第一篇：設(shè)立分公司or子公司？哪種方案稅負(fù)低

設(shè)立分公司or子公司？哪種方案稅負(fù)低

設(shè)立分公司or子公司？哪種方案稅負(fù)低

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不同組織形式的企業(yè)在稅收方面有不同的特點(diǎn)，投資者對(duì)企業(yè)不同組織形式的選擇，其投資收益也將產(chǎn)生差別，進(jìn)而影響企業(yè)的整體稅收和獲利能力。因此，在企業(yè)設(shè)立之時(shí)，很有必要在組織形式的選擇上進(jìn)行一番積極籌劃。某總公司為增值稅一般納稅人，注冊(cè)地在某市A行政區(qū)域，經(jīng)營(yíng)川氣東輸天然氣運(yùn)輸與銷售。總公司董事會(huì)決定，擬設(shè)立管道運(yùn)輸公司，專門從事天然氣運(yùn)輸勞務(wù)，注冊(cè)地在某市B行政區(qū)域。現(xiàn)有兩個(gè)設(shè)立方案：管道分公司；全資子公司。財(cái)務(wù)部門依據(jù)現(xiàn)行財(cái)稅政策，籌劃兩種不同設(shè)立方式下各自稅負(fù)。為方便大家理解，假設(shè)以總公司2015年預(yù)計(jì)銷售12000萬(wàn)立方米計(jì)算，單位不含稅運(yùn)輸價(jià)格為每立方米0.45元，目前總公司的運(yùn)輸設(shè)施規(guī)模能滿足市場(chǎng)供應(yīng)。方案一 設(shè)立管道分公司

總公司在B區(qū)設(shè)立管道分公司，不具備法人資格。以這種方式成立快捷、簡(jiǎn)單，只需將天然氣的運(yùn)輸與銷售業(yè)務(wù)分開(kāi)，人員也不要做大的調(diào)整。為規(guī)避增值稅稅收風(fēng)險(xiǎn)，原在總公司賬戶中反映2009年1月1日以前和以后購(gòu)入運(yùn)輸設(shè)施等固定資產(chǎn)凈值9000萬(wàn)元和5800萬(wàn)元，分公司以經(jīng)營(yíng)租賃方式使用，租期暫定3年。其中租用2009年1月1日之前購(gòu)入的設(shè)施，按不含稅年租金900萬(wàn)元結(jié)算。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》規(guī)定，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以該地區(qū)實(shí)施日前購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。因此，總公司出租這部分設(shè)施，其購(gòu)進(jìn)時(shí)未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，按3%征收率開(kāi)具普通發(fā)票，應(yīng)繳增值稅27萬(wàn)元。分公司無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。租用2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)的設(shè)施，按不含稅租金580萬(wàn)元結(jié)算。總公司按17%稅率開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅98.60萬(wàn)元。分公司除取得租金專用發(fā)票抵扣外，日常辦公及水電可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅20萬(wàn)元。合計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅118.60萬(wàn)元。財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文件附件3《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》規(guī)定，2015年12月31日前，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。所稱增值稅實(shí)際稅負(fù)，指納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)實(shí)際繳納的增值稅占納稅人當(dāng)期提供服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的比例。該市政府文件規(guī)定，乙公司從事管道運(yùn)輸服務(wù)，財(cái)政部門未來(lái)3年按每年實(shí)際繳納增值稅的70%予以返還。管道分公司2015年運(yùn)輸收入5400萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅594萬(wàn)元。全年應(yīng)交增值稅＝594－118.60＝475.40（萬(wàn)元）。增值稅稅負(fù)率＝475.40÷5400＝8.80%。2015年即征即退增值稅＝5400×（8.80%－3%）＝313.20（萬(wàn)元）。財(cái)政應(yīng)返還增值稅＝（475.40－313.20）×70%＝113.54（萬(wàn)元）。應(yīng)交城建稅和教育費(fèi)附加＝475.40×（7%＋5%）＝57.05（萬(wàn)元）。增加利潤(rùn)應(yīng)交企業(yè)所得稅＝（313.2＋113.54－57.05）×25%＝92.42（萬(wàn)元）。分公司綜合稅負(fù)率＝（475.4－313.2－113.54＋57.05＋92.42）÷5400＝198.13÷5400＝3.67%。總公司增加增值稅留抵稅額＝98.6－594＝－495.40（萬(wàn)元）。按簡(jiǎn)易辦法應(yīng)交增值稅＝27（萬(wàn)元）。將總公司和分公司綜合考慮，整體稅負(fù)率＝（198.13－495.40＋27）÷5400＝－270.27÷5400＝－5.01%。方案二 設(shè)立全資子公司

具體操作方案是，總公司先以現(xiàn)金出資，注冊(cè)成立管道運(yùn)輸有限公司乙。其后，總公司以分立方式，將管道運(yùn)輸設(shè)施等固定資產(chǎn)凈值，開(kāi)具普通發(fā)票轉(zhuǎn)讓給乙公司，但總公司不用繳納增值稅。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)）規(guī)定，納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。在具體執(zhí)行時(shí)，總公司除將管道運(yùn)輸設(shè)施轉(zhuǎn)讓給乙公司外，還要通過(guò)分流形式，將原在總公司從事運(yùn)營(yíng)人員的工資、社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金等勞動(dòng)關(guān)系，發(fā)生在總公司賬戶中與購(gòu)入設(shè)備和分流人員等相關(guān)的債權(quán)、債務(wù)一并轉(zhuǎn)入到乙公司。關(guān)于企業(yè)所得稅。總公司以分立方式，原有股東取得乙公司100%股權(quán)，符合《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）特殊性稅務(wù)處理規(guī)則。將總公司、乙公司合并考慮，對(duì)企業(yè)所得稅也不產(chǎn)生影響。通過(guò)資產(chǎn)重組業(yè)務(wù)，乙公司繳納稅費(fèi)情況如下： 2015年應(yīng)交增值稅＝594－20＝574（萬(wàn)元）。增值稅稅負(fù)率＝574÷5400＝10.63%。即征即退增值稅＝5400×（10.63%－3%）＝412.02（萬(wàn)元）。財(cái)政返還增值稅＝（574－412.02）×70%＝113.39（萬(wàn)元）。應(yīng)交城建稅、教育費(fèi)附加＝574×（7%＋5%）＝68.88（萬(wàn)元）。應(yīng)交企業(yè)所得稅＝（412.02＋113.39－68.88）×25%＝114.13（萬(wàn)元）。乙公司各稅種稅負(fù)率＝（574－412.02－113.39＋68.88＋114.13）÷5400＝231.60÷5400＝4.29%。總公司增加可留抵增值稅＝594（萬(wàn)元）。將總公司與乙公司整體考慮，綜合稅負(fù)率＝（231.60－594）÷5400＝－6.71%。通過(guò)比較計(jì)算，設(shè)立子公司有下列結(jié)論： 少繳按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算增值稅＝27（萬(wàn)元）。增加增值稅留抵稅額＝594－495.40＝98.60（萬(wàn)元）。多繳稅款＝231.6－198.13＝33.47（萬(wàn)元）。綜合稅負(fù)率減少比率＝6.71%－5.01%＝1.70%。減少稅金現(xiàn)金流量＝27＋98.60－33.47＝92.13（萬(wàn)元）。因此，總公司設(shè)立子公司并以資產(chǎn)重組分立方式，可實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化。方案二較優(yōu)。

第二篇：商貿(mào)零售企業(yè)分公司子公司設(shè)立探討

商貿(mào)零售企業(yè)分公司子公司設(shè)立探討

作者:MRgood88 2015.10.13 現(xiàn)狀：

工商局：不同經(jīng)營(yíng)地址需要辦理不同營(yíng)業(yè)執(zhí)照,即使是同區(qū)不同地點(diǎn),也要辦理兩個(gè)執(zhí)照（2014年12月起推行“一照多址”，同區(qū)不同地址可以共用一個(gè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照）

稅務(wù)局：增值稅屬地化管理，不同區(qū)縣增值稅必須在當(dāng)?shù)乩U納，不能匯總繳納（連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一繳納增值稅很難獲得批準(zhǔn)）。所得稅由法人總公司匯總繳納，非法人分支機(jī)構(gòu)在當(dāng)?shù)胤謹(jǐn)傤A(yù)繳。

建議: 1.設(shè)立子公司，還是非法人分公司？

結(jié)論：一個(gè)省設(shè)立一家子公司，省內(nèi)各區(qū)縣設(shè)立從屬于該子公司的獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)，同區(qū)縣內(nèi)設(shè)立從屬于上級(jí)的三級(jí)非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)。

依據(jù)：分支機(jī)構(gòu)為非法人，相對(duì)于法人子公司優(yōu)勢(shì)如下：

（1）便于處理調(diào)貨。商貿(mào)企業(yè)整個(gè)貨品進(jìn)銷存調(diào)貨是一個(gè)完整體，如果一個(gè)店是一個(gè)公司，店與店調(diào)貨就要按進(jìn)貨和銷貨處理，需要在銷售系統(tǒng)中按公司設(shè)多個(gè)成本倉(cāng)，賬務(wù)上確認(rèn)收入，稅務(wù)上開(kāi)專用發(fā)票；用分支機(jī)構(gòu)來(lái)核算，同區(qū)縣調(diào)貨不用做任何處理，跨區(qū)縣調(diào)貨，只需視同銷售，賬務(wù)上不用確認(rèn)收入，銷售系統(tǒng)無(wú)需特別處理，稅務(wù)上只需開(kāi)出專用發(fā)票在公司和分支機(jī)構(gòu)間互抵。

（2）便于處理資產(chǎn)的調(diào)撥。將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入。

（3）所得稅的好處。分支機(jī)構(gòu)是非法人，所得稅為當(dāng)?shù)胤謹(jǐn)傤A(yù)繳，總機(jī)構(gòu)匯算清繳，可享受西開(kāi)15%稅率，無(wú)需再重復(fù)審批。當(dāng)然如果設(shè)子公司，若符合小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)可按10%稅率。

（4）分公司的虧損可以在總機(jī)構(gòu)彌補(bǔ)。新開(kāi)的店鋪一般容易發(fā)生虧損,分公司虧損可以沖減總公司盈利。（5）分支機(jī)構(gòu)成立和注銷更簡(jiǎn)單。

2.同區(qū)不同經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)還需要辦營(yíng)業(yè)證照和稅務(wù)登記嗎？

結(jié)論：國(guó)家已經(jīng)出臺(tái)政策允許“一照多址”，市場(chǎng)主體在住所外設(shè)立經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所與住所屬同一縣（市、區(qū)）工商行政管理機(jī)關(guān)登記管轄區(qū)域的，經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所可以申請(qǐng)備案，不再辦理分支機(jī)構(gòu)登記；如果是一個(gè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照，不同地址就可以共用相同發(fā)票。如果無(wú)法申請(qǐng)“一照多址”，就在分支機(jī)構(gòu)下再設(shè)非獨(dú)立核算的三級(jí)分支機(jī)構(gòu)，同二級(jí)合并繳稅。（有營(yíng)業(yè)執(zhí)照工商就不會(huì)查，增值稅是同一稅務(wù)機(jī)關(guān)，不少交稅也問(wèn)題不大）3.關(guān)于分支機(jī)構(gòu)的獨(dú)立核算和非獨(dú)立核算？

結(jié)論：二級(jí)分支機(jī)構(gòu)需要獨(dú)立核算，只有獨(dú)立核算才能是一般納稅人，視同銷售時(shí)才能互抵專用發(fā)票；三級(jí)分支機(jī)構(gòu)非獨(dú)立核算目的是不單獨(dú)繳納增值稅，同二級(jí)合并繳稅。4.達(dá)州行政區(qū)劃為四川，業(yè)務(wù)屬于重慶如何設(shè)立公司？

結(jié)論：成立從屬于重慶公司的獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)。雖然跨省，如果店鋪數(shù)量不多，成立非法人分支機(jī)構(gòu)也行，成立法人公司的目的是為了更方便開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

5.以店鋪為注冊(cè)地址的公司，如果店鋪撤掉怎么辦？ 結(jié)論：申請(qǐng)變更注冊(cè)地址為其他店鋪所在地或其他地址

6.公司同公司間如何核算，是聯(lián)營(yíng)扣點(diǎn)模式，還是直營(yíng)模式？

結(jié)論：相同法人主體的公司間用直營(yíng)模式；不同法人主體間同省用聯(lián)營(yíng)扣點(diǎn)模式，跨省用直營(yíng)模式。依據(jù)：

（1）如果還用聯(lián)營(yíng)模式同原來(lái)個(gè)體聯(lián)營(yíng)根本沒(méi)什么區(qū)別，將租金等費(fèi)用轉(zhuǎn)化成扣點(diǎn)，依然會(huì)存在扣點(diǎn)不合理，人為控制扣點(diǎn)，每月扣點(diǎn)都在變化，統(tǒng)計(jì)表重新還原等弊端。

（2）直營(yíng)模式操作更簡(jiǎn)單，所有損益就在店鋪所屬公司核算，收入就是終端收入，費(fèi)用就是真實(shí)租金，調(diào)貨只需視同銷售，統(tǒng)計(jì)表只需按鞋體分類提取各公司店鋪數(shù)據(jù)，無(wú)需還原租金。

（3）直營(yíng)模式更省稅金，直營(yíng)和聯(lián)營(yíng)兩種模式增值稅是相等得，不同的是，直營(yíng)只有一次收入成本，聯(lián)營(yíng)模式有兩次收入成本，會(huì)略微多印花稅和價(jià)調(diào)基金。

（4）不同法人主體間公司，同省份用扣點(diǎn)模式的原因是同省店鋪調(diào)貨頻繁，用直營(yíng)模式需要將調(diào)貨處理成銷貨和進(jìn)貨，需在銷售系統(tǒng)中設(shè)立多個(gè)成本倉(cāng)。7.店鋪相關(guān)費(fèi)用在哪個(gè)公司反映？

同法人各公司費(fèi)用盡量按店鋪所屬公司入帳，不能歸屬到店鋪所屬公司的費(fèi)用，如工資社保，折舊在總機(jī)構(gòu)公司入帳，因?yàn)樗枚愂且苑ㄈ藶橹黧w，不用進(jìn)行各公司間損益調(diào)整。

跨法人公司租金水電等物業(yè)相關(guān)費(fèi)用在店鋪所屬公司入帳，其他費(fèi)用及工資社保，折舊在業(yè)務(wù)所屬總機(jī)構(gòu)公司入帳，因?yàn)闃I(yè)務(wù)所屬總公司同店鋪所屬公司間采用聯(lián)營(yíng)扣點(diǎn)結(jié)算，也不存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。8.公司間調(diào)貨如何開(kāi)票，銷售收入成本確認(rèn)時(shí)間？

同法人公司間以22日該店鋪調(diào)入調(diào)出貨品差額開(kāi)專用發(fā)票，當(dāng)月認(rèn)證抵扣，調(diào)貨只視同銷售，不確認(rèn)銷售收入和成本，當(dāng)用銷售按整月在當(dāng)月確認(rèn)收入成本。

同省不同法人公司間調(diào)貨不開(kāi)發(fā)票，當(dāng)用銷售按整月在當(dāng)月確認(rèn)收入，成本按扣點(diǎn)預(yù)估到當(dāng)月，次月收到聯(lián)營(yíng)公司開(kāi)據(jù)的專用發(fā)票沖預(yù)估，實(shí)際入帳。

不同省不同法人公司間調(diào)貨按獨(dú)立公司間正常開(kāi)票確認(rèn)收入和成本。9.個(gè)體聯(lián)營(yíng)轉(zhuǎn)公司增加哪些成本？（1）增加增值稅：（租金+工商稅費(fèi)水電物業(yè)+刷卡費(fèi)）/1.17*0.17-個(gè)體定額稅費(fèi)

（2）增加租金：租金*0.1+租金*0.001（按成都市月租金2萬(wàn)以上的綜合征收率是10%估計(jì)，再加印花稅千分之一），租金相關(guān)稅費(fèi)一般采用綜合征收率，各地標(biāo)準(zhǔn)不一，如果按稅法計(jì)算相關(guān)稅負(fù)為30%（房產(chǎn)稅、印花、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育附加、地方附加、個(gè)人所得稅）

10.若成立子公司，小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和優(yōu)惠？

標(biāo)準(zhǔn)：商業(yè)企業(yè)資產(chǎn)總額不超1000萬(wàn)，從業(yè)人數(shù)不超80人，年應(yīng)納稅所得額不超30萬(wàn)

優(yōu)惠：2015年10月1日至2017年12月31日期間，屬于小微企業(yè)享受所得稅率減按20%，所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額。11.參考文獻(xiàn)

（1）川府發(fā)〔2014〕42號(hào)《四川省人民政府關(guān)于印發(fā)四川省工商登記制度改革實(shí)施方案的通知》（2）財(cái)稅字[1997]97號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)增值稅納稅地點(diǎn)問(wèn)題的通知》（3）《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》

（4）國(guó)稅函[2008]828號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（5）四川省國(guó)家稅務(wù)局四川省地方稅務(wù)局公告2014年第12號(hào)《四川省國(guó)家稅務(wù)局四川省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《四川省省內(nèi)跨地區(qū)總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》的公告》（6）國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第12號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深入實(shí)施西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的公告》（7）成都市地方稅務(wù)局公告2012年第1號(hào)成都市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《個(gè)人出租房屋稅收征收管理辦法》的公告（8）工商企字[2000]203號(hào)《國(guó)家工商行政管理局對(duì)企業(yè)在住所外設(shè)點(diǎn)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)問(wèn)題的答復(fù)》

（9）國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第17號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》

（10）財(cái)稅〔2015〕34號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》

（11）財(cái)稅[2015]99號(hào)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知（12）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條

四川省人民政府關(guān)于印發(fā)四川省工商登記制度改革實(shí)施方案的通知 川府發(fā)〔2014〕42號(hào)

各市（州）人民政府，省政府各部門、各直屬機(jī)構(gòu)，有關(guān)單位：

省政府批準(zhǔn)《四川省工商登記制度改革實(shí)施方案》（以下簡(jiǎn)稱《方案》），現(xiàn)予印發(fā)。

各地要加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)解決改革中的具體問(wèn)題。各相關(guān)部門要密切配合，制定完善配套措施。工商行政管理部門要優(yōu)化流程、完善制度，確保改革前后管理工作平穩(wěn)過(guò)渡。《方案》實(shí)施中的重大問(wèn)題，省工商局要及時(shí)向省政府請(qǐng)示報(bào)告。

四川省人民政府 2014年7月8日

四川省工商登記制度改革實(shí)施方案

根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)注冊(cè)資本登記制度改革方案的通知》（國(guó)發(fā)〔2014〕7號(hào)）和《中共四川省委四川省人民政府關(guān)于全省政府職能轉(zhuǎn)變和機(jī)構(gòu)改革的實(shí)施意見(jiàn)》（川委發(fā)〔2014〕5號(hào)）精神，為積極穩(wěn)妥推進(jìn)我省工商登記制度改革，進(jìn)一步釋放改革紅利，激發(fā)創(chuàng)業(yè)活力，催生發(fā)展新動(dòng)力，特制定本方案。本方案中工商登記制度改革，適用于在本省注冊(cè)登記的公司、非公司制企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、農(nóng)民專業(yè)合作社及個(gè)體工商戶等各類市場(chǎng)主體。

一、總體思路

堅(jiān)持社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革方向，按照加快政府職能轉(zhuǎn)變、建設(shè)服務(wù)型政府的要求和便捷高效、規(guī)范統(tǒng)一、寬進(jìn)嚴(yán)管的原則，推進(jìn)公司注冊(cè)資本及其他登記事項(xiàng)改革，推進(jìn)“先照后證”和配套監(jiān)管制度改革，健全完善現(xiàn)代企業(yè)制度，服務(wù)我省經(jīng)濟(jì)社會(huì)持續(xù)健康快速發(fā)展。

二、工作目標(biāo)

通過(guò)改革公司注冊(cè)資本及其他登記事項(xiàng)，進(jìn)一步放松對(duì)市場(chǎng)主體準(zhǔn)入的管制，降低準(zhǔn)入門檻，優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，促進(jìn)市場(chǎng)主體加快發(fā)展；通過(guò)“先照后證”試點(diǎn)，理順證照關(guān)系，減少行政審批事項(xiàng)，提高市場(chǎng)準(zhǔn)入效率；通過(guò)改革監(jiān)管制度，進(jìn)一步轉(zhuǎn)變監(jiān)管方式，強(qiáng)化信用監(jiān)管，促進(jìn)協(xié)同監(jiān)管，提高監(jiān)管效能；通過(guò)加強(qiáng)市場(chǎng)主體信息公示，進(jìn)一步擴(kuò)大社會(huì)監(jiān)督，促進(jìn)社會(huì)共治，激發(fā)各類市場(chǎng)主體創(chuàng)造活力，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展內(nèi)生動(dòng)力。

三、放寬市場(chǎng)主體準(zhǔn)入，切實(shí)優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境

（一）實(shí)行注冊(cè)資本認(rèn)繳登記制度。

1.公司股東認(rèn)繳的出資總額或者發(fā)起人認(rèn)購(gòu)的股本總額（即公司注冊(cè)資本）應(yīng)當(dāng)在工商行政管理機(jī)關(guān)登記。公司股東（發(fā)起人）自主約定認(rèn)繳出資額、出資方式、出資期限等，并記載于公司章程。有限責(zé)任公司的股東以其認(rèn)繳的出資額為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任，股份有限公司的股東以其認(rèn)購(gòu)的股份為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任。公司應(yīng)當(dāng)將股東認(rèn)繳出資額或者發(fā)起人認(rèn)購(gòu)股份、出資方式、出資期限、繳納情況通過(guò)市場(chǎng)主體信用信息公示系統(tǒng)向社會(huì)公示。公司股東（發(fā)起人）對(duì)繳納出資情況的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。

放寬注冊(cè)資本登記條件，除法律、行政法規(guī)、國(guó)務(wù)院決定對(duì)特定行業(yè)注冊(cè)資本最低限額另有規(guī)定的外，取消有限責(zé)任公司最低注冊(cè)資本3萬(wàn)元、一人有限責(zé)任公司最低注冊(cè)資本10萬(wàn)元、股份有限公司最低注冊(cè)資本500萬(wàn)元的限制。不再限制公司設(shè)立時(shí)全體股東（發(fā)起人）的首次出資比例，不再限制公司全體股東（發(fā)起人）的貨幣出資金額占注冊(cè)資本的比例，不再規(guī)定公司股東（發(fā)起人）繳足出資的期限。

公司實(shí)收資本不再作為工商登記事項(xiàng)。公司登記時(shí)，無(wú)需提交驗(yàn)資報(bào)告。

現(xiàn)行法律、行政法規(guī)以及國(guó)務(wù)院決定明確規(guī)定實(shí)行注冊(cè)資本實(shí)繳登記制的銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)、證券公司、期貨公司、基金管理公司、保險(xiǎn)公司、保險(xiǎn)專業(yè)代理機(jī)構(gòu)和保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人、直銷企業(yè)、對(duì)外勞務(wù)合作企業(yè)、融資性擔(dān)保公司、募集設(shè)立的股份有限公司，以及勞務(wù)派遣企業(yè)、典當(dāng)行、保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司、小額貸款公司實(shí)行注冊(cè)資本認(rèn)繳登記制問(wèn)題，在法律、行政法規(guī)以及國(guó)務(wù)院決定未修改前，暫按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行（詳見(jiàn)附件1）。

已經(jīng)實(shí)行申報(bào)（認(rèn)繳）出資登記的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、農(nóng)民專業(yè)合作社仍按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。

啟動(dòng)類別：近期推進(jìn)

啟動(dòng)時(shí)間：2014年3月

完成時(shí)間：長(zhǎng)期推進(jìn)

成果形式：市場(chǎng)主體加快發(fā)展

責(zé)任單位：省工商局

2.鼓勵(lì)、引導(dǎo)、支持國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)等非公司制企業(yè)法人實(shí)施規(guī)范的公司制改革，實(shí)行注冊(cè)資本認(rèn)繳登記制。

啟動(dòng)類別：近期推進(jìn)

啟動(dòng)時(shí)間：本方案實(shí)施后

完成時(shí)間：長(zhǎng)期推進(jìn)

成果形式：市場(chǎng)主體加快發(fā)展

責(zé)任單位：省國(guó)資委、省經(jīng)濟(jì)和信息化委

3.積極研究探索新型市場(chǎng)主體的工商登記。

啟動(dòng)類別：深入研究

啟動(dòng)時(shí)間：本方案實(shí)施后

完成時(shí)間：2015年12月

成果形式：出臺(tái)新型市場(chǎng)主體工商登記研究報(bào)告，逐步開(kāi)展對(duì)新型市場(chǎng)主體的登記。

責(zé)任單位：省工商局

（二）放寬住所（經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所）登記條件。

4.放寬住所（經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所）產(chǎn)權(quán)證明要求。申請(qǐng)人提交場(chǎng)所合法使用證明即可予以登記。市場(chǎng)主體可以房地產(chǎn)權(quán)證、商品房買賣合同、房屋規(guī)劃許可證、建設(shè)工程規(guī)劃驗(yàn)收合格證等任一證明文件作為住所（經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所）的使用證明辦理工商登記，無(wú)上述使用證明或開(kāi)發(fā)區(qū)（園）內(nèi)土地已征用，房屋正在建造的，可由所在地開(kāi)發(fā)區(qū)（園）管委會(huì)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府（街道辦事處）、村（居）委會(huì)出具同意該場(chǎng)所從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的證明辦理工商登記。住所（經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所）為租賃房屋的，應(yīng)當(dāng)提交租賃協(xié)議及上述使用證明。轄區(qū)內(nèi)商業(yè)布局規(guī)劃已經(jīng)市（州）人民政府批準(zhǔn)的，工商行政管理機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依照規(guī)劃辦理住所（經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所）登記。

啟動(dòng)類別：近期推進(jìn)

啟動(dòng)時(shí)間：本方案實(shí)施后

完成時(shí)間：長(zhǎng)期推進(jìn)

成果形式：市場(chǎng)主體加快發(fā)展

責(zé)任單位：省工商局

5.放寬經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所登記要求。允許“一址多照”，同一地址可以登記為兩個(gè)以上市場(chǎng)主體的住所（經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所）。允許“一照多址”，市場(chǎng)主體在住所外設(shè)立經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所與住所屬同一縣（市、區(qū)）工商行政管理機(jī)關(guān)登記管轄區(qū)域的，經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所可以申請(qǐng)備案，不再辦理分支機(jī)構(gòu)登記；設(shè)區(qū)市跨區(qū)經(jīng)營(yíng)的“一照多址”，授權(quán)市人民政府作出具體規(guī)定。

啟動(dòng)類別：近期推進(jìn)

啟動(dòng)時(shí)間：本方案實(shí)施后

完成時(shí)間：2014年12月

成果形式：市人民政府出臺(tái)住所（經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所）登記條件的規(guī)定

責(zé)任單位：省工商局，市人民政府

6.以社區(qū)住宅等作為市場(chǎng)主體住所（經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所）的相關(guān)管理辦法，按照既方便市場(chǎng)主體準(zhǔn)入，又有效保障經(jīng)濟(jì)社會(huì)秩序的原則，由市（州）人民政府或授權(quán)縣（市）人民政府作出具體規(guī)定。

啟動(dòng)類別：近期推進(jìn)

啟動(dòng)時(shí)間：本方案實(shí)施后

完成時(shí)間：2014年12月

成果形式：各市（州）人民政府出臺(tái)本地區(qū)以社區(qū)住宅等作為市場(chǎng)主體住所（經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所）的相關(guān)管理辦法

責(zé)任單位：各市（州）人民政府，省工商局

（三）實(shí)行企業(yè)報(bào)告公示制度。

7.將企業(yè)檢驗(yàn)制度改為企業(yè)報(bào)告公示制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每年1月1日至6月30日期間，通過(guò)市場(chǎng)主體信用信息公示系統(tǒng)向工商行政管理機(jī)關(guān)報(bào)送上一報(bào)告，并向社會(huì)公示，任何單位和個(gè)人均可查詢。企業(yè)報(bào)告的主要內(nèi)容應(yīng)包括公司股東（發(fā)起人）繳納出資情況、資產(chǎn)狀況等，企業(yè)對(duì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。工商行政管理機(jī)關(guān)可以對(duì)企業(yè)報(bào)告公示內(nèi)容進(jìn)行抽查，對(duì)報(bào)告隱瞞真實(shí)情況、弄虛作假的，依法予以處罰，并通報(bào)公安、財(cái)政、海關(guān)、稅務(wù)等有關(guān)部門。

啟動(dòng)類別：近期推進(jìn)

啟動(dòng)時(shí)間：本方案實(shí)施后

完成時(shí)間：長(zhǎng)期推進(jìn)

成果形式：建立企業(yè)報(bào)告公示制度

責(zé)任單位：省工商局，公安廳、財(cái)政廳、成都海關(guān)、省地稅局、省國(guó)稅局、商務(wù)廳

8.改革個(gè)體工商戶驗(yàn)照制度，建立符合個(gè)體工商戶特點(diǎn)的報(bào)告制度。

啟動(dòng)類別：適時(shí)推進(jìn)

啟動(dòng)時(shí)間：按照國(guó)家工商總局統(tǒng)一部署時(shí)間

完成時(shí)間：長(zhǎng)期推進(jìn)

成果形式：建立個(gè)體戶報(bào)告制度

責(zé)任單位：省工商局

9.探索實(shí)施農(nóng)民專業(yè)合作社報(bào)告制度。

啟動(dòng)類別：適時(shí)推進(jìn)

啟動(dòng)時(shí)間：按照國(guó)家工商總局統(tǒng)一部署時(shí)間

完成時(shí)間：長(zhǎng)期推進(jìn)

成果形式：建立農(nóng)民專業(yè)合作社報(bào)告制度

責(zé)任單位：省工商局

（四）推行電子營(yíng)業(yè)執(zhí)照和全程電子化登記管理。

10.建立適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下的工商登記數(shù)字證書(shū)管理系統(tǒng)，積極推行全國(guó)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的電子營(yíng)業(yè)執(zhí)照，為電子政務(wù)和電子商務(wù)提供身份認(rèn)證和電子簽名服務(wù)保障。電子營(yíng)業(yè)執(zhí)照載有工商登記信息，與紙質(zhì)營(yíng)業(yè)執(zhí)照具有同等法律效力。大力推進(jìn)以電子營(yíng)業(yè)執(zhí)照為支撐的網(wǎng)上申請(qǐng)、網(wǎng)上受理、網(wǎng)上審核、網(wǎng)上公示、網(wǎng)上發(fā)照等全程電子化登記管理方式，提高市場(chǎng)主體登記管理的信息化、便利化、規(guī)范化水平。

啟動(dòng)類別：適時(shí)推進(jìn)

啟動(dòng)時(shí)間：本方案實(shí)施后

完成時(shí)間：長(zhǎng)期推進(jìn)

成果形式：推行電子營(yíng)業(yè)執(zhí)照和全程電子化登記

責(zé)任單位：省工商局

四、積極推進(jìn)“先照后證”試點(diǎn)，促進(jìn)行政審批制度改革

（五）實(shí)行“先照后證”試點(diǎn)。

11.大幅減少工商登記前置行政許可項(xiàng)目，除涉及市場(chǎng)主體機(jī)構(gòu)設(shè)立審批事項(xiàng)予以保留外（詳見(jiàn)附件2），其余涉及市場(chǎng)主體經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、經(jīng)營(yíng)資格的前置許可事項(xiàng)，不再實(shí)行先主管部門審批、再工商登記的制度（詳見(jiàn)附件3）。申請(qǐng)人向工商行政管理機(jī)關(guān)申請(qǐng)登記，取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照后即可從事一般經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目（指無(wú)需取得行政許可即可從事經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目）；對(duì)從事許可經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目（指需取得行政許可后方可從事經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目）的，工商行政管理機(jī)關(guān)在營(yíng)業(yè)執(zhí)照“經(jīng)營(yíng)范圍”中標(biāo)注“未取得相關(guān)行政許可，不得開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”或“取得相關(guān)行政許可后方可經(jīng)營(yíng)”，市場(chǎng)主體需向主管部門申請(qǐng)并取得相應(yīng)許可證或批準(zhǔn)文件后方可從事經(jīng)營(yíng)。對(duì)已領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照并需取得許可的市場(chǎng)主體，工商行政管理機(jī)關(guān)應(yīng)通過(guò)市場(chǎng)主體信用信息公示系統(tǒng)共享平臺(tái)向相關(guān)部門及時(shí)推送相關(guān)信息，主管部門應(yīng)通過(guò)市場(chǎng)主體信用信息公示系統(tǒng)認(rèn)領(lǐng)并督促市場(chǎng)主體申辦許可。實(shí)行“先照后證”登記的市場(chǎng)主體，工商行政管理機(jī)關(guān)在頒發(fā)營(yíng)業(yè)執(zhí)照時(shí)應(yīng)提示其申辦相關(guān)行政許可，市場(chǎng)主體應(yīng)當(dāng)及時(shí)向主管部門提出申請(qǐng)，主管部門應(yīng)當(dāng)于受理申請(qǐng)后20個(gè)工作日內(nèi)作出行政許可決定，法律、法規(guī)對(duì)許可時(shí)限另有規(guī)定的從其規(guī)定。主管部門應(yīng)將許可或不許可的信息通過(guò)市場(chǎng)主體信用信息公示系統(tǒng)共享平臺(tái)推送，對(duì)確不具備許可條件不能頒發(fā)許可的，主管部門應(yīng)當(dāng)書(shū)面告知工商行政管理機(jī)關(guān)，同時(shí)通知申請(qǐng)人并告知理由，要求其到工商行政管理機(jī)關(guān)依法辦理注銷或經(jīng)營(yíng)范圍變更登記。市場(chǎng)主體應(yīng)當(dāng)?shù)焦ど绦姓芾頇C(jī)關(guān)依法辦理注銷或經(jīng)營(yíng)范圍變更登記。

啟動(dòng)類別：先行試點(diǎn)。在成都、瀘州、遂寧、甘孜4個(gè)市（州）選擇一定范圍先行先試，條件成熟后全面實(shí)施。

啟動(dòng)時(shí)間：本方案實(shí)施后

完成時(shí)間：試點(diǎn)結(jié)束后全面推進(jìn)

成果形式：相關(guān)市（州）人民政府完成先照后證試點(diǎn)

責(zé)任單位：試點(diǎn)改革市（州）人民政府，省工商局、省直涉及行政審批相關(guān)部門、單位

（六）改革行政審批制度。

12.深入清理行政許可項(xiàng)目，進(jìn)一步推進(jìn)涉及工商登記的行政審批制度改革，主管部門實(shí)施行政許可應(yīng)主要從設(shè)施設(shè)備、資質(zhì)條件和技術(shù)能力等方面進(jìn)行審查，除國(guó)家法律法規(guī)有明文規(guī)定外，不得以注冊(cè)資本數(shù)額作為行業(yè)準(zhǔn)入的條件，不得要求對(duì)注冊(cè)資本進(jìn)行驗(yàn)資，不得對(duì)發(fā)放行政許可的數(shù)量和時(shí)間作出限制。全面清理行政審批前置條件，對(duì)能通過(guò)事中、事后管理的行政許可項(xiàng)目，各有關(guān)主管部門要認(rèn)真清理研究，提出取消或保留為后置的意見(jiàn)建議報(bào)省審改辦。公布試點(diǎn)改革市（州）工商登記前置行政許可項(xiàng)目目錄和前置改后置目錄。規(guī)范運(yùn)行保留的行政審批事項(xiàng)，落實(shí)行政審批標(biāo)準(zhǔn)化要求，切實(shí)防止變相審批。規(guī)范中介服務(wù)行為，督促中介組織公開(kāi)服務(wù)流程、服務(wù)承諾、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，推進(jìn)與行政審批有關(guān)的中介機(jī)構(gòu)納入政務(wù)服務(wù)平臺(tái)規(guī)范運(yùn)行、加強(qiáng)管理，職能部門要健全行業(yè)自律性管理制度、職業(yè)道德準(zhǔn)則及業(yè)務(wù)規(guī)范，建立完善行業(yè)自律性管理約束機(jī)制和清退淘汰機(jī)制。

啟動(dòng)類別：先行試點(diǎn)。在成都、瀘州、遂寧、甘孜4個(gè)市（州）選擇一定范圍先行先試，條件成熟后全面實(shí)施。

啟動(dòng)時(shí)間：本方案實(shí)施后

完成時(shí)間：試點(diǎn)結(jié)束后全面推進(jìn)

成果形式：市場(chǎng)主體加快發(fā)展

責(zé)任單位：試點(diǎn)改革的市（州）人民政府，省審改辦、省直涉及行政審批相關(guān)部門

五、嚴(yán)格市場(chǎng)主體監(jiān)管，依法維護(hù)市場(chǎng)秩序

（七）建設(shè)市場(chǎng)主體信用信息公示系統(tǒng)。

以企業(yè)法人國(guó)家信息資源庫(kù)為基礎(chǔ)構(gòu)建全省集中統(tǒng)一的市場(chǎng)主體信用信息公示系統(tǒng)。該系統(tǒng)由公示平臺(tái)和共享平臺(tái)構(gòu)成，支撐四川社會(huì)信用體系建設(shè)。

13.公示平臺(tái)。在市場(chǎng)主體信用信息公示系統(tǒng)上，工商行政管理機(jī)關(guān)依法公示市場(chǎng)主體登記、備案、監(jiān)管等信息；企業(yè)按照規(guī)定報(bào)送、公示報(bào)告和獲得資質(zhì)資格的許可信息；個(gè)體工商戶、農(nóng)民專業(yè)合作社的報(bào)告和獲得資質(zhì)資格的許可信息可以按照規(guī)定在系統(tǒng)上公示。公示內(nèi)容作為相關(guān)部門實(shí)施行政許可、監(jiān)督管理的重要依據(jù)。相關(guān)部門應(yīng)在公示平臺(tái)上公示登記備案、行政許可、監(jiān)督管理等信息。

啟動(dòng)類別：近期推進(jìn)

啟動(dòng)時(shí)間：本方案實(shí)施后

完成時(shí)間：2014年12月

成果形式：建立全省集中統(tǒng)一的市場(chǎng)主體信用信息公示系統(tǒng)

責(zé)任單位：省工商局，省直涉及行政許可相關(guān)部門、單位

14.共享平臺(tái)。通過(guò)市場(chǎng)主體信用信息公示系統(tǒng)，工商行政管理機(jī)關(guān)和各相關(guān)部門應(yīng)及時(shí)或定時(shí)通過(guò)平臺(tái)共享交換市場(chǎng)主體登記備案、行政許可、報(bào)告、監(jiān)督管理等信息，建立監(jiān)督管理和信用約束聯(lián)動(dòng)響應(yīng)機(jī)制。

啟動(dòng)類別：近期推進(jìn)

啟動(dòng)時(shí)間：本方案實(shí)施后

完成時(shí)間：2014年12月

成果形式：建立全省集中統(tǒng)一的市場(chǎng)主體信用信息公示系統(tǒng)

責(zé)任單位：省工商局，省直涉及行政許可相關(guān)部門、單位

（八）完善信用約束機(jī)制。

15.經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)企業(yè)報(bào)告隱瞞真實(shí)情況、弄虛作假的，工商行政管理機(jī)關(guān)依法予以處罰，并將企業(yè)法定代表人、負(fù)責(zé)人等信息通報(bào)公安、財(cái)政、海關(guān)、稅務(wù)等有關(guān)部門。對(duì)未按規(guī)定期限公示報(bào)告的企業(yè)，工商行政管理機(jī)關(guān)在市場(chǎng)主體信用信息公示系統(tǒng)上將其載入經(jīng)營(yíng)異常名錄，提醒其履行報(bào)告公示義務(wù)。企業(yè)在3年內(nèi)履行報(bào)告公示義務(wù)的，可以向工商行政管理機(jī)關(guān)申請(qǐng)恢復(fù)正常記載狀態(tài)；超過(guò)3年未履行的，工商行政管理機(jī)關(guān)將其永久載入經(jīng)營(yíng)異常名錄，不得恢復(fù)正常記載狀態(tài)，并列入嚴(yán)重違法企業(yè)名單（“黑名單”）。建立聯(lián)動(dòng)響應(yīng)機(jī)制，對(duì)被載入經(jīng)營(yíng)異常名錄或“黑名單”、有其他違法記錄的市場(chǎng)主體及其相關(guān)責(zé)任人，各有關(guān)部門要采取有針對(duì)性的信用約束措施，形成“一處違法，處處受限”的局面。建立健全境外追償保障機(jī)制，將違反認(rèn)繳義務(wù)、有欺詐和違規(guī)行為的境外投資者及其實(shí)際控制人列入“重點(diǎn)監(jiān)控名單”，并嚴(yán)格審查或限制其未來(lái)可能采取的各種方式的對(duì)華投資。

啟動(dòng)類別：適時(shí)推進(jìn)

啟動(dòng)時(shí)間：本方案實(shí)施后

完成時(shí)間：長(zhǎng)期推進(jìn)

成果形式：通過(guò)市場(chǎng)主體信用信息公示系統(tǒng)建立經(jīng)營(yíng)異常名錄制

責(zé)任單位：省工商局，省直涉及行許可相關(guān)部門、單位

（九）強(qiáng)化司法救濟(jì)和刑事懲治。

16.明確全省各級(jí)人民政府對(duì)市場(chǎng)主體和市場(chǎng)活動(dòng)監(jiān)督管理的行政職責(zé)，區(qū)分民事?tīng)?zhēng)議與行政爭(zhēng)議的界限。股東與公司、股東與股東之間因工商登記爭(zhēng)議引發(fā)民事糾紛時(shí)，當(dāng)事人依法向人民法院提起民事訴訟，尋求司法救濟(jì)。支持配合人民法院履行民事審判職能，依法審理股權(quán)糾紛、合同糾紛等經(jīng)濟(jì)糾紛案件，保護(hù)當(dāng)事人合法權(quán)益。當(dāng)事人或者利害關(guān)系人依照人民法院生效裁判文書(shū)、協(xié)助執(zhí)行通知書(shū)要求辦理工商登記的，工商行政管理機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法辦理。充分發(fā)揮刑事司法對(duì)犯罪行為的懲治、威懾作用，相關(guān)部門要主動(dòng)配合公安機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)、人民法院履行職責(zé)，依法懲處破壞社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的犯罪行為。

啟動(dòng)類別：近期推進(jìn)

啟動(dòng)時(shí)間：本方案實(shí)施后

完成時(shí)間：長(zhǎng)期推進(jìn)

成果形式：建立工商機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)、人民法院協(xié)調(diào)配合機(jī)制，強(qiáng)化司法救濟(jì)和刑事懲治。

責(zé)任單位：省工商局，省法院、省檢察院、公安廳、司法廳

（十）加強(qiáng)市場(chǎng)主體經(jīng)營(yíng)行為監(jiān)管。

17.加強(qiáng)對(duì)市場(chǎng)主體準(zhǔn)入和退出行為的監(jiān)管，大力推進(jìn)反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)與反壟斷執(zhí)法，加強(qiáng)對(duì)各類商品交易市場(chǎng)的規(guī)范管理，維護(hù)公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)秩序。要強(qiáng)化商品質(zhì)量監(jiān)管，嚴(yán)厲打擊侵犯商標(biāo)專用權(quán)和銷售假冒偽劣商品的違法行為，嚴(yán)肅查處虛假違法廣告，嚴(yán)厲打擊傳銷，嚴(yán)格規(guī)范直銷，維護(hù)經(jīng)營(yíng)者和消費(fèi)者合法權(quán)益。各有關(guān)部門要依照行業(yè)管理分工，對(duì)主管行業(yè)承擔(dān)起監(jiān)管職責(zé)，主管部門負(fù)責(zé)對(duì)市場(chǎng)主體涉及行政許可的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目和未依法取得許可擅自從事許可經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的行為進(jìn)行監(jiān)管；行政許可經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目涉及多個(gè)主管部門的，各部門要依法履行職能范圍內(nèi)的監(jiān)管職責(zé)；工商行政管理機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)對(duì)市場(chǎng)主體的登記事項(xiàng)和未領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照擅自從事一般經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的行為進(jìn)行監(jiān)管。強(qiáng)化部門間協(xié)調(diào)配合，建立健全信息溝通共享、信用披露和案件協(xié)查移送機(jī)制，依托市場(chǎng)主體信用信息公示系統(tǒng)，針對(duì)市場(chǎng)主體存在的共性問(wèn)題，積極開(kāi)展協(xié)同監(jiān)管、聯(lián)合執(zhí)法，形成分工明確、溝通順暢、齊抓共管的工作格局，提升監(jiān)管效能。

啟動(dòng)類別：近期推進(jìn)

啟動(dòng)時(shí)間：本方案實(shí)施后

完成時(shí)間：長(zhǎng)期推進(jìn)

成果形式：部門間協(xié)調(diào)配合，形成分工明確、溝通順暢、齊抓共管的市場(chǎng)監(jiān)管工作格局。

責(zé)任單位：省工商局，省直涉及行政許可相關(guān)部門、單位

（十一）加強(qiáng)市場(chǎng)主體住所（經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所）管理。

18.工商行政管理機(jī)關(guān)根據(jù)投訴舉報(bào)，依法處理市場(chǎng)主體登記住所（經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所）與實(shí)際情況不符的問(wèn)題。對(duì)于應(yīng)當(dāng)具備特定條件的住所（經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所），或者利用非法建筑、擅自改變房屋用途等從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，由規(guī)劃、建設(shè)、國(guó)土資源、房屋管理、公安、環(huán)境保護(hù)、安全監(jiān)管等部門依法管理；涉及許可審批事項(xiàng)的，由負(fù)責(zé)許可審批的行政管理部門依法監(jiān)管。

啟動(dòng)類別：近期推進(jìn)

啟動(dòng)時(shí)間：本方案實(shí)施后

完成時(shí)間：長(zhǎng)期推進(jìn)

成果形式：部門間協(xié)調(diào)配合，形成分工明確、溝通順暢、齊抓共管的市場(chǎng)監(jiān)管工作格局。

責(zé)任單位：省工商局，住房城鄉(xiāng)建設(shè)廳、國(guó)土資源廳、公安廳、環(huán)境保護(hù)廳、省安全監(jiān)管局

（十二）強(qiáng)化社會(huì)組織的監(jiān)督自律和企業(yè)自我管理。

19.擴(kuò)大行業(yè)協(xié)會(huì)參與度，發(fā)揮行業(yè)協(xié)會(huì)的行業(yè)管理、監(jiān)督、約束和職業(yè)道德建設(shè)等作用，引導(dǎo)市場(chǎng)主體履行出資義務(wù)和社會(huì)責(zé)任。積極發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所、公證機(jī)構(gòu)等專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)作用，強(qiáng)化對(duì)市場(chǎng)主體及其行為的監(jiān)督。支持行業(yè)協(xié)會(huì)、仲裁機(jī)構(gòu)等組織通過(guò)調(diào)解、仲裁、裁決等方式解決市場(chǎng)主體之間的爭(zhēng)議。積極培育、鼓勵(lì)發(fā)展社會(huì)信用評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)，支持開(kāi)展信用評(píng)級(jí)，提供客觀、公正的企業(yè)資信信息。強(qiáng)化企業(yè)自我管理，完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，發(fā)揮獨(dú)立董事、監(jiān)事的監(jiān)督作用，強(qiáng)化主體責(zé)任。公司股東（發(fā)起人）應(yīng)正確認(rèn)識(shí)注冊(cè)資本認(rèn)繳的責(zé)任，理性作出認(rèn)繳承諾，嚴(yán)格按照章程、協(xié)議約定的時(shí)間、數(shù)額等履行實(shí)際出資責(zé)任。

啟動(dòng)類別：近期推進(jìn)

啟動(dòng)時(shí)間：本方案實(shí)施后

完成時(shí)間：長(zhǎng)期推進(jìn)

成果形式：各行業(yè)協(xié)會(huì)、專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)出臺(tái)辦法，市場(chǎng)主體充分履行出資義務(wù)和社會(huì)責(zé)任。

責(zé)任單位：省直有關(guān)部門

六、組織實(shí)施

（十三）加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)。

20.工商登記制度改革，涉及部門多、牽涉面廣、政策性強(qiáng)。按照國(guó)務(wù)院的統(tǒng)一部署，省政府成立由分管副省長(zhǎng)任組長(zhǎng)，省委編辦、省發(fā)展改革委、監(jiān)察廳、財(cái)政廳、省工商局、省法制辦等省直有關(guān)部門負(fù)責(zé)人為成員的工商登記制度改革工作領(lǐng)導(dǎo)小組，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)改革工作的組織領(lǐng)導(dǎo)。領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室設(shè)在省工商局，成員由省工商局、省委編辦、省法制辦、省審改辦等部門（單位）組成，具體負(fù)責(zé)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)推進(jìn)工商登記制度改革。各地也要加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，健全政府統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，部門各司其職、相互配合，集中各方力量協(xié)調(diào)推進(jìn)改革的工作機(jī)制，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)解決改革中的具體問(wèn)題。有關(guān)部門要加快制定和完善配套監(jiān)管制度，統(tǒng)籌推進(jìn)，同步實(shí)施，強(qiáng)化后續(xù)監(jiān)管。

啟動(dòng)類別：近期推進(jìn)

啟動(dòng)時(shí)間：本方案實(shí)施后

完成時(shí)間：長(zhǎng)期推進(jìn)

成果形式：建立健全政府統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，部門各司其職、相互配合，集中各方力量協(xié)調(diào)推進(jìn)改革的工作機(jī)制。

責(zé)任單位：省工商局，省直有關(guān)部門

（十四）加快信息化建設(shè)。

21.充分利用信息化手段提升市場(chǎng)主體基礎(chǔ)信息和信用信息的采集、整合、服務(wù)能力，加快建設(shè)統(tǒng)一規(guī)范的市場(chǎng)主體信用信息公示系統(tǒng)。要將建成全省集中統(tǒng)一的市場(chǎng)主體信用信息公示系統(tǒng)，作為實(shí)施改革的前提條件。工商行政管理機(jī)關(guān)要優(yōu)化完善工商登記管理信息化系統(tǒng)，確保改革前后工商登記管理業(yè)務(wù)的平穩(wěn)過(guò)渡。有關(guān)部門要積極推進(jìn)政務(wù)服務(wù)創(chuàng)新，建立面向市場(chǎng)主體的部門協(xié)同辦理政務(wù)事項(xiàng)的工作機(jī)制和技術(shù)環(huán)境，提高政務(wù)服務(wù)綜合效能。各級(jí)人民政府要加大投入，為推行電子營(yíng)業(yè)執(zhí)照等信息化建設(shè)提供必要的人員、設(shè)施、資金保障。

啟動(dòng)類別：近期推進(jìn)

啟動(dòng)時(shí)間：本方案實(shí)施后

完成時(shí)間：2014年12月

成果形式：建立全省集中統(tǒng)一的市場(chǎng)主體信用信息公示系統(tǒng)

責(zé)任單位：省工商局，省直相關(guān)部門

（十五）完善法制保障。

22.積極推進(jìn)統(tǒng)一的商事登記立法，加快完善市場(chǎng)主體準(zhǔn)入與監(jiān)管的法規(guī)規(guī)章，建立市場(chǎng)主體信用信息公示和管理制度，防范市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，保障交易安全。各地各部門要根據(jù)法律法規(guī)修訂情況，按照國(guó)務(wù)院和省政府部署開(kāi)展相關(guān)規(guī)章和規(guī)范性文件的“立、改、廢”工作。

啟動(dòng)類別：近期推進(jìn)

啟動(dòng)時(shí)間：本方案實(shí)施后

完成時(shí)間：長(zhǎng)期推進(jìn)

成果形式：相關(guān)規(guī)章和規(guī)范性文件的“立、改、廢”

責(zé)任單位：省工商局，省法制辦，省直相關(guān)部門

（十六）注重宣傳引導(dǎo)。

23.堅(jiān)持正確的輿論導(dǎo)向，充分利用各種媒介，做好工商登記制度改革政策的宣傳解讀，及時(shí)解答和回應(yīng)社會(huì)關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題。引導(dǎo)社會(huì)廣泛參與誠(chéng)信體系建設(shè)，激發(fā)公眾創(chuàng)業(yè)熱情，確保改革順利推進(jìn)。

啟動(dòng)類別：近期推進(jìn)

啟動(dòng)時(shí)間：本方案實(shí)施后

完成時(shí)間：長(zhǎng)期推進(jìn)

成果形式：宣傳解讀政策，回應(yīng)社會(huì)關(guān)注熱點(diǎn)問(wèn)題

責(zé)任單位：省委宣傳部

本方案自印發(fā)之日起施行。

附件：1.暫不實(shí)行注冊(cè)資本認(rèn)繳登記制的行業(yè)

2.保留登記前置審批事項(xiàng)試點(diǎn)指導(dǎo)目錄（13項(xiàng)）

3.登記前置審批項(xiàng)目改后置審批事項(xiàng)試點(diǎn)指導(dǎo)目錄（117項(xiàng)）

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)增值稅納稅地點(diǎn)問(wèn)題的通知 1997-11-11

財(cái)稅字[1997]97號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局：

為支持連鎖經(jīng)營(yíng)的發(fā)展，根據(jù)<增值稅暫行條例>第二十二條的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對(duì)連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一繳納增值稅的有關(guān)問(wèn)題通知如下：

一、對(duì)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的直營(yíng)連鎖企業(yè)，即連鎖店的門店均由總部全資或控股開(kāi)設(shè)，在總部領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)的連鎖企業(yè)，凡按照國(guó)內(nèi)貿(mào)易部<連鎖店經(jīng)營(yíng)管理規(guī)范意見(jiàn)>（內(nèi)貿(mào)政體法字[1997]24號(hào)）的要求，采取微機(jī)聯(lián)網(wǎng)，實(shí)行統(tǒng)一采購(gòu)配送商品，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一規(guī)范化管理和經(jīng)營(yíng)，并符合以下條件的，可對(duì)總店和分店實(shí)行由總店向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一申報(bào)繳納增值稅：

1.在直轄市范圍內(nèi)連鎖經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，報(bào)經(jīng)直轄市國(guó)家稅務(wù)局會(huì)同市財(cái)政局審批同意；

2.在計(jì)劃單列市范圍內(nèi)連鎖經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，報(bào)經(jīng)計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局會(huì)同市財(cái)政局審批同意；

3.在省（自治區(qū)）范圍內(nèi)連鎖經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，報(bào)經(jīng)省（自治區(qū)）國(guó)家稅務(wù)局會(huì)同省財(cái)政廳審批同意；

4.在同一縣（市）范圍內(nèi)連鎖經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，報(bào)經(jīng)縣（市）國(guó)家稅務(wù)局會(huì)同縣（市）財(cái)政局審批同意。

二、連鎖企業(yè)實(shí)行由總店向總店所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一繳納增值稅后，財(cái)政部門應(yīng)研究采取妥善辦法，保證分店所在地的財(cái)政利益在納稅地點(diǎn)變化后不受影響。涉及省內(nèi)地，市間利益轉(zhuǎn)移的，由省級(jí)財(cái)政部門確定；涉及地，市內(nèi)縣（市）間利益轉(zhuǎn)移的，由地，市財(cái)政部門確定；縣（市）范圍內(nèi)的利益轉(zhuǎn)移，由縣（市）財(cái)政部門確定。

三、對(duì)自愿連鎖企業(yè)，即連鎖店的門店均為獨(dú)立法人，各自的資產(chǎn)所有權(quán)不變的連鎖企業(yè)和特許連鎖企業(yè)，即連鎖店的門店同總部簽訂合同，取得使用總部商標(biāo)，商號(hào)，經(jīng)營(yíng)技術(shù)及銷售總部開(kāi)發(fā)商品的特許權(quán)的連鎖企業(yè)，其納稅地點(diǎn)不變，仍由各獨(dú)立核算門店分別向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。

財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)有關(guān)稅收問(wèn)題的通知 2003年2月27日財(cái)稅[2003]1號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

為貫徹落實(shí)《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)務(wù)院體改辦、國(guó)家經(jīng)貿(mào)委關(guān)于促進(jìn)連鎖經(jīng)營(yíng)發(fā)展若干意見(jiàn)的通知》（國(guó)辦發(fā)[2002]49號(hào)）的精神，支持連鎖經(jīng)營(yíng)的發(fā)展，現(xiàn)將連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一繳納增值稅、所得稅的有關(guān)問(wèn)題進(jìn)一步明確如下：

一、在省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市內(nèi)跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)的統(tǒng)一核算的連鎖企業(yè)，需要實(shí)行由總機(jī)構(gòu)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一申報(bào)繳納增值稅的，按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)增值稅納稅地點(diǎn)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1997]97號(hào)）的有關(guān)規(guī)定辦理。

二、根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)內(nèi)資連鎖企業(yè)省內(nèi)跨區(qū)域設(shè)立的直營(yíng)門店，凡在總部領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)、與總部微機(jī)聯(lián)網(wǎng)、并由總部實(shí)行統(tǒng)一采購(gòu)配送、統(tǒng)一核算、統(tǒng)一規(guī)范化管理，并且不設(shè)銀行結(jié)算賬戶、不編制財(cái)務(wù)報(bào)表和賬簿的，由總部向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。依照《中華人民共和國(guó)外商投資和外國(guó)企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國(guó)外商投資和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)從事跨區(qū)域連鎖經(jīng)營(yíng)的外商投資企業(yè)，由總機(jī)構(gòu)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。

三、上述跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)的連鎖企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一繳納增值稅、所得稅后，各級(jí)財(cái)政部門要認(rèn)真貫徹執(zhí)行國(guó)辦發(fā)[2002]49號(hào)文件的精神，及時(shí)制定統(tǒng)一納稅后所屬地區(qū)間財(cái)政利益調(diào)整辦法，妥善處理好各級(jí)財(cái)政利益分配關(guān)系，以確保連鎖企業(yè)門店所在地的財(cái)政利益在納稅地點(diǎn)變化后不受影響，以利于連鎖經(jīng)營(yíng)的發(fā)展。

抄送：國(guó)務(wù)院辦公廳，國(guó)務(wù)院體改辦，國(guó)家經(jīng)貿(mào)委，財(cái)政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政監(jiān)察專員辦事處。

中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則

財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令發(fā)文日期： 2009-01-01

第一條根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱條例），制定本細(xì)則。

第二條條例第一條所稱貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

條例第一條所稱加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。

條例第一條所稱修理修配，是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。

第三條 條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。

條例第一條所稱提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)），是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。

本細(xì)則所稱有償，是指從購(gòu)買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

第四條單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

（一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；

（二）銷售代銷貨物；

（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；

（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知 國(guó)稅函[2008]828號(hào)

2008.10.9

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)處置資產(chǎn)的所得稅處理問(wèn)題通知如下：

一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。

（一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；

（二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；

（三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）；

（四）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；

（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；

（六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

（一）用于市場(chǎng)推廣或銷售；

（二）用于交際應(yīng)酬；

（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于對(duì)外捐贈(zèng)；

（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。

四、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。對(duì)2008年1月1日以前發(fā)生的處置資產(chǎn)，2008年1月1日以后尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。

四川省國(guó)家稅務(wù)局四川省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《四川省省內(nèi)跨地區(qū)總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》的公告

四川省國(guó)家稅務(wù)局四川省地方稅務(wù)局公告2014年第12號(hào)發(fā)文日期： 2014-09-11 為加強(qiáng)四川省省內(nèi)跨地區(qū)總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅征收管理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào))和《四川省財(cái)政廳四川省國(guó)家稅務(wù)局四川省地方稅務(wù)局中國(guó)人民銀行成都分行關(guān)于印發(fā)〈四川省跨地區(qū)總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行辦法〉的通知》(川財(cái)預(yù)[2014]62號(hào))等有關(guān)規(guī)定，四川省國(guó)家稅務(wù)局和四川省地方稅務(wù)局聯(lián)合制定了《四川省省內(nèi)跨地區(qū)總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》。現(xiàn)予發(fā)布，自2014年1月1日起施行。

特此公告。

四川省省內(nèi)跨地區(qū)總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法

第一章總則

第一條為加強(qiáng)省內(nèi)跨地區(qū)總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅的征收管理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例(以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法》)、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則(以下簡(jiǎn)稱《征收管理法》)、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào))和《四川省財(cái)政廳四川省國(guó)家稅務(wù)局四川省地方稅務(wù)局中國(guó)人民銀行成都分行關(guān)于印發(fā)〈四川省跨地區(qū)總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行辦法〉的通知》(川財(cái)預(yù)[2014]62號(hào))等有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。

第二條居民企業(yè)的總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)(設(shè)立在其他國(guó)家和地區(qū)的境外分支機(jī)構(gòu)除外)均在四川省境內(nèi)，且跨市(州)、擴(kuò)權(quán)試點(diǎn)縣(市)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，該居民企業(yè)為省內(nèi)跨地區(qū)總分機(jī)構(gòu)企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱跨市縣匯總納稅企業(yè))，除另有規(guī)定外，其企業(yè)所得稅征收管理適用本辦法。

第三條跨市縣匯總納稅企業(yè)實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的企業(yè)所得稅征收管理辦法：

(一)統(tǒng)一計(jì)算，是指總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算包括跨市縣匯總納稅企業(yè)所屬各個(gè)不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額。

(二)分級(jí)管理，是指總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)都有對(duì)當(dāng)?shù)貦C(jī)構(gòu)進(jìn)行企業(yè)所得稅管理的責(zé)任，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分別接受機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理。

(三)就地預(yù)繳，是指總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)按本辦法的規(guī)定，分月或分季分別向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅。

(四)匯總清算，是指在終了后，總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算匯總納稅企業(yè)的應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額，抵減總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補(bǔ)。

(五)財(cái)政調(diào)庫(kù)，是指省財(cái)政廳定期將繳入省級(jí)國(guó)庫(kù)的跨市縣匯總納稅企業(yè)所得稅待分配收入，按照核定的系數(shù)調(diào)整至市(州)、擴(kuò)權(quán)試點(diǎn)縣(市)國(guó)庫(kù)。

第四條總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的二級(jí)及三級(jí)分支機(jī)構(gòu)，就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

二級(jí)、三級(jí)分支機(jī)構(gòu)，是指跨市縣匯總納稅企業(yè)依法設(shè)立并領(lǐng)取非法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照(登記證書(shū))，且總機(jī)構(gòu)對(duì)其財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進(jìn)行統(tǒng)一核算和管理的分支機(jī)構(gòu)。

第五條以下分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅：

(一)不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營(yíng)業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉(cāng)儲(chǔ)等企業(yè)內(nèi)部輔助性的分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

(二)上為小型微利企業(yè)的，其分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

(三)新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

(四)當(dāng)年撤銷的分支機(jī)構(gòu)，自辦理注銷稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

(五)跨市縣匯總納稅企業(yè)在其他國(guó)家和地區(qū)設(shè)立的不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

(六)四級(jí)及四級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

第二章稅款預(yù)繳和匯算清繳

第六條跨市縣匯總納稅企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定匯總計(jì)算的企業(yè)所得稅，包括預(yù)繳稅款和匯算清繳應(yīng)繳應(yīng)退稅款，50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)偅鞣种C(jī)構(gòu)根據(jù)分?jǐn)偠惪罹偷剞k理繳庫(kù)或退庫(kù)；50%由總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偫U納，總機(jī)構(gòu)就地辦理繳庫(kù)或退庫(kù)。具體的稅款繳庫(kù)或退庫(kù)程序按照《四川省跨地區(qū)總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行辦法》第二條第(六)項(xiàng)的規(guī)定執(zhí)行。

第七條企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳，由總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)具體核定。

跨市縣匯總納稅企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)期實(shí)際利潤(rùn)額，按照本辦法規(guī)定的預(yù)繳分?jǐn)偡椒ㄓ?jì)算總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅預(yù)繳額，分別由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳；在規(guī)定期限內(nèi)按實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳有困難的，也可以按照上一應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4,按照本辦法規(guī)定的預(yù)繳分?jǐn)偡椒ㄓ?jì)算總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅預(yù)繳額，分別由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，當(dāng)不得變更。

第八條總機(jī)構(gòu)應(yīng)將本期企業(yè)應(yīng)納所得稅額的50%部分，在每月或季度終了后15日內(nèi)就地申報(bào)預(yù)繳。總機(jī)構(gòu)應(yīng)將本期企業(yè)應(yīng)納所得稅額的另外50%部分，按照各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟谋壤诟鞣种C(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分?jǐn)偅⒓皶r(shí)通知到各分支機(jī)構(gòu)；各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)在每月或季度終了之日起15日內(nèi)，就其分?jǐn)偟乃枚愵~就地申報(bào)預(yù)繳。

分支機(jī)構(gòu)未按稅款分配數(shù)額預(yù)繳所得稅造成少繳稅款的，分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《征收管理法》的有關(guān)規(guī)定對(duì)其處罰，并將處罰結(jié)果通知總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

第九條跨市縣匯總納稅企業(yè)預(yù)繳申報(bào)時(shí)，總機(jī)構(gòu)除報(bào)送企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表和企業(yè)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表外，還應(yīng)報(bào)送匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表和二級(jí)分支機(jī)構(gòu)上一的財(cái)務(wù)報(bào)表(或財(cái)務(wù)狀況和營(yíng)業(yè)收支情況)；分支機(jī)構(gòu)除報(bào)送企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表外，還應(yīng)報(bào)送經(jīng)總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表。

在一個(gè)納稅內(nèi)，二級(jí)分支機(jī)構(gòu)上一的財(cái)務(wù)報(bào)表(或財(cái)務(wù)狀況和營(yíng)業(yè)收支情況)原則上只需要報(bào)送一次。

第十條跨市縣匯總納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)自終了之日起5個(gè)月內(nèi)，由總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅額，扣除總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)已預(yù)繳的稅款，計(jì)算出應(yīng)繳應(yīng)退稅款，按照本辦法規(guī)定的稅款分?jǐn)偡椒ㄓ?jì)算總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅應(yīng)繳應(yīng)退稅款，分別由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)就地辦理稅款繳庫(kù)或退庫(kù)。

跨市縣匯總納稅企業(yè)在納稅內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于全年應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)由總、分機(jī)構(gòu)分別結(jié)清應(yīng)繳的企業(yè)所得稅稅款；預(yù)繳稅款超過(guò)應(yīng)繳稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)按有關(guān)規(guī)定分別辦理退稅，或者經(jīng)總、分機(jī)構(gòu)同意后分別抵繳其下一應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。

第十一條跨市縣匯總納稅企業(yè)匯算清繳時(shí)，總機(jī)構(gòu)除報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表外，還應(yīng)報(bào)送匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表、二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)表(或財(cái)務(wù)狀況和營(yíng)業(yè)收支情況)和二級(jí)分支機(jī)構(gòu)參與企業(yè)納稅調(diào)整情況的說(shuō)明；二級(jí)分支機(jī)構(gòu)除報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表外，還應(yīng)報(bào)送經(jīng)總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表、二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)表(或財(cái)務(wù)狀況和營(yíng)業(yè)收支情況)和二級(jí)分支機(jī)構(gòu)參與企業(yè)納稅調(diào)整情況的說(shuō)明；三級(jí)分支機(jī)構(gòu)報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表和經(jīng)總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表。

分支機(jī)構(gòu)參與企業(yè)納稅調(diào)整情況的說(shuō)明，可參照企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表附表“納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”中列明的項(xiàng)目進(jìn)行說(shuō)明，涉及需由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算調(diào)整的項(xiàng)目不進(jìn)行說(shuō)明。

第十二條按照本辦法規(guī)定應(yīng)就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅的分支機(jī)構(gòu)未按規(guī)定報(bào)送經(jīng)總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表，分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令其限期改正，責(zé)令限期改正后仍未報(bào)送分配表的，按照《征收管理法》的有關(guān)規(guī)定予以處理。

第十三條跨市縣匯總納稅企業(yè)在同一縣(市、區(qū))設(shè)立多個(gè)分支機(jī)構(gòu)的，可由企業(yè)申請(qǐng)，指定其中一個(gè)分支機(jī)構(gòu)就同一縣(市、區(qū))的多個(gè)分支機(jī)構(gòu)匯總申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

第三章總分機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪畹挠?jì)算

第十四條總機(jī)構(gòu)按以下公式計(jì)算分?jǐn)偠惪睿?/p>

總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪?跨市縣匯總納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額×50%

第十五條分支機(jī)構(gòu)按以下公式計(jì)算分?jǐn)偠惪睿?/p>

某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪?所有分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪羁傤~×該分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?/p>

第十六條總機(jī)構(gòu)應(yīng)將上各個(gè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額細(xì)化分?jǐn)偟蕉?jí)分支機(jī)構(gòu)本身及三級(jí)分支機(jī)構(gòu)(二級(jí)分支機(jī)構(gòu)為縣市區(qū)級(jí)分支機(jī)構(gòu)的不再細(xì)化分?jǐn)?；四級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)，其營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計(jì)入三級(jí)分支機(jī)構(gòu)。總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照細(xì)化分?jǐn)偤蟮纳细鱾€(gè)分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤蝗蛩氐臋?quán)重依次為0.35、0.35、0.30.計(jì)算公式如下：

某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?(該分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入/各分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入之和)×0.35+(該分支機(jī)構(gòu)職工薪酬/各分支機(jī)構(gòu)職工薪酬之和)×0.35+(該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和)×0.30

分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤瓷鲜龇椒ㄒ唤?jīng)確定后，除出現(xiàn)本辦法第五條第(四)項(xiàng)和第十七條第二、三款情形外，當(dāng)年不作調(diào)整。

第十七條總機(jī)構(gòu)設(shè)立具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的部門(非本辦法第四條規(guī)定的二級(jí)、三級(jí)分支機(jī)構(gòu))，且該部門的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開(kāi)核算的，可將該部門視同一個(gè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，按本辦法規(guī)定計(jì)算分?jǐn)偛⒕偷乩U納企業(yè)所得稅；該部門與管理職能部門的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額不能分開(kāi)核算的，該部門不得視同一個(gè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，不得按本辦法規(guī)定計(jì)算分?jǐn)偛⒕偷乩U納企業(yè)所得稅。

跨市縣匯總納稅企業(yè)當(dāng)年由于重組等原因從其他企業(yè)取得重組當(dāng)年之前已存在的二級(jí)、三級(jí)分支機(jī)構(gòu)，并作為本企業(yè)二級(jí)、三級(jí)分支機(jī)構(gòu)管理的，該分支機(jī)構(gòu)不視同當(dāng)年新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，按本辦法規(guī)定計(jì)算分?jǐn)偛⒕偷乩U納企業(yè)所得稅。

跨市縣匯總納稅企業(yè)內(nèi)就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅的總機(jī)構(gòu)和二級(jí)、三級(jí)分支機(jī)構(gòu)之間，發(fā)生合并、分立、管理層級(jí)變更等形成的新設(shè)或存續(xù)的二級(jí)、三級(jí)分支機(jī)構(gòu)，不視同當(dāng)年新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，按本辦法規(guī)定計(jì)算分?jǐn)偛⒕偷乩U納企業(yè)所得稅。

第十八條本辦法所稱分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入，是指分支機(jī)構(gòu)銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的全部收入。其中，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)分支機(jī)構(gòu)銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等取得的全部收入。金融企業(yè)分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入是指金融企業(yè)分支機(jī)構(gòu)取得的利息、手續(xù)費(fèi)、傭金等全部收入。保險(xiǎn)企業(yè)分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入是指保險(xiǎn)企業(yè)分支機(jī)構(gòu)取得的保費(fèi)等全部收入。

本辦法所稱分支機(jī)構(gòu)職工薪酬，是指分支機(jī)構(gòu)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。

本辦法所稱分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額，是指分支機(jī)構(gòu)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)際使用的應(yīng)歸屬于該分支機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)合計(jì)額。

本辦法所稱上分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額，是指依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算的分支機(jī)構(gòu)上全年的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬數(shù)據(jù)和上12月31日的資產(chǎn)總額數(shù)據(jù)。

一個(gè)納稅內(nèi)，總機(jī)構(gòu)首次計(jì)算分?jǐn)偠惪顣r(shí)采用的分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額數(shù)據(jù)，與此后經(jīng)過(guò)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)確認(rèn)的數(shù)據(jù)不一致的，不作調(diào)整。

第十九條對(duì)于按照稅收法律、法規(guī)和其他規(guī)定，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額，然后按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十六條計(jì)算的分?jǐn)偙壤?jì)算劃分不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額后加總計(jì)算出匯總納稅企業(yè)的應(yīng)納所得稅總額，最后按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十六條計(jì)算的分?jǐn)偙壤蚩倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偩偷乩U納的企業(yè)所得稅款。

第二十條分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)經(jīng)總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表、分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)表(或財(cái)務(wù)狀況和營(yíng)業(yè)收支情況)等，對(duì)其主管分支機(jī)構(gòu)計(jì)算分?jǐn)偠惪畋壤娜齻€(gè)因素、計(jì)算的分?jǐn)偠惪畋壤蛻?yīng)分?jǐn)偫U納的所得稅稅款進(jìn)行查驗(yàn)核對(duì)；對(duì)查驗(yàn)項(xiàng)目有異議的，應(yīng)于收到匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表后30日內(nèi)向企業(yè)總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書(shū)面復(fù)核建議，并附送相關(guān)數(shù)據(jù)資料。

總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)必須于收到復(fù)核建議后30日內(nèi)，對(duì)分?jǐn)偠惪畹谋壤M(jìn)行復(fù)核，作出調(diào)整或維持原比例的決定并說(shuō)明理由，將復(fù)核結(jié)果函復(fù)分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)執(zhí)行總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的復(fù)核決定。

總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)未在規(guī)定時(shí)間內(nèi)復(fù)核并函復(fù)復(fù)核結(jié)果的，上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

復(fù)核期間，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)先按總機(jī)構(gòu)確定的分?jǐn)偙壤陥?bào)繳納稅款。

第二十一條跨市縣匯總納稅企業(yè)未按照規(guī)定準(zhǔn)確計(jì)算分?jǐn)偠惪睿斐煽倷C(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)之間同時(shí)存在一方(或幾方)多繳另一方(或幾方)少繳稅款的，其總機(jī)構(gòu)或分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偫U納的企業(yè)所得稅低于按本辦法規(guī)定計(jì)算分?jǐn)偟臄?shù)額的，應(yīng)在下一稅款繳納期內(nèi)，由總機(jī)構(gòu)將按本辦法規(guī)定計(jì)算分?jǐn)偟亩惪畈铑~分?jǐn)偟娇倷C(jī)構(gòu)或分支機(jī)構(gòu)補(bǔ)繳；其總機(jī)構(gòu)或分支機(jī)構(gòu)就地繳納的企業(yè)所得稅高于按本辦法規(guī)定計(jì)算分?jǐn)偟臄?shù)額的，應(yīng)在下一稅款繳納期內(nèi)，由總機(jī)構(gòu)將按本辦法規(guī)定計(jì)算分?jǐn)偟亩惪畈铑~從總機(jī)構(gòu)或分支機(jī)構(gòu)的分?jǐn)偠惪钪锌蹨p。

第四章日常管理

第二十二條跨市縣匯總納稅企業(yè)總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)依法辦理稅務(wù)登記，接受所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督和管理。

第二十三條總機(jī)構(gòu)應(yīng)將其所有分支機(jī)構(gòu)(包括本辦法第五條規(guī)定的分支機(jī)構(gòu))信息報(bào)送所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，內(nèi)容包括分支機(jī)構(gòu)名稱、層級(jí)、地址、郵編、納稅人識(shí)別號(hào)及企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱、地址和郵編等。

分支機(jī)構(gòu)(包括本辦法第五條規(guī)定的分支機(jī)構(gòu))應(yīng)將其總機(jī)構(gòu)、上級(jí)分支機(jī)構(gòu)和下屬分支機(jī)構(gòu)信息報(bào)送所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，內(nèi)容包括總機(jī)構(gòu)、上級(jí)機(jī)構(gòu)和下屬分支機(jī)構(gòu)名稱、層級(jí)、地址、郵編、納稅人識(shí)別號(hào)及企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱、地址和郵編等。

上述備案信息發(fā)生變化的，除另有規(guī)定外，應(yīng)在內(nèi)容變化后30日內(nèi)報(bào)總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并辦理變更稅務(wù)登記。

分支機(jī)構(gòu)注銷稅務(wù)登記后15日內(nèi)，總機(jī)構(gòu)應(yīng)將分支機(jī)構(gòu)注銷情況報(bào)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并辦理變更稅務(wù)登記。

第二十四條以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的非法人分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)在預(yù)繳申報(bào)期內(nèi)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送非法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照(或登記證書(shū))的復(fù)印件、由總機(jī)構(gòu)出具的二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)的有效證明和支持有效證明的相關(guān)材料(包括總機(jī)構(gòu)撥款證明、總分機(jī)構(gòu)協(xié)議或合同、公司章程、管理制度、總機(jī)構(gòu)出具的屬于不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的內(nèi)部輔助性分支機(jī)構(gòu)證明、總機(jī)構(gòu)屬于小型微利企業(yè)的說(shuō)明等)，證明其二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)身份。

第二十五條以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的非法人分支機(jī)構(gòu)，未按規(guī)定提供匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表，也未按規(guī)定提供本辦法第二十四條規(guī)定相關(guān)證據(jù)證明其二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)身份的，經(jīng)其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正后仍未提供上述資料的，應(yīng)視同獨(dú)立納稅人計(jì)算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行本辦法的相關(guān)規(guī)定。

按上款規(guī)定視同獨(dú)立納稅人的分支機(jī)構(gòu)，其獨(dú)立納稅人身份一個(gè)內(nèi)不得變更。

第二十六條跨市縣匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按以下規(guī)定申報(bào)扣除：

(一)總機(jī)構(gòu)及二級(jí)分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定各自向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)外，二級(jí)分支機(jī)構(gòu)還應(yīng)同時(shí)上報(bào)總機(jī)構(gòu)；三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)并入二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一申報(bào)。

(二)總機(jī)構(gòu)對(duì)各分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失，除稅務(wù)機(jī)關(guān)另有規(guī)定外，應(yīng)以清單申報(bào)的形式向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

(三)總機(jī)構(gòu)將分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機(jī)構(gòu)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)專項(xiàng)申報(bào)。

第二十七條跨市縣匯總納稅企業(yè)的所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)，統(tǒng)一由總機(jī)構(gòu)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理。所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)審批(備案)后，總機(jī)構(gòu)應(yīng)通知各二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，并由各二級(jí)分支機(jī)構(gòu)書(shū)面告知其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

第二十八條總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)跨市縣匯總納稅企業(yè)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的管理，可以對(duì)企業(yè)自行實(shí)施稅務(wù)檢查，也可以與二級(jí)、三級(jí)分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)合實(shí)施稅務(wù)檢查。

總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)查實(shí)項(xiàng)目按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定統(tǒng)一計(jì)算查增的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。

總機(jī)構(gòu)應(yīng)將查補(bǔ)所得稅款(包括查補(bǔ)所得稅款產(chǎn)生的滯納金、罰款，下同)的50%按照本辦法第十六條規(guī)定計(jì)算的分?jǐn)偙壤謹(jǐn)偨o各分支機(jī)構(gòu)(不包括本辦法第五條規(guī)定的分支機(jī)構(gòu))繳納，各分支機(jī)構(gòu)根據(jù)分?jǐn)偛檠a(bǔ)稅款就地辦理繳庫(kù)；50%分?jǐn)偨o總機(jī)構(gòu)繳納，總機(jī)構(gòu)就地辦理繳庫(kù)。具體的稅款繳庫(kù)程序按照《四川省跨地區(qū)總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行辦法》第二條第(六)項(xiàng)的規(guī)定執(zhí)行。

跨市縣匯總納稅企業(yè)繳納查補(bǔ)所得稅款時(shí)，總機(jī)構(gòu)應(yīng)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表和總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的稅務(wù)檢查結(jié)論，各分支機(jī)構(gòu)也應(yīng)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送經(jīng)總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表和稅務(wù)檢查結(jié)論。

第二十九條二級(jí)分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以自行對(duì)其主管的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)及下屬分支機(jī)構(gòu)實(shí)施稅務(wù)檢查，對(duì)查實(shí)項(xiàng)目按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定自行計(jì)算查增的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。

計(jì)算查增的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)減除允許彌補(bǔ)的企業(yè)以前虧損。對(duì)于需由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算的稅前扣除項(xiàng)目，不得由分支機(jī)構(gòu)自行計(jì)算調(diào)整。

二級(jí)分支機(jī)構(gòu)應(yīng)將查補(bǔ)所得稅款的50%分?jǐn)偨o總機(jī)構(gòu)就地辦理繳庫(kù)；50%分?jǐn)偨o該二級(jí)分支機(jī)構(gòu)就地辦理繳庫(kù)。具體的稅款繳庫(kù)程序按照《四川省跨地區(qū)總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行辦法》第二條第(六)項(xiàng)的規(guī)定執(zhí)行。

跨市縣匯總納稅企業(yè)繳納查補(bǔ)所得稅款時(shí)，總機(jī)構(gòu)應(yīng)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送經(jīng)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表和二級(jí)分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的稅務(wù)檢查結(jié)論，二級(jí)分支機(jī)構(gòu)也應(yīng)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表和稅務(wù)檢查結(jié)論。

第三十條跨市縣匯總納稅企業(yè)新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，其企業(yè)所得稅的征管部門應(yīng)與總機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅征管部門一致。

第三十一條跨市縣匯總納稅企業(yè)不得核定征收企業(yè)所得稅。

第五章附則

第三十二條居民企業(yè)在四川境內(nèi)既跨市(州)、擴(kuò)權(quán)試點(diǎn)縣(市)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)，又在同一市(州)、縣(市、區(qū))內(nèi)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，其企業(yè)所得稅征收管理實(shí)行本辦法。

各市(州)區(qū)域內(nèi)跨縣(市、區(qū))匯總納稅企業(yè)(不含擴(kuò)權(quán)試點(diǎn)縣(市))所得稅征收管理，可參照本辦法執(zhí)行。

第三十三條本辦法自2014年1月1日起施行。

《四川省國(guó)家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》(川國(guó)稅函[2008]79號(hào))第三條同時(shí)廢止。

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深入實(shí)施西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第12號(hào)

2012.4.6

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法》）及其實(shí)施條例和《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深入實(shí)施西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2011]58號(hào)）的規(guī)定，現(xiàn)將深入實(shí)施西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題公告如下：

一、自2011年1月1日至2020年12月31日，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)以《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù)，且其當(dāng)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70％以上的企業(yè)，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，可減按15％稅率繳納企業(yè)所得稅。

上述所稱收入總額，是指《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定的收入總額。

二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在匯算清繳前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書(shū)面申請(qǐng)并附送相關(guān)資料。第一年須報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，第二年及以后實(shí)行備案管理。各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)可結(jié)合本地實(shí)際制定具體審核、備案管理辦法，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局（所得稅司）備案。

凡對(duì)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)是否屬于《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》難以界定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)要求企業(yè)提供省級(jí)（含副省級(jí)）政府有關(guān)行政主管部門或其授權(quán)的下一級(jí)行政主管部門出具的證明文件。

企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)屬于《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》范圍的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，可按照15％稅率預(yù)繳企業(yè)所得稅。匯算清繳時(shí)，其當(dāng)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入的比例達(dá)不到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按稅法規(guī)定的稅率計(jì)算申報(bào)并進(jìn)行匯算清繳。

三、在《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》公布前，企業(yè)符合《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2005年版）》、《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2011年版）》、《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2007年修訂）》和《中西部地區(qū)優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)目錄（2008年修訂）》范圍的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后，其企業(yè)所得稅可按照15％稅率繳納。《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》公布后，已按15%稅率進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳的企業(yè)，若不符合本公告第一條規(guī)定的條件，可在履行相關(guān)程序后，按稅法規(guī)定的適用稅率重新計(jì)算申報(bào)。

四、2010年12月31日前新辦的交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，凡已經(jīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于落實(shí)西部大開(kāi)發(fā)有關(guān)稅收政策具體實(shí)施意見(jiàn)的通知》（國(guó)稅發(fā)[2002]47號(hào)）第二條第二款規(guī)定，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)的，其享受的企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠可以繼續(xù)享受到期滿為止；凡符合享受原西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠規(guī)定條件，但由于尚未取得收入或尚未進(jìn)入獲利等原因，2010年12月31日前尚未按照國(guó)稅發(fā)[2002]47號(hào)第二條規(guī)定完成稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)手續(xù)的，可按照本公告的規(guī)定，履行相關(guān)手續(xù)后享受原稅收優(yōu)惠。

五、根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]69號(hào)）第一條及第二條的規(guī)定，企業(yè)既符合西部大開(kāi)發(fā)15%優(yōu)惠稅率條件，又符合《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和國(guó)務(wù)院規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠條件的，可以同時(shí)享受。在涉及定期減免稅的減半期內(nèi)，可以按照企業(yè)適用稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額減半征稅。

六、在優(yōu)惠地區(qū)內(nèi)外分別設(shè)有機(jī)構(gòu)的企業(yè)享受西部大開(kāi)發(fā)優(yōu)惠稅率問(wèn)題

（一）總機(jī)構(gòu)設(shè)在西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠地區(qū)的企業(yè),僅就設(shè)在優(yōu)惠地區(qū)的總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)（不含優(yōu)惠地區(qū)外設(shè)立的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)在優(yōu)惠地區(qū)內(nèi)設(shè)立的三級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)）的所得確定適用15%優(yōu)惠稅率。在確定該企業(yè)是否符合優(yōu)惠條件時(shí)，以該企業(yè)設(shè)在優(yōu)惠地區(qū)的總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的主營(yíng)業(yè)務(wù)是否符合《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》及其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占其收入總額的比重加以確定，不考慮該企業(yè)設(shè)在優(yōu)惠地區(qū)以外分支機(jī)構(gòu)的因素。該企業(yè)應(yīng)納所得稅額的計(jì)算和所得稅繳納，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)）第十六條和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]221號(hào)）第二條的規(guī)定執(zhí)行。有關(guān)審核、備案手續(xù)向總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理。

（二）總機(jī)構(gòu)設(shè)在西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠地區(qū)外的企業(yè)，其在優(yōu)惠地區(qū)內(nèi)設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)（不含僅在優(yōu)惠地區(qū)內(nèi)設(shè)立的三級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)），僅就該分支機(jī)構(gòu)所得確定適用15％優(yōu)惠稅率。在確定該分支機(jī)構(gòu)是否符合優(yōu)惠條件時(shí)，僅以該分支機(jī)構(gòu)的主營(yíng)業(yè)務(wù)是否符合《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》及其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占其收入總額的比重加以確定。該企業(yè)應(yīng)納所得稅額的計(jì)算和所得稅繳納，按照國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)第十六條和國(guó)稅函[2009]221號(hào)第二條的規(guī)定執(zhí)行。有關(guān)審核、備案手續(xù)向分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理，分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)需將該分支機(jī)構(gòu)享受西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠情況及時(shí)函告總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

七、本公告自2011年1月1日起施行。特此公告。

成都市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《個(gè)人出租房屋稅收征收管理辦法》的公告 成都市地方稅務(wù)局公告 2012年第1號(hào)

根據(jù)《四川省財(cái)政廳四川省國(guó)家稅務(wù)局四川省地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整我省增值稅營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的通知》（川財(cái)稅〔2011〕85號(hào)）規(guī)定，現(xiàn)對(duì)我市個(gè)人出租房屋稅收綜合征收率進(jìn)行調(diào)整，并發(fā)布《成都市地方稅務(wù)局個(gè)人出租房屋稅收征收管理辦法》，自2012年2月1日起施行，有效期至2015年1月31日。

特此公告。

二○一二年一月二十九日 成都市地方稅務(wù)局

個(gè)人出租房屋稅收征收管理辦法

第一條為強(qiáng)化城市流動(dòng)人口服務(wù)管理，進(jìn)一步加強(qiáng)我市個(gè)人出租房屋的稅收征收管理工作，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則和有關(guān)稅收法律、法規(guī)及規(guī)章的規(guī)定，結(jié)合我市實(shí)際，制定本辦法。

第二條個(gè)人（含外籍個(gè)人、華僑、港澳臺(tái)同胞，下同）在本市行政區(qū)域內(nèi)出租房屋而發(fā)生的應(yīng)稅行為，均適用本辦法。

第三條出租房屋坐落地的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

第四條個(gè)人出租房屋，應(yīng)依法據(jù)實(shí)申報(bào)繳納各項(xiàng)稅費(fèi)。房屋出租人不在出租房屋坐落地或不便于繳納相關(guān)稅款的，可由房屋承租人代其繳納稅款。

第五條為簡(jiǎn)化征管，降低征納成本，個(gè)人出租房屋所涉及的房產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加及四川省地方教育附加實(shí)行綜合征收：個(gè)人出租房屋月租金收入未達(dá)5000元的，綜合征收率為4%；個(gè)人出租房屋月租金收入5000元以上（含5000元）、20000元以下的，綜合征收率為8%；個(gè)人出租房屋月租金收入20000元以上（含20000元）的，綜合征收率為10%。計(jì)稅公式為：

個(gè)人出租房屋應(yīng)納稅額＝租金收入×綜合征收率

其中租金收入為個(gè)人出租房屋取得的全部收入，包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入。

第六條出租人有下列情形之一，繳納稅款確有困難的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出減免申請(qǐng)，報(bào)當(dāng)?shù)卣畬徟?/p>

（一）城鄉(xiāng)結(jié)合部的失地農(nóng)民、拆遷農(nóng)戶，出租房屋月租金在500元以下的；

（二）個(gè)人出租房屋月租金在1000元以下，且租金收入為家庭主要生活來(lái)源的；

（三）其他繳稅困難的情形。

第七條個(gè)人出租房屋稅收的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為出租人收訖房屋租金收入的當(dāng)天。出租人應(yīng)于次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納稅款，并提供房屋租賃合同（協(xié)議）原件等資料。

第八條出租人有下列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：

（一）出租人發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；

（二）出租人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。

第九條納稅人有下列行為之一的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款：

（一）納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的；

（二）納稅人經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的。

第十條各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)個(gè)人出租房屋稅收采取委托代征方式。由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)委托街道辦事處、鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府等相關(guān)單位（以下簡(jiǎn)稱代征單位）代征個(gè)人出租房屋的稅款。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)與代征單位辦理委托代征稅款手續(xù)，簽訂《委托代征協(xié)議》。

第十一條代征單位應(yīng)嚴(yán)格按照稅收法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，嚴(yán)格依照《委托代征協(xié)議》規(guī)定的代征范圍、代征內(nèi)容、權(quán)限以及期限開(kāi)展個(gè)人出租房屋稅款的代征代繳工作，認(rèn)真履行代征義務(wù)。

第十二條納稅人需要開(kāi)具發(fā)票的，應(yīng)持稅收完稅證明或有關(guān)憑證，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)場(chǎng)所辦理代開(kāi)發(fā)票手續(xù)。

第十三條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、代征單位應(yīng)嚴(yán)格按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<稅收票證管理辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1998〕32號(hào)）的規(guī)定，領(lǐng)、發(fā)、用、存和繳銷稅收票證。

第十四條代征單位應(yīng)保證代征稅款日結(jié)日清，嚴(yán)禁挪用、截留國(guó)家稅款。

第十五條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依據(jù)實(shí)際入庫(kù)的代征稅款，按照國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)向代征單位支付代征手續(xù)費(fèi)。

第十六條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)個(gè)人出租房屋稅收政策的宣傳工作，并對(duì)代征單位的辦稅人員提供必要的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo)。第十七條本辦法未盡事宜，遵從有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。第十八條本辦法自2012年2月1日起施行，《成都市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)<個(gè)人出租房屋稅收征收管理辦法>的通知》（成地稅發(fā)〔2009〕243號(hào)）同時(shí)廢止。

國(guó)家工商行政管理局對(duì)企業(yè)在住所外設(shè)點(diǎn)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)問(wèn)題的答復(fù) 工商企字[2000]203號(hào)

2000.9.14

廣東省工商行政管理局：

你省深圳市工商行政管理局《關(guān)于持內(nèi)地營(yíng)業(yè)執(zhí)照在深圳設(shè)點(diǎn)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)問(wèn)題的請(qǐng)示》(深工商〔2000〕157號(hào))收悉。經(jīng)研究，答復(fù)如下：

一、依據(jù)《公司登記管理?xiàng)l例》和《企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例》以及國(guó)家工商行政管理局《關(guān)于企業(yè)增設(shè)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所是否要登記管理有關(guān)問(wèn)題的答復(fù)》(工商企字〔2000〕第103號(hào))等企業(yè)登記管理有關(guān)規(guī)定，經(jīng)工商行政管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的企業(yè)法人的住所只能有一個(gè)，企業(yè)在其住所以外地域用其自有或租、借的固定的場(chǎng)所設(shè)點(diǎn)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其企業(yè)類型，辦理相關(guān)的登記注冊(cè)。

二、依照《公司法》和《公司登記管理?xiàng)l例》設(shè)立的公司在住所以外的場(chǎng)所從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)向該場(chǎng)所所在地公司登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理設(shè)立分公司登記。對(duì)未經(jīng)核準(zhǔn)登記注冊(cè)，擅自設(shè)點(diǎn)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)按《公司登記管理若干問(wèn)題的規(guī)定》(國(guó)家工商行政管理局令第83號(hào))第三十二條進(jìn)行查處。

三、依照《企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例》及其施行細(xì)則登記注冊(cè)的企業(yè)法人在其住所以外的場(chǎng)所從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)區(qū)分不同情況，分別辦理相關(guān)的登記注冊(cè)：

1．企業(yè)法人在其登記主管機(jī)關(guān)管轄地域內(nèi)設(shè)點(diǎn)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，可以按設(shè)立經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所辦理，也可以按設(shè)立分支機(jī)構(gòu)辦理。按設(shè)立經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所辦理的，該企業(yè)法人應(yīng)當(dāng)向其登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理增設(shè)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的變更登記。登記機(jī)關(guān)核準(zhǔn)登記后，在其營(yíng)業(yè)執(zhí)照上標(biāo)明經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所具體地址。對(duì)未經(jīng)核準(zhǔn)登記，擅自設(shè)點(diǎn)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)按《企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例》第三十條第一款第(二)項(xiàng)和該《條例》施行細(xì)則第六十六條第一款第(三)項(xiàng)進(jìn)行查處。

2．企業(yè)法人在其登記主管機(jī)關(guān)管轄區(qū)域外場(chǎng)所設(shè)點(diǎn)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)依登記程序向該場(chǎng)所所在地企業(yè)登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)登記。對(duì)未經(jīng)核準(zhǔn)登記，擅自從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)按《企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例》第三十條第一款第(一)項(xiàng)和該《條例》施行細(xì)則第六十六條第一款第(一)項(xiàng)進(jìn)行查處。

3．對(duì)在國(guó)家工商行政管理局或省、自治區(qū)工商行政管理局登記注冊(cè)的企業(yè)法人，其中在上述工商行政管理局所在城市區(qū)域內(nèi)的場(chǎng)所設(shè)點(diǎn)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，可以按上述第1項(xiàng)辦理，也可以按上述第2項(xiàng)辦理；在上述工商行政管理局所在城市區(qū)域外的場(chǎng)所設(shè)點(diǎn)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)按上述第2項(xiàng)辦理。

四、企業(yè)承租他人商業(yè)柜臺(tái)及相關(guān)的營(yíng)業(yè)場(chǎng)地和設(shè)施經(jīng)營(yíng)，按《租賃柜臺(tái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)管理辦法》(國(guó)家工商行政管理局令第67號(hào))的規(guī)定，視為設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)向出租方所在地的工商行政管理機(jī)關(guān)申請(qǐng)營(yíng)業(yè)登記。

五、根據(jù)國(guó)家工商行政管理局《關(guān)于企業(yè)法人持原登記機(jī)關(guān)營(yíng)業(yè)執(zhí)照在異地從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)問(wèn)題的答復(fù)》（工商企字〔1996〕233號(hào)）的原則，企業(yè)法人可以在異地以自己的名義從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)于不屬于設(shè)點(diǎn)經(jīng)營(yíng)的，不應(yīng)按“無(wú)照經(jīng)營(yíng)”處理。

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問(wèn)題的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第17號(hào)

為落實(shí)國(guó)務(wù)院第83次常務(wù)會(huì)議關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策實(shí)施范圍的決定，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕34號(hào)）規(guī)定，對(duì)落實(shí)小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題公告如下：

一、符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，無(wú)論采取查賬征收還是核定征收方式，均可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，包括企業(yè)所得稅減按20%稅率征收（以下簡(jiǎn)稱減低稅率政策），以及財(cái)稅〔2015〕34號(hào)文件規(guī)定的優(yōu)惠政策（以下簡(jiǎn)稱減半征稅政策）。

二、符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，在季度、月份預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，可以自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無(wú)須稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。

小型微利企業(yè)在預(yù)繳和匯算清繳時(shí)通過(guò)填寫(xiě)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表“從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額”等欄次履行備案手續(xù)，不再另行專門備案。在2015年企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)表修訂之前，小型微利企業(yè)預(yù)繳申報(bào)時(shí)，暫不需提供“從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額”情況。

三、小型微利企業(yè)預(yù)繳時(shí)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，按照以下規(guī)定執(zhí)行：

（一）查賬征收的小型微利企業(yè)。上一納稅符合小型微利企業(yè)條件，且應(yīng)納稅所得額不超過(guò)20萬(wàn)元（含）的，分別按照以下情況處理:

1.本按照實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳企業(yè)所得稅的，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額不超過(guò)20萬(wàn)元的，可以享受小型微利企業(yè)所得稅減半征稅政策；超過(guò)20萬(wàn)元的，應(yīng)當(dāng)停止享受減半征稅政策。

2.本按照上應(yīng)納稅所得額的季度（或月份）平均額預(yù)繳企業(yè)所得稅的，可以享受小型微利企業(yè)減半征稅政策。

（二）定率征稅的小型微利企業(yè)。上一納稅符合小型微利企業(yè)條件，且應(yīng)納稅所得額不超過(guò)20萬(wàn)元（含）的，本預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，累計(jì)應(yīng)納稅所得額不超過(guò)20萬(wàn)元的，可以享受減半征稅政策；超過(guò)20萬(wàn)元的，不享受減半征稅政策。

（三）定額征稅的小型微利企業(yè)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)優(yōu)惠政策規(guī)定相應(yīng)調(diào)減定額后，按照原辦法征收。

（四）本新辦的小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，凡累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額或應(yīng)納稅所得額不超過(guò)20萬(wàn)元的，可以享受減半征稅政策；超過(guò)20萬(wàn)元的，停止享受減半征稅政策。

（五）企業(yè)根據(jù)本生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，預(yù)計(jì)本符合小型微利企業(yè)條件的，季度、月份預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

四、企業(yè)預(yù)繳時(shí)享受了小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，但匯算清繳超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳稅款。

五、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（2014年版）等報(bào)表〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第28號(hào)）附件

2、附件4涉及以下相關(guān)行次的填報(bào)說(shuō)明中，原10萬(wàn)元統(tǒng)一修改為20萬(wàn)元：

（一）附件2《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類，2014年版）》填報(bào)說(shuō)明第五條第（一）項(xiàng)之13.第14行的填報(bào)說(shuō)明。

（二）附件2《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類，2014年版）》填報(bào)說(shuō)明第五條第（二）項(xiàng)之5.第25行的填報(bào)說(shuō)明。

（三）附件4《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度和納稅申報(bào)表（B類，2014年版）》填報(bào)說(shuō)明第三條第（三）項(xiàng)之1.第12行的填報(bào)說(shuō)明。

六、本公告適用于2015年至2017小型微利企業(yè)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。本公告發(fā)布之日起，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第23號(hào)）廢止。

特此公告。

國(guó)家稅務(wù)總局 2015年3月18日

財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知 財(cái)稅〔2015〕34號(hào)

2015.3.13

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局： 為了進(jìn)一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)就小型微利企業(yè)所得稅政策通知如下：

一、自2015年1月1日至2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于20萬(wàn)元（含20萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

前款所稱小型微利企業(yè)，是指符合《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法）及其實(shí)施條例規(guī)定的小型微利企業(yè)。

二、企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十二條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)所稱從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。

從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下： 季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2 全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4 中間開(kāi)業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅確定上述相關(guān)指標(biāo)。上述計(jì)算方法自2015年1月1日起執(zhí)行，《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕69號(hào)）第七條同時(shí)停止執(zhí)行。

三、各級(jí)財(cái)政、稅務(wù)部門要密切配合，嚴(yán)格按照本通知的規(guī)定，抓緊做好小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策落實(shí)工作。同時(shí)，要及時(shí)跟蹤、了解優(yōu)惠政策的執(zhí)行情況，對(duì)發(fā)現(xiàn)的新問(wèn)題及時(shí)反映，確保優(yōu)惠政策落實(shí)到位。

財(cái)政部

國(guó)家稅務(wù)總局 2015年3月13日

財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知 財(cái)稅[2015]99號(hào)

2015.9.2

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局： 為進(jìn)一步發(fā)揮小型微利企業(yè)在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、促進(jìn)社會(huì)就業(yè)等方面的積極作用，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)就小型微利企業(yè)所得稅政策通知如下：

一、自2015年10月1日起至2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額在20萬(wàn)元到30萬(wàn)元（含30萬(wàn)元）之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

前款所稱小型微利企業(yè)，是指符合《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的小型微利企業(yè)。

二、為做好小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的銜接，進(jìn)一步便利核算，對(duì)本通知規(guī)定的小型微利企業(yè)，其2015年10月1日至2015年12月31日間的所得，按照2015年10月1日后的經(jīng)營(yíng)月份數(shù)占其2015經(jīng)營(yíng)月份數(shù)的比例計(jì)算。

三、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕34號(hào)）繼續(xù)執(zhí)行。

四、各級(jí)財(cái)政、稅務(wù)部門要嚴(yán)格按照本通知的規(guī)定，做好小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的宣傳輔導(dǎo)工作，確保優(yōu)惠政策落實(shí)到位。

財(cái)政部

國(guó)家稅務(wù)總局 2015年9月2日

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》 中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令 第512號(hào)

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》已經(jīng)2007年11月28日國(guó)務(wù)院第197次常務(wù)會(huì)議通過(guò)，現(xiàn)予公布，自2008年1月1日起施行。

總 理 溫家寶

二○○七年十二月六日

中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例

第一章 總

則

第一條 根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法）的規(guī)定，制定本條例。

第二條 企業(yè)所得稅法第一條所稱個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，是指依照中國(guó)法律、行政法規(guī)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。

第三條 企業(yè)所得稅法第二條所稱依法在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織。

企業(yè)所得稅法第二條所稱依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立的企業(yè)，包括依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。

第四條 企業(yè)所得稅法第二條所稱實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。

第五條 企業(yè)所得稅法第二條第三款所稱機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，是指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括：

（一）管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；

（二）工廠、農(nóng)場(chǎng)、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所；

（三）提供勞務(wù)的場(chǎng)所；

（四）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所；

（五）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。

非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該營(yíng)業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。

第六條 企業(yè)所得稅法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。

第七條 企業(yè)所得稅法第三條所稱來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：

（一）銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定；

（二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；

（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；

（四）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；

（五）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定；

（六）其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。

第八條 企業(yè)所得稅法第三條所稱實(shí)際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)等。

第二章 應(yīng)納稅所得額

第一節(jié) 一般規(guī)定

第九條 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

第十條 企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。

第十一條 企業(yè)所得稅法第五十五條所稱清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。

投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過(guò)或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。

第二節(jié) 收

入

第十二條 企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。

企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。

第十三條 企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。

前款所稱公允價(jià)值，是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。

第十四條 企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)所稱銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。

第十五條 企業(yè)所得稅法第六條第（二）項(xiàng)所稱提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂(lè)、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。

第十六條 企業(yè)所得稅法第六條第（三）項(xiàng)所稱轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。

第十七條 企業(yè)所得稅法第六條第（四）項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。

股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

第十八條 企業(yè)所得稅法第六條第（五）項(xiàng)所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。

利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

第十九條 企業(yè)所得稅法第六條第（六）項(xiàng)所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。

租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

第二十條 企業(yè)所得稅法第六條第（七）項(xiàng)所稱特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。

特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

第二十一條 企業(yè)所得稅法第六條第（八）項(xiàng)所稱接受捐贈(zèng)收入，是指企業(yè)接受的來(lái)自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無(wú)償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。

接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

第二十二條 企業(yè)所得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

第二十三條 企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：

（一）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；

（二）企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

第二十四條 采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。

第二十五條 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

第二十六條 企業(yè)所得稅法第七條第（一）項(xiàng)所稱財(cái)政撥款，是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

企業(yè)所得稅法第七條第（二）項(xiàng)所稱行政事業(yè)性收費(fèi)，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過(guò)程中，向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。

企業(yè)所得稅法第七條第（二）項(xiàng)所稱政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。

企業(yè)所得稅法第七條第（三）項(xiàng)所稱國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。

第三節(jié) 扣

除

第二十七條 企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。

企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

第二十八條 企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。

除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。

第二十九條 企業(yè)所得稅法第八條所稱成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。

第三十條 企業(yè)所得稅法第八條所稱費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。

第三十一條 企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。

第三十二條 企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。

企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。

第三十三條 企業(yè)所得稅法第八條所稱其他支出，是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。

第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

第三十五條 企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。

第三十六條 除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。

第三十七條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。

第三十八條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：

（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；

（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。

第三十九條 企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。

第四十條 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

第四十一條 企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

第四十二條 除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

第四十三條 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

第四十四條 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

第四十五條 企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。

第四十六條 企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。

第四十七條 企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：

（一）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；

（二）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。

第四十八條 企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。

第四十九條 企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。

第五十條 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟模瑴?zhǔn)予扣除。

第五十一條 企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。

第五十二條 本條例第五十一條所稱公益性社會(huì)團(tuán)體，是指同時(shí)符合下列條件的基金會(huì)、慈善組織等社會(huì)團(tuán)體：

（一）依法登記，具有法人資格；

（二）以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營(yíng)利為目的；

（三）全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有；

（四）收益和營(yíng)運(yùn)結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)；

（五）終止后的剩余財(cái)產(chǎn)不歸屬任何個(gè)人或者營(yíng)利組織；

（六）不經(jīng)營(yíng)與其設(shè)立目的無(wú)關(guān)的業(yè)務(wù)；

（七）有健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；

（八）捐贈(zèng)者不以任何形式參與社會(huì)團(tuán)體財(cái)產(chǎn)的分配；

（九）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門會(huì)同國(guó)務(wù)院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。

第五十三條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。

利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

第五十四條 企業(yè)所得稅法第十條第（六）項(xiàng)所稱贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。

第五十五條 企業(yè)所得稅法第十條第（七）項(xiàng)所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。

第四節(jié) 資產(chǎn)的稅務(wù)處理

第五十六條 企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。

前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。

企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

第五十七條 企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

第五十八條 固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：

（一）外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；

（二）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；

（三）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；

（四）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)；

（五）通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；

（六）改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)規(guī)定的支出外，以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。

第五十九條 固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

第六十條 除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

（一）房屋、建筑物，為20年；

（二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；

（三）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；

（四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；

（五）電子設(shè)備，為3年。

第六十一條 從事開(kāi)采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開(kāi)始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費(fèi)用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。

第六十二條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：

（一）外購(gòu)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；

（二）通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。

前款所稱生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。

第六十三條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

第六十四條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

（一）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；

（二）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。

第六十五條 企業(yè)所得稅法第十二條所稱無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。

第六十六條 無(wú)形資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：

（一）外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；

（二）自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，以開(kāi)發(fā)過(guò)程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；

（三）通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。

第六十七條 無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。

作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。

外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。

第六十八條 企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。

企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷；第（二）項(xiàng)規(guī)定的支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

改建的固定資產(chǎn)延長(zhǎng)使用年限的，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限。

第六十九條 企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：

（一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；

（二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。

企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項(xiàng)規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

第七十條 企業(yè)所得稅法第十三條第（四）項(xiàng)所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

第七十一條 企業(yè)所得稅法第十四條所稱投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。

企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。

投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：

（一）通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款為成本；

（二）通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。

第七十二條 企業(yè)所得稅法第十五條所稱存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。

存貨按照以下方法確定成本：

（一）通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；

（二）通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；

（三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本。

第七十三條 企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。

第七十四條 企業(yè)所得稅法第十六條所稱資產(chǎn)的凈值和第十九條所稱財(cái)產(chǎn)凈值，是指有關(guān)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。

第七十五條 除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。

第三章 應(yīng)納稅額

第七十六條 企業(yè)所得稅法第二十二條規(guī)定的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額

公式中的減免稅額和抵免稅額，是指依照企業(yè)所得稅法和國(guó)務(wù)院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應(yīng)納稅額。

第七十七條 企業(yè)所得稅法第二十三條所稱已在境外繳納的所得稅稅額，是指企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得依照中國(guó)境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。

第七十八條 企業(yè)所得稅法第二十三條所稱抵免限額，是指企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得，依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，該抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)計(jì)算，計(jì)算公式如下：

抵免限額＝中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額

第七十九條 企業(yè)所得稅法第二十三條所稱5個(gè)，是指從企業(yè)取得的來(lái)源于中國(guó)境外的所得，已經(jīng)在中國(guó)境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額超過(guò)抵免限額的當(dāng)年的次年起連續(xù)5個(gè)納稅。

第八十條 企業(yè)所得稅法第二十四條所稱直接控制，是指居民企業(yè)直接持有外國(guó)企業(yè)20%以上股份。

企業(yè)所得稅法第二十四條所稱間接控制，是指居民企業(yè)以間接持股方式持有外國(guó)企業(yè)20%以上股份，具體認(rèn)定辦法由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行制定。

第八十一條 企業(yè)依照企業(yè)所得稅法第二十三條、第二十四條的規(guī)定抵免企業(yè)所得稅稅額時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供中國(guó)境外稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的稅款所屬的有關(guān)納稅憑證。

第四章 稅收優(yōu)惠

第八十二條 企業(yè)所得稅法第二十六條第（一）項(xiàng)所稱國(guó)債利息收入，是指企業(yè)持有國(guó)務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國(guó)債取得的利息收入。

第八十三條 企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

第八十四條 企業(yè)所得稅法第二十六條第（四）項(xiàng)所稱符合條件的非營(yíng)利組織，是指同時(shí)符合下列條件的組織：

（一）依法履行非營(yíng)利組織登記手續(xù)；

（二）從事公益性或者非營(yíng)利性活動(dòng)；

（三）取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營(yíng)利性事業(yè)；

（四）財(cái)產(chǎn)及其孳息不用于分配；

（五）按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財(cái)產(chǎn)用于公益性或者非營(yíng)利性目的，或者由登記管理機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)贈(zèng)給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會(huì)公告；

（六）投入人對(duì)投入該組織的財(cái)產(chǎn)不保留或者享有任何財(cái)產(chǎn)權(quán)利；

（七）工作人員工資福利開(kāi)支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財(cái)產(chǎn)。

前款規(guī)定的非營(yíng)利組織的認(rèn)定管理辦法由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門會(huì)同國(guó)務(wù)院有關(guān)部門制定。

第八十五條 企業(yè)所得稅法第二十六條第（四）項(xiàng)所稱符合條件的非營(yíng)利組織的收入，不包括非營(yíng)利組織從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)取得的收入，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

第八十六條 企業(yè)所得稅法第二十七條第（一）項(xiàng)規(guī)定的企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅，是指：

（一）企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅：

1．蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；

2．農(nóng)作物新品種的選育；

3．中藥材的種植；

4．林木的培育和種植；

5．牲畜、家禽的飼養(yǎng)；

6．林產(chǎn)品的采集；

7．灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；

8．遠(yuǎn)洋捕撈。

（二）企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：

1．花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；

2．海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。

企業(yè)從事國(guó)家限制和禁止發(fā)展的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

第八十七條 企業(yè)所得稅法第二十七條第（二）項(xiàng)所稱國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目。

企業(yè)從事前款規(guī)定的國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用本條規(guī)定的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

第八十八條 企業(yè)所得稅法第二十七條第（三）項(xiàng)所稱符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。項(xiàng)目的具體條件和范圍由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國(guó)務(wù)院有關(guān)部門制訂，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。

企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

第八十九條 依照本條例第八十七條和第八十八條規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠的項(xiàng)目，在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項(xiàng)目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。

第九十條 企業(yè)所得稅法第二十七條第（四）項(xiàng)所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

第九十一條 非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第（五）項(xiàng)規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

下列所得可以免征企業(yè)所得稅：

（一）外國(guó)政府向中國(guó)政府提供貸款取得的利息所得；

（二）國(guó)際金融組織向中國(guó)政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；

（三）經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。

第九十二條 企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

（一）工業(yè)企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；

（二）其他企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。

第九十三條 企業(yè)所得稅法第二十八條第二款所稱國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：

（一）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；

（二）研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；

（三）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；

（四）科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；

（五）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。

《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法由國(guó)務(wù)院科技、財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國(guó)務(wù)院有關(guān)部門制訂，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。

第九十四條 企業(yè)所得稅法第二十九條所稱民族自治地方，是指依照《中華人民共和國(guó)民族區(qū)域自治法》的規(guī)定，實(shí)行民族區(qū)域自治的自治區(qū)、自治州、自治縣。

對(duì)民族自治地方內(nèi)國(guó)家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，不得減征或者免征企業(yè)所得稅。

第九十五條 企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項(xiàng)所稱研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

第九十六條 企業(yè)所得稅法第三十條第（二）項(xiàng)所稱企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計(jì)扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國(guó)殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。

企業(yè)所得稅法第三十條第（二）項(xiàng)所稱企業(yè)安置國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計(jì)扣除辦法，由國(guó)務(wù)院另行規(guī)定。

第九十七條 企業(yè)所得稅法第三十一條所稱抵扣應(yīng)納稅所得額，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

第九十八條 企業(yè)所得稅法第三十二條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：

（一）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；

（二）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

第九十九條 企業(yè)所得稅法第三十三條所稱減計(jì)收入，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。

前款所稱原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。

第一百條 企業(yè)所得稅法第三十四條所稱稅額抵免，是指企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)際購(gòu)置并自身實(shí)際投入使用前款規(guī)定的專用設(shè)備；企業(yè)購(gòu)置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。

第一百零一條 本章第八十七條、第九十九條、第一百條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國(guó)務(wù)院有關(guān)部門制訂，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。

第一百零二條 企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

第五章 源泉扣繳

第一百零三條 依照企業(yè)所得稅法對(duì)非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅實(shí)行源泉扣繳的，應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)所得稅法第十九條的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

企業(yè)所得稅法第十九條所稱收入全額，是指非居民企業(yè)向支付人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

第一百零四條 企業(yè)所得稅法第三十七條所稱支付人，是指依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對(duì)非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人。

第一百零五條 企業(yè)所得稅法第三十七條所稱支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和權(quán)益兌價(jià)支付等貨幣支付和非貨幣支付。

企業(yè)所得稅法第三十七條所稱到期應(yīng)支付的款項(xiàng)，是指支付人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用的應(yīng)付款項(xiàng)。

第一百零六條 企業(yè)所得稅法第三十八條規(guī)定的可以指定扣繳義務(wù)人的情形，包括：

（一）預(yù)計(jì)工程作業(yè)或者提供勞務(wù)期限不足一個(gè)納稅，且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)的；

（二）沒(méi)有辦理稅務(wù)登記或者臨時(shí)稅務(wù)登記，且未委托中國(guó)境內(nèi)的代理人履行納稅義務(wù)的；

（三）未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)或者預(yù)繳申報(bào)的。

前款規(guī)定的扣繳義務(wù)人，由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)指定，并同時(shí)告知扣繳義務(wù)人所扣稅款的計(jì)算依據(jù)、計(jì)算方法、扣繳期限和扣繳方式。

第一百零七條 企業(yè)所得稅法第三十九條所稱所得發(fā)生地，是指依照本條例第七條規(guī)定的原則確定的所得發(fā)生地。在中國(guó)境內(nèi)存在多處所得發(fā)生地的，由納稅人選擇其中之一申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

第一百零八條 企業(yè)所得稅法第三十九條所稱該納稅人在中國(guó)境內(nèi)其他收入，是指該納稅人在中國(guó)境內(nèi)取得的其他各種來(lái)源的收入。

稅務(wù)機(jī)關(guān)在追繳該納稅人應(yīng)納稅款時(shí)，應(yīng)當(dāng)將追繳理由、追繳數(shù)額、繳納期限和繳納方式等告知該納稅人。

第六章 特別納稅調(diào)整

第一百零九條 企業(yè)所得稅法第四十一條所稱關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人：

（一）在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；

（二）直接或者間接地同為第三者控制；

（三）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。

第一百一十條 企業(yè)所得稅法第四十一條所稱獨(dú)立交易原則，是指沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)遵循的原則。

第一百一十一條 企業(yè)所得稅法第四十一條所稱合理方法，包括：

（一）可比非受控價(jià)格法，是指按照沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來(lái)的價(jià)格進(jìn)行定價(jià)的方法；

（二）再銷售價(jià)格法，是指按照從關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)商品再銷售給沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價(jià)格，減除相同或者類似業(yè)務(wù)的銷售毛利進(jìn)行定價(jià)的方法；

（三）成本加成法，是指按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)進(jìn)行定價(jià)的方法；

（四）交易凈利潤(rùn)法，是指按照沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來(lái)取得的凈利潤(rùn)水平確定利潤(rùn)的方法；

（五）利潤(rùn)分割法，是指將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤(rùn)或者虧損在各方之間采用合理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的方法；

（六）其他符合獨(dú)立交易原則的方法。

第一百一十二條 企業(yè)可以依照企業(yè)所得稅法第四十一條第二款的規(guī)定，按照獨(dú)立交易原則與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偣餐l(fā)生的成本，達(dá)成成本分?jǐn)倕f(xié)議。

企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r(shí)，應(yīng)當(dāng)按照成本與預(yù)期收益相配比的原則進(jìn)行分?jǐn)偅⒃诙悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求報(bào)送有關(guān)資料。

企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r(shí)違反本條第一款、第二款規(guī)定的，其自行分?jǐn)偟某杀静坏迷谟?jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

第一百一十三條 企業(yè)所得稅法第四十二條所稱預(yù)約定價(jià)安排，是指企業(yè)就其未來(lái)關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，與稅務(wù)機(jī)關(guān)按照獨(dú)立交易原則協(xié)商、確認(rèn)后達(dá)成的協(xié)議。

第一百一十四條 企業(yè)所得稅法第四十三條所稱相關(guān)資料，包括：

（一）與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)有關(guān)的價(jià)格、費(fèi)用的制定標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算方法和說(shuō)明等同期資料；

（二）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)所涉及的財(cái)產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)使用權(quán)、勞務(wù)等的再銷售（轉(zhuǎn)讓）價(jià)格或者最終銷售（轉(zhuǎn)讓）價(jià)格的相關(guān)資料；

（三）與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供的與被調(diào)查企業(yè)可比的產(chǎn)品價(jià)格、定價(jià)方式以及利潤(rùn)水平等資料；

（四）其他與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)有關(guān)的資料。

企業(yè)所得稅法第四十三條所稱與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，是指與被調(diào)查企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)內(nèi)容和方式上相類似的企業(yè)。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)提供與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)有關(guān)的價(jià)格、費(fèi)用的制定標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算方法和說(shuō)明等資料。關(guān)聯(lián)方以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)與其約定的期限內(nèi)提供相關(guān)資料。

第一百一十五條 稅務(wù)機(jī)關(guān)依照企業(yè)所得稅法第四十四條的規(guī)定核定企業(yè)的應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以采用下列方法：

（一）參照同類或者類似企業(yè)的利潤(rùn)率水平核定；

（二）按照企業(yè)成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)的方法核定；

（三）按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)整體利潤(rùn)的合理比例核定；

（四）按照其他合理方法核定。

企業(yè)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照前款規(guī)定的方法核定的應(yīng)納稅所得額有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后，調(diào)整核定的應(yīng)納稅所得額。

第一百一十六條 企業(yè)所得稅法第四十五條所稱中國(guó)居民，是指根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，就其從中國(guó)境內(nèi)、境外取得的所得在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅的個(gè)人。

第一百一十七條 企業(yè)所得稅法第四十五條所稱控制，包括：

（一）居民企業(yè)或者中國(guó)居民直接或者間接單一持有外國(guó)企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份，且由其共同持有該外國(guó)企業(yè)50%以上股份；

（二）居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和中國(guó)居民持股比例沒(méi)有達(dá)到第（一）項(xiàng)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，但在股份、資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面對(duì)該外國(guó)企業(yè)構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制。

第一百一十八條 企業(yè)所得稅法第四十五條所稱實(shí)際稅負(fù)明顯低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率水平，是指低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率的50%。

第一百一十九條 企業(yè)所得稅法第四十六條所稱債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。

企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資，包括：

（一）關(guān)聯(lián)方通過(guò)無(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資；

（二）無(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資；

（三）其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負(fù)債實(shí)質(zhì)的債權(quán)性投資。

企業(yè)所得稅法第四十六條所稱權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。

企業(yè)所得稅法第四十六條所稱標(biāo)準(zhǔn)，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。

第一百二十條 企業(yè)所得稅法第四十七條所稱不具有合理商業(yè)目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

第一百二十一條 稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對(duì)企業(yè)作出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)對(duì)補(bǔ)征的稅款，自稅款所屬納稅的次年6月1日起至補(bǔ)繳稅款之日止的期間，按日加收利息。

前款規(guī)定加收的利息，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

第一百二十二條 企業(yè)所得稅法第四十八條所稱利息，應(yīng)當(dāng)按照稅款所屬納稅中國(guó)人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算。

企業(yè)依照企業(yè)所得稅法第四十三條和本條例的規(guī)定提供有關(guān)資料的，可以只按前款規(guī)定的人民幣貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算利息。

第一百二十三條 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則，或者企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅起10年內(nèi)，進(jìn)行納稅調(diào)整。

第七章 征收管理

第一百二十四條 企業(yè)所得稅法第五十條所稱企業(yè)登記注冊(cè)地，是指企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定登記注冊(cè)的住所地。

第一百二十五條 企業(yè)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一核算應(yīng)納稅所得額，具體辦法由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行制定。

第一百二十六條 企業(yè)所得稅法第五十一條所稱主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列條件：

（一）對(duì)其他各機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)負(fù)有監(jiān)督管理責(zé)任；

（二）設(shè)有完整的賬簿、憑證，能夠準(zhǔn)確反映各機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的收入、成本、費(fèi)用和盈虧情況。

第一百二十七條 企業(yè)所得稅法第五十一條所稱經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，是指經(jīng)各機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的共同上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。

非居民企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)匯總繳納企業(yè)所得稅后，需要增設(shè)、合并、遷移、關(guān)閉機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所或者停止機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)事先由負(fù)責(zé)匯總申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所向其所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告；需要變更匯總繳納企業(yè)所得稅的主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，依照前款規(guī)定辦理。

第一百二十八條 企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳，由稅務(wù)機(jī)關(guān)具體核定。

企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳；按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅內(nèi)不得隨意變更。

第一百二十九條 企業(yè)在納稅內(nèi)無(wú)論盈利或者虧損，都應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定的期限，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)資料。

第一百三十條 企業(yè)所得以人民幣以外的貨幣計(jì)算的，預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。終了匯算清繳時(shí)，對(duì)已經(jīng)按照月度或者季度預(yù)繳稅款的，不再重新折合計(jì)算，只就該納稅內(nèi)未繳納企業(yè)所得稅的部分，按照納稅最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查確認(rèn)，企業(yè)少計(jì)或者多計(jì)前款規(guī)定的所得的，應(yīng)當(dāng)按照檢查確認(rèn)補(bǔ)稅或者退稅時(shí)的上一個(gè)月最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，將少計(jì)或者多計(jì)的所得折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額，再計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳或者應(yīng)退的稅款。

第八章 附

則

第一百三十一條 企業(yè)所得稅法第五十七條第一款所稱本法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)，是指企業(yè)所得稅法公布前已經(jīng)完成登記注冊(cè)的企業(yè)。

第一百三十二條 在香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)和臺(tái)灣地區(qū)成立的企業(yè)，參照適用企業(yè)所得稅法第二條第二款、第三款的有關(guān)規(guī)定。

第一百三十三條 本條例自2008年1月1日起施行。1991年6月30日國(guó)務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》和1994年2月4日財(cái)政部發(fā)布的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》同時(shí)廢止。

第三篇：設(shè)立子公司或分公司的法律選擇

設(shè)立子公司或分公司的法律選擇

一、分公司與子公司

分公司沒(méi)有獨(dú)立的法律地位，分公司是總公司下屬的直接從事業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的分支機(jī)構(gòu)或附屬機(jī)構(gòu)。雖然分公司有公司字樣，但它不是真正意義上的公司。因?yàn)榉止静痪哂衅髽I(yè)法人資格，不具有獨(dú)立的法律地位，不獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。

子公司是與母公司相對(duì)應(yīng)的法律概念。子公司具有法人資格，可以獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，這是子公司與分公司的重要區(qū)別。

母公司、子公司各為獨(dú)立的法人并且子公司受母公司的實(shí)際控制。根據(jù)股東會(huì)多數(shù)表決原則，擁有股份越多，越能夠取得對(duì)公司事務(wù)的決定權(quán)。母公司控制子公司通常就是基于股權(quán)的占有或控制協(xié)議。母公司對(duì)子公司的一切重大事項(xiàng)擁有實(shí)際上的決定權(quán)，其中尤為重要的是能夠決定子公司董事會(huì)的組成。另外除股份控制方式之外，通過(guò)訂立某些特殊契約或協(xié)議而使某一公司處于另一公司的支配之下，也可以形成母公司、子公司的關(guān)系。

二、稅收角度的區(qū)別

設(shè)立分公司還是通過(guò)控股形式組建子公司，在納稅規(guī)定上就有很大不同。由于分公司不是一個(gè)獨(dú)立法人，它實(shí)現(xiàn)的盈虧要同總公司合并計(jì)算納稅，而子公司是一個(gè)獨(dú)立法人，母、子公司應(yīng)分別納稅，而且子公司只有在稅后利潤(rùn)中才能按股東占有的股份進(jìn)行股利分配。一般說(shuō)來(lái)，如果組建的公司一開(kāi)始就可盈利，設(shè)立子公司就更為有利。在子公司盈利的情況下，可享受到當(dāng)?shù)卣峁┑母鞣N稅收優(yōu)惠和其他經(jīng)營(yíng)優(yōu)惠。如果組建的公司在經(jīng)營(yíng)初期發(fā)生虧損，那么組建分公司就更為有利，可減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)。

世界各國(guó)（包括我國(guó)）對(duì)子公司和分公司在稅收待遇等方面有著許多不同的規(guī)定，這就為企業(yè)或跨國(guó)公司設(shè)立附屬企業(yè)的組織形式提供了選擇空間。

1、設(shè)立子公司的好處：

（1）在東道國(guó)同樣只負(fù)有有限的債務(wù)責(zé)任（有時(shí)需要母公司擔(dān)保）；

（2）子公司向母公司報(bào)告企業(yè)成果只限于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方面，而分公司則要向總公司報(bào)告全面情況；

（3）子公司是獨(dú)立法人，其所得稅計(jì)征獨(dú)立進(jìn)行。子公司可享受東道國(guó)給其居民公司提供的包括免稅期在內(nèi)的稅收優(yōu)惠待遇，而分公司由于是作為企業(yè)的組成部分之一派住國(guó)外，東道國(guó)大多不愿為其提供更多的優(yōu)惠；

（4）東道國(guó)運(yùn)用稅率低于居住國(guó)時(shí)，子公司的累積利潤(rùn)可得到遞延納稅的好處；

（5）子公司利潤(rùn)匯回母公司要比分公司靈活的多，這等于母公司的投資所得、資本利得可

以持留在子公司，或者可經(jīng)選擇稅負(fù)較輕的時(shí)候匯回，得到額外的稅收利益。

（6）許多國(guó)家對(duì)子公司向母公司支付的股息規(guī)定減征或免征預(yù)提稅。

2、對(duì)設(shè)立分公司的好處

（1）分公司一般便于經(jīng)營(yíng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的要求也比較簡(jiǎn)單；

（2）分公司承擔(dān)成本費(fèi)用可能要比子公司節(jié)省；

（3）分公司不是獨(dú)立法人，就流轉(zhuǎn)稅在所在地繳納，利潤(rùn)由總公司合并納稅。在經(jīng)營(yíng)初期，分公司往往出現(xiàn)虧損，但其虧損可以沖抵總公司的利潤(rùn)，減輕稅收負(fù)擔(dān)；

（4）分公司交付給總公司的利潤(rùn)通常不必繳納預(yù)提稅；

（5）分公司與總公司之間的資本轉(zhuǎn)移，因不涉及所有權(quán)變動(dòng)，不必負(fù)擔(dān)稅收。

上述可見(jiàn)，子公司和分公司的稅收利益存在著較大差異，公司企業(yè)在選擇組織形式時(shí)應(yīng)細(xì)心比較、統(tǒng)籌考慮、正確籌劃。但總體上看兩種組織形式最重要的區(qū)別在于：

子公司是獨(dú)立的法人實(shí)體，在設(shè)立國(guó)被視為居民納稅人，通常要承擔(dān)與該國(guó)其它公司一樣的全面納稅義務(wù)。分公司不是獨(dú)立的法人實(shí)體，在設(shè)立分公司的所在國(guó)被視為非居民納稅人，只承擔(dān)有限的納稅義務(wù)。分公司發(fā)生的利潤(rùn)與虧損要與總公司合并計(jì)算，即“合并報(bào)表”。我國(guó)稅法也規(guī)定，公司的下屬分支機(jī)構(gòu)繳納所得都有兩種形式：一是獨(dú)立申報(bào)納稅；一是合并到總公司匯總納稅。而采用哪種形式繳稅則取決于公司下屬分支機(jī)構(gòu)的性質(zhì)--是否為企業(yè)所得稅獨(dú)立的納稅義務(wù)人。

境外分公司與總公司利潤(rùn)合并計(jì)算，所影響的是居住國(guó)的稅收負(fù)擔(dān)，至于作為分公司所在的東道國(guó)，往往照樣要對(duì)歸屬于分公司本身的收入課稅，這就是實(shí)行所謂收入來(lái)源稅收管轄權(quán)。而設(shè)立在境內(nèi)分公司則不存在這個(gè)問(wèn)題。

所以關(guān)于分公司與子公司的選擇。設(shè)立分公司還是通過(guò)控股形式組建子公司，在納稅規(guī)定上就有很大不同。由于分公司不是一個(gè)獨(dú)立法人，它實(shí)現(xiàn)的盈虧要同總公司合并計(jì)算納稅，而子公司是一個(gè)獨(dú)立法人，母、子公司應(yīng)分別納稅，而且子公司只有在稅后利潤(rùn)中才能按股東占有的股份進(jìn)行股利分配。一般說(shuō)來(lái)，如果組建的公司一開(kāi)始就可盈利，設(shè)立子公司就更為有利。在子公司盈利的情況下，可享受到當(dāng)?shù)卣峁┑母鞣N稅收優(yōu)惠和其他經(jīng)營(yíng)優(yōu)惠。如果組建的公司在經(jīng)營(yíng)初期發(fā)生虧損，那么組建分公司就更為有利，可減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)。

三、法律地位

子公司具有獨(dú)立的法人資格，即為一個(gè)新成立的公司。子公司以自己的名義從事相關(guān)活動(dòng)，以其自身全部財(cái)產(chǎn)獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，與母公司無(wú)直接關(guān)系。成立子公司要制定自己的公司章程，在工商部門領(lǐng)取《企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照》，且子公司具備當(dāng)然的訴訟主體資格。分公司屬于總公司的分支機(jī)構(gòu)，即與總公司實(shí)質(zhì)一體。它不具有獨(dú)立的法人資格，沒(méi)有屬于自身的獨(dú)立財(cái)產(chǎn)，不設(shè)公司章程，領(lǐng)取《營(yíng)業(yè)執(zhí)照》即可。分公司一般在財(cái)務(wù)、人事和管理等多方面由總公司決策管理，若因債務(wù)問(wèn)題產(chǎn)生法律責(zé)任，由總公司承擔(dān)，不存在連帶之責(zé)。同時(shí)，依法設(shè)立的分公司亦具有訴訟主體資格。

據(jù)此：由于法律上的獨(dú)立人格，子公司在經(jīng)營(yíng)、管理層面上的權(quán)限獨(dú)立且廣泛，相對(duì)于分公司而言，由于減少了上下級(jí)行政管理上的隸屬關(guān)系，總體上行政管理成本相對(duì)較低。但在子公司成立之初，由于各項(xiàng)管理和制度都需要探索性地制定和調(diào)適，故早期管理成本較高。從公司財(cái)產(chǎn)角度看，成立子公司需要母公司的資金投入，一旦投入則資本所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移。而分公司只需直接撥付，所有權(quán)不轉(zhuǎn)移。故而子公司一旦成立，即成為獨(dú)立責(zé)任承擔(dān)之主體。

四、投資限制

成立子公司一般為全資或者控股。根據(jù)《公司法》，在成立子公司的情形下，母公司的投資受到其公司章程的約束，即：母公司的投資或者擔(dān)保的總額，及單項(xiàng)投資或者擔(dān)保的數(shù)額有限額規(guī)定的，不得超過(guò)規(guī)定的限額。

如果設(shè)立分公司，總公司對(duì)分公司的投入原則上不受限制，其“投資”屬于內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理關(guān)系。

據(jù)此：母公司的投資將成為子公司注冊(cè)資本的全部或者部分，注冊(cè)資本又是公司承擔(dān)責(zé)任的界限，也是一種信用擔(dān)保。如果成立的全資子公司，短期內(nèi)不增資擴(kuò)張，根據(jù)公司資本恒定原則，對(duì)公司的擔(dān)保數(shù)額有一定的限制，也決定著公司的規(guī)模。而分公司由于無(wú)獨(dú)立法人資格，以總公司的注冊(cè)資本為責(zé)任界限和信用擔(dān)保，在公司設(shè)立初期，擔(dān)保額度大，有總公司的商譽(yù)為后盾，短期發(fā)展空間較大。

五、設(shè)立方式

子公司成立方式比較嚴(yán)格，即參考新公司成立的要求。通常由一個(gè)股東（一人有限責(zé)任公司）或者兩個(gè)以上股東按照公司法規(guī)定的公司設(shè)立條件和方式投資設(shè)立。

相對(duì)而言，分公司的設(shè)立方式較為寬松，總公司可向相關(guān)地區(qū)工商部門申請(qǐng)?jiān)O(shè)立，屬于設(shè)立公司的分支機(jī)構(gòu)，在該公司授權(quán)范圍內(nèi)獨(dú)立開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)。

據(jù)此：無(wú)論是設(shè)立有限責(zé)任公司還是股份有限公司，成立子公司實(shí)際上進(jìn)行的是一套新公司成立的法定程序，而分公司設(shè)立的程序相對(duì)簡(jiǎn)化。單純法律上比較，兩者之差異在公司形式的選擇上影響非常有限。但從設(shè)立成本上看，如果面臨設(shè)立之后的“公司”短期內(nèi)盈利狀況不明顯，需擇時(shí)機(jī)才能更好發(fā)展的情況，則采取分公司的設(shè)立方式為宜。

第四篇：道路客運(yùn)企業(yè)申請(qǐng)?jiān)O(shè)立分公司、子公司許可

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道路客運(yùn)企業(yè)申請(qǐng)?jiān)O(shè)立分公司、子公司許可

項(xiàng)目名稱道路客運(yùn)企業(yè)申請(qǐng)?jiān)O(shè)立分公司、子公司許可

項(xiàng)目類別服務(wù)類

辦理依據(jù)《中華人民共和國(guó)道路運(yùn)輸條例》(國(guó)務(wù)院第406號(hào)令);《道路旅客運(yùn)輸及客運(yùn)站管理規(guī)定》(交通部2005第10號(hào)令)

辦理?xiàng)l件具有法人資格的企業(yè)和個(gè)人，應(yīng)具備下列條件：

1、符合我市客運(yùn)市場(chǎng)供求狀況、普遍服務(wù)和方便群眾的條件;

2、有與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相適應(yīng)并經(jīng)檢測(cè)合格的車輛;

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3、有符合從事道路旅客運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)規(guī)定條件的駕駛?cè)藛T;

4、有健全的安全生產(chǎn)管理制度;

5、法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的其他條件。

申報(bào)材料

1、設(shè)立分公司或子公司、應(yīng)當(dāng)由總公司申請(qǐng);

2、報(bào)備時(shí)應(yīng)當(dāng)提供的材料：

(1)、道路旅客運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)申請(qǐng)表;

(2).企業(yè)章程文本;

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(3)、工商行政管理部門核發(fā)的企業(yè)名稱預(yù)核準(zhǔn)通知書(shū);

(4)、投資人、負(fù)責(zé)人身份證明及其復(fù)印件、經(jīng)辦人身份證明及其復(fù)印件和委托書(shū);

(5)、安全生產(chǎn)管理制度文本;(應(yīng)急預(yù)案、安全生產(chǎn)操作規(guī)程、安全生產(chǎn)責(zé)任制、安全生產(chǎn)監(jiān)督檢查制度、駕駛員和車輛安全生產(chǎn)管理制度)

(6)、擬投入車輛承諾書(shū)(包括客車數(shù)量、類型及等級(jí)、技術(shù)等級(jí)、座位數(shù)以及客車外廓長(zhǎng)寬高等);

(7)、已聘用.或擬聘用駕駛員的身份證、駕駛證、從業(yè)資格證及其復(fù)印件;

(8)、公安部門出具的3年無(wú)重大以上交通責(zé)任事故的證明。(注上報(bào)材料先由企業(yè)承諾，待辦理許可決定書(shū)前提供公安部門出具的證明);

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(9)、簽有縣(市、區(qū))運(yùn)管所意見(jiàn)(企業(yè)設(shè)立)咨詢函。

(注以上提供的復(fù)印件必須加蓋與原件相符印章)

辦事流程受理——審查(材料、場(chǎng)地)——決定——核發(fā)

受理時(shí)限20個(gè)工作日

收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)25元(依據(jù)：關(guān)于核定道路運(yùn)輸、車輛維修和駕駛員培訓(xùn)許可證工本費(fèi)的復(fù)函》(閩財(cái)綜[2005]55號(hào))：道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證正本10元/本、副本15元/本)。

來(lái)源：（道路客運(yùn)企業(yè)申請(qǐng)?jiān)O(shè)立分公司、子公司許可http://s.yingle.com/cm/306252.html）公司經(jīng)營(yíng).相關(guān)法律知識(shí)

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第五篇：不同組織形式下哪種方案稅負(fù)最低

不同組織形式下 哪種方案稅負(fù)低 中稅網(wǎng)集團(tuán) 發(fā)布于2015年8月10日

導(dǎo)讀：不同組織形式的企業(yè)在稅收方面有不同的特點(diǎn)，投資者對(duì)企業(yè)不同組織形式的選擇，其投資收益也將產(chǎn)生差別，本文分別講解了設(shè)立管道分公司和設(shè)立全資子公司所產(chǎn)生的影響和差異。

不同組織形式的企業(yè)在稅收方面有不同的特點(diǎn)，投資者對(duì)企業(yè)不同組織形式的選擇，其投資收益也將產(chǎn)生差別，進(jìn)而影響企業(yè)的整體稅收和獲利能力。因此，在企業(yè)設(shè)立之時(shí)，很有必要在組織形式的選擇上進(jìn)行一番積極籌劃。

某總公司為增值稅一般納稅人，注冊(cè)地在某市A行政區(qū)域，經(jīng)營(yíng)川氣東輸天然氣運(yùn)輸與銷售。總公司董事會(huì)決定，擬設(shè)立管道運(yùn)輸公司，專門從事天然氣運(yùn)輸勞務(wù)，注冊(cè)地在某市B行政區(qū)域。現(xiàn)有兩個(gè)設(shè)立方案：管道分公司；全資子公司。財(cái)務(wù)部門依據(jù)現(xiàn)行財(cái)稅政策，籌劃兩種不同設(shè)立方式下各自稅負(fù)。為方便大家理解，假設(shè)以總公司2015年預(yù)計(jì)銷售12000萬(wàn)立方米計(jì)算，單位不含稅運(yùn)輸價(jià)格為每立方米0.45元，目前總公司的運(yùn)輸設(shè)施規(guī)模能滿足市場(chǎng)供應(yīng)。

方案一 設(shè)立管道分公司

總公司在B區(qū)設(shè)立管道分公司，不具備法人資格。以這種方式成立快捷、簡(jiǎn)單，只需將天然氣的運(yùn)輸與銷售業(yè)務(wù)分開(kāi)，人員也不要做大的調(diào)整。為規(guī)避增值稅稅收風(fēng)險(xiǎn)，原在總公司賬戶中反映2009年1月1日以前和以后購(gòu)入運(yùn)輸設(shè)施等固定資產(chǎn)凈值9000萬(wàn)元和5800萬(wàn)元，分公司以經(jīng)營(yíng)租賃方式使用，租期暫定3年。其中租用2009年1月1日之前購(gòu)入的設(shè)施，按不含稅年租金900萬(wàn)元結(jié)算。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》規(guī)定，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以該地區(qū)實(shí)施日前購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。

因此，總公司出租這部分設(shè)施，其購(gòu)進(jìn)時(shí)未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，按3%征收率開(kāi)具普通發(fā)票，應(yīng)繳增值稅27萬(wàn)元。分公司無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。租用2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)的設(shè)施，按不含稅租金580萬(wàn)元結(jié)算。總公司按17%稅率開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅98.60萬(wàn)元。分公司除取得租金專用發(fā)票抵扣外，日常辦公及水電可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅20萬(wàn)元。合計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅118.60萬(wàn)元。

財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文件附件3《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》規(guī)定，2015年12月31日前，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。所稱增值稅實(shí)際稅負(fù)，指納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)實(shí)際繳納的增值稅占納稅人當(dāng)期提供服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的比例。該市政府文件規(guī)定，乙公司從事管道運(yùn)輸服務(wù)，財(cái)政部門未來(lái)3年按每年實(shí)際繳納增值稅的70%予以返還。

管道分公司2015年運(yùn)輸收入5400萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅594萬(wàn)元。

全年應(yīng)交增值稅＝594－118.60＝475.40（萬(wàn)元）。

增值稅稅負(fù)率＝475.40÷5400＝8.80%。

2015年即征即退增值稅＝5400×（8.80%－3%）＝313.20（萬(wàn)元）。

財(cái)政應(yīng)返還增值稅＝（475.40－313.20）×70%＝113.54（萬(wàn)元）。

應(yīng)交城建稅和教育費(fèi)附加＝475.40×（7%＋5%）＝57.05（萬(wàn)元）。

增加利潤(rùn)應(yīng)交企業(yè)所得稅＝（313.2＋113.54－57.05）×25%＝92.42（萬(wàn)元）。

分公司綜合稅負(fù)率＝（475.4－313.2－113.54＋57.05＋92.42）÷5400＝198.13÷5400＝3.67%。

總公司增加增值稅留抵稅額＝98.6－594＝－495.40（萬(wàn)元）。

按簡(jiǎn)易辦法應(yīng)交增值稅＝27（萬(wàn)元）。

將總公司和分公司綜合考慮，整體稅負(fù)率＝（198.13－495.40＋27）÷5400＝－270.27÷5400＝－5.01%。

方案二 設(shè)立全資子公司

具體操作方案是，總公司先以現(xiàn)金出資，注冊(cè)成立管道運(yùn)輸有限公司乙。其后，總公司以分立方式，將管道運(yùn)輸設(shè)施等固定資產(chǎn)凈值，開(kāi)具普通發(fā)票轉(zhuǎn)讓給乙公司，但總公司不用繳納增值稅。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)）規(guī)定，納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。在具體執(zhí)行時(shí)，總公司除將管道運(yùn)輸設(shè)施轉(zhuǎn)讓給乙公司外，還要通過(guò)分流形式，將原在總公司從事運(yùn)營(yíng)人員的工資、社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金等勞動(dòng)關(guān)系，發(fā)生在總公司賬戶中與購(gòu)入設(shè)備和分流人員等相關(guān)的債權(quán)、債務(wù)一并轉(zhuǎn)入到乙公司。

關(guān)于企業(yè)所得稅。總公司以分立方式，原有股東取得乙公司100%股權(quán)，符合《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）特殊性稅務(wù)處理規(guī)則。將總公司、乙公司合并考慮，對(duì)企業(yè)所得稅也不產(chǎn)生影響。

通過(guò)資產(chǎn)重組業(yè)務(wù)，乙公司繳納稅費(fèi)情況如下：

2015年應(yīng)交增值稅＝594－20＝574（萬(wàn)元）。

增值稅稅負(fù)率＝574÷5400＝10.63%。

即征即退增值稅＝5400×（10.63%－3%）＝412.02（萬(wàn)元）。

財(cái)政返還增值稅＝（574－412.02）×70%＝113.39（萬(wàn)元）。

應(yīng)交城建稅、教育費(fèi)附加＝574×（7%＋5%）＝68.88（萬(wàn)元）。

應(yīng)交企業(yè)所得稅＝（412.02＋113.39－68.88）×25%＝114.13（萬(wàn)元）。

乙公司各稅種稅負(fù)率＝（574－412.02－113.39＋68.88＋114.13）÷5400＝231.60÷5400＝4.29%。

總公司增加可留抵增值稅＝594（萬(wàn)元）。

將總公司與乙公司整體考慮，綜合稅負(fù)率＝（231.60－594）÷5400＝－6.71%。

通過(guò)比較計(jì)算，設(shè)立子公司有下列結(jié)論：

少繳按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算增值稅＝27（萬(wàn)元）。

增加增值稅留抵稅額＝594－495.40＝98.60（萬(wàn)元）。

多繳稅款＝231.6－198.13＝33.47（萬(wàn)元）。

綜合稅負(fù)率減少比率＝6.71%－5.01%＝1.70%。

減少稅金現(xiàn)金流量＝27＋98.60－33.47＝92.13（萬(wàn)元）。

因此，總公司設(shè)立子公司并以資產(chǎn)重組分立方式，可實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化。方案二較優(yōu)。