第一篇：稅金會計工作技巧

稅金會計工作技巧

1、對每月應去辦的國、地稅正常經常性業務做一個筆記，理順每月正常業務，臨時性業務有個記錄，做完后也要有個標記。正常業務每月都看一下筆記，這樣防止漏項。

2、認證專用發票或運費發票時自己每月弄一張紙，每次認證通過的發票份數都寫到紙上，月低與主管稅務機關清單核對（份數與可抵扣稅額），也便于隨時統計已認證份數。

3、說說認證吧，一般來說增值稅一般納稅人，現在都是在發票開具之日起180天內認證，所說的180天不是按整月計算的，而是按一天一天算的。

比如我們是銷貨方，購貨方取得增值稅專用發票時如發現我銷貨方所開具發票上列明的他方基本資料有誤，如果購貨方未認證，需購貨方出具一份情況說明，我方主管稅務機關才予以批準我銷貨方當月作廢或次月開具紅字專用發票。

如果購貨方認證后，要求退票，需購貨方主管稅務機會出具一份進貨退出證明單（退貨證明），我銷貨方主管稅務機關才予以批準當月作廢，或次月沖紅。

4、通用稅收繳款書（稅票子）稅局開具，只要在征期內繳納就不用作廢重開，但我們的開戶行要求在兩天內繳納，所以如果加蓋不清晰，銀行不收的話很麻煩，我們這的銀行一般都用第二聯核對印鑒，所以這種一份單子有好幾張的情況，銀行核對哪張，就把哪張加蓋的更清晰些就可以了。抄報稅時如果出現一點點小的差頭兒，結果就會多往反于稅局和單位之間，所以加強細節，減少差錯出現。

第二篇：出租稅金論文

地下人防工程，是房地產開發公司經常碰到的一個項目，也是房地產公司會計人員的一個重點和難點。這里試著就地下人防工程的相關稅金作一探討。

一、人防工程的介紹

人民防空工程包括為保障戰時人員與物資掩蔽、人民防空指揮、醫療救護等而單獨修建的地下防護建筑，以及結合地面建筑修建的戰時可用于防空的地下室。（《人民防空法》第十八條。）這里探討的是后一種，通常也被稱為結建人防工程。

對于開發公司來說，人防工程的支出是一種義務，帶有強制性的特點。根據《人民防空法》第二十二條規定：“城市新建民用建筑，按照國家有關規定修建戰時可用于防空的地下室。”同時，根據《關于改變結合民用建筑修建防空地下室規定的通知》（人防委字〔1984〕9號）：“

三、結合民用建筑修建防空地下室，一律由建設單位負責修建。”

在這個前提下，開發公司可以選擇的只能是修建人防工程，還是繳納異地建設費。根據《建設部印發關于規范防空地下室易地建設收費的規定的通知》（計價格〔2000〕474號）：“

二、對按規定需要同步配套建設，但確因下列條件限制不能同步配套建設的，建設單位可以申請易地建設。”當然了，如果要修建人防工程的，從節約成本的角度來說，開發公司盡量選擇物資掩蔽的地下人防，盡量避免修建人員的地下人防。

在房屋測量和銷售的時候，根據建設部《商品房銷售面積計算及公用建筑面積分攤規則》第九條明確規定，“作為人防工程的地下室也不計入公用建筑面積。”從中可以看出，人防工程是不包含在商品房的面積當中，當然是無法正常對外銷售的。

二、人防工程的所有權

目前，人防工程的所有權有一定的爭議。通常，有三種意見：

1、國家所有：根據《關于平時使用人防工程收費的暫行規定》第二條：“人防工程及其設備設施是國家的財產”，同時各地方也有相類似的規定，例如《大連市人民防空管理規定》第二十條：“人民防空工程使用人應向人民防空主管部門申領人防工程使用證，按規定簽訂使用協議書。”在實際操作中。開發商在竣工后也需要將人防工程移交給當地的人防部門，當然大多數又簽訂了使用協議書，租了回來。

2、開發單位所有：根據《人民防空法》第五條：“人民防空工程平時由投資者使用管理，收益歸投資者所有。” 人防工程沒有包含在商品房的面積當中，也就不歸業主所有。投資者當然就是開發單位了。

3、業主全體所有：根據《物權法》第七十條：“業主對建筑物內的住宅、經營性用房等專有部分享有所有權，對專有部分以外的共有部分享有共有和共同管理的權利。”同時，由于開發單位通常將人防工程的成本放在了整個銷售項目的成本當中，相當于全體業主購買了人防工程的投資。同樣根據《人民防空法》第五條，應當屬于業主所有。

從目前的實踐來看，國家所有說占據主動。當時由于防空工程的特殊性，無論是開發單位和業主都不可能擁有完全的所有權，因此傾向于國家所有，只不過是由開發單位回租使用而已。下面的相關稅收都按照國家所有說來進行處理。

三、移交時的所得稅

根據《國家稅務總局關于房地產開發業務征收企業所得稅問題的通知》（國稅發〔2006〕31號）“（1）屬于非營利性且產權屬于全體業主的，或無償贈與地方政府、公用事業單位的，可將其視為公共配套設施，其建造費用按公共配套設施費的有關規定進行處理。”

根據目前的規定，人防工程的設計、施工、監理、報竣等工作都需要當地的人防部門進行監督，竣工后無償移交給人防部門。因此需要單獨核算人防工程的設計、施工、監理等費用，無法單獨核算的需要計算分攤人防工程的成本，匯總后并入到整個項目的公共配套設施中，在所得稅前進行扣除。

四、出租時的營業稅

人防工程移交后，通常開發單位提出申請，簽訂租賃合同并領取人防工程使用證后，會將人防工程回租過來。這時候進行適當改造，大都改造成地下車庫，然后對外轉租。這時候，簽定的應當是租賃合同，租賃期限20-70年不等，大都是一次性交納租賃款。

對于這部分租金的收入，不能按照銷售不動產的稅目來走，按時應當按照租賃業的稅目來走。理由如下：

1、根據《國家稅務總局關于營業稅若干問題的通知》（國稅發［1995］076號）“

五、關于轉租業務征稅問題單位和個人將承租的場地，物品，設備等再轉租給他人的行為也屬于租賃行為，應按“服務業”稅目中“租賃業”項目征收營業稅。”

2、根據《國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的批復》（國稅函[2005]83號）“

一、對具有明確租賃年限的房屋租賃合同，無論租賃年限為多少年，均不能將該租賃行為認定為轉讓不動產永久使用權，應按照“服務業－－租賃業”征收營業稅。”

營業稅的納稅時間，由于是一次性收款，根據《關于營業稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）“

五、單位和個人提供應稅勞務、轉讓專利權、非專利技術、商標權、著作權和商譽時，向對方收取的預收性質的價款（包括預收款、預付款、預存費用、預收定金等，下同），其營業稅納稅義務發生時間以按照財務會計制度的規定，該項預收性質的價款被確認為收入的時間為準。”可以按照會計方面的規定，分期納稅。但由于所得稅方面的要求，以及實務中的處理習慣，還是建議在收到與收款的時候，一次性繳納營業稅，以避免麻煩。

五、出租時的所得稅

根據《企業所得稅法實施條例》的相關規定，租金收入應按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現，就是說在按照合同規定收到款項的時候一次性確認為收入。同時，將支付給人防部門的租金和改造的費用配比扣除。

六、印花稅

根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》（國務院令[1988]第11號）財產租賃合同，按租賃金額千分之一貼花。稅額不足一元的按一元貼花。注意，按照合同總金額一次性交納。合同未到期解除合同的，印花稅不作調整。

七、房產稅

2005年12月31日以前，根據《關于房產稅若干具體問題的解釋和暫行規定》（財稅地字[1986]8號）第十一條：“為鼓勵利用地下人防設施，暫不征收房產稅。”

2006年1月1日起，財政部、國家稅務總局下發了《關于具備房屋功能的地下建筑征收房產稅的通知》（財稅［2005］181號），明確規定：出租的地下建筑，按照出租地上房屋建筑的有關規定計算征收房產稅。

由于開發公司是對外轉租，對于轉租相關的房產稅，目前國家沒有統一明確的政策，各地對轉租房產征稅規定各有不同，大約有三種：

1、對于轉租收入不征收房產稅；

2、發生轉租，由轉租人按租金全額收入按綜合稅率繳房產稅；

3、發生轉租，由轉租人按租金差額收入按12%繳房產稅。

根據房產稅的相關規定，以及各地的主流做法，還是認為轉租不應當繳納房產稅：

1、根據《房產稅暫行條例》第二條規定：房產稅由產權所有人繳納。產權屬于全民所有的，由經營管理的單位繳納。產權出典的，由承典人繳納。產權所有人、承典人不在房產所在地的，或者產權未確定及租典糾紛未解決的，由房產代管人或者使用人繳納。開發公司既不是人防工程的所有人或承典人，也不存在產權未確定的情況，因此不是納房產稅的納稅義務人。

2、根據《上海市地方稅務局關于轉租房產的租金收入停止征收房產稅的通知》(滬地稅地〔1996〕42號)規定：“房產稅屬于財產類稅，不同于流轉稅，根據規定應由房產的產權所有人或代管人為納稅義務人。現對出租房產已由產權所有人或代管人按租金收入繳納房產稅，是否要再對承租人將租入房產進行轉租按收取租金高于原支付租金的差額征收房產稅的問題，經請示國家稅務總局地方稅務司后，決定本市關于轉租房產按其收取租金高于原支付租金的差額征收房產稅的規定停止執行。”

3、《成都市地稅局關于房產稅、土地使用稅、耕地占用稅、契稅若干問題的解答》(成地稅發[1994]第8號)規定，對轉租房屋的轉租人，因產權不屬轉租人，對轉租人所得的租金收入，不應再征房產稅。

因此，開發公司轉租不應當繳納房產稅，但建議同當地的稅務機構聯系，進行確認。

八、土地增值稅

根據《土地增值稅暫行條例實施細則》第二條規定，轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉讓房地產的行為。

由于轉租人防工程沒有轉讓土地使用權，也沒有轉讓建筑物的所有權，因此不涉及土地增值稅。

第三篇：欠繳稅金管理辦法

附：欠繳稅金核算管理暫行辦法

第一章 總 則

第一條 為了如實核算反映欠繳稅金情況，嚴密監控和有效清繳欠繳稅金，加強 組織收入工作和稅收征管工作，特制定本辦法。

第二條 本辦法所稱的欠繳稅金是指稅務機關負責征收的應繳未繳的各項收入，包括呆賬稅金、往年陳欠、本年新欠、未到限繳日期的未繳稅款、緩征稅款和應繳未 繳滯納金。

第三條 各級稅務機關必須嚴格按《稅收會計制度》和本辦法的規定，對欠繳稅 金及時、如實地進行分類確認、核算和反映，不得弄虛作假、不得隱瞞。

第四條 對于已發生的呆賬稅金、往年陳欠和本年新欠，各征收單位必須嚴格按 《稅收征管法》的規定計收滯納金，嚴密監控管理，并根據納稅人的生產經營變化情 況及時進行追繳。

第五條 欠繳稅金的分類確認工作由各稅務機關的稅政主管部門或征管部門負責，監控和追繳工作由征管和稽查部門負責，核算反映工作由計會部門負責。各部門必須 密切配合，切實加強欠繳稅金的管理。

第二章 欠繳稅金的核算

第六條 各會計核算單位都必須在“待清理呆賬稅金”總賬科目下，增設“關停 企業呆賬稅金”、“空殼企業呆賬稅金”、“政府政策性呆賬稅金”、“其他呆賬稅

金”四類明細科目，詳細核算反映所有的關停企業、空殼企業和政府政策原因造成的 欠繳稅金及所有三年以上的欠繳稅金情況。各類呆賬稅金的具體核算范圍如下：

（一）“關停企業呆賬稅金”，指因國家產業調整、企業改制等政策要求被依法

破產關閉，因違反國家法律、法規規定被依法責令關閉，以及因自行解散而關閉，已 正式公告破產、撤銷、解散，但尚未依法終止其法人資格的企業（包括企業、事業單 位和社會團體，以下同），經追繳仍未清回的欠繳稅金；已連續停止生產經營一年（按日歷日期計算）以上，但未公告破產、撤銷、解散的資不抵債的企業，以及按稅 收征管制度規定轉入“非正常戶”管理的失蹤納稅人，經追繳仍未清回的欠繳稅金。(二)“空殼企業呆賬稅金”，指原企業仍然存在，而其主要資產在兼并、重組、出售等改組時已歸屬新設企業或其他企業，但改組時按企業資產和債務分配情況，依 法仍須由原企業承擔的欠繳稅金。改組時已分配給新設或其他企業的欠繳稅金，應轉 入承擔欠繳稅金的企業核算，不再列為原企業的欠繳稅金。

(三)“政府政策性呆賬稅金”，指1994年稅制改革前后，縣以上政府對部分國有 企業實行投入產出總承包，承包企業完成政府規定的應繳財政收入后，拖欠未繳的超 基數稅款，以及在“以稅還貸”政策實行期間，經政府有關部門批準可以用稅收歸還 的貸款，因后來停止執行“以稅還貸”政策而造成企業還貸困難，從而拖欠原來用以 還貸的稅款，經追繳仍未清回的欠繳稅金。

(四)“其他呆賬稅金”，指除上述關停、空殼、政府政策性呆賬稅金外，其他超 過三年(按日歷日期計算)仍未清回的欠繳稅金。

第七條 除入庫單位外，其他各會計核算單位都必須在“待征”類總賬科目下，增設“未到期應繳稅款”、“緩征稅款”、“往年陳欠”、“本年新欠”四類明細科 目，詳細核算反映待征稅金構成情況。各類待征稅金的具體核算范圍如下：(一)“未到期應繳稅款”，指納稅人已申報或稅務機關已作出補稅處罰決定，但 未到稅款限繳日期的應繳未繳稅款及罰款。

(二)“緩征稅款”，指按規定經批準延期繳納的稅款。(三)“往年陳欠”，指除呆賬稅金、未到期應繳稅款、緩征稅款和本年新欠外，不足三年的欠繳稅金。

(四)“本年新欠”，指除呆賬稅金、未到期應繳稅款、緩征稅款外，本年發生的 欠繳稅金。

第八條 各會計核算單位都必須在“損失稅金核銷”總賬科目下，增設“核銷死

欠”明細科目，核算反映納稅人發生破產、撤銷情形，經過法定清算，被國家主管機 關依法注銷或吊銷其法人資格，納稅人已消亡，稅務機關依照法律法規規定，根據法 院判決書或法定清算報告核銷的欠繳稅金及滯納金。

第九條 為統一規范應繳未繳滯納金的核算管理，所有未繳的呆賬稅金、往年陳 欠和本年新欠的應繳未繳滯納金都必須實行“賬外核算”，進行專項反映，不再納入 應征數核算反映(已征收的滯納金和核銷死欠的滯納金必須列入應征數核算)。具體核 算方法如下：

除入庫單位外，其他各會計核算單位都必須在會計賬目之外，單獨設置“應繳未 繳滯納金登記簿”，分戶登記每筆未繳呆賬稅金、往年陳欠和本年新欠的發生、變化 情況，并根據每筆滯納稅款的滯納時間及滯納金額定期計算反映其應繳未繳的滯納金。

第三章 呆賬稅金和核銷死欠的確認

第十條 對申請轉為呆賬稅金的欠繳稅金，必須按每個納稅人分別報地市級稅務 機關進行確認；對申請核銷的死欠稅款，必須按每個納稅人分別報省級稅務機關進行 確認。

已確認過關停、空殼兩類呆賬稅金的企業，確認以后又發生的符合此兩類呆賬稅 金范圍的欠繳稅金，如果其成因與該企業前次確認的呆賬稅金成因相同，可直接報縣 級稅務機關確認；如果成因與前次確認的呆賬稅金成因不同，仍必須報地市級稅務機 關確認。

第十一條 所有轉為呆賬稅金的欠繳稅金和核銷的死欠稅款，都必須按以下程序 辦理確認手續。

(一)申請確認呆賬稅金和核銷死欠必須由基層主管稅務機關填報“呆賬稅金確認 申請表”(格式見附件一)或“核銷死欠確認申請表”(格式見附件二)，并按以下要求

附報有關申請材料(申請材料必須一式兩份：一份逐級報確認機關，并由確認機關負責 確認工作的主管部門留存；一份報縣級稅務機關，待確認機關核準后再退回基層主管 稅務機關)：

1．關停企業呆賬稅金應附報政府有關部門通知或責令企業關閉的文件，企業自 行解散的公告文件，企業停業開始月份和滿一年時當月的資產負債表及企業填報的停 業情況說明，基層主管稅務機關對失蹤納稅人的核查材料，以及欠繳稅金所屬期的納 稅申報表(或查補稅款處理決定書)等材料原件或復印件。

2．空殼企業呆賬稅金應附報企業兼并、重組、出售協議、企業改組時編制的資 產負債表或資產債務評估報告、以及欠繳稅金所屬期的納稅申報表(或查補稅款處理決 定書)等材料原件或復印件。

3．政府政策性呆賬稅金應附報政府與企業簽訂的承包協議，企業貸款合同和以 稅還貸批準文件及欠繳稅金發生當月的資產負債表，以及欠繳稅金所屬期的納稅申報 表等材料原件或復印件。

4．其他呆賬稅金應附報欠繳稅金發生當月的資產負債表、以及欠繳稅金所屬期 的納稅申報表(或查補稅款處理決定書)復印件。

5．核銷死欠應附報法院判決書或法定清算報告復印件。

2001年1月1日前發生的呆賬稅金，確認時要求附報的有關證明文件、企業財務報 表和納稅申報表等原始材料確實無法取得的，可由基層主管稅務機關填報詳細的呆賬 稅金核查材料(詳細說明呆賬稅金的發生事由、時間和金額)代替，但2001年1月1日以 后發生的呆賬稅金，確認時必須嚴格按上述規定附報原始材料，一律不得再用核查材 料代替。

(二)縣級稅務機關對基層主管稅務機關上報的呆賬稅金和核銷死欠確認申請，都 必須進行實地調查核實，核實后按規定的權限上報核準。

(三)負責確認的稅務機關對核準的呆賬稅金和核銷死欠，要及時向申請的稅務機 關下達書面的“呆賬稅金確認通知書”或“核銷死欠確認通知書”(格式各地自定，一式四份，確認機關負責確認工作的主管部門、縣級稅務機關稅收會計、基層主管稅 務機關稅收會計和征管部門各留一份)。

第四章 欠繳稅金的管理及清繳

第十二條 對于已確認的呆賬稅金和核銷死欠，確認機關負責確認工作的主管部 門必須建立備案底冊(格式見附件三)，并根據確認通知書序時、逐筆登記反映。

第十三條 縣及縣級以下稅務機關對于已確認的呆賬稅金和核銷死欠，必須按以 下要求裝訂和保管有關原始材料：

縣級稅務機關和基層主管稅務機關必須將“呆賬稅金確認申請表”或“核銷死欠 確認申請表”與相應的“呆賬稅金確認通知書”或“核銷死欠確認通知書”裝訂一起，分別作為縣級和基層主管稅務機關的稅收會計核算憑證，并按會計檔案要求保存備查。

基層主管稅務機關必須將“呆賬稅金確認通知書”或“核銷死欠確認通知書”與 相應的“呆賬稅金確認申請表”或“核銷死欠確認申請表”及全部申請確認材料裝訂 一起，作為戶籍征管檔案資料保存備查。

第十四條 對于已發生關停、空殼呆賬稅金的企業，各基層主管稅務機關應及時 清繳其結存的各種發票，并停止供應發票。企業需要填開發票的，應先將開票收入應 納的稅款繳納后再由稅務機關代開發票，以防發生新的欠繳稅金。

第十五條 對于已發生欠繳稅金的企業，各級稅務機關要隨時監控反映其變化情 況，并全力清繳其欠繳稅金。

(一)對于已發生呆賬稅金的關停和空殼企業，后因實行合資、合作、合并、租賃、承包等各種原因又恢復生產經營，原資產和債務未被分割的，如該企業的呆賬稅金已 超過三年，應按“其他呆賬稅金”重新進行確認；如未超過三年，應及時將其轉為 “往年陳欠”。并且主管稅務機關應根據其稅源變化情況，及時制定清繳計劃和落實 清繳責任。

(二)對于實施兼并、重組、出售等改組的企業，主管稅務機關應依法清算并追繳 其欠繳的稅金及滯納金。改組時發生債隨資走的，應及時根據企業資產和債務分配情 況，落實清繳責任，將未清繳的欠繳稅金及滯納金轉入應承擔清繳義務的企業進行核 算和管理。改組后企業承擔的欠繳稅金符合呆賬稅金范圍的，應按本辦法規定的要求 報請確認。

(三)對于宣告破產、撤銷、解散而準備進行資產、債務清算的企業，主管稅務機 關應及時向負責清算的機構提出欠繳稅金及滯納金的清償要求，并按法律法規規定按 清償順序依法追繳。對于破產、撤銷企業經過法定清算后，已被國家主管機關依法注 銷或吊銷其法人資格，納稅人已消亡的，其無法追繳的欠繳稅金及滯納金，應及時依 照法律法規規定，根據法院的判決書或法定清算報告報省級稅務機關確認核銷。(四)除上述情況外，企業發生其他變化情況而造成已確認的呆賬稅金成因發生變 化的，也必須按規定的呆賬稅金確認程序重新上報確認機關核準。

第十六條 各基層稅務機關清繳呆賬稅金、往年陳欠和本年新欠時，應同時加收 其滯納金。不能單收欠繳稅款，而不收其相應的滯納金；也不能單收滯納金，而不收 其相應的欠繳稅款。

第五章 欠繳稅金的考核

第十七條 各級稅務機關每年都應根據本地區“往年陳欠”、“本年新欠”和

“其他呆賬稅金”的實際情況，分類制定清欠目標，將其列入組織收入工作和稅收征 管工作考核的一項主要指標。對于已完成清欠目標，但因稅源缺乏沒有完成收入任務 的，可根據實際情況予以調減收入任務；對于既無不可抗力等特殊因素影響，又沒有 完成清欠目標的單位，要相應調增其下年收入任務和清欠目標。

第十八條 對于未列入清欠目標的其他各類呆賬稅金和緩征稅款，應列入各有關 稅務機關的崗位責任制內容進行考核，以加強確認、核算、監控和追繳等各項工作的 責任。

第六章 違規處理

第十九條 凡是未如實核算和上報欠繳稅金的，不論查出部門、發生原因、所屬 時期如何，均屬于“隱瞞欠繳稅金”行為，一律按隱瞞數追加該單位的當年或下年收 入任務。

第二十條 凡未按規定的權限和確認程序報經確認而擅自將欠繳稅金轉入呆賬稅 金和死欠核算的，或將不符合各類呆賬稅金和核銷死欠范圍的欠繳稅金確認為呆賬稅 金和死欠核銷的，填報虛假材料以及確認材料不全、手續不齊和未按規定要求裝訂保 存申請確認材料的，均按第十九條規定視同為“隱瞞欠繳稅金”行為，按違規確認的 呆賬稅金和死欠數額追加該單位的收入任務。

第二十一條 凡為了調節收入進度或減少欠繳稅金而違規辦理退稅、減免稅和緩 征稅款的，均按第十九條規定視同為“隱瞞欠繳稅金”行為，按違規數額追加該單位 的收入任務。

第二十二條 發生第十九條、第二十條和第二十一條違規行為的，除追加該單位 的收入任務外，要嚴格按有關規定追究單位領導和有關責任人的責任。

第七章 附則

第二十三條 各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局和地方稅務局應根 據本辦法制定本地區的具體實施辦法。

第二十四條 本辦法由國家稅務總局解釋。

第二十五條 本辦法從２００１年１月１日起施行，此前有關規定與本辦法不符 的，均按本辦法執行。

第四篇：工程稅金

稅金是指國家稅法規定的應計入建筑安裝工程造價內的營業稅、城市維護建設稅．及教育費附加等。

（1）營業稅是按營業額乘以營業稅稅率確定。其中建筑安裝企業營業稅稅率為3%。計算公式為：應納營業稅=營業額×3%（2）城市維護建設稅是按應納營業稅額乘以適用稅率確定，計算公式為：應納稅=應納營業稅額×適用稅率（3）教育費附加是按應納營業稅額乘以3%確定。計算公式為：應納稅額=應納營業稅額×3%

補充內容如下:

1、營業稅計算時，那個營業額是含稅的。

你看：納稅綜合稅率的確定是這樣的:將上述3項稅率分別匯總，即可得到納稅綜合稅率。納稅人所在地在市區者的稅率：3%+3%×7%+3%×3% = 3.3%；

納稅人所在地在縣城、鎮者的稅率：3%+3%×5%+3%×3% =3.24%；

納稅人所在地不在市區、縣城或鎮者的稅率：3%+3%×1%+3%×3% = 3.12%。（2）應納稅額

以上稅率是按建筑安裝工程全部收入為計稅基礎，所以，應納稅額可用公式表示為： 應納稅額 = 含稅工程造價×稅率

式中，含稅工程造價 = 不含稅工程造價+應納稅額 所以，經過計算,得到如下結論: 納稅人所在地在市區者，應納稅額 = 不含稅工程造價×3.41%； 納稅人所在地在縣城、鎮者，應納稅額 = 不含稅工程造價×3.34%； 納稅人所在地不在市區、縣城或鎮者，應納稅額 = 不含稅工程造價×3.22%。

（3）現在各地的稅率，是在上述計算的基礎上，又經過上調的。比如我所在的省，現在市區稅率是3.48%.

第五篇：工程造價稅金計算

工程造價稅金計算

工程造價稅金由營業稅、城市維護建設稅、教育費附加組成，是地方稅收的一項重要來源。實行工程量清單計價規范之后，稅金需要單獨列項計算，金額大小直接影響工程造價的高低。

如何進行稅金的計算及籌劃，關系到建設單位和施工單位的切身利益。國家立法機構近年陸續出臺了多項建筑業稅收的法律法規，明確了稅金的征收繳納規定，促進了建筑行業的健康發展。

一、稅金的法律依據 1.1營業稅的法律依據

營業稅是工程造價稅金中的主要稅種，按照應稅勞務的營業額征收。

法律依據有：《營業稅暫行條例》、《營業稅暫行條例實施細則》、《營業稅稅目注釋》、《關于長距離輸送管道工程是否征收營業稅問題的通知》、《關于納稅人銷售自產貨物提供增值稅勞務并提供建筑業勞務征收流轉稅問題的通知》、《關于營業稅若干政策問題的通知》、《關于建筑業營業稅若干政策問題的通知》等。1.2城市維護建設稅的法律依據

城市維護建設稅是工程造價稅金中的附加稅，按照營業稅的稅額附征。

法律依據有：《城市維護建設稅暫行條例》《、國務院辦公廳對〈城市維護建設稅暫行條例〉第五條的解釋的復函》。1.3教育費附加的法律依據

教育費附加是工程造價稅金中的附加費，按照營業稅的稅額附征。

法律依據有：《征收教育費附加的暫行規定》、《國務院關于修改〈征收教育費附加的暫行規定〉的決定》等。

1.4工程造價稅金的法律依據

工程造價稅金是指國家稅法規定的應計入工程造價內的營業稅、城市維護建設稅及教育費附加等，是一項綜合稅率，按照工程造價進行計算和繳納。

法律依據有：《建筑安裝工程費用項目組成》、《建設工程工程量清單計價規范》、《〈建設工程工程量清單計價規范〉有關問題解釋答疑》等。

二、稅金計算之稅率 2.1稅金的征收范圍

《營業稅稅目注釋》規定，建筑業營業稅的征收范圍包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業5項內容，其中：

建筑是指新建、改建、擴建各種建筑物、構筑物的工程作業；

安裝是指生產設備、動力設備、起重設備、運輸設備、傳動設備、醫療實驗設備及其他各種設備的裝配、安置工程作業。

其他工程作業一個兜底條款，是指上列4項工程作業以外的各種工程作業。2.2稅收法規中的稅率

《營業稅暫行條例》、《城市維護建設稅暫行條例》等規定稅率如下：

建筑業營業稅屬于價內稅，稅率為3%。

教育費附加以營業稅稅額為計征依據，稅率為3%。

城市維護建設稅以營業稅稅額為計征依據，納稅人所在地在市區的，稅率為7%；納稅人所在地在縣城、鎮的，稅率為5%；納稅人所在地不在市區、縣城或鎮的，稅率為1%。2.3工程費用中的稅率

《建筑安裝工程費用項目組成》規定，營業稅、城市維護建設稅和教育費附加的綜合稅率如下：

(1)納稅地點在市區的企業

稅率(%)＝＝3.4126%(2)納稅地點在縣城、鎮的企業

稅率(%)＝＝3.3485%(3)納稅地點不在市區、縣城、鎮的企業

稅率(%)＝＝3.2205% 施工單位可以根據企業所在地點，按照上述3種情形選擇稅率計算公式。建設單位編制標底時，應當參照地方定額的稅率標準計算稅金。如北京市規定標底中稅金不得調整，不得低于現行定額的取費標準。

三、稅金計算之基數 3.1稅金基數的法律規定

《營業稅暫行條例》規定，應納稅額＝營業額*稅率。建筑業的營業額為納稅人提供應稅勞務的全部價款和價外費用；總承包人進行工程分包的，營業額為工程全部承包額減去付給分包(轉包)人價款后的余額，但總承包人為分包(轉包)營業稅的扣繳義務人。

《建筑安裝工程費用項目組成》規定，稅金的計稅基數為稅前造價與利潤之和，即稅金＝(稅前造價+利潤)*稅率(%)。稅前造價為直接費與間接費之和。

上述規定中稅金基數雖然形式各異，但是本質相同。鑒于總承包人代扣代繳營業稅，其工程價款中應當含有日后支付給分包(轉包)人的全部費用，包括相應的營業稅及其附加等。3.2稅金基數應當包括甲供材料價款

《營業稅暫行條例實施細則》規定：納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業，無論與對方如何結算，其營業額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內。

《關于長距離輸送管道工程是否征收營業稅問題的通知》規定：納稅人在從事管道的安裝等施工中所耗用的材料，不論與對方如何結算價款，其營業額均應包括這部分材料的價值在內。

《〈建設工程工程量清單計價規范〉有關問題解釋答疑》規定：甲供材料的費用必須列入綜合單價，招投標階段不確定時可按暫估價列入。稅金基數涵蓋綜合單價內的所有費用，包括其中的甲供材料費用。

由此可見，無論雙方如何結算，營業額中均含有原材料的價款，稅金基數必須包括甲供材料在內的所有原材料價款。3.3稅金基數應當包括暫定金額

《建設工程工程量清單計價規范》規定，工程費包括分部分項費、措施項目費、其他項目費、規費和稅金。稅金基數包括其他項目費，其他項目費中包括預留金、材料購置費等暫定金額，由此可見，稅金基數包括暫定金額。

暫定金額是建設單位為工程變化預留支付的價款，隨著工程進展暫定金額逐漸變成實體支付施工單位，相應的稅金隨同價款一并支付。稅金基數應當包括暫定金額，否則，竣工結算的稅金將多于開工預算的稅金，造成結算超出預算，引發項目投資虧損。

四、稅金籌劃之避稅

4.1稅金基數應當剝離設備價款

《關于長距離輸送管道工程是否征收營業稅問題的通知》規定：凡所安裝的設備是由建設單位提供的，其設備價款不計入應征收營業稅的營業額內。

《關于營業稅若干政策問題的通知》規定：其他建筑安裝工程的計稅營業額不應包括設備價值，具體設備名單可由省級地方稅務機關列舉。

《〈建設工程工程量清單計價規范〉有關問題解釋答疑》規定：建設單位或施工單位購買的設備均不構成建安工程費用，稅金基數不應包括設備價款。

工程實踐中，由于設備名單沒有明細，許多工程往往未將設備款項剝離，導致設備的稅金無謂征收。如某地鐵設備標段進行安裝招標時，招標監管部門要求設備價款（9000萬元）計入工程造價，代理機構經過多方爭取，最終未將設備價款計入工程造價，為建設單位節約成本僅稅金即達300多萬元。

4.2稅金基數應當剝離增值稅應稅勞務營業額

《關于納稅人銷售自產貨物提供增值稅勞務并提供建筑業勞務征收流轉稅問題的通知》規定，如果分包人是銷售自產貨物、提供增值稅應稅勞務并提供建筑業勞務的單位和個人，總承包人在扣繳建筑業營業稅時的營業額為除自產貨物、增值稅應稅勞務以外的價款。

工程實踐中，由于對上述規定知曉有限，多數施工單位未能據此進行合理避稅。如某玻璃幕墻分包工程（1000萬元），分包人具有相應資質，自產幕墻自行安裝，則幕墻可以開具增值稅發票交付總承包人。總承包人進行代扣代繳營業稅時應當直接剝離增值稅發票價款，稅金基數減少1000萬元，節約成本僅稅金即達34萬元。此外金屬結構件、鋁合金門窗等項目可以同樣操作。

五、稅金籌劃之繳納 5.1稅金的繳納主體

《營業稅暫行條例》規定，建筑業營業稅的納稅主體應為提供應稅勞務的施工單位。

《關于建筑業營業稅若干政策問題的通知》規定，建筑業工程實行總分包方式的，總承包人為扣繳主體；納稅人從事跨省/市/縣工程提供應稅勞務的，或者未在勞務發生地辦理(臨時)稅務登記的，建設單位可以作為扣繳主體。5.2稅金的繳納地點

《營業稅暫行條例》規定，納稅人提供應稅勞務，應當向應稅勞務發生地主管稅務機關申報納稅。

《關于建筑業營業稅若干政策問題的通知》規定，從事跨省工程的，稅金繳納地點應為納稅人的機構所在地；提供省內應稅勞務的，稅金繳納地點為應稅勞務的發生地，需要調整納稅地點的，可由省稅務機關進行確定。

六、結語

工程造價稅金如何計算及籌劃，屬于行業內的新生事物，值得專業人員進行深入探討。通過努力求索，應當掌握稅金的利用之道，充分發揮經濟杠桿作用，在市場競爭和領導決策中占領先機。