第一篇：央企內部控制制度完善的必要性研究

中圖分類號：f233 文獻標識碼：a 文章編號：1002-5812（2016）14-0058-02

摘要：2015年6月28日，審計署發(fā)布了14家央企2013年度財務收支審計結果公告，其中13家均發(fā)現(xiàn)違法違紀線索。本文通過分析審計署公布的2013年央企審計結果公告，發(fā)現(xiàn)由于內部控制不完善導致的問題金額比例是最大的。央企對于國民經(jīng)濟發(fā)展具有非常重大的意義，因此健全與完善央企內部控制制度非常必要。

關鍵詞：央企 內部控制制度 審計結果公告

一、有關概念的界定

（一）央企。中央企業(yè)包含以下三類：第一類是由國資委管理的企業(yè)；第二類是由銀監(jiān)會、保監(jiān)會、證監(jiān)會管理的企業(yè)，主要是金融行業(yè)企業(yè)；第三類是由國務院其他部門管理的企業(yè)，包括鐵路、黃金等行業(yè)企業(yè)。本文所說的央企是指第一、三類的112家企業(yè)。

（二）內部控制。根據(jù)美國coso的定義，內部控制是由主體的董事會、管理層和其他員工實施的，旨在為經(jīng)營的效率和有效性、財務報告的可靠性、遵循適用的法律法規(guī)等目標的實現(xiàn)提供合理保證的過程。我國財政部會同銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會和審計署5部委2008年聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》重新定義了我國的內部控制，認為內部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。

二、2011―2013 年審計署審計公告中被審計央企的基本情況

央企涉及國家重要領域，關系著國計民生，對國民經(jīng)濟的發(fā)展起著重要的作用，其獨特性可能在于各種行為實際上是傳遞政府的某種信號，這使得央企追求的目標不單是利潤最大化，還承擔著社會責任和政治責任。2011―2013年審計署央企審計公告共計35 家（其中中國國電集團公司分別于2011年和2013年進行了審計公告），其中，2011年10 家、2012 年11 家，2013年14家，均為委托中介機構審計后進行的財務收支審計。被審計央企存在的主要問題有：

（一）主要問題類型。

1.違規(guī)決策。例如，2012年三峽集團下屬三峽新能源逆決策程序操作，出資2億元收購1家擁有30萬千瓦風電項目開發(fā)權的公司股權，較評估值超出1.21億元。2013年8月至2014年6月，該風電項目因接入電網(wǎng)系統(tǒng)外送線路河北段未獲核準而處于停工狀態(tài)。2010年至2014年，中電投集團下屬中電投貴州金元集團股份有限公司在未經(jīng)集體決策和中電投集團審批的情況下，向參股公司發(fā)放委托貸款8.51億元，貸款收回面臨風險。

2.少繳稅金。2005年至2013年，國網(wǎng)公司及下屬江蘇電力等12家單位將本應計入營業(yè)外收入的“幫扶”資金計入資本公積、將本應資本化的利息支出計入當期財務費用等，造成收入多計108.05億元、少計91.91億元，成本費用多計113.48億元、少計4.24億元，加上合并報表抵銷不充分多計利潤3.39億元，由此導致9年間共計少計利潤89.71億元，少繳稅金22.43億元。

3.違規(guī)招標。2009年至2013年，中國第二重型機械集團公司下屬二重重裝未嚴格執(zhí)行公司招投標、比價采購管理辦法的規(guī)定，未對單筆采購金額5萬元以上（含5萬元）的11 593個合同進行招標，涉及金額129.49億元（占比98.31%），其中從非合格供方采購78.68億元。此外，二重重裝在外部協(xié)作中也存在未按規(guī)定招標采購的問題。

4.違規(guī)用地。審計發(fā)現(xiàn)，國家電網(wǎng)公司違規(guī)將教育科研設計用地用于商業(yè)開發(fā)。此外，國網(wǎng)公司還存在違規(guī)建設樓堂館所問題。2013年9月，在國家要求停止以“學院”“中心”等名義新建具有住宿、會議、餐飲等接待功能的設施或場所后，國網(wǎng)公司仍批準三期工程立項，投資估算6.94億元，主要建設綜合性多功能廳、學員公寓等，截至2014年6月，已支付設計、征地拆遷等費用2 755.83萬元。

5.廉潔從業(yè)。（1）超標配車。至2013年底，國電集團本部及9家下屬單位，超標準配置公務用車33輛，涉及購置金額1 557.15萬元。（2）違規(guī)發(fā)福利。2013年，三峽集團總部9名高管人員在國資委核定的年度薪酬方案之外，違規(guī)領取購物卡32.04萬元，其中在職工福利費中列支27.54萬元。2013年，三峽集團總部及5家下屬企業(yè)組織職工旅游支出426.48萬元。2013年，中國二重集團部分下屬單位違規(guī)購買禮品或列支旅游、美容會所消費等支出50.20萬元。（3）違規(guī)購禮品。2013年至2014年5月，中電投集團下屬金元集團和成套公司購買單價500元以上的高檔酒，金額合計1 753.66萬元。（4）違規(guī)建設裝修。三峽集團總部在人均辦公面積超標的情況下，還于2011年至2012年規(guī)劃建設辦公區(qū)總建筑面積32.21萬平方米的昆明基地，截至2013年底已投資3.77億元。

（二）個例分析。本文首先選取《國家電網(wǎng)公司2013年度財務收支審計結果》（2015年第7號，總第204號）進行詳細分析。公告分成四部分：一是介紹國網(wǎng)公司的基本情況，包括主要財務數(shù)據(jù)及注冊會計師出具的報告類型；二是詳細列示了審計發(fā)現(xiàn)的主要問題；三是以前年度審計發(fā)現(xiàn)問題整改情況；四是審計處理及整改情況。審計發(fā)現(xiàn)的主要問題包括經(jīng)營業(yè)績、發(fā)展?jié)摿傲疂崗臉I(yè)三個方面。經(jīng)營業(yè)績方面又細分為財務收支、貫徹執(zhí)行國家宏觀經(jīng)濟政策與決策部署及內部管理三方面。按這個標準，國網(wǎng)公司存在的主要問題中4條財務收支問題涉及金額90.99 億元（涉及利潤計算時，以影響利潤數(shù)額為準）；6條貫徹執(zhí)行國家宏觀經(jīng)濟政策與決策部署問題涉及金額72.2 億元；17 條內部管理涉及金額566.83億元；7條發(fā)展?jié)摿栴}涉及金額285.2億元；3條廉潔從業(yè)問題涉及金額1.7億元。共計37 條問題，涉及金額1 016.92億元。

（三）整體分析。審計公告共列287條問題、涉及金額5 378.08億元，其中：財務收支問題41條、占比4.74%，涉及金額254.67 億元；貫徹執(zhí)行國家宏觀經(jīng)濟政策與決策部署問題31條、占比7.76%，涉及金額417.43 億元；內部管理問題128 條、占比56.02%，涉及金額3 012.57 億元；發(fā)展?jié)摿栴}59條，占比29.53%，涉及金額1 587.93億元；廉潔從業(yè)問題28條，涉及金額105.48億元，占比1.95%。進一步分析發(fā)現(xiàn)，每年管理控制方面的問題有增加的趨勢，可見，內部控制中管理控制是制約央企發(fā)展的最重要因素。

三、完善央企內部控制的建議

（一）中央企業(yè)內部。2010年4月，五部委聯(lián)合發(fā)布了18項內部控制指引，分別為《企業(yè)內部控制應用指引》《企業(yè)內部控制評價指引》和《企業(yè)內部控制審計指引》，要求自2011年1月1日起在境內外同時上市的企業(yè)在2011年會計年度結束后，應隨年度報告一同披露由注冊會計師簽字的企業(yè)內部控制自我評價報告。從四年來的實施情況來看，這在一定程度上提高上市公司內控信息披露質量，更好提升了我國企業(yè)內部控制水平和風險防范能力，但也不難發(fā)現(xiàn)內部控制自我評價“重形式”而“輕實質”，“重形式”是上市公司為了滿足監(jiān)管部門的要求，不得不披露本公司的內部控制自我評價報告。“輕實質”則主要體現(xiàn)在以下幾方面：內部控制認定標準不夠科學；內部控制缺陷披露比例較低；內部控制缺陷的披露不充分；上年披露的內部控制缺陷在本年沒有披露具體的應對措施。

（二）注冊會計師。注冊會計師應堅持客觀公正原則，恪守職業(yè)道德，嚴格遵守獨立性要求，對于違背獨立性原則以及“不能同時為一家企業(yè)提供內控咨詢和審計服務”監(jiān)管要求的內控審計業(yè)務，應主動堅決拒絕承接，切實維護公平競爭的市場秩序。同時，對于上市公司內部控制自我評價報告審計也應客觀真實地提供合理保證，不能因為內部控制自我評價報告與上市公司財務報表整合審計而不去獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

（三）監(jiān)管部門。對央企建設項目招標來說，最大的問題是很多建設工程不具備公開招標條件、只能走邀請招標或直接發(fā)包形式。而同時，這中間又有很多建設項目是找不到主管部門的，這就意味著只能由央企自己對這些工程招標進行非公開招標的審批。但按照審計規(guī)定，這就構成了違規(guī)。而對非建設項目招標，如采購招標等，問題可能更嚴重一些。

（四）國家審計署。在公布的35份央企財務收支審計結果公告中，最后一項為“審計處理及整改情況”。其大致內容為：對審計發(fā)現(xiàn)的問題，審計署已依法出具了審計報告、下達了審計決定書。某集團具體整改情況由其向社會公告。本次審計發(fā)現(xiàn)相關違法違紀問題線索，已依法移送有關部門進一步調查處理。這樣的報告形式不利于被審計企業(yè)對所存在問題的重視。被審計單位根據(jù)審計建議采取切實的措施，是真正實現(xiàn)審計目標、改善社會治理的有效途徑。目前我國審計報告中審計建議和整改部分，都是審計署單方面的陳述，報告使用者無法直接知悉被審計單位的接受程度和改進決心。將被審計單位對審計建議和整改措施的陳述以及其他說明，作為一個組成部分以附錄形式置于審計報告之中，一方面可以給被審計單位一個表達意見的平臺，從被審計單位的視角給出更多的信息，體現(xiàn)審計報告的客觀和公正；另一方面被審計單位的陳述代表著一種正式的書面承諾，通過審計報告的公開將此顯現(xiàn)于公眾的監(jiān)督之下，可以促進審計建議的執(zhí)行和取得整改成果。

第二篇：內部控制制度的完善

信息時代中小企業(yè)內部控制制度的完善

摘要：隨著科學技術的飛速發(fā)展，信息化滲透到社會生活的各個方面，企業(yè)內部信息化管理也在不斷的發(fā)展創(chuàng)新，企業(yè)財務信息化管理是一把雙刃劍，在給企業(yè)帶來高效益管理的同時，也會給企業(yè)內部控制管理帶來風險，現(xiàn)今中小企業(yè)是推進市場經(jīng)濟發(fā)展的重要參與者，內部控制制度是企業(yè)存在是否合理的重要發(fā)展因素，如何確保企業(yè)財務管理內部控制的有效性,提升內部控制制度的規(guī)范性，具有非常重要的意義。本文就在信息時代企業(yè)內部控制制度的完善進行探討，文中首先對信息化、內部控制、信息化下企業(yè)內部控制制度的概念進行論述，其次，提出了中小企業(yè)信息化下內部控制的現(xiàn)狀問題，然后分析了信息化下中小企業(yè)內部控制要素，其次根據(jù)信息化下內部控制的具體案例分析，最后，得出內部控制制度完善措施。

關鍵詞：信息時代 內部控制 內部控制制度 完善措施 信息化管理

引言：隨著當今科學技術的飛速發(fā)展，網(wǎng)絡信息技術也得到了普遍的運用，在全球進入信息化的過程中，信息時代下的中小企業(yè)的內部控制還存在很多問題，亟待完善。企業(yè)會計內部控制是企業(yè)內部控制的核心，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重點。在新形勢下中小企業(yè)要想實現(xiàn)自身的長遠發(fā)展就必須要高度重視會計內部控制制度的完善。

一．企業(yè)內部控制及內部控制制度的概念

企業(yè)的內部控制制度是指經(jīng)濟單位和經(jīng)濟組織在生產經(jīng)營過程中形成的一種相互牽制、相互約束的內部組織形式和權責分配制度。企業(yè)會計內部控制主要指的是企業(yè)為了保護資產，保證會計資料的真實性和完整性，提升企業(yè)競爭力而采取的組織計劃以及各種措施和方法。企業(yè)會計內部控制是企業(yè)內部控制的一種，起初人們并沒有重視會計內部控制，隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，人們的管理理念發(fā)生了重要變化。人們對企業(yè)會計的作用重視程度越來越高。企業(yè)的內部控制制度是加強企業(yè)進行科學管理的基本手段和重要方式,是使企業(yè)能夠實現(xiàn)最大利益的核心。要將整個企業(yè)的資源進行優(yōu)化配置,進而提高企業(yè)資源的使用效率,使管理者能夠及時的發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產經(jīng)營活動中的風險,就必須設計一套有效可行的內部控制制度,并且能夠進行實施。中小企業(yè)會計內部控制就是微觀經(jīng)濟單位在科學原則的指導下運用各種手段和措施來加強財務管理，成本控制，有助于提升企業(yè)經(jīng)濟效益。二．中小企業(yè)內部控制制度的現(xiàn)狀

隨著信息技術的飛速發(fā)展，不僅僅讓中小企業(yè)財務管理內部控制更加方便快捷，與此同時，也給企業(yè)的財務管理內部控制制度的發(fā)展提供了環(huán)境。由于信息化技術的應用規(guī)模不斷擴大,企業(yè)內部控制制度所涉及到的范圍也不斷擴大,所以要進行防范的風險也隨之增大。換言之，在信息時代，企業(yè)面臨著技術與制度創(chuàng)新的重大改革，在企業(yè)財務管理方面，需要進行及時有效的內控制度轉變以適應市場經(jīng)濟的需求。在信息技術為企業(yè)提供管理高效率的管理工具的同時，也對企業(yè)管理制度提出更高的要求。信息時代，企業(yè)管理內部控制風險與機遇并存，要正確處理好機遇與風險的關系，積極地運用有利的一面，改善不利的一面，以更大的促進企業(yè)經(jīng)濟效益的最大化。

三.我國中小企業(yè)信息時代下內部控制制度存在的缺陷

在信息化時代的大背景下，我國企業(yè)辦公信息化的起步較晚，在最近幾年雖然有所發(fā)展改進，但企業(yè)內部財務控制管理仍存在缺陷。

首先，中小企業(yè)自身會計內部控制制度不健全，監(jiān)督還不到位。對外而言，依我國企業(yè)當前的發(fā)展現(xiàn)狀，社會人群對企業(yè)的監(jiān)督與約束作用很小，企業(yè)財務會計信息失真的現(xiàn)象時有發(fā)生，我國會計從業(yè)人員的職業(yè)道德以及法制觀念比較淡薄，要在全社會范圍內形成針對企業(yè)財務會計信息的強有力的監(jiān)督約束機制很有挑戰(zhàn)，難以產生一個促使企業(yè)進行高效自我約束的局面。對企業(yè)本身來說，企業(yè)對內部控制的理解有偏差，認為內部控制會對企業(yè)運作產生不好的影響。導致內部控制制度在企業(yè)構建不健全，沒有充分發(fā)揮其內部控制的有效作用，企業(yè)信息化要求企業(yè)內部需要建立對應的內部控制制度，伴隨著信息技術的廣泛應用，企業(yè)財務管理過程中還存在貪污、作弊現(xiàn)象，手段也越來越高明，更甚篡改貯存的相關信息，因此，在企業(yè)內形成強有力的企業(yè)財務監(jiān)督管理機制十分必要。其中，內部牽制制度、定額管理制度、集合制度、財務清查制度、財務收支制度、計量驗收制度、成本核算制度的缺失或不健全，會導致企業(yè)內部管理混亂，企業(yè)真實成本得不到有效反應，資源浪費現(xiàn)象嚴重。這是需要我們注意和改進的地方。

其次，從業(yè)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)和技術水平不強，有待提高；相關專業(yè)人員的專業(yè)水平參差不齊，良莠不一。隨著我國經(jīng)濟與信息市場的不斷發(fā)展，中小企業(yè)數(shù)量急速增多，會計從業(yè)人員的需求數(shù)量急劇上升，導致了企業(yè)在人力資源的建設過程中很大程度上重量而不重質，加上與急速增加的從業(yè)人員的職業(yè)培訓以及其他配套服務卻無法在短時間內滿足需求，這就使得我國企業(yè)財務會計方面的相關從業(yè)人員的水平參差不齊。再加上我國企業(yè)本身的財務管理制度存在一定的缺陷，財務管理的從業(yè)人員自身職業(yè)素養(yǎng)薄弱，專業(yè)素質達不到管理要求，就導致了我國中小企業(yè)會計管理水平低下。財務管理會計內部控制達不到預期的效果。中小企業(yè)會計管理涉及到成本核算，技術項目的預決算，人力資源運用等方面。在會計管理過程中，成本、人員的限制使企業(yè)管理不規(guī)范。中小企業(yè)要全方位地管理，要求財會人員具有專業(yè)的財會技能，還要具備信息技術和計算機技術等的綜合能力。與此同時，會計從業(yè)人員虛報假報，會計信息失真。主要是因為從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)不高企業(yè)監(jiān)督不到位或內部控制制度的不健全。會計信息失真嚴重影響了企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展。

在次，信息時代下，企業(yè)信息化下的內部控制制度既是機遇，也面臨著挑戰(zhàn)，并且相關制度的適應能力弱。我國許多企業(yè)在內部控制制度的規(guī)劃設計相比國外起步較晚，而且制度的適應能力也相對不高，由于我國企業(yè)面臨的外部環(huán)境和經(jīng)濟業(yè)務較為復雜，但是企業(yè)內控制制度卻不能跟上步伐，相應的改變。也就是說我國企業(yè)的內控制度適應能力較弱，不能形成整體的系統(tǒng)，甚至有些制度得制定不合時宜，問題較多。企業(yè)內部控制是一個動態(tài)過程，不是靜止不動的，企業(yè)應當根據(jù)企業(yè)本身情況、管理特點以及外部環(huán)境來設計企業(yè)的內部控制制度，并將其儲于實踐中，在實踐中找出問題，不斷完善。.與此同時,信息技術的大范圍內的使用，儲存在計算機磁性媒介上的相關信息很容易被篡改或者刪除，利用信息技術進行貪污、舞弊、詐騙等犯罪活動增加，因此，我國企業(yè)面臨十分嚴峻的信息化挑戰(zhàn)。

四：信息時代下，我國中小企業(yè)內部控制制度的完善措施。在飛速發(fā)展的信息技術時代，企業(yè)內部控制制度還存在許多的問題，為促進我國企業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展，完善企業(yè)的內部控制制度是亟待解決的問題。

第一，建立有效的信息化監(jiān)督管理機制，加強風險管理，信息時代，需要建立信息化的財務決策和資金運作，在網(wǎng)絡化、虛擬化明顯的經(jīng)濟活動過程中，必須要加強企業(yè)財務管理監(jiān)督機制的網(wǎng)絡化和信息化，及時的進行監(jiān)控和預測，對潛在的各種風險進行有效預測和防范。同時，要做好中小企業(yè)內部監(jiān)督機制，必須對企業(yè)內部審計施以恰當?shù)谋O(jiān)督，進而充分發(fā)揮企業(yè)內部審計作用，確保內部控制制度得到執(zhí)行并取得良好效果。企業(yè)中最主要的監(jiān)督方式就是內部審計，所以切實提高企業(yè)對內部審計的認識，實現(xiàn)內部審計由事后監(jiān)督職能向事前、事中監(jiān)督職能的轉變，使其監(jiān)督具有日常性與全過程控制性，并將監(jiān)督、評價結果及時反饋，協(xié)助企業(yè)進行內部控制制度的制定，加強考核、監(jiān)督、制約機制，這樣才能真正發(fā)揮企業(yè)內部審計的作用，以保證內部控制制度的有效實施在加強內部審計制度時，可以從幾方面入手：增加內部審計的投入；擴大內審范圍，加大內審工作宣傳。

第二，提高相關從業(yè)專業(yè)人員職業(yè)道德素養(yǎng)和技能技術。中小企業(yè)要完善內部控制制度，除了建立健全內部監(jiān)督機制外，從業(yè)人員專業(yè)技能及職業(yè)素養(yǎng)的提高也很重要，因為企業(yè)的一系列內控措施最終是靠企業(yè)員工履行，從業(yè)人員履行的好壞直接關系到企業(yè)內部控制制度能否正常運行。所以，提高企業(yè)從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)及職業(yè)技能勢在必行。

首先，企業(yè)應建立員工培訓機制，加強員工職業(yè)技能，培養(yǎng)高素質員工。其次，引進高素質管理人才，改進員工的管理控制方法。制定企業(yè)的管理制度、各項工作計劃，業(yè)務與業(yè)績的考評標準等，借此改善企業(yè)現(xiàn)有陳舊的經(jīng)營管理觀念、風格。培養(yǎng)企業(yè)內部員工良好的道德品質和政策水平。最后，注重公司文化普及，讓員工認同公司文化。將公司文化與企業(yè)內部控制制度很好的結合在一起。

第三，

第三篇：內部控制制度研究

內部控制制度研究

目錄

內容摘要????????????????????????????（2）

一、企業(yè)內部控制制度的涵義?????????????????（3）

二、企業(yè)內部控制制度的必要性????????????????（3）

(一)市場經(jīng)濟健康發(fā)展的迫切需??????????????????（3）

（二)與國際接軌的迫切需要???????????????????（3）

(三)有助于杜絕財務造假案的發(fā)生?????????????????（3）

(四)實現(xiàn)企業(yè)科學管理的需要???????????????????（3）

三、現(xiàn)行企業(yè)中內部控制存在的主要問題????????????（4）

(一)對內控認識不足,內部控制制度不健全??????????????（4）

(二)內部控制制度缺乏科學性和連貫性,難以發(fā)揮應有的功效??????（4）

(三)會計人員整體素質不高????????????????????（4）

(四)監(jiān)督機制不全????????????????????????（4）

四、加強企業(yè)內部控制制度建設的主要對策?????????（4）

(一)改善公司治理結構,完善企業(yè)的控制環(huán)境????????????（4）

(二)執(zhí)行嚴格的控制活動?????????????????????（5）

(三)完善公司的內部相關規(guī)章制度?????????????????（5）

(四)提高會計人員的素質?????????????????????（6）

(五)加強內部控制的監(jiān)督與評審??????????????????（6）參考文獻????????????????????????????（7）后記??????????????????????????????（7）

內容摘要

內部控制制度是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產物,是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段,也是企業(yè)生產經(jīng)營活動賴以順利進行的基礎。規(guī)范企業(yè)內部控制建設,對于改善我國企業(yè)的內部控制現(xiàn)狀,保證會計信息的質量,完善公司治理和信息披露制度,保護投資者的合法權益并保證資本市場的有效運行具有十分重要的意義。目前,在我國企業(yè)中,有一部分單純追求銷量和利潤最大化,忽視了企業(yè)內部控制管理,管理思想僵化弱化,使企業(yè)內部管理局限于生產經(jīng)營型管理格局之中,然而,導致企業(yè)內部控制制度執(zhí)行不嚴,貫徹落實流于形式,內控制度作用沒有得充分的發(fā)揮,另一方面,受企業(yè)內外環(huán)境的影響使得建全企業(yè)內部控制制度受到了影響。內部控制制度是現(xiàn)代管理的產物,是企業(yè)單位內部各職能部門和工作人員之間在處理經(jīng)濟業(yè)務過程中,相互聯(lián)系而又相互制約的一項職責分工管理制度,其目的在于保證企業(yè)生產經(jīng)營活動的正常進行,防止可能產生的錯誤與漏洞,因而內部控制制度是加強經(jīng)濟管理、提高工作效率、保護財產安全、保證會計核算資料真實、正確的有效手段,如果一個企業(yè)沒有比較健全的有效的內部控制制度,就極容易產生弊病和形形色色的問題,也是企業(yè)管理的最大漏洞。

關鍵詞:內部控制制度;必要性;企業(yè)

內部控制制度研究

一、企業(yè)內部控制制度的涵義

所謂內部控制是指企業(yè)為了保證財務報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果及對法律法規(guī)的遵守,由治理層、管理層和其他人員設計和執(zhí)行的政策和程序。廣義的講一個企業(yè)的內部控制是指企業(yè)的內部管理控制系統(tǒng),包括為保證企業(yè)正常經(jīng)營所采取的一系列必要的管理措施。內部控制的職能不僅包括企業(yè)最高管理當局用來授權與指揮進行購貨、銷售、生產等經(jīng)營活動的各種發(fā)生、方法,也包括核算、審核、分析各種信息資料及報告的程序與步驟,還包括對企業(yè)經(jīng)濟活動進行綜合計劃、控制和評價而制定或設置的各項規(guī)章制度。因此,內部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的各個方面,只要存在企業(yè)經(jīng)濟活動和經(jīng)營管理,就需要有相應的內部控制。

二、企業(yè)內部控制制度的必要性

(一)市場經(jīng)濟健康發(fā)展的迫切需要

內部控制作為公司治理的關鍵環(huán)節(jié)和經(jīng)營管理的重要舉措,在合理保證企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn),保護資產的安全完整,會計信息的真實可靠中起著至關重要的作用,為了推進企業(yè)內部控制制度建設我國政府主管部門出臺了一系列指導文件,尤其是財政部、國資委、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會于2006年7月15日聯(lián)合發(fā)起了企業(yè)內部控制制度標準委員會,這對盡快建立起我國企業(yè)的內部控制標準具有積極意義。

(二)與國際接軌的迫切需要

國際資本市場大力強化內部控制,內部控制存在缺陷是導致企業(yè)經(jīng)營失敗并最終鋌而走險,欺騙投資者和社會公眾的重要原因。以薩班斯法案為代表,許多國家開始通過立法強化企業(yè)內部控制,內部控制日益成為企業(yè)進入資本市場的“入門證”和“通行證”。我國也不例外,隨著經(jīng)濟發(fā)展的水平及實力逐步增強,越來越多的中國企業(yè)進入世界資本市場,我國境外上市企業(yè)紛紛花巨資聘請海外機構設計內部控制制度,以適應上市地的監(jiān)管要求。(三)有助于杜絕財務造假案的發(fā)生

20世紀末以來,國內外經(jīng)濟領域頻繁曝光財務造假丑聞,如美國的“安然”、“世界通訊”財務舞弊案是震驚世界的事件;我國的“銀廣夏”、“鄭百文”的會計造假事件也有很壞的影響,盡管這些造假丑案發(fā)生的背景不盡相同,原因較為復雜,但內部控制存在缺陷是其中一個重要的原因,是一個共性問題,一些企業(yè)由于內部控制制度不健全,或者執(zhí)行內部控制不力,不僅在外面被欺詐,蒙受巨大損失,而且在內部被人利用,弄虛作假,侵吞國家和集體的財產,坑害投資者,造成了惡劣的影響,這些教訓是深刻的,它從反面促使人們意識到建立和完善企業(yè)內部控制對企業(yè)經(jīng)營具有舉足輕重的作用。

(四)實現(xiàn)企業(yè)科學管理的需要

科學管理是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要特征之一,其含義是建立和完善包括科學的領導制度和組織管理制度在內的企業(yè)內部管理制度,而財務會計管理制度又是企業(yè)管理制度的重要組成部分,會計管理涉及企業(yè)生產經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)、各項經(jīng)營活動。科學的內部控制制度,能夠合理地對企業(yè)內部各個職能部門和人員進行分工控制、協(xié)調和考核,促使企業(yè)各部門及人員履行職責、明確目標,保證企業(yè)的生產經(jīng)營活動有序、高效地進行。建立一套科學的內部控制制度不僅能夠極大地提升管理水平,也保證企業(yè)科學管理要求的實現(xiàn)。

三、現(xiàn)行企業(yè)中內部控制存在的主要問題

(一)對內控認識不足,內部控制制度不健全

許多企業(yè)對內部控制的理論缺乏認識,甚至對內部控制還存在誤解,對內部控制制度的內涵還不十分清楚,沒有建立起規(guī)范化的操作程序,工作透明度不高,一人辦事、一人了結的情況相當普遍,使許多內部控制制度成為一紙空文或形同虛設。

(二)內部控制制度缺乏科學性和連貫性,難以發(fā)揮應有的功效

我國有許多企業(yè)雖然建立了內部控制制度但仍缺乏科學性與合理性,如一些企業(yè)受利益驅動,重經(jīng)營,輕管理,自我防范、自我約束機制尚未建立起來,內部控制的組織網(wǎng)絡不健全,控制制度的健全讓位于業(yè)務發(fā)展,以至于既定的內部控制制度失控。還有些企業(yè)對外部環(huán)境和經(jīng)濟業(yè)務等變化缺乏預見性,導致其管理滯后,沒有能夠及時制定出相應的處理程序和制度。

(三)會計人員整體素質不高

當前,我國會計工作中信息失真問題較為嚴重。有的沒有嚴格的復核審批制度;有的單位賬證、賬賬、賬表、賬實不符;有的單位現(xiàn)金管理不符合規(guī)定,坐支現(xiàn)象普遍,資金管理嚴重失控;有的單位負責人擅自對外投資,導致投資盲目性。這些現(xiàn)象主要是由于現(xiàn)階段我國企業(yè)管理人員素質不高,企業(yè)監(jiān)督意識不強,使內部控制制度不能發(fā)揮應有的作用。(四)監(jiān)督機制不全

目前,有很多企業(yè)監(jiān)督評審主要依靠內部審計部門來實現(xiàn),而有些企業(yè)的內部審計部門隸屬于財務部門,或與財務部同屬一人領導,內部審計在形式上就缺乏應有的獨立性。另外,在內審的職能上,很多企業(yè)的內部審計工作僅僅是審核賬目,而在內部稽查、評價內部控制制度是否完善和企業(yè)內各組織機構執(zhí)行職能的效率等方面,卻未能充分發(fā)揮應有的作用。一部分企業(yè)雖設立了審計部門,但由于體制不順,使企業(yè)經(jīng)營活動的各項內部管理制度

監(jiān)督執(zhí)行不力,權利缺乏制衡和監(jiān)督,決策者只有權利而沒有明確的責任。

四、加強企業(yè)內部控制制度建設的主要對策

(一)改善公司治理結構,完善企業(yè)的控制環(huán)境

企業(yè)的控制環(huán)境直接影響到企業(yè)內部控制的貫徹和執(zhí)行,要改善企業(yè)內部控制環(huán)境,首先要做好如下幾項工作:

1.加快現(xiàn)代企業(yè)產權制度改革

內部控制能否真正成為管理者的內在需求,有著更深層次的原因,這就是產權制度。只有加快產權制度的改革,真正實現(xiàn)“產權明晰、權責清楚、管理科學、政企分開”的現(xiàn)代企業(yè)制度,才能從產權制度上保證內部控制建設制度化。一要強化董事會在公司治理結構中的主導地位,突出董事會在建立和完善內部控制體系中的核心作用;二要實行獨立董事制度,引入外部獨立董事,以期對內部人形成一定的監(jiān)督制約力;三要明確董事會的內部分工,設立專門委員會,對企業(yè)一系列重要的經(jīng)營活動發(fā)揮內部控制的監(jiān)控作用。

2.大力發(fā)展職業(yè)經(jīng)理人市場必須大力發(fā)展職業(yè)經(jīng)理人市場,以完善現(xiàn)代企業(yè)制度。發(fā)展經(jīng)理人市場一方面會使這些高級職業(yè)人才之間展開競爭,不斷地提高自身素質;另一方面借助市場機制,對公司高級職業(yè)人才進行約束,一旦他們因欺詐、舞弊等行為而被公司解雇,他們將很難重返市場,企業(yè)可以在經(jīng)營者的競爭中擇優(yōu)選取企業(yè)家。

3.要有先進的管理控制方法

管理控制方法作為管理當局對其他人的授權使用情況直接控制和監(jiān)督整個公司活動的一種方法,包括制定企業(yè)各項管理制度、編制各項計劃、業(yè)績與計劃考評、調查與糾正偏離期望值的差異等。再先進的管理控制方法,還需輔以積極的人事政策,才能引進一批具有高素質、掌握先進管理方法的人才隊伍,以改善企業(yè)的經(jīng)營管理觀念、方式和風格。(二)執(zhí)行嚴格的控制活動

控制活動是確保管理層的指令得以實現(xiàn)的政策和程序。控制活動存在于在整個企業(yè)內的各個階層與各種職能部門。涉及的控制對象包括人、財、物、產、供、銷等各個方面。

1.明確工作流程

明確每個崗位的職責,自動地相互檢查另一個人或更多人的工作,從而達到相互牽制的目的。企業(yè)為每個部門、每一個崗位設計工作流程圖,明確規(guī)定每個部門、每個人應該做什么、如何做、何時做以及正確進行工作的結果等。工作流程圖將管理的過程進行了標準化。

2.加強憑證與記錄控制

實行憑證保管、收款與會計記錄人員的崗位分離,對所有憑證(包括發(fā)票、支票、收據(jù)、工時記錄等)進行預先連續(xù)編號。編妥的憑證應及早送交會計部門,保證全部收入、結算款項等及時準確入賬。

3.控制資產保護與記錄

重要的措施是采用實物防護措施,比如將存貨存入倉庫以防偷盜、對貨幣、有價證券等資產的安全存放、對憑證和記錄進行實物安全保護等,能夠有效降低由于憑證和記錄的丟失而重新建立所需支付的成本。

4.進行有效的績效考評

定期舉行績效考評。績效考評作為對工作目標完成情況的事后控制,不僅可以總結一定時期的工作成果,同時也是發(fā)現(xiàn)問題、改進工作的過程。通過績效考評,配合一些必要的獎懲措施,將整個工作目標與個人工作業(yè)績考評緊密地聯(lián)系起來。

(三)完善公司的內部相關規(guī)章制度

企業(yè)內部控制制度的建立與實施,是一項系統(tǒng)工程,應涵蓋公司全部的重要活動,應健全如下規(guī)章制度。

1.推行職務不兼容制度

企業(yè)內部主要不相容職務有:授權批準、業(yè)務經(jīng)辦、財產保管、會計記錄和審核監(jiān)督。這五種職務之間應實行如下分離:(1)授權批準職務與業(yè)務經(jīng)辦職務相分離;(2)業(yè)務經(jīng)辦與審核監(jiān)督職務分離;(3)業(yè)務經(jīng)辦與會計記錄分離;(4)財務保管與會計記錄相分離;(5)業(yè)務經(jīng)辦與財產保管相分離。

2.杜絕高層管理人員交叉任職制度

企業(yè)高層人員交叉任職的直接后果是企業(yè)董事會與經(jīng)營班子之間權責不清,制衡力度不足。在企業(yè)經(jīng)營過程中,對資金調撥、資產處置、對外投資等方面缺乏應有的監(jiān)控與制衡作用。

3.加強授權審批控制

授權管理的基本要求是:應明確一般授權與特殊授權的界限與責任,避免責任不清,一旦出現(xiàn)問題又難咎其責的情況發(fā)生;要明確各類經(jīng)濟業(yè)務的授權批準程序,避免越級審批、違規(guī)審批情況發(fā)生;要建立檢查制度,以保證授權所處理的經(jīng)濟業(yè)務的工作質量。

4.引進全面預算管理

一切經(jīng)濟活動都圍繞企業(yè)目標的實現(xiàn)而開展,全面預算靠的是企業(yè)內部管理體系,著眼于企業(yè)目標、落實業(yè)務活動的價值控制。

(四)提高會計人員的素質

會計人員是會計工作的主要承擔者,充分發(fā)揮其積極作用對于內部會計控制至關重要。會計人員的誠實狀況、敬業(yè)精神、業(yè)務知識以及工作能力、創(chuàng)新能力等方面素質的優(yōu)劣,是內部控制有效與否的決定因素。如果人員的政治素質與業(yè)務素質不高,并且粗心大意,對內部控制的程序措施和方法理解錯誤、判斷失誤、曲解等都會造成內部控制失效。因此,提高財會、審計部門專業(yè)人員的知識水平和專業(yè)勝任能力, 特別是以誠信為標志的職業(yè)道德水平顯得尤其重要。

如何提高會計人員的素質,我們應從以下幾方面著手:首先,會計工作是一種專業(yè)性很強的工作,要當一名稱職的會計工作者,不僅要有崇高的職業(yè)道德境界,而且要掌握會計理論知識和業(yè)務技能,學習會計法律、法規(guī)和制度;善于運用經(jīng)濟方法和法律手段,解決會計工作中的各種問題。專業(yè)人員必須要有良好的職業(yè)道德、廣博的知識水平、精湛的業(yè)務能力,不斷更新知識,才能及時應對客觀環(huán)境的變化,準確把握政策的精神,切實貫徹相關的制度,把本單位的內部會計控制工作做好。其次,會計人員應深入學習《會計法》,不斷接受法制教育,加強自身思想品德修養(yǎng),逐步完善自己的品行,忠于職守,堅持原則,樹立遵紀守法,廉潔奉公的良好形象。再次,應全面實施會計人員繼續(xù)教育和培訓制度,重點是實行會計人員從業(yè)資格證書制度。應完善會計人員繼續(xù)教育和培訓制度,包括會計人員職業(yè)道德教育、會計理論和實務教育兩方面的內容。最后,制定符合企業(yè)自身發(fā)展需要的人才管理機制。控制是對舞弊的防范,控制是對人的行為約束、對人的權力限制,要使內部會計控制的功能得到有效的發(fā)揮,需要有高素質的人才作保證。

(五)加強內部控制的監(jiān)督與評審

要確保內部控制制度有效執(zhí)行必須施以恰當?shù)谋O(jiān)督,可以是持續(xù)性的或分別單獨的。在監(jiān)督評審活動和缺陷的糾正方面應當加強的主要工作有:

1.企業(yè)應當建立有效和全面的內部審計機構

內部審計部門的設置,應獨立于其他職能部門,并直接向董事會或審計委員會負責,內部審計工作的職責不僅包括審核會計賬目,還包括稽查、評價內部控制制度以及企業(yè)內各組織機構執(zhí)行指定職能的效率等。

2.在內部控制的監(jiān)督上,要克服重程序輕監(jiān)督的傾向

要加強對企業(yè)法定代表人的內部控制監(jiān)督,還要加強對企業(yè)部門管理和關鍵崗位管理人員的控制監(jiān)督,以健全內部控制。

3.抓好內部控制評審

開展內部控制的評審,應從檢查內部控制制度入手,督促其按章辦事。隨著企業(yè)內部結構、外部環(huán)境的巨大變化,企業(yè)應不斷確立新的控制點,廢除、修訂舊的規(guī)章制度,完善各項規(guī)章制度,方能滿足實現(xiàn)內部控制的需要。

4.強化對內部控制的檢查與考核

必須定期對內部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查與考核,看企業(yè)內部控制制度是否得到有效遵循,執(zhí)行中有什么問題,可能產生什么后果。對嚴格執(zhí)行內部控制制度的,給予精神鼓勵和物質獎勵;對于違規(guī)違章的堅決給予行政處分和經(jīng)濟處罰,并與職務升降掛鉤。總結：加強企業(yè)內部控制,是企業(yè)的基礎工作,也是企業(yè)生存和發(fā)展的保障。現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)建立完善的內部控制制度,而完善的內部控制制度能夠有力地促進現(xiàn)代企業(yè)制度的建立及有效實施。隨著網(wǎng)絡技術為代表的IT技術的發(fā)展和使用,使得會計信息系統(tǒng)需要更為嚴密的管理和控制,會計信息的產生只有在嚴格的內部控制下,才能保證其可靠性和準確性。也只有在嚴格的內部控制下,才能保證會計信息高效地傳遞和便捷地運用。

參考文獻:[1]朱慶順.會計信息系統(tǒng)的內部控制策略探析[J].會計之友,2007,(2).[2]于蒙.中國財經(jīng)報,2007-03-09.[3]付君.內部控制學教學內容定位與教學方法設計[J].財會月刊,2007,(5).[4]劉琳.審計基礎[M].長沙:湖南大學出版社,2005.[5]湖南省會計從業(yè)資格考試學習叢書編委會.財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德[M].北京:中國人民大學出版社,2007.后記

在這篇論文完成的過程之中，得到了很多人的鼓勵和支持，在此表示最誠摯的謝意，特別要感謝我的導師還有其他的給我提出寶貴建議的同學和老師，在此一并感謝。

第四篇：完善央企招標采購制度的思考

完善央企招標采購制度的思考

2014-04-22 摘要：招標采購制度自從在央企實施以來，對促進社會主義市場經(jīng)濟體制建立、提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力等起到了積極作用。但是，由于受市場競爭局限性和自身所處階段的制約，在招標采購制度建設上，央企目前仍在不斷探索實踐，尚需要下大力氣予以完善和落實，這對于如何發(fā)揮市場在資源配置中的基礎性作用尤為重要。

前言

20世紀90年代以來，企業(yè)面臨的國內外環(huán)境變得極為復雜，市場競爭也日益激烈，為了生存進而在競爭中保持優(yōu)勢，企業(yè)必須在經(jīng)營的起始環(huán)節(jié)充分利用外部資源，全面提高競爭能力。

獲取外部資源是企業(yè)供應鏈管理的基本任務，如何更快捷有效、低成本、高質量地獲得資源，使企業(yè)在短時間內滿足客戶需要、提升競爭實力，一直是業(yè)內人士不斷探索和追求的目標。采購作為一項重要的管理環(huán)節(jié)，通過建立一系列法規(guī)、政策和制度，以公開招標、投標的方式選擇外部交易對象，不僅具有公開公正性和競爭性，而且使其有章可循、有規(guī)可依。

采購一直以來比較“神秘”，似乎總罩著一層朦朧的面紗，這主要是因其曲折的歷史所致。不同的歷史階段，采購所扮演的角色有所不同。計劃經(jīng)濟時期，短缺狀態(tài)下，采購人員需要“跑采購”，以提供生產后勤保障；改革開放后，在雙軌制階段，央企采購似乎“神通廣大”，到了市場經(jīng)濟階段，供大于求，人們對采購工作更多的是持懷疑或不信任態(tài)度，采購似乎有“灰色地帶”嫌疑。現(xiàn)實中的采購，確實是一個歷史概念，最早來自市場體系，不同階段采購的關注點和價值也不一樣。初期階段是為了獲取產品，是一個為生產服務的部門，負責保障供應；接下來，隨著企業(yè)作為市場經(jīng)濟主體地位的確立，采購發(fā)展成第三利潤源，需要通過其開源節(jié)流、降本增效，1%的采購成本的降低帶來的是12%的利潤增加；后來，發(fā)展到戰(zhàn)略采購，要求部門協(xié)同，追求全生命周期成本最低；未來的采購，將會是一個價值協(xié)同的概念，實現(xiàn)供應鏈的管理與優(yōu)化（見圖1）。央企采購的發(fā)展，實際上是逐漸由過去的后勤部門向戰(zhàn)略部門轉變的過程。由此可見，采購是一門學問，是一門發(fā)展中的科學，是企業(yè)的高端業(yè)務。央企采購如何擺脫“神秘”，一方面需要科學理性面對采購理論發(fā)展與現(xiàn)實實踐，另一方面需要大力提升采購管理。提升采購管理的內容非常豐富，其中尤為重要的是推行陽光采購、完善招標制度，這不僅是企業(yè)自身發(fā)展的需要，更是我國健全完善社會主義市場經(jīng)濟體制、發(fā)揮市場在資源配臵中的基礎性作用的制度前提，央企在維護公開、公平、公正的市場經(jīng)濟秩序方面必須率先垂范、義不容辭。

一、轉型升級中的央企招標采購特點鮮明

央企自引入招標方式以來，為國民經(jīng)濟和社會發(fā)展、推進重大項目建設發(fā)揮了不可或缺的重要作用，主要表現(xiàn)為：樹立競爭意識、引進國際先進技術、鼓勵企業(yè)參與國際國內競爭、提高企業(yè)經(jīng)濟效益、預防遏制腐敗和商業(yè)賄賂、推進體制改革乃至提升經(jīng)濟發(fā)展整體素質和質量等。

在中央加快轉變經(jīng)濟發(fā)展方式重大決策的指導下，央企作為我國國民經(jīng)濟的骨干和脊梁，正處在從戰(zhàn)略高度謀劃和推進轉型升級的過程中，亟待在轉型升級中作出表率。采購雖然只是企業(yè)戰(zhàn)略管理的一個重要方面，但由于其在供應鏈中的特殊地位和作用，對促進企業(yè)轉型升級、調整和優(yōu)化企業(yè)結構發(fā)揮著不可替代的作用。

當前央企采購基本處于重新樹形象、固流程、轉角色、上臺階的歷史階段，呈現(xiàn)出以下特點： 1.采購管理理念先進

央企的采購管理理念與國際幾乎是同步的，中石油、中石化、中海油、國家電網(wǎng)、中國移動等，都在同步發(fā)展戰(zhàn)略采購，同步強化供應鏈管理理念和思想等。戰(zhàn)略采購是在供應鏈環(huán)境下的一種新興采購模式，主要是通過與關鍵承包商、供應商建立戰(zhàn)略伙伴關系，將合作伙伴經(jīng)營納入企業(yè)自身戰(zhàn)略經(jīng)營范圍，形成優(yōu)勢互補的聯(lián)盟。

2.積極探索先進的方法和手段

央企采購的方式正逐漸從傳統(tǒng)走向現(xiàn)代，無論是集中采購、安全采購、綠色采購、ERP系統(tǒng)的應用，還是框架協(xié)議、電子招標、反向拍賣等手段的實施，都使得采購的科學性、有效性和創(chuàng)新性進一步提升。如今，電子商務方式已經(jīng)非常活躍，央企基本上都已全面發(fā)展起電子商務。而在2000年，中國石油率先實行電子商務，在國內還比較罕見。

3.屬于監(jiān)督審計的重點

央企的采購環(huán)境復雜，采購管理參差不齊，屬于監(jiān)督審計的重點，這也是央企采購一個非常重要的特點。當前央企的某些體制機制尚在進一步健全完善之中，許多行業(yè)或專業(yè)缺乏有效競爭的環(huán)境和土壤，這個過程中時常會出現(xiàn)一系列招標的不規(guī)范問題：如采購計劃不確定；采購預算編制不規(guī)范、不完整，不給采購預留合理周期；采購程序執(zhí)行不規(guī)范；采購頻次多、規(guī)模小、缺乏預見性等，到了招標環(huán)節(jié)，導致出現(xiàn)未按規(guī)定招標、規(guī)避招投標、招標過程不規(guī)范、標書編制水平不高、招標結果未嚴格執(zhí)行等現(xiàn)象，這些從客觀上都需要監(jiān)察審計的介入。對央企開展審計監(jiān)督，有利于提高采購資金使用效益，維護央企形象，防止國有資產流失。

二、招標采購制度面臨現(xiàn)實挑戰(zhàn)

根據(jù)現(xiàn)代經(jīng)濟學的基本原理，公共領域的非市場特征必然導致其在公共資源交易活動中市場價格機制失靈，即自主和分散的市場選擇方式在配臵公共資源活動中會失效。招標是一種市場經(jīng)濟體制下的采購機制，如果離開了公平競爭這個大前提，招標肯定失靈，同樣的道理，如果不能完善和落實招標制度，在現(xiàn)實的環(huán)境下，公平競爭便無從談起，市場競爭體制也建立不起來。

1.建立招標制度的重要性

制度決定了人與人、人與事、事與事之間的關系，也限定了人們的選擇范圍。招標采購中出現(xiàn)的一系列不規(guī)范現(xiàn)象，從制度層面來看，都源于現(xiàn)行的招標制度沒有形成應有的制約和監(jiān)督關系。

近年來社會上接連出現(xiàn)的各種“門”事件，凸顯了我國目前的招標制度或被忽視或執(zhí)行不力。例如，2012年7月份的原鐵道部天價宣傳片事件，腐敗源于采購時沒有執(zhí)行國家關于“單項或批量采購金額一次性達100萬元及以上的，須采用招標方式”的規(guī)定；2012年1月，武漢地鐵廣告招標“低價中標”事件，調查結果顯示，投標并順利“中標”者以及招標代理方，都是招標人的利益關聯(lián)方，屬招投標法明令禁止的回避范疇……

在中紀委第二次全體會議上，總書記講話時指出：“要加強對權力運行的制約和監(jiān)督，把權力關進制度的籠子里，形成不敢腐的懲戒機制、不能腐的防范機制、不易腐的保障機制。”

招標采購不應成為權力，而應成為一種機制。我們講權力，一般講的是人權、事權和財權，采購如果回歸到市場經(jīng)濟的本源，按照新一屆政府所倡導的“該放給市場的一定要放給市場，該讓社會解決的一定要讓社會解決”，進入法治經(jīng)濟、競爭經(jīng)濟、信用經(jīng)濟的體系，按照一定的程序和規(guī)則實現(xiàn)優(yōu)勝劣汰，就一定能夠變權力為機制。只有這樣的制度設計，才能體現(xiàn)出市場在資源配臵中的基礎性作用。

2.關于央企采購的兩個問題

我國央企采購管理制度經(jīng)過多年的發(fā)展，取得了許多成績，但是，同時也還存在著很多問題，包括市場環(huán)境、體制機制、民主法治監(jiān)督、企業(yè)自律管理等方面還有待進一步健全。其中有兩個問題比較典型，一是采購組織歷史包袱重，二是集中采購深入開展難，前者屬歷史遺留問題，后者屬現(xiàn)實問題。

第一，央企的采購組織歷史包袱重。目前在央企，由于脫胎于傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟大供應格局，一個普遍的現(xiàn)象是采購人員臃腫，且人員及組織結構不合理，不少人員文化程度偏低，接受新生事物能力弱，主要靠習慣思維。要解決這一問題，只有改革，但要改革，遇到的難度始終空前。例如，中石油現(xiàn)在的采購系統(tǒng)各類人員接近4萬人，當然，這里的采購是一個廣義的概念，包括物流、商流、信息流、資金流等；

第二，集中采購和戰(zhàn)略采購深入開展難。集中采購、戰(zhàn)略采購是采購管理的必然，雖然各家企業(yè)的發(fā)展模式和路徑不盡相同，但隨著工作的深入，遇到的難題都一樣越來越多。從業(yè)務層面看，多多少少都面臨著標準、編碼、需求、技術等難題；從企業(yè)內部看，體制機制是難點；跳開企業(yè)看，主要還是市場機制不完善，企業(yè)采購受制多、干擾多，且深受“關系也是生產力”等流毒的影響和迫害。經(jīng)濟要發(fā)展、市場要解放，央企亟待通過集中采購、戰(zhàn)略采購努力破解機制難題。

這兩個典型問題的存在，本身就是招標采購制度面臨的現(xiàn)實挑戰(zhàn)。一方面，嚴格強調依法招標時，容易出現(xiàn)教條、僵化、本本主義、照搬照抄等行為或現(xiàn)象，知其然不知其所以然，正所謂“一管就死”；另一方面，過分強調采購為生產服務時，往往以程序繁瑣、耽誤生產或市場條件不具備為由，圖省事圖方便，拋掉了采購最根本的“競爭”特征，習慣成自然，正所謂“一放就亂”。

三、招標采購制度重在落實與完善

眾所周知，在法律方面，我們國家出臺了《招標投標法》，在制度方面，每個企業(yè)包括政府都有一整套自己的采購制度。但是，為什么還會出現(xiàn)這樣那樣的“門”事件？筆者認為，關鍵在招標采購制度沒有被很好地落實與完善上。

落實與完善招標采購制度，需要從兩個層面來進行，即宏觀層面和業(yè)務層面。1.宏觀層面

1992年黨的十四大會議上，我國確立了建設社會主義市場經(jīng)濟體制的目標，這些年來，我們的市場經(jīng)濟體制一直處在反反復復的健全完善之中。市場經(jīng)濟體制的一個最大的特點，就是必須要發(fā)揮市場在資源配臵中的基礎性作用。

何為資源配臵？對一個企業(yè)來說，是指過去和當前配臵資源以及技能的水平與模式。資源配臵的好壞會極大地影響到企業(yè)實現(xiàn)自己目標的程度，因此，資源配臵又稱為企業(yè)的特殊能力。采購，是從資源市場中獲取資源，所以說，采購實際上就是在進行資源配臵。

那么，如何進行配臵呢？在市場經(jīng)濟中，特別強調競爭機制的重要性，也就是要建立招標的機制與理念。

從宏觀層面看，之所以出現(xiàn)這樣那樣的問題，除了權力制衡制度缺失、對違法行為懲罰不嚴等普遍原因，筆者認為，更根本的恐怕是還沒有真正建立起市場競爭的大環(huán)境，如行業(yè)壁壘、地方保護、內部保護、專業(yè)限制等比較嚴重，有時也屬無奈，造成決策上往往行政勝于市場、運作上往往習慣大過規(guī)范等。

隨著央企現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，舊有的采購模式被打破，央企采購的過程應該逐步公開化，拋開利益暗箱博弈或沖突，把采購回歸到市場競爭的大格局中來，初期看，必須按照我國《招標投標法》和《招標投標法實施條例》（簡稱《實施條例》）進行招標采購，長期看，必須更大程度更廣范圍體現(xiàn)和維護競爭擇優(yōu)。

企業(yè)的競爭戰(zhàn)略決定了企業(yè)的采購需求。哈佛大學商學院著名教授、被商業(yè)管理界公認為“競爭戰(zhàn)略之父”的邁克爾?波特提出競爭戰(zhàn)略理論，將競爭戰(zhàn)略可分為總成本領先、標新立異、目標集聚三種。對于央企而言，要實現(xiàn)總成本領先，必須首先追求采購成本最優(yōu)。

在黨的第十八次代表大會上，李克強總理提出：“必須不失時機深化重要領域改革，堅決破除一切妨礙科學發(fā)展的思想觀念和體制機制弊端，處理好政府和市場的關系，實施更加積極主動的開放戰(zhàn)略，增強發(fā)展的動力與活力。”把這種要求運用到央企采購中來，就是要通過開放市場，實現(xiàn)市場決策、科學決策，民主決策，要通過推行招標，發(fā)揮市場在資源配臵中的基礎性作用。關于招標的一般流程，見圖2。

當前，唯有招標才有可能更好地體現(xiàn)公平競爭。作為央企，要率先垂范、維護形象，要堅定不移地通過競爭的方式來選擇廠家、選擇合作伙伴，這既是企業(yè)自身業(yè)務發(fā)展的需要，是開源節(jié)流、降本增效的需要，也是體現(xiàn)社會責任和經(jīng)濟責任、維護公平公正市場秩序的需要。

2.業(yè)務層面

在很多央企，關于業(yè)務層面上的采購制度已經(jīng)很多，也比較完善，這里不再贅述。下一步，關鍵就是要真正體現(xiàn)出競爭機制的特點來。

中國石油結合自身實際，自2010年開始加強工程、物資、服務的統(tǒng)一招標管理，提出了“管辦分開、分級分類管理、專業(yè)化實施”的工作思路和模式，從總部層面不斷規(guī)范招標文本、招標流程、專家抽取、招標平臺和管理規(guī)范等，取得了積極效果。2012年下半年以來，中國石油在一級物資授權集中采購中強調最多的就是招標，并組織開展了“三集中”招標活動，即集中時間、集中地點、集中組織。這種招標由總部監(jiān)管，由授權集中采購組長單位提出，由專業(yè)的招標機構嚴格按照《實施條例》具體實施，實現(xiàn)了招標采購的規(guī)范化、專業(yè)化、集約化。如，有的供應商反映，過去一般都要提前去找人找專家，而此次抽取的專家到了現(xiàn)場后還要再進行二次抽取，也就是專家到現(xiàn)場封閉起來的時候還不知道評哪個項目，供應商自然是找不著了，他們也就放心了。

中國石油對承包商、供應商、服務商實行準入制度，有一套完整的準入流程。就供應商而言，首先是提出申請，接下來是資格審查，然后是準入評審，其后是準入核準、信息錄入、準入證發(fā)放。供應商可以自薦申請，也可以由地區(qū)公司推薦申請，還可以特邀。準入評審一般都是由授權組長單位通過招標方式來做，招標結果報總部層面的專業(yè)評審委員會核準。中國石油的供應商原則上以制造商為主，準入時主要評審供應商的HSE（健康、安全和環(huán)境三位一體的管理體系）情況、履行社會責任的情況、財務能力、技術創(chuàng)新能力、質量保證與技術標準的情況、生產設備情況、對中石油企業(yè)文化的認同度，以及能否滿足業(yè)務需求等。

央企的招標采購已發(fā)展了多年，各企業(yè)都積累了豐富的實踐經(jīng)驗，隨著宏觀層面的逐步改善，招標制度的落實和完善必將進入一個新的階段。在這個過程中，招標制度本身也需要在創(chuàng)新中發(fā)展、在創(chuàng)新中完善。我國社會主義市場經(jīng)濟體制發(fā)展初期，無疑應嚴格按照法定程序實施招標，發(fā)展到一定階段后，便可不再拘泥于形式，而突出其核心。招標采購的核心是公平競爭，如果競爭已內化到采購供應鏈的每一個環(huán)節(jié)，招標制度的歷史使命即告完成。

四、制度創(chuàng)新立足競爭文化培養(yǎng)，追求價值創(chuàng)造

企業(yè)在爭奪外部資源的過程中，與承包商、供應商、服務商的合作是其創(chuàng)造價值的有效途徑。采購供應鏈管理作為一種先進的管理思想，將企業(yè)之間的競爭轉化為供應鏈之間的博弈，強調把相關的業(yè)務集成到一條鏈上，共同運行、共享資源。在提升鏈條上每一個企業(yè)競爭力的同時，最終達到提升整個鏈條競爭力的目的。所以，在供應鏈里面，特別強調的一個詞就是價值。目前階段，西方的一些大公司在采購管理方面都特別強調價值這一概念，對于價值都有它一整套的理論。

在獲取外部資源的過程中，筆者持有或贊同一些觀點，如：需求創(chuàng)造價值；幫助對方就是幫助自己；沒有競爭力就沒有價值；共贏就是利人利己、優(yōu)勢互補、合作提升價值。在供應鏈條上，每一個個體之間首先要具有相同或相近的價值觀，其中最重要的就是要有競爭文化。這種競爭文化不可能憑空產生，一定是被逼出來的，物競天擇、優(yōu)勝劣汰，落后就要挨打，一定意義上需要招標制度的激勵與推動。中國石油發(fā)展戰(zhàn)略采購，強調在更大的時間和空間范圍內集中招標采購，一家供應商連續(xù)三年在招標排名中領先，方可與之建立戰(zhàn)略合作伙伴關系。中國石油的戰(zhàn)略合作，要求戰(zhàn)略合作伙伴一定要有競爭文化，一定要通過不懈努力和創(chuàng)新，始終保持最強的競爭力，只有這樣，兩者之間才具有相同的價值觀，雙方才能通過合作實現(xiàn)更大的價值。

從供應鏈的角度看，采供雙方屬于命運共同體，一榮俱榮、一損俱損，容不得任何一方的閃失或懈怠，這本身也需要機制保障。中國石油在與戰(zhàn)略合作伙伴之間開展具體采購業(yè)務時，也在探索通過再招標確定價格，不容忍不思進取、不求創(chuàng)新類型合作伙伴的存在，對于一些具有“傍大款”思想的合作伙伴，需要解除與其的合作關系。

五、總結

總之，招標采購內涵很廣，很多問題值得探討，尤其需要在實踐中不斷積累、總結和提煉，并結合理論不斷充實、完善和提升。央企要完善并落實招標制度，必然受到各種環(huán)境和條件的制約，不可能一蹴而就。西方發(fā)達國家的公共采購制度經(jīng)過二三百年的探索與實踐，已將優(yōu)勝劣汰法則內化為自覺行動，并在采購理念、方法和手段上不斷創(chuàng)新發(fā)展，建立起了較為完善的體系，我們可以借鑒其中的合理因素；同時，也要從企業(yè)實際出發(fā)，在宏觀和業(yè)務兩個層面，完善符合自身的招標采購制度，以實現(xiàn)采購管理的現(xiàn)實提升。

參考文獻：[1] 邁克爾·波特(美).競爭戰(zhàn)略[M].陳小悅,譯.北京：華夏出版社,2005（10）.[2] 龔云峰.借鑒政府采購制度 加強國企采購管理[N].政府采購信息報,2012（4）.[3] 耿海銘.以市場機制規(guī)范國企采購行為[J].中國監(jiān)察,2005（16）.來源：《招標采購管理》 作者：張恩懷

第五篇：內部控制制度問題與完善

摘要：文中借鑒COSO報告提出的內部控制整體框架的有關理論，從控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控五部分內容對我國內部控制的現(xiàn)狀進行分析，并在此基礎上提出完善企業(yè)內部控制環(huán)境，建立良好的控制活動，進行全面的風險評估，強化風險意識，加強企業(yè)的內部監(jiān)控，特別是企業(yè)的財務監(jiān)控，建立良好的信息與溝通系統(tǒng)的建議來完善企業(yè)的內部控制制度。

關鍵詞:控制環(huán)境;風險評估;控制活動;信息與溝通;監(jiān)控

一、我國企業(yè)內部控制制度存在的問題

1.控制環(huán)境薄弱

(1)大多數(shù)管理者對內部控制不夠重視，無法以身作則帶頭嚴格遵守內部控制制度，逾越控制、濫用職權等現(xiàn)象嚴重；對職工培訓只重形式不重實質，企業(yè)文化建設薄弱；管理者自身素質還無法滿足現(xiàn)代化企業(yè)管理的需要，經(jīng)營管理水平還有待提高。

(2)沒有設立以董事會為主體的內部控制機制，沒有真正建立起現(xiàn)代企業(yè)法人治理結構，或是雖設立了董事會但董事會沒有全面行使其應有的職權，履行其應有職責，無法真正起到約束經(jīng)營者日常行為、保護股東和其他利益團體利益的作用。

(3)企業(yè)組織結構尚未達到現(xiàn)代化企業(yè)管理的要求，存在組織與組織之間各自為政、互相推諉、人浮于事等現(xiàn)象，企業(yè)內部權責分派體系不清晰，貫徹執(zhí)行不到位。

2.風險評估不足、意識薄弱

隨著我國加入WTO，企業(yè)將會面對更大的環(huán)境變化和生存風險，企業(yè)所面臨的風險主要是市場風險、信貸風險、營運風險、法律風險、管制風險、聲譽風險、技術風險等以及隨著交易類型和工具的變化所面臨的兼并收購、破產重組等風險。在諸多風險中，大多數(shù)企業(yè)最主要的風險是營運風險。但不管是什么風險，企業(yè)都應該建立可以辨認、分析和管理風險的機制，并確認高風險領域，以加強管理，但我國企業(yè)缺乏的就是這種機制，往往出現(xiàn)盲目擴張的現(xiàn)象。

3.缺乏適當?shù)目刂苹顒?/p>

我國目前許多企業(yè)缺乏適當?shù)目刂苹顒樱斐闪舜罅康脑旒傩袨椋率箷嬓畔乐厥д妫瑥亩茐牧松鐣?jīng)濟秩序的正常運轉。例如在銀廣夏事件中，我們發(fā)現(xiàn)銀廣夏控制環(huán)境失敗，企業(yè)的管理高層任意行事，缺乏適當?shù)目刂苹顒樱率广y廣夏的造假行為長期得以隱匿。如果在銀廣夏內部中存在實質的適當?shù)目刂苹顒樱敲闯掷m(xù)6年之久，如此駭人聽聞的造假行為將不可能會發(fā)生。

4.信息溝通不暢，職責不清，責任不明

在我國企業(yè)中存在這樣的現(xiàn)象：企業(yè)的信息不論從縱向還是橫向溝通都十分不暢，許多有關企業(yè)的信息被管理當局控制，而企業(yè)的員工對此一無所知。還有企業(yè)內部各個部門各自為政，部門與部門之間的信息溝通缺失，員工對企業(yè)信息了解微乎其微，往往局限于自身所處的部門。一個良好的信息與溝通系統(tǒng)應能確保組織中每個人均清楚地知道其所承擔的特定職務和應該承擔的責任，以及自己在企業(yè)中所扮演的角色，而目前我國許多企業(yè)的員工對此并不是十分清楚，甚至就像個機器人，一切以企業(yè)管理當局要求為準，管理當局要求做什么就做什么，不問其行為是否合理合法。

5.內部監(jiān)督缺乏

企業(yè)內部控制是一個過程，這個過程是通過納入管理過程的大量制度及活動實現(xiàn)的。要確保內部控制制度切實執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，內部控制能夠隨時適應新情況，內部控制就必須被監(jiān)督，且單位負責人必須帶頭執(zhí)行。目前，我國有些企業(yè)雖然有內部控制，但只是形式、花架子，沒有人認真地去考核檢查執(zhí)行的效果。

二、完善內部控制制度的對策

1.完善企業(yè)內部控制環(huán)境

(1)加強董事會在內部控制體系中的核心作用。我國企業(yè)的董事會在內部控制體系中嚴重缺位，這對改善內控環(huán)境是極為不利的。要改善此種狀況，首先要強化董事會在公司治理結構中的主導地位，突出董事會在建立和完善內部控制體系過程中的核心作用；其次是實行獨立董事制度，通過對董事會這一內部機構的適當外部化，引入外部的獨立董事，以期對內部人員形成一定的監(jiān)督制約力，最大限度地維護所有股東的權益；再次是明確董事會內部分工，設立專門委員會，從而加強內部管理控制。(2)重視倫理道德規(guī)范建設，建立良好的企業(yè)文化氛圍。企業(yè)內部控制應當建立在共同的倫理道德規(guī)范的基礎上，形成真正意義上的團隊精神。只有當企業(yè)中的每一個員工目標明確，觀念趨同，內部控制才更有實效。更何況，在新經(jīng)濟下，倫理道德具有極高的價值。企業(yè)內部控制的邏輯起點應當是“修己安人”，“修己”就是自我管理，而自我管理是未來企業(yè)內部控制的總綱。

企業(yè)文化是一個企業(yè)在長期經(jīng)營實踐中所凝結起來的一種文化氛圍、企業(yè)價值觀、企業(yè)精神、經(jīng)營境界和廣大員工所認同的道德規(guī)范和行為方式。良好的企業(yè)文化氛圍能為內部控制程序的執(zhí)行創(chuàng)造良好的人文環(huán)境。

(3)健全企業(yè)人力資源管理制度。一是建立起有利于錄用和培養(yǎng)符合內部控制制度的德才兼?zhèn)涞摹⒂欣谌瞬琶摲f而出的人才管理機制；二是制定恰當?shù)膯T工工作標準和道德標準，作為考核員工的依據(jù)；三是建立富有良好激勵機制的職務晉升和工資晉級制度，防止以貌取人、隨意用人、任人唯親、排斥異己行為的發(fā)生；四是對企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)、各個部門制訂出相應的規(guī)章制度，并在各項規(guī)章制度實行過程中，對于偏離既定政策和程序的情況，要建立補救措施，發(fā)現(xiàn)問題，有及時行動進行糾正的機制。

(4)充分體現(xiàn)以人為本的思想，促進經(jīng)理人市場的培育和發(fā)展。企業(yè)內部控制要強調以人為本的思想，強調溝通和感情的交流，消除管理者與被管理者之間的隔膜，這才更有利于企業(yè)形成強有力的群體，調動每一個人的積極性。而且，從西方經(jīng)濟的發(fā)展歷程來看，離不開一個完善成熟的經(jīng)理人市場。經(jīng)理層是內部控制制度的執(zhí)行者與執(zhí)行情況的反饋者，他們對內部控制制度作用的發(fā)揮是不言而喻的。同時，還應注意協(xié)調激勵與監(jiān)督機制，保持經(jīng)理層的穩(wěn)定性與公司政策的穩(wěn)定性，保證內部控制制度的順利實施。

2.建立良好的控制活動

控制活動出現(xiàn)在整個企業(yè)內的各個階層與各種職能部門，涉及的控制對象包括人、財、物、產、供、銷等各方面。嚴謹?shù)膬炔靠刂疲粌H要對企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面實行全方位的有效控制，把企業(yè)的各項經(jīng)濟活動全面置于經(jīng)濟監(jiān)控之中，并且要對企業(yè)經(jīng)營管理的重要方面、重要環(huán)節(jié)實行重點控制。面的控制與點的控制要有機結合，內部控制才能發(fā)揮良好的效率。因此，企業(yè)在制定控制活動時關鍵就是要尋找關鍵控制點。企業(yè)一般根據(jù)其經(jīng)濟活動關鍵績效領域確定其關鍵控制活動，包括對人的素質、任職資格以及業(yè)績考核的控制；企業(yè)運營的控制，包括計劃決策管理、銷售收款、采購付款、財產物資管理、質量管理、融資投資管理、資金管理控制等，以及對內部信息系統(tǒng)的構建、內部監(jiān)督機構運作等方面的控制。

3.進行全面的風險評估，強化風險意識

面臨企業(yè)內外環(huán)境的日益復雜化，以及企業(yè)間競爭的日益激烈，企業(yè)風險不斷地提高。因此，企業(yè)要樹立風險意識，針對各個風險控制點，建立有效的風險管理系統(tǒng)，通過風險預警、風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施，對企業(yè)面臨的經(jīng)營風險和財務風險進行全面防范和控制，防患于未然。首先應根據(jù)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標建立一系列風險評估的指標體系，及時識別存在的財務風險；其次，利用各種風險分析技術，找出降低風險和轉嫁

風險的方法；最后，對已確認為高風險的區(qū)域進行經(jīng)常性監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)已存在的或潛在的風險。總之，企業(yè)風險管理應以預防為主，并始終貫穿滲透于企業(yè)控制的全過程。

4.加強企業(yè)的內部監(jiān)控

要確保內部控制制度被切實地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，內部控制過程就必須被施以恰當?shù)谋O(jiān)督，通過監(jiān)督活動在必要時對其加以修正。一是加強對企業(yè)法人的內部控制監(jiān)督，建立企業(yè)重大決策集體審批等制度，以杜絕廠長、經(jīng)理獨斷專行，胡作非為；二是加強對企業(yè)部門管理的控制監(jiān)督，建立部門之間相互牽制的制度，以杜絕部門權力過大或集體徇私舞弊；三是加強對關鍵崗位管理人員的控制監(jiān)督，建立關鍵崗位輪崗和定期稽查制度，以杜絕企業(yè)中層干部和供銷、會計等重要崗位人員以權謀私或串通作案，從而建立健全企業(yè)內部控制監(jiān)督機制；四是建立和完善內部審計監(jiān)督體系，并由專門機構或者指定專門人員具體負責內部控制執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查。同時，為確保內部審計監(jiān)督作用的發(fā)揮，促進內部控制的嚴格執(zhí)行，必須加強對內部審計機構和人員的管理，提高審計人員的素質，并賦予他們一定的獨立權限，以確保審計的獨立性、客觀性；五是定期對內部控制的實施情況進行檢查與考核，并建立行之有效的獎懲制度。

5.建立良好的信息與溝通系統(tǒng)

為了加強信息的流動與溝通，企業(yè)應設立一個良好的信息與溝通系統(tǒng)。而一個良好的信息與溝通系統(tǒng)要求能夠對信息及時予以識別、獲取和加工，并采用便于有關組織及其員工在履行其職責時使用這些信息的形式，在企業(yè)內部進行縱向和橫向的有效傳遞。要讓每位員工清楚地知道控制制度的有關方面，自己承擔的職責及扮演的角色，與他人工作的關系，哪些行為被接受，哪些不被接受以及他人溝通的方式和渠道等。一個良好的信息與溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時掌握企業(yè)營運的狀況和組織中發(fā)生的問題，及時調整經(jīng)營策略、方針、政策，防范和糾正出現(xiàn)的錯誤或不當，促使各項內部控制措施的有效實施，有利于企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展。在內部控制過程中應從以下三個方面加強信息與溝通：第一，內部控制制度設計應內容明確、表述清晰、便于理解；第二，企業(yè)組織結構的設計不僅要便于由上而下的溝通，還要保證信息由下而上的反饋；第三，加強對員工的培訓和教育，由“要我控制”變成“我要控制”，使內部控制制度從一種約束變?yōu)閱T工的內在需求。

參考文獻：

[1]劉明輝 張宜霞:2001:《企業(yè)內部控制探討》，《中國注冊會計師》第7期.[2]盧春泉 秦榮生:2004：《審計學》，中國人民大學出版社，第136—147頁.