第一篇：應交稅金

應交稅金

應交稅金是指企業應交未交的各項稅金，如增值稅、消費稅、營業稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、個人所得稅等。企業在一定時期內取得營業收入并實現利潤，要按照權責發生制的原則將按規定應向國家繳納各種稅金進行預提處理，這些應交的稅金在尚未繳納之前暫時停留在企業，形成一項負債。資產負債表中的“應交稅金”項目反映了企業尚未繳納的稅金（若為借方余額，則為企業多繳或尚未抵扣的稅金）。（若余額在貸方，則說明企業的銷項稅額大于它的進項稅額）。需要指出的是，企業繳納的印花稅、耕地占用稅以及其他不需要預計應交數的稅金不在此項目中進行反映。

主營業務稅金與應交稅金的區別

主營業務稅金是費用科目，是利潤的抵減科目，是銷售主營產品時所發生的.而應交稅金是負債類科目，是應交而尚未交的稅額，它不一定是在銷售主營業務環節時發生，除教育費附加、印花稅、耕地占用稅外應繳的稅款都通過些科目下列稅金，不需通過“應交稅金”科目核算的是印花稅。

應交稅金科目使用說明

一、本科目核算小企業應交納的各種稅金，如增值稅、消費稅、營業稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、個人所得稅等。

小企業交納的印花稅、耕地占用稅以及其他不需要預計應交數目的稅金，不在本科目核算。

二、本科目應當設置以下明細科目：

(一)應交增值稅小企業應在“應交增值稅”明細賬內，設置“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內銷產品應納稅額”、“轉出未交增值稅”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”等專欄，并按規定進行核算。

小規模納稅人只需設置“應交增值稅”明細科目，不需要在“應交增值稅”明細科目中設置上述專欄。

本規定中以下各項除特別注明外，均指作為增值稅一般納稅人的小企業的情況：

1.國內采購的物資，應按專用發票上注明的增值稅額，借記本科目(應交增值稅—進項稅額)，按專用發票上記載的應當計入采購成本的金額，借記“材料”、“庫存商品”等科目，按應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。購入物資發生的退貨，作相反會計分錄。

2.接受投資轉入的物資，按專用發票上注明的增值稅額，借記本科目(應交增值稅—進項稅額)，按投資各方確定的價值，借記“材料”等科目，按其在注冊資本終所占有的份額，貸記“實收資本”科目，按其差額，貸記“資本公積”科目。

3.接受應稅勞務，按專用發票上注明的增值稅額，借記本科目(應交增值稅—進項稅額)，按專用發票上記載的應當計入加工、修理修配等物資成本的金額，借記“生產成本”、“委托加工物資”等科目，按應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。

4.進口物資，按海關提供的完稅憑證上注明的增值稅，借記本科目(應交增值稅—進項稅額)，按進口物資應計入采購成本的金額，借記“材料”、“庫存商品”等科目，按應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。

5.購進免稅農業產品，按購入農業產品的買價和規定的扣除率計算的進項稅額，借記本科目(應交增值稅—進項稅額)，按買價減去按規定計算的進項稅額后的差額，借記“材料”、“庫存商品”等科目，按應付或實際支付的價款，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。

6.小規模納稅人和購入物資及接受勞務直接用于非應稅項目，或直接用于免稅項目以及直接用于集體福利和個人消費的，其專用發票上注明的增值稅額，計入購入物資及接受勞務的成本，不通過本科目(應交增值稅—進項稅額)核算。

7.銷售物資或提供應稅勞務(包括將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東等)，按實現的營業收入和按規定收取的增值稅額，借記“應收賬款”、“應收票據”、“銀行存款”、“應付利潤”等科目，按專用發票上注明的增值稅額，貸記本科目(應交增值稅—銷項稅額)，按實現的營業收入，貸記“主營業務收入”等科目。發生的銷售退回，作相反會計分錄。

8.有出口物資的企業，其出口退稅按以下規定處理：

(1)實行“免、抵、退”辦法的生產性小企業，按規定計算的當期出口物資不予免征、抵扣和退稅的稅額，計入出口物資成本，借記“主營業務成本”科目，貸記本科目(應交增值稅—進項稅額轉出)。按規定計算的當期應予抵扣的稅額，借記本科目(應交增值稅—出口抵減內銷產品應納稅額)，貸記本科目(應交增值稅—出口退稅)。因應抵扣的稅額大于應納稅額而未全部抵扣，按規定應予退回的稅款，借記“應收賬款”科目，貸記本科目(應交增值稅—出口退稅);收到退回的稅款，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。

(2)未實行“免、抵、退”辦法的小企業，物資出口銷售時，按當期出口物資應收的款項及按規定計算的應收出口退稅的合計金額，借記“應收賬款”等科目，按規定計算的不予退回的稅金，借記“主營業務成本”科目，按當期出口物資實現的營業收入，貸記“主營業務收入”科目，按規定計算的增值稅，貸記本科目(應交增值稅 —銷項稅額)。收到退回的稅款，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。

9.企業將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目、作為投資、集體福利消費、贈送他人等，應視同銷售物資計算應交增值稅，借記“在建工程”、“長期股權投資”、“應付福利費”、“營業外支出”等科目，貸記本科目(應交增值稅—銷項稅額)。

10.隨同商品出售單獨計價的包裝物，按規定收取的增值稅，借記“應收賬款”等科目，貸記本科目(應交增值稅—銷項稅額)。

11.購進的物資、在產品、產成品發生非正常損失，以及購進物資改變用途等原因，其進項稅額應相應轉入有關科目，借記“管理費用”、“在建工程”、“應付福利費”等科目，貸記本科目(應交增值稅—進項稅額轉出)。

12.本月上交本月的應交增值稅，借記本科目(應交增值稅—已交稅金)，貸記“銀行存款”科目。

13.月度終了，將本月應交未交或多交的增值稅額自本科目(應交增值稅—轉出未交增值稅或轉出多交增值稅)轉入本科目(未交增值稅)。結轉后，本科目(應交增值稅)明細科目的期末借方余額，反映尚未抵扣的增值稅。

(二)未交增值稅

月度終了，將本月應交未交增值稅自本科目(應交增值稅)明細科目轉入本科目(未交增值稅)明細科目，借記本科目(應交增值稅—轉出未交增值稅)，貸記本科目(未交增值稅)。如本月為多交增值稅的，應將本月多交的增值稅自本科目(應交增值稅—轉出多交增值稅)明細科目轉入本科目(未交增值稅)明細科目，借記本科目(未交增值稅)，貸記本科目(應交增值稅—轉出多交增值稅)科目。本月上交上期應交未交的增值稅，借記本科目(未交增值稅)，貸記“銀行存款”科目。

(三)應交消費稅

1.小企業銷售需要交納消費稅的物資應交的消費稅，借記“主營業務稅金及附加”等科目，貸記本科目(應交消費稅)。退貨時作相反會計分錄。

2.隨同商品出售單獨計價的包裝物，按規定應交納的消費稅，借記“其他業務支出”科目，貸記本科目(應交消費稅)。

3.需要交納消費稅的委托加工物資，由受托方代收代交稅款(除受托加工或翻新改制金銀首飾按規定由受托方交納消費稅外)。委托加工物資收回后，直接用于銷售的，將代收代交的消費稅計入委托加工物資的成本，借記“委托加工物資”等科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目;委托加工物資收回后用于連續生產，按規定準予抵扣的，對于代收代交準予抵扣的消費稅，借記本科目(應交消費稅)，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。

4.需要交納消費稅的進口物資，其交納的消費稅應計入該項物資的成本，借記“固定資產”、“材料”、“庫存商品”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

5.免征消費稅的出口物資應分別不同情況進行會計處理：生產性小企業直接出口或通過外貿企業出口的物資，按規定直接予以免稅的，可不計算應交消費稅。通過外貿企業出口物資時，如按規定實行先征后退辦法的，按下列方法進行會計處理：委托外貿企業代理出口物資的生產性小企業，應在計算消費稅時，按應交消費稅，借記“應收賬款”科目，貸記本科目(應交消費稅)。收到退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。發生退關、退貨而補交已退的消費稅，作相反會計分錄。

6.小企業將物資銷售給外貿企業，由外貿企業自營出口的，其交納的消費稅應記入“主營業務稅金及附加”科目，借記“主營業務稅金及附加”科目，貸記本科目(應交消費稅)。

7.交納的消費稅，借記本科目(應交消費稅)，貸記“銀行存款”科目。

(四)應交營業稅

1.小企業發生應交納營業稅的經濟業務，按其營業額和規定的稅率，計算應交納的營業稅，借記“主營業務稅金及附加”等科目，貸記本科目(應交營業稅)。

2.銷售不動產，按銷售額計算的營業稅記入“固定資產清理”科目，借記“固定資產清理”科目，貸記本科目(應交營業稅)。

3.交納的營業稅，借記本科目(應交營業稅)，貸記“銀行存款”科目。

(五)應交資源稅

1.小企業銷售物資按規定應交納的資源稅，借記“主營業務稅金及附加”科目，貸記本科目(應交資源稅)。

2.自產自用的物資應交納的資源稅，借記“生產成本”科目，貸記本科目(應交資源稅)。

3.小企業收購未稅礦產品，按實際支付的收購款和代扣代交的資源稅，借記“材料”等科目，按實際支付的收購款，貸記“銀行存款”科目，按代扣代交的資源稅，貸記本科目(應交資源稅)。

4.外購液體鹽加工固體鹽，在購入液體鹽時，按允許抵扣的資源稅，借記本科目(應交資源稅)，按外購價款減去允許抵扣資源稅后的金額，借記“材料”等科目，按應支付的全部價款，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目;加工成固體鹽后，在銷售時，按計算出的銷售固體鹽應交的資源稅，借記“主營業務稅金及附加”科目，貸記本科目(應交資源稅);將銷售固體鹽應交納資源稅扣抵液體鹽已納資源稅后的差額上交時，借記本科目(應交資源稅)，貸記“銀行存款”科目。

5.交納的資源稅，借記本科目(應交資源稅)，貸記“銀行存款”科目。

(六)應交所得稅

1.小企業計算出當期應交的所得稅，借記“所得稅”科目，貸記本科目(應交所得稅)。

2.交納的所得稅，借記本科目(應交所得稅)，貸記“銀行存款”等科目。

(七)應交土地增值稅

1.轉讓的國有土地使用權連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產”或“在建工程”等科目核算的，轉讓時應交納的土地增值稅，借記“固定資產清理”、“在建工程”等科目，貸記本科目(應交土地增值稅)。

2.交納的土地增值稅，借記本科目(應交土地增值稅)，貸記“銀行存款”等科目。

(八)應交城市維護建設稅

1.小企業按規定計算出應交納的城市維護建設稅，借記“主營業務稅金及附加”等科目，貸記本科目(應交城市維護建設稅)。

2.交納的城市統護建設現，借記本科目(應交城市維護建設稅)，貸記“銀行存款”科目。

(九)應交房產稅、土地使用稅、車船使用稅

1.小企業按規定計算應交的房產稅、土地使用稅、車船使用稅時;借記“管理費用”科目，貸記本科目(應交房產稅、應交土地使用稅、應交車船使用稅)。

2.交納的房產稅、土地使用稅、車船使用稅，借記本科目(應交房產稅、應交土地使用稅、應交車船使用稅)，貸記“銀行存款”科目。

(十)應交個人所得稅

1.小企業按規定計算應代扣代交的職工個人所得稅，借記“應付工資”科目，貸記本科目(應交個人所得稅)。

2.交納的個人所得稅，借記本科目(應交個人所得稅)，貸記“銀行存款”科目。

三、小企業因多計等原因退回的所得稅，應當在實際收到時，沖減收到當期的所得稅費用。小企業收到退還的所得稅，借記“銀行存款”等科目，貸記“所得稅”科目。

小企業因多計等原因退回的消費稅、營業稅等，應于實際收到時，借記““銀行存款”等科目，貸記“主營業務稅金及附加”等科目;屬于增值稅的，應于實際收到時，借記“銀行存款”科目，貸記“營業外收入”科目。

第二篇：審計報告應交稅費

應交稅費審計程序表 篇二：應交稅費審計程序

應交稅金審計程序

應交稅費的審計程序(一)1．取得或編制應交稅金明細表，復核其加計數是否準確，并與明細帳、總帳和報表有關項目進行核對。

2．檢查企業稅務登記證，如有稅金減免政策，檢查其批準文件的有效性和時效性。3．實施分析性復核。

4．檢查增值稅的核算是否正確、合法，是否及時足額繳納。5．結合損益表項目審計，檢查應交消費稅核算是否正確、合法，是否及時足額繳納。6．結合損益表項目審計，檢查應交營業稅核算是否正確、合法，是否及時足額繳納。7．檢查應交資源稅

（1）檢查應稅產品的課稅數量和單位稅額的正確。將銷售收入或基本生產等帳戶資料與企業納稅申報表相核對①開采或者生產應稅產品以銷售為目的的，檢查課稅數量與銷售數量是否一致。

②開采或者生產應稅產品以自用為目的的，檢查課稅數量與自用數量是否一致。（2）檢查收購未稅礦產品的單位是否履行資源稅的扣繳義務人職責。

（3）檢查收購礦產品的成本是否包括按收購未稅礦產品實際支付的收購款以及代扣代繳的資源稅。

（4）檢查外購液體鹽加工固體鹽業務交納的資源稅抵扣及差額交納情況。

（5）檢查應交資源稅計算是否正確。

（6）檢查應交資源稅是否及時足額繳納。8．檢查應交土地增值稅

（1）檢查轉讓房地產所取得收入是否正確。

（2）檢查土地增值額的主要扣除項目是否正確。與下列無關的不能列為扣除項目

①取得土地使用權所支付的金額。

②開發土地的成本、費用。

③新建房屋及配套設施的成本、費用，或者舊房及建筑物的評估價格。

④與轉讓房地產有關的稅金。（3）檢查應交土地增值稅計算是否正確。

（4）檢查應交土地增值稅是否及時足額繳納。9．檢查應交房產稅

（1）檢查納稅基數是否正確。對自用房產，依照房產原值一次減除10％－30％（各地自行規定）后的余額計算地稅務機關參考同類房產核定。

（2）核對房屋出租合同和銀行存款等相關帳戶，檢查房產租金收人有無錯、漏。

（3）檢查應交房產稅計算是否正確。

（4）檢查應交房產稅是否及時足額繳納。10．檢查應交土地使用稅

（1）檢查納稅基數是否正確。將有關部門發放的土地面積證明和納稅申報表項目核對（無核發的土地使用證書

（2）檢查土地使用稅計算是否正確。

（3）檢查土地使用稅是否及時足額繳納。11．檢查應交車船使用稅

（1）檢查納稅基數是否正確。將企業固定資產明細賬（臺帳）上記載的車船數按照適用稅額計算應交納車船使車船，應檢查是否具有免征文件或符合免征標準。

（2）檢查車船使用稅計算是否正確。

（3）檢查車船使用稅是否及時足額繳納。12．檢查應交城市維護建設稅

（1）檢查納稅基數確定是否正確。

（2）檢查城市維護建設稅計算是否正確。

（3）檢查城市維護建設稅是否及時足額繳納。13．結合損益表中所得稅項目的審計，檢查應交所得稅是否及時足額繳納。14．詢問管理人員、利用分析性復核結果，并結合報表其他有關項目的審計結果，檢查應交稅金的完整性。15．檢查應交稅金是否已在資產負債表上未交稅金項目下恰當披露，檢查待扣稅金項目是否準確反映企業留待以

16．完成應交稅金審定表。營業稅金及附加的審計程序

（二）1．營業稅金及附加。獲取或編制營業稅金及附加明細表，復核加計是否正確，并與報表數、總賬數和明細賬合 2．根據審定的本期應納營業稅的營業收入和其他納稅事項，按規定的稅率，分項計算、復核本期應納營業稅稅 3．根據審定的本期應稅消費品銷售額（或數量），按規定適用的稅率，分項計算、復核本期應納消費稅稅額，4．根據審定的本期應納資源稅產品的課稅數量，按規定適用的單位稅額，計算、復核本期應納資源稅稅額，檢 5．檢查城市維護建設稅、教育費附加等項目的計算依據是否和本期應納增值稅、營業稅、消費稅合計數一致，納城建稅、教育費附加等，檢查會計處理是否正確。6．結合應交稅費科目的審計，復核其勾稽關系。??fg2 7．根據評估的舞弊風險等因素增加的審計程序。8．檢查營業稅金及附加是否已按照企業會計準則的規定在財務報表中作出恰當列報。

應交稅費的審計程序

（三）1 1．應交稅費。獲取或編制應交稅費明細表：??fg2 2（1）復核加計是否正確，并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對是否相符； 3（2）注意印花稅、耕地占用稅以及其他不需要預計應繳數的稅金有無誤入應交稅費項目；

4（3）分析存在借方余額的項目，查明原因，判斷是否由被審計單位預繳稅款引起； 5 2．首次接受委托時，取得被審計單位的納稅鑒定、納稅通知、減免稅批準文件等，了解被審計單位適用的稅以及征、免、減稅（費）的范圍與期限。如果被審計單位適用特定的稅基式優惠或稅額式優惠、或減低適用稅率案手續的，應檢查相關的手續是否完整、有效。連續接受委托時，關注其變化情況。6 3．核對期初未交稅金與稅務機關受理的納稅申報資料是否一致，檢查緩期納稅及延期納稅事項是否經過有權7 4．取得稅務部門匯算清繳或其他確認文件、有關政府部門的專項檢查報告、稅務代理機構專業報告、被審計述明細表及賬面數據進行核對。對于超過法定交納期限的稅費，應取得主管稅務機關的批準文件。8 5．檢查應交增值稅： 9（1）獲取或編制應交增值稅明細表，加計復核其正確性，并與明細賬核對相符；??fg3 10（2）將應交增值稅明細表與被審計單位增值稅納稅申報表進行核對，比較兩者是否總體相符，并分析其差額11（3）通過“原材料”等相關科目匡算進項稅是否合理； 12（4）抽查一定期間的進項稅抵扣匯總表，與應交增值稅明細表相關數額合計數核對，如有差異，查明原因并13（5）抽查重要進項稅發票、海關完稅憑證、收購憑證或運費發票，并與網上申報系統進行核對，并注意進口運費、接受投資或捐贈、接受應稅勞務等應計的進項稅額是否按規定進行了會計處理；因存貨改變用途或發生非確，是否按規定進行了會計處理； 14（6）根據與增值稅銷項稅額相關賬戶審定的有關數據，復核存貨銷售，或將存貨用于投資、無償饋贈他人、以及將自產、委托加工的產品用于非應稅項目的計稅依據確定是否正確以及應計的銷項稅額是否正確計算，是否15（7）檢查適用稅率是否符合稅法規定； 16（8）取得《出口貨物退（免）稅申報表》及辦理出口退稅有關憑證，復核出口貨物退稅的計算是否正確，是17（9）對經主管稅務機關批準實行核定征收率征收增值稅的被審計單位，應檢查其是否按照有關規定正確執行的增值稅金額，應注意超過申報額部分的會計處理是否正確；

18（10）抽查本期已交增值稅資料，確定已交款數的正確性。19 6．檢查應交營業稅的計算是否正確。結合營業稅金及附加等項目的審計，根據審定的當期營業額，檢查營業稅法規定，是否按規定進行了會計處理，并分項復核本期應交數；抽查本期已交營業稅資料，確定已交數的正確20 7．檢查應交消費稅的計算是否正確。結合營業稅金及附加等項目，根據審定的應稅消費品銷售額（或數量）率（或單位稅額）是否符合稅法規定，是否按規定進行了會計處理，并分項復核本期應交消費稅稅額；抽查本期21 8．檢查應交資源稅的計算是否正確，是否按規定進行了會計處理。22 9．檢查應交土地增值稅的計算是否正確，是否按規定進行了會計處理： 23（1）根據審定的預售房地產的預收賬款，復核預交稅款是否準確； 24（2）對符合項目清算條件的房地產開發項目，檢查被審計單位是否按規定進行土地增值稅清算；如果被審計證的，應檢查、核對相關鑒證報告； 25（3）如果被審計單位被主管稅務機關核定征收土地增值稅的，應檢查、核對相關的手續。

10．檢查應交城市維護建設稅的計算是否正確。結合營業稅金及附加等項目的審計，根據審定的計稅基礎和城市維護建設稅的計算是否正確，是否按規定進行了會計處理；抽查本期已交城市維護建設稅資料，確定已交數27 11．檢查應交車船使用稅和房產稅的計算是否正確。獲取被審計單位自有車船數量、噸位（或座位）及自有建年月等資料，并與固定資產（含融資租入固定資產）明細賬復核一致；了解其使用、停用時間及其原因等情況報和按期繳納，是否按規定進行了會計處理。28 12．檢查應交土地使用稅的計算是否正確，是否按規定進行了會計處理。29 13．獲取或編制應交所得稅測算表，結合所得稅項目，確定應納稅所得額及企業所得稅稅率，復核應交企業計處理；抽查本期已交所得稅資料，確定已交數的正確性。匯總納稅企業所得稅匯算清繳，并按稅法規定追加相30 14．檢查教育費附加、礦產資源補償費等的計算是否正確，是否按規定進行了會計處理。31 15．檢查除上述稅項外的其他稅項及代扣稅項的計算是否正確，是否按規定進行了會計處理。32 16．檢查被審計單位獲得稅費減免或返還時的依據是否充分、合法和有效，會計處理是否正確。33 17．抽查筆應交稅費相關的憑證，檢查是否有合法依據，會計處理是否正確。??fg5 34 18．根據評估的舞弊風險等因素增加的審計程序。35 19．確定應交稅費是否已按照企業會計準則的規定在財務報表中作出恰當列報。

應交稅金審計案例 1.案例線索

線索一：注冊會計師吳文審計新新開發公司2000會計報表時，發現該公司于當年 6月與a公司簽訂的無形資產使用權轉讓協議書，將公司的專利技術使用權作價1000萬元

轉讓給a公司使用；協議規定a公司于當年的6月30日前向新新公司付款500萬元，余款

千次年的年底前付清。無形資產轉讓手續分兩次辦理：第一次手續于當年的11月30日辦

理完畢；第二次手續目前正在辦理中。新新公司所作的賬務處理為： 借：銀行存款 5 000 000 貸：其他業務收入 5 000 000 線索二：注冊會計師吳文在審計大力公司的應交稅金時，用應稅“產成品”明細賬賬戶的貸方發生額轉出數量合計，減去分期發出商品數量。計算出應稅產品應銷量，對照應銷量與應稅產品“產品銷售收入”明細賬戶的已銷量，發現應銷量大于已銷量。

線索三：注冊會計師吳文在審計大力公司銷貨退回、折讓、折扣是否同時沖減應交稅金時，查閱了相關的記賬憑證，發現大力公司銷售給a公司的鋼材不含稅金額為20000元，代墊運費1000元，已向銀行辦妥收款手續，但8月因質量不符合要求，a公司要求退貨，大力公司收到“拒付理由書”、“拒收商品通知單”后，作出的會計處理為：

借：產品銷售收入 20 000 經營費用 1 000 貸：銀行存款 21 000 于是，注冊會計師吳文提請大力公司作相應的會計調整：

借：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）3 400 貸：銀行存款 3 400 2.案例分析（1）按照稅法規定，企業轉讓無形資產應按向對方收取的全部公款和價外費用（包括向對方收取的手續費、基金、集資款、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費）乘以稅率繳納營業稅。

根據線索一提供的情況，注冊會計師吳文進一步檢查了新新公司董事會決議及無形資產使用權有償轉讓協議，證實了上述交易確實發生。但查閱新新公司有關納稅申報資料和稅務部門匯算清繳確認文件時，發現新新公司沒有按稅法規定計交有關稅費。注冊會計師吳文提請新新公司作調整處理補交尚未支付款項但已發生的轉讓行為的營業稅、城市維護建設稅和教育費附加。

（2）就線索二所反映的問題來看，出現應銷量大于已銷量的情況，一般是由于企業用于在建工程、集體福利，或是以產品兌換原料、抵償債務或者混入免稅產品的銷售收入中。這時注冊會計師應注意查閱相關的記賬憑證和原始憑證，以證實企業由于領用自己生產的產品用于在建工程等非應稅項目而少計增值稅的情況。

注冊會計師在核實應銷量后，將應銷量乘以銷售單價，計算應稅銷售額，用產品銷售總額減去已核實的應稅銷售額，其差額即確認為免稅產品銷售額，提請被審計單位進行會計處理和相關會計報表的調整。

（3）注冊會計師在審查應交稅金時，應注意一些特殊情況下最容易少計或多計增值稅的情況。在實務操作中，少計或多計增值稅的情況主要有一星銷貨退回、折讓、折扣是否同時沖減了應交稅金；二是虛增銷售收入或虛減銷售收入時，同時虛增或虛減的應交稅金；三是應稅和免稅產品同時銷售時，是否合理分開允許抵扣的進項稅額與免稅產品不得抵扣的進項稅額。3.案例評價

企業在一定的時期內取得的營業收入和實現的利潤，要按規定向國家交納相應的稅金，這些應交的稅金應按權責發生制原則預提計入有關賬戶，在尚未交納之前就形成了企業的一項債務。在審計實務中，對于應交稅金的審計屬于要特別關注的審計項目，其審計目標主要包括：確定應計和已繳稅金的記錄是否完整；確定應交稅金的期末余額是否正確確定應交稅金在會計報表上的披露是否恰當。

（1）獲取或編制應交稅金明細表，復核其加計數是否正確，并核對其期末余額與報表數、總賬數和明細分類賬合計是否相符。要注意印花稅、房產稅、耕地占用稅等是否計入應交稅金項目。

（2）核對期初未交稅金與稅務機關的認定數是否一致，如有差異，應查明原因并做出記錄，提請被審計單位進行適當調整。

（3）向被審計單位索要并審閱納稅申報資料、納稅鑒定或納稅通知及征、免、減稅的批準文件和稅務機關匯算清繳確認文件，檢查被審計單位的會計處理是否符合國家財稅法規之規定。

（4）要結合長期投資、固定資產、在建工程、營業外支出、其他業務收入、營業稅金及附加等科目的審計，來發現沒有記錄的應交稅金。

注冊會計師在審計應交稅金時，要特別關注應交增值稅的一些特殊情況：

一是增值稅與其他賬戶的勾稽關系，如增值稅銷項稅額與主營業務收入、其他業務收入中相關項目的配比、增值稅進項稅額轉出與處理財產損失、在建工程領用生產用原材料等。

二是視同銷售行為是否少交增值稅。根據稅法規定，對于企業將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目；將自產或委托加工貨物作為投資提供給其他單位或個人將自產或委托加工的貨物用于分配給股東或投資者；將自產或委托加工貨物用于集體福利或個人銷售；設有兩個以上機構且不在同一地區但實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構送到另一個機構用于銷售；將自產或委托加工的或購買的貨物無償贈送他人等行為視同銷售，應計交增值稅。

三是不予抵扣項目有沒有轉出進項稅額。根據稅法規定，不予抵扣項目包括：購進固定資產；用于非應稅項目的購進貨物或應稅勞務；用于免稅項目的購進貨物或應稅勞務；用于集體福利或個人消費的購進貨物或應稅勞務非正常損失的購進貨物；非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或應稅勞務。

四是對于同時生產應稅產品與免稅產品時，外購貨物的進項稅額同時發生的，是否將應篇三：軟件企業年報及軟件產品收入、研發費用和應交稅金明細表專項審計報告(參考格式)審 計 報 告

x審（xx）號 xx有限公司董事會：

一、對財務報表出具的審計報告

我們審計了后附的xx有限公司（以下簡稱貴公司）xx財務報表，包括xx年xx月xx日的資產負債表（附件1）、xx的利潤表（附件2）和現金流量表（附件3）。(一)管理層的責任 編制和公允列報財務報表是貴公司管理層的責任，這種責任包括：（1）按照企業會計準則的規定編制財務報表，并使其實現公允反映；（2）設計、執行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報。(二)注冊會計師的責任 我們的責任是在執行審計工作的基礎上對財務報表發表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規定執行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守中國注冊會計師職業道德守則，計劃和執行審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。

審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，注冊會計師考慮與財務報表編制和公允列報相關的內部控制，以設計恰當的審計程序，但目的并非對內部控制的有效性發表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。

我們相信，我們獲取的審計證據是充分、適當的，為發表審計意見提供了基礎。(三)、審計意見

我們認為，貴公司財務報表在所有重大方面按照企業會計準則的規定編制，公允反映了xx公司xx年12月31日的財務狀況以及xx的經營成果和現金流量。

二、按照相關法律法規的要求報告的事項

根據《軟件企業認定管理辦法》（工信部聯軟[2013]64號）、《關于進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展企業所得稅政策的通知》（財稅[2012]27號）和《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法[試行]》（國稅發〔2008〕116號）的要求，我們在對貴公司會計報表審計的基礎上，還審計了貴公司以下報表：（1）xx的軟件產品開發銷售（營業）收入情況歸集表（附件4）；（2）xx研究開發費用情況歸集表（附件5）；（3）xx主要應交稅金明細表（附件6）（以下簡稱三張明細表）。三張明細表的編制是貴公司管理層的責任，我們的責任是對三張明細表發表審計意見。

經審計，我們認為貴公司xx三張明細表在所有重大方面按照《軟件企業認定管理辦法》（工信部聯軟[2013]64號）、《關于進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展企業所得稅政策的通知》（財稅[2012]27號）和《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法[試行]》（國稅發〔2008〕116號）的規定編制，公允反映了貴公司在所審計期間的軟件產品開發銷售（營業）收入、研究開發費用和主要稅金的應交和已交情況。

三、其他需說明的事項（如有）

本報告僅供xx公司申報軟件企業認定（年檢）時使用。本段內容不影響已發表的審計意見。

上海xxx會計師事務所有限公司 中國注冊會計師：

中國注冊會計師：

中國上海市 xx年xx月xx日

附件4 年軟件產品開發銷售（營業）列表暨收入情況歸集表

財稅?2012?27號文件第十六條的規定歸集。

附件5 年研究開發費用情況歸集表

印發<企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）>的通知》(國稅發?2008?116號)規定進行歸集。

附件6 年企業主要應交稅金明細表

企業名稱： 單位：元

附件7：篇四：大工15秋《審計學》在線作業3 滿分答案

大工15秋《審計學》在線作業3

一、單選題（共 10 道試題，共 50 分。）1.下列不屬于資產負債表日后非調整事項的是（）。a.資產負債表日后訴訟案件結案 b.資產負債表日后發生重大訴訟、仲裁、承諾 c.資產負債表日后資產價格、稅收政策、外匯匯率發生重大變化 d.資產負債表日后資本公積轉增資本

正確答案：a 2.管理建議書的基本內容一般不包括（）。a.標題 b.收件人 c.引言段

d.使用范圍及使用責任

正確答案：c 3.某注冊會計師在編寫審計報告時，在意見段中使用了“由于審計范圍受到嚴重限制”的術語，這種審計報告是（）。a.無保留意見審計報告 b.保留意見審計報告 c.否定意見審計報告 d.無法表示意見審計報告

正確答案：d 4.注冊會計師簽發的審計報告，是以獨立的身份對財務報表中反映的財務狀況、經營成果等進行真實、合理、準確和公允的鑒證。以上體現了審計報告的（）作用。a.鑒證作用 b.保護作用 c.證明作用 d.說明作用

正確答案：a 5.在我國，審計報告的標題統一為（）。a.會計師事務所審計報告 b.政府審計報告 c.內部審計報告 d.審計報告

正確答案：d 6.企業對于當年實現的稅后利潤，應首先提取法定盈余公積。法定盈余公積按稅后利潤（）比例提取（若其累計額為公司注冊資本50%以上時可不再提取）。a.10% b.15% c.20% d.25% 正確答案：a 7.某注冊會計師在編寫審計報告時，在意見段中使用了“由于審計范圍受到嚴重限制”的術語，這種審計報告是（）。a.無保留意見審計報告 b.保留意見審計報告 c.否定意見審計報告 d.無法表達意見審計報告

正確答案：d 8.單位對于重要貨幣資金支付業務，應當實行（）和審批，并建立責任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。a.總經理決策 b.財務處長決策 c.集體決策 d.董事長決策

正確答案：c 9.貨幣資金審計不涉及的憑證和會計記錄主要有（）。a.現金盤點表 b.銀行對賬單

c.銀行存款余額調節表 d.現金對賬單

正確答案：d 10.按照（），審計報告可以分為外部審計報告和內部審計報告。a.審計報告的格式 b.審計報告使用的目的 c.審計報告的詳簡程度 d.審計工作的范圍和主體

正確答案：d大工15秋《審計學》在線作業

3二、多選題（共 5 道試題，共 30 分。）1.注冊會計師審計報告具有（）。a.鑒證 b.評價 c.保護

d.證明

正確答案：acd 2.現行“應交稅費”科目和作為財務報表項目的“應交稅費”所反映的應交未交的稅金包括（）。a.印花稅 b.耕地占用稅 c.增值稅 d.消費稅

正確答案：cd 3.以下屬于庫存現金實質性測試的是（）。a.核對庫存現金日記賬與總賬的余額是否相符 b.監盤庫存現金

c.抽查大額庫存現金收支

d.檢查大額現金收支的正確截止

正確答案：abcd 4.注冊會計師編寫審計報告時應符合下列基本要求（）。a.語言要清晰簡練 b.證據要確鑿充分 c.態度要客觀公正 d.內容要全面

正確答案：abcd 5.根據財務報表所反映的期間不同，其具體審計內容又可分為（）。a.企業財務報表審計 b.中期財務報表審計 c.企業清算財務報表審計 d.企業破產財務報表審計

正確答案：abc大工15秋《審計學》在線作業

3三、判斷題（共 5 道試題，共 20 分。）1.如果實施相關審計程序后無法獲取有關期初余額的充分、適當的審計證據，注冊會計師應當出具否定意見的審計報告。a.錯誤 b.正確

正確答案：a 2.審計中的期后事項是指資產負債表日至審計報告日之間發生的事項以及審計報告日后發現的事實。a.錯誤 b.正確

正確答案：b 3.通過向往來銀行函證，注冊會計師不僅可以了解企業銀行存款是否真實存在，還可以了

解企業賬面反映所欠銀行債務情況，并有助于發現企業未入賬的銀行存款和未披露的或有負債。a.錯誤 b.正確

正確答案：b 4.一般情況下，應付賬款需要函證。a.錯誤 b.正確

正確答案：a 5.簡式審計報告一般適用于公布目的，且具有標準審計報告的特點。a.錯誤 b.正確

正確答案：b篇五：審計報告復核方法163條

審計報告復核方法163條

本人在深圳鵬城會計師事務所工作2年，在北京興華工作2年，目前在證券公司從事新三板投行工作，在此基礎上，總結了審計報告復核的具體事項，希望對同行們有所幫助。

第三篇：應交稅費總結

一、應交稅費的二級科目(一)計入營業稅金及附加

借:營業稅金及附加

貸: 應交稅費——應交消費稅

應交稅費——應交資源稅

應交稅費——應交城市維護建設稅

應交稅費——應交教育費附加

應交稅費——應交土地增值稅

(二)計入管理費用

借:管理費用

貸:應交稅費——應交房產稅

應交稅費——應交車船稅

應交稅費——應交礦產資源補償費

應交稅費——應交城鎮土地使用稅

(三)計入其他科目

1、企業所得稅

(1)預繳時: 借:所得稅費用

貸:應交稅費——應交所得稅

借:應交稅費——應交所得稅

貸:銀行存款

(2)匯算清繳時 借:應前損益調整

貸:應交稅費——應交所得稅

或相反分錄

2、個人所得稅

(1)計算時

借:應付職工薪酬

貸:應交稅費—應交個人所得稅

(2)上交時

借:應交稅費—應交個人所得稅

貸:銀行存款

(四)增值稅有關的二級科目

1、應交稅費——應交增值稅

2、應交稅費——未交增值稅

(1)月份終了,將當月發生的應繳增值稅額自“應交稅費——應交增值稅”科目轉入“未交增值稅”科目.借:應交稅費——應交增值稅(轉出未交增值稅)

貸:應交稅費——未交增值稅

(2)月份終了,將當月多繳的增值稅額自“應交稅費——應交增值稅”科目轉入“未交增值稅”科目.借:應交稅費——未交增值稅

貸:應交稅費——應交增值稅(轉出多交增值稅)

(3)當月繳納上月應繳未繳的增值稅

借:應交稅費——未交增值稅

貸:銀行存款

(4)一般納稅人選擇簡易計稅,按征收率計算的增值稅記入“應交稅費——未交增值稅”,不通過“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”核算.3、應交稅費——增值稅檢查調整

(1)凡檢查后應調減賬面進項稅額或調增銷項稅額和進項稅額轉出的數額,借記有關科目,貸記本科目;

(2)凡檢查后應調增賬面進項稅額或調減銷項稅額和進項稅額轉出的數額,借記本科目,貸記有關科目;

(3)全部調帳事項入帳后,若本科目余額在借方

借:應交稅金-應交增值稅(進項稅額)貸:應交稅費——增值稅檢查調整

(4)全部調帳事項入帳后,若本科目余額在貸方

a.借記本科目,貸記“應交稅金-未交增值稅”科目.b.若“應交稅金-應交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于這個貸方余額,按貸方余額數,借記本科目,貸記“應交稅金-應交增值稅”科目.c.若本賬戶余額在貸方,“應交稅金-應交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個貸方余額,應將這兩個賬戶的余額沖出,其差額貸記“應交稅金-未交增值稅”科目.4、應交稅費——增值稅留抵稅額

(1)轉出留抵時:

借:應交稅費——增值稅留抵稅額

貸:應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)

(2)以后允許抵扣時

借:應交稅費——應交增值稅(進項稅額)貸:應交稅費——增值稅留抵稅額

二、不在應交稅費核算

1、印花稅

借:管理費用

貸:銀行存款

2、耕地占用稅

借:在建工程(或無形資產)

貸:銀行存款

3、車輛購置稅的核算

借:固定資產

貸:銀行存款

4、契稅的核算

借:固定資產(或無形資產)

貸:銀行存款

第四篇：出租稅金論文

地下人防工程，是房地產開發公司經常碰到的一個項目，也是房地產公司會計人員的一個重點和難點。這里試著就地下人防工程的相關稅金作一探討。

一、人防工程的介紹

人民防空工程包括為保障戰時人員與物資掩蔽、人民防空指揮、醫療救護等而單獨修建的地下防護建筑，以及結合地面建筑修建的戰時可用于防空的地下室。（《人民防空法》第十八條。）這里探討的是后一種，通常也被稱為結建人防工程。

對于開發公司來說，人防工程的支出是一種義務，帶有強制性的特點。根據《人民防空法》第二十二條規定：“城市新建民用建筑，按照國家有關規定修建戰時可用于防空的地下室。”同時，根據《關于改變結合民用建筑修建防空地下室規定的通知》（人防委字〔1984〕9號）：“

三、結合民用建筑修建防空地下室，一律由建設單位負責修建。”

在這個前提下，開發公司可以選擇的只能是修建人防工程，還是繳納異地建設費。根據《建設部印發關于規范防空地下室易地建設收費的規定的通知》（計價格〔2000〕474號）：“

二、對按規定需要同步配套建設，但確因下列條件限制不能同步配套建設的，建設單位可以申請易地建設。”當然了，如果要修建人防工程的，從節約成本的角度來說，開發公司盡量選擇物資掩蔽的地下人防，盡量避免修建人員的地下人防。

在房屋測量和銷售的時候，根據建設部《商品房銷售面積計算及公用建筑面積分攤規則》第九條明確規定，“作為人防工程的地下室也不計入公用建筑面積。”從中可以看出，人防工程是不包含在商品房的面積當中，當然是無法正常對外銷售的。

二、人防工程的所有權

目前，人防工程的所有權有一定的爭議。通常，有三種意見：

1、國家所有：根據《關于平時使用人防工程收費的暫行規定》第二條：“人防工程及其設備設施是國家的財產”，同時各地方也有相類似的規定，例如《大連市人民防空管理規定》第二十條：“人民防空工程使用人應向人民防空主管部門申領人防工程使用證，按規定簽訂使用協議書。”在實際操作中。開發商在竣工后也需要將人防工程移交給當地的人防部門，當然大多數又簽訂了使用協議書，租了回來。

2、開發單位所有：根據《人民防空法》第五條：“人民防空工程平時由投資者使用管理，收益歸投資者所有。” 人防工程沒有包含在商品房的面積當中，也就不歸業主所有。投資者當然就是開發單位了。

3、業主全體所有：根據《物權法》第七十條：“業主對建筑物內的住宅、經營性用房等專有部分享有所有權，對專有部分以外的共有部分享有共有和共同管理的權利。”同時，由于開發單位通常將人防工程的成本放在了整個銷售項目的成本當中，相當于全體業主購買了人防工程的投資。同樣根據《人民防空法》第五條，應當屬于業主所有。

從目前的實踐來看，國家所有說占據主動。當時由于防空工程的特殊性，無論是開發單位和業主都不可能擁有完全的所有權，因此傾向于國家所有，只不過是由開發單位回租使用而已。下面的相關稅收都按照國家所有說來進行處理。

三、移交時的所得稅

根據《國家稅務總局關于房地產開發業務征收企業所得稅問題的通知》（國稅發〔2006〕31號）“（1）屬于非營利性且產權屬于全體業主的，或無償贈與地方政府、公用事業單位的，可將其視為公共配套設施，其建造費用按公共配套設施費的有關規定進行處理。”

根據目前的規定，人防工程的設計、施工、監理、報竣等工作都需要當地的人防部門進行監督，竣工后無償移交給人防部門。因此需要單獨核算人防工程的設計、施工、監理等費用，無法單獨核算的需要計算分攤人防工程的成本，匯總后并入到整個項目的公共配套設施中，在所得稅前進行扣除。

四、出租時的營業稅

人防工程移交后，通常開發單位提出申請，簽訂租賃合同并領取人防工程使用證后，會將人防工程回租過來。這時候進行適當改造，大都改造成地下車庫，然后對外轉租。這時候，簽定的應當是租賃合同，租賃期限20-70年不等，大都是一次性交納租賃款。

對于這部分租金的收入，不能按照銷售不動產的稅目來走，按時應當按照租賃業的稅目來走。理由如下：

1、根據《國家稅務總局關于營業稅若干問題的通知》（國稅發［1995］076號）“

五、關于轉租業務征稅問題單位和個人將承租的場地，物品，設備等再轉租給他人的行為也屬于租賃行為，應按“服務業”稅目中“租賃業”項目征收營業稅。”

2、根據《國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的批復》（國稅函[2005]83號）“

一、對具有明確租賃年限的房屋租賃合同，無論租賃年限為多少年，均不能將該租賃行為認定為轉讓不動產永久使用權，應按照“服務業－－租賃業”征收營業稅。”

營業稅的納稅時間，由于是一次性收款，根據《關于營業稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）“

五、單位和個人提供應稅勞務、轉讓專利權、非專利技術、商標權、著作權和商譽時，向對方收取的預收性質的價款（包括預收款、預付款、預存費用、預收定金等，下同），其營業稅納稅義務發生時間以按照財務會計制度的規定，該項預收性質的價款被確認為收入的時間為準。”可以按照會計方面的規定，分期納稅。但由于所得稅方面的要求，以及實務中的處理習慣，還是建議在收到與收款的時候，一次性繳納營業稅，以避免麻煩。

五、出租時的所得稅

根據《企業所得稅法實施條例》的相關規定，租金收入應按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現，就是說在按照合同規定收到款項的時候一次性確認為收入。同時，將支付給人防部門的租金和改造的費用配比扣除。

六、印花稅

根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》（國務院令[1988]第11號）財產租賃合同，按租賃金額千分之一貼花。稅額不足一元的按一元貼花。注意，按照合同總金額一次性交納。合同未到期解除合同的，印花稅不作調整。

七、房產稅

2005年12月31日以前，根據《關于房產稅若干具體問題的解釋和暫行規定》（財稅地字[1986]8號）第十一條：“為鼓勵利用地下人防設施，暫不征收房產稅。”

2006年1月1日起，財政部、國家稅務總局下發了《關于具備房屋功能的地下建筑征收房產稅的通知》（財稅［2005］181號），明確規定：出租的地下建筑，按照出租地上房屋建筑的有關規定計算征收房產稅。

由于開發公司是對外轉租，對于轉租相關的房產稅，目前國家沒有統一明確的政策，各地對轉租房產征稅規定各有不同，大約有三種：

1、對于轉租收入不征收房產稅；

2、發生轉租，由轉租人按租金全額收入按綜合稅率繳房產稅；

3、發生轉租，由轉租人按租金差額收入按12%繳房產稅。

根據房產稅的相關規定，以及各地的主流做法，還是認為轉租不應當繳納房產稅：

1、根據《房產稅暫行條例》第二條規定：房產稅由產權所有人繳納。產權屬于全民所有的，由經營管理的單位繳納。產權出典的，由承典人繳納。產權所有人、承典人不在房產所在地的，或者產權未確定及租典糾紛未解決的，由房產代管人或者使用人繳納。開發公司既不是人防工程的所有人或承典人，也不存在產權未確定的情況，因此不是納房產稅的納稅義務人。

2、根據《上海市地方稅務局關于轉租房產的租金收入停止征收房產稅的通知》(滬地稅地〔1996〕42號)規定：“房產稅屬于財產類稅，不同于流轉稅，根據規定應由房產的產權所有人或代管人為納稅義務人。現對出租房產已由產權所有人或代管人按租金收入繳納房產稅，是否要再對承租人將租入房產進行轉租按收取租金高于原支付租金的差額征收房產稅的問題，經請示國家稅務總局地方稅務司后，決定本市關于轉租房產按其收取租金高于原支付租金的差額征收房產稅的規定停止執行。”

3、《成都市地稅局關于房產稅、土地使用稅、耕地占用稅、契稅若干問題的解答》(成地稅發[1994]第8號)規定，對轉租房屋的轉租人，因產權不屬轉租人，對轉租人所得的租金收入，不應再征房產稅。

因此，開發公司轉租不應當繳納房產稅，但建議同當地的稅務機構聯系，進行確認。

八、土地增值稅

根據《土地增值稅暫行條例實施細則》第二條規定，轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉讓房地產的行為。

由于轉租人防工程沒有轉讓土地使用權，也沒有轉讓建筑物的所有權，因此不涉及土地增值稅。

第五篇：欠繳稅金管理辦法

附：欠繳稅金核算管理暫行辦法

第一章 總 則

第一條 為了如實核算反映欠繳稅金情況，嚴密監控和有效清繳欠繳稅金，加強 組織收入工作和稅收征管工作，特制定本辦法。

第二條 本辦法所稱的欠繳稅金是指稅務機關負責征收的應繳未繳的各項收入，包括呆賬稅金、往年陳欠、本年新欠、未到限繳日期的未繳稅款、緩征稅款和應繳未 繳滯納金。

第三條 各級稅務機關必須嚴格按《稅收會計制度》和本辦法的規定，對欠繳稅 金及時、如實地進行分類確認、核算和反映，不得弄虛作假、不得隱瞞。

第四條 對于已發生的呆賬稅金、往年陳欠和本年新欠，各征收單位必須嚴格按 《稅收征管法》的規定計收滯納金，嚴密監控管理，并根據納稅人的生產經營變化情 況及時進行追繳。

第五條 欠繳稅金的分類確認工作由各稅務機關的稅政主管部門或征管部門負責，監控和追繳工作由征管和稽查部門負責，核算反映工作由計會部門負責。各部門必須 密切配合，切實加強欠繳稅金的管理。

第二章 欠繳稅金的核算

第六條 各會計核算單位都必須在“待清理呆賬稅金”總賬科目下，增設“關停 企業呆賬稅金”、“空殼企業呆賬稅金”、“政府政策性呆賬稅金”、“其他呆賬稅

金”四類明細科目，詳細核算反映所有的關停企業、空殼企業和政府政策原因造成的 欠繳稅金及所有三年以上的欠繳稅金情況。各類呆賬稅金的具體核算范圍如下：

（一）“關停企業呆賬稅金”，指因國家產業調整、企業改制等政策要求被依法

破產關閉，因違反國家法律、法規規定被依法責令關閉，以及因自行解散而關閉，已 正式公告破產、撤銷、解散，但尚未依法終止其法人資格的企業（包括企業、事業單 位和社會團體，以下同），經追繳仍未清回的欠繳稅金；已連續停止生產經營一年（按日歷日期計算）以上，但未公告破產、撤銷、解散的資不抵債的企業，以及按稅 收征管制度規定轉入“非正常戶”管理的失蹤納稅人，經追繳仍未清回的欠繳稅金。(二)“空殼企業呆賬稅金”，指原企業仍然存在，而其主要資產在兼并、重組、出售等改組時已歸屬新設企業或其他企業，但改組時按企業資產和債務分配情況，依 法仍須由原企業承擔的欠繳稅金。改組時已分配給新設或其他企業的欠繳稅金，應轉 入承擔欠繳稅金的企業核算，不再列為原企業的欠繳稅金。

(三)“政府政策性呆賬稅金”，指1994年稅制改革前后，縣以上政府對部分國有 企業實行投入產出總承包，承包企業完成政府規定的應繳財政收入后，拖欠未繳的超 基數稅款，以及在“以稅還貸”政策實行期間，經政府有關部門批準可以用稅收歸還 的貸款，因后來停止執行“以稅還貸”政策而造成企業還貸困難，從而拖欠原來用以 還貸的稅款，經追繳仍未清回的欠繳稅金。

(四)“其他呆賬稅金”，指除上述關停、空殼、政府政策性呆賬稅金外，其他超 過三年(按日歷日期計算)仍未清回的欠繳稅金。

第七條 除入庫單位外，其他各會計核算單位都必須在“待征”類總賬科目下，增設“未到期應繳稅款”、“緩征稅款”、“往年陳欠”、“本年新欠”四類明細科 目，詳細核算反映待征稅金構成情況。各類待征稅金的具體核算范圍如下：(一)“未到期應繳稅款”，指納稅人已申報或稅務機關已作出補稅處罰決定，但 未到稅款限繳日期的應繳未繳稅款及罰款。

(二)“緩征稅款”，指按規定經批準延期繳納的稅款。(三)“往年陳欠”，指除呆賬稅金、未到期應繳稅款、緩征稅款和本年新欠外，不足三年的欠繳稅金。

(四)“本年新欠”，指除呆賬稅金、未到期應繳稅款、緩征稅款外，本年發生的 欠繳稅金。

第八條 各會計核算單位都必須在“損失稅金核銷”總賬科目下，增設“核銷死

欠”明細科目，核算反映納稅人發生破產、撤銷情形，經過法定清算，被國家主管機 關依法注銷或吊銷其法人資格，納稅人已消亡，稅務機關依照法律法規規定，根據法 院判決書或法定清算報告核銷的欠繳稅金及滯納金。

第九條 為統一規范應繳未繳滯納金的核算管理，所有未繳的呆賬稅金、往年陳 欠和本年新欠的應繳未繳滯納金都必須實行“賬外核算”，進行專項反映，不再納入 應征數核算反映(已征收的滯納金和核銷死欠的滯納金必須列入應征數核算)。具體核 算方法如下：

除入庫單位外，其他各會計核算單位都必須在會計賬目之外，單獨設置“應繳未 繳滯納金登記簿”，分戶登記每筆未繳呆賬稅金、往年陳欠和本年新欠的發生、變化 情況，并根據每筆滯納稅款的滯納時間及滯納金額定期計算反映其應繳未繳的滯納金。

第三章 呆賬稅金和核銷死欠的確認

第十條 對申請轉為呆賬稅金的欠繳稅金，必須按每個納稅人分別報地市級稅務 機關進行確認；對申請核銷的死欠稅款，必須按每個納稅人分別報省級稅務機關進行 確認。

已確認過關停、空殼兩類呆賬稅金的企業，確認以后又發生的符合此兩類呆賬稅 金范圍的欠繳稅金，如果其成因與該企業前次確認的呆賬稅金成因相同，可直接報縣 級稅務機關確認；如果成因與前次確認的呆賬稅金成因不同，仍必須報地市級稅務機 關確認。

第十一條 所有轉為呆賬稅金的欠繳稅金和核銷的死欠稅款，都必須按以下程序 辦理確認手續。

(一)申請確認呆賬稅金和核銷死欠必須由基層主管稅務機關填報“呆賬稅金確認 申請表”(格式見附件一)或“核銷死欠確認申請表”(格式見附件二)，并按以下要求

附報有關申請材料(申請材料必須一式兩份：一份逐級報確認機關，并由確認機關負責 確認工作的主管部門留存；一份報縣級稅務機關，待確認機關核準后再退回基層主管 稅務機關)：

1．關停企業呆賬稅金應附報政府有關部門通知或責令企業關閉的文件，企業自 行解散的公告文件，企業停業開始月份和滿一年時當月的資產負債表及企業填報的停 業情況說明，基層主管稅務機關對失蹤納稅人的核查材料，以及欠繳稅金所屬期的納 稅申報表(或查補稅款處理決定書)等材料原件或復印件。

2．空殼企業呆賬稅金應附報企業兼并、重組、出售協議、企業改組時編制的資 產負債表或資產債務評估報告、以及欠繳稅金所屬期的納稅申報表(或查補稅款處理決 定書)等材料原件或復印件。

3．政府政策性呆賬稅金應附報政府與企業簽訂的承包協議，企業貸款合同和以 稅還貸批準文件及欠繳稅金發生當月的資產負債表，以及欠繳稅金所屬期的納稅申報 表等材料原件或復印件。

4．其他呆賬稅金應附報欠繳稅金發生當月的資產負債表、以及欠繳稅金所屬期 的納稅申報表(或查補稅款處理決定書)復印件。

5．核銷死欠應附報法院判決書或法定清算報告復印件。

2001年1月1日前發生的呆賬稅金，確認時要求附報的有關證明文件、企業財務報 表和納稅申報表等原始材料確實無法取得的，可由基層主管稅務機關填報詳細的呆賬 稅金核查材料(詳細說明呆賬稅金的發生事由、時間和金額)代替，但2001年1月1日以 后發生的呆賬稅金，確認時必須嚴格按上述規定附報原始材料，一律不得再用核查材 料代替。

(二)縣級稅務機關對基層主管稅務機關上報的呆賬稅金和核銷死欠確認申請，都 必須進行實地調查核實，核實后按規定的權限上報核準。

(三)負責確認的稅務機關對核準的呆賬稅金和核銷死欠，要及時向申請的稅務機 關下達書面的“呆賬稅金確認通知書”或“核銷死欠確認通知書”(格式各地自定，一式四份，確認機關負責確認工作的主管部門、縣級稅務機關稅收會計、基層主管稅 務機關稅收會計和征管部門各留一份)。

第四章 欠繳稅金的管理及清繳

第十二條 對于已確認的呆賬稅金和核銷死欠，確認機關負責確認工作的主管部 門必須建立備案底冊(格式見附件三)，并根據確認通知書序時、逐筆登記反映。

第十三條 縣及縣級以下稅務機關對于已確認的呆賬稅金和核銷死欠，必須按以 下要求裝訂和保管有關原始材料：

縣級稅務機關和基層主管稅務機關必須將“呆賬稅金確認申請表”或“核銷死欠 確認申請表”與相應的“呆賬稅金確認通知書”或“核銷死欠確認通知書”裝訂一起，分別作為縣級和基層主管稅務機關的稅收會計核算憑證，并按會計檔案要求保存備查。

基層主管稅務機關必須將“呆賬稅金確認通知書”或“核銷死欠確認通知書”與 相應的“呆賬稅金確認申請表”或“核銷死欠確認申請表”及全部申請確認材料裝訂 一起，作為戶籍征管檔案資料保存備查。

第十四條 對于已發生關停、空殼呆賬稅金的企業，各基層主管稅務機關應及時 清繳其結存的各種發票，并停止供應發票。企業需要填開發票的，應先將開票收入應 納的稅款繳納后再由稅務機關代開發票，以防發生新的欠繳稅金。

第十五條 對于已發生欠繳稅金的企業，各級稅務機關要隨時監控反映其變化情 況，并全力清繳其欠繳稅金。

(一)對于已發生呆賬稅金的關停和空殼企業，后因實行合資、合作、合并、租賃、承包等各種原因又恢復生產經營，原資產和債務未被分割的，如該企業的呆賬稅金已 超過三年，應按“其他呆賬稅金”重新進行確認；如未超過三年，應及時將其轉為 “往年陳欠”。并且主管稅務機關應根據其稅源變化情況，及時制定清繳計劃和落實 清繳責任。

(二)對于實施兼并、重組、出售等改組的企業，主管稅務機關應依法清算并追繳 其欠繳的稅金及滯納金。改組時發生債隨資走的，應及時根據企業資產和債務分配情 況，落實清繳責任，將未清繳的欠繳稅金及滯納金轉入應承擔清繳義務的企業進行核 算和管理。改組后企業承擔的欠繳稅金符合呆賬稅金范圍的，應按本辦法規定的要求 報請確認。

(三)對于宣告破產、撤銷、解散而準備進行資產、債務清算的企業，主管稅務機 關應及時向負責清算的機構提出欠繳稅金及滯納金的清償要求，并按法律法規規定按 清償順序依法追繳。對于破產、撤銷企業經過法定清算后，已被國家主管機關依法注 銷或吊銷其法人資格，納稅人已消亡的，其無法追繳的欠繳稅金及滯納金，應及時依 照法律法規規定，根據法院的判決書或法定清算報告報省級稅務機關確認核銷。(四)除上述情況外，企業發生其他變化情況而造成已確認的呆賬稅金成因發生變 化的，也必須按規定的呆賬稅金確認程序重新上報確認機關核準。

第十六條 各基層稅務機關清繳呆賬稅金、往年陳欠和本年新欠時，應同時加收 其滯納金。不能單收欠繳稅款，而不收其相應的滯納金；也不能單收滯納金，而不收 其相應的欠繳稅款。

第五章 欠繳稅金的考核

第十七條 各級稅務機關每年都應根據本地區“往年陳欠”、“本年新欠”和

“其他呆賬稅金”的實際情況，分類制定清欠目標，將其列入組織收入工作和稅收征 管工作考核的一項主要指標。對于已完成清欠目標，但因稅源缺乏沒有完成收入任務 的，可根據實際情況予以調減收入任務；對于既無不可抗力等特殊因素影響，又沒有 完成清欠目標的單位，要相應調增其下年收入任務和清欠目標。

第十八條 對于未列入清欠目標的其他各類呆賬稅金和緩征稅款，應列入各有關 稅務機關的崗位責任制內容進行考核，以加強確認、核算、監控和追繳等各項工作的 責任。

第六章 違規處理

第十九條 凡是未如實核算和上報欠繳稅金的，不論查出部門、發生原因、所屬 時期如何，均屬于“隱瞞欠繳稅金”行為，一律按隱瞞數追加該單位的當年或下年收 入任務。

第二十條 凡未按規定的權限和確認程序報經確認而擅自將欠繳稅金轉入呆賬稅 金和死欠核算的，或將不符合各類呆賬稅金和核銷死欠范圍的欠繳稅金確認為呆賬稅 金和死欠核銷的，填報虛假材料以及確認材料不全、手續不齊和未按規定要求裝訂保 存申請確認材料的，均按第十九條規定視同為“隱瞞欠繳稅金”行為，按違規確認的 呆賬稅金和死欠數額追加該單位的收入任務。

第二十一條 凡為了調節收入進度或減少欠繳稅金而違規辦理退稅、減免稅和緩 征稅款的，均按第十九條規定視同為“隱瞞欠繳稅金”行為，按違規數額追加該單位 的收入任務。

第二十二條 發生第十九條、第二十條和第二十一條違規行為的，除追加該單位 的收入任務外，要嚴格按有關規定追究單位領導和有關責任人的責任。

第七章 附則

第二十三條 各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局和地方稅務局應根 據本辦法制定本地區的具體實施辦法。

第二十四條 本辦法由國家稅務總局解釋。

第二十五條 本辦法從２００１年１月１日起施行，此前有關規定與本辦法不符 的，均按本辦法執行。