第一篇：企業工資薪金和職工福利費扣除有新規定

企業工資薪金和職工福利費扣除有新規定

2015-05-28 21:33

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廣西新聞網南寧5月28日訊（通訊員劉明婕）一年一度的企業所得稅年度匯算清繳即將于2015年6月1日結束，關于工資和福利費稅前扣除的問題成為廣大企業關注的熱點。5月，國家稅務總局發布《關于企業工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（以下簡稱《公告》），明確了福利性補貼支出、企業年度匯算清繳結束前支付匯繳年度工資薪金、企業接受外部勞務派遣用工支出等費用的稅前扣除問題。廣西國稅12366收集了常見問題，希望對廣大企業年度匯算清繳的申報有所幫助。

1.工資薪金計算企業所得稅有新標準

問：黃先生所在公司2014年12月份計提的工資，2015年1月份才發放給員工，現在進行2014年度企業所得稅匯算清繳時可以扣除嗎？還是要等到下一年？

答：根據《公告》：“企業在年度匯算清繳結束前，向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規定扣除”。也就是說只要在年度匯算清繳結束之前（即年度終了之日起五個月內）實際支付的工資，即使是2014年12月計提2015年1月才發放的，也可以在2014年度匯算清繳時稅前扣除了，不必跨年。

2.符合條件的福利費可以全額扣除

問：我企業給職工發放的交通補貼，是按照14%比例扣除還是可以全額扣除？

答：《公告》規定，如果是列入企業員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發放的福利性補貼，符合《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第一條關于“合理工資薪金”規定的，可作為企業發生的工資薪金支出按規定在稅前扣除，通常情況下可以據實扣除，不受比例限制。除非政府有關部門給國有性質的企業規定了工資限額，超限額部分，不得稅前扣除。

如果這項福利性補貼不能同時符合上述條件，應作為國稅函〔2009〕3號文件第三條規定的職工福利費，按規定計算限額稅前扣除，扣除的比例是不超過工資薪金總額14%。

需要注意的是，“合理工資薪金”可按以下原則掌握：(一)企業制訂了較為規范的員工工資薪金制度；(二)企業所制訂的工資薪金制度符合行業及地區水平；(三)企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；(四)企業對實際發放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務；(五)有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

3.企業接受外部勞務派遣用工的費用區分兩種情況處理

問：A企業通過勞務派遣公司聘請一批外包人員從事電話營銷工作，工資是由A企業直接發放給員工的，這筆費用在申報年度匯算清繳時可以稅前扣除嗎？

答：《公告》規定，“企業接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用，應分兩種情況按規定在稅前扣除：按照協議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出;直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。”

由此可見，直接發放給勞務派遣工的工資薪金也可以作為工資薪金總額的基數，這樣做的好處是可以擴大企業三項費用的扣除基數，以擴大按照工資計算扣除數額的福利費、工會經費、教育經費。

第二篇：工資薪金和職工福利費扣除問題明確

工資薪金和職工福利費扣除問題明確

國家稅務總局下發了《關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》國稅函

[2009]3號，對企業工資薪金和職工福利費扣除有關問題進行了明確，企業應特別關注。

一、什么是合理的工資薪金

“合理工資薪金”，是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

（一）企業制訂了較為規范的員工工資薪金制度；

（二）企業所制訂的工資薪金制度符合行業及地區水平；

（三）企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；

（四）企業對實際發放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。

（五）有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；

二、職工福利費包括內容

國稅函[2009]3號規定，企業職工福利費包括以下內容：

1、尚未實行分離辦社會職能的企業，其內設福利部門所發生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院等集體福利部門的設備、設施及維修保養費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。

2、為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。

3、按照其他規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

第三篇：關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題

關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題

一、關于合理工資薪金問題

《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

(一)企業制訂了較為規范的員工工資薪金制度；

(二)企業所制訂的工資薪金制度符合行業及地區水平；

(三)企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；

(四)企業對實際發放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。

(五)有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；

二、關于工資薪金總額問題

《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業按照本通知第一條規定實際發放的工資薪金總和，不包括企業的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養老保險費、醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質的企業，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數額；超過部分，不得計入企業工資薪金總額，也不得在計算企業應納稅所得額時扣除。

三、關于職工福利費扣除問題

《實施條例》第四十條規定的企業職工福利費，包括以下內容：

(一)尚未實行分離辦社會職能的企業，其內設福利部門所發生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院等集體福利部門的設備、設施及維修保養費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。

(二)為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。

(三)按照其他規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

四、關于職工福利費核算問題

企業發生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業在規定的期限內進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業發生的職工福利費進行合理的核定。

五、本通知自2008年1月1日起執行。

第四篇：關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知

關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知

關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知 國稅函[2009]3號

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

為有效貫徹落實《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》(以下簡稱《實施條例》)，現就企業工資薪金和職工福利費扣除有關問題通知如下：

一、關于合理工資薪金問題

《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

(一)企業制訂了較為規范的員工工資薪金制度；

(二)企業所制訂的工資薪金制度符合行業及地區水平；

(三)企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；

(四)企業對實際發放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。

(五)有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；

二、關于工資薪金總額問題

《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業按照本通知第一條規定實際發放的工資薪金總和，不包括企業的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養老保險費、醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質的企業，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數額；超過部分，不得計入企業工資薪金總額，也不得在計算企業應納稅所得額時扣除。

三、關于職工福利費扣除問題

《實施條例》第四十條規定的企業職工福利費，包括以下內容：

(一)尚未實行分離辦社會職能的企業，其內設福利部門所發生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院等集體福利部門的設備、設施及維修保養費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。

(二)為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。

(三)按照其他規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

四、關于職工福利費核算問題

企業發生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業在規定的期限內進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業發生的職工福利費進行合理的核定。

五、本通知自2008年1月1日起執行。

二○○九年一月四日

第五篇：解讀國稅函[2009]3號：企業工資薪金及職工福利費扣除問題

解讀國稅函[2009]3號：企業工資薪金及職工福利費扣除

問題

國家稅務總局2009年1月4日下發《關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)，對企業工資薪金和職工福利費扣除有關問題進行了明確。

國家稅務總局2009年1月4日下發《關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)，對企業工資薪金和職工福利費扣除有關問題進行了明確。

新所得稅法實施后，工資薪金與職工福利費的稅前扣除問題與舊法有了許多變化。工資薪金支出，舊稅法對于內資企業實行計稅工資扣除制度，而外資企業采取據實扣除制度;新稅法統一采用據實扣除制度，規定企業發生的合理的工資薪金支出準予扣除，放寬了對工資薪金支出稅前扣除的限制。

工資附加三費，舊稅法規定對企業的職工福利費、工會經費、職工教育經費支出分別按照計稅工資總額的l4%、2%、l.5%計算扣除;新稅法考慮到計稅工資已經放開，故將“計稅工資總額”調整為“工資薪金總額”，相應提高了扣除額，并且為鼓勵企業加強職工教育投入，新稅法規定對企業發生的職工教育經費支出在不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除，超過部分可在以后納稅結轉扣除。

但是新稅法對工資及三費的扣除更多的是原則性規定。此次，國稅函[2009]3號發布規對工資薪金及福利費扣除的問題更加明確，對企業稅務和會計處理將產生重大影響。企業財務人員必須認真解讀該文件。

一、生效時間追溯至2008年1月1日

國稅函[2009]3號是有追溯既往的效果的，其執行時間與《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例同步。國稅函[2009]3號文件的時間是2009年1月4日，納稅人了解該文件詳細內容都在2009年1月8日以后，但是該文件的開始執行時間卻要提前到2008年1月1日。也就是說眼下正在開始進行的企業所得稅2008所得稅匯算清繳就可以直接適用該文件。

納稅人應當關注該文件與企業已經執行完畢的2008財務賬目處理的差異，進行必要的納稅調整。

二、判斷合理工資薪金需把握五大原則

國稅函[2009]3號文件規定第一條規定，實施條例第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

(一)企業制訂了較為規范的員工工資薪金制度;

(二)企業所制訂的工資薪金制度符合行業及地區水平;

(三)企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的;

(四)企業對實際發放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。

(五)有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

從稅務機關的判斷原則來看，這些規定首先沿襲了企業所得稅法及其實施條例的基本精神。國家稅務總局印發的《新企業所得稅法精神宣傳提綱》(國稅函[2008]159號)曾經對工資薪金支出的稅前扣除做出明確解釋，即：新企業所得稅法第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。據此，實施條例規定，企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。同時將工資薪金支出進一步界定為企業每一納稅支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關的其他支出。

對工資支出合理性的判斷，主要包括兩個方面。一是雇員實際提供了服務;二是報酬總額在數量上是合理的。實際操作中主要考慮雇員的職責、過去的報酬情況，以及雇員的業務量和復雜程度等相關因素。同時，還要考慮當地同行業職工平均工資水平。

稅務機關對工資薪金合理性判斷尺度的提出客觀上要求企業建立健全內部工資薪金管理規范，明確內部工資發放標準和程序。每次工資調整都要有案可查、有章可循。尤其要注意，每一筆工資薪金支出，是否及時、足額扣繳了個人所得稅。稅務機關很可能會建立企業所得稅工資薪金支出與個人所得稅工資薪金所得之間的對比評估機制，以判斷各自的合理性。

企業所得稅法實施條例釋義有關工資合理性解釋：一般而言，工資薪金的管理主要是工資真實性檢查和合理性定性分析管理，決定工資合理性的唯一尺度是市場工資水平，具體分析，包括以下三個方面13個因素：

一是，職員提供的勞動，包括崗位責任的性質、工作時間、工作質量和數量以及復雜程度、工作條件;

二是，與其他職員比較，包括通行的總的市場情況、可比工資、職員與所有者關系、職員的能力、企業某一特定經營場所的生活條件、職員的工作經歷和教育情況、職員提供勞動的利潤水平、是否有其他職員可執行同一職責;

三是，投資者的分配和所有權，包括企業過去關于股息和工資方面的政策、職員的工資同該職員所持有的股權份額之比例。

這些合理性分析因素所要分析的重點，一是防止企業的股東以工資名義分配利潤;二是防止企業的經營者不適當地為自己開支高工資。對于前者重點是那些既是職員又是主要股東或者主要股東的親屬;對于后者，重點是企業的前幾位的經理人員。

三、實際發放工資薪金總額才能稅前扣除

國稅函[2009]3號文件第二條規定，《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業按照本通知第一條規定實際發放的工資薪金總和，不包括企業的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養老保險費、醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質的企業，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數額;超過部分，不得計入企業工資薪金總額，也不得在計算企業應納稅所得額時扣除。

這里至少應當強調三個問題：

(1)不合理的工資薪金即時實際發放也不得扣除。例如國有性質的企業超過政府有關部門給予的限定數額部分的工資薪金，須納稅調增。

(2)實際工資薪金總額是計算稅法規定的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及其他相關指標稅前扣除限額的基本依據。企業應當通過“應付工資”或者“應付職工薪酬-工資”科目對工資薪金總額進行單獨核算。

(3)超標的工資薪金不能將其作為計算職工福利費、職工教育經費、工會經費等稅前扣除限額的依據。

四、職工福利費有規定范圍

國稅函[2009]3號文件第三條明確，《實施條例》第四十條規定的企業職工福利費，包括以下內容：

1、尚未實行分離辦社會職能的企業，其內設福利部門所發生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院等集體福利部門的設備、設施及維修保養費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。值得注意的是，職工集體福利部門在福利活動過程中發生的業務成本并沒有被要求納入福利

費核算，比如職工食堂購買米面油菜等原材料的支出。這些原材料支出是否可以扣除，不可一概而論，要結合食堂的組織形式、票據管理等具體判斷。

2、為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。這里需要說明的是職工防暑降溫費，長期以來形成的操作習慣是企業為職工購買防暑降溫用品，作為生產資料看待，納入勞動保護費用處理。如果以現金發放則作為職工福利費。

3、按照其他規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

五、職工福利費必須單獨設置賬冊核算

國稅函[2009]3號文件第四條要求，企業發生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業在規定的期限內進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業發生的職工福利費進行合理的核定。