第一篇：企業(yè)所得稅政策集錦(法規(guī)直接鏈接國稅總局等官網(wǎng))

企業(yè)所得稅政策集錦

（截止2011年5月30日）

一、綜合規(guī)定：

1、(中華人民共和國主席令第63號)

2、中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例(中華人民共和國國務(wù)院令第512號)

3、(國稅函〔2008〕159號)

4、(國稅發(fā)〔2009〕31號)

5、(國稅發(fā)[2009]79號)

6、(國稅函[2010]201號)

7、關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）

8、中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例釋義與適用指南

二、收入規(guī)定：

1、(國稅函〔2008〕875號)

2、(財稅[2008]151號)

3、(國稅函〔2009〕98號)

4、(國稅函[2009]118號)

5、(財稅[2009]87號)

6、(國家稅務(wù)總局公告2010年第19號)

7、(財稅[2010]111號)

三、成本費用規(guī)定：

工資薪金：

1、(國稅函〔2009〕3號)

2、財建〔2006〕317號）

養(yǎng)老醫(yī)療：

1、(財稅[2009]27號)

傭金支出：

1、關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知(財稅[2009]29號)-------學(xué)習(xí)改變命運，智慧創(chuàng)造財富！

利息支出：

1、(財稅〔2007〕80號)

2、(財稅〔2008〕121號)

3、關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知(國稅函[2009]777號)

4、(國稅函[2009]312號)

資產(chǎn)處理、遞延所得、福利費用、教育經(jīng)費、掛鉤工資、廣告費用、研發(fā)費用、開辦費用、準備金：

1、關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知(國稅發(fā)〔2008〕116號)

2、(國稅函〔2009〕98號)

3、(國稅函[2009]202號)

4、國稅函〔2010〕201號）

5、財稅〔2009〕72號）

6、國家稅務(wù)總局公告2010年第24號）

7、國稅發(fā)〔2009〕81號）

公益捐贈：

1、關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知(財稅[2008]160號)

2、(財稅[2009]85號)

3、(財稅[2009]124號)

4、(財稅[2010]45號)

5、(財稅[2010]97號)

6、(財稅[2010]69號)

7、財稅〔2010〕37號）

8、（財稅

[2011]30號）

重組業(yè)務(wù)：

1、(國稅函〔2008〕828號)

2、關(guān)于債務(wù)重組所得企業(yè)所得稅處理問題的批復(fù)(國稅函〔2009〕1號)

3、(財稅[2009]59號)

4、(國家稅務(wù)總局公告2010年第4號)

資產(chǎn)損失：

1、(財稅[2009]57號)

2、(國稅發(fā)[2009]88號)

3、(國家稅務(wù)總局公告2010年第6號)

4、國稅發(fā)〔2007〕9號）

5、國稅函〔2009〕772號）

關(guān)聯(lián)企業(yè)：

1、(國稅發(fā)〔2008〕86號)

2、《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》的通知(國稅發(fā)〔2008〕114號)

3、(國稅發(fā)〔2009〕2號)

微利企業(yè)：

1、(國稅函〔2008〕251號)

2、(國稅函〔2008〕650號)

3、(財稅[2009]133號)

4、(國稅函[2010]185號)

5、(財稅[2011]4號)

所得抵免：

1、(財稅[2009]125號)

彌補虧損：

1、(國家稅務(wù)總局公告2010年第7號)

2、(國家稅務(wù)總局公告2010年第20號)

納稅申報：

1、(國稅發(fā)〔2008〕101號)

2、(國稅函〔2008〕1081號)

3、國稅函〔2010〕249號）

4、國稅函〔2009〕286號）

5、國稅發(fā)〔2009〕79號）

6、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報口徑問題的公告（國稅總局公告[2011]29號）

稅款預(yù)繳：

1、(國稅函〔2008〕44號)

2、(國稅發(fā)〔2008〕17號)

3、(國稅函〔2008〕299號)

4、關(guān)于填報企業(yè)所得稅季度預(yù)繳納稅申報表有關(guān)問題的通知(國稅函〔2008〕635號)

5、(國稅函[2009]34號)

跨區(qū)經(jīng)營：

1、(國稅發(fā)〔2008〕28號)

2、關(guān)于增設(shè)跨市縣總分機構(gòu)企業(yè)所得稅科目的通知(財預(yù)〔2008〕37號)

3、(國稅函〔2008〕747號)

4、(國稅函[2009]221號)

5、(國稅函[2010]79號)

6、關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知(國稅函[2010]156號)

征收管理：

1、(國稅發(fā)〔2008〕30號)

2、(國稅函[2009]377號)

3、(國稅發(fā)〔2008〕111號)

4、關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知(國稅發(fā)〔2008〕120號)

5、國稅發(fā)〔2009〕85號）

6、關(guān)于企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定[（1994）財會字第25號）]

7、(國稅發(fā)〔2009〕2號)

8、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)虛報虧損適用稅法問題的通知（國稅函[2005]190號）

9、國家稅務(wù)總局 關(guān)于林木銷售和管護征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知（國稅函〔2008〕212號）

10、（國稅函〔2007〕753號）

11、國稅函[2010]39號）

稅收優(yōu)惠;

1、(國發(fā)〔2007〕39號)

2、(國發(fā)〔2007〕40號)

3、(財稅[2008]1號)

4、(財稅[2008]21號)

5、(財稅[2009]69號)

6、(財稅[2009]70號)

7、(國稅函[2009]255號)

8、國稅函〔2010〕157號）

9、國稅發(fā)〔2008〕52號）

10、國稅發(fā)〔2007〕42號）

11、財稅〔2008〕24號）

12、財稅〔2009〕23號）

企業(yè)清算：

1、(財稅[2009]60號)

2、(國稅函[2009]388號)

3、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)注銷前有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2010年第29號）

第二篇：國稅總局解讀《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》

國稅總局解讀《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》

2011-02-18 14:21:15 | 來源：稅務(wù)網(wǎng)校 | 作者：

企業(yè)并購涉及許多形式，包括合并、分立、股權(quán)重組、債務(wù)重組等，新的企業(yè)所得稅法就此制定了基本原則。《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第4號，以下文中簡稱《辦法》）的出臺，針對企業(yè)一般重組和特殊重組兩種類型，從管理模式上采取了不同的原則和方法。國家稅務(wù)總局所得稅司企業(yè)所得稅處長何俊雄對該《辦法》進行了解讀。

一、《辦法》遵循的原則

《辦法》針對企業(yè)一般重組和特殊重組兩種類型，從管理模式上采取了不同的原則和方法。對于適用一般性稅務(wù)處理的企業(yè)重組，采取企業(yè)自行申報和稅務(wù)機關(guān)事后檢查的管理模式；而對于適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)重組，由于其業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，為減少稅務(wù)風(fēng)險，采取企業(yè)既可以向主管稅務(wù)機關(guān)提交備案資料，也可以要求稅務(wù)機關(guān)審核確認的管理模式。

二、《辦法》明確了重組的一些具體定義

《通知》出臺后，經(jīng)過近一年的執(zhí)行，各地反映了一些對定義的理解及把握問題，結(jié)合各地反映的情況，《辦法》對這些問題進行了明確，以便各地統(tǒng)一執(zhí)行。

重組業(yè)務(wù)當事各方的確定。企業(yè)重組涉及重組雙方，有的涉及多方，具有納稅義務(wù)的可能是一方，但另一方也要按照規(guī)定對計稅基礎(chǔ)進行相應(yīng)的稅務(wù)處理。因此，有必要對各類重組當事人進行界定。《辦法》就各類重組的當事方做了具體規(guī)定，并要求同一重組業(yè)務(wù)的當事各方應(yīng)采取一致的稅務(wù)處理原則，即統(tǒng)一按一般性或特殊性稅務(wù)處理。

實質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)的定義?！掇k法》對《通知》規(guī)定的資產(chǎn)收購交易中實質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)，定義為“企業(yè)用于從事生產(chǎn)經(jīng)營活動、與產(chǎn)生經(jīng)營收入直接相關(guān)的資產(chǎn)，包括經(jīng)營所用各類資產(chǎn)、企業(yè)擁有的商業(yè)信息和技術(shù)、經(jīng)營活動產(chǎn)生的應(yīng)收款項、投資資產(chǎn)等”。這樣，排除了如后勤服務(wù)等間接相關(guān)的資產(chǎn)，而將投資性資產(chǎn)包括在內(nèi)。雖然居民企業(yè)股權(quán)投資收益屬于免稅范圍，但考慮有些企業(yè)主要從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)，以及股權(quán)投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入屬于征稅范圍，因此，《辦法》也將這些資產(chǎn)列入實質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)范圍。

控股企業(yè)的解釋?！掇k法》對《通知》第二條規(guī)定的股權(quán)支付定義中“以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式的控股企業(yè)”解釋為“由本企業(yè)直接持有股份的企業(yè)”，這主要考慮在適用特殊重組的限定條件中，已經(jīng)對股權(quán)收購、資產(chǎn)收購的比例做了要求，而作為股權(quán)支付對價，再嚴格要求已失去意義。所以，《辦法》對“控股企業(yè)”的定義，僅要求為“由本企業(yè)直接持有股份的企業(yè)”。

重組日的確定?！掇k法》對各類重組的時間做了統(tǒng)一規(guī)定，總的原則是依據(jù)重組合同或協(xié)議生效、且權(quán)屬發(fā)生變更的時點確定重組日。對于不同類型的重組，如果需要履行其他法律程序，應(yīng)結(jié)合履行法律程序確定為生效日。如債務(wù)重組，以債務(wù)重組合同或協(xié)議規(guī)定的重組業(yè)務(wù)生效日為重組日；股權(quán)收購，以轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)日為重組日；企業(yè)合并，以合并企業(yè)取得被合并企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)并完成工商登記變更日期為重組日。

《辦法》第十九條對“企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)”定義為自重組日起計算的連續(xù)12個月內(nèi)，明確了以重組日為起算點，同時“連續(xù)12個月內(nèi)”也體現(xiàn)了特殊性稅務(wù)處理對經(jīng)營連續(xù)性的要求。重組業(yè)務(wù)完成的確定?！锻ㄖ返谑粭l規(guī)定，特殊性稅務(wù)處理的當事各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當年企業(yè)所得稅申報時，向主管稅務(wù)機關(guān)提交書面?zhèn)浒覆牧?。因此，《辦法》對重組業(yè)務(wù)完成做出了規(guī)定，即可以按各當事方適用的會計準則確定，具體參照各當事方經(jīng)審計的財務(wù)報告。由于當事方適用的會計準則不同導(dǎo)致重組業(yè)務(wù)完成的判定有差異時，各當事方應(yīng)協(xié)商一致，確定同一個納稅作為重組業(yè)務(wù)完成。

三、企業(yè)重組一般性稅務(wù)處理

《辦法》第二章就企業(yè)重組適用一般性稅務(wù)規(guī)定的稅收管理問題作出了規(guī)定，內(nèi)容包括：企業(yè)發(fā)生各類重組業(yè)務(wù)后應(yīng)附送的資料、企業(yè)合并分立如何按照《企業(yè)所得稅法》及《通知》規(guī)定處理稅收優(yōu)惠政策承繼問題等。

（一）具體管理規(guī)程

《辦法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生《通知》第四條規(guī)定的適用一般性稅務(wù)處理的重組，應(yīng)根據(jù)不同的重組類型提供相關(guān)的資料。

1、法律形式的改變。由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀缘剞D(zhuǎn)移至中華人民共和國境外（包括港澳臺地區(qū)）的重組，在稅務(wù)處理上視同原企業(yè)注銷，進行稅務(wù)清算。企業(yè)發(fā)生上述重組，納稅人發(fā)生實質(zhì)性變化，有的從企業(yè)所得稅納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人所得稅納稅人；有的從居民企業(yè)轉(zhuǎn)為非居民企業(yè)。所以，對原企業(yè)應(yīng)進行稅務(wù)清算。清算時，由于企業(yè)各項資產(chǎn)可能沒有真正意義上的銷售或轉(zhuǎn)讓，為此，應(yīng)該提供具有合法資質(zhì)的我國資產(chǎn)評估機構(gòu)出具的評估證明。

2、債務(wù)重組、股權(quán)轉(zhuǎn)讓，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，關(guān)鍵是交易價格確定問題，因此，無論是否屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)交易，均應(yīng)提供交易價格的合法證據(jù)。其中涉及跨境的，也應(yīng)該提供公允價格的合法證據(jù)。

3、企業(yè)合并。適用一般性稅務(wù)處理的企業(yè)合并，如果是存續(xù)合并，實際上是一方增資擴股，一方注銷。注銷方要按企業(yè)清算處理，增資擴股方投入資產(chǎn)可以按照評估價格入賬。所以《辦法》要求企業(yè)合并注銷方，稅務(wù)上要進行清算。如果是新設(shè)合并，被合并企業(yè)均視為注銷，稅務(wù)上都要進行清算。在清算時，《辦法》要求對各項資產(chǎn)和負債需提供評估機構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告。對合并中的存續(xù)企業(yè)，可以僅對合并（投資）的資產(chǎn)，按照公允價格入賬，原有的資產(chǎn)，不做稅務(wù)處理。

4、企業(yè)分立。適用一般性稅務(wù)處理的企業(yè)分立，如果存續(xù)分立，實際上是企業(yè)分配資產(chǎn)給原股東，該股東再用該資產(chǎn)對外投資設(shè)立一家新企業(yè)。其股東取得的資產(chǎn)要按公允價格確定其收益，其再投資時，按照公允價格確定其投資額。新設(shè)企業(yè)接收這部分投資資產(chǎn)時，也按公允價格入賬。存續(xù)企業(yè)保留的各項資產(chǎn)不進行稅務(wù)處理。被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在的（即新設(shè)分立）要進行清算，按照清算的要求處理各項資產(chǎn)和負債。因此，《辦法》要求，企業(yè)分立時，如果采取新設(shè)分立，對被分立的企業(yè)要按清算處理，并提供清算申報表及相應(yīng)的資料。

（二）合并、分立的稅收優(yōu)惠承繼

企業(yè)合并、分立所得稅事項能否承繼的原則，應(yīng)兼顧合理性和防止稅收籌劃兩方面來確定，同時對企業(yè)享受的整體優(yōu)惠和項目優(yōu)惠應(yīng)分別考慮。

前面提到，合并或分立重組，如果合并或分立后企業(yè)進行了清算，其各項稅收問題也就結(jié)束，其中包括稅收優(yōu)惠政策問題。所以，《辦法》中對存續(xù)企業(yè)及注銷企業(yè)如何銜接稅收優(yōu)惠問題作出了規(guī)定。

1、整體享受優(yōu)惠。合并或分立企業(yè)涉及企業(yè)整體享受《企業(yè)所得稅法》第五十七條規(guī)定的稅收優(yōu)惠過渡政策尚未期滿的（如二免三減半），僅存續(xù)企業(yè)可就未享受完的優(yōu)惠繼續(xù)享受，并按照《通知》第九條的規(guī)定計算優(yōu)惠限額；注銷的被合并或披分立企業(yè)未享受完的稅收優(yōu)惠，不再由存續(xù)企業(yè)承繼；合并或分立而新設(shè)的企業(yè)，也不得再承繼或重新享受上述優(yōu)惠。

2、項目享受優(yōu)惠。合并或分立各方企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》的稅收優(yōu)惠規(guī)定和稅收優(yōu)惠過渡政策就企業(yè)有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營項目的所得享受稅收優(yōu)惠承繼的問題，由于是涉及項目優(yōu)惠，應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十九條規(guī)定執(zhí)行，即在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓減免稅優(yōu)惠項目的，受讓方自受讓之日起，可在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，則受讓方不得就該項目重復(fù)享受優(yōu)惠。

四、企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理

根據(jù)《通知》第十一條規(guī)定，企業(yè)重組符合規(guī)定條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的，當事各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當年企業(yè)所得稅申報時，向主管稅務(wù)機關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料?！掇k法》第三章就企業(yè)備案的相關(guān)資料提出要求。同時，就適用特殊稅務(wù)處理的企業(yè)重組相關(guān)定義進行了界定，以及稅收優(yōu)惠過渡政策如何銜接問題做出了明確規(guī)定。此外，《辦法》規(guī)定，如企業(yè)重組各方需要稅務(wù)機關(guān)確認，可以選擇由重組主導(dǎo)方向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請，稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)企業(yè)所報送的資料給予確認。同時，鑒于企業(yè)重組的復(fù)雜性及可能的涉及面，要求省級稅務(wù)機關(guān)進行確認。

特殊稅務(wù)處理一些概念的定義。企業(yè)重組主導(dǎo)方的確定。重組業(yè)務(wù)可能涉及當事多方，明確重組主導(dǎo)方有利于重組各方履行申報確認，同時，也有利于稅務(wù)機關(guān)加強對重組業(yè)務(wù)的監(jiān)管。因此，《辦法》就各類企業(yè)重組，明確了重組主導(dǎo)方。

企業(yè)重組具有合理商業(yè)目的的說明。企業(yè)重組適用特殊性稅務(wù)處理的首要條件是具有合理的商業(yè)目的，這是依據(jù)稅收中性原則和反避稅原則提出的對特殊重組的要求。但《通知》中所提出的合理商業(yè)目的沒有具體內(nèi)容，各方理解不一，常有異議，存在較大稅務(wù)風(fēng)險。因此，《辦法》從六個方面說明企業(yè)重組具有合理的商業(yè)目的，包括重組活動的交易方式、交易形式及實質(zhì)、重組活動給交易各方稅務(wù)狀況帶來的可能變化、重組各方從交易中獲得的財務(wù)狀況變化、重組活動是否給交易各方帶來了在市場原則下不會產(chǎn)生的異常經(jīng)濟利益或潛在義務(wù)以及非居民企業(yè)參與重組活動的情況。這些規(guī)定，既方便企業(yè)準備相關(guān)資料，又為基層稅務(wù)機關(guān)審核提供了依據(jù)。

原主要股東的定義?！掇k法》對《通知》第五條第（五）項規(guī)定中“原主要般東”，界定為原持有轉(zhuǎn)讓企業(yè)或被收購企業(yè)20％以上股權(quán)的股東。在特殊性稅務(wù)處理中，此條件主要是為了約束持股20％以上的重大影響人，既然是以合理的商業(yè)目的進行重組，那么，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，就不應(yīng)轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

同一控制的界定。《辦法》借鑒《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》及其指南中的定義，對同一控制進行了解釋。對“同一控制”定義為參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的。同時要求，在企業(yè)合并前，參與合并各方受最終控制方的控制在12個月以上，企業(yè)合并后所形成的主體在最終控制方的控制時間也應(yīng)達到連續(xù)12個月。這種解釋，有利于集團公司內(nèi)部重組，合理配置資源。同時，也有利于對相同多方的投資者開展整合資源，發(fā)揮投資群體資源的優(yōu)勢。

（二）具體管理規(guī)程

《辦法》規(guī)定，企業(yè)適用特殊稅務(wù)處理的重組，應(yīng)根據(jù)不同的重組類型提供相關(guān)資料。

1、債務(wù)重組。債務(wù)重組導(dǎo)致其所得額占當年企業(yè)應(yīng)納稅所得額50％以上，其申請遞延五年納稅的，應(yīng)就債務(wù)重組商業(yè)目的做出說明。正常情況下，債權(quán)人是不會放棄債權(quán)或者有條件放棄，大部分情況下是股東或關(guān)聯(lián)企業(yè)放棄債權(quán)。因此，債務(wù)重組要著重說明債務(wù)重組的商業(yè)目的。

發(fā)生債轉(zhuǎn)股重組，考慮到其債務(wù)轉(zhuǎn)換為股權(quán)，且不確認所得或損失，當事人應(yīng)重點提供債轉(zhuǎn)股中股權(quán)作價的公允價格。如果是上市公司，其證券市場的交易價格就是公允價格；如果為非上市的公司，必須提供股權(quán)作價的合法證明。

2、股權(quán)收購和資產(chǎn)收購重組?！掇k法》規(guī)定了股權(quán)和資產(chǎn)收購重組要提供的資料。股權(quán)和資產(chǎn)收購重組，一些情況是非常相似的，尤其是股權(quán)投資作為企業(yè)實質(zhì)性經(jīng)營資產(chǎn)后，重組業(yè)務(wù)是屬于股權(quán)收購，還是資產(chǎn)收購重組，經(jīng)常難以區(qū)別。一般情況下，企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)時，包括股權(quán)投資的資產(chǎn)一同轉(zhuǎn)讓，只要達到規(guī)定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓比例，而不論其中的股權(quán)是否占股權(quán)投資企業(yè)的75％，該轉(zhuǎn)讓可以適用資產(chǎn)收購重組。因此，股權(quán)和資產(chǎn)收購重組，應(yīng)著重說明比例情況及對價支付情況。

3、企業(yè)合并和分立。企業(yè)合并、分立適用特殊稅務(wù)處理，一般要符合《公司法》的要求，即合并或分立企業(yè)原股東保留不變，各項債權(quán)、債務(wù)由合并或分立后的企業(yè)承繼，各項資產(chǎn)按照原賬面價值確定等。所以，《辦法》中要求提供的相關(guān)資料，基本上是圍繞上述要求的。

（三）合并、分立的稅收優(yōu)惠承繼

《通知》第九條就企業(yè)合并或分立后存續(xù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策承繼問題進行了明確。但在執(zhí)行過程中，各地理解不一?？紤]到企業(yè)合并或分立，各項債務(wù)和債權(quán)延續(xù)進行，相應(yīng)的稅務(wù)事項也延續(xù)進行，所以，涉及到稅收優(yōu)惠的，也應(yīng)延續(xù)進行。

（四）分步交易原則

《通知》第十條規(guī)定，企業(yè)在重組發(fā)生前后連續(xù)12個月內(nèi)分步對其資產(chǎn)、股權(quán)進行交易，應(yīng)將上述交易作為一項企業(yè)重組交易進行處理。《辦法》按照此原則進一步明確了具體操作。考慮到分步交易涉及不同的稅務(wù)處理，如果單獨適用《通知》規(guī)定，將會給征納雙方增加稅收成本，影響最終對整個重組的判斷。因此，《辦法》就分步重組采取靈活處理，允許企業(yè)對整個交易重組進行預(yù)計，符合特殊性稅務(wù)處理條件的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核，可暫適用特殊性稅務(wù)處理，第二年進行下一步交易后進行備案；如果第一步交易完成后不能預(yù)計整個交易是否符合特殊性稅務(wù)處理，應(yīng)適用一般性稅務(wù)處理；在下一納稅全部交易完成后，適用特殊性稅務(wù)處理的，可以調(diào)整上一納稅申報并退抵多繳稅款。

（五）加強后續(xù)管理

為加強對特殊性重組業(yè)務(wù)的后續(xù)管理，《辦法》第三章明確了當事各方的主管稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任，規(guī)定了各地稅務(wù)機關(guān)協(xié)作配合機制，保證了企業(yè)重組適用稅收政策的適當性和準確性。

五、跨境重組稅收管理

《辦法》第四章就《通知》第七條規(guī)定的跨境重組相關(guān)稅收管理問題作出了規(guī)定，跨境重組適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的，應(yīng)按照《辦法》第三章相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

對《通知》第七條第（一）、（二）項規(guī)定的重組，適用特殊性稅務(wù)處理的，由于非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的管理已有政策規(guī)定，因此，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法>的通知》（國稅發(fā)[2009]3號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國稅函[2009]698號）的規(guī)定執(zhí)行即可。對《通知》第七條第（三）項規(guī)定的重組，適用特殊性稅務(wù)處理的，由于涉及居民企業(yè)，因此，《辦法》規(guī)定了居民企業(yè)應(yīng)向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送的具體備案資料，與股權(quán)收購、資產(chǎn)收購適用特殊性稅務(wù)處理應(yīng)報送的備案資料相同。

第三篇：國稅總局公告2012年第27號-企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題

國家稅務(wù)總局公告

2012年第27號

國家稅務(wù)總局

關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國稅發(fā)〔2008〕30號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函〔2009〕377號）的相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)所得稅核定征收若干問題公告如下：

一、專門從事股權(quán)（股票）投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，不得核定征收企業(yè)所得稅。

二、依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)（股票）收入等轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，應(yīng)全額計入應(yīng)稅收入額，按照主營項目（業(yè)務(wù)）確定適用的應(yīng)稅所得率計算征稅；若主營項目（業(yè)務(wù)）發(fā)生變化，應(yīng)在當年匯算清繳時，按照變化后的主營項目（業(yè)務(wù)）重新確定適用的應(yīng)稅所得率計算征稅。

三、本公告自 2012年1月1日起施行。

企業(yè)以前尚未處理的上述事項，按照本公告的規(guī)定處理；已經(jīng)處理的，不再調(diào)整。

二〇一二年六月十九日

分送：各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局。國家稅務(wù)總局辦公廳2012年6月21日印發(fā) 校對：所得稅司

關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收

若干問題的公告》的解讀

【發(fā)布日期】2012年07月13日【來源】國家稅務(wù)總局辦公廳

若干省市國稅局反映，企業(yè)所得稅核定征收工作中有若干問題不好把握，需要稅務(wù)總局進一步研究明確。一是從事股票投資業(yè)務(wù)的企業(yè)是否可以核定征收企業(yè)所得稅？二是如果可以的話，對于實行定率征收的企業(yè)，其取得的股票轉(zhuǎn)讓收入是按全額核定還是差額核定？《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的公告》（以下簡稱《公告》）就是對上述兩個問題的解答。

關(guān)于第一個問題?！豆妗访鞔_：專門從事股權(quán)（股票）投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，不得核定征收企業(yè)所得稅。主要考慮專門從事股權(quán)（股票）投資的企業(yè)一般都有專門的財務(wù)、投資專家團隊，具備建賬核算的能力和優(yōu)勢，而且股權(quán)（股票）的交易痕跡較為明顯，比較容易核算清楚，不符合企業(yè)所得稅核定征收的政策導(dǎo)向，應(yīng)該實行查賬征收企業(yè)所得稅。當然，這條規(guī)定主要是不允許對企業(yè)整體所得事先核定，對于企業(yè)出現(xiàn)《稅收征管法》相關(guān)規(guī)定情形的，稅務(wù)機關(guān)仍然可以依法對其某項所得實行事后核定。

關(guān)于第二個問題?！豆妗访鞔_：依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)（股票）收入等轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，應(yīng)全額計入應(yīng)稅收入額。之所以明確按股票轉(zhuǎn)讓收入全額核定，而不是按收入差額核定，主要是根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函

[2009]377號）第二條的規(guī)定，即：應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入。有些納稅人反映，由于企業(yè)每一筆股票交易并不都是盈利的，對于虧損交易仍按收入全額核定征稅，可能會影響企業(yè)稅收負擔(dān)。我們認為《公告》已解決這一問題：首先，《公告》第一條明確專門從事股票交易的企業(yè)不得事先核定征收，對這些企業(yè)而言，查賬征收是在其股票交易真實盈虧的基礎(chǔ)上進行的，反映其實際稅負；其次，對于偶爾從事股票交易的企業(yè)而言，如果不符合查賬征收條件，實行按應(yīng)稅所得率核定征收，而且應(yīng)稅所得率的適用按其主營業(yè)務(wù)確定，綜合考慮，對企業(yè)稅收負擔(dān)影響不大；另外，查賬征收是企業(yè)所得稅管理的方向，符合《稅收征管法》的基本精神，我們鼓勵企業(yè)建賬建制，反映其真實盈虧和實際稅負。

第四篇：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠的政策解讀(洪澤國稅二分局)

一、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)是指依照?創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法?（國家發(fā)展和改革委員會等10部委令2005年第39號，以下簡稱?暫行辦法?）和?外商投資創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理規(guī)定?（商務(wù)部等5部委令2003年第2號）在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的專門從事創(chuàng)業(yè)投資活動的企業(yè)或其他經(jīng)濟組織。

二、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年（24個月）以上，凡符合以下條件的，可以按照其對中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%，在股權(quán)持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

（一）經(jīng)營范圍符合?暫行辦法?規(guī)定，且工商登記為“創(chuàng)業(yè)投資有限責(zé)任公司”、“創(chuàng)業(yè)投資股份有限公司”等專業(yè)性法人創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)。

（二）按照?暫行辦法?規(guī)定的條件和程序完成備案，經(jīng)備案管理部門檢查核實，投資運作符合?暫行辦法?的有關(guān)規(guī)定。

（三）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資的中小高新技術(shù)企業(yè)，除應(yīng)按照科技部、財政部、國家稅務(wù)總局?關(guān)于印發(fā)?高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法?的通知?（國科發(fā)火?2008?172號）和?關(guān)于印發(fā)?高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引?的通知?（國科發(fā)火?2008?362號）的規(guī)定，通過高新技術(shù)企業(yè)認定以外，還應(yīng)符合職工人數(shù)不超過500人，年銷售（營業(yè)）額不超過2億元，資產(chǎn)總額不超過2億元的條件。

2007年底前按原有規(guī)定取得高新技術(shù)企業(yè)資格的中小高新技術(shù)企業(yè)，且在2008年繼續(xù)符合新的高新技術(shù)企業(yè)標準的，向其投資滿24個月的計算，可自創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)實際向其投資的時間起計算。

（四）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他條件。

三、中小企業(yè)接受創(chuàng)業(yè)投資之后，經(jīng)認定符合高新技術(shù)企業(yè)標準的，應(yīng)自其被認定為高新技術(shù)企業(yè)的起，計算創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的投資期限。該期限內(nèi)中小企業(yè)接受創(chuàng)業(yè)投資后，企業(yè)規(guī)模超過中小企業(yè)標準，但仍符合高新技術(shù)企業(yè)標準的，不影響創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)享受有關(guān)稅收優(yōu)惠。

四、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)申請享受投資抵扣應(yīng)納稅所得額，應(yīng)在其報送申請投資抵扣應(yīng)納稅所得額納稅申報表以前，向主管稅務(wù)機關(guān)報送以下資料備案：

（一）經(jīng)備案管理部門核實后出具的年檢合格通知書（副本）；

（二）關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資運作情況的說明；

（三）中小高新技術(shù)企業(yè)投資合同或章程的復(fù)印件、實際所投資金驗資報告等相關(guān)材料；

（四）中小高新技術(shù)企業(yè)基本情況（包括企業(yè)職工人數(shù)、年銷售（營業(yè)）額、資產(chǎn)總額等）說明；

（五）由省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市高新技術(shù)企業(yè)認定管理機構(gòu)出具的中小高新技術(shù)企業(yè)有效的高新技術(shù)企業(yè)證書（復(fù)印件）。

第五篇：企業(yè)所得稅匯算清繳稅前扣除政策問答集錦(三)

企業(yè)所得稅匯算清繳稅前扣除政策問答集錦

（三）資產(chǎn)損失政策問答

（一）損失確認條件的執(zhí)行口徑問題

1.問：按照25號公告第二十四條的規(guī)定，“企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)收入總額萬分之一的應(yīng)收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告?！逼渲小捌髽I(yè)收入總額”指的是該筆應(yīng)收賬款確認為收入的，還是確認為損失的？

答：按照重要性原則，對損失金額較大、對當期納稅所得影響較大的資產(chǎn)損失項目應(yīng)予以重點管理；對金額較小，對當期納稅所得影響較小的資產(chǎn)損失項目進行一般性管理?？紤]到確認單筆金額大小的目的是考量其對企業(yè)當年納稅所得的影響，因此“企業(yè)收入總額”是指確認損失當年的收入總額。

2.問：按照25號公告第二十七條的規(guī)定，存貨毀損、報廢或變質(zhì)損失中，“該項損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本10%以上，或減少當年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，下同），”其中：“占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本”是以購買該資產(chǎn)的還是資產(chǎn)損失發(fā)生成本該類資產(chǎn)的計稅成本？

答：以資產(chǎn)損失發(fā)生存貨計稅成本的期末數(shù)作為計算基數(shù)。

（二）損失時間的確認問題

問：部分固定資產(chǎn)和存貨發(fā)生報廢損失，2011年會計根據(jù)內(nèi)部審批文件，按賬面凈值作損失處理，但當年未實際處置，在2012年進行變賣處理，取得變賣收入計入2012年損益。對于這種跨情況，損失確認時間是2012年，還是先按會計處理在2011年確認（確認的資產(chǎn)損失金額不包括變賣收入的部分），2012年企業(yè)取得的變賣

收入在2012年繳稅？

答：按照25號公告第四條的規(guī)定，“企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應(yīng)當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的申報扣除”。企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨報廢損失屬于實際資產(chǎn)損失，應(yīng)在實際處置（殘值已變賣）和會計上已作損失處理兩項條件同時具備的申報扣除。上述損失應(yīng)作為2012年發(fā)生的損失，申報扣除在2012年。

（三）對無法出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明的債權(quán)性投資損失（因破產(chǎn)、關(guān)閉等原因形成）的確認條件問題

問：對于債權(quán)性投資損失，25號公告第四十條第（一）款規(guī)定，“債務(wù)人或擔(dān)保人依法被宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、被解散或撤銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。無法出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明，且上述事項超過三年以上的，或債權(quán)投資（包括信用卡透支和助學(xué)貸款）余額在三百萬元以下的，應(yīng)出具對應(yīng)的債務(wù)人和擔(dān)保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明以及追索記錄等（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄）；”對于無法出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明的，上述政策中“有關(guān)事項超過三年以上”與“債權(quán)投資（包括信用卡透支和助學(xué)貸款）余額在三百萬元以下”兩項條件須同時具備還是只具備其中一項條件即可適用“應(yīng)出具對應(yīng)的債務(wù)人和擔(dān)保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明以及追索記錄等??”

答：對于債權(quán)性投資損失中，因債務(wù)人或擔(dān)保人依法被宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、被解散或撤銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡，但無法出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明的，只需滿足“有關(guān)事項超過三年以上”或“債權(quán)投資（包括信用卡透支和助學(xué)貸款）余額在三百萬元以下”兩個條件中的一個即可。企業(yè)已確認債權(quán)投資損失的債權(quán)以后年

度收回時，應(yīng)計入收回納稅所得計征企業(yè)所得稅。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強對企業(yè)已申報扣除法定資產(chǎn)損失的后續(xù)管理，督促企業(yè)將確認損失后又收回的部分計入當期納稅所得。

（四）境外損失稅前扣除問題

問：《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號，以下簡稱25號公告）實施后，對于企業(yè)發(fā)生的涉及境外被投資企業(yè)的股權(quán)投資損失、涉及境外債權(quán)人的應(yīng)收賬款損失等境外損失能否申報扣除？

答：經(jīng)請示國家稅務(wù)總局，鑒于因債務(wù)人或被投資企業(yè)在境外發(fā)生損失的情形復(fù)雜，涉及的證據(jù)不易判定，國家稅務(wù)總局需做進一步研究，因此在國家稅務(wù)總局未明確前暫不予受理。