第一篇：無過錯取得不合規發票稅務咨詢報告

稅務咨詢報告書

北京得威京會計咨詢有限公司

郭偉稅務工作室 二○○八年八月 無過錯取得不合規發票稅務咨詢報告

××××建筑工程有限公司：

非常感謝貴司對北京得威京會計咨詢有限公司（以下簡稱“我們”）的信任和支持，根據委托，我們對貴司無過錯取得不合規普通發票的情況進行了查閱。

按照約定，我們的工作是以貴司提供的涉稅相關資料為起點并對貴司所面對的稅務問題進行定性分析、研究和討論，對貴司無過錯取得不合規普通發票的情況進行了查閱與評估，并提出了我們的建議。保證貴司所提供信息、資料的合法性、真實性、有效性和準確性是貴司的責任。

通過以上工作，我們與貴司在此次服務過程中達成了一致意見，為此我們將所進行的工作進行總結，特制作本稅務咨詢報告書，供貴司參考。同時，也希望通過本次合作能為我們更多、更深的合作打下堅實基礎。

此外，在工作中我們得到了貴司管理層、財務人員及有關人士全面、大力的支持，在此我們深表感謝!

北京得威京會計咨詢有限公司

2008年8月

目 錄

第1章 報告目的和實施程序.......................................................................................................4 一．報告目的..............................................................................................................................5 二．內容提要..............................................................................................................................5 三．實施程序..............................................................................................................................5

第2章 我們的理解.......................................................................................................................7 一．背景概述..............................................................................................................................8

1.全國形勢.............................................................................................................................8 2.大連市.................................................................................................................................8 二．重點文件..............................................................................................................................8 第3章 我們的咨詢建議...............................................................................................................9 一.方案一................................................................................................................................10 優點...............................................................................................................................10 負面影響：.....................................................................................................................10 二.方案二................................................................................................................................11 優點.................................................................................................................................11 負面影響.............................................................................................................................11

第1章 報告目的和實施程序 《稅務咨詢報告書》

一．報告目的

北京得威京會計咨詢有限公司(以下簡稱“我們”)接受×××建筑工程有限公司(以下簡稱“貴司”)的委托，對貴司無過錯取得不合規普通發票的情況進行了查閱，包括2006年與2007年兩個納稅年度。根據查閱情況及分析結果，對貴司無過錯取得不合規普通發票的情況進行風險評估，提出咨詢建議，并編制本報告。

二．內容提要

本報告主要內容包括：

1、貴司無過錯取得不合規普通發票情況的查閱結果

2、貴司無過錯取得不合規普通發票情況的咨詢建議

為了有效地及時說明情況，也更好地保守貴司的財務機密，我們將以上第1部分內容在報告附件中詳細闡述，本報告正文將不包括貴司具體存在哪些無過錯取得不合規發票的詳情。

三．實施程序

根據上述報告目的，我們主要實施了下列程序：

? 與貴司相關人員進行溝通； 查閱貴司提供的相關資料；

分析查閱結果可能涉及的主要稅務風險； 分析查閱結果可能涉及的主要法律風險； 綜合以上分析的結果，制作本報告。?

?

?

?

我們的分析是依據中國目前已頒布實施的稅收法規以及發票管理、檢查的相關政策，并參考大連市國家稅務局、大連市地方稅務局的相關處理原則進行的。我們的分析以貴司提供的數據及相關資料為基礎。這些數據及資料由貴司負責，受委托范圍的限制，在使用這些數據及資料的過程中，我們先驗地假定了它們是真實、準確的而直接使用，并沒有對 《稅務咨詢報告書》

其進行驗證。因此，貴司提供的數據及資料的準確和完整性將直接影響本報告分析的可靠性。

本報告僅用于本章第一節說明的特定目的。未經我們同意，不得在任何文件中翻印、復制或引用本報告或本報告的任何一部分，也不得將其用于除本章第一節說明外的其他目的。

第2章 我們的理解

一．背景概述

1.全國形勢

為了進一步貫徹落實全國整頓和規范稅收秩序的總體部署，鞏固和擴大打擊發票違法犯罪活動的工作成果，經國務院領導同意，公安部、國家稅務總局決定，從2008年2月開始了在全國范圍內集中開展打擊制售假發票和非法代開發票專項整治行動。2.大連市

大連市國家稅務局關于開展對房地產業及建筑業取得普通發票檢查的通知(大國稅發[2008]101號)明確提到，為加強房地產業及建筑業取得普通發票的管理，嚴厲打擊利用偽造、變造、真票假開、陰陽票等手段進行偷、逃、騙稅的違法行為，更好地維護大連市的稅收管理秩序，市局決定，在全市開展對房地產業及建筑業取得普通發票的檢查活動。各征收局按照市局的統一部署和要求成立了專門的工作機構，并結合本地實際，制定出工作計劃和實施方案。各征收局已對管轄區內房地產業（主要指房地產開發經營）及建筑業（主要指房屋和土木工程建筑業、建筑安裝業、建筑裝飾業）2006年、2007年取得的單筆1000元以上的普通發票進行了摸底調查。

二．重點文件

? 公安部 國家稅務總局關于開展打擊制售假發票和非法代開發票專項整治行動的通知（國稅發[2008]12號）

? 國家稅務總局關于開展打擊制售假發票和非法代開發票專項整治行動有關問題的通知（國稅發[2008]40號）

? 國家稅務總局關于進一步加強普通發票管理工作的通知（國稅發[2008]80號）大連市國家稅務局關于開展對房地產業及建筑業取得普通發票檢查的通知(大國稅發[2008]101號)?

第3章 我們的咨詢建議 《稅務咨詢報告書》

經過對于貴司無過錯取得不合規普通發票的情況的查閱與分析，我們提供以下兩種建議，供參考： 一.方案一

直接將無過錯取得的不合規發票的開具方及其實際關聯方（以下簡稱“對方”）的稅務信息、購貨往來信息、資金往來信息等證據材料舉報至對方主管稅務機關，由對方稅務 機關進行相應處罰后，根據稅務機關的處理原則，貴司通過溝通，可以爭取在這種情況下列入成本，在企業所得稅前扣除。

優點：

? 根據稅務機關的處理原則，不合規發票在對方已經接受相應稅務處罰之后，取得方可以在稅前列支；

? 只要將對方信息、證據進行舉報，風險全部由對方承擔，可以避免貴司本身的稅務風險。

負面影響：

? 舉報對方的稅務信息、購貨往來信息、資金往來信息等證據材料可能會對對方造成不可估量的巨大稅務風險，不僅涉及所得稅一個稅種；

? 由于舉報對方的相關信息，非常有可能導致對方的隱藏財務、稅務信息暴露，比如“小金庫”的問題；

? 一旦，對方由于發票問題引發“小金庫”等一系列的偷漏稅事宜的連鎖反應，對方將受到金額巨大的稅務處罰，包括：

? 補繳稅款；

從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金； 并處不繳或者少繳的稅款最高達五倍的罰款。?

?

? 并且，對方連鎖反應的結果極有可能構成犯罪，特別是我國《刑法》第二百零一條規定的偷稅罪，依法將承擔刑事責任，根據金額的不同，分為：

? 處三年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數額一倍以上五倍以下罰金； 《稅務咨詢報告書》

? 處三年以上七年以下有期徒刑，并處偷稅數額一倍以上五倍以下罰金； 甚至其他更嚴重的刑事后果。?

二.方案二

由于根據稅務機關的處理原則，貴司通過溝通，可以爭取在對方針對對應的發票收入接受稅務處罰后，列入成本，在企業所得稅前扣除，所以，貴司也可以考慮與對方在友好 交流的基礎上，協商采用本方案，即：由對方向貴司支付對應發票所需補繳的稅款、滯納金、罰款以及必須的公關費用后，不再向對方稅務機關舉報其相關信息，在貴司主管稅務機關進行補稅以及處罰，由貴司承擔相應的處罰。

優點：

? 在雙方友好協商的情況下，既可以彌補貴司自身的稅務支出，也能降低對方公司因連帶反應而導致的超過違規發票本身的高額稅負；

? 可以避免因舉報對方而產生的連鎖反應給對方造成過大的風險，特別是刑事責任，可為雙方在共同應對稅務突發事件后，保持進一步合作打下良好基礎。

負面影響：

? 需要貴司與對方進行友好協商；

需要對方公司理解本方案對其自身的實際性好處； 同時，方案實施后需要貴司自行來承擔相應的稅務風險。?

?

北京得威京會計咨詢有限公司

郭偉稅務工作室 二○○八年八月

第二篇：無過錯取得不合規發票稅務咨詢報告[最終版]

無過錯取得不合規發票稅務咨詢報告

[針對當前沸沸揚揚的發票專項整治檢查，我們根據自己的專業技能與服務經驗，協助多個客戶合法、有效地保護了稅務價值。希望能夠對更多的客戶朋友有所幫助，我將咨詢報告進行了修改與加工，在不滲漏任何客戶隱私的前提下，將共性問題在博客中與大家分享，分三期連載推出。] ××××建筑工程有限公司：

非常感謝貴司對北京得威京會計咨詢有限公司（以下簡稱“我們”）的信任和支持，根據委托，我們對貴司無過錯取得不合規普通發票的情況進行了查閱。按照約定，我們的工作是以貴司提供的涉稅相關資料為起點并對貴司所面對的稅務問題進行定性分析、研究和討論，對貴司無過錯取得不合規普通發票的情況進行了查閱與評估，并提出了我們的建議。保證貴司所提供信息、資料的合法性、真實性、有效性和準確性是貴司的責任。

通過以上工作，我們與貴司在此次服務過程中達成了一致意見，為此我們將所進行的工作進行總結，特制作本稅務咨詢報告書，供貴司參考。同時，也希望通過本次合作能為我們更多、更深的合作打下堅實基礎。

此外，在工作中我們得到了貴司管理層、財務人員及有關人士全面、大力的支持，在此我們深表感謝!

北京得威京會計咨詢有限公司

2008年8月

第1章 報告目的和實施程序一．報告目的

北京得威京會計咨詢有限公司(以下簡稱“我們”)接受×××建筑工程有限公司(以下簡稱“貴司”)的委托，對貴司無過錯取得不合規普通發票的情況進行了查閱，包括2006年與2007年兩個納稅。根據查閱情況及分析結果，對貴司無過錯取得不合規普通發票的情況進行風險評估，提出咨詢建議，并編制本報告。二．內容提要 本報告主要內容包括：

1、貴司無過錯取得不合規普通發票情況的查閱結果

2、貴司無過錯取得不合規普通發票情況的咨詢建議

為了有效地及時說明情況，也更好地保守貴司的財務機密，我們將以上第1部分內容在報告附件中詳細闡述，本報告正文將不包括貴司具體存在哪些無過錯取得不合規發票的詳情。三．實施程序

根據上述報告目的，我們主要實施了下列程序： ◆ 與貴司相關人員進行溝通； ◆ 查閱貴司提供的相關資料；

◆ 分析查閱結果可能涉及的主要稅務風險； ◆ 分析查閱結果可能涉及的主要法律風險； ◆ 綜合以上分析的結果，制作本報告。

我們的分析是依據中國目前已頒布實施的稅收法規以及發票管理、檢查的相關政策，并參考大連市國家稅務局、大連市地方稅務局的相關處理原則進行的。我們的分析以貴司提供的數據及相關資料為基礎。這些數據及資料由貴司負責，受委托范圍的限制，在使用這些數據及資料的過程中，我們先驗地假定了它們是真實、準確的而直接使用，并沒有對其進行驗證。因此，貴司提供的數據及資料的準確和完整性將直接影響本報告分析的可靠性。

本報告僅用于本章第一節說明的特定目的。未經我們同意，不得在任何文件中翻印、復制或引用本報告或本報告的任何一部分，也不得將其用于除本章第一節說明外的其他目的。

第2章 我們的理解一．背景概述 1.全國形勢

為了進一步貫徹落實全國整頓和規范稅收秩序的總體部署，鞏固和擴大打擊發票違法犯罪活動的工作成果，經國務院領導同意，公安部、國家稅務總局決定，從2008年2月開始了在全國范圍內集中開展打擊制售假發票和非法代開發票專項整治行動。2.大連市

大連市國家稅務局關于開展對房地產業及建筑業取得普通發票檢查的通知(大國稅發[2008]101號)明確提到，為加強房地產業及建筑業取得普通發票的管理，嚴厲打擊利用偽造、變造、真票假開、陰陽票等手段進行偷、逃、騙稅的違法行為，更好地維護大連市的稅收管理秩序，市局決定，在全市開展對房地產業及建筑業取得普通發票的檢查活動。各征收局按照市局的統一部署和要求成立了專門的工作機構，并結合本地實際，制定出工作計劃和實施方案。各征收局已對管轄區內房地產業（主要指房地產開發經營）及建筑業（主要指房屋和土木工程建筑業、建筑安裝業、建筑裝飾業）2006年、2007年取得的單筆1000元以上的普通發票進行了摸底調查。二．重點文件

◆ 公安部國家稅務總局關于開展打擊制售假發票和非法代開發票專項整治行動的通知（國稅發[2008]12號）

◆ 國家稅務總局關于開展打擊制售假發票和非法代開發票專項整治行動有關問題的通知（國稅發[2008]40號）

◆ 國家稅務總局關于進一步加強普通發票管理工作的通知（國稅發[2008]80號）

◆ 大連市國家稅務局關于開展對房地產業及建筑業取得普通發票檢查的通知(大國稅發[2008]101號)

第3章 我們的咨詢建議

經過對于貴司無過錯取得不合規普通發票的情況的查閱與分析，我們提供以下兩種建議，供參考： 一.方案一

直接將無過錯取得的不合規發票的開具方及其實際關聯方（以下簡稱“對方”）的稅務信息、購貨往來信息、資金往來信息等證據材料舉報至對方主管稅務機關，由對方稅務機關進行相應處罰后，根據稅務機關的處理原則，貴司通過溝通，可以爭取在這種情況下列入成本，在企業所得稅前扣除。優點：

◆ 根據稅務機關的處理原則，不合規發票在對方已經接受相應稅務處罰之后，取得方可以在稅前列支；

◆ 只要將對方信息、證據進行舉報，風險全部由對方承擔，可以避免貴司本身的稅務風險。負面影響：

◆ 舉報對方的稅務信息、購貨往來信息、資金往來信息等證據材料可能會對對方造成不可估量的巨大稅務風險，不僅涉及所得稅一個稅種；

◆ 由于舉報對方的相關信息，非常有可能導致對方的隱藏財務、稅務信息暴露，比如“小金庫”的問題；

◆ 一旦，對方由于發票問題引發“小金庫”等一系列的偷漏稅事宜的連鎖反應，對方將受到金額巨大的稅務處罰，包括： ◆補繳稅款；

◆從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金； ◆并處不繳或者少繳的稅款最高達五倍的罰款。

◆ 并且，對方連鎖反應的結果極有可能構成犯罪，特別是我國《刑法》第二百零一條規定的偷稅罪，依法將承擔刑事責任，根據金額的不同，分為： ◆處三年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數額一倍以上五倍以下罰金； ◆處三年以上七年以下有期徒刑，并處偷稅數額一倍以上五倍以下罰金； 二.方案二

由于根據稅務機關的處理原則，貴司通過溝通，可以爭取在對方針對對應的發票收入接受稅務處罰后，列入成本，在企業所得稅前扣除，所以，貴司也可以考慮與對方在友好交流的基礎上，協商采用本方案，即：由對方向貴司支付對應發票所需補繳的稅款、滯納金、罰款以及必須的公關費用后，不再向對方稅務機關舉報其相關信息，在貴司主管稅務機關進行補稅以及處罰，由貴司承擔相應的處罰。

優點：

◆ 在雙方友好協商的情況下，既可以彌補貴司自身的稅務支出，也能降低對方公司因連帶反應而導致的超過違規發票本身的高額稅負；

◆ 可以避免因舉報對方而產生的連鎖反應給對方造成過大的風險，特別是刑事責任，可為雙方在共同應對稅務突發事件后，保持進一步合作打下良好基礎。

負面影響：

◆ 需要貴司與對方進行友好協商；

◆ 需要對方公司理解本方案對其自身的實際性好處； ◆ 同時，方案實施后需要貴司自行來承擔相應的稅務風險。

北京得威京會計咨詢有限公司

郭偉稅務工作室 二○○八年八月

第三篇：不合規發票如何處理？

不合規發票如何處理？

在企業所得稅納稅評估中，經常會發現企業存在發票問題，比如未取得發票、發票抬頭不全、虛假發票（包括假票、真票但流向不符）等。企業取得不合規發票該如何處理？筆者認為應針對不同情況區別對待。

政策依據

稅收征管法第十九條規定，納稅人、扣繳義務人按照有關法律、行政法規和國務院財政、稅務主管部門的規定設置賬簿，根據合法、有效憑證記賬，進行核算。

那么，什么是合法有效的憑據？稅務機關一般視發票為合法有效的憑據。除少數支出無須取得發票外（如工資、薪金支出），在我國當前經濟環境下，企業大多數經濟行為需要以發票作為唯一合法有效的憑據。

企業所得稅法第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。可見，稅法對憑證的實質內容作了規定，但沒有對憑證的形式要件作特別規定。發票管理辦法第二十一條規定，不符合規定的發票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收。對此，筆者認為，發票管理辦法的規定是站在規范企業財務制度的角度，作為稅務處理依據似乎不太有力。但這并非意味著國家對不合規發票問題有所忽視。《國家稅務總局關于加強企業所得稅管理的意見》（國稅發〔2008〕88號）第二條第三款第三項規定，不符合規定的發票不得作為稅前扣除憑據。

那么，企業遇到哪些情形屬于取得不合規發票呢？

（一）沒有取得發票

《國家稅務總局關于印發〈進一步加強稅收征管若干具體措施〉的通知》（國稅發〔2009〕114號）第六條規定，未按規定取得的合法有效憑據不得在稅前扣除。筆者認為，此規定可以成為稅務機關日常征管、納稅評估和稽查的政策依據。

（二）取得抬頭不全的發票

《國家稅務總局關于進一步加強普通發票管理工作的通知》（國稅發〔2008〕80號）第八條第二款規定，在日常檢查中發現納稅人使用不符合規定發票，特別是沒有填開付款方全稱的發票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務報銷。

（三）取得與實際內容不符的發票

發票管理辦法第二十條規定，所有單位和從事生產、經營活動的個人在購買

商品、接受服務以及從事其他經營活動支付款項，應當向收款方取得發票。取得發票時，不得要求變更品名和金額。國稅發〔2008〕80號文件第四條第一款規定，收款方在收取款項時，應如實填開發票，不得以任何理由拒開發票，不得開具與實際內容不符的發票……付款方不得要求開具與實際內容不符的發票。對于應買方要求變更所購商品名稱的發票，不得作為稅前扣除憑據。

處理方法

企業取得不合規發票后，有沒有補救的辦法？筆者認為，企業沒有取得發票肯定不允許稅前扣除，但有一些情況應具體問題具體分析。

（一）當年沒有取得發票，但以后取得發票的，應區分兩種情況處理： 一是在匯算清繳前取得，即企業發生的支出，在當沒有取得發票，但在次年5月31日前取得。《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）第六條規定，企業當實際發生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。因此，可以在支出當年稅前扣除。

二是在匯算清繳后取得。企業發生的支出，在當及次年5月31日前都沒有取得發票，不允許在稅前扣除；但企業在以后取得，是追溯到支出發生當年扣除還是在取得發票當年扣除？企業所得稅法實施條例第九條規定，企業應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。因此，應在支出發生所屬扣除。

同時，《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）第六條規定，根據稅收征管法的有關規定，對企業發現以前實際發生的、按照稅收規定應在企業所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發生計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。因此，企業應對此向主管稅務機關作出專項申報及說明。

（二）發票丟失

對于發票丟失，增值稅方面有詳細規定，但在所得稅方面尚無明確規定。筆者認為，首先要求開票方重新開具，若開票方不能重新開具，則在支出確實發生的前提下，要求開票方提供證明，可允許企業稅前扣除。

有些地方的稅務機關對此作出明確，值得參考。比如，《寧夏回族自治區國

稅局、地稅局關于明確企業所得稅管理若干問題的公告》第十四條規定，根據企業所得稅實質重于形式的原則，對于企業丟失已填開且有明確付款單位名稱的普通發票（發票聯），在發票開具方無法重復開具發票的情況下，企業應于發現丟失的5個工作日內書面報告其主管稅務機關，并登報聲明作廢。向開具發票方索取曾于某年某月某日開具某某發票的證明，注明取得發票單位名稱、購貨或服務的單位數量、單價、規格、大小寫金額、發票字軌、發票編碼、發票號碼等，或要求開具發票方提供所丟失發票的存根聯或記賬聯復印件，經主管稅務機關審核后作為記賬憑證入賬。

（三）發票換開

若企業取得發票不合規且已在稅前扣除，是否允許企業換開？筆者認為是可以的，替換原有不合規發票，不再作納稅調整。

第四篇：如何正確區分不合規發票

發票是會計信息的重要載體，更是審計的重要證據。在實際審計工作中，經常發現被審計單位用不符合規定的發票報銷支出這類的財務收支違法行為，很多審計人員發現這類行為后，簡單地將其定性為“不合規發票”，并依據有關法規作出“責令改正，并處以罰款”的審計決定。筆者認為僅此這樣處理難免有些簡單和草率，因為在實際工作中，不合規發票背后往往隱藏著大量的違紀甚至犯罪行為，審計人員這樣簡單的處理恰恰對這些違紀甚至犯罪行為進行了合法的掩蓋和包裝，使之逃避了應有懲處和制裁，同時也痛失了審計應有公信力和威攝力。下面筆者根據從事多年的財務和審計工作經驗，對不合規發票進行詳細地解讀，僅供讀者們參考。

一、不合規發票常見的表現形式

《中華人民共和國發票管理辦法》第二十條規定“銷售商品、提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人，對外發生經營業務收取款項，收款方應當向付款方開具發票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發票。”，第二十一條規定“所有單位和從事生產、經營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經營活動支付款項，應當向收款方取得發票。取得發票時，不得要求變更品名和金額。”。因此，只有依法取得的發票才是合規的發票，否則，則為不合規發票。在實際工作中，不合規發票通常有以下幾種表現形式：

一是假發票。假發票是指發票本身就是假的，它的取得不是從稅務機關這一唯一合法渠道取得的，而是從市面上非法取得的。這種不合規發票在實際工作中表現最為突出，因為它的取得渠道不合法，卻最為容易，當事人只需花很低廉的成本就可以從從市面上非法取得，所以它的使用在不合規發票領域最為廣泛，且其性質最為嚴重，影響最為惡劣，如不加大打擊，大有蔓延之勢。因此，不合規發票中的假發票應成為審計人員關注的重點之一。

二是超范圍發票。超范圍發票包括兩種情況，一種是超出發票使用范圍的發票，一種是超出經營者經營范圍的發票。在實際工作中，超出發票使用范圍的發票的主要表現形式是發票所開具的內容超出了發票本身的使用范圍，如，將普通增值稅發票代替增值稅專用發票和建筑安裝行業專用發票，將手工普通發票代替普通增值稅發票和增值稅專用發票等；超出經營者經營范圍的發票主要表現形式是發票所開具的內容超出了經營者本身的經營范圍，如，副食專營店開具出售電器、電腦耗材，電器專營店開具煙酒、副食、農藥、化肥、辦公用品、建筑安裝材料等不屬于其經營范圍的發票等。超范圍發票也是較為常見的不合規發票之一，也應引起審計人員的密切關注。

三是超定額發票。超定額發票是指發票所開具的金額超出了發票本身核定的限額，如，“百字頭”、“千字頭”發票所開具的金額達幾萬元，甚至是更多。超定額發票在實際工作中也較為多見，審計人員也不容忽視。

四是過期發票。過期發票是指稅務機關為了加強發票的管理，提高發票的自身防偽能力，不斷更新防偽技術和發票版本，淘汰和停止使用的發票。由于稅務機關發票版本更新較為頻繁，導致有些過期發票未及時收繳和注銷，仍然停留在原發票持有人手中，這就給過期發票的使用創造了條件，因此，在一些單位出現一些用過期發票列支的現象就順理成章了，過期發票也應引起審計人員的重視。

五是違法代開發票。違法代開發票是指經營者對根本不屬于自己經營的商品購銷活動甚至是虛假的商品購銷活動，用自己從稅務機關合法領購的發票替他人代開的違法行為。在實際工作中，違法代開發票的現象一定程度和范圍內存在，審計人員在審計工作中應將其納入自己的視野，引起應有的關注。六是開具不合規發票。開具不合規發票是指發票的開具不符合規定的發票。在實際工作中，有少數單位和工作人員，為了達到某種目的，要求經營者在開具發票時，對應按規定詳細填寫清楚的商品名稱、數量、單價等基本內容不詳細填寫，而是籠而統之地以諸如“辦公用品”、“電器”、“材料”等之類不規范的名稱取而代之，以達到蒙蔽檢查人員視線、蒙混過關之目的。象這類開具不合規的發票也應引起審計人員的警惕。

七是收據代替發票。為了便于企業、行政事業單位往來資金的收付和結算，稅務機關和財政部門分別印制和發售了，僅限用于單位往來資金的收付和結算的統一收款收據和單位往來資金收款收據。而有些單位無視收據使用范圍的規定，將收據代替發票使用，這在一些基層單位和管理不夠規范的單位最為常見，其突出的特點是使用較為頻繁，開具的金額較大，因此，收據代替發票同樣應引起審計人員的重視。

二、不合規發票背后隱藏了什么

發票是經營者銷售商品或提供勞務出具的法定支付憑證，向消費者提供合法的發票這也是經營者的法定義務，因此，正常的經濟業務是很容易取得合規的發票的，通常是不正常的經濟業務才難以取得合規的發票，這樣就促使一些單位只得用不合規的發票取而代之，換言之，使用不合規發票往往是因為不正常的經濟業務不得已而為之，而這些不正常的經濟業務通常大多隱藏著一些違紀甚至犯罪行為，主要包括以下幾個方面：

一是偷逃國家稅收。不合規發票首先最直接的是讓經營者偷逃了國家稅收，造成了國家稅收流失，同時，正是由于一些單位使用不合規發票報銷支出，給這些經營者偷逃國家稅收創造了土壤。從以上幾種不合規發票存在的形式來看，都很容易造成經營者偷逃了國家稅收。

二是送情送禮。盡管中央三令五申禁止請客送禮，但市場經濟不斷發展的今天，送情送禮之風仍愈演愈烈，一些單位不惜高價購買土特產、服裝、名人字畫、支付憑證、有價證券等，用于送情送禮。而這些用于送情送禮的開支又不便于公開直接報銷，所以只得借助不合規發票變相報銷，使其從形式上合法化，從而達到逃避監督的目的。以上幾種不合規發票的表現形式來看，都很容易隱藏送情送禮支出。

三是行賄受賄。盡管反腐倡廉的力度在不斷加大，但行賄受賄之風仍然不同程度地存在，一此單位為了單位的利益，甚至有些單位領導為了個人的利益，不惜大肆公款行賄，而這些用于行賄的開支是無法取得合規的發票報銷的，所以只能在不合規發票上做文章，使其在單位的財務賬目上能名正言順地列支。以上幾種不合規發票都可以隱藏公款行賄的開支。

四是設“小金庫”。從審計實踐來看，少數單位常常通過虛構事實，使用不合規發票列支的方式，套取、轉移和隱匿資金私設“小金庫”，從中謀取私利和用于違紀違法開支。實際工作中，以上幾種不合規發票都可以為私設“小金庫”創造條件，也是少數單位私設“小金庫”常用的方法。

五是貪污公款。從審計實踐來看，少數單位的領導或工作人員常常通過虛構事實，使用不合規發票列支的方式，套取資金從中貪污公款。實際工作中，以上幾種不合規發票都可以為貪污公款創造條件，也是少數人員貪污公款常用的手段。

綜上所述，不合規發票從表面上看，只是個一般性的違反發票管理辦法的問題，而在實際工作中，不合規發票往往不只是單純的發票不合規的問題，而是在其背后往往隱藏著一些違紀甚至犯罪行為，有的還可能牽扯出大案要案，如果審計人員簡單的以一般性的違反發票管理辦法的問題進行處理，的確給這些背后有可能隱藏的違紀甚至犯罪行為進行了合法的包裝，并使之逃避應有的打擊和制裁，同時，也痛失了審計應有公信 力和威攝力。因此，審計人員對不合規發票應采取深挖、跟蹤、調查、核實等辦法，查明資金的真實去向，切忌簡單處理了之。

【問題】由付款方向收款方開具發票的兩種情況怎么理解？

【解答】付款方向收款方開票的兩種特殊情況，一是收購單位收購貨物和農副產品付款時，應當向付款人開具發票；二是扣繳義務人支付個人款項時，應當向收款人開具發票。

第一種情況，在現行實務工作中就是增值稅一般納稅人向農民收購免稅農產品，這種情況下，企業應當開具專用收購憑證，據以向農民結算收購價款。

第二種情況，是原來的老規定，現在已經不適用了，按現行規定，應當由個人到當地稅務機關代開發票給付款方，個人據此代開發票向付款方結算價款。

【問題】企業收購煙葉，應該如何計算可以抵扣的進項稅額？

【解答】對煙葉稅納稅人按規定繳納的煙葉稅，準予并入煙葉產品的買價計算增值稅的進項稅額，并在計算繳納增值稅時予以抵扣。即購進煙葉準予抵扣的增值稅進項稅額，按照《中華人民共和國煙葉稅暫行條例》及《財政部 國家稅務總局印發〈關于煙葉稅若干具體問題的規定〉的通知》規定的煙葉收購金額和煙葉稅及法定扣除率計算。煙葉收購金額包括納稅人支付給煙葉銷售者的煙葉收購價款和價外補貼，價外補貼統一暫按煙葉收購價款的10％計算。

準予抵扣進項稅額＝收購金額或普通發票金額×13%

煙葉收購金額＝煙葉收購價款×(1十10％)。

煙葉稅應納稅額＝煙葉收購金額×稅率（20%）

準予抵扣的進項稅額＝（煙葉收購金額＋煙葉稅）×13％

第五篇：14種不合規的發票及票據

14種不合規的發票及票據

《中華人民共和國發票管理辦法》（下稱《發票管理辦法》）第二十一條規定，不符合規定的發票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收。常見的不合規發票及相關票據主要有以下14種：

未填開付款方全稱的發票

主要包括未填寫、填寫錯誤或者填寫簡稱等情形，其中填寫簡稱的情形尤為突出。付款方全稱應當與企業營業執照上的名稱一致，不能用簡寫代替，如果企業名稱確實太長，超過了稅控機可以顯示的字數，可以向當地主管稅務機關申請備案規范的簡稱。

變更品名的發票 虛開發票

虛開發票也是很常見的一種發票違法行為，范圍比較廣，比如：未發生業務卻開具發票；發生業務但是開具與實際業務不符的發票；由第三方非法代開發票等情形。

假發票

目前辨別發票真偽的辦法越來越多了，一般可以結合票面防偽標識辨別，無法辨別的可以到國家稅務總局全國增值稅發票查驗平臺、甘肅省國家稅務局網上辦稅廳查詢，或者撥打開票當地的12366熱線查詢，還可以到當地辦稅服務廳查詢。

過渡期后開具的地稅發票

全面推開營改增試點實施后，地稅機關自2016年5月1日起不再向試點納稅人發放發票。試點納稅人已領取地稅機關印制的發票以及印有本單位名稱的發票，可繼續使用至2016年6月30日，特殊情況經省國稅局確定，可適當延長使用期限，最遲不超過2016年8月31日。需要提醒注意的是，這里是說不能開具，并不是指截至2016年6月30日不能入賬報銷。跨地區開具發票

根據《發票管理辦法》的規定，除國務院稅務主管部門規定的特殊情形外，發票限于領購單位和個人在本省、自治區、直轄市內開具。省、自治區、直轄市稅務機關可以規定跨市、縣開具發票的辦法。

除國務院稅務主管部門規定的特殊情形外，任何單位和個人不得跨規定的使用區域攜帶、郵寄、運輸空白發票。禁止攜帶、郵寄或者運輸空白發票出入境。

大頭小尾票

大頭小尾票，俗稱“飛票”，是指開票方將發票聯按照正常金額開，而存根聯按照較小的數額開。

發票專用章不合規發票

自2011年2月1日起，所有的發票必須加蓋發票專用章，不再加蓋財務專用章，《國家稅務總局關于發票專用章式樣有關問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第7號）對發票專用章的樣式進行了統一，不得再加蓋其他樣式的發票專用章。受票方在審核發票時，應當關注是否加蓋了發票專用章，以及章的樣式是否合規。票面信息不全或者不清晰發票

發票上所有的項目都應當在開具時一次性如實填寫，如果有填寫不全或者填寫不清楚的情形，受票方有權要求對方重新開具發票。增值稅專用發票壓線錯誤，甚至票面信息超出紙質發票邊緣，都是不可以的。涂改票面信息發票

發票付款方名稱中一個字填寫錯誤，開票人提出可以在此處修正并加蓋發票專用章，這種方式是不可取的。按照規定，如果發票項目在填寫過程中出現填開錯誤的情形，應當作廢并重新開具發票，不得手工涂改發票信息，存在此情形，受票方有權拒收并要求對方重新開具發票。

機打發票采用手工開具的

個別時候會出現開票方以開票機故障為由，直接手工開具發票，這是不可取的，如果確實存在開票機故障的情形，待修好后開具。應當備注而未備注的

納稅人提供建筑服務應在發票的備注欄注明建筑服務發生地縣（市、區）名稱及項目名稱；銷售不動產和出租不動產，應當在發票的備注欄注明不動產的詳細地址。未進行相應的備注的，屬于不合規發票，不能抵扣進項稅并且不能稅前扣除。

增值稅一般納稅人提供貨物運輸服務，使用增值稅專用發票和增值稅普通發票，開票時應將起運地、到達地、車種車號以及運輸貨物信息等內容填寫在發票備注欄中，如內容較多可另附清單。

自行打印專票銷貨清單的

全面推開營改增試點后，增值稅專用發票的地位越來越重要，企業大批量采購貨物、服務的行為會經常發生，有的企業在開票時可能會開具“貨物一批”，然后附一份自行打印的銷貨清單。這樣的專用發票也是不合規的，納稅人一定要要求開票方開具稅控系統開具的銷貨清單。

重復打印的電子發票

為降低納稅人的經營成本，節約社會資源，方便消費者保存使用發票，總局已經開始推行增值稅電子普通發票，電子發票使用簡便，納稅人自行打印即可，但是在使用便利的同時，也面臨著重復報銷的問題。建議納稅人自行建立電子發票臺賬，防止重復報銷。