第一篇：勞務發票營業稅抵扣及操作流程

開具勞務分包發票要求抵繳營業稅的操作流程

現要求所有施工項目提供的勞務發票及相關資料均符合我方開發票時辦理稅務抵扣條件。

一、開具發票要求：

1、我方給甲方開具的發票與勞務方給我方開具的發票必須是在同一開票機構開出。

2、我方與甲方的合同必須與我方與勞務方的合同對應，均指向為同一個施工項目。

3、給開票機構提供資料方面：勞務方需提供的資料，與我方給甲方開發票提供的資料一樣。

4、勞務隊掛靠公司與工程項目所在地為同一地點的，提供公司自開勞務發票的同時，還應提供該勞務發票對應的完稅憑證復印件加蓋公章。

1）營業執照復印件 2）組織機構代碼證復印件 3）稅務登記證副本復印件 4）分包方的納稅證明復印件 5）勞務分包合同原件

4、合同備案：各地要求不統一，我方備案的合同，勞務方必須以我方項目編號為準進行備案，并出具相關備案文件：

1）北京、天津、濟南、廈門、云南：要求合同備案 ? 北京：備案在山東建管局駐北京辦事處； ? 天津：備案在天津市施工隊伍交流服務中心 ? 濟南：備案在濟南建設工程交易中心 ? 廈門：廈門市建設與管理局

? 云南：云南建設廳（項目施工所在地地稅局開發票）2）廣東地區、沈陽、長春、重慶：當地稅務部門暫未對合同備案做要求。（深圳2012.8.1日期，要求征收1%的個稅，具體免征條件，財務正與人力協助提交相關資料。爭取免征）

5、已經執行完畢的合同，即甲方發票與勞務方發票均已開完的，均不能再抵扣，按規定可以申請退稅，但程序非常復雜，能否申請成功的可能性較低。因此，請盡量不要采用先繳稅再申請退稅的辦法。

二、開具發票流程：

1、了解確定各項目每月結算進度款的大致時間；

2、提前與勞務隊溝通勞務費發票開具的要求；

3、接到甲方或總包的開票通知時，做好我方開票的各項準備工作；

4、同時通知勞務隊與我方同時或提前到指定的開票機構開票――我方項目部人員應主動配合，或陪同辦理，或與我方同時開票；

5、我方提到勞務分包方提供的發票時，經審核確認為我方可抵扣營業稅發票后予以支付勞務進度款。

6、我方在給甲方開具發票時，攜帶分包的勞務發票及其他開票資料，到指定開票機構辦理營業稅抵扣事項。

7、待發票開具完畢并辦理抵扣后，及時將發票聯送交甲方，其 余資料保存完整郵寄回公司財務存檔，進行賬務處理。

三、提示

勞務費應抵的稅金，如不能辦妥抵減手續，按照績效考核的一般原則，將做為成本費用的超支，稅金的50%從項目績效獎勵中扣除。

計劃財務部

2012－8－10

第二篇：增值稅海關進口發票抵扣流程

增值稅海關進口發票抵扣流程

問：增值稅海關進口發票抵扣流程？

答：進口增值稅可以抵扣。根據《國家稅務總局海關總署關于實行海關進口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法有關問題的公告》（國家稅務總局 海關總署公告2013年第31號）規定，自開具之日起180天內向主管稅務機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》（電子數據），申請稽核比對，逾期未申請的其進項稅額不予抵扣。對稽核比對結果為相符的海關繳款書，納稅人應在稅務機關提供稽核比對結果的當月納稅申報期內申報抵扣，逾期的其進項稅額不予抵扣。

進口增值稅專用繳款書通過網上辦稅平臺-海關進口增值稅專用繳款書模塊采集海關增值稅專用繳款書后上傳數據，可通過“接收結果查詢功能”查詢上傳的數據是否已傳輸到總局的稽核系統。稽核系統每天晚上將企業采集信息與海關傳輸的進口繳款書信息進行比對，比對結果可通過“海關繳款書比對結果查詢功能”查詢。上傳票全部比對相符的，稽核系統每月初自動生成稽核結果通知書，通過“稽核結果通知書確認”功能進行稽核結果通知書確認下載?！盎私Y果通知書”信息可通過“稽核結果通知書查詢”和“稽核結果通知書清單查詢”.比對不通過的，如果確認本征期內只抵扣當前比對相符的，可以通過“稽核結果通知書確認”功能，將比對通過的繳款書生成“稽核結果通知書”進行下載。

《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人取得海關進口增值稅專用繳款書抵扣進項稅額問題的通知》（國稅發〔2004〕148號）規定：

一、納稅人進口貨物，凡已繳納了進口環節增值稅的，不論其是否已經支付貨款，其取得的海關完稅憑證均可作為增值稅進項稅額抵扣憑證，在《國家稅務總局關于加強海關進口增值稅專用繳款書和廢舊物資發票管理有關問題的通知》（國稅函〔2004〕128號）中規定的期限內申報抵扣進項稅額。

二、對納稅人進口貨物已取得的海關完稅憑證，未能在規定申報期限內向主管稅務機關申報抵扣的，可在2005年1月11日前向主管稅務機關申報抵扣，逾期不得予以抵扣。

三、對納稅人丟失的海關完稅憑證，納稅人應當憑海關出具的相關證明，向主管稅務機關提出抵扣申請。主管稅務機關受理申請后，應當進行審核，并將納稅人提供的海關完稅憑證電子數據納入稽核系統比對，稽核比對無誤后，可予以抵扣進項稅額。

四、凡取得的海關完稅憑證，超過規定期限未申報抵扣的納稅人，可以使用《海關完稅憑證抵扣清單信息采集軟件》（逾期抵扣版），該軟件發布在國家稅務總局技術支持網站（http://130.9.1.248）上。沒有超期未抵扣的納稅人，仍使用現《海關完稅憑證抵扣清單信息采集軟件》采集。

第三篇：跨期發票操作流程

跨期發票操作流程

跨期發票愁壞了好多會計人，不是發票遲遲不來，就是發票不夠，無法開具，在年初這個敏感的時期，面對財務報表年報、匯算清繳的雙向絞殺，任性的跨期發票，究竟應該怎么應對？今天我們就一起來討論這個棘手的跨期問題。

一、成本、費用首當其沖

1.2017年末商品暫估入庫，已進行銷售結轉成本。2018年取得發票，怎么辦？

答：（1）若原暫估金額與發票金額相等，沒有差額，則所得稅匯算清繳時不需要做處理。

（2）若原暫估金額與發票金額不相等，有差額，需要區分以下情況處理：

情況一：會計上會紅沖調整利潤，2017年匯算清繳時財務報表按原賬面金額填寫，申報表針對差額進行調整。2018年匯算清繳時，財務報表按賬面金額填寫，申報表針對差額進行調整，方向與2017年匯算清繳相反。

情況二：如果會計上計入了以前損益調整，匯算清繳時，財務報表按照調整后的賬面金額填寫，申報表中不需要進行納稅調整。下一年匯算清繳時也無需調整。

2.2017年的成本費用已經入賬，2018年取得發票，能在2017年的所得稅前扣除嗎？

答: 若發票在2017年匯算清繳完成前取得，是可以在2017年的所得稅前扣除的；

若發票在2017年匯算清繳完成后才取得，需要進行專項申報，追溯到2017年扣除。參考文件：《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）第六條規定，企業當實際發生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。

3.2017年的成本費用忘記入賬了，2018年取得發票，能做在2017年的賬上，并在2017年的所得稅前扣除嗎？

答: 年末歲初，需要考慮2017年的賬目是否已經關賬了。

關賬前：

可以將歸屬于2017年的成本費用記入2017年的賬目中，并在2017年所得稅前扣除。

關賬后：

可以通過“以前損益調整”科目將相關成本費用調整記入2017年的賬目中，所得稅匯算清繳時將這些成本費用追補至2017年進行扣除，此時需要進行專項申報。

注：若將這些成本費用金額不大，稅務機關也認可，那么可以做在2018年的賬目中，并在2018年的所得稅前扣除，這個就要看你和稅務機關的溝通能力了哦。

4.企業在2017年支付相關費用，先取得發票，但是服務期限是在次年，能在2017年的所得稅前扣除嗎？

答：由于這部分費用本身不屬于2017年的，不應該作為2017年損益處理，所以不能在2017年所得稅前扣除。參考文件:《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第九條規定：企業應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

5.2017年12月份加油費的增值稅專用發票，2018年1月初才收到，2017年12月已按不含稅金額入賬，2018年1月份收到了發票，賬務如何處理？

答：這種情況下，在收到發票時，僅就增值稅部分進行賬務處理即可，具體分錄如下：

借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）/待認證進項稅額

貸：應付賬款等

二、收入、開票也不能馬虎

1.2017年取得收入，沒有開出發票，是2017年當期入賬，還是跨期在2018年入賬？

答：賬務處理上按照相關會計制度的要求，符合收入確認條件時就可以確認收入了，無論是否開出發票，所以屬于2017年的收入，就在當期入賬即可，不需要跨期在2018年入賬，相關所得稅通常也在2017年匯算清繳時進行申報。

2.2017年實現銷售，開具了發票，也確認了收入，2018年發現發票項目開錯了，金額正確，怎么處理？

答：發現錯誤，開具紅票沖減，再重新開具正確的藍票，這是最基本的糾錯過程； 賬目上，建議2018年紅沖原來的分錄，再做一筆正確的，看起來麻煩，但是很規范，還可以避免稅務上的很多風險哦。

3.2017年實現銷售，并開具發票，2018年發生退回、折讓，能開紅票嗎？怎么入賬？

答：首先，發生退回、折讓，按照一般開具紅票的要求正常開具紅票即可；

其次，對于賬務處理，需要區分下面幾種情況處理：

（1）采用企業會計準則的企業，建議按照日后事項，采用“以前損益調整”科目，將退回、折讓調整到2017年的賬目上，以銷售折讓為例，可以參考下面的會計分錄：

借：以前損益調整——調整2017主營業務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）/應交增值稅/簡易計稅

貸：應收賬款

借：盈余公積

利潤分配——未分配利潤

貸：以前損益調整

對應的需要調整2017的財務報表哦，因為咱們現在還沒有做匯算清繳，所以上面沒有提到所得稅的處理，也就是說，您要在匯算清繳前做上面的這些處理哦。（2）采用小企業會計準則的企業，可以參照企業會計準則，采用“以前損益調整”科目進行處理；也可以直接將銷售退回、折讓做在2018年，只是這種情況下您就要和主管稅務機關溝通是不是可以在2017年所得稅匯算清繳時扣減銷售額了。

跨期發票的處理，您搞清了嗎？小編期待您的打擾，讓我們一起愉快地總結更多小經驗吧。

以上內容僅供討論交流，具體以稅法、法規規定為準

第四篇：勞務派遣操作流程

勞務派遣具體操作流程

一、業務洽談

1.與用工單位溝通，介紹本公司性質、勞務派遣的特點、勞務派遣能夠給企業帶來的優勢等;

2.根據用工單位的用工崗位和具體狀況，到現場實地了解工作場所和勞動防護情況;

3.了解勞務人員的構成情況、勞務人員的月工資標準以及在用工單位享受的福利待遇等;

4.判斷此項業務是否可行。

二、擬定勞務派遣合同

1.根據業務洽談的具體情況，將擬定好的派遣合同遞交至用工單位征求意見;

2.及時反饋派遣合同的征求意見，確定合同文本及簽訂日期。

三、簽訂勞務派遣合同

1.雙方簽訂《勞務派遣合同》;

2.可協助用工單位簽訂上崗合同。

四、需協助或代理事宜

1.根據用工單位實際需要，可代理招聘手續的辦理;

2.根據用工單位實際需要，可代理招聘廣告的文案及平面設計，并代辦媒體發布事宜;

3.代理招聘攤位的辦理事宜。

五、人員登記及培訓

1.勞務人員填寫一式兩份的員工登記表;

2.對于勞務人員根據用工單位及實際崗位的需要進行用工制度及崗位培訓。

六、要求勞務人員提供的資料

1.失業人員應提供：失業證、畢業證(初、高中畢業生需持技能培訓證)、身份證復印件;

2.應屆大中專畢業生應提供：報到證、就業審批表、戶口遷移證或身份證;

3.下崗人員應提供：職工調動審批表、委托管理檔案合同書、下崗證;

七、簽訂勞動合同

1.向用工人員解釋合肥市百幫人力資源有限公司、勞務用工單位、勞務人員之間的關系及相關情況并回答用工人員的問題;

2.宣講外派勞務人員規章制度;

3.填寫合肥市百幫人力資源有限公司員工登記表。

八、辦理錄用及調轉手續

根據各類人員的具體情況，為其辦理相關手續。

九、辦理各項保險手續

1.首次參保的人員應提供身份證復印件;

2.以前參保的人員需提供社會保險關系轉移介紹信;

3.對于未提供資料的員工，應出具一式兩份的通知單，通知本人。

十、辦理住房公積金繳納

十一、辦理退工手續

1.根據用工單位開具的通知單，由合肥市百幫人力資源有限公司出具解除勞動關系證明書(一式三聯)，與員工面談后交與本人;

2.人力資源有限公司憑解除勞動合同證明書、社會保險關系轉移介紹信辦理退工手續;

3.員工憑解除勞動合同證明書、社會保險關系轉移介紹信到合肥市勞動保障局失業管理中心辦理失業登記、到戶口所在區勞動保障就業服務中心辦理失業證、領取失業救濟金。

相關法律知識：

勞務派遣對促進派遣員工就業、提高派遣員工的職業技能和執業能力、保障派遣員工的合法權益、解決派遣員工的后顧之憂等發揮了非常重要的作用，主要體現在以下幾個方面：

1.建立起新型的勞動關系，有助于保障派遣員工的合法權益;充分利用勞動部門的就業平臺和資源優勢，為派遣員工提供更多的就業機會和更為廣闊的職業選擇;重視派遣員工的教育培訓工作，有效提升派遣員工的職業素質和職業技能，提高派遣員工的職業選擇能力。

2.勞務派遣不僅保證了派遣員工的工資收入水平，而且還可以利用內部的崗位空間和崗位調整，提高派遣員工的工資收入;可節省用工單位招聘員工的各項費用，如場地租用費、廣告費等;同時也避免用工單位自行招進不符合要求人員造成的損失和處理的麻煩。

3.實行勞務派遣可以節省用工單位勞動力使用和海潤達;用工單位可根據生產經營需要，隨時要求派遣機構增減派員，有利于用工單位用人的靈活性;也可使用工單位從繁雜的勞動保障事務中解脫出來，有利于用工單位集中精力抓好生產經營。

第五篇：發票抵扣常識

問1：什么是增值稅扣稅憑證？增值稅扣稅憑證具體包括哪些？

答：增值稅扣稅憑證，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產時取得或開具的記載所支付或者負擔的增值稅額，并據此從銷項稅額中抵扣進項稅額的憑證。具體包括：

1.增值稅專用發票；

2.海關進口增值稅專用繳款書；

3.農產品收購發票

4.農產品銷售發票；

5.接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的完稅憑證；

6.機動車銷售統一發票；

7.增值稅一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費，取得的通行費發票（不含財政票據）。

問2：增值稅扣稅憑證進行稅款抵扣，最晚應在什么時限之內進行認證或勾選？

答：增值稅一般納稅人取得專用發票、機動車銷售統一發票，應在開具之日起360日（2017年7月1日后開具的）或180日（2017年7月1日前開具）內認證（或勾選），并在申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。

納稅人取得的海關進口增值稅專用繳款書實行“先比對后抵扣”的管理辦法，應在開具之日起360日（2017年7月1日后開具的）或180日（2017年7月1日前開具）內向主管稅務機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》（包括紙質資料和電子數據）申請稽核比對，稽核比對通過后才能抵扣。

增值稅一般納稅人取得專用發票、機動車銷售統一發票以及海關繳款書，未在規定期限內認證（勾選）、申報抵扣或者申請稽核比對的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。

除上述扣稅憑證外的增值稅扣稅憑證，如農產品收購發票、農產品銷售發票、解繳稅款的完稅憑證、道路、橋、閘通行費，取得的通行費發票（不含財政票據），目前尚無抵扣時限的相關規定。

問3：增值稅專用發票可以通過哪些途徑實現稅款抵扣？

答：目前增值稅專用發票可以通過掃描認證和網上勾選兩種方式實現稅款抵扣。

根據《國家稅務總局關于納稅信用A級納稅人取消增值稅發票認證有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第7號）、《國家稅務總局關于按照納稅信用等級對增值稅發票使用實行分類管理有關事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第71號）規定：

自2016年12月1日起納稅信用A級、B級、C級的增值稅一般納稅人取得銷售方使用增值稅發票系統升級版開具的增值稅發票（包括增值稅專用發票、機動車銷售統一發票），可以不再進行掃描認證，通過增值稅發票稅控開票軟件登錄本省增值稅發票查詢平臺，查詢、選擇用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發票信息。

對2016年5月1日新納入營改增試點、尚未進行納稅信用評級的增值稅一般納稅人，2017年4月30日前不需進行增值稅發票認證，登錄本省增值稅發票選擇確認平臺，查詢、選擇、確認用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發票信息，未查詢到對應發票信息的，可進行掃描認證。

但需注意的是，掃描認證必須在每月月底前完成，認證后無法更改；網上勾選認證的勾選期為每月征期結束后次日至下月申報前，可多次進行勾選確認。

問4：增值稅專用發票認證期限是180日還是360日？

答：《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第11號）規定：自2017年7月1日起，增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的增值稅專用發票和機動車銷售統一發票，應自開具之日起360日內認證或登錄增值稅發票選擇確認平臺進行確認，并在規定的納稅申報期內，向主管國稅機關申報抵扣進項稅額。

增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的海關進口增值稅專用繳款書，應自開具之日起360日內向主管國稅機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》，申請稽核比對。

納稅人取得的2017年6月30日前開具的增值稅扣稅憑證，仍按《國家稅務總局關于調整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關問題的通知》（國稅函〔2009〕617號）執行。問5：發票認證周期如何規定？

答：1.勾選認證的認證周期是本月完成申報之日或本月征期次日起至次月完成申報日或次月征期截止日，因此，勾選平臺支持跨自然月勾選認證。

2.掃描認證的認證周期是自然月，掃描的發票認證月份為當月，因此不同自然月掃描的發票隸屬于不同認證月份。

問6：勾選認證企業的發票認證期限如何規定？

1.按月申報納稅人：本月1日前360日（2017年7月1日后開具的）或180日（2017年7月1日前開具）內開具的發票，如：2017年12月份，可選的發票范圍為2017年12月1日前360日（2017年7月1日后開具的）或180日（2017年7月1日前開具）至2017年12月31日期間所開的發票都可以在本月認證，并在2018年1月征期前完成2017年12月的申報。

2.季度申報是指按月認證、按季申報，本季度1日前360日（2017年7月1日后開具的）或180日（2017年7月1日前開具）內開具的發票。如2017年第四季度為2017年10月1日前360日（2017年7月1日后開具的）或180日（2017年7月1日前開具）至2017年12月31日期間所開的發票都可以在本季度認證，并在2018年1月征期前完成第四季度的申報。

提醒，采用掃描認證方式的企業，當月/季度申報抵扣的認證期限還是當月/季度最后一天，抵扣憑證的認證期限（360日（2017年7月1日后開具的）或180日（2017年7月1日前開具））還是抵扣憑證開具日至掃描認證日。

問7：納稅人取得普通發票扣稅憑證進行抵扣稅款時，應注意哪些方面？

答：目前有效的普通發票扣稅憑證主要有三類，即農產品收購發票、農產品銷售發票、通行費發票（不含財政票據）。

（一）農產品收購發票

農產品收購發票是由經核準從事農業產品收購業務的增值稅一般納稅人，向農業生產者個人和非經營單位收購免稅農業產品時開具用以抵扣進項稅額的農產品收購發票。農產品收購發票由收購企業自行開具，可按照買價依11％的抵扣率計算抵扣進項稅額。

農產品收購發票及納稅人開具的普通發票申報抵扣時，通過通用數據采集軟件將抵扣信息采集后導入申報平臺，實現抵扣稅額的目的。

（二）農產品銷售發票

農產品銷售發票包含以下幾類：

一般納稅人開具的農產品銷售發票，是指農業生產企業中的一般納稅人開具的免稅農產品銷售發票;

小規模納稅人開具的農產品銷售發票，是指小規模納稅人銷售農產品依照3%征收率按簡易辦法計算繳納增值稅而自行開具或委托稅務機關代開的普通發票;

依法不需要辦理稅務登記的企事業單位和個人，偶然發生增值稅應稅行為，憑自產自銷證明由銷售方所在地主管國稅機關代開增值稅普通發票或通用機打發票。

需要注意的是，批發、零售納稅人享受免稅政策后開具的普通發票不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。

（三）通行費發票

通行費，是指有關單位依法或者依規設立并收取的過路、過橋和過閘費用。

增值稅一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發票（不含財政票據，下同）上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額：

高速公路通行費可抵扣進項稅額=高速公路通行費發票上注明的金額÷（1+3%）×3%

一級公路、二級公路、橋、閘通行費可抵扣進項稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費發票上注明的金額÷（1+5%）×5%

通行費申報抵扣時，將通過計算后得出的可抵扣稅額，在增值稅納稅申報表附表二的第8欄“其他”欄填報，并匯總到第4欄“其他扣稅憑證”內申報抵扣。

如何區分高速公路通行費發票還是一級公路、二級公路、橋、閘通行費發票，看發票中如出現“一級公路、二級公路、橋、閘”的字眼，就屬于一級公路、二級公路、橋、閘通行費發票，其他的從謹慎性角度都按照高速公路通行費發票處理。

問8：納稅人取得機動車銷售統一發票后應如何實現稅款抵扣？

答：根據《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》中關于原增值稅納稅人有關政策的規定，自2016年5月1日起原增值稅一般納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。因此，2016年5月1日起納稅人取得自用的機動車銷售統一發票，除特殊規定外均可抵扣進項稅額。

機動車銷售統一發票由增值稅發票系統升級版開具，納稅人取得后應在開具之日起360日（2017年7月1日后開具的）或180日（2017年7月1日前開具）內辦理認證（或勾選），并在申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額，逾期不得抵扣。問9：納稅人取得的機動車銷售統一發票丟失應后如何處理？

答：根據《國家稅務總局關于消費者丟失機動車銷售發票處理問題的批復》（國稅函〔2006〕227號）規定，當消費者丟失機動車銷售發票后，可采取重新補開機動車銷售發票的方法解決。

具體程序為：（1）丟失機動車銷售發票的消費者到機動車銷售單位取得銷售統一發票存根聯復印件（加蓋銷售單位發票專用章或財務專用章）；（2）到機動車銷售方所在地主管稅務機關蓋章確認并登記備案；（3）由機動車銷售單位重新開具與原銷售發票存根聯內容一致的機動車銷售發票。消費者憑重新開具的機動車銷售發票辦理相關手續。

問10：納稅人發生增值稅代扣代繳義務，取得的解繳稅款的完稅憑證，是否可以用來進行稅款抵扣？

答：根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號附件1）第六條規定，中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個人在境內發生應稅行為，在境內未設有經營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人。財政部和國家稅務總局另有規定的除外。

根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號附件1）文件第二十五條規定，下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：

......（四）從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

但需注意的是，根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號附件1）第二十六條規定，納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。問11：增值稅抵扣憑證經認證后，出現哪些認證結果的，該件不得作為抵扣憑證？

答：根據《國家稅務總局關于修訂<增值稅專用發票使用規定>的通知》（國稅發[2006]156號）文件第二十六條規定，經認證，有下列情形之一的，不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證，稅務機關退還原件，購買方可要求銷售方重新開具專用發票：

1、無法認證：是指專用發票所列密文或者明文不能辨認，無法產生認證結果。

2、納稅人識別號認證不符：是指專用發票所列購買方納稅人識別號有誤。

3、專用發票代碼、號碼認證不符：是指專用發票所列密文解譯后與明文的代碼或者號碼不一致。

4、不符合增值稅暫行條例允許抵扣的情形。

問12：輔導期一般納稅人取得增值稅專用發票，應如何進行抵扣？

答：根據《增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法》（國稅發〔2010〕40號）規定，輔導期納稅人取得的專用發票抵扣聯、海關進口增值稅專用繳款書應當在交叉稽核比對無誤后，方可抵扣進項稅額。

問13：哪些項目即使納稅人取得正常增值稅扣稅憑證也不得進行稅款抵扣？

答：根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務院令第538號）第十條規定及《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號附件1）第二十七條規定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。

（二）非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。

（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

（四）非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

（五）非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。

（六）購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

（七）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

問14：納稅人遺失了取得的已開具增值稅專用發票，該如何處理？

答：根據《國家稅務總局關于簡化增值稅發票領用和使用程序有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第19號）文件規定，應按照以下方式處理：

一般納稅人丟失已開具專用發票的發票聯和抵扣聯，如果丟失前已認證相符的，購買方可憑銷售方提供的相應專用發票記賬聯復印件及銷售方主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發票已報稅證明單》，作為增值稅進項稅額的抵扣憑證；如果丟失前未認證的，購買方憑銷售方提供的相應專用發票記賬聯復印件進行認證，認證相符的可憑專用發票記賬聯復印件及銷售方主管稅務機關出具的《證明單》，作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。專用發票記賬聯復印件和《證明單》留存備查。

一般納稅人丟失已開具專用發票的抵扣聯，如果丟失前已認證相符的，可使用專用發票發票聯復印件留存備查；如果丟失前未認證的，可使用專用發票發票聯認證，專用發票發票聯復印件留存備查。

一般納稅人丟失已開具專用發票的發票聯，可將專用發票抵扣聯作為記賬憑證，專用發票抵扣聯復印件留存備查。

問15：增值稅專用發票未在規定時間內認證或勾選確認的，是否一律不得抵扣？

答：需視情況而定。

根據《國家稅務總局關于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第50號）規定，對增值稅一般納稅人發生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經主管稅務機關審核、逐級上報，由國家稅務總局認證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續抵扣其進項稅額。增值稅一般納稅人由于其他原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，仍應按照增值稅扣稅憑證抵扣期限有關規定執行。本處增值稅扣稅憑證，包括增值稅專用發票（含貨運）、海關進口增值稅專用繳款書。問16：上述問題中允許增值稅扣稅憑證逾期抵扣，其中的客觀原因具體包括哪些情況？

答：對增值稅一般納稅人發生真實交易但由于以下客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經主管稅務機關審核、逐級上報，由國家稅務總局認證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續抵扣其進項稅額：

1.因自然災害、社會突發事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期；

2.增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導致逾期；

3.有關司法、行政機關在辦理業務或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報義務，或者稅務機關信息系統、網絡故障，未能及時處理納稅人網上認證數據等導致增值稅扣稅憑證逾期；

4.買賣雙方因經濟糾紛，未能及時傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點，注銷舊戶和重新辦理稅務登記的時間過長，導致增值稅扣稅憑證逾期；

5.由于企業辦稅人員傷亡、突發危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續，導致增值稅扣稅憑證逾期；

6.國家稅務總局規定的其他情形。

問17：納稅人申請辦理逾期抵扣時，應報送哪些資料？

答：納稅人申請辦理逾期抵扣時，應報送以下資料：

1.《逾期增值稅扣稅憑證抵扣申請單》；

2.增值稅扣稅憑證逾期情況說明，客觀原因涉及第三方的，應提供第三方證明或說明；

3.逾期增值稅扣稅憑證電子信息；

4.逾期增值稅扣稅憑證復印件（復印件必須整潔、清晰，在憑證備注欄注明“與原件一致”并加蓋企業公章，增值稅專用發票復印件必須裁剪成與原票大小一致）。

問18：待認證或勾選確認的增值稅扣稅憑證，在規定時間內認證或勾選通過，但未按期申報，是否一律不得再抵扣？

答：需視情況而定。

根據《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統開具的增值稅專用發票進項稅額抵扣問題的通知》（國稅發〔2003〕17號）、《國家稅務總局關于調整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關問題的通知》（國稅函〔2009〕617號）文件規定，增值稅一般納稅人認證通過的防偽稅控系統開具的增值稅專用發票，應在認證通過的當月按照增值稅有關規定核算當期進項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額。

根據《國家稅務總局海關總署關于實行海關進口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法有關問題的公告》（國家稅務總局海關總署公告2013年第31號）規定：對稽核比對結果為相符的海關繳款書，納稅人應在稅務機關提供稽核比對結果的當月納稅申報期內申報抵扣，逾期的其進項稅額不予抵扣。

以上規定也適用于通過增值稅查詢平臺勾選的增值稅專用發票。

但一般納稅人發生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報抵扣的，經主管稅務機關審核后允許繼續申報抵扣進項稅額。

問19：企業取得的增值稅專用發票為失控發票的，應如何處理？

答：“認證時失控”和“認證后失控”的專用發票，暫不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證，稅務機關扣留原件，移送稽查部門作為案源進行查處。

經稅務機關檢查確認屬于稅務機關責任以及技術性錯誤造成的，允許作為增值稅進項稅額的抵扣憑證；不屬于稅務機關責任以及技術性錯誤造成的，不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。屬于稅務機關責任的，由稅務機關誤操作的相關部門核實后，區縣級稅務機關出具書面證明；屬于技術性錯誤的，由稅務機關技術主管部門核實后，區縣級稅務機關出具書面證明。

問20：取得不動產的增值稅扣稅憑證，應如何申報抵扣？

答：增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產，以及2016年5月1日后發生的不動產在建工程，其進項稅額應按照相關規定分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

取得的不動產，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動產。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，屬于不動產在建工程。

納稅人2016年5月1日后購進貨物和設計服務、建筑服務，用于新建不動產，或者用于改建、擴建、修繕、裝飾不動產并增加不動產原值超過50%的，其進項稅額依照相有關規定分2年從銷項稅額中抵扣。

問21：增值稅專用發票開具后，發生開票有誤、銷貨退出或折扣折讓的情況時，應如何處理？

答：根據《國家稅務總局關于紅字增值稅發票開具有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第47號）及《國家稅務總局關于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發票問題的通知》（國稅函〔2006〕1279號）規定，增值稅一般納稅人開具專用發票后，發生銷貨退回、開票有誤、應稅服務中止等情形但不符合發票作廢條件，或者因銷貨部分退回及發生銷售折讓，需要開具紅字專用發票的，按以下方法處理：

（一）購買方取得專用發票已用于申報抵扣的，購買方可在稅控開票系統中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發票信息表》（以下簡稱《信息表》，詳見附件），在填開《信息表》時不填寫相對應的藍字專用發票信息，應暫依《信息表》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉出，待取得銷售方開具的紅字專用發票后，與《信息表》一并作為記賬憑證。

購買方取得專用發票未用于申報抵扣、但發票聯或抵扣聯無法退回的，購買方填開《信息表》時應填寫相對應的藍字專用發票信息。

銷售方開具專用發票尚未交付購買方，以及購買方未用于申報抵扣并將發票聯及抵扣聯退回的，銷售方可在稅控開票系統中填開并上傳《信息表》。銷售方填開《信息表》時應填寫相對應的藍字專用發票信息。

（二）銷售方憑稅務機關系統校驗通過的《信息表》開具紅字專用發票，在新系統中以銷項負數開具。紅字專用發票應與《信息表》一一對應。

稅務機關為小規模納稅人代開專用發票，需要開具紅字專用發票的，按照一般納稅人開具紅字專用發票的方法處理。

問22：納稅人取得走逃（失聯）企業的專用發票時，應如何處理？

答：走逃（失聯）企業，是指不履行稅收義務并脫離稅務機關監管的企業。稅務機關通過實地調查、電話查詢、涉稅事項辦理核查以及其他征管手段，仍對企業和企業相關人員查無下落的，或雖然可以聯系到企業代理記賬、報稅人員等，但其并不知情也不能聯系到企業實際控制人的，可以判定該企業為走逃（失聯）企業。

走逃（失聯）企業存續經營期間發生下列情形之一的，所對應屬期開具的增值稅專用發票列入異常增值稅扣稅憑證（以下簡稱“異常憑證”）范圍。

1.商貿企業購進、銷售貨物名稱嚴重背離的；生產企業無實際生產加工能力且無委托加工，或生產能耗與銷售情況嚴重不符，或購進貨物并不能直接生產其銷售的貨物且無委托加工的。

2.直接走逃失蹤不納稅申報，或雖然申報但通過填列增值稅納稅申報表相關欄次，規避稅務機關審核比對，進行虛假申報的。

增值稅一般納稅人取得異常憑證，尚未申報抵扣或申報出口退稅的，暫不允許抵扣或辦理退稅;已經申報抵扣的，一律先作進項稅額轉出。

已經辦理出口退稅的，稅務機關可按照異常憑證所涉及的退稅額對該企業其他已審核通過的應退稅款暫緩辦理出口退稅，無其他應退稅款或應退稅款小于涉及退稅額的，可由出口企業提供差額部分的擔保。經核實，符合現行增值稅進項稅額抵扣或出口退稅相關規定的，企業可繼續申報抵扣，或解除擔保并繼續辦理出口退稅。

異常憑證由開具方主管稅務機關推送至接受方所在地稅務機關進行處理。

不得開具增值稅專用發票情形匯總

不得開具增值稅專用發票情形均是增值稅法規明文規定的，分散于各種文件中，為便于大家掌握，現整理如下，供大家參考。

1、根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1的規定，屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發票：

（一）向消費者個人銷售服務、無形資產或者不動產。

（二）適用免征增值稅規定的應稅行為。

2、根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1第三十三條規定，有下列情形之一者，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票：

（一）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的。

（二）應當辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。

3、實行增值稅退（免）稅辦法的增值稅零稅率應稅服務不得開具增值稅專用發票。

4、根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2的規定，金融商品轉讓，不得開具增值稅專用發票。

5、《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》第一條第三款第4點，經紀代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業性收費，不得開具增值稅專用發票。

6、試點納稅人提供有形動產融資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產價款本金，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

7、根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規定，試點納稅人提供旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費用后的余額為銷售額。選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

8、《財政部 國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）規定，提供勞務派遣服務選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

9、《財政部、國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關再保險、不動產租賃和非學歷教育等政策的通知》（財稅〔2016〕68號）第四條規定，納稅人提供安全保護服務，比照勞務派遣服務政策執行。

10、《財政部 國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）規定，納稅人提供人力資源外包服務，按照經紀代理服務繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。向委托方收取并代為發放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

11、不征收增值稅項目意味著相關服務及其收入不屬于增值稅范圍，（注：不得開具發票），不征收增值稅項目包括：（1）根據國家指令無償提供的鐵路運輸服務、航空運輸服務，屬于《試點實施辦法》第十四條規定的用于公益事業的服務。（2）存款利息。（3）被保險人獲得的保險賠付。（4）房地產主管部門或者其指定機構、公積金管理中心、開發企業以及物業管理單位代收的住宅專項維修資金。（5）在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產、土地使用權轉讓行為。

12、根據國家稅務總局公告2016年第18號第十七條的規定：一般納稅人銷售自行開發的房地產項目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機關申報繳納營業稅的預收款，未開具營業稅發票的，可以開具增值稅普通發票，不得開具增值稅專用發票。房地產公司銷售自行開發的房地產5月1號之前收到的預收款沒有繳稅沒開發票，按照上述要求補繳營業稅后，可以參照此規定開具增值稅普通發票，不得開具增值稅專用發票。

13、按照（國家稅務總局公告2016年第53號）規定，銷售預付卡一律不得開具增值稅專用發票。

14、根據《國家稅務總局關于增值稅簡易征收政策有關管理問題的通知》（國稅函〔2009〕90號）第二條規定，納稅人銷售舊貨，按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，應開具普通發票，不得自行開具或者由稅務機關代開增值稅專用發票。

15、根據《國家稅務總局關于供應非臨床用血增值稅政策問題的批復》（國稅函〔2009〕456號）第二條規定，增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液選擇簡易計稅的。

16、根據《國家稅務總局關于增值稅簡易征收政策有關管理問題的通知》（國稅函〔2009〕90號）第一條規定，納稅人銷售自己使用過的固定資產，適用按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的不得開具增值稅專用發票。納稅人可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發票。

17、自然人一般不得代開專用發票(出租或銷售不動產、保險等代理人匯總開票三種情況除外)。

18、《國家稅務總局關于在境外提供建筑服務等有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第69號）第七條規定，納稅人向服務接受方收取并代為支付的簽證費、認證費，不得開具增值稅專用發票，可以開具增值稅普通發票。

19、《國家稅務總局關于在境外提供建筑服務等有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第69號）第七條規定，納稅人代理進口按規定免征進口增值稅的貨物，其銷售額不包括向委托方收取并代為支付的貨款。向委托方收取并代為支付的款項，不得開具增值稅專用發票，可以開具增值稅普通發票。