第一篇：營改增簡介

“營改增”介紹

一、基礎(chǔ)介紹

營業(yè)稅

1、營業(yè)稅（Business tax），是對在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個(gè)主要稅種。

所謂應(yīng)稅勞務(wù)是指，建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)。從事上述業(yè)務(wù)就應(yīng)該繳納營業(yè)稅，不同的稅目稅率會有差異，稅率在3%到20%不等。

納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率

納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

2、增值稅

增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。

中國采用國際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法。即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率計(jì)算出銷售稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時(shí)所支付的增值稅款，也就是進(jìn)項(xiàng)稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額，這種計(jì)算方法體現(xiàn)了按增值因素計(jì)稅的原則。

一般納稅人：17%、13%； 小規(guī)模納稅人：3% ； 出口貨物：適用零稅率。1.一般納稅人：

（1）生產(chǎn)貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以生產(chǎn)貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主（即納稅人的貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的年銷售額占應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上）并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額超過50萬的；

（2）從事貨物批發(fā)或者零售經(jīng)營，年應(yīng)稅銷售額超過80萬元的。2.小規(guī)模納稅人：

（1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主（即納稅人的貨物生產(chǎn)或者提供勞務(wù)的年銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上），并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（建成應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)）的。

（2）除上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下（含本數(shù)）。

一般納稅人應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1+征收率）×征收率

進(jìn)口貨物的應(yīng)納稅額=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅十消費(fèi)稅）×稅率

3、混合經(jīng)營與兼營行為

在中國，增值稅的征收范圍和營業(yè)稅的征收范圍互不重疊，征收增值稅的不再征收營業(yè)稅，征收營業(yè)稅的不再征收增值稅。但在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動中存在納稅人兼營或混合經(jīng)營這兩種稅的應(yīng)稅行為。

混合經(jīng)營：增值稅征管中的混合銷售行為，指的是既涉及增值稅銷售行為又涉及營業(yè)稅銷售行為。例如納稅人銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸，銷售貨物為增值稅征收范圍，運(yùn)輸為營業(yè)稅征收范圍。

兼營行為：增值稅征管中的兼營行為指的是，納稅人在銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還兼營非應(yīng)稅勞務(wù)。

對于一項(xiàng)銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，被視為混合銷售行為，如：納稅人銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸，銷售貨物為增值稅征收范圍，運(yùn)輸為營業(yè)稅征收范圍。對此的稅務(wù)處理方法是，對主營貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的納稅人（指納稅人年貨物銷售的營業(yè)額占其全部營業(yè)額的50%以上），全部視為銷售貨物征收增值稅，而不征收營業(yè)稅；對非主營貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的其他納稅人，全部視為營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，而不再征收增值稅。

與混合銷售行為不同，兼營行為是指納稅人在從事增值稅應(yīng)稅行為的同時(shí)，還從事營業(yè)稅應(yīng)稅行為，且這兩者之間并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。對此的稅務(wù)處理方法是要求納稅人將兩者分開核算，分別納稅，如果不能分別核算或者分別核算不準(zhǔn)確的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額和營業(yè)額。

二、營改增政策

1、營業(yè)稅改征增值稅的相關(guān)情況

我國 1979 年引入增值稅，1994 年 1 月 1 日施行的《中華人民共和國增值稅暫行條例（草案）》規(guī)定，對所有貨物銷售和加工修理修配勞務(wù)征收增值稅?，F(xiàn)行的《中華人民共和國增值稅暫行條例》于 2009 年 1 月 1 日施行，增值稅由原來的生產(chǎn)型改為消費(fèi)型，機(jī)器設(shè)備可以納入增值稅抵扣范圍?，F(xiàn)行的《中華人民共和國營業(yè)稅條例》是于 2009 年 1 月 1 日起實(shí)施，主要對勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)等行為征收營業(yè)稅。營業(yè)稅包括交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和娛樂業(yè)9大稅目。其中，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、文化體育業(yè)、郵電通信業(yè)適用稅率 3%，金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)適用稅率 5%，娛樂業(yè)適用稅率5%（杭州地區(qū)）。

2、營業(yè)稅改增值稅相關(guān)政策

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局2011年11月17日正式公布營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案（2012年1月1日起，在上海等地實(shí)施）。

2012年7月25日，國務(wù)院總理溫家寶主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，決定自2012年8月1日起至年底，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個(gè)省（直轄市、計(jì)劃單列市）。明年繼續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國范圍試點(diǎn)。

根據(jù)試點(diǎn)方案，改革試點(diǎn)的主要稅制安排為：

——在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。

簡易征收一般人：以銷售情況定4%、6%

三、營改增的背景及原因

（一）“營改增”的背景

之所以要實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅政策，是由國內(nèi)外的經(jīng)濟(jì)狀況所決定的。從國際形勢來看，當(dāng)前世界經(jīng)濟(jì)復(fù)雜多變，形勢嚴(yán)峻。美國的次貸危機(jī)所帶來的問題尚未得到根本解決，歐債危機(jī)則日益嚴(yán)峻。同時(shí)，國內(nèi)形勢也不容樂觀。今年中國經(jīng)濟(jì)增速突然放緩，被外界普遍認(rèn)為能代表經(jīng)濟(jì)實(shí)際發(fā)展?fàn)顟B(tài)的用電量、鐵路貨運(yùn)量、銀行貸款總額等指標(biāo)均持續(xù)保持低迷，實(shí)體經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出疲軟態(tài)勢。而且，2008 年金融危機(jī)之后政府推行的投資主導(dǎo)的“4 萬億”大規(guī)模刺激方案所帶來的通貨膨脹壓力仍然存在。即我國目前面臨著經(jīng)濟(jì)下行和物價(jià)上漲的雙重壓力。因此，繼續(xù)實(shí)施積極的財(cái)政政策，擴(kuò)大內(nèi)需，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展和物價(jià)總體水平基本穩(wěn)定，是必然的出路。

積極的財(cái)政政策的主要內(nèi)容之一就是結(jié)構(gòu)性減稅政策。所謂結(jié)構(gòu)性減稅，是指結(jié)合稅制調(diào)整，把一些主體稅種和重要稅種的微觀稅負(fù)適當(dāng)降低，同時(shí)輔以開征一些新稅種和調(diào)高一些輔助性稅種的稅率，但算總賬屬于減稅范疇，具有減稅效應(yīng)。結(jié)構(gòu)性減稅主要是從優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、服務(wù)于經(jīng)濟(jì)增長和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的要求著手，其落腳點(diǎn)是減輕企業(yè)和居民的稅收負(fù)擔(dān)。

“營改增”則是結(jié)構(gòu)性減稅的重點(diǎn)。原因在于，我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營業(yè)稅是最為重要的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅稅種。1995-2011 年，國內(nèi)增值稅和營業(yè)稅占稅收總收入的比重平均達(dá)到 50.7%。簡單來說，增值稅是對除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)的貨物銷售、加工等的增值額征稅，營業(yè)稅則是對第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)的應(yīng)稅勞務(wù)等的營業(yè)額全額征稅。1994 年我國分稅制改革，確立了增值稅和營業(yè)稅兩稅并存的格局。2009 年我國增值稅改革，把增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型，允許新增設(shè)備中的進(jìn)項(xiàng)稅額從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

（二）“營改增”的原因

我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)包括流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅等，其中，增值稅和營業(yè)稅是最重要的兩種流轉(zhuǎn)稅，在中央和地方財(cái)政收入中占有舉足輕重的地位。這種稅制安排，在 20 世紀(jì)改革開放初期，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展和財(cái)政收入的增長做出了巨大貢獻(xiàn)，適應(yīng)了當(dāng)時(shí)的國情。然而，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會的進(jìn)步，這種增值稅和營業(yè)稅并存的稅制結(jié)構(gòu)，其不合理性日漸突出，在一定程度上已經(jīng)阻礙了社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。首先，從增值稅抵扣鏈條的完整性來看，增值稅和營業(yè)稅并存，破壞了增值稅的抵扣鏈條。增值稅主要采用國際上通行的購進(jìn)扣稅法，即銷項(xiàng)稅扣減進(jìn)項(xiàng)稅，間接計(jì)算出對當(dāng)期增值額部分的應(yīng)納稅額。而營業(yè)稅則對絕大部分應(yīng)稅項(xiàng)目的當(dāng)期營業(yè)額全額征收，不能抵扣。增值稅和營業(yè)稅之間各管各，互不通氣，不能互相抵扣，容易導(dǎo)致重復(fù)征稅，增加了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，不利于企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，也不利于社會化分工的發(fā)展，同時(shí)也對服務(wù)業(yè)的發(fā)展造成不利影響，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

其次，從出口服務(wù)的國際競爭力來看，國際上大部分國家對貨物銷售和勞務(wù)只征收增值稅，而我國對出口貨物征收增值稅，同時(shí)享受出口退稅，出口勞務(wù)征收營業(yè)稅，營業(yè)稅不存在出口退稅這一說法。這使得我國的出口服務(wù)在國際上的競爭力明顯處于弱勢。

最后，從稅收征管的角度來看，國家稅務(wù)局是增值稅的征管部門，地方稅務(wù)局是營業(yè)稅的征管部門，隨著企業(yè)競爭壓力的加大，企業(yè)的銷售和服務(wù)模式日趨多樣化，形式也越來越復(fù)雜，而銷售和服務(wù)又分屬國地稅兩個(gè)征管部門，導(dǎo)致銷售和服務(wù)界定和比例的劃分也越來越難，混合銷售行為和兼營銷售行為的識別也越來越難，使稅收征管面臨新的挑戰(zhàn)，對兩個(gè)稅務(wù)部門的征管能力也提出新的要求。

四、營改增對企業(yè)的影響

（一）適用稅率和計(jì)稅基數(shù)的變化

咨詢服務(wù)業(yè)在稅制改革前歸屬于服務(wù)業(yè)納稅主體，即按營業(yè)收入的5%計(jì)提繳納營業(yè)稅。在“營改增”實(shí)施后，參照試點(diǎn)方案將采用現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6%的增值稅率，如果不考慮增值稅“進(jìn)項(xiàng)抵扣”的影響，服務(wù)業(yè)的稅負(fù)將提高一個(gè)百分點(diǎn)。當(dāng)然具體到一個(gè)企業(yè)是否確實(shí)會增加稅負(fù)還要看其可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。對于計(jì)稅基數(shù)來講，營業(yè)稅以營業(yè)額作為計(jì)稅基數(shù)計(jì)算應(yīng)交稅額，而應(yīng)交增值稅的計(jì)稅基數(shù)是按照銷售環(huán)節(jié)發(fā)生的銷項(xiàng)稅額減去采購環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額之差來計(jì)算應(yīng)交稅額。

（二）對服務(wù)業(yè)定價(jià)機(jī)制的影響

服務(wù)業(yè)的定價(jià)機(jī)制比較靈活，服務(wù)價(jià)格的影響因素也較多，所以服務(wù)業(yè)稅收的變化有可能會影響到服務(wù)價(jià)格的制定。例如，對于一項(xiàng)當(dāng)前營業(yè)稅率適用5%的服務(wù)項(xiàng)目，其業(yè)務(wù)收費(fèi)為100元，扣除5元的營業(yè)稅（暫不考慮其他附加稅費(fèi)）后凈收入為95元。營業(yè)稅改革后，假設(shè)同一項(xiàng)服務(wù)以6%計(jì)算增值稅，即同樣實(shí)現(xiàn)95元的凈收入，理論上服務(wù)價(jià)格可能需要提高至約101.1元。但是企業(yè)是否要提高服務(wù)價(jià)格，或是以此作為談判的借口，要看企業(yè)的價(jià)格決策策略和企業(yè)在市場中的競爭地位、業(yè)務(wù)細(xì)分狀況等多方面的綜合因素。

（三）對財(cái)務(wù)分析的影響

例如，按照當(dāng)前的會計(jì)準(zhǔn)則，損益表中“主營業(yè)務(wù)收入”核算的金額是含營業(yè)稅的“含稅收入額”，而營改增后“主營業(yè)務(wù)收入”核算的內(nèi)容就應(yīng)該是不含增值稅的“稅后收入額”，假設(shè)實(shí)際稅負(fù)變化不大，即使凈收益數(shù)據(jù)的絕對水平不受很大影響，企業(yè)的利潤率（利潤/主營業(yè)務(wù)收入）數(shù)值會由于主營業(yè)務(wù)收入額的減少而上升。此外增值稅不反映在損益表中，在賬務(wù)處理上也與現(xiàn)行營業(yè)稅的記賬方法不同，都會影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，從而影響企業(yè)的財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)。

（四）對稅款計(jì)算的影響

核算規(guī)范的咨詢服務(wù)企業(yè)，營業(yè)收入確認(rèn)方法一般是采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則（即按照完工進(jìn)度）分期確認(rèn)收入。在確認(rèn)收入發(fā)生時(shí)，無論是否開具營業(yè)稅發(fā)票，無論是否已經(jīng)收回賬項(xiàng)，按確認(rèn)收入的總額作為提繳營業(yè)稅基數(shù)。

營改增實(shí)施后，企業(yè)對外提供咨詢服務(wù)確認(rèn)業(yè)務(wù)收入產(chǎn)生增值稅銷項(xiàng)稅額的同時(shí)，會在日常采購環(huán)節(jié)上，如購買固定資產(chǎn)、物業(yè)服務(wù)、物流運(yùn)輸、設(shè)計(jì)制作服務(wù)等接受供應(yīng)商提供的商品和服務(wù)時(shí)，從供應(yīng)商方獲得增值稅發(fā)票上載明的稅額一般可抵扣，應(yīng)交增值稅額是按照銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算得來，這不同于營業(yè)稅的按照收入額的一定比例計(jì)算應(yīng)交營業(yè)稅的計(jì)算方法。

（五）對發(fā)票使用和管理的影響

增值稅專用發(fā)票相比營業(yè)稅服務(wù)業(yè)地稅普通發(fā)票而言，稅務(wù)部門管理和稽查更加嚴(yán)格，因?yàn)槠渲苯佑绊懫髽I(yè)對外提供服務(wù)產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額和企業(yè)日常采購商品、接受服務(wù)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)而直接影響企業(yè)增值稅的繳納金額。因此增值稅發(fā)票的開具、使用和管理上各個(gè)環(huán)節(jié)都非常嚴(yán)格，我國《刑法》對增值稅專用發(fā)票的虛開、偽造和非法出售與違規(guī)使用增值稅發(fā)票行為的處罰措施都做了專門的規(guī)定。

第二篇：營改增材料

一、營業(yè)稅改征增值稅的背景

1、增值稅

增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。

增值稅一般納稅人有17%、13%兩檔稅率，小規(guī)模納稅人（銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)之下，并且會計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人，具體標(biāo)準(zhǔn)為從事貨物生產(chǎn)為主、年銷售額不大于50萬元的企業(yè)和以銷售為主、年應(yīng)稅銷售額不大于80萬元的企業(yè)）適用3%的征收率。國內(nèi)增值稅由國稅局負(fù)責(zé)征收，其中75%為中央收入，25%為地方收入。

2、營業(yè)稅

營業(yè)稅是對在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)以及銷售不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一個(gè)稅種。具體行業(yè)包括交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)。

其中交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)和文化體育業(yè)適用3%的稅率，娛樂業(yè)適用5%～20%的稅率不等，其他行業(yè)適用5%的稅率。除鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)公司總公司集中繳納的營業(yè)稅部分歸國稅局征收外，其他部分屬于地稅部門征收，歸省及以下地方所有。

3、增值稅與營業(yè)稅的地位

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——在全部稅收中的地位。全國2011年實(shí)現(xiàn)國內(nèi)增值稅收入24267億元，占全部稅收（89720）的27.0%，是全部稅種中組織收入最大的稅種。2011年全國實(shí)現(xiàn)營業(yè)稅收入13679億元，占全部稅收的15.2%。在營業(yè)稅中，有174.56億元屬于中央稅，占全部營業(yè)稅的1.3%。地方營業(yè)稅（13504.44億元）占全國地方稅收（35511億元）的38%，是地方稅的最大稅種。東湖高新區(qū)2011年稅收收入完成85.3億元，其中：營業(yè)稅180776萬元，占總稅收的21.2%；增值稅212312萬元，占總稅收的24.9%。

——在地方一般預(yù)算收入中的地位。武漢市2011年一般預(yù)算收入中，稅收收入2865974萬元，其中：營業(yè)稅984134萬元，占34.3%；增值稅461527萬元，占16.1%。東湖高新區(qū)2011年一般預(yù)算收入中，稅收收入342107萬元，其中：營業(yè)稅90388萬元，占26.4%；增值稅26539萬元，占7.8%。

——在地稅組織收入中的地位。分部門看，2011年，東湖高新區(qū)國稅部門實(shí)現(xiàn)稅收39.06 億元，地稅部門實(shí)現(xiàn)稅收47.31 億元。地稅收入中營業(yè)稅為180776萬元，占地稅收入的38.2%。

4、營業(yè)稅改征增值稅的必要性

——營業(yè)稅存在重復(fù)征稅。營業(yè)稅是對提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額征稅，增值稅是對在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額征稅，兩者產(chǎn)生了差異。繳納營業(yè)稅的企業(yè)從增值稅一般納稅人那里購買貨物或接受勞務(wù)供應(yīng)，交

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納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是不能抵扣的，而要按著提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額計(jì)算交納營業(yè)稅，每道流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都要交稅。增值稅是只對增值額那部分征稅，這樣就比增值稅納稅人無形中多交了一些稅。這樣產(chǎn)生了行業(yè)之間的區(qū)別化對待。

——營業(yè)稅的稅負(fù)重。增值稅應(yīng)納稅額是當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額之差，如果一個(gè)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額比較多，比如購買較多的生產(chǎn)資料，那么它的應(yīng)納稅額就會減少，稅負(fù)會減輕。雖然表面看起來營業(yè)稅的稅率比較低，但是，每一道環(huán)節(jié)征的稅，下一環(huán)節(jié)的稅款還要計(jì)入基數(shù)，再次征稅，商品每經(jīng)過一道流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)就要交納一次稅，稅上加稅，稅滾稅，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，重復(fù)征收越嚴(yán)重，稅負(fù)越高。一種稅率為 5%的商品如果流轉(zhuǎn) 4 次，其稅率如滾雪球一樣至少加到20%，成為重稅。

——增值稅抵扣鏈條中斷。從稅制完善性的角度看，增值稅和營業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發(fā)揮。增值稅具有“中性”的優(yōu)點(diǎn)（即在籌集政府收入的同時(shí)并不對經(jīng)濟(jì)主體施加“區(qū)別對待”的影響，因而客觀上有利于引導(dǎo)和鼓勵(lì)企業(yè)在公平競爭中做大做強(qiáng)），但是要充分發(fā)揮增值稅的這種中性效應(yīng)，前提之一就是增值稅的稅基應(yīng)盡可能寬廣，最好包含所有的商品和服務(wù)。在現(xiàn)行稅制中增值稅征稅范圍較狹窄，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中增值稅的抵扣鏈條被打斷，中性效應(yīng)便大打折扣。

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——營業(yè)稅不利于第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展。從產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度來看，將我國大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對服務(wù)業(yè)的發(fā)展造成了不利影響。這種影響主要表現(xiàn)在由于營業(yè)稅是對營業(yè)額全額征稅，且無法抵扣，不可避免地會使企業(yè)為避免重復(fù)征稅而傾向于“小而全”、“大而全”模式，進(jìn)而扭曲企業(yè)在競爭中的生產(chǎn)和投資決策。比如，由于企業(yè)外購服務(wù)所含營業(yè)稅無法得到抵扣，企業(yè)更愿意自行提供所需服務(wù)而非外購服務(wù)，導(dǎo)致服務(wù)生產(chǎn)內(nèi)部化，不利于服務(wù)業(yè)的專業(yè)化細(xì)和服務(wù)外包的發(fā)展。

同時(shí)，出口適用零稅率是國際通行的做法，但由于我國服務(wù)業(yè)適用營業(yè)稅，在出口時(shí)無法退稅，導(dǎo)致服務(wù)含稅出口。與其他對服務(wù)業(yè)課征增值稅的國家相比，我國的服務(wù)出口由此易在國際競爭中處于劣勢

——營業(yè)稅、增值稅分治不利于稅收征管。從稅收征管的角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管實(shí)踐中的一些困境。隨著多樣化經(jīng)營和新的經(jīng)濟(jì)形式不斷出現(xiàn)，稅收征管也面臨著新的難題。比如，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中，商品和服務(wù)捆綁銷售的行為越來越多，形式越來越復(fù)雜，要準(zhǔn)確劃分商品和服務(wù)各自的比例也越來越難，這給兩稅的劃分標(biāo)準(zhǔn)提出了挑戰(zhàn)。再如，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，某些傳統(tǒng)商品已經(jīng)服務(wù)化了，商品和服務(wù)的區(qū)別愈益模糊，二者難以清晰界定，是適用增值稅還是營業(yè)稅的難題也就隨之產(chǎn)生。上述分析，可以說明營業(yè)稅改征增值

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稅這一改革的必要性。國際經(jīng)驗(yàn)也表明，絕大多數(shù)實(shí)行增值稅的國家，都是對商品和服務(wù)共同征收增值稅。在新形勢下，逐步將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至全部的商品和服務(wù)，以增值稅取代營業(yè)稅，符合國際慣例，是深化我國稅制改革的必然選擇。

5、營業(yè)稅改征增值稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析

經(jīng)濟(jì)理論和實(shí)踐證明，社會分工程度是生產(chǎn)力發(fā)展水平的重要標(biāo)志。營業(yè)稅改征增值稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，不僅體現(xiàn)為稅負(fù)減輕對市場主體的激勵(lì)，也顯示出稅制優(yōu)化對生產(chǎn)方式的引導(dǎo)。相對而言，前者的作用更直觀，后者的影響更深遠(yuǎn)。其效應(yīng)傳導(dǎo)的基本路徑是：以消除重復(fù)征稅為前提，以市場充分競爭為基礎(chǔ)，通過深化產(chǎn)業(yè)分工與協(xié)作，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、需求結(jié)構(gòu)和就業(yè)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，促進(jìn)社會生產(chǎn)力水平相應(yīng)提升。

——在深化產(chǎn)業(yè)分工方面，營業(yè)稅改征增值稅既可以從根本上解決多環(huán)節(jié)經(jīng)營活動面臨的重復(fù)征稅問題，推進(jìn)現(xiàn)有營業(yè)稅納稅人之間加深分工協(xié)作，也將從制度上使增值稅抵扣鏈條貫穿于各個(gè)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，消除目前增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人在稅制上的隔離，促進(jìn)各類納稅人之間開展分工協(xié)作。

——在優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)方面，將現(xiàn)行適用于第三產(chǎn)業(yè)的營業(yè)稅，改為實(shí)行增值稅，更有利于第三產(chǎn)業(yè)隨著分工細(xì)化而實(shí)現(xiàn)規(guī)模拓展和質(zhì)量提升。同時(shí)，分工會加快生產(chǎn)和流通的專業(yè)化發(fā)展，推動技術(shù)進(jìn)步與創(chuàng)新，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)增長的內(nèi)生動力。

——在擴(kuò)大國內(nèi)需求方面，營業(yè)稅改征增值稅消除了重復(fù)

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征稅，對投資者而言，將減輕其用于經(jīng)營性或資本性投入的中間產(chǎn)品和勞務(wù)的稅收負(fù)擔(dān)，相當(dāng)于降低投入成本，增加投資者剩余，有利于擴(kuò)大投資需求；對生產(chǎn)者和消費(fèi)者而言，在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)消除重復(fù)征稅因素后，商品和勞務(wù)價(jià)格中的稅額減少，可以相應(yīng)增加生產(chǎn)者和消費(fèi)者剩余，有利于擴(kuò)大有效供給和消費(fèi)需求。

——在改善外貿(mào)出口方面，營業(yè)稅改征增值稅將實(shí)現(xiàn)出口退稅由貨物貿(mào)易向服務(wù)貿(mào)易領(lǐng)域延伸，形成出口退稅寬化效應(yīng)，增強(qiáng)服務(wù)貿(mào)易的國際競爭力；貨物出口也將因外購生產(chǎn)性勞務(wù)所含稅款可以納入抵扣范圍，形成出口退稅深化效應(yīng)，有助于進(jìn)一步拓展貨物出口的市場空間。

——在促進(jìn)社會就業(yè)方面，以服務(wù)業(yè)為主的第三產(chǎn)業(yè)容納的就業(yè)人群要超過以制造業(yè)為主的第二產(chǎn)業(yè)，營業(yè)稅改征增值稅帶來的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化效應(yīng)，將對就業(yè)崗位的增加產(chǎn)生結(jié)構(gòu)性影響；隨著由于消除重復(fù)征稅因素帶動的投資和消費(fèi)需求的擴(kuò)大，將相應(yīng)帶來產(chǎn)出拉動型就業(yè)增長。

6、營改增的影響

——營改增的意義：而按照建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的財(cái)稅制度要求，“營改增”有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；有利于社會專業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

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——國家稅務(wù)總局局長肖捷曾撰文測算，“營改增”全面推開后，將帶動GDP增長0.5%左右，第三產(chǎn)業(yè)和生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)增加值占比將分別提高0.3%和0.2%，高能耗行業(yè)增加值占比降低0.4%。

——全國減稅影響：雖然長期來看，“營改增”具有促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長從而帶到稅收增長的作用，但短期看是有減稅效應(yīng)的，并且“營改增”還是今年乃至“十二五”時(shí)期我國結(jié)構(gòu)性減稅的重頭戲，是1994年分稅制改革以來影響最為重大的改革。據(jù)測算，“營改增”如在全國全面鋪開，預(yù)計(jì)每年稅收凈減少1000億元以上。

二、上海試點(diǎn)情況

1、試點(diǎn)時(shí)間：2012年1月1日

2、選擇上海率先試點(diǎn)的原因

? 上海發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)愿望強(qiáng)烈、門類齊全

? 上海財(cái)力雄厚：2011年上海全市實(shí)現(xiàn)稅收收入6828.7億元，地方財(cái)政收入完成3429.8億元，財(cái)政收入為4021.9億元。? 上海市主要領(lǐng)導(dǎo)支持

? 上海國地稅一個(gè)機(jī)構(gòu)、兩塊牌子：上海稅務(wù)局 ? 準(zhǔn)備充分：2009年已啟動

3、試點(diǎn)范圍：兩大類、十個(gè)細(xì)分行業(yè)

? 交通運(yùn)輸業(yè)：陸路運(yùn)輸服務(wù)業(yè)、水路運(yùn)輸服務(wù)業(yè)、航空

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運(yùn)輸服務(wù)業(yè)、管道運(yùn)輸服務(wù)業(yè)

? 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：物流輔助服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、有形動產(chǎn)租賃、簽證咨詢服務(wù)

4、試點(diǎn)效果：

——減稅效應(yīng)明顯。上半年，上海 “營改增”試點(diǎn)工作取得了好于預(yù)期的階段性成效，試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)納增值稅104.9億元，整體減稅約44.5億元，減收比例為29.8%：小規(guī)模納稅人稅負(fù)明顯下降，大部分一般納稅人稅負(fù)略有下降，原增值稅一般納稅人的稅負(fù)因進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍擴(kuò)大而普遍降低。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，截至6月15日申報(bào)期結(jié)束，上海市共有13.5萬戶企業(yè)經(jīng)確認(rèn)后納入試點(diǎn)范圍，其中小規(guī)模納稅人9萬戶，一般納稅人4.5萬戶。

其中：小規(guī)模納稅人申報(bào)繳納應(yīng)稅服務(wù)增值稅累計(jì)為7.2億元，與按原營業(yè)稅方法計(jì)算的營業(yè)稅相比，減少稅收4.9億元，降幅為40%，小規(guī)模納稅人成為此次改革的最大受益者；一般納稅人申報(bào)繳納應(yīng)稅服務(wù)增值稅累計(jì)為77.3億元，剔除即征即退企業(yè)后，按增值稅申報(bào)的應(yīng)納增值稅稅額比按原營業(yè)稅方法計(jì)算的營業(yè)稅稅額減少4.2億元，其中約3萬余戶企業(yè)稅負(fù)下降，其余近1.5萬戶企業(yè)稅負(fù)有所上升，主要集中在交通運(yùn)輸業(yè)和物流輔助業(yè)。也就是說，在上海市13.5萬戶試點(diǎn)企業(yè)中，89.1%的企業(yè)在改革后稅負(fù)得到不同程度的下降。

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——打通和延長增值稅抵扣鏈條。實(shí)施營改增改革后，通過進(jìn)一步打通和延長增值稅抵扣鏈條，絕大部分試點(diǎn)企業(yè)以此為契機(jī)，著力整合業(yè)務(wù)資源、拓展業(yè)務(wù)空間、創(chuàng)新服務(wù)領(lǐng)域。

——促進(jìn)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)從制造業(yè)中分離。營改增從稅制上解決了企業(yè)長期以來存在的“大而全”、“小而全”問題，不少企業(yè)主動將一些生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)為向外部發(fā)包，部分生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)逐步從制造業(yè)中分離出來。

——促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營業(yè)態(tài)創(chuàng)新。據(jù)統(tǒng)計(jì)，今年上半年，上海全市共有1.2萬戶原實(shí)行營業(yè)稅的企業(yè)在試點(diǎn)期間新增了試點(diǎn)服務(wù)項(xiàng)目，新辦試點(diǎn)企業(yè)8779戶，主要集中在文化創(chuàng)意服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，以及研發(fā)和技術(shù)服務(wù)等新興產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域。

——減稅促增長效應(yīng)顯現(xiàn)。伴隨著“營改增”試點(diǎn)的深入推進(jìn)，其結(jié)構(gòu)性減稅綜合效應(yīng)也得以充分體現(xiàn)，某公司既采購了上游企業(yè)的設(shè)備，推動上游企業(yè)業(yè)務(wù)增長，同時(shí)對下游企業(yè)提供業(yè)務(wù)服務(wù)，因?qū)ο掠纹髽I(yè)也有減稅作用，也促進(jìn)了本公司的業(yè)務(wù)增長。上海市對1200多戶營改增試點(diǎn)企業(yè)的調(diào)查顯示，今年上半年，試點(diǎn)企業(yè)的設(shè)備更新升級意愿逐步增強(qiáng)，如交通運(yùn)輸業(yè)的設(shè)備采購額同比增長10.8%，物流輔助服務(wù)企業(yè)的設(shè)備采購額增幅高達(dá)171.3%。

三、第二批試點(diǎn)推廣計(jì)劃

7月25日，國務(wù)院第212次常務(wù)會議決定將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)

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大至北京市、天津市、江蘇省、浙江省、安徽省、福建省、湖北省、廣東省、廈門市、深圳市等十地。明年繼續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國范圍試點(diǎn)。

7月31日，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局印發(fā)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅?2012?71號），明確將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京市、天津市、江蘇省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校不帐?、福建省（含廈門市）、湖北省、廣東省（含深圳市）等8個(gè)?。ㄖ陛犑校?。

1、新舊稅制轉(zhuǎn)換時(shí)間

北京為9月1日，江蘇、安徽為10月1日，福建、廣東為11月1日，天津、浙江、湖北為12月1日。

2、主要內(nèi)容

? 稅率：在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率，交通運(yùn)輸業(yè)適用11%稅率，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)適用6%稅率，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)適用17%稅率；

? 稅收優(yōu)惠：試點(diǎn)納稅人原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營業(yè)稅減免稅政策，試點(diǎn)后調(diào)整為增值稅免稅或即征即退；

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? 現(xiàn)有一般納稅人抵扣增加：試點(diǎn)地區(qū)和非試點(diǎn)地區(qū)現(xiàn)行增值稅一般納稅人向試點(diǎn)納稅人購買增值稅應(yīng)稅服務(wù)，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；

? 出口零稅率：試點(diǎn)納稅人提供的符合條件的國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外提供的研發(fā)和設(shè)計(jì)服務(wù)，適用增值稅零稅率；試點(diǎn)納稅人在境外或向境外提供的符合條件的工程勘察勘探等服務(wù)，免征增值稅；

? 差額征收方式延續(xù)：試點(diǎn)納稅人原適用的營業(yè)稅差額征稅政策，試點(diǎn)期間予以延續(xù)；

? 稅收歸屬：原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)；

? 征收機(jī)關(guān)：營業(yè)稅改征的增值稅，由國稅局負(fù)責(zé)征管。

3、試點(diǎn)意義

此次擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，是國務(wù)院根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展形勢，統(tǒng)籌“穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生、抓改革”目標(biāo)任務(wù)，立足當(dāng)前、著眼長遠(yuǎn)而做出的一項(xiàng)重要戰(zhàn)略決策，意義十分重大。已經(jīng)開始試點(diǎn)的上海市加上即將進(jìn)行試點(diǎn)的8個(gè)省市，是我國重要的經(jīng)濟(jì)區(qū)域，大多分布在東部沿海，經(jīng)濟(jì)總量占半壁江山，對全國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，舉足輕重，此次擴(kuò)大試點(diǎn)對下一步改革在全國推開，也具有十分重要的意義。同時(shí)，這些地區(qū)的服務(wù)業(yè)相對發(fā)達(dá)，改革示范效應(yīng)明顯，有利于進(jìn)一步促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式和支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。

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四、湖北省試點(diǎn)改革安排

1、試點(diǎn)開始時(shí)間：今年12月1日完成稅制轉(zhuǎn)換工作 2012年7月31日，《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅?2012?71號）明確要求我省自今年12月1日起完成稅制轉(zhuǎn)換工作。

2012年8月21日，《湖北關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)公告》也明確為12月1日完成稅制轉(zhuǎn)換工作。

2、試點(diǎn)范圍：兩大產(chǎn)業(yè)、十個(gè)細(xì)分行業(yè)，具體包括： 《湖北關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)公告》（2012年8月21日）明確我省試點(diǎn)范圍為：陸路運(yùn)輸服務(wù)業(yè)、水路運(yùn)輸服務(wù)業(yè)、航空運(yùn)輸服務(wù)業(yè)、管道運(yùn)輸服務(wù)業(yè)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)業(yè)、信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)、物流輔助服務(wù)業(yè)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)和鑒證咨詢服務(wù)業(yè)實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革。

3、節(jié)點(diǎn)安排：

? 10月31日以前完成試點(diǎn)行業(yè)征管系統(tǒng)的升級、征管干部的培訓(xùn)以及其他相關(guān)的準(zhǔn)備工作

? 11月30日以前完成試點(diǎn)企業(yè)的模擬空轉(zhuǎn)準(zhǔn)備工作 ? 12月1日正式實(shí)現(xiàn)新舊稅制的轉(zhuǎn)換 ? 2013年實(shí)現(xiàn)新稅制的正常申報(bào)

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4、改革影響：

——本省試點(diǎn)改革影響。據(jù)省國稅局巡視員、武漢市政府參事覃先文預(yù)測，實(shí)施“營改增”，湖北省將減稅約40億元，其中武漢約減營業(yè)稅24億元，減少的稅收將轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)的利潤，成為助推試點(diǎn)行業(yè)以及相關(guān)行業(yè)做大做強(qiáng)、轉(zhuǎn)型升級的“營養(yǎng)”和動力。

據(jù)地稅局統(tǒng)計(jì)，東湖高新區(qū)共涉及企業(yè)1307戶，這些企業(yè)2011年共納營業(yè)稅27800萬元，享受稅收減免2041萬元。若按年增長20%計(jì)算，2012年這些企業(yè)約納營業(yè)稅3.34億元，2013年約應(yīng)納營業(yè)稅4.00億元。若比照上海試點(diǎn)企業(yè)減收29.8%的幅度計(jì)算，2013年高新區(qū)試點(diǎn)企業(yè)約減稅1.19億元。

——外省試點(diǎn)改革影響。高新區(qū)增值稅一般納稅人從試點(diǎn)地區(qū)取得的新開增值稅專用發(fā)票納入抵扣而增加抵扣，也會造成減收，并且會隨著營改增試點(diǎn)范圍的擴(kuò)大而影響增加。如因天然氣管道運(yùn)輸費(fèi)進(jìn)項(xiàng)抵扣率由7%提高到11%，中石油華中天然氣銷售公司2012年預(yù)計(jì)運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額增加約7000萬元。

五、后續(xù)改革

? 將營業(yè)稅稅目全部納入增值稅征稅范圍 ? 出臺《中華人民共和國增值稅法》 ? 整合稅務(wù)機(jī)關(guān) ? 重構(gòu)分稅制財(cái)政體制

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第三篇：財(cái)政營改增

財(cái)政學(xué)（營改增）

學(xué)號：姓名：王曉娜班級：學(xué)院：金融學(xué)院

152020514

15金融工程1班

營改增

營業(yè)稅改征增值稅是指以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，增值稅只對產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，是黨中央、國務(wù)院，根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展新形勢，從深化改革的總體部署出發(fā)做出的重要決策，目的是加快財(cái)稅體制改革、進(jìn)一步減輕企業(yè)賦稅，調(diào)動各方積極性，促進(jìn)服務(wù)業(yè)尤其是科技等高端服務(wù)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)和消費(fèi)升級、培育新動能、深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。

營改增在全國的推開，大致經(jīng)歷了以下三個(gè)階段。2011年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案。從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。自2012年8月1日起至年底，國務(wù)院將擴(kuò)大營改增試點(diǎn)至8省市。2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行，將廣播影視服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍。2014年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營改增范圍。2016年3月5日，李克強(qiáng)總理在政府工作報(bào)告中明確提出2016年全面實(shí)施營改增。2016年3月18日召開的國務(wù)院常務(wù)會議決定，自2016年5月1日起，中國將全面推開營改增試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入營改增試點(diǎn)。其中，建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)稅率確定為11%，金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)則確定為6%。2016年3月24日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局向社會公布了《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》、《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》、《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》和《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》，至此，營改增全面推開所有的實(shí)施細(xì)則及配套文件全部“亮相”。2016年4月1日，李克強(qiáng)指出，保證營改增順利推進(jìn)，一方面要保證企業(yè)稅只減不增，另一方面也要防止虛假發(fā)票攪亂征收秩序。2016年4月30日，國務(wù)院發(fā)布了《全面推開營改增試點(diǎn)后調(diào)整中央與地方增值稅收入劃分過渡方案》，明確以2014年為基數(shù)核定中央返還和地方上繳基數(shù)，所有行業(yè)企業(yè)繳納的增值稅均納入中央和地方共享范圍，中央分享增值稅的50%，地方按稅收繳納地分享增值稅的50%，過渡期暫定2年至3年。2016年5月1日起，營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)全面推開。2016年將成為減稅大年，“營改增”將在2016年收官，預(yù)計(jì)2016年?duì)I改增將減輕企業(yè)稅負(fù)5000多億元。2016年6月1日，全面推開營改增試點(diǎn)后，北京市西城區(qū)國稅局迎來首家申報(bào)納稅企業(yè)，首個(gè)納稅申報(bào)期順利開啟。

根據(jù)財(cái)政部答記者問，建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)稅率確定為11%，金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)則確定為6%，這意味著目前我國實(shí)行的17%、13%、11%、6%四擋稅率并未改變，這與此前業(yè)內(nèi)人士的預(yù)計(jì)相差不大。但也可能有部分公眾擔(dān)心，營業(yè)稅稅率3%，增值稅稅率光看數(shù)字，翻了有兩到三倍，這稅負(fù)怎么會不增加呢？對此，社科院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院稅收研究室主任張斌做了個(gè)科普?！霸鲋刀愂前凑赵鲋殿~征收的，營業(yè)額是按照營業(yè)的毛營業(yè)額征收，以建筑業(yè)的營業(yè)稅現(xiàn)行的稅率是百分之三，但是他是按照營業(yè)收入的全額征收，那么增值稅的稅率是百分之十一，是按照建筑企業(yè)扣掉所有能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額之后增值稅額征收的，所以百

分之十一的稅率和百分之三的稅率，是不能直接比較的?！?/p>

根據(jù)財(cái)政部的數(shù)據(jù)顯示，此次新增試點(diǎn)行業(yè)涉及的納稅人近1000萬戶，是前期營改增試點(diǎn)納稅人總戶數(shù)的近1.7倍；涉及的年?duì)I業(yè)稅規(guī)模是1.9萬億，占到了原來營業(yè)稅總比例的80%。相關(guān)部門隨后將下發(fā)分行業(yè)的營改增實(shí)施細(xì)則。張斌表示，營改增此時(shí)的迅速全面推進(jìn)，不僅是財(cái)稅體制改革的重要一步，其通過減負(fù)為經(jīng)濟(jì)發(fā)展增加的動力更為重要。他說，此次全面推開營改增特殊的時(shí)間窗口，是在中國經(jīng)濟(jì)穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵時(shí)期。尤其此次全面推開營改增強(qiáng)調(diào)了所有行業(yè)稅負(fù)只減不增，不僅僅體現(xiàn)了更加積極財(cái)政政策下的減稅政策的落實(shí)，更為重要的是，也對于降低企業(yè)運(yùn)行成本具有非常重要的意義。例如，此次將不動產(chǎn)納入抵扣范圍，將為以往已經(jīng)納入營改增試點(diǎn)范圍的所有行業(yè)帶來稅負(fù)的減輕，這些行業(yè)的稅負(fù)下降在前期減負(fù)基礎(chǔ)上，還將進(jìn)一步下降。張斌強(qiáng)調(diào)，“除了原材料之外就是固定資產(chǎn)投資，但是我們原來的增值稅只允許機(jī)器設(shè)備進(jìn)行抵扣。一個(gè)企業(yè)購進(jìn)的廠房，是不能抵扣的。這次，建筑業(yè)房地產(chǎn)納入營改增之后，不動產(chǎn)納入了抵扣范圍。不動產(chǎn)的投資金額是比較大的，由此帶來的稅金縮減和稅負(fù)的下降，也是非常明顯的。而且需要特別重要注意的是，其他的試點(diǎn)行業(yè)也會有不動產(chǎn)的購置。這樣一個(gè)抵扣的政策會使得所有的行業(yè)受益?！?/p>

“2016年減稅還是主要看營改增?！眹叶悇?wù)總局原副局長許善達(dá)認(rèn)為，營改增是惠及所有企業(yè)的，原來營業(yè)稅企業(yè)改征增值稅會減稅，原來買服務(wù)的那些增值稅納稅人也會相應(yīng)增加抵扣項(xiàng)目，可以實(shí)現(xiàn)減稅。這也算是流轉(zhuǎn)稅環(huán)節(jié)普遍性減稅。樓繼偉指出，“十二五”時(shí)期，面對錯(cuò)綜復(fù)雜的國際環(huán)境和艱巨繁重的國內(nèi)改革發(fā)展穩(wěn)定任務(wù)，各級財(cái)政部門認(rèn)真貫徹黨中央、國務(wù)院決策部署，創(chuàng)新思路，積極作為，財(cái)政在國家治理中的基礎(chǔ)和重要支柱作用得到較好發(fā)揮，財(cái)政工作取得了新的成績。一是財(cái)稅體制改革不斷深化。二是財(cái)政宏觀調(diào)控進(jìn)一步完善。三是民生保障機(jī)制建設(shè)扎實(shí)推進(jìn)。四是財(cái)政管理穩(wěn)步加強(qiáng)。五是我國在國際財(cái)經(jīng)事務(wù)中的話語權(quán)不斷提高。樓繼偉說，回顧“十二五”時(shí)期特別是近年來的財(cái)政工作，必須強(qiáng)化大局觀念和宏觀思維，從黨和國家事業(yè)發(fā)展的實(shí)際需要出發(fā)，著眼全局，統(tǒng)籌當(dāng)前和長遠(yuǎn)，發(fā)揮好參謀助手作用，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會持續(xù)健康發(fā)展。必須強(qiáng)化創(chuàng)新意識和改革精神，處理好政府與市場的關(guān)系，有所為有所不為，突出財(cái)政的公共性并根據(jù)公共性的層次完善體制機(jī)制。必須強(qiáng)化問題導(dǎo)向和底線思維，敢于觸及矛盾，善于用科學(xué)的方法研究和解決問題，堅(jiān)持民生改善和經(jīng)濟(jì)發(fā)展相協(xié)調(diào)，守住民生底線。必須強(qiáng)化責(zé)任意識和擔(dān)當(dāng)精神，把握“與其被動買單，不如主動請客”的工作方法，對符合改革發(fā)展方向、看清看準(zhǔn)的事，大膽推進(jìn)，致力于“花錢買機(jī)制”，提高財(cái)政資金績效。必須強(qiáng)化全球視野和大國思維，積極應(yīng)對，主動出題，增強(qiáng)我國在國際財(cái)經(jīng)領(lǐng)域的影響力和話語權(quán)，努力爭取和營造有利于我國發(fā)展的良好外部環(huán)境。樓繼偉要求，各級財(cái)政部門要科學(xué)分析“十三五”時(shí)期財(cái)政改革發(fā)展面臨的形勢，牢牢掌控工作主動權(quán)。當(dāng)前，我國發(fā)展重要戰(zhàn)略機(jī)遇期的重大判斷沒有改變，同時(shí)戰(zhàn)略機(jī)遇期內(nèi)涵發(fā)生深刻變化。經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，主要矛盾是結(jié)構(gòu)性問題、主要方面在供給側(cè)。財(cái)政收入潛在增長率下降，財(cái)政支出剛性增長的趨勢沒有改觀，財(cái)政收支矛盾呈加劇之勢，平衡收支壓力較大。要認(rèn)真學(xué)習(xí)領(lǐng)會中央關(guān)于重要戰(zhàn)略機(jī)遇期和經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)的重要論斷，牢固樹立和貫徹落實(shí)創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享的發(fā)展理念，推動破解發(fā)展難題、增強(qiáng)發(fā)展動力、厚植發(fā)展優(yōu)勢，努力實(shí)現(xiàn)全面建成小康社會奮斗目標(biāo)。樓繼偉強(qiáng)調(diào)，當(dāng)前及今后一個(gè)時(shí)期，財(cái)政工作要全面貫徹黨的十八大、十八屆三中、四中、五中全會和中央經(jīng)濟(jì)工作會議精神，按照“五位一體”總體布局

和“四個(gè)全面”戰(zhàn)略布局，牢固樹立和貫徹落實(shí)創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享的發(fā)展理念，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)，堅(jiān)持改革開放，堅(jiān)持穩(wěn)中求進(jìn)工作總基調(diào)，實(shí)行宏觀政策要穩(wěn)、產(chǎn)業(yè)政策要準(zhǔn)、微觀政策要活、改革政策要實(shí)、社會政策要托底的總體思路，創(chuàng)新和完善財(cái)政宏觀調(diào)控，加快財(cái)稅體制改革，清費(fèi)立稅，增收節(jié)支，優(yōu)化結(jié)構(gòu)，提高績效，重點(diǎn)保障基本民生支出，壓縮其他支出，大力推動供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，適度擴(kuò)大總需求，著力轉(zhuǎn)方式、補(bǔ)短板、防風(fēng)險(xiǎn)、促開放，提高發(fā)展的質(zhì)量和效益，增強(qiáng)持續(xù)增長動力，為實(shí)現(xiàn)全面建成小康社會奮斗目標(biāo)服務(wù)好。

第四篇：營改增是什么意思

營改增是什么意思？

營改增其實(shí)就是以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，增值稅就是對于產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，簡單說一個(gè)產(chǎn)品100元生產(chǎn)者銷售時(shí)已經(jīng)繳納了相應(yīng)的稅金，購買者再次銷售時(shí)賣出150元，那么他買來的時(shí)候100元相應(yīng)的稅金可以抵減，購買者只需要對增值的50元計(jì)算繳納相應(yīng)的稅金，同樣營改增就是對以前交營業(yè)稅的項(xiàng)目比如提供的服務(wù)也采取增值部分納稅的原則計(jì)稅。

“營改增”，通俗來講，就是把產(chǎn)品和服務(wù)一并納入增值稅的征收范圍，不再對“服務(wù)”征收營業(yè)稅,并且降低增值稅稅率。企業(yè)，尤其是中小企業(yè)若想盡快從中受益，使用航信軟件“懂稅的ERP”產(chǎn)品是一個(gè)普遍的共識，通過Aisino ERP可幫助企業(yè)明稅，懂稅，算稅。實(shí)現(xiàn)利潤最大化。

營改增最新政策

18日，國務(wù)院常務(wù)會議審議通過了全面推開營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱營改增）試點(diǎn)方案，明確自2016年5月1日起，全面推開營改增試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍。

據(jù)悉，全面推開營改增試點(diǎn)，基本內(nèi)容是實(shí)行“雙擴(kuò)”，一是擴(kuò)大行業(yè)試點(diǎn)范圍，二是將不動產(chǎn)納入抵扣范圍。屆時(shí)，現(xiàn)行營業(yè)稅納稅人將全部改征增值稅，其中，建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)適用11%稅率，金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)適用6%稅率。無論是制造業(yè)、商業(yè)等原增值稅納稅人，還是營改增試點(diǎn)納稅人，都可抵扣新增不動產(chǎn)所含增值稅。

現(xiàn)在二手房交易要繳哪些稅？

目前二手房交易需要繳納的各項(xiàng)稅費(fèi)包括營業(yè)稅、個(gè)人所得稅、土地增值稅、印花稅、城建稅、教育附加稅、地方附加稅和契稅等。

其中，營業(yè)稅（不含附加稅）稅率為5%。營業(yè)稅的征收是以住宅全額售價(jià)為基數(shù)，增值稅則有所不同，是以賣出價(jià)和買入價(jià)稅前的差額做基數(shù)。

2月19日，財(cái)政部等發(fā)布降低契稅和營業(yè)稅新政，2月22日執(zhí)行。其中，營業(yè)稅方面，個(gè)人購買不足2年的住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個(gè)人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。

但“北上廣深”四個(gè)一線城市暫不實(shí)施，也就是說，北上廣深在營業(yè)稅政策方面仍實(shí)行財(cái)稅〔2015〕39號文，即個(gè)人購買不足2年的住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個(gè)人購買2年以上(含2年)的非普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價(jià)款后的差額征收營業(yè)稅；個(gè)人購買2年以上(含2年)的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。這里面多了一個(gè)普通住宅和非普通住宅的區(qū)分，對于這兩者，各地規(guī)定不同，但一般是以144平米為界，以上為非普通住宅。

“營改增”后二手房交易稅費(fèi)是增是減？

“營改增”對于普通的購房人來說有什么影響？李克強(qiáng)總理曾表示，“營改增”之后稅負(fù)只減不增，因此從理論上講，二手房交易總體上應(yīng)該遵循這一原則，但具體情況或許要根據(jù)實(shí)際來定。

比如，100萬買一套房子然后150萬賣出，如果符合征收營業(yè)稅的條件，那么賣房時(shí)，其稅基就是150萬，按5%的稅率來算，營業(yè)稅額為7.5萬。如果改為增值稅，稅基是50萬，按照11%的稅率來算，增值稅額就是5.5萬。這樣說來稅負(fù)減輕了。但如果增值的幅度比較高，100萬的房子賣了200萬，按營業(yè)稅就是十萬，按增值稅算是11萬，這樣稅負(fù)增加了。

根據(jù)現(xiàn)在北上廣深營業(yè)稅的征收政策，個(gè)人購買2年以上(含2年)的非普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價(jià)款后的差額征收營業(yè)稅，這實(shí)際上和征收增值稅就比較類似。

另外，需要指出的是，增值稅有一個(gè)特點(diǎn)就是可以進(jìn)行稅前抵扣。營業(yè)稅比較簡單，就是根據(jù)營業(yè)額為稅基征稅，但增值稅涉及到抵扣的問題。舉例來說，一位消費(fèi)者買房子之后，成本價(jià)是100萬，但花了50萬進(jìn)行裝修，出售之后，這些裝修費(fèi)用都沉淀在房子中，等出手的時(shí)候這部分資金能抵扣嗎？如果抵扣的話，又是否算折舊？這都需要細(xì)則來確定。

上海財(cái)經(jīng)大學(xué)公共經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院教授胡怡建認(rèn)為，到底是增是減需視不同情況而定，并不能簡單斷言二手房交易的稅負(fù)一定是提高還是降低。

另外，營業(yè)稅的增收有的免收，有的全額增收，有的差額征收，增值稅是搞一刀切還是跟營業(yè)稅一樣，根據(jù)不同情況來確定是征是免，這也是影響稅負(fù)的一大要素。

3月20日，財(cái)政部部長樓繼偉在中國發(fā)展高層論壇上表示，財(cái)稅部門正在緊密配合，制發(fā)營改增文件，并將和納稅人充分溝通，確保在5月1日開始實(shí)施。目前稅收信息、基礎(chǔ)信息、檔案的遷移工作都已開始。據(jù)透露，營改增的政策文件和配套操作辦法有望本周公布，方案文件有100多頁。

有控制房價(jià)的作用嗎？

剛剛過去的兩會有一大熱門話題就是房價(jià)，多部委已經(jīng)明確表示要維持房價(jià)穩(wěn)定?！盃I改增”對于穩(wěn)定房價(jià)、防止房價(jià)過快上漲有積極作用嗎？之前，很多人曾寄希望于房產(chǎn)稅來維穩(wěn)房價(jià)，但對此爭議很大，目前來說，房產(chǎn)稅立法還只是進(jìn)入今年的預(yù)備項(xiàng)目。

從理論上講，根據(jù)上述的計(jì)算方法，房價(jià)上漲幅度越大，增值稅的稅收就會越高。而漲幅比較小的話，增值稅的稅額就會少一些。從這個(gè)角度講，也許會有一定的抑制作用。但影響房價(jià)上漲的因素很多，包括供求關(guān)系、人口流入（出）、收入水平、貨幣政策等等，單靠改變稅收征收辦法來抑制房價(jià)顯然不太現(xiàn)實(shí)。從過往經(jīng)驗(yàn)來看，如果房子供不應(yīng)求，稅負(fù)都可以轉(zhuǎn)嫁給買房者。因此，也不太存在抑制房價(jià)的問題。

另據(jù)報(bào)道，未來營改增之后，企業(yè)的新增不動產(chǎn)可以抵扣，這將促進(jìn)并擴(kuò)大有效投資。但從另外一個(gè)角度講，這實(shí)際上是在鼓勵(lì)企業(yè)購買不動產(chǎn)進(jìn)行稅前抵扣，反倒會擴(kuò)大需求，對二三線城市而言有利于去庫存，對一線城市的房價(jià)理論上有推升作用。

第五篇：營改增單選題

1住建部于2016年2月19日發(fā)布了《住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》（建辦標(biāo)[2016]4號）。其中，（A）為建筑業(yè)征增值稅稅率。

A 0.11 B 0.13 C 0.06 D 0.03

2（D）起，全面推開營改增試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍。

A 2016年5月30日 B 2016年3月11日 C 2016年4月30日 D 2016年5月1日

3“營改增”對建筑業(yè)形成較大的沖擊，下列對策中不可取的有（A）

A主材采集時(shí)應(yīng)“統(tǒng)談分簽”，在合同談判時(shí)盡量使用“甲供料”,有利于維護(hù)市場。

B自購機(jī)械還是租賃機(jī)械應(yīng)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)比選，租賃時(shí)應(yīng)選擇能取得增值稅專用發(fā)票的公司

C辦公用品、勞保用品等可以集中采購，先擇能取得增值稅發(fā)票的公司

D施工用油應(yīng)選擇中石油、中石化兩家正規(guī)的加油站加油，并取得增值稅發(fā)票

4“營改增”后工程設(shè)計(jì)、勘察勘探服務(wù)適用的增值稅稅率為（B）

A 0.03 B 0.06 C 0.11 D 0.17

5“營改增”后取得供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)在開具之日起（B）內(nèi)辦理認(rèn)證，進(jìn)行抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

A 360日 B 180日 C 30日 D 90日

6《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第39條：納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從（D）適用稅率

A加權(quán)平均值 B低 C中 D高

7《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第45條規(guī)定：納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)方式時(shí)間為（C）。

A工程開始施工后 B工程竣工驗(yàn)收后 C收到預(yù)收款的當(dāng)天 D合同簽訂日期

8《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第七款中規(guī)定：小規(guī)模納稅人和一般納稅人適用簡易計(jì)稅方法的，以取得的（A）作為銷售額，計(jì)算應(yīng)納稅額；

A全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額 B全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用

C全部價(jià)款扣除支付的分包款后的余額

D全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用外加支付的分包款

93月18日，國務(wù)院常務(wù)會議審議通過了全面推開營改增試點(diǎn)方案，明確自2016年5月1日起，全面推開營改增試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍。其中：建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)適用的增值率稅率為（C）

A0.03 B0.06 C0.11 D0.17 10按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第18條規(guī)定，一般納稅人可以選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，（A）不得變更。

A36個(gè)月 B6個(gè)月 C12個(gè)月 D3個(gè)月

11不得開具增值稅專用發(fā)票的情形不包括（D）

A向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)

B向小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)

C銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)，適用免稅規(guī)定的D一般納稅人選擇簡易計(jì)稅的應(yīng)稅貨物 12不屬于增值稅特點(diǎn)的是（D）

A價(jià)外稅 B對新增價(jià)值征稅 C避免重復(fù)納稅 D去額計(jì)稅

13采取聯(lián)合體模式，應(yīng)注意在合同中明確由聯(lián)合體各方與業(yè)主分別進(jìn)行驗(yàn)工計(jì)價(jià)、分別開具發(fā)票、分別撥付工程款，確保（B）“四流合一”。

A合同流、收據(jù)流、票流、資金流 B合同流、物流、票流、資金流

C企業(yè)流、收據(jù)流、票流、資金流 D企業(yè)流、物流、票流、資金流

14采用賒銷、分期收款結(jié)算方式的，增值稅專用發(fā)票開具時(shí)限為（C）

A收到貨款的當(dāng)天 B貨物移送的當(dāng)天 C合同約定的收款日期的當(dāng)天

D取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天

15從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照（A）繳納增值稅；

A銷售貨物 B銷售服務(wù) C生產(chǎn) D批零

16對甲供工程，根據(jù)客戶的重要性綜合權(quán)衡計(jì)稅方法，對下游不需進(jìn)項(xiàng)抵扣的客戶首選（D）。

A增值稅 B一般計(jì)稅 C營業(yè)稅 D簡易計(jì)稅

17對于聯(lián)營項(xiàng)目，由于營業(yè)稅與成本費(fèi)用基本沒有關(guān)系，以工程總造價(jià)為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征營業(yè)稅，不存在稅款抵扣問題，聯(lián)營合作方往往沒有（B），也沒有索取發(fā)票的意識。

A健全的組織核算體系 B健全的會計(jì)核算體系

C健全的成本核算體系 D健全的核算體系

18非法購買增值稅專用發(fā)票罪、非法購買偽造增值稅專用發(fā)票罪的責(zé)任人不包括（D）

A單位負(fù)責(zé)的主管領(lǐng)導(dǎo) B分公司經(jīng)理

C其他直接責(zé)任人員 D人力資源部負(fù)責(zé)人

19非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。此處的非正常損失指（A）

A因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失 B自然災(zāi)害損失

C生產(chǎn)過程的殘次品損失 D地震造成200萬元的材料損失

20鋼結(jié)構(gòu)工程等材料進(jìn)項(xiàng)抵扣高的工程，應(yīng)選擇的分包方式（A）

A清包工模式 B包工包料 C專業(yè)分包 D施工總承包

21根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，下列業(yè)務(wù)中，可以開具增值稅專用發(fā)票的情形有（B）

A將貨物用于集體福利 B向出口企業(yè)銷售貨物 C向一般納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)

D向消費(fèi)者銷售貨物

22根據(jù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定，以下說法錯(cuò)誤的是（D）

A明確納稅人承擔(dān)納稅義務(wù)的起始時(shí)間

B明確稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅的時(shí)間，保證國家財(cái)政收入

C納稅義務(wù)時(shí)間的確定不是以納稅人是否開票為原則

D納稅義務(wù)時(shí)間的確定以納稅人開票為原則

23關(guān)于混合銷售行為的稅務(wù)處理正確的是（D）

A從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅

B其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅

C應(yīng)分別核算銷售貨物和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，分別征收增值稅和營業(yè)稅 D從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅

24機(jī)械租賃應(yīng)優(yōu)先選擇（A）納稅人

A有資質(zhì)、能開專票的一般納稅人 B小規(guī)模納稅人 C個(gè)人 D個(gè)體工商戶

25甲公司銷售給乙公司一批貨物，乙公司因資金緊張，無法支付貨幣資金，經(jīng)雙方友好協(xié)商，乙公司用自產(chǎn)的產(chǎn)品抵頂貨款，則以下正確的是（D）

A甲公司收到乙公司的抵頂貨物不應(yīng)做購貨處理

B乙公司發(fā)出抵頂貨款的貨物不應(yīng)作銷售處理

C甲乙雙方發(fā)出貨物都做銷售處理，但收到貨物所含增值稅額一律不能計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額

D甲乙雙方都應(yīng)做購銷處理，可互開增值稅專用發(fā)票，分別核算銷售額和購進(jìn)額，并計(jì)算銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額

26甲企業(yè)2016年10月1日為乙建筑企業(yè)提供一項(xiàng)技術(shù)咨詢服務(wù)，合同價(jià)款為200萬元，合同約定10月10日乙企業(yè)付款50萬元，但實(shí)際到2016年12月7日才付款，試問甲企業(yè)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間(B)

A2016年7月30日 B2016年10月10日 C2016年12月7日 D2016年12月31 27簡易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額（D）

A銷售額= 含稅銷售額÷(1+稅率）B銷售額= 含稅銷售額×(1+稅率）

C銷售額= 含稅銷售額×(1+征收率)D銷售額=含稅銷售額/（1+征收率）

28建筑業(yè)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額占施工產(chǎn)值（A）時(shí)，營改增后稅負(fù)相等；高于（）的施工產(chǎn)值時(shí)，營改增后稅負(fù)下降，反之則稅負(fù)就會增加。

A 6.97%,6.97% B 11%,7% C 6%,6% D 3%，7%

29建筑業(yè)增值稅率11%，建造過程中可取得增值稅票的購進(jìn)貨物和服務(wù)成本只有達(dá)到或超出施工產(chǎn)值的（B）以上，營改增稅負(fù)才會與營業(yè)稅水平持平或略有降低。

A0.6 B0.72 C0.11 D0.17

30境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣繳稅額：(A)

A應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款÷（1+稅率）×稅率

B應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款÷（1-稅率）×稅率

C應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款×（1+稅率）÷稅率

D應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款×稅率

31開票子系統(tǒng)在打印發(fā)票時(shí)，將發(fā)票上的發(fā)票代碼、（D）、金額、稅額、開票日期、購方稅號、銷方稅號經(jīng)加密形成密文打印在發(fā)票上。

A稅率 B單價(jià) C開票人姓名 D發(fā)票號碼

32老項(xiàng)目選擇簡易計(jì)稅方法，（B）個(gè)月內(nèi)不得變更計(jì)稅方法。

A12 B36 C24 D60

33某工程與甲方協(xié)商約定，將來由于市場價(jià)格上漲，可以進(jìn)行價(jià)格調(diào)整，在向甲方進(jìn)行費(fèi)用索賠時(shí)，應(yīng)將（B）一起計(jì)入。

A進(jìn)項(xiàng)稅 B銷項(xiàng)稅 C營業(yè)稅 D增值稅

34公司為高新技術(shù)企業(yè)，所得稅稅率15%，某項(xiàng)目工程收入12000萬元，項(xiàng)目毛利率12%，假設(shè)工程成本的60%為實(shí)體材料且均能取得17%增值稅專用發(fā)票，試計(jì)算增值稅下主營成本和利潤總額分別是多少（不考慮城建稅及教育費(fèi)附加）（C）萬元

A10560、1080 B10560、1440 C9639.38、1171.42 D9639.38、826.31

35某建筑企業(yè)為一般納稅人。2016年6月留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額10萬元，2016年7月認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額為70萬元，庫存的部分材料被盜轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額為6萬元，當(dāng)月取得建筑服務(wù)收入（不含稅）1000萬元，則2016年7月應(yīng)納增值稅額為多少？(C)A110 B74 C36 D48

36某企業(yè)總機(jī)構(gòu)在A市，分支機(jī)構(gòu)在B市，其增值稅一般納稅人認(rèn)定登記手續(xù)應(yīng)在(C)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理。

A A市 B B市 C各自機(jī)構(gòu)所在地 D總機(jī)構(gòu)的上級主管部門所在地

37某小規(guī)模納稅人某月生產(chǎn)銷售小五金取得含稅收入2,120元，其當(dāng)期應(yīng)納增值稅額為（D）元。

A210.09 B421.67 C63.6 D61.75

38某增值稅一般納稅人，某月銷售應(yīng)稅貨物取得不含增值稅的銷售收入額500000元，當(dāng)月購進(jìn)貨物400000元，增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額為34000元，增值稅稅率為17%。其當(dāng)月應(yīng)納稅額為（A）元。

A51000 B85000 C34000 D17000

39那些進(jìn)項(xiàng)稅額不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣（A）

A非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

B密文有誤 C認(rèn)證不符 D列為失控專用發(fā)票

40納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先（）的，為（C）的當(dāng)天

A收款，收款 B付款，付款 C開具發(fā)票，開具發(fā)票 D驗(yàn)工計(jì)價(jià)，驗(yàn)工計(jì)價(jià)

41納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的稅務(wù)處理正確的是（D）

A從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的兼營行為，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅

B未分別核算的，應(yīng)繳納營業(yè)稅 C以營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)為主的企業(yè)繳納營業(yè)稅

D應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額

42納稅人欠繳稅款，同時(shí)又被行政機(jī)關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得的，（A）

A稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得 B罰款、沒收違法所得優(yōu)先于稅收

C罰款優(yōu)先于稅收、沒收違法所得 D沒收違法所得優(yōu)先于稅收、罰款

43納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向（C）的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

A納稅人機(jī)構(gòu)所在地 B納稅人登記注冊地 C應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地 D納稅人居住地

44納稅人提供的適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從（C）中扣減；

A提供服務(wù)時(shí)期的銷項(xiàng)稅額 B提供服務(wù)時(shí)期的進(jìn)項(xiàng)稅額 C當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額

D當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額

45不是普通增值稅發(fā)票的特征（D）

A采用專用水印紙印刷，水印圖案為菱形，中間標(biāo)有SW字樣，發(fā)票聯(lián)不加印底紋。

B制章和發(fā)票號碼采用有色熒光油墨套印，印色為大紅色，在紫外線照射下為橘紅色反應(yīng)。C不具備使用水印無碳壓感條件的地區(qū)，可暫時(shí)使用無水印普通無碳壓感紙印制的發(fā)票聯(lián)，但發(fā)票監(jiān)制章及發(fā)票號碼采用有色熒光油墨套印。

D以上都不對。

46企業(yè)如果發(fā)生銷貨退回行為，應(yīng)按規(guī)定（B）

A對開發(fā)票 B開具紅字發(fā)票 C不做處理 D把增值稅發(fā)票退回重開

47企業(yè)應(yīng)在增值稅專用發(fā)票開具之日起（D）日內(nèi)申請認(rèn)證。

A45 B60 C90 D180

48簽訂材料合同時(shí)，關(guān)于發(fā)票條款應(yīng)注意的問題不包括（D）

A明確按規(guī)定提供發(fā)票的義務(wù) B明確供應(yīng)商提供發(fā)票的時(shí)間

C明確供應(yīng)商資質(zhì)及所能提供發(fā)票的類型和稅率 D明確發(fā)票金額

49如果增值稅一般納稅人將購進(jìn)的貨物用于（A），其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣

A對外投資 B集體福利 C個(gè)人消費(fèi) D免稅項(xiàng)目

50商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售(C)可以開具增值稅專用發(fā)票

A煙、酒 B食品 C勞保服裝、鞋帽 D化妝品

51適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為（），第二年抵扣比例為（B）。

A50%，50% B60%，40% C40%, 60% D不動產(chǎn)不能抵扣

52采購員在收貨時(shí)驗(yàn)票付款環(huán)節(jié)中驗(yàn)票主要內(nèi)容包括（D）

A票面信息和合同信息是否一致 B金額是否正確

C發(fā)票類型是否和合同要求一致 D驗(yàn)證密文內(nèi)容

53受票方利用他人虛開的專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款進(jìn)行偷稅的，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關(guān)規(guī)定追繳稅款，處以偷稅數(shù)額（D）以下的罰款。

A0.5 B1倍 C3倍 D5倍

54提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的增值稅稅率是（C）

A0.17 B0.06 C0.11 D0.03

55提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)簡易計(jì)稅方法的增值稅稅率是（D）

A0.17 B0.06 C0.11 D0.03

56提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)一般計(jì)稅方法的增值稅稅率是（A）

A0.17 B0.06 C0.11 D0.03

57提供裝卸搬運(yùn)服務(wù)的增值稅稅率是（B）

A0.17 B0.06 C0.11 D0.03

58我國實(shí)行的增值稅屬于（D）

A積累型增值稅 B生產(chǎn)型增值稅 C收入型增值稅 D消費(fèi)型增值稅

59物資采購取得增值稅專用發(fā)票我們需要哪些聯(lián)次（B）

A存根聯(lián)、發(fā)票聯(lián) B發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián) C抵扣聯(lián)、存根聯(lián) D發(fā)票聯(lián)、記賬聯(lián)

60下列關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅適用稅率的表述，正確的是（A）

A單位和個(gè)人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)，稅率為零

B提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%

C單位和個(gè)人向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)，稅率為3% D提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為6%

61下列可以從銷項(xiàng)稅中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額有（D）A購進(jìn)非生產(chǎn)用的固定資產(chǎn) B非正常損失的購進(jìn)貨物

C用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)

D用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的自產(chǎn)貨物

62下列納稅人不能被認(rèn)定為一般納稅人的是（C）

A年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的商業(yè)企業(yè)以外的小規(guī)模企業(yè)，會計(jì)核算健全、能夠準(zhǔn)確的核算和提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額的

B納稅人總分支機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算，其總機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，但分支機(jī)構(gòu)應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的C全部銷售免稅貨物的企業(yè)

D已開業(yè)的小規(guī)模企業(yè)，其年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的63下列適用17%稅率的貨物有（D）

A糧食、食用植物油 B影像制品及電子出版物 C圖書、報(bào)紙、雜志 D金屬礦選產(chǎn)品

64下列說法錯(cuò)誤的是（D）

A營業(yè)稅稅制下 營業(yè)額=收入 B增值稅稅制下 銷售額=含稅收入

C增值稅應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額 D增值稅稅制下 銷售額=不含稅收入

65下列項(xiàng)目符合增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定的是（C）

A被盜、丟失專用發(fā)票的，處5000元以下罰款

B被盜、丟失專用發(fā)票的，一年內(nèi)停止領(lǐng)購專用發(fā)票

C取得非法代開專用發(fā)票的，不得作為增值稅合法抵扣憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

D代開、虛開專用發(fā)票不按偷稅處理

66下列項(xiàng)目中，不允許扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的是（B）

A一般納稅人購進(jìn)生產(chǎn)用物資 B一般納稅人銷售免稅貨物時(shí)支付的運(yùn)費(fèi)

C工業(yè)企業(yè)估價(jià)入庫的原材料 D商業(yè)企業(yè)購進(jìn)的已支付貨款并取得增值稅專用發(fā)票的貨物

67下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額的項(xiàng)目是（A）

A將購買的貨物用于應(yīng)稅項(xiàng)目 B將自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目

C將自產(chǎn)的貨物用于免稅項(xiàng)目 D將購買的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目

68下列項(xiàng)目中不允許扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的有（D）。

A一般納稅人購進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù) B混合銷售中一般納稅人銷售貨物時(shí)支付的運(yùn)費(fèi)

C企業(yè)購進(jìn)的煙絲用于生產(chǎn)卷煙 D企業(yè)購進(jìn)的貨物被雨水淋壞

69下列項(xiàng)目中應(yīng)確認(rèn)收入計(jì)算銷項(xiàng)稅額的項(xiàng)目有（D）。

A將購買的貨物用于集體福利 B將購買的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目

C將購買的貨物委托加工單位加工后收回繼續(xù)生產(chǎn)使用的貨物

D將購買的貨物作為投資給其他單位

70下列選項(xiàng)中不屬于營改增對建筑業(yè)的影響的有（B）

A收入減少 B利潤增加 C利潤減少 D資金流受挫

71下列業(yè)務(wù)適用17%稅率征收增值稅的是（D）

A自來水公司銷售自來水 B果園銷售自產(chǎn)的蘋果

C電子音像制品公司銷售戲曲光盤 D油廠銷售原油

72現(xiàn)階段虛開增值稅專用發(fā)票罪最高刑罰可達(dá)到（C）

A十年以上 B二十年以上 C無期徒刑 D死刑

73小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（B）

A3%的征收率 B按3%征收率減按2%征收率 C4%征收率減半征收 D6%征收率 74小規(guī)模納稅人生產(chǎn)企業(yè)，某月銷售應(yīng)稅貨物取得含增值稅的銷售額30900元，增值稅征收率3%。其當(dāng)月應(yīng)納稅額為（A)?元。

A900 B30000 C9000 D927

75小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，接受方索取增值稅專用發(fā)票的，可以（C）

A由別的一般納稅人代開 B自行開具專用發(fā)票 C向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開

D不得向接收方開具

76小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用（A）計(jì)稅。

A簡易計(jì)稅方法 B簡單計(jì)稅方法 C一般計(jì)稅方法 D復(fù)雜計(jì)稅方法

77虛 開增值稅專用發(fā)票稅款數(shù)額1萬元或使國家稅款被騙取5000元的，基準(zhǔn)刑為有期徒刑六個(gè)月；虛開的稅款數(shù)額每增加3000元或?qū)嶋H被騙取的稅款數(shù)額每增加 1 500元、刑期增加一個(gè)月。虛開增值稅專用發(fā)票稅款數(shù)額不滿1萬元或使國家稅款被騙取不滿5000元的、情節(jié)嚴(yán)重的，可以本罪論處，基準(zhǔn)刑為（B）

A十年以上 B拘役 C2個(gè)月 D管制

78一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅計(jì)算公式為（A）

A應(yīng)納稅額=含稅銷售額 ÷（1+稅率）×稅率－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

B應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額+當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

C應(yīng)納稅額=當(dāng)期含稅銷售額 ×征收率－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

D應(yīng)納稅額=銷售額 ×稅率

79一般納稅人的輔導(dǎo)期一般不得少于（D）。

A1個(gè)月 B2個(gè)月 C3個(gè)月 D6個(gè)月

80一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照（B）的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

A0.03 B0.02 C0.06 D0.11

81一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照(A)的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

A0.03 B0.11 C0.06 D0.02

82一般納稅人生產(chǎn)下列哪項(xiàng)貨物，不可按簡易辦法依照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅的是（B）。

A縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力

B以外購的沙、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰

C典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品 D建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的沙、土、石料

83一般納稅人提供財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用____計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，______內(nèi)不得變更。（A）

A簡易計(jì)稅方法，36個(gè)月 B簡易計(jì)稅方法，24個(gè)月

C一般計(jì)稅方法，24個(gè)月 D一般計(jì)稅方法，36個(gè)月

84一般納稅人提供財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，（C）內(nèi)不得變更。

A12個(gè)月 B1年 C36個(gè)月 D2年

85一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用（B）計(jì)稅。

A簡易辦法征收 B一般計(jì)稅方法 C簡易計(jì)稅方法 D適用稅率征收 86依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，增值稅的扣繳義務(wù)人有（A）。

A代理人 B銀行 C稅務(wù)局 D境外單位

87以下對增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間說法錯(cuò)誤的是（A）

A預(yù)收貨款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物的當(dāng)天 B委托代銷貨物，為收到代銷清單的當(dāng)天 C視同銷售的，為貨物移送的次日 D進(jìn)口貨物為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天

88以下屬于增值稅附表一中一般計(jì)稅方法下的稅率不包括(D)

A0.17 B0.11 C0.06 D0.03

89營改增后老項(xiàng)目是指（A）

A《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

B開工日期是2016年5月2日

C《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期2016年6月1日

D建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年6月3日

90營改增試點(diǎn)納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為（D）

A0.03 B0.11 C0.06 D0.17

91營業(yè)稅改增值稅后，罰款在合同中應(yīng)約定（B）

A給予減免 B直接從工程結(jié)算中扣除 C不予罰款 D直接從工程結(jié)算中單列

92營業(yè)稅下假設(shè)施工產(chǎn)值為1000萬元，增值稅下的施工產(chǎn)值為（D）萬元

A 1000 B 1110 C 943.4 D 900.9

93應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額超過財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為（B）

A個(gè)體工商戶 B一般納稅人 C小規(guī)模納稅人 D行政單位

94增值稅的稅收與價(jià)格的關(guān)系、計(jì)稅依據(jù)、征稅機(jī)關(guān)、計(jì)稅方式分別是（A）。

A價(jià)內(nèi)稅、增值額、國稅局、銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額

B價(jià)內(nèi)稅、增值額、地稅局、銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額

C價(jià)外稅、增值額、國稅局、銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額

D價(jià)外稅、增值額、國稅局、營業(yè)額*稅率

95增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)丟失了怎么處理（A）

A如果丟失前已認(rèn)證相符的，可使用專用發(fā)票聯(lián)復(fù) 印件留存?zhèn)洳?；如果丟失前未認(rèn)證的，可使用專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)到主管機(jī)關(guān)認(rèn)證，專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?。B不去認(rèn)證 C讓供應(yīng)商重開 D以上都對

96增值稅和營業(yè)稅相比最大的區(qū)別是（D）

A稅率不同 B稅率相同 C重復(fù)計(jì)稅 D不重復(fù)納稅

97增值稅扣稅憑證，不包括（C）。

A貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票 B完稅憑證

C國稅通用機(jī)打發(fā)票 D海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書

98增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：收款、開票、驗(yàn)工計(jì)價(jià)孰先原則，要真實(shí)計(jì)算實(shí)際完成產(chǎn)值，結(jié)合當(dāng)月（C），綜合權(quán)衡，合理報(bào)量

A取得的進(jìn)項(xiàng)稅 B資金狀況 C取得的進(jìn)項(xiàng)稅和資金狀況 D其他情況

99增值稅是（B）

A價(jià)內(nèi)稅 B價(jià)外稅 C和營業(yè)稅相同 D A、B都對 100增值稅是以商品生產(chǎn)流通和提供勞務(wù)所產(chǎn)生的（D）為征稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。

A銷售額 B利潤 C營業(yè)額 D增值額

101增值稅屬于哪一類稅種類別（A）

A流轉(zhuǎn)稅類 B財(cái)產(chǎn)稅類 C行為稅類 D特定行為稅類

102增值稅條例及細(xì)則所稱的固定資產(chǎn)是指（D）

A單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過2年的不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品

B單位價(jià)值在2000元以上，屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品

C使用年限超過1年的屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品

D使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等

103增值稅下，價(jià)稅分離，稅金不計(jì)入收入和成本，公司的成本核算也隨著進(jìn)行調(diào)整。營改增后項(xiàng)目凈利潤等于（B）。

A收入（含營業(yè)稅）-支出（含營業(yè)稅）B稅前造價(jià)-成本-增值稅附加稅

C稅前造價(jià)-成本 D收入-支出

104增值稅優(yōu)惠政策不包括（D）。

A直接免稅 B減征稅款 C即征即退 D簡易征收

105增值稅征收率為(C)

A 0.06 B 0.04 C 0.03 D 0.02

106增值稅制下要求“四流合一”，其中四流不包括（D）

A合同流 B資金流 C發(fā)票流 D價(jià)格流

107增值稅專用發(fā)票的那聯(lián)是發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)（A）

A第二聯(lián)是發(fā)票聯(lián)、第三聯(lián)是抵扣聯(lián) B第一聯(lián)是發(fā)票聯(lián)、第三聯(lián)是抵扣聯(lián)

C第三聯(lián)是發(fā)票聯(lián)、第四聯(lián)是抵扣聯(lián) D第四聯(lián)是發(fā)票聯(lián)、第二聯(lián)是抵扣聯(lián)

108不是增值稅專用發(fā)票的特征（D）

A在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)印有水印圖案。即有兩組4個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的稅微圖案組成的環(huán)形，中間有正反稅字的拼音字母SHUI。將專用發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)背面對光檢查，可以看見水印防圖案。

B有紅色熒光防偽標(biāo)記。發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)中票頭套印的是全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章，采用紅色熒光油墨印刷，在紫外錢燈發(fā)票鑒別儀照射下呈洋紅色反應(yīng)。

C有無色熒光防偽標(biāo)記。即在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)的中間采用無色熒光油墨套印國家稅務(wù)總局監(jiān)制字樣和左右兩邊的花紋圖案、用肉眼是看不見的，用紫外線燈發(fā)票鑒別儀器照射呈洋或紅色熒光反應(yīng)。

D以上都不對

109增值稅專用發(fā)票票面內(nèi)容不包括（D）

A購貨單位名稱、納稅人登記號、開戶銀行及賬號。B商品或勞務(wù)名稱、計(jì)量單位、數(shù)量、單價(jià)、金額等。C銷貨方單位名稱、納稅人登記號、開戶銀行及賬號。D領(lǐng)導(dǎo)簽字

110支付給試點(diǎn)納稅人的且未取得增值稅專用發(fā)票的稅務(wù)處理正確的是（C）

A可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不得差額計(jì)稅 B不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但可以差額計(jì)稅

C可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)差額計(jì)稅 D不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；也不得差額計(jì)稅 111住建部于2016年2月19日發(fā)布了《住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》（建辦標(biāo)[2016]4號）。工程造價(jià)可按以下公式計(jì)算：（A）

A工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)×（1+11%）B工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)÷（1+11%）

C工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)÷（1+6%）D工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)×（1+6%）