第一篇：進一步完善煙草商業財務管理的思考

煙草商業取消縣級公司法人資格后，作為市場經營主體的市級公司如何強化對所屬各縣（區）經營部的財務管理，減少由于機構調整造成的管理真空，已迫在眉睫的擺在了決策者的議事日程，筆者就此談點管見以供參考。

一、規范財務核算模式

取消縣級公司法人資格后，財務核算模式一直是個爭議和正在探索的話題，且目前一直沒有得到統一和規范

。有的是把原屬縣級公司的財務股人員集中到市級分公司合署辦公，分縣統一核算；有的則是仍然原襲過來的核算體制，只是報表上的匯總而已；有的雖然在分公司一級形式上合并了總帳、明細帳，但縣級經營部仍然保留一套完整的帳表資料；但無論是那一種情況都會給市級公司的財務管理帶來一些管理上的真空，人為造成重復記帳和不規范核算。取消縣級公司法人資格，其實質就是企業間的合并與重組，核算模式無疑應與企業的重組相配套，實行“統一核算盈虧，分部考核管理，集中繳納稅費，產生唯一對外報表”。核算模式不規范財務資源肯定難已整合，管理漏洞必然加大。要規范核算模式首先就要規范會計機構。取消縣級公司法人資格后，市級公司除設立財務科外，各縣經營部都應繼續保留財務組，直接隸屬財務科管理。

財務科的內設崗位和職能也要進一步整合，按照目前經營模式財務科可內設：①財務組。下設財務預算組、內部銀行組（含銀行轉帳出納）、會計基礎工作組。②會計組。下設卷煙核算中心、煙葉核算中心、費用核算中心（含現金出納）。③責任中心核算組。專門負責對企業內部各個責任考核單位責任經濟指標的核算，定期產生內部經濟責任指標會計報表，為企業內部績效考評考核提供準確依據。④駐縣財務組。負責縣級經營部的日常財務管理和與分公司報帳、結帳及資料傳輸工作。其次要規范會計人員崗位設置。除了規范上崗資質要求外，各個市級公司要側重從精簡、高效、合理、配足、配齊、配強財務會計人員上做文章，理順崗位設置，明確崗位職責，提高財務核算、管理效率。直接隸屬市公司的財務科的所屬縣級經營部的財務組，也要對應配套配齊會計報帳員、財務管理員、責任中心核算員（對經營部內設的責任單位核算），規避因機構撤并而派生出的財務管理真空。其會計機構和會計人員可用以下崗位圖直觀表述：

從上圖可見一個中型分公司會計從業人員約需21-24人，較目前各分公司系統財務人員數的現狀可精簡70-80人。

二、嚴格財務預算管理

煙草商業實行財務預算管理雖已實行多年，但結合到部門的考績、考核、獎懲為數不多，開支的隨意性還相當突出，財務預算管理形同虛設的現象還相當普遍。造成這些現象的根本原因是企業的決策者們經驗管理根深蒂固，預算管理觀念淡薄，在編制財務預算時僅憑職能科室的幾個人根據歷史數據加加減減獨立編制，忽略了交職代會討論通過的必要程序和集思廣益的完善渠道，顯失權威性、可行性和強制力；在執行財務預算管理時，既使有的財務預算指標參與了部門考績和績效掛鉤，但往往是只贏不賠，對完不成商品銷售、煙葉收購任務，可控費用超預算的沒有相應懲罰的配套政策依據。只獎不罰似的財務預算管理其生命力肯定脆弱，可控費用沒有剛性化，財務預算只能是一紙空文。

要嚴格財務預算管理首先就是要科學編制好財務預算。既要充分考慮歷史數據的參考性，更要結合現實情況的可預見性，要把死資料和活情況來一番去粗取精、去偽存真，盡量做到先進、合理、可行；在指標分解上要做到橫到邊，縱到底，不留死角，不打折扣；對固定費用要嚴格實行定額預算，剛性管理，對變動費用也要確定合理費率，以費率從嚴控制；在制定財務預算時要廣泛走群眾路線，多經幾次先由下而上，再由上而下反復推敲，力戒閉門造車與購銷業務脫節的現象發生；其次要加強日常跟蹤管理。一經職代會討論通過的財務預算就是當期企業財務活動的最高藍圖。我們只有通過日常的跟蹤管理才能維護其嚴肅性，對于當期超支的可控費用要提前預警，并堅決杜絕在當期支出，實行剛性化管理。財務預算組要做到按月及時檢查、反饋各個部門財務預算的執行情況，及時通報和提出整改建議；責任核算中心則要做到預算與績效掛鉤，月兌現、年結算，獎罰分明。

三、明確財務權限，理順報帳程序

機構的重組必然帶來財務權限的重新分配和報帳程序的重新理順。在確定財務權限時我們首先要明確的是費用開支標準的制定權，該屬是那一級制定的只能是那一級制定，各縣經營部不能自行其事，各自為政；二是資金支出的審批權，屬定額管理內費用的審批權可按照誰主管誰審批的原則明確，不屬定額管理內的費用可明確具體的一次性開支檔次，分別由各縣經營部分管財務的副部長、財務科長、分管局長、總會計師、局長（經理）按照審批權限的檔次予以審批；財務權限的明確要定細定準，要涵蓋到各項費用具體細項和資金支出的具體內容，即包括差旅費、辦公費、接待費、會議費、運雜費、力資費、商

品損耗和低值易耗品、包裝物、固定資產的購置、維修、處理、報廢以及煙葉生產的產前投入標準、投入范圍、方式，資金的匯出和下撥額度等等權限。

報帳程序只能對應財務審批權限由下而上逐級傳遞，層層過關，對縣級經營部的報帳程序可實行收支兩條線，費用開支帳戶實行定額鋪底，定期報帳彌補方式。

為確保在經過必要的簽批程序后會計原

始憑證的整潔，企業內部應設計一張資金支出審批單作為資金支出的簽批依據，內容包括資金開支內容，經辦人簽字欄、部門負責人確認欄、財務審核欄、財務科長簽批欄、分管局長簽批欄、總會計師簽批欄、局長簽批欄、附件張數、大小寫金額等。

四、強化內部監督，嚴肅財經紀律

無論是從提高企業經濟運行質量，維護會計核算的真實性和維護財經紀律的嚴肅性，還是從維護國家利益和消費者利益的雙重價值觀角度考慮，強化內部監督都應警鐘長鳴。內部財務監督包括兩個層次的監督，一是財務對各經營、管理部門的日常財務監督；二是內部審計部門對財務部門日常財務收支、預算執行情況、物資采購、基建維修等實施的事前、事中、事后全過程的內部審計監督。作為財務部門監督的重點關鍵是對資金支出的合法性、真實性，監督的范圍側重在接待費、差旅費、煙葉生產物資、產前投入以及縣級經營部費用開支的報帳審核上；內部審計監督的重點關鍵是資金支出的合理性、效益性。事前審計要側重于物資的采購審計和基建維修審計；事中審計要側重于企業內部控制制度的評價和完善方面；事后審計要側重于財務收支的查錯糾弊和企業繳納稅費的合理籌劃以及企業內部各部門負責人任期經濟責任審計方面。只有當企業內部的兩種財務監督雙輪驅動起來了，企業內部中的相互牽制、相互監督機制才會日臻完善。

第二篇：某市煙草商業預算管理的思考

摘　要: “現代管理學之父”彼得?德魯克(peter f.drucker)曾經說過：“預算不是一場數字游戲，而是圍繞戰略目標的設立而進行思考的過程。” 自2001年我國煙草商業導入預算管理機制以來，該方法已成為企業的標準作業程序。本文針對xx煙草商業預算管理中存在的問題，提出在全面預算實施過程中，必須要注重預算的編制質量，加強事前、事中、事后的監督與調控，及時采取有效措施糾正偏差，使預算管理發揮應有的作用。

關鍵詞：煙草商業 預算管理 思考

預算管理是企業在科學的市場預測與決策的基礎上，按照既定的經營目標和程序，對企業未來的內部生產經營活動的總體安排。近年來，xx煙草積極探索適合煙草商業實際的預算管理運作模式，在預算管理上逐步實現了從無到有、從單一預算向全面預算的轉變，對提升內部管理水平、提高企業經濟效益起到了積極的作用。然而，預算管理整體水平還有待提高，運行中凸顯的一些的問題不容忽視。

一、亟待解決的幾個薄弱環節

1.編制時間比較滯后，運行時效相對較低。

雖說我市每年從10月份便著手安排部署次年的預算編制工作，但由于作為戰略層的投資中心沒能及時確定預算總目標，預算編制工作實際上要到次年的元月份才正式開始。我市煙草系統下轄9個縣級營銷部，經過“自上而下”、“上下結合”編制流程的多次反復，整個預算編制工作歷時長達半年之久。待全部預算審批、下達完畢，時間已到4月份，遲則到5月份才能完成，上半年的預算沒有得到有效控制。特別是部分可控費用，超進度開支現象特別嚴重，給下半年的預算執行帶來巨大壓力，編制時效“成本”過高。

2.預算分解偏離實際，方法不盡科學合理。

一是預算指標分解中歷史業績權重較大。在下達各縣營銷部銷售預算指標、效益預算指標時，沒有完全按照省煙草局推行的“因素分配法”進行，歷史因素所占權重仍然較大。對某些指標沒有設立一個“公允值”，習慣采取“一刀切”的方式，全市保持統一的增長幅度，對上年預算指標完成較好的單位，持續實行“鞭打快牛”的政策，在一定程度上影響了基層的積極性。

二是季度預算的分解過于簡單化。費用預算分解也與銷售預算一樣，以前兩年各季度實際發生數所占全年比重作為權數進行分解，沒有考慮某些費用發生的特殊性，導致部分項目季度預算嚴重超支。

3.執行過程“盲目服從”，預算調整“彈性”過大。

一是對市場的變化反應遲鈍。在執行過程中，當受市場環境、經營條件、政策法規、內部體制改革和經營方向調整等因素影響，預算基礎發生變化時，有的預算責任主體仍在“嚴格”按照預算運作，“紙上談兵”，缺乏應變能力。

二是預算調整機制不夠完善。主要表現在預算調整的隨意性較大，沒有根據預算調整原則進行。對預算執行中的偏差，預算管理委員會沒有充分、客觀地分析產生的原因；對常規事項產生的預算執行差異，預算責任主體沒有自行采取措施加以解決，而是盲目地要求要追加預算指標。

4.成為考核唯一手段，上下“博弈”愈演愈烈。

預算管理過程中，只強調上下級的垂直命令與控制，把預算執行結果作為唯一的考核考評指標，重結果、輕過程，忽略了對預算執行差異的分析。各責任中心為了得到較低的業績評價標準，有意提供虛假的預算數據風險，在上報預算時討價還價，大大地留下余地，實行“寬打窄用”。有的則為了防止來年被“鞭打快牛”，虛報、用盡當年的預算指標。這些“對策”，導致預算管理流于形式，使業績考核失去了公平性。

二、問題的成因及分析

上述問題綜合起來，集中表現在預算目標確立、預算體系構建、預算過程控制和預算考評機制等四個環節存在缺陷，突出表現在以下“四個不夠”：

1.預算目標定位不夠準。

一方面將預算與企業“十一?五”戰略目標等同起來，定位過高。雖說預算是與企業發展戰略相配合的戰略保障體系，兩者有密切的聯系，但不能等同。“十一?五”規劃的時間跨度有五年，側重于企業中、長期目標戰略的實施，主要涉及外部環境中長期趨勢的變化，以及企業如何對此作出反映；而預算的時間一般為一年，關注的是中、短期特定目標任務的完成，主要涉及企業內部運作。因此，公司戰略是預算管理的目標導向，引導預算目標的確定；預算目標則是戰略目標在本期內的財務具體化，為戰略規劃的實施提供必要的保證。

另一方面預算目標制定不甚科學。在預算目標制定中，編制預算基礎的許多假設尚未得到充分論證。作為戰略層的投資中心，沒有深入分析所處的市場地位、市場環境、國家政策的可能變動給預算目標帶來的影響，沒有認真查找xx與省內其他地區間在經濟、地理、交通環境上的差距，而是一味的按照上級的要求，追求卷煙人均

銷量、銷售均價等指標達到全省行業平均水平，使預算“高不成，低不就”，失去了預算的有用性。

2.全員參與意識不夠高。

一是上下互動、協作程度不高。部分縣營銷部的經理們本位主義意識較為嚴重，將精力集中在本部門個別任務效率的提高上，而對預算的編制工作持消極態度，僅在費用預算上表現出極大的“熱情”，千方百計爭得寬余的支

出指標，忽視了企業的整體奮斗目標。

二是各預算中心的職責沒有履行到位。許多部門都認為預算管理僅僅是財務部門的職責，對預算管理委員會分配的工作當作額外負擔，經多次催促，才將質量不高的預算上報。執行過程中，各責任中心管理也不很到位，對預算執行中的異常現象沒有采取應對措施，甚至聽之任之，導致部分可控費用支出失控。崗位編制本就偏緊的財務部門，在預算管理中“單打獨斗”，某些工作也只好采取應付的方式，難以實現對預算的精細化管理。

3.過程控制措施不夠實。

首先，預算信息反饋制度尚未健全。預算信息反饋是預算執行過程中預算調控職能實現的前提和基礎，包括定期書面報告、臨時書面報告、例會和臨時碰頭會等多種方式，具有及時性和靈活性的特點。而我們僅僅采用了書面報告的形式，預算執行差異形成的原因不能得到更深入地分析，控制措施不很全面，而且信息反饋也不是很及時，在一定程度上影響了調控的效果。

其次，預算調控措施沒有落實到位。財務、審計、經濟運行等部門在對預算執行差異進行分析和責任界定的基礎上，提出了一些調控意見和建議，但相關責任主體并沒有認真地抓好落實，未能積極制定可操作性較強的措施并加以實施。實際業績與預算執行的偏差沒有及時發現和糾正，預算監控形同虛設，預算目標的順利實現得不到必要的保證。

4.評價考核體系不夠全。

一方面，只設有綜合考評，每月（季）的動態考評沒有設立。動態考評作用于事中控制，服務于預算調控，主要是對預算執行過程中發生的預算差異予以及時確認、及時處理，為預算順利實施提供保障。另一方面，在考評中沒有遵循預算考評的可控性原則。依照該原則，各責任主體以其責權范圍為限，僅應對其可以控制的預算差異負責，而我們在考評考核中往往忽視了這個原則，將所有不可控預算差異也全部“包”給各責任中心，由他們負責“埋單”。

預算管理是一個“pdca”循環改進的過程，預算考評在這個循環中處于承上啟下的關鍵環節，對改進管理方式、提升管理水平起著重要的作用。如果把考評僅僅作為發放獎金的工具，為發獎而考評，沒有事后的差異調查和分析，沒有改進措施的落實，則不能充分發揮持續改進工作的作用。

三、全面預算管理的對策與建議

全面預算管理的過程，實際就是企業目標分解、實施、控制和實現的過程。針對管理中存在的問題，具體要抓好“五個提高”：

1.加強預算管理組織體系建設，提高預算編制時效。

一是提高各級員工對預算管理的認識度和參與度。預算管理是一種“全員參與、全方位滲透、全過程監控、全量化考核”的管理方法，沒有各單位、各部門、各級員工的一致重視和共同參與，是難以實施到位的。各級主要負責人必須將全面預算管理作為“一把手”工程來抓好、抓實，切實加強對預算管理的組織領導。公司高層管理人員要經常深入到預算運行的各個環節，及時解決執行中遇到的問題，切實推動預算管理措施的落實。

二是建立預算責任網絡，對預算實行“分級歸口”管理。在市公司本級，要按預算指標的性質實行歸口管理；對各縣級營銷部，則按授權制度實行分級控制。各責任主體要積極參與預算的編制，對各個預算項目反復權衡、精打細算，使編制出的預算更加符合企業實際。實施中要按照“分級歸口”管理辦法的要求，努力增加銷售收入，嚴格控制費用支出，使預算真正起到控制成本費用、提高經濟效益的作用。

2.加快信息資源整合步伐，提高預算編制質量。

當代會計學家湯谷良先生認為：“預算是與整個公司業務流、資金流、信息流以及人力資源流的要求相一致的經營指標體系。”實現物流、資金流、信息流、人力資源流的高效、合一，是提高全面預算管理的前提與基礎。目前，xx煙草商業的物流、資金流已整合到位，人力資源改革也基本結束，但信息資源的整合尚處在初始設計階段。現有的卷煙營銷、煙葉生產、專賣管理、財務管理等電子商務系統相對獨立，各種數據沒有得到有效整合；經濟運行數據信息分析與發展趨勢預測的方式相對較為原始，基本停留在半自動化狀態，信息化程度不高。因此，必須立足現有信息平臺，加快數據中心的建設，建立分析、預測模型，為科學決策提供依據。

同時，預算管理是一項十分繁雜的系統工程，從編制到執行控制工作量非常之大，急需有先進、科學的信息系統來支持。我們要在金蝶財務管理信息系統基礎上，積極開發預算管理子系統，實現預算編制、執行控制、在線審批、執行情況分析等預算管理功能，通過預算信息網絡系統，實現預算信息及時傳遞，提高預算管理的質量和效率，把預算管理工作提高到一個新的起點。

3.實行編制方式多樣化，提高預算管理效率。

在預算編制中，要注重抓好“三個結合”，即：固定預算與彈性預算相結合、增量預算與零基預算相結合、定期預算與滾動預算相結合。在傳統的預算編制方法基礎上，針對固定預算的不足，按照卷煙銷量3％左右的間隔，對費用、利潤采用彈性預算，增強預算的適用性，為實際結果與預算的比較提供一個動態的基礎。對上年部分完成或全部完成的項目，采用零基預算，一切從“零”開始，通過對項目重新進行審查、分析和考核，消除增量預算中一些不合理因素得以長期沿襲的影響。此外，在預算執行過程中還要采用滾動預算進行輔助，按季度滾動，做到長計劃、短安排。在每季度第三個月中旬著手下季度的滾動預算工作，使預算期始終保持一個固定的期間，以保持預算管理的連續性和完整性。

4.強化全程控制監督，提高預算執行力度。

預算是與日常經營管理過程相滲透的行為規范與標準體系，提高預算的約束力和調控力，是順利實現預算目標的關鍵。

首先，要健全預算報告制度，構建相關、及時的信息反饋系統。每月或季（年）度終了，財務部門應采用報表、數據分析、文字說明等多種形式，及時地向各預算責任主體報告本期預算執行情況，分析并揭示預算重大差異所產生的原因，并提出改進意見和建議。預算反饋報告要突出過程與結果并重的原則，月報反饋的重點是各相關責任項目的預算執行過程，以便動態的掌握預算的運行狀況，季（年）度預算報告則著重反映各時期的預算執行結果，以便于考核。

其次，建立全方位的預算控制體系，對預算實行事前、事中、事后監控。把預算控制滲透到企業的各個業務過程、各個生產經營環節，覆蓋企業的所有部門和崗位。以業務流、資金流為監控重點，財務、審計、經濟運行、生產經營等部門為主要控制監督責任人，按照各自的預算監控權責，對預算的編制、執行、調整、考評、獎懲實行全過程監控，及時解決、修正執行過程中出現的問題和偏差。

5.加大考核評價力度，提高預算運行質量。

預算是與期終總結相關的業績評價與獎懲體系，沒有以預算為基礎的考核，預算就會流于形式，就會失去控制力。考評過程中要注重個人考評與集體考評相結合，動態考評與綜合考評相結合，在科學、合理的評價經營業績基礎上，嚴格按照獎懲辦法進行兌現。

一要健全月度績效聯酬考核辦法。將卷煙銷量、貢獻毛益、可控費用、營業利潤等月度預算指標及當月的工作計劃完成質量，分別與各預算責任主體全體員工當月的績效工資掛鉤。每月末，由預算管理考核小組對各縣級營銷部及本級各部門的預算執行情況和預算指標間的差異進行確認，然后根據績效聯酬考核辦法進行獎懲。

二要把預算考評與經濟運行綜合績效考核相關聯。終了，以卷煙銷量、煙葉收購量、目標利潤、成本費用利潤率、人均勞動效率等預算指標為主要內容，結合《中央企業綜合績效評價管理暫行辦法》的要求，組織進行縣級營銷部領導班子的綜合考評，對成績優勝者予以適當獎勵。

第三篇：完善財務管理系統

完善財務管理系統，以適應不斷變化的財務管理環境

財務管理的宏觀環境雖然客觀存在于企業之外,企業無法對其施加影響或加以控制,但并不意味著企業面對環境變化就無能為力。首先，企業應對不斷變化的財務管理宏觀環境認真分析，把握其變化趨勢及規律，并制定多種應變措施，適時調整財務管理政策，改變財務管理方法，從而提高企業對財務管理環境變化的適應能力和應變能力，以此降低和規避因環境變化給企業帶來的財務風險。其次，面對不斷變化的財務管理環境，財務管理體系應與時俱進，不斷更新、完善。企業應設置合理、高效的財務管理機構，配備高素質的財務管理人員，健全財務管理規章制度，強化財務管理的各項基礎工作，使企業財務管理系統高效運行，以防范因財務管理系統不適應環境變化而產生的財務風險。

2．強化財務風險防范意識，樹立正確的財務風險觀念

在市場經濟的激烈競爭中，樹立風險意識，勇于承擔并善于分散風險是現代企業成功的關鍵。因此，現代企業必須樹立正確的財務風險觀念，遵守風險收益均衡的原則，不能只顧收益而不考慮發生損失的可能性。企業各部門、各人員，特別是企業的決策管理部門和財務管理人員必須增強風險防范意識，將風險防范意識滲透于財務管理工作的各個環節。財務管理人員要掌握扎實的財會專業知識，具備財務信息的收集、整理和分析能力；要具有對財務風險的敏感的、準確的職業判斷能力，及時、準確地估計和發現潛在的財務風險,并能對具體環境下的風險作出判斷和提出解決方案。

3．提高財務決策的科學化水平

財務決策的正確與否直接關系到財務管理工作的成敗，在決策過程中，應充分考慮影響決策的各種因素，采用定量計算及分析方法，并運用科學的決策模型進行決策。如在籌資決策中，企業應根據生產經營情況合理預測資金需要量，然后通過對資金成本的計算分析及各種籌資方式的風險分析，選擇正確的籌資方式，確定合理的資金結構，并在此基礎上做出正確的籌資決策，以降低籌資成本，減少財務風險。在投資決策中，企業要堅持以效益為中心的投資原則，統一使用資金，使資金投向配置更合理，既要避免過分分散又要避免過分集中。同時通過投資回收期、投資報酬率、凈現值及內部報酬率等指標對投資項目進行綜合分析評價，從而避免財務決策失誤所帶來的財務風險。

4．加強企業內部管理，理順企業內部財務關系

加強企業內部管理，調整資金及資產結構，減少和降低不合理的資金占用，提高資金的使用效率和周轉速度。要合理確定債務資金與自有資金、短期資金與長期資金的比例關系，并隨著企業生產的變化而變化，始終處于一種動態的管理過程中。要加強應收賬款的風險防范與控制，建立一套科學、系統的應收賬款體系，注重評估客戶的財務狀況和資信狀況，謹慎簽訂合同，定期分析賬齡，緊密跟蹤應收賬款的還款情況，合理制定收款政策，控制風險，減少壞賬損失。對于存貨，在保證生產和銷售順利進行的同時使存貨總成本達到最低水平。在實際工作中，可以調查、總結已有的經驗，運用存貨管理中的最佳訂貨批量模型來確定存貨量，以減少損失。同時，要理順企業內部財務關系，做到責、權、利相統一，明確各部門在企業財務管理中的地位、作用及應承擔的職責，并賦予相應的權力，真正做到權責分明，各負其責，使企業內部各種財務關系清晰明了，減少企業因管理不善而造成的財務風險。

5．合理利用防范風險的技術方法

現代企業可以利用多種方法來防范和規避財務風險，具體包括：(1)分散法。即通過企業之間聯營、多種經營及對外投資多元化等方式分散財務風險。對于風險較大的投資項目，企業可以與其它企業共同投資，以實現收益共享、風險共擔，避免企業獨家承擔投資而產生的財務風險。在多種經營方式下，某些產品因滯銷而產生的損失，會被其他產品帶來的收益所抵消，從而可避免單一經營產生的無法實現預期收益的風險。(2)回避法。即企業在選擇理財方式時，應綜合評價各種方案可能產生的財務風險，在保證財務管理目標的前提下，選擇風險較小的方案，以達到回避財務風險的目的。一般來講，長期投資的風險大于短期投資風險，股權投資風險大于債權投資風險，所以，企業選擇投資方式時，盡可能采用風險低的債權投資和短期投資。(3)轉移法。企業在遵循合法、合理、公平、公正原則的基礎上,可以采取措施轉嫁風險。它包括保險轉移和非保險轉移。保險轉移是指企業通過購買財務保險將財產損失的風險轉移給保險公司承擔；非保險轉移是將某種特定風險轉移給專門機構或部門。如對企業閑置的資產，采用出租或立即售出的處理方式，將資產損失的風險轉移給承租方或購買方。(4)降低法。即企業面對客觀存在的財務風險，努力采取措施降低財務風險的方法。如企業可在保證資金需要的前提下，適當降低負債資金占全部資金的比重。在生產經營活動中，可以通過提高產品質量、改進產品設計、開發新產品及開拓新市場等手段，降低因產品滯銷、市場占有率下降而產生的不能實現預期收益的財務風險。另外，也可以按照穩健原則建立風險基金，以此降低風險損失對企業正常生產經營的影響。

6．建立有效的財務風險防范機制

企業應立足于市場，建立有效的風險防范和規避機制。首先，要建立完善的風險防范體系，健全財務風險管理機制，要抓好企業內控制度建設，明確企業財務風險監管職責，落實好分級負責制，建立經營者風險決策的激勵與約束制度，以健全的獎懲體系為前提，鼓勵經營者在公平競爭中進行經營管理活動并享受風險經營的收益，同時，要確保經營者能夠擔負起風險責任，承擔風險損失。其次，企業要建立實時、全面、動態的財務預警系統，對企業在經營管理活動中的潛在風險進行實時監控。

第四篇：進一步規范水利事業單位財務管理的思考

進一步規范水利事業單位財務管理的思考

安國祥 張佳※

摘要：水利事業單位財務管理目標決定著水利事業單位財務管理的基本方向。本文從水利事業單位財務管理的目標入手,對水利事業單位會計基礎工作、預算管理、國庫支付、政府采購和基建管理等方面存在的問題進行分析,并結合實際情況,提出了加強水利事業單位財務管理的措施。關鍵詞：水利事業單位；財務管理；對策措施

水利是現代農業建設不可或缺的首要條件，是經濟社會發展不可替代的經濟支撐，是生態環境改善不可分割的保障系統，具有很強的公益性、基礎性、戰略性。加快水利改革發展，不僅事關水利行業的發展，而且事關經濟社會發展全局；不僅關系到防洪安全、供水安全、糧食安全，而且關系到經濟安全、生態安全、國家安全。要把水利工作擺上黨和國家事業發展更加突出的位置，著力加快農田水利建設，推動水利實現跨越式發展1。

水利事業單位的財務管理工作是水利經濟管理中的重要基礎。隨著“中央一號文件”2的出臺，國家對水利基礎設施投入力度的不斷加大，水利行業迎來發展的大好時機。如何管好用好大量的水利資金，提高水利資金使用效益，更好地適應社會經濟發展，是迫切需要針對當前實務中存在的問題，研究新形勢、新情況，完善財務管理制度和創新體制，完善水利事業單位財務管理的措施。

一、財務管理中存在的問題

近年來，我國相繼推出了一系列財政制度方面的改革3，這些改革措施引起了財政預算管理和各行政事業單位財務活動的重大變革，影響到會計核算的內容和方法。在實際工作中發現財務管理上存在諸多問題，主要表現在以下幾個方面。

（一）會計基礎工作方面

在實務中的表現主要有：個人借款過大，甚至出現跨借款；撥付所屬單位的資金沒附上計劃、財務預算文件等；會議費報銷需附的會議預算、經費申請報告、會議通知、會議簽到表、會議發票及費用明細清單、會議相關成果等材料不齊；報銷大額費用（如文印打印費、辦公耗材、批量材料等）未附上相應的明細清單；項目資金未按要求進行專項核算；不及時確認收入，將應確認收入列入往來科目核算；人為調節收入，年終決算前將已經確認事業收入的款項轉為預收賬款和其他應付款；支出經濟科目運用不當，與所核算內容不相關；支出費用存 ※ 安國祥，長江水利委員會水文局；張佳，長江水利委員會水文局長江下游水文水資源勘測局。

“中央一號文件”，《中共中央國務院關于加快水利發展改革的決定》P1。2 “中央一號文件”的內容是中共中央國務院作出了關于加快水利改革發展的決定，明確了新時期水利在國民經濟中的地位。3 國家財政部門推行部門預算、國庫集中支付、政府采購一系列財政體制改革。1在超標準現象；財務調賬處理無事實經過、無單據、無說明和無領導審批等。

（二）預算管理方面

在預算管理過程中出現的問題主要表現在：結余資金未全部納入部門預算管理，預決算數據存在差異；預算編制不能反映內實際，預算編制不準確（收支預算執行偏差較大）；預算項目編列的業務委托費過大，超過規定比例或者全額委托；財政預算項目中開支的委托合同費用無預算；預算項目的委托業務費用編列不細化，無具體單位、委托事項和明細測算；預算資金支付進度慢，未達到時序時進度或上級部門進度要求；無預算開支；在預算項目（含前期項目）中超范圍列支日常公用經費、人員經費等；向非所屬預算單位或向非預算單位撥付財政預算資金；接待費用過大，超出預算申報及控制規模；預算項目在實際執行過程中，部分經濟分類科目所反映的實際支出與預算差距較大；水利前期項目未編制項目支出預算。

（三）國庫支出管理方面

在國庫支出管理方面存在的問題主要是：使用現金方式工資、津貼；違規從零余額賬戶向自有資金戶轉賬；從國庫賬戶中大額提取現金；錯誤填寫支付信息代碼或不規范填寫支票用途欄信息，造成國庫賬戶監控疑點；從國庫賬戶中發放超過國家規定標準和范圍津貼補貼；內部預算單位之間通過零余額賬戶支付合同款。

（四）政府采購方面

在政府采購中一次性采購貨物或者工程達到公開招投標限額以上的，未執行公開招投標；采購列入政府集中采購的貨物，未執行協議供貨；無預算采購；采購方式變更未按規定程序報批；公開招投標信息不公開透明，評標專家抽取不合規；采購進口設備不規范。

（五）基建管理方面

建設項目資金到位以后，長時間未能完工；項目完工后未能及時辦理驗收手續；項目不能嚴格按計劃和批復的項目內容實施（擅自改變項目實施計劃）；不同的前期項目的經費支出存在費用串項現象；項目實施過程中存在“雙超”現象（超規模、超概算）。

（六）其他

合同管理上應簽訂合同事項未按規定簽訂合同，不按合同約定支付合同款，簽訂合同的文本不規范，合同要素不齊；資產管理上購置達到固定資產標準的設備，未作固定資產驗收入賬處理，資產對外投資、出租、出借等未按規定程序報批等；公司管理方面所辦公司的相關費用在事業單位列支，事業單位人員事企兩邊靠，領取雙份報酬；納稅方面不及時足額繳納稅款；取得非稅收入未按規定上繳國庫等。

二、對策措施

如何克服或者避免水利事業單位財務管理的問題呢？關鍵是加強單位財務的精細化管理，要從提高認識入手，在單位領導對財務管理工作的重視與支持下，通過建立健全各項財務規章制度、管理體制來保證單位財務活動的有序進行。具體包括以下幾個方面：

（一）加強制度建設及執行力

就是要按照國家制定的法律、法規、制度、辦法以及規定的程序、手續來制定適合本單位實際的財務制度和規定，有了規范的制度還需要強調執行，加強執行力建設也是不可或缺的。

（二）常抓會計基礎工作

會計基礎工作是財務管理工作中的基本內容，主要指會計核算、會計管理和會計監督的基礎工作，要做到常抓不懈。在日常會計業務中一定要規范個人借款，防止出現跨，各種費用的報銷要有齊全的原始單據，嚴格把好審核關；嚴格按照事業單位會計制度處理相關業務，比如事業單位收入確認要及時，防止人為的調節收入等。

（三）加強會計人員隊伍建設

會計政策的落實和會計制度的應用需要會計人員來完成，因此要不斷加強隊伍建設，提高整體素質。財務會計人員不僅要學習好相關的會計法律法規，還要學會理解，增強和提高對政策的理解和執行水平，為財務管理打下較好的基礎；財務人員要提高自己的業務能力，在實務操作中不斷增強業務水平，提高財會人員的業務素質；由于水利行業的特殊性，從事水利行業財務管理的人員需要多學習并掌握一定的水利工程建設方面的業務知識，如概預算知識、工程知識、合同知識以及其他水利專業知識等，全面提高財務人員的綜合業務素質，如單位要求新招聘的財務人員必須到基層鍛煉一定的時間，目的就是為了了解和熟悉單位的相關業務，避免理論和實踐相脫節。只有財務人員的整體素質提高了，才能帶動單位財務管理水平的全面提高；加強會計人員的后續教育，不斷更新財務人員的知識儲備。

（四）積極踐行財政體制改革

在國家大力推行部門預算，國庫集中支付和政府采購財政體制改革的背景下，水利事業單位要不斷適應新的財政體制要求，改變一些傳統的管理模式，通過新的、先進的管理體制來解決過去傳統管理模式中難以解決的問題。如強化預算監督控制，使各項開支控制在定額規定的范圍和標準之內，保證財政預算的有效執行，保證預算單位財政資金的安全有效使用。加強國庫集中支付和政府采購 44 長江水利委員會水文局局長王俊在《談談執行力》這篇文章中指出，執行力包含了三個層面的內容，第一個層面是根據政令和規則做事，就是能夠聽話照做；第二個層面是落實預定計劃，就是按章做事；第三個層面是將想法變成現實，就是規劃落實。制度的執行力度，加強對水利資金的管理，提高水利資金的使用效益，規范資金管理的使用程序，確保資金的安全，才能更好的提高財務管理水平。

（五）強化預算管理的嚴肅性

部門預算管理是事業單位財務管理核心。加強預算管理是單位發展戰略和目標細化、量化的具體表現,是財務控制體系中最重要的內部控制機制，為此要制定相應管理辦法,明確“客觀全面、量入為出”的預算編制原則,強調預算的嚴肅性,對已經批準的預算原則上不予調整；未納入預算的費用不得列支,實現預算的硬約束。財務管理部門要做好預算編制的預測工作,對預算執行情況進行跟蹤、分析和監督,同時建立以預算控制為中心的財務管理信息系統,確保預算執行。

（六）加強內部控制制度建設

建立單位內部控制制度及財務檢查監督機制，增強內控意識，強化單位會計負責人的會計與內控責任，強化單位內部的審計監督。定期開展內部檢查，及時發現財務管理中存在的問題，對檢查中出現的問題進行及時的整改，并把審計結果與日常考核結合起來，真正落實責任制，加強監督與懲罰制度，這是對單位內控制度執行情況的再監督，也是保護單位資金安全、干部安全的主要措施。

綜上所述，經濟越發展，水利越重要。促進經濟長期平穩較快發展和社會和諧穩定，奪取全面建設小康社會新勝利，必須下決心加快水利發展，切實增強水利支撐保障能力，實現水資源可持續利用。近年來我國頻繁發生的嚴重水旱災害，造成重大生命財產損失，暴露出農田水利等基礎設施十分薄弱，必須大力加強水利建設。在這種背景下，水利事業單位財務管理必須適應國家有關財經法規、制度要求，引進、推廣水利財務管理方面的新方法、新觀念，及時研究解決水利事業單位財務管理出現的問題，以更好地為水利改革和發展服務。

三、參考文獻

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第五篇：進一步完善縣醫療保險制度的思考

一、我縣醫療保險改革及現狀xiexiebang.com版權所有，全國公務員共同的天地!

我縣醫療保險制度改革前，實行的職工醫療保險制度，是在年代建立起來的，包括機關事業單位的公費醫療制度和國有企業的勞保醫療制度。多年來，這種公費、勞保醫療制度，在保障職工身體健康和維護社會穩定多方面發揮過積極的作用。但是，隨著社會主義市場經濟體制的確定和國有企業改革的不斷深化，這種制度的弊端日益暴露，難以為繼，改革勢在必行。

我縣于某年開始醫療保險改革。通過對全縣多個行政事業單位、多家全民企業、多名職工近年的醫療費用支出情況的摸底調查、分析研究的基礎上，經廣泛征求意見，多次討論修改，最后形成《××縣城鎮職工基本醫療保險暫行規定》和《××縣城鎮職工醫療保險實施細則》，并于某年月日開始實施。該辦法實施一年多以來，運轉基本正常，成效較為明顯。截止某年月，醫療保險基金帳面結存萬元。某年月至月，征繳全縣醫療保險基金萬元，共支付萬元，帳面結存萬元。實現了“以收定支，略有節余”的目標。全縣參加醫療保險個單位，其中，事業單位家，全民企業家，參保職工人數共人。某年收費標準為每人每月元，其中集體支付元，個人支付元。

二、我縣醫療保險存在的問題

盡管前期做了大量的工作，但在實施過程中仍存在一些問題，主要有：

一醫療保險的覆蓋面窄、擴面難

一是一些單位對醫療保險的理解不到位，參與積極性不高，不愿意參保，認為這只是加重負擔。經濟效益好的單位抱著觀望的態度，經濟效益不好的單位還有抵觸情緒。二是由于我縣總體經濟水平較低。醫療保險現行的繳費標準對很多單位來講，是一項不輕的負擔，尤其是退休人員較多的單位，要其一次性將退休人員的醫療保險金繳納到位，只能使這些單位望而怯步。國有企業職工是醫療保險的重要參保對象。大多數已經改制的國有企業由經濟狀況差的原因，在職人員大多未參保。截止某年月已參保的改制企業人員僅多人，而未改制的國有企業因人事復雜，加上資金同樣缺乏來源，大多暫時不能參保。三是企業養老保險參保率過低，影響了醫療保險覆蓋面的進一步擴大。由于我縣醫療保險是要求在全員參加養老保險的基礎上全員參加醫療保險。目前私營、股份制企業大多數養老保險參保率都沒有超過，而有的勞動密集型企業甚至達不到，而醫療保險下一步擴保的對象，主要是私營、股份制企業，養老保險參保率低，影響了醫保擴面工作的推進。

二政策不夠完善

雖然經過一年多時間認真的準備，我縣的醫療保險基本辦法和相關配套政策已基本齊全，但是，由于醫療保險涉及面很廣，很多具體的情況難于用理論來套，現行政策難免會出現一些“真空地帶”。如：原享受公費醫療的行政機關人員萬人，如何向基本醫療保險過渡，企業里的傷殘軍人、老紅軍現共有多人，這些特殊人群該如何享受醫療保險，如何繳納醫療保險金，到目前還沒有實際可行的處理辦法。又如，個人帳戶由單位建立，該如何管理，如何做到專款專用，補充醫療保險又該如何建立，是與商業保險掛鉤，還是借鑒其他地區的各種較好的辦法建立多層次醫療保險體系等等都有待于完善。

三患者自付比例高增加了醫、保、患三方之間的矛盾

醫療保險制度中參保對象在患病后有一定的自付比例，特別是低住院醫療費用中個人自負的比例最高可達到百分之八十，增加了參保對象對醫療保險的不理解和不滿意。而現行制度中，因政府財力不足，對醫院投入不足，造成醫院主要依靠藥品收入來保證醫院正常運轉。重復用藥、用好藥、收費不合理的現象大量存在。在醫療費用結算中，藥品費用占總醫療費用的百分之七十以上，而藥品費用的乙類藥品又占百分之七十五。致使人均住院費用高，患者負擔加重。

四信息系統建立不完善

由于醫療保險的基礎檔案依賴于養老保險數據庫，具有滯后性，如果養老保險的數據不能及時、順利的更改，那么醫療保險的順利開展和完善也無從談起。至某年月份，共有多家單位因為臺帳有誤而欠繳、中斷、未能及時更改，導致醫療保險的報銷、支付受到阻礙。同時，信息系統因財力、人力不足無法配備完整。目前我縣醫療保險結算方式采取的是，以按服務項目付費的結算方法手工結算的工作量大，效率也低，每天接待報銷人員僅多人，更主要的是這種結算方式對醫療費用的支出比較難以控制，與定點醫療機構又不能實行實時結算，從而使醫療保險工作開展更為緩慢和困難。隨著工作量不斷增加，基金的征收、管理、支付都需要更多的人員參與管理，而我縣社會保障部門目前負責信息建立與管理協調的僅有一人。管理人員過少，制約了醫療保險工作進一步深化。

五法制不健全，醫療保險強制性不強

《勞動法》的頒布是醫療保險制度進程邁進了一大步，有力的促進了醫療保險體系的建設，但是醫療保險的專業性法規較少，對那些只注重生產，不重視職工福利待遇的企業的約束力不強。

三、存在上述問題的主要原因

一宣傳力度不夠。醫療保險改革劇烈撞擊著人們對醫療制度的舊觀念。由于舊觀念的轉變需要一個較長的過程，加上醫療保險政策的復雜性，讓人們難以認識和理解醫療保險到底是個什么新事物。雖然在醫療保險開始實施前也做過大量的宣傳工作，但是效果不夠明顯。如現在很多參保人員在發生醫療費用時，還不知道自己已經參加醫療保險；很多單位受經濟

減少浪費、提高服務質量的有效手段。如果信息系統與醫院聯網，建立起實時監督系統，保險機構就可以對醫院用藥、檢查等各項服務清楚到每個各項服務，清楚到每個病人每天在醫院的任何費用。小到用了多少消毒棉球，大到做了幾次特殊檢查。這樣的監督，可以讓保險機構隨時對醫院違規現象做出快速的反應，也就不會僅僅停留在簡單的事后管理上。在目前不能實現現時監督的情況下，要制定出嚴謹的考核辦法和措施，加強對定點醫院的管理，從“嚴把支付關”入手，定期或不定期的核查。例如給每個醫院打分，年終得分最低的，做登報點名，加強醫院同醫院之間的競爭。對違規的醫院做通報處理，并取消其定點資格。促進醫院重視醫療保險工作，加強內部管理，提高服務質量。