第一篇：納稅評估促進軟環境建設的意義

納稅評估促進軟環境建設的意義 在市場經濟新的歷史條件下，沭陽縣政府及時提出“發展地方經濟，全民招商引資，實現工業新突破”，是統攬全縣面向新世紀作出的重大決策。實施工業新突破，客觀上需要稅務部門為投資者創造公平的競爭環境；需要稅務部門營造良好的稅收環境和提供優質的稅收服務；需要稅務部門積極組織收入，提供充裕的資金。納稅環境是重要的投資軟環境，國稅部門是投資者觀察投資環境的重要窗口之一。

納稅評估是稅收管理的一個重要組成部份，我們充分認識到實現工業新突破，是加快我縣經濟發展的一次千載難逢的歷史機遇，教育大家要從講政治的高度充分認識到軟環境建設的緊迫性和重要性；要進一步解放思想，以強烈的責任感和使命感投身于軟環境建設，樹立機遇意識、創新意識、競爭意識和優惠意識，積極探索、開拓進取，在優良秩序、優質服務、組織收入上大做文章，以實際行動創建投資軟環境。

一、堅持依法治稅，地方經濟發展創造公平的競爭環境

一是更新管稅人觀念，樹立依法治稅意識。由于角色的多元化和職能的多樣性，管稅人的思想觀念常常表現出不穩定性和矛盾性。作為稅收管理者，其著力點是強有力的稅收杠桿，只有堅持依法治稅這一根本性原則，才能合理運用稅收杠桿更多的支持地方經濟的發展，增加地方政府的財政收入，促進區域經濟社會全面進步，保證政令暢通，保持社會穩定。

二是強化稅收征管，嚴格依法治稅，為地方經濟發展提供優良的稅收環境。強化稅收征管，在認真調查稅源特色的基礎上，積極探索新時期稅收征管的新思路，增強科學化管理觀念，逐步推進數字化技術管理水平，結合實際提出切實可行的納稅評估方式。在此基礎上，進一步強化稅源監控，堅持因地制宜和多元化，權利制衡，便利納稅人的原則，嚴格依法治稅、積極貫徹執行好國家稅收政策，以提高征管水平，推進依法治稅的工作進程。

二、強化服務意識和服務職能，為經濟發展營造投資軟環境。

發展地方經濟，客觀上需要一個法制、公平和規范的政府行政環境，需要各職能部門努力提高自身的服務水平和辦事效能。

（一）強化軟環境建設

過去有些人往往把依法治稅和文明服務隔離開來，對立起來，這是不對的，在全民招商引資活動中，我們的觀念更要進行深層次的轉變，從文明執法和廉潔執法入手，把嚴格執法寓于文明服務之中。

一是轉變觀念，提高服務意識。從單純執法向執法與服務并舉轉變，通過加強職業道德教育，強化全心全意為人民服務的意識，把組織收入工作同精神文明創建活動有機的結合起來，建立健全創建活動的考核制度，通過形式多樣的教育，使稅

干的服務意識發生根本性轉變。

二是提高服務質量，從單一服務向全方位服務轉變。結合征管改革實際，不斷拓展服務途徑和領域，逐步把為納稅人服務的視角延伸到納稅評估全過程，定內容、定職責、定標準，形成多層次全方位的優質服務體系，讓投資者滿意，樹立勤政、務實、廉潔、高效的國稅形象。

（二）積極落實好促進企業發展的各項優惠政策

政策是一種稀缺的資源。東部沿海地區的高速發展，在很大程度上得益于國家優惠政策的支持。在社會主義市場經濟體制下，在中央稅收優惠政策既定的情況下，我們的任務則是搞好政策服務，用好用活用足現行的稅收政策，發掘政策的“含金量”。政策明文規定的，要不折不扣的認真執行，政策允許范圍的事，要抓緊時間及時辦理；發現政策執行中有偏差的要堅決予以糾正，切實改進。同時充分發揮稅務部門接觸面廣、信息量大的優勢，積極為投資者出謀劃策，為招商引資牽線搭橋，促進地方經濟持續、快速、健康發展。

（三）切實加強干部隊伍建設，樹立地稅良好形象

把稅務干部隊伍建設成為一支作風硬、素質高、紀律嚴的干部隊伍，是招商引資軟環境建設中一項重要的課題。

一是強化稅干的思想政治素質。新時期的稅務干部應具有良好的政治理論水平和政治表現，在加強時事政治教育堅定正確的政治方向的同時，開展理想信念教育，使廣大稅干堅定共產主義理想，樹立正確的世界觀、人生觀、價值觀；開展全心全意為人民服務的宗旨教育使稅干成為愛崗敬業、服務人民、奉獻社會的人民好公仆；開展艱苦樸素、勤儉節約的傳統教育，重在增強干部在市場經濟條件下的勤政廉政意識的拒腐防變能力，樹立新時期稅務干部的新形象。

二是強化稅干的業務素質。隨著市場經濟的不斷發展和科學技術的日新月異，稅務干部的業務培訓和學歷教育工作迫在眉捷，按照干什么學什么，缺什么補什么的原則，開展多種形式的培訓工作，并制定相應的激勵措施和考核辦法，把稅務干部培養成為“多面手”，以優質的服務讓投資者滿意。

三是強化稅干的廉政教育和廉政監督。權力缺少制約是產生腐敗的漏洞，而權力的神秘也是產生腐敗的誘因。通過開展“警示教育”等黨風廉政建設教育活動，使稅干從反面吸取教訓，強化廉潔從政意識，正確行使自己手中的權力。建立健全廉政監督制約機制，切實杜絕吃、拿、卡、要、報等行業不正之風，杜絕故意刁難、辦事推諉等不良現象，嚴格依法行政、依法治稅，在本部門形成一個“人人關心招商引，事事關聯國稅形象，處處維護投資環境”的良好局面。

三、加大組織收入工作力度，為地方經濟發展壯大財力

組織收入是稅務部門最基本的職能，在實施工業新突破中要取得更大的發展，必須有大量的建設資金，這些資金不能也不可能全靠省市支持，主要靠加強自身積累，因此我們日常工作處處從大局出發，以高度的責任感和使命感，全力以赴抓好組織收入工作，努力為地方經濟的發展籌集更多的資金，止三月底，通過評估，促成納稅人補充申報增值稅21.82萬元。

第二篇：樹立執法形象促進軟環境建設

樹立執法形象促進軟環境建設

我鎮共有執法單位25家，執法人員335人，在年初全部簽署《依法行政責任狀》，法制監督覆蓋面達到100%。

一、加強業務培訓，提高執法水平

我辦繼續重視基層執法人員的法律業務培訓工作。要求各單位定期組織集中學習、考試。認真組織執法人員參加全鎮法律知識培訓，有效提高了執法水平。

二、確實有效監督，樹立執法人員形象

我辦在全鎮內開展“法制宣傳月”活動，下發《依法行政評議考核實施辦法》，及時聽取各單位就執法情況的匯報；聽取管理相對人意見；抽查或者審查相關文件、記錄和行政執法案卷；組織專項檢查；邀請社會各界人士、廣大群眾對參評單位行政執法狀況進行評議。存在問題的單位要及時整改，制定相應的制度，規范執法人員執法用語和執法行為，杜絕“冷、橫、硬”現象，做到“有法必依，依法行政”的原則，將“文明執法，熱情服務”真正貫徹到執法的基層工作中。

三、重視行風建設，為軟環境建設服務

我辦要求各單位按照本行業內部情況進行自檢自查，適時聯合紀委等部門對各單位執法人員進行明察暗訪，對執法過程中出現的不作為、亂作為、慢作為現象予以整治，為我鎮軟環境建設服務。

第三篇：搞好軟環境建設促進汽車消費

搞好軟環境建設促進汽車消費

2003-12-05

一、滿足汽車用戶需求的多樣性

在產品消費中，汽車產品屬高檔消費品，對大多數人而言，購買一輛汽車絕對是經濟生活中的一件大事。用戶選購新車時，對某公司生產的車型、品牌、性能、款式等都會作一番調查和了解。從消費者的角度來看，由于消費者群體分布不同，其購買方式也不同。了解汽車用戶的需求，加強汽車消費的軟環境建設，滿足用戶的需求，是促進汽車消費的推進劑。

1.購車消費預算

消費者首先要對自己的經濟能力進行謀劃，大體上根據事先的調查結果，把購車費用鎖定在自己能夠接受的條件范圍內，而后再將相同車價的車或者是接近自己目標的車進行排列，根據自己掌握的相關資料進行對比、評估，最后才能確定自己所要購買的車型。

2.付款方式選擇

目前，我國汽車消費者購車往往采用現款購車和信貸方式購車等付款方式，而汽車信貸方式則主要有“間客式”和“直客式”兩種模式。

“間客式”是指先買車后貸款的模式。汽車消費信貸由銀行、保險、經銷商聯手，資信調查和信用管理以經銷商為主題，保險公司提供保證保險，經銷商負連帶保證責任。這種模式下消費者除承擔銀行利息外，還要承擔保證保險、經銷商服務費等各項支出。

“直客式”是指先貸款后買車的模式，購車人到銀行設立的汽車消費貸款機構獲得購車貸款，然后到市場上選購自己所喜愛的車型。汽車信貸由銀行、律師事務所、保險三方聯合，以銀行為信用管理主體，委托律師事務所完成資信調查，保險公司提供保證保險。這種模式下汽車消費者除承擔銀行利息外，還要承擔保證保險、代理費(律師費)等各項支出。

就目前購車的消費趨勢看，間客式受到大多數購車者的喜愛，約占90%的消費者還是通過經銷商或金融服務公司獲取銀行的貸款。

3.用車方式的多面性

由于存在消費者所處的地理位置不同，其工作環境、文化修養及愛好也不同等客觀因素，決定了消費者選用的車型也有所不同。有些人長時間在城市生活，工作繁忙，一旦有時間休息，就想換一種環境，到鄉間田野去度假，這些消費者就會選擇越野性能強、爬坡能力好的車型。而只要求在城市以車代步的消費者，則一般類型的轎車就可以了。隨著人們生活水平的不斷提高，居住的地方遠離鬧市區，然而工作地點在100-200km的消費者，就會選擇安全性能好、提速快，車內較寬敞的車型。隨著社會發展和人們愛好品位不同，對車的功能性要求各有所異。消費者用車方式的多面性，是商家制定發展戰略應該考慮的重要方面。

4.車比三家

購車用戶中常聽到這樣一段話：“同樣產品比品質，同樣品質比價位，同樣價位比服務”，歸結起來，這就是當今世人的消費觀念。消費者選擇汽車產品主要通過以下幾個方面：

車輛日常費用。汽車用戶已經意識到日后的養車費用與自己的生活息息相關。其中主要的一項就包括汽油、機油、齒輪油和制動液等，假如每年按1.5萬km行程，100km耗油10L計，全年油耗1500L，1L按2.9元計算，1年的油費約4350元；機油消耗按汽油消耗的1%計算，1年15L，而機油更換1次10L，共25L，1L按10元計算，需250元，再加上齒輪油、制動液約占250元，油料年消費為4850元左右。這也是汽車廠商把汽車燃油經濟性作為產品選擇的宣傳重點的原因所在。

同樣價位比服務。我們時常看到一些用戶購車后，使用中時常出現一些小故障而總修不好，投訴無果，甚至在新聞媒體曝光。究其原因，就是沒有良好的服務，所以售后服務對消費者來說，則顯得越來越重要。例如，對易損件保修期內的“三包”服務。車輛易損件以及必須定期更換的零件包括空氣濾清器、汽油濾清器、機油濾清器的濾芯，每年至少要更換一次；電瓶的正常使用壽命一般為2年左右(免維護電瓶為4年)；輪胎的使用壽命一般為3年左右，壽命里程為8萬～10萬km；制動摩擦片使用壽命為7萬～12萬km，再加上電器等配件，每年的配件費用達1500～2500元。如上提到的這些配件，用戶從什么地方購買，是否方便，廠家能夠給用戶提供什么樣的服務，對消費者說是十分重要的。越來越多的汽車消費用戶更看中的是服務品質。

二、商家開辦汽車租賃業務是促進汽車消費的有效途徑

汽車租賃在上世紀90年代的歐洲已十分普遍，其租賃方式大體上分3種，一是短期租賃；二是長期租賃；三是永久租賃。租賃增長率一般在6.5%左右；長期租賃的增長率為1.0%左右；永久租賃的增長率為1.9%左右。從歐洲上世紀90年代的租賃市場來看，長期租賃占84%以上，而短期租賃不足16%。

1.中國汽車消費特點

中國汽車消費市場有著自己獨特的特點。目前中國的大部分消費人群仍然是工薪階層，月收入在1000～5000元之間的工薪族約占42%左右，真正能夠購得起10～30萬轎車的人必定是少數。然而，購車欲望比較高的往往是年輕人，他們掙錢不多，喜歡玩車的人卻特多，約占90%以上。為了達到目的，他們計劃的第一步就是拿到駕照。據交管部門統計，駕照發放年增長率在300%。為了早日圓駕車夢，年輕人3～4萬元買1輛微型客貨兩用車節假日開著滿城跑的并不罕見。我國二手車市場日益火爆，其中一個重要原因，就是因為不少人購不起高檔轎車又想圓轎車夢，就傾其所有積蓄買一輛二手車過過癮。在城市持有駕照的人中，約占10～30%之間都在做自己的駕車夢。

2.建立目標市場

商家在開辦租賃業務中應當對目標市場進行調查，商家必須預知供求信息，同時也要讓消費者了解商家的租賃業務，并且告知消費者租賃車需辦理的手續、時間以及所提供的服務項目及費用。

租賃業務不能單一考慮某一種服務。由于消費者有季節性消費，也有非季節性消費，各有要求不同，所以通過租賃業務應盡可能地提供當地的相關信息。例如旅游方面的有關途徑介紹、景物介紹、購物特點介紹以及住宿介紹等，商務方面的附近有什么大型工業、供求市場如何、目前還有哪些投資商機等。在介紹市場信息的同時，也能夠進一步開拓自我租賃業務。

西部開發建設是我國的重大發展戰略，支援西部物資運輸業、西部各種礦產開發、西部產品向內地銷售和西部企業建設，都離不開汽車的運輸。這些項目一般都有較大的特點，開發期少則1～2年，多則8～10年。在西部建立租賃業務市場前景看好，尤其是高噸位重型車的租賃業務，由此還可以推動汽車配件業務的發展及其它相互配套產品的開發等。

3.開辦租賃業務的組織形式

汽車租賃組織形式，以商家企業形式出現為好，汽車租賃組織不僅僅是為消費者提供車輛租賃，而且是一個專業性很強的行業。租賃中涉及最多的是專業技術問題，管理只是租賃業務中的一小部分。而租賃業務以企業形式出現，可以對消費者使用中的故障排除進行24小時的監控和服務，并提供易損件及專用設置的維護，為消費者提供全方位的技術咨詢和大修項目的開展。這些服務不僅僅是簡單的零件更換，更重要的是使租賃業務在服務中拓展和品牌意識的建立。

4.市場份額劃分

隨著我國地方壟斷的打破，那種跨地區、跨省份、跨城市的汽車制造商租賃機構將會有較大的發展前景。在市場份額的劃分中，在車型需求方面應當遵循“人無我有，人有我優，人優我新”的原則。汽車沒有永久的市場，只有永久的競爭，在競爭中求生存，在競爭中求發展。根據地區發展的需求群體不同，有些公司可能成為專門租賃公司，只有轎車、客車或載貨汽車某一單一品種，占據某一品種較大的市場份額；有些公司可能成為多種車型的租賃公司。份額的占有和發展都不是一個定數，要靠用戶和商家的共知、互信、互利為基礎。

三、減小與世界汽車工業在汽車貿易與服務業上的差距

中國汽車市場潛在消費者人群對入世懷著急不可待的欣喜，他們認為入世就必然降關稅，而降關稅就可以買到價廉物美的家用轎車了。毫無疑問，這種直覺是正確的。入世后逐漸取消汽車工業貿易壁壘的政府承諾，5年后整車進口關稅將下降25%，進口車價將有較大幅度的降低，國產轎車價格將被迫產生較大降幅。大部分消費者，會有更多的選擇余地，同時消費者也是入世的最大受益者。從一定意義上，中國汽車競爭力與西方發展上百年的汽車強國的差距更多地體現在汽車貿易與服務業上。以全球領先的消費者公司一一福特信貸公司為例，目前該公司共擁有員工1800人，總資產為1400億美元，每年純收人為11億美元，利潤占整個福特公司的1／4。其為全球40個國家1000萬最終用戶和11500個經銷商提供信貸服務，業務范圍擴展到與汽車相關的批售庫存保險、人壽保險和傷殘保險等領域。目前的重大重組中的福特信貸公司將在全球集中建立8個服務中心，采取集中管理，確保141個分支機構集中精力投入融資服務，并運用信息化技術提高工作效率。當我國汽車品牌專營制度剛剛起步的時候，國外品牌專營制度已經在消費信貸、二手車置換、保險、信息服務等全方位服務方面積累了幾十年發展經驗，并開始大規模的應用B2B、B2C等電子商務來提升汽車貿易與服務的實現方式和效率。也正如福特副總裁Brian Kelley所講，電子商務帶給傳統企業的不僅僅是營銷方式的變革，更帶來了，嶄新的經營理念。福特公司與福特經銷商組建了在線銷售公司，形成了為顧客提供在線汽車配置、挑選、咨詢、訂購、定期隨訪、保養提醒等完整的在線服務機構，甚至通過衛星定位系統，對車輛事故及故障車輛提供實時救助，這些做法大大促進了汽車消費，并為消費者建立了無后顧之憂的消費環境。

中國人民銀行頒布了《企業集團財務公司管理辦法》，企業集團的財務公司可以辦理集團成員單位產品的消費信貸、買方信貸及融資租賃等業務。財務公司提供消費信貸對消費者而言意味著購車不用再找銀行和保險公司，而是購哪家的車直接與廠商打交道，廠商的決策程序遠比銀行和保險公司要快捷得多。另外財務公司辦理購車業務的好處還在于財務公司一般不需要提供其他抵押物，把所購汽車作為抵押就可以了。這對那些收入較低的工薪階層來說，無疑是一大喜訊。

在國內，幾個汽車大公司已在開展這一業務，不久的將來，社會用戶對信貸購車的各種租賃形式會更加熟悉，并且會對這種新的購車消費形式感到滿足和欣喜。這種新的汽車消費方式必將成為我國汽車市場經濟的新亮點。作者：魏國旗 來源：《汽車工業研究》2003年第11期

第四篇：納稅評估

納稅評估

納稅評估是一項國際通用的稅收管理方式，幾年來國稅系統開展納稅評估取得了明顯成效，作為稅收征管的重要環節，納稅評估有著不可替代的作用。但是現行

納稅評估的定位、指標設置以及財務信息收集等方面尚存在缺陷和不足，較大程度上制約著納稅評估功能的發揮。現將筆者在基層稅務工作親身實踐中的有關問題與各位同仁探討。

一、現行納稅評估指標體系缺陷

（一）現行增值稅納稅評估指標體系的缺陷

1、現行增值稅納稅評估指標體系包括稅負率分析指標、銷售額變動率分析指標、銷售額變動率與稅負率變動率配比分析指標、銷售額變動率與應納稅額指標、銷售成本率分析指標、單位工資銷售額分析、單位動力支出銷售額分析指標、單位運費支出銷售額分析指標、變動率配比分析指標、銷售額變動率與銷售成本變動率配比分析指標、銷售毛益率變動幅度與稅負率變動率配比分析。稅負率分析指標是企業稅負的綜合性指標，影響稅負率因素主要有產品價格、產品外購材料價格和耗用量、外購燃料價格和耗用量、外購動力價格和耗用量、產品品種結構、存貨、少計銷售、多計進項等，其中的某一項因素變動，都會直接影響稅負率。假如有A公司、B公司、C公司三家公司生產同一產品空心膠丸，假定生產每萬粒空心膠丸成本耗用外購材料、燃料、動力為30元，工資、折舊、福利、其他為15元，每萬粒空心膠丸銷售不含稅價格A公司50元，B公司75元，C公司90元，銷售每萬粒空心膠丸稅負率A公司6．8％，B公司10．2％，C公司11．33％，三個公司每萬粒空心膠丸平均稅負率9．88％，按現行稅負率分析方法，A公司稅負率低于平均稅負率30％，被列為疑點企業。同樣其他因素變動，也會引起稅負率變動。稅負率指標存在缺點：影響稅負率因素很多，稅負率是綜合性指標，某企業稅負率偏低或偏高可能是其中某一個因素、某二個因素或更多因素影響的結果，同一行業不同企業由于經營方式、成本利潤上的差異等等都會引起稅負率變動，評估人員僅憑稅負率指標，是無法判斷究竟哪些因素影響了稅負率的高低。評估人員都無法弄清楚這些，被評估企業憑什么要告訴評估人員引起稅負率高低的真正原因呢? 增值稅其他指標存在缺點：(1)銷售額變動率分析指標，在市場經濟條件下，由于價值規律作用，市場競爭十分激烈，銷售額變動客觀存在，當然不能完全排除主觀因素存在，例如某企業某產品市場暢銷，銷售額變動率高，能說明什么問題?銷售額變動率高稅負率一定高嗎?(2)從銷售額變動率與稅負率變動率配比分析指標到銷售成本率分析指標等五個指標，這些總量相對指標，內含諸多不能確定因素影響，不可能得出確定結果，也不能成為評估人員提供類推依據。(3)單位工資銷售額分析、單位動力支出銷售額分析指標、單位運費支出銷售額分析指標，是評估指標中的亮點，因為它已涉及到評估實質問題，為評估提供了有可比性和可分析性，但是企業提供基礎資料中沒有單獨工資支出、動力支出、運費支出等基礎數據供評估軟件分析使用，有用還是等于沒有用。

（二）現行所得稅評估指標體系存在的缺陷

現行所得稅評估指標包括收入成本率分析指標、收入費用率分析指標、收入利潤率分析指標、限額提取分析指標等等，其中收入成本率分析指標、收入費用率分析指標、收入利潤率分析指標都是綜合性指標，影響指標因素很多很多，這樣的指標進行比較，僅能顯示數值大小高低，它并不能揭示實質性影響因素，根本沒有參考價值。影響收入的因素包括生產經營收入、財產轉讓收入、利息收入、特許權使用費收入、股息收入、其他收入等，其中某一(或更多)因素變動，都有可能影響收入，再說又有誰能肯定被評估企業沒有少報收入，否則就只要對成本、費用、限額提取進行評估分析。如果被評估企業收入不真實，假定成本費用真實，就有可能影響收入成本率、收入費用率、收入利潤率。影響成本的因素濟內容有外購材料、外購燃料、外購動力、工資、提取的職工福利費、折舊費、其他支出，其中某一(或更多)因素多結轉或少結轉變動，都有可能影響成本高低。影響費用的因素有產品銷售費用、管理費用、財務費用三大類，包括項目包羅萬象，各企業發生的費用各不相同，客觀上存在著很大差別，收入費用率高低，無法判斷費用發生是否真實合法。利潤率在市場經濟條件下，自由價格，自由交易，不存在法定利潤率，收入利潤率指標還有多大參考價值。

（三）增值稅評估軟件和所得稅評估軟件分灶吃飯，增值稅評估指標和所得稅評

估指標各行其道。增值稅評估指標偏重于稅負率指標分析，所得稅評估指標偏重于利潤率指標分析，沒有把收入、成本費用和利潤關系有機結合起來。綜上所述，現行評估指標缺陷：(1)指導思想上的重“稅”輕“本”，忽視對評估對象的監督。反映在評估指標重評估對象財務結果的監督，疏于對評估對象生產

經營過程全方位的監督，缺乏對評估對象生產經營過程進行監督指標體系。(2)指標分類不嚴密。羅列綜合指標一大堆，缺乏科學分類，綜合指標內在眾多不確定因素，雜合多標準，比了半天，說明不了什么問題。(3)指標設計上使用了不當的假設。例如某評估對象稅負率指標，只有當某評估對象應納稅稅額確切，銷售額確切的情況下，才有確切的稅負率。如果認為假定均為確切真實，那么評估部門就沒有必要對某評估對象進行評估了。如果某評估對象應納稅稅額可能不確切，或者銷售額也可能不確切，那么稅負率也是不確切的，二個或更多個稅負率不確切評估對象能比較出確切的結果嗎?

二、完善納稅評估體系的設想(一)建立以成本要素為核心的評估指標體系

納稅評估指標體系必須能監督納稅人生產過程和結果。產品成本核算是生產過程在財務上的集中反映，如果納稅評估指標體系不能對納稅人產品成本核算進行監督，就無法判斷納稅人生產結果是否真實。工業企業的生產過程，既是產品的生產過程，又是物化勞動和活勞動的耗費過程。產品成本是反映企業經營管理水平和核算企業經濟效益的一個綜合指標。產品成本核算，能使企業生產消耗的價值足額合理地得到補償，保證再生產的順利進行；可以尋求降低生產耗費途徑，提高產品競爭能力；為企業制訂產品市場價格提供可靠依據；有利于發現生產經營的薄弱環節，促使企業提高經營管理水平。企業進行產品成本計算，需要對生產費用按照一定的標準進行分類。按生產費用經濟內容可分為外購材料、外購燃料、外購動力、工資、折舊、福利、其他，歸集和分配生產費用，計算出單位產品成本及其外購材料、外購燃料、外購動力、工資、折舊、福利、其他耗費組成。單位產品成本為企業進行成本分析、編制生產費用和產品成本計劃提供了依據。我們認為單位產品成本及組成分析也是納稅評估核心內容，建立以成本要素為核心的評估指標體系。即單位產品外購材料指標、外購燃料指標、外購動力指標、工資指標、折舊指標、福利指標、其他費用指標，要從耗用數量和價格變化二方面進行分析。例如甲、乙企業為同一行業生產同一產品，甲企業增值稅稅負率為5％，乙企業增值稅稅負率3％，稅負率有差異，必定有原因。如果以目前總量評估指標體系，無法說明甲企業稅負率比乙企業稅負率高的原因。如果能取得統一口

徑的被評估對象主要產品單位成本項目的構成資料，如按經濟內容分為外購材料、燃料、動力、工資、折舊、福利、其他，通過耗用和價格逐項比較，肯定能發

現差異項目及數值，再根據評估典型調查掌握的數據進行比對，進而分析判斷甲、乙企業有否存在少交或漏交稅款情況。對應的收入主要是銷售額同樣要按單位產品數量和單價設置指標，與成本指標進 行比對，分析收入與成本是否相符。對所得稅還應對費用項目限額提取進行評估 分析。

（二）、巧用杜邦分析體系進行所得稅納稅評估指標分析

所得稅納稅評估的指標通常按照類別設置為資產類、收入類、成本類、費用類和收益類，而各類評估指標往往只關注單一會計要素的變動，比如銷售收入變動率、成本費用變動率、收益變動率、資產周轉率等，即使增加了相應的配比分析，也僅僅局限在一些簡單的要素之間的橫向數據對比，這在無形中割斷了指標之間的內在聯系。企業本身是一個復雜的系統，是處于實際運行的、龐大的物理、社會、經濟統，它的各項財務指標亦是復雜的、彼此關聯的、縱橫交錯的。所得稅納稅評估能否實現預期目標，關鍵于指標的設置和預警值的界定，而指標的設置合理與否，取決于對企業經營和財務運作的了解以及科學的報表分析方法的運用。杜邦財務分析體系強調對指標的層層分解和綜合運用。這種財務分析方法從評價

企業績效最具綜合性和代表性的指標——權益凈利率出發，層層分解至企業最基本生產要素的使用、成本與費用的構成和企業風險，從而大大滿足稅務人員進納稅評估的需要企業納稅能力的高低與權益凈利率密切相關，因為債務融資的成本——利息屬稅前扣除項目，不會影響企業所得稅稅稅基，而真正起決定作用的就是權益凈利率，即所有者權益創造的凈利潤。權益凈利率由三個因素決定——權益乘數、售凈利率和總資產周轉率。權益乘數、銷售凈利率和總資產周轉率三個比率間接反映了企業的財務費用發生情況、銷售收入的實現和成本費用的扣除比例、資產管理能力和實現銷售收入的潛力。這樣分解之后，可以把權益凈利率這樣一項綜合性指標和企業的納稅能力聯系在一起，從而幫助稅務人員審核納稅申報的真實性和準確性。

下面通過案例分析，來說明杜邦財務分析體系在企業所得稅納稅評估中的運用。

若一個企業當年應納稅額比上一明顯減少，我們該如何進行納稅評估呢？根據杜邦財務分析體系首先可以計算出該企業當年的權益凈利率，并與同期同行業企業進行橫向比對以及與歷史同期水平進行縱向比對，若明顯低于行業平均水平和歷史最低水平，則應引起稅務人員重視——是否存在故意偷逃稅行為？其次，對權益凈利率進行層層分解，分別計算出當年的權益乘數、銷售凈利率和總資產周轉率，為評估結果處理提供依據：

1、權益乘數偏小所致。權益乘數主要受資產負債率影響。負債比率越小，權益乘數越低，說明企業實行保守的負債經營，財務費用的發生在當期應該比較小。若該企業確實奉行偏低的財務杠桿政策，縮減負債，權益乘數與去年相比明顯降低，但財務費用卻大大增加，財務費用變動率與前期相差也較大，說明該企業很可能采用稅前多列支財務費用的方法偷逃稅款。

2、銷售凈利率偏低所致。銷售凈利率的分析需要從銷售額和銷售成本兩個方面進行。這個指標可以分解為銷售成本率、銷售其它利潤率和銷售稅金率。銷售成本率還可進一步分解為毛利率和銷售期間費用率。若企業銷售凈利率偏低主要受銷售額影響，那么應進一步分析企業的應付賬款等往來賬戶的數額變化，判斷其是否把銷售收入虛掛往來賬戶，從而達到隱匿銷售收入、少繳稅款的目的；若銷售凈利率偏低主要受銷售成本影響，該期的成本大幅度上升，但主要原料的市場價格未發生顯著變化，則應懷疑存在多列支成本的問題；若在毛利率變化不大時凈利率異常降低，則應懷疑是否存在多列支期間費用的問題。

3、總資產周轉率偏低所致。總資產周轉率是反映運用資產以產生銷售收入能力的指標。對總資產周轉率的分析，則需對影響資產周轉的各因素進行分析。除了對資產的各構成部分從占用量是否合理進行分析外，還可以對流動資產周轉率、存貨周轉率、應收賬款周轉率等有關資產組成部分的使用效率進行分析。若導致總資產周轉率偏低的原因是應付賬款周轉減慢，而該企業的產品在供不應求的情況 下銷售收入沒有明顯增加，則企業可能存在將銷售收入掛入應付賬款賬戶以逃避稅款的問題；若導致總資產周轉率偏低的原因是應收賬款周轉減慢，則可能存在關聯企業挪用資金、轉移稅負的問題，稅務人員應重點審查其關聯交易的真實性和合法性；若導致總資產周轉率偏低的原因是存貨周轉減慢，稅務人員應該實地盤存企業存貨，看其是否虛增存貨或改變存貨計價方法，人為降低存貨周轉速度。

（三）、將增值稅和所得稅相結合，豐富納稅評估方法

1、投入產出法

投入產出，是個效率指標。從廣義上講，企業的投入產出既包括貨物流的投入產出，如投入一定量的原材料、輔助材料、包裝物等能夠產出一定量的產品等，也包括資金流的投入產出等等。從狹義上講，企業的投入產出僅指貨物流的投入產出。目前納稅評估主要側重對企業的貨物流信息進行分析，即狹義的投入產出法，就是根據企業評估期實際投入原材料、輔助材料、包裝物等的數量，按照確定的投入產出比（定額）測算出企業評估期的產品產量，結合庫存產品數量及產品銷售量、銷售單價測算分析納稅人實際產銷量、銷售收入，并與納稅人申報信息進行對比分析的方法。

測算應稅銷售收入=（期初庫存產品數量+評估期產品數量-期末庫存產品數量）×評估期產品銷售單價 評估期產品數量=當期投入原材料數量×投入產出比

差異值=（測算應稅銷售收入-企業實際申報應稅銷售收入）×適用稅率（征收率根據已確定的行業或產品的投入產出比及企業評估期原材料的耗用數量，測算產品生產數量，與企業賬面記載產品產量相比對，同時結合產品庫存數量及銷單價等信息進行關聯測算，并與企業實際申報的應稅銷售收入對比，查找企業能存在的問題。

2、能耗測算法

能耗測算法主要是根據納稅人評估期內水、電、煤、氣、油等能源、動力的生產耗用情況，利用單位產品能耗定額測算納稅人實際生產、銷售數量，并與納稅人申報信息對比、分析的一種方法。其中耗電、耗水等數據可從電力部門、自來水公司取得，屬于第三方數據，數據可信度高，相對較為客觀。

評估期產品產量=評估期生產能耗量÷評估期單位產品能耗定額

評估期產品銷售數量=評估期期初庫存產品數量+評估期產品產量-評估期期末庫存數量 評估期銷售收入測算數=評估期銷售數量×評估期產品銷售單價×適用稅率（征收率）差異值=（測算應稅銷售收入-企業實際申報應稅銷售收入）×適用稅率（征收率

根據生產耗用的電力、水、煤、氣等能量耗用定額指標，測算產品產量，進而測算其銷售額和應納稅額，與申報信息進行對比分析，查找企業納稅疑點和線索的方法。

3、毛利率測算法

毛利是指商業企業經營收入與營業成本的差額。毛利率是毛利額與商業企業經營收入的比率。毛利率法就是以企業的毛利率與行業（商品）毛利率相對比，篩選出差異幅度異常的企業，通過有關指標測算企業應稅銷售收入，并與企業申報信 息進行對比分析的一種方法。

毛利差異率=（企業毛利率－行業或商品毛利率）÷行業或商品毛利率×100% 對毛利差異率不正常的納稅人，要從以下幾個方面進行審查：（1）審查企業應收賬款、其它應收款、其它應付款等科目。若期末余額長期過大，則有銷售掛賬隱瞞收入的嫌疑。然后，對企業的資產結構和存貨結構是否合理進行分析，商業企業庫存商品占流動資金比例長期較大，且庫存量逐期增大，則說明企業可能有虛增庫存，多列進項的嫌疑。（2）充分利用金稅工程內企業供貨方的抄稅信息，與企業的認證信息進行比對，如其取得的進項發票未入賬抵扣，則企業有購進貨不入賬，銷售不開票，進行賬外循環的可能。（3）在企業毛利率明顯偏低的情況下，應運用費用倒擠法等，結合有關指標，測算企業的的應稅銷售收入及應納稅額是否異常。同時，應分析企業是否存在取得返利未抵減進項稅額的情況。評估

人員可從以下幾個方面取得企業的返利情況信息：供銷雙方的返利協議；在供貨方的配合下，取得其對客戶的返利規定；結合企業財務資料，重點審查企業的費用賬戶、應付賬款、預付賬款等科目，判斷是否將返利沖減費用或抵頂應付賬款或增加預付賬款等等。

上述三種分析方法在實際工作中不能孤立應用，應結合稅種、行業、企業的生產經營特點和規律綜合運用，從資金流、發票流、貨物流三個方面，分析納稅人經濟活動的軌跡，判斷納稅人申報的真實性。

第五篇：納稅評估

第九章、納稅評估管理

一、填空題

1、納稅評估管理的具體內容包括________________、________________、_____________、______________、_______________。(評估對象確定、疑點問題分析、約談舉證、實地核查、評估處理)2．納稅評估工作按照_______________原則和____________責任展開。(屬地管理、管戶)

二、選擇題

1．納稅評估評估對象的來源：（ABCD）A、人工經驗判斷

B、零（負）申報、虧損、低稅負申報的納稅人檢索（連續三個月）C、與同行業同類型納稅人上下峰值進行橫向對比檢索 D、其他部門或環節轉入的評估對象

2．篩選評估對象，應參照納稅人（ABCD）等因素進行全面、綜合的審核對比分析。

A、所屬行業 B、經濟類型 C、經營規模 D、信用等級 3．下列哪些納稅人應列為納稅評估的重點分析對象。（AD）A、重點稅源戶 B、特殊行業的企業 C、零稅負企業 D、納稅信用等級低下的企業

4．稅收管理員應當采取人機結合方式，利用所掌握的信息對納稅評估對象納稅申報的（AB）進行綜合分析，查找并初步判定納稅人存在的疑點項目和問題。

A、真實性 B、準確性 C、合法性 D、有效性

5．通過對納稅人生產經營結構、主要產品能耗、物耗等生產經營要素的（ABCD）進行比較，推測納稅人的實際納稅能力。A、當期數據 B、歷史平均數據 C、同行業平均數據 D、其他相關經濟指標

6．延期申報、延期繳納稅款等批準內容審核，主要核實延期的（ACD）等。A、延期的真實性 B、延期的合法性 C、批準延期的時間 D、預繳稅款情況

三、判斷題

1．開展納稅評估工作原則上在納稅申報到期之后進行，評估的期限一律以納稅申報的稅款所屬當期為主。（錯）

2．納稅評估的對象為主管稅務機關負責管理的所有納稅人及其應納所有稅種。（對）

3．納稅評估中所涉指標和指標運用方法可以對納稅人說明。（錯）

4． 對實行定期定額（定率）征收稅款的納稅人以及未達到起征點的個體工商戶，可參照其生產經營情況，利用相關評估指標定期進行分析，以判斷定額（定率）的合法性和是否已經達到起征點并恢復征稅。（錯）5．納稅評估約談的對象必須是企業財務會計人員。（錯）

6．納稅評估分析報告和納稅評估工作底稿是稅務機關內部資料，不發納稅人，不作為行政復議和訴訟依據。（對）

四、簡答題

1．納稅評估的主要數據來源有哪些？

答：上級稅務機關發布的宏觀稅收分析數據，行業稅負的監控數據，各類評估指標預警值；本地區的主要經濟指標、產業和行業的相關指標數據，外部交換信息，以及與納稅人申報納稅相關的其他信息。

五、分析題

請根據甲公司12月份毛益率和銷售額變動率指標情況分析該公司存在的問題。

本期 上年同期

甲某公司毛益率 8％ 10％ 同行業平均毛益率 14％ 10％ 甲公司銷售額變動率 22％ *

答案：該公司月份的毛益率8％低于同行業平均毛益率l4％，說明甲公司的毛益率水平不正常；銷售額比去年增長了22％，毛益率卻比去年下降了2％，通過配比分析，則進一步表明該公司的毛益率指標不可信，有存在瞞報收入、賬外收入的情況及其他申報收入不實或成本不實等嫌疑。

2、評估人員以2011匯算清繳為切入點，收集企業申報表及其附表、財務會計報表、注冊會計師審計報告及企業所得稅事項備案等資料。結合日常房地產行業管理信息對上述資料進行準確性、邏輯性分析，重點對往來款項、收入、成本、營業稅金及附加項目進行分析，查找造成虧損的原因和評估疑點指標。評估人員確定了應付款項變動率、銷售收入變動率、銷售成本變動率、稅金及附加變動率等重點評估指標，并發現應付款項變動率是變化最多、最大的指標。評估人員采取的方法是選擇幾家房產企業進行剖析，相關異常指標列示如下：

（1）F公司疑點。2011其他應付款大幅增加，變動率為1159％。根據日常管理了解的信息，該款項主要是用于籌集主樓的建造成本，并且該公司輔樓與裙樓建造在前，主樓建造在后，兩者建在同一個地塊上，公共部分成本合理是否分攤是評估關注點。

（2）Y公司疑點。2011年往來款項大，且長期掛賬，其應付款項變動率與銷售成本變動率配比差異達14倍；2010年~2011年主營業務稅金及附加變動率為－70%，與銷售收入變動率的44%呈反向波動。同時，會計報表附注披露：Y公司與香港C公司聯合開發雁鳴山莊，2011年9月已銷售完畢，到2011年底尚未結算，Y公司未就此項目所得申報納稅。

（3）J公司疑點。其他應付款6.2億元，數額巨大，且2011年較2010年增長幅度達65%，引人關注。財務費用2423萬元，與經營收入611萬元不配比。J公司無在建項目，對其大額資金往來項目需要進一步評估。

（4）H公司疑點。2011年末應付款項較高，為3435萬元，與當年703萬元的主營業務收入不配比，且變動率為-66％，應重點關注。

請分析這幾家房地產公司可能存在的問題有哪些？

一、選擇題（前兩題單選，后四題多選，每題2分）

1．稅務機關在對評估對象實施約談過程中發生下列（D）情形，應直接轉入評估處理環節，并注明“未發現違法行為，審定后歸檔”的建議。

A．納稅人拒絕主管國稅機關約談建議或不能在約定的期限內履行約談承諾的

B．納稅人在約談說明中拒不解釋評估人員提出的問題，或對評估人員提出的問題未能說明清楚的

C．約談后同意自查補稅，或者選擇以自查補稅代替約談說明，但未在約定的期限內自查補稅且無正當理由的

D．疑點全部被排除，未發現新的疑點

2．納稅評估約談說明時采用當面說明形式的，原則上要有（B）評估人員同時參加，并做好《納稅評估約談說明記錄》。A．一名 B．二名 C．三名

D．納稅人申請

3． 納稅評估通用分析指標有（AC）。A．主營業務收入變動率 B．稅前彌補虧損扣除限額 C．主營業務成本變動率 D．營業外收支增減額

3．加強稅源分析與稅源動態監控，按照（ABCD）、時限等對所轄稅源實施結構分析監控。A．地區 B．行業 C．企業 D．稅種

5．納稅評估評估對象的來源：（ABCD）A、人工經驗判斷

B、零（負）申報、虧損、低稅負申報的納稅人檢索（連續三個月）C、與同行業同類型納稅人上下峰值進行橫向對比檢索 D、其他部門或環節轉入的評估對象

6．通過對納稅人生產經營結構、主要產品能耗、物耗等生產經營要素的（ABCD）進行比較，推測納稅人的實際納稅能力。

A、當期數據

B、歷史平均數據

C、同行業平均數據 D、其他相關經濟指標

二、判斷題（每題2分）

1．在一個內，發現評估對象在以前納稅評估時已被發現并得以糾正的問題再次發生的,評估人員制作《納稅評估擬辦意見書》，并注明“轉稽查部門進一步檢查”的意見。（）

2．開展納稅評估工作原則上在納稅申報到期之后進行，評估的期限以納稅申報的稅款所屬當期為主，特殊情況可以延伸到往期或以往。（）

3．納稅評估的對象為主管稅務機關負責管理的所有納稅人及其應納所有稅種。（）

4．納稅評估中所涉指標和指標運用方法可以對納稅人說明。（X）

5． 對實行定期定額（定率）征收稅款的納稅人以及未達到起征點的個體工商戶，可參照其生產經營情況，利用相關評估指標定期進行分析，以判斷定額（定率）的合法性和是否已經達到起征點并恢復征稅。（X）

6．納稅評估約談的對象必須是企業財務會計人員。（X）

7．納稅評估分析報告和納稅評估工作底稿是稅務機關內部資料，不發納稅人，不作為行政復議和訴訟依據。（）

三、簡答題（每題10分）1.簡述納稅評估基本流程

采集信息 確定評估對象 案頭分析 約談舉證 調查核實

結果處理

2.簡述納稅評估結果處理

提請其自行改正

對納稅評估中發現的計算和填寫錯誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，或存在的疑點問題經約談、舉證、調查核實等程序認定事實清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的，可提請納稅人自行改正。需要納稅人自行補充的納稅資料，以及需要納稅人自行補正申報、補繳稅款、調整賬目的，稅務機關應督促納稅人按照稅法規定逐項落實

移交稽查處理

發現納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務稽查部門處理

提交上級

發現外商投資和外國企業與其關聯企業之間的業務往來不按照獨立企業業務往來收取或支付價款、費用，需要調查、核實的，應移交上級稅務機關國際稅收管理部門（或有關部門）處理。

3、納稅評估與稅務稽查的區別

（1）.兩者的實施主體不同。納稅評估的實施主體主要是基層稅務機關的稅源管理部門及其稅收管理員，重點稅源和重大事項的納稅評估的實施主體也可以是上級稅務機關。而稅務稽查的實施主體則是按照國務院規定設立的并向社會公告的稅務機構，即省以下稅務局的稽查局。

（2）兩者的屬性不同。納稅評估不是行政執法行為，而且目前也不是法律所規定的程序，它只是稅務機關為提高自身工作質量和優化納稅服務所開展的一項內部管理手段和方法，對于涉稅違法行為，它提供的是一種預警和告誡，是在稽查查處與日常管理之間建立一個較寬的緩沖帶，將納稅人、扣繳義務人可能的違法風險降低到最低程度。與稅務稽查的打擊性相比，納稅評估更多地體現服務性。稅務稽查不僅是一種行政執法行為，也是稅收征管法所規定的一種法定程序，它側重于對涉稅行政違法行為的打擊和懲戒，帶有明顯的打擊性

（3）兩者的職能不同。納稅評估與稅務稽查雖然在促進收入增長、監督稅收征納、雙方稅法遵從方面有著共同的職能，但是在其他職能上，兩者還是存在較大差異的。通常而言，納稅稅務稽查還具有懲處職能、教育職能，即對納稅人的違法行為進行處罰并教育其他的納稅人守法，這兩大職能是納稅評估所不具備的。而另一方面，納稅評估則具有較強的服務職能，這又是納稅評估所不具備的。

（4）兩者的程序不同。稅務稽查具有嚴密的程序規定，并且在每一個程序中，都必須向納稅人、扣繳義務人送達規定的稅務文書，如檢查前應下達稅務檢查通知書，調取賬簿前應下達調賬通知書等，這些文書都是法定的。納稅人通常不能拒絕這些文書，并且需要按照文書的要求履行相關的義務。如果程序有誤或缺少規定的文書，稅務稽查就可能歸于無效，稅務機關將在行政復議與行政訴訟中承擔不利的法律后果。納稅評估雖然也有一系列的程序要求，但是這些程序都是內部性程序，不是法定程序，在整個過程中也沒有法定的文書。納稅評估過程中的文書除《詢問核實通知書》、《納稅評估建議書》外，其余均為稅務機關內部使用文書，《納稅評估建議書》也只是對評估對象的建議而不是法定文書。納稅人不僅可以不接受這些建議書，而且也可以不按照建議書的要求進行相關的處理。

（5）兩者的實施形式不同。納稅評估的最基本原則就是案頭評估，即稅務機關一般是通過案頭信息與數據分析發現納稅人在稅收義務履行方面存在的疑點，然后要求評估對象做出解釋或說明，直至疑點消除，原則上只能在稅務機關內部進行。當然在案頭評估不能有效排除疑點時，稅務機關也可以進行實地調查。稅務稽查既可在稅務機關內進行調賬檢查，也可依法進入涉稅場所進行實地調查取證

（6）兩者的約束力不同。由于納稅評估并非法律所規定，也不是稅收行政執法行為，因而其結果不能對納稅人產生直接的法律效力，如果納稅人采取不配合、不接受的行為，稅務機關除了可以采取稅務稽查等進一步的管理措施之外，不能運用行政權力，特別是不能采取稅收保全或者行政強制執行措施。但是稅務稽查就不同了，納稅人不僅必須接受稅務機關依法進行的稽查，而且還有配合和協助的義務，否則就要承擔相應的法律責任，如被課處行政罰款等等

（7）兩者適用的原則具有很大的差別。納稅評估在很大程度上是建立在對納稅人的假設和懷疑基礎上的，特別是首先假定納稅人對稅法的不遵從，在納稅評估中可以大量使用推理，也無需證據，甚至還可以猜測就可以得出結論。但是稅務稽查就不行了，在稅務稽查中，稅務機關不能使用假設和推理，更不能猜測，一切都必須憑證據說話，在沒有證據或證據不充分的情況下，都不能對納稅人下結論，特別是不能認定納稅人違法。