第一篇：探微財務會計與管理會計論文

一、財務會計與管理會計的聯系

(一)共同對象

財務會計在側重點上主要趨向于對會計主體已經發生的事情的真實反映,管理會計則主要側重于對會計主體未來的動態進行預見。兩者在側重點上雖然存在明顯的差異,然而兩者的共同對象都是企業單位,都是對企業單位的經營活動進行控制和管理。

(二)信息資源的聯系性

對于管理會計而言,其數據以及信息主要依靠財務會計的提供,并對其數據資料進行分析和探討。在一定情況下,還需要結合管理會計的內部信息進行整理以及完善,從而有利于企業單位的發展和管理。由此可見,管理會計與財務會計在信息資源上存在密切的聯系性。

二、財務會計與管理會計的區別

(一)側重點差異

對于財務會計而言,其側重點主要結合企業單位的日常運營記錄,對賬簿進行登記,并對財務報表進行整理,最后向與企業單位存在經濟聯系的外部單位以及人員提供相關的信息以及數據。而管理會計則是對企業運營過程產生的問題進行分析,并向企業內部提供相關的預測決策信息以及控制考核信息,以企業內部管理服務作為主要目標。

(二)信息特點以及載體差異

財務會計能夠為企業的經濟聯系單位以及人員提供全面性以及系統性的信息和數據。其載體主要為憑證系統、報表系統以及賬簿系統,格式具有統一性,財務報告種類格式同樣要求統一。而對于管理會計而言,其信息數據大多用于控制企業內部管理,因此載體為不具備統一性格式的內部報告,報告種類格式沒有局限性。

(三)會計人員素質差異

財務會計人員本身需要具備專業的業務知識以及處理技術,對每項業務的操作有所認識和了解,了解會計憑證的填寫和制定、報表編報以及賬簿登記等。管理會計人員則需要具備穩固的財務會計知識以及管理技術,并具備統計學、運籌學以及計算機輔助軟件技術等基礎知識,知識領域相對較為廣泛。

三、財務會計與管理會計融合的原因

(一)外部因素

隨著國家經濟和技術的發展,信息技術衍生了一系列新鮮的事物以及業務,信息變化頻繁,財務會計無法有效適應社會的變化,適應時間相對較長,因此提供給企業單位的信息以及數據不具備真實性以及全面性。管理會計則具有較高的靈活性,能夠結合新型的處理方法以及知識對信息數據進行處理,從而保證了會計信息的質量,然而管理會計的數據基礎與財務會計聯系密切,兩者密不可分。

(二)內部因素

企業經營環節之間聯系密切,各個部門的職能界限模糊,職能與業務的聯系,也讓管理會計與財務會計的融合成為一個方向。另外,企業與知識、技術以及人力資源聯系密切,這些因素在企業的經營管理過程中具有較高的價值,財務會計無法對其進行反映,因此需要管理會計進行信息的提供。

四、財務會計與管理會計的融合策略

(一)會計觀念的樹立

在目前,大多數企業會計的職能存在滯留現象,會計職能在傳統的財務會計體系下難以實現,企業管理需要對會計觀念進行改變和重新樹立,從而保證會計在企業經營過程中的價值。長期以來,會計人員自身知識水平低,缺乏企業決策所需技能。因此企業單位需要對企業人員提出更高的要求,引進高素質人才,培養優秀的會計隊伍。

(二)通過基礎數據采集保證兩者的有效融合對于財務會計而言,基礎數據采集是會計確認、計量以及憑證填制的過程。模型運算是指會計分錄編制。因此財務會計的分類賬、會計報表、總賬均是模型運算的結果。對于管理會計而言,基礎數據采集是原始信息挑選的過程。模型運算則是計算、差異分析以及比較的過程。兩者雖然存在差異,然而起點都是企業的經營活動。因此可以通過兩者的基礎數據對原始信息進行合并,實現融合。

(三)完善會計制度

企業單位的會計制度存在完整性的指導準則,在目前,大多數企業都存在各自的財務會計制度,然而還缺乏完善的管理會計制度。因此,企業單位需要對自身的企業管理會計制度進行建立以及完善,從而對企業的資源進行合理調動,并通過合理的方法提供企業經營過程所需數據信息。

第二篇：管理會計論文

生物資產如何盤點、計量

摘要:我國是一個農業大國，并且是一個在國內消費和出口創收方面對農業依賴性都很強的國家。隨著經濟全球化的發展和對外貿易的加強，我國亟待有一個統一且符合國際化要求的規則體系來規范我們的企業農業經濟活動的會計行為，以便使我國的企業能夠順利走向國際。

生物資產，指有生命的動物和植物，與國際會計準則所規定活的動物或植物的概念完全相同。生物資產分為消耗性生物資產、生產性生物資產和公益性生物資產。（1）消耗性生物資產：是指為出售而持有，或在將來收獲為農產品的生物資產。（2）生產性生物資產：是指為產出農產品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產，包括經濟林、薪炭林、產畜和役畜等。（3）公益性生物資產：是指以防護、環境保護為主要目的的生物資產，包括防風固沙林、水土保持林和水源涵養林等。之所以將公益性生物資產也界定為生物資產的一類，是因為企業擁有或控制的公益性生物資產，雖然不能直接為企業帶來經濟效益，但具有服務潛能，有助于企業從相關資產獲得經濟利益，從而滿足生物資產確認的條件。關鍵詞：生物資產、計量模式、歷史成本、公允價值、計量方法、核算

一、生物資產計量模式的計量

（一）國際會計準則的選擇

國際會計準則對于生物資產的確認條件除了與其他資產確認相同的兩個條件外，還特別的規定“該資產的公允價值或成本能夠可靠地計量”，這意味著生物資產或農產品的確認時間可能要早于根據其他準則確認的資產，如對于新生的動物或新收獲的農產品，不管其成本是否能可靠計量，只要它們的公允價值能可靠計量，IAS41要求立即確認。對于生物資產，IAS41第12段規定，除了在第30段所述的公允價值無法可靠計量的情況外，在初始確認和各個資產負債表日，生物資產均應按其公允價值減去預計至銷售將發生的費用計量。從企業生物資產上收獲的農產品，IAS41第13段規定應按其公允價值減去預計至銷售將發生的費用計量。如果生物資產在初始確認時的市場價格或價值無法去定，并且公允價值的其他估計明顯不可靠，生物資產應該按照其成本減去累計折舊和累計減值損失計量。生物資產的公允價值一旦能夠可靠計量，企業應該按照公允價值減去預計至銷售將發生的費用計量。且這種例外只有在初始確認時才可能存在，企業一旦使用公允價值模式計量生物資產，即使它后來將無法可靠地確定公允價值，它也應繼續使用公允價值模式，直至處置該生物資產。

由此可見，在國際會計準則的規定下，企業對生物資產的計量沒有可選擇性，只要公允價值能可靠確定，就只能運用公允價值進行計量。

二、我國選擇歷史成本計量模式的原因

運用歷史成本計量模式下提供的財務信息是過去發生的，具有很強的可靠性，但是隨著客觀環境的變化，這些信息可能與現實不符，即相關性較弱。而公允價值計量模式下提供的財務信息正好彌補了其相關性不足的缺陷，但同時由于在計量的過程中存在估計、判斷，因此又降低了會計信息的可靠性。我國最新的會計準則中對于生物資產的計量仍然采用歷史成本的計量模式，而僅在特定條件下才采用公允價值的計量模式。其原因是：

1、我國農業企業總體上看是數量多，規模小，以家庭經營為主，這類企業通常不要求也沒有能力對外提供財務報告。而目前我國以農業為主業的農業類上市公司僅40多家。因此，目前我國生物資產的計量采用公允價值模式還不現實。

2、我國的農業市場體系尚不健全，產品市場和要素市場都很不發達，農業信息化程度較低，不適合采用公允價值計量模式。取得公允價值需要有充分發育的市場。農業市場體系不完善，從農業產品市場和要素市場取得有用的信息還比較困難，因而無法確定公允價值。所以我國目前直接采用公允價值作為生物資產的計量模式還不合時宜。

3、我國的資本市場還不規范。只有在成熟的資本市場、完整的資產評估準則體系、完善的債務重組法律法規等外部條件的支撐下，公允價值的計量才能真正的發揮其作用。否則，企業以公允價值計量的差額作為利得或損失計入損益的處理結果會對企業資產價值的穩定性以及企業的損益帶來很大的影響。特別是在上市公司，容易成為企業操縱利潤、粉飾會計數據的手段，從而降低會計信息的質量。

4、我國農業從業人員專業素質較低，職業判斷能力有待提高。公允價值的計量需要會計人員具有高超的職業判斷能力。要獲取高質量的公允價值信息，不僅需要會計人員具有豐富的會計理論與實踐素養，還需要會計人員了解評估金融、資本市場等相關知識。而在我國現有的會計從業人員中，其整體素質不高將直接影響職業判斷水平，從而制約公允價值模式的使用效果。

5、公司治理結構不完善。在我國的一些公司經常出現一人兼任董事會與監事會的職務、股東大會對高級經理層的約束力名存實亡等現象，這就造成了董事會和高級財務經理對會計工作的實際控制權，而會計信息具有對董事會和高級經理人員能力、業績、道德水平監督和評價的功用。因此，在使用公允價值計量模式時就很容易出現董事會和高級經理人員為了私利而操縱會計數據的情況。

6、誠信機制的建立尚需完善。誠信雖然是道德標準，但是在現今的社會中如果缺乏了誠信，即使會計制度、企業治理結構、資本市場等其他條件都達到完美，也無法阻擋造假行為的發生。中介機構及企業本身的誠信水平和專業水平都有待提高。因此，必須建立對誠信負責的機制，明確誠信的評判標準及違背誠信標準應付出的成本。而在我國，誠信機制的建立還在不斷完善之中，違背誠信的事件還時有發生，這對公允價值模式的運用是非常不利的。

7、在市場上取得資產的公允價值是需要付出一定的成本的，因此，在選擇計量模式的時候不得不考慮成本與效益的原則。若取得公允價值的成本過高，則企業很可能會放棄采用公允價值而采用歷史成本。

綜合以上幾點，我國在現階段對生物資產的計量采用歷史成本模式是有其必要性的。但由于公允價值的若干優勢，以及其對于我國準則跟國際趨同的重要意義，我國在最新的準則中也明確規定了生物資產可以使用公允價值進行計量的情況。可以說，我國目前對于生物資產的計量是“以歷史成本計量為主，公允價值計量為輔”的，只是在現實條件的限制下，公允價值在我國還沒有發揮較大的作用，相信隨著宏觀環境（農業市場體系和資本市場的完善、誠信機制的建立等）和微觀條件（公司治理結構的完善、農業從業人員素質的提高等）的不斷完善，以公允價值模式為主來對生物資產進行計量必將發揮出其應有的作用。

一、外購生物資產會計案例

（一）案例介紹

1．阿克蘇地區奶牛場2009年6月從市場上一次性購買了50頭奶牛，20頭育肥菜牛。單價分別為5 000元和1 000元，共支付買價270 000元，其中奶牛250 000元，菜牛20 000元。此外還發生運費4 800元，保險費3 100元，運輸途中飼料費及其他費用2 900元。以上款項均以銀行存款支付。

2．菜牛與奶牛進入產奶期前的飼養期間從倉庫領用飼料50 000元，發生人工費用12 000元，用銀行存款支付其他防疫費等其他費用8 000元。

3．奶牛進入產奶期后發生飼料費30 000元，菜牛發生飼料費8 000元，人工費用14 000元。奶牛預計產奶期為5年，產奶期前共發生的成本310 000元，預計產奶期后轉為育肥畜的價值70 000元，該養殖場采用年限平均法計提奶牛的折舊。飼養期間發生的飼養費按奶牛與菜牛的數量比例分攤。

（二）案例分析

1．企業可以通過外購、自行繁殖與營造等方式取得生物資產。企業取得的生物資產應當按成本進行初始計量。外購的生物資產的初始成本包括買價、相關稅費、運雜費以及可直接歸屬于購買該生物資產的其他支出。購進生物資產所發生的買價能直接認定的應作為可歸屬成本直接計入各生物資產的成本；一次性購人多種生物資產時發生的相關稅費應當按一定標準分配計人各生物資產的成本，同類生物資產一般可按買價比例分攤。

2．該養殖場購進的奶牛屬于生產性生物資產．生產性生物資產達到預定生產經營目的以前發生的成本．應計入生物資產的成本，因此奶牛進入產奶期以前發生的生產費用，應計人奶牛的成本；生產性生物資產達到預定生產經營目的后，應按期計提折舊。奶牛進入產奶期后發生的飼養費用、折舊費等，應計人當期損益。

3．菜牛屬于消耗性生物資產，消耗性生物資產養殖成本應計人生物資產的成本，因此菜牛飼養期間發生的飼養費用應計入菜牛的成本。

（三）會計處理

1．將購進的相關費用按奶牛和菜牛的買價比例分攤： 費用分配率=(4 800+3100+2 900)÷270 000=4% 奶牛應負擔費用= 250 000×4%=10 000(元)菜牛應負擔費用= 20 000×4%=800(元)借：生產性生物資產——未成熟奶牛

260 000 消耗性生物資產——菜牛

800 貸：銀行存款

280 800 2．奶牛進入產奶期前與菜牛的飼養期間發生飼養費時： 費用分配率=(50 000+12 000+8 000)÷(50+20)=1 000 奶牛應負擔費用= 50×1 000= 50 000(元)菜牛應負擔費用= 20×1 000= 20 000(元)借：生產性生物資產一未成熟奶牛

50000 消耗性生物資產-菜牛000 貸：銀行存款

8000 應付職工薪酬

12000 原材料

50000 3．奶牛進入產奶期后轉為成熟奶牛時： 奶牛總成本=260 000+ 50 000 = 310 000(元)借：生產性生物資產——已成熟奶牛

310000

貸：生產性生物資產一未成熟奶牛

310000

4．奶牛進入產奶期后與菜牛的飼養期間發生飼養費時： 人工費用分配率= 14 000÷(50+20)= 200 奶牛應負擔人工費用= 50×200 = 10 000(元)菜牛應負擔人工費用= 20×200 =4 000（元）

奶牛的月折舊額=(310 000-70 000)÷(5×12)=4 000（元）奶牛本月共計生產成本= 30 000+10 000+4 000 = 44 000（元）借：生產成本——奶產品成本

000 消耗性生物資產——菜牛000 貸：原材料

000 應付職工薪酬

000 累計折舊

000

（一）案例“高爾夫俱樂部會員資格證支出能確認為資產嗎”

1.案例背景：目前由于國民經濟的高速發展，相應的各種休閑或交際型活動也大量出現，如高爾夫俱樂部。在我們接觸到的實際案例中，許多企業的高級管理人員為了自己消遣及與客戶應酬，購買了高爾夫俱樂部會員資格證，支付了一定的費用，可能高達數十萬元。該會員資格證一般不規定有效使用年限并可以轉讓、或繼承。每次消費時可能需要另行支付費用，也可能支付低于未購買俱樂部會員資格證的消費者費用水平的費用。

2.案例分析：該筆購買高爾夫俱樂部會員資格證的支出是確認為一項資產進行分年攤銷，還是確認為費用，實務中存在較大的分歧，即存在一個資產確認問題。

資產確認時，應當依據具體會計準則的規定，當具體會計準則未作出規定的（含《企業會計制度》），就應當依據基本準則中對會計要素確認的規定進行會計處理。上述問題在具體會計準則中是未作出相應規定的，所以我們從基本準則中對資產要素確認的規定上分析是否應將其確認為一項資產。

（二）案例“銀杏樹能列為固定資產嗎”

1.案例背景：某企業是機械制造業企業，購買了4棵銀杏樹，共計130萬元。企業將該4棵銀杏樹列為固定資產，按10年計提折舊。

2.案例分析：這一問題同樣是資產確認問題，但與上述高爾夫俱樂部會員資格證確認的不同之處在于固定資產確認是可以依據《固定資產準則》進行的。

類似的問題還涉及購買字畫支出、古董收藏支出等。實務中對這類支出是確認為一項資產還是確認為費用也存在較大的分歧。

這一案例中對4棵銀杏樹是否能確認為固定資產存在不同看法的雙方對4棵銀杏樹符合固定資產確認條件中的兩個條件是不存在較大爭議的，即具有實物形態，使用年限超過一年（對“使用”的理解也存在不同的看法，在這里暫不討論）；對是否符合為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的這一條件則存在較大爭議。

依據固定資產確認的經濟意義而言，企業擁有固定資產目的是取得勞動手段，為企業產品生產、勞務作業提供工具，銀杏樹等資產（非會計意義上所說的資產）是否屬于勞動工具需要分析其在企業產品生產過程中所發揮的作用。目前會計準則及其他相關文件中都未從會計核算方面對“生產”給出相關的定義，所以要分析銀杏樹是否在生產過程中發揮作用需要確定“生產”的含義。國家稅務總局在“關于《外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則》第七十二條有關項目解釋的通知”（國家稅務總局[1994]財稅字第051號）中規定：“凡未改變原商品的形態、性能、成分的，均屬于從事商品銷售業務，不應確定其為生產性外商投資企業”。國家稅務總局的這一規定是從稅務征管的角度來看待“生產”的實質性要素的，其角度雖與會計準則不同，但并不妨礙將其作為本案例中作為分析的基礎。從前述規定可以看出，在機械制造業企業中，銀杏樹顯然是不可能在機械產品的形態、性能的形成過程中發揮作用的。

從持有固定資產為“經營管理”所需的角度分析，我們同樣遇到了會計準則及相關文件中未有對“經營管理”給出相關定義的困難。按照管理科學中對管理的一般含義，經營管理是一種活動過程，包含決策、計劃、組織與實施、協調等功能。企業持有固定資產為“經營管理”所需，則應當在經營管理過程中的一個或數個功能中體現其實際作用，否則對經營管理過程不是必須的，不能作為固定資產確認。顯然，上述銀杏樹是不可能在企業經營管理功能中發揮作用的。結論：根據我國當前的實際情況，在現階段對生物資產的計量采用國際通過的公允價值法尚不具備良好的條件，反而歷史成本計量法在當前還是處于主要地位。隨著我國經濟的進一步發展，在未來公允價值計量法也將成為我國生物資產的主要計量模式，但無論是那一種生物資產計量模式都不是完美的，都有其自身的優點和缺陷，只要選擇合適自身的計量模式才是最正確的、才能發揮最大的作用。

第三篇：管理會計論文

管理會計論文范文

來源： 作者： 發布時間：2011-02-17

責任會計管理在企業中的具體運用

【摘要】隨著新經濟信息時代的到來，企業規模的擴大，業務結構的復雜，會計的理念發生了巨大變化。會計作為一門古老科學，隨著自然科學、技術科學和社會科學的進步，促使會計科學改變傳統思想觀念和方法。幾十年來，會計的新學科曾出不窮，責任會計就是其中的一朵奇葩。責任會計是指在企業內部建立若干責任中心，并對各責任中心負責的經濟活動進行控制與考核，將會計工作同經濟責任制度緊密結合起來的一種企業內部控制制度。作為企業管理的有效制度，責任會計能夠大大提高企業的管理水平和管理效率。它在我國的應用和推廣無疑對推動現代企業制度的建立具有重要意義。本文擬結合我國企業管理的實際，就責任會計在我國企業中的具體運用進行探討。

【關鍵詞】責任會計；企業管理

一、當前在企業中實施責任會計的必要性和可行性

在企業中實施責任會計的必要性

財政部在1995年發布的《會計改革與發展綱要》中指出：要建立以責任會計為主要形式的會計管理體系。為了促進現代企業制度的發展和完善，加強企業生產經營管理，提高現代企業的管理科學水平，有必要建立一套比較健全的責任會計制度，以適應企業經營機制的轉變，實現最佳經濟效益和社會效益。從會計工作本身來看，推行責任會計體現了會計是一種管理活動，具有管理職能，是從傳統的記賬報賬型發展為經營管理型的重要標志，是會計工作發揮管理作用、更好地為企業管理服務的重要方法和途徑，是企業會計工作的重要組成部分，也是企業會計改革的重要內容。所以說有基礎的企業要盡快推行責任會計，基礎不完善的企業也要創造條件，加快改革步伐，把企業經濟核算納入責任會計軌道。

現代企業制度要求企業增強市場競爭能力，成為市場競爭主體。要解決好企業與市場的關系，必須確定企業市場競爭能力的總體目標，并對其生產經營活動進行科學的預測、決策、控制和分析，責任會計能很好地發揮這方面作用。因為責任會計需要將企業總體目標中的價值指標進行分解，按照經濟責任歸屬傳遞、控制、考核、報告經濟信息，并對經營活動的業績與規定的目標進行比較分析，形成全員參與，保證企業總體目標的實現。責任會計強調按確定的經濟指標進行事前、事中控制，事后分析考核，做到經濟責任、經濟權利、經濟效益、經濟利益相結合，并把企業資產和生產資料的使用、經營管理落實到每個職工，充分發揮其作用，這樣就能有力保證企業經濟效益有新的增長，企業資產能保值增值。因此現代企業制度迫切需要建立責任會計。

在企業中實施責任會計的可行性

在我國企業推廣責任會計不僅必要，而且也有可能。我國的責任會計是建立在廠內經濟責任核算制的基礎上逐步發展起來的。早在上個世紀50年代，企業就開始實現“兩級核算、三級管理”，實行內部計劃價格。60年代初，在企業推行經濟技術指標層層分解，資金成本分解歸口管理。70年代處，推行內部結算。80年代處，推行廠內經濟責任制、廠內銀行等。80年代后期，隨著經濟責任制的建立和西方管

理會計的引進，中國責任會計理論和方法得到發展。到上個世紀90年代，伴隨著社會主義市場經濟和現代企業制度的建立，涌現出了以邯鄲鋼鐵總廠創造的“模擬市場核算，成本否決”為代表的一些責任會計新形式，有的企業已經初步形成了具有中國特色的責任會計雛形。這些都為我們在企業推廣責任會計創造了有利條件。

二、建立責任會計的程序

劃分責任中心，確定責任范圍

責任中心是為了貫徹經濟責任制而建立的，是責任會計的基礎環節。對責任中心的正確劃分標志著企業能否有效實行責任會計。不同類型的企業應按照自身的實際情況，根據所能控制的范圍和承擔的不同責任以及管理的需要建立不同的責任中心。一般來說，企業通常將它所能控制的區域和責任范圍劃分為三大責任中心，即成本中心、利潤中心和投資中心。成本中心只對可控成本負責；利潤中心既要對成本負責，又要對收入和利潤負責；而投資中心既要對成本、收入和利潤負責，又要對投入資金的運營效果負責。

編制責任預算，確定責任目標

責任單位建立后，就要編制責任預算，確定各責任中心的責任目標，實行目標成本管理，進行責任成本包干核算，工資獎金與責任指標掛鉤。各責任中心在確定責任指標時要切合實際，根據本企業的特點，制定出有利于充分調動職工積極性，提高經濟效益的責任指標。

編制業績報告，進行業績考核

責任預算和責任目標確定后應對其完成情況進行考核，根據日常的記錄來編制業績報告，用實際完成的責任指標值與計劃責任指標值進行比較，據此對各責任中心的業績進行評價，同時肯定各責任中心的業績，研討各責任中心存在的問題，及時提出解決辦法，制定措施。另外，在每個會計期末還應該核算經營成果，評價經濟效益，為下一會計期間制定責任指標提供依據。

三、責任會計在企業運用中存在的問題及解決對策

（一）存在問題

1.照抄西方的責任中心設置方法。我國企業在劃分責任單位過程中，往往效仿西方責任會計的模式，把企業內部各組織單位劃分為三個責任中心，即成本中心，利潤中心和投資中心作為責任會計主體。這種做法雖然簡單明了，能夠突出重點控制目標，但都存在以下不足之處：第一，不能充分體現經營宗旨和經營效果，這種做法對生產部門具有一定的意義，但對人力資源管理、產品研發等部門簡單地采用費用指標作為控制要點，無法反映出所費成本與所產生效益之間的內在聯系，也難以考察其工作業績的優劣。第二，不能對各責任單位進行全面的考核，容易導致各責任中心片面的追求單一的責任指標，而無視其他方面的責任。第三，也不符合企業的實際情況。企業內部每個組織單位都擔負著一定任務，為了完成這一任務，都會發生一定的成本費用，所以都應是對成本費用負責的單位，同時也是對其資金使用情況負責的單位，還可能是一個利潤中心。

2.責任指標的制定不夠公平合理。不同責任單位的性質不同，相互間業績比較缺乏統一的尺度，同樣的指標完成率并不意味著為企業做出了同樣的貢獻，難以使各部門感到公平合理，不能充分調動勞動

者的積極性、主動性和創造性，不利于企業對市場需求變化做出迅速的反應。責任指標的制定過程中實際上是企業最高管理層將市場信息和相應的經營決策傳遞給各責任單位的過程，是間接的緩慢的，不利于全體員工迅速了解市場需要，切實感受市場競爭壓力并形成強烈的市場價值。

3.內部轉移價格可靠性不強。內部轉移價格是責任中心之間轉移中間產品時計價結算的依據，也是責任會計核算的基礎。內部轉移價格制定的合理與否，直接影響到責任中心的切身利益，也直接影響到他們的積極性。一個不合理或者難以發現的內部轉移價格不但不能節約交易費用，反而增加了責任中心之間交易的難度或制約了他們的積極性。我國企業實施責任會計時往往采用企業總部制定的內部計劃價格作為內部轉移價格，與外部市場價格相差很大，因而不能如實反映責任中心的經營成果，同時也無法反映出責任中心的實際支出水平，使該承擔的費用沒有承擔，這樣不利于責任中心積極性的發揮，不能誘導他們從挖掘內部潛力去降低成本，提高產品質量來多創效益。

4.考評體系不夠健全。責任會計的可控性原則難以落實，如目前相當多的企業嚴重超員，隱性失業不同程度地存在，機器設備開工不足，生產達不到設計的能力。這種資源的閑置浪費，引起單位產品工資和折舊等固定成本的提高，從而影響了企業的生產效率，并對各責任單位的績效指標會造成不同程度地影響，使責任會計難以有效發揮作用。單一的成本評價指標容易導致逆向激勵，如采購部門為了降低材料采購成本往往購入價低質次的材料，大批量采購以獲得折扣，增加了料廢品率和資金占用；生產部門為了降低成本不能保證質量、交貨期。這與適時生產管理和全面質量管理的經營理念不相適應。

5.責權利未能有效結合，激勵機制不能發揮作用。責任會計的生命在于責權利的有機統一，但現實經濟生活中責權利中的權力落實不充分，這一點在國有企業中尤為明顯。盡管人浮于事，企業領導要想解雇職工也是很困難的。平均主義痼疾難以根除，改革開放20多年來，我國企業間、部門間、個人間的收入分配檔次逐步拉開，這對實施責任會計制度無疑是頗有益處的。但我們也不得不承認收入差距幅度從總體上看還不夠大，尤其是各級管理人員的收入與他們所承擔的責任、所所付出的代價和所做出的貢獻仍然難以合理匹配，這不利于調動他們的積極性，也不利于以責權利緊密結合為基本原則的責任會計制度的形成和發展。

（二）解決對策

1.根據企業實際情況，合理劃分責任單位。在現代企業制度下，企業自主經營自負盈虧，成為市場經濟的主體，處于激烈的市場競爭之中，企業提高盈利水平的途徑也呈多元化局面。因此企業要在鼓勵降低成本的同時建立起能有效激勵內部單位擴大銷售，多創利潤，提高投資效率，降低投資風險的機制。這就要求企業順應市場經濟的要求，根據企業規模，生產經營的具體情況和內部單位的職能屬性建立起真正意義上的利潤中心，投資中心，賦予它們與其經濟責任相當的決策權，以提高企業的應變能力、盈利能力、投資能力，實現企業價值最大化。劃分責任中心的目的之一是避免搭便車，每個責任中心都有明確規定的權利和責任，就有效地避免或減少了車間之間、班組之間、甚至個人之間互搭便車的機會主義行為的傾向。所以劃分責任中心時應盡可能地把互相依賴互相牽制的車間、班組等劃分為不同的責任中心，各責任中心確有存在于一個企業的必要，如果某個責任中心與其他責任中心之間可以進行純市場化的交易，并且這樣更節約交易成本，那么分拆將是一個不錯的選擇。許多著名的企業都有將內部某個分廠、分公司分拆出去的記錄，而且事實證明是非常成功的。

2.建立經濟責任制，使責權利落到實處。第一，制定責任目標。在市場經濟條件下，企業應根據原材料供應、產品銷售市場、資金籌措等情況，制定企業經營目標，企業內部各責任單位的責任目標應圍繞著總目標來制定，對總目標層層分解落實。第二，統籌安排，分解職權。在責任單位的責任已定的情況下，還應根據以責定權的原則，賦予各責任單位相應的權力。對不同類型不同層次的責任單位，究竟要放哪些

權，放到什么程度，需要根據科學合理的原則周密考慮。要注意以下幾點：一是要考慮人員素質的高低，二是掌握好放權的力度，做到放而不亂，活而有序；三是責權對等原則。第三，明確責任，簽訂合同。各責任單位應明確責任人，責任人對責任單位的責權利負全責。

3.以市場價格為基礎，合理確定內部轉移價格。制定內部轉移價格的原則有二：一是凡成本中心之間提供產品或勞務，以及有關成本中心的責任成本轉賬，一般按成本作為內部轉移價格。二是凡企業內部產品或勞務的轉移以及責任成本轉賬涉及利潤中心或投資中心，則盡可能采用市場價格作為內部價格的基礎，而市場價格是指根據產品和市場的供求關系的供應價格作為計價依據。社會主義市場經濟的建立和發展，為企業采用市場價格作為內部轉移價格創造了有利條件，由于市場價格可以及時取得，并且能客觀公正地反應責任中心產品或勞務的獲利能力和競爭能力，因而可以促使責任中心改善經營管理，降低成本費用以獲得更多利潤，另外采用市場價格作為內部轉移價格也能使責任中心更加貼進市場，直接參與市場競爭，從而提高企業對市場反映的靈敏度。

4.建立科學的考評制度。評價與考核責任中心的業績是責任會計的主要目的之一，也是責任會計實施獎勵的重要環節。因此企業在進行績效考評時必須考慮到其科學性、合理性、綜合性。對于不同的考核對象，要用不同的方法。比如成本中心，主要考核成本或費用，生產制造部門可采用標準成本，非制造部門可使用費用預算作為考核標準；對于利潤中心，主要考核收入和支出的差額，通常用企業預算來確定利潤中心的標準；對于投資中心，主要考核其投資效果，如投資收益率等。具體來說要遵循以下原則：（1）要有利于企業的長遠利益。對責任中心不能僅以短期內的經營成果作為判斷其優劣的標準，還要看它的行為是否有利于企業的長遠發展。（2）絕對指標與相對指標相結合，兩者缺一不可，如果只片面強調一種，往往會產生不良效果。例如對投資中心進行考核時，只以利潤作為標準就無法了解投資效率如何；只以投資效率為標準又往往會使投資中心拒絕那些會降低它的投資利潤率而實際上對企業有利的投資項目。（3）價值指標與非價值指標相結合。能用貨幣表現的績效固然重要，但是對不能或很難用貨幣表示的績效也要加以考核，這樣才能做到公平合理。（4）可控性原則。即進行考核時要把責任中心無法控制的因素排除在考核指標之外，責任中心只對可控制部分承擔責任。

5.以行為科學為基礎，完善激勵機制。責任會計管理是否有效，關鍵在于能否調動各責任中心的積極性，能否激勵他們為完成企業整體目標而努力。責任會計如果沒有強有力的激勵做保障，即使計劃再周詳，核算再精確，控制再嚴密，考核再嚴格，也只能事倍功半，得不到預期的效果。因此，應把激勵作為責任會計最基本的職能，責任會計制度的有效性，在很大程度上取決于其激勵職能能否得以實現。責任會計應以行為科學為基礎，充分考慮責任人的行為，根據責任人的行為實行物質和精神獎勵，完善激勵機制。如通過工資分配，使責任單位和責任人的工作業績與經濟效益掛鉤。相對于月薪制而言，對責任中心管理人員實行年薪制更有利于在企業內部形成利益激勵機制，調動其積極性和創造力。年薪制最大的特點就是責任中心管理者的利益與下屬職工分離，而與責任輕重、風險大小、經營成果掛鉤，以責任中心一個生產經營周期（通常為一年）為單位進行考核確定其收入水平。責任中心管理者的收入包括“基薪”和“浮動收入”兩部分。其中基薪反映市場上管理者的一般收入水平，而浮動收入則與責任中心的責任風險、經營成果掛鉤確定。年薪制能夠使責權利更加緊密地結合，有利于形成管理者的激勵機制。在激勵與補償方面，國外企業有許多可以借鑒的方面。如世界上最大、也是最成功的餐飲服務企業——麥當勞曾嘗試過一種較為有效的激勵方案：連鎖店經理每年的報酬包括基本薪金和季度獎金。地區經理每月對連鎖店經理從六個方面進行評分，這六個方面是：質量、服務、整潔、培訓、銷售收入和利潤。對于每個方面，不滿意為0分，滿意是1分，優秀是2分。總分是12分的經理，可以基本薪金的40%作為獎金，11分的經理獎金為35%，以此類推。年底對本年的兩個半年總分加以平均，總分為12分的經理薪金漲12%，11分的經理薪金漲11%，以次類推。幾乎所有較為成功的企業都有一套行之有效的激勵機制，這也是有才能的人員愿意留下來的主要原因。我們很少聽到外資企業人才大量涌進國內企業，這是很值得讓人深思的。

責任會計是企業管理的重要手段，現代企業管理不能沒有責任會計。有效施行責任會計，必須有效到責任會計的每個方面，不應只強調其中的一方面，責任會計的各個方面都是互相聯系相互作用缺一不可的有機組成部分，希望我們的各種組織機構都能更新觀念并仔細規劃責任會計的各個環節，重視責任會計，讓責任會計更好地為企業管理服務。

責任會計的激勵職能已在西方國家作為內部管理制度取得巨大成就，而且在我國少數企業也已初見成效。所以，結合我國的實際情況，“洋為中用”、“外為我用”，將作為企業的一種內部管理制度而加以確定和實施，對于提高我國企業的管理水平，增強其國際競爭力，無疑具有重要的現實意義。參考文獻

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第四篇：醫院管理會計與財務會計探析

醫院管理會計與財務會計探析

一、管理會計與財務會計的聯系

（一）是現代會計兩大基本內容。

管理會計與財務會計源于同一母體，共同構成了現代會計系統的有機整體。兩者相互依存、相互制約、相互補充。

（二）最終目標相同。

管理會計與財務會計所處的工作環境相同，共同為實現醫院和醫院管理目標和經營目標服務。

（三）相互分享部分信息。

管理會計所需的許多資料來源于財務會計系統，其主要工作內容是對財務會計信息進行深加工和再利用，因而受到財務會計工作質量的約束。同時管理會計信息有時也使用一些與財務會計并不相同的方法來記錄、分析和預測企業的經營狀況。

二、管理會計與財務會計區別

（一）會計主體不同。

管理會計主要以醫院內部各層次的責任單位為主體，更為突出以人為中心的行為管理，同時兼顧醫院主體；而財務會計往往只以整個醫院為工作主體。管理會計責任主體更具體。

（二）基本職能不同。

管理會計作為會計的內部管理系統，其工作側重點主要為內部管理服務；不受財務會計“公認會計原則”的限制和約束，適用的方法靈活多樣，工作程序性較差，從經營管理的角度來獲取數據，為責任主體制訂工作目標，控制責任主體的行為。注重管理過程、結果對內部各方面人員在心理和行為方面的影響，按照經營目標而努力工作，主要履行預測、決策、規劃、控制和考核的職能，屬于“經營型會計”。財務會計工作的側重點在于為醫院主體外界利害關系集團提供會計信息服務，方法和程序是固定的，采用統一的財務會計制度和準則，主要為政府主管部門，履行反映、報告醫院經營成果和財務狀況的職能，屬于“報告型會計”。

（三）信息特征不同。

管理會計信息跨越過去、現在和未來三個時態；而財務會計信息則大多為過去時態。管理會計大多以沒有統一格式、不固定報告日期和不對外公開的內部報告為其信息載體；財務會計在對外公開提供信息時，其載體是具有固定格式和報告日期的財務報表。管理會計在向內部管理部門提供定量信息時，除了價值單位外，還經常使用非價值單位，比如醫院的一線工作人員所在的科室是價值單位，可以作為管理會計的主體，而后勤部門是非價值單位，也可作為管理會計的主體，此外還可以根據部分單位的需要，提供定性的、特定的、有選擇的、不強求計算精確的，以及不具有法律效用的信息；財務會計主要向政府部門提供以貨幣為計量單位的信息，并使這些信息滿足全面性、系統性、連續性、綜合性、真實性、準確性、合法性等原則和要求。

三、醫院的經營需要管理會計

醫院是為社會提供醫療服務的，是不以盈利為目的的公益性事單位。面對財政撥款嚴重不足的事實，醫療市場的競爭日趨激烈的現實，醫院要生存、要發展，決策者充分認識到“向管理要效益”的唯一途徑。醫院紛紛進行了深化內部改革，營造適應競爭的內部環境。國家也相繼推出了衛生體制改革各項要求，促進了醫院在機構、人事制度、內部分配、后勤社會化等多方面的改革。醫院內部改革所有的措施都是圍繞著提高效益，促進醫院發展，而評價每期改革效益都有投入-產出的綜合核算問題，其最好的工具就是管理會計。因為在改革措施實施前要進行效益預測，在實施中要進行效益跟蹤測算，在實施后要進行效益評價，傳統的財務會計是遠遠滿足不了這樣的要求，也完成不了整個過程。因此只有把財務會計提高為管理會計，才能使財務管理成為企業管理的中心。

醫院的財務會計，它的主要使用者是政府主管部門。政府主管部門履行管理職能，在這一形勢下，更應加快財務會計提高為管理會計的進程，使醫院的財務部門找準自己的角色定位，從而帶動醫院管理水平和經營水平的提高。

管理會計才是為醫院服務的，它的使用者是醫院內部的管理者。在時間概念上，財務會計是反映過去的數據，而管理會計則反映未來，如預算、標準成本、財務評價指標的制定，作為醫院目標指導各責任部門工作；在報告內容上，財務會計受會計準則限制，只對醫院整體情況如收入、支出、利潤做概括反映，而管理會計則不受公認會計原則的限制，可詳細反映醫院任何局部的情況，如對

一個科室，可以用收住病人計劃的完成情況，固定資產的利用率，勞動效率的高低來評價和反映其工作情況；在行為含義上，財務會計關心披露的充分性，而管理會計則關心報告怎樣影響員工的行為；通過收集、整理、研究、分析一系列數據資料，公布各責任目標的完成情況。在行為性質上，財務會計是被動的，而管理會計則是主動的。

四、如何做好管理會計

（一）做好財務會計是做好管理會計的前提和基礎。

要想全面推廣和有效應用管理會計，一個前提條件是醫院要做好財務會計核算的基礎工作。因為管理會計進行規劃與決策時所應用到的會計信息資料主要來源于記賬、算賬和報賬的財務會計工作，尤其是醫院成本會計核算部分，是管理會計的實務部分，通過醫院的經營情況來檢驗管理會計的預算、規劃是否到位，如果日常會計核算提供的信息不具有真實性、可靠性、完整性，在此基礎上應用管理會計進行預測、規劃與決策、分析與控制也就自然失去了實際的應用價值，管理會計的優越性與作用也就不能夠體現出來。醫院引用管理會計，能在完成財務會計各項功能的基礎上，核算經濟指標，如固定資產收益率、平均床位周轉率和醫療服務收益率等，為準確評價醫院績效提供依據。因此，設立管理會計可以促進會計信息朝多層次、多元化方向發展，有利于引導財務管理在提高社會效益和經濟效益兩方面發揮更大作用。

（二）增強醫院主要領導的管理意識。

能否成功推行管理會計，醫院主要領導的管理會計知識和素質培養十分重要，醫院領導已經成為管理會計應用好壞的關鍵因素。如果領導沒有一定的管理會計意識水平，他們將不會考慮會計人員在預測、決策、規劃和控制中的作用，即使會計人員水平再高恐怕也難以發揮作用。

（三）建立現代醫院財務管理模式。

運用管理會計與財務會計拓展傳統財務管理內涵，如進行醫療業務本量利分析、醫療設備投資回報分析、開展風險管理、存貨控制、無形資產管理等。管理會計按時提交分析報表、財務專題報告、項目預測分析、評價、建議等。具體包括：一是固定資產投資合理性分析。針對近幾年基本建設項目進行回顧和再評價，尤其是銀行信貸投資效益分析，為今后醫院基本建設立項提供科學的決策

依據。二是醫院經營管理中的成本控制。大力加強對各部門人力、物力消耗使用的控制是提高經營管理效果的有效途徑。通過對各科室實際人員費用及材料消耗的統計分析制訂出合理的消耗指標，以獲取最大的經濟效益。三是物資采購預測和決策分析。醫院每年的醫療設備和藥品采購資金金額巨大，任何盲目的設備采購和藥品庫存積壓都將給醫院帶來資金上的浪費和周轉困難。因此，事前做好預測分析工作，制訂資金使用計劃，可以有效地避免上述問題的發生。

隨著我國經濟的發展，醫療體制改革的進一步深入，應用管理會計必將成為我國醫院的內在需求。將促進和提高醫院的經營管理，管理會計會呈現出專業化、職業化、國際化的發展趨勢，管理會計必將為我國社會經濟發展作出巨大貢獻。

第五篇：會計論文的現狀與特點

論文是指討論或研究某種問題的文章。會計論文是指討論或研究會計問題的文章。會計論文主要是表述會計科研成果、研究會計現象、探討會計發展規律，指導會計工作實踐的記錄和總結。

一、會計論文的現狀

目前我國會計論文主要分為學術論文和畢業論文。學術論文又稱科研論文、研究論文、專題論文，是會計學界和從事會計工作的專業人員及科研人員總結科研成果，送交國際、國內學術刊物、學術出版社或學術會議發表或宣讀交流的論文。

畢業論文主要是指學位論文。在我國，接受高等教育的本科生、碩士研究生和博士研究生畢業前在指導老師的指導下，親手完成論文寫作。學位論文是各類畢業生或同等學歷人員為申請授予相應學位而寫出的論文，即學士論文、碩士論文、博士論文等。對于學士論文，要求能較好地運用所學基礎知識技能，解決不太復雜的課題；對于碩士研究生論文，要求能夠充分地反映獨立從事科研工作的能力，對研究課題要有一定的見解；對于博士研究生論文，則要求反映作者淵博的知識和較強的科研能力，在該學科某一領域有獨到的見解，在理論研究上有突破，形成創造性成果，對會計學科的發展有一定的推動作用。此外，畢業論文還包括在我國接受高等專科教育財經類學生的畢業論文。

二、會計論文作用和特點

（一）會計論文的作用

1．會計論文的寫作是會計研究活動的有機組成部分，是會計研究的必要手段。隨著我國會計改革的逐步深入和發展，廣大理論和實務工作者及會計學者，緊密結合我國會計改革和發展的實際，圍繞貫徹執行新《會計法》、《企業財務會計報告條例》、《企業會計制度》、《企業會計準則》、《會計基礎工作規范》等法律、法規，通過撰寫會計論文，對企業會計制度轉軌和企業改革（如兼并、破產、關閉、出售、公司制改建、債轉股、上市、股份合作制、企業集團）中的財務管理、資金成本管理、提高會計信息質量及建立有中國特色的會計理論與方法體系等方面，以及會計新領域（涉及金融衍生工具會計、人力資源會計、環境會計和社會會計等）進行深入調查研究，取得了豐富的研究成果。

2．會計論文是總結會計經濟研究成果，進行學術交流，發展會計理論，以指導會計實踐工作的重要工具。在我國，有上百家財經類期刊刊登會計論文。中國會計學會秘書處為了總結前一的會計理論研究成果，每年還組織前一會計學論文評選活動，并將獲獎論文匯編成冊出版，由此激發了廣大會計工作者進行理論研究的熱情，推動了會計理論的發展，并以正確的理論支持和指導會計改革深入進行。

3．寫作會計論文是培養會計專業人才的有效途徑，是考核會計專業人員和會計專業本科畢業生及研究生等業務能力和學術水平的重要依據。

（二）會計論文的特點

1．學術性。學術性即科學性，是指在論文中所表現出來的系統、嚴謹的理論體系。會計論文的學術性不僅表現在應用價值上，而且表現在理論價值上。主要表現為：

會計論文的寫作目的是建設與發展會計學科領域，描述會計經濟活動中某一新的現象、新的發現，對會計學科的發展具有實踐上的價值；

在理論上，對新的發明和創造有深入的理性分析，運用已有的理論知識，通過嚴密邏輯推導，求得規律性認識，豐富原有理論體系或者建立新的理論體系。

2．獨創性。獨創性是指在論文中對已有理論提出新的見解，展開有理有據的論證，自成一家之言或一得之見，從而使論文具有資料借鑒或應用的價值。獨創性并非拋開前人成果，而是在吸收和強化已有學說基礎上的創新，提出新觀點、新方法、新手段、新操作。

3．應用性。會計是一門應用性、操作性、實踐性很強的學科，它以貨幣為主要計量單位，采用專門的方法，對企業和行政、事業單位的經濟活動進行完整、連續、系統的反映（核算）和監督，以提高其經濟效益。會計論文取材于社會生產實踐的各個環節，通過分析、總結會計理論知識和會計實務操作，發現新問題、研究新現象、探討解決實際問題的方法與途徑，然后再運用于社會生產實踐的環節中，指導會計人員及企業管理人員的實際工作，使其更好地參與經濟管理實踐活動。