第一篇：機動車發票抵扣的規定

《增值稅暫行條例實施細則》第二十五條強調，納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

如果購入的汽車是應征消費稅的汽車是不可以抵扣進項稅的，而且這里也強調“自用”，如果購入汽車不是自用，而是為了銷售，則可以抵扣進項稅?！断M稅暫行條例》所附的《消費稅稅目稅率表》列舉的征收消費稅的小汽車范圍，為乘用車和中輕型商用客車兩種，不包括其他類型機動車。

可以抵扣進項稅的購入汽車要同時符合下列條件：

1、購入的汽車能夠取得稅控系統開具的機動車銷售統一發票或海關進口增值稅專用繳款書。

2、購入后在規定的時間內認證并申報。

3、購入的汽車不是屬于應征消費稅的汽車。

4、購入的汽車可以即用于應稅項目又用于非增值稅應稅項目、免稅項目、集體福利、個人消費。比如購入貨車即用于生產經營方面的運輸又用于在建工程運送物資，再比如購入的貨車即用于應稅項目又用于免稅項目，都是可以抵扣進項稅的，但對僅用于接送職工上下班的班車就屬于用于職工福利，不能抵扣進項稅。

第二篇：營改增后運輸發票抵扣規定

一、關于增值稅一般納稅人進項稅額的抵扣問題

國稅發【1995】第192號《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知 》

（一）運輸費用進項稅額的抵扣。

２．準予計算進項乘客扣除的貨運發票，其發貨人、收貨人、起運人、到達地、運輸方式、貨物名稱、貨物數量、運輸單價、運費金額等項目的填寫必須齊全，與購貨發票上所列的有關項目必須相符，否則不予抵扣。

３．納稅人購進、銷售貨物所支付的運輸費用明顯偏高、經過審查不合理的，不予抵扣運輸費用。

（三）購進貨物或應稅勞務支付貨款、勞務費用的對象。納稅人購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。

（五）增值稅一般納稅人違反上述第（三）、（四）項規定的，稅務機關應從納稅人當期進項稅額中剔除，并在該進項發票上注明，以后無論是否支付款項，均不得計入進項稅額申報抵扣。

二、目前企業運輸發票實際抵扣情況（江西票等外地運輸票）

1、運輸發票種類：代開發票、自開發票

2、運輸發票票面情況：代開發票其發貨人、收貨人、起運人、到達地、運輸方式、貨物名稱、貨物數量、運輸單價、運費金額等項目的填寫必須齊全，自開發票填寫項目不全。企業匯總開具發票，無法提供運輸明細清單。

3、支付的運輸費用：企業以現金、轉賬、承兌匯票、網銀等各種方式支付運費，支付款項的單位均為承運人個人（銀行卡、現金等），與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位名稱不一致。企業匯總記賬，無法提供付款明細清單或提供收款收據收款人為個人。記賬憑證：借：營業費用、應繳稅金-進項、貸：現金 等

4、運輸合同形式：

（1）、簽訂總運輸合同，合同蓋企業公章，無運輸總金額

（2）、按照每單業務簽訂運輸合同，合同蓋企業公章，運輸金額等列明。

（3）、未簽訂正式運輸合同，以運輸確認單形式確認每單業務，運輸確認單承運人均為個人。

三、管理建議

1、貨運發票，其發貨人、收貨人、起運人、到達地、運輸方式、貨物名稱、貨物數量、運輸單價、運費金額等項目的填寫必須齊全，與購貨發票上所列的有關項目必須相符，否則不予抵扣。

2、運輸費用明顯偏高、經過審查不合理的，不予抵扣運輸費用。

3、支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致，否則不予抵扣。企業若以現金等形式支付給個人，必須提供正式勞動合同以及社保證明等證明資料，證明該個人為運輸公司正式員工，同時提供委托收款證明、銀行流水單等證明資料，證明該運輸費用轉入運輸公司賬戶，否則不予抵扣。同時企業必須提供支付每筆運輸費用明細，與企業銀行提現流水單基本邏輯吻合。

4、核查中注意比對企業運輸合同、具體運輸貨物、運輸線路、運輸車輛、油料品種、油耗計算、送貨單等運輸要素數據，核查貨物起運地和運輸線路、車輛與油品類型、貨物類型與運輸車輛類型、加油時間與空間是否匹配等資料，判斷運費支付方式是否適當、運費單價總價和運輸里程是否符合行規等。

5、對納稅人取得虛開代開的增值稅專用發票，不得作為增值稅合法的抵扣憑證抵扣進項稅額，并按《中華人民共和國稅收征收管理法》的規定給予處罰。

第三篇：增值稅發票未抵扣證明

證 明

我單位于XXXX年XX月XX日開具給XXXXXXXX有限公司的發票代碼為XXXXXXXX，發票號碼為XXXXXXXX，價稅合計為XX.XX萬元的增值稅專用發票，經我單位確認，上述發票遺失。特此證明

****年**月**日

第四篇：發票抵扣常識

問1：什么是增值稅扣稅憑證？增值稅扣稅憑證具體包括哪些？

答：增值稅扣稅憑證，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產時取得或開具的記載所支付或者負擔的增值稅額，并據此從銷項稅額中抵扣進項稅額的憑證。具體包括：

1.增值稅專用發票；

2.海關進口增值稅專用繳款書；

3.農產品收購發票

4.農產品銷售發票；

5.接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的完稅憑證；

6.機動車銷售統一發票；

7.增值稅一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費，取得的通行費發票（不含財政票據）。

問2：增值稅扣稅憑證進行稅款抵扣，最晚應在什么時限之內進行認證或勾選？

答：增值稅一般納稅人取得專用發票、機動車銷售統一發票，應在開具之日起360日（2017年7月1日后開具的）或180日（2017年7月1日前開具）內認證（或勾選），并在申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。

納稅人取得的海關進口增值稅專用繳款書實行“先比對后抵扣”的管理辦法，應在開具之日起360日（2017年7月1日后開具的）或180日（2017年7月1日前開具）內向主管稅務機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》（包括紙質資料和電子數據）申請稽核比對，稽核比對通過后才能抵扣。

增值稅一般納稅人取得專用發票、機動車銷售統一發票以及海關繳款書，未在規定期限內認證（勾選）、申報抵扣或者申請稽核比對的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。

除上述扣稅憑證外的增值稅扣稅憑證，如農產品收購發票、農產品銷售發票、解繳稅款的完稅憑證、道路、橋、閘通行費，取得的通行費發票（不含財政票據），目前尚無抵扣時限的相關規定。

問3：增值稅專用發票可以通過哪些途徑實現稅款抵扣？

答：目前增值稅專用發票可以通過掃描認證和網上勾選兩種方式實現稅款抵扣。

根據《國家稅務總局關于納稅信用A級納稅人取消增值稅發票認證有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第7號）、《國家稅務總局關于按照納稅信用等級對增值稅發票使用實行分類管理有關事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第71號）規定：

自2016年12月1日起納稅信用A級、B級、C級的增值稅一般納稅人取得銷售方使用增值稅發票系統升級版開具的增值稅發票（包括增值稅專用發票、機動車銷售統一發票），可以不再進行掃描認證，通過增值稅發票稅控開票軟件登錄本省增值稅發票查詢平臺，查詢、選擇用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發票信息。

對2016年5月1日新納入營改增試點、尚未進行納稅信用評級的增值稅一般納稅人，2017年4月30日前不需進行增值稅發票認證，登錄本省增值稅發票選擇確認平臺，查詢、選擇、確認用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發票信息，未查詢到對應發票信息的，可進行掃描認證。

但需注意的是，掃描認證必須在每月月底前完成，認證后無法更改；網上勾選認證的勾選期為每月征期結束后次日至下月申報前，可多次進行勾選確認。

問4：增值稅專用發票認證期限是180日還是360日？

答：《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第11號）規定：自2017年7月1日起，增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的增值稅專用發票和機動車銷售統一發票，應自開具之日起360日內認證或登錄增值稅發票選擇確認平臺進行確認，并在規定的納稅申報期內，向主管國稅機關申報抵扣進項稅額。

增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的海關進口增值稅專用繳款書，應自開具之日起360日內向主管國稅機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》，申請稽核比對。

納稅人取得的2017年6月30日前開具的增值稅扣稅憑證，仍按《國家稅務總局關于調整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關問題的通知》（國稅函〔2009〕617號）執行。問5：發票認證周期如何規定？

答：1.勾選認證的認證周期是本月完成申報之日或本月征期次日起至次月完成申報日或次月征期截止日，因此，勾選平臺支持跨自然月勾選認證。

2.掃描認證的認證周期是自然月，掃描的發票認證月份為當月，因此不同自然月掃描的發票隸屬于不同認證月份。

問6：勾選認證企業的發票認證期限如何規定？

1.按月申報納稅人：本月1日前360日（2017年7月1日后開具的）或180日（2017年7月1日前開具）內開具的發票，如：2017年12月份，可選的發票范圍為2017年12月1日前360日（2017年7月1日后開具的）或180日（2017年7月1日前開具）至2017年12月31日期間所開的發票都可以在本月認證，并在2018年1月征期前完成2017年12月的申報。

2.季度申報是指按月認證、按季申報，本季度1日前360日（2017年7月1日后開具的）或180日（2017年7月1日前開具）內開具的發票。如2017年第四季度為2017年10月1日前360日（2017年7月1日后開具的）或180日（2017年7月1日前開具）至2017年12月31日期間所開的發票都可以在本季度認證，并在2018年1月征期前完成第四季度的申報。

提醒，采用掃描認證方式的企業，當月/季度申報抵扣的認證期限還是當月/季度最后一天，抵扣憑證的認證期限（360日（2017年7月1日后開具的）或180日（2017年7月1日前開具））還是抵扣憑證開具日至掃描認證日。

問7：納稅人取得普通發票扣稅憑證進行抵扣稅款時，應注意哪些方面？

答：目前有效的普通發票扣稅憑證主要有三類，即農產品收購發票、農產品銷售發票、通行費發票（不含財政票據）。

（一）農產品收購發票

農產品收購發票是由經核準從事農業產品收購業務的增值稅一般納稅人，向農業生產者個人和非經營單位收購免稅農業產品時開具用以抵扣進項稅額的農產品收購發票。農產品收購發票由收購企業自行開具，可按照買價依11％的抵扣率計算抵扣進項稅額。

農產品收購發票及納稅人開具的普通發票申報抵扣時，通過通用數據采集軟件將抵扣信息采集后導入申報平臺，實現抵扣稅額的目的。

（二）農產品銷售發票

農產品銷售發票包含以下幾類：

一般納稅人開具的農產品銷售發票，是指農業生產企業中的一般納稅人開具的免稅農產品銷售發票;

小規模納稅人開具的農產品銷售發票，是指小規模納稅人銷售農產品依照3%征收率按簡易辦法計算繳納增值稅而自行開具或委托稅務機關代開的普通發票;

依法不需要辦理稅務登記的企事業單位和個人，偶然發生增值稅應稅行為，憑自產自銷證明由銷售方所在地主管國稅機關代開增值稅普通發票或通用機打發票。

需要注意的是，批發、零售納稅人享受免稅政策后開具的普通發票不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。

（三）通行費發票

通行費，是指有關單位依法或者依規設立并收取的過路、過橋和過閘費用。

增值稅一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發票（不含財政票據，下同）上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額：

高速公路通行費可抵扣進項稅額=高速公路通行費發票上注明的金額÷（1+3%）×3%

一級公路、二級公路、橋、閘通行費可抵扣進項稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費發票上注明的金額÷（1+5%）×5%

通行費申報抵扣時，將通過計算后得出的可抵扣稅額，在增值稅納稅申報表附表二的第8欄“其他”欄填報，并匯總到第4欄“其他扣稅憑證”內申報抵扣。

如何區分高速公路通行費發票還是一級公路、二級公路、橋、閘通行費發票，看發票中如出現“一級公路、二級公路、橋、閘”的字眼，就屬于一級公路、二級公路、橋、閘通行費發票，其他的從謹慎性角度都按照高速公路通行費發票處理。

問8：納稅人取得機動車銷售統一發票后應如何實現稅款抵扣？

答：根據《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》中關于原增值稅納稅人有關政策的規定，自2016年5月1日起原增值稅一般納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。因此，2016年5月1日起納稅人取得自用的機動車銷售統一發票，除特殊規定外均可抵扣進項稅額。

機動車銷售統一發票由增值稅發票系統升級版開具，納稅人取得后應在開具之日起360日（2017年7月1日后開具的）或180日（2017年7月1日前開具）內辦理認證（或勾選），并在申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額，逾期不得抵扣。問9：納稅人取得的機動車銷售統一發票丟失應后如何處理？

答：根據《國家稅務總局關于消費者丟失機動車銷售發票處理問題的批復》（國稅函〔2006〕227號）規定，當消費者丟失機動車銷售發票后，可采取重新補開機動車銷售發票的方法解決。

具體程序為：（1）丟失機動車銷售發票的消費者到機動車銷售單位取得銷售統一發票存根聯復印件（加蓋銷售單位發票專用章或財務專用章）；（2）到機動車銷售方所在地主管稅務機關蓋章確認并登記備案；（3）由機動車銷售單位重新開具與原銷售發票存根聯內容一致的機動車銷售發票。消費者憑重新開具的機動車銷售發票辦理相關手續。

問10：納稅人發生增值稅代扣代繳義務，取得的解繳稅款的完稅憑證，是否可以用來進行稅款抵扣？

答：根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號附件1）第六條規定，中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個人在境內發生應稅行為，在境內未設有經營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人。財政部和國家稅務總局另有規定的除外。

根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號附件1）文件第二十五條規定，下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：

......（四）從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

但需注意的是，根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號附件1）第二十六條規定，納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。問11：增值稅抵扣憑證經認證后，出現哪些認證結果的，該件不得作為抵扣憑證？

答：根據《國家稅務總局關于修訂<增值稅專用發票使用規定>的通知》（國稅發[2006]156號）文件第二十六條規定，經認證，有下列情形之一的，不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證，稅務機關退還原件，購買方可要求銷售方重新開具專用發票：

1、無法認證：是指專用發票所列密文或者明文不能辨認，無法產生認證結果。

2、納稅人識別號認證不符：是指專用發票所列購買方納稅人識別號有誤。

3、專用發票代碼、號碼認證不符：是指專用發票所列密文解譯后與明文的代碼或者號碼不一致。

4、不符合增值稅暫行條例允許抵扣的情形。

問12：輔導期一般納稅人取得增值稅專用發票，應如何進行抵扣？

答：根據《增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法》（國稅發〔2010〕40號）規定，輔導期納稅人取得的專用發票抵扣聯、海關進口增值稅專用繳款書應當在交叉稽核比對無誤后，方可抵扣進項稅額。

問13：哪些項目即使納稅人取得正常增值稅扣稅憑證也不得進行稅款抵扣？

答：根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務院令第538號）第十條規定及《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號附件1）第二十七條規定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。

（二）非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。

（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

（四）非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

（五）非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。

（六）購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

（七）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

問14：納稅人遺失了取得的已開具增值稅專用發票，該如何處理？

答：根據《國家稅務總局關于簡化增值稅發票領用和使用程序有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第19號）文件規定，應按照以下方式處理：

一般納稅人丟失已開具專用發票的發票聯和抵扣聯，如果丟失前已認證相符的，購買方可憑銷售方提供的相應專用發票記賬聯復印件及銷售方主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發票已報稅證明單》，作為增值稅進項稅額的抵扣憑證；如果丟失前未認證的，購買方憑銷售方提供的相應專用發票記賬聯復印件進行認證，認證相符的可憑專用發票記賬聯復印件及銷售方主管稅務機關出具的《證明單》，作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。專用發票記賬聯復印件和《證明單》留存備查。

一般納稅人丟失已開具專用發票的抵扣聯，如果丟失前已認證相符的，可使用專用發票發票聯復印件留存備查；如果丟失前未認證的，可使用專用發票發票聯認證，專用發票發票聯復印件留存備查。

一般納稅人丟失已開具專用發票的發票聯，可將專用發票抵扣聯作為記賬憑證，專用發票抵扣聯復印件留存備查。

問15：增值稅專用發票未在規定時間內認證或勾選確認的，是否一律不得抵扣？

答：需視情況而定。

根據《國家稅務總局關于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第50號）規定，對增值稅一般納稅人發生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經主管稅務機關審核、逐級上報，由國家稅務總局認證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續抵扣其進項稅額。增值稅一般納稅人由于其他原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，仍應按照增值稅扣稅憑證抵扣期限有關規定執行。本處增值稅扣稅憑證，包括增值稅專用發票（含貨運）、海關進口增值稅專用繳款書。問16：上述問題中允許增值稅扣稅憑證逾期抵扣，其中的客觀原因具體包括哪些情況？

答：對增值稅一般納稅人發生真實交易但由于以下客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經主管稅務機關審核、逐級上報，由國家稅務總局認證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續抵扣其進項稅額：

1.因自然災害、社會突發事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期；

2.增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導致逾期；

3.有關司法、行政機關在辦理業務或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報義務，或者稅務機關信息系統、網絡故障，未能及時處理納稅人網上認證數據等導致增值稅扣稅憑證逾期；

4.買賣雙方因經濟糾紛，未能及時傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點，注銷舊戶和重新辦理稅務登記的時間過長，導致增值稅扣稅憑證逾期；

5.由于企業辦稅人員傷亡、突發危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續，導致增值稅扣稅憑證逾期；

6.國家稅務總局規定的其他情形。

問17：納稅人申請辦理逾期抵扣時，應報送哪些資料？

答：納稅人申請辦理逾期抵扣時，應報送以下資料：

1.《逾期增值稅扣稅憑證抵扣申請單》；

2.增值稅扣稅憑證逾期情況說明，客觀原因涉及第三方的，應提供第三方證明或說明；

3.逾期增值稅扣稅憑證電子信息；

4.逾期增值稅扣稅憑證復印件（復印件必須整潔、清晰，在憑證備注欄注明“與原件一致”并加蓋企業公章，增值稅專用發票復印件必須裁剪成與原票大小一致）。

問18：待認證或勾選確認的增值稅扣稅憑證，在規定時間內認證或勾選通過，但未按期申報，是否一律不得再抵扣？

答：需視情況而定。

根據《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統開具的增值稅專用發票進項稅額抵扣問題的通知》（國稅發〔2003〕17號）、《國家稅務總局關于調整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關問題的通知》（國稅函〔2009〕617號）文件規定，增值稅一般納稅人認證通過的防偽稅控系統開具的增值稅專用發票，應在認證通過的當月按照增值稅有關規定核算當期進項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額。

根據《國家稅務總局海關總署關于實行海關進口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法有關問題的公告》（國家稅務總局海關總署公告2013年第31號）規定：對稽核比對結果為相符的海關繳款書，納稅人應在稅務機關提供稽核比對結果的當月納稅申報期內申報抵扣，逾期的其進項稅額不予抵扣。

以上規定也適用于通過增值稅查詢平臺勾選的增值稅專用發票。

但一般納稅人發生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報抵扣的，經主管稅務機關審核后允許繼續申報抵扣進項稅額。

問19：企業取得的增值稅專用發票為失控發票的，應如何處理？

答：“認證時失控”和“認證后失控”的專用發票，暫不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證，稅務機關扣留原件，移送稽查部門作為案源進行查處。

經稅務機關檢查確認屬于稅務機關責任以及技術性錯誤造成的，允許作為增值稅進項稅額的抵扣憑證；不屬于稅務機關責任以及技術性錯誤造成的，不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。屬于稅務機關責任的，由稅務機關誤操作的相關部門核實后，區縣級稅務機關出具書面證明；屬于技術性錯誤的，由稅務機關技術主管部門核實后，區縣級稅務機關出具書面證明。

問20：取得不動產的增值稅扣稅憑證，應如何申報抵扣？

答：增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產，以及2016年5月1日后發生的不動產在建工程，其進項稅額應按照相關規定分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

取得的不動產，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動產。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，屬于不動產在建工程。

納稅人2016年5月1日后購進貨物和設計服務、建筑服務，用于新建不動產，或者用于改建、擴建、修繕、裝飾不動產并增加不動產原值超過50%的，其進項稅額依照相有關規定分2年從銷項稅額中抵扣。

問21：增值稅專用發票開具后，發生開票有誤、銷貨退出或折扣折讓的情況時，應如何處理？

答：根據《國家稅務總局關于紅字增值稅發票開具有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第47號）及《國家稅務總局關于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發票問題的通知》（國稅函〔2006〕1279號）規定，增值稅一般納稅人開具專用發票后，發生銷貨退回、開票有誤、應稅服務中止等情形但不符合發票作廢條件，或者因銷貨部分退回及發生銷售折讓，需要開具紅字專用發票的，按以下方法處理：

（一）購買方取得專用發票已用于申報抵扣的，購買方可在稅控開票系統中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發票信息表》（以下簡稱《信息表》，詳見附件），在填開《信息表》時不填寫相對應的藍字專用發票信息，應暫依《信息表》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉出，待取得銷售方開具的紅字專用發票后，與《信息表》一并作為記賬憑證。

購買方取得專用發票未用于申報抵扣、但發票聯或抵扣聯無法退回的，購買方填開《信息表》時應填寫相對應的藍字專用發票信息。

銷售方開具專用發票尚未交付購買方，以及購買方未用于申報抵扣并將發票聯及抵扣聯退回的，銷售方可在稅控開票系統中填開并上傳《信息表》。銷售方填開《信息表》時應填寫相對應的藍字專用發票信息。

（二）銷售方憑稅務機關系統校驗通過的《信息表》開具紅字專用發票，在新系統中以銷項負數開具。紅字專用發票應與《信息表》一一對應。

稅務機關為小規模納稅人代開專用發票，需要開具紅字專用發票的，按照一般納稅人開具紅字專用發票的方法處理。

問22：納稅人取得走逃（失聯）企業的專用發票時，應如何處理？

答：走逃（失聯）企業，是指不履行稅收義務并脫離稅務機關監管的企業。稅務機關通過實地調查、電話查詢、涉稅事項辦理核查以及其他征管手段，仍對企業和企業相關人員查無下落的，或雖然可以聯系到企業代理記賬、報稅人員等，但其并不知情也不能聯系到企業實際控制人的，可以判定該企業為走逃（失聯）企業。

走逃（失聯）企業存續經營期間發生下列情形之一的，所對應屬期開具的增值稅專用發票列入異常增值稅扣稅憑證（以下簡稱“異常憑證”）范圍。

1.商貿企業購進、銷售貨物名稱嚴重背離的；生產企業無實際生產加工能力且無委托加工，或生產能耗與銷售情況嚴重不符，或購進貨物并不能直接生產其銷售的貨物且無委托加工的。

2.直接走逃失蹤不納稅申報，或雖然申報但通過填列增值稅納稅申報表相關欄次，規避稅務機關審核比對，進行虛假申報的。

增值稅一般納稅人取得異常憑證，尚未申報抵扣或申報出口退稅的，暫不允許抵扣或辦理退稅;已經申報抵扣的，一律先作進項稅額轉出。

已經辦理出口退稅的，稅務機關可按照異常憑證所涉及的退稅額對該企業其他已審核通過的應退稅款暫緩辦理出口退稅，無其他應退稅款或應退稅款小于涉及退稅額的，可由出口企業提供差額部分的擔保。經核實，符合現行增值稅進項稅額抵扣或出口退稅相關規定的，企業可繼續申報抵扣，或解除擔保并繼續辦理出口退稅。

異常憑證由開具方主管稅務機關推送至接受方所在地稅務機關進行處理。

不得開具增值稅專用發票情形匯總

不得開具增值稅專用發票情形均是增值稅法規明文規定的，分散于各種文件中，為便于大家掌握，現整理如下，供大家參考。

1、根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1的規定，屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發票：

（一）向消費者個人銷售服務、無形資產或者不動產。

（二）適用免征增值稅規定的應稅行為。

2、根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1第三十三條規定，有下列情形之一者，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票：

（一）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的。

（二）應當辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。

3、實行增值稅退（免）稅辦法的增值稅零稅率應稅服務不得開具增值稅專用發票。

4、根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2的規定，金融商品轉讓，不得開具增值稅專用發票。

5、《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》第一條第三款第4點，經紀代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業性收費，不得開具增值稅專用發票。

6、試點納稅人提供有形動產融資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產價款本金，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

7、根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規定，試點納稅人提供旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費用后的余額為銷售額。選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

8、《財政部 國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）規定，提供勞務派遣服務選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

9、《財政部、國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關再保險、不動產租賃和非學歷教育等政策的通知》（財稅〔2016〕68號）第四條規定，納稅人提供安全保護服務，比照勞務派遣服務政策執行。

10、《財政部 國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）規定，納稅人提供人力資源外包服務，按照經紀代理服務繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。向委托方收取并代為發放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

11、不征收增值稅項目意味著相關服務及其收入不屬于增值稅范圍，（注：不得開具發票），不征收增值稅項目包括：（1）根據國家指令無償提供的鐵路運輸服務、航空運輸服務，屬于《試點實施辦法》第十四條規定的用于公益事業的服務。（2）存款利息。（3）被保險人獲得的保險賠付。（4）房地產主管部門或者其指定機構、公積金管理中心、開發企業以及物業管理單位代收的住宅專項維修資金。（5）在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產、土地使用權轉讓行為。

12、根據國家稅務總局公告2016年第18號第十七條的規定：一般納稅人銷售自行開發的房地產項目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機關申報繳納營業稅的預收款，未開具營業稅發票的，可以開具增值稅普通發票，不得開具增值稅專用發票。房地產公司銷售自行開發的房地產5月1號之前收到的預收款沒有繳稅沒開發票，按照上述要求補繳營業稅后，可以參照此規定開具增值稅普通發票，不得開具增值稅專用發票。

13、按照（國家稅務總局公告2016年第53號）規定，銷售預付卡一律不得開具增值稅專用發票。

14、根據《國家稅務總局關于增值稅簡易征收政策有關管理問題的通知》（國稅函〔2009〕90號）第二條規定，納稅人銷售舊貨，按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，應開具普通發票，不得自行開具或者由稅務機關代開增值稅專用發票。

15、根據《國家稅務總局關于供應非臨床用血增值稅政策問題的批復》（國稅函〔2009〕456號）第二條規定，增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液選擇簡易計稅的。

16、根據《國家稅務總局關于增值稅簡易征收政策有關管理問題的通知》（國稅函〔2009〕90號）第一條規定，納稅人銷售自己使用過的固定資產，適用按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的不得開具增值稅專用發票。納稅人可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發票。

17、自然人一般不得代開專用發票(出租或銷售不動產、保險等代理人匯總開票三種情況除外)。

18、《國家稅務總局關于在境外提供建筑服務等有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第69號）第七條規定，納稅人向服務接受方收取并代為支付的簽證費、認證費，不得開具增值稅專用發票，可以開具增值稅普通發票。

19、《國家稅務總局關于在境外提供建筑服務等有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第69號）第七條規定，納稅人代理進口按規定免征進口增值稅的貨物，其銷售額不包括向委托方收取并代為支付的貨款。向委托方收取并代為支付的款項，不得開具增值稅專用發票，可以開具增值稅普通發票。

第五篇：增值稅海關進口發票抵扣流程

增值稅海關進口發票抵扣流程

問：增值稅海關進口發票抵扣流程？

答：進口增值稅可以抵扣。根據《國家稅務總局海關總署關于實行海關進口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法有關問題的公告》（國家稅務總局 海關總署公告2013年第31號）規定，自開具之日起180天內向主管稅務機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》（電子數據），申請稽核比對，逾期未申請的其進項稅額不予抵扣。對稽核比對結果為相符的海關繳款書，納稅人應在稅務機關提供稽核比對結果的當月納稅申報期內申報抵扣，逾期的其進項稅額不予抵扣。

進口增值稅專用繳款書通過網上辦稅平臺-海關進口增值稅專用繳款書模塊采集海關增值稅專用繳款書后上傳數據，可通過“接收結果查詢功能”查詢上傳的數據是否已傳輸到總局的稽核系統?；讼到y每天晚上將企業采集信息與海關傳輸的進口繳款書信息進行比對，比對結果可通過“海關繳款書比對結果查詢功能”查詢。上傳票全部比對相符的，稽核系統每月初自動生成稽核結果通知書，通過“稽核結果通知書確認”功能進行稽核結果通知書確認下載。“稽核結果通知書”信息可通過“稽核結果通知書查詢”和“稽核結果通知書清單查詢”.比對不通過的，如果確認本征期內只抵扣當前比對相符的，可以通過“稽核結果通知書確認”功能，將比對通過的繳款書生成“稽核結果通知書”進行下載。

《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人取得海關進口增值稅專用繳款書抵扣進項稅額問題的通知》（國稅發〔2004〕148號）規定：

一、納稅人進口貨物，凡已繳納了進口環節增值稅的，不論其是否已經支付貨款，其取得的海關完稅憑證均可作為增值稅進項稅額抵扣憑證，在《國家稅務總局關于加強海關進口增值稅專用繳款書和廢舊物資發票管理有關問題的通知》（國稅函〔2004〕128號）中規定的期限內申報抵扣進項稅額。

二、對納稅人進口貨物已取得的海關完稅憑證，未能在規定申報期限內向主管稅務機關申報抵扣的，可在2005年1月11日前向主管稅務機關申報抵扣，逾期不得予以抵扣。

三、對納稅人丟失的海關完稅憑證，納稅人應當憑海關出具的相關證明，向主管稅務機關提出抵扣申請。主管稅務機關受理申請后，應當進行審核，并將納稅人提供的海關完稅憑證電子數據納入稽核系統比對，稽核比對無誤后，可予以抵扣進項稅額。

四、凡取得的海關完稅憑證，超過規定期限未申報抵扣的納稅人，可以使用《海關完稅憑證抵扣清單信息采集軟件》（逾期抵扣版），該軟件發布在國家稅務總局技術支持網站（http://130.9.1.248）上。沒有超期未抵扣的納稅人，仍使用現《海關完稅憑證抵扣清單信息采集軟件》采集。