第一篇：關(guān)于永安消防工程公司應(yīng)收賬款管理情況及對策分析

關(guān)于永安消防工程公司應(yīng)收賬款管理情況及對策分析

從一般意義上來講，應(yīng)收賬款主要是指企業(yè)在銷售商品或產(chǎn)品、提供勞務(wù)時(shí)應(yīng)向客戶收取的期限在一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)的貨款及墊付款。而對施工企業(yè)來說，應(yīng)收賬款是施工企業(yè)與工程發(fā)包單位在工程承包、商品交易過程中應(yīng)收而未收到的款項(xiàng)，其中包括了應(yīng)收未收的工程款、材料款、質(zhì)保金等。應(yīng)收賬款的管理是流動(dòng)資產(chǎn)管理的重要組成部分，管理好應(yīng)收賬款，有利于加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用率，也有利于防范資金風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)投資者利益，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。本文將從應(yīng)收賬款的定義出發(fā)，對施工企業(yè)應(yīng)收賬款的管理現(xiàn)狀及導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行一系列的分析，并針對性地提出關(guān)于應(yīng)收賬款管理和處置方面的一些建議。

一、該施工企業(yè)的基本情況

永安消防工程公司，成立于是1999年3月1日。屬于施工安裝，公司注冊資金為500萬元，公司占地面積二百多平方米，經(jīng)營范圍為水消防系統(tǒng)、自動(dòng)噴淋系統(tǒng)、自動(dòng)報(bào)警系統(tǒng)、泡沫系統(tǒng)、防火門防排煙消防工程系統(tǒng)安裝及消防器材批發(fā)零售。十幾年來，在全體員工的共同努力下，公司經(jīng)營取得很好的業(yè)績。

二、施工企業(yè)應(yīng)收賬款現(xiàn)狀及風(fēng)險(xiǎn)分析

目前，本施工單位賬面上存在大量的應(yīng)收賬款。這些應(yīng)收賬款包含了大量的工程款、質(zhì)保金及材料款，由于內(nèi)部管理的混亂，這些應(yīng)收賬款的賬齡有的短則三五年，有的長達(dá)上十年。低額的、高額的、長期未收回的應(yīng)收賬款，給企業(yè)帶來了巨大的風(fēng)險(xiǎn)。下面，筆者將對應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀及導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析。

1.應(yīng)收賬款的管理現(xiàn)狀：內(nèi)部管理混亂。

（2）企業(yè)內(nèi)部清理欠款工作職責(zé)不清。目前，公司領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為企業(yè)只要從財(cái)務(wù)的角度實(shí)現(xiàn)了收入，即是大功告成，故往往以完成產(chǎn)值收入的多少論英雄。貨幣資金的回收工作與任何部門和個(gè)人均無直接利害關(guān)系。由于職責(zé)不清，獎(jiǎng)罰力度不夠，造成各部門對“清欠”工作都抱有“事不關(guān)己，高高掛起”的態(tài)度，長此以往，形成了大量長期掛賬的應(yīng)收賬款。

2.應(yīng)收賬款給企業(yè)帶來的兩個(gè)最嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)：資金困難和壞賬損失。

（1）延遲企業(yè)現(xiàn)金流入，造成企業(yè)資金困難。應(yīng)收賬款給企業(yè)帶來的第一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)就是延遲企業(yè)的現(xiàn)金流入。通過市場拓展不斷地承接工程進(jìn)行施工，擴(kuò)大產(chǎn)值和利潤，而這些表面現(xiàn)象的背后就是應(yīng)收帳款金額的不斷上升。其帶來的后果，一方面，造成公司利潤與現(xiàn)金的不同步，延遲企業(yè)的現(xiàn)金流入；另一方面，還需為應(yīng)收賬款的管理付出額外費(fèi)用，加劇現(xiàn)金的流出。因?yàn)閼?yīng)收帳款管理不善而導(dǎo)致資金困難。而公司進(jìn)行新項(xiàng)目投標(biāo)、施工需要有大量的資金支付投標(biāo)保證金、履約保證金、材料預(yù)付款等，完工工程的應(yīng)收賬款得不到及時(shí)收回，直接影響公司的生產(chǎn)經(jīng)營。

（2）應(yīng)收賬款給企業(yè)帶來的第二個(gè)風(fēng)險(xiǎn)就是壞賬損失。形成的壞賬損失，造成企業(yè)盈利水平下降。應(yīng)收賬款逾期未收回，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計(jì)制度》按照一定比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益，沖減當(dāng)期營業(yè)利潤，而一旦形成壞賬損失，企業(yè)不但不能收回應(yīng)收賬款對應(yīng)的施工項(xiàng)目所形成的利潤，就連公司在該項(xiàng)目上投入的生產(chǎn)成本也會付之東流，嚴(yán)重影響公司盈利水平。

三、公司應(yīng)收賬款管理政策的制定

公司進(jìn)行應(yīng)收賬款管理的根本任務(wù)在于保證應(yīng)收賬款的安全性，最大限度降低應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)。如何公司內(nèi)部應(yīng)收賬款管理，有效防范風(fēng)險(xiǎn)呢？下面，筆者將根據(jù)制定應(yīng)收賬款政策應(yīng)遵循的原則，提出公司內(nèi)部加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的一些重要措施與建議。

1.制定應(yīng)收賬款政策應(yīng)遵循的原則。

（1）成本效益原則。如果施工企業(yè)為了大量減少應(yīng)收賬款而加大款項(xiàng)的催收力度和壞賬管理力度，雖然能夠減少發(fā)包單位對資金的占用，加快本企業(yè)的資金流入與降低壞賬的損失，但也會相應(yīng)地增加應(yīng)收賬款追債費(fèi)用等管理成本，導(dǎo)致利潤的下降。所以企業(yè)要全面權(quán)衡得失，既考慮壞賬造成的損失，也考慮為應(yīng)收賬款付出的管理成本，確保最大限度地獲取收益。

（2）例外管理原則。企業(yè)不應(yīng)在所有的發(fā)包單位中平均分配精力，對那些信譽(yù)好、可靠性高的發(fā)包單位，只需一般性的給予關(guān)注即可；對那些信譽(yù)差，可靠性低的發(fā)包單位，則應(yīng)集中精力進(jìn)行調(diào)查分析，合理確定催收政策；對經(jīng)多次清收工程款或質(zhì)保金均無效果或效果較差的發(fā)包單位，要果斷運(yùn)用清理手段，強(qiáng)行清收欠款，維護(hù)企業(yè)正當(dāng)?shù)暮戏?quán)益。針對不同信譽(yù)級別的發(fā)包單位，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定不同的催收政策，實(shí)行“例外”管理，重點(diǎn)控制，確保款項(xiàng)的收回萬無一失。

（3）市場品牌原則。應(yīng)收賬款管理政策是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，在決策時(shí)不能只看到一筆交易的成功，更要看到與發(fā)包單位建立長期穩(wěn)定的關(guān)系。對于那些迫切需要拓展市場和樹立自己品牌的成長型施工企業(yè)，尤其是這樣。頻繁的催收應(yīng)收賬款可能會影響施工企業(yè)在發(fā)包單位心目中的良好形象，甚至?xí)绊懓l(fā)包單位在以后招標(biāo)過程中對施工企業(yè)的評價(jià)。所以施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)權(quán)衡催收政策對拓展市場及樹立品牌等方面造成的影響，不能因?yàn)閷?shí)施應(yīng)收賬款政策而損害企業(yè)發(fā)展的長期利益。

2.制定嚴(yán)格的應(yīng)收賬款管理制度，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的內(nèi)部管理。

（1）建立應(yīng)收賬款臺賬管理制度。①《客戶基本信息登記表》：對執(zhí)行經(jīng)濟(jì)合同產(chǎn)生的應(yīng)收賬款，在簽訂經(jīng)濟(jì)合同后，業(yè)務(wù)部門應(yīng)立即填寫《客戶基本信息登記表》，并根據(jù)應(yīng)收賬款的類別建立動(dòng)態(tài)管理臺賬，及時(shí)確認(rèn)各類應(yīng)收賬款的性質(zhì)和金額以及到期日，對債務(wù)人執(zhí)行經(jīng)濟(jì)合同情況進(jìn)行跟蹤分析，預(yù)防壞賬的發(fā)生，減少經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。②明細(xì)核算：對于涉及應(yīng)收賬款的會計(jì)科目在財(cái)務(wù)上應(yīng)設(shè)置輔助明細(xì)核算，以及時(shí)反映應(yīng)收賬款各項(xiàng)內(nèi)容的發(fā)生、增減變動(dòng)、余額及賬齡等財(cái)務(wù)信息。③賬齡統(tǒng)計(jì)分析：財(cái)務(wù)審計(jì)部按月編制應(yīng)收賬款余額明細(xì)表及應(yīng)收賬款賬齡統(tǒng)計(jì)分析表，提交各主管領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)業(yè)務(wù)部門，提請有關(guān)責(zé)任部門采取相應(yīng)的措施，避免資產(chǎn)損失。④《對賬詢證函》：財(cái)務(wù)審計(jì)部按季度向債務(wù)單位發(fā)送《對賬詢證函》，以確認(rèn)各項(xiàng)應(yīng)收賬款金額。⑤及時(shí)結(jié)算：對于已完工工程，各施工項(xiàng)目部應(yīng)與業(yè)主及時(shí)結(jié)清工程款，確認(rèn)債權(quán)。

（2）建立應(yīng)收賬款日常清查制度。①清查內(nèi)容：應(yīng)收賬款清查內(nèi)容包括應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)發(fā)生的合規(guī)合法性；應(yīng)收賬款賬面余額的真實(shí)性及正確性；應(yīng)收賬款的所有權(quán)歸屬；應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)的正確性；應(yīng)收賬款賬務(wù)處理的正確性；應(yīng)收賬款表述的完整性（有無虛增或虛減情況）。②年終清查：每年年終時(shí)，公司組織專人成立應(yīng)收賬款清查小組，全面清查各項(xiàng)應(yīng)收賬款，并與債務(wù)人核對清楚，做到債權(quán)明確，賬實(shí)相符、賬賬相符，確保在兩年的法律訴訟時(shí)效內(nèi)及時(shí)、定期地確認(rèn)債權(quán)，以便最終通過法律途徑尋求債權(quán)保護(hù)。對企業(yè)經(jīng)營有重大影響的應(yīng)收賬款，應(yīng)及時(shí)掌握債務(wù)單位的經(jīng)營狀況，并對應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)做出評估，以便讓決策層和相關(guān)部門準(zhǔn)確、及時(shí)、全面地掌握應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀，有針對性地制定欠款催收政策。③相關(guān)清查：在清查應(yīng)收賬款時(shí)，同時(shí)清查相對應(yīng)的應(yīng)付賬款。對既有債權(quán)又有債務(wù)的同一債務(wù)人，應(yīng)從應(yīng)收賬款中抵扣應(yīng)付賬款，以確認(rèn)應(yīng)收賬款的真實(shí)數(shù)額，清晰債權(quán)。

（3）建立應(yīng)收賬款的回收責(zé)任制度。施工企業(yè)應(yīng)收賬款發(fā)生以后，企業(yè)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門、項(xiàng)目經(jīng)理部都應(yīng)采取各種措施，盡量爭取按期收回款項(xiàng)，避免因?yàn)闀r(shí)間過長而發(fā)生壞賬，具體如下：①成立應(yīng)收賬款清欠領(lǐng)導(dǎo)小組：指定由公司總會計(jì)師或財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人為直接領(lǐng)導(dǎo)的專門機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)企業(yè)日常的應(yīng)收賬款的清欠工作。清欠領(lǐng)導(dǎo)小組要定期的對應(yīng)收賬款進(jìn)分析和評審，督促應(yīng)收賬款的責(zé)任部門和責(zé)任人進(jìn)行清欠，了解債務(wù)人的經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)狀況，制定應(yīng)收賬款催收辦法和激勵(lì)措施，制定應(yīng)收賬款的按期收回方案、訴訟實(shí)施方案。②成立應(yīng)收賬款清欠執(zhí)行小組：指定項(xiàng)目經(jīng)理為直接領(lǐng)導(dǎo)的專門機(jī)構(gòu)，執(zhí)行應(yīng)收賬款的回收工作。將應(yīng)收賬款回收率納入項(xiàng)目部的總體考核指標(biāo)之中，對項(xiàng)目經(jīng)理部的業(yè)績考核，除了產(chǎn)值、利潤、工期、質(zhì)量、安全、環(huán)保和精神文明建設(shè)以外，另外增加應(yīng)收賬款回收率指標(biāo)，使考核內(nèi)容具有科學(xué)性、合理性、系統(tǒng)性和連續(xù)性。③施工企業(yè)成立的應(yīng)收賬款領(lǐng)導(dǎo)小組與執(zhí)行小組應(yīng)當(dāng)緊密配合，并對企業(yè)臺賬管理制度和日常清查制度規(guī)定的工作內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分工，明確責(zé)任，真正將責(zé)任落實(shí)到指定的工作組或個(gè)人。

（二）應(yīng)收賬款管理不善的危害

應(yīng)收賬款對企業(yè)的危害主要來有以下幾個(gè)方面：

1．高額的應(yīng)收賬款直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流入，引發(fā)財(cái)務(wù)危機(jī)。企業(yè)通過賒銷不斷擴(kuò)大銷售，而賒銷的背后就是不斷上升的應(yīng)收賬款，很多企業(yè)在具有良好的盈利狀況下，因應(yīng)收賬款管理不善而面臨財(cái)務(wù)危機(jī)。我國許多企業(yè)包括一些經(jīng)營狀況良好的上市公司經(jīng)常出現(xiàn)有利潤無資金，賬面狀況不錯(cuò)卻資金匱乏的狀況。

2．降低了企業(yè)的資金使用效率，企業(yè)效益下降。由于企業(yè)的物流與資金流不一致，發(fā)出商品，開出銷售發(fā)票，貨款卻不能同步收回。這種沒有貨款回籠的入賬銷售收入，勢必產(chǎn)生沒有現(xiàn)金流入的銷售業(yè)務(wù)損益產(chǎn)生、銷售稅金上繳及年內(nèi)所得稅預(yù)繳。如果涉及跨年度銷售收入導(dǎo)致的應(yīng)收賬款，則可產(chǎn)生企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)墊付股東年度分紅，占用了大量的流動(dòng)資金，久而久之必將影響企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營實(shí)際情況被掩蓋，影響企業(yè)生產(chǎn)計(jì)劃、銷售計(jì)劃等。無法實(shí)現(xiàn)既定的效益目標(biāo)。

(三)夸大了企業(yè)的經(jīng)營成果。企業(yè)的賬上利潤的增加并不表示能如期實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流入，企業(yè)應(yīng)收賬款的大量存在，虛增了賬面上的銷售收入，在一定程度上夸大了企業(yè)經(jīng)營成果，增加了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)成本。

二、建立完善的應(yīng)收賬款管理制度的對策

（一）確定適當(dāng)?shù)男庞脴?biāo)準(zhǔn)

信用標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)同意向客戶提供商業(yè)信用而提出的基本要求。通常以逾期的壞賬損失率作為判別標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)確定信用標(biāo)準(zhǔn)要力爭在增強(qiáng)市場競爭力，擴(kuò)大銷售與降低違約風(fēng)險(xiǎn)、收賬費(fèi)用這二者之間做出一個(gè)雙贏選擇，調(diào)整應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)、收益與成本的對稱性關(guān)系，應(yīng)著重考慮三個(gè)基本因素：

1、同行業(yè)競爭對手情況。面對市場競爭，企業(yè)要知己知彼，根據(jù)對手實(shí)力狀況，相應(yīng)采取寬或嚴(yán)的信用標(biāo)準(zhǔn)，在競爭中把握主動(dòng)，爭取優(yōu)勢地位。

2、企業(yè)承擔(dān)失信違約風(fēng)險(xiǎn)的能力。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力的強(qiáng)弱也可影響信用標(biāo)準(zhǔn)高低的選擇。企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的能力強(qiáng)，就可以以較低的信用標(biāo)準(zhǔn)爭取客戶，擴(kuò)大業(yè)務(wù)。反之，如果企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的能力薄弱，就只能執(zhí)行嚴(yán)格的信用標(biāo)準(zhǔn)，以最大限度地降低違約風(fēng)險(xiǎn)。

3、客戶的資信程度。企業(yè)要在對市場用戶資信程度的調(diào)查分析基礎(chǔ)上判定客戶的信用等級，然后以此決定是否給與信用優(yōu)惠?？蛻舻馁Y信程度通常取決于5個(gè)方面，即客戶的信用品質(zhì)、償付能力、資本、抵押品和經(jīng)濟(jì)情況，簡稱“5C”系統(tǒng)。信用品質(zhì)主要通過客戶過去的付款記錄預(yù)測其將來履約或賴賬的可能性，由此首先決定是否給與客戶信用。客戶償付能力的高低主要看其資產(chǎn)的流動(dòng)比率和變現(xiàn)能力的資本是客戶財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)濟(jì)實(shí)力的客觀反映，使客戶償付債務(wù)的最終保證。企業(yè)要通過客戶的財(cái)務(wù)報(bào)告資料，了解其資產(chǎn)規(guī)模、負(fù)債結(jié)構(gòu)及產(chǎn)權(quán)比率，判斷客戶自有資金實(shí)力是否雄厚，以掌握好商業(yè)信用額度的使用。抵押品是客戶提供的資信安全保證，必須具有較高的市場性，企業(yè)才可以向抵押人提供相應(yīng)的商業(yè)信用。經(jīng)濟(jì)狀況則要求客戶的償付能力在不利的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下具有較強(qiáng)的變現(xiàn)能力。企業(yè)通過設(shè)定信用等級評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，利用既有或潛在客戶的報(bào)表數(shù)據(jù)，計(jì)算各自的指標(biāo)值，并與標(biāo)準(zhǔn)值進(jìn)行比較分析，對客戶的拒付風(fēng)險(xiǎn)做出準(zhǔn)確的判斷，以有利于企業(yè)提高應(yīng)收賬款投資決策的效果。

（二）實(shí)施具體的信用備件

信用條件是指企業(yè)要求用戶支付賒銷賬款的條件。一旦企業(yè)決定給與客戶信用優(yōu)惠時(shí)，就需要考慮具體的信用條件。企業(yè)在接受客戶信用訂單時(shí)，要向其明確提出付款時(shí)間及其他相關(guān)要求，包括信用期限、現(xiàn)金折扣和折扣期限方面的約定。企業(yè)允許客戶賒款一定時(shí)間，會在一定程度上擴(kuò)大銷售、增加毛利，但不適當(dāng)?shù)匮娱L信用期限。

（三）不斷完善收賬政策

當(dāng)應(yīng)收賬款遭到客戶拖欠或拒付時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先分析現(xiàn)行的信用標(biāo)準(zhǔn)及信用審批制度是否存在紕漏，然后對違約客戶的資信等級重新調(diào)查摸底，進(jìn)行再認(rèn)識。對于惡意拖欠、信用品質(zhì)惡劣的客戶應(yīng)當(dāng)從信用清單中除名，不再對其賒銷，并加緊催收所欠，態(tài)度要強(qiáng)硬。催收無果，可與其他經(jīng)常被該客戶拖欠或拒付賬款的同伴企業(yè)聯(lián)合向法院起訴，以增強(qiáng)其信譽(yù)不佳的有力證據(jù)。對于信用記錄一向正常甚至良好的客戶，在去電發(fā)函的基礎(chǔ)上，再派人與其面對面地溝通協(xié)商，爭取在延續(xù)、增進(jìn)相互業(yè)務(wù)關(guān)系中妥善地解決賬款拖欠的問題。企業(yè)在制定收賬政策時(shí)，要在增加收賬費(fèi)用與減少壞賬損失、減少應(yīng)收賬款機(jī)會成本之間進(jìn)行比較權(quán)衡，以前者小于后者為基本目標(biāo)，掌握好寬嚴(yán)界限，擬定可取的收賬計(jì)劃。

(四)加強(qiáng)應(yīng)收賬款的日常管理

主要做好四方面工作：一是合理分工、明確職責(zé)；二是強(qiáng)化對賒銷業(yè)務(wù)的授權(quán)和控制；三是建立應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備制度，及時(shí)進(jìn)行賒銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理；四是落實(shí)責(zé)任制，加強(qiáng)收賬管理。

(五)建立信用報(bào)告制度

企業(yè)應(yīng)定期召開不同層次的信用報(bào)告制度，相互溝通，以便及時(shí)掌握情況，將信用風(fēng)險(xiǎn)降到最低。信用報(bào)告會議包括信用控制部門內(nèi)部會議，其中議題是：信用控制部門的運(yùn)作情況，過去的工作效績和未來的工作規(guī)劃；信用控制單位和業(yè)務(wù)部門的聯(lián)席會議，其中心議題是：對主要客戶的信用風(fēng)險(xiǎn)以及目前危險(xiǎn)客戶進(jìn)行分析和評價(jià)，對逾期賬款和超過信用額度的銷售賬戶進(jìn)行分析，展望未來市場以及收集新客戶的財(cái)務(wù)資料等：最高財(cái)務(wù)主管或管理當(dāng)局會議，其中心議題是：報(bào)告目前信用控制的運(yùn)作情況，所遇到的困難和信用風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測，以及企業(yè)信用政策的執(zhí)行情況和改進(jìn)措施。

第二篇：應(yīng)收賬款拖欠成因及管理對策分析

應(yīng)收賬款拖欠成因及管理對策分析

摘要：應(yīng)收賬款的管理是企業(yè)管理者非常關(guān)注的問題。從應(yīng)收賬款的拖欠成因的分析入手，提出建立健全信用管理體系、完善企業(yè)內(nèi)部控制、加強(qiáng)事前事中事后控制、建立壞賬準(zhǔn)備制度和保障債權(quán)等四方面的應(yīng)對措施，旨在為企業(yè)應(yīng)收賬款管理提供幫助。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；管理

中圖分類號：F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：16723198（2014）08011701

0引言

在目前供求形勢下，賒銷在帶來擴(kuò)大銷售，增加賬面利潤好處的同時(shí)也會帶來應(yīng)收賬款管理成本增加的不利一面，應(yīng)收賬款的拖欠不僅夸大了企業(yè)經(jīng)營成果，而且造成企業(yè)流轉(zhuǎn)稅、所得稅的現(xiàn)金流出，并且使?fàn)I業(yè)周期延長。

1應(yīng)收賬款拖欠的成因分析

除了通常的債務(wù)人財(cái)務(wù)困難無法及時(shí)償還外，應(yīng)收賬款拖欠還有以下原因：

1.1我國的社會信用體系不完善

在社會信用建設(shè)方面我國做了一系列的努力，如：國務(wù)院下發(fā)了《國務(wù)院辦公廳關(guān)于社會信用體系建設(shè)的若干意見》；浙江、湖南、山西、深圳等地方出臺了企業(yè)信用管理辦法；上海、江蘇、浙江合作打造“信用長三角”；國家稅務(wù)總局制訂了《納稅信用等級評定管理試行辦法》。從總體狀況看，這些努力取得了一定的成效，但與發(fā)達(dá)國家相比還有差距。社會信用體系的不完善影響了企業(yè)的正常經(jīng)營活動(dòng)，也是應(yīng)收賬款拖欠的社會原因。

1.2企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或執(zhí)行的無效

（1）企業(yè)內(nèi)部信用部門缺失或未起到應(yīng)有的作用。企業(yè)尚未全面認(rèn)識信用管理的重要性，沒有設(shè)置信用管理部門。有些企業(yè)設(shè)置了信用管理部門，但信用管理部門未起到應(yīng)有的作用，筆者曾接觸過一個(gè)企業(yè)，銷售部門由副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，比信用管理部門的領(lǐng)導(dǎo)高出一個(gè)級別，出現(xiàn)信用管理部門只是一個(gè)擺設(shè)的局面。

（2）疏忽銷售合同的簽訂。銷售時(shí)沒有簽訂銷售合同，一旦發(fā)生糾紛，企業(yè)拿不出有利的證據(jù)。有銷售合同的，合同的要素不符合合同法規(guī)定，為日后企業(yè)糾紛埋下伏筆。

（3）應(yīng)收賬款的管理存在缺陷。沒有建立專門的催收應(yīng)收賬款的部門和人員，因內(nèi)部部門間缺少信息溝通，導(dǎo)致應(yīng)收賬款錯(cuò)過催收的最好時(shí)機(jī)；逾期后的催收措施不當(dāng)，效果大大折扣，賬款難以收回。

（4）相關(guān)人員的行為。企業(yè)內(nèi)部崗位更換，部分新任管理層出于當(dāng)期業(yè)績和人力物力方面的考慮，不積極催收。財(cái)務(wù)部門相關(guān)人員的變動(dòng)，使部分應(yīng)收賬款成為無頭賬。與銷售人員業(yè)績掛鉤的應(yīng)收賬款隨著相關(guān)人員的離職造成難以收回的結(jié)局。

2應(yīng)收賬款的應(yīng)對措施

2.1建立健全我國社會信用管理體系

社會信用體系是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基石，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展及構(gòu)建和諧社會要求加強(qiáng)社會信用管理，按照信用原則進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和社會事務(wù)的交往，防范風(fēng)險(xiǎn)、維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序，懲治失信行為。社會信用體系將使企業(yè)信用與企業(yè)的信譽(yù)、貸款、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等息息相關(guān)，成為企業(yè)核心競爭力的重要組成部分，信用缺失或信用不良的企業(yè)將無立足之地。

2.2按內(nèi)部控制規(guī)范的要求設(shè)立信用管理部門

信用管理是提升企業(yè)信譽(yù)、形象內(nèi)涵的有利保障。信用管理部門既對客戶的信用管理，也對自身信用進(jìn)行管理。其職責(zé)是為企業(yè)制訂信用管理政策；建立客戶信用評估制度；建立賬款管理制度，提高企業(yè)信用管理意識，最終目的是在力求銷售最大化的同時(shí)控制銷售風(fēng)險(xiǎn)，減少或避免壞賬損失。

2.3著重加強(qiáng)事前控制、關(guān)注事中控制、不放松事后控制

從統(tǒng)計(jì)資料可以看出，大部分風(fēng)險(xiǎn)是在交貨前控制不當(dāng)造成的，交貨后到合同貨款到期前和拖欠發(fā)生后的風(fēng)險(xiǎn)也相當(dāng)高，因此加強(qiáng)事前控制是保障應(yīng)收賬款回收的重中之重、事中控制和事后控制是貨款收回的有力保障。

事前控制的信用調(diào)查最為重要，信用管理部門應(yīng)采取不同的手段對客戶的經(jīng)營狀況、資本結(jié)構(gòu)、償債能力、糾紛情況等調(diào)查分析，建立客戶的檔案數(shù)據(jù)庫，對客戶的資信度作出初步判斷，進(jìn)而決定對客戶的信用額度；事中控制主要加強(qiáng)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度，形成一套規(guī)范化的應(yīng)收賬款的控制程序，指定專人負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款，建立定期催收制度；事后控制的催收措施尤為重要，對于逾期的客戶，企業(yè)應(yīng)采用適當(dāng)?shù)氖召~政策，在增加收賬費(fèi)用與減少壞賬損失及機(jī)會成本之間進(jìn)行權(quán)衡，從而確保企業(yè)的收賬成本最低。

2.4建立應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備制度，采用保障債權(quán)、資產(chǎn)保理等措施減少賒銷風(fēng)險(xiǎn)

不管企業(yè)采用怎樣嚴(yán)格的信用政策，只要存在著商業(yè)信用行為，企業(yè)的應(yīng)收賬款最終有可能有一部分收不回來，成為企業(yè)的壞賬損失。因此，企業(yè)要遵循穩(wěn)健性原則，對壞賬損失的可能性預(yù)先進(jìn)行估計(jì)，積極建立彌補(bǔ)壞賬損失的準(zhǔn)備制度。對于應(yīng)收賬款還可以采取保障債權(quán)、商賬追收或資產(chǎn)保理等措施減少賒銷風(fēng)險(xiǎn)。

作者簡介：于巧珍（1980-），女，山東濟(jì)寧人，碩士研究生，濰坊工程職業(yè)學(xué)院，講師，研究方向：財(cái)務(wù)會計(jì)。

第三篇：應(yīng)收賬款管理對策研究___

題

目

應(yīng) 收 賬 款 管 理 對 策 研

究

目

錄

內(nèi)容摘要-------------------------1

一、應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因-----------1

二、應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)---------------1

三、應(yīng)收賬款在管理中存在的問題---2

四、應(yīng)收賬款管理對策研究---------2

五、考文獻(xiàn)-------------------------5

應(yīng)收賬款管理對策研究

內(nèi)容提要：

應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常的經(jīng)營過程中，因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)而形成的債權(quán)，它是商業(yè)信用的產(chǎn)物，對企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模、提高銷售量和市場占有率有很大的促進(jìn)作用。同時(shí)，應(yīng)收賬款又是許多企業(yè)財(cái)務(wù)管理的薄弱環(huán)節(jié)，企業(yè)資產(chǎn)在這方面的流失量和沉淀量很大，對其管理的好壞決定著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能否順利進(jìn)行，能否提高資產(chǎn)使用效率。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款 風(fēng)險(xiǎn) 管理 對策

引：本文通過應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因及風(fēng)險(xiǎn)，在管理中存在的問題，應(yīng)收賬款的管理四個(gè)方面的分析，論述了加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理重要性，管好應(yīng)收賬款就能減少壞賬，盤活資金，就能使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營邁上一個(gè)新臺階。

一、應(yīng)收帳款產(chǎn)生的原因

（一）商業(yè)信用的產(chǎn)物

在當(dāng)今市場競爭日益激烈的情況下，企業(yè)要想不斷的擴(kuò)大商業(yè)規(guī)模，千方百計(jì)吸引客戶和中間商，所采取的一項(xiàng)重要措施便是向下游客戶提供商業(yè)信用。在商品交換中，由于商品和貨幣在時(shí)間和空間上的分離而形成的企業(yè)之間的直接信用行為，從而產(chǎn)生了企業(yè)的應(yīng)收賬款。

（二）擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營收入的手段

只要是購買方經(jīng)審查符合企業(yè)的信用資格要求，企業(yè)可以在購買方不支付任何資金的情況下銷售貨物或提供勞務(wù)，這樣一方面擴(kuò)大了企業(yè)的銷售收入，另一方面也給購貨方提供了一種資產(chǎn)使用成本很低的短期融資渠道，因此，賒銷是一種雙方互利共贏的手段，在企業(yè)極為常見。

二、應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)

（一）信用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)

應(yīng)收賬款是基于商業(yè)信用而產(chǎn)生的，商業(yè)信用本身除了受歷史影響以外，更多的受到未來不確定因素的影響，因此，商業(yè)信用本身充滿了不確定性。商業(yè)信用本身的不確定性意味著企業(yè)未來回收應(yīng)收賬款存在的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)經(jīng)營的歷史告訴我們，即使企業(yè)制定非常嚴(yán)格的信用的標(biāo)準(zhǔn)，仍然難免部分應(yīng)收賬款收不回來，從而發(fā)生壞賬。

（二）巨額應(yīng)收賬款帶來的資金周轉(zhuǎn)風(fēng)險(xiǎn)

應(yīng)收賬款在企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)中占有較大比重，對企業(yè)的營運(yùn)資產(chǎn)管理至關(guān)重要。如果企業(yè)產(chǎn)生巨額應(yīng)收賬款，即使企業(yè)的營運(yùn)資金非常充裕，但是因?yàn)闆]有充裕的貨幣資金可供支用，也可能給企業(yè)帶來償債或固定資產(chǎn)方面的困難。如果說信用風(fēng)險(xiǎn)是來自購買方的風(fēng)險(xiǎn)，那么資金周轉(zhuǎn)風(fēng)險(xiǎn)則是來自企業(yè)自身的風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)收賬款是一把“雙刃劍”。從銷售方來看，賒銷帶來企業(yè)營業(yè)收入增加的同時(shí)，也增加了應(yīng)收賬款資金的機(jī)會成本，同時(shí)壞賬風(fēng)險(xiǎn)隨之增加，在企業(yè)目前的信用標(biāo)準(zhǔn)下可能導(dǎo)致的壞賬也可能增加。因此，企業(yè)在賒銷帶來利益和可能發(fā)生的損失之間進(jìn)行權(quán)衡，根據(jù)企業(yè)具體的情況確定合理的應(yīng)收賬款的水平。

三、應(yīng)收賬款在管理中存在的問題

（一）在賒銷前存在的問題

企業(yè)為了擴(kuò)大自身的銷量，打開市場，會采用賒銷的方式與客戶開展商業(yè)往來，在往來的過程中也包括了折扣問題，例如商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣問題。商業(yè)折扣是一種折價(jià)銷售，現(xiàn)金折扣是為了鼓勵(lì)客戶提早付款而采用的一種收款政策，無論如何，這都是企業(yè)在利用商業(yè)信用開展商業(yè)往來。但是企業(yè)在確定客戶時(shí)，往往存在著一定程度上的盲目性。我國的市場經(jīng)濟(jì)正處于初級階段，商業(yè)信用體系并不似發(fā)達(dá)國家那樣完善，法律保護(hù)也比較薄弱，企業(yè)在確定是否賒銷以及確定折扣政策時(shí)必須考慮各個(gè)方面的因素，將客戶的情況調(diào)查清楚才能進(jìn)行賒銷。但有些企業(yè)為了追求銷售量，經(jīng)營者并沒有把注意力放在對客戶的信用調(diào)查上，往往存在僥幸心理，沒有派有關(guān)人員展開調(diào)查就同客戶進(jìn)行商業(yè)往來，這樣做會出現(xiàn)兩種情況，一是賬目上銷售量逐漸擴(kuò)大，但是利潤并沒有隨之有所提升。另外，盲目進(jìn)行賒銷也容易導(dǎo)致呆賬、壞賬的發(fā)生，而且盲目為了擴(kuò)大銷售，給予對方折扣，并不一定會為企業(yè)帶來應(yīng)有的利潤，這對于企業(yè)的發(fā)展是十分不利的，嚴(yán)重的情況下企業(yè)很可給拖垮。

（二）相關(guān)職能部門的責(zé)任不明確，考核不到位

在一些企業(yè)里，對營銷部門工作重點(diǎn)的界定，一方面是怎樣去調(diào)查了解市場、開拓市場、占有市場進(jìn)而提高市場占有率；另一方面采取銷售額作為考核營銷部門的指標(biāo)，銷售額與營銷業(yè)績掛鉤的考核辦法，使得營銷部門只抓市場和銷售，對銷售回款則不重視，再加上財(cái)務(wù)部門對各客戶的欠款信息不及時(shí)反饋，使銷售回款指標(biāo)沒有真正落實(shí)到具體的部門，由此造成各部門的責(zé)任不明確。

（三）企業(yè)的經(jīng)營觀念落后，盲目追求收入、利潤，提高產(chǎn)品的市場占有率

一些企業(yè)存在著一味抓生產(chǎn)、重產(chǎn)值；抓銷售、重收入的觀念，而忽視了對資金的，忽視了資金作為企業(yè)經(jīng)營“血液”的作用，他們?nèi)狈Κ?dú)立開拓市場、占據(jù)市場的意識，為了擴(kuò)大銷售，完成任務(wù)，盲目地通過賒銷去爭奪市場，使其不

能正確處理好眼前利益與長遠(yuǎn)利益、局部利益與整體利益的關(guān)系，最終造成資源的極大浪費(fèi)。

（四）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識低，缺乏足夠的風(fēng)險(xiǎn)防范思想

企業(yè)在進(jìn)入市場之初，為了盡快打開營銷局面，在事先未對資信作深入調(diào)查，對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確評估的情況下，采取和客戶簽訂短期的、一定賒銷額度的銷售合同來吸引客戶，爭奪市場。只重視賬面的高額利潤，而忽視了被客戶拖欠所占用的大量流動(dòng)資金難以收回會給企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)等一系列的問題。還有一種情況就是，在基本建設(shè)領(lǐng)域，施工單位為了中標(biāo)，而建設(shè)單位資金不能按時(shí)到位，甚至長期拖欠，從而形成呆賬、壞賬。

四、應(yīng)收賬款管理對策研究

（一）建立相對獨(dú)立的信用管理部門，堅(jiān)持信用評估制度

為了加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，大中型企業(yè)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要建立相對獨(dú)立的信用管理部門，同時(shí)配備專業(yè)的信用管理人員，專門負(fù)責(zé)對應(yīng)收賬款的管理，確保信用管理職能的實(shí)現(xiàn)。信用管理部門一般由財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)，是銷售部門和財(cái)務(wù)部門的橋梁。信用管理部門的基本職能包括建立客戶信用檔案，管理客戶信用，進(jìn)行信用風(fēng)險(xiǎn)分析，科學(xué)制定客戶的信用額度，執(zhí)行應(yīng)收賬款監(jiān)督等。

企業(yè)要根據(jù)實(shí)際經(jīng)營情況和客戶不同信譽(yù)情況制定合理、可行的信用政策，并在經(jīng)營活動(dòng)中認(rèn)真執(zhí)行，這是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要組成部分，也是企業(yè)為達(dá)到應(yīng)收賬款管理的目的，防范和化解應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的重要措施。因此，必須堅(jiān)持對申請賒銷的客戶進(jìn)行信用狀況分析。根據(jù)對客戶信用評估，確定客戶壞賬損失率的高低，這些基本上決定是否給客戶提供賒銷以及提供賒銷的額度。

（二）建立客戶管理檔案對客戶進(jìn)行資信評價(jià)

客戶既是企業(yè)最大的財(cái)富來源，也是最在的風(fēng)險(xiǎn)來源，做好客戶資信調(diào)查是加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的基本工作?，F(xiàn)代企業(yè)必須建立客戶檔案，通過收集其信息，對客戶的資產(chǎn)狀況、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營能力、償債能力、以往記錄、企業(yè)信譽(yù)等進(jìn)行客觀、深入地調(diào)查分析。根據(jù)調(diào)查的結(jié)果來評定其信用等級，并建立賒銷客戶信用等級檔案，掌握每個(gè)客戶的信用狀況：一是財(cái)務(wù)報(bào)表；二是銀行證明；三是企業(yè)間證明。對不同資信客戶不同對待，根據(jù)設(shè)定的信用等級評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，利用既有或潛在客戶的報(bào)表數(shù)據(jù)，計(jì)算各自的指標(biāo)值，并與指標(biāo)值進(jìn)行比較分析，然后根據(jù)經(jīng)驗(yàn)及主、客觀條件詳盡地對客戶的拒付風(fēng)險(xiǎn)做出準(zhǔn)確的判斷，以便于企業(yè)提高應(yīng)收賬款投資決策的效果。

（三）實(shí)施具體的信用標(biāo)準(zhǔn)

信用標(biāo)準(zhǔn)是給予或拒絕客戶信用的依據(jù)，一旦企業(yè)決定給予客戶信用優(yōu)惠時(shí)，就需要考慮具體的使用條件，企業(yè)在接收客戶信用訂單時(shí)，要向其明白提出付款時(shí)間及其他支付賒銷款項(xiàng)相關(guān)要求，包括信用期限、現(xiàn)金折扣和折扣期限方面的約定。

企業(yè)允許客戶購貨款賒欠一定時(shí)間，會在一定程度上擴(kuò)大銷售、增加毛利。確定信用期，主要是引入機(jī)會成本，利用“差量分析法”計(jì)算不同信用期的稅前損益差異，制定客戶的信用期，并根據(jù)賒銷單位資信情況和歷史收款質(zhì)量，分析改變現(xiàn)行信用期對收入和成本的影響，確定最優(yōu)信用期。但不適當(dāng)?shù)匮娱L信用期限，會引起應(yīng)收賬款機(jī)會成本和收賬費(fèi)用的增加，也許還會造成壞賬損失。因此，企業(yè)必須要求因信用期限的延長帶來邊際收入的新增量大于邊際成本的上升數(shù)。

企業(yè)在延長信用期限的同時(shí)，為了加速資金周轉(zhuǎn)，及時(shí)收回貨款，減少壞賬損失，對在規(guī)定期限內(nèi)提前償付貨款的客戶可以按銷售收入的適當(dāng)比率給予折扣。現(xiàn)金折扣是企業(yè)為及時(shí)收款縮短平均收款期而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除，制定現(xiàn)金折扣政策要考慮折扣所能帶來的收益與喪失的折扣成本的利弊，相機(jī)抉擇。因此，采取現(xiàn)金折扣的前提，就是要企業(yè)通過加速收款帶來的機(jī)會收益能夠多剩有余地補(bǔ)償現(xiàn)金折扣的付出。至于給予客戶現(xiàn)金折扣優(yōu)惠的期限和程度應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身需要，在信用成本前后收益比較基礎(chǔ)上，擇定一個(gè)期量結(jié)合的最佳數(shù)據(jù)方案。

（四）制定最佳收賬政策

在正常情況下，客戶應(yīng)按信用條件的規(guī)定到期及時(shí)付款，履行其責(zé)任。但是，由于種種原因，有的客戶拖欠貨款。收賬政策就是指對于逾期的欠款公司應(yīng)采取的收賬策略。企業(yè)對于信用質(zhì)量的客戶要采取不同的收賬政策收取應(yīng)收賬款。對于信用質(zhì)量高的客戶，可以采用寬松的政策；對于信用質(zhì)量差的客戶，應(yīng)采取積極的、嚴(yán)格的收賬政策。

企業(yè)在制定收賬政策時(shí)，應(yīng)視賬款逾期時(shí)間長短、欠繳金額大小、不同的客戶、不同的產(chǎn)品來制定各種信用條件，并且要靈活掌握。同時(shí)，要在增加收賬費(fèi)用與減少壞賬損失、減少應(yīng)收賬款機(jī)會成本之間進(jìn)行比較、權(quán)衡，以前者小于后者為基本目標(biāo)，掌握好寬嚴(yán)界限，擬定可取的收賬計(jì)劃，使收賬成本最低、效益最大。

此外，還應(yīng)注意講究收賬技巧，即對不同類型的客戶采取不同策略，既要賬收回，又要不失去客戶。對于無力償付與故意拖欠，以及欠款期不同的企業(yè)要采取不同的收賬策略進(jìn)行收賬，如：暫不打擾、信函催收（電子郵件等通訊方式）、電話催收、上門催收、雙方協(xié)商解決、借助于有權(quán)威的第三者調(diào)解、由仲裁機(jī)關(guān)仲裁解決、上訴司法機(jī)關(guān)，加強(qiáng)司法執(zhí)行力度，還可通過“債轉(zhuǎn)股”，將應(yīng)收賬款置換為股權(quán)；通過資產(chǎn)置換，將應(yīng)收賬款置換為優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)；設(shè)立清欠應(yīng)收賬款公司實(shí)現(xiàn)債權(quán)人和債務(wù)雙贏；通過應(yīng)收賬款證券化融資。

（五）加強(qiáng)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作，設(shè)置規(guī)范的應(yīng)收賬款賬戶

為加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，在總分類賬的基礎(chǔ)上，又按信用客戶的名稱設(shè)置明細(xì)賬戶，并以合規(guī)有效的賒銷合同登記應(yīng)收賬款檔案，詳細(xì)、序時(shí)記載應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因、時(shí)間、合同施行情況、增減變動(dòng)及每筆賬齡信息。通過專人負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的管理，定期檢查清欠情況，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，采取措施，防止壞賬風(fēng)險(xiǎn)。

（六）建立壞賬準(zhǔn)備金制度，提高企業(yè)承擔(dān)壞賬風(fēng)險(xiǎn)的能力

商業(yè)信用的存在不可避免地帶來壞賬損失，這是市場經(jīng)濟(jì)中不可忽視的現(xiàn)實(shí)問題。近年來壞賬損失日趨嚴(yán)重，因此，企業(yè)要遵循穩(wěn)健性原則，對壞賬損失的可能性預(yù)先進(jìn)行估計(jì)，積極建立壞賬準(zhǔn)備金制度。這樣，資產(chǎn)負(fù)債表上反映的是應(yīng)收賬款的可變現(xiàn)凈值，使應(yīng)收賬款實(shí)際占用資金接近實(shí)際，避免企業(yè)虛增利潤，清除了虛列的應(yīng)收賬款，有利于加快資金周轉(zhuǎn)，提高企業(yè)承擔(dān)壞賬風(fēng)險(xiǎn)的能力，更好地適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，促進(jìn)企業(yè)及時(shí)處理應(yīng)收賬款，防止?jié)撎澓腿莻脑侔l(fā)生。

（七）發(fā)揮會計(jì)監(jiān)督作用，及時(shí)掌握應(yīng)收賬款的變化情況

應(yīng)收賬款形成以后，相關(guān)責(zé)任人應(yīng)定期與債務(wù)方對賬，動(dòng)態(tài)掌握客戶情況，尤其對有疑問的賬款必須及時(shí)核對，請對方在對賬單上簽字，并加蓋單位公章予以確認(rèn)，以防止“清欠”人員與債務(wù)有關(guān)人員惡意串通，故意拖欠款項(xiàng)的支付與收取，定期讓債務(wù)方確認(rèn)“應(yīng)收賬款”金額，也是最終通過法律手段尋求債權(quán)保護(hù)的起碼要求。

一般來說，應(yīng)收賬款被拖欠的時(shí)間越長，催欠的難度越大，成為壞賬的可能性也就越高。所以應(yīng)定期進(jìn)行賬齡分析，并密切關(guān)注應(yīng)收賬款的回收情況，根據(jù)時(shí)間長短、金額大小排隊(duì)，逐筆分析欠款原因，估計(jì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)損失，正確計(jì)量應(yīng)收賬款價(jià)值，還應(yīng)制定“應(yīng)收賬款”占全部流動(dòng)資金情況表等。分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和平均收賬期，看流動(dòng)資金是否處正常水平，企業(yè)可通過該項(xiàng)指標(biāo)，與以前實(shí)際、現(xiàn)在計(jì)劃及同行相比，借以評價(jià)應(yīng)收賬款管理中的成績與不足，并修正信用條件，提升企業(yè)資金循環(huán)周轉(zhuǎn)。同時(shí)，對尚未過期的應(yīng)收賬也不應(yīng)放松管理和賬齡分析，防止新的逾期拖欠，通過賬齡分析還可為評估、調(diào)整賒銷客戶的信用等級提供可靠依據(jù)。

（八）制定應(yīng)收賬款回收責(zé)任制

為了加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，防止銷售人員為了片面追求完成銷售任務(wù)而強(qiáng)銷盲銷，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格實(shí)行貨款回收與銷售責(zé)任結(jié)合起來，在具體操作過程中，要根據(jù)審批權(quán)進(jìn)行把關(guān)制約，每筆賒銷要手續(xù)完備嚴(yán)密，責(zé)任到人。同時(shí)，制定嚴(yán)格的資金回款考核制度，以實(shí)際收到貨款數(shù)作為銷售部門的考核指標(biāo)，每個(gè)銷售人員必須對每一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)從簽訂合同到資金收回全過程負(fù)責(zé)，即把回款和銷售緊密結(jié)合起來，誰賒銷，誰收賬。使應(yīng)收賬款的回收率成為銷售業(yè)績考核的一項(xiàng)指標(biāo)。使銷售完成與收款和個(gè)人收益捆綁起來，與個(gè)人收入掛鉤，明確風(fēng)險(xiǎn)意識，加強(qiáng)貨款的回收。

結(jié)論

應(yīng)收賬款管理的目的是節(jié)約企業(yè)在應(yīng)收賬款上墊支的流動(dòng)資金，提高成本費(fèi)用利潤率和資金利用效率，為企業(yè)贏得更多的流動(dòng)資金用于生產(chǎn)。應(yīng)收賬款日益膨脹的原因是多方面的，但企業(yè)要控制應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，加速應(yīng)收賬款的回收，減少壞賬損失的發(fā)生，主要應(yīng)在健全信用政策管理和加強(qiáng)內(nèi)部控制方面下功夫，只有抓好信用政策的管理，嚴(yán)格控制應(yīng)收賬款投資，才能減低投資風(fēng)險(xiǎn)，使壞賬損失控制在較小范圍內(nèi)；而加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，挖掘內(nèi)部潛力，完善管理辦法，防微杜漸，積極清理舊債，嚴(yán)格防止新的呆賬、壞賬發(fā)生是必不可少的，把應(yīng)收賬款可能帶來的損失從源頭上予以控制。

參考文獻(xiàn)

[1]劉杉，徐秀珍.應(yīng)收賬款成因及其防范措施.會計(jì)之友，2005，（6）[2]孫立.應(yīng)收賬款讓售的會計(jì)處理初探[J].中國管理信息化，2008 [3]劉兵 初宜紅 中級財(cái)務(wù)會計(jì)，2007（6）

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第四篇：應(yīng)收賬款分析

應(yīng)收賬款是指企業(yè)采用賒銷方式銷售商品或勞務(wù)而應(yīng)向顧客收取的款項(xiàng)，實(shí)質(zhì)是收款企業(yè)向付款企業(yè)提供的一種商業(yè)信用[4]。應(yīng)收賬款同時(shí)也是企業(yè)對客戶所擁有的一項(xiàng)債權(quán)，應(yīng)收賬款的對象既包括向企業(yè)購買商品的外部人員，也包含因需要提供商品和勞務(wù)的單位內(nèi)部員工，是企業(yè)對他們享有的債權(quán)。因而應(yīng)收賬款不僅在應(yīng)收款項(xiàng)中比重大于其他應(yīng)收款，在整個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)中也是不可缺少的部分。在我國的商品市場經(jīng)濟(jì)逐漸完善的過程中，商業(yè)信用被企業(yè)為增加市場占有率而不計(jì)后果的使用，長期掛在賬面上的應(yīng)收賬款數(shù)額也呈上升趨勢。企業(yè)為了有效的管理應(yīng)收賬款，保證應(yīng)收賬款的質(zhì)量，促進(jìn)應(yīng)收賬款的回收，應(yīng)收賬款管理的研究已成為每個(gè)企業(yè)的必修課。

商業(yè)競爭，供大于求。我國距離加入世界貿(mào)易組織（WTO）已有十余年，我國的商品市場已經(jīng)從賣方市場向買方市場轉(zhuǎn)變。這就不得不促使賣家為了擴(kuò)大市場占有率，在競爭中立足，甚至為了在同行中不被競爭淘汰，利用各種有效的手段去吸引盡可能多的客戶，擴(kuò)大銷售額，占領(lǐng)市場，信用銷售就成為企業(yè)吸引客戶的必要手段之一。賒銷是企業(yè)向客戶提供的在一定期限內(nèi)比銀行更加優(yōu)惠的無利息貸款，這種信用政策深受客戶的歡迎。企業(yè)提供的賒銷，是應(yīng)收賬款形成的前提條件，應(yīng)收賬款的出現(xiàn)也為壞賬呆賬的產(chǎn)生埋下隱患。

銷售和收款的時(shí)間不在同一時(shí)點(diǎn)，兩者之間具有差距。企業(yè)與客戶的實(shí)際交貨時(shí)間和企業(yè)收到客戶打過來貨款的時(shí)間往往存在不一致的現(xiàn)象，這個(gè)時(shí)間差也會導(dǎo)致應(yīng)收賬款的產(chǎn)生[10]。對于人民商場來說，在銷售旺季，存貨處于供不應(yīng)求狀態(tài)，企業(yè)的發(fā)貨時(shí)間往往后于企業(yè)收到貨款的時(shí)間，這就意味著在交易過程中現(xiàn)銷往往多余賒銷。企業(yè)除了在銷售旺季，發(fā)出貨物的時(shí)間都是比客戶收到貨款的時(shí)間提前，意味著賒銷的次數(shù)往往多余現(xiàn)銷，應(yīng)收賬款就隨之而生。

企業(yè)為了降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)為了降低存儲成本，減少積壓，樂于采用賒銷作為促銷手段。假若企業(yè)持有大量的存貨，相應(yīng)的針對存貨的管理費(fèi)用，倉庫租賃費(fèi)用以及有關(guān)存貨的各類保險(xiǎn)費(fèi)都將需要增加，由于技術(shù)的更新等原因，放在倉庫中的存貨還存在減值的風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)總認(rèn)為將存貨賒銷出去遠(yuǎn)遠(yuǎn)比放在倉庫中更為有利。企業(yè)采用這種形式減少存貨，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)將會增加，因?yàn)檫@僅僅是應(yīng)收賬款的增加，對當(dāng)期現(xiàn)金流的增加沒有直接影響，增加的只會是賬面價(jià)值，還有可能給企業(yè)帶來壞賬損失。

企業(yè)不合理的考核以及獎(jiǎng)勵(lì)制度?，F(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)通過物質(zhì)對員工實(shí)施的獎(jiǎng)勵(lì)，以業(yè)務(wù)量為考核標(biāo)準(zhǔn)，業(yè)務(wù)量考核是由員工簽單數(shù)量以及簽單金額大小決定，這就必然造

人民商場由原來小型修理門市發(fā)展成為一家家電商場，隨著規(guī)模的不斷擴(kuò)大，經(jīng)營商品的種類，經(jīng)營的理念也在發(fā)生不斷的變化。人民商場經(jīng)營的范圍在不斷擴(kuò)大，管理理念的樹立，企業(yè)宗旨的貫徹執(zhí)行，企業(yè)文化改變和市場策略的不同，人民商場近幾年取得耀眼的成績。但光輝的背后也有應(yīng)收賬款帶來的苦惱，正如西方諺語所形容的“銷售只有在貨款收回之后才能算數(shù)，在此之前，與無償贈送沒有區(qū)別”。然而，企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)不管是利潤最大化還是股東財(cái)富最大化，都是以企業(yè)能夠獲利為前提，盡管有可能是為了獲取短期利益，有可能是為了更好地發(fā)展獲取長期利益，人民商場也不能夠除外，在銷售額增長的同時(shí)能夠盡快收回貨款，資金快速回籠是其經(jīng)營的目標(biāo)。

從兩張表中可以看出5年來2012年應(yīng)收賬款占資產(chǎn)總額的比重較大，占流動(dòng)資產(chǎn)達(dá)到42.41%，占總資產(chǎn)的30.81%，主要是因?yàn)槠髽I(yè)代理的美的空調(diào)當(dāng)年推出新款變頻空調(diào)，為了贏得客戶對新產(chǎn)品的認(rèn)可，更好的推廣新產(chǎn)品，大多采用賒銷。其他年份相對較低，2010年達(dá)到最低水平，應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)1.15%，占總資產(chǎn)額的0.97%，總體趨勢是從2010年到2012年逐漸升高，在2012年達(dá)到最高水平，從2012年開始有所下降。一般而言，應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)與應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)同方向變動(dòng)，但在2013年和2014年有所改變，2013年應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的比例比2014年高，而與總資產(chǎn)的比率卻低于2014年，說明當(dāng)年的資產(chǎn)中流動(dòng)資產(chǎn)比重較小。但總體而言應(yīng)收賬款所占比例仍然很高，需要合理的管理。

從表中可以發(fā)現(xiàn)賬齡在一年之內(nèi)應(yīng)收賬款所占的比例較高，達(dá)到59.42%，這對企業(yè)來說是較好的現(xiàn)象，說明企業(yè)的這批應(yīng)收賬款可以在較短的時(shí)間內(nèi)流回企業(yè)，促進(jìn)企業(yè)現(xiàn)金流入，現(xiàn)金作為企業(yè)的血液，應(yīng)收賬款的收回將促進(jìn)企業(yè)“血液”更好地循環(huán)。同時(shí)，一年內(nèi)的應(yīng)收賬款收回的可能性較高，可以保證企業(yè)資金的快速回籠。其次1至2年的應(yīng)收賬款占有30.73%的比例，仍是應(yīng)收賬款管理較需要重視的部分，加大對這部分應(yīng)收賬款的追蹤管理，定期核對，保證到期能夠收回款項(xiàng)。但3年以上應(yīng)收賬款仍占有一定比例，這些賬款收回的可能性將大打折扣，收回的風(fēng)險(xiǎn)較大，應(yīng)對這部分應(yīng)收賬款計(jì)提較高的壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)加大催款力度，對能夠收回這筆款項(xiàng)的員工給予一定比例的金錢獎(jiǎng)勵(lì)。

應(yīng)收賬款位于資產(chǎn)負(fù)債表中的流動(dòng)資產(chǎn)，是對關(guān)聯(lián)企業(yè)定期可收回的債權(quán)，到期將有現(xiàn)金流入企業(yè)，也是企業(yè)運(yùn)用商業(yè)信用銷售的結(jié)果。賒銷方式的運(yùn)用有利于企業(yè)擴(kuò)大銷售市場，應(yīng)收賬款作為資產(chǎn)負(fù)債表中一項(xiàng)目，通過計(jì)提應(yīng)收賬款減值準(zhǔn)備和收回被確認(rèn)的壞賬沖減管理費(fèi)用將直接影響現(xiàn)金流量表和利潤表，因此不能將應(yīng)收賬款僅僅視為一項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)來衡量。從人民商場的財(cái)務(wù)報(bào)表中發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)比重從2011年到2014年分別為25.16%、30.81%、16.68%和20.81%，應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比重較大，特別以2012年為最高。同時(shí)主營業(yè)務(wù)增長的幅度少于應(yīng)收賬款增長的幅度，這將必然影響企業(yè)的凈收益。除非我國的商業(yè)信用和法律文件得到完善，否則，應(yīng)收賬款增加的幅度大大超過應(yīng)收賬款的幅度是不正常的。

人民商場壞賬準(zhǔn)備占應(yīng)收賬款總額的比率都為10%，沒有依據(jù)應(yīng)收賬款賬齡的不同計(jì)提不同的比例。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備是依照會計(jì)準(zhǔn)則中謹(jǐn)慎性原則，另一方面也體現(xiàn)發(fā)生壞賬呆賬的風(fēng)險(xiǎn)逐漸增加。然而作為資產(chǎn)減值賬戶，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提卻沒有相對固定的標(biāo)準(zhǔn)，存在一定的任意性，由管理層隨意的操縱。人民商場對應(yīng)收賬款的管理采用賬齡分析法，按照收款時(shí)間不同，計(jì)提不同的壞賬比率，以應(yīng)收賬款賬齡越短收回的可能性就越大為假設(shè)，而實(shí)際操作中，應(yīng)收賬款能夠收回與賬齡并不是絕對的對應(yīng)關(guān)系，并不是賬齡越短就一定能收回，因此企業(yè)對賬齡計(jì)算準(zhǔn)確與否，對壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提具有直接的影響。會計(jì)準(zhǔn)則中有明確的規(guī)定對于企業(yè)多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備要按照原渠道沖回，不能作為本增加的利潤。該企業(yè)為了簡化會計(jì)核算，直接作為本的利潤，使得利潤造成虛增。所以，人民商場壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提及沖回需要引起重視。

第五篇：淺議應(yīng)收賬款分析（定稿）

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)所形成的債權(quán)，主要包括企業(yè)出售產(chǎn)品、商品、材料、提供勞務(wù)等等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)款及代購貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)等。一般來說，企業(yè)銷售商品時(shí)，寧愿提供現(xiàn)金折扣以收回銷售現(xiàn)款，而不愿意采用賒銷。但是，隨著市場經(jīng)濟(jì)的逐步建立和完善，以及市場競爭的日益加劇，迫使大部分企業(yè)不得不為對方提供商業(yè)信用，以賒銷的形式來銷售商品，并產(chǎn)生應(yīng)收賬款。企業(yè)應(yīng)收賬款的增加也有其不利的一面：一是會減慢企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)速度；二是不可避免地會產(chǎn)生一些收不回來的壞賬。這就要求企業(yè)管理者必須重視對應(yīng)收賬款的分析。盡量減少那些因應(yīng)收賬款無法收回而造成的損失。應(yīng)收賬款分析主要包括以下幾個(gè)方面：

一、應(yīng)收賬款總額及周轉(zhuǎn)情況的分析

（一）應(yīng)收賬款是企業(yè)正常交易中與顧客發(fā)生賒銷而產(chǎn)生的未結(jié)清賬款

影響企業(yè)應(yīng)收賬款大小的因素一般有：1.同行業(yè)競爭。每一個(gè)企業(yè)為了能使自己在激烈的競爭中取勝，擴(kuò)大企業(yè)的商品銷售，取得更好的經(jīng)濟(jì)效益，就不得不以某一優(yōu)惠的條件來吸引顧客。而賒銷正是達(dá)到這一目的的重要手段。作為銷貨者來說，為了招攬顧客，擴(kuò)大銷售量，愿意為購貨者提供商業(yè)信用。所以企業(yè)間的競爭愈激烈，賒銷使用得愈廣泛，銷貨單位提供的信用就越多，占用在應(yīng)收賬款方面的資產(chǎn)就越大。2.銷售規(guī)模。企業(yè)應(yīng)收賬款的大小在很大程度上取決于企業(yè)的銷售規(guī)模。而企業(yè)每天在市場上銷售的商品越多，占用在流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)各階段的資產(chǎn)也就越大，因?yàn)閼?yīng)收賬款是流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)的一個(gè)重要階段，所以也就毫不例外地會隨著銷售規(guī)模的擴(kuò)大而增加。3.企業(yè)的信用政策。企業(yè)的信用政策主要是指企業(yè)的信用標(biāo)準(zhǔn)、信用期限。當(dāng)企業(yè)提供信用期限較長、折扣率較低時(shí)，企業(yè)應(yīng)收賬款方面占用的資產(chǎn)數(shù)額就會增加，銷售量增多；反之，企業(yè)提供的信用期限較短、折扣率較高占用在應(yīng)收賬款的資產(chǎn)數(shù)額就會減少，但銷量會受到影響。除此之外，還有企業(yè)產(chǎn)品在市場上的需求情況、產(chǎn)品質(zhì)量、季節(jié)變化等因素也會影響企業(yè)應(yīng)收賬款的占用量。

（二）對應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)情況的分析，可通過計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率指標(biāo)來進(jìn)行

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是指賒銷收入凈額與平均應(yīng)收賬款的比率。它可以測定企業(yè)某特定期間收回賒銷賬款的能力和速度。其計(jì)算公式如下：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率二賒銷收入凈額/平均應(yīng)收賬款。

在上式中，分子應(yīng)是賒銷收入凈額，即商品銷售收入扣除現(xiàn)銷收人、銷售折讓與折扣后的余額。因?yàn)閼?yīng)收賬款是由于賒銷而引起的，分母中的平均應(yīng)收賬款是年初應(yīng)收賬款余額和年末應(yīng)收賬款余額的平均數(shù)。該指標(biāo)值越高，表明一年內(nèi)收回的賬款次數(shù)越多，意味著平均收回賬款的時(shí)間越短，應(yīng)收賬款收回的越快。否則，企業(yè)的營運(yùn)資金過多地呆滯在應(yīng)收賬款上，影響正常的資金周轉(zhuǎn)。

由于一般企業(yè)對外會計(jì)報(bào)表中很少將賒銷與現(xiàn)銷的數(shù)字予以分別反映，所以在分析應(yīng)收賬款時(shí)，往往需要進(jìn)一步去搜集有關(guān)的資料以計(jì)算賒銷凈額。此外，為了解某一企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的變化趨勢，可編制歷的比較性應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率趨勢分析表（見下表）。

上表表明該企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率正在持續(xù)穩(wěn)定中提高，由五年前的3次，提高到1999年的5.2次，顯示其信用政策和收賬政策已有顯著改善，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率加快。

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)也是應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率指標(biāo)之一。它表示企業(yè)從取得應(yīng)收賬款的權(quán)力到收回款項(xiàng)并轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金所需的時(shí)間。其計(jì)算公式為：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=360天/應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率一般而言，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)并無一定的標(biāo)準(zhǔn)，也很難確立一項(xiàng)理想的比較基礎(chǔ)，但還是周轉(zhuǎn)一次所需天數(shù)越少越好。因?yàn)樗杼鞌?shù)越少，一年的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)才會越多。一個(gè)企業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)究竟多少才算合適，應(yīng)視企業(yè)的政策并參照同行業(yè)所定標(biāo)準(zhǔn)而制定。此外，一個(gè)企業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率或平均周轉(zhuǎn)天數(shù)還可能由于某些特殊因素存在，如銷貨條件改變、現(xiàn)銷或分期付款銷貨政策對正常賒銷的影響、同業(yè)競爭、物價(jià)水平變動(dòng)、信用或收賬政策變更、新產(chǎn)品的開拓等等，均將影響應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率或平均周轉(zhuǎn)天數(shù)的變化。嚴(yán)格來說，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率或平均周轉(zhuǎn)天數(shù)僅表示全部應(yīng)收賬款中的一項(xiàng)平均值而已，確實(shí)無法全面了解應(yīng)收賬款中各客戶逾期的情形。

二、應(yīng)收賬款的管理及壞賬準(zhǔn)備情況分析

為了加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理和提高應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)速度，企業(yè)對應(yīng)收賬款要及時(shí)進(jìn)行清理和計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)國際會計(jì)準(zhǔn)則，賬齡在2年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)視同壞賬。而內(nèi)資企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，3年以上未收回的應(yīng)收賬款才視同壞賬。目前在西方國家人們普遍接受，也是最常用的信用期限是30天，信用期限一旦確定，買賣雙方都要嚴(yán)格執(zhí)行。而在我國企業(yè)間，雖然雙方約定信用期限，但由于企業(yè)間相互拖欠現(xiàn)象嚴(yán)重，企業(yè)流動(dòng)資金不足，實(shí)際上能守信用的企業(yè)并不多。

（一）可采用賬齡分析法進(jìn)行分析

賬齡分析法是依據(jù)應(yīng)收賬款拖欠時(shí)間的長短來分段估計(jì)壞賬損失的一種方法。其分析方法可見下表。

通過分析應(yīng)收賬款的賬齡，對不同的拖欠期限分別確定壞賬計(jì)提比例。拖欠時(shí)間短則計(jì)提比例可以低些，拖欠時(shí)間長則計(jì)提比例相對高些，三年以上的可全部計(jì)提。另外，在清理應(yīng)收賬款時(shí)，對于應(yīng)收賬款余額較大的，可采用老賬優(yōu)于新賬的原則確定還款對象，即先發(fā)生，先償還。通過以上方法可促使企業(yè)采取有效的措施。

（二）采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

我國現(xiàn)行分行業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定，可以按應(yīng)收賬款年末余額的3％o一5％o計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。在此方法下各末的壞賬準(zhǔn)備余額和應(yīng)收賬款余額相配比，保持一定的計(jì)提比率，并在資產(chǎn)負(fù)債表中以其凈額計(jì)人資產(chǎn)總額，避免了資產(chǎn)虛增，符合謹(jǐn)慎性原則。但也存在一些不足：首先，各年的壞賬損失費(fèi)用既不與企業(yè)實(shí)際發(fā)生的壞賬相對應(yīng)，也不與當(dāng)年發(fā)生的賒銷收入相對應(yīng)，其數(shù)額難以理解。其次，不能避免因壞賬發(fā)生的偶然性而導(dǎo)致各年壞賬損失的波動(dòng)性，直接影響了各年經(jīng)營成果的穩(wěn)定。

（三）賒銷百分比法著眼于損益表的正確，其各年的壞賬損失費(fèi)用與當(dāng)期的收入相配比

其出發(fā)點(diǎn)是：壞賬損失的產(chǎn)生與賒銷業(yè)務(wù)直接相關(guān)，壞賬損失估計(jì)數(shù)應(yīng)在賒銷凈值的基礎(chǔ)上乘以一定的比率來計(jì)算。因此，賒銷百分比法的基礎(chǔ)是賒銷凈額，它反映的是一個(gè)時(shí)期的數(shù)字，以其為基礎(chǔ)計(jì)算出的壞賬損失估計(jì)數(shù)也是時(shí)期數(shù)，即當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額。其優(yōu)點(diǎn)是，不論各年實(shí)際發(fā)生的壞賬如何，只要賒銷業(yè)務(wù)收入波動(dòng)不大，壞賬損失費(fèi)用就將保持平穩(wěn)。此法計(jì)算簡便，容易理解，但也存在一定的缺點(diǎn)：首先，在“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中一并核算各期的壞賬準(zhǔn)備金額、實(shí)際發(fā)生的壞賬損失以及前已確認(rèn)的壞賬收回，而在期末時(shí)，又不作調(diào)整，不能分別反映各個(gè)時(shí)期的壞賬準(zhǔn)備金額，從而使得該賬戶的余額難以理解，甚至?xí)官Y產(chǎn)負(fù)債表的使用者誤解。其次，賒銷百分比法的出發(fā)點(diǎn)是本期發(fā)生的賒銷業(yè)務(wù)量，而不問賒銷業(yè)務(wù)的后續(xù)情況。若本期發(fā)生的一筆賒銷業(yè)務(wù)款項(xiàng)在本期已經(jīng)收回，則此業(yè)務(wù)就不存在風(fēng)險(xiǎn)，但賒銷百分比法沒有考慮這些情況，仍在期末就其發(fā)生額計(jì)提一定的壞賬準(zhǔn)備金。

三、如何減少應(yīng)收賬款損失

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，各企業(yè)業(yè)務(wù)往來中，有商品賒銷就存在壞賬風(fēng)險(xiǎn)。為將壞賬風(fēng)險(xiǎn)降到最低且壞賬發(fā)生時(shí)不至于引起企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)收支的困難，就要預(yù)先按規(guī)定比例提取壞賬準(zhǔn)備金，在壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，再沖銷已提的壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備分析主要是了解壞賬準(zhǔn)備是否按規(guī)定的提取比例提取，年內(nèi)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶注銷的壞賬額有多少屬于應(yīng)注銷的壞賬。因此，應(yīng)收賬款是流動(dòng)資產(chǎn)中的一個(gè)重要項(xiàng)目，它的數(shù)額大小直接影響企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。財(cái)會部門的重要職責(zé)就是通過對應(yīng)收賬款的分析，盡早收回應(yīng)收賬款，減少壞賬發(fā)生，將應(yīng)收賬款損失降到最低。一是根據(jù)市場行情、競爭者的能力和企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量制定合理的信用條件；二是對應(yīng)收賬款嚴(yán)格管理，采取較好的收賬政策。最理想的收賬策略是既要順利收回貨款，又要維持良好的企業(yè)與客戶的關(guān)系，降低收賬費(fèi)用。這在實(shí)際工作中較難做到，但企業(yè)管理者可以通過正確、科學(xué)地進(jìn)行應(yīng)收賬款分析，逐步向這一目標(biāo)邁進(jìn)，以期加速應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，減少壞賬損失，為企業(yè)創(chuàng)造更好的經(jīng)濟(jì)效益。

因?yàn)槲覀児究缧袠I(yè)比較多，制造業(yè)，服務(wù)業(yè)，貿(mào)易類都有，首先要搞清楚分析應(yīng)收賬款的目的是什么，加快資金周轉(zhuǎn)速度，減少墊資，減少籌資活動(dòng)。所以我的思路是：

一、總體分析

1.找出需要分析的結(jié)點(diǎn)數(shù)，進(jìn)行總體分析，如一些慣用的財(cái)務(wù)指標(biāo)分析：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)??進(jìn)行

說明，大致說一下情況。

2.對總體進(jìn)行趨勢比較，如與去年同期進(jìn)行比較，與年初數(shù)，用曲線圖表示這幾個(gè)結(jié)點(diǎn)的應(yīng)收賬款變動(dòng)趨勢。

3.對應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和周轉(zhuǎn)天數(shù)進(jìn)行縱向趨勢比較，說明應(yīng)收賬款的高低不僅僅體現(xiàn)在單個(gè)的數(shù)值上，還得與賒銷收入

進(jìn)行對比分析。

二、各行業(yè)分析

1.應(yīng)收賬款余額的前三甲分別是哪些行業(yè)組成，餅狀圖表示；各行業(yè)的應(yīng)收賬款又是又哪些大客戶組成，選前三個(gè)進(jìn)行分析（從市場部取得信息），從這些拖欠大額賬款的客戶里找出一些行業(yè)規(guī)律，哪些行業(yè)的客戶一般在什么結(jié)點(diǎn)容易付款，總結(jié)成原因。

2.對這些 應(yīng)收賬款所屬的市場部進(jìn)行歸納，看各個(gè)市場部應(yīng)收賬款的變化趨勢，今年的各個(gè)月。

三、財(cái)務(wù)角度分析應(yīng)收賬款帶來的影響

（一）墊資問題

1.墊資與項(xiàng)目利潤率進(jìn)行比較，選取幾個(gè)大型墊資項(xiàng)目進(jìn)行分析；如果真的要墊資，寧愿選擇利潤率高的項(xiàng)目進(jìn)行墊

資，放棄利潤率低的項(xiàng)目。

2.墊資量與時(shí)間關(guān)系。同樣是這幾個(gè)大型墊資項(xiàng)目，趨勢分析這幾個(gè)月的墊資情況，寧愿選擇墊資時(shí)間短的項(xiàng)目。

3.測算月均墊資多少，各行業(yè)占用的墊資利息又為多少。

（二）應(yīng)收賬款形成的資金機(jī)會成本

可以用財(cái)務(wù)管理的測算公式測算：應(yīng)收賬款平均余額*變動(dòng)成本率*資金成本率（同期銀行定期存款利率）

（三）資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收賬款的占總資產(chǎn)比重，是否是最大的？流動(dòng)比率和速動(dòng)比率盡管很合理，但是由于暫時(shí)無法回款的應(yīng)收賬款引起的則要適當(dāng)關(guān)注。

四、建議

應(yīng)收賬款的管理除了信用等級考核外，另外應(yīng)收賬款占用的利息費(fèi)用應(yīng)該劃歸市場部門，更好促進(jìn)應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)回。

大家看看，請指點(diǎn) 指點(diǎn)！謝謝！

樓主給了我們一個(gè)思路和提綱，對實(shí)踐有益，大家補(bǔ)充一下吧，我建議：

1，增加應(yīng)收帳款壞帳分析，看看哪些應(yīng)收帳款容易壞帳（哪個(gè)業(yè)務(wù)、哪個(gè)部門、哪個(gè)項(xiàng)目經(jīng)理、哪些客戶、哪個(gè)區(qū)域、哪個(gè)時(shí)間等等），以及比例大小，這個(gè)很主要；

2，應(yīng)收帳款分析目的中增加“降低商業(yè)交易風(fēng)險(xiǎn)”

3，增加應(yīng)收帳款催收效果分析

對應(yīng)收賬款的分析，另外要注意對法律有效資料進(jìn)行分析和總結(jié)，如簽章有效的對賬單、送貨單、購銷合同等，對于無法取得的此類證據(jù)，要進(jìn)行分析其原因。如果要采用法律手段追欠欠款時(shí)，對其費(fèi)用額要進(jìn)行合理的估計(jì)，并得出是否值得采用法律手段。

應(yīng)收賬款分析的目的是一方面擴(kuò)大銷售，另一方面加快資金回籠。對于資金的回籠，要說明下一步重點(diǎn)的清欠客戶，所以應(yīng)收賬款賬齡分析也是很有必要的。對于超期客戶，在對賬單無誤的情況下制定收賬政策，督促業(yè)務(wù)員催收欠款。