第一篇：營改增疑難問題解答(二)

營改增疑難問題解答(二)

母公司對各投資子公司通過銀行發放委托貸款，母公司取得的利息是否向各子公司開具增值稅發票？子公司可否直接憑銀行付息單作為企業所得稅稅前扣除憑證？答：通過銀行委托貸款，應由委托方向債務人開具增值稅發票，按照貸款服務繳納增值稅，稅率6％。銀行取得的手續費按照直接收費金融服務繳納增值稅，由銀行向母公司開具增值稅專用發票。子公司憑三方協議、母公司開具的增值稅發票、銀行利息收款憑證等作為稅前扣除憑證。這里值得一提的是，稅法規定，“納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。”該規定是針對債務人而言，本例中母公司（債權人）向銀行支付的手續費取得的增值稅專用發票可以作為扣稅憑證，抵扣銷項稅額。A集團公司（母公司），B公司為A的子公司（二級集團類型公司），C、D、E為B公司的子公司即A公司的孫公司。（1）A公司從金融機構借款，A公司將借款通過委托貸款方式貸給B公司，因貸給B公司時利率高于從金融機構的借款利率，A公司需繳納增值稅，B公司再將從A公司借款平價貸給自己的下屬C、D、E，沒有利差，這種情況下B公司對C、D、E的借款是否屬于稅法規定的統借統還業務，不征增值稅？或者理解為A公司已經繳納過增值稅，因而B公司可以不再繳納增值稅。（2）若B公司免征增值稅，B公司是否可以向C、D、E出具增值稅普通發票？答：A公司從金融機構借款按照高于金融機構利率水平向B公司收取利息，不符合統借統還，B公司再將資金轉貸給C、D、E三家公司，也不符合統借統還，A向B收取的利息，以及B向C、D、E收取的利息，均需繳納增值稅，并可以開具增值稅發票。如果A按照不高于金融機構借款利率水平向B公司收取利息，則A公司免征增值稅，當B公司將資金轉借給C、D、E時，改為A與C、D、E簽訂借款合同，A向B出具付款委托，這樣A公司不高于按照金融機構借款利率水平向C、D、E收取利息，也符合統借統還，不征增值稅。某房地產公司同時擁有房地產新項目與老項目（老項目選擇簡易計稅方法），取得的收入同時有房屋銷售收入與代建管理費收入。營改增后，該公司期間費用以及購買固定資產均取得增值稅專用發票。請問：該公司期間費用與購買固定資產取得的進項在抵扣時是否需要根據收入比例計算可抵扣的金額？代建管理費按什么稅目與稅率計算繳納增值稅？答：代建管理費按“現代服務—商務輔助服務—經紀代理”征稅，稅率6％。直接用于簡易計稅項目的固定資產不得抵扣進項稅額，兼用于一般計稅項目與簡易計稅項目的固定資產進項稅額可以抵扣。固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產以外其他項目取得的進項稅額用于簡易計稅項目的，需按收入比例計算房地產項目應分攤的進項稅額，再按照建筑面積的比例計算簡易計稅項目的進項額。房地產項目應分攤的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅房地產項目銷售額+當期一般計稅方法計算的房地產項目銷售額）÷當期全部銷售額。當期不得抵扣的進項稅=房地產項目應分攤的進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅房地產項目建筑面積）÷房地產項目總建筑面積。營改增后，房地產企業為促銷推出“買房送汽車”、“買房送空調”等活動。個人認為：雖然銷售房屋送家電或家具的對象均為同一購買人，但銷售房屋不屬于“服務”范疇，所以不屬于混合銷售。房地產企業將樣板房連同家電、家具一并銷售，屬于文件第三十九條規定的兼營行為，應分別核算銷售額，如未分別核算，則需要按17％的稅率一并計算銷項稅額。請問：上述理解是否正確？答：你的理解是正確的。“買房送汽車”、“買房送空調”只涉及貨物不涉及服務，故不屬于混合銷售行為。所謂“買房送汽車”、“買房送空調”是站在房地產開發公司的角度對客戶所作的廣告，其實質是“既賣房又賣車”，盡管營業執照中沒有汽車、空調的經營范圍，但在進行稅務處理時仍應按兼營行為處理。參照《營業稅改征增值稅試點相關事項的規定》（財稅【2016】36號文附件二）關于“試點納稅人銷售電信服務時，附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信服務的，應將其取得的全部價款和價外費用進行分別核算，按各自適用的稅率計算繳納增值稅”之規定，納稅人賣房送汽車、空調，應將其取得的全部價款和價外費用分別進行核算，分別按照銷售不動產、銷售貨物適用的稅率計算繳納增值稅。值得注意的是，該做法與企業所得稅的規定是一致的，《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）規定，企業以買一贈一等方式組合銷售本企業商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。此外，《財政部、國家稅務總局關于企業促銷展業贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》（財稅[2011]50號）規定，企業在向個人銷售商品（產品）和提供服務的同時給予贈品，如通信企業對個人購買手機贈話費、入網費，或者購話費贈手機等，不征個人所得稅。財稅【2016】36號文件附件規定，“試點納稅人銷售電信服務時，附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信服務的，應將其取得的全部價款和價外費用進行分別核算，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。”請問：在銷售電信服務的促銷活動中，如果送食用油、飲料等是否按上述規定納稅？還是屬于混合銷售按銷售服務繳納增值稅？還是單獨按無償贈送貨物視同銷售納稅？答：如果在銷售電信服務的同時，附帶贈送食用油、飲料，按照上述規定處理。但如果是促銷活動中贈送食用油、飲料，則需按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條規定執行，即單位或個體工商戶將將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人需視同銷售計征增值稅。對應的企業所得稅政策是，《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）規定，企業將資產移送他人，包括用于市場推廣或銷售、用于交際應酬、用于職工獎勵或福利、用于股息分配、用于對外捐贈，以及其他改變資產所有權屬的用途，因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產，應按規定視同銷售確定收入。對應的個人所得稅政策是，《財政部、國家稅務總局關于企業促銷展業贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》（財稅[2011]50號）規定：“企業在業務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20％的稅率繳納個人所得稅。”某工業企業將資金借給一家商業公司，借款期一年，工業企業收取的利息，只能開具增值稅普通發票，商業企業不能抵扣進項，怎么辦？答：企業融資的方式有多種：信用融資、債務融資、股權融資、其他方式。如果能夠將債務融資轉化為信用融資這個問題就解決了。例如，工業企業將產品賣給商業公司，約定一年后支付貨款，商業公司購入后再銷售給工業企業的客戶并取得現金，工業企業應收取商業公司的貨款中是含利息的，工業企業按照應收貨款向商業企業開具增值稅專用發票，商業企業取得的扣稅憑證可以抵扣銷項稅額。營改增后，酒店行業一般均為增值稅一般納稅人，經營業務較多，住宿之外通常還有餐飲、會務、零售小商品、電話收入等。請問：對于上述業務是否需要分開核算，并按不同的稅率計算繳納增值稅？答：酒店經營住宿、餐飲、會務、商品零售、電話應分別核算，分別適用稅率計算增值稅。實務中，酒店企業通過將電話費包含在住宿費當中一并開具發票，此類情形，電話費不再另行征稅，向電信企業支付的電話費取得的增值稅專用發票，可作扣稅憑證抵扣銷項稅額。目前經營公用電話業務的方式有三種：第一種是自辦，即公用電話設在郵電局營業廳，由郵電部門的工作人員值守，電話費作為郵電部門的收入。第二種是委托代辦，俗稱'公用電話亭'。各電話亭屬郵電局的經營網點，在郵電局一個統一營業執照下分列，郵電部門將'電話亭'經營人稱之為代辦人。代辦人將向用戶收取的話費全額上交，作為郵電部門的營業收入，郵電部門付給代辦人勞務費。第三種是兼辦，即私人住宅、小賣店以及其他單位（即兼辦人），利用其自用電話兼辦公用電話業務。郵電部門按月向兼辦人收取管理費，并按自用電話標準收取電話費。兼辦人的經營收入為按公用電話向顧客收取話費，扣除上繳給郵電部門的話費和管理費的余額。上述三種經營方式應按下列辦法進行增值稅處理：（1）公用電話無論采取哪種經營形式，電信部門取得的話費、管理費收入，均依全額按'電信服務-基礎電信服務'稅目征收增值稅。（2）對代辦人取得的勞務費（或手續費等）應按'商務輔助服務'稅目中的'經紀代理服務'項目征收增值稅。（3）對兼辦人取得的收入按'電信服務'稅目中的'基礎電信服務'項目征收增值稅。其銷售額為向用戶收取的全部價款和價外費用。兼辦人向電信部門支付的管理費和電話費取得的增值稅專用發票可以作為扣稅憑證抵扣銷項稅額。A知名的酒店經營管理公司（以下簡稱品牌公司）經營的某酒店日常業務，有下列涉稅問題：（1）客房內的Mini吧商品，客戶按需付費使用。請問：顧客消費該Mini吧商品時，對于酒店而言，屬于兼營行為還是混合銷售行為？按什么稅率計算繳納增值稅？（2）酒店房費中大部分含早餐，開具發票時，也是按含早餐的房價統一開具。請問：營改增后，對于含早餐的房費，在開具增值稅專用發票時是按照房費金額一并開具，還是需將早餐費用單獨核算，并按扣除早餐費用后的余額開具增值稅專用發票？（3）該酒店物業是A公司租入的，對于部分區域A公司于2016年4月30日前又轉租給B公司經營。顧客在轉租區域（即B公司承租區域）消費餐飲，但結算時與房費一起結算。請問：A公司是否可以合并計算消費金額后按住宿與餐飲分別開具發票，同時B公司向A公司就餐飲消費開具發票？如果可以，A公司并未至B公司消費，且款項也不是A公司支付，是否會涉及三流不一致？還是必須由B公司直接就餐飲消費向顧客開具發票？答：（1）Mini吧銷售貨物按兼營行為處理，需單獨核算銷售額，并按17％的稅率計算繳納增值稅。（2）由于住宿費已包含早餐，早餐成本與住宿收入相匹配，應一并按住宿費開具增值稅專用發票。（3）有兩種做法，一是A公司向B公司收取租金，B對外開具餐飲發票，餐飲成本由B公司列支。二是A公司對外開具餐飲發票，餐飲收入、成本全部在A公司賬面反映，B公司無需向A公司支付租金，B公司得利視為B公司向A公司提供管理服務取得的報酬，由B公司向A公司開具管理服務費發票，B公司按照“商務輔助-企業管理”繳納增值稅。A、B公司應先確定操作方案然后再起草經濟合同。我公司是一家專業化的武裝押運公司，提供現鈔等貴重物品押運服務。請問：應按“交通運輸服務”還是按“現代服務-商務輔助服務-安全保護”稅目征稅或是按其他現代服務征稅？答：《銷售服務、無形資產、不動產注釋》規定：“交通運輸服務，是指利用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉移的業務活動。”“安全保護服務，是指提供保護人身安全和財產安全，維護社會治安等的業務活動。包括場所住宅保安、特種保安、安全系統監控以及其他安保服務。”押運服務本質上還是提供運輸服務，配備武裝只不過是為所運輸的財產提供安全保障。故應按照交通運輸服務征收增值稅。某公司出租自有商鋪，該商鋪于2016年4月30日前建成。出租商鋪的同時，附帶出租地面和地下車位。商鋪樓頂出租給電信公司作為發射塔基站。請問：該公司車位租金是否可以選擇簡易計稅方法按5％的征收率計算繳納增值稅？商鋪樓頂取得的租金收入如何計算繳納增值稅與房產稅？答：對于2016年4月30日前取得的商鋪對外出租，根據《納稅人提供不動產經營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2016年第16號）文件，該公司可以選擇簡易計稅方法計算繳納增值稅。商鋪租金、地面租金、車位出租一并按照不動產經營租賃稅目，按照5％的征收率計算繳納增值稅。房屋是指具有屋面和維護結構，能夠遮風避雨，可供人們在其中生產、經營、工作、學習、娛樂、居住或儲藏物資的場所。房屋的樓頂、外墻對外出租，與房屋出租不同，因為出租的不是房屋，承租的目的也并非使用于房屋的用途。因此，商鋪樓頂出租給電信公司作為發射塔基站，房屋的外墻出租給廣告公司作廣告，只征增值稅，不征房產稅。2016年4月30日前開工建設的在建工程，完工后用于出租是否可以選擇簡易計稅方法？答：《納稅人提供不動產經營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法》規定，一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5％的征收率計算應納稅額。取得的不動產，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產。上述規定同樣適用于房地產企業出租開發產品，也適用于工業企業出租自建的廠房、辦公樓。《暫行辦法》對自建方式取得房產的時間沒有明確規定。不動產的建設周期和使用期限都很長，與一般的產品生產、服務提供不同，不動產的建設、使用，跨改革前后期間的可能性大。對于改革前取得的房產，購買時只獲得了營業稅的票據，如果采取一刀切的方法，在5月1日起統一按照適用稅率計算應納稅額，納稅人沒有相應的進項稅額抵扣，稅負很可能上升。例如，工業企業自建廠房或房地產開發企業開發項目，于2013年9月開工，2016年5月建成，按理，取得時間在2016年6月，若按一般計稅方法，在2016年4月30日應支付的工程價款，均不能取得專用發票，而且施工單位也不可能選擇一般計稅方法，這樣情形下，要求自建房產對外出租按11％繳納增值稅，顯然是不合適的。按照國務院“確保行業稅負只減不增”的原則，在政策設計中，對老項目、老房產均給予了增值稅的過渡政策。基于上述原則，對于自建方式取得不動產的時間應理解為：開工日期在2016年4月30日之前的不動產，即，納稅人出租2016年4月30日前開工的自建不動產，可以選擇按簡易計稅方法計算增值稅。與上述問題相對應，納稅人將承租的2016年4月30日之前建設的不動產對外轉租，可選擇按簡易計稅方法計算增值稅；將承租的2016年5月1日之后建設的不動產對外轉租，按一般計稅方法計算增值稅。理由同上。建筑安裝企業選擇簡易計稅方法計算繳納增值稅時，按收到的價款扣除分包款后的余額作為銷售額。請問：開具發票時，增值稅專用發票的“稅額”欄是就取得的全部價款按3％的稅率計算填列還是就取得的全部價款扣除分包款后的余額按3％的稅率計算填列?答：《關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第23號）第四條第（二）款規定：“按照現行政策規定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發票的（財政部、國家稅務總局另有規定的除外），納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅專用發票時，通過新系統中差額征稅開票功能開具增值稅發票。”由此可見，只有財政部、國家稅務總局明確規定“適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發票的”，才需要通過新系統差額征稅開票功能開具增值稅發票。建筑企業選擇按簡易計稅方法的，盡管總包方按差額計稅，但分包款已由分包方繳納了增值稅，故總承包金額其實是全額繳納了增值稅的，按照這樣的理解，建筑企業簡易計稅項目應全額開票差額納稅。增值稅專用發票上注明的稅額為全額價款按3％計算的稅額。例如，總包金額103萬元（含稅），分包金額80萬元。總包方開具增值稅發票的金額為100萬元，稅額為3萬元。某建筑公司有一異地農業節水施工工程項目（老項目），在原營業稅時，在異地開具發票，稅負為3％的營業稅、2％的企業所得稅、1％的個人所得稅、0.03％的附加，合計稅負6.3％。營改增后，若選擇簡易計稅方法計算繳納增值稅，則稅率為3％。請問：是否意味著對于此工程項目，稅負大幅降低?答：根據《納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2016年第17號）文件規定，一般納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3％的征收率計算應預繳稅款。應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+3％)×3％。實際稅負相當于含稅收入的2.91％。此外，企業在異地施工開票時繳納2％的企業所得稅、1％的企業所得稅是沒有政策依據的。《國家稅務總局關于跨地區經營建筑企業所得稅征收管理問題的通知》（國稅函[2010]156號）規定：“建筑企業總機構直接管理的跨地區設立的項目部，應按項目實際經營收入的0.2％按月或按季由總機構向項目所在地預分企業所得稅，并由項目部向所在地主管稅務機關預繳。”建筑公司不同于個體工商戶，不存在個體工商戶的生產經營所得個人所得稅問題，施工企業只征企業所得稅，不征個人所得稅，建筑公司的個人股東應納的股息紅利所得個人所得稅由公司分配時扣繳，異地施工所在地地稅機關無權征收。關于建筑安裝企業工程作業人員的個人所得稅征管辦法，按照《國家稅務總局關于建筑安裝業跨省異地工程作業人員個人所得稅征收管理問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第52號）執行：（1）總承包企業、分承包企業派駐跨省異地工程項目的管理人員、技術人員和其他工作人員在異地工作期間的工資、薪金所得個人所得稅，由總承包企業、分承包企業依法代扣代繳并向工程作業所在地稅務機關申報繳納。總承包企業和分承包企業通過勞務派遣公司聘用勞務人員跨省異地工作期間的工資、薪金所得個人所得稅，由勞務派遣公司依法代扣代繳并向工程作業所在地稅務機關申報繳納。（2）跨省異地施工單位應就其所支付的工程作業人員工資、薪金所得，向工程作業所在地稅務機關辦理全員全額扣繳明細申報。凡實行全員全額扣繳明細申報的，工程作業所在地稅務機關不得核定征收個人所得稅。（3）總承包企業、分承包企業和勞務派遣公司機構所在地稅務機關需要掌握異地工程作業人員工資、薪金所得個人所得稅繳納情況的，工程作業所在地稅務機關應及時提供。總承包企業、分承包企業和勞務派遣公司機構所在地稅務機關不得對異地工程作業人員已納稅工資、薪金所得重復征稅。兩地稅務機關應加強溝通協調，切實維護納稅人權益。（4）建筑安裝業省內異地施工作業人員個人所得稅征收管理參照本公告執行。（5）本公告自2015年9月1日起施行。《國家稅務總局關于印發的通知》（國稅發〔1996〕127號）第十一條規定同時廢止。關于銷售建筑材料同時提供建筑服務征稅問題，銷售建筑材料（例如鋼結構企業）同時提供建筑服務的，可在銷售合同中分別注明銷售材料價款和提供建筑服務價款，分別按照銷售貨物和提供建筑服務繳納增值稅。未分別注明的，按照混合銷售的原則繳納增值稅。這樣理解對嗎？答：不對，你的理解與36號文件有抵觸。《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十條規定：“一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務，為混合銷售。從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。上述從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產、批發或者零售為主，并兼營銷售服務的單位和個體工商戶在內。”由于是同一項銷售行為既涉及建筑材料又涉及建筑服務，無論合同中是否分別注明，均不能作為兼營行為處理，只能按照混合銷售行為征稅。根據上述規定，從事建筑服務的單位發生的混合銷售行為，應當按照向購買方收取的全部價款和價外費用作為銷售額，按照建筑服務的適用稅率11％計算增值稅。

第二篇：營改增政策問題解答(二)

營改增政策問題解答

（二）作者：楊蓉 日期：2016-05-10 10:22:22

1、物業公司代收代交的水電費、代收的維修基金在地稅時是雖然開票但交營業稅時可以差額扣除，營改增后，怎么開具發票？

答：物業公司代收水電費，如果以自己的名義為客戶開具發票，應按適用稅率申報繳納增值稅。同時符合以下條件的代收代交的水電費，暫不征收增值稅：（1）自來水公司、電力公司將發票開具給客戶；（2）物業公司將該項發票轉交給客戶；（3）物業公司按自來水公司、電力公司實際收取的水電費與客戶結算。

維修基金，是指物業公司接受業主管理委員會或物業產權人、使用人委托代管的房屋共用部位維修基金和共用設施設備維修基金，不屬于增值稅征收范圍，也不能開具增值稅發票。

2、車輛停放服務營改增后適用稅率是11%，稅負可能增加。

答：車輛停放服務按照不動產經營租賃服務繳納增值稅。根據《國家稅務總局關于發布〈納稅人提供不動產經營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（2016年第16號），老停車場收的停車費收入可以選擇按5%的征收率交稅。

3、實行差額征稅的營改增納稅人怎樣適用小微企業增值稅優惠政策？

答：營改增后，部分行業適用差額征稅的增值稅政策，這些行業的小規模納稅人在適用小微企業免稅政策時，應該按差額之前的銷售額來確定是否可以享受小微免稅的政策。

4、營改增納稅人使用的發票種類有哪些？

答：《國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016 年第23 號）已經明確，營改增納稅人可以使用的發票種類有：增值稅專用發票、增值稅普通發票、機動車銷售統一發票、增值稅電子普通發票、門票、過路（過橋）費發票、定額發票、客運發票、二手車銷售統一發票以及國稅機關發放的卷式普通發票。

5、營業稅改征增值稅后門票、過路（過橋）費發票還能用嗎？

答：營改增后，門票、過路（過橋）費發票屬于予以保留的票種，自2016年5月1日起，由國稅機關監制管理。原地稅機關監制的上述兩類發票，總局規定可以延用至2016年6月30日，廈門市國地稅已聯合通知延用至2016年8月31日。

6、提供有形動產融資性售后回租業務應按照什么征稅？

答：根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規定，試點納稅人根據2016年4月30日前簽訂的有形動產融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產融資性售后回租服務，可繼續按照有形動產融資租賃服務繳納增值稅。2016年5月1日后簽訂的有形動產融資性售后回租合同，適用于貸款服務的稅收政策。

7、賓館(酒店)提供住宿服務的同時向客戶免費提供餐飲服務，對提供餐飲服務是否按視同銷售處理？ 答：根據稅務總局相關答復意見，賓館(酒店)提供住宿服務的同時向客戶免費提供餐飲服務，是酒店的一種營銷模式，向客戶免費提供餐飲服務不做視同銷售處理。

8、某房地產企業銷售自行開發的房地產項目，其2016 年4 月30 日前收取并已向主管地稅機關申報繳納營業稅的預收款，未開具營業稅發票，營改增后能否補開發票？開什么發票？ 答：《關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第23號）第三條第（七）款規定：“納稅人在地稅機關已申報營業稅未開具發票，2016年5月1日以后需要補開發票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發票（稅務總局另有規定的除外）。

9、房地產開發企業預收款包括哪些？

答：預收款是指房地產企業實際取得的售房款。包括：

一、分期取得的預收款（首付+按揭+尾款）；

二、全款取得的預收款（因為全款取得也要事后開票，確認應稅收入，因此也可以叫做預收款）。

10、營改增后，提供建筑服務如何開具增值稅發票？

答：提供建筑服務的增值稅一般納稅人應當在機構所在地開具增值稅發票。小規模納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，不能自行開具增值稅發票的，可向建筑服務發生地主管國稅機關按照其取得的全部價款和價外費用申請代開增值稅發票。

11、房地產開發企業銷售自行開發的不動產納稅義務發生時間如何確定？

答：《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條規定，增值稅納稅義務發生時間為：“納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。”房地產公司銷售不動產，產權轉移的當天作為應稅行為發生的時間。

12、甲供材料是否計入建筑服務銷售額？

答：《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第三十七條規定：“銷售額，是指納稅人發生應稅行為取得全部價款和價外費用，財政部和國家稅務總局另有規定的除外。”甲供材料不屬于納稅人發生應稅行為取得的全部價款和價外費用，因此不計入建筑服務銷售額。

13、房地產開發公司，在2016年4月30日收到的預收賬款是要交營業稅還是增值稅？ 答：在地稅申報繳納營業稅。

14、什么情況下可以使用新系統中差額征稅開票功能？

答：按照現行政策規定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發票的（財政部、稅務總局另有規定的除外），納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，可以使用新系統中差額征稅開票功能。

15、公司對達到條件的安置房店面承租戶給予20—40%的租金減免，該項減免金額從收取的租金中進行支付，該筆金額是否可以開具紅字發票進行沖減? 答：可以。

第三篇：營改增問題解答1

記者：那么作為納稅人需要怎樣來配合稅務部門順利完成“營改增”試點工作？

局長：首先，從整體上講，此次改革有利于降低納稅人稅負，希望納稅人能夠充分理解和認識“營改增”試點工作，積極配合支持我們的工作。其次，我們地稅部門需要納稅人配合做好以前欠稅、發票使用等清查工作，按規定清繳稅款，繳回未使用和作廢發票。第三，“營改增”后，試點納稅人所產生的附加稅費仍然在地稅機關繳納，希望納稅人按時到地稅機關繳納這部分稅款。第四，我也提醒我們的試點納稅人，8月份申報繳納的營業稅，所屬期實際上是7月份的，因此，還繼續在原主管地稅機關申報繳納。

記者：對此次未納入改革試點范圍的行業如何加強營業稅管理？

局長：試點以后，營業稅依然是地方稅收的主體稅種，除“1+7”行業以外的10個行業仍屬于營業稅的征收范圍，這10個行業分別是：鐵路運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業、轉讓土地使用權、轉讓自然資源使用權、銷售不動產。因此，希望全市地稅機關務必采取有效措施，毫不松懈地抓好營業稅各項工作。要繼續做好不動產、建筑業營業稅項目管理，確保重點建設項目營業稅收入穩定增長。要全面落實房地產營業稅調控政策，積極探索專業化管理的思路和方法，不斷提高房地產營業稅管理水平。

第四篇：“營改增”納稅人問題解答

“營改增”納稅人問題解答

一、企業攜帶報稅盤報稅時，顯示未抄稅，如何解決？

企業安裝開票軟件時，未注冊報稅盤，致使報稅資料誤抄到金稅盤中。此時先用金稅盤報稅（可解決本次報稅），企業回單位后進入開票軟件做注冊報稅盤（此操作成功后，保證下月征期報稅正常。如此次報稅還同時購買了發票，只有注冊報稅盤后才能讀入發票。）

二、企業第一次購買增值稅普通發票無普票票種，如何解決？

企業攜帶金稅盤到綜合受理窗口（6號窗口），寫入普票權限，再購票。

三、原有稅控設備的營改增企業（金稅卡、IC卡）開具6%稅率的發票，是否需要升級？

無需升級軟件。只需要在開票軟件的商品編碼中新加入一行商品稅目為6%的商品即可。（商品單位可以為空）。

四、新型稅控設備的營改增企業10月征期開始的報稅順序是什么？

先做網上納稅申報，可上傳成功但無法扣稅，打印納稅申報表。再進入開票軟件抄稅（本期資料），并打印增值稅報表（專票5張、普票5張）。持報稅盤、增值稅報表、納稅申報表、公章到稅務大廳報稅。建議持新型稅控設備(金稅盤、報稅盤)的企業到稅局辦理有關報稅、購票等業務，盡量把兩盤都帶上。

五、使用原小規模納稅人稅控設備的企業如何開具發票？

企業原有稅控設備（稅控收款機、稅控器等）營改增后，其開票系統增加行業品目需進行網上下載升級，網址為：。

升級后開票時仍無法正常選擇營改增行業品目的，需主管稅務機關在CTAIS系統中為納稅人核實其是否存在對應的行業、行業明細或附屬行業、附屬行業明細，不存在的應及時通過變更、補錄進行處理。

六、用戶增加票種如何操作？

在注冊登記管理里的注冊登記變更里，勾選發票核準信息變更、發票類型及監控數據變更和稅種稅目信息變更點擊下一步，增加相應的發票種類完成后點擊下一步，配置監控數據成功后點擊下一步，獲取相應的稅率完成后點擊下一步，之后勾選增加的發票種類點擊變更寫盤，提示寫盤成功操作完成。

七、用戶發票種類變更，由原先的貨物運輸的3聯票改成6聯票，如何操作？

稅控盤剛剛注冊還未領購發票，先對稅控盤做注銷操作，之后進入用戶注冊登記，從發票核準登記開始操作，操作發票可準信息登記時先刪除原有的貨運3聯票的發票種類代碼，之后再增加6聯票的發票種類代碼完成后點擊下一步，接下來的操作和用戶第一次做用戶注冊登記的操作一樣，直至稅控盤初始化成功為止。

八、用戶稅控盤口令鎖死，如何操作？

連接稅控盤，在稅控器具應用維護里，點擊稅控器具口令解鎖，提示成功后稅控盤的口令恢復為原始的8個8。

九、納稅人帶稅控盤到稅務機關抄報數據，提示無可申報的數據，如何操作？

連接稅控盤，在稅控器具應用維護里，對稅控盤做水庫器具應用檢測的操作，檢測結果出來后查看監控數據，發現數據報送起始日期和數據報送終止日期為：20120907和20120930，這說明用戶的監控數據已經更新為最新的監控數據，今天不能再做抄報數據的操作了，提示無可申報的數據屬于正常的情況。

第五篇：建筑業營改增實務問題解答

建筑業營改增實務問題解答

原創 2016-07-19 ytc葉勻 稅醒

一、總包合同為430前簽訂，選擇簡易征收，那么在430以后簽訂的分包合同該如何處理？營改增政策對此并未明確。由于總包合同老項目簡易征收，適用3%征收率，不得抵扣進項，則相應的分包合同能否按總包合同判定為老項目簡易征收，各地的稅務機關對此解釋不一。湖北：分包合同可以跟隨總包合同一起選擇簡易計稅；深圳：分別根據總、分包注明的開工日期，獨立確定；因此，我們目前采用比較謹慎的方式，總包430前老項目，如果分包是關聯企業，則可以配合做成甲供工程，若非關聯企業，則適度使用甲供工程。

二、如何合理運用“甲供工程”簡易征收

甲方供應材料、設備、動力，即為甲供工程，可以適用簡易征收，征收率3%。“甲供材料”簡單來說就是由甲方提供的材料。如果為了選擇簡易征收，而單純地將甲供材料部分拿走，必定會損失合同額和收入額，而且還會影響考核。從工程計價角度說，預算時甲供材必須進入綜合單價；工程結算時，一般是扣甲供材費的99%，有1%作為甲供材料保管費。

三、為了保證合同、收入盡量少受影響，并且能享受簡易征收，簽訂合同時可以注意以下幾點（1）甲方為非關聯方，如果投標和預算金額已定，則采取合同金額包含甲供材料，從結算中扣除，為了保證現金流，也可以約定合同全款必須支付給乙方，再由乙方撥付給甲方購買甲供材料；（2）甲方為關聯方，合同中約定“部分設備、動力為甲方提供”即可；（3）若能與業主達成一致，最初就采用聯合投標體投標，由關聯方作為設備、材料的供貨商直接與業主簽訂甲供材料購銷合同，那么合并報表層面不影響聯合體收入總額，但是可能會影響不同主體間合同額的考核。需要注意的一點，雖然總局在多次非對外公布途徑中強調，甲供工程政策并不會規定明確的比例，但是出于謹慎性原則，建議合同中加入條款-“最終甲供材料金額，由結算或審計金額為準；或者甲供只明確單價，最終以結算數量計算合同額”。

四、三流一致”的問題 根據總局的解釋，對于付款方的賬戶是否一致已經松口，只要符合經濟實質，都可以。但是合同的交易雙方、收款方賬戶、開票雙方仍需保持一致。如果采用資質借用等形式，需要區分實質掛靠還是名義掛靠。由于建筑業資質要求的特殊性，一般都要求被掛靠方即為中標單位，以其名義簽署并執行合同、開票、收款。因此所有的風險和義務都在被掛靠方。因此不論收取管理費、中標服務費等等任何形式的費用，都需要對業主開具建筑業增值稅發票，將轉付部分以分包形式，加以規范化。如果協議約定必須被掛靠方開設銀行賬戶收款，但又嚴格限制分包，則掛靠方銀行賬戶無法新設，無法共用賬戶；為了保證三流一致，需要嚴格控制這種形式的掛靠。其他非資質要求類型的掛靠，可以還原其實質，被掛靠方只是代理服務，掛靠方與業主簽署合同、開票、收款。

五、項目地預繳

（1）關于預繳時間。文件規定，建筑業預收款或收入確認時，需要在項目所在地做預繳申報，但是并未明確規定預繳申報的時限。而且到底是先預繳，還是先開票，也未做明確規定。假設月末最后一天，開具發票，或者納稅義務已經發生，則無法保證在按照文件中的字面解釋，在收入確認時點，去項目地預繳。因此實務操作中，必定需要明確一個時限，目前的政策口徑是，下個月征期前做預繳，都可以在當月申報。（2）預繳時，如果本期總包開票額與分包發票金額一致，差額為零，項目地稅務局認為不需要繳稅，即不用來稅務局做預繳，因此無法獲得蓋章確認的預繳申報表，卻還需要在機構申報表中體現，因此在目前實操并不十分規范的情況下，應嚴格管理企業內部預繳臺賬，特別需要理清分包發票差額抵減的情況。建議去項目地稅務局，適當繳納部分稅款，獲取相應完稅憑證。（3）目前機構所在地填報增值稅申報表時，對于預繳稅金是自主填報，但是等營改增進入平穩狀態，必定會對預繳稅金部分進行控制，這里再一次強調預繳臺賬的重要性。特別是建筑企業，項目較多，務必分項目按月做好預繳臺賬。

六、項目處置剩余的工程物資 征稅地點：工程竣工后，處置的工程物資，不屬于建筑業，而因屬于貨物銷售，回機構所在地申報繳納。適用稅率：沒有明確約定，一般按適用稅率。但湖北有特殊規定，工程項目在5月1日竣工，處置剩余物資，簡易計稅方法；5月1日后竣工的，采用適用稅率。

七、附加稅費繳納地點

原先營業稅都是在項目當地繳納營業稅，同時繳納附加稅。但營改增之后，附加稅只隨增值稅應納稅額為基數繳納，因此項目地只做預繳，無法計算增值稅應納稅額，而且會造成超額繳納無法退回，因此建議回機構所在地繳納附加稅費。

八、營改增后，銷售材料同時提供建筑服務是否算做混合銷售？

文件規定“一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務，為混合銷售。從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。”按字面意思可以看出，混合銷售是需要按納稅人的主營業務走的。那么建筑業納稅人，銷售設備、材料，并提供建筑業服務，是否不論合同金額中銷售和服務的占比，都按建筑業混合銷售呢？目前不同地方的稅務機關對此有不同的解釋，河北：在合同中分別注明，分別適用稅率；深圳：企業提供建筑服務，并且提供材料，按建筑業征收。因此建議分開簽訂合同，分別適用稅率；若無法分開，則從文件字面理解，按主營業務走。

九、預收款方式

建筑業收到預收款，納稅義務發生，需要在項目地預繳，基本上此時尚未簽訂分包合同，無法獲取分包發票差額抵扣；銷售貨物采取預收款方式，發出貨物時納稅義務發生；銷售貨物采取賒銷方式，納稅義務為合同約定分期確定。因此EPC總承包是否需要收取預收款，請合理規劃。

十、若兼有老項目簡易計稅、免稅、一般計稅項目，集團機關的進項稅額如何抵扣？

文件中規定“用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。”“適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額”。因此混用的固定資產、無形資產、不動產都可以全額抵扣，那么機關所取得的用于日常管理的進項，是否屬于無法劃分的進項，需要按比例計算扣除嗎？目前認為日常管理用進項，不需要區分，只有材料、動力等生產用進項，若無法劃分，才需要計算抵扣。同時，36號文又規定“主管稅務機關可以按照上述公式依據數據對不得抵扣的進項稅額進行清算。”因此如無法判讀進項是否可以抵扣時，可先行抵扣，后續清算時做轉出處理。

十一、建筑企業差額納稅如何開具發票

差額模塊不適用建筑企業，建筑業按全額開票。

十二、補交的430前的營業稅金額，是否同樣能開零稅率增值稅發票 23號公告中規定“納稅人在地稅機關已申報營業稅未開具發票，2016年5月1日以后需要補開發票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發票（稅務總局另有規定的除外）。”但是若自查補交所屬期在430前的營業稅，能否同樣開具增值稅普通發票呢？由于稅款所屬期在430前，鑒于目前國、地稅對營改增過渡階段的管理口徑執行程度，還是需要在地稅補交營業稅，以免未來面臨被查補稅款的風險。至于能否開具增值稅普通發票，還需要和所屬國稅局充分溝通。

十三、自然人分包合作，如何獲取發票 增值稅制度的規范性，必然迫使建筑業行業規范的重新洗牌。必定導致自然人分包這種形式的扭轉，不論是出于增值稅抵扣，還是所得稅稅前扣除，都需要取得符合條件的發票。那就要求不再與自然人身份分包合作，改進合作方式，使其轉換成身份。那么建筑業勞務分包，到底是開建筑發票，還是勞務發票？建筑業勞務分包需要相應資質，如果資質齊全，盡量開具需要開具工程分包款，才能差額抵扣，比較穩妥。若開票內容為勞務費，則老項目簡易征收很可能無法差額抵減。

十四、質保金的納稅義務時點，工程結算單是否還需作為納稅義務發生的憑據 36號文附件中規定“納稅人發生應稅行為并收取銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的為當天；取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天”。目前從字面意思解讀文件則認為若不符合收款、開票的條件，就需要看合同約定的付款日期，驗工計價結算單不一定為索取銷售款項的憑據？但由于目前各地執行口徑不一，在營業增尚未進入平穩階段前，出于謹慎性考慮，由于通常的工程類合同的約定付款日期，為“驗收日后15天”等，是個較為虛化的日期，因此仍以工程結算單為納稅義務確認時點，較為穩妥。但質保金倒是可以按合同約定日期，延期確認收入。

十五、營改增之后，在項目地預繳，是否需要在項目地開票？ 營改增之后，預收款、收入發生時需要在項目地預繳，取得預繳的完稅憑證，并不需要在項目地開具發票，而且項目地稅務機關也無法開具增值稅專用發票。需要回總機構所在地自行開具發票。

十六、員工出差過程中，住宿費開增值稅專用發票仍每次都需要反復溝通，甚至有些地方就不給開，怎么辦？ 國家稅務總局公告2016年第44號，試點范圍限于全國91個城市（名單見附件）月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的住宿業增值稅小規模納稅人（以下稱試點納稅人）。試點納稅人提供住宿服務、銷售貨物或發生其他應稅行為，需要開具專用發票的，可以通過增值稅發票管理新系統自行開具，主管國稅機關不再為其代開。

十七、營改增后，雖然要求供應商開具增值稅專用發票，但仍有部分供應商只肯開普票，不肯去稅務局代開的問題，緊急業務處理也只能接受普票。企業集團為了控制增值稅稅負，應統一規定，需要收取增值稅專用發票，但是由于營改增過度階段，若情況特殊，無法取得專用發票，需要收取普票的，特別是業務類支出需要收取普票的，都需要相應公司領導審批，明確由此造成的費用損失由本公司或本項目承擔，才能以普通發票入賬。否則擅自決定收取普票，由此造成的損失，將追究個人責任。若部分小規模供應商，政策規定月銷售額3萬元以下，若只開具普票，可以享受稅收優惠；但是若去地稅局代開增值稅專用發票，則需要直接繳稅。因此可以會出現開專票就加價的情況。首先按集團公司統一的規定，如果需要接受普通發票，則需要相關領導審批通過；其次看所屬的項目，若簡易征收的項目，相應的供應商若只能開具普票則可以通過審批收取普通發票；若一般征收項目和日常管理運營過程中，需要收取增值稅專用發票，若需要額外加價，需要采購部門，與供應商做好相應的溝通，盡量稅負共擔。

十八、定額發票是否可以使用？營改增之后定額發票是否可以正常使用？ 《北京市國家稅務局關于啟用新版定額發票有關事項的公告》北京市國家稅務局公告〔2016〕第10號，新版北京市停車收費定額專用發票、北京市國家稅務局通用定額發票，在北京市范圍內推開。納稅人提供車輛停放服務時開具北京市停車收費定額專用發票。除未達到增值稅起征點的個體工商戶外，納稅人申請使用北京市國家稅務局通用定額發票，由北京市國家稅務局另行規定。

十九、地稅局發票使用截止期。地稅局公布的發票使用到6月30日，特殊情況到8月31日，特殊情況是指哪些？

文件規定，自2016年5月1日起，地稅機關不再向試點納稅人發放發票。試點納稅人已領取地稅機關印制的發票以及印有本單位名稱的發票，可繼續使用至2016年6月30日，特殊情況經省國稅局確定，可適當延長使用期限，最遲不超過2016年8月31日。部分地區國稅局有特殊約定的，可以適當延長至8月31日。例如深圳，試點納稅人已領取地稅局印制的發票以及印有本單位名稱的發票，可繼續使用至2016年8月31日；試點納稅人已領取地稅局印制的發票以及印有本單位名稱的發票，應于2016年9月30日前向主管地稅局辦理發票繳銷等相關事宜。

二十、外經證辦理，若工期超過180天該如何辦理以往的外經證工期超過180天之后，通常會通過辦理延期證明來續辦，現在《國家稅務總局關于優化〈外出經營活動稅收管理證明〉相關制度和辦理程序的意見》稅總發〔2016〕106號文規定，《外管證》有效期限一般不超過180天，但建筑安裝行業納稅人項目合同期限超過180天的，可按照合同期限確定有效期限。