第一篇：高級財務會計習題——所得稅（定稿）

所得稅練習題

一、單項選擇題

1．甲公司于2011年12月10日取得的一項固定資產，原價為500萬元，使用年限為10年，預計凈殘值為0萬元，會計上采用雙倍余額遞減法計提折舊。稅法規(guī)定該項固定資產采用直線法計提的折舊可予稅前扣除。則2012年12月31日產生的可抵扣暫時性差異為（）萬元。

A．52

B．46

C．50

D．48

2．甲公司當期發(fā)生研究開發(fā)支出計500萬元，其中研究階段支出100萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為100萬元，符合資本化條件后發(fā)生的支出為300萬元。稅法規(guī)定該公司的研究開發(fā)支出形成無形資產的，按照無形資產成本的150％攤銷。假定開發(fā)形成的無形資產在當期期末已達到預定用途(尚未開始攤銷)。則產生的暫時性差異為（）萬元。

A．150

B．300

C．750

D．450 3．A企業(yè)于2011年12月10日購入某項設備，取得成本為500萬元，會計上采用直線法計提折舊，使用年限為10年，凈殘值為零，計稅時按雙倍余額遞減法計列折舊，使用年限及凈殘值與會計相同。A企業(yè)適用的所得稅稅率為25％。假定該企業(yè)不存在其他會計與稅收處理的差異。該項固定資產在期末未發(fā)生減值。則2012年資產負債表日企業(yè)應確認相關的遞延所得稅負債為()萬元。

Ａ．50 Ｂ．12．5 Ｃ．33.5 Ｄ．25 4．某企業(yè)采用年數總和法計提折舊，稅法規(guī)定按平均年限法計提折舊。2012年稅前會計利潤為600萬元，按平均年限法計提折舊為180萬元，按年數總和法計提折舊為360萬元，所得稅稅率為25％，無其他納稅調整事項。2012年應交所得稅為()萬元。

A．240 B．285 C．105

D．195 5.長江公司2011年12月31日取得的某項機器設備，原價100萬元，預計使用年限10年，會計處理時按年限平均法計提折舊，稅法處理允許加速折舊，該公司在計稅時按雙倍余額遞減法計列折舊，預計凈殘值為零。2012年12月31日，該項固定資產的計稅基礎為（）萬元。

A.64 B.72 C.8 D.0 6.A公司2012年發(fā)生了2000萬元廣告費支出，發(fā)生時已作為銷售費用計入當期損益，稅法規(guī)定，該類支出不超過當年銷售收入15%的部分允許當期稅前扣除，超過部分允許向以后納稅年度結轉稅前扣除。A公司2010年實現銷售收入10000萬元。該公司2012年因該事項確認的暫時性差異為（）。

A.0 B.可抵扣暫時性差異1500萬元 C.應納稅暫時性差異2000萬元 D.可抵扣暫時性差異500萬元

7.甲公司在2010年度的會計利潤為-300萬元，按照稅法規(guī)定允許用以后5年稅前利潤彌補虧損。甲公司預計2011~2013年每年應稅收益分別為100萬元、150萬元和80萬元，假設適用的所得稅稅率始終為25%，假設無其他暫時性差異。則甲公司因該事項2012年遞延所得稅發(fā)生額為（）。

A.遞延所得稅資產借方發(fā)生額37.5萬元 B.遞延所得稅資產發(fā)生額為0 C.遞延所得稅資產貸方發(fā)生額37.5萬元 D.遞延所得稅資產貸方發(fā)生額12.5萬元

8.下列項目中，產生可抵扣暫時性差異的是（）A.期末固定資產賬面價值大于其計稅基礎

B.可供出售金融資產期末公允價值大于取得時成本 C.期末存貨計提了跌價準備

D.使用壽命不確定的無形資產期末未發(fā)生減值，但按稅法規(guī)定需進行攤銷

9.A公司2006年12月31日購入價值100萬元的設備，預計使用5年，無殘值。會計上采用雙倍余額遞減法計提折舊，稅法允許采用年限平均法計提折舊。假定2008年前適用的所得稅稅率為33%，從2008年起適用的所得稅稅率為25%。2008年12月31日遞延所得稅資產的余額為（）萬元。

A.7.92 B.24 C.6 D.15 10.A公司2011年12月31日購入價值200萬元的設備，預計使用5年，無殘值。會計上采用年限平均法計提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計提折舊。適用的所得稅稅率為25%。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題和第（2）題。（1）2012年12月31日遞延所得稅負債余額為（）萬元。A.10 B.40 C.48 D.12（2）2013年應確認的遞延所得稅負債的發(fā)生額為（）萬元。A.A.12 B.2 C.14 D.0

二、多項選擇題

1．固定資產在持有期間進行后續(xù)計量時，會計與稅收處理的差異主要來自于()。A．折舊方法的不同 B．折舊年限的不同

C．計提折舊的范圍不同 D．固定資產減值準備的提取 2．下列項目中，關于暫時性差異的表述正確的有()。

A．負債的賬面價值大于其計稅基礎時，產生可抵扣暫時性差異 B．資產的賬面價值大于其計稅基礎時，產生應納稅暫時性差異 C．負債的賬面價值小于其計稅基礎時，產生應納稅暫時性差異 D．資產的賬面價值小于其計稅基礎時，產生可抵扣暫時性差異

3.下列項目中產生可抵扣暫時性差異的有（）。A.預計產品保修費用 B.計提存貨跌價準備

C.采用公允價值模式后續(xù)計量的投資性房地產期末公允價值大于投資性房地產取得時的成本

D.計提持有至到期投資減值準備 E.計提固定資產減值準備

4.關于所得稅，下列說法正確的有（）。

A.本期遞延所得稅資產發(fā)生額不一定會影響本期所得稅費用 B.企業(yè)應將所有應納稅暫時性差異確認為遞延所得稅負債 C.企業(yè)應將所有可抵扣暫時性差異確認為遞延所得稅資產 D.資產賬面價值大于計稅基礎產生應納稅暫時性差異 5.以下業(yè)務不影響到“遞延所得稅資產”的有（）。

A.資產減值準備的計提

B.非公益性捐贈支出

C.國債利息收入

D.稅務上對使用壽命不確定的無形資產（期末未減值）執(zhí)行不超過10年的攤銷標準。

6.下列事項中可能影響遞延所得稅資產金額的有（）。A.預提產品質量保修費用 B.計提存貨跌價準備

C.會計計提折舊額大于稅法計提折舊額 D.無形資產會計攤銷額大于稅法攤銷額 E.企業(yè)應交未付的罰款和滯納金

7.下列項目中會影響資產負債表期末遞延所得稅負債賬面價值的有（）。A.期初遞延所得稅負債

B.本期轉回的遞延所得稅負債

C.投資企業(yè)對采用權益法核算并打算長期持有的長期股權投資根據被投資單位實現的凈利潤確認的投資收益

D.本期應付職工薪酬中超過稅法規(guī)定的稅前扣除標準的部分 E.自行研發(fā)無形資產加計攤銷部分

8.下列項目中可以導致當期所得稅費用小于當期應交所得稅的有（）。A.遞延所得稅資產增加額 B.遞延所得稅負債增加額 C.遞延所得稅資產減少額 D.遞延所得稅負債減少額 E.本期無遞延所得稅發(fā)生額

9.下列有關遞延所得稅資產計量的表述中，不正確的有（）。A.遞延所得稅資產無需折現

B.資產負債表日，企業(yè)應當對已經確認過的遞延所得稅資產賬面價值進行復核

C.如果未來期間很可能無法取得足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異帶來的影響，則應當減記遞延所得稅資產的賬面價值

D.如果確定應當減記遞延所得稅資產的賬面價值，則應當同時調整期初留存收益 E.確定減記遞延所得稅資產的賬面價值后，以后期間根據新的環(huán)境和情況判斷能夠產生足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異的，不得恢復遞延所得稅資產的賬面價值

三、判斷題

1.確認由可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產，應當以未來期間很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限。（）

2.負債的計稅基礎是指負債的賬面價值中按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。（）3.資產的計稅基礎是指企業(yè)收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額。（）

4.資產的賬面價值大于其計稅基礎或者負債的賬面價值小于其計稅基礎的，產生可抵扣暫時性差異；

5.應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差異。（）

6.遞延所得稅資產的全部或部分經濟利益無法實現時，應計提減值準備，該減值準備允許轉回。（）

7.與直接計入所有者權益的交易或者事項相關的當期所得稅和遞延所得稅，應當計入當期損益。（）

8．甲公司于2011年12月20日取得的某項無形資產，取得成本為800萬元，企業(yè)根據各方面情況判斷，無法合理預計其為企業(yè)帶來未來經濟利益的期限，將其視為使用壽命不確

定的無形資產。2012年12月31日，對該項無形資產進行減值測試表明該項無形資產未發(fā)生減值。企業(yè)在計稅時，對該項無形資產按照10年的期限攤銷，有關金額允許稅前扣除。則應確認為可抵扣暫時性差異80萬元。()9．2012年6月20日，甲公司自公開市場取得一項權益性投資，支付價款600萬元，作為交易性金融資產核算。2012年12月31日，該項權益性投資的市價為560萬元。稅法規(guī)定對該交易性金融資產，持有期間市價的變動不計入應納稅所得額。則應確認為應納稅暫時性差異40萬元。()

四、計算及賬務處理題

1．甲公司于2011年12月購入一臺機器設備，成本為3 000 000元，預計凈殘值為0。會計上采用年數總和法按5年計提折舊，計稅時要求采用直線法按5年計提折舊，稅法規(guī)定的使用等限及凈殘值均與會計相同。該公司所得稅稅率為25％。假定該公司各會計期間均未對固定資產計提減值準備。

要求：按資產負債表債務法計算甲公司2012年起該項固定資產各年的賬面價值、計稅基礎及應予確認的遞延所得稅，并編制相關的會計分錄。

2.甲公司2011年3月2日，以銀行存款2 000萬元從證券市場購入A公司5％的普通股股票，劃分為可供出售金融資產。2011年末，甲公司持有的A公司股票的公允價值變?yōu)? 400萬元；2012年末，甲公司持有的A公司股票的公允價值變?yōu)? 100萬元；甲公司適用的所得稅稅率為25％。要求：

（1）計算甲公司2011年和2012年對該項可供出售金融資產應確認的遞延所得稅負債的金額；

（2）編制甲公司2011年和2012年有關可供出售金融資產和所得稅的相關會計分錄。

3.A公司2012年度實現的利潤總額均為8 000萬元，所得稅采用資產負債表債務法核算，適用的所得稅稅率為25％。A公司2010年度與所得稅有關的經濟業(yè)務如下：

（1）A公司2012年發(fā)生廣告費支出1 000萬元，發(fā)生時已作為銷售費用計入當期損益。A公司2010年實現銷售收入5 000萬元。

稅法規(guī)定，該類支出不超過當年銷售收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

（2）A公司對其所銷售產品均承諾提供3年的保修服務。A公司因產品保修承諾在2012年度利潤表中確認了200萬元的銷售費用，同時確認為預計負債。2012年沒有實際發(fā)生產品保修費用支出。

稅法規(guī)定，產品保修費用在實際發(fā)生時才允許稅前扣除。

（3）A公司2011年12月12日購入一項管理用設備，取得成本為400萬元，會計上采用年限平均法計提折舊，使用年限為10年，預計凈殘值為零，企業(yè)在計稅時采用5年計提折舊，折舊方法及預計凈殘值與會計相同。

（4）2012年購入一項交易性金融資產，取得成本500萬元，2012年末該項交易性金融資產公允價值為650萬元。

要求：計算2012年應交所得稅、遞延所得稅以及利潤表中確認的所得稅費用，并編制與所得稅相關的會計分錄；

4．甲上市公司于2012年1月設立，采用資產負債表債務法核算所得稅費用，適用的所得稅

稅率為25％，該公司2012年利潤總額為6 000萬元，當年發(fā)生的交易或事項中，會計規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項目如下：

(1)2012年12月31日，甲公司應收賬款余額為5 000萬元，對該應收賬款計提了500萬元壞賬準備。稅法規(guī)定，企業(yè)按照應收賬款期末余額計提的壞賬準備不允許稅前扣除，應收款項發(fā)生實質性損失時允許稅前扣除。(2)按照銷售合同規(guī)定，甲公司承諾對銷售的X產品提供3年免費售后服務。甲公司2012年銷售的X產品預計在售后服務期間將發(fā)生的費用為400萬元，已計入當期損益。稅法規(guī)定，與產品售后服務相關的支出在實際發(fā)生時允許稅前扣除。甲公司2012年沒有發(fā)生售后服務支出。

(3)2012年12月31日，甲公司Y產品的賬面余額為2 600萬元，根據市場情況對Y產品計提跌價準備400萬元，計入當期損益。稅法規(guī)定，該類資產在發(fā)生實質性損失時允許稅前扣除。

(4)2012年4月，甲公司自公開市場購入基金，作為交易性金融資產核算，取得成本為2 000萬元，2012年12月31日該基金的公允價值為4 100萬元，公允價值相對賬面價值的變動已計入當期損益，持有期間基金未進行分配，稅法規(guī)定。該類資產在持有期間公允價值變動不計入應納稅所得額，待處置時一并計算應計入應納稅所得額的金額。

其他相關資料：

(1)假定預計未來期間甲公司適用的所得稅稅率不發(fā)生變化。

(2)甲公司預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。

要求：

(1)確定甲公司上述交易或事項中資產、債在2012年12月31日的計稅基礎，同時比較其賬面價值與計稅基礎，計算所產生的應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的金額；(2)計算甲公司2012年應納稅所得額、應交所得稅、遞延所得稅資產、遞延所得稅負債和所得稅費用；

(3)編制甲公司2012年確認所得稅費用的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

5.甲公司采用資產負債表債務法進行所得稅的核算，所得稅稅率25%，2011年年初遞延所得稅資產、遞延所得稅負債余額均為0，每年稅前會計利潤均為2000萬元。2011年、2012年發(fā)生以下事項：

（1）每年計入投資收益的國債利息收入50萬元；

（2）2011年5月份發(fā)生違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款20萬元；

（3）2011年1月開始計提折舊的某生產設備，買價100萬元，增值稅稅額為17萬，無其他相關稅費發(fā)生。甲公司對該固定資產采用年限平均法計提折舊，預計使用年限為5年，無殘值。稅法允許加速折舊，采用雙倍余額遞減法計提折舊，預計使用年限和凈殘值和會計規(guī)定相同。

（4）2011年7月從二級市場上購入某股票作為交易性金融金額資產核算。年末交易性金融資產賬面價值200萬元，包括成本180萬元和公允價值變動20萬元，2012年年末交易性金融資產賬面價值220萬元，包括成本180萬元和公允價值變動40萬元；

（5）2011年年初存貨跌價準備為0，2011年末存貨賬面價值1000萬元，可變現凈值900萬元，2012年末存貨賬面價值1000萬元，可變現凈值800萬元。（6）本期沒有發(fā)生其他納稅調整事項。

要求：計算2011年和2012年遞延所得稅資產和負債、應交所得稅和所得稅費用的發(fā)生額，并作出相關會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）

第二篇：高級財務會計租賃習題及參考答案

租賃習題及參考答案

租賃，是一種以一定費用借貸實物的經濟行為。在這種經濟行為中，出租人將自己所擁有的某種物品交與承租人使用，承租人由此獲得在一段時期內使用該物品的權利，但物品的所有權仍保留在出租人手中。承租人為其所獲得的使用權需向出租人支付一定的費用(租金)。

第一大題 ：單項選擇題

1、租賃開始日是指（）。

A.承租人進行會計處理的日期

B.租賃各方就主要租賃條款做出承諾日

C.租賃協議日與租賃各方就主要租賃條款做出承諾日中的較早者

D.租賃協議日與租賃各方就主要租賃條款做出承諾日中的較晚者

答案：C

解析：租賃開始日，是指租賃協議日與租賃各方就主要租賃條款作出承諾日中的較早者。

2、如果租賃合同規(guī)定承租人享有優(yōu)惠購買選擇權，而且在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權，則租賃期（）。

A.最長不得超過自租賃開始日起至優(yōu)惠購買選擇權行使之日止的期間

B.最短不得少于自租賃開始日起至優(yōu)惠購買選擇權行使之日止的期間

C.應該是自租賃開始日起至續(xù)租期之日止的期間

D.不少于10年

答案：A

解析：如果租賃合同規(guī)定承租人享有優(yōu)惠購買選擇權，而且在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權，則租賃期最長不得超過自租賃開始日起至優(yōu)惠購買選擇權行使之日止的期間。

3、就承租人而言，擔保余值是指（）。

A.租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產的公允價值

B.租賃資產的最終殘值

C.由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值

D.由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值加上與承租人和出租人均無關、但在財務上有能力擔保的第三方擔保的資產余值

答案：C

解析：擔保余值，就承租人而言，是指由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值；就出租人而言，是指承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值加上與承租人和出租人均無關、但在財務上有能力擔保的第三方擔保的資產余值。其中，資產余值是指租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產的公允價值。

4、承租人在融資租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項目的初始直接費用，如印花稅、傭金、律師費、差旅費等，應當（）。

A.確認為當期費用

B.計入租入資產價值

C.部分計入當期費用，部分計入租賃成本

D.計入其他應收款

案：B 解析：承租人在融資租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應當計入租入資產價值。5、2008年1月1日，甲企業(yè)融資租入一臺設備。租賃資產原賬面價值為35萬元，合同規(guī)定每年年末支付10萬元租金，租賃期為4年，承租人無優(yōu)惠購買選擇權，租賃開始日估計資產余值為4萬元，承租人提供資產余值的擔保金額為2萬元，另外擔保公司提供資產余值的擔保金額為1萬元。在租賃開始日為安裝設備支付工程承包商設備安裝費15萬元；按照合同約定從租賃期的第二年起，再按本項目營業(yè)收入的3%收取租金（假定2008本項目營業(yè)收入為1000萬元），則最低租賃付款額為（）萬元。

A.42

B.43

C.44

D.45

答案：A

解析：最低租賃付款額=每年支付的租金10×4+承租人擔保資產余值的金額2=42（萬元）

6、某項融資租賃合同，租賃期為7年，每年年末支付租金100萬元，承租人擔保的資產余值為50萬元，與承租人有關的A公司擔保余值為10萬元，租賃期間，履約成本共50萬元，或有租金20萬元。獨立于承租人和出租人、但在財務上有能力擔保的第三方擔保的資產余值為30萬元，未擔保余值為10萬元。就出租人而言，最低租賃收款額為（）萬元。

A.770

B.2090

C.790

D.340

答案：C

解析：最低租賃收款額是指，最低租賃付款額加上獨立于承租人和出租人、但在財務上有能力擔保的第三方擔保的資產余值。因此，最低租賃收款額＝100×7＋50＋10＋30＝790（萬元）。

7、關于租賃，下列說法中正確的是（）。

A.融資租賃是指實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃。其所有權最終一定轉移

B.在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人的租賃一定是融資租賃

C.租賃資產性質特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用的租賃也可能屬于經營租賃

D.在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權未轉移給承租人的租賃一定是經營租賃

答案：B

解析：在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人的租賃屬于融資租賃，但租賃資產的所有權未轉移給承租人的租賃也可能是融資租賃。

8、2007年1月1日，甲企業(yè)從丁公司租入辦公設備一套，租賃合同規(guī)定：租賃期為5年，第一年免租金，第二年和第三年各付租金15萬元，第四年和第五年各付租金25萬元，租金總額共計80萬元，甲公司在租賃期的第一年和第二年應確認的租金費用分別為（）萬元。

A.0，15

B.0，20

C.15，15

D.16，16 答案：D

解析：在出租人提供了免租期的情況下，應將租金總額在整個租賃期內進行分攤，每年租金＝80÷5＝16（萬元）。

9、甲公司于2008年1月1日采用經營租賃方式從乙公司租入機器設備一臺，租期為4年，設備價值為200萬元，預計使用年限為12年。租賃合同規(guī)定：第一年免租金；第二年至第四年的租金分別為36萬元、34萬元、26萬元；第二年至第四年的租金于每年年初支付。另外，乙公司還承擔了甲公司的費用2萬元，則2008年甲公司應就此項租賃確認的租金費用為（）萬元。

A.31.3

B.24

C.32

D.23.5

答案：D

解析：2007年甲公司應就此項租賃確認的租金費用=（36+34+26-2）÷4=23.5（萬元）。

10、若租賃資產以租賃資產公允價值為入賬價值，且不存在承租人擔保余值，但存在優(yōu)惠購買選擇權，則未確認融資費用的分攤率為（）。

A.只能為出租人的租賃內含利率

B.只能為租賃合同規(guī)定的利率

C.出租人的租賃內含利率或租賃合同規(guī)定的利率

D.重新計算融資費用分攤率，該分攤率是使最低租賃付款額的現值與租賃資產公允價值相等的折現率

答案：D

解析：以租賃資產公允價值為入賬價值，應重新計算融資費用分攤率，該分攤率是使最低租賃付款額的現值與租賃資產公允價值相等的折現率。

11、承租人采用融資租賃方式租入一臺設備，該設備尚可使用年限為10年，租賃期為8年，承租人租賃期滿時以1萬元的購價優(yōu)惠購買該設備，該設備在租賃期滿時的公允價值為30萬元。則該設備計提折舊的期限為（）年。

A.10

B.8

C.2

D.9

答案：A

解析：計提融資租賃資產折舊時，承租人應當采用與自有應折舊資產相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產所有權的，應當在租賃資產尚可使用年限內計提折舊，由于承租人在租賃期屆滿時優(yōu)惠購買，能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產所有權，因此該設備的折舊年限為10年。

12、2007年1月1日，某公司以融資租賃方式租入固定資產，租賃期為3年，租金總額8300萬元，其中2007年年末應付租金3000萬元。假定在租賃期開始日（2007年1月1日）最低租賃付款額的現值為7000萬元，租賃資產公允價值為8000萬元，租賃內含利率為10%。2007年12月31日，該公司在資產負債表中因該項租賃而確認的長期應付款余額為（）。

A.4700萬元

B.4000萬元

C.5700萬元

D.5300萬元

答案：A

解析：資產負債表中的“長期應付款”項目是根據“長期應付款”總賬科目的余額，減去“未確認融資費用”總賬科目的余額，再減去所屬相關明細科目中將于一年內到期的部分填列。比較最低租賃付款額的現值7000萬元與租賃資產公允價值8000萬元，根據孰低原則，租賃資產的入賬價值應為其折現值7000萬元，未確認融資費用＝8300－7000＝1300（萬元），2007年分攤的未確認融資費用為7000×10%＝700（萬元），該公司在資產負債表中因該項租賃而確認的長期應付款余額為8300－未確認融資費用的余額（1300－700）－2007年年末支付租金3000＝4700（萬元）。13、2007年12月1日甲公司與B公司簽訂了一份租賃生產線合同。租賃期開始日：2007年12月31日，租賃期共3年。租金支付方式：每年年初支付租金135000元。首期租金于2007年12月31日支付。租賃期屆滿時生產線的估計余值為58500元。其中由甲公司擔保的余值為50000元；未擔保余值為8500元。租賃合同規(guī)定的利率為6%（年利率）。該生產線在2007年12月1日的公允價值為430000元。2010年12月31日，甲公司將該生產線交回B公司。甲公司按實際利率法攤銷未確認融資費用（假定按年攤銷）。假設該生產線不需安裝。2008年應分攤的未確認融資費用為（）元。[（P/A，6%，2）＝1.833，（P/F，6%，3）＝0.84]

A.17367.3

B.455000

C.30545

D.1832.7

答案：A

解析：最低租賃付款額＝135000×3＋50000＝455000（元）；最低租賃付款額的現值＝135000＋135000×1.833＋50000×0.84＝424455（元）<公允價值430000元；租入固定資產入賬價值應為其最低租賃付款額的現值424455元。未確認融資費用＝455000－424455＝30545（元）；2008年應分攤的未確認融資費用＝（[455000－135000）－30545]×6%＝17367.3（元）。

14、某項融資租賃，起租日為2008年12月31日，最低租賃付款額現值為800萬元，租賃資產公允價值為700萬元，承租人另發(fā)生安裝費20萬元，設備于2009年6月20日達到預定可使用狀態(tài)并交付使用，承租人擔保余值為60萬元，未擔保余值為30萬元，租期期為6年，設備尚可使用年限為8年。承租人對租入的設備采用年限平均法計提折舊。該設備在2009年應計提的折舊額為（）萬元。

A.60

B.44

C.65.45

D.48

答案：A

解析：該設備在2009年應計提的折舊額=（700+20-60）÷66×6=60（萬元）。

15、按照我國企業(yè)會計準則的規(guī)定，出租人的“未實現融資收益”是（）。

A.最低租賃付款額與未擔保余值的差額

B.最低租賃收款額與未擔保余值的差額

C.長期應收款與未擔保余值之和與其現值的差額

D.長期應收款與長期應收款的現值的差額

答案：C

解析：未實現融資收益=（最低租賃收款額+初始直接費用+未擔保余值）-（最低租賃收款額的現值+初始直接費用的現值+未擔保余值的現值），最低租賃收款額加上初始直接費用是應收融資租賃款，即計入長期應收款的金額。

16、某租賃公司于2007年將賬面價值為5000萬元的一套大型電子計算機以融資租賃方式租賃給B企業(yè)，該大型電子計算機占企業(yè)資產總額的30%以上。雙方簽訂合同，B企業(yè)租賃該設備48個月，每6個月月末支付租金600萬元，B企業(yè)擔保的資產余值為900萬元，另外擔保公司擔保金額為750萬元，租賃開始日公允價值為5000萬元，估計資產余值為1800萬元。已知“最低租賃收款額現值與未擔保的資產余值現值”之和為5000萬元，則該租賃公司在租賃期開始日應記入“未實現融資收益”科目的金額為（）萬元。

A.779.52

B.1600

C.1450

D.4220.48

答案：B

解析：（1）最低租賃收款額＝（600×8＋900）＋750＝6450（萬元）（2）未擔保的資產余值＝1800－900－750＝150（萬元）（3）最低租賃收款額＋未擔保的資產余值＝6450＋150＝6600（萬元）（4）最低租賃收款額現值＋未擔保的資產余值現值＝5000（萬元）（5）未實現融資收益＝6600－5000＝1600（萬元）。

17、租賃期滿時，承租人行使了優(yōu)惠購買選擇權。如果存在未擔保余值，那么出租人對未擔保余值的會計處理為（）。

A.不需要做會計處理

B.借：其他應收款

貸：未擔保余值

C.借：營業(yè)外支出

D.借：管理費用

貸：未擔保余值

貸：未擔保余值

答案：C

解析：如果還存在未擔保余值，應借記“營業(yè)外支出－處置固定資產凈損失”，貸記“未擔保余值”科目。

18、關于售后租回交易正確的是（）。

A.售后租回交易認定為融資租賃的，售價與資產賬面價值之間的差額應當予以遞延，并按照租賃期內租金支付比例進行分攤，作為折舊額的調整

B.售后租回交易認定為經營租賃的，售價與資產賬面價值之間的差額應當予以遞延，然后在租賃期內按照與確認租金費用相一致的方法進行分攤，作為租金費用的調整

C.對出租人來講，售后租回交易同其它租賃業(yè)務的會計處理相同；對于承租人，售后租回交易同其它租賃業(yè)務的會計處理也相同

D.對出租人來講，售后租回交易同其它租賃業(yè)務的會計處理相同；對于承租人，售后租回交易同其它租賃業(yè)務的會計處理不同

答案：D

解析：如果售后租回交易被認定為融資租賃，售價與資產賬面價值之間的差額予以遞延，并按該項租賃資產的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調整。按折舊進度進行分攤是指在對該項租賃資產計提折舊時，按與該項資產計提折舊所采用的折舊率相同的比例對未實現售后租回損益進行分攤。

企業(yè)售后租回交易認定為經營租賃的，應當分別情況處理：（1）在確鑿證據表明售后租回交易是按照公允價值達成的，售價與資產賬面價值的差額應當計入當期損益。（2）如果售后租回交易不是按照公允價值達成的，有關損益應于當期確認；但若該損失將由低于市價的未來租賃付款額補償的，應將其遞延，并按與確認租金費用相一致的方法分攤于預計的資產使用期內；售價高于公允價值的，其高出公允價值的部分應予遞延，并在預計的資產使用期限內攤銷。

19、售后租回形成融資租賃的情況下，承租人每期確認未實現售后租回損益的方法為（）。A.在租賃期內平均確定

B.按折舊進度分攤

C.按租金支付比例分攤

D.按實際利率法分攤

答案：B

解析：按企業(yè)會計準則規(guī)定，售后租回形成融資租賃的，應將“未實現售后租回損益”在折舊期內，按該項租賃資產的折舊進度進行分攤，即按與該項租賃資產所采用的折舊率相同的比例進行分攤，調整各期的折舊費用。

20、甲企業(yè)2007年12月31日，將賬面價格為1000萬元的一條生產線以1500萬元售給租賃公司，并立即以融資租賃方式向該租賃公司租入該生產線，租期10年，尚可使用年限15年，期滿后歸還該設備。租回后固定資產入賬價值為1250萬元，采用直線法計提折舊，則2008年固定資產制造費用為（）萬元。

A.50

B.75

C.125

D.175

答案：B 解析：2008年固定資產制造費用=1250÷10-500÷10=75（萬元）。21、2009年1月1日，甲公司將其作為固定資產核算的一臺塑鋼機按70萬元的價格銷售給乙公司。該機器的公允價值為70萬元，賬面原價為100萬元，已提折舊40萬元。同時又簽訂了一份融資租賃協議將機器租回，租賃期為5年。該固定資產折舊方法為年限平均法。2009年12月31日，甲公司應確認的遞延收益的余額為（）萬元。

A.8

B.10

C.2

D.60

答案：A

解析：出租時確認的遞延收益=70-（100-40）=10（萬元），2009年12月31日，甲公司應確認的遞延收益的余額=10-10÷5=8（萬元）。22、2007年12月31日，甲公司將銷售部門的一大型運輸設備以330萬元的價格出售給乙公司，款項已收存銀行。該運輸設備的公允價值為300萬元，賬面原價為540萬元，已計提折舊180萬元，預計尚可使用5年，預計凈殘值為零。2008年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一份經營租賃合同，將該運輸設備租回供銷售部門使用。租賃期開始日為2008年1月1日，租賃期為3年；每年租金為80萬元，每季度末支付20萬元。假定不考慮稅費及其他相關因素。甲公司2008年使用該售后租回設備應計入銷售費用的金額為（）萬元。

A.70

B.80

C.90

D.110

答案：A

解析：售后租回計入遞延收益的金額=330-300=30（萬元），在租賃期內按確認租金費用一致的方法進行攤銷，攤銷時計入銷售費用10（30/3）萬元，計入銷售費用的租金80萬元，所以2008年計入銷售費用的金額=80-10=70（萬元）。23、2008年12月31日，甲公司將一棟管理用辦公樓以352萬元的價格出售給乙公司，款項已收存銀行。該辦公樓賬面原價為600萬元，已計提折舊320萬元，未計提減值準備，公允價值為280萬元；預計尚可使用壽命為5年，預計凈殘值為零。2009年1月1日，甲公司與乙公司簽訂了一份經營租賃合同，將該辦公樓租回；租賃開始日為2009年1月1日，租期為3年；租金總額為96萬元，每年年末支付。假定不考慮稅費及其他相關因素，上述業(yè)務對甲公司2009利潤總額的影響為（）萬元。

A.-88

B.-32

C.-8

D.40

答案：C

解析：此項交易屬于售后租回交易形成的經營租賃，每年的租金費用相同，所以上述業(yè)務使甲公司2009利潤總額減少=96÷3-（352-280）÷3=8（萬元）。

第二大題 ：多項選擇題

1、關于租賃期，下列說法中正確的有（）。

A.租賃期是指租賃合同規(guī)定的不可撤銷的租賃期間。租賃合同簽訂后一般不可撤消

B.經出租人同意，租賃合同可以撤銷

C.承租人與原出租人就同一資產或同類資產簽訂了新的租賃合同，租賃合同可以撤銷

D.承租人有權選擇續(xù)租該資產，并且在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權，不論是否再支付租金，續(xù)租期也包括在租賃期之內

E.承租人有權選擇續(xù)租該資產，并且在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權，只要承租人不再支付租金，續(xù)租期就不應包括在租賃期之內

答案：ABCD 解析：租賃期，是指租賃合同規(guī)定的不可撤銷的租賃期間。租賃合同簽訂后一般不可撤銷，但下列情況除外：（1）經出租人同意。（2）承租人與原出租人就同一資產或同類資產簽訂了新的租賃合同。（3）承租人支付一筆足夠大的額外款項。（4）發(fā)生某些很少出現的或有事項。承租人有權選擇續(xù)租該資產，并且在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權，不論是否再支付租金，續(xù)租期也包括在租賃期之內。

2、如果承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購價預計遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值，則最低租賃付款額應包括（）。

A.購買價格

B.承租人應支付或可能被要求支付的各種款項

C.未擔保余值

D.或有租金

E.擔保余值

答案：AB

解析：最低租賃付款額是指，在租賃期內，承租人應支付或可能被要求支付的各種款項加上由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值，不包括或有租金、履約成本和初始直接費用。但是，如果承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購價預計將遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權，則購買價格也應當包括在內。

3、在租賃合同中沒有規(guī)定優(yōu)惠購買選擇權的情況下，構成出租人的最低租賃收款額的有（）。

A.租賃期內，承租人支付的租金之和

B.租賃期屆滿時，由承租人擔保的資產余值

C.租賃期屆滿時，與承租人有關的第三方擔保的資產余值

D.租賃期屆滿時，由與承租人和出租人均無關的第三方擔保的資產余值

E.承租人行使優(yōu)惠購買選擇權而支付的任何款項

答案：ABCD 解析：最低租賃收款額是指最低租賃付款額，加上獨立于承擔人和出租人但在財務上有能力擔保的第三方為出租人擔保的資產余值。最低租賃付款額是指在租賃期內，承租人應支付或可能被要求支付的各項款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值。注意題目問的是“沒有規(guī)定優(yōu)惠購買選擇權的情況下”，所以選項E不正確。

4、企業(yè)判斷為融資租賃的標準中，下列表述正確的有（）。

A.在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人，判斷為融資租賃

B.承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購價預計遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值，判斷為融資租賃

C.當在開始此次租賃前其已使用年限÷該資產全新時可使用年限≥75%時；且租賃期÷租賃開始日租賃資產尚可使用年限≥75%，判斷為融資租賃

D.當在開始此次租賃前其已使用年限÷該資產全新時可使用年限<75%時；且租賃期÷租賃開始日租賃資產尚可使用年限≥75%，判斷為融資租賃

E.當在開始此次租賃前其已使用年限沒有超過資產全新時可使用年限的75%，最低租賃付款額現值或最低租賃收款額現值占租賃資產原賬面價值的90%以上（含90%）則從出租人角度或從承租人角度，該項租賃應被認定為融資租賃

答案：ABDE

解析：C與D選項正好相反，其中D選項的說法是正確的，C選項不對

5、關于初始直接費用，下列說法中正確的有（）。

A.承租人融資租賃業(yè)務發(fā)生的初始直接費用應計入租入資產的價值

B.承租人融資租賃業(yè)務發(fā)生的初始直接費用應計入管理費用

C.承租人經營租賃業(yè)務發(fā)生的初始直接費用，應當計入當期損益

D.出租人經營租賃業(yè)務發(fā)生的初始直接費用，應當計入當期損益

E.出租人融資租賃業(yè)務發(fā)生的初始直接費用應計入管理費用

答案：ACD

解析：承租人融資租賃業(yè)務發(fā)生的初始直接費用應計入租入資產的價值，出租人融資租賃業(yè)務發(fā)生的初始直接費用應計入長期應收款。

6、下列項目中，影響融資租入固定資產入賬價值的有（）。

A.最低租賃付款額

B.融資租入固定資產支付的租賃合同印花稅

C.租賃合同規(guī)定的利率

D.租賃資產公允價值

E.融資租入固定資產的預計使用年限

答案：ABCD

解析：初始直接費用應計入租入資產的價值。

7、融資租賃下，采用實際利率法分攤未確認融資費用時，下列表述正確的有（）。

A.以出租人的租賃內含利率為折現率將最低租賃付款額折現、且以該現值作為租入資產入賬價值的，應當將租賃內含利率作為未確認融資費用的分攤率

B.以合同規(guī)定利率為折現率將最低租賃付款額折現、且以該現值作為租入資產入賬價值的，應當將合同規(guī)定利率作為未確認融資費用的分攤率

C.以銀行同期貸款利率為折現率將最低租賃付款額折現、且以該現值作為租入資產入賬價值的，應當將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分攤率

D.以租賃資產公允價值作為入賬價值的，應當重新計算分攤率。該分攤率是使最低租賃付款額的現值與租賃資產公允價值相等的折現率

E.融資費用分攤率是指在租賃開始日，使最低租賃付款額現值等于租賃資產原賬面價值的折現率

答案：ABCD 解析：融資費用分攤率不一定是在租賃開始日使最低租賃付款額的現值等于租賃資產原賬面價值的折現率，如選項D所述情況。

8、按照我國企業(yè)會計準則的規(guī)定，對融資租賃資產計提折舊的說法中，正確的有（）。

A.在承租人對租賃資產余值提供擔保時，應提的折舊總額為融資租入固定資產的入賬價值減去擔保余值

B.在承租人未對租賃資產余值提供擔保時，應提的折舊總額為租賃開始日融資租入固定資產的入賬價值

C.在能夠合理確定租賃期屆滿時承租人將會取得租賃資產所有權時，應以租賃開始日租賃資產尚可使用年限作為折舊期間

D.在無法合理確定租賃期屆滿時承租人能夠取得租賃資產的所有權時，應以租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較長者作為折舊期間

E.計提租賃資產折舊時，不能采用與自有應折舊資產相同的折舊政策

答案：ABC

解析：選項D，應以租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短者作為折舊期間；選項E，應該采用與自有應折舊資產相同的折舊政策。

9、租賃業(yè)務中，下列不得直接計入當期損益的項目有（）。

A.融資租賃中的未確認融資費用

B.融資租賃中的或有租金

C.融資租賃中的初始直接費用

D.融資租賃中的未實現融資收益

E.經營租賃中不是均衡支付的當期租金

答案：ACDE

解析：選項A、D要按照實際利率法攤銷或分配，選項C要計入資產價值后計提折舊，選項E要按照直線法確認，除非其他方法更為系統合理。

10、以下關于融資租賃業(yè)務正確的表述有（）。

A.在融資租入符合資本化條件的需要安裝的固定資產達到可使用狀態(tài)之前攤銷的未確認融資費用應計入在建工程

B.在融資租入固定資產達到可使用狀態(tài)之前攤銷的未確認融資費用應計入財務費用

C.在編制資產負債表時，“未確認融資費用”應作為“長期應付款”的抵減項目列示

D.在編制資產負債表時，“未實現融資收益”應作為“長期應收款—應收融資租賃款”的抵減項目列示

E.或有租金、履約成本應計入融資租入固定資產的價值

答案：ACD

解析：E項，或有租金、履約成本應計入當期損益。

11、在租賃業(yè)務中，與資產所有權有關的風險是指（）。

A.由于經營情況變化造成相關收益的減少

B.由于資產增值而實現的收益

C.由于資產閑置造成的損失

D.未實現或有租金

E.由于技術陳舊等造成的損失

答案：ACE

解析：與資產所有權有關的風險是指，由于經營情況變化造成相關收益的變動，以及由于資產閑置、技術陳舊等造成的損失等。由于資產增值而實現的收益屬于與資產所有權有關的報酬。未實現或有租金與資產所有權的風險無關。

12、承租人應在財務會計報告中披露與融資租賃有關的事項包括（）。

A.各類租入固定資產的期初和期末原價、累計折舊額

B.資產負債表日后連續(xù)三個會計每年將支付的最低租賃付款額，以及以后將支付的最低租賃付款額總額

C.未確認融資費用的余額

D.分攤未確認融資費用所采用的方法

E.承租人擔保余值的金額

答案：ABCD 解析：承租人應當在附注中披露與融資租賃有關的下列信息：（1）各類租入固定資產的期初和期末原價、累計折舊額；（2）資產負債表日后連續(xù)三個會計每年將支付的最低租賃付款額，以及以后將支付的最低租賃付款額總額；（3）未確認融資費用的余額，分攤未確認融資費用的方法。

13、出租人應當在附注中披露與融資租賃有關的信息有（）。

A.資產負債表日后連續(xù)三個會計每年將收到的最低租賃收款額

B.以后將收到的最低租賃收款額總額

C.未實現融資收益的余額

D.分配未實現融資收益所采用的方法

E.各類融資租出固定資產的期初和期末原價、累計折舊額

答案：ABCD

解析：出租人對以融資租賃方式租出的固定資產不提折舊。

14、關于未擔保余值，下列說法中正確的有（）。

A.出租人至少應當于每年終了，對未擔保余值進行復核

B.未擔保余值增加的，不作調整

C.未擔保余值增加的，應調整其賬面價值

D.有證據表明未擔保余值已經減少的，應當重新計算租賃內含利率，將由此引起的租賃投資凈額的減少，計入當期損益；以后各期根據修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內含利率確認融資收入

E.已確認損失的未擔保余值得以恢復的，應當在原已確認的損失金額內轉回，并重新計算租賃內含利率，以后各期根據修正后租賃投資凈額和重新計算的租賃內含利率確認融資收入

答案：ABDE

解析：未擔保余值增加的，不作調整。

15、以下關于融資租賃業(yè)務正確的表述有（）。

A.租賃期內為租賃資產支付的保險費屬于履約成本計入當期損益

B.承租方為初始租賃合同支付的印花稅屬于初始直接費用計入資產價值

C.資產余值是指租賃開始日估計的租賃期滿時承租方或相關方擔保的資產的公允價值

D.或有租金計入承租人的當期損益

E.或有租金計入出租人的營業(yè)收入

答案：ABDE

解析：資產余值是指租賃開始日估計的租賃期滿時資產的公允價值，它不一定被擔保。

第三大題 ：計算及會計處理題

1、甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）于2008年1月1日從乙租賃公司（以下簡稱乙公司）租入一臺全新設備，用于行政管理。租賃合同的主要條款如下：

（1）租賃起租日：2008年1月1日。

（2）租賃期限：2008年1月1日至2009年12月31日。甲公司應在租賃期滿后將設備歸還給乙公司。

（3）租金總額：240萬元。

（4）租金支付方式：作起租日預付租金160萬元，2008年年末支付租金40萬元，租賃期滿時支付租金40萬元。起租日該設備在乙公司的賬面價值為1000萬元，公允價值為1000萬元。該設備預計使用年限為10年。甲公司在2008年1月1日的資產總額為2400萬元。甲公司對于租賃業(yè)務所采用的會計政策是：對于融資租賃，采用實際利率法分攤未確認融資費用；對于經營租賃，采用直線法確認租金費用。甲公司按期支付租金，并在每年年末確認與租金有關的費用。乙公司在每年年末確認與租金有關的收入。同期銀行貸款年利率為6%。假定不考慮在租賃過程中發(fā)生的其他相關稅費。

要求：

（1）判斷此項租賃的類型，并簡要說明理由；

（2）編制甲公司與租金支付和確認租金費用有關的會計分錄；

（3）編制乙公司與租金收取和確認租金收入有關的會計分錄。

（答案中的金額單位用萬元表示）答案：

解析：（1）此項租賃屬于經營租賃。因此此項租賃未滿足融資租賃的任何一項標準。（2）甲公司有關會計分錄： ①2008年1月1日：

借：長期待攤費用 160

貸：銀行存款 160 ②2008年12月31日

借：管理費用 120（240÷2）

貸：長期待攤費用 80

銀行存款 40 ③2009年12月31日：

借：管理費用 120

貸：長期待攤費用 80

銀行存款 40（3）乙公司有關會計分錄： ①2008年1月1日：

借：銀行存款 160

貸：預收賬款 160 ②2008年12月31日：

借：銀行存款 40

預收賬款 80

貸：租賃收入 120（240÷2）③2009年12月31日：

借：銀行存款 40

預收賬款 80

貸：租賃收入 120 2、2007年12月1日，甲公司與乙公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款及其他有關資料如下：

（1）租賃標的物：某大型機器生產設備。

（2）租賃期開始日：2007年12月31日。

（3）租賃期：2007年12月31日-2010年12月31日，共計36個月。

（4）租金支付方式：自承租日起每6個月于月末支付租金225000元。

（5）該設備在租賃開始日的公允價值與賬面價值均為1050000元。

（6）租賃合同規(guī)定年利率為14%。

（7）該設備的估計使用年限為9年，已使用4年，期滿無殘值，承租人采用平均法計提折舊。

（8）租賃期滿時，甲公司享有優(yōu)惠購買選擇權，購買價150元。估計期滿時的公允價值300000元。

（9）2009年和2010年兩年甲公司每年按該設備所生產的產品的年銷售收入的5%向乙租賃公司支付經營分享收入。甲公司2009年和2010年銷售收入為350000元、400000-500000元。此外，該設備不需安裝。

（10）承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用共計10000元，以銀行存款支付。出租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的直接費用共計15000元，以銀行存款支付。[（P/A，7%，6）=4.7665；（P/F，7%，6）=0.6663；225000×（P/A，7.7%，6）+150×（P/F，7.7%，6）=1050000]

要求：

（1）判斷租賃類型。

（2）確定租賃資產入賬價值并編制會計分錄。

（3）編制2008年6月30日、12月31日未確認融資費用分攤的會計分錄。

（4）編制2008年12月31日按年計提折舊的會計分錄。

（5）編制2009年和2010年有關或有租金的會計分錄。

（6）編制2010年12月31日租賃期滿時留購租賃資產的會計分錄。答案：

解析：

（1）判斷租賃類型

①甲公司享有優(yōu)惠購買選擇權：150÷300000×100%=0.05%，訂立的購買價格遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值。

②最低租賃付款額的現值

=225000×（P/A，7%，6）+150×（P/F，7%，6）

=225000×4.7665+150×0.6663=1072562.45（元）>1050000×90%。

因此，甲公司應當將該項租賃認定為融資租賃。（2）確定租賃資產入賬價值并編制會計分錄

由于甲公司不能獲得出租人的租賃內含利率，因此應選擇租賃合同規(guī)定的利率14%，即6個月利率7%作為最低租賃付款額的折現率。

①最低租賃付款額=225000×6+150=1350150（元）

②最低租賃付款額的現值 1072562.45元>1050000元

根據孰低原則，租賃資產的入賬價值應以公允價值1050000元為基礎計算。③未確認融資費用

=最低租賃付款額1350150-租賃資產的入賬價值1050000=300150（元）④會計分錄

2007年12月31日

借：固定資產—融資租入固定資產 1060000

未確認融資費用 300150

貸：長期應付款—應付融資租賃款 1350150

銀行存款 10000（3）編制2008年6月30日、12月31日未確認融資費用分攤的會計分錄 ①未確認融資費用分攤率的確定，由于租賃資產入賬價值為租賃資產公允價值，應重新計算融資費用分攤率。

租賃開始日最低租賃付款額的現值=租賃資產公允價值

225000×（P/A，r，6）+150×（P/F，r，6）=1050000（元）融資費用分攤率r=7.7% ②計算并編制會計分錄

2008年6月30日，支付第一期租金。

本期確認的融資費用=（1350150-300150）×7.7%=80850（元）

借：長期應付款—應付融資租賃款 225000

貸：銀行存款 225000

借：財務費用 80850

貸：未確認融資費用 80850 ③2008年12月31日，支付第二期租金。

本期確認的融資費用

=[（1350150-225000）-（300150-80850）]×7.7%=69750.45（元）

借：長期應付款—應付融資租賃款 225000

貸：銀行存款 225000

借：財務費用 69750.45

貸：未確認融資費用 69750.45（4）編制2008年12月31日按年計提折舊的會計分錄

根據合同規(guī)定，由于甲公司可以合理確定在租賃期屆滿時能夠取得租賃資產的所有權，因此，應當在租賃開始日租賃資產尚可使用年限5年（9年-4年）期間內計提折舊。2008年12月31日折舊金額=1060000×1/5=212000（元）

借：制造費用—折舊費 212000

貸：累計折舊 212000（5）編制2009年和2010年有關或有租金的會計分錄

①2009年12月31日，根據合同規(guī)定應向乙租賃公司支付經營分享收入

借：銷售費用 17500（350000×5%）

貸：其他應付款（或銀行存款）17500 ②2010年12月31日，根據合同規(guī)定應向乙租賃公司支付經營分享收入

借：銷售費用 22500（450000×5%）

貸：其他應付款（或銀行存款）22500（6）編制2010年12月31日租賃期滿時留購租賃資產的會計分錄

2010年12月31日租賃期滿時，甲公司享有優(yōu)惠購買選擇權，支付購買價150元

借：長期應付款—應付融資租賃款

150

貸：銀行存款

150

借：固定資產—生產經營用固定資產 1060000

貸：固定資產—融資租入固定資產

1060000

3、甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）為一家上市公司，其有關生產線建造及相關租賃業(yè)務具體資料如下：

（1）為建造一生產線該公司于2009年12月1日從銀行借入專門借款1000萬元，借款期限為2年，年利率為5%，利息每年支付，假定利息資本化金額按年計算，每年按360天計算，2010年1月1日，購入生產線一條，價款（不含增值稅）共計702萬元，以銀行存款支付，同時支付運雜費18萬元，設備已投入安裝。3月1日以銀行存款支付設備安裝工程款120萬元。7月1日甲公司又向銀行借入專門借款400萬元，借款期限為2年，年利率為8%，利息每年支付，當日又用銀行存款支付安裝公司工程款320萬元。12月1日，用銀行存款支付工程款340萬元。12月31日，設備全部安裝完工，并交付使用。2010年閑置的專門借款利息收入為11萬元。

（2）該生產線預計使用年限為6年，預計凈殘值為55萬元，甲公司采用直線法計提折舊。（3）2012年12月31日，甲股份公司將生產線以1400萬元的價格出售給A公司，價款已收入銀行存款賬戶，該項生產線的公允價值為1400萬元。同時又簽訂了一份租賃合同將該生產線租回。租賃合同規(guī)定起租日為2012年12月31日，租賃期自2012年12月31日至2015年12月31日共3年，甲公司每年年末支付租金500萬元，甲公司擔保的資產余值為60萬元。租賃合同規(guī)定的利率為6%（年利率），生產線于租賃期滿時交還A公司。甲公司租入的生產線按直線法計提折舊，并按實際利率法分攤未確認融資費用。

要求：（計算結果保留兩位小數）：

（1）確定與所建造廠房有關的借款利息停止資本化的時點，并計算確定為建造生產線應當予以資本化的利息金額；

（2）編制甲公司在2010年12月31日計提借款利息的有關會計分錄；

（3）計算甲公司在2012年12月31日（生產線出售時）生產線的累計折舊和賬面價值；

（4）判斷售后租賃類型，并說明理由；

（5）計算甲公司出售資產時應確認的未實現售后租回損益及租回時租賃資產的入賬價值和未確認融資費用。

（6）對甲公司該項售后租回交易作出相關會計處理。[（P/A，6%，3）=2.6730，（P/F，6%，3）=0.8396] 答案：

解析：（1）利息費用停止資本化的時點為：2010年12月31日。2010年借款利息=1000×5%+400×8%×6/12=50+16=66（萬元）利息資本化金額=66-11=55（萬元）（2）借：在建工程 55

應收利息 11

貸：應付利息 66（3）固定資產原價=702+18+120+320+340+55=1555（萬元）

累計折舊=（1555-55）/6×2=500（萬元）

賬面價值=1555-500=1055（萬元）（4）本租賃屬融資租賃。理由：

①租賃期占資產尚可使用年限的75%；

②最低租賃付款額的現值=500×2.6730+60×0.8396=1386.88（萬元），占租賃資產公允價值1400萬元的90%以上。因此符合融資租賃的判斷標準。（5）未實現售后租回損益=1400-1055=345（萬元）

租賃資產的入賬價值應按最低租賃付款額的現值與租賃資產公允價值兩者中較低的一個作為入賬價值。

即：租賃資產的入賬價值=1386.88（萬元）

為確認融資費用=500×3+60-1386.88=173.12（萬元）（6）2012年12月31日 ①借：固定資產清理 1055

累計折舊 500

貸：固定資產 1555 ②借：銀行存款 1400

貸：固定資產清理 1055

遞延收益—未實現售后租回損益 345 ③借：固定資產—融資租入固定資產 1386.88

未確認融資費用 173.12

貸：長期應付款—應付融資租賃款 1560 2013年12月31日

①借：長期應付款—應付融資租賃款 500

貸：銀行存款 500 ②借：財務費用 83.21（1386.88×6%）

貸：未確認融資費用 83.21 ③借：制造費用 442.29[（1386.88-60）/3]

貸：累計折舊 442.29 ④借：遞延收益—未實現售后租回損益 115（345/3）

貸：制造費用 115 2014年12月31日：

①借：長期應付款—應付融資租賃款 500

貸：銀行存款 500 ②借：財務費用 58.21｛[（1560-500）-（173.12-83.21）]×6%｝

貸：未確認融資費用 58.21 ③借：制造費用 442.29

貸：累計折舊 442.29 ④借：遞延收益—未實現售后租回損益 115

貸：制造費用 115 2015年12月31日：

①借：長期應付款—應付融資租賃款 500

貸：銀行存款 500 ②借：財務費用 31.7（173.12-83.21-58.21）

貸：未確認融資費用 31.7 ③借：制造費用 442.3

貸：累計折舊 442.3 ④借：遞延收益—未實現售后租回損益 115

貸：制造費用 115 ⑤借：累計折舊 1326.88

長期應付款 60

貸：固定資產—融資租入固定資產 1386.88

4、假設20×6年1月1日，甲公司將公允價值為3100萬元的全新辦公設備一套，按照3000萬元的價格售給乙公司，并立即簽訂了一份租賃合同，從乙公司租回該辦公設備，租期為4年。辦公設備原賬面價值為3100萬元，預計使用年限為25年。租賃合同規(guī)定，在租期的每年年末支付租金60萬元，假定在市場上租用同等的辦公設備需每年年末支付租金85萬元。租賃期滿后乙公司收回辦公設備使用權（假設甲公司和乙公司均在年末確認租金費用和經營租賃收入并且不存在租金逾期支付的情況）。

要求: 作出上述甲公司售后租回交易在20×6的會計處理。答案：

解析：甲公司的會計處理如下：

根據資料分析，該項租賃屬于經營租賃。

（1）20×6年1月1日，結轉出售固定資產的成本，確認未實現售后租回損益。

借：固定資產清理

3100

貸：固定資產

3100

借：銀行存款

3000

遞延收益——未實現售后租回損益（經營租賃）100

貸：固定資產清理

3100（2）20×6年12月31日，支付租金。

借：管理費用——租賃費

貸：銀行存款

60（3）20×6年12月31日，分攤未實現售后租回損益。

借：管理費用——租賃費

貸：遞延收益——未實現售后租回損益（經營租賃）25（100÷4）

第三篇：高級財務會計習題參考答案1-4章

高級財務會計習題參考答案

第一章，練習題：

1.（1）借：貨幣資金250 000（2）借：貨幣資金250 000交易性金融資產500 000交易性金融資產500 000應收賬款500 000應收賬款500 000存貨800 000存貨800 000固定資產1200 000商譽800 000

貸：短期借款500 000應付債券750 000銀行存款2800 000

2.（1）

○

1借：貨幣資金1 000 000交易性金融資產1 000 000應收賬款2 000 000存貨3 000 000固定資產4 000 000貸：短期借款2 000 000應付債券2 000 000股本6 400 000資本公積500 000銀行存款100 000

○

2借：管理費用250 000貸：銀行存款250 000○

3借：資本公積1 000 000 貸：盈余公積700 000未分配利潤300 000

固定資產1200 000貸：短期借款500 000應付債券750 000銀行存款1900 000營業(yè)外收入100 000（2）借：貨幣資金1 000 000交易性金融資產1 000 000應收賬款2 000 000存貨3 000 000固定資產4 000 000資本公積1 000 000盈余公積1 100 000

貸：短期借款2 000 000

應付債券2 000 000股本9 000 000銀行存款100 000借：管理費用250 000貸：銀行存款250 000

第二章，練習題：

1.（1）借：長期股權投資—乙公司8 000 000

貸：銀行存款8 000 000

（2）商譽 = 8 000 000—（12 000 000 — 4 500 000）x 80% = 2 000 000

少數股東權益 =（12 000 000 — 4 500 000）x 20% = 1 500 000

借：股本4 000 000貸：應付債券500 000

資本公積2 000 000長期股權投資—乙公司 8 000 000

未分配利潤1 000 000少數股東權益1 500 000

存貨200 000

固定資產800 000

商譽2 000 000

2.（1）合并時C公司凈資產賬面價值 = 12 000 000—5 000 000 = 7 000 000

A公司長期股權投資的入賬金額 = 7 000 000 x 80% =5 600 000

借：長期股權投資—C公司5 600 000借：管理費用200 000

貸：股本4 000 000貸：銀行存款200 000

資本公積1 600 000

（2）少數股東權益 = 7 000 000 x 20% = 1 400 000借：股本4 000 000○2借：資本公積800 000 ○

資本公積2 000 000貸：未分配利潤800 000

未分配利潤1 000 000

貸：長期股權投資—C公司5 600 000

少數股東權益1 400 000

（此步為恢復C公司在合并前屬于A公司那部分留存收益

C公司：留存收益有未分配利潤100萬，則屬于A公司的為100 x80% = 80萬，且此時A公司資本公積貸方共有：100+160=260萬，>80萬，足夠沖減）

第三章，練習題

1.本期存貨應攤銷額：450 —260 = 190萬元

本期固定資產應攤銷額 =（9 300—5 150）/10 = 415萬元

本期無形資產應攤銷額 =（1 500—500）/10 =100萬元

乙公司調整后凈利潤 = 1 600—190—415—100 = 895萬元

購買日，乙公司可辨認凈資產公允價 = 13 700—2 850 = 10 850萬元

商譽 = 投資成本 — 乙公司凈資產公允價 x 70% = 1 155萬元

少數股東權益 = 10 850 x 30% = 3255萬元

（1）2009，甲對乙公司長期股權投資在成本法下核算：2009年1月1日，購買乙公司70%股權 ○

借：長期股權投資—乙公司8 750

貸：銀行存款8 750

22009年3月15日，乙公司宣布發(fā)放股利，甲公司所占份額 = 300 x 70% = 210 ○

借：應收股利—乙公司210

貸：投資收益210

33月21日，以公司正式發(fā)放股利 ○

借：銀行存款210

貸：應收股利210

（2）2009年1月1日，合并當日的調整及抵消分錄：

借：股本2 500貸：長期股權投資8 750

資本公積1 500少數股東權益3 255

盈余公積500

未分配利潤1 010

存貨190

固定資產4 150

無形資產1 000

商譽1 155

（3）調整的凈利潤中，母公司所占份額 = 895 x 70% = 626.5萬元

少數股東所占份額 = 895 x 30% = 268.5萬元

發(fā)放股利中，母公司所占份額 = 300 x 70% = 210萬元

少數股東所占份額 = 300 x 30% = 90萬元母子公司單獨財務報表調整： ○

a.調整資產低估數對乙公司2009年凈利潤的影響：

借：營業(yè)成本190

管理費用515

貸：累計折舊415

累計攤銷100

存貨190

b.將甲對乙的長期股權投資由成本法調整為權益法：

借：長期股權投資626.5

貸：投資收益626.5

借：投資收益210

貸：長期股權投資210合并式的調整與抵消分錄： ○

a.抵消母公司的長期股權投資與子公司的所有者權益，將乙公司資產的賬面價值調為公允

價值，并確認商譽。

借：股本2 500貸：長期股權投資9 166.5

資本公積1 500少數股東權益3 433.5

盈余公積660

未分配利潤1 445（其中，盈余公積=年初500+本年提取的160= 存貨190660萬元，未分配利潤=年初1010+本年凈 固定資產4 150利潤895—發(fā)放股利300—提取盈余160= 無形資產1 0001 445萬元，長期股權投資=8750+626.5-210= 商譽1 1559 166.5萬元，少數股東權益=3255=

（895-300）x30%=3 433.5萬元）

b.抵消母公司的長期股權投資的投資收益與子公司的利潤分配。

借：投資收益626.5

少數股東凈利潤268.5

未分配利潤—年初 1 010

貸：提取法定盈余公積160

發(fā)放現金股利300

未分配利潤—年末 1 445

2.（1）2009.1.1，甲取得乙公司70%股權 ○

以公司凈資產賬面價值 = 5 510 x 70% = 3 857萬元

借：長期股權投資—乙公司3 857

資本公積4 839

貸：銀行存款8 750

22009.3.15，乙宣告發(fā)放股利：○

借：應收股利—乙公司210

貸：投資收益210

32009.5.21，乙公司支付甲公司股利 ：○

借：銀行存款210

貸：應付股利—乙公司210

（2）2009.1.1，合并當日：少數股東權益 = 5 510 x 30% = 1 653萬元 ○

借：股本2 500貸：長期股權投資3 857

資本公積1 500少數股東權益1 653

盈余公積500

未分配利潤1 010

2恢復乙公司的盈余公積與未分配利潤中屬于甲公司的份額： ○

借：資本公積1 057

貸：盈余公積350（500x70%）

未分配利潤707（1 01x70%）

（3）2009甲公司報表上的調整與抵消分錄：抵消子公司2009盈余公積中屬于少數股東的份額 ○

借：盈余公積48（160x0.3）

貸：提取盈余公積48將甲公司對乙公司的長期股權投資的年初余額同乙公司所有者權益相抵 ○

借：股本2 500貸：長期股權投資3 857

資本公積1 500少數股東權益1 653

盈余公積500

未分配利潤1 010恢復乙公司年初盈余公積與未分配利潤中屬于甲公司的： ○

借：資本公積1 057

貸：盈余公積350（500x0.7）

年初未分配利潤 707（1 010x0.7）

4反映少數股東凈利潤對少數股東權益的影響： ○

借：少數股東凈利潤480

貸：少數股東權益480（1600x0.3）

第四章，練習題：

1.（1）2008年的抵銷分錄：

借：營業(yè)收入10 000

貸：營業(yè)成本9 200

存貨800

（2）2008年抵消分錄：

借：年初未分配利潤800借：營業(yè)收入5 000

貸：營業(yè)成本800貸：營業(yè)成本4 800存貨200

2.（1）2008年合并財務報表工作底稿抵消分錄：借：營業(yè)收入2 000○3 借：遞延所得稅資產375 ○

貸：固定資產2 000貸：所得稅費用375（2000-500）x25% 2 借：固定資產500 ○

貸：管理費用500

（2）2009年抵銷分錄：借：年初未分配利潤1 500○3 借：遞延所得稅資產250 ○

貸：固定資產1 500所得稅費用125

2借：固定資產500貸：年初未分配利潤375 ○

貸：管理費用500

第四篇：高級財務會計

《高級財務會計》一到十二章復習重點

第一章 外幣會計

懂得標價方法與升水貼水之間的關系，升水是指本國貨幣貶值，而外幣升值，而貼水則是本國貨幣升值，而外幣貶值。記住一種標價法下的計算公式即可。應重點掌握單一交易觀點及兩項交易觀點下外幣業(yè)務的處理及遠期外匯交易業(yè)務的賬務處理。購銷業(yè)務直接產生的應收及應付款項，隨著匯率的變化要不斷進行調整，采用“兩項交易”觀點，差額要記入匯兌損益。即期匯率與遠期匯率之間的差異所形成的應收期匯合同款和應付期匯合同款之間的差額記入遞延貼水或遞延升水，遞延升水或遞延貼水根據時間進行攤銷，攤銷部分記入貼水費用或貼水收益或升水費用或升水收入。

要能區(qū)別四種折算方法下資產負債表與損益表各項目折算匯率的選擇，掌握時態(tài)法的時態(tài)原則，這種方法是針對流動與非流動項目法和貨幣與非貨幣項目法的缺陷而提出來的。要能區(qū)分什么是貨幣性資產,什么是非貨幣性資產。

例題：

1．外幣業(yè)務會計所指的外幣是……………………………………………………………………（D）

A本國貨幣以外的貨幣

C自由兌換的外國貨幣

B外國貨幣

D記帳本位幣以外的貨幣

2．下列項目中屬于非貨幣性的流動負債的是……………………………………………………（D）

A應付票據

B應付帳款

C預收帳款

D應交稅金

3．在匯率采用直接標價法下，用外國貨幣換得的本國貨幣增加表示…………（A）（C）（E）

A本國貨幣值下降

B本國貨幣市值上升

C外口貨幣市值上升

D匯率下降

第二章 所得稅會計 應重點掌握永久性差異與時間性差異、當期計列法與跨期所得稅分攤法兩組概念。應對跨期所得稅分攤法下的兩種分攤方法的定義及各自的觀點進行理解，從本質上看，兩種方法的區(qū)別在于對重復發(fā)生的時間性差異的處理上，部分分攤法認為只應對不重復發(fā)生的時間性差異進行分攤，而對重復發(fā)生的時間性差異則不進行分攤；而全部分攤法則認為不管是重復發(fā)生的時間性差異還是不重復發(fā)生的時間性差異，都應進行分攤。

應熟練掌握應付稅款法和納稅影響會計法中債務法和遞延法的應用。在稅率變化的情況下，債務法和遞延法對遞延稅款的處理不同。債務法要求“遞延稅?quot;科目余額反映按現行稅率計算的、未轉銷的由于時間性差異產生的影響納稅的金額在稅率變化的情況下，債務法和遞延法對遞延稅款的處理不同。債務法要求”遞延稅款"科目余額反映按現行稅率計算的、未轉銷的由于時間性差異產生的影響納稅的金額。

第三章 上市公司會計信息披露

固定資產評估的賬務處理：固定資產評估涉及到評估值與固定資產原價值之間的差額及評估折舊與原固定資產折舊之間的差額，其會計處理比其他資產評估的會計處理要復雜。例：

某企業(yè)固定資產原始價值為100000元，資產評估日累計折舊帳戶為50000元，現經過對該企業(yè)固定資產進行資產評估，評估確認該企業(yè)固定資產原始價值為90000元，累計折舊為40000元。對上述評估業(yè)務進行會計處理。

首先計算評估差額：

原始價值評估差額=100000-90000=10000

累計折舊評估差額=50000-40000=10000

作以下會計分錄：

借：累計折舊 10000

貸：固定資產 10000

另外應重點記憶上市公司報告、中期報告、重大事件公告和公司收購公告的披露內容和要求。中期報告指非年終報表外的其他按一定時間階段編出的財務報告。考生不要將中期報告與半報告等同起來，中期報告有的按季報出，稱為季報；有的按月報出，稱為月報，我國僅要求上市公司提供半的中期報告。

例題：

資產負債表附注的內容，主要包括……………………………………………（A）（C）（D）

A非常損失項目說明

B委托加工材料

C已貼現商業(yè)承兌匯票金額

D代管商品物資

E全年工資總額

第四章 租賃會計

應懂得融資租賃與經營租賃的區(qū)別，理解融資租賃的實質是融資，掌握融資租賃和經營租賃的會計處理方法，特別是承租人對融資租賃業(yè)務處理的總額法和凈額法、售后回租業(yè)務的賬務處理。另外，應注意承租人對租入資產的改良支出的處理方法與修理費用的處理方法不同，對于修理費用應一次性計入費用；而改良支出則應首先計入“待攤費用”或 “長期待攤費用”科目，并在租賃期內分期攤銷。

例題：

A公司19×6年7月1日將成本為200000元的設備出租給B公司，租期為2年，每年租金20000元，每年的7月1日支付。A公司采用直線法計提折舊。該項固定資產可使用10年，期末估計殘值10000元。

要求：編制兩公司在租賃期內的會計分錄。答：

1、A公司的會計分錄如下：

19×6年末：

借：應收租金 10000

貸：租金收入 10000

19×7年7月1日：

借：銀行存款 20000

貸：應收租金 10000

租金收入 10000

19×7年年末：

借：應收租金 10000

貸：租金收入 10000

借：租賃費用 9500

貸：累計折舊 9500

19×8年7月1日

借：銀行存款 20000

貸：應收租金 10000

租金收入 10000

年末：

借：租賃費用 19000

貸：累計折舊 19000

B公司的會計分錄如下： 19×6年末預提租金費用：

借：相關費用科目 10000

貸：應付租金 10000

19×7年7月1日支付租金時：

借：相關費用科目 10000

應付租金 10000

貸：銀行存款 20000

19×7年年末、19×8年7月1日的會計分錄與19×6年年末和19×7年年末的會計分錄相同。

第五章 房地產會計

掌握房地產會計核算的重要原則：營業(yè)收入要根據不同的經營方式進行確認，一般來說，對房地產開發(fā)企業(yè)開發(fā)的土地及商品房，在所有權移交后將結算賬單提交給買方并得到認可時，即確認為營業(yè)收入的實現；代建房屋及代理其

他工程在工程竣工驗收辦妥交接手續(xù)，價款結算賬單經委托單位驗證后，即確認為營業(yè)收入的實現；出租房屋時，出租方與承租方簽定合同、協議后，承租方根據合同規(guī)定，在付租日期交納了租金后，出租方即確認為營業(yè)收入的實現；以賒銷或分期收款方式銷售的開發(fā)產品，以本期收到的價款或按合同約定的本期應收價款，確認為營業(yè)收入的實現。

在房地產開發(fā)成本的核算中，直接費用與間接費用的處理程序是不一致的，直接費用是直接記入“開發(fā)成本”科目；而間接費用則首先在“開發(fā)間接費用”科目中歸集，期末再按一定的分配標準將開發(fā)間接費用在開發(fā)產品之間進行分配，記入相關的開發(fā)產品的“開發(fā)成本”帳戶中。

例題：

房地產開發(fā)企業(yè)的期間費用可以分為(管理費用)、(銷售費用)、(財務費用)三項。

第六章 企業(yè)合并會計

理解3種不同合并方式的區(qū)別，掌握購買法和權益合并法的帳務處理過程，掌握他們的區(qū)別，考試時很可能出多選題，出一道大的帳務處理題的可能性不大。

例題：

作為企業(yè)潛在超額利潤價值的商譽是…………………………………（A）（C）（E）

A不能單獨購進

B可以單獨購進

C不能單獨出售

D可以單獨出售

E在買受另一個企業(yè)時隨同凈資產購入記人帳冊

第七章 合并會計報表

掌握合并會計報表的范圍，很可能出選擇題。會購買法下控制權取得日合并會計報表的編制，包括取得子公司全部股權和部分股權兩種情況。

購買法下控制權取得日合并會計報表的編制時，取得公司全部股權和部分股權其實沒有多大差別，要點是在編制抵消分錄時子公司只抵消母公司所擁有的權益。這里要注意擁有權益的比例與確定合并范圍時是否擁有控制權不同，比如母公司持有子公司70%的股份，子公司持有孫公司60%的股份，這種情況下，母公司擁有孫公司60%的控制權，但只擁有42%的權益。

第八章：企業(yè)合并會計報表

這一章很重要，一定要懂得如何做企業(yè)集團內部業(yè)務的抵消分錄，很可能出帳務處理題，須作抵消的幾種情況，如內部銷售，內部應收應付款，內部投資等。所出的題不會過于復雜，關鍵在于掌握處理的方法。要多作些練習題！

例題：

企業(yè)編制的合并工作底稿，要包括(利潤表)，(利潤分配表)和(資產負債表)的所有項目，并分三層列示。

第九章 通貨膨脹會計

這一章主要是一些記憶和理解的東西，考試一般會出一些選擇題。掌握一些如通貨膨脹會計模式的基本構成要素包括：計價單位、計價基準、以及相應的一系列方法、程序。通貨膨脹會計的計價單位包括名義貨幣和等值貨幣；計價基準包括歷史成本、現時成本(包括現時重置成本和現時再生產成本)和變現成本等內容。

例題：

通貨膨脹會計

通貨膨脹會計模式，是指為了反映和消除不同類型物價變動的影響，采用了某些不同的貨幣計價單位、計價基準、會計方法與會計程序相結合，形成的通貨膨脹會計的不同程式。即，每個通貨膨脹會計模式都是由一定的貨幣計價單位、計價基準、及其特有的會計方法和特有的會計程序相互結合形成的。

第十章 一般物價水平會計

此處不應該是重點章節(jié)，要求與第九章一致，關鍵在于記憶。至多會出幾道選擇題。

例題：

為什么一般物價水平會計要劃分貨幣性項目和非貨幣性項目？

一般物價水平會計，是在會計期末根據一般物價水平的變動，將以不同時期名義貨幣為計價單位，歷史成本和一般物價水平不變?yōu)橛媰r基準的財務會計報表各項會計指標，換算成為以期末名義貨幣為等值貨幣作計價單位，以歷史成本和一般物價水平變動為計價基準的各項會計指標，用以編制一般物價水平會計報表作為傳統財務會計報表的補充資料，反映和消除一般物價水平變動對傳統財務會計信息影響的一種通貨膨脹會計

第十一章 現實成本會計

本章系介紹、闡述現時成本會計的程序、方法和特點、作用、優(yōu)缺點等的一個完整體系。從總體來看，在學習的過程中，應當以現時成本會計的程序、方法為重點，在此基礎上對一般物價水平會計的特點、作用、優(yōu)缺點加以理解和認識。

例題：

名詞解釋

現時成本: 是指在前市場條件下，按現時價格取得與企業(yè)現有資產相同或類似的資產所需付出的貨幣數額。按資產獲得方式不同，現時成本可進一步分為現時重置成本和現時再生產成本。

第十二章 清算會計

對清算會計的復習，首先應了解、掌握清算的法律程序，以此為基礎，明確清算會計的工作內容和各項具體業(yè)務的會計處理；還應注意比較破產清算會計和普通清算會計在帳戶設置、清算損益核算、財產分配核算等方面的聯系和區(qū)別，以更好地全面掌握清算會計實務。此處可能會出帳務處理題，應該注意！

例題：

企業(yè)清算的程序是什么？

解散清算會計的核算程序一般為：全面清查財產，編制清查后的財產盤點表和資產負債表；核算和監(jiān)督財產物資的處置、債權的回收、債務的償付以及清算費用的支付和結轉；計算清算損益；編制清算損益表和清算結束日的資產負債表；歸還投資各方資本，分配剩余財產并結平各帳戶。

第五篇：財務會計習題

1、2009年5月3號，甲企業(yè)營銷一批商品給乙企業(yè)，商品價目表中所列示的價格（不含增值稅）為每件120元，共銷售500件，并給予乙企業(yè)5%的商業(yè)折扣，增值稅稅率為17%，規(guī)定付款條件為：2/10,1/20，n/30。乙企業(yè)于2009年5月18日付款。2009年5月19日乙企業(yè)發(fā)現有100件產品質量不及格，甲企業(yè)同意退回并當即辦理了退貨、付款手續(xù)。要求：根據上述事項編制甲企業(yè)在5月3日、5月18日和5月19日的會計分錄。5月3日

借：應收賬款

66690

貸：主營業(yè)務收入

57000

應交增值稅----銷項稅額

9690 5月18日

借：銀行存款

666120 財務費用

570 貸：應收賬款

66690 借：主營業(yè)務收入

11400 應交增值稅----銷項稅額

1938 貸：銀行存款

13224

財務費用

114

2、某企業(yè)發(fā)生下列交易性金融資產業(yè)務：

（1）2009年12月2日以存入證卷公司的投資款購入M公司股票4000股，作為交易性金融資產，購買價格20000元，另付交易手續(xù)費及印花稅100元。

（2）2009年12月31日該股票每股收盤價6元，調整交易性金融資產賬面價值。（3）2010年3月24日收到M公司按10:3的送股共1200股。

（4）2010年3月31日將股票出售一半，收到款項16000元存入證券公司投資款賬戶內。（5）2010年6月30日，該股票每股收盤價8元，調整交易性金融資產賬面價值。要求：根據以上經濟業(yè)務編制會計分錄。

1)借：交易性金融資產---M公司----成本000

投資收益

貸：其他貨幣資金

20100 2）借：交易性金融資產---公允價值變動

4000

貸：公允價值變動損益

4000 3）備查賬簿股票數增加1200股

4）借：其他貨幣資金

000

貸：交易性金融資產----M公司----成本

000

---公允價值變動

000

投資收益000

借：公允價值變動損益

000

貸：損益收益

000 5）借：交易性金融資產----公允價值變動

800

貸：公允價值變動800

3、甲公司20x6年1月1日，以銀行存款500000元購入乙公司10%股份作為長期股權投資，采用成本法核算。發(fā)生的有關業(yè)務如下：

（1）乙公司2006年5月宣告發(fā)放現金股利100 000元；2006年實現凈利潤400 000元。（2）乙公司2007年5月15日宣告發(fā)放現金股利350 000元。（3）乙公司2007年5月25日發(fā)放現金股利350 000元。

借：長期股權投資——投資成本

000 000

貸：銀行存款

000 000 1）借：應收股利

000

貸：投資收益

000

借：長期股權投資——損益調整

400 000 貸：投資收益

400 000 2）借：應收股利

350 000

貸：投資收益

350 000

3）借：銀行存款

350 000

貸：應收股利

350 000 4、20x6年1月1日，甲企業(yè)外購A無形資產，實際支付的價款為200萬元。根據相關法律，A無形資產的有效期限為10年。2006年12月31日，甲企業(yè)估計A無形資產預計使用年限還有6年。2008年12月31日，由于與A無形資產相關的經濟因素發(fā)生不利變化，致使A無形資產發(fā)生減值。甲企業(yè)估計其可收回金額為100萬元，預計使用年限不變。2009年12月31日，甲企業(yè)將該無形資產出售，收取價款80萬余元，按5%結轉營業(yè)稅（不考慮其他稅費），并結轉無形資產成本。要求：

（1）編制從無形資產購入到無形資產出售相關業(yè)務的會計分錄。（2）計算出售無形資產的凈損益。1、2006年1月1日購入時：

借：無形資產

2000 000

貸：銀行存款

2000 000 2、2006年攤銷：年攤銷額=200/10=20萬元 借：管理費用

200 000

貸：累計攤銷

200 000 3、07、08年攤銷：年攤銷額=（200-20）/6=30萬元 借：管理費用

300 000

貸：累計攤銷

300 000 4、2008年計提減值準備

計提減值額=200-（20+30*2）-100=20萬元 借：資產減值損失

200 000

貸：無形資產減值準備

200 000 5、2009年攤銷：年攤銷額=100/4=25萬元 借：管理費用

250 000

貸：累計攤銷

250 000 6、2009年出售：攤余成本=200-（20+30*2）-20-25=75萬元

凈損益=80-75-4=1萬元

借：銀行存款

800 000 無形資產減值準備

200 000 累計攤銷

1050 000 貸：應繳稅費——應交營業(yè)稅

000

無形資產

2000 000 營業(yè)外收入

000

5、華為公司于20x7年1月1日動工興建一條新的生產線，工期為2年。工程采用出包方式，由于欣建設有限公司承建。華為公司分別于2007年1月1日、4月1日、7月1日和10月1日向天欣建設有限公司支付工程進度款500萬元、1000萬元、2500萬元和2000萬元。該生產線于2008年12元31日完工，并立即投產。

公司為建造該條生產線籌措了三筆專門借款，分別為（1）2007年1月1日籌措專門借款2000萬元，借款期限為3年，利率為5%,利息按年支付：（2）2007年7月1日籌措專門借款1500萬元，借款期限為5年，年利率為6%,利息按年支付：（3）2007年10月1日籌措專門借款1000萬元，借款期限為2年，年利率為4%，利息按年支付。假定閑置專門借款資金均用于短期投資，短期投資的月 收益率為0.3%。

公司為建造該條生產線還占用了一般借款。一般借款有兩筆，分別為：（1）向工商銀行借入長期借款1000萬元，期限為2006年11月1日至2008年11月1日，年利率為4%，按年支付利息；（2）發(fā)行公司債券10 000萬元，于2007年7月1日發(fā)行，期限為3年，年利率為5%,按年支付利息。

要求：根據上述資料，計算2007年公司建造該條生產線應予資本化的利息費用金額。1、2007年專門借款利息費用資本化金額：

2007年專門借款發(fā)生的利息金額=2000*5%+1500*6%*6/12+1000*4%*3/12=155萬元 2007年短期投資收益=1500*0.3%*3+500*0.3%*3=18萬元 2007年專門借款利息資本化金額=155-18=137萬元 2、2007年一般借款利息費用資本化金額：

2007年一般借款資本化率=（1000*4%+10000*5%*6/12）/（1000+10000*6/12）=4.83% 2007年一般借款累計資產支出加權平均數=500*180/360+1000*90/360=500萬元 2007年一般借款利息資本化金額=500*4.83%=24.15萬元

2007年實際發(fā)生的一般借款利息費用=1000*4%+10000*5%*6/12=290萬元 借：在建工程——借款費用

161.15 財務費用

265.85 投資收益

貸：長期借款——利息

155

應付利息

290

6、C公司系增值稅一般納稅人。其長期股權投資采用成本法處理；采用賬齡分析法計提壞賬準備；按凈利益15%提起盈余公積。假設該公司無遞延所得稅資產和遞延所得稅負債。C公司2007年12月31日的資產負債表、利潤表如下 該公司資產負債表有關補充資料如下：

C公司本年初固定資產累計折舊為500 000元，年末累計折舊為340 000元；年初應收賬款余額為300 000元，壞賬準備余額12 660元；年末應收賬款余額為300 000元，壞賬準備余額15 000元。

2007年C公司有關明細資料如下：

（1）管理費用：工資57 000元，折舊費用20 000元，無形資產攤銷70 000元，共計147 000元。

（2）財務費用：支付了短期借款利息21 000元，提取長期借款利息30 000元，共計51 000元。

（3）資產減值損失，計提資產減值準備（全部為壞賬準備）2 340元。（4）投資收益：處置交易性金融資產收益2 000元，收取股利40 000元，共計42 000元。（5）營業(yè)外支出：報廢固定資產原值300 000元已提取折舊280 000元；支付清理費500元，收取殘值收入1 000元，凈支出19 500元。

（6）生產成本和制造費用：工人工資364 800元；車間管理人員工資34 200元，提取的折舊費100 000元。

（7）應繳稅費：假定只涉及增值稅和所得稅，且增值稅只與存貨有關，無遞延所得稅。本年實際繳納增值稅221 000元，實際繳納所得稅105 812元。

要求：根據上述資料編制C公司2007的現金流量表。

1、銷售商品、提供勞務收到的現金=營業(yè)收入+增值稅銷項稅額+（應收賬款期初余額-應收賬款期末余額）+（應收票據期初余額-應收票據期末余額）-當期計提的壞賬準備-票據貼現的利息=1500000+1500000*17%+（287340-285000）+（2250000-61000）-2340=1404000

2、購買商品、接受勞務支付的現金=主營業(yè)務成本+增值稅進項稅額-（存活期初余額-存貨期末余額）+（應付賬款期初余額-應付賬款期末余額）+（應付票據期初余額-應付票據期末余額）+（預付賬款期末余額-預付賬款期初余額）-當期列入生產成本、制造費用的職工薪酬-當期列入生產成本、制造費用的折舊費和固定資產修理費=-80000+34000-（2600000-2499000）+（1100000-1000000）+（300000-300000）+（17160-17160）-364800-34200-100000=334000

3、支付給職工以及為職工支付的現金=生產成本、制造費用、管理費用中職工薪酬+（應付職工薪酬期初余額-應付職工薪酬期末余額）-（應付職工薪酬（在建工程期）初余額-應付職工薪酬（在建工程期）期末余額）=364800+34200+57000+（130000-186000）=400000

4、支付各項稅費=營業(yè)稅金及附加+實際繳納的增值稅+實際繳納的所得稅=0+221000+105812=326812

5、支付其他與經營活動有關的現金=其他管理費用+銷售費用=0+50000=50000

6、收回投資收到的現金=處置交易性金融資產收到的現金=20000+2000=22000

7、取得投資收益所受到的現金=收到的股息收入=40000

8、處置固定資產收回的現金凈額=1000-500=500

9、構建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金=119000

10、取得借款所收到的現金=200000

11、償債支付的現金=350000

12、分配股利、利潤或償付利息支付的現金=21000

7、甲公司與乙公司簽到供銷合同，合同規(guī)定甲公司在20x7年6月供應給乙公司一批貨物。甲公司因為嚴重違約于2007年11月被乙公司起訴，乙公司要求甲公司賠償經濟損失200萬，該起訴案在12月31日尚未判斷，甲公司已于2007年12月31日確認與該訴訟案有關的預計負債80萬元。2008年2月20日，經法院一審判決，甲公司需要賠償乙公司經濟損失120萬元，甲公司不再上訴，賠償款尚未支付。按照稅法規(guī)定，如有證據表明資產已發(fā)生永久或實質性損害時，才容許從應納稅所得額中扣除相關的損失，企業(yè)預計的負債所生產的損失不能在應納稅所得額前扣除。本除上述預計的負債外，無其他納稅調整事項。甲公司2007的財務報告批準報出日為2008年3月20日。甲公司所得稅的會計處理采用資產負債變債務法。該公司適用所得稅稅率25%，并于2008年2月15日完成了2007所得稅匯算清繳。該公司按凈利潤的10%計提法定盈余公積。要求

（1）判斷上述資產負債表日后事項的性質。

（2）具體說明對上述資產負債表日后事項應當如何進行會計處理。資產負債表日后事項中的調整事項 借：以前損益調整

400000

貸：預計壞賬

400000 借：遞延所得稅資產

100000

貸：以前損益調整

100000

借：利潤分配——未分配利潤

300000

貸：以前損益調整

300000 借：盈余公積

30000

貸：利潤分配——未分配利潤

30000

8、C公司適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%，對所得稅會計處理采用資產負債表債務法。按凈利潤的10%計提法定盈余公積。

C公司于2007年對以前的會計資料進行復核，發(fā)現以下問題：

（1）以1600萬元的價格于2005年7月1日購入的一套計算機軟件，在購入當日將其作為管理費用處理。按照C公司的會計政策，該計算機軟件應作為無形資產確認入賬，預計使用年限為10年，采用直線法攤銷。

1、無形資產入賬：

借：無形資產

16000 000

貸：以前損益調整

16000 000

2、補提攤銷：

借：以前損益調整400 000

貸：累計攤銷

400 000

3、調整所得稅：

借：以前損益調整400 000

貸：應交稅費--應收所得稅400 000

4、將以前所以調整科目的余額轉入利潤分配： 借：以前損益調整

200 000

貸：利潤分配——未分配利潤

200 000

5、調整利潤分配有關數字：

借：利潤分配——未分配利潤

020 000

貸：盈余公積

020 000 對第一筆差錯不需調整，對第二筆差錯調整如下： 借：其他業(yè)務收入000 000

貸：以前損益調整000 000

其他業(yè)務成本000 000 借：以前損益調整

250 000

貸：應付稅費—應交所得稅

250 000 借：以前損益調整

750 000

貸：利潤分配—未分配利潤

750 000 借：利潤分配—未分配利潤

000 貸：盈余公積

000