第一篇：關(guān)于“建設(shè)-移交”模式有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問題的公告

關(guān)于“建設(shè)-移交”模式有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問題的公告

發(fā)布日期：[ 2011-07-04 ]

來源：

河北省地方稅務(wù)局

關(guān)于“建設(shè)-移交”模式有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問題的公告

2011年第2號(hào) 發(fā)布號(hào)：JFS-2011-27001 根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一條及第五條第三項(xiàng)的規(guī)定，現(xiàn)將“建設(shè)—移交”模式有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問題公告如下：

納稅人采用“建設(shè)—移交”模式從事基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目取得的全部收入，應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。若該納稅人將建筑工程承包（分包）給其他施工企業(yè)的，則以取得的全部收入扣除支付給其他施工企業(yè)的承包（分包）款后的余額為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅。

所謂“建設(shè)—移交”模式是一種投融資建設(shè)方式。實(shí)行“建設(shè)—移交”模式的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目，一般由項(xiàng)目業(yè)主通過招標(biāo)方式選擇投融資人，由投融資人負(fù)責(zé)建設(shè)資金的籌集和項(xiàng)目的建設(shè)，并在項(xiàng)目完工經(jīng)驗(yàn)收合格后移交給項(xiàng)目業(yè)主，由項(xiàng)目業(yè)主按照合同的約定支付回購(gòu)價(jià)款。

本公告自2011年8月1日起施行，有效期5年。此前規(guī)定與本公告不一致的，按本公告規(guī)定執(zhí)行。

第二篇：跨境營(yíng)業(yè)稅問題

如果是境內(nèi)員工出差到境外所發(fā)生的差旅費(fèi)支付，則可以根據(jù)下述規(guī)定進(jìn)行處理：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付出具稅務(wù)證明管理辦法的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]122號(hào)）第四條規(guī)定，境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人對(duì)外支付下列項(xiàng)目，無須辦理和提交《稅務(wù)證明》：

（一）境內(nèi)機(jī)構(gòu)在境外發(fā)生的差旅、會(huì)議、商品展銷等各項(xiàng)費(fèi)用；

（二）境內(nèi)機(jī)構(gòu)在境外代表機(jī)構(gòu)的辦公經(jīng)費(fèi)，以及境內(nèi)機(jī)構(gòu)在境外承包工程所墊付的工程款；

（三）境內(nèi)機(jī)構(gòu)發(fā)生在境外的進(jìn)出口貿(mào)易傭金、保險(xiǎn)費(fèi)、賠償款；

（四）進(jìn)口貿(mào)易項(xiàng)下境外機(jī)構(gòu)獲得的國(guó)際運(yùn)輸費(fèi)用；

（五）境內(nèi)運(yùn)輸企業(yè)在境外從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)發(fā)生的修理、油料、港雜等各項(xiàng)費(fèi)用；

（六）境內(nèi)個(gè)人境外留學(xué)、旅游、探親等因私用匯；

（七）國(guó)家規(guī)定的其他情形。

如果貴企業(yè)所支付的是境外企業(yè)人員的差旅費(fèi)，則對(duì)于該筆差旅費(fèi)的支付實(shí)際上應(yīng)為對(duì)外支付勞務(wù)費(fèi)的組成部分。《國(guó)家外匯管理局、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問題的通知》（匯發(fā)[2008]64號(hào)）第一條規(guī)定，境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向境外單筆支付等值3萬美元以上（不含等值3萬美元）下列服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和資本項(xiàng)目外匯資金，應(yīng)當(dāng)按國(guó)家有關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理《服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和部分資本項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)證明》（以下簡(jiǎn)稱《稅務(wù)證明》，見附件）：

（一）境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人從境內(nèi)獲得的服務(wù)貿(mào)易收入；

（二）境外個(gè)人在境內(nèi)的工作報(bào)酬、境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人從境內(nèi)獲得的股息、紅利、利潤(rùn)、直接債務(wù)利息、擔(dān)保費(fèi)等收益和經(jīng)常轉(zhuǎn)移項(xiàng)目收入；

（三）境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人從境內(nèi)獲得的融資租賃租金、不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。則應(yīng)代扣代繳營(yíng)業(yè)稅：

《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅。《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》

第四條規(guī)定，條例第一條所稱在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指：

（一）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)。因而，對(duì)于境內(nèi)企業(yè)付給境外企業(yè)的服務(wù)費(fèi)，因

為該境外企業(yè)屬于為境內(nèi)企業(yè)提供的勞務(wù)，所以應(yīng)屬于上述應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅范圍。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人金融商品買賣等營(yíng)業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]111號(hào)）規(guī)定：

三、對(duì)中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)）單位或者個(gè)人在中華人民共和國(guó)境

外（以下簡(jiǎn)稱境外）提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營(yíng)業(yè)稅。

四、境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的完全發(fā)生在境外的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第540號(hào)，以下簡(jiǎn)稱條例）規(guī)定的勞務(wù)，不屬于條例第一條所稱在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。上述勞務(wù)的具體范圍由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。

根據(jù)上述原則，對(duì)境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂業(yè)，服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)

中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。境內(nèi)企業(yè)支付給境外企業(yè)的設(shè)計(jì)服務(wù)費(fèi)不屬于上述情形，應(yīng)代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十一條規(guī)定：

營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人：

（一）中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理

人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。依據(jù)上述規(guī)定，如境外企業(yè)在境內(nèi)無代理人（大多數(shù)情況下境外企業(yè)都在境內(nèi)無代理人）則向境外支付服務(wù)費(fèi)的境內(nèi)企業(yè)即屬于條例規(guī)定的受讓方或者購(gòu)買方應(yīng)作為該營(yíng)業(yè)稅的代扣代繳義務(wù)人。

企業(yè)所得稅：如果境外企業(yè)屬于《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的在境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，則對(duì)于其非居民企業(yè)的勞務(wù)所得應(yīng)按勞務(wù)發(fā)生地確定是否征收企業(yè)所得稅：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：…

（二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。如果境外企業(yè)所提供的勞務(wù)確實(shí)發(fā)生在境外，則不屬于來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，對(duì)于非居民企業(yè)應(yīng)僅就其來源于境內(nèi)所得征收企業(yè)所得稅，境內(nèi)企業(yè)也無需為其代扣代繳企業(yè)所得稅。

第三篇：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問題的公告

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問題的公告

國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第51號(hào)

全文有效 成文日期：2011-09-26

根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問題公告如下：

納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的行為，不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營(yíng)業(yè)稅。

本公告自2011年10月1日起執(zhí)行。此前未作處理的，按照本公告的規(guī)定執(zhí)行。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征營(yíng)業(yè)稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2002]165號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深圳高速公路股份有限公司產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓不征營(yíng)業(yè)稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2003]1320號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于鞍山鋼鐵集團(tuán)轉(zhuǎn)讓部分資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)不征營(yíng)業(yè)稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2004]316號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)石化集團(tuán)銷售實(shí)業(yè)有限公司轉(zhuǎn)讓成品油管道項(xiàng)目部產(chǎn)權(quán)營(yíng)業(yè)稅問題的通知》（國(guó)稅函[2008]916號(hào)）同時(shí)廢止。

特此公告。

國(guó)家稅務(wù)總局

二○一一年九月二十六日

第四篇：建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的問題

本文搜集于南京地稅，部分地方性政策可以作為參考

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間莫搞錯(cuò)

宏業(yè)建筑公司2010年底與南京美華公司簽訂廠房建筑工程承包合同，工程金額6000萬元，工程竣工日為2013年12月。美華公司分別于2011年2月、8月支付工程款1500萬元、3000萬元，其余款項(xiàng)在工程竣工后結(jié)算支付。稅務(wù)人員在檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該工程于2013年12月辦理竣工，但美華公司遲遲未支付工程款，宏業(yè)公司也就未將余款確認(rèn)為收入。稅務(wù)人員告知，華美公司應(yīng)在辦理竣工即確認(rèn)尾款收入，履行納稅義務(wù)。

根據(jù)規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)，營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天，未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)采取預(yù)收款方式的，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

根據(jù)上述規(guī)定，宏業(yè)公司應(yīng)當(dāng)在收到預(yù)收款時(shí)申報(bào)納稅，即于2011年2月和8月分別按1500萬、3000萬元申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅；同時(shí)在工程竣工后，于2013年12月確認(rèn)余款收入并申報(bào)納稅。稅務(wù)人員提醒廣大納稅人，避免出現(xiàn)以下兩種延遲納稅情況：（1）以建設(shè)方要求開具發(fā)票時(shí)間作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，往往建設(shè)方向納稅人索要發(fā)票時(shí)，納稅人才到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（2）工程竣工后，以建設(shè)方未付工程款為由，延遲納稅。建筑業(yè)“甲供材”計(jì)征營(yíng)業(yè)稅有講究

今年初，南京六合區(qū)金寧廣場(chǎng)正式竣工，該綜合體是由太湖世家建筑有限公司開發(fā)的，在開發(fā)的工程中，開發(fā)商提供品牌電梯10部，金額200萬元，提供圓鋼、水泥、鋼筋等材料620萬元，目前涉及項(xiàng)目清算，這部分由開發(fā)方提供的設(shè)備和材料是否應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅，讓企業(yè)會(huì)計(jì)犯了難。

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。根據(jù)《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于建筑安裝工程營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額涉及建設(shè)方提供的設(shè)備與材料劃分問題的公告》（蘇地稅規(guī)〔2011〕11號(hào)）的規(guī)定，設(shè)備：是指經(jīng)過加工制造，由多種部件按各自用途組成獨(dú)特結(jié)構(gòu)，具有生產(chǎn)加工、動(dòng)力、傳送、儲(chǔ)存、科研、容量及能量傳遞或轉(zhuǎn)換等功能的機(jī)器、容器和成套裝置等。該項(xiàng)目中開發(fā)商提供的電梯屬于設(shè)備，不計(jì)入營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)，其他物資應(yīng)正常計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。

因此，該公司在進(jìn)行項(xiàng)目清算時(shí)，只需將由開發(fā)商提供的620萬材料款計(jì)入營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)之中即可，而電梯設(shè)備的200萬無需計(jì)入。

代開票計(jì)稅營(yíng)業(yè)額與發(fā)票開具額有區(qū)別

公司一項(xiàng)建筑工程合同已經(jīng)完工，需要進(jìn)行清算，公司譚先生前來申請(qǐng)代開發(fā)票。該企業(yè)工程合同標(biāo)明的價(jià)款850萬元中，除施工款650萬元外，還包含建設(shè)單位提供的材料費(fèi)200萬元。當(dāng)?shù)弥春贤目偨痤~先行繳納稅款后方可代開票，而開票額只針對(duì)施工款時(shí)，譚先生對(duì)此表示不理解。

稅務(wù)工作人員解釋到，根據(jù)《江蘇省地方稅務(wù)局建筑業(yè)項(xiàng)目營(yíng)業(yè)稅管理暫行辦法》規(guī)定，除裝飾工程外，納稅人在其他工程項(xiàng)目中使用建設(shè)單位提供的材料價(jià)款，應(yīng)并入其營(yíng)業(yè)額；使用建設(shè)單位提供的設(shè)備價(jià)款，不計(jì)入其營(yíng)業(yè)額。代開票納稅人每次申請(qǐng)開票時(shí)，必須先行繳納稅款后方可予以開票。開票時(shí)繳納的稅款在按月辦理納稅申報(bào)時(shí)作已繳稅款處理。建設(shè)單位提供的材料和設(shè)備價(jià)款不得在建筑業(yè)發(fā)票上開具。

因此，該企業(yè)在申報(bào)時(shí)不能扣除建設(shè)單位提供的200萬元材料費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照全額850萬元申報(bào)繳納“建筑業(yè)”稅目的營(yíng)業(yè)稅，但申請(qǐng)代開發(fā)票時(shí)，只能按施工款650萬元開具。

自建建筑物銷售需繳納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅

江寧一家建筑業(yè)企業(yè)自建了一處房屋，工程成本350萬元，近日該企業(yè)要對(duì)該處房屋進(jìn)行出售，應(yīng)如何繳納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅？

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，單位或個(gè)人自己新建（以下簡(jiǎn)稱自建）建筑物后銷售，其發(fā)生的自建行為視同發(fā)生應(yīng)稅勞務(wù)。本細(xì)則第五條所列視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營(yíng)業(yè)額的，按下列順序確定其營(yíng)業(yè)額：按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；按下列公式核定：營(yíng)業(yè)額=營(yíng)業(yè)成本或工程成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1-營(yíng)業(yè)稅稅率）。此外，根據(jù)《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于明確若干稅款征收標(biāo)準(zhǔn)的公告》（蘇地稅規(guī)〔2013〕2號(hào)）的規(guī)定，《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十條中核定營(yíng)業(yè)額的成本利潤(rùn)率確定為：銷售不動(dòng)產(chǎn)的成本利潤(rùn)率為15%，其他應(yīng)稅行為的成本利潤(rùn)率為5%.因此，該公司將自建的房屋對(duì)外出售，應(yīng)按規(guī)定申報(bào)“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目的營(yíng)業(yè)稅外，還應(yīng)申報(bào)繳納“建筑業(yè)”稅目的營(yíng)業(yè)稅；營(yíng)業(yè)額的確定，若不能依照納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格，也不能依照其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格，其營(yíng)業(yè)額則采取核定計(jì)稅價(jià)格的方式進(jìn)行確定，應(yīng)納“建筑業(yè)”營(yíng)業(yè)稅為350萬×（1+5%）

÷（1-3%）×3%=11.37（萬元）。

分包方自產(chǎn)貨物可抵扣總包方營(yíng)業(yè)額

浦口區(qū)某建筑公司承接了一項(xiàng)房屋土建工程，之后又將該項(xiàng)工程中的鋼結(jié)構(gòu)工程部分分包給了南通的一家公司，分包方所負(fù)責(zé)安裝的鋼結(jié)構(gòu)是由其自己生產(chǎn)，并另外收取安裝費(fèi)用，同時(shí)南通的這家公司也取得了當(dāng)?shù)貒?guó)稅部門出具的自產(chǎn)貨物證明。近日，分包方向總包方開具了600萬元鋼結(jié)構(gòu)銷售的增值稅發(fā)票和200萬元的建筑安裝發(fā)票，那么總包方收到發(fā)票后應(yīng)如何處理？

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。另?yè)?jù)規(guī)定，納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明。因此，上述鋼結(jié)構(gòu)工程的分包方銷售自產(chǎn)的鋼結(jié)構(gòu)且已取得國(guó)稅部門出具的自產(chǎn)貨物證明，應(yīng)當(dāng)開具增值稅發(fā)票繳納增值稅，總包方可以接受其開具的增值稅發(fā)票。納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。分包款發(fā)票均包括提供建筑業(yè)勞務(wù)同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的分包人開具的增值稅發(fā)票。因此，總包方接受分包方開具的600萬元自產(chǎn)鋼結(jié)構(gòu)增值稅發(fā)票和200萬元的建筑安裝發(fā)票，均可以抵扣其該項(xiàng)工程建筑業(yè)的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。

第五篇：營(yíng)業(yè)稅分轉(zhuǎn)包問題

新營(yíng)業(yè)稅條例下的建筑業(yè)總包與分包的稅收問題

《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例》和《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》于2009年1月1日正式實(shí)施，其中關(guān)于建筑業(yè)總包和分包的問題與以前的規(guī)定變化較大，不論是稅務(wù)機(jī)關(guān)人員，還是納稅人，都有一個(gè)熟悉和學(xué)習(xí)的過程，因此有必要將這個(gè)問題搞清楚。

舉例說明。A企業(yè)從事建筑工程業(yè)務(wù)，2009年2月承包了二棟樓的建筑工程，各1000萬元，將其中的一棟樓分包給B企業(yè)，仍是1000萬元，但按5%收取管理費(fèi)；將另一棟樓的“地基工程”和“外墻面粉飾工程”分包給C企業(yè)，共350萬元，C企業(yè)又將“外墻面粉飾”工程200萬元，分包給D企業(yè)。A企業(yè)自己施工了650萬的工程，估計(jì)成本為400萬。工程結(jié)束后，A企業(yè)向建設(shè)單位開具發(fā)票一張共計(jì)2000萬元，同時(shí)也收到工程款2000萬元。

一、計(jì)算應(yīng)繳稅款。

根據(jù)新《條例》第五條第三款的規(guī)定：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。

A企業(yè)應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅為

(2000-350)*3%+1000*5%*5%=49.5+2.5=52

由于給B企業(yè)工程不屬于分包，因此不能差額征收，但分包給C企業(yè)，及C企業(yè)分包給D企業(yè)的工程，可以確認(rèn)為分包工程，可以按差額征收，另外還從B企業(yè)取得了50萬元管理費(fèi),應(yīng)按5%計(jì)稅。

B企業(yè)，1000*3%=30萬,由于取消了總承包代扣稅，B企業(yè)自行申報(bào)納稅。

C企業(yè)，（350-200）*3%=4.5萬元,理由同上。

D企業(yè)，200*3%＝6萬元，理由同上。

二、分包與轉(zhuǎn)包問題。

原《條例》第五條第三款規(guī)定：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。也就是說，原《條例》對(duì)轉(zhuǎn)包也允許差額征稅，但新《條例》將不再允許。另根據(jù)《房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程施工分包管理辦法》（中華人民共和國(guó)建設(shè)部令第124號(hào)）第十三條規(guī)定：禁止將承包的工程進(jìn)行轉(zhuǎn)包。不履行合同約定，將其承包的全部工程發(fā)包給他人，或者將其承包的全部工程肢解后以分包的名義分別發(fā)包給他人的，屬于轉(zhuǎn)包行為。第八條：分包工程承包人必須具有相應(yīng)的資質(zhì)，并在其資質(zhì)等級(jí)許可的范圍內(nèi)承攬業(yè)務(wù)。嚴(yán)禁個(gè)人承攬分包工程業(yè)務(wù)。但可以分包，124號(hào)令的第四條：本辦法所稱施工分包，是指建筑業(yè)企業(yè)將其所承包的房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程中的“專業(yè)工程”或者“勞務(wù)作業(yè)”發(fā)包給其他建筑業(yè)企業(yè)完成的活動(dòng)。第五條專門解釋了專業(yè)工程和勞務(wù)作業(yè)的含義。上例中的B就是一項(xiàng)轉(zhuǎn)包工程，不得執(zhí)行差額征收的優(yōu)惠政策。

來源:中國(guó)稅網(wǎng)

作者:夏克

日期:2009

三、建筑工程。

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》所注的建筑業(yè)，是指建筑安裝工程作業(yè)。本稅目的征收范圍包括：建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)。此次新修訂的《條例》中的差額征稅，僅指建筑工程，而非其他工程，將安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)排除在外，這是我們要注意的一個(gè)問題，如果上例中是一項(xiàng)綠化工程，或安裝工程，或其他工程，也不得享受差額征稅的優(yōu)惠。我們一定要注意，建筑業(yè)不等于建筑工程，建筑工程是建筑業(yè)中的一部份，只有這一部份才是差額征稅前提條件。原《條例》將所有的工程都包含在內(nèi)，而新《條例》只列舉了建筑工程，排除了其他工程，新舊條例的規(guī)定區(qū)別很大，這是我們切切要注意的。

四、差額征稅。

上例中的A企業(yè)如果具備總承包人資格，按舊《條例》規(guī)定，只能實(shí)行一級(jí)差額征稅，因?yàn)镃不具備總承包人資格，也就是說，只有總承包人才有資格實(shí)行差額征稅；而新《條例》取消了此項(xiàng)限制，只要是納稅人，不論有無總承包資格，都可以實(shí)行差額征稅，A分包給C，可以按差額征稅，C又分包給D，也可以按差額征稅，可以實(shí)行多層次的差額征稅。

五、發(fā)票的開具。（忽略50萬）

A向建設(shè)單位開具了2000萬元的發(fā)票，收入應(yīng)做2000萬元，B向A開具1000萬元的發(fā)票，收入為1000萬，A做成本。

C向A開具350萬元的發(fā)票，收入為350萬，A做成本。

D向C開具200萬元的發(fā)票，收入為200萬，C做成本。

發(fā)票是一項(xiàng)憑證，但并不是征稅的唯一憑證，有人認(rèn)為，A的收入應(yīng)是繳稅的計(jì)稅依據(jù)，應(yīng)為1000-350+50＝700萬，C的收入應(yīng)為150萬，這就錯(cuò)了，如果這樣，會(huì)計(jì)核算將是一個(gè)虧損數(shù)，差額征稅就是允許收入數(shù)額和繳納稅款的計(jì)稅依據(jù)不一至的情況出現(xiàn)，需要納稅人進(jìn)行備案，也便將來說明問題。

六、會(huì)計(jì)核算

A企業(yè)，借：銀行存款－2050

貸：工程收入－2000

其他業(yè)務(wù)收入－50

借：工程成本－B－1000（B企業(yè)1000萬的發(fā)票）

－C－350（C企業(yè)的350萬的發(fā)票）

－A－400（自己施工的成本400萬）

貸：銀行存款－1750

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加－52

貸：應(yīng)繳稅費(fèi)－營(yíng)業(yè)稅－52

毛利潤(rùn)為2050－1750－52＝248萬

如果將收入視為計(jì)稅依據(jù)，將形成虧損，700－1750－52＝-1102

B企業(yè)，借：銀行存款－1000萬

貸：工程收入－1000萬

借：成本－50萬

貸：銀行存款－50萬

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加－30萬

貸：應(yīng)繳稅費(fèi)－30萬

（其他略）

C企業(yè)，借：銀行存款－350萬

貸：工程收入－350萬

借：工程成本－200萬（D企業(yè)開具200萬發(fā)票）

貸：銀行存款－200萬

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加－4.5萬

貸：應(yīng)繳稅費(fèi)－4.5萬

（其他略）

D企業(yè)，借：銀行存款－200萬

貸：工程收入－200萬

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加－6萬

貸：應(yīng)繳稅費(fèi)－6萬

（其他略）

七、抵扣憑證。

《條例》第六條規(guī)定：納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關(guān)項(xiàng)目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項(xiàng)目金額不得扣除。

《細(xì)則》第十九條規(guī)定了上述的“合法有效憑證”主要是：發(fā)票、財(cái)政票據(jù)以及支付給境外單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，除此之外由國(guó)家稅務(wù)總局另行加以規(guī)定。

如上例中的D，工程完工后逃避納稅義務(wù)，沒有向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，也開具不了發(fā)票，為此，C得不到200萬元的抵扣憑證，此時(shí)的C就不能抵扣稅款，應(yīng)按全額350萬元征收稅款。