第一篇：淺談管理會計及其在我國企業(yè)中的應用

淺談管理會計及其在我國企業(yè)中的應用

摘要：隨著我國企業(yè)進一步融人經濟全球化，企業(yè)面臨著更大的競爭壓力，而管理會計對于提高企業(yè)經濟效益，增強企業(yè)競爭力起著重要的作用，因此加強管理會計在企業(yè)的應用具有重要意義。本文介紹了管理會計的定義及其在現(xiàn)代企業(yè)管理中應用的意義，并結合實際情況就管理會計在我國企業(yè)應用中存在的問題進行剖析，提出了推廣管理會計應用的措施。

關鍵字：管理會計，應用，措施

1．引言

管理會計是２Ｏ世紀初伴隨著泰勒的科學管理學說的產生而產生的，并隨著經濟的發(fā)展而在西方的企業(yè)中得到了推廣運用和發(fā)展。管理會計是會計學與管理學結合的一門學科，它以現(xiàn)代管理理論為基礎，運用一系列專門的方法和技術，對財務會計和統(tǒng)計資料及其他相關資料進行確認、計量、整理、對比和分析，為組織內部各級管理人員對其整個組織及各個責任單位當前和未來的經濟活動進行預測、決策、規(guī)劃、控制和評價考核，為管理當局對其資源的合理配置和使用做出最優(yōu)決策提供科學依據(jù)。

管理會計在我國企業(yè)中的運用是在２０世紀８0年代初伴隨著管理會計理論開始的，由于相當數(shù)量的企業(yè)經營管理人員對管理會計知之甚少，大部分企業(yè)會計人員缺乏管理會計的基本觀念，且在應用深度上很多內容停留在理論層面，而沒有進入實質性的應用階段，從目前應用情況來看，管理會計還未在我國現(xiàn)代企業(yè)管理中發(fā)揮出應有的作用。

2．管理會計的定義

關于管理會計的定義，美國會計學會（ＡＡＡ，１９６６）在其“基本會計理論說明書”（Statement of Basic Accounting theory）中認為：“管理會計是利用適當?shù)募夹g和觀念，加工歷史和未來的經濟信息，以幫助管理人員制定合理的經濟目標方案，并協(xié)助管理部門達到其經濟目標制定合理的經濟決策”。

１９８１年美國管理會計師協(xié)會為管理會計所下的定義為：“管理會計是對財務信息進行確認、計量、匯總、分析、編制、解釋和傳遞的過程。這些加工過的信息在管理中被用于內部的計劃、評價目標方案，和控制，并保證合理地、負責地利用企業(yè)的各種資源。”

１９９７年，由美國著名管理會計學家羅伯特．Ｓ．卡普蘭教授等四人合著的《管理會計（第２版）》中為管理會計所下的定義為：“管理會計是一個為組織的員工和各級管理者提供財務和非財務信息的過程。這個過程受組織內部所有人員對信息需求的驅動，并能引導他們做出各種經營和投資決策。”

一般而言，在一個企業(yè)中，需要對其提供的產品和勞務的成本以及盈利情況進行計算，對消費者的滿意程度進行測量，對各種活動的代價和收益進行計量，要完成這些工作只能利用管理會計提供的信息。此外，管理會計信息還可以用于測量其各責任單位，如分廠、車間、部門的績效，對這些部門經濟活動的計量不僅直接關系到這些部門自身的利益，還影響到企業(yè)總體戰(zhàn)略的實施。企業(yè)的員工和各級管理者可以從管理會計信息中獲得有關他們表現(xiàn)的信息反饋，能使他們找到過去工作中的不足并在將來加以改進。管理會計應是以企業(yè)（或組織）所服務的顧客終身價值最大化（戰(zhàn)略考慮）為目標的，以電子計算機和計算機網絡為主要手段，以財務數(shù)據(jù)為主要內容，同時結合非財務信息，為企業(yè)形成和提升其核心競爭能力提供相關信息支持的管理信息系統(tǒng)。

3．管理會計的意義

管理會計在現(xiàn)代企業(yè)中發(fā)揮著越來越重要的作用，其意義可以從以下四個方面來體現(xiàn)： 1）．管理會計為企業(yè)的內部決策提供信息支持。管理會計是一種獲得并分析相關信息，以幫助企業(yè)實現(xiàn)經營目標的方法，每位經理都必須理解決策的財務內涵。雖然會計人員可以有助于獲得和評估相關信息，但是，每個經理都有責任取得信息并加以分析，做出最終決策。正如會計研究者羅賓．庫伯所說：“由于大量非會計人員涉及到成本管理過程，這將增強對管理會計信息的需求”。

2）．幫助企業(yè)達到其戰(zhàn)略目的是管理會計的主要目標。選擇目標和制定達到這些目標所采取的戰(zhàn)略，這個過程常常被稱為制定計劃。計劃的推行要求目標的不斷發(fā)展和對責任的說明，以便在一個組織范圍內實現(xiàn)某個特定的人或群體的目的。使一個組織運行得井井有條的過程稱為組織過程。在組織過程中，有關當局采取推進計劃的行動被全權委托給其他管理者和職員負責。控制是保證結果與計劃一致的過程，在控制企業(yè)經營的過程中，要將實際業(yè)績與計劃進行對照。計劃、組織和控制過程共同形成了一個協(xié)調地貫穿整個管理會計信息系統(tǒng)的連續(xù)循環(huán)。

3）．管理會計有利于培養(yǎng)永久性的企業(yè)文化。企業(yè)實現(xiàn)價值，離不開管理會計的價值計量。而實現(xiàn)價值最大化，則有賴于塑造相應的企業(yè)文化，使價值觀念深入全體職員之心。一個嚴格有效的管理會計制度，必定會培養(yǎng)企業(yè)合理的基本價值觀。管理會計的嚴格實施，必然會促進現(xiàn)代企業(yè)文化建設。管理會計必須圍繞成本、時間、數(shù)量、差錯、員工滿意度五個方面測定價值業(yè)績，力求反映員工滿意與顧客滿意的程度，實現(xiàn)雙重滿意，提高企業(yè)競爭能力。最終通過資產收益、市場份額、邊際收益、利潤、銷售額等方面綜合反映企業(yè)財務價值的現(xiàn)狀及變化趨勢，以逐步營造不斷追求企業(yè)價值最大化的企業(yè)文化體系。若一個企業(yè)領導想塑造一種追求價值最大化的企業(yè)文化，那么，管理會計就成為其實現(xiàn)目標不可缺少的工具而得到高度重視并充分發(fā)揮作用。

4．）管理會計的有關信息同樣也有助于企業(yè)的外部關系人出正確的決策。管理會計可以為外部關系人提供預測性財務信息；為外部關系人提供變動成本法及作業(yè)成本法下的盈利信息；促進為其他利益相關者責任的履行；幫助企業(yè)內．外監(jiān)控者對企業(yè)管理者進行監(jiān)督激勵和評價。

4．管理會計在我國應用中的局限

管理會計在我國企業(yè)中并未得到有效的應用，究其根本，以下幾個方面的局限性是其主導原因： 1．）外部環(huán)境制約了管理會計的應用

我國目前正處于向社會主義市場經濟轉軌期，市場經濟秩序相對混亂。社會經濟運行失序必然產生諸多不良后果，一方面，在違規(guī)收益遠高于懲罰成本的誘使下，一些企業(yè)放棄了需要持之以恒才能在未來見效的管理正道，踏上了“立竿見影”、“輕松獲益”的管理歪道；另一方面，在社會經濟運行失序的情況下，企業(yè)內外環(huán)境的不確定性、不可知性、不可預測性必然增加，企業(yè)獲取環(huán)境信息的成本與難度也會隨之加大，最終必然影響到管理會計預測與決策等諸多功能的有效發(fā)揮。

另一方面，我國目前經濟法律體系尚不健全，法律的不完善先天性地制約了管理會計的應用。例如稅法對不同地區(qū)、不同組織形式的企業(yè)規(guī)定了差別稅率，造成了企業(yè)不平等競爭。法制的不健全、不完善使得管理會計在給企業(yè)提供經營決策的信息的有用性、相關性方面大為下降。管理會計提供給企業(yè)經營決策者的有用信息，必須在一個平等、公平、競爭和高度靈敏的市場經濟條件下運作，目前的法律環(huán)境造成管理會計在企業(yè)中運用缺乏一定的保證。

2．）企業(yè)內部有效需求不足限制了管理會計的發(fā)展

現(xiàn)代公司制度、金融市場與會計之間存在著共生互動性。因此，管理會計的應用依賴于我國企業(yè)管理體制的轉變，依賴于現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，依賴于市場經濟秩序的完善，也依賴于市場壓力對企業(yè)的推動。這是我國企業(yè)重視并自覺應用管理會計的前提條件。而目前來看，我國尚不具備管理會計普遍應用的市場環(huán)境和企業(yè)制度，那么，管理會計在我國的應用問題并不是管理會計本身的問題，而是市場外部環(huán)境、企業(yè)管理機制的問題。這樣，管理會計的應用必然因環(huán)境不同而不同，因企業(yè)管理人的理念不同而不同，也就不可能像財務會計那樣“應用廣泛”。因此，理解管理會計的特性是認識管理會計在企業(yè)有效應用的基本立足點。

3．)人員素質是管理會計發(fā)展的當務之急

管理會計作為一門實踐性很強的應用學科，其具體的運用必須因地制宜，管理人員、財會人員必須具有較高的素質，才能使管理會計在實踐中發(fā)揮應用的作用。目前我國很多的企業(yè)領導者缺乏對應用管理會計重要性的認識，繼續(xù)憑過去的經驗或主觀判斷對企業(yè)的經濟活動進行規(guī)劃、決策、控制與業(yè)績評價，而不應用管理會計。正是因為領導者從來沒有把管理會計運用于企業(yè)管理當中，領導者就無法認識到應用管理會計所帶來的經濟效益。因此，企業(yè)的領導者往往會誤認為管理會計對企業(yè)來講是可有可無。

在我國，雖然表面上會計人員的學歷水平普遍提高，但客觀上管理會計人員的素質不高，表現(xiàn)在專業(yè)教育方面層次低，大多數(shù)處于紙上談兵階段，沒有進行系統(tǒng)的實際操作。而作為一名管理會計人員，除了要有過硬的知識外，還需要了解企業(yè)所處的經濟環(huán)境、企業(yè)內部各個環(huán)節(jié)及有關管理學、經濟學方面和本行業(yè)技術經濟方面的知識，可見管理會計對會計人素質提出了更高的要求。沒有高素質的會計人才，更無從談起管理會計的深入應用。

4．）管理會計的個性化妨礙了管理會計的應用

管理會計側重于為企業(yè)內部經營管理服務，這一職能的發(fā)揮對企業(yè)組織的結構或體制以及企業(yè)所面臨的市場環(huán)境具有依附性。與具有社會化特征的財務會計不同，管理會計具有企業(yè)化（個性化）和行為化特征，管理會計在實踐中的應用充滿個性化色彩，它是理性、非理性的統(tǒng)一。美國企業(yè)家保羅．蓋蒂在《我的經營心得》一書寫道：“感覺、直覺、意愿和下決心的能力，這些都是超一流的老板的特征，它不具學術性，不是從曲線上推導出來，也不是從迷惘的市場研究或電腦中找得出的”。現(xiàn)代企業(yè)面臨復雜而變化的內外部環(huán)境，管理會計理論難以完全告訴企業(yè)管理人員如何應用它，應用的智慧在管理會計理論之外。它涉及管理人員面對企業(yè)經營環(huán)境的職業(yè)判斷問題。再加上管理會計與財務會計不同，它不具有強制性，其應用與否以及應用程度如何完全取決于各個企業(yè)的內在意愿和要求。這些都妨礙了管理會計在我國的應用。

5．）目前我國管理會計研究的可操作性差

我國的管理會計的理論研究，在一定程度上還停留在對國外著述的翻譯介紹，很多屬于純理論的探討，并且國外著述針對國外的情況研究，而實際上中西方在經濟環(huán)境、法律法規(guī)、社會制度、文化習俗等方面都存在一定的差異，許多西方管理會計理論與方法在中國沒有用武之地，如果把西方的管理會計生搬硬套用到中國，管理會計在我國就只是為研究而研究，不具有應用的針對性。另外，管理會計的技術和方法主要采用數(shù)學和統(tǒng)計的方法，進行定量分析，大多為數(shù)學分析模型、數(shù)學規(guī)劃模型、矩陣代數(shù)模型，令人望而生畏。在沒有較好地結合我國實際情況的前提下，管理會計在理論層面上是缺乏可操作性的。

5．在我國推廣管理會計應用的幾點措施

1．）加快健全法律、金融體制，為企業(yè)提供一個公平、自由、競爭的市場經濟環(huán)境。任何事物的發(fā)展都需要良好的環(huán)境給予支持。如果營造一個適合管理會計發(fā)展的良好環(huán)境，那么管理會計科學的理論和方法就可以為企業(yè)進行科學管理提供有力的幫助。管理會計在自身的實踐中不僅得到充分應用與發(fā)展，而且為理論的發(fā)展提供良好的實踐平臺。

2．）強化企業(yè)領導者的管理會計意識。管理會計從其作用來看，實質是一種管理，管理會計的應用是貫徹管理思想的表現(xiàn)。要增強企業(yè)領導人的管理會計意識，首先是培植價值最大化的企業(yè)文化，企業(yè)價值包括人力資源的價值、生產價值和財務價值。企業(yè)在增加人力資源的價值和生產價值方面表現(xiàn)出色，財務價值也不會遜色。如果一個企業(yè)領導準備塑造一種追求價值最大化的企業(yè)文化，那么，管理會計就成為其實現(xiàn)目標不可或缺的工具而得到高度重視并充分發(fā)揮作用。自然管理會計就會得到企業(yè)領導應有的重視。

3．）只有建立一支高素質的管理會計人員隊伍，才能架起一座管理會計理論與實踐的橋梁。隨著經濟的發(fā)展，管理會計本身也在不斷變化，客觀上要求會計人員知識的不斷更新。只有加強會計人員的素質教，才能真正提高我國管理會計水平。

４．）管理會計研究要走理論與實務緊密結合之路，西方的管理會計研究在理論與實踐的結合案例有值得借鑒之處。理論的研究深入到企業(yè)當中去，既能使研究帶有很強的針對性和目的性，又能使企業(yè)很快地應用新的管理會計研究成果。

參考文獻：

[1] 石人謹．管理會計［Ｍ］．上海：上海三聯(lián)書店出版，１９９７． [2] 惠毓

影響管理會計應用的因素分析

科技創(chuàng)新導報

2008年第8期

[3] 徐立然 管理會計在我國應用推廣的措施 淮南職業(yè)技術學院學報 2008年第1期第8卷 [4] 劉運國，魏哲妍 論現(xiàn)代管理會計的定義 會計之友 2004年第5期

第二篇：當代管理會計在我國企業(yè)的應用探討（模版）

當代管理會計在我國企業(yè)的應用探討

【摘要】管理成本會計是為適應經濟組織內部的經營管理而逐步形成和發(fā)展起來的，它的主要職能是通過建立各種內部會計控制制度，編制和提供內部經濟效益需要的各種數(shù)據(jù)、資料等，提供最優(yōu)經營決策所需要的各種信息。本文論述了當代管理會計在我國企業(yè)中的應用。

【關鍵詞】管理會計；應用環(huán)境；辦法和措施

管理會計是將管理和會計這兩個主題融合在一起的一門新興的邊緣學科。管理成本會計是為適應經濟組織內部的經營管理而逐步形成和發(fā)展起來的，它的主要職能是通過建立各種內部會計控制制度，編制和提供內部經濟效益需要的各種數(shù)據(jù)、資料等，提供最優(yōu)經營決策所需要的各種信息。

目前，管理會計在我國企業(yè)管理應用中正處在一個關鍵時期，需要將以往企業(yè)應用中經驗加以總結和提高，形成我國的管理會計理論和方法體系，從而適應企業(yè)經營機制轉變的需要，保證企業(yè)生產經營的高效率，以促進企業(yè)自身適應能力的提高。

一、管理會計在企業(yè)管理中的必要性

近年來，隨著世界經濟的平穩(wěn)發(fā)展，企業(yè)管理者所面臨的最具挑戰(zhàn)性的問題不是“如何成功”而是“如何持續(xù)地成功”，據(jù)美國生產力協(xié)會及管理會計協(xié)會的調查報告顯示：二十世紀世界各大公司把“成長”放在第一位，而現(xiàn)在的二十一世紀，他們卻把“成本”放在了第一位，可見企業(yè)對成本的控制和管理已經引起高度重視，它是持續(xù)成功的關鍵因素之一。

再比如中國制造業(yè)乃至世界制造業(yè)都已進入微利時代，現(xiàn)在，我國制造業(yè)面臨市場競爭越來越激烈。我國制造業(yè)資源浪費嚴重、投入高而產出比國際水平低、產品同質化比較普遍，企業(yè)只有靠質量和成本優(yōu)勢才能真正取勝。然而，中國的制造業(yè)成本除人工成本外大多比國際平均水平要高得多。

（一）管理會計在降低成本、提高利潤方面的關鍵作用

外部環(huán)境企業(yè)自身是無法控制的，企業(yè)管理只有從內部入手。縱觀世界各國企業(yè)，對如何提高利潤、降低成本的追求都在大力應用管理會計。管理會計在加強成本管理與控制基礎上，比單純的成本管理又前進了許多。管理會計包括成本管理(成本會計)，當然不一 1 定是成本越低越好，也不止是成本管理的內容，管理會計也計算質量成本，用于質量管理。管理會計是管理與會計相結合的企業(yè)內部會計，它與財務會計、稅務會計等外部會計有所區(qū)別，主要為企業(yè)管理者們提供戰(zhàn)略、戰(zhàn)術、日常業(yè)務運營決策支持服務與績效管理等。例如，管理會計可以解決下列問題：

1、對產品線（或產品）的盈利分析，考察是否繼續(xù)增加產量還是減少產量甚至停掉；零部件、服務等是自產還是外包更好；生產單位產品的邊際利潤是多少？

2、對客戶、銷售渠道、市場區(qū)域等盈利分析，來確定營銷策略；

3、新產品開發(fā)，在保證公司預期利潤前提下，如何設計新產品，控制新產品目標成本；

4、在現(xiàn)有產品生產中如何逐步降低材料、人工等資源消耗成本，逐步改進生產，降低制造成本；

5、如何設計一個良好的企業(yè)成本控制系統(tǒng)，逐步達到行業(yè)業(yè)績最佳水平。如何消除非增值的作業(yè)（活動），改進營銷、生產、服務等業(yè)務流程；

6、產品、客戶、銷售渠道等的總成本（包括從研發(fā)、設計到生產制造、銷售、配送、售后服務等價值鏈、供應鏈的全過程的成本總和）是多少？產品從全生命周期與價值鏈流程考慮如何精確的報價與定價；

（二）應用管理會計是企業(yè)發(fā)展的必然要求，我國企業(yè)所處的外部環(huán)境發(fā)生了的重大變化，企業(yè)要在激烈的競爭中生存就需要依靠管理會計。管理會計能運用先進的方法對復雜的經濟活動進行分析，從而針對企業(yè)自身的情況制定企業(yè)發(fā)展的目標及實施措施，降低企業(yè)的管理風險，促進企業(yè)穩(wěn)定有序地發(fā)展。

如何從戰(zhàn)略高度來降低總成本，而不僅僅是制造成本，因為現(xiàn)在銷售與分銷配送階段的成本也是很高的，還有各種管理費用，這些也是需大力降低成本的環(huán)節(jié)。

1、用數(shù)字說話，公司哪一部門的業(yè)績最好，哪一部門最差，如何改進部門業(yè)績等等管理會計應用業(yè)務。

2、國外絕大多數(shù)制造業(yè)公司都已實施作業(yè)成本管理。

3、世界上所有市場經濟國家的企業(yè)都有一大批管理會計師。

企業(yè)CFO主要職責之一也是以提高利潤為目標包括成本控制等管理會計業(yè)務，尤其是財務部門的經理大多也是管理會計師或掌握很高水平的管理會計技術，還有生產、銷售等 2 部門的管理者也必須掌握管理會計知識技術(尤其是成本會計)。當前，中國企業(yè)最需要的是管理會計師，一個管理會計師勝過一打經濟學家，中國企業(yè)大量缺乏管理會計師，管理會計師以前也稱成本會計師。我國的大學對現(xiàn)代管理會計的教學和研究遠遠落后于世界上大多數(shù)國家，這主要是由于我國以前是計劃經濟為主的原因，另外現(xiàn)代管理會計是一門跨學科、綜合性很強、需要懂得生產管理和信息技術等新知識，又是一門不斷地發(fā)展的管理技術。我國的管理會計師資嚴重缺乏，這也是目前我國大學難以培養(yǎng)企業(yè)急需管理會計人才的原因之一。現(xiàn)今，企業(yè)只有自己來培訓管理會計師。

由于缺乏管理會計師，企業(yè)應用管理會計的大多數(shù)只是產品成本核算業(yè)務而且還是使用反映成本信息不準確的傳統(tǒng)成本核算方法。例如，由于不清楚哪種產品、哪些客戶的準確成本是多少，也就不知道哪些產品、客戶是盈利的，哪些產品、客戶是虧損的，這是常常造成決策錯誤的根本原因。實施管理會計項目需要企業(yè)全員參與，是個跨部門的項目，會計、生產、營銷、采購、倉庫、管理、后勤等部門都要積極參與。企業(yè)信息化很重要，但是僅僅實施ERP還不夠，ERP只是信息化工具，只有從中獲取有利于提高企業(yè)利潤的決策信息并被管理者利用才真正有用！這就需要管理會計師的工作！

二、我國企業(yè)應用管理會計的現(xiàn)狀

（一）成本管理會計受到環(huán)境變化的挑戰(zhàn)，必須發(fā)展創(chuàng)新

成本會計從新中國成立之初至今，一直受到我國企業(yè)重視和應用。但是，由于企業(yè)新制造環(huán)境的變化，傳統(tǒng)的成本會計技術與方法已經不能準確計算出產品成本。新的管理理論與方法的涌現(xiàn)，如全面質量管理，適時制、標桿管理等也使成本會計理論不得不進行發(fā)展和創(chuàng)新。這些理論在我國已經得到了應用，但是由于我國企業(yè)管理水平的落后，許多管理理論與方法還不能落實到成本會計系統(tǒng)上。

（二）決策性管理會計的決策支持作用未能得到充分發(fā)揮

管理會計的重要職能之一在于為生產經營決策提供信息支持，具體的決策分析方法包括生產決策、定價決策、成本決策、存貨控制決策、投資決策等等，相應的理論有保本理論、邊際理論、增量理論和差異分析等。然而，這些理論在我國的企業(yè)中卻缺乏應用價值，這和傳統(tǒng)的管理會計理論本身的局限性是分不開。一些管理會計理論涉及的方法所確定的定量模型和假設在現(xiàn)實的經濟生活中很多都是不成立的，一些技術和方法如數(shù)學分析 3 模型、矩陣代數(shù)模型等深奧難懂，并且獲取所需資料的成本太高，從而在企業(yè)中難以應用。

（三）戰(zhàn)略管理會計未能得到充分重視，普及程度不高

相比較執(zhí)行性管理會計和決策性管理會計，戰(zhàn)略管理會計設計的空間范圍更加廣泛。它不僅為企業(yè)內部管理提供信息支持，還將視角更多地投向了影響企業(yè)的外部環(huán)境，通過收集各個利益相關者的動態(tài)信息，采取相應措施，使企業(yè)保持長久的競爭優(yōu)勢。但是目前，由于專業(yè)的戰(zhàn)略管理會計師的缺乏和管理者的戰(zhàn)略意識不足以及戰(zhàn)略管理會計對企業(yè)環(huán)境的高要求等內外部原因，導致戰(zhàn)略管理會計在我國一直沒有得到充分的應用。

隨著西方管理會計的傳入，管理會計在我國企業(yè)管理中的重要作用逐漸被人們所認識，在企業(yè)中有了一定程度的應用，并且獲得了顯著成效。但受諸多因素的影響，管理會計在我國企業(yè)管理中的應用仍處于較低層次。管理會計在我國企業(yè)應用中存在的一些問題可以歸納為：

1、企業(yè)應用管理會計的范圍不廣泛迄今為止，管理會計只是在我國部分地區(qū)、少數(shù)企業(yè)中得到了一定程度的應用，還有相當數(shù)量的企業(yè)對管理會計知之甚少，因而使得管理會計的應用空間受到極大限制。

2、企業(yè)應用管理會計的程度不深入從目前情況來看，雖然管理會計在一部分企業(yè)中得到了推廣應用，但僅就這部分企業(yè)來講，他們也僅僅是初步參考應用了部分管理會計理論與方法，還有很多對于加強企業(yè)內部管理、提高經濟效益非常有益的管理會計方法并未得到應用，這就使得管理會計在現(xiàn)代企業(yè)管理中的作用大打折扣。

3、企業(yè)應用管理會計的過程不完整，盡管管理會計的部分理論與方法在實際工作中得到了初步應用，但它們基本上還是處于零星分散狀態(tài)，彼此缺乏有機的、緊密的聯(lián)系，尚未形成一個真正意義上的管理會計信息系統(tǒng)。

三、影響管理會計在我國企業(yè)中應用的因素。

“經濟愈發(fā)展，會計愈重要”，管理會計也是如此。為改進企業(yè)的經營管理，提高企業(yè)的經濟效益，促進國民經濟快速發(fā)展，建立現(xiàn)代企業(yè)制度是社會化大生產和市場經濟的必然要求，是我國國有企業(yè)改革的方向。建立現(xiàn)代企業(yè)制度的一項基本要求就是管理科學，沒有科學的管理，現(xiàn)代企業(yè)制度就是一句空話，管理科學中一項重要內容就是必須要有科學的會計管理制度，而管理會計在建立健全企業(yè)內部的會計管理制度方面可以發(fā)揮重 4 要的作用，可見管理會主計在我國整個會計改革中的地位愈來愈重要。雖然目前現(xiàn)在全世界都面臨著經濟危機，似乎國外企業(yè)的生存狀況更加艱難，可是我們可以看到與我國絕大部分企業(yè)相比，國外企業(yè)的規(guī)模還是更為龐大的、資金實力也更加雄厚、管理機制更加健全。在世界經濟危機到來的這一時刻，全世界所有企業(yè)都在尋找更加有潛力的市場，那么中國市場以其對外吸引投資政策的優(yōu)惠性、人員成本的低廉性，就成為了所有企業(yè)的首選地點。

面對這些強大的競爭對手，我國企業(yè)迫切需要解決的就是管理問題，建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度，完善企業(yè)內部管理機制，從而能夠在市場競爭中與國外的企業(yè)相抗衡。因此，管理會計在企業(yè)管理中的作用將愈來愈明顯。管理會計在我國企業(yè)中的運用是伴隨著管理會計理論開始的，其歷史并不長，而作為管理會計重要內容的中國式責任會計在企業(yè)中的推廣與應用卻有40余年。所以，現(xiàn)在一般的企業(yè)均運用了責任會計，但大部分企業(yè)對全面預算、風險分析、差量分析、長期投資決策方法、企業(yè)員工業(yè)績評價等都知之甚少，企業(yè)會計人員仍缺乏管理會計的基本觀念，更談不上應用這些方法去參與經管理會計在中國并沒有引起多數(shù)企業(yè)的重視，仍然處于一種漂浮狀念。這是切合實際的，它表明驅使企業(yè)應用管理會計的動力明顯不足，管理會計深人民心并廣為應用任重道遠。

從我國管理會計的實踐來看，我國企業(yè)未能廣泛運用管理會計,其原因主要有以下幾點:(一)管理會計觀念與知識沒能同時更新，要充分發(fā)揮管理會計在我國企業(yè)管理中的重要作用，當前迫切需要解決的一個重要問題是企業(yè)領導和財務人員的觀念更新問題。現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)在激烈的市場競爭中公平竟爭、優(yōu)勝劣汰，因而企業(yè)要想在市場競爭中取勝，就必須對經營活動進行科學的預測、決策，而作為企業(yè)規(guī)劃與決策的主要參與者，管理會計則應該較好地發(fā)揮這方面的作用。多年來，我國經濟工作中的許多失蹤失誤，其中原因之一就是不重視事前的預測、決策和事中的控制。目前不容忽視的一個事實是，在一些企業(yè)中，不少企業(yè)的領導人認識不到管理會計在加強企業(yè)經濟管理和提高經濟效益方面的重要作用，缺乏決策知識和現(xiàn)代管理知識，往往是憑經驗辦事，“拍腦袋”作決策的現(xiàn)象仍然較為普遍。

（二）出現(xiàn)嚴重的理論脫離實際的現(xiàn)象。為解決在風險和不確定情況下的決策問題，西方會計學者致力于發(fā)展十分復雜的數(shù)學模型。管理會計的理論是建立在確定經濟環(huán)境基 5 礎上的，它所確定的定量模型和假設在現(xiàn)實經濟生活中有許多并不成立，在實踐中幾乎沒有可能運用這些理論和模型。這些屬純理論的探討過分依賴數(shù)學模型的做法似乎是鉆了牛角尖，特別是在預測分析和決策分析中所采用的各種技術方法，往往片面追求“高、精、尖”的復雜數(shù)學模型，即便是一些較為簡單的原理，也運用深奧、繁雜的數(shù)學公式去加以論證、表達，純粹是在做一種虛無縹緲的數(shù)學游戲，不僅沒能使問題明確，反而遷回曲折，令人感到撲朔迷離，使簡單的問題復雜化，從而導致理論脫離實際的現(xiàn)象愈來愈嚴重。在實際工作中，一些企業(yè)的確采用了數(shù)學方法，但有相當多的公司并未使用，且使用的多為較簡單的方法，復雜數(shù)學方法的應用并不普遍。

四、提高管理會計應用水平的對策。

我國的國情與西方國家有很大差別，西方管理會計模式很難在中國企業(yè)直接普遍應用。所以要推廣管理會計，應該建立有中國特色的管理會計體系。我國的管理會計應定位在建立社會主義市場經濟條件下，密切結合中國企業(yè)實際情況，促進現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展。管理會計能否在實踐中得到有效的推廣和使用，在很大程度上取決于如何及時地將實踐中獲得的成功經驗進行歸納、總結、推廣，形成示范效應。及時總結我國企業(yè)實施管理會計的成功經驗，形成具有中國特色的理論與實踐相結合的研究成果，并從中找出管理會計發(fā)展的客觀規(guī)律，以適應企業(yè)經營機制轉變的需要，保證企業(yè)生產經營的高效運行促進企業(yè)自身適應能力的提高，最終有利于管理會計的進一步發(fā)展應用。

通過梳理管理會計的產生、發(fā)展過程，可以發(fā)現(xiàn)管理會計內容與行為科學息息相連。就管理會計發(fā)展前景看，新興研究領域更加應該將管理會計與企業(yè)行為結合在一起進行研究。

管理會計是社會化大生產的產物，是企業(yè)加強現(xiàn)代化管理的重要手段之一。管理會計是以會計學和現(xiàn)代管理科學為基礎，以加強企業(yè)內部管理、提高經濟效益為目的，對企業(yè)經營過程進行規(guī)劃和控制的一種管理活動。考慮到我國會計工作樂于應用法律規(guī)范的慣例，制訂指導性的制度來引導企業(yè)管理會計的運行是十分必要的，至少我們應規(guī)定管理會計的原則，這對于管理會計的推廣及創(chuàng)新是具有重要的意義的。它是適應企業(yè)規(guī)模的擴大，資本的高度集中，市場競爭的激烈，利潤的下降，這一形勢而產生的，旨在提高經濟預測和決策水平。

（一）建立科學的有中國特色的管理會計理論體系我國的管理會計應定位于促進現(xiàn)代企業(yè)制度發(fā)展，密切結合中國企業(yè)實際情況，便于廣大會計人員、管理人員操作運用。只有這樣，才能使得管理會計真正更加有利于中國的企業(yè)應用。我國對管理會計的涉及時間還不是很長，因此，無論是相關的教材還是教學上都有許多方面欠規(guī)范。因此，加強對管理會計相關內容的規(guī)范化是必要的。通過對管理會計的規(guī)范化，才能更加有利于對我國的會計從業(yè)人員及廣大的企業(yè)管理人員進行培訓。

（二）深化經濟體制改革，創(chuàng)造良好的管理會計應用環(huán)境不斷深化經濟體制和管理體制的改革，為企業(yè)創(chuàng)造一個公平、自由競爭的市場環(huán)境，從而使企業(yè)能在這種環(huán)境中達到優(yōu)勝劣汰。建立產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學的現(xiàn)代企業(yè)制度，為管理會計的應用創(chuàng)造一個良好的環(huán)境，使企業(yè)通過改進內部管理來保證在激烈的競爭中立于不敗之地。

（三）提高企業(yè)經營者對管理會計的重視程度管理會計的應用，企業(yè)經營者是一個關鍵因素。作為企業(yè)經營的決策者，他們自己是否具有管理會計的意識對管理會計的應用是十分重要的。

（四）加強管理會計的培訓力度，提高會計人員的素質在當今知識經濟條件下，我們加強對管理會計人員的培訓，使其具備較高的綜合素質，加強管理會計的后續(xù)教育，形成高素質的管理會計人員隊伍，就要從以下幾點出發(fā)：

1、重視人力資源在管理中的運用和發(fā)展。

管理會計在進行預測、決策、規(guī)劃與控制的過程中，若將提供的會計信息、與對人的管理結合起來，重視人力資源在管理中的運用和發(fā)展，會收到更好的效果。具體應當注意做到：

（1）進行人的行為研究。采用有效的激勵方式和業(yè)績考核方案，激發(fā)人的主觀能動性和行為積極性。

（2）對人力資源價值及成本的確定。為了實施具體的人力管理，有必要將人力資源價值與成本量化，因為量化后的人力資源數(shù)據(jù)有助于各項管理措施的操作。

（3）進行人力資源的投資分析。在知識經濟時代，人力資源同物力資源一樣，不僅能夠在未來為企業(yè)獲得一定的收益，還有助于企業(yè)在總資本預算中考慮到人的因素，使企 7 業(yè)資金的分配更為有效，克服以往管理者追求短期利益而不重視人力投資的急功近利行為。

2、改善管理會計信息環(huán)境。

要突破管理會計應用的技術瓶頸，需要分別從信息加工的三個階段入手。在數(shù)據(jù)輸入階段，必須考慮信息點的設定、需要采集的基礎數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)的采集方式和頻率及數(shù)據(jù)的儲存形式。在數(shù)據(jù)加工階段，各種管理會計方法及其原理，將通過計算機得以體現(xiàn)。該階段工作完成的好壞，受到前一階段數(shù)據(jù)質量的制約，同時，也受到管理會計方法科學性和數(shù)據(jù)庫模型質量的影響。現(xiàn)代信息技術的發(fā)展，為上述三個階段問題的解決創(chuàng)造了條件，即構造一個管理會計信息系統(tǒng)的基本框架，這個框架，可按事項會計法的原理來設計。

以事項會計為基礎重構會計信息系統(tǒng)，可以全面理順企業(yè)的數(shù)據(jù)流和信息流，從技術層面突破管理會計的發(fā)展瓶頸。重構的管理會計信息、系統(tǒng)整體框架從企業(yè)的戰(zhàn)略出發(fā)，根據(jù)戰(zhàn)略分析展開戰(zhàn)略管理、經營管理和業(yè)務管理等活動；并將信息系統(tǒng)與業(yè)務處理系統(tǒng)結合起來，在經濟事件發(fā)生的一剎那及時采集、處理、存儲和傳遞事件的多維特征數(shù)據(jù)，根據(jù)該事件的處理邏輯對其進行實時控制。大部分的事件數(shù)據(jù)都以原始的、未經加工的方式集中存放在數(shù)據(jù)倉庫里，以支持多種信息的輸出需求。信息使用者可以隨時進入各種信息渠道，直接獲取系統(tǒng)提供的通用信息，或者選擇系統(tǒng)按相對穩(wěn)定的信息需求所設定的模型對信息進行加工，甚至可以自行定義模型或加工規(guī)則以生成個性化的信息。

雖然，目前我國管理會計的推廣應用還受到許多方面的制約，但隨著社會主義市場經濟體制的逐漸完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，越來越多的企業(yè)經營者會認識到管理會計的重大作用。管理會計的應用會越來越廣泛，并為我國社會經濟的發(fā)展做出巨大貢獻。

3、推行戰(zhàn)略管理會計。

戰(zhàn)略管理會計，是指管理會計與企業(yè)戰(zhàn)略相結合，旨在用戰(zhàn)略的觀點來看待內部信息，強調運用財務信息與非財務信息，幫助企業(yè)制定卓越的戰(zhàn)略，在預算體系、控制方法、業(yè)績評價等管理會計發(fā)揮作用的所有領域，一切活動以保證戰(zhàn)略目標實現(xiàn)為前提。為適應企業(yè)戰(zhàn)略管理的需要，應及時提供各個決策層次所需要的戰(zhàn)略決策和經營決策信息，并通過具體的控制措施，使目標協(xié)調一致，并最后保證戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。亦即從戰(zhàn)略管理角度出發(fā)，對傳統(tǒng)管理會計進行全方位變革，這是企業(yè)在競爭中處于不敗之地，取得主動權的重要手段。

戰(zhàn)略管理會計的內容主要包括戰(zhàn)略目標的制訂、戰(zhàn)略成本管理、經營投資決策分析、人力資源管理和風險管理。從目前來看，戰(zhàn)略管理會計拓展了管理會計對象的范圍，適應了戰(zhàn)略管理的需要，注重了企業(yè)的長遠目標及整體利益的最大化，對多樣化的信息從多方位、多角度進行綜合分析和研究，代表著管理會計的發(fā)展趨勢。戰(zhàn)略管理會計能夠為企業(yè)核心競爭力的培育和提升提供信息支持，主要表現(xiàn)在：

（1）戰(zhàn)略目標的確定是培育企業(yè)核心競爭能力的基礎。現(xiàn)代的企業(yè)不同于傳統(tǒng)的企業(yè)，傳統(tǒng)企業(yè)的發(fā)展依賴于機遇性和投機性，現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展必須具備發(fā)展的計劃性、前瞻性和科學性。

（2）戰(zhàn)略管理會計的外向性是保持企業(yè)核心競爭力的基礎。戰(zhàn)略管理會計不僅關注企業(yè)的內部運營，還時時關注企業(yè)外部環(huán)境的變化，并不斷把外部信息向管理層反饋，從而為管理層隨時調整戰(zhàn)略目標，鞏固和發(fā)展核心競爭力提供了信息支持。

（3）戰(zhàn)略管理會計綜合運用了財務和非財務指標對企業(yè)業(yè)績和營運情況做出評價，能夠更準確的把握競爭環(huán)境，從而為本企業(yè)核心競爭力的提升提供信息支持。

在經濟全球化浪潮席卷全球和信息技術革命日新月異的背景下，管理會計已成為企業(yè)決策的基礎，商業(yè)的語言。作為WTO的成員國，我國進行現(xiàn)代化建設，對內搞活經濟，對外開放，要在經濟領域內堅決貫徹“三個代表”的重要思想，在鞏固和發(fā)展市場經濟中，堅持社會主義，反對形形色色的不正之風，管理會計更顯得重要。管理會計的應用與推廣是一項任重而道遠的工作，不僅需要實務界與理論界的廣泛參與，而且還需要大量的人力物力，需要時間。當前，盡管我國管理會計在企業(yè)管理中的應用情況還不盡如人意，但是，隨著經濟的發(fā)展和改革的深入，應用管理會計必將成為我國企業(yè)的內在要求，管理會計也將不斷發(fā)展完善，在我國企業(yè)中發(fā)揮越來越重要的作用。

主要參考文獻：

1、溫坤 著 《管理會計學》 第三版《人民大學出版社》 2004年9月

2、段從清 著 《企業(yè)戰(zhàn)略管理》 人民出版社 2005年

3、孟焰 著《論管理會計的規(guī)范化》、《會計研究》 2005年第1期

4、袁娟 著《管理會計在實際應用中存在的問題及解決對策》、《中國工會財會》2008年8月

5、劉璟 著《管理會計理論與實踐》、《理論界》 2007年1月

6、方恩慧 《管理會計在制造業(yè)運用中存在的問題、原因及建議》、《會計之友》2007年1月

第三篇：管理會計在我國商業(yè)銀行應用中的思考

一、銀行管理會計的內涵及特點

管理會計產生于20世紀上半葉，是以泰羅的科學管理學說為基礎形成、發(fā)展起來的標準成本系統(tǒng)，是管理會計的最初形式。第二次世界大戰(zhàn)后，隨著企業(yè)經營中對決策、控制和考核的需要，加之計算技術的發(fā)展，管理會計的理論與方法逐步完善，管理會計在經營管理中的應用日益受到重視。其大致發(fā)展過程可分為以下5個階段：成本會計制度的誕生階段（19世紀早期）；相關成本的確認、預算和控制階段（20世紀早期）；決策分析階段（20世紀30年代初到70年代末）；新成本制度的誕生，管理會計在銀行業(yè)普遍應用階段（20世紀80年代）；考核評價階段（20世紀90年代）。

管理會計與財務會計不同，財務會計主要服務于股東、債權人、監(jiān)管機構等外部決策者，而管理會計是為進行決策的內部管理者提供信息。商業(yè)銀行管理會計涵蓋了財務預算、成本核算、盈利分析、業(yè)績評價、資產負債管理等內部管理的核心內容。國外先進銀行的經驗表明，管理會計是建立業(yè)績一流銀行的基本前提，實施管理會計有利于銀行管理水平和競爭力的提高。

銀行管理會計與財務會計相比較，具有以下五個特征：一是管理會計的工作重點是立足本單位的經營管理，面向未來算“活賬”，通過靈活多樣的方法和技術，按照管理人員的需要編制各種管理報告，為銀行內部各級管理人員提供有效經營和最優(yōu)管理決策信息，控制和評價銀行的一切經濟活動，屬于“經營性”會計。二是管理會計的主體主要是銀行內部各個責任單位，對它們日常工作的實績和成果進行控制、評價與考核，同時也從銀行全局出發(fā)，認真考慮各項決策與計劃之間的協(xié)調配合和綜合平衡。三是管理會計不受公認原則或統(tǒng)一會計制度的約束和限制，但要服從管理人員或上級行的需要，以及經濟決策理論的指導和成本效益關系的約束。四是管理會計提供的信息，一般是有目的、有選擇的或特定的管理信息，業(yè)務報告不對外公開發(fā)表，不承擔法律責任。五是管理會計的核算程序一般不固定，可自由選擇，通常不涉及填制憑證和賬戶處理，報表不需要定期編制，也無一定的格式，可按管理人員的臨時需要自行設計。

近年來我國商業(yè)銀行開始重視管理會計的應用問題，比如上海浦東發(fā)展銀行從2003年開始實施管理會計項目，建設基于責任會計、以內部資金轉移價格、全面成本分攤和風險資本分攤為主要內容的績效分析和評價體系；光大銀行從2003年底開始實施管理會計項目，在財務會計、成本核算、分產品分客戶盈利分析、資產負債管理等方面進行了探索和實踐；工商銀行的成本管理會計項目——業(yè)績價值管理系統(tǒng)（PVMS）于2004年11月正式在全行投入使用；交通銀行管理會計項目一期也已在全行全面上線，為經營管理提供了公司業(yè)務產品、公司客戶成本核算和盈利分析模式。

二、我國商業(yè)銀行大力推行管理會計的原因

（一）宏觀經濟方面的因素

目前，我國金融市場不斷發(fā)展完善，隨著利率市場化和混業(yè)經營的全面推行，未來商業(yè)銀行必須要有一套完善的管理會計系統(tǒng)。

商業(yè)銀行通過實施管理會計系統(tǒng)，構建以資金轉移價格為核心的資金成本管理體系，是商業(yè)銀行成本管理中最重要的組成部分，也是應對利率市場化挑戰(zhàn)必需的準備。可以通過探索構建基于市場收益率曲線的內部資金轉移體系，配合資金轉移定價機制，將利率風險從日常經營業(yè)務中分離出去，交由專門的利率風險管理部門進行專業(yè)化的監(jiān)控和管理，從而使日常經營管理部門可以集中精力關注于客戶營銷和信用風險。同時，通過實施管理會計系統(tǒng)，建立商業(yè)銀行資產負債管理的基本框架，通過利率風險和流動性風險的量化，將利率敏感型資產與利率敏感型負債保持相對平衡，爭取在利率變化的環(huán)境下獲得最大的凈利息收益率和利差，以確保理想的流動性水平和提供足夠的現(xiàn)金流量，保持足夠的資本充足性，以應對利率市場化和銀行競爭加劇的形勢。

與利率市場化相對應的是，混業(yè)經營趨勢這個大方向也是無法逆轉的。在美國，商業(yè)銀行幾乎可以從事任何金融性的服務，但凡是競爭力強、利潤高的銀行都有自己的核心業(yè)務和領域。在我國同樣如此，混業(yè)經營后，銀行管理層急需知道到底什么部門、什么產品、什么客戶在為銀行賺錢，或給銀行帶來了虧損。這對銀行管理層進行決策至關重要。所以，商業(yè)銀行需要通過實施管理會計系統(tǒng)，實現(xiàn)對各個層面的客戶、產品、業(yè)務部門的收入、成本和效益分析計算，使管理層能及時掌握哪些產品、哪些部門以及哪些客戶是能夠為銀行帶來收益的，收益的大小是多少；哪些產品、部門是虧損的，虧損的程度有多高。據(jù)此，管理層可以科學地作出有關核心產品或業(yè)務的擴張、維持、收縮或退出的決策。

（二）商業(yè)銀行自身管理和發(fā)展方面的因素

我國加入世界貿易組織已有6年多的時間，對本國商業(yè)銀行的保護期已經結束，國有商業(yè)銀行面臨著國內和國際兩個市場的競爭挑戰(zhàn)。國有商業(yè)銀行為了抵擋外資金融機構強烈的沖擊浪潮，僅僅外抓重點行業(yè)、重點客戶、重點產品和重點地域是遠遠不夠的，還應該加強內部管理。內部管理中很重要的一部分就是加強對財務資源的管理。對財務資源的管理可以簡化為兩個方面：一個是商品價格，另一個是商品成本。只有進行合理定價，控制成本，才能達到利潤最大化的目標。產品定價的目的是為商業(yè)銀行創(chuàng)造價值，而價值創(chuàng)造首先要彌補過程中的成本耗費，這必然要求以成熟的成本核算和成本管理為前提，對某一產品是否提供、提供數(shù)量等進行判斷。因此，要做到合理定價，就需要正確確定商業(yè)銀行產品的成本，需要應用成本性態(tài)分析、作業(yè)成本制、本量利分析、責任會計制度等管理會計手段和方法，建立一種以價值創(chuàng)造為目的的管理會計體系。

三、發(fā)達國家商業(yè)銀行管理會計的典型做法

（一）美國商業(yè)銀行管理會計的職能是幫助商業(yè)銀行管理層做出發(fā)展核心業(yè)務的決策

美國商業(yè)銀行經營的一個重要特點是：凡是競爭力強、利潤高的銀行都有自己的核心業(yè)務和領域。按照美國國會1999年通過的《金融服務現(xiàn)代化法案》，美國的商業(yè)銀行幾乎可以從事任何金融性服務。但實踐證明，發(fā)展最快的商業(yè)銀行并不是在所有的領域全面出擊的所謂“全能型”銀行，而是那些根據(jù)自身的特點，不斷強化自己的核心業(yè)務和核心產品的銀行。這就需要有一套強有力的、能夠客觀公正地進行業(yè)績評價、為經營管理決策提供信息支持并提高銀行成本控制能力的管理會計體系。

在美國的商業(yè)銀行中，管理會計體系的主要職能是協(xié)助銀行實現(xiàn)對各個層面的客戶、產品、業(yè)務部門的收入、成本、效益分析和計算，以幫助管理層科學地做出有關核心產品或業(yè)務的擴張、維持、收縮或退出的決策。以美國歷史最悠久的紐約銀行為例，在其財務會計部中，專門有一個管理會計部門，其主要任務就是定期考核各產品和各部門的收益和成本支出情況，該部門提供的管理會計信息是紐約銀行確定自己的核心業(yè)務與產品的重要依據(jù)。除了對核心業(yè)務與產品進行深入細致的成本收益核算外，美國商業(yè)銀行中的管理會計部門還要參與經營目標的制定、經營方案的決策、計劃預算的編制、預算招待情況分析等經營活動，從而把成本控制納入日常管理過程，并使業(yè)績評價更加客觀公正，以更好地處理內部利益關系。

（二）西方商業(yè)銀行管理會計應用的主要特點

1.建立了較為成熟的全成本核算體系。西方商業(yè)銀行以矩陣式管理架構為基礎，將全行分為利潤中心和成本中心，開展以業(yè)務流程計量為內容的全成本核算。簡單地說，分為以下幾個步驟：計算不同產品、部門的直接成本→計算不同產品、部門的間接成本→按照補償協(xié)議對利潤中心之間發(fā)生的成本進行調整→計算客戶成本。[3]在這個體系下，上層管理部門可以制定內部轉移價格，合理評價交叉銷售行為，對每個經營機構、每個產品種類、每個管理線條以及每個客戶進行成本核算、成本預算和成本控制。

2.計算機技術與管理會計體系融為一體。在業(yè)務電子化集中處理的基礎上，西方商業(yè)銀行充分應用計算機技術開展成本核算、控制和管理，使上級管理者對機構、部門、產品的成本和收益情況能夠做到事前預測、事中控制和事后反饋，提高決策的實效性。

3.對銀行經營效益進行全面平衡地考察、反映。進入20世紀90年代以來，為全面提升商業(yè)銀行的核心競爭力，多角度的非財務指導開始應用于績效評價體系，平衡計分卡與經濟利潤考核評價體系的結合，成為了西方商業(yè)銀行管理會計實務應用的主題。管理會計的觸角不再僅僅局限于財務范圍，而是延伸到了商業(yè)銀行的外部環(huán)境因素，更加注重為商業(yè)銀行的長遠目標和全局利益服務，提供更多的與戰(zhàn)略有關的非財務信息，成為了一種全面性、綜合性的風險管理，以保證銀行長期戰(zhàn)略目標和短期經營目標的順利實現(xiàn)。

四、我國商業(yè)銀行推行管理會計的對策建議

國外銀行的組織體系、業(yè)務發(fā)展與國內銀行存在很大的差別，我們不能照搬國外銀行的具體實施標準，而應注重吸收引進其管理理念和管理原則的精髓，因地制宜地推行管理會計新項目。

（一）從理念和企業(yè)文化上為實施管理會計打好基礎

我國商業(yè)銀行在推行管理會計的過程中，過多地帶有傳統(tǒng)財務會計和成本會計的痕跡。我們應認識到，管理會計是對傳統(tǒng)財務會計和成本會計的超越，管理會計能預測企業(yè)前景、參與企業(yè)決策、規(guī)劃企業(yè)目標、控制經濟過程、科學考核和評價企業(yè)內部有關部門的經營業(yè)績。在商業(yè)銀行推行管理會計，能提高其預測、決策水平，改善其經營管理。只有領導員工從思想觀念上充分認識到管理會計在商業(yè)銀行的重要作用，才會促使大家自覺學習和運用管理會計的預測、決策、規(guī)劃、控制、責任考評等方法，才能使單獨設置管理會計部門、加快管理會計人才隊伍培養(yǎng)等問題得以實現(xiàn)。因此，樹立正確的管理會計理念是基礎所在。

另外，從企業(yè)文化上說，企業(yè)文化包括三種類型：正式文化、非正式文化和技術文化。管理會計可以通過其技術和方法影響人們的理性分析從而發(fā)揮導向作用，進一步通過這種技術文化的作用，逐步引導非正式文化，最終形成追求企業(yè)價值最大化的正式文化。一方面，良好的企業(yè)文化是推行管理會計的基礎；另一方面，管理會計的嚴格實施，必然會促進企業(yè)文化的建設。我國商業(yè)銀行的當務之急是要建立現(xiàn)代企業(yè)運行機制，建立先進的企業(yè)文化，包括先進的管理思想、員工公認的價值觀、嚴格的管理制度，以及能最大限度發(fā)揮每個人作用的用人機制，為管理會計的良性運行營造一個良好的企業(yè)文化氛圍。[4]

（二）結合我國實際，在組織結構上為實施管理會計提供保障

西方商業(yè)銀行大都實行扁平化管理的事業(yè)部制，將全行分為利潤中心和成本中心，能夠為銀行分析評價各責任中心的利潤貢獻提供詳細的數(shù)據(jù)報告。而我國商業(yè)銀行主要是總、分、支三級管理機構，只能夠提供機構核算的數(shù)據(jù)信息，很難按照各業(yè)務、各產品實施精細考核和業(yè)績評價。各商業(yè)銀行已經意識到這一點，正在進行有益的嘗試：比如按業(yè)務和產品設立職能部門，對銀行業(yè)務和產品分條線垂直進行管理，弱化各分支行的業(yè)績評價等，使銀行的經營管理向更專業(yè)和精細化的方向發(fā)展，這些都為更好地發(fā)揮管理會計的作用提供了組織保障。但是，我們也應看到，按照國內的實際情況，在今后相當長的時期內，商業(yè)銀行“一級法人、分級管理”的體制依然是管理體系的主流，我們不能推翻這種分級管理體制，只能順應潮流，完善管理會計所需信息的搜集、報告和檢查制度，將管理會計信息與分級管理體制和利益協(xié)調機制結合起來，建立以管理會計信息為基礎的激勵約束機制，以更好地發(fā)揮管理會計在我國商業(yè)銀行經營管理中的職能。[5]

（三）提高數(shù)據(jù)質量，是實施管理會計的基本前提

從目前我國商業(yè)銀行管理會計信息系統(tǒng)來看，提供的會計信息涉及財務方面的多，涉及管理方面的少；從管理方式上看，還沒有建立起科學的成本管理體系，不能提供科學的成本信息；從管理過程上看，沒有進行很好的事前成本規(guī)劃，只重視某一環(huán)節(jié)或某一特定區(qū)域的成本控制。我們可以充分利用計算機技術，借鑒業(yè)務流程再造的思想，將管理會計功能作為系統(tǒng)需求融入商業(yè)銀行正在進行的業(yè)務流程再造工作中，以突破現(xiàn)有的信息系統(tǒng)基礎薄弱、原始信息極度欠缺的困境。目前，各大商業(yè)銀行已經實現(xiàn)了數(shù)據(jù)大集中，我們可以以此為基礎，一方面抽取現(xiàn)有核心賬務系統(tǒng)、風險管理系統(tǒng)等系統(tǒng)的交易數(shù)據(jù)，另一方面將現(xiàn)有各系統(tǒng)不符合要求的數(shù)據(jù)進行轉換加工，將管理會計數(shù)據(jù)與財務會計數(shù)據(jù)加以區(qū)別，為更好地推行管理會計提供高質量的數(shù)據(jù)信息。

（四）有計劃地推行責任會計制度，為實現(xiàn)全面的管理會計制度鋪墊引路

責任會計制度是現(xiàn)代管理會計的重要方面。我們可以按照責、權、利相結合的原則，將全行各級經營管理機構劃分為不同的責任中心，進一步劃分為成本中心、利潤中心等不同類型，根據(jù)利潤中心和成本中心的基本原則對銀行組織結構進行合理安排，建立科學的組織管理體系。在責任中心內部，由于核算范圍相對較小，便于成本資料的歸集，也便于經濟責任的區(qū)分和經營成果的考核，同時，這些相對獨立又內部統(tǒng)一的責任中心，也利于內部轉移價格的確定，從而有利于整個銀行系統(tǒng)內部轉移價格定價機制的形成和完善。責任會計制度的推行可以采取先試點后推廣的做法，先在一家分支機構運行后，再逐步在全行推行，最終在成本分析和管理制度等配套制度日益完善的基礎上，實現(xiàn)全面的管理會計制度。

（五）實施全面成本管理，為實施管理會計邁好第一步

成本核算是實施管理會計的第一步，也是實施管理會計的核心內容。目前我國商業(yè)銀行還沒有完全建立起分部門、分產品、分行業(yè)、分客戶的成本核算體系，管理會計的實施平臺無法搭建起來，更談不上建立科學的控制與業(yè)績評價體系。商業(yè)銀行應在正確定義責任中心的基礎上，按照費用核算按責任中心入賬的原則實施全面成本管理。不僅包括直接費用，還應計算分攤后的間接費用；不僅應覆蓋營業(yè)費用等財務成本，還應包括資金成本和風險成本。在建立成本核算體系的過程中，不應該將一種成本管理方法應用于所有的產品和業(yè)務，而是應該根據(jù)不同金融產品的經營特點和不同管理要求的差別，選擇不同的成本管理方法，比如作業(yè)成本法，將成本費用管理與預算、考核緊密結合。

總之，要加強銀行成本核算制度的建設，憑借信息科學技術，建立多位體的成本核算平臺，進一步依托成本核算體系，建立以經濟利潤為核心的績效評價體系和激勵機制，以逐步實現(xiàn)我國銀行的全面成本核算和管理。

第四篇：管理會計在企業(yè)經營管理中的應用論文

摘要：隨著我國經濟的發(fā)展，市場的經濟機制變得更加完善，同時競爭也更加的激烈殘酷，企業(yè)要想在市場競爭中占據(jù)一席之地，就需要使用多種手段來使企業(yè)整體與時俱進，跟上時代前進的步伐。管理會計作為一種管理手段，對企業(yè)的正常運營有著巨大的幫助，它借助先進的科學管理觀念在企業(yè)內部管理強化上發(fā)揮著重要作用，通過規(guī)范企業(yè)內的考核制度來保證企業(yè)內的公平公正，最終提高企業(yè)的經濟效益。但是作為隨著市場發(fā)展的一種管理手段，在隨市場變動其中還存在著不少問題，制約著它在企業(yè)管理中發(fā)揮更大的作用。本文就是基于這樣一種背景下以管理會計的內涵和重要作用作為切入點，來對管理會計的實際應用中存在的問題進行探討，并就這些問題提出一些相關的解決措施。

關鍵詞：管理會計；企業(yè)經營管理；有效應用

管理會計的別稱是內部報告會計，是面向企業(yè)內部對企業(yè)的現(xiàn)在和未來負責的一種管理手段，它是隨著近些年我國經濟的發(fā)展而衍生出的一種管理手段，并且隨著企業(yè)的發(fā)展速度和發(fā)展規(guī)模越來越大，它在企業(yè)的最終效益上起到的作用也越來越大。然而作為一種僅僅發(fā)展不超過三十年的管理手段，管理會計在實際應用中還存在著諸多問題制約著它在企業(yè)的管理中發(fā)揮更好的作用。為了提高經濟效益，企業(yè)必須對管理會計中的問題進行分析和解決以此來提高企業(yè)的經濟效益，這是具有現(xiàn)實意義的一種戰(zhàn)略。

一、管理會計內涵及其作用

嚴格來說，管理會計也是會計的一種，它的目的是實現(xiàn)企業(yè)的管理目標與利潤最大化，這其中需要進行各種操作如信息的收集、企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃等。當然對于信息而言不僅僅是收集而已，若想要讓信息對于企業(yè)的管理與發(fā)展有足夠的幫助，就需要收集到足夠龐大基數(shù)的信息來分析其中的管理運營規(guī)律，通過分析這些規(guī)律來進行規(guī)劃和決策，為企業(yè)的發(fā)展提供方向。除了為企業(yè)的發(fā)展做出正確的決策外，實現(xiàn)對于企業(yè)人員的公平公正的績效考核也是管理會計的一項工作，因為作為收集信息和參與企業(yè)運營的系統(tǒng)，管理會計可以通過完善的信息收集系統(tǒng)來對員工的表現(xiàn)進行監(jiān)控并打分，正確地貫徹企業(yè)的獎罰制度。至于管理會計在企業(yè)中的重要作用，通過上面對于其內涵的敘述可以窺得一二。首先管理會計作為一項管理手段必將在企業(yè)的管理中發(fā)揮著重要作用，尤其是對于內部管理而言，通過對企業(yè)方方面面的管理而降低企業(yè)的運營成本；然后是管理會計作為一項會計工作而帶來的作用，與普通的會計工作相比，管理會計的應用無疑更加廣泛，通過對于企業(yè)過去經營的經驗總結、對于企業(yè)目前運營的控制和對于未來的展望來幫助企業(yè)在過去、現(xiàn)在、未來三個階段的領先。隨著市場的競爭愈加激烈，管理會計必將在企業(yè)經營中發(fā)揮更加巨大的作用。

二、目前管理會計實際運營中的不足

1.管理會計的理論化

與管理會計對于企業(yè)的巨大作用相比，其實際應用卻不盡人意。對于管理會計的本身來說，還是不能同企業(yè)和市場的實際需要結合起來，這是一個巨大的遺憾。因為管理會計理論在我國的發(fā)展相對緩慢，有些人員于是專門研究此道，反而相應地忽視了我國經濟的會計發(fā)展，及他們研究的管理會計理論與市場中出現(xiàn)的管理會計問題相比還是相對滯后的，解決不了實際問題，而那些與市場相匹配的理論也往往過于理論化，不能應用于實踐。而實際對于企業(yè)的經營管理中遇到問題的處理方式卻幾乎與此相反，企業(yè)中的管理人員更多地選擇相信自己的經驗，而不是管理會計，這與管理會計的理論沒有在我國全面推進有關。這就是管理會計理論在實際應用的現(xiàn)狀，一方面是過于理論化制約著管理會計的發(fā)展，另一方面是我國管理會計的意識還不到位。

2.缺少能夠獨立運營的環(huán)境

沒有相應的社會土壤使管理會計這粒種子扎根，管理會計就無法成長為影響企業(yè)的參天大樹。對于管理會計的職能而言，顧名思義，主要包括成本會計和管理控制兩大模塊，但在企業(yè)運營的實際情況中，還是有各種復雜因素影響著兩大模塊發(fā)揮作用。大環(huán)境是我國沒有建立起一個讓管理會計意識推行的人文環(huán)境，再加上我國的傳統(tǒng)文化的原因，使得管理會計的推行受到很大的阻力。除了人文環(huán)境外，社會環(huán)境便是我國這方面體系、制度、機構的不完善，也就是說，在管理會計領域沒有一個可以遵守的原則，只能慢慢在實際中摸索。

3.管理意識的問題

從某種意義上來說，管理會計中含有會計工作的影子，但畢竟不是全部地包含，管理會計中還有管理二字不被會計所重視，也可以說不被管理者所重視，所以一直以來，會計人員執(zhí)行的會計工作就是算賬、報賬等核算手段，至于管理方面一直沒有越雷池一步，這是決策者的過失，也是整個社會人文環(huán)境作用下的結果。這種意識很難在一時半會兒養(yǎng)成，所以管理會計工作的開展也就進行不起來。除了會計人員的不進取之外，對此要承擔責任的還有相關的領導，許多這方面的領導素質都不夠高，無法對市場情況做出準確判斷，導致管理會計難以推行，而為了完成業(yè)績或任務，弄虛作假的事兒也司空見慣。

4.實際的管理會計應用太少

對于管理會計的應用對象而言，在我國目前還局限于大型的企業(yè)，小型企業(yè)沒有那個實力和資源來推行管理會計；從應用范圍上而言，目前還偏向于保守，即大多數(shù)的管理會計工作都是偏向于成本控制、會計核算等，而對于企業(yè)未來的發(fā)展、預算等很少涉及；對于管理會計的管理方法來說，還是將更多的眼光放在了財務上面，即成本控制和最終效益，但是在管理會計中管理也是重要的一環(huán)，它與企業(yè)的整體目標更為接近，上述這些都在一定程度上對管理會計的實際應用造成了影響。

5.其他原因

除了我們上述所講的那些因素之外，還有一些因素對于管理會計的應用也有著一定的影響，比如會計人員本身的素質，對于我國來說，絕大多數(shù)的會計人員的素質都不太高，有些甚至只會最基本的金融操作，再加上教育等的影響，我國的會計人員的專業(yè)素質具有很大的局限性。另外，合理使用計算機軟件也是對于管理會計應用的一大幫助，但是現(xiàn)行的市場上卻很少有此類的軟件，反而是財務軟件占了絕大部分，管理會計的應用更加受到制約。

三、針對管理會計應用中的一些建議

1.將管理會計理論與實踐在更大程度上相結合針對現(xiàn)在管理會計的應用慘淡和過于理論化的現(xiàn)狀，我們有必要對管理會計的理論與實際相結合付出更多的努力，這是企業(yè)想要應用管理會計的必經之路，無法逃避。在將管理會計的理論與實際結合起來的路上，大致分為兩大步驟，即總結與展望，對于前者，主要就是對我國大型企業(yè)進行相關資料的收集，對他們成功的經驗和案例進行分析，結合自己企業(yè)的實際情況走出一條屬于自己企業(yè)發(fā)展的道路；對于展望階段則是要在上面總結階段已經實現(xiàn)的基礎上繼續(xù)對市場進行研究和分析，找出市場運營的規(guī)律，與自己企業(yè)發(fā)展的脈動相匹配，實現(xiàn)成本控制、風險規(guī)避等。

2.創(chuàng)造適合管理會計發(fā)展的環(huán)境

為了更好地讓管理會計在企業(yè)中發(fā)揮更大的作用，為之營造合適的運營環(huán)境是必不可少的，以確保管理會計所采用的各種管理措施與手段都能夠順利地在企業(yè)中運行。關于管理會計的運行環(huán)境，社會環(huán)境這個因素在短時間內是很難改變的，只有通過各方不斷地努力，先進行自身的改造，逐漸地形成管理會計的風氣。所以目前首要任務是要進行企業(yè)內部環(huán)境的構建，主要分為兩步，即促進現(xiàn)代化企業(yè)機制在企業(yè)的確立和加強企業(yè)的內部管理。針對目前我國還沒有一項對于管理會計完善準則的情況，建立管理會計的原則也是目前各企業(yè)需要共同努力的，這項原則建立的首要條件就是要符合我國的國情，雖然在某種程度上可以借鑒國外這方面的先進經驗，但是歸根結底，因為我國的社會制度、經濟制度等方面的差異還需要我國管理會計的運行原則要有自己的思路，不能照搬照抄。

3.增強管理意識

管理意識的存在對于管理會計來說也是非常重要的，若是企業(yè)內沒有養(yǎng)成管理意識，那么管理會計的工作就不好開展，在實際中管理會計進行最多的工作就是會計方面的工作，而其管理職能似乎已經被人們遺忘，即使管理會計提出什么建議能否執(zhí)行也是未知數(shù)。而基于管理會計對于企業(yè)的重大作用，養(yǎng)成管理意識是必需的，這就需要企業(yè)的管理層加大對于管理會計的重視程度，使其能夠在管理控制中發(fā)揮更加巨大的作用。相比于其他管理部門，管理會計部門能夠根據(jù)市場信息提供更全面、準確、遠瞻的建議。

4.提高管理會計人員的綜合素質

基于現(xiàn)行的管理會計人員專業(yè)素質低下的情況，企業(yè)有必要對其進行培訓工作，使其掌握更多的管理會計技能，而不是僅僅的會計核算工作，這可以通過各大企業(yè)進行一個管理會計培訓的平臺，進行各種訓練、考試等內容，同時他們也可以定期舉辦交流會，交流各種管理經驗心得。而隨著信息技術的發(fā)展，其在企業(yè)的應用也越來越多，管理會計有必要設計專門的管理會計軟件來幫助管理會計人員進行各種工作的處理，企業(yè)也可根據(jù)現(xiàn)行市場上管理會計軟件極度緊缺的現(xiàn)狀進行這方面業(yè)務的擴展。

參考文獻：

[1]羅靜.關于管理會計在企業(yè)經營管理中應用的思考[J].中國商貿，2013（，8）：67-68.[2]李瑞敏.試論管理會計在企業(yè)經營管理中的有效應用[J].財經界（學術版），2013，（15）：218-219.[3]肖澍華.試論管理會計在企業(yè)經營管理中的有效應用[J].經營管理者，2014，（27）：72.

第五篇：淺析EVA在我國企業(yè)價值管理中的應用及發(fā)展前景

淺析EVA在我國企業(yè)價值管理中的應用及發(fā)展前景

【摘要】 EVA是從國外引入的一種全新業(yè)績評價體系。作為彌補傳統(tǒng)財務指標體系中忽略股權的資本成本的有效方法，EVA自其被發(fā)現(xiàn)以來就廣受推崇。2010年國資委對中央企業(yè)全面引入經濟增加值(EVA)考核，標志著國內的普遍認可和大力推廣。企業(yè)應當把握EVA的核心理念，以求在經營管理的各個環(huán)節(jié)，實施價值管理，注重價值創(chuàng)造，實現(xiàn)企業(yè)價值和股東財富最大化。本文對EVA的作用及其在企業(yè)價值管理中的應用作簡要闡述，并對EVA在我國的發(fā)展前景提出一些建設性意見。

【關鍵詞】企業(yè)價值管理；EVA；業(yè)績考核

一、EVA的作用：

(1)激勵性功能。企業(yè)考核業(yè)績時，EVA是重要的評價依據(jù)與指標。由于我國多數(shù)企業(yè)仍然以每股收益、投資回報率等傳統(tǒng)財務評價指標作為獎勵機制的基礎，這些比率的操縱會影響到股東的利益或降低經濟效益，因此在業(yè)績考核時，以EVA為指標，可避免因追求短期利益，而有損長遠利益的情況發(fā)生。同時，EVA強化了風險承擔意識，有利于經營者目標與所有者目標趨于一致，讓經營者成為所有者的一部分，兩者目標才能趨于一致。

(2)理念更新功能。EVA不僅是一種計量方法，更是一種全新的管理理念和企業(yè)文化，給我國企業(yè)的價值管理注入了一股新的活力。根據(jù)國外實踐經驗,EVA要力求簡便易行，經過長期培訓，形成全體員工認同的EVA企業(yè)文化和組織氛圍，企業(yè)才能與EVA與時俱進。（如果企業(yè)某一項目的加權平均資本成本低于投資的收益率，將導致企業(yè)總凈資產收益率降低。但只要其加權平均資本成本低于凈資產收益率，仍然會產生價值。當企業(yè)出售或關閉某一子公司或部門時，經濟增加值將因資金投入的減少而增加。通過改變企業(yè)的資本結構，可以達到凈資產收益率與E VA同比例提升的效果。）

（3）全面性功能。EVA理論提出了全面成本管理的理念，成本不僅包括在帳面上已經發(fā)生的經營成本，而且還包括極易被忽視的帳面上并未全部反映的資本成本，忽視權益資本成本就容易忽視股東利益和資本的使用效率。當一項營運業(yè)務的變革會增加經營成本，但要是它會減少資金占用從而以更大數(shù)額降低資本成本時，這一變革會減少會計利潤。

（4）衡量指標。由于凈現(xiàn)值與EVA在本質上是相同的，所以在業(yè)績考核時，以EVA為衡量指標對保證投資決策與后續(xù)的業(yè)績考核衡量標準的一致性有利。再者，EVA是衡量上市公司投資價值的重要指標，上市公司可通過EVA的排名，讓投資者清晰、直接地了解到企業(yè)的投資價值。

（5）系統(tǒng)性功能。以EVA為核心構建的公司綜合財務分析系統(tǒng)可替代至今廣為流傳的杜邦財務分析系統(tǒng)。其中所顯示的目的手段關系鏈可以幫肋經營管理者理清思路，全面地指出為增加EVA可采用的對策和途徑。基于經濟附加值和可持續(xù)增長率的財務戰(zhàn)略矩陣為公司戰(zhàn)略性財務決策提供幫助，EVA系統(tǒng)是公司決策的有用工具。

二、EVA在企業(yè)價值管理中的應用：

國務院國資委已從2006開始對中央企業(yè)試行EVA考核，并準備逐步推進，國內北京、深圳、廣東、山東等地國資委也開始了對下屬企業(yè) EVA考核的探索與實踐。國務院國資委的推進計劃是：1.在第一考核任期(2004—2006年)，先期調研總結，提出具體方案，并選擇試點企業(yè)在 2006直接實施；2.在第二個任期(2007—2009年)，鼓勵中央企業(yè)引入EVA考核理念。選擇潛在目標企業(yè)模擬運行，在 2007正式實施；3.培訓、推廣理念，并建立股東價值導向，在第三個任期(2010 —2012年)全面引入EVA考核。目前，國內企業(yè)對EVA的應用主要集中于以下幾個方面：

(1)企業(yè)業(yè)績衡量。由央企牽頭，EVA的考核評價理念在國內付諸實施，并且取得了一定的成效。不同于以往企業(yè)業(yè)績的衡量——多數(shù)以傳統(tǒng)的財務指標為依據(jù)，只反映利潤的增加值，卻忽視企業(yè)的資金成本，相反，EVA對企業(yè)業(yè)績進行衡量，重點在于考核企業(yè)長期運營業(yè)績，并把許多非財務指標整合到業(yè)績評價中，對于企業(yè)管理決策有至關重要的作用。

（2）激勵機制。由于所有權與經營權分離，企業(yè)所有者和經營者對企業(yè)財務管理的目標存在分歧，從而易使企業(yè)失去活力和競爭力。但EVA的應用可以使企業(yè)內部管理的激勵機制更具科學性，從而使所有者與經營者的目標協(xié)調一致。

（3）戰(zhàn)略目標評價。在企業(yè)制定戰(zhàn)略目標與方案時，應優(yōu)先考慮股東利益，以資金回報率與資金使用成本為前提，制定戰(zhàn)略目標，其戰(zhàn)略決策應是企業(yè)價值與股東利益最大化的體現(xiàn)。因此，企業(yè)在制定戰(zhàn)略目標時，應引入EVA指標，對目標進行評價與指導。

（4）提升市場競爭力。企業(yè)以EVA為依據(jù)，對運營目標進行決策，可以有效地避免企業(yè)資本損失、減少風險。而EVA指標可以促進企業(yè)內部加強成本管理意識。由于EVA是企業(yè)純利潤部分的體現(xiàn)，企業(yè)針對新的投資項目能夠進行更加科學、合理的管理，達到提升業(yè)績、改善管理、擴大投資的目的同時，還可調整企業(yè)內部管理結構，從而提升企業(yè)在市場中的價值與競爭力。

三、EVA指標的局限性：

1.即時性。歷史性的會計信息是EVA指標的出處，從而使經濟增加值僅能反映企業(yè)當期業(yè)績，是一種靜態(tài)指標。

2.矛盾性。EVA很難長期地控制、反映企業(yè)的風險系數(shù)，股東的利潤可能因經濟增加值過高引發(fā)風險增加而削減。

3.復雜性。EVA指標所涉及的調整事項復雜、多樣，由于企業(yè)情況各自不同，缺少調整項目選擇的相關規(guī)定。因此，在公司單位選擇調整項目時，存在很大的不確定性和主觀性。

4.滯后性。EVA是以財務數(shù)據(jù)為導向的，本身無法擺脫會計數(shù)據(jù)滯后性的缺陷。由于企業(yè)權益成本與債務成本的確定需經債信評級機構、投資銀行等相關機構核算，從而造成企業(yè)資本成本計算較為困難、時間花費長。

四、基于利用EVA指標全面提升價值管理的幾點建議：

充分利用 EVA工具，牢牢把握提升企業(yè)價值的關鍵環(huán)節(jié)，提出各價值提升點的衡量指標、提升目標以及逐年改善的步驟和措施，并把它落實到公司戰(zhàn)略目標、滾動規(guī)劃和預算中，建立EVA提升的長效機制。

1.優(yōu)化資源配置和加強預算管控，體現(xiàn)價值導向，2.優(yōu)化資產結構，促進實務資產結構優(yōu)化。以提升資產使用效率為核心，加大內部資源調配，做好閑置、低效益資產發(fā)現(xiàn)及處理盤活工作，對閑置設備進行優(yōu)化調整，提高網絡資源利用率，積極探索采取多種方式加大對閑置資產的處置，防范資產處置風險；逐步建立閑置資產信息平臺，實時更新資產管理信息，形成有效的閑置資產自動發(fā)現(xiàn)、信息共享機制，實現(xiàn)對全區(qū)閑置資產的動態(tài)管理，在新建或擴容項目時，優(yōu)先考慮閑置資產的利用價值，增加對閑置資產的調撥力度，提升資產再利用價值，提高資本周轉率，建立和完善生命周期的資產價值管理體系。

3．優(yōu)化成本結構，管控好付現(xiàn)成本。繼續(xù)開展開源節(jié)流、降本增效工作

4.加強公司運營資本管理，尤其是應收賬款的管理。

5.優(yōu)化資本結構．進一步降低資本成本 資本成本是影響經濟增加值(EVA)的重要因素之一，公司要在保持良好的銀企關系的基礎上，要合理調控長短期債務、內外部資金來源比例，進一步降低付息債務規(guī)模，優(yōu)化債務結構，節(jié)約財務費用，促進公司資本結構優(yōu)化。

6.深化EVA考核。自樹目標，自我加壓，在以后各年，將主要從控制投資、盤活存量資產、提高收入增長、降低成本等角度強化提升EVA；EVA有改善的單位，均可獲得業(yè)績考核加分，推進精確考核工作，結合開展分類考核，引導激勵不同類別分公司發(fā)展的積極性，進一步提升企業(yè)價值；按照EVA價值結構，深化完善責任預算管理制度，建立“橫向到邊，縱向到底”的考核評價體系，將價值創(chuàng)造的責任傳遞到各級公司領導和員工。以價值創(chuàng)造決定生產經營活動是否適 當，以價值創(chuàng)造作為各部溝通協(xié)調的基礎，持續(xù)深入貫徹全員價值管理理念，建立價值導向的企業(yè)文化氛圍。

經濟增加值-作用有：

EVA改變了會計報表沒有全面考慮資本成本的缺陷，它可以幫助管理者明確了解公司的運營情況，從而向管理者提出了更高的要求。EVA具有強大的經濟功能和實際應用價值，歸納起來，主要表現(xiàn)在以下幾個方面:

激勵性功能

:這是EVA的首要功能，也是關健性功能。以EVA為核心，設計經營者激勵機制有利于規(guī)范經營者行為，以維護所有者和股東的合法權益。

它與傳統(tǒng)的激勵機制相比有如下優(yōu)越性:

第一，有利于克服經營者行為短期化。這是因為從理論上講，EVA扣除了資本成本，后者是一種預期成本、未來成本，它考慮了資金時間價值和風險因素，這就必然有利于經營者行為長期化。

第二，有利于加強監(jiān)督力度，減少做假賬的可能性。一方面，對財務報表的調整過程本身就是進一步加強審計和監(jiān)督的過程，從中便于再次發(fā)現(xiàn)問題杜絕假帳。另一方面，合理調整目的之一在于為經營者提供更有用的決策信息擴考評目標已不再是會計利潤，而是EVA,虛瞞偽報的必要性隨之下降。正如開發(fā)研制費用的調整并非不利于經營者。

第三，強化風險承擔意識，有利于經營者目標與所有者目標趨于一致。讓經營者成為所有者的一部分，兩者目標才能趨于一致。EVA獎勵方式給我國上市公司的股權改革留下了巨大的想像空間。

全面性功能

EVA理論提出了全面成本管理的理念，成本不僅包括在帳面上已經發(fā)生的經營成本，而且還包括極易被忽視的帳面上并未全部反映的資本成本。忽視權益資本成本就容易忽視股東利益，忽視資本成本就容易忽視資本的使用效率。當一項營運業(yè)務的變革會增加經營成本，但要是它會減少資金占用從而以更大數(shù)額降低資本成本時，這一變革會減少會計利潤。

系統(tǒng)性功能

以EVA為核心構建的公司綜合財務分析系統(tǒng)可替代至今廣為流傳的杜邦財務分析系統(tǒng)。其中所顯示的目的手段關系鏈可以幫肋經營管理者理清思路，全面地指出為增加EVA可采用的對策和途徑。基于經濟附加值和可持續(xù)增長率的財務戰(zhàn)略矩陣為公司戰(zhàn)略性財務決策提供幫助，EVA系統(tǒng)是公司決策的有用工具。

文化性功能

EVA不僅是一種計量方法，更重要的它是一種管理理念和企業(yè)文化。根據(jù)國外實踐經驗,EVA要力求簡便易行，培訓應滲透到每一員工，其考評至少落實到每一位部門經理。考評期不是一年一度，而是每季每月，然后只有經過長期不懈的艱苦努力，以形成全體員工認同的EVA企業(yè)文化和組織氛圍，企業(yè)才能與EVA與時俱進!EVA是企業(yè)成功的標志!

采用EVA指標評價財務業(yè)績，具有一定的優(yōu)勢：

考慮了權益資本成本

我國現(xiàn)行的財務會計只確認和計量債務資本的成本，沒有將權益資本成本從營業(yè)利潤中扣除，這樣計算出來的會計利潤不能真實評價公司的經營業(yè)績。同時也會使經營者誤認為權益資本是一種免費資本，不重視資本的有效使用。

EVA能將股東利益與經理業(yè)績緊密聯(lián)系在一起，同時，由于經濟增加值是一個絕對值，所以，EVA的使用能有效解決決策次優(yōu)化問題。因為，增加EVA的決策也必然將增加股東財富。例如，采用投資報酬率作為部門經理業(yè)績考核指標時，部門經理將會放棄高于資金成本而低于目前部門投資報酬率的投資機會，或者減少現(xiàn)有的投資報酬率較低但高于資金成本的某些資產，以提高本部門的業(yè)績，但卻損害了股東的利益。EVA可以避免內部決策與執(zhí)行的沖突，使各部門目標與整個企業(yè)目標一致。（見下表）

能較準確地反映公司在一定時期內創(chuàng)造的價值

傳統(tǒng)業(yè)績評價體系以利潤作為衡量企業(yè)經營業(yè)績的主要指標，容易導致經營者為粉飾業(yè)績而操縱利潤。而EVA在計算式，需要對財務報表的相關內容進行適當?shù)恼{整，避免了會計信息的失真。EVA指標的創(chuàng)造者斯特恩?斯圖爾特認為：調整的目的在于創(chuàng)造一種能使管理者像所有者一樣行動的業(yè)績計量方式，其具體目的包括：調整穩(wěn)健會計的影響（如研發(fā)費用資本化、先進先出法）、防止盈余管理（如不提壞賬準備）、消除過去的會計誤差對決策的影響（如防止資產賬面價值不實）等。

能較好地解決上市公司分散經營中的問題

公司下屬的各部門均可根據(jù)各自的資本成本來確定部門的EVA財務目標，這些目標還應該通過部門間的而溝通來互相協(xié)調和互補。每個部門可同時制定長、中、短期目標，用于不同的財務目的。公司總部則可根據(jù)公司的總體規(guī)劃和總資產以及部門的EVA指標，綜合制定公司的EVA目標。因此，許多經營上的問題，如是否接受新的投資項目、公司的分散經營范圍如何確定、是否放棄某個部門或某項投資，其答案都取決于股東的價值是否增值、EVA能否實現(xiàn)。

可作為財務預警指標

首先，EVA作為一種創(chuàng)值指標，由于它不僅考慮了公司使用的全部資本，充分利用了公司提供的全部公開信息，而且考慮了風險、含有企業(yè)外部的市場信息。而傳統(tǒng)的創(chuàng)利指標完全依賴于企業(yè)內部的報表信息。所以相對于傳統(tǒng)的財務指標，EVA更具有信息可靠性；其次，由于EVA針對現(xiàn)行的會計政策進行了一系列的調整，減少了企業(yè)通過改變會計政策的選擇，改變資本結構，進行盈余管理的空間，相對于傳統(tǒng)會計指標，它能更真實的反映企業(yè)的經營狀況；第三，EVA相對于傳統(tǒng)的創(chuàng)利指標，特別是企業(yè)處于規(guī)模擴張的情況下，能較早地發(fā)現(xiàn)企業(yè)的經營狀況不佳。

一種有效的激勵方式

目前國內大多數(shù)企業(yè)的薪酬制度是固定薪金制，不能對經營者形成有效激勵。而EVA激勵機制可以用EVA的增長數(shù)額來衡量經營者的貢獻，并按此數(shù)額的固定比例作為獎勵給經營者的獎金，使經營者利益和股東利益掛鉤，激勵經營者從企業(yè)角度出發(fā)，創(chuàng)造更多的價值，是一種有效的激勵方式。

能真正反映企業(yè)的經營業(yè)績

EVA與基于利潤的企業(yè)業(yè)績評價指標的最大區(qū)別在于它將權益資本成本（機會成本）也計入資本成本，有利于減少傳統(tǒng)會計指標對經濟效率的扭曲，從而能夠更準確地評價企業(yè)或部門的經營業(yè)績，反映企業(yè)或部門的資產運作效率。

注重公司的可持續(xù)發(fā)展

EVA不鼓勵以犧牲長期業(yè)績的代價來夸大短期效果，也就少不鼓勵注入削減研究

和開發(fā)費用的行為。EVA著眼于企業(yè)的長遠發(fā)展，鼓勵企業(yè)經營者進行能給企業(yè)帶來長遠利益的投資決策，如新產品的開發(fā)研究、人力資源的培養(yǎng)等，這樣杜絕了企業(yè)經營者短期行為的發(fā)生。因此，應用EVA不但符合企業(yè)的長期發(fā)展利益，而且也符合知識經濟時代的要求，有利于整個社會技術的進步，從整體上增進企業(yè)的核心競爭力與加快社會產業(yè)結構的調整。

中國電信作為大型中央企業(yè)，積極承接考核指標，以實施EVA考核為契機，積極探索提EVA的路徑和措施，努力提升企業(yè)價值創(chuàng)造和可持續(xù)發(fā)展的能力。