第一篇：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)企業(yè)的審計(jì)管理

經(jīng) 濟(jì) 責(zé) 任 審 計(jì)

講 座

湖南省審計(jì)廳

凌生春 介紹

?討論目的：準(zhǔn)確把握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的定位，了解經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的操作程序和方法，掌握審計(jì)評(píng)價(jià)的有關(guān)內(nèi)容。

內(nèi)容提要

?1、目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問(wèn)題 ?2、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的定位 ?3、審計(jì)目標(biāo)

?4、重點(diǎn)、內(nèi)容、方法 ?5、審計(jì)程序 ?6、審計(jì)文書(shū) ?7、審計(jì)評(píng)價(jià)

一、目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問(wèn)題

1、定位不準(zhǔn)確

2、審計(jì)目標(biāo)有待于進(jìn)一步明確

3、內(nèi)容較單一：有不少地方經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)沒(méi)有什么區(qū)別。

4、運(yùn)作欠規(guī)范：表現(xiàn)為1）計(jì)劃與委托混為一談。有的沒(méi)有審計(jì)委托書(shū)，只有年初的審計(jì)計(jì)劃。2）審計(jì)內(nèi)容單一。3）審計(jì)文書(shū)不規(guī)范。有的地方審計(jì)報(bào)告（原審計(jì)意見(jiàn)書(shū)）和審計(jì)結(jié)果報(bào)告雷同，只是改變了標(biāo)題。4）審計(jì)評(píng)價(jià)不規(guī)范。有的只講成績(jī)，不講問(wèn)題或者相反。有的以寫(xiě)實(shí)的名義回避必須評(píng)價(jià)的問(wèn)題。有的只評(píng)價(jià)局部情況，而對(duì)整體情況不作評(píng)價(jià)等。

5審計(jì)質(zhì)量還有待于提高。就事論事的多，從宏觀上、全局上、機(jī)制上提出審計(jì)建議的不多，寫(xiě)出非常有分量的審計(jì)報(bào)告不多。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)定位

?

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任的概念：是指領(lǐng)導(dǎo)干部基于其特定的職務(wù)而應(yīng)履行、承擔(dān)的與經(jīng)濟(jì)相關(guān)的職責(zé)和義務(wù)。這一概念包含以下三層涵義：一是對(duì)概念的外延作了規(guī)定，它特指領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任，而不是泛指一般的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。二是對(duì)概念的內(nèi)涵進(jìn)行了界定，即是領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟(jì)工作中所履行、承擔(dān)的職責(zé)和義務(wù)，而且是與領(lǐng)導(dǎo)干部特定的職務(wù)相聯(lián)系。三是經(jīng)濟(jì)責(zé)任包括法定責(zé)任和約定責(zé)任。?

?法定責(zé)任是指國(guó)家法律規(guī)定的領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟(jì)工作中承擔(dān)的職責(zé)和義務(wù)。

?約定責(zé)任是指法律雖然沒(méi)有明文規(guī)定，但在實(shí)際經(jīng)濟(jì)工作中，領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)的約定的職責(zé)和義務(wù)。如完成約定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)責(zé)任，完成約定的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)責(zé)任等。?從內(nèi)容分，包括經(jīng)濟(jì)決策責(zé)任、經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任、經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展責(zé)任、執(zhí)行經(jīng)濟(jì)政策責(zé)任、自我約束責(zé)任。

?從分管工作的職責(zé)范圍分，包括直接責(zé)任和間接責(zé)任。經(jīng)濟(jì)決策責(zé)任：

?

1、經(jīng)濟(jì)決策是領(lǐng)導(dǎo)干部的主要責(zé)任之一。

?

2、經(jīng)濟(jì)決策的內(nèi)容包括資金籌集的決策、資金使用的決策、出臺(tái)的與資金運(yùn)作有關(guān)的文件、制度、政策等。

?

3、審計(jì)內(nèi)容包括決策依據(jù)的合法性、、決策內(nèi)容的可行性、決策程序的民主性、決策實(shí)施的效益性。

經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任

?經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任是領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟(jì)工作中所履行的計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)、控制的職責(zé)和義務(wù)。包括：

?中長(zhǎng)期工作規(guī)劃和年度工作計(jì)劃是否科學(xué)、合理、可行； ?各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)和管理措施、制度、辦法是否組織到位；

?經(jīng)濟(jì)工作中遇到的各種矛盾、問(wèn)題是否建立了協(xié)調(diào)機(jī)制，對(duì)協(xié)調(diào)的效果是否進(jìn)行監(jiān)控； ?是否建立了相應(yīng)的控制措施來(lái)確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和工作計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)。經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展責(zé)任

?經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展責(zé)任是領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中所承擔(dān)的決策、組織、協(xié)調(diào)的職責(zé)和義務(wù)。一是經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)履行情況，包括上下級(jí)政府之間、各級(jí)政府與其直屬部門(mén)、單位之間簽定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)是否可行以及完成情況；二是各項(xiàng)法定和約定的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況，包括經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面、持續(xù)、可協(xié)調(diào)發(fā)展的生態(tài)環(huán)境指標(biāo)等。審計(jì)人員應(yīng)該關(guān)注的是領(lǐng)導(dǎo)干部是否落實(shí)科學(xué)的發(fā)展觀和正確的政績(jī)觀，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況及其效果。

執(zhí)行政策的責(zé)任

?執(zhí)行政策責(zé)任是指領(lǐng)導(dǎo)干部在執(zhí)行國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策、財(cái)經(jīng)法紀(jì)中應(yīng)承擔(dān)的職責(zé)和義務(wù)。審計(jì)人員主要應(yīng)該關(guān)注兩個(gè)方面：一是領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)國(guó)家制定和頒發(fā)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面的政策是否領(lǐng)會(huì)，執(zhí)行到位？二是領(lǐng)導(dǎo)干部是否嚴(yán)格遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)方針、政策和財(cái)經(jīng)紀(jì)律。

自我約束責(zé)任

?自我約束責(zé)任是指領(lǐng)導(dǎo)干部在遵守廉政規(guī)定和廉潔自律方面應(yīng)承擔(dān)的職責(zé)和義務(wù)。包括領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)其所在地區(qū)、部門(mén)、單位在遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)和廉政規(guī)定中所采取的措施、制定的辦法等；領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)和廉政規(guī)定情況；領(lǐng)導(dǎo)干部家屬、親屬及身邊工作人員遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)和廉政規(guī)定情況。

直接責(zé)任

?直接責(zé)任是指領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)直接分管的經(jīng)濟(jì)工作或與自己分管工作有直接聯(lián)系以及在決策中施加重要影響的事項(xiàng)所應(yīng)承擔(dān)的職責(zé)和義務(wù)。包括： ?

1、直接分管；

?

2、直接審批或簽批； ?

3、直接授意、指令； ?

4、施加重要影響；

?5、與自己分管工作有直接聯(lián)系。

《國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)

任審計(jì)暫行規(guī)定實(shí)施細(xì)則》對(duì)直接責(zé)任的規(guī)

定：

? 直接違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為；

? 授意、指使、強(qiáng)令、縱容、包庇下屬人員違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為； ? 失職、瀆職的行為；

? 其他違反國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為。間接責(zé)任：

?間接責(zé)任是指領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟(jì)工作中除承擔(dān)直接責(zé)任之外的領(lǐng)導(dǎo)和管理責(zé)任。?如: ?國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在下述重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策中，應(yīng)根據(jù)其施加影響程度承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任：

?企業(yè)重大投資的資金來(lái)源、決策程序、管理方式和投資收益情況，是否造成重大經(jīng)濟(jì)損失； ?對(duì)外擔(dān)保、對(duì)外投資、大額采購(gòu)與租賃等經(jīng)濟(jì)行為的決策程序、風(fēng)險(xiǎn)控制措施及其對(duì)企業(yè)的影響情況；

?涉及的證券、期貨、外匯買(mǎi)賣(mài)等高風(fēng)險(xiǎn)投資決策的審批手續(xù)、決策程序、風(fēng)險(xiǎn)控制措施及其對(duì)經(jīng)營(yíng)收益的影響；

?企業(yè)改組改制、發(fā)行債券、兼并破產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)重組等行為的審批程序、操作方式以及對(duì)財(cái)務(wù)狀況的影響，是否造成企業(yè)損失或國(guó)有資產(chǎn)流失等。

?上述重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策是主要負(fù)責(zé)人直接拍板或不顧大多數(shù)的意志強(qiáng)行拍板的，即施加了主要影響，應(yīng)承擔(dān)直接責(zé)任；如果是集體決策，少數(shù)服從多數(shù)，作為主要負(fù)責(zé)人則承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)和管理責(zé)任。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的定義

1、含義： 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)干部監(jiān)督管理的需要，接受干部管理部門(mén)的委托，按照國(guó)家法律和有關(guān)規(guī)定，對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查，并作出客觀評(píng)價(jià)的一種監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)的活動(dòng)。簡(jiǎn)單地說(shuō)，是對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的承擔(dān)者履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的監(jiān)督、鑒證、評(píng)價(jià)活動(dòng)。

2、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)的區(qū)別： ?1）、審計(jì)目的不同 ?2）、審計(jì)對(duì)象不同 ?3）、審計(jì)內(nèi)容不同 ?4）、審計(jì)程序不同 ?5）、審計(jì)方法不完全一致 ?6）、審計(jì)文書(shū)不同 ?7）、審計(jì)時(shí)間不同

3、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的職能 ?經(jīng)濟(jì)監(jiān)督：

?領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基本職能是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，即通過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)手段，監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，是否依法行政、依法執(zhí)政。?經(jīng)濟(jì)鑒證（公證）：

?經(jīng)濟(jì)鑒證就是要通過(guò)審計(jì)，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在部門(mén)、單位摸清家底、核實(shí)政績(jī)、查明問(wèn)題、分清責(zé)任、規(guī)范行為，讓離任者離得“清清白白”，讓接任者接得“明明白白”。

經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)：

?經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)就是要通過(guò)審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)決策、經(jīng)濟(jì)管理、經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展、經(jīng)濟(jì)政策執(zhí)行、自我約束等經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)決策能力、經(jīng)濟(jì)管理能力、執(zhí)行政策能力和自我約束能力。這是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)鍵職能。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)

四是高風(fēng)險(xiǎn)性。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人業(yè)績(jī)和廉政情況進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，若不能以充分的客觀事實(shí)為基礎(chǔ)，以審計(jì)工作底稿作支撐，只以被審計(jì)對(duì)象的述職報(bào)告作依據(jù)進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，審計(jì)人員將承擔(dān)難以估量的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

五是審計(jì)時(shí)間的跨期性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是以領(lǐng)導(dǎo)干部的任職時(shí)間作為審計(jì)時(shí)間，審計(jì)時(shí)間跨度大，一般都有三到五年，初始階段，審計(jì)跨度達(dá)十年以上。這給審計(jì)工作加大了難度，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

三、審計(jì)目標(biāo)

?總目標(biāo)：加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理，正確評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部勤政廉政，依法行政，保障國(guó)有資產(chǎn)保值增值。讓接任者接得明明白白，增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)管理工作的透明度。?具體目標(biāo)：

?摸清家底、核實(shí)政績(jī)、揭露隱患、界定責(zé)任、規(guī)范管理

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的思路

一條主線

兩個(gè)關(guān)注

三項(xiàng)測(cè)試

四項(xiàng)評(píng)價(jià)

1、一條主線

?

就是摸家底、揭隱患、促發(fā)展。摸家底是基礎(chǔ)，揭隱患是核心，促發(fā)展是目標(biāo)。

?

2、兩個(gè)關(guān)注 就是要重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)在資產(chǎn)整合和重組過(guò)程中，有無(wú)人為造成國(guó)有資產(chǎn)流失和逃廢銀行債務(wù)這兩個(gè)方面的問(wèn)題

3、三項(xiàng)測(cè)試

?就是對(duì)企業(yè)盈利能力、償債能力、發(fā)展能力進(jìn)行測(cè)試，全面評(píng)估企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的能力。

?

4、四項(xiàng)評(píng)價(jià)

一是評(píng)價(jià)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，要害在于損益的真實(shí)性；

二是評(píng)價(jià)企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)決策包括對(duì)外投資、對(duì)外借款、大額采購(gòu)、對(duì)外擔(dān)保和重大股權(quán)變動(dòng)等失誤造成的危害，關(guān)鍵在于是否有科學(xué)合理的決策程序，要害是決策失誤對(duì)企業(yè)造成的重大損失；

?三是評(píng)價(jià)企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量狀況，重點(diǎn)在于回報(bào)率、不良資產(chǎn)比率、固定資產(chǎn)與流動(dòng)資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)等； ?

四是評(píng)價(jià)企業(yè)法人代表執(zhí)行國(guó)家有關(guān)法規(guī)和廉政規(guī)定的情況。

四、審計(jì)重點(diǎn)、內(nèi)容、方法 ?

（一）審計(jì)重點(diǎn)：

?以領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間在經(jīng)濟(jì)工作中是否作為，作為的效果為立足點(diǎn)，以財(cái)政財(cái)務(wù)收支（資產(chǎn)、負(fù)債、損益）審計(jì)為基礎(chǔ)，以重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為及“三權(quán)一廉”為主線，以經(jīng)濟(jì)決策責(zé)任、經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任、經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展責(zé)任、執(zhí)行政策責(zé)任與自我約束責(zé)任為審計(jì)重點(diǎn)。?具體而言：

?

1、經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)（主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)）完成情況（發(fā)展責(zé)任）； ?

2、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策、實(shí)施、效果（決策責(zé)任）；

?

3、財(cái)政財(cái)務(wù)收支（資產(chǎn)、負(fù)債、損益）真實(shí)、合法、效益情況（經(jīng)濟(jì)管理、執(zhí)行財(cái)經(jīng)政策責(zé)任）；

?

4、遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)和廉政規(guī)定情況（自我約束責(zé)任）。黨政領(lǐng)導(dǎo)干部審計(jì)的主要內(nèi)容

審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的相關(guān)事項(xiàng)，根據(jù)干部管理部門(mén)的具體要求和領(lǐng)導(dǎo)干部所在地區(qū)（部門(mén)、單位）的實(shí)際情況以及可投入的審計(jì)力量來(lái)確定審計(jì)重點(diǎn)。

一般以被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支為基礎(chǔ)，關(guān)注與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展密切相關(guān)的重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和重要國(guó)有資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)管理情況。重點(diǎn)審計(jì)以下部門(mén)：政府財(cái)政部門(mén)；政府機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)管理部門(mén)；被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部分管或聯(lián)系的部門(mén)或單位；相關(guān)駐外機(jī)構(gòu)；相關(guān)重點(diǎn)企業(yè)；其他相關(guān)重要部門(mén)。

黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容

側(cè)重于任職期間的經(jīng)濟(jì)決策和宏觀經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的審計(jì)。

1、貫徹執(zhí)行國(guó)家重要經(jīng)濟(jì)政策情況，制定的有關(guān)經(jīng)濟(jì)政策有無(wú)與國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策相矛盾或相抵觸的情況。

2、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策及實(shí)施效果（包括決策依據(jù)的合法性、決策內(nèi)容的科學(xué)性、決策程序的民主性、決策實(shí)施的效益性）。

3、所在地區(qū)財(cái)政收支和所在單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法性。

4、國(guó)民生產(chǎn)總值、財(cái)政收入、政府負(fù)債等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的真實(shí)性及變化情況。

5、個(gè)人遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)和廉政規(guī)定情況。

（二）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容

1、企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性；

1）應(yīng)收款項(xiàng)、存貨和投資等各項(xiàng)準(zhǔn)備及固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提是否充分合理，有無(wú)少提、漏提。2）收入和成本費(fèi)用的確認(rèn)和核算是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，利潤(rùn)計(jì)算是否準(zhǔn)確，有無(wú)虛假盈虧、人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的問(wèn)題。

3）債權(quán)和債務(wù)是否真實(shí)存在、記錄完整、計(jì)價(jià)準(zhǔn)確、有無(wú)高估債權(quán)或低估負(fù)債的情況。4）財(cái)務(wù)報(bào)表特別是合并會(huì)計(jì)報(bào)表是否按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)制度認(rèn)真進(jìn)行了填報(bào)，各項(xiàng)應(yīng)披露事項(xiàng)是否進(jìn)行了真實(shí)、全面的披露。

2、企業(yè)財(cái)務(wù)收支的合規(guī)性

? 企業(yè)收入確認(rèn)和核算是否完整準(zhǔn)確，是否合規(guī)，有無(wú)公款私存，私設(shè)“ 小金庫(kù)” 以及以個(gè)人帳戶從事股票交易、違規(guī)對(duì)外拆借資金、對(duì)外資金擔(dān)保和出借帳戶等問(wèn)題。

? 企業(yè)成本開(kāi)支范圍和開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)是否合規(guī)，有無(wú)多列、少列或不列成本費(fèi)用等問(wèn)題，企業(yè)工資總額來(lái)源、發(fā)放、結(jié)余是否合規(guī)，企業(yè)負(fù)責(zé)人收入是否合理。

? 企業(yè)會(huì)計(jì)核算是否符合國(guó)家財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，是否隨意改變資產(chǎn)、負(fù)債、損益的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量方法。

? 會(huì)計(jì)帳簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)和有關(guān)資料是否相符，是否存在帳外資產(chǎn)、潛虧掛帳等問(wèn)題。

3、企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量變動(dòng)情況

企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量變動(dòng)情況指企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間各項(xiàng)資產(chǎn)質(zhì)量是否得到改善，是否存在嚴(yán)重?fù)p失、重大潛虧或資產(chǎn)流失等問(wèn)題，國(guó)有資產(chǎn)是否安全、完整、保值增值，對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展?jié)摿κ钟兄匾绊懙取?/p>

4、重大經(jīng)濟(jì)決策及實(shí)施效果

1）企業(yè)重大投資的資金來(lái)源、決策程序、管理方式和投資收益的核算情況，是否造成重大損失。

2）對(duì)外擔(dān)保、投資、大額采購(gòu)與租賃等經(jīng)濟(jì)行為的決策程序、風(fēng)險(xiǎn)控制及對(duì)企業(yè)的影響等情況。

3）涉及的證券、期貨、外匯買(mǎi)賣(mài)等高風(fēng)險(xiǎn)投資決策的審批程序、風(fēng)險(xiǎn)控制、經(jīng)營(yíng)收益或損失情況。

4）改組改制、上市融資、發(fā)行債券、兼并破產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)重組等行為的審批程序、操作方式和對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支的影響情況等，有無(wú)造成企業(yè)損失和國(guó)有資產(chǎn)流失情況。5）企業(yè)收益分配情況。

6）出臺(tái)的與資金運(yùn)作有關(guān)的文件、制度、政策等。

5、與企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益目標(biāo)責(zé)任制有關(guān)的

各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況

?1）各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)完成情況：包括上級(jí)主管部門(mén)下達(dá)的各項(xiàng)工作任務(wù)責(zé)任目標(biāo)。?2）各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，包括財(cái)務(wù)指標(biāo)完成情況（如償債能力指標(biāo)、盈利能力指標(biāo)、發(fā)展能力指標(biāo)等）。

6、企業(yè)內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況

?1）內(nèi)部控制包括內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。?2）具體內(nèi)容：授權(quán)控制、分工控制、財(cái)產(chǎn)安全控制、業(yè)務(wù)記錄控制、業(yè)務(wù)流程控制、內(nèi)部審計(jì)等。

?3）關(guān)注：健全性測(cè)試（建立情況）； ? 符合性測(cè)試（執(zhí)行情況）。

7、廉政審計(jì)的主要內(nèi)容：

要圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位或分管單位相關(guān) 項(xiàng)目及關(guān)聯(lián)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支進(jìn)行。（1）方法：

召開(kāi)座談會(huì)、設(shè)立意見(jiàn)箱、公布聯(lián)系電話、征求有關(guān)單位（個(gè)人）意見(jiàn)、進(jìn)行民主測(cè)評(píng)等。

（2）內(nèi)容：

1）查領(lǐng)導(dǎo)干部及其親屬是否長(zhǎng)期借用單位公款未還或長(zhǎng)期占用企業(yè)資產(chǎn)情況；

2）是否未經(jīng)批準(zhǔn)擅自出國(guó)考察，或以出國(guó)考察為名公費(fèi)出國(guó)旅游。查企業(yè)發(fā)展規(guī)劃、出國(guó)考察計(jì)劃和目的、考察報(bào)告等。

3）任期個(gè)人所得情況。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人所得（含工資、福利、獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼等）是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定，與職工均差是否合理，是否繳納個(gè)人所得稅；在下屬單位是否領(lǐng)取報(bào)酬、有無(wú)其他不正當(dāng)所得。

4、有無(wú)用公款裝修私房情況；企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人是否用公款為自己購(gòu)置商品房，分配給自己使用；有無(wú)不適當(dāng)?shù)爻瑯?biāo)準(zhǔn)裝修辦公室、購(gòu)置調(diào)換標(biāo)準(zhǔn)的小轎車(chē)等。

5、查領(lǐng)導(dǎo)干部有無(wú)利用職權(quán)收受和索取企業(yè)內(nèi)部及企業(yè)以外

有關(guān)人員的禮金、回扣等賄賂問(wèn)題。

6、查領(lǐng)導(dǎo)干部有無(wú)通過(guò)子女及親屬?gòu)氖屡c企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)牟取私利的問(wèn)題。

7、查領(lǐng)導(dǎo)干部有無(wú)轉(zhuǎn)移、挪用侵占企業(yè)資產(chǎn)為個(gè)人或小集體牟取私利的問(wèn)題。

8、查與領(lǐng)導(dǎo)干部職務(wù)消費(fèi)有關(guān)的支出（招待費(fèi)、通訊費(fèi)、交通費(fèi)等）。

總之，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注與領(lǐng)導(dǎo)干部職務(wù)消費(fèi)有關(guān)的事項(xiàng)和個(gè)人收入情況。

（三）審計(jì)方法

?審計(jì)成果共享法（對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)）

?統(tǒng)計(jì)指標(biāo)跟蹤法（對(duì)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)的生成和統(tǒng)計(jì)口徑進(jìn)行跟蹤）?審計(jì)公告法（對(duì)廉政建設(shè)審計(jì)）?座談會(huì)法

?查閱會(huì)議紀(jì)要法（對(duì)重大經(jīng)濟(jì)決策）?其他常規(guī)審計(jì)方法

五、審計(jì)程序 ?審計(jì)委托

?審計(jì)實(shí)施（由審計(jì)部門(mén)獨(dú)立完成）?審計(jì)結(jié)果運(yùn)用 審計(jì)委托

?

1、委托與計(jì)劃 ?

2、歸口委托 審計(jì)實(shí)施

?準(zhǔn)備階段的工作

1、明確目的和任務(wù)

2、搞好審前調(diào)查

3、配備審計(jì)人員（審計(jì)組實(shí)行組長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)下的主審負(fù)責(zé)制）

4、編制審計(jì)方案

5、下達(dá)審計(jì)通知 審前調(diào)查的內(nèi)容

一、被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部 的基本情況：

1、被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部分管工作范圍及相關(guān)資料。

2、被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的工作聯(lián)系點(diǎn)。

3、被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部兼職情況。

4、其他

同時(shí)，應(yīng)當(dāng)告知被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部寫(xiě)好任職期間的述職報(bào)告。

二、被審計(jì)單位的基本情況

1、被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)、隸屬關(guān)系、執(zhí)行財(cái)務(wù)制度情況、重大會(huì)計(jì)政策選用及變動(dòng)情況。

2、有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)（包括主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)情況）。

3、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策及實(shí)施情況。

4、被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況。

5、被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)管理情況（提供財(cái)務(wù)報(bào)表資料等）

6、以前年度接受審計(jì)和其他檢查情況。

7、企業(yè)關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易情況。

8、其他情況。

審前應(yīng)當(dāng)收集與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的資料

1、法律、法規(guī)、規(guī)章和政策；

2、銀行帳戶、會(huì)計(jì)報(bào)表及其其他有關(guān)資料；

3、重要會(huì)議記錄和有關(guān)文件；

4、審計(jì)檔案資料；

5、電子數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)文檔；

6、其他需要收集的資料。審計(jì)工作方案

1、審計(jì)工作目標(biāo)

2、審計(jì)范圍（時(shí)間、單位）

3、審計(jì)對(duì)象

4、審計(jì)內(nèi)容與重點(diǎn)

5、審計(jì)組織與分工

6、工作要求

審計(jì)工作方案具有指導(dǎo)性。重要項(xiàng)目的審計(jì)工作方案應(yīng)經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)議或聯(lián)席會(huì)議審定。審計(jì)實(shí)施方案

1、編制的依據(jù)

2、被審計(jì)單位名稱(chēng)和基本情況

3、審計(jì)目標(biāo)

4、重要性水平的確定和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

5、審計(jì)范圍、內(nèi)容、重點(diǎn)及對(duì)審計(jì)目標(biāo)有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)步驟和方法

6、預(yù)定的工作起止時(shí)間

7、審計(jì)組組長(zhǎng)、成員及分工

8、編制的日期

9、其他相關(guān)內(nèi)容 審計(jì)實(shí)施階段的工作

1、開(kāi)好進(jìn)點(diǎn)會(huì)

2、進(jìn)行審計(jì)公告

3、審計(jì)取證（內(nèi)部控制證據(jù)、書(shū)面和實(shí)物證據(jù)）

4、編制審計(jì)工作底稿

5、簽證

6、復(fù)核審計(jì)工作底稿 審計(jì)報(bào)告階段的工作

1、匯總審計(jì)資料

2、編制審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)稿

3、征求意見(jiàn)

4、審計(jì)組對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行修改

5、審定審計(jì)報(bào)告

6、出具對(duì)外審計(jì)文書(shū)（審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定、審計(jì)結(jié)果報(bào)告及其他有關(guān)文書(shū)）

7、審計(jì)歸檔

審計(jì)組所在部門(mén)應(yīng)對(duì)下列事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)

核，提出書(shū)面復(fù)核意見(jiàn)：

1、審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)；

2、事實(shí)是否清楚；

3、審計(jì)證據(jù)是否充分；

4、適用法律、法規(guī)、規(guī)章是否正確；

5、評(píng)價(jià)、定性、處理處罰是否恰當(dāng)；

6、其他需要復(fù)核的事項(xiàng)。審計(jì)組組長(zhǎng)的責(zé)任

審計(jì)組組長(zhǎng)對(duì)其提出的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)；對(duì)審計(jì)工作底稿記錄的重大問(wèn)題不予反映或不如實(shí)反映的，審計(jì)報(bào)告反映的問(wèn)題嚴(yán)重失實(shí)的承擔(dān)責(zé)任。審計(jì)組所在部門(mén)負(fù)責(zé)人的責(zé)任

?審計(jì)組所在部門(mén)負(fù)責(zé)人對(duì)代擬的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)結(jié)果報(bào)告、審計(jì)決定書(shū)、審計(jì)移送處理書(shū)的恰當(dāng)性負(fù)責(zé)；對(duì)審計(jì)組提出的審計(jì)報(bào)告中記錄的重大問(wèn)題隱瞞不報(bào)或不如實(shí)反映的，其代擬的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書(shū)、審計(jì)移送處理書(shū)反映的事實(shí)嚴(yán)重失實(shí)的承擔(dān)責(zé)任。審計(jì)結(jié)果運(yùn)用

一、運(yùn)用的主體：黨委、政府、干部監(jiān)督管理部門(mén)、上級(jí)主管部門(mén)、審計(jì)部門(mén)

二、審計(jì)部門(mén)如何運(yùn)用審計(jì)結(jié)果

1、及時(shí)向有關(guān)部門(mén)部門(mén)報(bào)送審計(jì)結(jié)果

2、對(duì)審計(jì)中需要處理處罰的事項(xiàng)，依法進(jìn)行處理處罰

3、對(duì)已經(jīng)審計(jì)過(guò)的資料，建立審計(jì)信息數(shù)據(jù)庫(kù)，為后續(xù)審計(jì)服務(wù)。

4、對(duì)一段時(shí)期審計(jì)過(guò)的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，形成綜合材料，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供參考。審計(jì)中應(yīng)處理好的幾個(gè)關(guān)系問(wèn)題

?

1、重點(diǎn)評(píng)價(jià)與必須評(píng)價(jià)的關(guān)系；對(duì)重點(diǎn)事項(xiàng)重點(diǎn)評(píng)價(jià)是可以的，但有些事項(xiàng)不管是否有問(wèn)題都要評(píng)價(jià)，如個(gè)人廉潔的問(wèn)題。

?

2、回避風(fēng)險(xiǎn)與必須承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系：不要因?yàn)橛袑徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)而對(duì)有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行回避。?

3、寫(xiě)實(shí)與審計(jì)中必須發(fā)表意見(jiàn)的關(guān)系

?

4、抓重點(diǎn)與文件規(guī)定的關(guān)系（就審計(jì)對(duì)象而言）。?

5、重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容與必須審計(jì)內(nèi)容的關(guān)系

6、審計(jì)什么評(píng)什么與審出什么評(píng)什么的關(guān)系 ?

7、局部評(píng)價(jià)與整體評(píng)價(jià)的關(guān)系

?

8、查問(wèn)題與經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的關(guān)系 審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的共性問(wèn)題： ?經(jīng)濟(jì)決策方面的主要問(wèn)題：一是脫離實(shí)際情況，盲目決策。有的建設(shè)項(xiàng)目不符合立項(xiàng)條件，無(wú)資金來(lái)源，擅自上馬，采取違規(guī)舉債、挪用國(guó)家專(zhuān)項(xiàng)資金以及亂集資攤派等方式籌措資金，加重了企業(yè)和人民群眾負(fù)擔(dān)。二是違背政策法規(guī)，非法決策。審計(jì)發(fā)現(xiàn)一些地方政府違反財(cái)經(jīng)法規(guī)，變相制定招商引資等稅費(fèi)優(yōu)惠政策，一些高校違背國(guó)家政策法規(guī)頒發(fā)收費(fèi)文件，加重了學(xué)生及家長(zhǎng)的負(fù)擔(dān)。三是違反工作程序，擅自決策。有的項(xiàng)目在決策前未經(jīng)過(guò)可行性論證，不履行法定程序，導(dǎo)致?lián)p失浪費(fèi)。四是違反民主原則，獨(dú)斷決策 ?被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支方面的問(wèn)題: 偷漏稅費(fèi)、擠占挪用專(zhuān)項(xiàng)資金、招待費(fèi)嚴(yán)重超標(biāo)、濫發(fā)錢(qián)物、以不合法合規(guī)票據(jù)列支、私設(shè)“小金庫(kù)”、“三亂”等。

?個(gè)人主要存在貪污挪用、權(quán)錢(qián)交易、行賄受賄、請(qǐng)客送禮、私費(fèi)公報(bào)、公款私分等問(wèn)題。

六、審計(jì)文書(shū)

1、審計(jì)委托書(shū)

2、審計(jì)方案

3、審計(jì)通知書(shū)

4、述職報(bào)告

5、審計(jì)公告

6、審計(jì)工作底稿和審計(jì)日記

7、審計(jì)報(bào)告

8、審計(jì)結(jié)果報(bào)告 審計(jì)委托書(shū)

審計(jì)委托書(shū)的要素：

1、標(biāo)題

2、發(fā)文委托機(jī)關(guān)全稱(chēng)

3、文號(hào)

4、受托審計(jì)機(jī)關(guān)全稱(chēng)

5、審計(jì)依據(jù)

6、委托審計(jì)內(nèi)容

7、委托審計(jì)要求

8、委托單位公章

9、時(shí)間

10、主題詞

述職報(bào)告的格式

述職報(bào)告 ***（審計(jì)機(jī)關(guān)全稱(chēng)）主要內(nèi)容：

1、職責(zé)范圍

2、經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況

3、應(yīng)負(fù)主管責(zé)任和直接責(zé)任的問(wèn)題和原因

4、其他需要說(shuō)明的事項(xiàng)

? ****（被審計(jì)人簽章）

年 月 日 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)公告

根據(jù) ****和***號(hào)審計(jì)委托書(shū)，**決定派出審計(jì)組，自 年 月 日起對(duì)**單位***（被審計(jì)人姓名、職務(wù)）年 月 日至 年 月 日的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)。

懇請(qǐng)社會(huì)各界知情人士給予支持配合、實(shí)事求是地、負(fù)責(zé)地提供和反映情況。

意見(jiàn)箱設(shè)在**** 聯(lián)系電話：**** 審計(jì)組辦公地點(diǎn)：**** ***經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)組

年 月 日 審計(jì)日記

1、含義：它是審計(jì)人員以人為單位按時(shí)間順序反映其每日實(shí)施審計(jì)全過(guò)程的書(shū)面記錄。

2、要素：

1）審計(jì)項(xiàng)目名稱(chēng) 2）審計(jì)人員姓名 3）審計(jì)分工

4）實(shí)施審計(jì)的日期 5）審計(jì)工作具體內(nèi)容 6）索引號(hào) 7）頁(yè)次

3、審計(jì)日記的具體內(nèi)容 1）審計(jì)事項(xiàng)的名稱(chēng)

2）實(shí)施審計(jì)的步驟和方法

3）審計(jì)查閱的資料名稱(chēng)和數(shù)量

4）審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)判斷和查證結(jié)果 5）其他需要記錄的情況

4、注意：

1）審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)真實(shí)、完整地記錄審計(jì)日記，不得遺漏、虛構(gòu)、隱匿、毀棄。

2）審計(jì)人員同時(shí)承擔(dān)多個(gè)審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)在同一審計(jì)日記中依次記載；多名審計(jì)人員共同承擔(dān)同一審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)在各自的日記中分別記載。

3）對(duì)被審單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政財(cái)務(wù)收支行為及對(duì)審計(jì)結(jié)論有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)在此基礎(chǔ)上編制審計(jì)工作底稿。審計(jì)工作底稿

審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)附有審計(jì)證據(jù)。

審計(jì)證據(jù)對(duì)應(yīng)多個(gè)審計(jì)工作底稿時(shí)，應(yīng)當(dāng)將審計(jì)證據(jù)附在與其關(guān)系最密切的審計(jì)工作底稿后面，并在其他審計(jì)工作底稿上予以注明。審計(jì)報(bào)告

一、含義：審計(jì)報(bào)告是審計(jì)部門(mén)實(shí)施審計(jì)后，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文書(shū)。

二、基本要素：

1、標(biāo)題，統(tǒng)一表述為“審計(jì)報(bào)告”。

2、編號(hào)，為“***年第*號(hào)”。

3、被審計(jì)單位名稱(chēng)。

4、審計(jì)項(xiàng)目名稱(chēng)。

5、內(nèi)容

6、出具單位，即派出審計(jì)組的審計(jì)機(jī)關(guān)

7、簽發(fā)日期

三、審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容（征求意見(jiàn)稿）

（一）基本情況

1、審計(jì)依據(jù)，即法律、法規(guī)等的具體規(guī)定。

2、被審計(jì)單位和被審計(jì)責(zé)任人的基本情況。包括被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、管理體制、財(cái)政財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系、財(cái)政財(cái)務(wù)收支狀況、被審計(jì)責(zé)任人分管工作職責(zé)范圍。

3、被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任，一般表述為被審計(jì)單位應(yīng)對(duì)其提供的與審計(jì)相關(guān)的會(huì)計(jì)資料、其他證明材料的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)。

4、實(shí)施審計(jì)的基本情況，一般包括審計(jì)范圍、審計(jì)方式、審計(jì)實(shí)施的起止時(shí)間。

審計(jì)范圍應(yīng)說(shuō)明時(shí)間范圍、涉及審計(jì)的單位范圍等。

（二）、經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況及審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)。

即根據(jù)不同的審計(jì)目標(biāo)，以審計(jì)結(jié)果為基礎(chǔ)，對(duì)被審計(jì)責(zé)任人任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況發(fā)表評(píng)價(jià)意見(jiàn)。

發(fā)表評(píng)價(jià)意見(jiàn)應(yīng)運(yùn)用審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)判斷，并考慮重要性水平、可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的數(shù)額大小、性質(zhì)、情節(jié)等因素。

審計(jì)機(jī)關(guān)只對(duì)所審計(jì)的事項(xiàng)發(fā)表評(píng)價(jià)意見(jiàn)，對(duì)未涉及、審計(jì)證據(jù)不充分、評(píng)價(jià)依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)不明確、超越審計(jì)職責(zé)范圍的事項(xiàng)，不發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

（三）、審計(jì)查出的主要問(wèn)題與責(zé)任界定

對(duì)審計(jì)查出的問(wèn)題進(jìn)行定性和責(zé)任界定，并提出處理、處罰的意見(jiàn)以及法律、法規(guī)、規(guī)章依據(jù)。

（四）、審計(jì)建議。審計(jì)報(bào)告（對(duì)外文書(shū)）

（一）基本情況：

1、審計(jì)依據(jù)，即法律、法規(guī)等的具體規(guī)定。

2、被審計(jì)單位的基本情況。包括被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、管理體制、財(cái)政財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系、財(cái)政財(cái)務(wù)收支狀況。

3、被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任，一般表述為被審計(jì)單位應(yīng)對(duì)其提供的與審計(jì)相關(guān)的會(huì)計(jì)資料、其他證明材料的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)。

4、實(shí)施審計(jì)的基本情況，一般包括審計(jì)范圍、審計(jì)方式、審計(jì)實(shí)施的起止時(shí)間。

審計(jì)范圍應(yīng)說(shuō)明時(shí)間范圍、涉及審計(jì)的單位范圍等。

?

（二）、財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況及審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)

財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)情況，并根據(jù)不同的審計(jì)目標(biāo)，以審計(jì)結(jié)果為基礎(chǔ)，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法效益情況發(fā)表評(píng)價(jià)意見(jiàn)。

（三）、審計(jì)查出的主要問(wèn)題及處理意見(jiàn)

對(duì)審計(jì)查出的問(wèn)題進(jìn)行定性、處理，提出法律、法規(guī)、規(guī)章依據(jù)。

（四）必要時(shí)，可以向被審計(jì)單位（部門(mén)、地區(qū)）提出改進(jìn)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支管理的意見(jiàn)和建議。審計(jì)結(jié)果報(bào)告

?

1、基本情況與領(lǐng)導(dǎo)干部的職責(zé)范圍

?

2、經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況（包括主要工作業(yè)績(jī)，存在的應(yīng)負(fù)主管責(zé)任和直接責(zé)任的問(wèn)題）?

3、評(píng)價(jià)意見(jiàn) 第八個(gè)主題：

審計(jì)評(píng)價(jià)

1、審計(jì)評(píng)價(jià)原則

2、審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容與指標(biāo)

3、評(píng)價(jià)方法 評(píng)價(jià)的原則 ?

1、相關(guān)性原則 ?

2、重要性原則 ?

3、客觀性原則 ?

4、全面性原則 ?

5、謹(jǐn)慎性原則

?

6、經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益、短期效益與長(zhǎng)期效益并重的原則 企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容與指標(biāo)

一、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)：

1、健全性（內(nèi)部控制建立情況）。

2、有效性（符合性測(cè)試其執(zhí)行情況）。

二、會(huì)計(jì)信息評(píng)價(jià)：

1、差錯(cuò)率（分別算出資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、利潤(rùn)4項(xiàng)差錯(cuò)率。差錯(cuò)率=[調(diào)增額+調(diào)減額]/審計(jì)金額×100%）。

2、失真等級(jí)（差錯(cuò)率<5%=真實(shí)；差錯(cuò)率<=5%-10%為基本真實(shí)；差錯(cuò)率>10%為不真實(shí)。此外，還應(yīng)根據(jù)失真的性質(zhì)和產(chǎn)生的影響，對(duì)定量評(píng)價(jià)進(jìn)行修正，作出客觀評(píng)價(jià)。

三、資產(chǎn)質(zhì)量評(píng)價(jià)：

1、總資產(chǎn)報(bào)酬率（=[利潤(rùn)總額+利息支出]/平均總資產(chǎn)×100%。平均總資產(chǎn)=[期初總資產(chǎn)+期末總資產(chǎn)]/2，下同。該指標(biāo)用于評(píng)價(jià)企業(yè)資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)效益）。

2、不良資產(chǎn)比例（=年末不良資產(chǎn)/年末總資產(chǎn)）。

3、經(jīng)營(yíng)虧損掛帳比率（=經(jīng)營(yíng)虧損掛帳/年末所有者權(quán)益總額×100%）。

4、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（次）（=銷(xiāo)售收入/平均總資產(chǎn)，評(píng)價(jià)企業(yè)全部資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)質(zhì)量和利用效率）。

四、重大決策評(píng)價(jià)：

1、投資回報(bào)率（全資公司投資回報(bào)率=被投資企業(yè)凈資產(chǎn)增加[減少]額/投資本金；控股公司匯報(bào)率=按權(quán)益法計(jì)算的投資收益（虧損）/投資本金；其他項(xiàng)目匯報(bào)率=收到投資收益（虧損）/投資本金。要重點(diǎn)關(guān)注任期內(nèi)新增投資回報(bào)。

2、對(duì)外擔(dān)保、借款等損失率（=損失金額/擔(dān)保或借款額）

五、遵紀(jì)守法評(píng)價(jià)：

1、違規(guī)行為金額（萬(wàn)元）：分清企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)承擔(dān)的直接責(zé)任和主管責(zé)任。

2、損失浪費(fèi)行為金額：分清企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)承擔(dān)的直接責(zé)任和主管責(zé)任。

3、個(gè)人經(jīng)濟(jì)問(wèn)題（萬(wàn)元）：指貪污、受賄、挪用、私分等經(jīng)濟(jì)犯罪問(wèn)題。

六、獲利能力評(píng)價(jià)：

1、凈資產(chǎn)收益率（=凈利潤(rùn)/平均凈資產(chǎn)，是評(píng)價(jià)企業(yè)資本經(jīng)營(yíng)效益的核心指標(biāo)）。

2、銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）利潤(rùn)率（=銷(xiāo)售[營(yíng)業(yè)]利潤(rùn)/銷(xiāo)售[營(yíng)業(yè)]收入，評(píng)價(jià)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)的獲利能力）。

3、國(guó)有資本保值增值率（=期末國(guó)家所有者權(quán)益/期初國(guó)

家所有者權(quán)益。出現(xiàn)下列情況，不計(jì)算保值增值率：）

1）年初權(quán)益為負(fù)值，年末權(quán)益為正值，完成情況視同增值； 2）年初權(quán)益為正值，年末權(quán)益為負(fù)值，完成情況視同減值；

3）年初年末權(quán)益均為負(fù)值，年末權(quán)益大于年初權(quán)益的，完成情況視同增值； 4）年初年末權(quán)益均為負(fù)值，年末權(quán)益小于年初權(quán)益的，完成情況視同減值。

七、償債能力評(píng)價(jià)：

1、資產(chǎn)負(fù)債率（=負(fù)債總額/資產(chǎn)總額。評(píng)價(jià)企業(yè)負(fù)債水平的綜合指標(biāo)。

2、已獲利息倍數(shù)（=[利潤(rùn)總額+利息支出]/利息支出）：評(píng)價(jià)企業(yè)償債能力的強(qiáng)弱。

3、流動(dòng)比率（=流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債）：評(píng)價(jià)企業(yè)償還債

務(wù)利息的能力。

八、發(fā)展能力評(píng)價(jià)：

1、銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）增長(zhǎng)率：本年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）增長(zhǎng)額/上年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）額，評(píng)價(jià)企業(yè)成長(zhǎng)狀況和發(fā)展能力。

2、資本積累率：本年所有者權(quán)益增長(zhǎng)額/年初所有者權(quán)益。評(píng)價(jià)企業(yè)的發(fā)展?jié)摿ΑＴu(píng)價(jià)的方法 ?

1、寫(xiě)實(shí)法

?

2、指標(biāo)對(duì)比法 ?

3、責(zé)任區(qū)分法

結(jié)束

第二篇：淺議企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

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淺議企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

作者：王 輝

來(lái)源：《沿海企業(yè)與科技》2005年第06期

[摘要]企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有其他審計(jì)無(wú)法替代的巨大作用。文章對(duì)經(jīng)濟(jì)審計(jì)的作用及內(nèi)涵進(jìn)行了描述，并對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)注意的問(wèn)題提出自己淺要的看法。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；作用；內(nèi)涵

[中圖分類(lèi)號(hào)]F239．47

[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

第三篇：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指南的企業(yè)審計(jì)管理

內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第5號(hào)——企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指南

第一章

總則

第一條

為規(guī)范企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，提高審計(jì)質(zhì)量，根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，制定本指南。

第二條

本指南所稱(chēng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部（以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)內(nèi)管干部）開(kāi)展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象，包括企業(yè)主要業(yè)務(wù)部門(mén)的負(fù)責(zé)人、企業(yè)下屬全資或控股企業(yè)的法定代表人（包括主持工作一年以上的副職領(lǐng)導(dǎo)干部）等。

第三條

本指南所稱(chēng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是指企業(yè)內(nèi)管干部在任職期間因其所任職務(wù)，依法對(duì)所在企業(yè)或部門(mén)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)內(nèi)管干部所在企業(yè)）的財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)、義務(wù)。

第四條

本指南適用于國(guó)有和國(guó)有控股企業(yè)及下屬全資或控股企業(yè)（含國(guó)有和國(guó)有控股金融企業(yè)）。

其他組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，可以參照本指南執(zhí)行。

第五條

企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)包括離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，指企業(yè)內(nèi)管干部任期屆滿，或者任期內(nèi)辦理調(diào)任、免職、辭職、退休等事項(xiàng)前進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，指企業(yè)內(nèi)管干部任職期間進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，包括實(shí)行年薪制及股權(quán)激勵(lì)機(jī)制的企業(yè)（包括試點(diǎn)企業(yè)）在任期內(nèi)獎(jiǎng)勵(lì)兌現(xiàn)前的審計(jì)、任期屆滿連任時(shí)的審計(jì)，以及任職時(shí)間較長(zhǎng)、上級(jí)企業(yè)根據(jù)規(guī)定和需要安排的審計(jì)。

專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，指企業(yè)內(nèi)管干部存在違反廉潔從業(yè)規(guī)定和其他違法違紀(jì)行為，或其所任職企業(yè)發(fā)生債務(wù)危機(jī)、長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)虧損、資產(chǎn)質(zhì)量較差等重大財(cái)務(wù)異常狀況，以及發(fā)生合并分立、破產(chǎn)關(guān)閉、重組改制等重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)情況下進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

第六條

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)期間按照會(huì)計(jì)確定，并以此確定審計(jì)和評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的期初數(shù)。企業(yè)內(nèi)管干部的任職時(shí)間為某一的上半年，則以該初作為企業(yè)內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)期間的期初；企業(yè)內(nèi)管干部的任職時(shí)間為某一的下半年，則以下一初作為企業(yè)內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)期間的期初。

專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的時(shí)間范圍，由企業(yè)根據(jù)具體審計(jì)項(xiàng)目自行確定。經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定，以企業(yè)內(nèi)管干部的實(shí)際任期為準(zhǔn)。

第七條

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則確定，并充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)總部及重要的下屬全資或控股企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)子企業(yè)）應(yīng)當(dāng)納入審計(jì)范圍，納入審計(jì)范圍的資產(chǎn)量一般不低于企業(yè)內(nèi)管干部所在企業(yè)資產(chǎn)總額的70%，子企業(yè)戶數(shù)不低于該企業(yè)總戶數(shù)的50%。下列子企業(yè)應(yīng)當(dāng)納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍：

（一）資產(chǎn)或者效益占有重要位置的子企業(yè)；

（二）由企業(yè)內(nèi)管干部兼職的子企業(yè)；

（三）任期內(nèi)發(fā)生合并分立、重組改制等產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的子企業(yè)；

（四）任期內(nèi)關(guān)停并轉(zhuǎn)或者出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)虧損、資不抵債、債務(wù)危機(jī)等財(cái)務(wù)異常狀況的子企業(yè)；

（五）任期內(nèi)未接受過(guò)審計(jì)的子企業(yè)；

（六）各類(lèi)金融子企業(yè)及內(nèi)部資金結(jié)算中心等。

第八條

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以根據(jù)需要委托具有相應(yīng)資質(zhì)的社會(huì)審計(jì)組織實(shí)施審計(jì)，但應(yīng)由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)出具審計(jì)通知書(shū)、審批審計(jì)實(shí)施方案、做出審計(jì)結(jié)果報(bào)告。

第九條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，運(yùn)用各種審計(jì)方法，并根據(jù)審計(jì)工作的需要，合理使用抽樣技術(shù)和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

第十條

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)充分利用企業(yè)近期內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)成果。在利用內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)成果時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意以下問(wèn)題：

（一）利用內(nèi)部審計(jì)成果時(shí)，應(yīng)當(dāng)評(píng)估企業(yè)內(nèi)管干部所在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境及內(nèi)部審計(jì)工作成果的有效性，以合理確信審計(jì)結(jié)論的可靠性。

（二）在利用外部社會(huì)審計(jì)成果時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用一定的審計(jì)程序進(jìn)行評(píng)估，以合理確信審計(jì)結(jié)論的真實(shí)性。

（三）利用國(guó)家審計(jì)成果時(shí)，可以在給予必要審計(jì)關(guān)注的基礎(chǔ)上加以利用。

（四）在審計(jì)企業(yè)資產(chǎn)狀況時(shí)，可以借鑒相關(guān)的清產(chǎn)核資專(zhuān)項(xiàng)成果。當(dāng)審計(jì)結(jié)論與清產(chǎn)核資專(zhuān)項(xiàng)成果不一致時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則追加適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。

（五）利用企業(yè)內(nèi)管干部所在企業(yè)及有關(guān)部門(mén)的紀(jì)檢監(jiān)察工作成果時(shí)，對(duì)于已經(jīng)辦結(jié)的案件，可以在給予必要審計(jì)關(guān)注的基礎(chǔ)上直接利用；對(duì)于正在辦理的案件，應(yīng)當(dāng)注意與企業(yè)內(nèi)管干部所在企業(yè)及有關(guān)紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)構(gòu)的溝通配合。

第十一條

企業(yè)可以建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議（以下簡(jiǎn)稱(chēng)聯(lián)席會(huì)議）制度。聯(lián)席會(huì)議一般應(yīng)當(dāng)由紀(jì)檢、監(jiān)察、審計(jì)、人力資源和監(jiān)事會(huì)等部門(mén)組成。聯(lián)席會(huì)議下設(shè)辦公室負(fù)責(zé)日常工作。

聯(lián)席會(huì)議應(yīng)當(dāng)定期召開(kāi)會(huì)議，檢查、通報(bào)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況，協(xié)調(diào)解決審計(jì)結(jié)果運(yùn)用中的問(wèn)題，督促落實(shí)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用。

第二章

審計(jì)準(zhǔn)備階段

第十二條

審計(jì)準(zhǔn)備階段的工作主要包括以下內(nèi)容：

（一）審計(jì)立項(xiàng)；

（二）編制經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作方案；

（三）確定審計(jì)組；

（四）制發(fā)審計(jì)通知書(shū)。

第十三條

審計(jì)立項(xiàng)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度，接受本企業(yè)董事會(huì)或高級(jí)管理層的委派或相關(guān)干部管理部門(mén)的委托（以下簡(jiǎn)稱(chēng)相關(guān)單位委派或委托）進(jìn)行審計(jì)立項(xiàng)，作出審計(jì)計(jì)劃安排。特殊情況下，可以調(diào)整審計(jì)計(jì)劃，追加審計(jì)項(xiàng)目。

第十四條

編制經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作方案。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作方案主要包括以下內(nèi)容：

（一）審計(jì)目標(biāo)；

（二）審計(jì)對(duì)象；

（三）審計(jì)范圍；

（四）審計(jì)內(nèi)容與重點(diǎn)；

（五）審計(jì)組織與分工；

（六）工作要求。

第十五條

確定審計(jì)組。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)事項(xiàng)，選派審計(jì)人員組成審計(jì)組。審計(jì)組實(shí)行組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制。

審計(jì)組應(yīng)當(dāng)由具有相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)和專(zhuān)業(yè)知識(shí)的人員組成；審計(jì)組組長(zhǎng)由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)確定，審計(jì)組組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)是具有經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)或具有較高相關(guān)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格的業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人。

第十六條 制發(fā)審計(jì)通知書(shū)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在實(shí)施審計(jì)三日前，向企業(yè)內(nèi)管干部及其所在企業(yè)送達(dá)審計(jì)通知書(shū)。具有特殊目的的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目，也可以在審計(jì)實(shí)施時(shí)送達(dá)審計(jì)通知書(shū)。

審計(jì)通知書(shū)由審計(jì)組起草，經(jīng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審核，報(bào)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主管領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)。

審計(jì)通知書(shū)可以附相關(guān)單位委派或委托書(shū)、需提供的審計(jì)資料清單等。

第十七條

企業(yè)內(nèi)管干部及其所在企業(yè)和其他有關(guān)單位，應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)通知書(shū)的要求提供與企業(yè)內(nèi)管干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的下列資料：

（一）企業(yè)內(nèi)管干部任期內(nèi)財(cái)務(wù)收支相關(guān)資料；

（二）工作計(jì)劃、工作總結(jié)、會(huì)議記錄、會(huì)議紀(jì)要、合同、考核指標(biāo)下達(dá)及其檢查結(jié)果、內(nèi)部控制制度和業(yè)務(wù)檔案等資料；

（三）主管部門(mén)有關(guān)批準(zhǔn)文件；

（四）相關(guān)監(jiān)督管理部門(mén)的檢查報(bào)告、內(nèi)部與外部審計(jì)結(jié)果及其相關(guān)資料；

（五）重大事項(xiàng)，包括重大歷史遺留問(wèn)題、重大訴訟事項(xiàng)和重大違紀(jì)事項(xiàng)等的處理情況；

（六）企業(yè)內(nèi)管干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的述職報(bào)告。述職報(bào)告主要內(nèi)容包括：

1．任職期限、職責(zé)范圍和分管的工作；

2．任期內(nèi)各項(xiàng)目標(biāo)任務(wù)及其完成情況，重要規(guī)章制度及內(nèi)部控制的制定、完善和執(zhí)行情況，任職前和任期內(nèi)重大經(jīng)濟(jì)遺留問(wèn)題及其處理情況等；

3．任期內(nèi)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益情況，重大經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)、決策過(guò)程及其執(zhí)行效果；

4．任期內(nèi)存在的主要問(wèn)題；

5．任期內(nèi)個(gè)人遵守廉潔從業(yè)規(guī)定的情況；

6．其他需要說(shuō)明的情況。

（七）審計(jì)組認(rèn)為需要的其他資料。

第十八條

企業(yè)內(nèi)管干部及其所在企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所提供資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，并作出書(shū)面承諾。

第十九條

審計(jì)通知書(shū)送達(dá)后，企業(yè)內(nèi)管干部或所在企業(yè)要求內(nèi)部審計(jì)人員回避的，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照回避制度的規(guī)定決定是否回避。應(yīng)當(dāng)回避的，調(diào)整審計(jì)組成員并告知企業(yè)內(nèi)管干部或所在企業(yè)。

第三章

審計(jì)實(shí)施階段

第二十條

審計(jì)實(shí)施階段的工作主要包括以下內(nèi)容：

（一）召開(kāi)審計(jì)組進(jìn)點(diǎn)會(huì)議；

（二）開(kāi)展審前調(diào)查；

（三）編制審計(jì)實(shí)施方案；

（四）現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)取證；

（五）編制審計(jì)工作底稿；

（六）撰寫(xiě)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告（征求意見(jiàn)稿）；

（七）征求企業(yè)內(nèi)管干部及其所在企業(yè)意見(jiàn)。

第二十一條

召開(kāi)審計(jì)組進(jìn)點(diǎn)會(huì)議。審計(jì)組進(jìn)駐企業(yè)內(nèi)管干部所在企業(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)召開(kāi)有審計(jì)組主要成員、企業(yè)內(nèi)管干部及其所在單位有關(guān)人員參加的進(jìn)點(diǎn)會(huì)議，安排審計(jì)工作有關(guān)事項(xiàng)。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主管領(lǐng)導(dǎo)或?qū)徲?jì)組組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)說(shuō)明審計(jì)目的和依據(jù)、審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容、工作程序、參審人員、審計(jì)場(chǎng)所、實(shí)施時(shí)間、審計(jì)紀(jì)律、舉報(bào)電話等，并提出需要協(xié)助、配合審計(jì)的有關(guān)事項(xiàng)和要求。

企業(yè)內(nèi)管干部應(yīng)當(dāng)就其任職期間履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況進(jìn)行述職。

第二十二條

開(kāi)展審前調(diào)查。審計(jì)組在編制審計(jì)實(shí)施方案前，應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)模、性質(zhì)、緊急程度，安排適當(dāng)?shù)娜藛T和時(shí)間，調(diào)查了解企業(yè)內(nèi)管干部及其所在企業(yè)的有關(guān)情況。

第二十三條

審計(jì)組在編寫(xiě)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施方案前，應(yīng)當(dāng)熟悉與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的法律法規(guī)和政策，調(diào)查了解企業(yè)內(nèi)管干部及其所在企業(yè)的基本情況，并對(duì)所在企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行初步測(cè)試。需要了解的基本情況包括以下內(nèi)容：

（一）所在企業(yè)的歷史沿革、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員編制、經(jīng)營(yíng)范圍、財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)管理體制、關(guān)聯(lián)方關(guān)系等；

（二）企業(yè)內(nèi)管干部的職責(zé)范圍和分管工作；

（三）經(jīng)營(yíng)環(huán)境，如國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、產(chǎn)業(yè)政策、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，行業(yè)現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢(shì)等；

（四）相關(guān)法律法規(guī)、政策，特定的會(huì)計(jì)、稅收、外匯、貿(mào)易等慣例的要求及執(zhí)行情況；

（五）所在企業(yè)適用的業(yè)績(jī)指標(biāo)體系以及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)情況；

（六）所在企業(yè)內(nèi)部控制建立健全及執(zhí)行情況；

（七）以前接受審計(jì)、監(jiān)管、檢查及其整改情況；

（八）內(nèi)部組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察等部門(mén)掌握的企業(yè)內(nèi)管干部遵守廉潔從業(yè)規(guī)定等方面的情況；

（九）信息系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)；

（十）其他需要了解的情況。

第二十四條 編制審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)組應(yīng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)、政策及企業(yè)內(nèi)部有關(guān)規(guī)定和審前調(diào)查的情況，按照重要性和謹(jǐn)慎性原則，在評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，圍繞審計(jì)目標(biāo)確定審計(jì)的范圍、內(nèi)容、方法和步驟，編制審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)實(shí)施方案主要包括以下內(nèi)容：

（一）編制依據(jù)；

（二）企業(yè)內(nèi)管干部所在企業(yè)的名稱(chēng)和基本情況；

（三）審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍；

（四）審計(jì)內(nèi)容、重點(diǎn)、方法及具體實(shí)施步驟；

（五）預(yù)定審計(jì)工作起訖日期；

（六）重要性水平及對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估；

（七）審計(jì)組組長(zhǎng)、審計(jì)組成員及其分工；

（八）審計(jì)質(zhì)量控制措施；

（九）編制單位、日期；

（十）其他有關(guān)內(nèi)容。

第二十五條

審計(jì)實(shí)施方案由審計(jì)組編制，經(jīng)審計(jì)組組長(zhǎng)審核，報(bào)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)實(shí)施。

第二十六條

審計(jì)組根據(jù)實(shí)際情況和工作需要，通過(guò)訪談、問(wèn)卷調(diào)查、個(gè)別詢問(wèn)等調(diào)查方式，進(jìn)一步了解企業(yè)內(nèi)管干部及所在企業(yè)的有關(guān)情況。調(diào)查對(duì)象一般包括企業(yè)內(nèi)管干部所在企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)成員，其他領(lǐng)導(dǎo)人員，部門(mén)負(fù)責(zé)人，企業(yè)工會(huì)、部分職工代表及其他相關(guān)人員等。

第二十七條 審計(jì)組應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)實(shí)施方案，對(duì)企業(yè)內(nèi)管干部所在企業(yè)內(nèi)部控制的健全性和有效性進(jìn)行測(cè)試，設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性審查的程序和范圍。測(cè)試的主要方法包括文字表述法、流程圖法和測(cè)評(píng)表法。測(cè)試時(shí)，可以任選一種方法，也可以幾種方法同時(shí)并用。

審計(jì)人員決定不依賴某項(xiàng)內(nèi)部控制的，或被審計(jì)企業(yè)規(guī)模較小、業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單的，審計(jì)人員可以對(duì)審計(jì)事項(xiàng)直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查。

第二十八條

在實(shí)施審計(jì)中，審計(jì)組通過(guò)調(diào)查了解和內(nèi)部控制測(cè)試，如發(fā)現(xiàn)存在下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)調(diào)整審計(jì)實(shí)施方案：

（一）審計(jì)實(shí)施方案的主要內(nèi)容與所了解的情況存在重大差異的；

（二）內(nèi)部控制測(cè)試結(jié)果顯示審計(jì)組需要調(diào)整審計(jì)重點(diǎn)、步驟和方法的；

（三）發(fā)現(xiàn)重大違法違紀(jì)事項(xiàng)，需要改變審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)重點(diǎn)的；

（四）審計(jì)范圍受到限制，不能正常開(kāi)展工作的；

（五）審計(jì)組成員及其分工發(fā)生重大變化的；

（六）其他需要調(diào)整的情形。

第二十九條

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施方案的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)組組長(zhǎng)、審計(jì)重點(diǎn)、預(yù)定的審計(jì)工作完成時(shí)間等內(nèi)容發(fā)生重大變化的，應(yīng)報(bào)經(jīng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后實(shí)施。

第三十條

現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)取證。審計(jì)組實(shí)施審計(jì)時(shí)，可以運(yùn)用檢查、觀察、詢問(wèn)、重新計(jì)算、重新操作、外部調(diào)查等方法，獲取充分、適當(dāng)、可靠的審計(jì)證據(jù)。對(duì)企業(yè)內(nèi)管干部所在企業(yè)的信息系統(tǒng)，可以采取復(fù)制、截屏、拍照等方法取得審計(jì)證據(jù)。

審計(jì)人員向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查詢問(wèn)取得的審計(jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)有提供者的簽名、蓋章。不能取得提供者簽名和蓋章的，由審計(jì)人員注明原因，并由兩名以上審計(jì)人員簽字予以證明。

審計(jì)組組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)人員收集審計(jì)證據(jù)工作進(jìn)行督導(dǎo)，并對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行審核。發(fā)現(xiàn)審計(jì)證據(jù)不符合要求的，應(yīng)當(dāng)責(zé)成審計(jì)人員進(jìn)一步取證或采取替代審計(jì)程序。

第三十一條 編制審計(jì)工作底稿。審計(jì)人員對(duì)審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)事項(xiàng)，均應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)工作底稿。

第三十二條

審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：

（一）審計(jì)項(xiàng)目及審計(jì)事項(xiàng)名稱(chēng)；

（二）審計(jì)過(guò)程、審計(jì)結(jié)論及定性依據(jù)；

（三）審計(jì)人員姓名、編制日期；

（四）復(fù)核人員姓名、復(fù)核意見(jiàn)、復(fù)核日期；

（五）索引號(hào)、所附審計(jì)證據(jù)的數(shù)量及清單；

（六）被審計(jì)單位意見(jiàn)、簽字及蓋章。

第三十三條

審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)經(jīng)審計(jì)組組長(zhǎng)或其指定人員復(fù)核，并對(duì)以下事項(xiàng)提出復(fù)核意見(jiàn)：

（一）事實(shí)是否清楚；

（二）證據(jù)是否充分、適當(dāng)；

（三）定性依據(jù)是否準(zhǔn)確；

（四）審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)；

（五）審計(jì)意見(jiàn)、建議是否恰當(dāng)。

第三十四條

現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束前，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)對(duì)取得的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行綜合分析，并與企業(yè)內(nèi)管干部及其所在企業(yè)就審計(jì)事項(xiàng)初步交換審計(jì)意見(jiàn)。

第三十五條

對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)及時(shí)向內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)報(bào)告。對(duì)特別重大的事項(xiàng)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)及時(shí)向董事會(huì)或高級(jí)管理層報(bào)告。

第三十六條

撰寫(xiě)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告（征求意見(jiàn)稿）。審計(jì)組實(shí)施審計(jì)后，由審計(jì)組組長(zhǎng)或其指定的審計(jì)人員，在對(duì)審計(jì)工作底稿、審計(jì)證據(jù)及相關(guān)資料進(jìn)行匯總和分析的基礎(chǔ)上，考慮企業(yè)內(nèi)管干部及其所在企業(yè)關(guān)于審計(jì)事項(xiàng)的初步意見(jiàn)，撰寫(xiě)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告（征求意見(jiàn)稿）。

第三十七條

企業(yè)內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)按照以下格式編寫(xiě)：

（一）標(biāo)題。***（企業(yè)名稱(chēng)和企業(yè)內(nèi)管干部職務(wù)）***（企業(yè)內(nèi)管干部姓名）同志任期（或任中）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告（征求意見(jiàn)稿）。

（二）主送。委派或委托的相關(guān)單位，包括董事會(huì)或者主要領(lǐng)導(dǎo)、組織人事部門(mén)等。

（三）正文。主要包括審計(jì)基本情況說(shuō)明、被審計(jì)企業(yè)內(nèi)管干部及其所在企業(yè)情況介紹、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題、審計(jì)評(píng)價(jià)、審計(jì)意見(jiàn)和建議等內(nèi)容。

（四）附件。其他資料。

（五）落款。***（企業(yè)內(nèi)管干部姓名）同志經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)組、時(shí)間。

第三十八條

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告主要包括以下內(nèi)容：

（一）審計(jì)基本情況。主要是概要說(shuō)明審計(jì)依據(jù)、審計(jì)對(duì)象，審計(jì)范圍、內(nèi)容、方式和起止時(shí)間，延伸、追溯審計(jì)重要事項(xiàng)的情況，以及企業(yè)內(nèi)管干部及其所在企業(yè)配合審計(jì)工作的情況。

（二）被審計(jì)企業(yè)內(nèi)管干部及其所在企業(yè)基本情況。主要包括企業(yè)內(nèi)管干部的任職期間、職責(zé)范圍、分管工作，所在企業(yè)的歷史沿革、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員編制、經(jīng)營(yíng)范圍、財(cái)務(wù)狀況等基本情況。

（三）被審計(jì)企業(yè)內(nèi)管干部的主要工作及成績(jī)，包括主要考核指標(biāo)完成情況。

（四）審計(jì)發(fā)現(xiàn)的與被審計(jì)企業(yè)內(nèi)管干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的主要問(wèn)題。包括財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益情況，重大經(jīng)濟(jì)決策的制定和執(zhí)行情況，內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況，企業(yè)內(nèi)管干部遵守廉潔從業(yè)規(guī)定情況及其他方面的問(wèn)題。如有相關(guān)單位委托的特別事項(xiàng)，應(yīng)專(zhuān)門(mén)對(duì)該事項(xiàng)的審計(jì)結(jié)果進(jìn)行報(bào)告。“其他方面的問(wèn)題”主要指責(zé)任主體并非企業(yè)內(nèi)管干部或其所在企業(yè)的問(wèn)題、企業(yè)內(nèi)管干部及其所在企業(yè)在審計(jì)過(guò)程中自行糾正的問(wèn)題等。

報(bào)告中應(yīng)當(dāng)寫(xiě)明問(wèn)題事實(shí)、違反相關(guān)法律法規(guī)或內(nèi)部規(guī)章制度的具體內(nèi)容、所造成的影響或后果等，并逐項(xiàng)說(shuō)明企業(yè)內(nèi)管干部應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任及認(rèn)定原因。

（五）審計(jì)評(píng)價(jià)。主要是在審計(jì)職權(quán)范圍內(nèi)，概括并評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)管干部任職期間開(kāi)展的主要工作。同時(shí)，根據(jù)審計(jì)查證或者認(rèn)定的事實(shí)，以國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)、相關(guān)考核目標(biāo)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等為依據(jù)，對(duì)企業(yè)內(nèi)管干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。

（六）審計(jì)意見(jiàn)和建議。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)提出審計(jì)處理意見(jiàn)和審計(jì)建議。

第三十九條 征求企業(yè)內(nèi)管干部及其所在企業(yè)意見(jiàn)。審計(jì)組應(yīng)當(dāng)征求企業(yè)內(nèi)管干部及其所在企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告（征求意見(jiàn)稿）的意見(jiàn)。

企業(yè)內(nèi)管干部及其所在企業(yè)自收到審計(jì)報(bào)告（征求意見(jiàn)稿）之日起十日內(nèi)提出書(shū)面反饋意見(jiàn)；在規(guī)定期限內(nèi)沒(méi)有提出書(shū)面意見(jiàn)的，視同無(wú)異議。

企業(yè)內(nèi)管干部及其所在企業(yè)對(duì)審計(jì)報(bào)告（征求意見(jiàn)稿）有異議的，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)研究、核實(shí)，撰寫(xiě)審計(jì)組關(guān)于采納情況的書(shū)面說(shuō)明，并考慮是否需要修改審計(jì)報(bào)告（征求意見(jiàn)稿）。審計(jì)報(bào)告（征求意見(jiàn)稿）經(jīng)審計(jì)組集體討論，由審計(jì)組組長(zhǎng)審核定稿。

第四章

審計(jì)內(nèi)容

第四十條 企業(yè)內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)檢查所在企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展情況、財(cái)務(wù)收支情況、履行國(guó)有資產(chǎn)出資人經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)督職責(zé)情況、遵守法律法規(guī)和貫徹執(zhí)行國(guó)家有關(guān)經(jīng)濟(jì)工作方針政策和決策部署情況、制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟(jì)決策情況、內(nèi)部控制建立和執(zhí)行情況以及遵守有關(guān)廉潔從業(yè)規(guī)定情況等。

第四十一條

企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展情況、財(cái)務(wù)收支情況、履行國(guó)有資產(chǎn)出資人經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)督職責(zé)情況的審計(jì)，可以重點(diǎn)審查企業(yè)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性。

第四十二條

財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性審計(jì)。重點(diǎn)審查企業(yè)內(nèi)管干部任職期間企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果是否真實(shí)、完整，賬實(shí)是否相符，會(huì)計(jì)核算是否準(zhǔn)確，合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍是否完整等。主要內(nèi)容包括：

（一）企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算是否準(zhǔn)確、真實(shí)，是否存在財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果不實(shí)的問(wèn)題；

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍、方法、內(nèi)容和編報(bào)是否符合規(guī)定，是否存在故意編造虛假財(cái)務(wù)報(bào)表等問(wèn)題；

（三）企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)和有關(guān)資料是否相符；

（四）企業(yè)采用的會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)量方法是否正確，有無(wú)隨意變更或者濫用會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策，故意編造虛假利潤(rùn)等問(wèn)題。

第四十三條 財(cái)務(wù)收支的合法性審計(jì)。重點(diǎn)審查企業(yè)內(nèi)管干部任職期間，企業(yè)的財(cái)務(wù)收支管理和核算是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定。主要內(nèi)容包括：

（一）企業(yè)收入、成本費(fèi)用的確認(rèn)和核算是否符合有關(guān)規(guī)定，有無(wú)虛列、多列、不列或者少列收入及成本費(fèi)用等問(wèn)題；

（二）企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的確認(rèn)和核算是否符合有關(guān)規(guī)定，有無(wú)隨意改變確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)量方法，以及虛列、多列、不列或者少列資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等問(wèn)題。

第四十四條 財(cái)務(wù)收支的效益性審計(jì)。重點(diǎn)審查企業(yè)的盈利能力狀況、資產(chǎn)質(zhì)量狀況、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況、經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)狀況等方面經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況。

（一）盈利能力狀況審計(jì)。主要通過(guò)資本及資產(chǎn)報(bào)酬水平、成本費(fèi)用控制水平和經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量狀況等反映企業(yè)盈利能力的財(cái)務(wù)指標(biāo)，審查企業(yè)內(nèi)管干部在任職期間企業(yè)的投入產(chǎn)出水平和盈利能力。可參考指標(biāo)包括：凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）利潤(rùn)率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率等。

（二）資產(chǎn)質(zhì)量狀況審計(jì)。主要通過(guò)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度、資產(chǎn)運(yùn)行狀態(tài)、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)以及資產(chǎn)有效性等方面的財(cái)務(wù)指標(biāo)，審查企業(yè)內(nèi)管干部任職期間企業(yè)占用經(jīng)濟(jì)資源的利用效率、資產(chǎn)管理水平與資產(chǎn)的安全性。可參考指標(biāo)包括：總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、不良資產(chǎn)比率、資產(chǎn)現(xiàn)金回收率等。

在資產(chǎn)質(zhì)量狀況審計(jì)中應(yīng)重點(diǎn)對(duì)不良資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)管干部任期職責(zé)、任期時(shí)間及不良資產(chǎn)產(chǎn)生原因等情況，分清企業(yè)不良資產(chǎn)產(chǎn)生的責(zé)任。應(yīng)注意核實(shí)企業(yè)內(nèi)管干部任期以前存在的不良資產(chǎn)、任期內(nèi)消化的任期以前的不良資產(chǎn)、任期內(nèi)新增不良資產(chǎn)以及任期內(nèi)因客觀因素新增的不良資產(chǎn)。其中，客觀因素主要指國(guó)際環(huán)境、國(guó)家政策、自然災(zāi)害等，主觀因素主要指決策失誤、經(jīng)營(yíng)不善等。

（三）債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況審計(jì)。主要通過(guò)債務(wù)負(fù)擔(dān)水平、資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)、或有負(fù)債情況、現(xiàn)金償債能力等方面的財(cái)務(wù)指標(biāo)，審查企業(yè)內(nèi)管干部任職期間企業(yè)的債務(wù)水平、償債能力及其面臨的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。可參考指標(biāo)包括：資產(chǎn)負(fù)債率、速動(dòng)比率、現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率、帶息負(fù)債比率、或有負(fù)債比率等。

（四）經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)狀況審計(jì)。主要通過(guò)市場(chǎng)拓展、資本積累、效益增長(zhǎng)以及技術(shù)投入等方面的財(cái)務(wù)指標(biāo)，審查企業(yè)內(nèi)管干部任職期間企業(yè)的經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)水平、資本增值狀況及持續(xù)發(fā)展能力。可參考指標(biāo)包括：銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）增長(zhǎng)率、資本保值增值率、任期年均資本增長(zhǎng)率、銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）利潤(rùn)增長(zhǎng)率、總資產(chǎn)增長(zhǎng)率等。

第四十五條

遵守法律法規(guī)和貫徹執(zhí)行國(guó)家有關(guān)經(jīng)濟(jì)工作方針政策和決策部署情況、制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟(jì)決策情況審計(jì)。審查企業(yè)內(nèi)管干部任職期間，企業(yè)重大決策、重要人事任免、重大項(xiàng)目安排和大額度資金運(yùn)作事項(xiàng)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“三重一大”事項(xiàng)）的決策規(guī)則和程序是否建立健全，經(jīng)濟(jì)決策方案是否得到良好的執(zhí)行以及執(zhí)行的結(jié)果是否達(dá)到?jīng)Q策目標(biāo)要求等內(nèi)容，明確企業(yè)內(nèi)管干部在重大經(jīng)濟(jì)決策中應(yīng)負(fù)的責(zé)任。重大經(jīng)濟(jì)決策制定和執(zhí)行情況審計(jì)的具體內(nèi)容包括：

（一）企業(yè)是否建立了“三重一大”事項(xiàng)決策機(jī)制，制定的基本程序是否符合規(guī)定，是否存在未經(jīng)決策機(jī)構(gòu)集體討論、由企業(yè)內(nèi)管干部個(gè)人或少數(shù)人決策的問(wèn)題。

（二）重大經(jīng)濟(jì)決策的內(nèi)容是否符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)、政策及規(guī)定。

（三）重大經(jīng)濟(jì)決策是否經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門(mén)核準(zhǔn)或?qū)徟炗唴f(xié)議或者合同內(nèi)容是否符合企業(yè)實(shí)際，是否存在損害本企業(yè)利益的條款。

（四）重大經(jīng)濟(jì)決策方案是否得到良好執(zhí)行，是否明確了具體的管理部門(mén)，是否進(jìn)行過(guò)程監(jiān)控。

（五）重大經(jīng)濟(jì)決策是否存在重大風(fēng)險(xiǎn)，決策方案中有無(wú)預(yù)防和控制風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為損失的應(yīng)對(duì)措施，決策執(zhí)行的結(jié)果是否達(dá)到?jīng)Q策目標(biāo)要求，是否給企業(yè)造成損失或潛在損失等。

第四十六條

內(nèi)部控制建立及執(zhí)行情況審計(jì)。審查企業(yè)內(nèi)管干部所在企業(yè)內(nèi)部控制的健全性、適當(dāng)性和有效性，并結(jié)合企業(yè)內(nèi)管干部的職責(zé)要求確定其在內(nèi)部控制建立及執(zhí)行中應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。應(yīng)當(dāng)注意審查以下內(nèi)容：

（一）內(nèi)部環(huán)境。審查企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是否合理，機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配是否明確，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是否健全，人力資源政策是否有效制定和實(shí)施等。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。審查企業(yè)是否能夠及時(shí)識(shí)別經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)、外部風(fēng)險(xiǎn)，是否采用定性與定量相結(jié)合的方法，系統(tǒng)分析風(fēng)險(xiǎn)并合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略等。

（三）控制活動(dòng)。審查企業(yè)不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制和績(jī)效考評(píng)控制等控制措施是否恰當(dāng)、有效，能否運(yùn)用控制措施，對(duì)各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。

（四）信息與溝通。審查企業(yè)是否建立信息與溝通制度，內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序是否明確，內(nèi)部控制相關(guān)信息能否在企業(yè)內(nèi)、外部各方面及時(shí)溝通和反饋，是否建立反舞弊機(jī)制等。

（五）內(nèi)部監(jiān)督。審查企業(yè)是否制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，是否明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，是否制定內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，是否定期對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)等。

第四十七條

企業(yè)內(nèi)管干部遵守廉潔從業(yè)規(guī)定情況審計(jì)。主要審查企業(yè)內(nèi)管干部有無(wú)違反國(guó)家法律法規(guī)和廉政紀(jì)律，以權(quán)謀私，貪污、挪用、私分公款，轉(zhuǎn)移國(guó)家資財(cái)，行賄受賄和揮霍浪費(fèi)等行為。主要內(nèi)容包括：

（一）有無(wú)以權(quán)謀私和違反廉潔從業(yè)規(guī)定的問(wèn)題；

（二）根據(jù)人事、紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)的意見(jiàn)，需要審計(jì)查證的事項(xiàng)；

（三）根據(jù)群眾反映，需要審計(jì)查證的問(wèn)題；

（四）其他違法、違紀(jì)問(wèn)題。

第四十八條

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)內(nèi)管干部貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)科學(xué)發(fā)展情況；遵守有關(guān)法律法規(guī)、貫徹執(zhí)行黨和國(guó)家有關(guān)經(jīng)濟(jì)工作的方針政策和決策部署情況；與履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的管理、決策等活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益情況等。

第五章

審計(jì)評(píng)價(jià)及責(zé)任界定

第四十九條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)內(nèi)管干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)施審計(jì)后，應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)查證或者認(rèn)定的事實(shí)，依照法律法規(guī)、國(guó)家有關(guān)政策和規(guī)定、責(zé)任制考核目標(biāo)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等，對(duì)企業(yè)內(nèi)管干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況作出客觀公正的評(píng)價(jià)。審計(jì)評(píng)價(jià)不應(yīng)超出審計(jì)的職權(quán)范圍和實(shí)際實(shí)施的審計(jì)范圍。評(píng)價(jià)結(jié)論應(yīng)當(dāng)有充分的審計(jì)證據(jù)支持。

第五十條

評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的方法，主要包括業(yè)績(jī)比較法、量化指標(biāo)法、環(huán)境分析法、主客觀因素分析法、責(zé)任區(qū)分法等。

（一）業(yè)績(jī)比較法。包括縱向比較法（即任期初與任期末業(yè)績(jī)比較法，或先確定比較基期再將比較期與之進(jìn)行對(duì)比的方法）和橫向比較法（即將相關(guān)業(yè)績(jī)與同行業(yè)平均水平進(jìn)行比較的方法）。

（二）量化指標(biāo)法。即運(yùn)用能夠反映企業(yè)內(nèi)管干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，分析其完成情況，總結(jié)相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的方法。

（三）環(huán)境分析法。即將企業(yè)內(nèi)管干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的行為置于相關(guān)的社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境中加以分析，作出客觀評(píng)價(jià)。

（四）主客觀因素分析法。即對(duì)具體行為或事項(xiàng)進(jìn)行主客觀分析，推究其具體的主客觀原因，分析該具體行為或事項(xiàng)是因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)管干部的主觀過(guò)錯(cuò)，還是由于客觀因素的影響，進(jìn)而作出客觀評(píng)價(jià)。

（五）責(zé)任區(qū)分法。包括區(qū)分直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任等。

第五十一條

對(duì)企業(yè)內(nèi)管干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的評(píng)價(jià)，可以采取分類(lèi)評(píng)價(jià)和綜合評(píng)價(jià)相結(jié)合的方法。

第五十二條

對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支真實(shí)性的評(píng)價(jià)，可以根據(jù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)確認(rèn)的審計(jì)結(jié)果，給予“××同志任職期間，企業(yè)財(cái)務(wù)狀況真實(shí)（基本真實(shí)、不真實(shí)或嚴(yán)重失真）”的評(píng)價(jià)意見(jiàn)。

（一）“真實(shí)”的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)：會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)表如實(shí)反映了企業(yè)財(cái)務(wù)收支情況及與其相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

（二）“基本真實(shí)”的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)：會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)表雖存在個(gè)別不真實(shí)事項(xiàng)，但總體上能夠如實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)收支情況及與其相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

（三）“不真實(shí)”的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)：會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有如實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)收支情況及與其相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

（四）“嚴(yán)重失真”的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)：會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支情況及其相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的反映與實(shí)際嚴(yán)重不符。

第五十三條

對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支合法性的評(píng)價(jià)，可以根據(jù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)確認(rèn)的審計(jì)結(jié)果，給予“××同志任職期間，企業(yè)嚴(yán)格遵守（基本遵守、違反或嚴(yán)重違反）國(guó)家有關(guān)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的規(guī)定”的評(píng)價(jià)意見(jiàn)。

（一）“嚴(yán)格遵守規(guī)定”的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)：嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家的會(huì)計(jì)核算制度，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理正確；嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家財(cái)務(wù)制度規(guī)定，審計(jì)未發(fā)現(xiàn)違反國(guó)家相關(guān)規(guī)定的行為。

（二）“基本遵守規(guī)定”的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)：較好執(zhí)行國(guó)家的會(huì)計(jì)核算制度，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理基本正確；基本執(zhí)行國(guó)家財(cái)務(wù)制度規(guī)定。

（三）“違反規(guī)定”的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)：沒(méi)有按國(guó)家會(huì)計(jì)核算制度規(guī)定處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)；存在違反國(guó)家財(cái)務(wù)制度規(guī)定的行為，但數(shù)額不大、性質(zhì)不夠嚴(yán)重。

（四）“嚴(yán)重違反規(guī)定”的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)：存在做假賬、賬外賬等違反會(huì)計(jì)核算規(guī)定的行為；存在數(shù)額較大、性質(zhì)嚴(yán)重的違反國(guó)家財(cái)政財(cái)務(wù)制度規(guī)定的行為。

第五十四條

對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支的效益性進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在定量指標(biāo)評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)內(nèi)管干部任職期間的經(jīng)營(yíng)管理水平進(jìn)行定性分析與綜合評(píng)判。定量評(píng)價(jià)可以實(shí)行考核指標(biāo)與任期考核指標(biāo)相結(jié)合的方式。考核指標(biāo)包括利潤(rùn)總額和經(jīng)濟(jì)增加值，任期考核指標(biāo)包括國(guó)有資本保值增值率和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入平均增長(zhǎng)率。定性評(píng)價(jià)指標(biāo)可包括企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的確立與執(zhí)行、經(jīng)營(yíng)決策、發(fā)展創(chuàng)新、風(fēng)險(xiǎn)控制、基礎(chǔ)管理、人力資源、行業(yè)影響和社會(huì)貢獻(xiàn)等方面。

第五十五條

對(duì)企業(yè)制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟(jì)決策情況的評(píng)價(jià)，可以在簡(jiǎn)要表述企業(yè)制定的“三重一大”事項(xiàng)決策機(jī)制的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)對(duì)決策程序、決策過(guò)程及決策效果進(jìn)行分類(lèi)評(píng)價(jià)。

（一）××等重大經(jīng)濟(jì)決策，符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和方針政策，決策程序合規(guī)，決策得到有效執(zhí)行并實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。

（二）××等重大經(jīng)濟(jì)決策內(nèi)容不符合有關(guān)規(guī)定，或應(yīng)履行而未履行決策程序。

（三）××等重大經(jīng)濟(jì)決策依據(jù)不充分，未能實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。

第五十六條

對(duì)內(nèi)部控制建立健全情況的評(píng)價(jià)，可以根據(jù)所在企業(yè)內(nèi)部控制的健全性、適當(dāng)性和有效性情況，給予“××同志任職期間，制定和修訂了××項(xiàng)管理制度，采取了××措施，內(nèi)部控制有效（較為有效、無(wú)效）”的評(píng)價(jià)意見(jiàn)。

（一）“有效”的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)：內(nèi)部控制健全、適當(dāng)；內(nèi)部控制執(zhí)行有效，實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)。

（二）“較為有效”的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)：內(nèi)部控制較為健全；內(nèi)部控制執(zhí)行較為有效，基本實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)，沒(méi)有出現(xiàn)重大內(nèi)部控制缺陷。

（三）“無(wú)效”的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)：內(nèi)部控制不健全；內(nèi)部控制執(zhí)行無(wú)效，出現(xiàn)重大內(nèi)部控制缺陷，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)。

第五十七條

對(duì)企業(yè)內(nèi)管干部遵守廉潔從業(yè)情況的評(píng)價(jià)，依據(jù)企業(yè)內(nèi)管干部個(gè)人遵守廉政紀(jì)律規(guī)定的情況，作出“在審計(jì)范圍內(nèi)，未發(fā)現(xiàn)××同志存在違反領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔從業(yè)規(guī)定的行為”或“在審計(jì)范圍內(nèi)，××同志存在××問(wèn)題（列舉違反領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔從業(yè)規(guī)定的具體問(wèn)題）”的評(píng)價(jià)意見(jiàn)。

第五十八條 對(duì)企業(yè)內(nèi)管干部進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)在前述分類(lèi)評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，對(duì)其履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況作出“履行、基本履行、未履行”的結(jié)論。

第五十九條

對(duì)企業(yè)內(nèi)管干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過(guò)程中存在問(wèn)題所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的直接責(zé)任、主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況作出界定。

第六十條

企業(yè)內(nèi)管干部在履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過(guò)程中應(yīng)承擔(dān)直接責(zé)任的行為包括：

（一）直接違反法律法規(guī)、國(guó)家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)定；授意、指使、強(qiáng)令、縱容、包庇下屬人員違反法律法規(guī)、國(guó)家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)定。

（二）未經(jīng)民主決策、相關(guān)會(huì)議討論而直接決定、批準(zhǔn)、組織實(shí)施重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，并造成重大經(jīng)濟(jì)損失浪費(fèi)、國(guó)有資產(chǎn)（資金、資源）流失等嚴(yán)重后果。

（三）主持相關(guān)會(huì)議討論或者以其他方式研究，但是在多數(shù)人不同意的情況下直接決定、批準(zhǔn)、組織實(shí)施重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，由于決策不當(dāng)或者決策失誤造成重大經(jīng)濟(jì)損失浪費(fèi)、國(guó)有資產(chǎn)（資金、資源）流失等嚴(yán)重后果等。

第六十一條

企業(yè)內(nèi)管干部應(yīng)承擔(dān)主管責(zé)任的行為包括：

（一）對(duì)其直接分管的工作不履行或者不正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

（二）主持相關(guān)會(huì)議討論或者以其他方式研究，并且在多數(shù)人同意的情況下決定、批準(zhǔn)、組織實(shí)施重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，由于決策不當(dāng)或者決策失誤造成重大經(jīng)濟(jì)損失浪費(fèi)、國(guó)有資產(chǎn)（資金、資源）流失等嚴(yán)重后果等。

第六十二條 除直接責(zé)任和主管責(zé)任外，對(duì)企業(yè)內(nèi)管干部不履行或者不正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的其他行為，應(yīng)當(dāng)界定為承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

第六章

審計(jì)終結(jié)階段

第六十三條 審計(jì)終結(jié)階段主要包括以下工作：

（一）審計(jì)組提交經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告；

（二）復(fù)核與審定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告；

（三）撰寫(xiě)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告；

（四）出具審計(jì)決定書(shū)；

（五）出具移交（移送）處理書(shū)；

（六）監(jiān)督審計(jì)決定的執(zhí)行；

（七）建立審計(jì)檔案。

第六十四條

審計(jì)組提交經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告。審計(jì)組應(yīng)當(dāng)在收到企業(yè)內(nèi)管干部及其所在企業(yè)書(shū)面意見(jiàn)或征求意見(jiàn)期限屆滿之日起十日內(nèi)提交經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告，重大、疑難的審計(jì)事項(xiàng)經(jīng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)可以在三十日內(nèi)提交報(bào)告，但最長(zhǎng)不得超過(guò)六十日。

對(duì)被審計(jì)企業(yè)違反國(guó)家或企業(yè)內(nèi)部規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有權(quán)作出處理的，審計(jì)組應(yīng)同時(shí)起草審計(jì)決定書(shū)。審計(jì)決定書(shū)應(yīng)載明違反國(guó)家或企業(yè)內(nèi)部規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為的事實(shí)、定性、處理處罰決定、法律法規(guī)或內(nèi)部規(guī)定等依據(jù)，以及處理處罰決定的執(zhí)行期限。

審計(jì)組應(yīng)當(dāng)將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告、企業(yè)內(nèi)管干部及其所在企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的書(shū)面意見(jiàn)、審計(jì)組的書(shū)面說(shuō)明、審計(jì)實(shí)施方案、審計(jì)工作底稿、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)決定書(shū)以及其他有關(guān)材料，報(bào)送內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。

第六十五條

審計(jì)組組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)對(duì)所提交經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)管干部違反廉潔從業(yè)規(guī)定的問(wèn)題，審計(jì)組組長(zhǎng)和審計(jì)人員不得隱瞞不報(bào)。

第六十六條

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的復(fù)核與審定。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)下列事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核，并出具書(shū)面復(fù)核意見(jiàn)。

（一）審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)；

（二）審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)事項(xiàng)是否完成；

（三）審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要問(wèn)題是否在審計(jì)報(bào)告中反映；

（四）事實(shí)是否清楚、數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確；

（五）審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)；

（六）審計(jì)評(píng)價(jià)、定性、處理處罰意見(jiàn)是否適當(dāng)，適用法律、法規(guī)、規(guī)章和標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)；

（七）企業(yè)內(nèi)管干部及其所在企業(yè)提出的建議是否采納，如未采納，理由是否充分；

（八）其他需要復(fù)核的事項(xiàng)。

第六十七條

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書(shū)、復(fù)核意見(jiàn)一并報(bào)送內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主管領(lǐng)導(dǎo)。一般審計(jì)事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定書(shū)等審計(jì)文書(shū)，由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主管領(lǐng)導(dǎo)審定；重大審計(jì)事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告，由審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議審定。

第六十八條 審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議應(yīng)當(dāng)在充分討論的基礎(chǔ)上做出決定。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議決定修改經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書(shū)等。

第六十九條 撰寫(xiě)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告經(jīng)審定后，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以根據(jù)審定意見(jiàn)，撰寫(xiě)并向委派或委托審計(jì)事項(xiàng)的單位報(bào)送經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告。

第七十條

企業(yè)內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告應(yīng)當(dāng)按照以下格式編寫(xiě)：

（一）標(biāo)題。***（內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)）關(guān)于***（企業(yè)名稱(chēng)和企業(yè)內(nèi)管干部職務(wù)）***（企業(yè)內(nèi)管干部姓名）同志任期（或任中）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告。

（二）主送。委派或委托的相關(guān)單位，包括董事會(huì)或者主要領(lǐng)導(dǎo)、組織人事部門(mén)等。

（三）正文。正文格式同經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告，但對(duì)相關(guān)內(nèi)容表述應(yīng)進(jìn)一步提煉匯總和歸類(lèi)整理。

（四）附件。企業(yè)內(nèi)管干部及其所在企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)。

（五）落款。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)（印章）、時(shí)間。

（六）抄送。聯(lián)席會(huì)議及有關(guān)部門(mén)。

第七十一條

出具審計(jì)決定書(shū)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)將審定后的審計(jì)決定書(shū)等審計(jì)文書(shū)，報(bào)送內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主管領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)。

第七十二條 出具移交（移送）處理書(shū)。對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)管干部違法違紀(jì)等問(wèn)題，審計(jì)組應(yīng)起草移交（移送）處理書(shū)，由有關(guān)部門(mén)分別予以處理。

（一）對(duì)需要由企業(yè)內(nèi)管干部承擔(dān)一般經(jīng)濟(jì)責(zé)任的，移交相應(yīng)管理部門(mén)處理；

（二）對(duì)企業(yè)內(nèi)管干部違反黨紀(jì)政紀(jì)的，移交紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)處理；

（三）對(duì)應(yīng)依法追究企業(yè)內(nèi)管干部刑事責(zé)任的，移送司法機(jī)關(guān)處理。

第七十三條

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書(shū)應(yīng)及時(shí)送達(dá)企業(yè)內(nèi)管干部及其所在企業(yè)，并抄送有關(guān)部門(mén)。

第七十四條

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)向下達(dá)審計(jì)指令的董事會(huì)或高級(jí)管理層提交經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告，并抄送有關(guān)部門(mén)。

第七十五條

監(jiān)督審計(jì)結(jié)果執(zhí)行落實(shí)情況。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改情況進(jìn)行跟蹤監(jiān)督，并根據(jù)實(shí)際情況確定是否實(shí)施后續(xù)審計(jì)。后續(xù)審計(jì)結(jié)束后應(yīng)當(dāng)出具書(shū)面報(bào)告。

第七十六條

建立審計(jì)檔案。審計(jì)結(jié)束后，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)整理相關(guān)資料，并建立、保管審計(jì)檔案。下列資料應(yīng)當(dāng)歸入審計(jì)檔案：

（一）相關(guān)單位的委派或委托書(shū)、審計(jì)工作方案、審計(jì)實(shí)施方案、審計(jì)通知書(shū)；

（二）審計(jì)工作底稿及相關(guān)審計(jì)取證材料；

（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)稿及反饋意見(jiàn)；

（四）審計(jì)報(bào)告復(fù)核意見(jiàn)書(shū)；

（五）審計(jì)報(bào)告；

（六）審計(jì)決定書(shū)、移交（移送）處理書(shū)；

（七）企業(yè)整改情況報(bào)告；

（八）其它相關(guān)資料。

第七章

審計(jì)結(jié)果運(yùn)用

第七十七條 企業(yè)董事會(huì)、管理層、干部管理部門(mén)或其他相關(guān)部門(mén)，應(yīng)當(dāng)注重對(duì)企業(yè)內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效果。

（一）委派或委托內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)內(nèi)管干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的管理層或部門(mén)，可以采取適當(dāng)?shù)姆绞皆谝欢ǚ秶鷥?nèi)通報(bào)審計(jì)結(jié)果。

（二）企業(yè)內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果，應(yīng)當(dāng)作為對(duì)企業(yè)內(nèi)管干部考核、任免、獎(jiǎng)懲的重要依據(jù)，并以適當(dāng)方式將審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況反饋內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。

（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告可以歸入企業(yè)內(nèi)管干部本人檔案。

（四）對(duì)于有輕微違紀(jì)行為或有苗頭性、傾向性問(wèn)題的企業(yè)內(nèi)管干部，企業(yè)可以開(kāi)展誡勉教育。

（五）若因經(jīng)濟(jì)決策失誤給企業(yè)造成重大損失，或存在資產(chǎn)狀況不實(shí)、經(jīng)營(yíng)成果虛假等問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)當(dāng)視其影響程度對(duì)企業(yè)內(nèi)管干部作出處理。

第七十八條

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)其他領(lǐng)導(dǎo)干部存在嚴(yán)重問(wèn)題的，經(jīng)董事會(huì)或高級(jí)管理層批準(zhǔn)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以進(jìn)行延伸審計(jì)。

第八章

附則

第七十九條

本指南自發(fā)布之日起施行。

第八十條

本指南由中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)解釋。

第四篇：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

西北電力建設(shè)第三工程公司

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)辦法

第一條 為了加強(qiáng)對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的管理和監(jiān)督，正確評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)，加強(qiáng)和改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，保證國(guó)有資產(chǎn)保值增值，根據(jù)《國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》和陜西省電力公司有關(guān)審計(jì)工作的規(guī)定，結(jié)合公司的實(shí)際情況，特制定本辦法。

第二條 經(jīng)理任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是以任期目標(biāo)為依據(jù)，由審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)其在任職期間所組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行審查、評(píng)價(jià)和鑒證的一種監(jiān)督行為。

第三條 經(jīng)理任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)包括：任期期中、屆滿、調(diào)離、晉升、免職等。

第四條 經(jīng)理任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，一般實(shí)行先審計(jì)后任用、調(diào)離。審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中必須堅(jiān)持實(shí)事求是，客觀公正的原則。肯定成績(jī)，指出問(wèn)題，明確責(zé)任，作出評(píng)價(jià)。

第五條 公司所屬各項(xiàng)目部、專(zhuān)業(yè)公司及多經(jīng)企業(yè)的經(jīng)理均為審計(jì)對(duì)象。

第六條 經(jīng)理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，由審計(jì)室和勞人部共同提出審計(jì)對(duì)象，納入審計(jì)計(jì)劃，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)實(shí)施。對(duì)未列入計(jì)劃的急需審計(jì)對(duì)象，由勞人部部與審計(jì)室協(xié)商，經(jīng)

主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后進(jìn)行審計(jì)。

第七條 被審計(jì)單位收到審計(jì)通知后，經(jīng)理應(yīng)組織有關(guān)部門(mén)做好各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，包括任期內(nèi)的述職報(bào)告；任職單位的概況；各經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、工作總結(jié)；各主要經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)完成情況；債權(quán)債務(wù)清理結(jié)果和資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)清理的有關(guān)資料；各的財(cái)務(wù)報(bào)表、賬簿、會(huì)計(jì)憑證；重大決策事項(xiàng)的程序記錄和效果；單位內(nèi)部管理控制制度及執(zhí)行情況；財(cái)經(jīng)紀(jì)律檢查結(jié)論和經(jīng)濟(jì)糾紛處理結(jié)果及需要準(zhǔn)備的其它資料。

第八條 經(jīng)理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容：（1）資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益的真實(shí)性；（2）國(guó)有資產(chǎn)管理、使用及其保值增值指標(biāo)完成情況；（3）各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的完成情況；（4）企業(yè)內(nèi)部管理制度的健全、有效性；（5）評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平；（6）國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策，財(cái)經(jīng)法規(guī)的貫徹執(zhí)行情況審計(jì)；（7）其他需要審計(jì)的問(wèn)題。

第九條 按照審計(jì)程序組織實(shí)施審計(jì)。

一、準(zhǔn)備階段

審計(jì)室根據(jù)審計(jì)計(jì)劃或勞人部提出的審計(jì)要求，開(kāi)展審前準(zhǔn)備工作。

1.依據(jù)業(yè)務(wù)量的大小確定參加審計(jì)組的人員數(shù)量，指定審計(jì)組長(zhǎng)，確定主審人員。

2.編制審計(jì)工作方案。其內(nèi)容包括：根據(jù)審計(jì)的目標(biāo)、依據(jù)、范圍、方式、原則、內(nèi)容、重點(diǎn)、期限、步驟和人員

分工，編制審計(jì)工作方案。根據(jù)審計(jì)工作方案，具體編制小組項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃和詳細(xì)分項(xiàng)目作業(yè)計(jì)劃，將審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)容和時(shí)間具體落實(shí)到人，并建立審計(jì)質(zhì)量負(fù)責(zé)制。

3.下達(dá)審計(jì)通知書(shū)。

二、實(shí)施階段

審計(jì)組進(jìn)點(diǎn)后，首先應(yīng)了解被審單位基本情況，召開(kāi)主要部門(mén)負(fù)責(zé)人工作會(huì)，聽(tīng)取經(jīng)理的述職報(bào)告；然后召開(kāi)座談會(huì)，聽(tīng)取被審單位干部、職工對(duì)經(jīng)理的評(píng)價(jià)意見(jiàn)。座談會(huì)可采取集體座談和個(gè)別交談相結(jié)合的方法。

1.進(jìn)行內(nèi)部控制制度審計(jì)。通過(guò)對(duì)被審單位內(nèi)部控制制度的健全性、合理性、有效性的檢查、測(cè)試、評(píng)價(jià)，據(jù)以確定其管理水平。根據(jù)了解的情況，修正或調(diào)整審計(jì)工作方案和項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃、作業(yè)計(jì)劃。

2.圍繞目標(biāo)責(zé)任實(shí)施全面審計(jì)。根據(jù)項(xiàng)目作業(yè)計(jì)劃開(kāi)展審計(jì)調(diào)查、驗(yàn)證、對(duì)比。對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和取得的主要成績(jī)，應(yīng)全面、系統(tǒng)地取證，詳細(xì)準(zhǔn)確地作好審計(jì)記錄。對(duì)查出的重大問(wèn)題，要專(zhuān)門(mén)立案，全面、系統(tǒng)地搜集證據(jù)材料。

3.審計(jì)人員在對(duì)審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)要點(diǎn)進(jìn)行檢查、取證后，要填寫(xiě)審計(jì)工作底稿，對(duì)存在的問(wèn)題要分析定性，并寫(xiě)出審計(jì)意見(jiàn)和建議。

4.審計(jì)中要注意正確區(qū)分現(xiàn)任與前任、主觀責(zé)任與客觀責(zé)任、直接責(zé)任與間接責(zé)任、上級(jí)責(zé)任與下級(jí)責(zé)任的界限。

真正做到客觀、公正，恪守審計(jì)職業(yè)道德。

三、報(bào)告階段

編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告前，要對(duì)所有的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行分類(lèi)和歸納。對(duì)應(yīng)寫(xiě)入報(bào)告的問(wèn)題，要以國(guó)家的方針政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)為準(zhǔn)繩，深入分析研究，以確認(rèn)所做的審計(jì)結(jié)論的合法性和重要性。與此同時(shí)，要按照寫(xiě)入審計(jì)報(bào)告的問(wèn)題，準(zhǔn)備好審計(jì)底稿及必要附件和說(shuō)明資料。

審計(jì)報(bào)告的主要內(nèi)容有：（1）被審企業(yè)的全稱(chēng)和經(jīng)理姓名；（2）被審經(jīng)理的任職期限；（3）審計(jì)的內(nèi)容、要求和方法；（4）經(jīng)理任職期間企業(yè)的基本情況；（5）經(jīng)理任職期間的主要業(yè)績(jī)；（6）經(jīng)理任職期間存在的主要問(wèn)題及應(yīng)負(fù)的責(zé)任；（7）審計(jì)評(píng)價(jià)；（8）審計(jì)意見(jiàn)和建議。

審計(jì)報(bào)告初稿完成后，應(yīng)經(jīng)過(guò)充分討論修訂，然后送被審經(jīng)理進(jìn)行認(rèn)證簽名。

審計(jì)報(bào)告要簡(jiǎn)明扼要，事實(shí)清楚，客觀公證，評(píng)價(jià)和意見(jiàn)恰當(dāng)。

第十條 審計(jì)報(bào)告經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審定后，對(duì)違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的問(wèn)題，可單獨(dú)下達(dá)審計(jì)決定，并按照規(guī)定進(jìn)行處理。對(duì)違犯黨紀(jì)、政紀(jì)和觸犯刑律的，應(yīng)分別送交有關(guān)部門(mén)處理。

第十一條 被審單位和經(jīng)理在接到審計(jì)報(bào)告和處理決定后，應(yīng)認(rèn)真研究落實(shí)各項(xiàng)審計(jì)意見(jiàn)和建議，提出具體落實(shí)時(shí)間和措施，并向?qū)徲?jì)部門(mén)報(bào)告。若有異議，應(yīng)在15日內(nèi)提

出復(fù)審申請(qǐng)。

第十二條 審計(jì)部門(mén)在接到復(fù)審申請(qǐng)后，經(jīng)研究確認(rèn)其理由充分時(shí)，應(yīng)重新委派復(fù)審人員進(jìn)行審計(jì)。復(fù)審結(jié)果如與原審計(jì)結(jié)論有出入，應(yīng)當(dāng)修改原審計(jì)報(bào)告和結(jié)論。

第十三條 當(dāng)審計(jì)工作全部結(jié)束之后，應(yīng)將審計(jì)中的全部資料整理立卷，建立審計(jì)檔案，并按規(guī)定進(jìn)行管理。

第十四條 本辦法由西北電力建設(shè)第三工程公司審計(jì)室負(fù)責(zé)解釋和修訂。

第十五條 本辦法自發(fā)布之日起施行。

西北電力建設(shè)第三工程公司審計(jì)室

2010年6月23日

第五篇：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)部門(mén)或社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，依據(jù)國(guó)家、湖北省有關(guān)規(guī)定和公司管理制度，對(duì)基層企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況及其所在基層企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益和權(quán)益的真實(shí)性、合法性、效益性及重大經(jīng)營(yíng)決策等有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以及執(zhí)行國(guó)家、省經(jīng)濟(jì)政策法規(guī)和公司規(guī)章制度情況進(jìn)行監(jiān)督、鑒證、評(píng)價(jià)的活動(dòng)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)包括任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

一、審計(jì)目標(biāo)

通過(guò)對(duì)被審計(jì)人員及其所在單位資產(chǎn)、負(fù)債、損益等情況的審計(jì)，實(shí)事求是地鑒定被審計(jì)單位及被審計(jì)人員任職期間資產(chǎn)管理、企業(yè)運(yùn)營(yíng)、經(jīng)營(yíng)成果以及資產(chǎn)保值增值等情況，客觀公正地評(píng)價(jià)被審計(jì)單位和被審計(jì)人員任職期間履行各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況，以促進(jìn)企業(yè)管理水平的提高，同時(shí)為人事部門(mén)考核管理干部提供參考依據(jù)。

二、審計(jì)要點(diǎn)

（一）貫徹執(zhí)行黨和國(guó)家有關(guān)經(jīng)濟(jì)方針政策和決策部署，推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展情況；

（二）遵守有關(guān)法律法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律情況；

（三）企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的制定和執(zhí)行情況及其效果；

（四）有關(guān)目標(biāo)責(zé)任制完成情況；

（五）重大經(jīng)濟(jì)決策情況；

（六）企業(yè)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益情況，以及資產(chǎn)負(fù)債損益情況；

（七）國(guó)有資本保值增值和收益上繳情況；

（八）重要項(xiàng)目的投資、建設(shè)、管理及效益情況；

（九）企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的健全和運(yùn)轉(zhuǎn)情況，以及財(cái)務(wù)管理、業(yè)務(wù)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部審計(jì)等內(nèi)部管理制度的制定和執(zhí)行情況，厲行節(jié)約反對(duì)浪費(fèi)和職務(wù)消費(fèi)等情況，對(duì)所屬單位的監(jiān)管情況；

（十）履行黨風(fēng)廉政建設(shè)職責(zé)情況，以及本人廉潔從業(yè)情況；

（十一）對(duì)以往審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改情況；

（十二）其他需要審計(jì)的事項(xiàng)。

三、審計(jì)方法與技巧

（一）審計(jì)組在編制審計(jì)方案前，要調(diào)查了解被審計(jì)企業(yè)及被審計(jì)負(fù)責(zé)人的基本情況，了解、掌握與被審計(jì)企業(yè)有關(guān)的法律、法規(guī)、政策，以及企業(yè)內(nèi)部的規(guī)定制度等。

（二）實(shí)施內(nèi)部控制制度審計(jì)。確認(rèn)企業(yè)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否建立完善的內(nèi)部控制制度，其執(zhí)行程度與效果如何，能否有效地降低風(fēng)險(xiǎn)。

具體內(nèi)容為：

1、現(xiàn)金和銀行存款的業(yè)務(wù)控制制度：銷(xiāo)售及收款的業(yè)務(wù)控制制度：包括訂單處理、授權(quán)及責(zé)任管理、發(fā)貨運(yùn)送、開(kāi)立銷(xiāo)貨發(fā)票、應(yīng)收賬款及記錄、收款等制度。

2、采購(gòu)預(yù)付款業(yè)務(wù)控制制度：包括請(qǐng)購(gòu)、采購(gòu)、驗(yàn)收、退貨處理、應(yīng)付負(fù)債及記錄、付款、備用金等制度。

3、生產(chǎn)業(yè)務(wù)控制制度：包括領(lǐng)料、生產(chǎn)、質(zhì)量管理、出入庫(kù)手續(xù)、存貨管理及記錄。

4、融資業(yè)務(wù)控制制度：包括借款額度審核、借款合約簽訂、公司債發(fā)行、債券償還及記錄、抵押及記錄、以及股票相關(guān)事務(wù)處理（例如，股票發(fā)行、過(guò)戶、掛失及注銷(xiāo)的授權(quán)、執(zhí)行、記錄及空白股票的保管）制度等。

5、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)控制制度：包括固定資產(chǎn)的取得、添置、清理、處置、報(bào)廢、折舊、保管及記錄等制度。

6、投資業(yè)務(wù)控制制度：包括有價(jià)證券、不動(dòng)產(chǎn)及衍生性商品的投資決策、買(mǎi)賣(mài)、保管、記錄、監(jiān)督被控股公司等制度。

7、研發(fā)循環(huán)；包括基礎(chǔ)研究、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、技術(shù)研發(fā)、產(chǎn)品試制、研發(fā)信息及文件的記錄與保管等制度。

8、電腦信息化處理業(yè)務(wù)控制制度：包括信息管理部門(mén)與使用者的部門(mén)權(quán)責(zé)劃分、信息處理部門(mén)的功能及職責(zé)劃分、系統(tǒng)開(kāi)發(fā)及程式修改控制、編制系統(tǒng)文書(shū)的控制、程式及資料的存取控制、資料輸入控制、資料輸出控制、資料處理控制、檔案及設(shè)備安全控制、硬件及軟件的購(gòu)告、使用及維護(hù)控制、系統(tǒng)復(fù)原計(jì)劃及測(cè)試程序的控制等制度。

9、印鑒使用管理制度、票據(jù)領(lǐng)用管理制度、預(yù)算管理制度、財(cái)產(chǎn)管理制度、背書(shū)保證、負(fù)債承諾及或有事項(xiàng)等制度。

10、有無(wú)專(zhuān)人負(fù)責(zé)內(nèi)部稽核或內(nèi)部審計(jì)工作，人員資格、知識(shí)、能力、經(jīng)驗(yàn)是否符合要求，獨(dú)立性如何，方法是否得當(dāng)，效果是否良好，企業(yè)管理人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的接納程度如何等。

（三）實(shí)施資產(chǎn)負(fù)債的真實(shí)性、完整性、合法性審計(jì)，各資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目的審計(jì)要點(diǎn)和技巧詳見(jiàn)第一章財(cái)務(wù)審計(jì)章節(jié)。

（四）實(shí)施任職期間完成經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的真實(shí)性、效益性審計(jì)

1、企業(yè)資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)有：資產(chǎn)增值保值率、總資產(chǎn)增長(zhǎng)率、資產(chǎn)損失比率。

2、企業(yè)償債能力指標(biāo)有：資產(chǎn)負(fù)債率、所有者權(quán)益對(duì)負(fù)債比率、產(chǎn)權(quán)比率、舉債經(jīng)營(yíng)比率。

3、企業(yè)發(fā)展?jié)摿χ笜?biāo)有：對(duì)新產(chǎn)品研制開(kāi)發(fā)投入總額、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)率、技術(shù)進(jìn)步產(chǎn)品率、固定資產(chǎn)成新率、利潤(rùn)保留率。

4、反映企業(yè)完成利潤(rùn)情況指標(biāo)有：利潤(rùn)總額、總資產(chǎn)報(bào)酬率、資本收益率、任職期間平均利潤(rùn)增長(zhǎng)率、經(jīng)營(yíng)虧損掛帳比率。

5、企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售指標(biāo)有：銷(xiāo)售收入、產(chǎn)品銷(xiāo)售率、銷(xiāo)售增長(zhǎng)率、銷(xiāo)售利潤(rùn)率。

6、企業(yè)資本資金運(yùn)用效率指標(biāo)有：資本保值增值率、資本周轉(zhuǎn)率、資本積累率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率。

7、企業(yè)經(jīng)營(yíng)效績(jī)指標(biāo)有：全員勞動(dòng)生產(chǎn)率、上繳利稅指標(biāo)、人均利稅額指標(biāo)、總資產(chǎn)貢獻(xiàn)率、資產(chǎn)收益率、所有者權(quán)益利潤(rùn)率、股本報(bào)酬率、長(zhǎng)期投資收益率、社會(huì)貢獻(xiàn)率、社會(huì)積累率。

8、企業(yè)職工收入指標(biāo)有：職工收入增長(zhǎng)率、職工收入與新增效益增長(zhǎng)幅度比率。

9、其他專(zhuān)業(yè)性經(jīng)濟(jì)指標(biāo)有：存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)。資產(chǎn)保值增值審計(jì)

（五）實(shí)施資產(chǎn)保值增值審計(jì)。確認(rèn)被審計(jì)人員任職初期和期末企業(yè)資產(chǎn)狀況和盈虧情況，查明資產(chǎn)的保值增值狀況，進(jìn)一步確認(rèn)其任職期間的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。國(guó)有資本保值增值率完成值的確定，需剔除任期內(nèi)客觀及非正常經(jīng)營(yíng)因素（包括增值因素和減值因素）對(duì)企業(yè)年末國(guó)家所有者權(quán)益的影響。

1、需剔除的增值因素為：

（1）國(guó)家直接或追加投資增加的國(guó)有資本金；（2）政府無(wú)償劃入增加的國(guó)有資本；（3）進(jìn)行資產(chǎn)重估（評(píng)估）增加的國(guó)有資本；

（4）增加的國(guó)有資本；（5）住房周轉(zhuǎn)金劃入增加的國(guó)有資本；（6）接受捐贈(zèng)增加的國(guó)有資本；（7）按照國(guó)家規(guī)定進(jìn)行“債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)”增加的國(guó)有資本；（8）中央和地方政府確定的其他客觀因素增加的國(guó)有資本。

2、需剔除的減值因素為：

（1）經(jīng)專(zhuān)項(xiàng)批準(zhǔn)核減的國(guó)有資本；（2）政府無(wú)償劃出或分立核減的國(guó)有資本；（3）按國(guó)家規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)重估（評(píng)估）核減的國(guó)有資本；（4）按國(guó)家規(guī)定進(jìn)行清產(chǎn)核資核減的國(guó)有資本；（5）因自然災(zāi)害等不可抗拒因素而核減的國(guó)有資本；（6）中央和地方政府確定的其他客觀因素減少的國(guó)有資本。

（六）實(shí)施企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策事項(xiàng)科學(xué)性、有效性的審計(jì)

確認(rèn)重大決策程序的科學(xué)性，投出資金的效益性；確認(rèn)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員的決策水平和駕御經(jīng)濟(jì)管理工作的能力。

1、審查重大經(jīng)營(yíng)決策事項(xiàng)是否經(jīng)過(guò)可行性研究、論證，是否經(jīng)過(guò)企業(yè)董事會(huì)同意、或經(jīng)過(guò)領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定；

2、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)或經(jīng)營(yíng)方向調(diào)整、重大投資項(xiàng)目設(shè)備、工藝、技術(shù)、環(huán)保等是否先進(jìn)，發(fā)展前景如何，產(chǎn)品性能、服務(wù)項(xiàng)目有無(wú)占領(lǐng)市場(chǎng)的可能；

3、投資協(xié)議有無(wú)損害本企業(yè)的條款，投資資金來(lái)源是否合規(guī)，有無(wú)足夠的資金保證工程按時(shí)完成，并形成生產(chǎn)能力；

4、對(duì)虧損項(xiàng)目要進(jìn)行全面的調(diào)查分析，以確定該項(xiàng)目是否盲目決策的結(jié)果；

5、審查投資回收期和報(bào)酬率是否達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)，投資效益是否真實(shí)、完整，有無(wú)“只投不管”的現(xiàn)象，有無(wú)截留投資收益不入賬的問(wèn)題；

6、企業(yè)舉債投入是否超過(guò)其承受能力，是否將有限資金投放在關(guān)鍵項(xiàng)目上，有無(wú)在新建、擴(kuò)建項(xiàng)目中搞重復(fù)建設(shè)等；

7、查明有無(wú)因決策不慎或決策失誤而造成巨大的損失浪費(fèi)或?qū)е缕髽I(yè)資金拮據(jù)、債臺(tái)高筑、效益滑坡、瀕臨倒閉的問(wèn)題。

（七）實(shí)施企業(yè)和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況審計(jì)和廉潔自律情況審計(jì)。確認(rèn)企業(yè)遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)的情況，查清企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員有無(wú)侵占國(guó)有及集體資產(chǎn)和違反與財(cái)務(wù)收支有關(guān)的廉政規(guī)定及其他違法違紀(jì)問(wèn)題。在審查企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債損益真實(shí)性、合法性、完整性的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步查明企業(yè)有無(wú)隱匿、截留、轉(zhuǎn)移收人和濫支亂用、揮霍浪費(fèi)資財(cái)?shù)冗`反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的問(wèn)題。

（八）方式方法

1、注重資料的查閱及利用

主要是查閱董事會(huì)會(huì)議記錄、紀(jì)要、決議、前后任交接資料，辦公會(huì)或經(jīng)營(yíng)工作會(huì)，各種委員會(huì)的會(huì)議記錄以及反映決策過(guò)程和決策結(jié)果的相關(guān)資料，盡量取得原始記錄。

可以充分利用企業(yè)近期內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)成果或被審計(jì)人員所在企業(yè)及有關(guān)部門(mén)的紀(jì)檢監(jiān)察工作成果。

2、與重要崗位人員的座談

重要崗位人員包括：接任人及被審計(jì)單位的其他班子成員，與管錢(qián)管物有直接關(guān)系的部門(mén)人員，紀(jì)檢、審計(jì)部門(mén)人員等。座談是為了聽(tīng)取和了解有關(guān)人員對(duì)被審計(jì)者履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的意見(jiàn)和看法，座談前應(yīng)向參加座談人員講明經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的依據(jù)，目的和要點(diǎn)，要注意策略，講究方式，做好引導(dǎo)工作，座談的結(jié)果要經(jīng)過(guò)審計(jì)查實(shí)，切不可偏聽(tīng)偏信，在取得其他可以證實(shí)的審計(jì)證據(jù)后，方可形成審計(jì)結(jié)論。

四、審計(jì)評(píng)價(jià)及責(zé)任界定

審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)查證或認(rèn)定的事實(shí)，依照有關(guān)規(guī)定、責(zé)任考核目標(biāo)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等，對(duì)被審計(jì)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況作出客觀公正的評(píng)價(jià)。審計(jì)評(píng)價(jià)不應(yīng)超出審計(jì)的職權(quán)范圍和實(shí)際實(shí)施的審計(jì)范圍。

（一）審計(jì)評(píng)價(jià)

1、評(píng)價(jià)方法主要包括業(yè)績(jī)比較法、量化指標(biāo)法、環(huán)境分析法、主客觀因素分析法、責(zé)任區(qū)分法等。

（1）業(yè)績(jī)比較法。包括縱向比較法（即任期初與任期末業(yè)績(jī)比較法，或先確定比較基期再將比較期與之進(jìn)行對(duì)比的方法）和橫向比較法（即將相關(guān)業(yè)績(jī)與同行業(yè)平均水平進(jìn)行比較的方法）。

（2）量化指標(biāo)法。即運(yùn)用能夠反映企業(yè)內(nèi)管干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，分析其完成情況，總結(jié)相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的方法。

（3）環(huán)境分析法。即將企業(yè)內(nèi)管干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的行為置于相關(guān)的社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境中加以分析，作出客觀評(píng)價(jià)。

（4）主客觀因素分析法。即對(duì)具體行為或事項(xiàng)進(jìn)行主客觀分析，推究其具體的主客觀原因，分析該具體行為或事項(xiàng)是因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)管干部的主觀過(guò)錯(cuò)，還是由于客觀因素的影響，進(jìn)而作出客觀評(píng)價(jià)。

（5）責(zé)任區(qū)分法。包括區(qū)分直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任等。

2、對(duì)被審計(jì)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的評(píng)價(jià)，可以采取分類(lèi)評(píng)價(jià)和綜合評(píng)價(jià)相結(jié)合的方法。

（1）分類(lèi)評(píng)價(jià)即對(duì)審計(jì)關(guān)注的某一方面的情況分別評(píng)價(jià)，一般包括對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支真實(shí)性合法性的評(píng)價(jià)、對(duì)經(jīng)濟(jì)效益真實(shí)性的評(píng)價(jià)、對(duì)企業(yè)制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟(jì)決策情況的評(píng)價(jià)、對(duì)內(nèi)部控制建立健全情況的評(píng)價(jià)、對(duì)企業(yè)內(nèi)管干部遵守廉潔從業(yè)情況的評(píng)價(jià)等。（2）綜合評(píng)價(jià)即給出被審計(jì)單位和被審計(jì)人員的總體評(píng)價(jià)。對(duì)被審計(jì)人員進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)在前述分類(lèi)評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，對(duì)其履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況作出“履行、基本履行、未履行”的總體結(jié)論。

（二）責(zé)任界定

審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過(guò)程中存在問(wèn)題所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的直接責(zé)任、主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況作出界定。

1、被審計(jì)人員應(yīng)承擔(dān)直接責(zé)任的行為包括：

（1）直接違反法律法規(guī)、國(guó)家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)定；授意、指使、強(qiáng)令、縱容、包庇下屬人員違反法律法規(guī)、國(guó)家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)定。

（2）未經(jīng)民主決策、相關(guān)會(huì)議討論而直接決定、批準(zhǔn)、組織實(shí)施重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，并造成重大經(jīng)濟(jì)損失浪費(fèi)、國(guó)有資產(chǎn)（資金、資源）流失等嚴(yán)重后果。

（3）主持相關(guān)會(huì)議討論或者以其他方式研究，但是在多數(shù)人不同意的情況下直接決定、批準(zhǔn)、組織實(shí)施重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，由于決策不當(dāng)或者決策失誤造成重大經(jīng)濟(jì)損失浪費(fèi)、國(guó)有資產(chǎn)（資金、資源）流失等嚴(yán)重后果等。

2、被審計(jì)人員應(yīng)承擔(dān)主管責(zé)任的行為包括：

（1）對(duì)其直接分管的工作不履行或者不正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

（2）主持相關(guān)會(huì)議討論或者以其他方式研究，并且在多數(shù)人同意的情況下決定、批準(zhǔn)、組織實(shí)施重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，由于決策不當(dāng)或者決策失誤造成重大經(jīng)濟(jì)損失浪費(fèi)、國(guó)有資產(chǎn)（資金、資源）流失等嚴(yán)重后果等。

3、除直接責(zé)任和主管責(zé)任外，對(duì)企業(yè)內(nèi)管干部不履行或者不正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的其他行為，應(yīng)當(dāng)界定為承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

五、審計(jì)結(jié)果報(bào)告? 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)后，就審計(jì)工作情況和審計(jì)結(jié)果向主要領(lǐng)導(dǎo)、董事會(huì)或委托機(jī)構(gòu)提交的書(shū)面報(bào)告。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告的內(nèi)容一般包括：

（一）審計(jì)任務(wù)的說(shuō)明。審計(jì)報(bào)告應(yīng)對(duì)本次審計(jì)的任務(wù)進(jìn)行說(shuō)明，主要包括：執(zhí)行審計(jì)的依據(jù)、被審計(jì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員姓名、被審計(jì)企業(yè)名稱(chēng)、審計(jì)范圍、內(nèi)容、方式和時(shí)間、延伸、追溯審查重要事項(xiàng)的情況，以及被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員和企業(yè)配合與協(xié)助的情況等。

（二）審計(jì)的基本情況。主要包括：企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益及所有者權(quán)益審計(jì)的情況，經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況，資產(chǎn)保值增值情況、企業(yè)重大決策情況，企業(yè)和被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況；采用的主要審計(jì)方法等。

（三）審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。審計(jì)結(jié)果報(bào)告應(yīng)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題給予具體揭示，包括發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的事實(shí)，產(chǎn)生問(wèn)題的原因，所違反有關(guān)法律法規(guī)的具體內(nèi)容，存在問(wèn)題所造成的影響或后果等。

（四）審計(jì)處理意見(jiàn)和審計(jì)建議。審計(jì)結(jié)果報(bào)告應(yīng)當(dāng)反映審計(jì)發(fā)現(xiàn)的違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的問(wèn)題的處理、處罰意見(jiàn)，并提出審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)建議。

（五）審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)。綜合評(píng)價(jià)被審計(jì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間的主要業(yè)績(jī)，指出應(yīng)由其承擔(dān)的主要經(jīng)濟(jì)問(wèn)題及應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，包括直接責(zé)任和主管責(zé)任。

（六）需要反映的其他情況

第五章 基建工程項(xiàng)目審計(jì)