第一篇：納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務預繳稅款

納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務預繳稅款

根據國家稅務總局17號公告規定，納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，按照納稅義務發生時間和計稅方法，向建筑服務發生地主管國稅機關預繳稅款。

一、預繳稅款時是納稅人按稅法規定，納稅義務已經發生。

二、納稅義務發生是指：

1.納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項。

2.納稅人發生應稅行為并取得索取銷售款項憑據的當天。

3.提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

4.先開具發票的，為開具發票的當天。

三、如何計算預繳稅款：

1、一般納稅人適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預征率計算應預繳稅款。

應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%。

2、一般納稅人選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應預繳稅款。應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%。

3、小規模納稅人以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應預繳稅款。

應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%。

四、在向建筑服務發生地主管國稅機關預繳稅款時，需提交以下資料：

1、《增值稅預繳稅款表》；

2、與發包方簽訂的建筑合同原件及復印件；

3、與分包方簽訂的分包合同原件及復印件；

4、從分包方取得的發票原件及復印件。

五、向建筑服務發生地主管國稅機關預繳的增值稅稅款，可以在當期增值稅應納稅額中抵減，抵減不完的，結轉下期繼續抵減。以預繳稅款抵減應納稅額，應以完稅憑證作為合法有效憑證。注意事項：

1、納稅義務發生的當期在勞務發生地按應稅銷售額預繳稅款；

2、已預繳的應稅銷售額在所屬申報期內進行申報。

第二篇：提供不同工程項目的建筑服務納稅人申報時是否還需要分項目抵減預繳稅款？

提供不同工程項目的建筑服務納稅人預繳后回機構所在地申報增值稅，報表無法強制監控區分項目抵減，申報時是否還需要分項目抵減預繳稅款？

答：根據《國家稅務總局關于發布<納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務總局公告2016年第17號）第五條規定：“……納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負數的，可結轉下次預繳稅款時繼續扣除。納稅人應按照工程項目分別計算應預繳稅款，分別預繳。”

第八條規定：“納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，向建筑服務發生地主管國稅機關預繳的增值稅稅款，可以在當期增值稅應納稅額中抵減，抵減不完的，結轉下期繼續抵減。

納稅人以預繳稅款抵減應納稅額，應以完稅憑證作為合法有效憑證。” 因此，根據上述第八條規定,納稅人不同項目的建筑工程項目應分別計算應預繳稅款，分別預繳。申報時無需分項目抵減預繳稅款，以預繳取得的完稅憑證作為合法有效憑證，在當期增值稅應納稅額中抵減，抵減不完的，結轉下期繼續抵減。

第三篇：建筑服務異地預繳十大玄機

建筑服務異地預繳十大玄機

異地提供建筑服務預繳稅款是保證現行財政格局基本不變的一項重要措施。國家稅務總局2017年第11號公告的出臺，進一步印證了筆者的觀點，即在較長的一段時間內，跨省級行政區域提供建筑服務預繳稅款的規定不會取消。

現行關于預繳稅款最重要的政策是《納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2016年第17號公告發布），這個看起來很簡單的一個辦法，其中卻包含著十大玄機，今天開始聽何博士給您扒一扒。

一、預征率誰說了算？

根據17號公告，一般計稅方法下預征率為2%，簡易計稅方法下預征率為3%，可見預征率取決于納稅人的計稅方法。

那么計稅方法又是怎么決定的呢？現行政策規定，除老項目、清包工和甲供料等三種情形以外，一般納稅人為其他工程項目提供建筑服務，只能選擇一般計稅方法。

根據現行規定，一般納稅人選擇簡易計稅方法，需要向機構所在地主管國稅機關履行備案手續。

因此，盡管建筑服務發生地希望建筑業企業選擇簡易計稅方法計稅，從而能多預征1%的稅款，但最終決定權是在機構所在地稅務機關。

明月裝飾了你的窗子，你裝飾了別人的夢。不光是人生，異地預繳也是如此。

二、省會城市內跨縣市區提供建筑服務要預繳嗎？

《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告 》（國家稅務總局公告2017年第11號）第三條規定，納稅人在同一地級行政區范圍內跨縣（市、區）提供建筑服務，不適用《納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2016年第17號印發）。

根據我國目前的行政區劃，地級行政區是介于省級行政區與縣級行政區之間的行政區，包括地級市、地區、自治州、盟等四類。

地區、自治州和盟比較容易理解，要注意對「地級市」范圍的把握。

從行政區劃的角度看，「地級市」特指直轄市和縣級市之外的市，絕大多數的地級市均下設區、縣級市、縣等行政單位，個別地級市如東莞市、中山市，嘉峪關市、三沙市、儋州市等未設縣級行政單位。

因此，除直轄市和縣級市以外，其余的城市均屬于「地級市」，具體而言可分為三類：

一是計劃單列市，包括大連、青島、寧波、廈門、深圳等五個，其財政收支直接與中央掛鉤，由中央財政與地方財政兩分，無須上繳省級財政，主要領導為副省級。

二是副省級城市，特指部分省會城市，包括哈爾濱、長春、沈陽、濟南、南京、杭州、武漢、廣州、西安、成都等十個，主要領導也是副省級。三是其他地級市，指計劃單列市和副省級城市之外的地級市，如鄭州市、保定市、昆明市、南通市等。

關于同一計劃單列市內跨區提供建筑服務的預繳問題，國家稅務總局公告2016年17號第二條規定，納稅人在同一直轄市、計劃單列市范圍內跨縣（市、區）提供建筑服務的，由直轄市、計劃單列市國家稅務局決定是否適用本辦法。

根據筆者掌握的資料，五個計劃單列市與四個直轄市不謀而合，均明確規定本行政區域內跨縣（市、區）提供建筑服務需要預繳稅款。

此次11號公告要求，自2017年5月1日起，納稅人在同一地級行政區范圍內跨縣（市、區）提供建筑服務不執行分區預繳政策，所謂的同一地級行政區，筆者個人理解，既包括地區、自治州、盟，也包括五個計劃單列市之外的地級市。

副省級城市的主要領導是副省級，城市本身還是地級，不要折騰納稅人了。

三、不需要分區預繳是不是就不需要辦《外管證》？

11號公告明確納稅人在同一地級行政區范圍內跨縣（市、區）提供建筑服務，不執行分區預繳稅款政策，那么是否同時意味著就不需要開具《外管證》呢？

筆者認為，這兩個問題是兩碼事，沒有必然的聯系。

根據《國家稅務總局關于優化<外出經營活動稅收管理證明>相關制度和辦理程序的意見》（稅總發〔2016〕106號）第一條：

外出經營稅收管理是現行稅收征管的一項基本制度，是稅收征管法實施細則和增值稅暫行條例規定的法定事項。《外管證》作為納稅人主管稅務機關與經營地稅務機關管理權限界定和管理職責銜接的依據與紐帶，對維持現行稅收屬地入庫原則、防止漏征漏管和重復征收具有重要作用，是稅務機關傳統且行之有效的管理手段，當前情況下仍須堅持，但應結合稅收信息化建設與國稅、地稅合作水平的提升，創新管理制度，優化辦理程序，減輕納稅人和基層稅務機關負擔。其存廢問題需根據相關法律法規制度和征管體制機制改革情況，綜合評估論證后統籌考慮。

可見，《外管證》是稅收征管的一項基本制度，功能很多，預繳增值稅只是其功能之一。因此，在同一地級行政區內跨縣施工不預繳增值稅并不一定就不需要辦《外管證》。

再看稅總發〔2016〕106號文第二條：

納稅人跨省稅務機關管轄區域（以下簡稱跨省）經營的，應按本規定開具《外管證》；納稅人在省稅務機關管轄區域內跨縣（市）經營的，是否開具《外管證》由省稅務機關自行確定。

可見，省內跨區經營的，在11號公告出臺之前，即有明確規定，省級稅務機關可以自行確定是否開具《外管證》。

綜上，省內跨地區經營的納稅人，是否需要開具《外管證》，應根據本省稅務機關確定的原則來確定，與11號公告不分區預繳的規定沒有必然關系。

四、不預繳或者不按規定預繳又能咋樣

有的看官說了，預繳費時費力，還要跑到外地，收那點錢還不夠路費呢，我就交給公司機構所在地了，可以嗎？

答案是：不可以，風險極大。

首先，不在當地預繳，根據納稅申報表的邏輯關系，將自動在機構所在地稅務機關申報后繳納，相當于把異地應該入庫的稅款，轉移到本地，稅一分錢也沒少交。

其次，根據17號公告第十二條規定，納稅人應預繳稅款而自應當預繳之月起超過6個月沒有預繳稅款的，或者未按照規定預繳稅款的，由機構所在地主管國稅機關按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關規定進行處理。

怎么處理呢？

根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條、四十條、六十四條和六十八條的規定：

納稅人未按照規定期限繳納稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金，逾期仍未繳納的，經縣以上稅務局(分局)局長批準，稅務機關可以采取下列強制執行措施：

第一、書面通知其開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款；

第二、扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

納稅人不繳或者少繳應納稅款的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

納稅人在規定期限內不繳或者少繳應納或者應解繳的稅款，經稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務機關除采取上述強制執行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

第三，未按規定預繳盡管是由機構所在地國稅機關進行處理，建筑服務發生地也不是白來的，請看下面這個文件：

總之，交哪兒都是交，還是按規定來吧。別偷雞不成蝕把米，交了兩次還得挨罰。

五、預繳時能扣除的款項都包括哪些

根據17號公告的規定，預繳時可以自全部價款和價外費用中扣除的款項是「支付的分包款」，但并沒有對分包款的含義進行界定。

從立法原意和行業實踐的角度理解，此處的分包款特指支付給分包單位的款項。對于總承包企業而言，是指支付給專業分包和勞務分包單位的款項；對于專業分包企業而言，是指支付給勞務分包單位的款項。

可見，總包也好，分包也好，都是建筑服務提供方，也正是因為總分包在稅目上具備同質性，稅法才允許差額預繳。

從另一個角度看，在總分包單位都屬于異地施工的情況下，總包與分包單位需要分別在建筑服務發生地預繳稅款。允許差額預繳既可以保證當地稅款足額入庫，又不至于出現重復預繳。

因此，預繳時可以差額扣除的只能是開票品名為「建筑服務」的勞務分包款和專業分包款，在建筑領域不存在所謂的「材料分包」、「設備分包」等概念，材料設備屬于貨物，貨物款不在可以差額扣除之列。

六、掌握好節奏很重要

從項目的全生命周期看，一個工程項目應預繳的稅款是一個定數，但是節奏掌握不好，定數可能會成變數。

例：某一般計稅工程項目的含稅造價為11100萬元，勞務分包和專業分包含稅造價為4440萬元，從全生命周期看，該項目總包方應預繳稅款總計為（11100-4440）÷1.11×2%=120萬元。

假定：

1、業主在工程開工之前某月預付工程款30%，亦即3330萬元，此時未向分包單位付款，也沒有取得分包發票，總包方次月申報期應預繳稅款（3330-0）÷1.11×2%=60萬元。

2、施工開始后某月，業主又支付備料款4440萬元，此時亦未向分包單位付款，也沒有取得分包發票，總包方次月申報期應預繳稅款（4440-0）÷1.11×2%=80萬元。

3、竣工結算后某月，業主支付尾款3330萬元，總包方此前支付分包款累計4440萬元并取得發票，此時總分包差為（3330-4440）=-1110萬元，無需預繳稅款，但現行政策也沒有規定給予退稅。

建筑服務發生地累計收取稅款60+80=140萬元，多收了20萬元，相應的，機構所在地稅務機關少收20萬元，納稅人繳稅現金流出增加，考慮附加稅費預繳的影響，納稅人凈利潤下降。那么，這個問題如何破局？

其實很簡單，掌握好收付款的節奏很重要，也就是說業主付款時，總包方要在一個月內向分包付款并取得發票，這樣，下月申報期前預繳時，就可以降低預繳稅款的金額。

有的項目經理說，我好不容易從業主要了錢，我真不舍得給分包，咋辦？

你不可能永遠不給人家吧？從開頭的例子可以看出，一旦你欠付金額超過一定比例后，前面的收款交了稅，后面再付款取得發票你又沒得抵咯。

最后支個招，可以讓分包提前開票，把他的納稅義務和預繳義務前移，當然，你得把稅款給人家，要不然，也太不夠意思了不是。

七、11號公告對預繳稅款有什么影響？

國家稅務總局公告2017年第11號第一條規定，納稅人銷售活動板房、機器設備、鋼結構件等自產貨物的同時提供建筑、安裝服務，不屬于《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發）第四十條規定的混合銷售，應分別核算貨物和建筑服務的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。

這一條規定是對《國家稅務總局關于納稅人銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務有關稅收問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第23號）的延續，也是對財稅〔2016〕36號文混合銷售概念的顛覆。

銷售自產貨物同時提供建筑服務的納稅人，主要是指建筑施工領域的專業分包單位，自產貨物既包括11號公告中列舉的活動板房、機器設備、鋼結構件等，也包括11號公告未列舉的幕墻、門窗、電梯、防水、消防、防腐、保溫等材料貨物。

站在專業分包納稅人的角度，它自總包或業主收取的全部價款和價外費用，分成兩部分進行納稅，一部分是貨物的銷售額，按照17%的稅率繳納增值稅，一部分是提供建筑服務的銷售額，按照11%的稅率繳納增值稅。

站在總承包納稅人的角度，它支付一筆分包款，取得的是兩張發票，一張是貨物發票，一張是建筑服務發票。我們在前面也已經探討過，根據17號公告的規定，計算預繳稅款時，可自總包收款中扣除的，只能是分包款，也就是只能是品名為建筑服務的發票。

在專業分包工程的造價中，材料貨物占比要遠高于建筑服務，可以想見，相對強勢的總包方，基于降低預繳現金流出的動機，不排除要求專業分包方提高建筑服務的占比，或者要求其按照全額開具建筑服務發票，增加雙方的爭議事項和涉稅風險。

建議，稅總應對17號公告進行修訂，明確總包方預繳稅款時可以差扣除的分包款，既包括建筑服務發票，也包括銷售自產貨物同時提供建筑安裝服務的納稅人所開具的貨物發票。

八、簡易項目預繳稅款和應納稅額一定是一樣的？ 財稅〔2016〕36號文附件2第一條第（三）款第9項： 「試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。」

財稅〔2016〕36號文附件2第一條第（七）款第5項： 「一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。」

從以上兩條政策規定看，適用簡易計稅方法計稅，其應納稅額的確定和應預繳稅款的計算公式是一模一樣的。

例1：A建筑公司2016年5月只有一個簡易計稅的甲工程項目，甲項目所在地與A公司機構所在地不在同一縣，本月收款1030萬元，向分包付款515萬元，在異地預繳稅款15萬元，6月申報期申報時，A建筑公司當月應納稅額為15萬元，抵減預繳稅款后無需在機構所在地補稅。

現在的問題是，上述結論是否可以推而廣之呢？

在回答這個問題之前，我們再看一下國家稅務總局2016年第17號公告第五條的規定：

「納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，按照以下公式計算應預繳稅款：

……

納稅人應按照工程項目分別計算應預繳稅款，分別預繳。」 例2：B建筑公司2016年5月有兩個簡易計稅的工程項目，分別為甲項目和乙項目，兩項目所在地與B公司機構所在地均不在同一縣，甲項目本月收款103萬元，向分包付款51.5萬元，當月預繳稅款1.5萬元；乙項目本月無收款，向分包單位付款41.2萬元，當月無需預繳。

B公司5月的應納稅額為：（103-51.5-41.2）÷1.03×3%=0.3萬元，小于已預繳稅款1.5萬元，抵減0.3萬元后，無需在機構所在地補稅。

從例2可以看出，簡易計稅項目預繳稅款和應納稅額不一定一樣。原因在于，預繳稅款的計算主體是工程項目，而應納稅額的確定主體是納稅人，兩者是部分和整體的關系。差額扣除的范圍不同，其計算結果自然也不同。

由此引出的一個問題是，例2中多預繳的1.2萬元咋辦？

九、預繳多了咋辦？

一般計稅項目，其預繳稅款與應納稅額，無論從計算公式上，還是從計算結果上，兩者都不存在必然的關系。

至于簡易計稅項目，上一篇文章也提到，其預繳稅款與應納稅額不一定是一樣的，仔細思考不難發現，前者一定是大于或等于后者。

這樣，建筑業企業異地提供建筑服務，按規定方法預繳的稅款，大于其應納稅額的，未抵減完的已預繳稅款，實際上是國家無償占用納稅人的資金，盡管此后可以繼續抵減，但也會造成企業時間價值損失。

財稅〔2016〕36號附件二第一條第（十一）款規定： 一般納稅人跨省（自治區、直轄市或者計劃單列市）提供建筑服務或者銷售、出租取得的與機構所在地不在同一省（自治區、直轄市或者計劃單列市）的不動產，在機構所在地申報納稅時，計算的應納稅額小于已預繳稅額，且差額較大的，由國家稅務總局通知建筑服務發生地或者不動產所在地省級稅務機關，在一定時期內暫停預繳增值稅。

這條規定實際上是對納稅人的一種保護，用意雖好，但仔細分析后不難發現，條件很苛刻，可操作性極低。

第一個條件，必須是跨省級行政區域提供建筑服務才可以，省內跨地區不適用。

第二條件，在機構所在地申報納稅時，計算的應納稅額小于已預繳稅額。

第三條我們知道，預繳稅款是可以明確計算得出的，因為預繳是以工程項目為單位，這個應納稅額應該怎么計算呢？

第四條增值稅本身的特點就決定了，其應納稅額是針對納稅人整體的概念，尤其是一般計稅方法項目，怎么樣才能準確算出某一個工程項目的應納稅額呢？

第三個條件，必須是差額較大，這個更搞笑，多大算較大？ 最后，即便能夠同時滿足上述三個條件，還有一個坎兒，就是要由國家稅務總局通知建筑服務發生地省級稅務機關，在一定時期內暫停預繳增值稅。

看吧，最好的結果也是在一定時期內暫停預繳增值稅，而不是退稅。等稅總批準后，這個項目都完工三年了，以后沒有收款了，暫停預繳也沒用。可見，這條規定的象征意義遠遠大于其實際意義。所以，建筑業企業預繳時候一定要把握好政策規定，盡量減少預繳稅款現金流出，因為一旦流出，就再也不會回來。

十、分包不預繳總包有責任嗎？

總包方與分包方都屬于建筑服務提供者，二者共同向工程業主提供建筑服務，屬于獨立的納稅人，各自承擔其增值稅款的預繳和申報繳納義務。

站在總包方的角度看，分包方只要向其提供合規的發票，其預繳稅款時就可以差額扣除；申報繳納時，適用簡易計稅方法的，可以差額計稅，適用一般計稅方法的，可以憑票抵扣進項稅額。

根據國家稅務總局公告2016年第17號第12條的規定，納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，超過納稅義務發生時間6個月后未預繳稅款或者未按規定預繳稅款的，由機構所在地主管國稅機關按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關規定進行處理。

可見，從理論上講，總分包雙方應當根據本單位具體情況，分別按照規定預繳稅款。分包方未預繳稅款或者未按規定預繳稅款，只要提供了符合規定的發票，總包方在預繳時均可以差額扣除，總包方沒有義務也沒有權力去審查分包方是否已經預繳稅款。

但是，從實操的角度看，建筑服務的預繳稅款屬于當地的重要收入之一，各地政府紛紛出臺各種「保障政策」，千方百計保證外地企業赴本地施工預繳稅款能夠及時足額入庫。

在營業稅時代，總承包企業一度是分包單位營業稅的代扣代繳義務人，改征增值稅以后，相關政策沒有要求總包方負有代扣代繳分包稅款的義務，但是，根據筆者掌握的資料，不少地區從建設方、總包方層層抓起，要求收款方必須提供已在本地預繳稅款的完稅證明，否則將無法通過竣工備案等環節的審批。

因此，為避免不必要的麻煩，建議總包方在簽訂分包合同后提醒需要預繳的分包方，要及時足額的預繳稅款，并向總包方提供完稅證明的復印件。

理想的流程是：

一是總包與分包均為異地企業，總分包方均需在建筑服務發生地預繳稅款，分包方先預繳，總包方后預繳，或者雙方同時預繳（一個月內）；

二是總包為異地企業，分包為本地企業，分包無需預繳，總包持分包發票差額預繳；

三是總包為本地企業，分包為異地企業，分包應預繳稅款，總包無需預繳，在機構地稅務機關申報后繳納。

第四篇：納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務如何繳納增值稅

納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務如何繳納增值稅

摘要：2016年3月24日，財政部、國家稅務總局向社會公布了《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅﹝2016﹞36號）（以下簡稱36號文），經國務院批準，自2016年5月1日起，在全國范圍內全面推開營改增試點，建筑業全部營業稅納稅人納入此次試點范圍，由繳納...2、選擇適用簡易計稅方法

一般納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應預繳稅款，應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%。納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負數的，可結轉下次預繳稅款時繼續扣除。納稅人應按照工程項目分別計算應預繳稅款，分別預繳。簡易計稅方法下，預繳稅款是以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額按照3%的征收率計算得出。可以看到，對于適用簡易計稅方法的建筑服務來說，其預繳稅額的計算和應納稅額的計算一致，也就是說，適用簡易計稅方法的建筑服務所實現的增值稅其實已經全部在建筑服務發生地入庫，這也最大限度的保證了建筑服務發生地的地方財政收入不受影響。

案例：某A 省建筑公司在B 省分別提供了兩項建筑服務（適用簡易計稅方法），2016年5月，項目1 當月取得建筑服務收入555 萬元，支付分包款1555 萬元（取得了增值稅專用發票），項目2 當月取得建筑服務收入1665 萬元，支付分包款555 萬元（取得了增值稅專用發票），該項目公司該如何預繳稅款？該建筑公司應當在B 省就兩項建筑服務分別計算并預繳稅款：

（1）項目1 由于當月收入555 萬元扣除當月分包款支出1555 萬元后為負數（-1000 萬元），因此，項目1 當月計算的預繳稅款為0，且剩余的1000 萬元可結轉下次預繳稅款時繼續扣除。

（2）項目2 當月收入1665 萬元扣除分包款支出555 萬元后剩余1110 萬元，因此，應以1110 萬元為計算依據計算預繳稅款。應預繳稅款=（1665-555）÷（1+3%）×3%= 32.33 萬元。

（二）小規模納稅人

小規模納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應預繳稅款，應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%。納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負數的，可結轉下次預繳稅款時繼續扣除。納稅人應按照工程項目分別計算應預繳稅款，分別預繳。同三

（一）2一樣，預繳稅額的計算和應納稅額的計算一致，建筑服務所實現的增值稅已經全部在建筑服務發生地入庫。預繳稅款計算也同三

（一）2案例。

（三）納稅人（包括一般納稅人和小規模納稅人）共同注意的問題

1、允許扣除的分包款的合法有效憑證規定

納稅人按照規定從取得的全部價款和價外費用中扣除支付的分包款，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局規定的合法有效憑證，否則不得扣除。這些憑證是指：從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業營業稅發票，在2016年6月30日前可作為預繳稅款的扣除憑證；從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務發生地所在縣（市、區）、項目名稱的增值稅發票；國家稅務總局規定的其他憑證。

2、預繳稅款需提交資料的規定

納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，在向建筑服務發生地主管國稅機關預繳稅款時，需提交的資料包括：《增值稅預繳稅款表》；與發包方簽訂的建筑合同原件及復印件；與分包方簽訂的分包合同原件及復印件；從分包方取得的發票原件及復印件。

3、建立預繳稅款臺賬的規定

對跨縣（市、區）提供的建筑服務，納稅人應自行建立預繳稅款臺賬，區分不同縣（市、區）和項目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發票號碼、已預繳稅款以及預繳稅款的完稅憑證號碼等相關內容，留存備查。

由于納稅人跨區提供建筑服務需要分項目預繳稅款并分別預繳，對納稅人的財務核算，以及稅務機關的稅收征管均提出了新的要求。為便于納稅人分項目核算，準確計算預繳稅款以及應納稅額，對納稅人的基本涉稅要素提出了建立預繳稅款臺賬的管理要求，明確納稅人必須自行建立預繳稅款臺賬，并要區分不同縣（市、區）和項目逐筆登記基本涉稅信息，如取得的收入、支付的分包款、已扣除的分包款、已預繳稅款以及預繳稅款的扣除分包款，同時，還需要記錄扣除分包款對應的發票號碼、預繳稅款取得的完稅憑證號碼等相關內容。

四、納稅申報并扣繳預繳稅款

納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務在納稅申報計算應納稅額時可以扣除向建筑服務發生地主管國稅機關預繳的增值稅稅款，抵減不完的，結轉下期繼續抵減。納稅人以預繳稅款抵減應納稅額，應以完稅憑證作為合法有效憑證。需要注意的是，為避免納稅人在建筑服務發生地預繳稅款過多，機構所在地大量留抵，占壓納稅人資金的情況發生，財稅〔2016〕36 號文件還作出了明確規定，一般納稅人跨省（自治區、直轄市或者計劃單列市）提供建筑服務，在機構所在地申報納稅時，計算的應納稅額小于已預繳稅額，且差額較大的，由國家稅務總局通知建筑服務發生地省級稅務機關，在一定時期內暫停預繳增值稅。

對于納稅人如何實現建筑服務發生地預繳稅款、機構所在地納稅申報，下面區分一般計稅方法和簡易計稅方法分別舉例說明： 案例1：A 省某建筑企業(一般納稅人)2016 年8 月分別在B 省和C 省提供建筑服務（非簡易計稅項目），當月分別取得建筑服務收入（含稅）1665 萬元和2997 萬元，分別支付分包款555 萬元（取得增值稅專用發票上注明的增值稅額為55 萬元）和777 萬元（取得增值稅專用發票上注明的增值稅額為77 萬元），支付不動產租賃費用111 萬元（取得增值稅專用發票上注明的增值稅額為11 萬元），購入建筑材料1170 萬元（取得增值稅專用發票上注明的增值稅額為170 萬元）。該建筑企業在9 月納稅申報期如何申報繳納增值稅？該建筑公司應當在B 省和C 省就兩項建筑服務分別計算并預繳稅款：

（1）就B 省的建筑服務計算并向建筑服務發生地主管國稅機關預繳增值稅。當期預繳稅款=（1665-555）÷（1+11%）×2%= 20 萬元

（2）就C 省的建筑服務計算并預繳增值稅：當期預繳稅款=（2997-777）÷（1+11%）×2%= 40 萬元

（3）分項目預繳后，需要回到機構所在地A 省向主管國稅機關申報納稅：當期應納稅額=（1665+2997）÷（1+11%）×11%-55-77-11-170= 149 萬元 當期應補稅額= 149-20-40=89 萬元 案例2：A 省某建筑企業(一般納稅人)2016 年8 月分別在B 省和C 省提供建筑服務（均為簡易計稅項目），當月分別取得建筑服務收入（含稅）1665 萬元和2997 萬元，分別支付分包款555 萬元（取得增值稅專用發票上注明的增值稅額為55 萬元）和777 萬元（取得增值稅專用發票上注明的增值稅額為77 萬元），支付不動產租賃費用111 萬元（取得增值稅專用發票上注明的增值稅額為11 萬元），購入建筑材料1170 萬元（取得增值稅專用發票上注明的增值稅額為170萬元）。該建筑企業在9 月納稅申報期如何申報繳納增值稅？

（1）就B 省的建筑服務計算并向建筑服務發生地主管國稅機關預繳增值稅。當期預繳稅款=（1665-555）÷（1+3%）×3%= 32.33 萬元

（2）就C 省的建筑服務計算并向建筑服務發生地主管國稅機關預繳增值稅。當期預繳稅款=（2997-777）÷（1+3%）×3%= 64.66 萬元

（3）分項目預繳后，需要回到機構所在地A 省向主管國稅機關申報納稅：當期應納稅額=（1665+2997-555-777）÷（1+3%）×3%= 96.99 萬元 當期應補稅額= 96.99-32.33-64.66=0 萬元

以上可以看出，如果該納稅人除了這兩項建筑服務外不再發生其他增值稅應稅行為，那么，該納稅人回到機構所在地計算的增值稅應納稅額應該為0，即所有的增值稅款均已在建筑服務發生地實現了。

五、發票開具

一般納稅人可按照現行規定自行開具增值稅發票。

對小規模納稅人來說，分以下兩種情況：第一種情況是可以自行開具普通發票而不能自行開具增值稅專用發票的小規模納稅人，明確增值稅普通發票自行開具，增值稅專用發票可以向建筑服務發生地主管國稅機關申請代開。第二種情況是起征點以下的小規模納稅人，由于其既不能開具增值稅專用發票，也不能自行開具增值稅普通發票，因此，這一類小規模納稅人可以向建筑服務發生地主管國稅機關申請代開增值稅專用發票和增值稅普通發票。另外，無論自行開具發票還是有稅務機關代開發票，其開票金額均為其提供建筑服務取得的全部價款和價外費用。也就是說，小規模納稅人可以差額征稅但全額開票。比如小規模納稅人提供建筑服務取得100 萬元收入，發生了分包業務支付了20 萬元的分包款。在計算稅款時，是按照80 萬元計算繳納增值稅，但在向建筑服務接受方開具發票時，是以100 元全額開具發票。考慮到服務接受方按照全額支付價款，并需要拿到一張全額的增值稅發票，因此，對納稅人提供適用簡易計稅方法的建筑業服務，允許其差額征稅但全額開票。

第五篇：頭區地稅局20條措施服務納稅人

頭區地稅局20條措施服務納稅人

近日，烏魯木齊市頭區地稅局為進一步落實“春風行動”，從優化涉稅審批管理、精簡涉稅報表資料、強化稅法咨詢服務、實行即時限時辦結、不斷創新辦稅服務方式、依法認真落實稅收優惠政策、避免多頭檢查、承諾服務、切實維護納稅人合法權益等9個方面，制定了20條為納稅人服務的具體措施。

20條新規還擴大了免填單業務范圍，減少納稅人需要填寫的涉稅表證單書，減少紙質資料報送。全面推廣涉稅信息電子檔案管理系統，按照“一次采集、反復利用、多方共享”的原則，對稅務機關已經掌握各項基礎信息的納稅人，不再要求重復提供財務會計報表、證件復印件和其他涉稅信息。

此外，納稅人申請辦理開業和停（復）業稅務登記、發票領購、涉稅認定、延期申報、備案類減免稅等業務時，對資料齊全、手續完備的，一律當場辦結。

全面推行稅務登記、納稅申報、稅款繳納等基礎服務“同區通辦”，在稅源分散的偏遠地區開展流動辦稅服務。完善網上辦稅平臺建設，大力推行和優化網上申報。