第一篇：財務基礎知識普及

財務知識普及

一、什么是營業收入：

（一）定義：是指公司提供移動及固網電信相關服務所取得的收入扣除初裝費之后的收入，具體包括通信服務收入、ICT業務收入和其他業務收入。其中，主營業務收入（不含初裝費）包括通信服務收入和ICT業務收入。

（二）計算公式：

營業收入=通信服務收入+ICT業務收入+其他業務收入

二、什么是主營業務收入： 主營業務收入有稱通信服務收入

（一）定義：是指與通信主業相關的除“ICT業務收入”、“其他業務收入”以外的服務類收入，具體包括：通話及月租費、增值業務收入、網內及網間結算收入、租賃及其他電信業務收入等。按專業可分為移動通信服務收入和固網通信服務收入。

（二）計算公式：

通信服務收入=通話及月租費+增值業務收入+網內及網間結算收入+租賃及其他電信業務收入

三、人工成本包括哪些：亦稱“勞動成本”。指企業在生產經營中由投入勞動力要素所發生的一切費用，包括企業支付給職工的工資性報酬和福利性供給，是企業總成本的組成部分。主要包括：工資總額、福利費、勞動保護費、社會保險費、補充養老保險、各種補貼、離退休人員費用等。

四、網間結算支出：是指公司與其他電信業務經營者間按照雙方簽訂的互聯協議中商定的結算周期、結算地點進行的網間互聯結算所付出的成本。其他電信經營者主要包括：中國移動、中國電信和境外運營商等。

五、網運成本：是指企業生產用固定資產發生的各項修理及維護費、支付的電路及網元等租賃費用、通信生產中所發生的房屋設備租賃費、水電取暖動力費、低值易耗品攤銷、頻占及碼號資源費等

六、營業費用：是指企業在營銷過程中發生的各種直接費用支出，包括業務宣傳及廣告費、通信終端補貼費用、代理傭金、渠道補貼費用、客戶維系成本、用戶獲取成本、客戶接入成本等。

七、業務費及其他管理費用：是指企業為管理和組織通信生產經營所發生的各項管理費用，包括差旅費、辦公用房屋租賃及水電取暖動力費、物業管理費、郵政及通信費、會議費、車輛使用費、財產保險費、業務招待費、咨詢及中介機構費、董事會經費、研究開發費、廣告傳媒業務以及技術支撐支出等。

八、利潤總額

定義：是指企業在一定時期內所得稅前全部利潤之和。該指標可以從規模的角度考察企業的經營成果。

九、凈利潤

（一）定義：是指公司在一定時期內所獲得的歸資產所有者擁有和支配的凈收益，它能夠比較客觀地反映企業的實際經營業績。

十、EBITDA率

（一）定義：是指EBITDA與通信服務收入的比率。其中，EBITDA是指公司息稅及折舊與攤銷前利潤，常用利潤總額加上折舊及攤銷和財務費用來計算。

（二）計算公式：

EBITDA=利潤總額+折舊及攤銷+財務費用 EBITDA率=EBITDA/通信服務收入×100%

（三）常用范圍：常用于集團及各省分公司的盈利能力分析。報賬知識

1、什么是大修理：指為了保證通信網絡的正常運行，恢復設備或 線路原有性能及指標而進行的維修維護工作，包含計劃性的大修理項目和應急性大修理項目。

會計科目為：主營業務成本-網絡維護成本-大修理 大修理成本在2萬元以上（不含2萬元）。維修費列支2000元以上需提供省份運維部的批復

2、什么是維保：指在設備保修期外，通過與設備制造商或由具有技術服務提供資質的第三方簽訂階段性服務協議（通常為一年），獲得有償技術服務。依照協議條款，維保服務的提供方在運營商日常維護工作基礎上，負責提供疑難障礙處理、系統軟件更新、故障板件維修、備件提供、技術支持、定期巡檢等服務，委托方對維保服務質量加以考核

會計科目：主營業務成本-網絡維護成本-維保

3、什么是代維：指通過與設備制造商或具有維護能力與資質的第三 方簽訂協議，委托代理維護服務。依照協議條款，代維服務的提供方作為維護主體，負責代維線路、設備、機房的全部或部分日常維護、故障處理等工作，委托方對代維服務質量加以考核。

4、收到外來發票有誤時應該如何處理：《會計法》規定：原始憑證記載的內容有錯誤的，應當由開具單位重開或更正，更正工作必須由原始憑證出具單位進行，并在更正處加蓋出具單位印章，原始憑證金額出現錯誤不得更正，只能由原始憑證開具單位重新開具。對采用多聯式發票辦理結算業務的會計還要審核發票背面，對于背面無復寫筆跡的發票（新式免復寫紙的除外），查有否存在“大頭小尾”的可能性。

5、發票的抬頭即發票的付款單位是：中國聯合網絡通信有限公司海北藏族自治州分公司

6、如何審核發票的印章。一看有無稅務部門監制章，二看有無售貨單位財務專用章等，三看有無經手人簽章發票，只有印章齊全，才能報銷。

第二篇：財務基礎知識

財務基礎知識

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資產負債率

——計算公式為：資產負債率=（負債總額/資產總額）*100％。資產負債率是負債總額除以資產總額的百分比，也就是負債總額與資產總額的比例關系。資產負債率反映在總資產中有多大比例是通過借債來籌資的，也可以衡量企業在清算時保護債權人利益的程度。

凈資產收益率

——計算公式為：凈資產收益率=凈利潤／平均股東權益凈資產收益率是衡量上市公司盈利能力的重要指標，是指利潤額與平均股東權益的比值，該指標越高，說明投資帶來的收益越高。

資產收益率

——資產收益率=凈利潤*100%/平均資產總額該指標越高，表明企業資產利用效果越好，說明企業在增加收入和節約資金使用等方面取得了良好的效果，否則相反。

股東權益及其比率

股東權益又稱凈資產，是指公司總資產中扣除債務所余下的部分，是一個很重要的財務指標，反映了公司的自有資本。當總資產小于負債金額，公司就陷入了資不抵債的境地，這時，公司的股東權益便消失殆盡。相反，股東權益金額越大，這家公司的實力就越雄厚。股東權益包括以下五個部分：一是股本，即按照面值計算的股本金。二是資本公積，包括股票發行溢價、法定財產重估增值、接受捐贈資產價值。三是盈余公積，又分為法定盈余公積和任意盈余公積。前者按公司稅后利潤的10%強制提取，目的是為了應付經營風險。當法定盈余公積累計額已達注冊資本的50%時可不再提取。四是法定公益金，按稅后利潤的5%-10%提取，用于公司福利設施支出。五是未分配利潤，指公司留待以后分配的利潤或待分配利潤。

股東權益比率是股東權益對總資產的比率。股東權益比率應當適中。如果權益比率過小，表明企業過度負債，容易削弱公司抵御外部沖擊的能力；而權益比率過大，意味著企業沒有積極地利用財務杠桿作用來擴大經營規模。

銷售毛利率

——銷售毛利率是毛利占銷售收入的百分比，也簡稱為毛利率。計算公式：銷售毛利率={（銷售收入-銷售成本）/銷售收入}*100%

每股凈資產

——每股凈資產是指股東權益與股本總額的比率。其計算公式為: 每股凈資產= 股東權益÷股本總額。這一指標反映每股股票所擁有的資產現值。每股凈資產越高, 股東擁有的資產現值越多；每股凈資產越少, 股東擁有的資產現值越少。通常每股凈資產越高越好。

每股收益

每股收益是指稅后利潤與股本總數的比率。它是測定股票投資價值的重要指標之一。其計算公式為: 每股收益=稅后利潤÷股本總數該比率反映了每股創造的稅后利潤, 比率越高, 表明所創造的利潤越多。

什么是市盈率？

市盈率即市價盈利率，又叫本益比。它是上市公司的股票在最新每股的盈利與該公司最新股價的比率。

公式為：公司股票最新市價/公司最新每股盈利

市盈率是分析股票市價高與低的重要指標，是衡量股票投資價值的一種方法。

市盈率是一個風險指標。它反映了某種股票在某一時期的收益率，成了市場上影響股價諸多因素的綜合指標。市盈率綜合了投資的成本與收益兩個方面，可以全面地反映股市發展的全貌，因而在分析上具有重要價值。市盈率不僅可以反映股票的投資收益，而且可以顯示投資價值。市盈率的急劇上升，可能使炒股有利可圖，使多頭活躍。市盈率的作用還體現在可以作為確定新發行股票初始價格的參照標準。如果股票按照溢價發行的方法發行的話，要考慮按市場平均投資潛力狀況來定溢價幅度，這時股市各種類似股票的平均市盈率便可作為參照標準。現在上海等股票溢價發行即是采取此種方式。

現金流量表

——現金流量表是反映一家公司在一定時期現金流入和現金流出動態狀況的報表。其組成內容與資產負債表和損益表相一致。通過現金流量表, 可以概括反映經營活動、投資活動和籌資活動對企業現金流入流出的影響, 對于評價企業的實現利潤、財務狀況及財務管理, 要比傳統的損益表提供更好的基礎。

損益表

——損益表又稱利潤表, 是用以反映公司在一定期間利潤實現(或發生虧損)的財務報表。它是一張動態報表。損益表可以為報表的閱讀者提供作出合理的經濟決策所需要的有關資料, 可用來分析利潤增減變化的原因, 公司的經營成本, 作出投資價值評價等。

資產負債表

——資產負債表是反映公司在某一特定日期全部資產、負債和所有者權益情況的會計報表。它的基本結構是“資產=負債+股東權益” 不論公司處于怎樣的狀態，這個會計平衡式是永遠恒等的。左邊反映的是公司所擁有的資源，右邊反映的是公司不同權利人對這些資源的要求。依照一定的分類標準和次序, 把公司在一定日期的資產、負債和股東權益各項目予以適當編排而成。

主營業務收入增長率

——公式：主營業務收入增長率=（本期主營業務收入-上期主營業務收入）/上期主營業務收入*100% 主營業務收入增長率可以用來衡量公司的產品生命周期，判斷公司發展所處的階段。一般的說，如果主營業務收入增長率超過10％，說明公司產品處于成長期，將繼續保持較好的增長勢頭，尚未面臨產品更新的風險，屬于成長型公司。如果主營業務收入增長率在5％～10％之間，說明公司產品已進入穩定期，不久將進入衰退期，需要著手開發新產品。如果該比率低于5％，說明公司產品已進入衰退期，保持市場份額已經很困難，主營業務利潤開始滑坡，如果沒有已開發好的新產品，將步入衰落。

第三篇：財務基礎知識匯總DOC

從厚變薄2002《會計》 第 1 頁 石現璋http:://shixz.126.com

第一章 總論一、四個會計前提

1、會計主體：會計主體，可以是獨立法人，也可以是非法人（如合伙經營活動）；可以是一個企業，也可以是企業內部的某一單位或企業中的一個特定的部分（如企業的分公司、企業設立的事業部）；可以是單一企業，也可以是由幾個企業組成的企業集團。

2、持續經營

3、會計分期：由于有了會計期間，才產生了本期與非本期的區別；由于有了本期與非本期的區別，才產生了權責發生制和收付實現制，才使不同類型的會計主體有了記賬的基準。

4、貨幣計量

我國一般企業均以人民幣為記賬本位幣，外商投資企業也可以采用某一外國貨幣作為記賬本位幣。貨幣計量是以貨幣價值不變，幣值穩定為條件。

二、十三條會計原則：(容易出客觀題)會計核算的一般原則，是進行會計核算的指導思想和衡量會計工作成敗的標準

1、衡量會計信息質量的一般原則

①、客觀性原則：要求會核算要以實際發生的交易或事項為依據，②、可比性原則：要求企業的會計核算按國家統一會計制度核算，會計指標口徑一致，相互可比

③、一貫性原則：要求會計核算方法前后各期應當保持一致，不得隨意變更

④、相關性原則：要求會計信息能反映企業的財務狀況、經營成果、現金流量，以滿足會計信息使用者的需要。

⑤、及時性原則：要求企業的會計核算及時進行，不得提前或延后

⑥、明晰性原則：是要求會計核算和財務報告應清晰明了，便于理解和利用

2、確認和計量的一般原則

①、權責發生制原則：凡是當期已經實現的收入和已經發生的或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都作為本期收入或費用；凡不屬于當期的收入或費用，即使款項在當期收付，也不應當當的期收入或費用。

收付實現制是以實際收付現金作為確認收入或費用的依據。（行政單位、事業單位的非經營業務）

②、配比原則：同一會計期間的各項收入和與其相關的成本、費用在同一會計期間確認

權責發生制原則與配比有關，它是為配比準備條件的，以便配比結果正確。③、歷史成本原則：要求各項資產在取得時應當按照實際成本計量。******資產發生減值的，可按規定提取相應的減值準備

④、劃分收益性支出與資本性支出原則：凡是只使本受益的支出，作為收益性 支出；使幾個受益的，作為資本性支出

3、起修正作用的一般原則

①、謹慎原則：不得多計資產或收益、少計負債或費用，但不得設置密秘準備！

②、重要性原則：在會計核算中應當區別重要程度，采用不同一核算方式。重要的從厚變薄2002《會計》 第 2 頁 石現璋http:://shixz.126.com

會計事項應單獨核算、單獨反映；不重要的會計事項，可適當簡化處理

③、實質重于形式原則：按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不能僅僅根據它們的法律形式進行核算和反映。

三、六大會計要素

資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤

第二章 貨幣資金及應收項目

一、現金

1、使用范圍

總原則：不能或不便使用銀行支付的情況下使用，如：支付給個人的各種款項、零星支出等。

2、現金長款的處理

發現長款時：

借：現金

貸： 待處理財產損益一待處理流動資產損益

查明原因

借：待處理財產損益一待處理流動資產損益

貸：其它應付款一應付現金溢余（應收支付給有關人員和單位的）

營業外收入一現金溢余（無法查明的部分，經批準后核消）

3、現金短款的處理

發現短款時：

借：待處理財產損益一待處理流動資產損益

貸：現金

查明原因

借：其它應收款一應收現金短缺款（應收責任人賠償的部分）

其它應收款一應保險賠款（應收保險公司賠償的部分）

管理費用一現金短缺（無法查明的部分，經批準后核消）

貸：待處理財產損益一待處理流動資產損益

4、備用金的兩種核算方法

①、在 “其它應收款”科目核算

②、專設 “備用金”科目

拔款時：

借：備用金

貸：現金

日常支出時，不再通過“備用金”科目：

借：管理費用等

貸：現金

收回時： 從厚變薄2002《會計》 第 3 頁 石現璋http:://shixz.126.com

借：現金 貸：備用金

二、銀行存款

1、銀行匯票：適用：先收款、后發貨或錢貨兩清的商品交易。付款期限：1個月。

2、銀行本票：見票即付。付款期限2個月。

3、商業匯票(期限：同交易雙方商定，最長不超過6個月)，可貼現。

①、商業承兌匯票：非銀行付款人承兌

②、銀行承兌匯票：開戶人簽發，銀行承兌，手續費萬分之五。

4、支票：同城結算，付款期限：10天

5、信用卡

6、匯兌：異地結算，分信匯、電匯兩種。

7、委托收款：適用收取電費、電話費等公用事業費款項

8、異地托收承付：托收起點：1萬元，新華書店系統起點為1000元。

拒付理由：

①、未達成托收承付結算方式協議的、②、提前或逾期交貨的。

③、到貨地址未按合同。

④、代銷、寄銷、賒銷。

⑤、驗單付款，貨物與合同不符，或驗貨單與貨物不符。

⑥、驗貨付款，貨物與合同或發貨單不符的。

⑦、貨款已經支付或計算錯誤的款項。

9、信用證：國際結算方式。

10、貨幣資金的控制：職責分工、交易分開、內部稽核、定期輪崗。

11、存放銀行的存款，如果因銀行破產發生損失，應將損失計入“營業外支出”。

三、其它貨幣資金

1、外埠存款：外地臨時或零星采購時，匯往采購地開立存款專戶的款項。

匯出時：

借：其他貨幣資金—外埠存款

貸：銀行存款

采購時：

借：商品采購等

貸：其他貨幣資金—外埠存款

將多余的資金轉回時：

借：銀行存款

貸：其他貨幣資金

2、銀行匯票存款

使用會計科目： “其他貨幣資金—銀行匯票存款”

3、銀行本票存款

4、信用卡存款

5、信用證保證金存款

6、存出投資款 從厚變薄2002《會計》 第 4 頁 石現璋http:://shixz.126.com

7、在途貨幣資金

四、應收票據

1、概念：僅限于收到的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。

2、計價

①、不帶息的應收票據：按面值

②、帶息的應收票據：（中期和年末才計價）面值＋計提的利息

③、到期不能收回的：按賬面余額轉入應收賬款，不再計息

④、不對應收票據計提壞賬準備！

3、核算

①、收到時：

借：應收票據 100 貸：主營業務收入等 100 ②、月末計息時：

借：應收票據 2 貸：財務費用 2 ③、到期收回時：

借：銀行存款等 104 貸：應收票據 102 財務費用 2 ④、到期收不回時：

借：應收賬款 104 貸：應收票據 102 財務費用 2

4、應收票據的轉讓

借：物資采購 104(到期票面＋利息)貸：應收票據 102(目前賬面價值)財務費用 2(提足到期利息)

5、貼現： 貼現息＝到期值×貼現率×貼現期

①、貼現時：

借：銀行存款 96(貼現所得款)財務費用 8(貼現息)貸：應收票據 102(目前賬面價值)財務費用 2(提足到期利息)②、到期承兌人未支付時：

借：應收賬款 104 貸：銀行存款 104 ③、到期承兌人未支付、本單位賬面余額不足時： 借：應收賬款 104 貸：短期借款 104

五、應收賬款

1、商業折扣：應收賬款應按扣除商業折扣后的實際售價確認 從厚變薄2002《會計》 第 5 頁 石現璋http:://shixz.126.com

2、現金折扣：（總價法）

①、購銷業務發生時：

借：應收賬款 100 貸：主營業務收入等 100 ②、實際發生現金折扣時：

借：銀行存款 98 財務費用 2 貸：應收賬款 100

3、賬務處理：

借：應收賬款 120 貸：主營業務收入 100 應交稅金—應交增值稅(銷)17 銀行存款 3(代墊運費等)

六、壞賬

1、壞賬損失的確認

有確鑿證據表明(如：撤消、破產、資不抵債、現流嚴重不足等)應收款項確實無法收回時，經股東大會等類似權力機構批準，作為壞賬損失。

2、計提壞賬準備時應注意的幾個問題：

①、除有確鑿證據表明(如：撤消、破產、資不抵債、現流嚴重不足、嚴重自然災害、3年以上的等)應收款項不能或收回可能性不大外，以下情況不得全額計提壞賬準備： A、當年發生的 B、計劃債務重組的 C、與關聯方發生的

D、其它已逾期、但無確鑿證據表明不能收回的②、預付賬款轉來的，提

③、應收票據在未轉入“應收賬款”之前的，不能提

3、壞賬損失的核算：

①、壞賬損失核算有兩種方法：備抵法和直接轉銷法，我國規定：必須使用備抵法（金融保險業例外）

②、對本年應提壞賬準備金額的理解(以百分比法為例)：不管現在“壞賬準備”科目余額是多少，在期末必須把余額調整為：“期末應收款項余額×比例”

比如年初“壞賬準備”科目余額是300，本年末應收款項余額為100,000,那么本年應這樣做：

借：管理費用 200 貸：壞賬準備 200（補足500）

③、估計壞賬損失的方法： A、應收款項余額百分比法 B、賬齡分析法 C、銷貨百分比法

4、在會計核算上應注意以下兩個問題：

A、已確認并已轉銷的壞賬損失，如果以后又收回，應及時借記和貸記該項應收從厚變薄2002《會計》 第 6 頁 石現璋http:://shixz.126.com

賬款科目，而不應直接從銀行存款科目轉入壞賬準備科目。

B、收回的已作為壞賬核銷的應收賬款，應貸記“壞帳準備”科目，而不直接沖減“管理費用”。

5、壞賬準備的核算要注意：（引自：鄭慶華）

①、如果壞賬的核算方法由直接轉銷法改為為備抵法，應按會計政策變更處理；如果在備抵法下，估計壞賬損失的方法由應收賬款余額百分比法改為賬齡分析法等，應按會計估計變更進行會計處理，這一點要特別注意。

②、計提壞賬準備的基數是應收賬款和其他應收款；應收票據到期未收回，轉入應收賬款后可計提壞賬準備；預付賬款不符合其性質，轉入其他應收款后，可計提壞賬準備；

③、壞賬準備的計提方法，余額百分比法使用較多，賬齡分析法較準確。例9說明了壞賬準備如何計提，如何沖銷，如何補提，一定要搞透；其他七大準備比照著做，可提高學習效率。

七、預付賬款

1、一般應專設“預付賬款”科目核算，對于預付賬款不多的企業，可記入“應付賬款”科目，但編表時必須將“預付賬款”單獨列示。

2、如有確鑿證據表明預付賬款已經不符合預付性質，或無望收到貨物時，應轉入 “其它應收款—預付賬款轉入”科目。計提壞賬準備

八、其它應收款

核算范圍 其他應收款是除應收票據、應收賬款、預付賬款以外的應收和暫付的款項

第三章 存 貨

一、存貨的概念

1、核算范圍

原材料、在產品、半成品、產成品、商品、包裝物、低值易耗品

2、以下兩項不作為存貨核算：

①、為建造固定資產等各項工程而儲備的各種材料

②、企業的特種儲備、國家指令性專項儲備

二、存貨的確認條件

1、存貨包含的經濟利益很可能流入企業

2、成本能夠可靠地計量。******幾點說明：

①、代銷商品問題：委托方、受托方都算作存貨 ★★★補充（了解）鄭慶華：受托方的處理

借：受托代銷商品 貸：代銷商品款

在編制資產負債表時，受托代銷商品作為存貨的增項，代銷商品款作為存貨的減項，同時增減相同金額，對存貨金額的影響為零。這是很特殊的處理方法。

②、在途商品問題：主要看所有權的轉移

③、未來購買約定問題：不符合存貨的確認條件，不算

三、取得存貨：（按實際成本核算）從厚變薄2002《會計》 第 7 頁 石現璋http:://shixz.126.com

1、購入（以原材料為例）：買價加運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、運輸途中合理損耗、入庫前挑選整理費和按規定應計入存貨成本的稅金及其他費用。①、發票與材料同時到：

借：原材料 100 應交稅金—增值稅(進項)17 貸：銀行存款 117 ②、發票先到，******視野的鬧鬧老師（上國會在線教育講師）在他的“給2002CPA會計教材捉蟲”一文中提到，按制度，工業企業應使用“物資采購”科目，依我看，就按書上的來吧

借：在途物資 100 應交稅金—增值稅(進項)17 貸：銀行存款 117 材料后到

借：原材料 100 貸：在途物資 100 ③、材料先到、發票后到：先不入賬，待發票到時再正式入賬；如果月末發票還沒有到，需暫估處理，下月初紅字沖回。

借：原材料（暫估價）

貸：應付賬款—暫估應付賬款

2、自制(入賬價值＝實際支出)借：原材料

貸：生產成本

3、委托加工物資：按實際耗用的原材料、半成品成本以及加工費、運雜費、保險費、和按規定計入成本的稅金入賬

①、拔付加工物資時：

借：委托加工物資 1000 貸：原材料 1000 ②、支付加工費、增值稅時：

借：委托加工物資 800 應交稅金—增值稅(進項)136 貸：銀行存款 936 ③、支付消費稅(看清計算方法，消費稅與增值稅計算基礎相同)： A、收回委托加工物資后直接用于銷售的：

借：委托加工物資 200(＝（1000＋800）/(1－消費稅率)×稅率)貸：銀行存款 200 B、收回委托加工物資后用于再生產的：

借：應交稅金—應交消費稅 200 貸：銀行存款 200 ***消費稅的計算是個難點，一定要理解。各科之間的內在聯系越來越強，這也是為了增強CPA們的執業水平，避免紙上談兵。（有興趣可去http://download.esnai.com 去下載我整理的“從厚變薄2002稅法”，第三章是消費稅，有詳細講解）從厚變薄2002《會計》 第 8 頁 石現璋http:://shixz.126.com

④、收回時：

借：庫存商品(或：原材料)貸：委托加工物資(轉平)

4、投資者投入

借：原材料 100 應交稅金—增值稅(進項)17 貸：實收資本（股份企業為“股本”）117

5、接受捐贈：

確認價值優先順序：A、有關憑據上標明的金額+相關稅費

B、同類或類似存貨的市場價格估計的金額+相關稅費； C、或者該存貨的預計未來現金流量。

借：原材料(實際成本＋相關稅費)貸：資本公積(差額)遞延稅款(實際成本╳現行稅率)銀行存款(相關稅費)******外商投資企業接受損贈的：

借：原材料

貸：銀行存款（實際支付的相關稅費）

待轉資產價值

6、接受債務人以非現金資產抵債方式取得或以應收款項換入的存貨：

應收債權的賬面價值－可抵扣的進項稅＋相關稅費。涉及補價的，按以下規定：

①、收到補價：債權的賬面價值－可抵扣的進項稅＋相關稅費－補價

②、支付補價：債權的賬面價值－可抵扣的進項稅＋相關稅費＋補價

7、以非貨幣性交易換入的存貨：

換出資產的賬面價值－可抵扣的進項稅＋相關稅費。涉及補價的，按以下規定：

①、收到補價：換出資產賬面價值－可抵進項稅＋相關稅費＋應確認的收益－補價

②、支付補價：，換出資產賬面價值－可抵進項稅＋相關稅費＋補價

8、盤盈的存貨：按相同或同類存貨的市場價格作為實際成本

①、發現時：

借：原材料或庫存商品等

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

②、經有關部門批準后

借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

貸：管理費用

四、發出存貨的計價方法

1、個別計價法

2、先進先出法：物價上漲時，會高估當期利潤和存貨價值；反之??

3、加權平均法：

存貨單位成本＝[月初結存金額＋∑（本月各批收貨的實際單位成本×本月各批收貨的數量）]÷（月初結存數量＋本月各批收貨數量之和）

本月發出存貨成本＝本月發存貨數量×存貨單位成本 從厚變薄2002《會計》 第 9 頁 石現璋http:://shixz.126.com

月末庫存存貨成本＝月末庫存存貨數量×存貨單位成本

4、移動平均法：

存貨加權單價＝（原有存貨成本＋本批收貨的實際成本）÷（原有的存貨數量＋本次收貨數量）

本批發貨成本＝本批發貨數量×存貨加權成本

5、后進先出法：在物價持續上漲時期，使當期成本升高，利潤降低，可以減少通貨膨脹對企業帶來的不利影響，這也是會計實務中實行穩健原則的方法之一

五、發出存貨的核算（實際成本法）

1、領用原材料

借：生產成本(期間費用、在建工程等)貸：原材料

******如果用于在建工程、職工福利等項目，對應的增值稅進項稅要轉出

借：在建工程(應付福利費等)貸： 應交稅金—應交增值稅（進項轉出）

2、出售原材料：計入“其它業務收入”

3、發出包裝物的核算

①、生產領用：同原材料處理

借：生產成本

貸：包裝物

②、隨同產品出售

借：營業費用(不單獨計價時)其它業務支出(單獨計價時)貸：包裝物

③、出租、出借

A、第一次領用新包裝物時

借：其它業務支出(出租時)營業費用(出借時)貸：包裝物

出租、出借金額較大時可分期攤銷 B、收到租金，計入 “其它業務收入” C、收到出租、出借押金，記入 “其它應付款” D、逾期末退包裝物，沒收押金，借：其它應付款

貸：其它業務收入

應交稅金—應交增值稅(銷項)******如果要交消費稅（視所包裝的產品而定，例如：煙、酒）借：其它業務支出

貸：應交稅金一應交消費稅 E、報廢時，借：原材料

貸：其它業務支出(出租時)從厚變薄2002《會計》 第 10 頁 石現璋http:://shixz.126.com

營業費用(出借時)

4、低值易耗品的攤銷方法

①、一次攤銷法：領用時計入期間費用

②、五五攤銷法：領用時先攤一半，報廢時再攤一半

③、分次攤銷法：按使用次數分攤

六、存貨的簡化核算方法一計劃成本法

1、含義

①、規定存貨的分類和計劃成本。計劃成本一般年內不作調整。

②、收入存貨以計劃成本入賬、差額計入“材料成本差異”，分類登記。

③、平時領用、發生按計劃成本計算，月底計算分攤計算材料成本差異。

本月材料成本差異率＝（月初成本差異＋本月收入材料的成本差異）／（月初結存材料的計劃成本＋本月收入材料的計劃成本）×100％

本月發出材料應負擔差異＝發出材料的計劃成本×材料成本差異率

******鄭慶華的總結(2001)：計劃成本法的關鍵是材料成本差異，要記住兩句話：

發生時（購入時）超支額記在材料成本差異的借方，節約額記在貸方；

轉出時（發出時）一律從貸方轉出，轉出超支額用藍字，轉出節約額用紅字。

2、核算：（原材料的）

①、平時采購時：

借：物資采購 100（實際成本）

應交稅金—應交增值稅 17 貸：銀行存款等 117 ②、月底匯總原材料計劃成本，同時結轉材料成本差異 借：原材料（計劃成本）

材料成本差異（差額）

貸：物資采購（實際成本）

③、發出材料：

借：有關成本費用科目

貸：原材料

④、月末計算并調整本月發出材料應負擔材料成本差異：

借：有關成本費用科目（藍或紅數）貸：材料成本差異（藍或紅數）

七、商品流通企業發出存貨的方法

1、毛利率法(主要適用于商業批發企業)根據本期銷售凈額乘以上期實際（或本月計劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并計算發出存貨成本，和期末結存

銷售凈額＝銷售收入－銷售退回與折扣

毛利率＝銷售毛利／銷售凈額×100％

銷售毛利＝銷售凈額×毛利率

銷售成本＝銷售凈額－銷售毛利

期末存貨成本＝期初存貨成本＋本期購入成本－本期銷售成本

******注意該法在每季度的最后一個月，應按照其它計價方法（如：最后進價法），從厚變薄2002《會計》 第 11 頁 石現璋http:://shixz.126.com

先計算月末存貨成本，然后倒擠該季度的銷售成本，再計算第三個月結轉的銷售成本。

2、零售價法(商業零售企業廣泛采用)：平進購進、儲存、銷售按售價記賬，售價與進價的差額通過“商品進銷差價”核算

成本率＝（期初存貨成本＋本期購貨成本）/（期初存貨售價＋本期購貨售價）

期末存貨成本＝期末存貨售價總額×成本率

本期銷售成本＝期初存貨成本＋本期購貨成本－期末存貨成本

八、存貨數量的盤存

1、實地盤存制：主要優點是簡化存貨的日常核算工作

2、永續盤存制：優點是有利于加強對存貨的管理

3、存貨盤盈盤虧的處理

①、通過“待處理財產損溢”核算，注意，此科目在結帳前必須轉平。兩種情況： A、如果已經董事會等類似權力機構批準，轉入損益等，不用披露； B、如果未經董事會等類似權力機構批準，會計應先自行處理，轉入損益等，同時在附注中披露；如果次年批準的結果與自行處理不一致，則要調整次年的年初數。

②、存貨盤盈

借：原材料(包裝物等)貸：待處理財產損溢--待處理流動資產損溢

盤盈的存貨，通常是由收發計量或計算上的差錯所造成的，可沖減管理費用

借：待處理財產損溢--待處理流動資產損溢

貸：管理費用

③、對于購進的存貨發生非正常損失引起盤虧存貨應負擔的增值稅

借：待處理財產損溢--待處理流動資產損溢

貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）

因自然災害或意外事故造成的損失經批準應計入“營業外支出”。

九、存貨的期末計價

1、可變現凈值=存貨估計售價—至完工估計將發生的成本—估計銷售費用—相關稅金

存貨跌價準備應按單個項目來計提，數量繁多，單價較低的存貨可按存貨類別計量成本與可變現凈值

2、可變現凈值中估計售價的確定：

①、為執行銷售合同或勞務合同而持有的存貨，以合同價作為可變現凈值的計量基礎

②、如果持有存貨多于銷售合同定購數量，超出部分應按一般售價作為計量的基礎。

③、沒有合同約定的存貨可變現凈值以一般銷售價或原材料的市場價作為計量基礎

3、材料存貨的期末計量

①、對于用于生產而持有的材料等

A、如果生產產成品的可變現凈值預計高于成本，則該材料應當按成本計量。B、如果材料價格的下降，則該材料應當按可變現凈值計量。

②、對于用于出售的材料等，需將成本與根據材料估計售價確定的可變現凈值相比。

4、期末如果發現了以下情況之一，應考慮計提存貨跌價準備：

①、市價持續下跌，并在可預見的將來無回升的希望；

②、企業使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格；

③、企業因產品更新換代，原有的庫存材料已不適應新產品需要，而該原材料的市從厚變薄2002《會計》 第 12 頁 石現璋http:://shixz.126.com

場價格又低于其賬面價值；

④、因企業所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場需求發生變化，導致市場價格逐漸下跌；

⑤、其他足以證明該項存貨實質上已經發生減值的情形。

5、存貨跌價準備的計算

每一會計期末，比較存貨成本與可變現凈值計算出來的應計提的準備然后與“存貨跌價準備”科目進行比較，若應提數大于已提數，應予以補提；反之，應沖銷部分已提數。

6、存貨跌價準備的賬務處理

①、成本低于可變現凈值，不作賬務處理。

②、可變現凈值低于成本，必須在當期確認存貨跌價損失 提取和補提存貨跌價損失準備時： 借：管理費用--計提的存貨跌價準備

貸：存貨跌價準備

沖回或轉銷存貨跌價損失，作相反會計分錄。處理方法與壞賬準備類似

第四章

投

資

一、短期投資

1、范圍：主要包括各種證券投資，如股票、債券、基金

2、特征：①、隨時變現；②、不準備長期持有。

3、初始投資成本

①、構成：支付的全部價款、包括買價、交易稅金、手續費等。

②、兩項要排除在初始投資成本外： A、宣告但尚未領取的現金股利。B、已到付息期，尚未領取的利息。******未到期的，包含在初始投資成本中。

4、收到股利和利息

①、收到上述AB兩項的，沖減已記錄的應收利息或應收股利

②、其它情況下不確認投資收益，沖減短期投資賬面價值，處置時再確認。

借：現金

貸：短期投資

5、期末計價：

①、按成本與市價孰低法，三種方法： A、按投資總體計提； B、按投資類別計提； C、按單項投資計提

②、如果某項短期投資占整個短期投資10%及以上，則必須單項計提跌價準備。

③、當期應提的短投跌價準備(＝當期市價低于成本的金額—已提數),計入當期損益 借：投資收益—計提的短期投資跌價準備

貸：短期投資跌價準備

6、處置：現在才體現短投在整個持有期間的總收益 從厚變薄2002《會計》 第 13 頁 石現璋http:://shixz.126.com

借：現金

短期投資跌價準備(單項計提時)貸：短期投資

投資收益

******總體計提或按類別計提的跌價準備，現在不用管，月底再說。

二、長期股權投資的成本法

1、適用：對被投資單位無控制、共同控制、重大影響時。

2、入賬價值：以取得時的初投資成本入賬

3、投資現金股利的處理

①、如果用來分配股利的凈利潤是投資前產生的，沖減投資成本。如果是投資后產生的，確認收益。如果用來分配股利的凈利潤是投資后產生的，確認收益。

②、不易分清的：

借：應收股利(當年現金股利)借或貸：長期股權投資—X企業(投資差額)(差額)貸：投資收益(應享有凈利潤比例)

4、投資以后的現金股利的處理

①、應沖減初始投資成本的金額＝（投資后累計現金股利－投資后至上年底累計凈損益）×持股比例－已沖減的初始投資成本

②、應確認的投資收益＝當年獲得的現金股利－應沖減初始投資成本的金額 ******注意：若被投資單位當期未分派股利，即使“應沖減初始投資成本”為負數，也不確認當期投資權益和恢復初始投資成本。

三、長期股權投資的權益法

1、適用：控制、共同控制、重大影響時

2、賬務處理

①、股權投資差額的攤銷

A、股權投資差額＝初始投資成本—權益份額

B、合同約定投資期限的，在期限內攤銷；無規定的，按以下原則攤銷：a、正差額≤10年，b、負差額≥10年。

借：長期股權投資—X企業(投資成本)(享有份額)長期股權投資—X企業(投資差額)(差額)貸：銀行存款(初始投資成本)借：投資收益—股權差額攤銷

貸：長期股權投資—X企業(投資差額)②、被投資單位實現凈損益的處理

不管被投企業盈虧，分得利潤都在 “長期股權投資—X企業(損益調整)”科目

被投單位實現凈損益時：

借：長期股權投資—X企業(損益調整)(凈利潤比例)貸：投資收益(凈利潤比例)宣布分派股利時：

借：應收股利(應得金額)貸：長期股權投資—X企業(損益調整)(應得金額)從厚變薄2002《會計》 第 14 頁 石現璋http:://shixz.126.com

******注意的幾個問題：

A、確認凈虧損時，以賬面價值減至零為限

******賬面價值＝投資成本±投資差額±損益調整—跌價準備 B、凈損益只通過“長期股權投資—企業(損益調整)”科目

C、如果內投資的持股比例發生變化（變化前后都是權益法核算），應該分段計算應享有的份額

D、虧損時，使賬面價值降至初始投資成本以下時，暫停股權投資差額的攤銷。E、計算凈損益份額時，以取得股權后的發生數為基礎。

③、非凈損益原因權益變動的處理 A、被投單位受贈的 a.受贈資產：

借：長期股權投資—X企業（股權投資準備）

貸：“資本公積——股權投資準備 b．受贈現金：

借：長期股權投資—X企業（股權投資準備）

貸：“資本公積——股權投資準備 c．外商投資企業：

借：長期股權投資—X企業（股權投資準備）

貸：待轉資產價值

終了，在受贈資產交納所得稅后，再按余額轉入“其它資本公積” B、被投單位因變更更正等調整留存收益的，也按相應期間投資比例計算調整。如果被投資企業的會計政策變更、重大會計差錯更正發生在投資前，并將累積影響數調整投資前的留存收益的，投資企業應相應調整股權投資差額。

四、成本法與權益法的轉換

1、權益轉成本：按賬面價值作為新的投資成本。如果分配轉換前的利潤，沖減投資成本。

2、成本轉權益：按追溯調整后確定的長期股權投資賬面價值（不含股權投資差額）加上追加投資成本等作為初始成本。

五、長期股權投資的處置

處置收入與賬面價值的差額確認投資收益。部分處置時，按比例確認。

六、長期債權投資

1、初始投資成本

①、包括支付的全部價款(買價＋稅金、手續費)，減已到付息期未領的利息。

②、如果稅金、手續費金額較小，可直接沖當期投資收益，不記入初始投資成本

買入時

借：長期債權投資—債券投資(面值)長期債權投資—債券投資（溢價）

投資收益（或長期債權投資—債券費用）

貸：銀行存款

計提利息時：

借：應收利息

貸：投資收益—債券利息收入 從厚變薄2002《會計》 第 15 頁 石現璋http:://shixz.126.com

長期債權投資—債券投資（溢價）

2、溢折價的確定和攤銷

①、溢價或折價=全部價款—相關稅費—應計利息—債券面值

②、直線法攤銷：每期攤銷額相等

③、實際利率法攤銷：

溢價購入：債券賬面價值逐期減少，攤銷額逐期增加

折價購入：債券賬面價值逐期增加，攤銷額逐期增加。

3、利息的處理

①、一次還本付息的：

借：長期債權投資—應計利息 貸：投資收益

②、分次付息的：（注意：使用的科目是不同的！）

借：應收利息

貸：投資收益

4、處置：記得同時結轉已計提的減值準備

七、可轉換公司債券

在轉換之前，記得提足長期債券投資的利息

借：長期股權投資一A公司

貸：長期債權投資一可轉換公司債券投資（面值）一債券投資（應計利息）

八、委托貸款

1、科目設置：“委托貸款”一級科目，下設“本金”、“利息”、“減值準備”二級科目

2、資產負債表中，按期限長短，分別在“短期投資”、“長期債權投資”反映。

九、長期股權投資減值準備

1、減值準備的計提條件

①、有市價的

A、市價持續2年低于賬面價值 B、該項投資暫停交易1年或一年以上 C、被投資單位當年發生嚴重虧損 D、被投資單位持續2年發生虧損

E、被投資單位清理、清算或有其他不能持續經營的跡象

②、無市價的

A、因政策環境變化，可能導致被投單位出現巨額虧損。B、被投資單位產品不適應市場變化，導致財務狀況發生嚴重惡化

C、被投單位因市場競爭，財務狀況、現金流量發生嚴重惡化，如清理、清算

2、核算：

①、跌價準備分投資項目計提

②、當期應提的跌價準備(=當期市價低于成本的金額—已提數),計入當期損益

借：投資收益—計提的長期股權投資減值準備

貸：長期股權投資減值準備 從厚變薄2002《會計》 第 16 頁 石現璋http:://shixz.126.com

③、已確認的損失的價值又得以恢復的，在已確認損失的范圍內轉回 ④、處理時，涉及債務重組、非貨幣性交易的，同時結轉已計提的減值準備。

第五章 固定資產

一、固定資產的概念（標準有所放寬）

1、為生產經營而持有

2、使用年限超過1年

3、單位價值較高（沒有硬性規定了！）

二、固定資產的取得

1、購入：入賬價值＝買價＋相關稅金＋直接歸屬支出(包裝、運輸費、安裝成本等)A、不需安裝的借：固定資產

貸：現金等

B、需要安裝的：建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的全部支出，通過在建工程核算，然后轉入固定資產。錯：在建工程

貸：銀行存款

借：在建工程

原材料

應交稅金一增值稅（進項轉出）

應付工資

借：固定資產

貸：在建工程

2、自建：（分為自營工程和出包工程兩種）

①、自營工程：主要通過“工程物資”、“在建工程”兩個科目 A、在達到預定可使用狀態前發生的試運行收支凈額計入在建工程成本 B、報廢或損毀時,凈損失計入在建工程成本；非正常原因造成的,計營業外支出 C、如達到預定可使用狀態尚未辦理竣工決算的，應暫估入賬，并計提折舊；待竣工決算，再作調整。會計處理： a、進料

借：工程物資—專用材料

貸：現金 b、購進大型設備預付款時

借：工程物資—預付大型設備款

貸：現金 收到大型設備時

借：工程物資—專用設備

貸：工程物資—預付大型設備款 c、領用各種物資時： 從厚變薄2002《會計》 第 17 頁 石現璋http:://shixz.126.com

借：在建工程—XX工程

貸：工程物資—專用材料、專用設備

應付工資、福利費

原材料、增值稅進項稅轉出

生產成本—輔助生產成本 d、交付使用；

借：固定資產

貸：在建工程

②、出包工程：在建工程各科目實際上成為與承包單位的往來結算科目。A、企業按規定預付承包單位的工程價款時

借：在建工程--××工程

貸：銀行存款

B、工程完工交付使用時，按實際發生的全部支出

借：固定資產

貸：在建工程--××工程

3、投資投資者投入的：投資各方確認的價值。如果投資者投入舊的固定資產，不在賬面反映折舊，以凈值作為入賬價值。

4、租入的固定資產

①、經營租入的固定資產：不作為固定資產入賬，更不用提折舊

②、融資租入的固定資產：（第十四章講的夠細的了）

5、改建、擴建：原帳面價值＋改造支出－變價收入

6、債務人以非現金資產抵債方式取得的：（看15章）

7、非貨幣性交易換入的：（看16章）

8、受贈的：

①、捐贈方提供憑據的，按憑據標明金額＋應支付的相關稅費

②、捐贈方沒有提供憑據的

A、存在活躍市場的，市場價格估計+相關稅費

B、不存在活躍市場的，按預計未來現金流量現值作為入賬價值。

③、受贈舊固定資產的，按照上述方法確認的價值－按新舊程度估計的價值損耗

④、會計處理（同樣，不確認累計折舊）

借：固定資產 100＋各項稅費

貸：遞延稅款 100*稅率

資本公積 差額

銀行存款 各項稅費

9、盤盈的固定資產，按同類或類似固定資產的市場價格，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。借：固定資產

貸：待處理財產損溢

10、無償調入的：調出單位的賬面價值＋必要附帶費用

借：固定資產

貸：資本公積 從厚變薄2002《會計》 第 18 頁 石現璋http:://shixz.126.com

三、折舊

1、影響折舊的因素

①、折舊基數；②、凈殘值；③、年限；④、折舊方法

2、不提折舊的兩種情況（折舊的范圍擴大了）

①、己提足折舊繼續使用的固定資產；

②、按規定單獨估價作為固定資產入賬的土地。

3、固定資產折舊方法

①、年限平均法

②、工作量法

③、年數總和法：年折舊率＝（預計使用年限－已使用年限）/預計使用年數總和

④、雙倍余額遞減法：不考慮固定資產殘值，因此在固定資產折舊年限到期前兩年內，應當將固定資產凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷

注意：折舊方法一經確定，不得隨意變更。如需變更，應在報表附注中說明。

4、會計處理

借：管理費用(管理部門)制造費用(生產車間)其它業務支出(出租業務)貸：累計折舊

5、應當按月提折舊，當月增加的固定，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產提足折舊后，不管能否繼續使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產，也不補提折舊。

四、固定資產的后續支出（對比以前：條件真苛刻！）

1、費用化的后續支出

如果不可能使流入企業的經濟利益超過原先的估計，發生時就費用化（不計入長期等攤費用了！）

2、資本化的后續支出：

①、延長固定資產的使用壽命

②、使產品質量實質性提高（實質性？？怎么界定？不完善的地方，明年還得改）

③、使生產成本實質性降低

如果可能使流入企業的經濟利益超過原先的估計，應計入固定資產價值，增計金額不應起過固定資產價值的可收回金額。（不一定是全額計入了！）

五、固定資產處置

1、變賣：(對外銷售)①、先轉入清理： 借：固定資產清理 固定資產減值準備

累計折舊

貸：固定資產

②、支付相關稅費、清理費

借：固定資產清理 貸：應交稅金 從厚變薄2002《會計》 第 19 頁 石現璋http:://shixz.126.com

現金

③、收到銷售價款：

借：銀行存款

貸：固定資產清理

④、收到保險公司賠償

⑤、結轉清理損益到本期(營業外收支)借或貸：營業外支出 貸或借：固定資產清理

2、對外投資：（只有兩種情況！！投資、盤虧不通過“固定資產清理”核算）

借：長期股權投資

累計折舊

固定資產減值準備

貸：固定資產

應交稅金等

3、對外捐贈：同對外銷售處理方法，凈扣益計入營業外支出。

4、非現金資產抵債，（見第15章有詳述）

5、非貨幣性交易換出的固定資產，（見第16章有詳述）

6、無償調出的，先轉入清理，然后

借：資本公積一無償調出固定資產

貸：固定資產清理

7、盤虧的：

借：等處理財產損益 固定資產減值準備

累計折舊

貸：固定資產

5、報廢或者毀損等原因而發生的固定資產清理凈損益，計入當期營業外收支。

六、期末計價

1、固定資產發生損壞、技術陳舊或其他經濟原因，導致其收回金額低于其帳面凈值，此時應計提固定資產減值準備

固定資產減值準備，應按單項項目計提。

2、對存在下列請況之一的，應當全額計提減值準備：己全額計提減值準備的固定資產，不再計提折舊。

①、長期閑置不用，在可預見的未來不會再使用，且已無轉讓價值的固定資產；

②、由于技術進步等原因，己不可使用的固定資產；

③、雖然固定資產尚可使用，但使用后產生大量不合格品的固定資產；

④、已遭毀損，以致于不再具有使用價值和轉讓價值的固定資產；

⑤、其他實質上己經不能再給企業帶來經濟利益的固定資產。

3、會計處理

提取時：

借：營業外支出－計提的固定資產減值準備

貸：固定資產減值準備 從厚變薄2002《會計》 第 20 頁 石現璋http:://shixz.126.com

******重復：已全額計提減值準備的固定資產，不再計提折舊。

若已提減值準備的固定資產價值又得以恢復，應在原已提的減值準備范圍內轉回

借：固定資產減值準備

貸：營業外支出－計提的固定資產減值準備

4、已對固定資產計提減值準備，應扣除已計提的固定資產減值準備累計金額。在固定資產發生減值和恢復，引起固定資產減值準備余額發生變化之后，每次都要重新計算折舊率和折舊額，并對已經提取的折舊不作追溯調整。

第六章

無形資產及其它資產

一、無形資產的特征

1、不具備實物形態：這是主要標志，如軟件

2、是非貨幣性長期資產

3、持有的目的是自用，而不是銷售

4、獲利能力不確定

5、有償取得

二、分類

1、可辨認的：如專利權、商標權、土地使用權、著作權、特許權、非專利技術

2、不可辨認的：如商譽(只有外購時才入賬)

三、賬務處理

1、購入：以實際支付的價款作為入賬成本。

借：無形資產

貸：銀行存款

******與電腦捆綁購入的軟件，金額相對較小時，一并計入固定資產；較大時，單獨列作無形資產。

2、投入：以投資各方確認的價值入賬

******首次發行股票方式按受的，以投資方賬面價值作為實際成本入賬。

3、接受債務人非現金資產抵債：（看15章）

4、非貨幣性交易換入：（看16章）

5、受贈：

①、捐贈方提供了有關憑據的：憑據上標明的金額＋相關稅費

借：無形資產 100＋X 貸：遞延稅款 100*現行所得稅率

資本公積 100*(1—現行所得稅率)應交稅金等 X ②、未提供有關憑據的

A、存在活躍市場的：按市場價估計的金額＋相關稅費 B、不存在活躍市場的：按預計未來現金流量的現值入賬

6、自行開發并按法律程序申請的，注冊費、律師費入賬。研發費用直接計入當期損益。

7、購入的土地使用權，先作無形資產核算，該土地實際開發時再計入在建工程 ******房地產企業：轉入房地產開發成本 從厚變薄2002《會計》 第 21 頁 石現璋http:://shixz.126.com

8、后續支出：計入當期費用

四、處置

1、出售：將所得價款與賬面價值的差額，計入當期營業外收支。借：銀行存款

無形資產減值準備

營業外支出(或貸：營業外收入)(差額)貸：無形資產

2、出租：租金收入，計入其他業務收入；相關費用支出，計入其他業務支出。

五、攤銷：自取得當月起開始（與固定資產不同），平均攤銷

1、合同規定受益年限，法律沒有規定有效年限的，攤銷期≤合同規定的受益年限

2、合同沒有規定，但法律有規定的，攤銷期≤法律規定的有效年限

3、合同和法律同時有規定的，攤銷期≤受益年限和有效年限

4、都沒有規定的，攤銷期≤10年 ******尊循謹慎性原則。

借：管理費用一無形資產攤銷

貸：無形資產

六、期末計價

1、計提減值準備: 借：營業外支出—計提無形資產減值準備

貸：無形資產減值準備

2、如已計提減值準備的無形資產價值又得以恢復，作相反分錄。

3、轉銷的情況(賬面價值全部轉入當期損益)①、有新技術替代，并且無使用價值和轉讓價值

②、已過法律保護期限，且不能再帶來經濟利益

③、其他足以證明已經喪失了使用價值和轉讓價值的情形

七、長期等攤費用（苛刻，不滿足條件的，一律進損益）

1、股份公司發行股票的相關稅費減去股票發行凍結期間的利息收入后的余額，從發行股票的溢價中不夠抵銷的，或者無溢價的，若金額較小的，直接計入當期損益；若金額較大的，可作為長期待攤費用，在不超過2年的期限內平均攤銷

2、除購建固定資產以外，所有籌建期間所發生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業開始生產經營，一次計入開始生產經營當月的損益。

3、不能使以后受益的，全部計入當期損益

4、注意：固定資產大修理支出、租入固定資產的改良支出已經不存在了，八、其它資產（多選）

1、國家批準儲備的特種物資

2、銀行凍結存款

3、臨時設備

4、涉及訴訟中的財產

第七章

負

債 從厚變薄2002《會計》 第 22 頁 石現璋http:://shixz.126.com

一、應付賬款

1、按應付金額入賬，而不是到期應付金額的現值

2、現金折扣：總價法核算。

3、無法支付、無須支付的（劃出應收賬款），直接轉入資本公積

二、應付票據

具體處理原則同應收票據。

******對于帶息應付票據，應計提應付利息，并增加應付票據的賬面價值。

借：財務費用

貸：應付票據

三、應交稅金

1、增值稅（因為是重點，在第四個問題詳述）

2、消費稅

①、銷售應稅消費品：通過“主營業務稅金及附加” 科目 借：銀行存款 117 貸：主營業務收入 100 應交稅金—應交增值稅(銷項)17 借：主營業務稅金及附加（其他業務支出）10(100*10%)貸：應交稅金——應交消費稅 10 ②、用應稅消費品對外投資或用于在建工程、非生產機構等其他方面 借：長期股權投資（或在建工程、營業外支出）

貸：應交稅金——應交消費稅

③、委托加工應稅消費品：具體處理請參見第三章存貨

④、進出口產品的會計處理

A、生產企業直接出口、委托外貿出口的應稅消費品，按規定直接免稅的，就不用再計算了

B、委托外貿企業代理出口的應稅消費品生產企業，先交

借：應收賬款

貸：應交稅金一應交消費稅

收到外貿企業退回的稅金時

借：銀行存款

貸：應收賬款 C、退關時作相反分錄

3、營業稅

①、其它業務收的相關的營業稅，借：其它業務支出

貸：應交稅金一應交消費稅

②、銷售不動產按規定應交的營業稅

借：固定資產清理

貸：應交稅金—應交營業稅

******房地產開發企業經營房屋不動產所交納的營業稅

借：主營業務稅金及附加 從厚變薄2002《會計》 第 23 頁 石現璋http:://shixz.126.com

貸：應交稅金—應交營業稅

③、出售無形資產

借：營業外支出

貸：應交稅金—應交營業稅

4、應交資源稅：應稅礦產品和鹽

①、銷售產品或自產自用產品的

借：主營業務稅金及附加(銷售的)生產成本(自產自用的)貸：應交稅金—應交資源稅

②、收購未稅礦產品的，計入原材料成本

借：原材料等

貸：應交稅金—應交資源稅

③、外購液體鹽加工固體鹽資源稅處理：（可抵扣）

借：物資采購

應交稅金—應交資源稅

貸：銀行存款

加工成固體鹽對外銷售時：

借：稅金及附加

貸：應交稅金—應交資源稅

5、土地增值稅

范圍 轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物并取得收入的借：主營業務稅金及附加

其它業務支出

在建工程

貸：應交稅金—應交土地增值稅

6、房產稅、土地使用稅、車船稅、借：管理費用

貸：應交稅金——應交房產稅、土地使用稅、車船使用稅

7、印花稅（不通過“應交稅金”）

借：管理費用

貸：銀行存款

8、城建稅

①、計算應交城市維護建設稅時，借：主營業務稅金及附加

貸：應交稅金——應交城市維護建設稅

②、實際交納時，借：應交稅金——應交城市維護建設稅 貸：銀行存款

9、所得稅：詳見第19章“所得稅”，按規定先征后返的，沖減收到當期所得稅費用。

10、耕地占用稅（不通過“應交稅金”）

借：在建工程 從厚變薄2002《會計》 第 24 頁 石現璋http:://shixz.126.com

貸：銀行存款

四、應交增值稅

1、準予抵扣的進項稅

①、增值稅專用發票

②、(進口物資)海關完稅憑證

③、購進免稅農產品或收購廢舊物資金額的10%的扣除率計算。從農業生產者購進的免稅棉花和從國有糧食購銷企業購進的免稅糧食的扣除率為13%。

④、運費7%(免稅貨物運費不能抵)

2、不抵扣的：未按規定取得增值稅發票的。購進固定資產；用于非應稅項目的；用于免稅項目的；用于集體福利或者個人消費的；非正常損失的；非正常損失的在產品、產成品所耗用的。

3、科目設置：

“應交稅金”科目下設置“應交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細科目，在“應交增值稅”明細賬內，設置專欄“進項稅額”、“已交稅金”、“轉出未交增值稅”、“減免稅款”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“出口抵減內銷產品應納稅額”、“轉出多交增值稅”

4、賬務處理

①、一般購銷業務

國內采購、進口物資

借：原材料

應交稅金—應交增值稅(進項稅額)貸：銀行存款

銷售、提供勞務、分配給股東

借：應收賬款(應付股利)貸：主營業務收入

應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)②、接受投資(同時收到增值稅發票的)借：原材料

應交稅金—應交增值稅(進項稅額)貸：股本 資本公積

③、接受應稅勞務

借：管理費用等

應交稅金—應交增值稅(進項稅額)貸：銀行存款

④、購入免稅農產品

借：原材料 9 應交稅金—應交增值稅(進項稅額)1 貸：銀行存款 10 ⑤、視同銷售：

委托代銷、代銷、用于非應稅項目、投資、分配給股東、福利、無償贈送 從厚變薄2002《會計》 第 25 頁 石現璋http:://shixz.126.com

借：長期股權投資等（本價＋計稅價格*17%）

在建工程

應付福利費

營業外支出

貸：原材料(按成本價轉出)應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)(按計稅價格*17%)⑥、（補充）出口退稅

A、實行“免、抵、退”辦法的企業

出口后，按規定不能“免、抵、退”的，計入出口物資成本

借：主營業務成本

貸：應交稅金—應交增值稅(進項稅轉出)可抵扣的：

借：應交稅金—應交增值稅(出口抵銷內銷產品應納稅)貸：應交稅金—應交增值稅(出口退稅)未全部抵扣的，退稅

借：銀行存款

貸：應交稅金—應交增值稅(出口退稅)B、不實行“免、抵、退”辦法的企業

借：應收賬款

貸：應收補貼款(可退部分)主營業務成本(不退部分)主營業務收入

⑦、出售包裝物(視同銷售)借：現金

貸：其它業務收入

應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)⑧、非正常損失，除轉銷材料損失外，同時

借：營業外支出

貸：應交稅金—應交增值稅(進項稅轉出)⑨、交納時

A、當月交納當月的增值稅時：

借：應交稅金——應交增值稅（已交稅金

貸：銀行存款

B、當月交納以前各期的未交增值稅時

借：應交稅金——未交增值稅

貸：銀行存款

C、“應交稅金—應交增值稅”下增設“轉出多交增值稅”和“轉出未交增值稅”

5、小規模納稅企業

①、購入物資：支付的增值稅額不計入進項稅額，不得抵扣，計入購貨成本。②、小規模納稅企業的銷售收入應按公式“銷售額＝含稅銷售額÷(1＋征收率)”還從厚變薄2002《會計》 第 26 頁 石現璋http:://shixz.126.com

原為不含稅銷售額計算。

借：應收賬款 106 貸：主營業務收入 100 應交稅金—應交增值稅 6(注意：不分專欄)

五、其它流動負債

1、短期借款：利息費用按月計提，一般通過“預提費用”科目

2、短期債券：（≤1年）

借：現金

貸：應付短期債券

借：財務費用

貸：應付短期債券

借：應付短期債券

貸：銀行存款

3、預收賬款：預收業務發生少的企業，可不設“預收賬款”科目，直接記在“應收賬款”科目的貸方，但：作報表時還要分開。

4、應付工資、應付福利費

借：生產成本(或管理費用、營業費用、在建工程、應付福利費等)貸：應付工資

應付福利費

******應付的醫務、福利人員的工資時：

借：應付福利 貸：應付工資

******外商投資企業提取的職工獎勵及福利基金 借：利潤分配—提取職工獎勵及福利基金

貸：應付福利費

5、應付股利

企業董事會或股東大會決議確定并宣告股利分配方案時

借：利潤分配—應付股利

貸：應付股利

6、其它應交款

借：主營業務稅金及附加(教育附加)其它業務支出(礦產資源補償費)管理費用(住房公積金)貸：其它應交款

六、長期債券

1、科目設置

應付債券—債券面值

—債券溢價

—債券折價

—應計利息

2、發行費用＞發行期間凍結資金產生的利息時，計入當期損益或資本化 從厚變薄2002《會計》 第 27 頁 石現璋http:://shixz.126.com

發行費用＜發行期間凍結資金產生的利息時，視同溢價收入，分期攤銷

3、發行時

借：銀行存款

應付債券—債券折價

借或貸：應付債券—債券溢價

貸：應付債券—債券面值

4、折價的攤銷（攤銷方法：可用直線法或實際利率法）

借： 財務費用(或：在建工程)貸：應付債券—債券折價

5、折價的攤銷：做相反分錄。

6、計息

借：財務費用（或在建工程等）

貸：應付利息(分次付息、到期還本時)應付債券—應計利息(到期一次還本付息時)

7、償還

借：應付債券—債券面值

應付債券—應計利息

應付利息(分次付息時、最后一期利息)貸：銀行存款

七、可轉換公司債券

1、使用會計科目： “應付債券一可轉換公司債券”

2、在轉換為股份之前，按應付債券核算

3、在將可轉換公司債券轉換為股份時，按應付債券的賬面價值轉入股本和資本公積

借：應付債券一可轉換公司債券（面值）

應付債券一可轉換公司債券（應計利息）

貸：股本

資本公積一股本溢價

八、長期借款

1、發生的利息支出，匯況損益分情況處理：

①、為購建固定資產地而發生的，在固定資產尚未達到預定可使用狀態的，計入固定資產價值。

②、在籌建期間發生的，先計入長期待攤費用，在開始經營當月一次性計入損益。

③、其它情況，計入當期損益。

借：長期借款（與短期借款的處理不太一致）

貸：財務費用等

2、劃轉出去或無須償還時

借：長期借款

貸：資本公積

九、長期應付款

補償貿易：從國外引進設備，再用該設備生產的產品償還設備款

1、引進時： 從厚變薄2002《會計》 第 28 頁 石現璋http:://shixz.126.com

借：在建工程

貸：長期應付款—應付補償貿易引進設備款

2、交付驗收時 借：固定資產

貸：在建工程

3、還款

借：長期應付款—應付補償貿易引進設備款

貸：應收賬款 銀行存款等

第八章

所有者權益

一、國有獨資公司的投入資本

特點：全部為實收資本，沒有資本公積。

二、有限責任公司的投入資本

1、初建：投入資本全部記入“實收資本”，實收資本等于注冊資本。

2、增資擴股：新股東的出資額大于約定注冊資本比例份額部分，記為資本公積。

三、股份有限公司的投入資本

1、發起式設立：籌資風險小，籌資費低。直接計入長期待攤費用或管理費用

2、募集式設立：籌資風險大，籌資費高。溢價發行的，籌資費用從溢價收入中支付；面值發行的，計入長期待攤費用

四、獨資企業改組為股份制企業（新充實的內容）

1、資產評估：所有資產以評估價值重新入賬、差額扣除遞延稅款后，計入資本公積。

借：有關資產科目

（調增項目）

貸：有關資產科目

（調減項目）

遞延稅款

（未來應交所得稅）（33％）

資本公積

（資產評估凈增值的稅后凈額）（67％）

2、原有企業凈資產折股：折合的股份總額應當等于評估后的凈資產總額。

3、應注意的有關問題：

①、編制當年1月1日至成立日止的會計報表，作為建新賬的依據。

②、在評估基準日到調賬日期間，資產數量已發生了增減變化，調整時應當區別情況進行處理。

A、原評估資產數量減少，減少部分原評估確認的差額不再調賬

B、如資產增加，增加部分按照取得資產的實際價值，確認其賬面價值

五、實收資本增減變動的核算

1、變動條件：

①、符合資本化條件并報批

②、按法定程序報批減資

2、實收資本增加途徑：

①、將資本公積轉為實收資本；會計上處理為：

借：資本公積—其它資本公積 從厚變薄2002《會計》 第 29 頁 石現璋http:://shixz.126.com

貸：實收資本

②、將盈余公積轉為實收資本；會計上處理為：

借：盈余公積

貸：實收資本

③、所有者投入；會計上處理為：

借：銀行存款（原材料、固定資產等）

貸：實收資本

資本公積—股本溢價

④、發放股票股利的

借：利潤分配—轉作普通股本的普通股股利

貸：股本

3、實收資本減少的核算原因：①資本過剩、②企業發生重大虧損而需要減少實收資本 借：股本

資本公積(首先減資本公積)盈余公積(減完資本公積后再減盈余公積)利潤分配(還不夠減時才減本年利潤)貸：銀行存款

六、資本公積

******來源：投資者投入，與利潤轉來的留存收益是有本質區別的！

1、股本溢價

形成：投入資金超過在注冊資本中所占份額形成。

借：現金

貸：股本(股份公司)資本公積(一般公司)資本公積—股本溢價(股份公司)資本公積—資本溢價(一般公司)******發行費用大于股票凍結期間利息收入部分，先減溢價，剩余作長期待攤費用

2、受贈現金（內資與涉外企業的區別）

借：現金

貸：資本公積—接受現金捐贈 ******外商投資企業：（要交所得稅的！）

借：現金

貸：應交稅金—應交所得稅

資本公積—接受現金捐贈

年終清算時，按實際應交數與計提數的差額調整：

借：應交稅金—應交所得稅

貸：資本公積—接受現金捐贈

3、接受非現金資產損贈

①、受贈時：

借：資產 100 貸：遞延稅款 100*稅率 從厚變薄2002《會計》 第 30 頁 石現璋http:://shixz.126.com

資本公積—接受損贈非現金資產準備 差額

此時的資本公積不能轉增資本，待處置后轉入“其它資本公積”后才能轉增

②、處置時：

借：遞延稅款

貸：應交稅金—應交所得稅

借：資本公積—接受損贈非現金資產準備

貸：資本公積—其它資本公積

4、股權投資準備

形成原因：權益法核算長期股權投資，被投資企業受贈、增資擴股等。

借：長期股權投資—X(股權投資準備)貸：資本公積—股權投資準備

出售或轉讓股權時確認，轉入其它資本公積

借：資本公積—股權投資準備

貸：資本公積—其它資本公積

5、拔款轉入：當拔款項目完成時，借：專項應付款

貸：資本公積—其它資本公積

6、外幣資本折算差額

借：銀行存款 外幣*現行匯率

借或貸：資本公積—外幣資本折算差額 差額

貸：實收資本 外幣*約定匯率或現行匯率

7、關聯交易價差：因關聯交易顯失公允而視為對本公司的損贈。

8、其它資本公積

以上情況以外的，各準備項目轉入金額，包含豁免的債務。

借：有關科目

資本公積—以上各項準備

應付賬款

貸：資本公積—其它資本公積

******在資本公積中有三個明細項目不能用來轉增資本，即接受捐贈非現金資產準備、股權投資準備和關聯交易差價。

七、盈余公積

1、盈余公積的組成

①、法定盈余公積：按本年凈利潤的10％提取

②、任意盈余公積：由股東大會決定

③、法定公益金：按本年凈利潤的5—10％提取

2、提取盈余公積

借：利潤分配—提取法定盈余公積

貸：盈余公積

3、盈余公積的用途

①、補虧：不必作專門賬務處理

借：盈余公積 從厚變薄2002《會計》 第 31 頁 石現璋http:://shixz.126.com

貸：利潤分配——其他轉入

②、增資：轉增資本后剩余部分不得少于轉增后注冊資本的25％

借：盈余公積（派送新股）

貸：股本（股票面值）資本公積——股本溢價（差額，不論正負）

③、發放現金股利

借：盈余公積

貸：應付股利

3、公益金的用途：集體福利設施、宿舍、托兒所、理發室等。賬務處理：按照規定以法定公益金用于集體福利設施的，以實際使用數額

借：盈余公積——法定公益金

貸：盈余公積——任意盈余公積

八、未分配利潤

科目設置：“利潤分配—未分配利潤”貸方反映未分配利潤，借方余額為未彌補虧損

九、彌補虧損

1、以當年實現的凈利潤彌補以前的未彌補虧損時，不需進行專門的賬務處理。

2、制度規定企業在發生虧損以后的五年內可以以稅前利潤彌補虧損

借：利潤分配——未分配利潤

貸：本年利潤

3、以前的虧損5年內未彌補完的，只能用稅后利潤彌補

十、以前損益調整

對以前會計差錯和資產負債表日后調整事項，年末將期末余額轉入“利潤分配——未分配利潤”科目

第九章

收入、費用和利潤

一、收入的分類

1、按性質不同可分為：商品銷售收入、勞務收入、讓渡資產使用權收入

2、按經營業務的主次分：主營業務收入、其它業務收入

二、商品銷售收入

1、確認條件(必須全部滿足)①、商品所有權上的主要風險和報酬已經轉移

A、實物交付，所有權上的風險和報酬轉移(例如大多數零售交易)B、實物交付，所有權上的風險和報酬并沒有轉移的情況： a、發出商品與合同不符，又未根據條款彌補 b、代銷的，取決于受托方的收入是否取得 c、尚未完成安裝或檢驗

d、合同中規定了退貨條款，又不能確定退貨的可能性 C、僅保留次要風險的，如滿足以下②③④條，應確認收入。

②、既沒有保留與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制。

③、與交易相關的經濟利益能夠流入企業 從厚變薄2002《會計》 第 32 頁 石現璋http:://shixz.126.com

④、相關的收入和成本能夠可靠地計量

2、賬務處理

①、商品已發出，發票已開，暫不確認收入

借：發出商品

貸：庫存商品

交稅時：

借：應收賬款—應收銷項稅額 17 貸：應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)17 確認收入時：

借：應收賬款 100 貸：主營業務收入 100 ②、有現金折扣的情況：先以總價法確認收入

借：應收賬款 117 貸：主營業務收入 100 應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)17 收到貨款時

借：銀行存款 115 財務費用 2 貸：應收賬款 117

3、特殊銷售業務

①、代銷：

A、視同買斷方式：跟所代銷清單，確認收入 B、收取手續費：按委托方價格出售，只收取手續費

②、分期收款

借：分期收款發出商品

貸：庫存商品

借：銀行存款

貸：主營業務收入

③、預收款，實際交貨時確認收入

④、售后回購：不確認收入

發出時：

借：銀行存款 117 貸：庫存商品 80 應交稅金—應交增值稅(進項稅額)17

待轉庫存商品差價 20 回購價大于原價的利息分攤(可看作是一種融資費用)借：財務費用 10 貸：待轉庫存商品差價 10 回購時：

借：物資采購 110 應交稅金—應交增值稅(進項稅額)18.7 從厚變薄2002《會計》 第 33 頁 石現璋http:://shixz.126.com

貸：銀行存款 128.7 借：待轉庫存商品差價 30 貸：物資采購 30 ⑤、售后租回

A、如果售后租回形成融資租賃，售價與賬面價值差額，記入“遞延收益”，按折舊進度分攤，作為折舊費用的調整。

B、形成經營租賃的，“遞延收益”按租金支付進度比例分攤。

⑥、房地產銷售

******有建造合同的，按建造合同原則處理

法定所有權轉移的，風險和報酬未轉移的情況：

A、合同規定，仍有責任實施重大行動，行動之后再確認 B、有重大不確定因素存在，待消失時再確認收入 C、售后，仍有某種程度的繼續涉入，涉入期間不確認收入

⑦、銷售退回

A、未確認收入的退回：

借：庫存商品 貸：發出商品

B、已確認收入的退回：沖收入、沖成本

a.本銷售，終了前退回的，沖退回月份收入

b.以前銷售，終了前（非資產負債表日后期間）退回的，沖退回月份收入

c.屬于資產負債表日后事項的銷售退回，按日后事項原則處理，調整報告的收入。（通過以前損益調整）

⑧、需要安裝檢查的銷售：安檢完后確認收入，如果安檢較簡單時，發出進就確認

⑨、附銷售退回條件的：

能夠合理估計的部分，確認收入；可能退貨部分，不作收入，僅做發出處理

不能合理估計的部分，期滿確認

⑩、以舊換新：銷售的新商品，按銷售處理；換回的舊商品，按購進處理

三、提供勞務收入

1、不跨的，按完成合同法確認

2、跨的

①、期末勞務結果能夠可靠計量的，包括： A、總收入、總成本能夠可靠計 B、相關經濟利益能夠流入 C、完工程度能夠可靠確定

本期應確認的＝全部*目前完工程度—已確認的②、期末，完工程度不能可靠估計的：

A、已經發生的勞務成本預計能得到補償的，收入＝成本，不確認利潤 B、已經發生的勞務成本預計只能部分得到補償的，收入＝預計可收回金額；成本＝本年已發生成本，差額就是本期損失

C、不能得到補償的，不確認收入，成本＝本年已發生成本 從厚變薄2002《會計》 第 34 頁 石現璋http:://shixz.126.com

③、賬務處理

借：應收賬款

貸：主營業務收入

借：主營業務成本

貸：勞務成本

4、特殊交易勞務

①、安裝費收入：與商品分開的，按完工百分比法確定；或與商品銷售同時確認。

②、廣告費收入：媒介擁金發布時確認，制作擁金在制作完成時確認

③、入場費收入：活動發生時確認

四、讓渡資產使用權收入

1、利息收入

借：中長期貸款

貸：活期存款

借：應收利息

貸：利息收入

2、使用費收入

①、一次付清，不再提供后續服務的，收到時一次性計入收入

②、一次付清，提供后續服務的，分期確認收入

分期收款、分期確認收入

五、建造合同收入

1、類型：固定造價合同、成本加成合同

2、合同收入組成內容 A、初始收入 B、變更、索賠、獎勱形成的收入

3、合同成本組成內容：直接費用和間接費用

4、確認和計量（類似提供勞務收入）

①、期末勞務結果能夠可靠計量的，用完工百分比法

②、期末，完工程度不能可靠估計的：

A、已經發生的勞務成本預計能得到補償的，收入＝成本，不確認利潤 B、不能得到補償的，不確認收入，費用發生時立即確認

六、期間費用

1、管理費用：企業行政管理部門為組織和管理生產經營發生的費用

******商品流通企業可不設“管理費用”科目，并入營業費用核算。

2、營業費用：在銷售商品過程中發生的費用以及為銷售本企業商品而專設的銷售機構

3、財務費用：為籌集生產經營所需資金而發生的費用，包括利息支出、匯兌損失、手續費

4、費用核算的一般程序： A、劃分生產成本和期間費用 B、確定是否計入當期成本 C、劃分各產品之間的界限

D、產品成本在完工和在產品之間分配

七、利潤

1、利潤的組成： 從厚變薄2002《會計》 第 35 頁 石現璋http:://shixz.126.com

營業利潤=主營業務利潤+其他業務利潤-存貨跌價損失-營業費用-管理費用-財務費用

主營業務利潤=主營業務收入-銷售折讓-主營業務成本-主營業務稅金及附加 其他業務利潤=其他業務收入-其他業務支出

2、營業外收支：與企業的生產經營活動無直接關系的各項收支

①、營業外收入

主要包括：固定資產盤盈、處置固定資產凈收益、債務重組收益、接受捐贈收入、罰沒收入、確實無法支付的應付款項、教育費附加返還款等

②、營業外支出

主要包括：固定資產盤虧、處置固定資產凈損失、非常損失、罰款支出、資產評估減值、債務重組損失、捐贈支出、提取的各項減值準備。

4、補貼收入

①、增值稅退稅：在實際收到退回的稅款時

借：銀行存款 貸：補貼收入

②、國家規定，財政扶持的：

期末計提：

借：應收補貼款

貸：補貼收入

實際收到時：

借：銀行存款

貸：應收補貼款

5、所得稅

①、應納稅所得額＝會計利潤±納稅調整額 應交所得稅＝應納稅所得額*稅率

②、會計處理： 借：所得稅

貸：應交稅金—應交所得稅

七、利潤分配（今年教材對于這一部分，糊里糊涂，一帶而過。不知什么意思）******12個二級明細科目： 其它轉入

提取法定盈余公積

提取法定公益金

提取儲備基金

提取企業發展基金

提取職工福利及獎勵基金

利潤歸還投資

應付優先股股利

提取任意盈余公積

應付普通股股利

轉作股本的普通股股利

未分配利潤 從厚變薄2002《會計》 第 36 頁 石現璋http:://shixz.126.com

1、盈余公積補虧：

借：盈余公積 應該有個二級科目吧？ 貸：利潤分配—其它轉入

2、提取盈余公積、法定公益金：

借：利潤分配—提取法定盈余公積(法定公益金、儲備基金企業發展基金)貸：盈余公積—法定盈余公積(法定公益金、儲備基金企業發展基金)

3、股利分配：

借：利潤分配—應付優先股股利

利潤分配—應付普通股股利

貸：應付股利

4、外商投資企業：用利潤歸還投資

借：利潤分配—利潤歸還投資

貸：盈余公積—利潤歸還投資

外商投資企業：從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金

借：利潤分配—提取職工福利及獎勵基金

貸：應付福利費

5、股東大會批準的利潤分配方案與董事會提請的方案不一致時，差額調整報表年初數

借：利潤分配—未分配利潤

貸：盈余公積等

6、結轉：年末，“本年利潤”科目轉入“利潤分配—未分配利潤”，同時，“利潤分配”其它明細科目余額全部轉入未分配利潤。

借：本年利潤

貸：利潤分配—未分配利潤

借：利潤分配—未分配利潤

貸：利潤分配—提取法定盈余公積、提取法定公益金等。

第十章 財務會計報告

一、資產負債表

1、概念：特定日期、財務狀況

2、編制方法

①、根據總賬科目余額直接填列。如“短期借款”等。

②、根據總賬科目余額計算填列。如“貨幣資金、存貨”等

③、根據明細科目余額計算填列。如“應收賬款”、“預收賬款”、“應付賬款”、“預付賬款”等

④、根據總賬科目和明細科目余額分析計算填列。如“長期借款”等

⑤、根據科目余額減去其備抵項目后的凈額填列。如“應付債券”、“固定資產凈值”等。

⑥、計提減值準備的大部分項目，用余額減去準備后的凈額填列：應收賬款凈額、其他應收款凈額、存貨凈額、短期投資凈額、長期投資凈額（長期股權投資凈額、長期債權投資凈額）、委托貸款凈額（特殊：帳面余額等于帳面價值）、在建工程凈額、無形資產凈額 從厚變薄2002《會計》 第 37 頁 石現璋http:://shixz.126.com

3、特殊問題：

①、委托代銷商品減去代銷商品款后的差額，計入存貨項目。

②、外商投資企業中的“待轉資產價值”計入其他流動負債內。

③、長期應付款反映的是長期應付款余額減去未確認融資費用后的凈額。

④、實收資本減去已歸還投資等于實收資本凈額，是外商投資企業比較特殊的做法。其中已歸還投資，反映中外合作經營企業按合同規定在合作期間歸還投資者的利潤。

二、利潤表、利潤分配表的編制方法

根據各損益類科目的本期發生額及明細科目的發生額分析填列。

三、現金流量表

1、概述

①、現金流量表，是以現金為基礎編制的反映企業財務狀況變動的報表。

②、現金，是指企業庫存現金、可以隨時用于支付的存款、現金等價物。

2、現金流量的分類

①、經營活動產生的現金流量；

②、投資活動產生的現金流量；

③、籌資活動產生的現金流量。

******涉及到各項投資業務以及非流動資產的增減變動業務的現金流量，一般歸為投資活動產生的現金流量；

******涉及到各項借款業務、長期負債和所有者權益的增減變動業務的現金流量，一般歸為籌資活動產生的現金流量；

******除投資和籌資活動以外的現金流量，歸為經營活動產生的現金流量。

3、經營活動現金流量計算——直接法

直接法是直接通過現金收入和現金支出來計算反映企業經營活動現金流量的方法。直接法下現金流量表經營活動各項目的確定，有兩種方法：

①、根據企業的會計記錄直接取數計算；

②、根據利潤表中的營業收入、營業成本等調整計算

下面僅僅說明將權責發生制的收入和成本調整為收付實現制下的現金流入和流出量的計算方法。主要計算“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目和“購買商品、接受勞務支付的現金”兩個項目。

A、“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目

本期銷售商品和提供勞務本期收到的現金，前期銷售商品和提供勞務本期收到的現金，本期預收的商品和勞務款等，本期發生銷貨退回支付的現金應從中扣除。按權責發生制調整計算時，可參考以下計算式：

銷售商品、提供勞務收到的現金=主營業務收入和其他業務收入×（1+增值稅稅率）+（應收賬款期初余額-應收賬款期末余額）+（應收票據期初余額-應收票據期末余額）+（預收賬款期初余額-預收賬款期末余額）+當期收回前期核銷的壞賬-以非現金資產抵償債務而減少的應收賬款和應收票據-當期核銷的壞賬-實際發生的現金折扣-票據貼現的利息 在實際計算中可按以下原則考慮：

a、凡是“應收賬款”、“應收票據”賬戶借方的對應賬戶不是銷售商品、提供勞務的收入類賬戶和應交增值稅銷項稅額賬戶，均應作為主營業務收入的加項調整； b、凡是“應收賬款”、“應收票據”賬戶貸方的對應賬戶不是銷售商品、從厚變薄2002《會計》 第 38 頁 石現璋http:://shixz.126.com

提供勞務產生的“現金類”賬戶，應作為主營業務收入的減項調整。B、“購買商品、接受勞務支付的現金”項目

主要包括：本期購買商品接受勞務本期支付的現金，本期支付前期購買商品、接受勞務的未付款項和本期預付款項。本期發生購貨退回而收到的現金應從本項目中扣除。

按權責發生制調整計算時，可以下計算式計算：

購買商品、接受勞務支付的現金=當期主營業務成本+本期應交增值稅進項稅額+（應付賬款項目期初余額-應付賬款項目期末余額）+（應付票據項目期初余額-應付票據項目期末余額）+（預付賬款項目期末余額-預付賬款項目期初余額）+（存貨項目期末余額-存貨項目期初余額）+其他用途減少的存貨（如在建工程領用材料等-其他途徑增加的存貨（如接受捐贈收到的商品等）-當期實際發生的生產成本中的人工費用-當期實際發生的制造費用（不包括消耗的物料費用）-當期以非現金和非存貨資產清償債務減少的應付賬款和應付票據 在實際計算時可按以下原則考慮：

a、凡是應付賬款、應付票據、預付賬款和“存貨類”等賬戶（不含四個賬戶內部轉賬業務），借方對應的賬戶不是購買商品、接受勞務產生的“現金類”賬戶，則作為主營業務成本的減項調整，如接受投資收到的存貨，分配的工資費用等；

b、凡是應付賬款、應付票據、預付賬款和“存貨類”等賬戶（不含四個賬戶內部轉賬業務），貸方對應的賬戶不是主營業務成本和應交增值稅進項稅額賬戶，則作為主營業務成本的加項調整，如在建工程項目領用本企業存貨，對外捐贈產品等。

4、間接法

補充資料中“將凈利潤調節為經營活動的現金流量”，是以間接法編制的經營活動的現金流量。間接法是以凈利潤為出發點，通過對相關項目的調整，計算經營活動產生現金流量。其調整方式：

經營活動現金流量凈額=凈利潤±不涉及現金流量的損益項目±與經營活動無關的損益項目±與經營活動相關的流動資產和流動負債項目的變動額。有關項目內容說明如下：

①、計提的資產減值準備項目

資產減值準備項目包括壞賬準備、存貨跌價準備、短期投資跌價準備、長期投資減值準備、固定資產減值準備和無形資產減值準備等。本期計提資產減值準備時，減損損失已計入本期利潤表中的相關損益項目，但實際上與經營活動現金流量無關。因此，在凈利潤的基礎上進行調整計算時，應將其加回到凈利潤中（若是恢復以前計提的減值準備，則應將其從凈利潤中扣除）。

②、固定資產折舊

企業計提固定資產折舊，分別計入制造費用和管理費用等期間費用。計入期間費用部分己計入本期凈利潤，計入制造費用的折舊費用構成企業的存貨成本，部分已通過存貨的銷售計入銷售成本，并在計算本期凈利潤中扣除。由于固定資產折舊，并不影響經營活動現金流量，則在凈利潤的基礎上調整計算時，應將其全部加回到凈利潤中。其中固定資產折舊費包含在存貨中的部分，雖然未影響凈利潤，但是增加了存貨成本，這里也將其加回，然后在“存貨的減少（減：增加）”項目中將其扣除，形成自動平衡。

③、待攤費用的減少（減：增加）

本項目反映由于經營活動影響的待攤費用的增減變化，不包括由于投資和籌資活動業務影響的待攤費用增加或減少額。待攤費用隨著攤銷而減少，并增加費用，減少凈利潤，從厚變薄2002《會計》 第 39 頁 石現璋http:://shixz.126.com

但與經營活動現金流量無關，在以凈利潤基礎計算經營活動現金流量時應加回；而待攤費用的發生會減少現金或存貨等，應在凈利潤中扣除。

④、預提費用的增加（減：減少

本項目反映由于經營活動影響的預提費用的增減變化，不包括由于投資和籌資活動業務影響的預提費用增加或減少額。預提費用的計提會增加費用，減少凈利潤，但與經營活動現金流量無關，在以凈利潤基礎計算經營活動現金流量時應加回；而預提費用的轉銷會減少現金或存貨等，應在凈利潤中扣除。

⑤、處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失（減：收益）

處置固定資產、無形資產和其他長期資產業務，與經營活動及其現金流量無關，因此，在以凈利潤基礎計算經營活動現金流量時應加回或扣除。⑥、財務費用

企業發生的財務費用可以分別歸屬于經營活動、投資活動和籌資活動。對屬于經營活動產生的財務費用，若既影響凈利潤又影響經營活動現金流量，如到期支付應付票據的利息，則不需進行調整；若影響凈利潤但不影響經營活動現金流量的業務，應可以通過調整經營性項目來完成，如應收票據貼現業務，計入“財務費用”的金額應通過調整“經營性應收項目的減少（減：增加）”項目完成。對屬于投資活動和籌資活動產生的財務費用，則只影響凈利潤，不影響經營活動現金流量，應在凈利潤的基礎上進行調整。

結論：與投資活動和籌資活動有關的財務費用無論是否有現金流量，均應全額調整；與經營活動有關的財務費用不在本項目調整。

⑦、投資損失（減：收益）

投資收益是因為投資活動所引起的，與經營活動無關。因此無論是否有現金流量，該項目應全額調節凈利潤。但不包括計提的減值準備損益。

⑧、遞延稅款貸項（減：借項）

遞延稅款是用來調整當期所得稅費用，在計算本期凈利潤時已予以計入，但并不產生實際的現金流量，在以凈利潤基礎計算經營活動現金流量時應予以調整。在調節凈利潤時，可將遞延稅款理解為預付未來所得稅款的資產或未來應付所得稅稅款的負債，比照經營性應收項目或經營性應付項目處理。具體而言，若遞延稅款（借項）本期凈增加額或遞延稅款（貸項）本期凈減少額，應調減凈利潤；反之，應調增凈利潤。

遞延稅款的發生額若與“所得稅”科目或“應交稅金——應交所得稅”科目無關的，則不作調整，如接受實物捐贈的遞延稅款。

⑨、存貨的減少（減：增加）

經營活動的存貨增加，說明現金減少或經營性應付項目增加；存貨減少，說明銷售成本增加，凈利潤減少。所以在調節凈利潤時，應減去存貨的凈增加數，或加上存貨的凈減少數。至于賒購增加的存貨，通過同時調整經營性應付項目的增減變動而進行自動抵銷。若存貨的增減變動不屬于經營活動，則不作調整，如接受投資者投入的存貨應作扣除。

⑩、經營性應收項目的減少（減：增加）

經營性應收項目是指與經營活動有關的應收賬款、應收票據和其他應收款等項目。經營性應收項目增加，則收入增加，凈利潤增加；經營性應收項目減少，則收回現金，現金增加。所以在調節凈利潤時，應減去經營性應收項目的增加數，或加上經營性應收項目的減少數。若經營性應收項目的增減變動不屬于經營活動引起的，則不作調整，如收到客戶以非現金資產抵債而減少的應收賬款。從厚變薄2002《會計》 第 40 頁 石現璋http:://shixz.126.com

 經營性應付項目的增加（減：減少）

經營性應付項目是指經營活動有關的應付賬款、應付票據、應付福利費、應交稅金等。經營性應付項目增加，一般情況下，則存貨增加，導致銷售成本增加，凈利潤減少。經營性應付項目減少，一般情況下，表示現金支付而減少。所以在調節凈利潤時，應加上經營性應付項目的增加數，或減去經營性應付項目的減少數。若經營性應付項目的增減變動不屬于經營活動引起的，則不作調整，如在建工程領用本企業產品而計征的應交增值稅。

5、投資活動產生的現金流量均與非流動資產加短期投資及投資收益有關聯，分析填列。

6、籌資活動產生的現金流量與長期負債加短期借款、所有者權益項目有關聯，分析填列

四、報表附注（仔細看一下，客觀題不要從這里丟分）

1、不符合基本會計假設的事項的說明

2、重要會計政策和會計估計的說明

3、重要會計政策和會計估計變更的說明（理解為主，詳見17章《變更》）

4、或有事項的說明（理解為主，詳見18章《或有事項》）

5、資產負債表日后事項的說明（理解為主，詳見20章《日后事項》）

6、關聯方關系及其交易的說明（理解為主，詳見21章《關聯方》）

7、重要資產的轉讓或出售的說明

8、企業合并、分立

9、會計報表重要項目的說明

包括應收款項及計提壞賬準備的方法、存貨項目、投資項目、固定資產項目4類

10、收入

說明當期確認的銷售商品、提供勞務、利息、使用費、分期收款等各項收入的金額。

11、其他有助于理解和分析會計報表的事項

第十一章 中期財務報告

一、概念：以中期為基礎編制的財務報告

1、月報、季報、半年報和年初至本中期末（如1月—9月）的財務報告，都可稱為中期報告

2、上市公司從2002年一季開始批露季報。

二、中期財務報告的內容

1、至少包括：

①資產負債表 ②利潤表 ③現金流量表 ④報表附注

2、報表附注可適當簡化，但以不影響使用者對財務狀況，經營成果，現金流量的判斷。要遵守重要性原則。

三、編制原則（遵循重要性原則）

1、重要性的判斷應當以中期的財務數據為基礎；

2、中期會計計量可在更大程度上依賴會計估計（如可以采用毛利率法估計期末存貨的價值）；

3、重要性的判斷要保證包含財務狀況，經營成果，現金流量的信息

4、重要性判斷依賴于會計人員的職業判斷

四、編制要求 從厚變薄2002《會計》 第 41 頁 石現璋http:://shixz.126.com

1、格式和內容：與上會計報表一致；如遇修改，按修改后的格式與內容編制，與此同時上比較會計報表的格式與內容也做相應調整；

2、中期報告中編報合并會計報表和母公司會計報表的要求

①、上編合并報表的，中期也編；編制時采用一致的會計政策；有新規定按新規定執行。

②、合并范圍發生變化的處理：按合并范圍確定編制合并報表；

③、要求提供上年比較報表時，均應提供上年合并報表；如果上年報告中提供了母公司報表，中期也應年供母公司報表，上市公司一律提供母公司報表；

3、比較會計報表

-----------報表類別 中期報表期間 比較報表期間

資產負債表 2001.06.30 2000.12.31 利潤表（本中期）2001.4.1-2001.6.30 2000.4.1-2000.6.30 利潤表（年初至本中期末）2001.1.1-2001.6.30 2000.1.1-2000.6.30 現金流量表 2001.1.1-2001.6.30 2000.1.1-2000.6.30------------

五、編制中期會計報表附注的基本要求

1、提供比上更新的會計信息；

2、遵循重要性原則；

3、以會計年初至本中期末的財務數據為基礎；

4、批露本中期重要的交易或事項；

六、中期會計報表附注至少應當批露的內容

1、會計政策與上一致的說明

2、會計估計變更的說明：①內容，②理由，③影響數，④影響數不能確定的說明原因

3、重大會計差錯內容及更正金額

******使用科目：“前期損益調整”或“以前損益調整”

4、企業經營的季節性或周期性特征（中報特有！）

5、存在控制關系的關聯企業發生變化的情況：關聯方發生交易應批露：關聯方的性質，交易類型，交易要素；提供本中期（或本中期末）和年初至本中期末的數據，上比較數據；

6、合并會計報表合并范圍發生變化的說明

7、對于性質特別或者金額異常的會計報表項目的說明

8、債務性證券和權益性證券的發行，回購，償還情況

9、向企業所有者分配利潤的情況（包括：中期內實施的利潤分配和已提出或已批準但未實施的利潤分配情況），包括向所有者分配的利潤總額和每股利潤。

10、業務分部和地區分部的分部收入與分部利潤（虧損）：提供本中期（或本中期末）和年初至本中期末的數據，上比較數據；

11、中期資產負債表日至中期財務報告批準報出日之間發生的非調整事項；

12、上資產負債表日以后發生的或有資產，或有負債的變化情況

13、企業結構變化情況的說明（合并，重組，形成或消除關聯方關系的投資購買或處置，終止營業等）從厚變薄2002《會計》 第 42 頁 石現璋http:://shixz.126.com

14其他重大交易或事項

重大長期資產轉讓及其出售情況；

重大固定資產和無形資產的取得；

重大研究和開發支出；

重大非貨幣性交易；

重大債務重組事項；

重大資產減值損失及其轉回情況；

七、在會計報表中的批露

以前中期所批露的會計估計在最后一個中期發生了重大變更，而企業又不單獨批露最后一個中期的財務報告，則企業應該在報表附注中批露是該會計估計變更的內容，理由，影響金額。

八、編制中期報表時確認與計量的原則

1、采用與報表一致的會計政策

2、會計政策變更要符合制度

3、中期各會計要素的確認與計量標準應與會計報表相一致

4、財務報告頻率不應該影響其結果的計量

5、中期會計計量應以年初至中期末為基礎

6、對于季節性，周期性或偶然性取得的收入，除在會計末允許預計或遞延的之外，企業都有應該在發生時予以確認或計量

7、對于會計中不均勻發生的費用，除了在會計末允許預提或者待攤的之外，企業都應當在發生時予以確認和計量；不應當在中期會計報表中預提或者待攤

九、中期會計政策變更的處理

企業在中期如果發生了會計政策的變更，按規定處理，并在會計報表附注中作相應披露

第十二章 外幣業務

一、外幣業務會計處理

1、賬戶設置及會計處理程序

①、賬務處理的兩種方法：

分帳制：日常核算以外幣原幣記帳，分別幣種核算損益和編制會計報表，在資產負債表日折算為記帳本位幣會計報表。只有銀行等少數金融企業采用。

統帳制：在發生外幣業務時，即折算為記帳本位幣入帳。大多數企業采用。

②、需設置的外幣賬戶主要有外幣現金、外幣銀行存款以及用外幣結算的債權債務（應收賬款、應收票據、預付賬款、短借、長借、應付賬款、應付票據、工資、預收賬款）

③、發生外幣業務將外幣金額折算成記賬本位幣金額時，可采用發生時的市場匯率，也可采用當期期初的市場匯率。

期末，各外幣賬戶按期末市場匯率折算為記賬本位幣金額，并將外幣賬戶期末余額折算為記賬本位幣的金額與相對應的記賬本位幣賬戶的期末余額之間的差額，確認為匯兌損益。

2、匯兌損益產生的兩種情況

①、外幣兌換產生：外幣兌換時，由于銀行總是低價購入，高價賣出，企業總是產從厚變薄2002《會計》 第 43 頁 石現璋http:://shixz.126.com

生匯兌損失；

②、持有外幣貨幣性資產和負債產生：在月末計算匯兌損益時，應對外幣帳戶的期末余額以期末匯率進行折算，折算金額與帳面金額之間的差額，即為匯兌損益。

二、主要外幣業務的會計處理

1、外幣兌換業務

借：銀行存款一人民幣戶（發生時的交易匯率）

財務費用(永遠在借方)貸：銀行存款一美元戶（發生時的市場匯率）

2、外幣購銷業務：

借：資產類科目

貸：應付帳款（發生時的市場匯率）

借：應收帳款（發生時的市場匯率）

貸：主營業務收入等

3、外幣借款業務：

借：銀行存款一美元戶（發生時市場匯率）

貸：短期借款等（發生時市場匯率）

4、接受外幣資本投資：

借：銀行存款－美元戶（發生時市場匯率）

借或貸：資本公積(差額)貸：實收資本（合同約定匯率）

***若公司沒有約定匯率,應按發生時市場匯率折算。

三、期末匯兌損益的處理

1、對于滿足資本化條件的，計入固定資產成本。

2、籌建期間不滿足資本化條件的,先計入長期待攤費用，在開始生產經營當月計入損益

3、生產經營期間發生的匯兌損益，計入當期財務費用

借：銀行存款(調整為期末外幣余額*)

應收賬款

在建工程

貸：長期借款

應付賬款

財務費用

******一定把書上的例題都看會了，再多做幾道題，應付考試才沒問題。

四、外幣會計報表折算的方法

1、現行匯率法

①、所有者權益項目中實收資本、資本公積、盈余公積采用歷史匯率，未分配利潤按利潤分配表數額列示。

②、其他項目采用現行匯率。

③、損益類項目也可采用平均匯率。

④、外幣會計報表折算差額計入當期損益，或在所有者權益項目中單列。

2、流動性與非流動性項目法 從厚變薄2002《會計》 第 44 頁 石現璋http:://shixz.126.com

①、流動資產和流動負債采用現行匯率。

②、長期資產、長期負債和所有者權益中實收資本、資本公積、盈余公積采用歷史匯率，未分配利潤按利潤分配表數額列示。

③、損益表項目中，折舊費和攤銷費用采用歷史匯率，其余采用當期平均匯率。

④、外幣會計報表折算差額在所有者權益中單列。

3、貨幣性與非貨幣性項目法

①、貨幣性資產項目（貨幣資金、應收賬款、應收票據等）和貨幣性負債項目（應付賬款、應付票據、長期借款）采用現行匯率。

②、非貨幣性項目和所有者權益項目中實收資本、資本公積、盈余公積采用歷史匯率，未分配利潤采用平衡數。

③、損益類項目中，折舊費、攤銷費用采用歷史匯率，銷售成本項目按“期初存貨（歷史匯率）＋本期購貨（平均匯率）－期末存貨（歷史匯率）”不同的匯率折算后計算，其余采用平均匯率。

④、外幣會計報表折算差額在所有者權益中單列。

4、時態法

①、貨幣資金、應收項目和應付項目采用現行匯率。

②、現行成本反映的非貨幣性資產（市價計價的存貨、投資等）采用現行匯率，其余非貨幣性資產和所有者權益項目中實收資本、資本公積、盈余公積采用歷史匯率，未分配利潤采用平衡數。

③、損益類項目采用現行匯率或平均匯率，折舊費和攤銷費用采用歷史匯率，銷售成本項目按“期初存貨（歷史匯率）＋本期購貨（平均匯率）－期末存貨（歷史匯率或現行匯率）”不同的匯率折算后計算。

④、外幣會計報表折算差額在所有者權益中單列。

******與貨幣性與非貨幣性項目法區別：現行成本反映的非貨幣性資產和銷售成本采用現行匯率。

五、我國外幣會計報表折算

1、所有者權益項目中除 “未分配利潤”外，以歷史匯率折算。

2、“未分配利潤”抄利潤分配表中數據。

2、資產、負債、收入、費用各項目均以現行匯率折算，其中，收入費用類項目也可以采用會計期間的平均匯率折算；

3、外幣會計報表折算差額在所有者權益類項目下單列“外幣會計報表折算差額”，并逐年累計下去。

第十三章 借款費用

一、借款費用的內容

包括因借款發生的：①利息，②折價或溢價的攤銷，③輔助費用，④外幣借款匯兌差額。

二、專門借款

為購建固定資產專門借入的款項。

三、借款費用的確認原則

1、資產范圍：必須得形成固定資產，并且是在達到預定可使用狀態之前發生的 從厚變薄2002《會計》 第 45 頁 石現璋http:://shixz.126.com

2、借款范圍：必須是專門借款(標明用途的借款合同)

3、具體確認原則：

①、利息、溢折價的攤銷、外幣借款匯兌差額的確認

A、符合資本化條件的，資本化

資本化條件：a、必須在允許資本化期間發生。b、支出必須與購建固定資產相掛鉤。

******外幣借款匯兌差額在發生時就可資本化，不必掛鉤。

B、不符合資本化條件的，計入期間費用。

******與專門借款有關的利息收入直接計入當期財務費用。

②、輔助費用的確認

A、因安排專門借款、在達到預定可使用狀態前發生的，發生時就資本化。B、之后發生的，計入當期損益

C、金額較小的，可不資本化，直接計入當期損益。

D、專門借款之外的輔助費用，在發生當時就計入當期損益。

四、借款費用資本化的條件(同時滿足)：

1、資產支出已經發生

只有三種形式：支付現金、轉移非現金資產或者承擔帶息債務 出包的，向承包方第一次付款時，確認為資產支出發生。

2、借款費用己經發生

3、必要的購建活動己經開始

五、資本化金額的計量：

利息資本化金額(包括溢折價的攤銷)=累計支出加權平均數×資本化率

1、累計支出加權平均數=∑(每筆支出×每筆支出占用天數)÷會計期天數 ******發生筆數較多、較均衡時，可按月計算

累計加權平均數=月初累計支出＋當月支出總額÷2 ******如果按季計算

累計加權平均數=∑(月初累計支出＋當月支出總額÷2)÷會計期月數

2、資本化率的確定：

①、只有一筆專門借款時，資本化率=借款利率

②、一筆以上時，資本化率=加權平均利率

加權平均利率=專門借款當期實際利息和÷專門借款本金加權平均數

專門借款本金加權平均數=∑(每筆本金×每筆占用天數)÷會計期天數

3、利息資本化金額的限制

當期利息資本化金額不能超過當期專門借款實際發生的利息和折溢價的攤銷額

產生原因：按簡化方法計算

六、會計處理

1、當期資本化的借款費用，計入固定資產價值。

借：在建工程

貸：長期借款等

2、正常生產經營期間不能資本化的借款費用，計入發生當月損益。

3、籌建期間發生的不能資本化的借款費用，發生時先計入“長期待攤費用”，在開始從厚變薄2002《會計》 第 46 頁 石現璋http:://shixz.126.com

生產經營的當月一次計入損益。

4、清算期間發生的借款費用計入清算損益。

5、房地產開發企業為開發房地產而借入的資金所發生的借款費用，在產品完工前，計入開發產品成本。

七、暫停資本化

1、中斷的原因是非正常中斷

2、中斷時間較長(標準：≥3個月)******如果中斷是達到預定可使用狀態所必要的程序，則仍應資本化。

八、停止資本化

就是達到了達到預定可使用狀態，具體來說滿足以下三者之一：

1、固定資產實體建造已經完成(或實質上已完成)

2、與設計或合同要求基本相符

3、繼續發生的支出很少

九、披露

1、當期資本化的金額

2、資本化率

如果同時有兩項或以上資本化的固定資產，且資本化率各平相同，應分別披露；如果資本化率相同，合并披露。

第十四章

租

賃

一、有關概念

1、最低租賃付款額

①、有留購權時：＝每期租金＋期滿留購款

②.無留購權時：＝每期租金＋期滿擔保資產余值＋期滿未能續租而造成支付的款項 *****最低租賃付款額不包括或有租金和履約成本。

2、最低租賃收款額＝最低租賃付款額＋第三方擔保資產余值

二、租賃的分類

分類時間：租賃開始日

原則上，承租方和出租方對同一項租賃應確認為同一種類型。但是：由于第三方擔保，可能導致雙方劃分為不同的類型。

三、融資租賃的認定條件(滿足其中一條或數條即可)：

1、期滿所有權轉移

2、預計留購價遠低于公允價值(≤5%)

3、租期占尚可使用年限的大部分(≥75%，舊資產不適用)

4、現值≈原賬面價值(≥90%，舊資產不適用)******舊資產的界定標準：租賃日資產已使用年限＞全新使用年限的75％。

5、資產具有專用性

四、承租人經營租賃的會計處理

1、如果有優惠措施，按從租金總額中扣除各項優惠措施后的凈額重新分攤計算各期租金。E.g.交12個月費，送2個月費，就應該按14個月進行攤銷。從厚變薄2002《會計》 第 47 頁 石現璋http:://shixz.126.com

2、承租人在財務報告中的披露

①、在以后3個會計內，每年將支付的不可撤銷經營租賃的最低租賃付款額

②、以后將支付的不可撤銷經營租賃的最低租賃付款額總額

五、承租人融資租賃的會計處理

1、資本化金額的確定：

①、租入資產＞總資產的30％

借：固定資產-融資租入固定資產 95(最低租賃付款額的現值與原賬面價值較小者)未確認融資費用 5(差額)貸：長期應付款-應付融資租賃款 100(最低租賃付款額)②、租入資產≤總資產的30％

借：固定資產-融資租入固定資產 100(最低租賃付款額)貸：長期應付款-應付融資租賃款 100(最低租賃付款額)*****計算現值的利率：(優先級別)內含利率＞合同規定利率＞同期貸款利率 *****如果購入設備需要安裝，先通過“在建工程”科目。

2、初始直接費用：確認為發生當期費用

3、未確認融資費用的分攤

①、以最低租賃付款額的現值作為入賬價值的，按其折現率作為分攤率。

②、以原賬面價值作為入賬價值的，重算折現率,使用現值等于原賬面價值的折現率 借：財務費用

貸：未確認融資費用

4、折舊

①、折舊政策：視同自有固定資產提折舊。

②、折舊期間：

A、留購時：以尚可使用年限為折舊期間

B、不能確定是否留購：以尚可使用年限與租期較短者為折舊期間

5、履約成本：計入當期費用

6、或有租金：實際發生時，確認為當期費用

①、按營業額或銷售量計算的，計入營業費用

②、以物價指數為依據的，計入財務費用

7、期滿

①、返還資產 A、存在擔保余值

借：長期應付款-應付融資租賃款 5 累計折舊 95 貸：固定資產-融資租入固定資產 100 B、不存在擔保余值

借：累計折舊 95 營業外支出(存在清理損益時)5 貸：固定資產-融資租入固定資產 100 ②、優惠續租：不作專門處理 從厚變薄2002《會計》 第 48 頁 石現璋http:://shixz.126.com

③、留購

借：長期應付款-應付融資租賃款 5 貸：銀行存款 5 借：固定資產-自有固定資產 100 貸：固定資產-融資租入固定資產 100 書上的例題一定要熟悉，另外，還要再做一定數量的習題才能真正掌握、8、披露

①、每類租入固定資產的原值、折舊、凈值

②、在以后3個會計內，每年將支付的最低租賃付款額，及以后將支付的最低租賃付款額總額

③、未確認融資費用的余額

④、分攤未確認融資費用采用的方法

六、出租人對經營租賃的會計處理

1、專營租賃企業：

借：應收經營租賃款

貸：主營業務收入－經營租賃收入

2、非專營租賃企業

借：其它應收款－租金收入

貸：其它業務收入

3、如果有優惠，按從租金總額中扣除各項優惠措施后的凈額重新分攤計算各期租金。

4、披露：每類租出資產在表日的賬面價值。

七、出租人對融資租賃的會計處理

1、債權的確認(折現率為內含報酬率)借：應收融資租賃款 95(最低租賃收款額)未擔保余值 5 貸：融資租賃資產 80(現值=原賬面價值)遞延收益－未實現融資收益 20(差額)

2、初始直接費用，直接計入當期損益

3、未實現融資收益分配：用實際利率法計算當期融資收入，當結果無重大差異時，也可采用直線法或年數總和法。

分配收益時：

借：遞延收益－未實現融資租賃收益

貸：主營業務收入－融資收入

收到租金時：

借：銀存

貸：應收融資租賃款

4、租金逾期未能收回

出租人超過一期未收到租金，停止確認融資收入，沖回當期未收到租金的融資收入

5、計提壞賬準備：只對本金部分計提壞賬準備

6、未擔保余值發生減少

①、已證實減少時，應重算內含利率，重算以后各期融資收入，對前期已確認融資收從厚變薄2002《會計》 第 49 頁 石現璋http:://shixz.126.com

入不作追溯調整。

借：遞延收益－未實現融資收益

貸：未擔保余值

借：營業外支出

貸：遞延收益－未實現融資收益

②、確認未擔保余值恢復時，借：未擔保余值

貸：遞延收益－未實現融資收益

借：遞延收益-未實現融資收益 營業外支出

7、或有租金：實際發生時計入當期損益 借：應收賬款

貸：主營業務收入－融資收入

8、屆滿

①、期滿收回

A、存在擔保余值，不存在未擔保余值 ***收回資產時：

借：融資租賃資產

貸：應收融資租賃款

***當收回資產價值低于擔保余值時：

借：其它應收款 貸：營業外收入

B、存在，同時存在未擔保余值（未擔保余值部分有擔保）***收回資產時：

借：融資租賃資產

貸：應收融資租賃款 未擔保余值

***當收回資產價值低于擔保余值時，對于有擔保部分：

借：其它應收款 貸：營業外收入

C、存在未擔保余值，不存在擔保余值（余值全部無擔保），收回資產時：

借：融資租賃資產

貸：未擔保余值

D、擔保余值、未擔保余值都不存在時，不作處理。②、優惠續租：視同一直沒有到期處理。

③、留購：

借：銀行存款

貸：應收融資租賃款

借：營業外支出-處理固定資產凈損失

貸：未擔保余值

9、披露 從厚變薄2002《會計》 第 50 頁 石現璋http:://shixz.126.com

①、在以后3個會計內，每年將收到的最低租賃收款額，及以后將收取的最低租賃收款額總額

②、未實現融資收益的余額

③、分攤未實現融資收益采用的方法

☆☆☆疑問：

1、為什么是處理固定資產凈損失？既然視為固定資產，為什么本章的會計處理全部不涉及固定資產科目？

2、出租方如何在會計報表中反映？

八、售后租回承租人的處理

1、出售時：

借：固定資產清理

累計折舊

貸：固定資產

借：銀行存款

貸：遞延收益－未實現售后租回損益（或在借方，是差額）固定資產清理

2、租回：與融資租賃、經營租賃的處理方法完全相同。

3、根據折舊進度或租金支付比例，分攤各期售后租回損益 借(或貸)：遞延收益－未實現售后租回損益 貸(或借)：期間費用

4、相關信息的披露

第十五章 債務重組

一、債務重組的界定

1、只要修改了原債務償還條件的，都算債務重組

2、例外情況(做多選題時用得到)①、可轉換債券正常轉為股權

②、破產清算時發生的

③、債務人改組，債權人將債權轉為股權投資的④、借新債還舊債

⑤、以非現金資產償債后，又按協議加購或租回的

二、重組方式：

1、較少量現金償債，2、非現金資產償債，3、債務轉資本，4、修改償債條件，5、以上任意組合

三、債務重組日的確定：

上述1、2、3種方式，執行完畢日期；第4種方式，開始執行的日期。

四、債務重組的會計處理

*****無論債權人還是債務人，都不確認重組收益(注意，不是重組損益：重組只賠不賺)

1、以較少量現金償債的，對于其差額，債務人計入資本公積；債權人作為損失計入當期損益。

債務人的處理 債權人的處理

借：應付賬款 借：銀行存款

第四篇：財務基礎知識

財務知識（掃盲篇）

一、增值稅

1、一般納稅人

應納稅額=銷項稅額—進項稅

銷項稅額=銷售額×稅率 此處稅率為17% 組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）÷（1—消費稅稅率）

禁止抵扣人進項稅額=當月全部的進項稅額×（當月免稅項目銷售額，非應稅項目營業額的合計÷當月全部銷售，營業額合計）

2、進口貨物

應納稅額=組成計稅價格×稅率

組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅（+消費稅）

3、小規模納稅人

應納稅額=銷售額×征收率

銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）

二．消費稅

1、一般情況：

應納稅額=銷售額×稅率

不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1—消費稅率）

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）÷（1—消費稅稅率）組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1—消費稅稅率）組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅）÷（1—消費稅稅率）

2、從量計征

應納稅額=銷售數量×單位稅額

三、營業稅

應納稅額=營業額×稅率

四、關稅

1、從價計征

應納稅額=應稅進口貨物數量×單位完稅價×適用稅率

2、從量計征

應納稅額=應稅進口貨物數量×關稅單位稅額

3、復合計征

應納稅額=應稅進口貨物數量×關稅單位稅額+應稅進口貨物數量×單位完稅價格×適用稅率

五、企業所得稅

應納稅所得額=收入總額—準予扣除項目金額

應納稅所得額=利潤總額+納稅調整增加額—納稅調整減少額 應納稅額=應納稅所得額×稅率 月預繳額=月應納稅所得額×25% 月應納稅所得額=上年應納稅所得額×1/12

六、外商投資企業和外商企業所得稅

1、應納稅所得額

制造業：

應納稅所得額=產品銷售利潤+其他業務利潤+營業外收入—營業外支出

商業：

應納稅所得額=銷售利潤+其他業務利潤+營業外收入—營業外支出

服務業：

應納稅所得額=業務收入×凈額+營業外收入—營業外支出

2、再投資退稅：

再投資退稅=再投資額×（1—綜合稅率）×稅率×退稅率

七、個人所得稅：

1、工資薪金所得：

應納稅額=應納稅所得額×使用稅率—速算扣除數

2、稿酬所得：

應納稅額=應納稅所得額×使用稅率×（1—30%）

3、其他各項所得：

應納稅額=應納稅所得額×使用稅率

八、其他稅收

1、城鎮土地使用稅

年應納稅額=計稅土地面積（平方米）×使用稅率

2、房地產稅

年應納稅額=應稅房產原值×（1—扣除比例）×1.2% 或年應納稅額=租金收入×12%

3、資源稅

年應納稅額=課稅數量×單位稅額

4、土地增值稅

增值稅=轉讓房地產取得的收入—扣除項目

應納稅額=∑（每級距的土地增值額×適用稅率）

5、契稅

應納稅額計稅依據×稅率

各種支票的規范填寫，點擊分享保存起來！留著對你有好處！

各種支票的規范填寫會計實操中有關支票的填寫是一個值得注意的問題……現將有關注意事項這里，供參考。支票填寫樣式和格式

常見支票分為現金支票、轉賬支票。在支票正面上方有明確標注。現金支票只能用于支取現金（限同城內）；轉賬支票只能用于轉賬（限同城內，包括汕頭和深圳珠海）。

支票的填寫：

1、出票日期（大寫）：數字必須大寫，大寫數字寫法：零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾。

舉例：2005年8月5日：貳零零伍年捌月零伍日

捌月前零字可寫也可不寫，伍日前零字必寫。

2006年2月13日：貳零零陸年零貳月壹拾叁日

（1）壹月貳月前零字必寫，叁月至玖月前零字可寫可不寫。拾月至拾貳月必須寫成壹拾月、壹拾壹月、壹拾貳月(前面多寫了“零”字也認可，如零壹拾月)。

（2）壹日至玖日前零字必寫，拾日至拾玖日必須寫成壹拾日及壹拾X日（前面多寫了“零”字也認可，如零壹拾伍日，下同），貳拾日至貳拾玖日必須寫成貳拾日及貳拾X日，叁拾日至叁拾壹日必須寫成叁拾日及叁拾壹日。

2、收款人：

（！）、現金支票收款人可寫為本單位名稱，此時現金支票背面“被背書人”欄內加蓋本單位的財務專用章和法人章，之后收款人可憑現金支票直接到開戶銀行提取現金。（由于有的銀行各營業點聯網，所以也可到聯網營業點取款，具體要看聯網覆蓋范圍而定）。

（2）、現金支票收款人可寫為收款人個人姓名，此時現金支票背面不蓋任何章，收款人在現金支票背面填上身份證號碼和發證機關名稱，憑身份證和現金支票簽字領款。

（3）、轉帳支票收款人應填寫為對方單位名稱。轉帳支票背面本單位不蓋章。收款單位取得轉帳支票后，在支票背面被背書欄內加蓋收款單位財務專用章和法人章，填寫好銀行進帳單后連同該支票交給收款單位的開戶銀行委托銀行收款。

3、付款行名稱、出票人帳號：即為本單位開戶銀行名稱及銀行帳號，例如：工行高新支行九蓮分理處

***8888

帳號小寫。

4、人民幣（大寫）：數字大寫寫法：零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、億、萬、仟、佰、拾。

支票填寫樣式和格式

來源： 作者：

注意：“萬”字不帶單人旁。

舉例：（1）、289，546.52 貳拾捌萬玖仟伍佰肆拾陸元伍角貳分。

（2）、7，560.31 柒仟伍佰陸拾元零叁角壹分

此時 “陸拾元零叁角壹分”“零”字可寫可不寫.（3）、532.00 伍佰叁拾貳元正

“正”寫為“整”字也可以。不能寫為“零角零分”

（4）、425.03 肆佰貳拾伍元零叁分

（5）、325.20 叁佰貳拾伍元貳角。

角字后面可加“正“字，但不能寫“零分”，比較特殊。

5、人民幣小寫：最高金額的前一位空白格用“￥”字頭打掉，數字填寫要求完整清楚。

6、用途：

（1）現金支票有一定限制，一般填寫“備用金”、“差旅費”、“工資”、“勞務費”等。

（2）轉帳支票沒有具體規定，可填寫如“貨款”、“代理費”等等。

7、蓋章：

支票正面蓋財務專用章和法人章，缺一不可，印泥為紅色，印章必須清晰，印章模糊只能將本張支票作廢，換一張重新填寫重新蓋章。反面蓋章與否見“

2、收款人”。

8、常識：

（1）、支票正面不能有涂改痕跡，否則本支票作廢。

（2）、受票人如果發現支票填寫不全，可以補記，但不能涂改。

（3）、支票的有效期為10天，日期首尾算一天。節假日順延。

（4）、支票見票即付，不記名。（丟了支票尤其是現金支票可能就是票面金額數目的錢丟了，銀行不承擔責任。現金支票一般要素填寫齊全，假如支票未被冒領，在開戶銀行掛失；轉帳支票假如支票要素填寫齊全，在開戶銀行掛失，假如要素填寫不齊，到票據交換中心掛失。）

（5）、出票單位現金支票背面有印章蓋模糊了，可把模糊印章打叉，重新再蓋一次。（6）、收款單位轉帳支票背面印章蓋模糊了（此時票據法規定是不能以重新蓋章方法來補救的），收款單位可帶轉帳支票及銀行進帳單到出票單位的開戶銀行去辦理收款手續（不用付手續費），俗稱“倒打”，這樣就用不著到出票單位重新開支票了。

第五篇：財務基礎知識

一般來說，銷售人員應該具備如下財務知識：

在銷售活動中，計算貨款應準確，結算貨款應及時，清理欠款應有力度，這是對銷售人員和銷售管理人員的基本要求。

銷售活動的最終結果會體現為財務數據。作為銷售人員（尤其是銷售管理人員），在開展銷售工作的過程中，他（們）必然會遇到支付、結算、預算等與財務相關的問題，很顯然，良好的財務知識背景會有助于他（們）順利開展各項工作。

一、常見支付、結算手段

國內常見的支付、結算手段有以下幾種：

·匯票：包括銀行匯票和商業匯票（商業匯票又包括銀行承兌匯票、商業承兌匯票）。

·銀行本票：包括定額銀行本票、不定額銀行本票。

·支票：包括現金支票、轉帳支票、普通支票。

·匯兌：包括電匯、信匯兩種。

·委托收款：包括異地委托收款、同地委托收款。

·信用證

1、銀行匯票

這是由出票銀行簽發，是銀行見票時按實際結算金額無條件支付給收款人或持票人的票據，單位和個人的各種款項結算均可借助于銀行匯票。銀行匯票可用于轉帳，注明“現金”字樣的銀行匯票也可以用于支取現金。銀行匯票主要有以下幾個特點:

·無起點金額。

·無地域限制。

·企業和個人均可申請。

·收付款人均為個人時可申請現金銀行匯票。

·有效期一般為1個月。

·現金銀行匯票可以掛失。

·見票即付。

·在票據有效期內可以辦理退票。

2、銀行本票

這是由銀行簽發的、承諾自己在見票時無條件支付指定金額給收款人或持票人的票據，單位和個人在同一票據交換區域需支取各種款項時均可使用銀行本票。銀行本票主要有以下幾個特點：

·不定額銀行本票無起點金額限制。

·銀行本票一律記名。

·收付款人為個人可申請的現金銀行本票，現金銀行本票可委托人向出票行提示付款。

·銀行本票見票即付。

·銀行本票付款期限一般不超過2個月。

3、支票

這是由出票人簽發的、委托辦理支票存款業務的銀行見票時無條件支付指定金額給收款人或持票人的票據，單位和個人在同城的款項結算均可使用支票，支票出票人為在中國人民銀行當地分行批準辦理業務的銀行機構開立可以使用支票的存款帳戶單位和個人。支票主要具有以下幾個特點：

·無起點金額限制。

·可支取現金或用于轉帳。

·有效期為10天（從簽發之日起計算，到期日為節假日時順延）。

·可以掛失。

4、匯兌

這是匯款人委托銀行將款項支付給收款人的一種結算方式，單位和個人的各種款項結算均可使用這種結算方式。匯兌業務主要具有以下幾個特點：

·匯兌分電匯、信匯兩種，由匯款人選擇使用。

·匯兌不受金額起點限制。

5、委托收款

這是收款人委托銀行向付款人收取款項的一種結算方式，單位和個人憑承兌商業匯票、債券、存單等付款人債務證明辦理款項結算均可使用委托收款的結算方式。委托收款業務主要具有以下幾個特點：

·無起點金額限制。

·同城、異地均可辦理。

·有郵寄和電劃兩種收款方式供收款人選用。

6、信用證

這是指開證行依照申請人的申請開出的、憑符合信用條款單據支付的付款承諾，國內信用證是由銀行提供擔保的國內企業之間商品交易結算工具。

二、與銷售相關的財務術語

銷售的最終成果得通過財務來體現。企業往往通過投資回報率、每股收益率等指標來評估銷售成果，因此，銷售人員必須對銷售活動的財務指標進行評估，管理人員則更要善于通過財務指標來提交方案。很難想象，當你為開一家新分公司或某廣告做了100萬元預算時，老板在沒有看到相關財務說明的情況下就會批準你的方案。常見的財務術語有成本、盈虧平衡點、利潤目標、市場占有率、資本支出、相關成本、毛利率等。

1、成本

在確定貢獻毛利與利潤時，我們使用了變動成本和固定成本項目。變動成本是那些在單位產品上固定的、在總額上依據制造和銷售數量而變動的成本，固定成本是那些與生產和銷售不緊密相關的、在總量上保持不變的成本。單位產品的成本由上述兩種成本共同決定，分清哪些成本是變化成本、哪些成本是固定成本很重要。如果某成本隨產量變化而變化，它就是變動成本（勞動、原材料、包裝、銷售人員的傭金就是變動成本）。值得注意的是，除傭金外的所有營銷成本都被視為固定成本。

2、盈虧平衡點

在確定為補償所有相關固定成本而必須銷售的數量或金額時，這樣的銷售水平被稱為盈虧平衡點。以數量表示的盈虧平衡點＝總固定成本／單位貢獻毛利；以金額表示的盈虧平衡點＝總固定成本／1-（單位變動成本／單位銷售價格）＝以數量表示的盈虧平衡點x單位銷售價格。

3、利潤目標

盈虧平衡并不像盈利目標那么誘人，因此，我們常常需要在計算中體現一個利潤目標下的銷量目標，即在哪個銷量水平上可獲利x元。換句話說，盈虧平衡分析告訴我們必須售出多

少，利潤目標則告訴我們將要售出多少。

4、市場占有率

市場占有率＝公司銷售水平／市場總量。假設總的市場總量為29萬件，盈虧平衡銷售水平為4萬件，這樣，盈虧平衡所要達到的市場占有率＝40000／290000＝13.8%。

5、資本支出

通常，某銷售方案的計算會涉及費用分攤問題。例如：假定使用期為10年的設備價值500萬元，如果把這500萬元全部歸入第一年盈虧平衡點的計算中去，則盈虧平衡點將很高，所以，通常是將這500萬元平均分攤到10個內，這樣，可以把每年有與該設備有關的50萬元作為一項固定成本。為此，管理人員需要對固定資產的有效壽命作出合理預測，并且將總成本分攤到各個使用時間段內。

6、相關成本

在判斷哪些固定成本與某方案相關時會涉及這個概念，判斷法則如下：如果支出水平因采納了該計劃而發生變化，則該固定成本就是相關成本。因此，新設備、新研究和開發等成本都是相關成本。反之，上一的廣告費或以前的研發費則不會隨現在的決策而有所變化，因此，就不是該銷售方案的相關成本，一般被視為滯留成本且不會被計入現在的決策。

7、毛利率

企業成本價與售價之間的差額被稱為毛利或加價，因此：銷售價格＝成本十毛利。在營銷中，最通行的慣例是將毛利率表示為售價的百分比，以這種方式表示毛利更易于操作。

三、銷售管理中的財務運用

1、維持良好的資金流

企業在銷售產品的過程中一方面表現為產品流，另一方面又伴隨著資金流（資金的流進和流出）。企業的銷售活動與資金流密切相關，銷售管理人員必須正確規劃資金流量，用好、用活資金，從而提高資金使用效率。

2、應收賬款管理

為提高市場占有率，企業經常會采用各種促銷手段（這里指狹義促銷），促銷手段雖然花樣繁多，但從結算方式上來說可歸結為兩種：現銷；賒銷。“現銷”的優點是應計現金流量與實際現金流量相吻合，能避免呆賬、壞賬，也能及時將收回的款項投入再運營，因而，它是企業最期望的一種結算方式。然而、在競爭激烈的今天，單純依賴“現銷”往往很難，況且，企業為了抑制風險而一味追求“現銷”也會坐失商會，久而久之，可能導致市場萎縮，市場占有率下降，從而使企業的長遠利益受損。

為適應競爭需要，適時采用“賒銷”方式可彌補“現銷”的不足。而且，從商品流通的角度來看，“賒銷”在強化企業市場地位、擴大銷售收益、節約存貨資金占用、降低存貨管理成本等方面也有著“現銷”無法比擬的優勢。但是，從另外一個角度來看，“賒銷”會產生應收賬款問題、壞賬問題，有一定的風險；同時，這部分應收款項因被客戶占用而無法用來投入運營并增值，從而形成機會損失，而且企業還得為之付出一定的管理費用。

不難看出，應收賬款的投資收益與投資風險是客觀并存的，它既是流通順利實現的保證，又是流通順利實現的障礙。那么，該如何有效地管理應收帳款呢，通常，我們可以遵循以下幾條原則：

·通過票據加強商業信用約束力，以提高交易效率，減少應收賬款的發生。

·建立、健全應收賬款管理，建立壞賬準備金制度，以防不測。

·貫徹“促銷與收回”并重的原則，財務應根據調查資料正確評判客戶的償債能力和信用程度，在此基礎上合理確定信用期限，避免盲目賒銷。

·確定應收賬款政策時，應在“賒銷”收益與“賒銷”成本及損失之間進行權衡。

·可以運用現金折扣來減少應收賬款。

·財務部門應定期編制《應收賬款賬齡分析表》，列出信用期內和信用期外的客戶數量和金額，同時計算、分析“應收賬款周轉率”、“平均收賬期”等考核指標，及時反饋給業務部門，從而共同商討收賬對策。

·建立、完善風險機制，對促銷人員加大約束力度，以增強銷售人員的危機感、壓力感，使其工作重點始終放在銷量和資金回籠上。

3、財務VS業務

財務為銷售服務，但它不依附于銷售。有時，銷售部門為了開拓市場，提高市場占有率，可能會在某種程度上不計成本，但財務人員需認真核算每筆業務的經營成本和最終成果。比如，客戶在貨款不足的情況下還想多提貨時，銷售人員出于與客戶發展關系的目的可能會答應對方的要求，而財務人員則可能以“無欠款銷售”等原則予以拒絕，財務和銷售雙方就會形成矛盾。為了解決這個矛盾，企業需制定客戶欠款相關規定，并加強銷售部門與其他職能部門之間的溝通。例如，財務部可以把客戶的資信情況提供給銷售人員，由銷售人員出面，讓客戶寫出具有法律效力的欠款證明，以在規定期限內收回貨款，這樣既能使客戶滿意，又能使銷售業業務不斷發展。

另外，銷售管理中的財務工作并不是—個狹義上的會計概念，財務工作應體現出對經營活動的反映和監督，銷售人員應當以實現所有者權益最大化為己任。為此，銷售部門應編制銷售報表并按時上報，以便于公司有關部門隨時了解銷售狀況，進而有計劃地調整庫存結構，使庫存管理處于最佳狀態，這樣可減少庫存管理成本，統一調配資金，使資金達到安全、高效運轉。此外，在財務部門的配合下，銷售部門還應積極實現銷售資金回籠，有計劃地完成銷售回款任務。再者，銷售部門還應及時處理積壓商品，清倉盤庫，調整合理的庫存結構，努力盤活資金存量，爭取資金周轉的最大回款效益。對銷售部門而言，財務與業務始終是矛盾的統一體。