第一篇：巧做業務拆分 享受稅收優惠-黃石會計培訓

巧做業務拆分 享受稅收優惠

【黃石仁和會計培訓學校提供】

馮鞏說過一個相聲段子，大致是這樣的：某大型肉制品生產企業甲公司的生產技術非常先進，將豬、牛等畜禽從設備的一頭趕進去，在設備的另一頭出來的就是一根根包裝精良、美味可口的火腿腸。聽完相聲，笑過之后，筆者卻想到，有時候企業需要將生產過程進行一定的拆分，以享受稅收優惠待遇。本文以甲公司的生產經營活動為例，分析企業“同一”項目如何才能享受不同的所得稅待遇。

業務拆分 享受優惠

甲公司的主營業務為火腿腸等精加工肉制品的生產銷售，下設屠宰廠和肉制品分廠兩個核算單元，每個核算單元都是一個利潤中心，分別獨立核算。其中，屠宰廠負責畜禽的收購、屠宰、分割、冷藏，其生產工藝流程為：畜禽進廠→編號標志→宰前檢驗→過磅入圈→出圈付宰→麻電剝皮→宰后檢驗→分割預冷→白條分割→冷藏儲存→裝箱入庫。肉制品分廠則以屠宰廠分割后的冷鮮肉為原料肉做肉制品精深加工，其生產工藝流程為：原料肉接收→解凍→修整→絞制→斬拌→攪拌→灌裝→煙熏爐工藝→晾制→剪節包裝→二次殺菌冷卻→裝箱入庫。

就甲公司全部生產經營活動來說，唯一的生產經營項目就是肉制品精加工，但可以按照對農產品進行加工的精度和深度，將全部生產環節歸為肉制品初加工和深加工兩個項目。

《享受企業所得稅優惠政策的農產品初加工范圍（試行）（2008年版）》第二條第一項第一款所列明的農產品初加工項目是指肉類初加工，具體包括：通過對畜禽類動物宰殺、去頭、去蹄、去皮、去內臟、分割、切塊或切片、冷藏或冷凍、分級、包裝等簡單加工處理，制成的分割肉、保鮮肉、冷藏肉、冷凍肉、絞肉、肉塊、肉片、肉丁。而《企業所得稅法實施條例》第八十六條第一項第七款所列的農產品初加工項目，可以按照《企業所得稅法》第二十七條第一款的規定免征企業所得稅。就甲公司整體生產經營項目而言，不能享受減征或免征企業所得稅的優惠，但其生產鏈條的前一階段，即從畜禽進廠直到分割肉的裝箱入庫，屬于《范圍》列明的可以享受免征企業所得稅的農產品初加工項目。出于企業所得稅優惠政策的考慮，在不影響正常生產經營的情況下，甲公司對其整體生產經營活動劃分為肉制品初加工和肉制品精深加工兩個項目或兩個生產階段，分別歸屬于屠宰廠和肉制品廠兩個相對獨立的核算單元，為“同一”項目享受不同的所得稅待遇打下基礎。

優惠項目的所得須單獨計算

《企業所得稅法實施條例》第一百零二條規定，企業同時從事適用不同企業所得稅待遇項目的，其優惠項目應當單獨計算所得，并合理分攤企業的期間費用；沒

有單獨計算的，不得享受企業所得稅優惠。甲公司要想享受所得稅優惠，必須將肉制品初加工項目“單獨計算所得，并合理分攤企業的期間費用”。

首先，肉制品初加工項目所得的計算應按照獨立交易原則，即按照沒有關聯關系的交易各方，按照公平成交價格和營業常規進行業務往來遵循的原則來計算。其價格的確定可以參照《企業所得稅法實施條例》第一百一十一條規定的調整方法，即按可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法或其他符合獨立交易原則的方法確定。

實際經營中，這類企業除了肉制品精加工銷售之外，一般還會將部分初加工的肉制品直接銷售出去。在這種情況下，計算向肉制品精深生產加工結轉的肉制品初加工項目所得時，其價格可依照直接銷售出去的初加工肉制品的價格確定。

其次，肉制品初加工項目期間費用的合理分攤。除了將發生在肉制品初加工階段的水費、電費、人工費直接歸集之外，還需將屬于屠宰廠和肉質制品廠發生的公共期間費用按照合理的分攤比例進行計算歸集。

“同一”項目享受不同所得稅待遇應用舉例

2010年甲公司全年實現營業收入29億元，假設全部為主營業務收入，營業成本26億元，期間費用1.1億元，企業所得稅適用稅率為25%.其中，屠宰廠的產成品分割肉按市場價計算應視同實現銷售收入24.3億元（假定全部轉給肉制品分廠使用），營業成本為23億元（其中發生的制造費用為1000萬元），應直接歸屬的期間費用為4000萬元；肉制品分廠耗用的原材料除從屠宰廠轉移過來的分割肉之外，還耗用外購的香料、腸衣等輔助生產原料成本合計3億元，應直接歸屬的期間費用為6000萬元，該肉制品分廠發生的生產成本中的制造費用為4000萬元。屠宰廠和肉制品分廠公共分攤的期間費用按各自發生的制造費用之比確定（已事先向主管稅務機關備案）。

（一）按一個項目核算應納所得稅額

應納所得稅額＝（營業收入－營業成本－期間費用）×適用稅率＝（290000－260000－11000）×25%＝4750（萬元）。

（二）單獨計算農產品初加工項目所得時的應納所得稅額

1.屠宰廠應分攤的公共期間費用＝公共期間費用×屠宰廠發生的制造費用÷（屠宰廠發生的制造費用＋肉制品分廠發生的制造費用）＝（11000－4000－6000）×1000÷（1000＋4000）＝200（萬元）。

2.肉制品分廠應分攤的公共期間費用＝公共期間費用×肉制品分廠發生的制造費用÷（屠宰廠發生的制造費用＋肉制品分廠發生的制造費用）＝（11000－4000－6000）×4000÷（1000＋4000）＝800（萬元）。

3.屠宰廠應納稅所得額（免稅所得額）＝屠宰廠內轉銷售收入－屠宰廠營業成本－屠宰廠直接期間費用－屠宰廠應分攤的公共期間費用＝243000－230000－4000－200＝8800（萬元）。

4.肉制品分廠應納稅所得額＝肉制品分廠銷售收入－肉制品分廠營業成本－肉制品分廠直接期間費用－肉制品分廠應分攤的公共期間費用＝290000－243000－30000－6000－800＝10200（萬元）。

5.應納所得稅額＝（應納稅所得額－免稅所得額）×適用稅率＝（290000－260000－11000－8800）×25%＝2550（萬元）。

或者應納所得稅額＝肉制品分廠應納稅所得額×適用稅率＝10200×25%＝2550（萬元）。

（三）享受不同所得稅待遇情況下的賬務處理（單位：億元）

1.屠宰廠相關賬務處理

向肉制品廠銷售產品時

借：內部往來——肉制品廠 27.46

貸：主營業務收入24.3應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3.16

結轉成本時

借：主營業務成本 23

貸：產成品 23

2.肉制品分廠相關賬務處理情況

向屠宰分廠購買原料時

借：原材料 24.3

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3.16

貸：內部往來——屠宰分廠 27.46

3.屠宰廠、肉制品期末將利潤上交總公司

借：主營業務收入

貸：內部往來——上級撥款

主營業務成本

4.總公司期末賬務處理情況

借：主營業務成本

內部往來——撥付所屬資金

貸：主營業務收入

第二篇：增值稅稅收優惠和出口退稅會計處理解析

增值稅稅收優惠和出口退稅會計處理解析

一、增值稅的特點

首先增值稅實行抵扣制度，要求一般納稅人在計算應納稅款時從銷項稅額中扣除進項稅額，保證增值稅的計算只對商品和勞務在本企業增加的價值征稅。其次增值稅實行多環節課稅，要求在商品和勞務的生產直至銷售的每一個環節都要課稅，因此具有稅收上的連續性。最后是稅負公平，統一商品的稅負不會因流轉環節、其流轉金額的變化而產生差異。

二、增值稅征收和會計處理的原則

基于上述的主要特點，為了增強商品的競爭力，實行出口退稅；對進口商品按照本國的增值稅率全額增稅，使進口商品和本國商品負擔相同的增值稅；由于增值稅實行進項稅額抵扣制，要避免抵扣鏈條的斷裂，因此在核算過程中，必須保證抵扣的連續性，因此對采購農產品等免稅商品允許按照收購憑證直接進行進項扣除、對視同銷售貨物的行為的征收增值稅；增值稅能夠抵扣的前提必須是在未來能夠產生銷項稅額，因此產生了不準予抵扣的情況。

三、增值稅優惠政策和出口退稅政策

增值稅的各種優惠政策主要有免稅、減稅、稅收返還等，其中稅收返還包括即征即退、先征后退、先征后返等辦法。出口退增值稅是對增值稅出口的貨物實行零稅率，即對出口環節的增值部分免征增值稅，同時退回出口貨物前道環節所征得進項稅額。現行出口退增值稅的辦法主要有三種：

（1）免：指對出口貨物免征增值稅。

（2）免、退：指對本環節增值部分免稅，進項稅額退稅。

（3）免、抵、退：是指對生產企業出口的自產貨物，免征本企業生產銷售環節增值稅；“抵”稅，是指生產企業出口自產貨物所耗用的原材料等所還應予以退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額；“退”稅，是指生產企業出口的貨物在當月應抵頂的進項稅額對于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。

四、增值稅優惠和出口退稅的會計處理解析

根據《企業會計準則第16號—政府補助》的規定，稅收返還屬于國家通過貨幣性資產對企業進行的政府補助行為，因此按照該原則進行核算，作為營業外收入處理。對于直接減征、免征等稅收優惠形式，體現了國家的政策導向，但政府并未直接向企業無償提供資產，因此不作為政府補助準則規范的政府補助處理。(一)直接免稅的會計處理

免征是指免去產品在生產、流通中某一環節的稅負，對以前各環節已征的稅款不予以考慮。根據增值稅暫行條例規定，為生產免稅貨物而耗用的原材料的進項稅不得抵扣，因此銷售免稅貨物時，不開具增值稅專用發票，不計提銷項稅額。借記“銀行存款”，貸記“主營業務收入”。為生產免稅貨物而購進的原材料有兩種處理方法，一種是采購時直接計入采購成本，不單獨記錄借項“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）；另外一種是對已抵扣的進項稅額作轉出處理，借記“主營業務成本”，貸記“應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）”。

（二）直接減征的會計處理

直接減征是按應征稅款的一定比例征收。我國多采用降低稅率或簡易辦法征收。因此在會計處理上，如果采用低稅率時則按照實際征收的稅額確認銷項稅額，進項稅額正常抵扣；如果采用簡易辦法征收，則對應的進項稅額不準予抵扣。

（三）稅收返還的會計處理

即征即退、先征后退、先征后返三種稅收返還方式是指稅務機關將應征的增值稅征收入庫后，由稅務機關和財政機關根據有關政策對稅款進行返還。

因此在這三種情況下，銷售貨物和上交稅金時按照正常業務處理，收到稅金返還時，借記“銀行存款”，貸記“營業外收入”。由于增值稅屬于價外稅，出口貨物前道環節所含的進項稅額時抵扣項目，體現為企業墊付資金的性質，增值稅出口退稅實質上是政府歸還企業事先墊付的資金，因此也不屬于政府補助，不確認補助收入（營業外收入）。

（四）出口增值稅的會計處理

（1）“免”的會計處理因為該方法適用于出口之前沒交過稅，或未抵扣過稅款的貨物，不存在前期抵扣的進項稅額，因此在出口銷售時只確認相關的會計收入，不涉及增值稅會計處理。

（2）“免、退”的會計處理

外貿企業在購進出口的貨物，按照財政部（93）財會字第83號《關于印發企業執行新稅收條例有關會計處理規定的通知》的有關規定進行會計處理，即應按照專用發票上注明的增值稅額借記“應交稅金──應交增值稅（進項稅額）”科目，按照專用發票上記載的應計入采購成本的金額，借記“材料采購”等科目；按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據”“銀行存款”等科目。貨物出口銷售后，借記“應收賬款”，貸記“主營業務收入”。結轉商品銷售成本時，借記“主營業務成本”科目，貸記“庫存商品”科目；按照購進時取得的增值稅專用發票上記載的增值稅額與按照規定的退稅率計算的增值稅額的差額，借記“主營業務成本”科目，貸記“應交稅金──應交增值稅（進項稅額轉出）”科目；按照規定的退稅率計算出應收的出口退稅時，借記“其他應收款（應收出口退稅款）”科目，貸記“應交稅金──應交增值稅（出口退稅）”科目；收到出口退稅時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應收款（應收出口退稅款）”科目。

（3）“免、抵、退”的會計處理

在對“免、抵、退”會計處理之前，需要對“免、抵、退”的基本原理和計算方法進行分析，見圖1。

OR1：征稅稅率；OR2：退稅稅率；OA：出口銷售額OC：進項稅額的計稅價格（主要由原料價格構成）圖1 無內銷時增值稅分析圖

企業在無出口銷售的情況下，當期的應交增值稅=銷項稅額－進項稅額＝OA×R1－OC×R1＝ACC1A1［區域Ⅱ＋Ⅲ]。

根據出口零稅率的原理，免征出口環節的增值稅，同時還要退還前期已上交的增值稅，當企業無內銷，只有出口時，當期應交的增稅稅=0-進項稅額＝-OCC1R1［Ⅰ＋ⅠV]，即實現了對前期進項稅額全部退回。但是由于國家規定的出口退稅率一般都低于征稅率，即并未實現全額退稅，因此需要具體計算出口退稅的過程。在企業無內銷，只有出口時，R2為退稅率。分別分析納稅和退稅分離時當期的應征增值稅額和出口產品準予退還稅款：當期的應征增值稅＝OA×R1－OC×R1＝ACC1A1［區域：Ⅱ＋Ⅲ]，當期準予退還稅款=OA×R2＝OAA2R2［區域：Ⅰ＋Ⅱ]。一方面要交稅，另一方面要退稅，為減少納稅和退稅環節，可以將應交增值稅和應退稅額進行比較，根據兩者的比較的結果確定是否退稅。

首先，比較應征增值稅［區域：Ⅱ＋Ⅲ］和準予退還稅款［區域：Ⅰ＋Ⅱ]，其中Ⅱ為重疊部分，即相互抵消，剛好符合對“免”的詮釋。其次，比較Ⅲ和Ⅰ，如果Ⅰ＞Ⅲ，說明還應該退稅Ⅰ－Ⅲ，因此Ⅲ部分稱為“抵”（抵了應該退的）；如果Ⅲ＞Ⅰ，則說明還需要交稅Ⅲ－Ⅰ。結論是：當準予退稅額＞應征增值稅時，免抵額＝Ⅱ＋Ⅲ，退稅額=Ⅰ－Ⅲ；當應征增值稅＞準予退稅額Ⅰ,免抵額=Ⅰ＋Ⅱ，退稅額=0。

按照稅法規定的方法，當期應納稅額＝應征增值稅－準予退稅額＝出口銷售額×征稅率－（進項稅額＋留抵稅額）－出口銷售額×退稅率＝0－［進項稅額＋留抵稅額－出口銷售額×（征稅率－退稅率）]，在公式中的“0”體現了外銷不征稅。

例題：某企業生產A產品，A產品全部出口，原材料全部由國內采購。1月份出口銷售額為15萬美元，1美元=7.0人民幣。采購貨物的發票價格是30萬元人民幣，增值稅率為17%。無上期留抵稅額，征稅稅率17%，退稅率為15%或8%。

1.退稅率＝15%（1）采用分析法計算本期應征增值稅＝15×7.0×17%－30×17%＝12.75萬元 出口產品準予退還稅款＝105×15%＝15.75萬元 免＝Ⅱ＝（105-30）×15%＝11.25萬元 由于本期應征稅額小于出口－準予退稅款，則，抵＝Ⅲ＝（105-30）×（17%－15%）＝1.5萬元

退＝Ⅰ－Ⅲ＝30×15%-［105-30］×（17%－15%）＝3萬元 免抵＝Ⅱ＋Ⅲ＝11.25+1.5=12.75萬元（2）按照稅法規定的方法

當期應納稅額＝0－［30×17%＋0－15×7.0×（17%－15%）］＝-3萬元

因為準予退稅額＝15.75萬元，實際退稅額為3萬元，因此當期的免抵額＝15.75-3=12.75萬元。兩種計算方法的結果相同。

2.退稅率=8%（1）采用分析法計算

本期應征稅款＝Ⅱ＋Ⅲ＝15×7.0×17%－30×17%＝12.75萬元 出口產品準予退還稅款＝Ⅰ＋Ⅱ＝105×8%＝8.4萬元 免=Ⅱ＝（105-30）×8%＝6萬元 則Ⅲ＝12.75-6=6.75萬元 抵＝Ⅰ＝8.4-6＝2.4萬元

由于本期應征稅額大于出口準予退稅款，當期的應納稅額＝Ⅲ－Ⅰ＝6.75－2.4＝4.35萬元

免抵=Ⅰ＋Ⅱ＝6＋2.4=8.4萬元（2）按照稅法規定的方法

當期應納稅額＝0－［30×17%＋0－15×7.0×（17%－8%）]＝4.35萬元

因為準予退稅額＝8.4，實際退稅額為0萬元，因此當期的免抵額＝8.4-0=8.4萬元。兩種計算方法的結果相同。

在企業有內銷時，增值稅的圖例有所變化，見圖2。

圖2中右側仍為外銷的增值稅，左側為內銷時的銷項稅額和進項稅額，由圖中可以看出，“免”的含義不變，而抵的范圍由于內銷業務的發生，使本期的“應征稅款”增加了［區域：Ⅵ]，從而擴展為［區域：Ⅲ＋Ⅵ]，根據對無內銷的分析可知，只有當期應征稅款小于出口產品準予退還稅款時才是真正抵。“退”的含義不變，依然是Ⅰ減去“抵”之后的部分。按照稅法規定的方法，當期應納稅額＝應征增值稅－準予退稅額＝（出口銷售額＋內銷銷售額）×征稅率－（進項稅額＋留抵稅額）－出口銷售額×退稅率＝內銷銷售額×征稅率－［進項稅額＋留抵稅額－出口銷售額×（征稅率－退稅率）]，在公式中的只體現了內銷征稅。如果當期的應納稅額大于零，則表示需要納稅；如果當期的應納稅額小于零，分兩種情況處理：一是當|應納稅額|小于出口準予退稅額時，實際退稅額為|應納稅額|，免抵的金額為準予退稅額減去|應納稅額|；二是當|應納稅額|大于出口準予退稅額時，實際退稅額為出口準予退稅額，免抵額為零，剩余部分表示內銷進項大，不能退稅，作下期留抵處理。根據稅法公式，對于其中“內銷銷售額×征稅率”部分，在內銷時貸記“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”；其中的“進項稅額＋留抵稅額”部分按照正常的程序抵扣；對于“－出口銷售額×（征稅率－退稅率）”部分采用進項稅額轉出的形式處理，借記“主營業務成本”，貸記“應交稅費———應交增值稅（進項稅額轉出）”，為全面反映出口退稅額，對于公式中未體現出的“免抵”部分，作明細項間的調整，借記“應交稅費應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）”，貸記“應交稅費———應交增值稅（出口退稅）”；對于應退增值稅額，借記“其他應收款”，貸記“應交增值稅（出口退稅）”。

第三篇：農產品收購業務的會計和稅收處理

農產品收購業務的會計和稅收處理

一、農產品收購企業概論

農產品（包括種植業、養殖業、林業、牧業、水產業）生產單位和個人銷售的自產初級農業產品免征增值稅。免征增值稅的農業產品必須符合兩個條件：一是農業生產者自己生產的初級農業產品；二是農業生產者自己銷售的初級農業產品。特別要注意的還有必須是初級農業產品，經過深加工的農業產品是不能免稅的，如自己生產的農業產品做成熟食或罐頭后銷售。詳細的可以看一下增值稅的稅目注釋。

增值稅一般納稅人購進免稅農產品，按照《增值稅暫行條例》及《實施細則》的相關規定，準予按13%的稅率抵扣進項稅額。

二、主要的賬務處理

農產品商貿企業和以農產品為原料的生產企業都會涉及到農產品的一系列會計處理和相關的稅收業務，農產品業務與其它業務有較大的差別，其中的農產品商貿企業和以農產品為原料的生產企業又有所區別。

（一）農產品商貿企業的賬務處理

某商貿企業，增值稅一般納稅人，8月份發生如下業務：1.購進農產品的會計分錄月10日收購桃子10000斤，單價0.50元/斤，共支付收購款5,000元。從收購地運回企業所在地支付運費500元，已收到開具的運費發票，款項已支付。

賬務處理如下：

支付收購款時：

借：庫存商品4,350.00應交稅費――應交增值稅(進項稅額)650.00

貸： 現金5,000.00

支付運費時：

借：銷售費用465.00應交稅費――應交增值稅(進項稅額)35.00貸：現金500.00

依據小企業會計制度規定，從事商品流通的小企業購入商品抵達倉庫前發生的包裝費、運雜費、保險費、裝卸費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費用等采購費用直接計入當期銷售費用。

2.企業整理倉庫時發現庫存的土豆有6,000斤已變質，成本1,800元，賬務處理如下：

借：待處理財產損失 2,068.97貸：庫存商品 1,800

應交稅費――應交增值稅(進項稅額轉出)268.97

應轉出稅金1,800/(1-13%)×13%=268.97

3.將購進的桃子銷售給某超市，10000斤，售價1.00/斤元，貨款尚未收回。

賬務處理如下：

借：應收賬款10,000貸：主營業務收入8,849.56應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)1,150.4

4同時結轉成本：

借：主營業務成本4,350.00

貸：庫存商品4,350.00

4.收到超市電匯貨款9,500元，超市扣傭發票500元。

賬務處理如下：

借：銀行存款9,500.00

銷售費用500.00

貸：應收賬款10,000.00

（二）工業生產企業(增值稅一般納稅人)的會計處理某工生產企業，8月份發生如下業務：

1.從某小規模納稅人處購入大米70000斤，取得普通發票注明金額35,000元。同進支付運費2,000元，取得貨運發票。材料已入庫，貨款已通過轉賬支票支付。賬務處理如下：

借：原材料32,310.00應交稅費――應交增值稅(進項稅額)4,690.00貸：銀行存款37,000.00

(進項稅額=35,000×13%+2,000×7%=4,690.00)

2.將企業庫存大米10000斤作為福利發給職工，成本18,330.00元，其中運費930.00元。賬務處理如下：

借：應付職工薪酬21,000.00貸：原材料18,330.00應交稅費――應交增值稅(進項稅額轉出)2,670.00

應轉出進項稅額：

(18,330.00-930)/(1-13)×13%+(930/(1-7%)×7%=2,600.00+70=2,670.00

因為購進貨物用于職工福利屬于改變用途，按稅法規定，改變用途的購進貨物要作進項稅額轉出處理。而購進的農產品和支付的是按扣除率計算的進項稅額，所以在作進項稅額轉出時，也要還原為購進貨物的價格計算轉出的稅額。

3.車間本月發生電費2,340.00元，取得增值稅專用發票，費用已通過轉賬支票已支付，發票本月已認證抵扣。賬務處理如下：

借：制造費用2,000.00

應交稅費――應交增值稅(進項稅額)340.00

貸：銀行存款2,340.00

4.銷售給某商場掛面1000箱，售價60元/箱，貨款尚未收回，實際成本45 元/箱。賬務處理如下：

借：應收賬款60,000.00貸：主營業務收入53,097.35應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)6,902.6

5同時結轉成本:

借：主營業務成本45,000.00

貸：庫存商品45,000.00

三、農產品收購企業購買發票流程

企業第一次申購農副產品收購發票應先到主管稅務機關領取《企業申請購買收購發票審批表》，提供農業生產者自產自銷初級農產品證明單、企業與農業生產者的農業品購銷售合同，填寫完整并加蓋公章后提交以下證件資料到主管稅務機關發票柜臺辦理領購手續：

1、《稅務登記證》副本及其復印件；

2、購票人員身份證及身份證復印件；

3、《企業申請購買收購發票審批表》（一式四份）；

4、法人代表身份證復印件；

5、一般納稅人資格證書；

6、營業執照復印件（營業執照中應有收購業務）。

第四篇：小企業會計準則受贈業務的會計處理

小企業會計準則受贈業務的會計處理(2014-04-29 17:48:38)

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轉載 ▼ 標簽：分類： 財會與稅務

原文地址：小企業會計準則受贈業務的會計處理作者：稅義正濃

財政部發布《小企業會計準則》,以規范小企業會計確認、計量和報告行為,促進小企業可持續發展。與《小企業會計制度》相比,《小企業會計準則》在資產、負債、所有者權益、收入和財務報表等方面都發生了變化。

對捐贈業務的《小企業會計準則》與《小企業會計制度》的不同之處

科目設置發生了較大變化。《小企業會計制度》設置“待轉資產價值”科目,核算小企業接受捐贈待轉的資產價值,年底再轉入“資本公積”等科目。

《小企業會計準則》設置“營業外收入”科目,將捐贈收益作為小企業非日常活動產生的經濟利益的凈流入,全額計入當期損益。這與《企業會計準則》完全一致。

《小企業會計準則》與《企業所得稅法》協調一致

《企業所得稅法》實施前,根據國家稅務總局《關于做好已取消和下放管理的企業所得稅審批項目后續管理工作的通知》(國稅發〔2004〕82號)和國家稅務總局《關于做好2007企業所得稅匯算清繳工作的補充通知》(國稅函〔2008〕264號)規定,企業在一個納稅發生的轉讓、處置持有5年以上的股權投資所得、非貨幣性資產投資轉讓所得、債務重組所得和捐贈所得,占當年應納稅所得50%及以上的,可在不超過5年的期間均勻計入各的應納稅所得額。

《企業所得稅法》實施后,部分省份已經停止執行遞延納稅政策。國家稅務總局《關于企業取得財產轉讓等所得企業所得稅處理問題的公告》(國家稅務總局2010年第19號公告)對此問題進行了統一。根據國家稅務總局2010年第19號公告規定,企業取得財產(包括各類資產、股權、債權等)轉讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等,不論是以貨幣形式還是非貨幣形式體現,除另有規定外,均應一次性計入確認收入的計算繳納企業所得稅。

“另有規定”主要是指:第一,根據財政部、國家稅務總局《關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號)規定,符合特殊性稅務處理條件的債務重組所得,企業債務重組確認的應納稅所得額占該企業當年應納稅所得額50%以上,可以在5個納稅的期間內,均勻計入各的應納稅所得額。

第二,國家稅務總局《關于企業政策性搬遷或處置收入有關企業所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2009〕118號)規定,企業從規劃搬遷次年起的5年內,其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業當年應納稅所得額,在5年期內完成搬遷的,企業搬遷收入按上述規定處理。第三,國家稅務總局《關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》(國稅函〔2009〕98號)第二條關于遞延所得的處理規定,企業按原稅法規定已作遞延所得確認的項目,其余額可在原規定的遞延期間的剩余期間內繼續均勻計入各納稅期間的應納稅所得額。也就是說,《小企業會計準則》受贈業務的所得稅處理財稅一致,都將受贈收入計入當期損益或應納稅所得額中,不再存在時間性差異而進行納稅調整。

例:甲企業為增值稅一般納稅人,假設2013年接受一批設備捐贈。捐贈方無償提供市場價格的貨物,增值稅發票注明價款200萬元,增值稅34萬元;受贈方甲企業自行支付運費1萬元,上述業務都有合法的憑證。

該設備入賬時接受捐贈收入金額為200+34=234(萬元)。

受贈該設備應納的企業所得稅為234×25%=58.5(萬元)。

該設備可抵扣進項稅為34+1×7%=34.07(萬元)。

該批設備賬面成本為200+1×(1-7%)=200.93(萬元)。

會計處理:

借：固定資產2000000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)340000

貸：營業外收入2340000

自付運費的會計處理,借：固定資產9300

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)700

貸：銀行存款10000

經過這樣處理,甲企業所獲捐贈收入234萬元作為利潤總額的組成部分,計入當年應納稅所得

第五篇：淺談貨幣資金的內部控制方法-黃石會計培訓

淺談貨幣資金的內部控制方法

【黃石仁和會計培訓學校提供】

貨幣資金是企業在生產經營活動中處于貨幣形態的那一部分資金，它包括現金和各種存款。貨幣資金的內部控制是企業內部控制系統的一個重要組成部分，其內部控制的主要目的是實現企業貨幣開支的合理、合法和貨幣回收的安全可靠，防止貪污舞弊行為，保證資產的安全，保證會計資料的正確，滿足生產和經營的需要。貨幣資金的內部控制主要包括三個方面的內容：1.規定貨幣資金使用的職權和責任，保證權責密切結合。2.規定貨幣資金核算和管理的處理程序及手續制度，使貨幣資金運轉正常。3.健全和完善內部財務控制制度，使貨幣資金業務建立在相互聯系和相互制約的基礎上。貨幣資金的內部控制方法有以下幾種。

1.職能分離控制

它是指將某些職務分別由兩個或兩個以上的部門或工作人員擔任，以避免或減少發生差錯和弊端而進行的控制。企業應建立嚴格的組織分工和貨幣資金業務的崗位責任制，即在制定組織組織機構方案和向工作人員分配工作時，都應考慮不相容職務的分離。應當分離的職務內容較多，一般包括；

（1）經濟業務的授權者與執行者應當分離。

（2）經濟業務的審核者與執行者應當分離。

（3）經濟業務的記錄者與執行者應當分離。

（4）財產、物資、現金、有價證券等資產的保管者與同一資產的或有關交易的記錄者和報告者應當分離。

（5）資產的保管者與相關交易的批準者應當分離。

（6）交易的批準者與同一交易或相關資產的記錄者和報告者應當分離。

（7）總分類賬與明細分類賬及日記帳的記錄者應當分離。

辦理貨幣資金業務的人員應當具備良好的職業品質，忠于職守，廉潔奉公，遵紀守法，不斷提高企業會計業務素質和職業道德水平，并定期進行崗位輪換。明確相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理貨幣資金業務的不相容崗位分離、制約和監督，實行錢、帳、印鑒分管責任制。

2.程序、手續控制

任何貨幣資金的收付業務都應按其業務規律建立管理手續制度。內部財務控制就是要使這一審批手續規范化、制度化，以減少某些不必要的開支，并揭示出與貨幣資金業務有關的其它業務在內部控制方面的薄弱環節。

貨幣資金的收付都必須填制或取得合理合法的原始憑證，并經審批共復核后方可作為編制記帳憑證、登記帳簿的依據。

3.現金收支審批權控制

企業應當對貨幣資金業務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人對貨幣資金業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規定經辦人辦理貨幣資金業務的職責范圍和工作要求。

一支筆審批制度是我國一些企業在財務開支審批方面實行涂一種制度，它強調企業現金支出必須只由一人或其授權審批方可執行。為了使一只筆審批制度的執行圍繞企業經營的總目標有序地進行，對于金額較大的現金收支，無論常規的或是例外的，一支筆審批的權限必須分割到若干領導及職能部門分層、互相制約地行使，并且規定審批額度。這樣一定程度上發揮了

互相制約的作用，但對于每一細分權限的行使還應有必要的監控。因此，企業應建立各項主要貨幣資金收支業務的內部控制基本程序及控制點，并明確每個控制點由三個以上分設的崗位（經辦、審核、審批）互相制約地行使用權職責。每一個控制點必須經以上三個分設崗位獨立地行使職責后方可轉至下一個控制點。這樣，審批權限、額度制度與控制流程及崗位互相牽制作用的控制點相配合，就形成了一個較為嚴密的貨幣資金內部控制體系。

4.預算控制

貨幣資金預算的控制就是通過對現金投資或現金使用的預算，幫助企業獲得最大的收益。其主要手段是對貨幣資金的收支預測和對貨幣資金預算的編制。通過較為詳細和較為遠期的現金收支預測和貨幣資金預算來規劃出期望的收入和所需的現金支出，可精確地規劃企業現有閑置資金是否進行投資和經營中需要借款的額度和時間，以利充分發揮資金效用和盈利能力。通過對貨幣資金收支預算在執行中的調節有利于企業貨幣資金收支不斷保持平衡，從事前對貨幣資金的來源和使用加以控制，使企業在預算期內保持一個合理的貨幣資金余額。

現金預算編制者和現金業務核算應分離開，以便更有力地控制現金業務。現金預算編制后，財務經理應認真監督預算的執行，對經營過程中實際現金收支的結果應定期同預算比較分析。如果出現重大差異，可采取必要的措施來調查現金實際的收支結果。|重慶會計培訓學校|重慶仁和會計|重慶學會計|重慶會計證|重慶會計實操|重慶學會計從業資格證|重慶會計學習|重慶會計職稱|財務軟件|重慶會計上崗

5.稽核與盤點控制

每筆貨幣資金的收付都必須經會計人員認真審核，審查其手續是否完備、數字是否準確、內容是否合理合法；對一切現金、銀行存款應及時入帳，加強稽核工作，并對貨幣資金定期進行盤點清查并與銀行進行對帳，做到帳帳相符、帳實相符。在核算和管理貨幣資金的過程中，認真審查貨幣資金的收付憑證，以及貨幣資金授權批準制度的執行情況，重點檢查重大貨幣資金支出的授權批準手續是否健全、是否

存在越權審批的行為、是否存在貨幣資金業務不相容崗位混崗的現象；同時檢查支付款項印章的保管以及有價證券和票據的保管情況。

6.內部銀行控制

內部銀行是將社會銀行的基本職能與管理方式引入企業內部管理機制而建立起來的一種內部資金管理機構，主要是進行企業內部日常往來結算和資金調撥、運籌，已被證明是實現貨幣資金內部控制目標的有效手段。但是這種制度在企業的實踐發展還不平衡，一些企業只是停留于內部資金調度的功能，對控制企業內部資金流量、流向、流程的功能并沒有得到應有的重視。如果內部銀行對集中起來的資金使用缺少有效的控制，就可能導致重大投資的失誤。|重慶會計培訓學校|重慶仁和會計|重慶學會計|重慶會計證|重慶會計實操|重慶學會計從業資格證|重慶會計學習|重慶會計職稱|財務軟件|重慶會計上崗

7.測試與評價

內部控制測試是指對企業內部控制情況的了解、檢查和評價的過程。其主要目的是確定財務會計信息可予信賴的程度。通過測試，對本期發生的貨幣資金收付業務作出正確評價，證實其合理性、合法性和效益性；檢查貨幣資金預算執行情況。尋找一系列因內部控制失控對貨幣資金影響的蹤跡；同時，也要檢查由于控制的繁瑣而影響辦事效率的環節。測試與評價要注意對薄弱環節進行分析，排列出各種環節可能導致的潛在問題。