第一篇：新舊商標法體系下商標流轉制度的差異

新舊商標法對比：商標流轉制度的差異

司法實踐中，當商標轉讓的行政核準和公告程序未完成之前發生糾紛的，受讓商標權的一方往往以轉讓協議為據，強調遵守協議的重要性；反之，轉讓商標權的一方卻以商標轉讓未經核準即沒有完成“過戶”的事實狀態為據，強調行政核準權的重要性，從而反過來否認商標權轉讓協議的效力。

那么，到底應當如何協調適用中國大陸地區的合同法制度與商標法轉讓規則就成為司法裁判權的一個重大任務。

要徹底厘清商標轉讓協議的效力與商標轉讓核準制度之間的關系，必須對新舊商標法體系下“轉讓協議”在商標流轉關系中的重要作用給予重新解讀；對合同法制度與物權法制度的協調適用應給予充分的重視。

大陸地區的商標立法體系以2001年12月1日為界，對商標轉讓法律關系的設立要件作出了重大修正。此前，我國的商標轉讓核準制度十分簡單，只要求由受讓人單方辦理并提供轉讓申請表即可，而不要求提供任何“轉讓協議”。在1983年3月10日國務院首次頒布的商標法《實施細則》中的流轉制度，是申請轉讓注冊商標的，每一宗商標轉讓應當交送轉讓注冊商標申請書一份，并交回原注冊證。經商標局核準后，將原證加注發給受讓人，并予公告。此后，國務院于1988年和1993年對該細則進行的兩次修訂中，均保留了轉讓人對原《商標注冊證》的“交回”制度和商標局在原《商標注冊證》中“加注”后發給受讓人并公告的制度。但到1995年第三次修訂細則時，取消了對原證的“交回”和“加注”制度，僅規定申請轉讓注冊商標的，轉讓人和受讓人應當向商標局交送《轉讓注冊商標申請書》一份。轉讓注冊商標申請手續由受讓人辦理。經商標局核準后，發給受讓人相應證明，并予以公告。

商標法在2001年10月27日修訂時，在商標轉讓法律關系的設立要件方面有了重大的制度性變革，增加了“轉讓注冊商標的，轉讓人和受讓人應當簽訂轉讓協議，并共同向商標局提出申請”的規定。可見，轉讓商標既要有轉讓協議，又要共同申請。

但是，由國務院頒布并在2002年9月15日起施行的《商標法實施條例》卻并未充分注意到這一立法上的重大變化，仍然原文“抄襲”了舊商標法在1995年第三次修訂版中的規定，只是照舊法規定商標轉讓“由受讓人辦理”，而沒有按照新商標法的要求設置“雙方共同申請”并提交“轉讓協議”等核準要件。在商標轉讓核準的實務中，國家商標局亦只注重《條例》這一小法而忽視了商標法本身的嚴格規定，使商標法在事實上被下位法架空。應該說，我國商標行政立法的上述嚴重疏漏是一項重大的制度性瑕疵。

通過上期解析，可以假設：如果蘋果公司受讓iPad的商標是在舊商標法體系下，則蘋果公司有權直接辦理商標的行政核準和“過戶”手續；問題是，蘋果公司的受讓行為發生在新商標法體系下，顯然蘋果公司與唯冠公司必須遵守“協議轉讓”和“共同申請”兩項規則。

第二篇：新舊會計準則下損益處理差異

新舊會計準則下損益處理的若干差異

□ 文 宋月霞

2007年1月1日開始，企業開始實行新會計準則。新準則由于傾向于與國際準則趨同，在諸多會計處理規范上與舊制度有較大差異，本文就成本、費用、損失和收入，利得的確認和計量，介紹新舊制度的若干差異。

一、費用、成本、損失的確認和計量。

（一）開辦費

行業會計制度規定企業開辦費計入遞延資產，分5年攤銷計入管理費用；《企業會計制度》、《小企業會計制度》，則規定開辦費發生時計入長期待攤費用，在企業生產經營開始的月份一次攤銷計入管理費用。

新準則完全變更了上述規范，規定：“企業在籌建期間發生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費，以及不計入固定資產成本的借款費用等”，在實際發生時直接計入管理費用，借記“管理費用－—開辦費”科目，貨記“銀行存款”等科目。

（二）福利費

舊制度下，所有企業均按工資總額14%計提職工福利基金，借記有關科目，貸記“應付福利費”科目，實際使用時再借記該科目和貸記“銀行存款”科目。

財政部印發的《關于實施修訂后的企業財務通則有關問題的通知》（財企[2007]48號）規定：自2007年1月1日起，所有企業不再按工資總額計提職工福利基金，而按實際支付的福利費計入相關的成本費用。該規定與新的《企業所科稅法》及其《實施條例》（以下合稱新稅法）的規定相問，但新稅法對該費用設置了上限，規定只能在不超過年工資總額14%的范圍內在稅前扣除。

因此，在新的財務制度下，職工福利費核算的具體賬務處理應為：

1.執行舊制度的企業：（1）企業實際發生應歸類于職工福利費的支出，借記“應付福利費”科目，貸記“銀行存款”等科目；（2）期末，應將當期支付的福利費，按照其當期分配工資的比例等相對合理的方法，分配到各有關成本費用科目，借記“生產成本”、“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“應付福利費”科目。2006年年末結余的福利費，可以在支出福利費超過年工資總額14%時，超支部分直接從應付福利費中列支。

2.執行新準則的企業：（1）發生福利費支出時，借記“應付職工薪酬———職工福利”科目，貸記“銀行存款”等科目；（2）期末，再按當期分配工資比例或其他最近于合理的方法進行分配，借記“生產成本”，“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“應付職工薪酬———職工福利”科目。

3.外商投資企業按規定從凈利潤提取職工獎勵及福利基金的管理方法不變；（1）提取時，借記“利潤分配———提取的職工獎勵及福利基金”科目，貸記“職工福利費”科目（執行新準則的單位）；（2）實際支付時，借記“應付福利費”、“應付職工薪酬———職工福利”科目，貸記“銀行存款”等科目。按新稅法和財務制度的規定，外商投資企業仍可從成本費用中列支職工福利費。

（三）資產減值損失、公允價值變動損益

1.執行行業會計制度的企業，可以按照年末應收款余額的3———5%和庫存商品余額的3———5%計提壞賬準備和商品削價準備，其相應損失計入管理費用。

2.執行《小企業會計制度》的企業，應根據預計可收回金額、市價或可變現凈值低于相應資產賬面價值的差額計提壞賬準備、短期投資跌價準備和存貨跌價準備，非流動資產不得計提減值準備。計提以上三項準備的相應損失，分別計入管理費用和投資收益。

3.執行《企業會計制度》的單位，應根據預計可能發生的減值損失（可實現、可收回金額低于其賬面價值的差額）計提壞賬準備、短期投資或存貨的跌價準備，以及長期的投資、委托貨款、固定資產、在建工程、無形資產的減值準備，計提減值準備的相應損失，除投資、委托貸款的減值損失計入投資收益外。其他與流動資產相關的，計入管理費用；與非流動資產相關的，計入營業外支出。《小企業會計制度》、《企業會計制度》都規定，已提減值準備的資產以后如果其價值得以恢復，已確認的減值應予以轉回。轉回時，應作與計提時相反的會計分錄。

4.執行新準則的企業，應當按照各類資產應確認的減值損失，分別計提壞賬準備、存貨跌價準備和貨款損失準備，以及持有至到期投資、長期股權投資、固定資產、投資性房地產、無形資產、商譽等十幾項資產減值準備，相應的損失統一借記“資產減值損失”科目，不計入其他損益科目。

對于按公允價值進行后續計量的交易性金融資產、交易性金融負債、可供出售金融資產、投資性房地產、衍生工具、套期保值業務的等公允價值變動損益應計入當期損益的，其相應的收益或損失統一計入“公允價值變動損益”科目。上述資產中除可供出售金融資產外，均不得計提資產減值準備。

新準則規定，已提減值準備的流動資產和持有至到期投資、貨款等，以后如果相關資產價值又得以恢復，應按已提減值準備余額與恢復增加的價值兩者中較低者，作與計提時相反的會計分錄，轉回已確認的減值損失；而其他非流動資產的減值損失一經確認，在以后期間不得轉回，當然，在資產處置、出售、對外投資等情況下轉銷的除外。

（四）進貨費用

1.舊的三種會計制度規定，商業企業商品采購過程發生的運輸費、保險費、運輸途中的合理損耗，以及入庫前挑選整理費用和其他相關稅費，均應在發生時直接作為期間費用計入“營業費用”、“經營費用”科目。

2.則下，只設置“銷售費用”科目，不設置“營業費用”、“經營費用”等可包含進貨費用的科目。《<企業會計準則第1號———存貨>應用指南》規定：商業企業采購過程中發生的時貨費用，應當計入存貨采購成本，也可以先行歸集，期末根據所購商品存銷情況進行分攤。對于已售商品的進貨費用，計入當期損益（主營業務成本）；對于未售商品的進貨費用，計入期末的存貨成本。

二.收入、利得的確認和計量

（一）政府補助收益

1.舊的三種會計制度下：（1）政府撥款附有專門用途且按相關文件規定應免征所得稅的，應先計入專項應付款，用后形成企業經營資產的，其價值再轉入資產公積；（2）企業收到先征后返還、先征后退的營業稅、消費稅和按國家稅法規定返還的企業所得稅，應在收到時分別貸記“主營業務稅金及附加”、“所得稅”等科目；（3）企業收到退還的增值稅、按地方優惠政策退還的所得稅和收到沒有規定免征所得稅的財政補助，應貸記“補貼收入”科目；（4）企業應收按銷量或工作量和國家規定的補助定額按期給予定額補貼，可在期末先借記“其他應收款”（小企業）、“應收補貼款”（其他企業）科目，貸記“補貼收入”科目，實際收到時再轉銷應收項目。

2.新準則的規定。《企業會計準則第16號———政府補助》及其《應用指南》規定：政府補助分為與資產相關的補助和與收益相關的補助兩類，其補助形式包括財政撥款、財政貼息、稅收返還和無償劃撥非貨幣資產四種。相關的賬務處理規范為：（1）與資產相關的政府補助，是指企業取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產的政府補助，取得時，應當確認為遞延收益，自相關資產達到預計可使用狀態時起，在該項資使用壽命內平均分配，計入當期損益（營業外收入），即收到時，借記“銀行存款”科目，貸記“遞延收益”科目；按期分攤時，借記“遞延收益”科目，貸記“營業外收入”科目。如果相關資產在使用壽命結束前被轉讓，出售、報廢損毀的，其尚未分攤完的遞延收益余額亦應轉入營業外收入。（2）與收益相關的政府補助，用于補償以后期間相關費用或損失，應在取得時確認為遞延收益，在確認相關費用或損失時計入當期損益（營業外收入）；用于補償前期發生或本期已發生的費用或損失的，在取得時直接計入當期損益（營業外收入）。（3）政府補助為非貨幣性資產的，應當按照公允價值入賬，無法取得公允價值的，按照名義金額入賬，名義金額為1元（單價），具體確認原則同上。

（二）固定資產盤盈收益

1.舊的三種制度都規定：盤盈的固定資產，應按重置凈值確認其價值，其收益計入營業外收入。

2.新準則規定：盤盈業務作為更正前期差錯處理。將資產盤盈作為重要的前期差錯處理時（通常指盤固定資產價值占企業固定資產總價值10%及以上），具體操作比較復雜，需要編制調賬、調表共三套調整分錄，分別調整入賬的賬務、入賬資產負債表的年初余額（年初數）和利潤表的上期金額（上年數），將盤盈利得計入以前損益（營業外收入）。限于篇幅，不作詳細介紹。

（三）債務重組、受贈資產、核銷債務收益

1.執行行業會計制度的企業，債務重組收益、受贈收益扣除應交所得稅，凈收益均應計入資本公積，轉銷無法償還應付款項的收益，則應付計入營業外收入。

2.《企業會計制度》、《小企業會計制度》都規定：企業債務重組、受贈資產和無法轉銷支付的應付款，扣除應交所得稅后的凈收益，均應計入資本公積。

3.新準則規定：企業債務重組、受贈資產收益均直接計入當期損益（營業外收入），其中債務重組的債務人應按重組債務的賬面價值與償還債務支付的資產或發行股份（債轉股）的公允價值的差額確認重組收益并收入當期損益（營業外收入），重組債務時支付的資產或發行股份的公允價值與其賬面價值或面值總額的差額，按轉讓資產進行賬務處理并確認轉讓損益，或按發行股份確認資本公積。

作者未見新準則中有轉銷無法償還應付款項的賬務處理規范，但按新準則的基本精神，轉銷無法清償應付款項的收益應參照受贈確認營業外收入。

（四）股權投資差額

所謂股權投資差額，是指采用權益法核算長期權投資時，初始投資成本與投資時享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，初始投資成本大于投資時享有被投資單位所有者權益份額的差額，稱為股權投資借方差額；初始投資成本小于投資時享有被投資單位所有者權益份額的差額，稱為股權投資貸方差額。

1.執行行業會計制度和《小企業會計制度》的單位，對投資時存在的股權投資差額，均不作賬務處理。

2.執行《企業會計制度》的單位，確認初始投資成本時存在股權投資借方差額的，單設“長期股權投資———股權投資差額”明細科目核算，分期攤銷記入“投資收益”的借方；存在貸方差額的，將差額轉入“資本公積———股權投資準備”科目。無論確認“股權投資差額”或轉增資本公積，均應同時調整投資成本。

3.執行新準則的企業，取得投資時存在投權投資借方差額的，不作賬務處理；存在股權投資貸方差額的，其差額計入當期損益（營業外收入）。

第三篇：新舊會計制度下會計核算差異的探討

新舊會計制度下會計核算差異的探討

新的會計制度的頒布勢必彌補了就會計制度的缺陷。1998年針對醫院會計核算問題，我國開始實施新一項《醫院會計制度》，從而有效的提高了醫院會計核算的準確率。近年來，我國對醫療體系的不斷完善，以往的《醫院會計制度》已不能滿足當前醫院財務的需求。因此，我國財政部于2009年8月對《醫院會計制度》進行了再一次的修訂，針對基金的提取、對外投資、存款利息的等問題做出了一定的修正，雖然新的醫療制度比之前舊的醫療制度完善了很多，但是新的醫療制度逐漸與當前的經濟發展趨勢脫節。筆者通過比較新舊會計制度下會計核算的差異，為當前的醫院會計制度提出幾點粗淺的建議。

一、新舊會計制度的幾點主要差異

1.兩者的缺點

舊醫療制度下的會計核算有3個缺點：其中最大的缺點為會計核算缺失，主要表現為很多項目無法進行核算。在當前新的經濟環境和醫療改革的背景下，很多醫療單位都出現了一些無法預算的項目，這對于醫院來說財務就成了最大的漏洞。其二的缺點就是醫療收入沒有全部計算。醫療單位的收入有醫院對病人收取的費用還包括了一些醫療研究課題等重要的合作項目上，以往的制度單單只有醫院對病人的收入，卻忽視了其他的能帶來收入的核算上。其三是收費收入的權責制度不完善，醫院在出現欠款現象時沒有專門的責任人處理此事，導致了部分的壞賬、爛賬，當然其他情況下的權責不對稱現象也時有發生。

新會計制度則表現為資產特征和確認標準不明確。固定資產是指生產的商品、生產力以及經營管理的持有全，最重要的就是資產的使用壽命。其次就是財務報告體系的不完善。醫院的資金使用和支出都應有相應的記錄，當醫院工作人員需要動用財務時，都應取得領導批準后才能到財務處去領取需要的資金。但是在這一方面，新會計制度的管理體系上還是有不完善的。第三十會計科目的不完善。新制度雖然對會計科目體系做了一定的調整，但還是需要添加資產類和醫院收入等方面的信息。尤其是資產的分類上并不明確，導致了會計核算的不準確性。

2.新制度比舊制度增加或調整的范圍

一是新制度調整了使用范圍，加入了基層醫療機構上的單獨制定；二是規范了幾種支付會計核算，簡單點說就是增設了兩種額度的會計科目，“零余額賬戶用款額度”和“財政應返還額度”會計科目[1]；三是增設了對科技資金的管理。在舊制度中，科教資金不納入資金管理的范疇，它是作為一種專用資金進行項目管理的，是一項不定期款項。以往的核算中，由于沒有加入科技資金的管理，醫院的整體收入會出現偏差，也就無法反應醫院的收支情況；四是醫院成本核算體系加以完善。舊制度中醫院成本核算體系是非常不健全的，當時對核算的對象范圍偏窄，各地的執行標準沒有得到統一，醫院把醫療成本單純的分成了醫療支出和藥品支出兩個部分，造成了各個醫院的成本核算的內容過少，缺乏了成本信息等的統一，從而影響了醫院對績效評價的實施。五是緊跟新醫改。新制度把醫療收入和藥品收入科目納入了醫療科目中，把兩者合并成為了醫療業務成本，從而避免了藥品的隨意抽成，杜絕了藥品無限貴的問題[2]。其他的改善還包括了醫院財務報告體系等的完善、會計核算機制和方式的調整、會計報表格式細節調整等情況。

二、提出的幾點建議

新的《醫院會計制度》雖然存在著局限性，但是醫院方面并不能改變它，因此，醫院應根據自身的情況，做出具體的處理方法。

第一從核算內容出發，醫院對無形資產進行有效的界定后，明確界定的范圍，并避免一些無形資產起到的費用影響，從而了解無形資產在核算中的最用。藥品方面則應該以內部和外部兩者進行區分，根據兩者自檢的分類配比來明確醫院的實際收入。

第二是從核算方式出發，為了滿足醫院的資本最大化，可以選擇分期計入的方式來縮減較大金額支出對醫院財務的影響。再則，藥品的支出應該有明確的核算，對那種情況的結算應該根據相關規定，并特殊情況特殊對待。為資金的使用過程制定一套完整的利用體系。資金的收入與支出都應該有詳細的記錄，并做好相關的總結，加以分析，從而有利于下一年對資金核算標準的制定。

醫院的會計制度還要重視醫院的會計科目的體系改革，會計信息要保持一定的完整性，這樣才能準確的反映醫院經濟活動。會計科目包括了資產類的分類和統一，尤其是醫院的基礎建設撥款及幾件工程的明細科目，能夠確保醫院在這一方面的會計核算應該更加的清晰[3]。醫院收入科目應從不同級別的科目進行添加，比如在一級科目中增設橫向收入，或者在二級科目中增加衛生材料等等都是現行會計制度核算中需要改善之處。

第四篇：新舊流轉稅種差異比較及其變化原因分析

新舊流轉稅種差異比較及其變化原因分析

會計083班 喻先 200808301206

流轉稅又稱流轉課稅、流通稅，指以納稅人商品生產、流通環節的流轉額或者數量以及非商品交易的營業額為征稅對象的一類稅收。增值稅、消費稅及營業稅是流轉稅里最主要的三種稅種。下面從這三個主要稅種分別比較新舊流轉稅差異及變化原因。

消費稅條例主要作了以下兩方面的修訂：

一是將1994年以來出臺的政策調整內容，更新到新修訂的消費稅條例中。

消費稅納稅主體有變化，與原條例相比，新條例在納稅主體上增加了“銷售本條例規定的消費品的其他單位和個人”，具體將由實施細則規定。

應納稅額計算公式有變化。新條例規定，消費稅實行從價定率、從量定額，或從價定率和從量定額復合計稅(以下簡稱復合計稅)的辦法計算應納稅額。適用于卷煙、糧食白酒和薯類白酒三種產品，只是稅收文件的條例化。

稅目稅率有重大變化。一是對煙類中的甲類卷煙和乙類卷煙增加從量計征0.003元/支規定，乙類卷煙稅率從40%降到30%。二是不再區分糧食白酒與薯類白酒。比例稅率統一為20%，定額稅率為0.5元/斤（500克）或0.5元/500毫升。三是新增、調整稅目條例化。新增高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板稅目；取消汽油、柴油稅目，增列成品油稅目。汽油、柴油改為成品油稅目下的子目，但稅率保持不變。另外新增石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油、航空煤油五個子目；取消護膚護發品稅目，將原屬于護膚護發品征稅范圍的高檔護膚類化妝品列入化妝品稅目。調整小汽車稅目稅率、取消小汽車稅目下的小轎車、越野車、小客車子目。在小汽車稅目下分設乘用車、中輕型商用客車子目；調整摩托車稅率，將摩托車稅率改為按排量分檔設置；調整汽車輪胎稅率，由10%下調到3%。

二是與增值稅條例銜接，將納稅申報期限從10日延長至15日，對消費稅的納稅地點等規定進行了調整。

增值稅條例主要作了以下五個方面的修訂：

一是抵扣范圍有新變化。允許抵扣固定資產進項稅額，為減輕企業負擔，修訂后的增值稅條例刪除了有關不得抵扣購進固定資產的進項稅額的規定，允許納稅人抵扣購進固定資產的進項稅額，實現增值稅由生產型向消費型的轉換。不得抵扣項目增加了“國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品”條款。

二是為堵塞因轉型可能會帶來的一些稅收漏洞，修訂后的增值稅條例規定，與企業技術更新無關且容易混為個人消費的自用消費品（如小汽車、游艇等）所含的進項稅額，不得予以抵扣。

三是降低小規模納稅人的征收率，補充了有關農產品和運輸費用的扣除率。修訂前的增值稅條例規定，小規模納稅人的征收率為6%，從1998年起已經將小規模納稅人劃分為工業和商業兩類，征收率分別為6%和4%。一般納稅人的增值稅負擔水平總體降低，為了平衡小規模納稅人與一般納稅人之間的稅負水平，促進中小企業的發展和擴大就業，應當降低小規模納稅人的征收率。同時考慮到現實經濟活動中，小規模納稅人混業經營十分普遍，實際征管中難以明確劃分工業和商業小規模納稅人，因此修訂后的增值稅條例對小規模納稅人不再設置工業和商業兩檔征收率，將征收率統一降至3%。補充了有關農產品和運輸費用的扣除率，新條例規定，購進農產品采用收購發票的，按農產品收購發票或銷售發票上注明的農產品買價和扣除率計算進項稅額，扣除率由10%提高到13%，運費的扣除率為7%。

四是將一些現行增值稅政策體現到修訂后的條例中，如免稅項目減少。主要是補充了有關農產品和運輸費用扣除率、對增值稅一般納稅人進行資格認定等規定，取消了已不再執行的對來料加工、來料裝配和補償貿易所需進口設備的免稅規定。

五是緩解征收大廳的申報壓力，將納稅申報期限從10日延長至15日。明確了對境外納稅人如何確定扣繳義務人、扣繳義務發生時間、扣繳地點和扣繳期限的規定。

營業稅條例主要作了以下五個方面修訂：

一是調整了納稅地點的表述方式。為了解決在實際執行中一些應稅勞務的發生地難以確定的問題，考慮到大多數應稅勞務的發生地與機構所在地是一致的，而且有些應稅勞務的納稅地點現行政策已經規定為機構所在地，將營業稅納稅人提供應稅勞務的納稅地點由按勞務發生地原則確定調整為按機構所在地或者居住地原則確定。

二是刪除了轉貸業務差額征稅的規定。這一規定在實際執行中僅適用于外匯轉貸業務，造成外匯轉貸與人民幣轉貸之間的政策不平衡，因此，刪除了這一規定。

三是考慮到營業稅各稅目的具體征收范圍難以列舉全面，刪除了營業稅條例所附的稅目稅率表中征收范圍一欄，具體范圍由財政部和國家稅務總局規定。

四是與增值稅條例銜接，將納稅申報期限從10日延長至15日。進一步明確了對境外納稅人如何確定扣繳義務人、扣繳義務發生時間、扣繳地點和扣繳期限的規定。

五是免稅項目范圍有所擴大。與原條例相比，新條例增列了“境內保險機構為出口貨物提供的保險產品”這一免稅項目。

增值稅轉型將在一定程度上增加企業現金流與盈利，但整體上對盈利影響并不顯著。雖然在1994年也進行過稅制改革，但是改革得不徹底。

首先，1994年的稅制改革只否定了在商品領域內的產品稅并推出增值稅，而在交通、建筑、金融保險等服務領域仍然保留了具有重復征稅特征的營業稅，使得勞務領域稅收負擔總體上高于商品領域。增值稅與營業稅并存，且在整體上不能相互抵扣，商品和勞務領域之間的重復征稅問題沒有得到解決。

其次，在商品領域內對重復征稅的否定也不徹底，其中最大的問題就在于固定資產投資作為生產過程中的重要投入，在1993年《中華人民共和國增值稅暫行條例》及《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》中明確規定“使用期限超過一年的機器、機械、運輸工具以及其它與生產經營有關的設備、工具、器具”以及“單位價值在2,000元以上，并且使用年限超過兩年的不屬于生產經營主要設備的物品”，其進項稅不得從銷項稅額中予以抵扣。如上弊端決定了對增值稅進行進一步改革的必要性。如其他方面的改革一樣，增值稅的改革牽一發而動全身，改革的效果也往往具有較高的不確定性。

增值稅改革有兩個方面的含義：第一在于增值稅征收范圍的擴大，即在部分行業中將原有的營業稅征收改為增值稅征收；第二則在于增值稅從生產型向消費型的轉型，即將增值稅進項稅的抵扣范圍擴大至固定資產投資，使增值稅避免重復征稅的作用得到更好的體現。截止到目前為止的增值稅改革均停留在增值稅轉型的范疇之內。

綜上所述，這次的新舊變化的原因主要是適應增值稅轉型的改革。

第五篇：新舊會計準則下融資租賃資產入賬價值的差異分析

摘 要：隨著2006年2月15日新會計準則的出臺，我國在對融資租賃資產的入賬價值的確定上也發生了新的變化，從而對企業當期損益也產生了不同的影響。本文通過對新舊會計準則下融資租賃資產入賬價值的對比，采用實例分析了其對企業當期損益的不同影響。

關健詞：會計準則；融資租賃；差異分析

中圖分類號：f230 文獻標識碼：a文章編號：1006-4117（2011）06-0131-02

我國于2006年2月15日發布的《企業會計準則21號－租賃》（以下簡稱新準則）中有關融資租賃中承租人的會計處理與2001年1月18日發布的《企業會計準則－租賃》（以下簡稱舊準則）相比發生了較大的變化，主要是融資租賃中承租人對租賃資產的入賬價值的確定等。

一、承租人對租賃資產的入賬價值的確定

依據舊準則，租賃期開始日,承租人租入資產的入帳價值是租賃開始日租賃資產原帳面價值和最低租賃付款額的現值兩者中的較低者，長期應付款的入帳價值是最低租賃付款額，兩者的差額記為未確認融資費用。最低租賃付款額=承租人應當支付的各種款項（或有租金和履約成本除外）+由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值。但是，如果承租人有購買租賃資產的選擇權，行使選擇權時租賃資產的公允價值預計將遠高于事先約定的購買價格，租賃開始日就可以確認承租人將行使這項選擇權，則最低租賃付款額也應包括購買價格。資產余值是指租賃開始日估計的租賃資產在賃期屆滿時的公允價值。

依據新準則，租賃期開始日,承租人租入資產的入帳價值是租賃開始日租賃資產公允價值和最低租賃付款額現值兩者中的較低者,長期應付款的入帳價值是最低租賃付款額,差額計入未確認融資費用。

二、不同情況下租賃資產入賬價值的差異分析

從新舊會計準則對比，我們可以看出其區別主要是融資租賃資產的入賬價值不同，進而對當期損益產生不同的影響，具體分析如下：

（一）租賃資產的公允價值和原賬面價值均高于最低租賃付款額的現值

這種情況下，資產的原賬面價值和公允價值均高于最低租賃付款額的現值時，新舊準則對融資租賃資產入賬價值相同，從而，對當期損益的影響也相同，不會產生任何差異。此時，出租人的租賃內含利率為折現率，也是未確認融資費用的分攤率。

（二）租賃資產的公允價值和原賬面價值均低于最低租賃付款額的現值

例1：2008年1月1日，a公司與b公司簽訂了一份設備融資租賃合同。租賃合同規定：租賃期開始日為2008年1月1日；租賃期為3年，每年年末支付租金1000000元；租賃期屆滿，機器設備的估計殘余價值為200000元，其中a公司擔保余值為100000元，未擔保余值為100000元。該機器設備于2008年1月1日運抵a公司，當日投入使用；a公司采用年限平均法折舊，于每年年末一次確認融資費用并計提折舊。假定該機器設備為全新生產線，租賃開始日的公允價值為3000000元；其原賬面價值為2900000元。租賃內含利率為6%。2010年12月31日，a公司將該機器設備歸還給b租賃公司。

（一）此時，根據新準則規則，承租人應當將租賃開始日租賃資產公允價值作為租入資產的入帳價值,將最低租賃付款額作為長期應付款的入帳價值,其差額作為未確認融資費用。由于以租賃資產公允價值作為入賬價值的，所以應當重新計算分攤率作為實際利率。該實際利率是使最低租賃付款額的現值與租賃資產公允價值相等的折現率。

a公司的帳務處理如下：

（1）2008年1月1日，租入固定資產

最低租賃付款額現值=a（p/a,i,n）+f((p/f,i,n)=1000000×2.673+100000×0.8396=2756960(元)。

因為租賃開始日的租賃資產的公允價值為2700000元；低于最低租賃付款額的現值2756960元，所以融資租入固定資產入帳價值為2700000元。其實際利率計算如下：1000000×（p/a,i,3）+100000×((p/f,i,3)=2700000可計算出實際利率為7.12%。

會計分錄如下：

借：固定資產－融資租入固定資產2700000

未確認融資費用400000

貸：長期應付款3100000

(2)2008年12月31日,支付租金、分攤融資費用并計提折舊

未確認融資費用的分攤結果如表1所示：

表1未確認融資費用分攤表

應計提折舊=(2700000-100000)/3=866666.67（元）

借：長期應付款1000000

貸：銀行存款1000000

借：財務費用192240

貸：未確認融資費用192240

借：制造費用866666.67

貸：累計折舊866666.67

2008年及2010年支付租金，分攤融資費用并計提折舊的賬務處理，比照2008年相關賬務處理。

（3）2010年12月31日，歸還機器設備

借：長期應付款100000

累計折舊2600000

貸：固定資產融資租入固定資產2700000

通過以上計算表明，當租賃資產的公允價值低于最低租賃付款額的現值，但高于原賬面價值時，承租人應當將租賃開始日租賃資產公允價值作為租入資產的入帳價值,為此，對當期損益的影響為400000元。

（二）根據舊準則，承租人租入資產的入帳價值是租賃開始日租賃資產原賬面價值,長期應付款的入帳價值是低租賃付款額,差額計入未確認融資費用。a公司的帳務處理如下：

（1）2008年1月1日，租入固定資產

最低租賃付款額現值=a（p/a,i,n）+f((p/f,i,n)=1000000×2.673+100000×0.8396=2756960(元)。因為租賃開始日的租賃資產的原賬面價值為2750000元；低于最低租賃付款額的現值2756960元，根據舊準則規則規定，所以融資租入固定資產入帳價值為2750000元。其實際利率計算如下：1000000×（p/a,i,3）+100000×((p/f,i,3)=2750000可計算出實際利率為6.14%會計分錄如下：借：固定資產－融資租入固定資產2750000；未確認融資費用350000；貸：長期應付款3100000。

(2)2008年12月31日,支付租金、分攤融資費用并計提折舊

未確認融資費用的分攤結果如表2所示：

表2未確認融資費用分攤表

應計提折舊=(2750000-100000)/3=883333.33（元）

借：長期應付款1000000

貸：銀行存款1000000

借：財務費用168850

貸：未確認融資費用168850

借：制造費用883333.33

貸：累計折舊883333.33

2008年及2010年支付租金，分攤融資費用并計提折舊的賬務處理，比照2008年相關賬務處理。

（3）2010年12月31日，歸還機器設備

借：長期應付款100000；累計折舊2650000；貸：固定資產融資租入固定資產2750000。

通過以上1、2的計算表明，在同樣的背景下（租賃資產公允價值小于原賬面價值50000萬），由于新準則按租賃資產公允價值入賬，而在舊準則下按租賃資產原賬面價值入賬，這樣導致新舊會計準則產生的差額對當期損益的影響為50000元。在新的會計準則體系下，為企業起到了抵稅的效應。