第一篇：加計扣除案例

一個有關“加計扣除”的案例分析

近日，河南省南陽市國稅局稅務人員在對某儀表生產企業進行納稅評估時發現，企業在2008年購進了15臺價值不菲的精密儀表，單臺價值在10萬元左右，企業記入了固定資產明細賬，并計提了折舊。稅務人員對儀表實物進行盤查后發現，實際庫存比賬上少了5臺。財務人員解釋說，該企業也是儀表生產企業，購進的這些儀表其實是國外或其他國內企業生產的儀表，購入目的是為了進行拆解研究，了解這些儀表的工藝后，再改進本企業的產品。這5臺儀表已在2008年研究開發時進行拆解，沒有了使用價值，拆解研究后大部分零件已作為廢品處理了。財務人員領稅務人員到研發車間查看了拆解后剩下的部分零配件，核查結果證實了財務人員的解釋。

財務人員認為這些儀表價值較大，應該屬于固定資產，就按照電子設備分類記入了固定資產明細賬，按3年計提折舊。同時，企業從事的研發活動屬于國家發展和改革委員會等部門公布的《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南（2007年度）》規定項目的研究開發活動，就按要求在2008年企業所得稅年度申報時對當年計提的折舊進行了加計扣除，并向稅務機關備了案。

稅務人員經過分析后認為，這些儀表雖然價值較高，但不屬于固定資產，應該屬于研發材料，按照存貨進行核算。《企業所得稅法實施條例》第五十七條規定，《企業所得稅法》第十一條所稱固定資產，是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。對于固定資產的判定，不能僅僅依據價格的高低，而應當根據稅法的規定綜合考慮，這些購進的儀表雖然單位價值在10萬元左右，但是使用時間沒有超過12個月，在當期拆解研究之后就不再有使用價值，所以不能視為固定資產，而應被視作存貨管理。

《企業所得稅法實施條例》第七十二條規定存貨是指企業持有以備出售的產品或者商品、處在生產過程中的在產品、在生產或者提供勞務過程中耗用的材料和物料等。研究開發是生產的重要環節，儀表雖然價值較高，但也屬于研發過程中耗用的材料，應按存貨進行核算。《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發〔2008〕116號）第四條規定，企業從事《國家重點支持的高新技術領域》和國家發展改革委員會等部門公布的《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南（2007年度）》規定項目的研究開發活動，其在一個納稅年度中實際發生的下列費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規定實行加計扣除。

（一）新產品設計費、新工藝規程制定費以及與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料

翻譯費。

（二）從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

（三）在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。

（四）專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。

（五）專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。

（六）專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費。

（七）勘探開發技術的現場試驗費。

（八）研發成果的論證、評審、驗收費用。企業購入的精密儀表雖然價值較高，但也只是從事研發活動直接消耗的材料，可以按儀表價值全額為依據享受加計扣除，而不是計提的折舊額。

該企業2008年先把精密儀表計入固定資產，又按固定資產計提了折舊，然后以折舊為依據進行了加計扣除，對比存貨應當在耗用當期扣除的規定，這樣的做法實質上是放棄了部分應該享受的加計扣除優惠，因為加計扣除不能在以后年度補充加計扣除。《關于企業所得稅稅收優惠管理問題的補充通知》（國稅函〔2009〕255號）規定，列入企業所得稅優惠管理的各類企業所得稅優惠包括免稅收入、定期減免稅、優惠稅率、加計扣除、抵扣應納稅所得額、加速折舊、減計收入、稅額抵免和其他專項優惠政策。除國務院明確的企業所得稅過渡類優惠政策、執行新稅法后繼續保留執行的原企業所得稅優惠政策、《企業所得稅法》第二十九條規定的民族自治地方企業減免稅優惠政策，以及國務院另行規定實行審批管理的企業所得稅優惠政策外，其他各類企業所得稅優惠政策，均實行備案管理。按照此項規定，加計扣除就屬于列入企業所得稅優惠管理的項目，應實行備案管理。備案管理的具體方式分為事先備案和事后報送相關資料兩種。列入事先備案的稅收優惠，納稅人應向稅務機關報送相關資料，提請備案，經稅務機關登記備案后執行。對需要事先向稅務機關備案而未按規定備案的，納稅人不得享受稅收優惠；經稅務機關審核不符合稅收優惠條件的，稅務機關應書面通知納稅人不得享受稅收優惠。所以，研發費用加計扣除作為稅收優惠，只能在當年年度申報時備案享受，年度匯算清繳期過后則不能再做加計扣除。企業在當年只按折舊進行了加計扣除，沒有按儀表價值全額加計扣除，就相當于放棄了部分加計扣除的優惠。

稅務人員提醒企業財務人員，應當及時進行賬務調整，把庫存未用的精密儀表由固定資產賬調到存貨賬，未耗用的10臺儀表不能再計提折舊，這10臺儀表2008年已經計提并加計扣除的折舊要及時轉回調減補稅，在2009年度耗用的儀表可以作為研發材料備案后在2009年企業所得稅年度申報時一次性加計扣除。

第二篇：加計扣除-自查報告

自查報告

尊敬的**國稅:

茲我司在自查2015年研發費用加計扣除過程中，發現對已申報的加計扣除金額有誤，主要原因是對相關政策解讀有誤，根據國稅發【2008】116號文進行自查發現以下問題：

一：我司自行開發用于研發部分使用的模具，主要用于研發的樣品測試和性能檢測，財務按研發設備投入記賬，并根據模具用途按比例計提研發與生產費用折舊。但部分研發設備存在與生產部門共用的情況，根據國稅發【2008】116號文規定只能按專門用于研發的設備才能計提研發折舊用于加計扣除。現把共用設備計提的研發折舊金額**元全部作研發費用加計扣除調減處理。

二：我司在開發研發模具過程中所耗用的各種相關輔料和相關費用，研發模具主要用于研發的樣品測試和性能檢測，據此模具耗材計入研發費用。根據國稅發【2008】116號文規定模具耗材是需要歸集為資本化支出，不得直接計入研發費用加計扣除，據此相關費用總金額**元全部作研發費用加計扣除調減處理。

三：研發部門使用的與研發活動無直接相關的紙箱誤歸集為研發材料，現將該總金額96905元作研發費用加計扣除調減處理。

綜上合計，2015年加計金額共調減**元

第三篇：加計扣除備案資料

技術開發費加計扣除備案資料

1、企業所得稅優惠項目備案報告表（3月15日以前，3份）

2、企業總經理辦公會或董事會關于自主、委托、合作研究開發項目立項的決議文件；（1份）

3、自主、委托、合作研究開發項目計劃書，需根據《領域》詳細說明至具體項目；（1份）

4、研究開發費預算，需說明資金來源；（1份）

5、如屬于委托、合作研究開發項目的，應提供合同或協議書；（1份）

6、自主、委托、合作研究開發專門機構或項目組的編制情況和專業人員名單（1份）

7、自主、委托、合作研究開發項目當年研究開發費用發生情況歸集表；對委托開發的項目，應提供受托方出具的該研發項目的費用支出明細情況（2份）

8、研究開發項目的效用情況說明、研究成果報告等資料，包括知識產權證書、生產批文，新產品或新技術證明（查新）材料、產品質量檢驗報告，以及其他相關證明材料（1份）

9、假如是高新技術企業，提供高新技術企業證書復印件一份

第四篇：研發費用加計扣除要點

關于申請研發支出加計扣除操作要點

國家為了鼓勵企業開展研究開發活動，推動技術創新，國稅發〔2008〕16號文規定，符合條件八項支出在計算應納稅所得額時可以加計扣除。

一、研發支出加計扣除的概念

研發加計扣除是一項稅收優惠政策，企業日常發生銷售費用、管理費用等在計算應納所得稅時一般按實際發生額扣除，稅法規定研發費用可實行150%加計扣除政策，如果企業當年研發費用實際支出為100元，就可按150元（100×150%）在稅前進行扣除，以鼓勵企業加大研發投入。二、八項支出具體內容

1．新產品設計費、新工藝規程制定費以及與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。

２．從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

３．在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。（財稅（2013）70號文增加了“五險一金”）

４．專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。

５．專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。

６．專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費。

７．勘探開發技術的現場試驗費。８．研發成果的論證、評審、驗收費用。

研發支出采取列舉法，因此除上述費用以外的費用如差旅費、會議費用、辦公費用、職工福利費等均不能加計扣除；

三、企業要申請加計扣除，要向稅務機關報送以下資料。１．自主、委托、合作研究開發項目計劃書和研究開發費預算。２．自主、委托、合作研究開發專門機構或項目組的編制情況和專業人員名單。

３．自主、委托、合作研究開發項目當年研究開發費用發生情況歸集表。

４．企業總經理辦公會或董事會關于自主、委托、合作研究開發項目立項的決議文件。

５．委托、合作研究開發項目的合同或協議。

６．研究開發項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。

７．會計師事務所或稅務師事務所，出具當年可加計扣除研發費用專項審計報告或鑒證報告。

８．企業提供地市級(含)以上政府科技部門出具的研究開發項目鑒定意見書。四、八項支出申請加計扣除還必須符合以下條件

1．費用入賬時間要在項目申報期內間內，不在申報期內入賬，即使真實發生，也不能申請加計扣除；案例：某項目申報期2014年3-8月份，如果7月份耗用材料，9月份收到發票才入賬，材料費用就 不能申請加計扣除。如果申報期項目沒有關閉，費用仍然有發生，要及時向稅務部門申請辦理延期手續；

2．每一筆費用列支均要指向某個正在執行中的項目，如果項目指向不清，就不能申請加計扣除。如領料單上要注明項目名稱及用途；

3．材料費用、燃料與動力費用均指直接發生費用，間接分攤的費用均不能申請加計扣除；

4．人工費用加計扣除的要求，一是強調在職，要求要與企業簽訂正式的勞動合同，除退休返聘人員外，企業要繳納五險一金人員，實習生、兼職人員發生的人工費用均不能申請加計扣除。二是強調從事研發活動人員，行政管理人員均不在列。三發生的各項補貼、津貼是指在工資表中列支的費，并且要按實際發放金額進行工資薪金個人所得稅申報。以報銷單形式列支的費用，則不能申請加計扣除；案例：企業為了增加研發人員收入，以報銷單方式，發放租房補貼、差旅費津貼等均不能申請加計扣除。

5．折舊費、租賃費用是指用于研發活動儀器、設備折舊、租賃費，其

他固定資產如房屋、辦公家具等折舊費、租賃費均不能申請加計扣除；

五、其他

當然并不是說不能加計扣除費用就不能在研發支出中列支，如研發發生差旅費用、辦公費等，這些費用仍然在研發支出中列支，研發部門在報銷每一筆支出時同樣也要注明項目名稱，便于進行正確的項目成本核算；

六、研發支出加計扣除稅法依據

1．國家稅務總局國稅發〔2008〕116號關于印發《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）的通知》

2．財稅[2013]70號財政部、國家稅務總局關于研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知

二〇一五年五月六日

第五篇：加計扣除國稅發2008116號文件

國家稅務總局文件 國稅發〔2008〕116號

國家稅務總局關于印發《企業研究開發費用

稅前扣除管理辦法（試行）》的通知

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

現將?企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）?印發給你們，請遵照執行。執行中有何問題，請及時向稅務總局（所得稅司）反映。

附件：研發項目可加計扣除研究開發費用情況歸集表

二○○八年十二月十日

企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）

第一條 為鼓勵企業開展研究開發活動，規范企業研究開發費用的稅前扣除及有關稅收優惠政策的執行，根據?中華人民共和國企業所得稅法?及其實施條例、?中華人民共和國稅收征收管理法?及其實施細則和?國務院關于印發實施〖國家中長期科學和技術發展規劃綱要（2006-2020）〗若干配套政策的通知?（國發〔2006〕6號）的有關規定，制定本辦法。

第二條 本辦法適用于財務核算健全并能準確歸集研究開發費用的居民企業(以下簡稱企業)。

第三條 本辦法所稱研究開發活動是指企業為獲得科學與技術（不包括人文、社會科學）新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產品（服務）而持續進行的具有明確目標的研究開發活動。

創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產品（服務），是指企業通過研究開發活動在技術、工藝、產品（服務）方面的創新取得了有價值的成果，對本地區（省、自治區、直轄市或計劃單列市）相關行業的技術、工藝領先具有推動作用，不包括企業產品（服務）的常規性升級或對公開的科研成果直接應用等活動（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等）。

— 2 — 第四條 企業從事?國家重點支持的高新技術領域?和國家發展改革委員會等部門公布的?當前優先發展的高技術產業化重點領域指南（2007）?規定項目的研究開發活動，其在一個納稅中實際發生的下列費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規定實行加計扣除。

（一）新產品設計費、新工藝規程制定費以及與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。

（二）從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

（三）在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。

（四）專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。

（五）專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。

（六）專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費。

（七）勘探開發技術的現場試驗費。

（八）研發成果的論證、評審、驗收費用。

第五條 對企業共同合作開發的項目，凡符合上述條件的，由合作各方就自身承擔的研發費用分別按照規定計算加計扣除。

第六條 對企業委托給外單位進行開發的研發費用，凡符合上述條件的，由委托方按照規定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。

對委托開發的項目，受托方應向委托方提供該研發項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發項目的費用支出不得實行加計扣除。

第七條 企業根據財務會計核算和研發項目的實際情況，對發生的研發費用進行收益化或資本化處理的，可按下述規定計算加計扣除：

（一）研發費用計入當期損益未形成無形資產的，允許再按其當年研發費用實際發生額的50%，直接抵扣當年的應納稅所得額。

（二）研發費用形成無形資產的，按照該無形資產成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規定外，攤銷年限不得低于10年。

第八條 法律、行政法規和國家稅務總局規定不允許企業所得稅前扣除的費用和支出項目，均不允許計入研究開發費用。

第九條 企業未設立專門的研發機構或企業研發機構同時承擔生產經營任務的，應對研發費用和生產經營費用分開進行核算，準確、合理的計算各項研究開發費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

第十條 企業必須對研究開發費用實行專賬管理，同時必須按照本辦法附表的規定項目，準確歸集填寫可加計扣除的各項研究開發費用實際發生金額。企業應于匯算清繳所得稅申報時向主管稅務機關報送本辦法規定的相應資料。申報的研究開發費用不真實或者資料不齊全的，不得享受研究開發費用加計扣 — 4 — 除，主管稅務機關有權對企業申報的結果進行合理調整。

企業在一個納稅內進行多個研究開發活動的，應按照不同開發項目分別歸集可加計扣除的研究開發費用額。

第十一條 企業申請研究開發費加計扣除時，應向主管稅務機關報送如下資料：

（一）自主、委托、合作研究開發項目計劃書和研究開發費預算。

（二）自主、委托、合作研究開發專門機構或項目組的編制情況和專業人員名單。

（三）自主、委托、合作研究開發項目當年研究開發費用發生情況歸集表。

（四）企業總經理辦公會或董事會關于自主、委托、合作研究開發項目立項的決議文件。

（五）委托、合作研究開發項目的合同或協議。

（六）研究開發項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。

第十二條 企業實際發生的研究開發費，在中間預繳所得稅時，允許據實計算扣除，在終了進行所得稅申報和匯算清繳時，再依照本辦法的規定計算加計扣除。

第十三條 主管稅務機關對企業申報的研究開發項目有異議的，可要求企業提供政府科技部門的鑒定意見書。

第十四條 企業研究開發費各項目的實際發生額歸集不準確、匯總額計算不準確的，主管稅務機關有權調整其稅前扣除額 — 5 — 或加計扣除額。

第十五條 企業集團根據生產經營和科技開發的實際情況，對技術要求高、投資數額大，需要由集團公司進行集中開發的研究開發項目，其實際發生的研究開發費,可以按照合理的分攤方法在受益集團成員公司間進行分攤。

第十六條 企業集團采取合理分攤研究開發費的，企業集團應提供集中研究開發項目的協議或合同，該協議或合同應明確規定參與各方在該研究開發項目中的權利和義務、費用分攤方法等內容。如不提供協議或合同，研究開發費不得加計扣除。

第十七條 企業集團采取合理分攤研究開發費的，企業集團集中研究開發項目實際發生的研究開發費，應當按照權利和義務、費用支出和收益分享一致的原則，合理確定研究開發費用的分攤方法。

第十八條 企業集團采取合理分攤研究開發費的，企業集團母公司負責編制集中研究開發項目的立項書、研究開發費用預算表、決算表和決算分攤表。

第十九條 稅企雙方對企業集團集中研究開發費的分攤方法和金額有爭議的，如企業集團成員公司設在不同省、自治區、直轄市和計劃單列市的，企業按照國家稅務總局的裁決意見扣除實際分攤的研究開發費；企業集團成員公司在同一省、自治區、直轄市和計劃單列市的，企業按照省稅務機關的裁決意見扣除實際分攤的研究開發費。

第二十條 本辦法從2008年1月1日起執行。

國家稅務總局辦公廳 2008年12月16日封發 校對：所得稅管理司