第一篇：02-生產與實際成本循環案例分析

生產與實際成本循環案例分析（上）by AMT 朱文斌

前言：曾幾何時，制造業的管理已經從MRP數量的計劃演進到MRPII成本金額的管理，從過去標準成本的估算到現在每月一套帳實際成本的精算，面對全球化的競爭，只有不斷向前邁進。

身兼制造業管理，會計與信息三要角之一的制造業 ERP 系統從業人員，透過對于 “生產與實際成本循環” 的充份了解，必能深入管理階層的核心，成為真正能了解老板心情的高階管理干部。

大綱 ：

1、臺塑企業的實際成本管理精神。

2、傳統行業上市公司的實際成本作業方法（案例研討）。

3、傳統行業分步成本制的實際成本作業方法（案例研討）。

4、電子組裝業的實際成本作業方法（案例研討）。

5、化工業的實際成本作業方法（案例研討）。

6、印刷業的 ABC 作業成本制的實際成本作業方法（案例研討）。

7、塑料射出業的副產品與不良品成本分攤的實際成本作業方法（案例研討）。

8、從買賣業異動處理（月加權平均）看制造業 COST ROLL-UP 多階 異動處理的多業態共享一套實際成本作業方法。

1、臺塑企業的實際成本管理精神。

在電子業與網絡浪潮尚未興起的時代，臺塑企業一直都是國內馬首是瞻的龍頭產業，數百億的營業額與數萬名的員工工廠管理，更是全國大學工業工程，工管與企管科系的最佳的研究活教材。

制造業的實際成本控制 COST CONTROL 是臺塑企業一直引以為傲的企業管理精髓所在，直到今日，臺塑企業的總管理處，仍然要求數十個關系企業的 MIS 及管理部門，必須要在次月的三日以前，結算完畢前一個月的一套帳制造業每月實際成本，并配合成本報表（直接原料明細表，單位成本分析表，成品產銷存明細表，原料進耗存明細表，營業成本表），損益表，資產負債表…等送回總公司以檢視關系企業工廠經營管理績效。

企業經營管理的要訣，除了開源，就是節流，透過嚴格的實際成本控制，在不景氣的經濟環境下，才能保留企業反敗為勝的最后元氣，并在景氣開始復蘇之際，全力以赴，爭取勝利。

在臺灣以中小企業為主的經濟體中，對于成本的管理，尤其是制造業成本的管理，往往不受業務出身的企業主重視，而以買賣業進銷存起家的軟件公司，對于制造業成本會計的研究有限，所以企業的管理競爭力也就不知不覺一點一滴的流失了。

隨著加入 WTO 后需面對全球競爭的壓力，中小企業工廠與中小企業工廠間合并故事不斷的上演，老板們開始沈思如何找回管理中大型企業工廠的最原始動能，也就是一套帳制造業每月實際成本的精算。

以下提出六個制造業實際案例，以說明如何透過 ERP 系統精算出制造業每月實際成本，以完成上市上柜公司內稽內控的第三大循環—生產與實際成本循環，并從管理會計的角度，真正的協助中國制造業一次到位，加入這一場 21 世紀的嶄新戰局。

2、傳統行業上市公司的實際成本作業方法（案例研討）。

這是一家總公司在臺北市最精華地段忠孝東路，敦化南路口的傳統行業上市公司，從 10 幾年前的 COBOL 時代，對于實際成本的計算一直都是采用工作中心的部門分部（計10個部門）觀念。

上市公司當然是一套帳的成本作業方法，過去的COBOL系統，所能處理的程度僅止于 MRP 的物料需求規劃與根據 BOM 表標準成本的計算（即年度成本預算作業），每月實際成本的精算作業就靠成本會計人員以手工編表（或 EXCEL 檔案）進行。

既然這是一家10幾年的上市公司，舉凡制造業最特別與最困難的實際成本精算問題都會發生，也因為是上市公司，所以會計師對于如副產品的實際成本分攤，不良品的實際成本分攤，成品再投料的成本計算，都不能有所謂大而化之不計入成本模糊處理，而是每一元成本的來龍去脈都要交待清楚的成本精算作業。

還好過去10幾年來臺灣的制造業會計人員有一套區分工作中心（分部門）的實際成本計算方法的獨門功夫，因為區分部門有限，所以用人工的方法（或 EXCEL 檔案）就可以完成上市公司制造業的每月實際成本計算作業。

直到三年前第二代董事長接班，留學日本正統的企業管理觀念，開始要求資深成本會計人員要能算出每一個部門每月約100種的TYPE（ITEM 料號）實際成本精算作業，以看出傳統產業在不景氣的經營環境下，每一個料號的生產成本與每一張銷貨單的正確毛利。

配合 Y2K 更換新的計算機系統，新系統自然不能僅僅完成過去COBOL 系統的 MRP 功能而已，而是要整合過去成本會計人員手工作業的工作中心（分部門）的實際成本與制造業計算機系統中ERP 窗體資料及新任董事長從管理會計角度要求的每一個TYPE（ITEM 料號）實際成本，同時也要能解決如副產品和不良品成本分攤精算作業的多帳系統整合作業，并藉此達成成本會計人員透過成本報表稽核前端生產作業的內稽內控 COST CONTROL。

目前計算機新系統于次月十日以前自動結算完畢前一個月的一套帳制造業每月實際成本（至每一個TYPE），并配合成本報表（直接原料明細表，單位成本分析表，成品產銷存明細表，原料進耗存明細表，營業成本表），損益表，資產負債表…等，送交董事長，總經理，財務經理，會計師審查，并于每一季對市場揭露季報信息。

雖然不是臺塑企業，而是所謂的傳統產業，但是對于實際成本的管理會計需求卻是絲毫不減，過去傳統而嚴格的制造業工作中心（分部門）成本會計人員搭配新的 ERP 系統的對于每一個 TYPE 生產與實際成本循環 COST CONTROL 系統，正是新一代管理人員可以 青出于藍而勝于藍 的薪火相傳最佳寫照。

3、傳統行業分步成本制的實際成本作業方法（案例研討）。

先前提到傳統產業成本會計人員用工作中心（分部門）的方法，手工（或 EXCEL 檔案）計算制造業每月實際成本，當中還有一個密訣，就是將工廠的重要管制點進行入庫作業管制，而成為成本計算的重點步驟一，重點步驟二，重點步驟三，以成本會計的專業術語就是分步成本制。

對于每一個重點步驟，可能包含數個不同的制程，所以原料部份，以異動處理（月加權平均法，即計算包含期初，進貨，生產，重組成本）以計算成本，并根據繳庫量及繳庫工令對應的生產日報工時分攤人工及制費，這種觀念，是最正統的制造業每月實際成本計算邏輯ALOGORITHM，也是制造業 ERP 系統在處理生產與實際成本循環時與上市上柜公司制造業工廠中的成本會計前輩能夠有所交集的唯一機會。

如何避免與上市公司制造業工廠中的成本會計前輩各吹各的調，絕對是 MIS 信息人員與所謂 ERP 顧問在處理制造業CASE 時能夠結案收款的關鍵，不要忘記，生產管理經理與成本會計人員是上市上柜制造業老板的左右手，如果能過透過工廠e化的 ERP信息系統將平常 王不見王 的兩位大將整合為一，制造業老板鐵定會捧著鈔票與管理職位將MIS 信息人員與顧問奉為上賓。

這個案例是在臺北縣三峽附近的陶瓷廠商，董事長是一位精明能干的女性，工廠的成本會計是由一位資深會計人員負責，如同前例所提的工作中心手工的實際成本作業方法，因為燒制陶瓷的過程，大抵就是 陶土－> 泥漿－> 燒坯－> 成型 四個重點步驟，因此其實際成本 10 年來一直都是手工作業。

經過與董事長，管理階層和成本會計人員開會后，決定要向臺塑看齊，也就是將整個工廠E 化后的目標，就是要算出每一個陶器的實際成本，以看出每一個成品的生產成本與銷貨毛利。

對于陶器的燒壞過程，往往良率并不高，一個成品經過二次到四次的燒制才能成功的情況所在多有，所以如何將每次生產成本（原料，人工，制費）合理的分配到不良品中，是傳統產業陶瓷業的制造業實際成本計算的重點所在能夠在傳統產業中擔任成本會計的人員，都是過去大學生時代會計科系中的佼佼者，也是工廠的活字典，更是老板頗為倚重的財務大臣，絕對值得有志于工廠管理的 MIS 人員和制造業ERP顧問多多學習請益的對象。

4、電子組裝業的實際成本作業方法（案例研討）。

位在臺北縣五股工業區的電子組裝業工廠，如同一般新竹科學園區展業一路的新興 IC 設計公司一般，都是以代工代料或代工不代料的方法委外生產自行設計軟件的 IC 組件 COMPONENT，然后在工廠內完成如 NOTEBOOK 廠商般的系統整合組裝及測試作業。

工廠內的生產線員工都不多，有的甚至僅有個位數員工，但是其每位員工的生產力都不容小覷，往往都是傳統產業的四到五倍，甚至可以說和臺積電每位員工的生產力相媲美。

電子組裝業生產作業就是標準的 廠內－->委外－>委外－>廠內的供應煉生產型態，也就是說，計算電子業，電子組裝業，IC 設計業的方法是完全相同的，對于制造業每月實際成本計算而言，除了要求每一站的委外繳庫要依據繳庫單據過帳應付帳款，同時也要將這些委外的應付帳款加入生產成本的加工費字段，必須注意的事，每一站委外作業必須變換料號，否則制造業每月實際成本計算就容易發生問題。

目前計算機新系統于次月十日以前自動結算完畢前一個月的一套帳制造業每月實際成本（至每一個料號組件），并配合成本報表（直接原料明細表，單位成本分析表，成品產銷存明細表，原料進耗存明細表，營業成本表），損益表，資產負債表…等，送交 總經理，廠長，管理部經理，主辦會計，股東（董監事）審查，并于每月十五日召開主管會議以落實現代工廠數據化管理。

5、化工業的實際成本作業方法（案例研討）。

工廠位于云林，總公司位在臺北市松江路化工大本營的這一家農藥工廠，負責成本會計的人員出人意料的是一位先生，擁有15年以上的成本會計經驗，化工業，藥業及生化業的生產過程都極相同，從 原料->稀釋->混合->分裝 基本上也是分步成本制的制造業每月實際成本計算方法。

值得探討的是，這一家化工業的老板比較看重原料成本的變化，也就是說，原料部份，采用月加權平均法實際成本加以計算，至于人工和制費分攤的部份，則由成本會計部門根據當年標準成本的預算，也就是先估算出每一個成品繳庫時的每單位分攤的人工及制費金額，并存入以 BOM 為基礎的產品制程文件中。

如此形成 實際成本（原料）+標準成本（人工，制費〕的混合型制造業每月實際成本計算模式，這對于許多無法落實生產日報或是生產日報無法正確反映人工，制費分攤權數的制造業業態，不輒是一個折衷的好辦法。

目前計算機新系統于次月十日以前自動結算完畢前一個月的一套帳制造業每月實際成本（至每一個成品料號），并配合成本報表（直接原料明細表，單位成本分析表，成品產銷存明細表，原料進耗存明細表，營業成本表），損益表，資產負債表…等，送交 董事長，總經理，廠長，管理部經理，成本會計，股東（董監事〕

生產與實際成本循環案例分析（下）

by AMT 朱文斌

6、印刷業的 ABC 作業成本制的實際成本作業方法（案例研討）。

這個案例是在臺北縣土城附近的上市印刷廠商，母公司是國內以管理見長的大集團之一，董事長過去曾是一位精明能干的集團財務主管，工廠的成本會計是由一位年輕卻學經歷豐富成本會計人員負責，如同前例所提的工作中心手工的實際成本作業方法，因為排版印刷的過程，大抵就是 印前－> 印刷－-> 印后 －> 裝訂四個重點步驟，因此其實際成本數年來一直都是手工（BY EXCEL 檔案）作業。

經過與董事長和成本會計人員開會后，決定要向其聘請的政治大學會計系教授指導的 ABC（Activities Based Cost〕作業成本制看齊，也就是將整個工廠 E 化后的目標，就是要算出每一個印前排版，單雙面多版全自動印刷，印后紙張表面處理，最后裝訂包裝的每一個制程的ABC 實際成本，以真正落實透過成本會計 COST CONTROL稽核前端生產每一個成品制程的生產成本與最后銷貨毛利。

對于一般制造業而言，原本實際成本的計算，應當只局限在印刷和包裝這兩大重點步驟，ABC 作業成本制和一般制造業實際成本計算原理的差別，就是將一些原先做為會計科目 6 費用類開頭的科目，一并透過訂單編號（項目編號）切轉分攤回會計科目 5 開頭生產成本，也就是原有制造業實際成本手工分部門->ERP系統計算 ITEM，進一步到細分到 ITEM 的制程。

從會計傳票切立的角度來看，原先 原料->在制品 的程序，搭配人工及制費于成品繳庫時才切立傳票的過程，現在則新增一個 在制人工及在制制費的過渡科目，這也就是制造業 ABC 作業成本制成本計算的重點所在，同時列出傳票科目切立范例如下：

原先的成本傳票切法 ：

（1）每一張原料領料單開立時

借 在制品（WIP〕 工令號碼

貸 原料 工令號碼

（2）每一張成品繳庫開立時

借 成品

貸 在制品（WIP〕 工令號碼

貸 人工（分攤〕 工令號碼

貸 制費（分攤〕 工令號碼

ABC 作業成本制的成本傳票切法 ：

（1）成本會計傳票對應每一項印前工作日報制程完工

借 在制作業人工（WI-ABC〕工令號碼A 訂單號碼 借 在制作業制費（WI-ABC〕工令號碼A 訂單號碼

貸 人工-印前（分攤〕 工令號碼A 訂單號碼

貸 制費-印前（分攤〕 工令號碼A 訂單號碼

（2）成本會計傳票對應每一張原料領料單

借 在制品（WIP〕 工令號碼B 訂單號碼

貸 原料 工令號碼B 訂單號碼

（3）成本會計傳票對應每一項印刷工作日報制程完工

借 在制作業人工（WI-ABC〕工令號碼B 訂單號碼 借 在制作業制費（WI-ABC〕工令號碼B 訂單號碼

貸 人工-印刷（分攤〕 工令號碼B 訂單號碼

貸 制費-印刷（分攤〕 工令號碼B 訂單號碼

（4）成本會計傳票對應每一張半成品繳庫單

借 半成品 工令號碼B 訂單號碼

貸 在制品（WIP〕 工令號碼B 訂單號碼

貸 在制作業人工（WI-ABC〕工令號碼B 訂單號碼

貸 在制作業制費（WI-ABC〕工令號碼B 訂單號碼

（5）成本會計傳票對應每一項印后工作日報制程完工

借 在制作業人工（WI-ABC〕工令號碼C 訂單號碼 借 在制作業制費（WI-ABC〕工令號碼C 訂單號碼

貸 人工-印后（分攤〕 工令號碼C 訂單號碼

貸 制費-印后（分攤〕 工令號碼C 訂單號碼

（6）成本會計傳票對應每一張半成品裝訂領料單

借 在制品（WIP〕 工令號碼D 訂單號碼

貸 半成品 工令號碼D 訂單號碼

（7）成本會計傳票對應每一項裝訂工作日報制程完工

借 在制作業人工（WI-ABC〕工令號碼D 訂單號碼 借 在制作業制費（WI-ABC〕工令號碼D 訂單號碼

貸 人工-裝訂（分攤〕 工令號碼D 訂單號碼

貸 制費-裝訂（分攤〕 工令號碼D 訂單號碼

（8）成本會計傳票對應每一張成品繳庫單

借 成品 工令號碼D 訂單號碼

貸 在制品（WIP〕 工令號碼D 訂單號碼

貸 在制作業人工（WI-ABC〕工令號碼D 訂單號碼 貸 在制作業制費（WI-ABC〕工令號碼D 訂單號碼

貸 在制作業人工（WI-ABC〕工令號碼A 訂單號碼 貸 在制作業制費（WI-ABC〕工令號碼A 訂單號碼

貸 在制作業人工（WI-ABC〕工令號碼C 訂單號碼 貸 在制作業制費（WI-ABC〕工令號碼C 訂單號碼

能夠在大型企業集團中擔任成本會計的人員，都是過去大學生時代會計科系中的佼佼者，也是能夠自我提升不斷進修新的 MBA 管理會計理論與實務的上進者，更是老板頗為倚重的財務大臣，絕對值得有志于工廠管理的 MIS 人員和制造業 ERP 顧問多多學習請益的對象。

7、塑料射出業的副產品與不良品成本分攤的實際成本作業方法（案例研討）。

相較于上市上柜工廠的經濟規模，塑料射出業一般屬于營業額并不大的中小企業型態的傳統產業，這一家位于臺北縣土城的塑料射出業中小型工廠，從 10 年前的 DOS 時代，乃至于現代更換新的 WINDOWS 版制造業軟件包，對于制成品成本的計算，一直都是采用標準成本估算的觀念。

但是隨著大陸與東南亞國家挾著低廉的工資與生產成本興起，現代的中小企業已經無法和過去一樣擁有可觀的毛利，因為在每月人工和制費總金額不變的情況下，面對訂單被大量瓜分而減少的情況，整體成品的生產成本必定大幅上揚，所以雖然是中小企業，一樣會有要知道每一個料號每月的制造業實際生產成本精算結果的需求。

雖然是中小企業，舉凡制造業最特別與最困難的實際成本精算問題，在塑料射出業中都會發生，也因為是中小企業，過去對于如模具中的各個模型連接塑料線材副產品的實際成本分攤，不良品的實際成本分攤，成品再投料的成本計算，大多是大而化之不計入成本模糊處理的情況（因為一直都是采用標準成本估算的觀念）。現在要計入成本，就得花更多的心力妥善規劃新的現場工令管理，現場單據開立及 ERP 系統實際成本精算作業的關系，而且是在中小企業真的有限的軟件包信息化預算的限制下。

就算是中小企業，其計算的過程和上市公司相同，最好是復制上市公司的成本計算模塊然后小幅度調整后請客戶現場配合作業，其實所謂的各個模型連接塑料線材副產品的實際成本分攤，不良品的實際成本分攤，成品再投料的成本計算，其計算的原理都是相同，簡單扼要說明如下：

第一次先算出原工令開立成品料號吸收全部生產成本（原料，人工，制費）

第二次再移轉分配原工令成品成本至副產品子工令（不同料號，不同工令號碼，但需和原工令勾稽），不良品子工令（不同料號，不同工令號碼，但需和原工令勾稽）

第三次比照第二次的作法，將成品再投料的領料單，和正常的工令領料單分開，而是采用類似研發與樣品費用領出的單據及科目出帳，再移轉成本至成品再投料的新成品成本計算科目中。

第四次再重新計算一次各工令（含副產品及不良品子工令）成品的全部生產成本即可。

8、從買賣業異動處理（月加權平均）看制造業COST ROLL-UP 多階異動處理的多業態共享一套實際成本作業方法。

幾乎全世界企業的每一位 MIS 人員和 ERP 軟件公司的 顧問SA，SD，CODING，輔導 人員，都是從接觸買賣業異動處理（月加權平均）開始職場生涯的。

所以今天我們發心要開課來指導有志于制造業 ERP管理，會計與信息整合的上市上柜公司生產與實際成本循環 COST CONTROL高階管理實務，就應當從 學員 的入行背景與學歷背景思考課程的規劃與安排。

目前在政治大學公企中心（臺北市金華街）的課程中，對于如何整合新一代制造業 ERP 系統的一套帳每月實際成本和稅務成本及內稽內控，已經開始有課程開班授課。

對于沒有學習過會計的部份純工業工程科系的學員，第一步要做的就是先從初等會計學->成本會計學的重點提示開始。

對于沒有學習過信息及管理會計部份的純會計科系及資深會計的學員，第一步要做的就是先從制造業 ERP 系統的生產與實際成本窗體及數據流的重點 DEMO 開始。

對于沒有學習過會計，管理會計，工管部份的 資訊工程 或 數學，企管…等其它領域 的學員，第一步要做的就是先從制造業 ERP 系統的生產與實際成本窗體及數據流的重點 DEMO，同時必須搭配 從初等會計學->成本會計學的重點提示開始。

有一句言簡意賅的話送給有緣于制造業 ERP 生產與實際成本 循環 COST CONTROL 的朋友：

”制造業 ERP COST ROLL-UP 實際成本精算就僅是買賣業執行五次 異動處理（月加權平均），從原料－>半成品－>成品的相同程序 而已，同時所有業態可以共享同一套成本系統”。

這句話頗富禪機，卻是敝人“花費 5 年，研究 20 家工廠，并與 數十位令人又懼又愛的資深成本會計及會計師 請益 的結果”。

聞道以先后，術業有專攻，在提升中國人加入 WTO 后制造業 COST CONTROL 管理競爭力上，敝人發心要開課協助所有

第二篇：生產與費用循環審計案例

生產與費用循環審計案例

案例一 康泰股份有限公司存貨審計案例

存貨是企業在生產經營過程中為了消耗或耗用而持有的各種有形資產，包括各種原材料、輔助材料、包裝物、低值易耗品、委托加工材料、在產品、產成品和商品等。由于存貨在企業的流動資產項目中占有較大的比重，故存貨項目的真實性、正確性直接影響到資產負債表中存貨項目的公允性。因此，加強存貨審計對于促進企業健全內部控制制度，提高存貨管理水平起著重要的作用。

一、本案例的特點和學習重點 1．本案例的特點

（1）本案例不涉及存貨購進審計的內容，僅從成本和費用的角度進行研究。（2）監盤存貨是一個重要方法，在實際中也是比較費時的一項工作。2．本案例的學習重點

學習本案例，同學應重點掌握存貨監盤的程序與方法、存貨所有權的驗證過程。

二、本案例的關鍵內容

（一）審計概況 1．審計人

信誠會計師事務所。事務所派出了以鄭明為項目組長及以李和芳、張迪、劉華雨為組員的項目組。

2．被審計人

康泰股份有限公司。

3．公司背景

康泰股份有限公司屬于輕工業類制漿制造企業，公司主營業務為紙、紙板、紙箱制品。公司是某省重點扶持的骨干企業之一，國家火炬計劃重點高新技術企業，公司經過不斷的產品結構調整與優化，產品質量和技術裝備均達到國內先進水平，主導產品可替代進口，公司目前生產規模和經濟效益連續多年居某省造紙業首位，全國同行業前列。公司堅持以廢紙為主要原料，輔以商品木漿，減少污染，實現經濟與環保雙贏發展。

該公司在董事會下設有審計委員會，在總經理下設有審計部，審計委員會和審計部在業務上是指導與被指導關系。注冊會計師的審計工作得到了該公司內部審計的協助。4．審計時間和內容

審計組于2002年2月15至 3月6日 對該公司2001的會計報表進行了審計。本案例主要反映存貨的審計過程及相關問題。5．審計方法和過程

（1）通過了解、調查、描述、測試與評價對被審計單位進行了控制測試。

（2）通過編制存貨明細表并將其與明細賬、總賬、報表余額進行核對，監盤存貨，驗證存貨所有權，檢查存貨品質狀況,審查存貨跌價準備、存貨計價等，進行了實質性測試。

（二）本案例需要關注的問題（關于存貨監盤）1．獨立審計具體準則第26號――存貨監盤

2002年7月1日 開始實施《獨立審計具體準則第26號――存貨監盤》。（1）存貨監盤的涵義

是指注冊會計師現場監督被審計單位存貨的盤點，并進行適當的抽查。（2）存貨監盤的會計責任

定期盤點存貨，合理確定存貨的數量和狀況是被審計單位管理當局的責任。（3）存貨監盤的審計責任 實施存貨監盤，獲取有關期末存貨數量和狀況的充分、適當的審計證據是注冊會計師的責任。2.存貨監盤的“監”的體現（1）參與盤點前的規劃。

如盤點小組的構成與分工、盤點表的格式、盤點時間安排等。（2）監視或巡視。（3）計量器具的測定。

（4）抽點。

不低于10％，作出記錄，如果發現差異，除督促更正外，還要擴大抽點范圍。3.監盤計劃

（1）存貨監盤計劃包括的內容

一是存貨監盤的目標、范圍及時間安排； 二是存貨監盤的要點及關注事項； 三是參加存貨監盤人員的分工； 四是抽查的范圍。

（2）編制存貨監盤計劃應當注意的問題

一是了解存貨的內容、性質、各存貨項目的重要程度及存放場所； 二是查閱以前的存貨監盤工作底稿；

三是考慮實地察看存貨的存放場所，特別是金額較大或性質特殊的存貨； 四是考慮是否需要利用專家的工作或其他注冊會計師的工作； 五是復核或與管理當局討論其存貨盤點計劃。

（3）復核或與管理當局討論其存貨盤點計劃時，注冊會計師應當考慮的因素 一是盤點的時間安排；

二是存貨盤點范圍和場所的確定； 三是盤點人員的分工及勝任能力； 四是存貨的計量工具和計量方法；

五是盤點表單的設計、使用與控制；

六是盤點結果的匯總及盤盈盤虧的分析、調查與處理（4）監盤的時間

老客戶：應于報表日或接近報表日監盤，若在接近報表日監盤，應注意對監盤日至期末間的永續記錄進行測試。

新客戶，期末未能監盤的老客戶：應于會計期末以后監盤。必須編制盤點日到期末的存貨余額調節表。要用到調節法。

例：注冊會計師 2000年2月15日 對某新客戶的存貨進行監盤。以驗證其上年末存貨的實在性。

該企業 1999年12月31日 資產負債表“存貨”2000萬元，根據存貨明細表知道，甲材料 2000公斤，單價100，金額20萬元。

注冊會計師監盤甲存貨的結果： 2200公斤，單價100元，金額22萬元。對甲材料明細賬2000.1.1～2000.2.15的收發記錄進行測試后，確認：共收 400公斤，4萬元，共發 200公斤，2萬元。

調節：22萬－4萬＋2萬＝20萬元。資產負債表日的甲存貨是真實的。（5）監盤的替代程序

如果由于被審計單位存貨的性質或位置等原因導致無法實施存貨監盤，注冊會計師應當考慮能否實施替代審計程序，獲取有關期末存貨數量和狀況的充分、適當的審計證據。注冊會計師實施的替代審計程序主要包括：

a.檢查進貨交易憑證或生產記錄以及其他相關資料； b.檢查資產負債表日后發生的銷貨交易憑證； c.向顧客或供應商函證。

案例二 永晟股份有限公司生產成本審計案例

生產成本的審計主要是指對企業生產經營過程中發生的成本費用及其會計核算的真實性、合法性、合規性進行的審計與評價。對于監督企業嚴格遵守會計制度規定的成本開支范圍，正確地計算產品成本，合理地處理各利益相關者之間的關系均有十分重要的意義。

一、本案例特點和學習重點 1．本案例的特點

（1）本案例涉及生產與費用循環中生產成本的有關內容，生產成本是審計的重要內容。（2）生產成本核算中，料、工、費的歸集和分配過程，涉及大量的相互有勾稽關系的單證和賬表，對于這些證據的收集和復核是實質性測試環節的重要程序之一。2．本案例的學習重點

學習本案例，同學應重點掌握生產成本的分析性復核程序，生產成本在完工產品和在產品之間分配的審查過程。

二、本案例的關鍵內容

（一）審計概況

1．審計人

華碩會計師事務所。事務所派出了以鄭雨為項目組長及以李芳、張一迪、劉華為組員的項目組。

2．被審計人

永晟股份有限公司。該公司所處行業為摩托車業，主營業務為摩托車、助力車及其零部件的自制與開發。

3．審計時間和內容

項目組于2001年2月15至 3月5日 對該公司2000的會計報表進行了審計。本案例主要反映生產成本的審計過程及相關問題。

4．審計方法和過程

（1）通過了解、調查、描述、測試與評價對被審計單位進行控制測試。

（2）編制了生產成本匯總明細表并將其與總賬數、明細賬合計數進行核對，對生產成本進行了分析性復核，檢查了車間在產品盤存資料并將其與成本核算資料進行核對,檢查了生產成本在完工產品與在產品間的分配。

（二）本案例需要關注的問題（關于生產成本的分析性復核）這里是在生產成本審計中的運用。1．發現問題的疑點

審計人員劉華對比了2000年各月同一產品的單位成本，發現Q型摩托本產品單位成本較上有較大幅度增長，在本內，12月份產品單位成本尤其比其他月份和以前金額大。

審計人員了解到的情況排除了材料價格上漲的因素，進一步抽查成本計算單后發現，Q型摩托12月份成本計算單中直接材料的單位用量異常增高，需要進一步抽查憑證和進行材料盤點，以進一步確認是什么原因導致年末材料的用量較大。2．查證問題 疑點及其查證

審計人員重點抽查了12月份的有關成本歸集與分配的憑證，發現了兩筆憑證需要進行調整。一筆是在建工程領用的材料價值1 232 000元，記入了Q型摩托車的12月份成本計算單中； 另一筆在建工程工人的工資及福利費用金額為592 800元，也記入了Q型摩托車的成本中。進一步審計，審計人員了解到被審計單位在12月份新上馬一項在建工程，有關該項工程的開支全部擠入Q型摩托產品成本開支中，經與有關人員詢問，確認無誤。

法爾莫公司存貨舞弊案例分析

第三篇：案例分析3：存貨與生產業務循環內部控制

B 公司主要經營中小型機電類產品的生產和銷售，目前主要采用手工會計系統。通過對B公司內部控制的了解，記錄了所了解的和存貨與生產循環相關的內部控制程序，部分內容摘錄如下：（1）董事長負責制定和修訂采購政策，審批月度采購和生產計劃，總經理負責審批或授權審批存貨報 廢與處置，審批或授權審批接受投資或債務重組方式取得存貨。（2）計劃員根據銷售計劃、庫存量控制標準制定月度生產計劃，將月度生產計劃報生產部門領導批準。（3）計劃員根據批準的月度生產計劃向生產部門簽發連續編號的生產通知單，生產班組長接到生產通知單后審批領料單，并到倉庫領取申請的材料。（4）倉庫保管員審核領料單無誤后，將其中一聯連同材料交給領料員，其余兩聯經倉庫保管員登記材料明細賬后，送會計部門進行材料收發核算和成本核算。（5）生產部門負責編制和審核預先連續編號的物 料和人工耗費單，生產耗用工時應在分批工時卡或工 時報表上予以記錄，載明工人編號、操作信息，質量 檢測可以在不同生產階段進行，由各生產班組相互進行檢驗，并出具檢驗報告。（6）生產部門未耗用完的輔助材料，由生產部門自行保管，無需通知倉庫。（7）會計部門的成本會計K根據收到的生產通知單、領料單、工時記錄和產成品入庫單等資料，在 月末編制材料費用、人工費用和制造費用分配表，以 及完工產品與在產品成本分配表，經本部門的復核人員復核后，據以核算成本和登記相關賬簿。（8）倉庫保管人員收到驗收部門送交的存貨和驗收單后，點驗和查收入庫產品，并根據驗收單登記存貨臺賬。（9）公司每半年對全部存貨盤點一次，編制盤點表。會計部門與倉庫在核對結存數量后，向管理層報告差異情況及形成原因，并在經批準后進行相應處理。

（1）存在內部控制缺陷，制定和修訂采購政策、審批月度采購和生產計劃由總經理負責。

（2）存在內部控制缺陷，生產部門計劃員制定的月度生產計劃應報總經理批準。

（3）存在內部控制缺陷，存貨領用的審批和執行是不相容職務，要相互分離。

（4）存在內部控制缺陷，存貨的保管和記賬職責未分離將可能導致存貨保管人員監守自盜，通過篡改存貨明細賬掩飾舞弊行為。

（5）存在內部控制，生產產品的質量檢查應由獨立于生產的人員或專家擔任。

（6）存在內部控制缺陷，剩余的輔助材料應該及時運回倉庫，或辦理“假退庫”手續。

（7）不存在內部控制缺陷。

（8）存在內部控制缺陷，保管員應該根據審核后的驗收單編制一式三聯的入庫單，據此登

記存貨臺賬。

（9）不存在內部控制缺陷，因為對于經營中小型機電類產品是可以半年或更長的時間內進

行盤點一次的。

第四篇：PDCA循環案例分析

案例題目：運用PDCA循環法確保醫院有良好的環境衛生 案例背景：

2013年國家衛生計生委對全國51家三級醫院的3523名患者進行住院體驗和滿意度調查發現：患者對環境清潔，尤其是衛生間異味的滿意度排在所有13項指標的倒數第二。可見衛生間的清潔是各醫院普遍存在的問題。而衛生間等公共區域人口密度大，流動快，是病菌滋生和傳播的易發場所，如何保證衛生間的整潔是醫院急需解決的問題。

要求：以PDCA循環理念為指導，選用適宜的質量管理工具，改進醫院衛生間的異味，為患者提供舒適安全的就醫環境。

第五篇：循環經濟案例

3.5菲律賓的“瑪雅農場”

從20世紀70年代開始，經過10年建設，位十菲律賓首都馬尼拉附近的瑪雅農場的農林牧副漁生產形成了一個良性循環的農業生態系統[13]。瑪雅農場的前身是一個面粉廠，經營者為了充分利用面粉廠產生的大量鼓皮，建立了養畜場和魚塘;為了增加農場的收入，建立了肉食加工和罐頭制造廠。隨著農場的發展，進一步擴大了生產規模，取名為瑪雅農場;到了1981年，農場已擁有36公頃的稻田和經濟林，飼養了2.5萬頭豬、70頭牛和1萬只鴨;為了控制糞肥污染和循環利用各種廢棄物，他們陸續建立起十幾個沼氣生產車間，每天產生沼氣十幾萬立方米，提供了農場生產和家庭生活所需要的能源。另外，從產氣后的沼渣中，還可回收一些牲畜飼料，其余用做有機肥料。產氣后的沼液經藻類氧化塘處理后，送入水塘養魚養鴨，最后再取塘水、塘泥去肥田;農田生產的糧食又送面粉廠加工，進入又一次循環。這樣的生產過程由十符合生態學原理，在農場內形成了農林牧漁產品的聯合生產，不用從外部購買原料、燃料、肥料，卻能保持高額利潤，沒有廢氣、廢水和廢渣的污染。

在2010年4月，我國在綠色經濟新解，并在深化流域水污染治理，提高環境統計水平夯實污染減排基礎，加強環境統計 推進污染減排，改革完善環境統計管理和制度體系，在實踐中創新環境統計報表制度，加快污染源普查成果的開發應用等方面取得了很大的成績[14]。

4.1國內外農村循環經濟發展對我農業循環經濟發展的借鑒經驗

由于南方和北方的自然環境區別比較大，對我國農村來說，在發展農村循環經濟方面，要區別對待，不能籠統把南方和北方捆在一起來發展。但是對于我國廣大的農村，首先要發展好農村的農業[15]。

1.高效利用土地，防止耕地流失和污染。土地是農業最重要的生產要素，沒有了土地，農業就失去了憑依，所以發展農業循環經濟必須解決好土地問題。如沂源縣把農耕、園藝、養殖、種樹、種草等結合起來，將一年生作物和多年生作物、草本作物及木本作物結合起來，這對改善土壤結構、提高肥力、防止水土流失、減少風沙災害、改善小氣候等都有很明顯的作用；減少化肥、農藥、地膜的使用，治理土地的白色污染。山東省還要嚴格控制對耕地的非農占用，適當縮小

農用宅基地的面積；對于村內空地，要及時復耕；房前屋后要充分利用起來發展“庭院經濟”。還要改變過去簡單粗放的耕作方法，綜合高效使用土地，并且把對土地的使用和養護結合起來。

2.強化對水資源的管理和合理使用。山東首先要節約用水，綜合用水。在灌溉方面，采取噴灌、微灌、滴灌、滲灌等方法，提高用水效率；在種植、養殖和生活用水方面采取綜合循環的辦法，如魚塘種菱、藕，稻田養魚、蛙，泔水養豬，洗漱水沖廁所等。其次是收集、貯藏雨水雪水，用于灌溉和生活。第三是潔凈水源，減少水體污染。一方面，相關部門應加大對水資源的保護力度，嚴格控制工業排污；另一方面，農村養殖生活排污，要進行無害化處理，以減少其對水源的污染。

3.發展生態農業，減少對環境污染，提高農村經濟的發展水平。山東在糧食、蔬菜、瓜果、蛋、奶、糖、肉等的生產過程中，全面推行清潔生產，嚴格限制化肥、農藥、除草劑、藥品、添加劑等的使用。種植業要選用優良品種，少施化肥，多用天然有機肥料；綜合防治病蟲草害，如采用農作物間作、輪作、清潔田園、生物制約等做法以減少病蟲害發生，降低其危害程度，盡可能少使用或不使用農藥、除草劑等。養殖業要加強管理，定期檢查，防止疾病發生和傳播，保證飼料的營養和無害，控制添加劑的使用；要注意畜禽圈的衛生，及時清理糞污，消滅蚊蠅。農產品的加工要遵循嚴格的綠色加工、貯藏、運輸、包裝等程序。這樣以來，農產品的質量和安全性能提高了，農產品實現了生產、加工及管理的標準化、規范化，由此就提高了山東農業和食品加工業的整體素質和效益。

4.對秸稈、畜禽糞污等進行綜合利用，提高利用效率，潔凈農村生產和生活環境，促進農村經濟發展和農民增收。秸稈用途很廣，山東要把綜合利用作為發展農業循環經濟的一個切入點。

4.2國內外農村循環經濟發展對發展我農村循環經濟發展的借鑒經驗

1.實現政府的引導和市場推進想結合。在這方面，我們可以從歐盟中學到豐富的經驗，循環經濟的核心在于實現資源與經濟、社會的協調優化，達到資源的最大化，最優化的利用，從而解決資源的浪費以及濫用現象。市場是具有滯后性和自發性的缺陷，所以我們不能單靠市場來自發的調節，還需要市場的干預，以

彌補市場的缺陷。如德國《可再生資源優化法》中對生物質能發電進行彌補和獎勵，在1996年制定了《循環經濟和廢棄物管理法》。該法的目的是徹底改造垃圾處理體系，建立產品責任（延伸）制度，要求在產品的生產和使用過程中盡量減少垃圾的產生，在使用后要安全處置或重新被利用。因此，德國的循環經濟立法是由垃圾問題而起，重點是“垃圾經濟”（3R和最終安全處置），并向生產體系（企業）中的資源循環利用延伸。

2.學習和應用科學的發展觀。在我們的現實中，我們的生產模式一般都是資源——產品——廢棄物的傳統發展模式，然而在我們的農村，更是比較傳統的發展模式，在一種以破壞資源環境為代價的基礎上來生產。這不光是因為農村經濟發展的落后，同時也是農村對知識以及先進技術的閉塞。所以對我們現在的農村來說，普及科學的發展觀是迫不及待的任務，建立起“資源一產品一再生資源一循環利用”的循環經濟發展模式。

3.健全我國農村的機制。缺乏高效的運行機制和價格體系。省內機制和市場體系尚未健全和完善，存在著市場行為不過規范、農產品生產加工標準程度不高、市場準入監管不過徹底問題，優質優價的市場機制尚未完善，能源、礦產、水等重要資源價值缺乏充分體現，合理的價格體系尚未形成。

4.積極引進國外先進技術，提高我國科學技術水平。發展循環經濟所需要的污染治理技術、廢物利用技術和清潔生產技術研發投入不足，先進適合技術尚未得到普遍推廣。尤其是各產業之間的聯系、相互協調、相互配套的關系比較松散，在促進整個國民經濟結構優化和“循環”的作用方面還存在著許多這樣的問題。

5.調整農村市場經濟秩序，創造穩定的市場秩序。農村市場經濟秩序混亂主要表現在：1.地方保護主義嚴重。保護落后意味著排擠競爭，最終的局面只能是越保護越落后，地方經濟越不能發展。2.假冒偽劣產品嚴重充斥市場。由于農村消費市場的限制，變為低廉的假冒偽劣產品提供了廣闊的市場。特別是假種子、假化肥、假農機等的出現，更是阻礙了農村生產力。

6.充分發揮人才的力量，普及農民知識。由于人才缺乏，提高勞動生產率很難成為可能，一些依靠資源優勢發展起來的地區，一旦出現資源枯竭時，經濟發展就會缺少后勁。除高級人才缺乏外，農村較有文化的初高中畢業生都進城務工，盡管他們的務工有助于提高家庭的生活水平。但如果農村地區長時期出現人才資

源短缺，會嚴重阻礙農村的可持續發展。