅收政策，對供熱企業部分涉稅問題做了一下梳理，希望對您的工作有所幫助。因個別問題政策規定尚不明確，相關分析僅供參考，我們和大家一起，期待著稅務機關下發針對性的文件。

第三篇：新公司注冊工商稅務流程

公司注冊工商稅務流程

企業名稱登記》驗資》申請營業執照》申辦組織機構代碼證》申辦稅務登記證》設立企業基本戶》申領發票購用本》購買發票開業

目錄

一、企業名稱登記.......................................................................................................................................................................1

二、驗資........................................................................................................................................................................................2

三、申領營業執照.......................................................................................................................................................................3

四、申辦組織機構代碼證..........................................................................................................................................................7

五、申辦稅務登記證辦理地稅登記證......................................................................................................................................8

六、設立企業基本戶...................................................................................................................................................................9

七、申領發票購用印制簿.......................................................................................................................................................10

八、購買發票............................................................................................................................................................................11

一、企業名稱登記

通過工商行管理局進行公司名稱注冊申請，由工商行政管理局，工商查名科注冊官進行綜合審定，給予注 冊核準，并發放蓋有工商行政管理局名稱登記專用章的“企業名稱預先核準通知書”。

內資企業辦理名稱登記需提交：

1.名稱預先登記申請書 2.申請人身份證明或委托書 3.股東身份證明等材料

外資企業名稱預登記所需材料：

1.由全體股東簽署的企業名稱預登記表格 2.投資方委托書 3.投資方的合法開業證明 4.其他公司注冊的

有關材料

注意：特殊行業需前置審批，例如：食品銷售企業需辦理衛生許可證。

二、驗資

依照《公司法》規定，公司的注冊資本必須經法定的驗資機構出具驗資證明，驗資機構出具的驗資證明是 表明公司注冊資本數額的合法證明。依照國家有關法律、行政法規的規定，法定驗資機構是會計師事務所和審計師事務所，具體由在會計師事務所工作的注冊會計師或在審計師事務所工作的經依法認定為具有注冊會計師資格的注冊審計師擔任。

內資公司驗資需在查名后，開立公司驗資賬戶，打入公司注冊資本，聘請會計師事務所驗資，并出具驗資 內資公司驗資 報告，再辦理營業執照。

外資公司驗資與內資公司不同，外資公司要待公司注冊完成后，再開設公司外匯賬戶，外國投資者打入外 驗資 幣（注冊資本）再由會計師事務所驗資。

公司出資注意事項

（一）貨幣資金出資注意事項

1、開立銀行臨時賬戶投入資本金時須在銀行單據用途一欄中注明投資款 ；

2、各投資分別投入資金,分別提供銀行出資單據；

3、出資人必須為章程中所規定的投資人。（（二）實物出資注意事項

1、用于投資的實物為投資人所有,且未投擔保;；

2、投資后須辦理實物所有權轉移手續；

3、用于投資的實物業經評估，并提供評估報告。

（三）投資人若為法人,其對外投資總額不得超過凈資產的 50%

（四）投資人為 2 人時，最低持股比例為 10% 開業驗資提交資料：

1、入資單和進賬單原件

2、住所證明（設立申請書相關頁）及房產證復印件

3、名稱核準通知書復印件

4、法人履歷（設立申請書相關頁）

5、全體自然人股東身份證復印件

6、章程原件或復印件加蓋章

7、業務約定書（法人股甲方處蓋章）簽字

增資提交資料：

1、變更公司營業執照副本復印件和公章

2、章程復印件（新、舊）

3、開業驗資報告復印件

4、全體股東身份證復印件

5、股東會決議原件

6、入資憑證原件

7、法人股東營業執照副本復印件和公章

8、法人股東近期財務報表復印件

9、投資證明蓋章

三、申領營業執照

內資企業申領營業執照

（一）辦事程序

申請人向工商局提出書面申請——受理——審查——核準——繳費——公告——發放《工商營業執照》

（二）需提交材料目錄

1、公司董事長或執行董事簽署的《公司設立登記申請書》（登記機關領取或網上下載）。

2、《企業（公司）申請登記委托書》（登記機關領取或網上下載），股東蓋章或簽字（自然人股東），應 標明具體委托事項和被委托人的權限。

3、公司章程。以實物、工業產權、非專利技術和土地使用權出資的，應當就實物、工業產權、非專利技術 和土地使用權所有權轉移的方式、期限在章程中做出明確的規定。有限責任公司章程由股東蓋章或簽字（自 然人股東）。

4、股東的法人資格證明或者自然人身份證明：股東為企業法人的提交營業執照副本復印件；股東為事業法 人的提交事業法人登記證書復印件；股東人為社團法人的提交社團法人登記證復印件；股東是民辦非企業 的，提交民辦非企業證書復印件；股東是自然人的提交身份證明復印件。

5、驗資報告。

6、董事、監事的任職文件，根據公司章程的規定和程序，提交股東會決議，由股東蓋章或簽字（自然人股 東）。

7、經理的任職文件。提交董事會的聘任決議，由董事簽字。

8、董事長或執行董事的任職證明和身份證明；根據本公司章程的規定和程序，提交股東會決議或董事會決 議等。股東會決議由股東蓋章或簽字（自然人股東），董事會決議由董事簽字。

9、公司董事、監事、經理身份證復印件。

10、住所使用證明。自有房產提交產權證復印件；租賃房屋提交租賃協議原件或復印件以及出租方的產權 證復印件；以上不能提供產權證復印件的，提交其它房屋產權使用證明復印件。

11、《企業名稱預先核準通知書》及《企業名稱預先核準申請書》。

12、法律、行政法規規定設立有限責任公司必須報經審批的，提交有關部門的批準文件。

13、公司的經營范圍中，屬于法律、行政法規規定必須報經審批項目的，提交有關部門的批準文件。

14、股東是外商投資企業的，公司的經營范圍屬于鼓勵或允許外商投資的領域的，外商投資企業股東應提 交：外商投資企業關于投資一致通過的董事會決議；外商投資企業的批準證書和營業執照復印件；法定驗 資機構出具的注冊資本已經繳足的驗資報告；外商投資企業經審計的資產負債表；外商投資企業繳納所得 稅或減免所得稅的證明；法律、行政法規及規章規定的其它材料。股東是外商投資企業的，公司的經營范 圍屬于限制外商投資的領域的，除外商投資企業股東應提交上述規定提交材料外：公司還應提交省級以上 外經貿主管部門的批準文件。

注：依照公司登記管理條例申請設立的有限責任公司適用本規范。董事、經理及財務負責人不得兼任監事。以上各項未注明提交復印件的一般均應提交原件。提交的復印件均需持原件到登記部門核對，不能提交原件的（身份證、計生證、許可證等除外），由原件持有方核對復印件并加蓋公章或簽名并署明與原件一致。

外商投資企業申領營業執照

（一）辦事程序：申請人向工商局提出書面申請——受理——審查——核準——繳費——公告——發放《工 商營業執照》

（二）需提交材料目錄：

1、擬任法定代表人簽署的申請書；

2、審批機關的批準文件（批復和批準證書副本 1）；

3、合同、章程；

4、名稱預先核準通知書（包括原申請表等一套材料）；

5、投資者的合法開業證明和資信證明；

6、法定代表人、董事、監事任職文件原件；

7、住所使用證明；

8、創立大會的會議記錄；

9、發起人協議；

10、籌辦公司財務審計報告；

11、具有法定資格的驗資機構出具的驗資證明；

12、前置審批文件或證件；

13、其它有關文件、證件。

規范要求：

1、以上文件除標明復印件外，應提交原件。

2、以上提交文件如為外文，需提交中文譯文，并加蓋翻譯單位公章。

3、第 2 項申請者應自收到批準證書之日起一個月內到登記機關辦理登記注冊手續；募集方式設立的股份 有限公司還應提交國務院證券管理部門的批準文件原件或有效復印件。

4、第 3 項合同、章程需投資各方法定代表人或其授權人簽字蓋章的原件，應與審批部門批準的相一致。單一投資者的外商獨資企業、股份有限公司毋需提交“合同”。

5、第 4 項名稱預先核準通知書應在有效期內，且內容與擬設立企業申請的相關事項吻合。

6、第 5 項中方投資者應提交由本企業加蓋公章的營業執照復印件作為合法開業證明；外國（地區）投資 者的合法開業證明應為原件，如提交復印件需經所在國家（地區）公證機關公證或我國駐當地使領館認證； 外方投資者為自然人，需提供身份證明復印件并出示原件供核對；資信證明應為投資者開戶銀行出具，注 冊資本已到位的企業毋須出具。

7、第 6 項法定代表人、董事、監事的產生應符合企業章程的規定。

8、第 7 項自有房產提交產權證復印件，并提交原件核對；租賃房屋提交一年以上租賃協議原件及出租方 的產權證復印件，以上不能提供產權證復印件的，提交能夠證明產權歸屬的其它房屋產權使用證明復印件。租賃合同需先經房產所在地房屋租賃管理機關備案。

9、第 8、9、10 項僅限適用于股份有限公司。

10、第 11 項僅限適用于有限公司和金融、證券、保險類企業及基金管理公司。

11、經營范圍不需經過前置審批的，無需提交第 12 項所述材料。

四、申辦組織機構代碼證

（一）辦事程序： 申請人到質監局填表申請——受理——審核——繳費——領回執——領證

（二）需提交材料目錄：

1、填寫組織機構代碼證申請表；

2、加蓋公章的營業執照復印件；

3、法人代表身份證復印件。

注：上述文件各一份。《組織機構代碼證》辦證指南

一、申領各類組織機構，自批準成立或核準登記成立之日起 30 日內，必須申辦組織機構代碼，領取 代碼證書。申領《代碼證》需提供以下資料：

1、《中華人民共和國組織機構代碼證申報表》，申請表上需 加蓋單位公章；

2、批準成立文件或核準登記部門核發的有效登記證書（具體見附表）原件及復印件；

3、法定代表人（或負責人）及經辦人身份證復印件（如果有關人士為港、澳、臺人士或外國人，則提供回鄉 證、臺胞證或護照的復印件）。

二、到期換證組織機構在《代碼證》標示的有效期滿前 30 日內，向原發證部門申請辦理換證手續。所 需提交資料與申領代碼證相同。

三、審驗已申領《代碼證》的機構，每年在《代碼證》申領月份內，向原發證部門申請辦理審 驗，辦證部門不再另行通知。辦理年檢時需提交已申領的《代碼證》正、副本及數字證書，其余資料與申 領代碼證相同（注：相關登記證書應已辦理當年檢驗）。

四、變更換證《代碼證》登記內容――機構名稱、機構類型、地址、法人（或負責人）發生變更，應在 核準變更 30 日內，到原發證部門辦理變更換證手續。辦理變更手續需交回原《代碼證》正、副本及數字 證書，提交變更批文或新的登記證書原件及復印件（企業變更單位名稱還需提供工商局核發的變更通知書 原件及復印件），其余資料同申領代碼證的 1、3。

五、遺失補辦遺失補辦需刊登遺失聲明，列明機構名稱、機構代碼和所遺失的代碼證（正、副本或數 字證書），憑報紙到原發證部門補辦，提交資料與申領代碼證相同。

六、注銷組織機構依法終止，其負責人應自登記證書核準注銷 30 日內，到原發證部門辦理《代碼證》 注銷手續。《代碼證》注銷需提供以下資料：登記部門或上級主管部門的核準注銷文件原件及復印件；經 辦人身份證原件及復印件；《代碼證》正、副本；填寫《組織機構代碼證注銷表》。

五、申辦稅務登記證辦理地稅登記證

（一）辦事程序 企業到地方稅務局登記申請——受理——審批——繳費——發放《稅務登記證》

（二）需提交材料目錄

1、填寫《稅務登記表》兩份；

2、法定代表人的身份證或護照（如果是港、澳、臺人士需同時提供身份證和回鄉證或往來大陸通行證；如 果是外籍人士只提供身份證明或護照）及復印件一份；

3、法人代表免冠大一寸照片兩張；

4、經營、生產、業務場所等有效證明材料及復印件一份；

5、營業執照（副本）、臨時營業執照或其他執業證件及復印件一份；

6、組織機構統一代碼證書（副本）及復印件一份；

7、主管稅務機關要求納稅戶提供的其他資料；

8、公司章程、合同和協議及復印件一份；

9、有關批準成立的文件、批文、批準證書及復印件一份；

10、銀行卡（繳費用）。

辦理國稅登記

一、辦事程序 企業到國稅局登記申請——受理——審批——繳費——發放《稅務登記證》

二、需提交材料目錄

1、工商營業執照副本的原件及復印件、外經貿批復、批準證書的原件及復印件；

2、有關合同、章程、協議書的原件及復印件；

3、法定代表人和董事會成員名單；

4、法定代表人的身份證、護照或者其他證明身份的合法有效證件的原件及復印件；

5、法定代表人近期大一寸正面免冠照片三張；

6、《組織機構代碼證》的原件及復印件；

7、經營場地證明的原件及復印件；

8、《國稅稅務登記表》一式兩份；

9、《納稅人稅種登記表》一式一份。

六、設立企業基本戶

（一）辦事程序 企業到銀行填寫開戶申請表——受理——審查——開戶

（二）需提交材料目錄

1、填寫開戶申請書；

2、營業執照正副本原件及復印件；

3、代碼證正副本原件及復印件；

4、國稅、地稅稅務登記證正副本原件及復印件；

5、法人代表身份證原件及復印件；

6、經辦人身份證原件及復印件；

7、填寫并加蓋公章的《外商投資企業基本情況登記表》；

8、針對前述材料應當提供的補充說明材料；

9、帶公章、財務章及私章。

注：2、3、4、5、6 均需驗原件留 A4 紙復印件，一式二份，加蓋單位公章。

七、申領發票購用印制簿

發票領購是用票單位和個人取得發票的法定程序，而稅務機關對納稅人發票準購條件的認定管理是發票領 購的第一步，是稅務機關對納稅人的申請依法賦予其取得、使用發票權利的一種行政措施。

《發票購用印制簿》是用票單位和個人在領購發票時的一種法定證件。用票單位和個人憑《發票購用 印制簿》，向主管稅務機關領購發票。《發票購用印制簿》由市稅務機關統一印制發放，屬發票管理范圍。

納稅人在網上按要求填寫《發票印制購用登記表》，填寫完畢后提交上海財稅網，等待稅務機關受理，稅務機關接到申請后，按相關政策審批該申請，審批完畢后稅務機關將審批意見返回納稅人。審批通過的，納稅人可打印審批意見及《發票印制購用登記表》，并于《發票印制購用登記表》上加蓋公章，在指定的 期限內至主管稅務機關辦理申領《發票購用印制簿》事宜。辦理《發票購用印制簿》申領事宜時若稅務機 關發現納稅人網上填寫的申請資料與實際不符，稅務機關有權確定該項申請無效并收回原審批意見。

辦理《發票購用印制簿》申領手續時，請帶好以下資料：

1、《稅務登記證》（副本）；

2、《發票印制購用登記表》一式三份；

3、《發票核定申請表》一份；

4、經辦人身份證明或《發票管理員證》；

5、發票專用章印模；

6、單位及個人注冊用的公章及私章。

八、購買發票

1.注冊公司的經營范圍，是從事服務業、飲食業、旅店業、出租汽車業，建筑安裝業、外商投資業的用票 注冊公司的經營范圍，是從事服務業、飲食業、旅店業、出租汽車 建筑安裝業、外商投資業的用票 注冊公司的經營范圍 投資 單位和個人，單位和個人，首次辦理申請購領發票時，應憑有效的《稅務登記證》或《注冊稅務登記證》和經辦人身份 證明，以及財務印章或發票專用章（公安備案章）的印模，到所在地主管地方稅務機關，申領填寫《購領 發票審批單》經主管稅務機關審查批準后，到指定的發票發售窗口領取核發打印的《購領發票卡》，憑此 辦理購領發票事宜。以后每次辦理購領發票時，除帶《購領發票卡》以外，還應攜帶主管稅務機關所規定 的其他證件。

2.注冊公司的經營范圍，是從事廣告業、律師業、房地產業、國際貿貸業、交通運輸業、外地進京施 注冊公司的經營范圍，是從事廣告業、律師業、地產業、國際貿貸業、交通運輸業、注冊公司的經營范圍 工業的用票單位和個人，工業的用票單位和個人，首次辦理申請購領發票時，應憑有效的《稅務登記證》和經辦人身份證明，以及 財務印章或發票專用章（公安備案章）的印模，還應憑行業主管部門開具的從業證明及批復或外埠同級地 稅機關開具的證明。到所在地主管地方稅務機關，申領填寫《購領發票審批單》，經主管地方稅務機關審 查批復后，到指定的發票發售窗口領取核發打印的《購領發票卡》。憑此辦理購領發票事宜。以后每次辦 理購領發票時，除攜帶《購領發票卡》以外，還應攜帶主管稅務機關所規定的其他證件。

3.注冊公司的經營范圍，是從事國際航空業，工商企業注冊咨詢代理業的用票單位和個人，首次辦理 注冊公司的經營范圍，是從事國際航空業，工商企業注冊咨詢代理業的用票單位和個人，注冊公司的經營范圍 咨詢代理業的用票單位和個人 申請購領發票時，應憑《工商執照》和《稅務登記證》以及有關批準文件。國際航空業需到華北管理局填 報《購領發票審批單》，經華北局審批后發給《專用發票購領證》，憑此到華北局辦理購領發

票；工商企 業注冊代理業務到所在地主管稅務機關填報《購領發票審批單》，經主管稅務機關審查批準后，發給《購 領發票卡》，憑此到北京市工商行政管理局購領發票。

第四篇：財務會計制度(新公司稅務報到用)

財務會計準則

第一章

總 則

第一條 根據《小企業會計準則》及國家有關規定，制訂本會計制度，規范公司的財務工作。

第二條 公司以每年1月1日至12月31日為會計。第三條 公司以人民幣為記賬本位幣。

第四條 公司適用權責發生制，采用借貸記賬法，使用記賬憑證，記賬文字為中文。

第二章

資 產

第五條 資產，是指小企業過去的交易或者事項形成的、由小企業擁有或者控制的、預期會給小企業帶來經濟利益的資源。

小企業的資產按照流動性，可分為流動資產和非流動資產。第六條 小企業的資產應當按照成本計量，不計提資產減值準備。第一節 流動資產

第七條 小企業的流動資產，是指預計在1年內（含1年，下同）或超過1年的一個正常營業周期內變現、出售或耗用的資產。

小企業的流動資產包括：貨幣資金、短期投資、應收及預付款項、存貨等。

第八條 短期投資，是指小企業購入的能隨時變現并且持有時間不準備超過1年（含1年，下同）的投資，如小企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

短期投資應當按照以下規定進行會計處理：

（一）以支付現金取得的短期投資，應當按照購買價款和相關稅費作為成本進行計量。

實際支付價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收股利或應收利息，不計入短期投資的成本。

（二）在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現金股利或在債務人應付利息日按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，應當計入投資收益。

（三）出售短期投資，出售價款扣除其賬面余額、相關稅費后的凈額，應當計入投資收益。第九條 應收及預付款項，是指小企業在日常生產經營活動中發生的各項債權。包括：應收票據、應收賬款、應收股利、應收利息、其他應收款等應收款項和預付賬款。

應收及預付款項應當按照發生額入賬。

第十條 小企業應收及預付款項符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的應收及預付款項，作為壞賬損失：

（一）債務人依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業執照，其清算財產不足清償的。

（二）債務人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產或者遺產不足清償的。

（三）債務人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據證明已無力清償債務的。

（四）與債務人達成債務重組協議或法院批準破產重整計劃后，無法追償的。

（五）因自然災害、戰爭等不可抗力導致無法收回的。

（六）國務院財政、稅務主管部門規定的其他條件。

應收及預付款項的壞賬損失應當于實際發生時計入營業外支出，同時沖減應收及預付款項。第十一條 存貨，是指小企業在日常生產經營過程中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、將在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等，以及小企業（農、林、牧、漁業）為出售而持有的、或在將來收獲為農產品的消耗性生物資產。

小企業的存貨包括：原材料、在產品、半成品、產成品、商品、周轉材料、委托加工物資、消耗性生物資產等。

（一）原材料，是指小企業在生產過程中經加工改變其形態或性質并構成產品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。

（二）在產品，是指小企業正在制造尚未完工的產品。包括：正在各個生產工序加工的產品，以及已加工完畢但尚未檢驗或已檢驗但尚未辦理入庫手續的產品。

（三）半成品，是指小企業經過一定生產過程并已檢驗合格交付半成品倉庫保管，但尚未制造完工成為產成品，仍需進一步加工的中間產品。

（四）產成品，是指小企業已經完成全部生產過程并已驗收入庫，符合標準規格和技術條件，可以按照合同規定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產品。

（五）商品，是指小企業（批發業、零售業）外購或委托加工完成并已驗收入庫用于銷售的各種商品。

（六）周轉材料，是指小企業能夠多次使用、逐漸轉移其價值但仍保持原有形態且不確認為固定資產的材料。包括：包裝物、低值易耗品、小企業（建筑業）的鋼模板、木模板、腳手架等。

（七）委托加工物資，是指小企業委托外單位加工的各種材料、商品等物資。

（八）消耗性生物資產，是指小企業（農、林、牧、漁業）生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。

第十二條 小企業取得的存貨，應當按照成本進行計量。

（一）外購存貨的成本包括：購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購存貨過程發生的其他直接費用，但不含按照稅法規定可以抵扣的增值稅進項稅額。

（二）通過進一步加工取得存貨的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。

經過1年期以上的制造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生的借款費用，也計入存貨的成本。前款所稱借款費用，是指小企業因借款而發生的利息及其他相關成本。包括：借款利息、輔助費用以及因外幣借款而發生的匯兌差額等。

（三）投資者投入存貨的成本，應當按照評估價值確定。

（四）提供勞務的成本包括：與勞務提供直接相關的人工費、材料費和應分攤的間接費用。

（五）自行栽培、營造、繁殖或養殖的消耗性生物資產的成本，應當按照下列規定確定： 1．自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收獲前耗用的種子、肥料、農藥等材料費、人工費和應分攤的間接費用。2．自行營造的林木類消耗性生物資產的成本包括：郁閉前發生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費和應分攤的間接費用。

3．自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前發生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用。4．水產養殖的動物和植物的成本包括：在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費、人工費和應分攤的間接費用。

（六）盤盈存貨的成本，應當按照同類或類似存貨的市場價格或評估價值確定。

第十三條 小企業應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。計價方法一經選用，不得隨意變更。

對于性質和用途相似的存貨，應當采用相同的成本計算方法確定發出存貨的成本。

對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務，采用個別計價法確定發出存貨的成本。

對于周轉材料，采用一次轉銷法進行會計處理，在領用時按其成本計入生產成本或當期損益；金額較大的周轉材料，也可以采用分次攤銷法進行會計處理。出租或出借周轉材料，不需要結轉其成本，但應當進行備查登記。

對于已售存貨，應當將其成本結轉為營業成本。

第十四條 小企業應當根據生產特點和成本管理的要求，選擇適合于本企業的成本核算對象、成本項目和成本計算方法。

小企業發生的各項生產費用，應當按照成本核算對象和成本項目分別歸集。

（一）屬于材料費、人工費等直接費用，直接計入基本生產成本和輔助生產成本。

（二）屬于輔助生產車間為生產產品提供的動力等直接費用，可以先作為輔助生產成本進行歸集，然后按照合理的方法分配計入基本生產成本；也可以直接計入所生產產品發生的生產成本。

（三）其他間接費用應當作為制造費用進行歸集，月度終了，再按一定的分配標準，分配計入有關產品的成本。

第十五條 存貨發生毀損，處置收入、可收回的責任人賠償和保險賠款，扣除其成本、相關稅費后的凈額，應當計入營業外支出或營業外收入。

盤盈存貨實現的收益應當計入營業外收入。盤虧存貨發生的損失應當計入營業外支出。第二節 長期投資

第十六條 小企業的非流動資產，是指流動資產以外的資產。

小企業的非流動資產包括：長期債券投資、長期股權投資、固定資產、生產性生物資產、無形資產、長期待攤費用等。

第十七條 長期債券投資，是指小企業準備長期（在1年以上，下同）持有的債券投資。第十八條 長期債券投資應當按照購買價款和相關稅費作為成本進行計量。

實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收利息，不計入長期債券投資的成本。

第十九條 長期債券投資在持有期間發生的應收利息應當確認為投資收益。

（一）分期付息、一次還本的長期債券投資，在債務人應付利息日按照票面利率計算的應收未收利息收入應當確認為應收利息，不增加長期債券投資的賬面余額。

（二）一次還本付息的長期債券投資，在債務人應付利息日按照票面利率計算的應收未收利息收入應當增加長期債券投資的賬面余額。

（三）債券的折價或者溢價在債券存續期間內于確認相關債券利息收入時采用直線法進行攤銷。第二十條 長期債券投資到期，小企業收回長期債券投資，應當沖減其賬面余額。處置長期債券投資，處置價款扣除其賬面余額、相關稅費后的凈額，應當計入投資收益。

第二十一條 小企業長期債券投資符合本準則第十條所列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的長期債券投資，作為長期債券投資損失。

長期債券投資損失應當于實際發生時計入營業外支出，同時沖減長期債券投資賬面余額。第二十二條 長期股權投資，是指小企業準備長期持有的權益性投資。第二十三條 長期股權投資應當按照成本進行計量。

（一）以支付現金取得的長期股權投資，應當按照購買價款和相關稅費作為成本進行計量。實際支付價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利，應當單獨確認為應收股利，不計入長期股權投資的成本。

（二）通過非貨幣性資產交換取得的長期股權投資，應當按照換出非貨幣性資產的評估價值和相關稅費作為成本進行計量。

第二十四條 長期股權投資應當采用成本法進行會計處理。

在長期股權投資持有期間，被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，應當按照應分得的金額確認為投資收益。

第二十五條 處置長期股權投資，處置價款扣除其成本、相關稅費后的凈額，應當計入投資收益。第二十六條 小企業長期股權投資符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的長期股權投資，作為長期股權投資損失：

（一）被投資單位依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業執照的。

（二）被投資單位財務狀況嚴重惡化，累計發生巨額虧損，已連續停止經營3年以上，且無重新恢復經營改組計劃的。

（三）對被投資單位不具有控制權，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續3年經營虧損導致資不抵債的。

（四）被投資單位財務狀況嚴重惡化，累計發生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的。

（五）國務院財政、稅務主管部門規定的其他條件。

長期股權投資損失應當于實際發生時計入營業外支出，同時沖減長期股權投資賬面余額。第三節 固定資產和生產性生物資產

第二十七條 固定資產，是指小企業為生產產品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產。

小企業的固定資產包括：房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具、設備、器具、工具等。第二十八條 固定資產應當按照成本進行計量。

（一）外購固定資產的成本包括：購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費、安裝費等，但不含按照稅法規定可以抵扣的增值稅進項稅額。

以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產或類似資產的市場價格或評估價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。

（二）自行建造固定資產的成本，由建造該項資產在竣工決算前發生的支出（含相關的借款費用）構成。

小企業在建工程在試運轉過程中形成的產品、副產品或試車收入沖減在建工程成本。

（三）投資者投入固定資產的成本，應當按照評估價值和相關稅費確定。

（四）融資租入的固定資產的成本，應當按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發生的相關稅費等確定。

（五）盤盈固定資產的成本，應當按照同類或者類似固定資產的市場價格或評估價值，扣除按照該項固定資產新舊程度估計的折舊后的余額確定。

第二十九條 小企業應當對所有固定資產計提折舊，但已提足折舊仍繼續使用的固定資產和單獨計價入賬的土地不得計提折舊。

固定資產的折舊費應當根據固定資產的受益對象計入相關資產成本或者當期損益。

前款所稱折舊，是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統分攤。應計折舊額，是指應當計提折舊的固定資產的原價（成本）扣除其預計凈殘值后的金額。預計凈殘值，是指固定資產預計使用壽命已滿，小企業從該項固定資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的凈額。已提足折舊，是指已經提足該項固定資產的應計折舊額。

第三十條 小企業應當按照年限平均法（即直線法，下同）計提折舊。小企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數總和法。

小企業應當根據固定資產的性質和使用情況，并考慮稅法的規定，合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值。

固定資產的折舊方法、使用壽命、預計凈殘值一經確定，不得隨意變更。

第三十一條 小企業應當按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。

第三十二條 固定資產的日常修理費，應當在發生時根據固定資產的受益對象計入相關資產成本或者當期損益。

第三十三條 固定資產的改建支出，應當計入固定資產的成本，但已提足折舊的固定資產和經營租入的固定資產發生的改建支出應當計入長期待攤費用。

前款所稱固定資產的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發生的支出。第三十四條 處置固定資產，處置收入扣除其賬面價值、相關稅費和清理費用后的凈額，應當計入營業外收入或營業外支出。

前款所稱固定資產的賬面價值，是指固定資產原價（成本）扣減累計折舊后的金額。盤虧固定資產發生的損失應當計入營業外支出。

第三十五條 生產性生物資產，是指小企業（農、林、牧、漁業）為生產農產品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產。包括：經濟林、薪炭林、產畜和役畜等。

第三十六條 生產性生物資產應當按照成本進行計量。

（一）外購的生產性生物資產的成本，應當按照購買價款和相關稅費確定。

（二）自行營造或繁殖的生產性生物資產的成本，應當按照下列規定確定：

1．自行營造的林木類生產性生物資產的成本包括：達到預定生產經營目的前發生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費和應分攤的間接費用等必要支出。2．自行繁殖的產畜和役畜的成本包括：達到預定生產經營目的前發生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。

前款所稱達到預定生產經營目的，是指生產性生物資產進入正常生產期，可以多年連續穩定產出農產品、提供勞務或出租。

第三十七條 生產性生物資產應當按照年限平均法計提折舊。

小企業（農、林、牧、漁業）應當根據生產性生物資產的性質和使用情況，并考慮稅法的規定，合理確定生產性生物資產的使用壽命和預計凈殘值。

生產性生物資產的折舊方法、使用壽命、預計凈殘值一經確定，不得隨意變更。

小企業（農、林、牧、漁業）應當自生產性生物資產投入使用月份的下月起按月計提折舊；停止使用的生產性生物資產，應當自停止使用月份的下月起停止計提折舊。

第四節 無形資產

第三十八條 無形資產，是指小企業為生產產品、提供勞務、出租或經營管理而持有的、沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。

小企業的無形資產包括：土地使用權、專利權、商標權、著作權、非專利技術等。

自行開發建造廠房等建筑物，相關的土地使用權與建筑物應當分別進行處理。外購土地及建筑物支付的價款應當在建筑物與土地使用權之間按照合理的方法進行分配；難以合理分配的，應當全部作為固定資產。

第三十九條 無形資產應當按照成本進行計量。

（一）外購無形資產的成本包括：購買價款、相關稅費和相關的其他支出（含相關的借款費用）。

（二）投資者投入的無形資產的成本，應當按照評估價值和相關稅費確定。

（三）自行開發的無形資產的成本，由符合資本化條件后至達到預定用途前發生的支出（含相關的借款費用）構成。

第四十條 小企業自行開發無形資產發生的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產：

（一）完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；

（二）具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；

（三）能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性；

（四）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產；

（五）歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。

第四十一條 無形資產應當在其使用壽命內采用年限平均法進行攤銷，根據其受益對象計入相關資產成本或者當期損益。

無形資產的攤銷期自其可供使用時開始至停止使用或出售時止。有關法律規定或合同約定了使用年限的，可以按照規定或約定的使用年限分期攤銷。

小企業不能可靠估計無形資產使用壽命的，攤銷期不得低于10年。

第四十二條 處置無形資產，處置收入扣除其賬面價值、相關稅費等后的凈額，應當計入營業外收入或營業外支出。

前款所稱無形資產的賬面價值，是指無形資產的成本扣減累計攤銷后的金額。第五節 長期待攤費用

第四十三條 小企業的長期待攤費用包括：已提足折舊的固定資產的改建支出、經營租入固定資產的改建支出、固定資產的大修理支出和其他長期待攤費用等。

前款所稱固定資產的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：

（一）修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上；

（二）修理后固定資產的使用壽命延長2年以上。

第四十四條 長期待攤費用應當在其攤銷期限內采用年限平均法進行攤銷，根據其受益對象計入相關資產的成本或者管理費用，并沖減長期待攤費用。

（一）已提足折舊的固定資產的改建支出，按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷。

（二）經營租入固定資產的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

（三）固定資產的大修理支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。

（四）其他長期待攤費用，自支出發生月份的下月起分期攤銷，攤銷期不得低于3年。

第三章

負 債

第四十五條 負債，是指小企業過去的交易或者事項形成的，預期會導致經濟利益流出小企業的現時義務。

小企業的負債按照其流動性，可分為流動負債和非流動負債。第一節 流動負債

第四十六條 小企業的流動負債，是指預計在1年內或者超過1年的一個正常營業周期內清償的債務。

小企業的流動負債包括：短期借款、應付及預收款項、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息等。第四十七條 各項流動負債應當按照其實際發生額入賬。小企業確實無法償付的應付款項，應當計入營業外收入。

第四十八條 短期借款應當按照借款本金和借款合同利率在應付利息日計提利息費用，計入財務費用。

第四十九條 應付職工薪酬，是指小企業為獲得職工提供的服務而應付給職工的各種形式的報酬以及其他相關支出。

小企業的職工薪酬包括：

（一）職工工資、獎金、津貼和補貼。

（二）職工福利費。

（三）醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費。

（四）住房公積金。

（五）工會經費和職工教育經費。

（六）非貨幣性福利。

（七）因解除與職工的勞動關系給予的補償。

（八）其他與獲得職工提供的服務相關的支出等。

第五十條 小企業應當在職工為其提供服務的會計期間，將應付的職工薪酬確認為負債，并根據職工提供服務的受益對象，分別下列情況進行會計處理：

（一）應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產品成本或勞務成本。

（二）應由在建工程、無形資產開發項目負擔的職工薪酬，計入固定資產成本或無形資產成本。

（三）其他職工薪酬（含因解除與職工的勞動關系給予的補償），計入當期損益。第二節 非流動負債

第五十一條 小企業的非流動負債，是指流動負債以外的負債。小企業的非流動負債包括：長期借款、長期應付款等。第五十二條 非流動負債應當按照其實際發生額入賬。

長期借款應當按照借款本金和借款合同利率在應付利息日計提利息費用，計入相關資產成本或財務費用。

第四章

所有者權益

第五十三條 所有者權益，是指小企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。

小企業的所有者權益包括：實收資本（或股本，下同）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。第五十四條 實收資本，是指投資者按照合同協議約定或相關規定投入到小企業、構成小企業注冊資本的部分。

（一）小企業收到投資者以現金或非貨幣性資產投入的資本，應當按照其在本企業注冊資本中所占的份額計入實收資本，超出的部分，應當計入資本公積。

（二）投資者根據有關規定對小企業進行增資或減資，小企業應當增加或減少實收資本。第五十五條 資本公積，是指小企業收到的投資者出資額超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分。

小企業用資本公積轉增資本，應當沖減資本公積。小企業的資本公積不得用于彌補虧損。第五十六條 盈余公積，是指小企業按照法律規定在稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金。小企業用盈余公積彌補虧損或者轉增資本，應當沖減盈余公積。小企業的盈余公積還可以用于擴大生產經營。

第五十七條 未分配利潤，是指小企業實現的凈利潤，經過彌補虧損、提取法定公積金和任意公積金、向投資者分配利潤后，留存在本企業的、歷年結存的利潤。

第五章

收 入

第五十八條 收入，是指小企業在日常生產經營活動中形成的、會導致所有者權益增加、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。包括：銷售商品收入和提供勞務收入。

第五十九條 銷售商品收入，是指小企業銷售商品（或產成品、材料，下同）取得的收入。通常，小企業應當在發出商品且收到貨款或取得收款權利時，確認銷售商品收入。

（一）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續時確認收入。

（二）銷售商品采取預收款方式的，在發出商品時確認收入。

（三）銷售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認收入。

（四）銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。安裝程序比較簡單的，可在發出商品時確認收入。

（五）銷售商品采用支付手續費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。

（六）銷售商品以舊換新的，銷售的商品作為商品銷售處理，回收的商品作為購進商品處理。

（七）采取產品分成方式取得的收入，在分得產品之日按照產品的市場價格或評估價值確定銷售商品收入金額。

第六十條 小企業應當按照從購買方已收或應收的合同或協議價款，確定銷售商品收入金額。銷售商品涉及現金折扣的，應當按照扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。現金折扣應當在實際發生時，計入當期損益。

銷售商品涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

前款所稱現金折扣，是指債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除。商業折扣，是指小企業為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。

第六十一條 小企業已經確認銷售商品收入的售出商品發生的銷售退回（不論屬于本還是屬于以前的銷售），應當在發生時沖減當期銷售商品收入。

小企業已經確認銷售商品收入的售出商品發生的銷售折讓，應當在發生時沖減當期銷售商品收入。前款所稱銷售退回，是指小企業售出的商品由于質量、品種不符合要求等原因發生的退貨。銷售折讓，是指小企業因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。

第六十二條 小企業提供勞務的收入，是指小企業從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、郵電通信、咨詢經紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛生保健、社區服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收入。

第六十三條 同一會計內開始并完成的勞務，應當在提供勞務交易完成且收到款項或取得收款權利時，確認提供勞務收入。提供勞務收入的金額為從接受勞務方已收或應收的合同或協議價款。

勞務的開始和完成分屬不同會計的，應當按照完工進度確認提供勞務收入。資產負債表日，按照提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前會計累計已確認提供勞務收入后的金額，確認本的提供勞務收入；同時，按照估計的提供勞務成本總額乘以完工進度扣除以前會計累計已確認營業成本后的金額，結轉本營業成本。

第六十四條 小企業與其他企業簽訂的合同或協議包含銷售商品和提供勞務時，銷售商品部分和提供勞務部分能夠區分且能夠單獨計量的，應當將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務的部分作為提供勞務處理。

銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區分，或雖能區分但不能夠單獨計量的，應當作為銷售商品處理。

第六章

費 用

第六十五條 費用，是指小企業在日常生產經營活動中發生的、會導致所有者權益減少、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。

小企業的費用包括：營業成本、營業稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用等。

（一）營業成本，是指小企業所銷售商品的成本和所提供勞務的成本。

（二）營業稅金及附加，是指小企業開展日常生產經營活動應負擔的消費稅、營業稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅、城鎮土地使用稅、房產稅、車船稅、印花稅和教育費附加、礦產資源補償費、排污費等。

（三）銷售費用，是指小企業在銷售商品或提供勞務過程中發生的各種費用。包括：銷售人員的職工薪酬、商品維修費、運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、廣告費、業務宣傳費、展覽費等費用。

小企業（批發業、零售業）在購買商品過程中發生的費用（包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等）也構成銷售費用。

（四）管理費用，是指小企業為組織和管理生產經營發生的其他費用。包括：小企業在籌建期間內發生的開辦費、行政管理部門發生的費用（包括：固定資產折舊費、修理費、辦公費、水電費、差旅費、管理人員的職工薪酬等）、業務招待費、研究費用、技術轉讓費、相關長期待攤費用攤銷、財產保險費、聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費等費用。

（五）財務費用，是指小企業為籌集生產經營所需資金發生的籌資費用。包括：利息費用（減利息收入）、匯兌損失、銀行相關手續費、小企業給予的現金折扣（減享受的現金折扣）等費用。

第六十六條 通常，小企業的費用應當在發生時按照其發生額計入當期損益。

小企業銷售商品收入和提供勞務收入已予確認的，應當將已銷售商品和已提供勞務的成本作為營業成本結轉至當期損益。

第七章

利潤及利潤分配

第六十七條 利潤，是指小企業在一定會計期間的經營成果。包括：營業利潤、利潤總額和凈利潤。

（一）營業利潤，是指營業收入減去營業成本、營業稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用，加上投資收益（或減去投資損失）后的金額。

前款所稱營業收入，是指小企業銷售商品和提供勞務實現的收入總額。投資收益，由小企業股權投資取得的現金股利（或利潤）、債券投資取得的利息收入和處臵股權投資和債券投資取得的處臵價款扣除成本或賬面余額、相關稅費后的凈額三部分構成。

（二）利潤總額，是指營業利潤加上營業外收入，減去營業外支出后的金額。

（三）凈利潤，是指利潤總額減去所得稅費用后的凈額。

第六十八條 營業外收入，是指小企業非日常生產經營活動形成的、應當計入當期損益、會導致所有者權益增加、與所有者投入資本無關的經濟利益的凈流入。

小企業的營業外收入包括：非流動資產處置凈收益、政府補助、捐贈收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、違約金收益等。

通常，小企業的營業外收入應當在實現時按照其實現金額計入當期損益。

第六十九條 政府補助，是指小企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產，但不含政府作為小企業所有者投入的資本。

（一）小企業收到與資產相關的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關資產的使用壽命內平均分配，計入營業外收入。

收到的其他政府補助，用于補償本企業以后期間的相關費用或虧損的，確認為遞延收益，并在確認相關費用或發生虧損的期間，計入營業外收入；用于補償本企業已發生的相關費用或虧損的，直接計入營業外收入。

（二）政府補助為貨幣性資產的，應當按照收到的金額計量。政府補助為非貨幣性資產的，政府提供了有關憑據的，應當按照憑據上標明的金額計量；政府沒有提供有關憑據的，應當按照同類或類似資產的市場價格或評估價值計量。

（三）小企業按照規定實行企業所得稅、增值稅、消費稅、營業稅等先征后返的，應當在實際收到返還的企業所得稅、增值稅（不含出口退稅）、消費稅、營業稅時，計入營業外收入。

第七十條 營業外支出，是指小企業非日常生產經營活動發生的、應當計入當期損益、會導致所有者權益減少、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的凈流出。

小企業的營業外支出包括：存貨的盤虧、毀損、報廢損失，非流動資產處臵凈損失，壞賬損失，無法收回的長期債券投資損失，無法收回的長期股權投資損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒收財物的損失，捐贈支出，贊助支出等。

通常，小企業的營業外支出應當在發生時按照其發生額計入當期損益。

第七十一條 小企業應當按照企業所得稅法規定計算的當期應納稅額，確認所得稅費用。

小企業應當在利潤總額的基礎上，按照企業所得稅法規定進行納稅調整，計算出當期應納稅所得額，按照應納稅所得額與適用所得稅稅率為基礎計算確定當期應納稅額。

第七十二條 小企業以當年凈利潤彌補以前虧損等剩余的稅后利潤，可用于向投資者進行分配。小企業（公司制）在分配當年稅后利潤時，應當按照公司法的規定提取法定公積金和任意公積金。

第八章

外幣業務

第七十三條 小企業的外幣業務由外幣交易和外幣財務報表折算構成。第七十四條 外幣交易，是指小企業以外幣計價或者結算的交易。

小企業的外幣交易包括：買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務、借入或者借出外幣資金和其他以外幣計價或者結算的交易。

前款所稱外幣，是指小企業記賬本位幣以外的貨幣。記賬本位幣，是指小企業經營所處的主要經濟環境中的貨幣。

第七十五條 小企業應當選擇人民幣作為記賬本位幣。業務收支以人民幣以外的貨幣為主的小企業，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編報的財務報表應當折算為人民幣財務報表。

小企業記賬本位幣一經確定，不得隨意變更，但小企業經營所處的主要經濟環境發生重大變化除外。小企業因經營所處的主要經濟環境發生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。

前款所稱即期匯率，是指中國人民銀行公布的當日人民幣外匯牌價的中間價。第七十六條 小企業對于發生的外幣交易，應當將外幣金額折算為記賬本位幣金額。

外幣交易在初始確認時，采用交易發生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用交易當期平均匯率折算。

小企業收到投資者以外幣投入的資本，應當采用交易發生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和交易當期平均匯率折算。

第七十七條 小企業在資產負債表日，應當按照下列規定對外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進行會計處理：

（一）外幣貨幣性項目，采用資產負債表日的即期匯率折算。因資產負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產負債表日即期匯率不同而產生的匯兌差額，計入當期損益。

（二）以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。

前款所稱貨幣性項目，是指小企業持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產或者償付的負債。貨幣性項目分為貨幣性資產和貨幣性負債。貨幣性資產包括：庫存現金、銀行存款、應收賬款、其他應收款等；貨幣性負債包括：短期借款、應付賬款、其他應付款、長期借款、長期應付款等。非貨幣性項目，是指貨幣性項目以外的項目。包括：存貨、長期股權投資、固定資產、無形資產等。

第七十八條 小企業對外幣財務報表進行折算時，應當采用資產負債表日的即期匯率對外幣資產負債表、利潤表和現金流量表的所有項目進行折算。

第九章

財務報表

第七十九條 財務報表，是指對小企業財務狀況、經營成果和現金流量的結構性表述。小企業的財務報表至少應當包括下列組成部分：

（一）資產負債表；

（二）利潤表；

（三）現金流量表；

（四）附注。

第八十條 資產負債表，是指反映小企業在某一特定日期的財務狀況的報表。

（一）資產負債表中的資產類至少應當單獨列示反映下列信息的項目： 1．貨幣資金； 2．應收及預付款項； 3．存貨； 4．長期債券投資； 5．長期股權投資； 6．固定資產； 7．生產性生物資產； 8．無形資產； 9．長期待攤費用。

（二）資產負債表中的負債類至少應當單獨列示反映下列信息的項目： 1．短期借款； 2．應付及預收款項； 3．應付職工薪酬； 4．應交稅費； 5．應付利息； 6．長期借款； 7．長期應付款。

（三）資產負債表中的所有者權益類至少應當單獨列示反映下列信息的項目： 1．實收資本； 2．資本公積； 3．盈余公積； 4．未分配利潤。

（四）資產負債表中的資產類應當包括流動資產和非流動資產的合計項目；負債類應當包括流動負債、非流動負債和負債的合計項目；所有者權益類應當包括所有者權益的合計項目。

資產負債表應當列示資產總計項目，負債和所有者權益總計項目。第八十一條 利潤表，是指反映小企業在一定會計期間的經營成果的報表。

費用應當按照功能分類，分為營業成本、營業稅金及附加、銷售費用、管理費用和財務費用等。利潤表至少應當單獨列示反映下列信息的項目：

（一）營業收入；

（二）營業成本；

（三）營業稅金及附加；

（四）銷售費用；

（五）管理費用；

（六）財務費用；

（七）所得稅費用；

（八）凈利潤。

第八十二條 現金流量表，是指反映小企業在一定會計期間現金流入和流出情況的報表。

現金流量表應當分別經營活動、投資活動和籌資活動列報現金流量。現金流量應當分別按照現金流入和現金流出總額列報。

前款所稱現金，是指小企業的庫存現金以及可以隨時用于支付的存款和其他貨幣資金。第八十三條 經營活動，是指小企業投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。小企業經營活動產生的現金流量應當單獨列示反映下列信息的項目：

（一）銷售產成品、商品、提供勞務收到的現金；

（二）購買原材料、商品、接受勞務支付的現金；

（三）支付的職工薪酬；

（四）支付的稅費。

第八十四條 投資活動，是指小企業固定資產、無形資產、其他非流動資產的購建和短期投資、長期債券投資、長期股權投資及其處臵活動。

小企業投資活動產生的現金流量應當單獨列示反映下列信息的項目：

（一）收回短期投資、長期債券投資和長期股權投資收到的現金；

（二）取得投資收益收到的現金；

（三）處置固定資產、無形資產和其他非流動資產收回的現金凈額；

（四）短期投資、長期債券投資和長期股權投資支付的現金；

（五）購建固定資產、無形資產和其他非流動資產支付的現金。

第八十五條 籌資活動，是指導致小企業資本及債務規模和構成發生變化的活動。小企業籌資活動產生的現金流量應當單獨列示反映下列信息的項目：

（一）取得借款收到的現金；

（二）吸收投資者投資收到的現金；

（三）償還借款本金支付的現金；

（四）償還借款利息支付的現金；

（五）分配利潤支付的現金。

第八十六條 附注，是指對在資產負債表、利潤表和現金流量表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。

附注應當按照下列順序披露：

（一）遵循小企業會計準則的聲明。

（二）短期投資、應收賬款、存貨、固定資產項目的說明。

（三）應付職工薪酬、應交稅費項目的說明。

（四）利潤分配的說明。

（五）用于對外擔保的資產名稱、賬面余額及形成的原因；未決訴訟、未決仲裁以及對外提供擔保所涉及的金額。

（六）發生嚴重虧損的，應當披露持續經營的計劃、未來經營的方案。

（七）對已在資產負債表和利潤表中列示項目與企業所得稅法規定存在差異的納稅調整過程。

（八）其他需要在附注中說明的事項。

第八十七條 小企業應當根據實際發生的交易和事項，按照本準則的規定進行確認和計量，在此基礎上按月或者按季編制財務報表。

第八十八條 小企業對會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正應當采用未來適用法進行會計處理。

前款所稱會計政策，是指小企業在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。會計估計變更，是指由于資產和負債的當前狀況及預期經濟利益和義務發生了變化，從而對資產或負債的賬面價值或者資產的定期消耗金額進行調整。前期差錯包括：計算錯誤、應用會計政策錯誤、應用會計估計錯誤等。未來適用法，是指將變更后的會計政策和會計估計應用于變更日及以后發生的交易或者事項，或者在會計差錯發生或發現的當期更正差錯的方法。

第十章

附則

第八十九條 本制度由公司負責解釋。

第九十條 本制度由公司成立進行會計核算之日起實施。

第五篇：稅務問題

換匯成本=工廠開票金額/1.17*{1+（征稅率-退稅率）}/報關金額 大于5小于8

一、《機動車銷售統一發票》真偽查詢

我局網站目前有“發票信息網上查詢”功能，可以提供《機動車銷售統一發票》真偽查詢，鏈接地址：http://www.tmdps.cn/wsbs/ptfp/login.jsp

二、《機動車銷售統一發票》相關說明

1.發票樣式

《機動車銷售統一發票》為電腦六聯式發票。即第一聯發票聯（購貨單位付款憑證），第二聯抵扣聯（購貨單位扣稅憑證），第三聯報稅聯（車購稅征收單位留存），第四聯注冊登記聯（車輛登記單位留存），第五聯記賬聯（銷貨單位記賬憑證），第六聯存根聯（銷貨單位留存）。第一聯印色為棕色，第二聯印色為綠色，第三聯印色為紫色，第四聯印色為藍色，第五聯印色為紅色，第六聯印色為黑色。發票代碼、發票號碼印色為黑色。《機動車銷售統一發票》規格為241mm×177mm。當購貨單位不是增值稅一般納稅人時，第二聯抵扣聯由銷貨單位留存。

2.發票有關內容及含義

“機打代碼”應與“發票代碼”一致，“機打號碼”應與“發票號碼”一致；“機器編號”指稅控器具的編號；“稅控碼”指由稅控器具根據票面相關參數生成打印的密碼；“身份證號碼”指購車人身份證號碼；“組織機構代碼”指由質檢（技術監督）部門頒發的企業、事業單位和社會團體統一代碼，向增值稅一般納稅人銷售機動車并使用稅控系統開具《機動車銷售統一發票》的，“身份證號碼/組織機構代碼”欄統一填寫購買方納稅人識別號；“進口證明書號”指海關貨物進口證明書號碼；“商檢單號”指商檢局進口機動車車輛隨車檢驗單號碼；“車輛識別代號”指表示機動車身份識別的統一代碼（即“VIN”）；“價稅合計”指含稅（含增值稅）車價；“納稅人識別號、賬號、地址、開戶銀行”指銷貨單位所屬信息；“增值稅稅率或征收率”指稅收法律、法規規定的增值稅稅率或征收率；“增值稅稅額”指按照增值稅稅率或征收率計算出的稅額，供按規定符合進項抵扣條件的增值稅一般納稅人抵扣稅款時使用；“不含稅價”指不含增值稅的車價，供稅務機關計算進項抵扣稅額和車輛購置稅時使用，保留2位小數；“主管稅務機關及代碼”指銷貨單位主管稅務機關及代碼；“噸位”指貨車核定載質量；“限乘人數”指轎車和貨車限定的乘座人數。

增值稅稅額和不含稅價計算公式：

增值稅稅額＝價稅合計-不含稅價

不含稅價＝價稅合計÷（1＋增值稅稅率或征收率）

您好，我公司是一般納稅人，在今年9月份全款采購一批貨物，進項增值稅發票現已認證。當初銷方承諾有保值款，當初也沒開在發票上，但現在保值款才下來，銷方問我們要發票才給我們保值款（折扣款），想問一下，我們采購方現需給銷方開紅字發票嗎？如能開，現需我們準備什么資料去國稅局申請紅字發票？

您好，發生銷貨退回或銷售折讓的，購貨方取得增值稅專用發票，并且認證結果為“認證相符”的，購貨方應向主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發票申請單》，通過審核后，購貨方主管稅務機關出具《開具紅字增值稅專用發票通知單》，銷售方憑購貨方提供的《開具紅字增值稅專用發票通知單》開具紅字專用發票，在防偽稅控系統中以銷項負數開具。按照《關于修訂增值稅專用發票使用規定的補充通知》（國稅發[2007]18號）規定，發生銷貨退回或折讓的，銷售方還應在開具紅字專用發票后將該筆業務的相應記賬憑證復印件報送主管稅務機關備案。

支付國外客戶的傭金需要交稅嗎？有沒有額度限制？

您好，按照《財政部 國家稅務總局關于企業手續費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]29號）規定，企業發生的手續費及傭金支出稅前扣除政策問題通知如下：

一、企業發生與生產經營有關的手續費及傭金支出，不超過以下規定計算限額以內的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。

1.保險企業：財產保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數，下同）計算限額；人身保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。

2.其他企業：按與具有合法經營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協議或合同確認的收入金額的5%計算限額。

如涉及地稅部門的代扣代繳等業務，請咨詢地稅部門。

我公司9月份開具增值稅發票時有一份發票開重復了，對方已認證。現在開具紅字發票，是我方開還是對方開？ 需要準備什么證明材料嗎？

您好，購貨方取得增值稅專用發票，并且認證結果為“認證相符”的，購貨方應向主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發票申請單》，通過審核后，購貨方主管稅務機關出具《開具紅字增值稅專用發票通知單》，銷售方憑購貨方提供的《開具紅字增值稅專用發票通知單》開具紅字專用發票，在防偽稅控系統中以銷項負數開具。紅字專用發票應與《開具紅字增值稅專用發票通知單》一一對應。未開票收入是不用做收入處理，只是在納稅申報表附表未開票收入中填入，還是也做收入提銷項稅。謝謝

您好，未開票收入也要作為銷售收入，并計提增值稅銷項稅，納稅申報表中如實填寫即可。我公司原在奎文區，因業務需要，現遷到高新區，營業執照和代碼證已變更好。請問稅務登記如何辦理變更？高新區國稅局在哪里？

您好，先去奎文國稅辦稅服務廳辦理遷出，提交上個月、本月的增值稅申報表，所得稅季報表，繳銷發票等業務，主管稅務分局審批后就可以去高新國稅局辦稅服務廳辦理業務了。高新國稅局在北宮東街2333號，位于濰坊學院北門往北700米左右，市內可以乘30路、15路公交車到達。

我銷售大桶水4000元，對方需要我開具發票，請問我可以去國稅大廳代開發票嗎，需要什么資料？稅金是多少啊？

您好，對方提供業務證明，說明業務發生的時間、價格、結算方式等信息，再帶上您的身份證，就可以去國稅大廳辦理代開發票業務，稅率是3%。如果您一直從事銷售業務，按照法律規定，應當辦理營業執照，并依據營業執照三十日內辦理稅務登記。

本月預收貨款，預繳增值稅，怎么做賬，填制申報表，2011年12月份不一定開票，明年能抵回來嗎？

您好！填在增值稅納稅申報表附表1未開票收入一欄中。開票時填在銷售收入欄中，在未開票收入欄中用負數沖

生產企業申報出口貨物退(免)稅的第一年是否能當年享受退稅? 您好！根據國稅發【2006】102號文第三條規定對退稅審核期為12個月新發生出口業務的生產企業的應退稅款，可在退稅審核期期滿后的當月對上述各月審核無誤的應退稅額一次性退給企業。也就是說，新辦生產企業申報出口貨物退（免）稅的第一年不能享受退稅。我是一房地產企業，名下一輛公用車輛，現出售個人，我需要到國稅代開發票，需要什么手續，帶什么資料？

您好！需要帶上您的稅務登記以及處理二手車的相關手續證明到主管稅務機關辦理。您好，剛剛收到回復，還想問一下，我們平時的業務都在地稅辦理，這樣在國稅代開了發票，下個月報稅的時候，國稅這邊還要申報嗎 不用 財稅【2010】69號、財稅【2011】30號、財稅【2011】45號文件 我公司本月出口一批，本月是否必須申報（出口退稅認定尚未批下來），下個月申報可以嗎，另出口退稅認定審批是縣局還是市局審批。謝謝

您所提的問題按國稅發[2006]102號第八條規定：出口企業在辦理出口退稅認證手續前已出口的貨物凡在出口退稅申報期期限內可按規定批準退（免）稅，凡超過期限的按內銷征稅。另出口退稅認定審批在當地主管稅務機關（縣、區局）。

我公司為生產型企業，剛購買一輛輕型貨車（皮卡）送貨用，賣方給我公司開具機動車銷售統一發票，請問這輛車我公司能抵扣銷項稅嗎？謝謝！

您好！您公司所購買的“輕型貨車（皮卡）送貨用”取得機動車銷售統一發票后，進行認證后可以抵扣。

進項發票的電話跟銀行賬號與我們開的銷項發票的電話銀行賬號不一致能抵扣嗎，謝謝 您好！您所說的問題根據《增值稅專用發票使用規定》第十一條：專用發票應按下列要求開具：

（一）項目齊全，與實際交易相符；

（二）字跡清楚，不得壓線、錯格；

（三）發票聯和抵扣聯加蓋財務專用章或者發票專用章；

（四）按照增值稅納稅義務的發生時間開具。對不符合上列要求的專用發票，購買方有權拒收。

進項發票是匯總開的，但是對方單位只給了我們抵扣聯跟發票聯，沒給我們清單，這樣的發票能抵扣嗎。就是未付發票清單的發票能不能抵扣 您好：《國家稅務總局關于修訂<增值稅專用發票使用規定>的通知》文件中第十二條明確規定

一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務可匯總開具專用發票。匯總開具專用發票的，同時使用防偽稅控系統開具《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》，并加蓋財務專用章或者發票專用章。

你好，我們7月19給購買方開了專用發票，現在人家說由于貨物原因不收了，說是貨物質量問題，但是不退貨，只是先不要發票了(因為合同規定開票付款，所以人家先不要了）這發票人家還沒抵扣，也沒開錯。現在需要辦理紅字發票相關手續，請問拒收證明應該怎么寫？什么原因呢屬于？還有就是辦理紅字發票需要帶什么資料過去？？ 我問過一次了！你們說不屬于紅字發票內容！這個情況人家不要票了，怎么處理呢？她們說因產品質量問題，但是不退貨。

所表述的以上情況不屬于開具增值稅紅字發票范圍。

根據《增值稅專用發票使用規定》一般納稅人取得專用發票后，發生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發生銷售折讓的，購買方應向主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發票申請單》。

《申請單》所對應的藍字專用發票應經稅務機關認證。

經認證結果為“認證相符”并且已經抵扣增值稅進項稅額的，一般納稅人在填報《申請單》時不填寫相對應的藍字專用發票信息。

經認證結果為“納稅人識別號認證不符”、“專用發票代碼、號碼認證不符”的，一般納稅人在填報《申請單》時應填寫相對應的藍字專用發票信息。

如有不明白的地方，可電話咨詢12366或當地稅務機關。

您好，請問免稅企業享受免稅政策，必須要開具增值稅普通發票嗎？不開票的收入，要補交稅款嗎？免稅程序辦理的過程較長，在免稅批文批下來之前，公司不能享受免稅對嗎？ 你好！根據現行政策規定年銷售額超過小規模納稅人標準的免稅企業應辦理一般納稅人認定，如果你辦理了一般納稅人認定，就應該開具增值稅普通發票，并按期進行增值稅免稅收入申報；增值稅免稅項目應按照規定向主管稅務機關提出申請，經稅務機關審核審批同意后方可享受稅收優惠。具體業務請向主管稅務機關咨詢辦理。我公司是11月1日為一般納稅人，本月收到一張10月8號的進口增值稅和進口關稅的專用繳款書，請問這張發票能抵扣嗎？

這張進口增值稅專用繳款書是小規模納稅人期間取得的，所以不能抵扣。我公司是生產企業，有進料加工出口退稅業務。我想咨詢的是在生產企業出口退稅申報系統中，基礎數據采集——進口料件明細申報錄入一項反映的是哪一個所屬期發生的業務。在平時申報中一直都是次月的1-15日申報上月的稅款，進口料件明細錄入里一直錄入的是上月1-30日發生的進口業務，每月都是正常申報。可在本月11月10號申報時，稅務局征管科人員說我10月8日進口的報關單應該在10月份申報9月份稅款時錄入，而不是在11月份申報10月份稅款時錄入，按超期申報讓我交納了罰款。還說進口料件明細申報錄入里反映的是10月16號到11月15號之間發生的業務（針對本次申報來說，不考慮10月份延期），而10月份申報9月份稅款時應該錄入9月16號到10月15號發生的進口報關單。否則就是超期申報。我很困惑，咨詢了別公司會計都說我做的沒錯，就是錄入申報所屬期1-30日的業務，而且他們也沒說是屬于超期申報讓交罰款。希望老師能給明確一下，現在很迷惑不知道下一步該怎么報稅。

按照《國家稅務總局關于出口貨物退（免）稅若干問題的通知》（國稅發[2006]102號）第五條規定，“從事進料加工業務的生產企業，應于取得海關核發的《進料加工登記手冊》后的下一個增值稅納稅申報期內向主管稅務機關辦理《生產企業進料加工登記申報表》；于發生進口料件的當月向主管稅務機關申報辦理《生產企業進料加工進口料件申報明細表》；并于取得主管海關核銷證明后的下一個增值稅納稅申報期內向主管稅務機關申報辦理核銷手續。逾期未申報辦理的，稅務機關在比照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十二條有關規定進行處罰后再辦理相關手續。”針對當月進口料件您可以到主管退稅部門申報備案，在次月免抵退稅申報期申報辦理。

按照《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第四十三條規定：“企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。”主要范圍：發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出。我公司收到一份運輸公司去地稅代開的運費發票，收貨方為我公司的名稱和稅號，但是發貨方那一欄也是我公司的名稱和稅號，這樣的運費發票我公司能用來抵扣嗎？納稅人識別號前的“+”是什么意思？還有票面上顯示4.8%，但是我們還是按照7%抵扣吧？請給予解答，謝謝！如果不行的話，我們趕緊聯系退票重開。

如果運輸公司為本單位內部的，收貨方、發貨方一欄可開具您公司的名稱和稅號，如果運輸公司不屬于您單位內部的，發貨方一欄不可開具您公司的名稱和稅號。

2、納稅人識別號前的“+”是代開發票。

3、按照7%抵扣。

請教稅官：我公司屬外商獨資企業，出口退稅11/7日剛辦理完畢。但公司在10月已出口貨物一批，出口退稅率為0。請問稅官如下問題：

1、貨物出口日期較出口退稅辦理完畢日期早，稅務方面有無違法。2、10月的出口業務，在11/15之前報稅時，除了【增值稅申報系統中表一】在開具普通發票欄中填入出口金額、稅額，我還需要在哪些系統中報哪些表？

我們當地稅務局主管科室懂得那人出差了，有個下屬在哪兒一問三不知呀。請稅官多多賜教，非常非常感謝。

您好！

1、貨物出口日期較出口退稅辦理完畢日期早，根據國稅發【2006】102號文第八條規定：出口企業在辦理認定手續前已出口的貨物，凡在出口退稅申報期期限內申報退稅的，可按規定批準退稅；凡超過出口退稅申報期限的，稅務機關須是同內銷予以征稅。

2、根據您說的業務了解到，10月出口貨物退稅率為0，只需要將出口銷售額、稅額在“增值稅申報表”中第一欄“銷售額”、第十一欄“銷項稅額”中體現即可。請問：

1、關于工會經費調增問題：

2007年末余額30萬元，2008年支出10萬元（其中取得工會專用收據3萬元）、計提30萬元，余額55萬元。請問2008年應調增額為多少？ 2009年支出20萬元（其中取得工會專用收據11萬元），計提50萬元，余額為85萬元.請問2009應調增額為多少？

2、關于教育經費調增問題：

2007年末余額60萬元，2008年支出15萬元、計提40萬元，余額85萬元。請問2008年應調增額為多少？ 2009年支出50萬元，計提60萬元，余額為95萬元.請問2009應調增額為多少？ 謝謝！！

您好！關于工會經費調增問題：

1、沒有說明工資總額為多少，工資應按比例進行列支；

2、沒有工會收據的不能列支；

3、工會經費在內按實際撥繳額在稅前扣除，限額不超過工資薪金總額2%。關于教育經費調增問題：

1、沒有說明工資總額為多少，工資應按比例進行列支；

2、企業發生教育經費按不超過工資薪金總額2.5%據實扣除。

我公司為購貨方，銷貨方給我公司開具的增值稅專用發票，交給我公司司機轉給財務，結果司機在途中將發票丟失，我公司應該如何處理？是要銷貨方記賬聯復印件及對方稅務局出具的已抄報稅證明么？這樣的話，我公司記賬用的增值稅專用發票及抵扣存檔的抵扣聯均使用此復印件就可行么？謝謝老師

一般納稅人丟失已開具專用發票的發票聯和抵扣聯，如果丟失前已認證相符的，購買方憑銷售方提供的相應專用發票記賬聯復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發票已報稅證明單》（附件5），經購買方主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證；如果丟失前未認證的，購買方憑銷售方提供的相應專用發票記賬聯復印件到主管稅務機關進行認證，認證相符的憑該專用發票記賬聯復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發票已報稅證明單》，經購買方主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。

一般納稅人丟失已開具專用發票的抵扣聯，如果丟失前已認證相符的，可使用專用發票發票聯復印件留存備查；如果丟失前未認證的，可使用專用發票發票聯到主管稅務機關認證，專用發票發票聯復印件留存備查。

一般納稅人丟失已開具專用發票的發票聯，可將專用發票抵扣聯作為記賬憑證，專用發票抵扣聯復印件留存備查。

取得進口增值稅繳款書后怎樣抵扣，流程怎樣?必須在申報期申報嗎，可以在11月15日后申報嗎，算11月還是12月抵扣。我11月份別無進項只有進口增值稅繳款書，想本月開票，應該11月申報還是12月申報進口增值稅繳款書。急！頭一次接觸進口發票！盼詳解，謝！首先您應該通過電子申報到當地稅務機關，如果您的企業在一般納稅人輔導期內，您申報的電子數據與總局信息比對相符后，可以進行抵扣；如果您的企業出了一般納稅人輔導期，可以先進行抵扣后進行數據比對，如比對不符的要追回已抵扣稅款。申報必須在申報期內進行。11月取得進口增值稅繳款書應在12月申報期內進行申報。我想問一下，就是我們3個月之前給對方開具的銷項發票因為銀行賬戶的關系，對方給退回來了，我想問一下我要如何進行處理呢？ 關于你提出的開具紅字發票問題，首先應通過防偽稅控系統開具《開具紅字增值稅專用發票申請書》，然后到當地國稅局辦稅服務大廳申請開具《開具紅字增值稅專用發票通知單》經稅務局同意后可開具紅字發票。

10月份有一筆出口業務，在11月份申報時增值稅納稅申報表主表第7欄忘了填寫，數據已發送，修改不成了，請問應如何處理？謝謝

增值稅納稅申報表主表第7欄（免抵退辦法出口貨物銷售額）忘記填寫數據不能修改后，會在當月免抵退稅匯總表中“出口貨物銷售額(2C欄)”中出現差額，可在次月進行調整。替別人咨詢：個人未注冊公司，只是臨時有時賣給一些公司花生，不固定、不經常，偶爾賣幾次，可能幾個月賣一次，也可能一年賣三四次，去稅務代開發票，咨詢有些地方說每人一年只能開一次，是否有這個規定。那他應該怎么辦？ 因為首次代開發票時會把納稅人的身份證信息讀入“納稅人身份識別系統”在系統中形成臨商記錄。系統一年清理一次臨商記錄（可能會存在延遲），只能在臨商記錄被清除后才能再次代開發票。若系統未作臨商記錄清理，導致無法交稅，無法代開發票。

由于10月進項稅大于銷項稅,出現留抵稅額,為了匹配收入和成本的對應關系,繳納增值稅,那么多余的已經認證的進項稅額填入到增值稅納稅申報表附列資料(表二)中第24欄次可以嗎.等待回復,謝謝!您上述的做法是可以的。

根據財稅【1995】52號文件規定，天然橡膠（包括乳膠和干膠）等，不論進口還是國產均按13%稅率。稅官，您好：

我公司已稅務登記一年多，稅務登記時稅務局核定的交營業稅，但一年來我公司未開具營業稅發票，也未交營業稅。

我公司經營范圍有“銷售照明產品”字樣近幾個月來，我公司向商場銷售節能燈具，并提供線路改造、安裝、清理服務，簽訂的是《工程改造承包合同》。

客戶（商場）要求我公司提供增值稅專用發票。

請問：我公司能以小規模納稅人的身份向稅務局申請開具稅率為3%的增值稅專用發票嗎？ 請問：

1、我公司還能申請成為增值稅一般納稅人嗎？先前核定的交營業稅對申請成為一般納稅人有影響嗎？

2、如果能，需要做哪些工作呢？

3、如果不能，我公司能以小規模納稅人的身份向稅務局申請開具增值稅專用發票嗎？ 對您公司工商登記經營范圍不祥，只就提問回答1.可以申請為一般納稅人，您先前核定的營業稅屬地稅局管理，銷售貨物增值稅屬于國稅局管理，應以主營業務為主核定；2.單位提出申請到屬地主管國稅申請辦理一般納稅人認定，填報有關表格；3.繳上稅后能開，只能開普通發票，與商場要的發票不一致。稅官，您好：

這是您今天的答復：

“您好：昨天已答復過您，經營范圍有銷售照明產品的，要到屬地主管國稅機關辦理稅務登記。可代開3%增值稅專用發票的普通發票” 我還是有兩個問題：

1、什么是“增值稅專用發票的普通發票”，到底是專用發票還是普通發票？

2、稅務機關代開發票時，因我公司與供貨方簽訂的是<工程改造承包合同>，但內容實質是銷售照明產品，只不過我公司給購貨方更換就是了，這對開具專用發票有影響嗎？

回答您

1、增值稅一般納稅人使用的發票有增值稅專用發票和增值稅普通發票2種，前者是開給生產企業和商品經營者，后者是開給消費者。

2、有影響，代開發票，指銷售貨物。你表述的屬于混合銷售行為，根據中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第五條、“一項銷售行為如果既設計貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。除本細則第六條規定外，從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務不繳納增值稅。條例細則第六條：納稅人的下列混合銷售行為，應分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業額，并根據其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額。” 您對對號。

電子信息查找需注意的幾個問題：

（一）海關出口報關單信息

如果貨物報關出口后30日仍無海關出口報關單001信息，首先排除企業報關單電子信息未提交（企業應在電子口岸－出口退稅模塊－綜合查詢模塊查找具體的報送日期和18位的報關單標識碼）。確實已提交，但仍無信息的，可通過電話：010-65195656-人工進行咨詢。最后，再向昆明市國稅局進出口處反映解決，聯系電話：4123966、4122769。

（二）增值稅專用發票認證信息

如果增值稅專用發票認證后30日仍無認證信息，首先排除企業專用發票未認證（企業應在主管稅務機關將上月認證通過的所有專用發票認證結果清單打印出來），再向昆明市國稅局進出口處反映解決，聯系電話：4123966、4122769。

（三）增值稅專用發票稽核信息

如果增值稅專用發票認證后60日仍無稽核信息，首先排除企業專用發票未認證（企業應在主管稅務機關將上月認證通過的所有專用發票認證結果清單打印出來），再向昆明市國稅局進出口處反映解決，聯系電話：4123966、4122769。

（四）出口收匯核銷單信息

如果外匯核銷完畢30日仍無核銷單信息，首先排除企業未在外匯管理局正常核銷（企業應在外匯管理局查詢出具體外管核銷日期及上傳文件名），再向昆明市國稅局進出口處反映解決，聯系電話：4123966、4122769。