第一篇：2016會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)形考三（范文）

第五章知識(shí)點(diǎn)一，任務(wù)一

現(xiàn)階段由于我國尚未形成全國統(tǒng)一的能對企業(yè)會(huì)計(jì)人員具有強(qiáng)制約束力的成本核算規(guī)范，并且企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與成本核算完全無關(guān)，成本核算僅僅是依賴會(huì)計(jì)實(shí)踐進(jìn)行的，主要是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在發(fā)揮著直接的約束作用，這就是說企業(yè)對生產(chǎn)成本核算系統(tǒng)擁有完全設(shè)計(jì)權(quán)。你認(rèn)同這種說法嗎？試分析并說明理由。

答：財(cái)政部 2006 年 12 月 4 日正式頒布新的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，要求我國國有及國有控股企業(yè)（金融企業(yè)除外）于 2007 年 1 月 1 日起正式實(shí)施。新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第五章是關(guān)于企業(yè)成本控制的，共十一條，主要圍繞成本控制、費(fèi)用管理、研發(fā)費(fèi)用管理、社會(huì)責(zé)任的承擔(dān)、業(yè)務(wù)費(fèi)用的支付、薪酬辦法、職工勞動(dòng)報(bào)酬、職工福利、繳納政府非稅收入的義務(wù)與權(quán)利、企業(yè)與個(gè)人的支出界限等方面做出規(guī)定。比如第三十九條規(guī)定，“企業(yè)依法實(shí)施安全生產(chǎn)、清潔生產(chǎn)、污染治理、地址災(zāi)害防治、生態(tài)恢復(fù)和環(huán)境保護(hù)等所需經(jīng)費(fèi)，按照國家有關(guān)規(guī)定列入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期費(fèi)用”。

2007 年 3 月 16 日頒布于 2008 年 1 月 1 日實(shí)施《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，2007年 11 月 28 日，國務(wù)院通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，實(shí)施條例自 2008年 1 月 1 日起與新企業(yè)所得稅法同步實(shí)施?！镀髽I(yè)所得稅法》第二章應(yīng)納稅所得額的第 17條關(guān)于收入、支出、資產(chǎn)計(jì)價(jià)、成本的規(guī)定。比如條例第 34 條取消了對計(jì)稅工資的規(guī)定, 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準(zhǔn)予扣除；第 21 條規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定處理。

第六章知識(shí)點(diǎn)六，任務(wù)一

實(shí)例分析： 渝鈦白是一家于1993年7月12日在深圳證券交易所掛牌上市企業(yè)，其1995年貸款建了一條鈦白粉生產(chǎn)線，1996年開始生產(chǎn)，該公司認(rèn)為生產(chǎn)線未能達(dá)到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力，屬于試運(yùn)行，所以始終未辦理竣工結(jié)算，將1997年應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的借款及應(yīng)付債券利息8604萬元資本化為鈦白粉工程成本。欠付中國中國銀行重慶分行的美元借款利息89.8萬美元（折合人民幣743萬元）也未計(jì)提入賬。兩項(xiàng)業(yè)務(wù)共影響利潤8807萬元，該公司拒絕調(diào)整。重慶會(huì)計(jì)師事務(wù)所對其出具了中國證券市場首份否定審計(jì)意見。

要求：試析渝鈦白公司在利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理上存在的問題。

(一)1997年借款的應(yīng)付債券利息8064萬元屬于資本還是費(fèi)用?

渝鈦白公司1997年度的虧損總額為3136萬元，而這筆引起爭議的借款利息總額為8064萬元，從重要性角度來說，這筆利息費(fèi)用不管是否調(diào)整，渝鈦白公司當(dāng)年都屬于虧損，只不過是虧多虧少的問題?？梢?，這一筆利息費(fèi)用的處理，對渝鈦白公司來說，表面上似乎不太重要，實(shí)際上，如果這筆8064萬元的會(huì)計(jì)事項(xiàng)按公司會(huì)計(jì)處理方法，最多只是一筆一般性的虧損，但如按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所的方法來處理，則整個(gè)公司就將資不抵債，而屬于另一種性質(zhì)的虧損了?？梢姡摴P業(yè)務(wù)處理非常重要。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，固定資產(chǎn)價(jià)值的構(gòu)成是指團(tuán)定資產(chǎn)價(jià)值包括的范圍。從理論上來說，它應(yīng)包括企業(yè)為購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出，其中當(dāng)然包括為購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)所發(fā)生的借款利息。但是，一旦固定資產(chǎn)購建完畢，并投入使用，為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息就應(yīng)進(jìn)入期間費(fèi)用，予以資本化，這是有關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)則重視而又非常明確規(guī)定的。不按規(guī)定處理，就會(huì)引起信息誤導(dǎo)，產(chǎn)生不利的導(dǎo)向。

由于對1997年渝鈦白公司的鈦白粉工程究竟已進(jìn)入投資回收期還是仍處在在建期不能確定，就難以解決上述爭議。

渝鈦白公司的總會(huì)計(jì)師認(rèn)為：一般的基建項(xiàng)目，建設(shè)完工即進(jìn)入投資回收期，當(dāng)年就開始產(chǎn)生效益。但鈦白粉工程項(xiàng)目不同于一般的基建項(xiàng)目，這是基于兩個(gè)方面的因素：一方面，鈦白粉這種基礎(chǔ)化工產(chǎn)品不同于普通商品，對各項(xiàng)技術(shù)指標(biāo)的要求非常嚴(yán)格，需要通過反復(fù)試生產(chǎn)，逐步調(diào)整質(zhì)量、消耗等指標(biāo)，直到生產(chǎn)出合格的產(chǎn)品才能投放市場。而試生產(chǎn)期間的試產(chǎn)品性能不穩(wěn)定，是不能投放市場的；另一方面，原料的腐蝕性很強(qiáng)，如生產(chǎn)鈦白粉的主要原料硫酸，一旦停工，則原料淤積于管道、容器中，再次開工前，就必須進(jìn)行徹底的清洗、維護(hù)，并調(diào)試設(shè)備，年報(bào)中披露的900萬元虧損中很大一筆就是設(shè)備整改費(fèi)用。因此總會(huì)計(jì)師總結(jié)說，鈦白粉項(xiàng)目交付使用進(jìn)入投資回報(bào)期、產(chǎn)生效益前，還有一個(gè)過渡期，即整改和試生產(chǎn)期間，這仍屬于工程在建期。也就是說，公司在1997年度年報(bào)中，將8064萬元的項(xiàng)目建設(shè)期借款的應(yīng)付債券利息進(jìn)入工程成本是有依據(jù)的。

渝鈦白公司為了證實(shí)總會(huì)計(jì)師的說法，還以重慶市有關(guān)部門的批復(fù)文件為依據(jù)堅(jiān)持認(rèn)為該工程為在建性質(zhì)，而非完工項(xiàng)目。

在上述背景下，重慶會(huì)計(jì)師事務(wù)所堅(jiān)持認(rèn)為：應(yīng)計(jì)利息8064萬元人民幣應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。因?yàn)?，該公司鈦白粉工程?995年下半年就開始投產(chǎn)，1996年已經(jīng)可以生產(chǎn)出合格產(chǎn)品。這一工程雖曾一度停產(chǎn)，但1997年全年共生產(chǎn)l 680噸，這一產(chǎn)量盡管與設(shè)計(jì)能力1.5萬噸還相差甚遠(yuǎn)，但主要原因是缺乏流動(dòng)資金，而非工程尚未完工，該工程應(yīng)認(rèn)定已交付使用。

雙方各執(zhí)一詞。重慶會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為一個(gè)民間機(jī)構(gòu)，它既無法定權(quán)力來命令上市公司改變其做法，也無理由表示沉默，為此不得不運(yùn)用獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中否定意見的格式，將上述問題向所有報(bào)表使用者告示，以明確各自的責(zé)任。

(二)欠付銀行的借款利息89，8萬美元(折人民幣743萬元)是否應(yīng)計(jì)提入賬?

截止到1997年底，渝鈦白公司欠付銀行利息89.8萬美元。對此，公司管理當(dāng)局的解釋為：這是1987年12月原重慶化工廠為上PVC彩色地板生產(chǎn)線，向中國銀行重慶分行借入的美元貸款60萬元造成的。該項(xiàng)目建成后，一直未正常批量生產(chǎn)。1992年公司改制時(shí)，已部分作為未使用資產(chǎn)。但改制前，重慶化工廠已部分償還了利息和本金。數(shù)年之后(1997年)，該行通知公司欠付利息898萬美元。本年決算期間，公司未能和銀行認(rèn)真核對所欠本息數(shù)額，故未予轉(zhuǎn)賬。公司打算在1998年度核對清楚后在據(jù)實(shí)轉(zhuǎn)賬。而重慶會(huì)計(jì)師事務(wù)所則堅(jiān)持認(rèn)為：這筆利息已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)予以確認(rèn)并計(jì)提入賬。注冊會(huì)計(jì)師的依據(jù)是：確認(rèn)費(fèi)用應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，凡應(yīng)屬于本期的收入和費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否已收到或支付，均作為本期的收入和費(fèi)用處理。由此可見，企業(yè)未與銀行對賬，這是公司內(nèi)部的管理問題，它不能改變會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)標(biāo)淮。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，一筆費(fèi)用肯定發(fā)生并可計(jì)算出確定的數(shù)額，應(yīng)與收入配比，在當(dāng)期予以確認(rèn)。由于渝鈦白公司堅(jiān)持認(rèn)為，必須在核對賬目之后再予確認(rèn)，注冊會(huì)計(jì)師不得不以否定意見的方式否定上述做法。

(三)以上兩項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)是否重要，是否足以構(gòu)成發(fā)表否定意見審計(jì)報(bào)告的依據(jù)呢？

審計(jì)中的基本原則之一——重要性原則，是影響簽發(fā)審汁報(bào)告的一個(gè)決定性因素。當(dāng)未調(diào)整審計(jì)事項(xiàng)、未確定事項(xiàng)或違反一貫性原則的事項(xiàng)等對會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度在一定范圍內(nèi)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可以發(fā)表保留意見；但是如果其影響程度超過一定范圍，以至?xí)?jì)報(bào)表無法被接受，被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表己失去其價(jià)值，則只能發(fā)表否定意見。

因此，區(qū)分重要性指標(biāo)，就成為注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的一個(gè)重要內(nèi)容。

根據(jù)我國《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號(hào)——審計(jì)重要性》的規(guī)定，所謂“重要性”，是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策與判斷。可見，重要性可視為會(huì)計(jì)報(bào)表中包含的錯(cuò)誤、漏報(bào)能否影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對會(huì)計(jì)報(bào)表全面反映的整體理解的臨界點(diǎn)，超過該臨界點(diǎn)，就會(huì)影響其正確判斷和決策。與此同時(shí)，準(zhǔn)則還要求，在考慮重要性標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，有兩個(gè)因素必須運(yùn)用：①被審計(jì)單位特定環(huán)境；②已審報(bào)表使用者對信息的要求。

從會(huì)計(jì)規(guī)則看，重要性原則在理論上的表述是十分清晰的，但在實(shí)際中的運(yùn)用還是比較抽象。這是因?yàn)椋\(yùn)用重要性原則更多的是需要注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷。重慶會(huì)計(jì)師事務(wù)所正是根據(jù)上述兩個(gè)重要因素，決定了這兩個(gè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)足以影響對報(bào)表的整體理解。首先，渝鈦白公司是一個(gè)上市公司，1996年已出現(xiàn)1000多萬元的虧損，而1997年在未調(diào)整的情況下，又出現(xiàn)了3000多萬元的虧損，加上這兩個(gè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的調(diào)整，其虧損額已高達(dá)11943萬元，調(diào)整之后的股東權(quán)益僅為3290萬元。與其原有的注冊資本13000萬元相比，僅剩下25%左右，這樣，其持續(xù)經(jīng)營的能力就值得懷疑。其次，對會(huì)計(jì)報(bào)表使用者來說，作為證券市場的投資者，他們投資證券的意圖是非常清楚的，即試圖通過證券市場獲得利益。如果上述兩個(gè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)不調(diào)整，就會(huì)嚴(yán)重誤導(dǎo)依賴財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行投資決策的證券買賣者。因此，從這兩個(gè)因素來考慮，重慶會(huì)計(jì)師事務(wù)所的決定是合理的。

可喜的是，盡管重慶會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了否定意見審計(jì)報(bào)告，并與渝鈦白公司的管理部門發(fā)生了嚴(yán)重的意見分歧，但最后股東大會(huì)還是通過方案，同意重慶會(huì)計(jì)師事務(wù)所的意見，并按此意見調(diào)整1997年度會(huì)計(jì)決算報(bào)表。

最終：將報(bào)表中的原資本化計(jì)入鈦白粉工程的借款計(jì)應(yīng)付債券利息8064萬元調(diào)整進(jìn)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用和將欠付中國銀行重慶分行的美元借款利息89.8萬美元(折人民幣743萬元)調(diào)整計(jì)提入賬，兩項(xiàng)計(jì)虧損8807萬元。加上報(bào)表中原有虧損3136萬元，渝鈦白公司經(jīng)重慶會(huì)計(jì)師事務(wù)所確認(rèn)的1997年度虧損額為11943萬元。至此，渝鈦白事件以我國首份否定意見審計(jì)報(bào)告得到投資者的理解和支持而告結(jié)束。

第二篇：會(huì)計(jì)制度形考2

會(huì)計(jì)制度第二次任務(wù)包含內(nèi)容第四章：資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)(知識(shí)點(diǎn)

1、知識(shí)點(diǎn)

4、知識(shí)點(diǎn)6共4個(gè)任務(wù))知識(shí)點(diǎn)1：貨幣資金

任務(wù)一：A公司出納員對公司的貨幣資金業(yè)務(wù)管理和核算的相關(guān)規(guī)定不甚了解，出現(xiàn)了如下兩件事情：

一是在本6月10日和14日兩天的現(xiàn)金業(yè)務(wù)結(jié)束后的現(xiàn)金清查中，分別發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺50元和現(xiàn)金溢余20元，對此他經(jīng)過檢查沒有發(fā)現(xiàn)原因，他為了維護(hù)面子和息事寧人，同時(shí)考慮到兩次賬實(shí)不符的金額較小，因此，他決定短缺部分自己補(bǔ)齊，現(xiàn)金溢余部分自己暫時(shí)收起；

二是A公司經(jīng)常對其銀行存款的實(shí)有數(shù)額心中無數(shù)，甚至有時(shí)會(huì)影響到公司日常業(yè)務(wù)的結(jié)算，公司經(jīng)理因此指派有關(guān)人員檢查一下出納員的工作，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，他每次編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，只根據(jù)公司銀行存款日記賬的余額加或減對賬單中企業(yè)的未入賬款項(xiàng)來確定公司銀行的實(shí)有數(shù)，而且每次做完此項(xiàng)工作以后，出納員就立即將這些未入賬的款項(xiàng)登記入賬。

問題：出納員對這兩件事情的處理是否正確？為什么？該公司應(yīng)設(shè)計(jì)怎樣的貨幣資金管理制度。

答：

1、出納小王對以上業(yè)務(wù)的處理不正確。

第一、出納經(jīng)管的現(xiàn)金出現(xiàn)短款，首先需要通過財(cái)務(wù)主管履行清查核對等檢查工作，短款原因無法查清的情況下，應(yīng)作為出納責(zé)任短款履行賠償義務(wù)，因此，需要通過會(huì)計(jì)賬務(wù)處理方式予以正確的記錄。第二、出納在2007年6月10日，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長款，如果按照第一步的處理程序后，客觀上于007年6月8日的短款沒有直接的關(guān)聯(lián)，在未按照第一步要求處理的情況下，其長款可能與前面的短款有一定的關(guān)系，但是，不論是否有關(guān)系，出納不能私自處理自己經(jīng)管現(xiàn)金的長、短款，發(fā)現(xiàn)長款也應(yīng)當(dāng)提請財(cái)務(wù)主管實(shí)施清查手續(xù)，無法查明原因的情況下，應(yīng)按照規(guī)定如實(shí)進(jìn)行長款的會(huì)計(jì)處理。

2、會(huì)計(jì)小李的以上業(yè)務(wù)處理不正確。

因?yàn)槲催_(dá)賬項(xiàng)在本質(zhì)是企業(yè)與銀行對部分跨期結(jié)算業(yè)務(wù)因相關(guān)結(jié)算憑證的傳遞而產(chǎn)生的會(huì)計(jì)記錄與銀行對帳單記錄不一致現(xiàn)象，這種現(xiàn)象經(jīng)過編制未達(dá)賬項(xiàng)余額調(diào)節(jié)表以后，會(huì)驗(yàn)證企業(yè)與銀行記錄的一致性。這部分未達(dá)賬項(xiàng)在下個(gè)月隨著相關(guān)銀行結(jié)算憑證的傳遞消除企業(yè)與銀行之間的記錄差異，形成自動(dòng)平衡，因此，會(huì)計(jì)對這部分未達(dá)賬項(xiàng)不能在未達(dá)賬項(xiàng)的發(fā)現(xiàn)當(dāng)期，在沒有相關(guān)銀行結(jié)算憑證為依據(jù)的情況下，將未達(dá)賬項(xiàng)提前登記入帳，否則，會(huì)在下個(gè)月有關(guān)上個(gè)月的未達(dá)賬項(xiàng)的銀行結(jié)算憑證傳到財(cái)務(wù)后形成重復(fù)入帳的差錯(cuò)。

3、該公司應(yīng)從以下幾個(gè)方面設(shè)計(jì)貨幣資金管理制度，理由如下：

貨幣資金是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)、控制風(fēng)險(xiǎn)最高的資產(chǎn)，是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)。大多數(shù)貪污、詐騙、挪用公款等違法亂紀(jì)的行為都與貨幣資金有關(guān)，因此，必須加強(qiáng)對企業(yè)貨幣資金的管理和控制，建立健全貨幣資金內(nèi)部控制，確保經(jīng)營管理活動(dòng)合法而有效。

一、貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)及環(huán)境

1.貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)。內(nèi)部控制目標(biāo)是企業(yè)管理當(dāng)局建立健全內(nèi)部控制的根本出發(fā)點(diǎn)。貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)有四個(gè)：①貨幣資金的安全性。通過良好的內(nèi)部控制，確保企業(yè)庫存現(xiàn)金安全，預(yù)防被盜竊、詐騙和挪用；②貨幣資金的完整性。即檢查企業(yè)收到的貨幣是否已全部人賬，預(yù)防私設(shè)“小金庫”等侵占企業(yè)收入的違法行為出現(xiàn)；③貨幣資金的合法性。即檢查貨幣資金取得、使用是否符合國家財(cái)經(jīng)法規(guī)，手續(xù)是否齊備；④貨幣資金的效益性。即合理調(diào)度貨幣資金，便其發(fā)揮最大的效益。

2.貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境。所謂貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境是對企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的建立和實(shí)施有重大影響的因素的統(tǒng)稱?？刂骗h(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)內(nèi)部控制能否實(shí)施或?qū)嵤┑男Ч?，影響著特定控制的有效性。貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境主要包括以下因素。

（1）管理決策者。管理決策者是貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境中的決定性因素，特別在推行企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人負(fù)責(zé)制的情況下，管理決策者的領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格、管理方式、知識(shí)水平、法制意識(shí)、道德觀念都直接影響貨幣資金內(nèi)部控制執(zhí)行的效果。因此，管理決策者本人應(yīng)加強(qiáng)自身約束，同時(shí)通過民主集中制、黨政聯(lián)席會(huì)等制度加強(qiáng)對其的監(jiān)督。

（2）員工的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)。在內(nèi)部控制每個(gè)環(huán)節(jié)中，各崗位都處于相互牽制和制約之中，如果任何一崗位的工作出現(xiàn)疏忽大意，均可以導(dǎo)致某項(xiàng)控制失效，比如，空白支票、印章應(yīng)分別由不同的人保管，如果保管印章的會(huì)計(jì)警惕性不高，出門不關(guān)抽屜，將使保管空白支票的出納有機(jī)可乘。由此造成出納攜款潛逃的案件也屢見不鮮。

（3）內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)可協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督控制措施和程序的有效性，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)力度的強(qiáng)弱同樣影響貨幣資金內(nèi)部控制的效果。影響貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境因素還很多，如組織練楓、管理控—甸1玄法＼授權(quán)租分配責(zé)任的方法等等—。要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，就必須改善其控制環(huán)境。

二、貨幣資金內(nèi)部控制設(shè)計(jì)

1，貨幣資金完整性控制。貨幣資金完整性控制的范圍包括各種收入及欠款回收。具體地說，是單位特定會(huì)計(jì)期間發(fā)生的貨幣資金收支業(yè)務(wù)是否均已按規(guī)定計(jì)入有關(guān)賬戶。通過檢查銷售、采購業(yè)務(wù)或應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款的收回和歸還情況，或余額截止日后人賬的收入和支出，查找未人賬的貨幣資金。其控制方法一般有以下幾種：

（1）發(fā)票、收據(jù)控制。發(fā)票、收據(jù)控制是利用發(fā)票、收據(jù)編號(hào)的連續(xù)性，核對收到的貨幣資金與發(fā)票、收據(jù)金額是否一致，以確保收到的貨幣資金全部人賬的一種完整性控制手段。發(fā)票分類很多，例如增值稅發(fā)票、運(yùn)輸發(fā)票，因?yàn)檫@兩種發(fā)票涉及國家稅收，且有國家稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)監(jiān)督檢查，因此涉及這兩種發(fā)票的貨幣資金收入一般較完整。但目前餐飲服務(wù)業(yè)等發(fā)票及收據(jù)管理較混亂，給控制設(shè)計(jì)增加了難度，如企業(yè)違規(guī)開具“大頭小尾”、“小頭大尾”發(fā)票，多給、不給客戶餐飲發(fā)票，空白收據(jù)、發(fā)票到處可買，自制收據(jù)，收據(jù)不連號(hào)或五號(hào)，或以白條代替收據(jù)等。因此，對于發(fā)票、收據(jù)必須加強(qiáng)其印、收、發(fā)、存的管理，建賬核算。在此基礎(chǔ)上，利用這類發(fā)票的連續(xù)編號(hào)，設(shè)計(jì)一崗位，負(fù)責(zé)其存根聯(lián)與人賬的記賬聯(lián)定期或不定期抽查核對工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中的錯(cuò)弊。

（2）銀行對賬單控制。銀行對賬單控制是利用銀行對賬清單與企業(yè)銀行存款日記賬進(jìn)行核對，以確保銀行存款存在性與完整性的一種控制方法。通過編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，可以發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)，分析其原因，發(fā)現(xiàn)其是否存在錯(cuò)弊。

（3）物料平衡控制。物料平衡控制是利用物質(zhì)不滅定律，復(fù)核主要原材料在生產(chǎn)、銷售過程中，量上是否平衡，以確保生產(chǎn)資金完整性的一種控制方法。這種控制方法主要適用于生產(chǎn)、加工行業(yè)……（4）業(yè)務(wù)量控制。業(yè)務(wù)量控制是根據(jù)某項(xiàng)業(yè)務(wù)量的大小，來復(fù)核其貨幣資金完整性的一種控制方法。比如，旅館可以按客房記錄的業(yè)務(wù)量，汽車運(yùn)輸可以按臺(tái)班記錄的業(yè)務(wù)量，復(fù)核其貨幣資金收入。

（5）往來賬核對控制。往來賬核對控制是通過定期與對方核對往來賬余額，及時(shí)發(fā)現(xiàn)挪用、貪污企業(yè)貨幣資金等違法行為，以評(píng)價(jià)清欠貨幣資金是否及時(shí)人賬或貨幣資金還欠是否真實(shí)的一種控制方法。特別應(yīng)注意對于已作壞賬處理的應(yīng)收賬款，了解是否有收回款項(xiàng)不入賬的情況。

2.貨幣資金安全性控制。貨幣資金安全性控制的范圍包括：現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金，由于應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)的變現(xiàn)能力較強(qiáng)，故也將其納入貨幣資金控制范圍內(nèi)。貨幣資金安全性控制方法一般有以下幾種：

（1）賬實(shí)盤點(diǎn)控制。賬實(shí)盤點(diǎn)控制是通過定期或不定期對貨幣資金進(jìn)行盤點(diǎn)，以確保企業(yè)資產(chǎn)安全的一種常見的控制方法，如編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。賬實(shí)盤點(diǎn)按盤點(diǎn)的時(shí)間分為定期盤點(diǎn)與不定期盤點(diǎn)，但不定期盤點(diǎn)的控制效果通常比定期盤點(diǎn)好，不定期盤點(diǎn)的主要特點(diǎn)就是突擊性強(qiáng)，會(huì)給貨幣資金相關(guān)崗位產(chǎn)生一種無形的、無時(shí)無刻、無不存在的壓力。

（2）庫存限額控制。庫存限額控制是利用核定企業(yè)每日貨幣資金余額，超過庫存限額的貨幣資金送存銀行或匯交某一銀行賬戶，從而降低貨幣資金安全性控制風(fēng)險(xiǎn)的一種方法。利用此方法還能高度集中貨幣資金，統(tǒng)籌使用，特別適用于貨幣資金短缺的企業(yè)。

（3）實(shí)物隔離控制。實(shí)物隔離控制是采取妥善措施確保除實(shí)物保管之外的人員不得接觸實(shí)物的控制方法。比如，現(xiàn)金只能由出納保管，銀行承兌匯票也只能由一人專管，否則將導(dǎo)致責(zé)任不清，不法分子很可能會(huì)混水摸魚，侵占貨幣資金。同時(shí)還應(yīng)采取選擇合格的保險(xiǎn)箱、選擇安全的場所等保障措施，以確保貨幣資金實(shí)物安全。

知識(shí)點(diǎn)4：固定資產(chǎn)

任務(wù)1：A公司于2009年4月購入的一臺(tái)設(shè)備，2014年12月31日賬面原值900萬元，累計(jì)折舊750萬元，已提取減值準(zhǔn)備50萬元，該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品中有大量的不合格品，準(zhǔn)備終止使用。A公司對其全額計(jì)提了減值準(zhǔn)備，并將計(jì)提的減值準(zhǔn)備100萬元計(jì)入了當(dāng)期損益。

分析判斷A公司計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否正確，并說明理由。

A公司對于該設(shè)備全額計(jì)提減值準(zhǔn)備正確。理由：當(dāng)企業(yè)的固定資產(chǎn)由于使用而產(chǎn)生大量不合格品的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)全額計(jì)提減值準(zhǔn)備。該設(shè)備的固定資產(chǎn)原值900萬元，已提累計(jì)折舊750萬元，已提取減值準(zhǔn)備50萬元，在全額計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下，A公司應(yīng)補(bǔ)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100萬元[（900-750-50）-0]，計(jì)入當(dāng)期損益。

知識(shí)點(diǎn)6：開發(fā)支出業(yè)務(wù)

任務(wù)二：開發(fā)支出的內(nèi)部控制的要點(diǎn)和會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的要點(diǎn)有哪些？

答：

一、開發(fā)支出的內(nèi)部控制的要點(diǎn)如下

首先，要完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度。

1、強(qiáng)化部門預(yù)算控制。一是在部門預(yù)算編制環(huán)節(jié)，要在實(shí)施綜合財(cái)政預(yù)算的基礎(chǔ)上，努力做到零基預(yù)算和細(xì)化預(yù)算。特別是在編制支出預(yù)算時(shí)，應(yīng)從單位當(dāng)年實(shí)際需要出發(fā)，結(jié)合當(dāng)年財(cái)力狀況，核定具體支出額度，明確各項(xiàng)支出的方向和用途。專項(xiàng)資金力求細(xì)化到具體項(xiàng)目。二是在部門預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化預(yù)算的剛性約束。一方面應(yīng)在支付環(huán)節(jié)強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行，防止隨意調(diào)整追加預(yù)算以及超預(yù)算、擴(kuò)大預(yù)算范圍等行為的發(fā)生；另一方面建議建立合理、規(guī)范的預(yù)算調(diào)節(jié)機(jī)制，賦予主管單位一定的預(yù)算高速權(quán)力，使預(yù)算單位在實(shí)際情況發(fā)生變化時(shí)，可以快捷、簡便、高效地調(diào)整預(yù)算。三是完善部門預(yù)算制度，首先是要進(jìn)一步擴(kuò)大部門預(yù)算的范圍，要力爭將各部門單位的全部財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)均納入部門預(yù)算的實(shí)施范圍，并嚴(yán)格預(yù)算的調(diào)整和追加程序；其次是將主管單位預(yù)算與基層單位內(nèi)部的責(zé)任預(yù)算有機(jī)結(jié)合。也就是要求各二級(jí)預(yù)算和三級(jí)預(yù)算的部門單位，按照上級(jí)下達(dá)的部門預(yù)算控制數(shù)，結(jié)合各部門單位內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)、處室職責(zé)和工作任務(wù)等，編制內(nèi)部分處室的責(zé)任預(yù)算體系，并嚴(yán)格責(zé)任預(yù)算的考核機(jī)制。再次是將預(yù)算控制內(nèi)容細(xì)化。對部門內(nèi)的各項(xiàng)資金再按功能、按預(yù)算科目把各項(xiàng)支出內(nèi)容細(xì)化分解到具體支出項(xiàng)目。

2、加強(qiáng)票據(jù)管理。利用軟件系統(tǒng)加強(qiáng)票據(jù)管理，規(guī)范票據(jù)領(lǐng)購、使用、登記等程序。嚴(yán)格票據(jù)繳驗(yàn)制度，購領(lǐng)新票據(jù)前必須將使用過的票據(jù)進(jìn)行繳驗(yàn)，按照先領(lǐng)后用的程序，對未使用完的票據(jù)及時(shí)銷號(hào)；嚴(yán)格按票據(jù)使用范圍使用，各專用票據(jù)間不得串用；建立起收費(fèi)票據(jù)使用登記制度，定期向上級(jí)部門報(bào)告領(lǐng)、用、存情況。

3、加強(qiáng)債權(quán)、債務(wù)控制。定期對債權(quán)債務(wù)清理核實(shí)，尤其對跨的應(yīng)收款加大催收力度，及時(shí)回收陳欠款項(xiàng)和個(gè)人借款，避免和減少資產(chǎn)流失；杜絕因單位財(cái)政財(cái)務(wù)不合規(guī)收支行為而引起的往來款掛賬。

4、建立財(cái)產(chǎn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。具體包括：（1）貨幣資金的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。一是不相容崗位相分離，主要是出納與稽核、出納與會(huì)計(jì)檔案的保管、出納與賬目登記員、出納與銀行對賬單核對人、出納與收款票據(jù)管理人、付款審批人與付款執(zhí)行人、支票印章保管員與支票簽發(fā)人等。二是支出審批制度的規(guī)定，必須明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。三是明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期不定期地進(jìn)行檢查。為了保證財(cái)產(chǎn)物資的安全和完整，除規(guī)定物資保管員對收付后的每項(xiàng)物資核對庫存賬實(shí)外，還要規(guī)定財(cái)產(chǎn)物資的局部清查和全面清查制度，以保證賬與物相符和及時(shí)處理發(fā)生的差錯(cuò)。（2）資產(chǎn)管理的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。一是資產(chǎn)的日常管理。資產(chǎn)的實(shí)物管理與記賬登記要相分離，實(shí)物賬與會(huì)計(jì)明細(xì)賬必須核對一致；資產(chǎn)的配置與使用相分離，使資產(chǎn)的配置合理、科學(xué)；資產(chǎn)維修需求的提出與審核、執(zhí)行相分離，確保維修方案的合理性，防止小病大修。二是資產(chǎn)的處置環(huán)節(jié)。要建立資產(chǎn)處置管理制度，明確處置的程序和權(quán)限，資產(chǎn)報(bào)廢請求的提出與審批、處置相分離，資產(chǎn)的變價(jià)處理要引入競價(jià)機(jī)制，對于大宗資產(chǎn)的變賣要委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估，要防止在資產(chǎn)處置過程中利用職權(quán)謀取私利，造成國有資產(chǎn)流失。

5、建立采購業(yè)務(wù)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。一是不相容崗位相分離，包括：請購與審批、詢價(jià)與確定供應(yīng)商、采購合同的訂立與審計(jì)、采購與驗(yàn)收、采購、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄、付款審批與付款執(zhí)行。原則是不得由同一部門或個(gè)人辦理采購與付款業(yè)務(wù)的全過程。二是采購業(yè)務(wù)的管理控制，要建立采購管理制度和相關(guān)的控制措施，避免暗箱操作、以次充好、以權(quán)謀私、收受回扣等損害公共利益的現(xiàn)象發(fā)生，在采購控制中要做到采購權(quán)、定價(jià)權(quán)、驗(yàn)收權(quán)相分離、做到統(tǒng)一驗(yàn)收、統(tǒng)一結(jié)算、統(tǒng)一付款，責(zé)任到人，流程公開。三是付款環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制，要做到相關(guān)憑證規(guī)范、合格、齊全，每一個(gè)相關(guān)責(zé)任人或責(zé)任部門全部審核通過，采購人、審核人、付款人、記錄人相分離，付款流程嚴(yán)密、規(guī)范、公開。

其次，要落實(shí)措施，確保內(nèi)部控制有效的執(zhí)行。

1、進(jìn)一步加大宣傳培訓(xùn)力度，努力提高單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)。單位負(fù)責(zé)人在單位內(nèi)部控制體系中居主導(dǎo)地位。按照《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人作為單位財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作的第一責(zé)任主體，對本單位內(nèi)控制度的合理性、有效性應(yīng)負(fù)主要責(zé)任。因此，必須進(jìn)一步強(qiáng)化對企業(yè)主要負(fù)責(zé)人及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)控知識(shí)方面的宣傳培訓(xùn)，使他們能充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制建設(shè)的重要性，培養(yǎng)良好的內(nèi)部控制意識(shí)，從而切實(shí)履行起健全單位內(nèi)部控制的職責(zé)。

2、切實(shí)提高內(nèi)控制度執(zhí)行的有效性。在確保制度科學(xué)合理、符合實(shí)際的基礎(chǔ)上，各單位應(yīng)狠抓各項(xiàng)制度的執(zhí)行落實(shí)，加大制度執(zhí)行的監(jiān)督檢查力度，確保做到有章可循、有章必循、違章必究，以提高內(nèi)控制度執(zhí)行的有效性。建立相對獨(dú)立的內(nèi)審小組，有條件的單位應(yīng)設(shè)立內(nèi)審部門，定期對本單位的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的效果及其實(shí)施的有效程度作出評(píng)價(jià)，監(jiān)督單位制定的各項(xiàng)制度和預(yù)算執(zhí)行情況。

3、強(qiáng)化教育培訓(xùn)，進(jìn)一步提高單位財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。要進(jìn)一步加強(qiáng)對單位財(cái)務(wù)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，重視多種形式的會(huì)計(jì)繼續(xù)教育。只有建設(shè)好一支業(yè)務(wù)過硬、嚴(yán)以律已、思想業(yè)務(wù)素質(zhì)好的財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍，才能貫徹實(shí)施好各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度，有效發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)管作用，從而杜絕不規(guī)范行為的發(fā)生。

4、加強(qiáng)內(nèi)部控制觀念、手段和方法的創(chuàng)新，尤其是加強(qiáng)對新生事物——網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制。第一，技術(shù)上，要?jiǎng)?chuàng)新內(nèi)控觀念，樹立實(shí)時(shí)、在線的觀念；創(chuàng)新內(nèi)控手段，建立信息共享系統(tǒng)，開發(fā)先進(jìn)適用的控制軟件；創(chuàng)新內(nèi)控方法，運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)，與被監(jiān)控對象聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行互動(dòng)監(jiān)控等；加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)軟件控制，確保系統(tǒng)運(yùn)行的可靠和適用性，加強(qiáng)性能監(jiān)測，實(shí)時(shí)更新；建立全方位的網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的防護(hù)網(wǎng)，確保系統(tǒng)安全。第二，崗位設(shè)置上，要按照不相容職務(wù)分離的原則，合理設(shè)置會(huì)計(jì)崗位。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)極大提高了會(huì)計(jì)工作效率，使單位減少了對會(huì)計(jì)核算人員數(shù)量的需求，但形成內(nèi)部牽制的必要崗位設(shè)置不能少，一要設(shè)置系統(tǒng)維護(hù)崗，負(fù)責(zé)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)運(yùn)行軟硬件系統(tǒng)的正常運(yùn)行，包括維護(hù)、更新、運(yùn)行控制、病毒監(jiān)控及預(yù)防。但該崗位不能接觸網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)軟件的具體操作；二要設(shè)置數(shù)據(jù)輸入崗，負(fù)責(zé)將合法、有效的憑證錄入會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)，并對數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性進(jìn)行檢驗(yàn)。該崗位必須按照不相容職務(wù)分離的原則進(jìn)行設(shè)置，同時(shí)，該崗位不能行使審核職能；三要設(shè)置數(shù)據(jù)審核崗，負(fù)責(zé)審核數(shù)據(jù)的合法性、準(zhǔn)確性，特別是電子數(shù)據(jù)的真實(shí)性，負(fù)責(zé)審計(jì)和評(píng)價(jià)單位內(nèi)控機(jī)制的健全性、有效性；四要設(shè)置檔案管理崗，負(fù)責(zé)電子會(huì)計(jì)檔案的安全性、完整性、保密性。

二、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的要點(diǎn)如下幾個(gè)方面：

1、明確會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的責(zé)任；

2、設(shè)計(jì)科學(xué)的會(huì)計(jì)指標(biāo)體系；

3、設(shè)計(jì)科學(xué)的會(huì)計(jì)核算制度；

4、設(shè)計(jì)系統(tǒng)、嚴(yán)密的監(jiān)控體系。

第三篇：會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)第二次形考作業(yè)

第四章 知識(shí)點(diǎn)1 任務(wù)一：

A公司出納員對公司的貨幣資金業(yè)務(wù)管理和核算的相關(guān)規(guī)定不甚了解，出現(xiàn)了如下兩件事情：

一是在本6月10日和14日兩天的現(xiàn)金業(yè)務(wù)結(jié)束后的現(xiàn)金清查中，分別發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺50元和現(xiàn)金溢余20元，對此他經(jīng)過檢查沒有發(fā)現(xiàn)原因，他為了維護(hù)面子和息事寧人，同時(shí)考慮到兩次賬實(shí)不符的金額較小，因此，他決定短缺部分自己補(bǔ)齊，現(xiàn)金溢余部分自己暫時(shí)收起；

二是A公司經(jīng)常對其銀行存款的實(shí)有數(shù)額心中無數(shù)，甚至有時(shí)會(huì)影響到公司日常業(yè)務(wù)的結(jié)算，公司經(jīng)理因此指派有關(guān)人員檢查一下出納員的工作，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，他每次編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，只根據(jù)公司銀行存款日記賬的余額加或減對賬單中企業(yè)的未入賬款項(xiàng)來確定公司銀行的實(shí)有數(shù)，而且每次做完此項(xiàng)工作以后，出納員就立即將這些未入賬的款項(xiàng)登記入賬。

問題：出納員對這兩件事情的處理是否正確？為什么？該公司應(yīng)設(shè)計(jì)怎樣的貨幣資金管理制度。

1、出納小王對以上業(yè)務(wù)的處理不正確。

第一、出納經(jīng)管的現(xiàn)金出現(xiàn)短款，首先需要通過財(cái)務(wù)主管履行清查核對等檢查工作，短款原因無法查清的情況下，應(yīng)作為出納責(zé)任短款履行賠償義務(wù)，因此，需要通過會(huì)計(jì)賬務(wù)處理方式予以正確的記錄。第二、出納在2007年6月10日，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長款，如果按照第一步的處理程序后，客觀上于2007年6月8日的短款沒有直接的關(guān)聯(lián)，在未按照第一步要求處理的情況下，其長款可能與前面的短款有一定的關(guān)系，但是，不論是否有關(guān)系，出納不能私自處理自己經(jīng)管現(xiàn)金的長、短款，發(fā)現(xiàn)長款也應(yīng)當(dāng)提請財(cái)務(wù)主管實(shí)施清查手續(xù)，無法查明原因的情況下，應(yīng)按照規(guī)定如實(shí)進(jìn)行長款的會(huì)計(jì)處理。

2、會(huì)計(jì)小李的以上業(yè)務(wù)處理不正確。

因?yàn)槲催_(dá)賬項(xiàng)在本質(zhì)是企業(yè)與銀行對部分跨期結(jié)算業(yè)務(wù)因相關(guān)結(jié)算憑證的傳遞而產(chǎn)生的會(huì)計(jì)記錄與銀行對帳單記錄不一致現(xiàn)象，這種現(xiàn)象經(jīng)過編制未達(dá)賬項(xiàng)余額調(diào)節(jié)表以后，會(huì)驗(yàn)證企業(yè)與銀行記錄的一致性。這部分未達(dá)賬項(xiàng)在下個(gè)月隨著相關(guān)銀行結(jié)算憑證的傳遞消除企業(yè)與銀行之間的記錄差異，形成自動(dòng)平衡，因此，會(huì)計(jì)對這部分未達(dá)賬項(xiàng)不能在未達(dá)賬項(xiàng)的發(fā)現(xiàn)當(dāng)期，在沒有相關(guān)銀行結(jié)算憑證為依據(jù)的情況下，將未達(dá)賬項(xiàng)提前登記入帳，否則，會(huì)在下個(gè)月有關(guān)上個(gè)月的未達(dá)賬項(xiàng)的銀行結(jié)算憑證傳到財(cái)務(wù)后形成重復(fù)入帳的差錯(cuò)。

3、該公司應(yīng)從以下幾個(gè)方面設(shè)計(jì)貨幣資金管理制度，理由如下：

貨幣資金是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)、控制風(fēng)險(xiǎn)最高的資產(chǎn)，是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)。大多數(shù)貪污、詐騙、挪用公款等違法亂紀(jì)的行為都與貨幣資金有關(guān)，因此，必須加強(qiáng)對企業(yè)貨幣資金的管理和控制，建立健全貨幣資金內(nèi)部控制，確保經(jīng)營管理活動(dòng)合法而有效。

一、貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)及環(huán)境

1.貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)。內(nèi)部控制目標(biāo)是企業(yè)管理當(dāng)局建立健全內(nèi)部控制的根本出發(fā)點(diǎn)。貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)有四個(gè)：①貨幣資金的安全性。通過良好的內(nèi)部控制，確保企業(yè)庫存現(xiàn)金安全，預(yù)防被盜竊、詐騙和挪用；②貨幣資金的完整性。即檢查企業(yè)收到的貨幣是否已全部人賬，預(yù)防私設(shè)“小金庫”等侵占企業(yè)收入的違法行為出現(xiàn)；③貨幣資金的合法性。即檢查貨幣資金取得、使用是否符合國家財(cái)經(jīng)法規(guī)，手續(xù)是否齊備；④貨幣資金的效益性。即合理調(diào)度貨幣資金，便其發(fā)揮最大的效益。

2.貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境。所謂貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境是對企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的建立和實(shí)施有重大影響的因素的統(tǒng)稱?？刂骗h(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)內(nèi)部控制能否實(shí)施或?qū)嵤┑男Ч绊懼囟刂频挠行浴Ｘ泿刨Y金內(nèi)部控制環(huán)境主要包括以下因素。

（1）管理決策者。管理決策者是貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境中的決定性因素，特別在推行企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人負(fù)責(zé)制的情況下，管理決策者的領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格、管理方式、知識(shí)水平、法制意識(shí)、道德觀念都直接影響貨幣資金內(nèi)部控制執(zhí)行的效果。因此，管理決策者本人應(yīng)加強(qiáng)自身約束，同時(shí)通過民主集中制、黨政聯(lián)席會(huì)等制度加強(qiáng)對其的監(jiān)督。

（2）員工的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)。在內(nèi)部控制每個(gè)環(huán)節(jié)中，各崗位都處于相互牽制和制約之中，如果任何一崗位的工作出現(xiàn)疏忽大意，均可以導(dǎo)致某項(xiàng)控制失效，比如，空白支票、印章應(yīng)分別由不同的人保管，如果保管印章的會(huì)計(jì)警惕性不高，出門不關(guān)抽屜，將使保管空白支票的出納有機(jī)可乘。由此造成出納攜款潛逃的案件也屢見不鮮。

（3）內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)可協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督控制措施和程序的有效性，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)力度的強(qiáng)弱同樣影響貨幣資金內(nèi)部控制的效果。

二、貨幣資金內(nèi)部控制設(shè)計(jì)

1.貨幣資金完整性控制。貨幣資金完整性控制的范圍包括各種收入及欠款回收。具體地說，是單位特定會(huì)計(jì)期間發(fā)生的貨幣資金收支業(yè)務(wù)是否均已按規(guī)定計(jì)入有關(guān)賬戶。通過檢查銷售、采購業(yè)務(wù)或應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款的收回和歸還情況，或余額截止日后人賬的收入和支出，查找未人賬的貨幣資金。其控制方法一般有以下幾種：

（1）發(fā)票、收據(jù)控制。發(fā)票、收據(jù)控制是利用發(fā)票、收據(jù)編號(hào)的連續(xù)性，核對收到的貨幣資金與發(fā)票、收據(jù)金額是否一致，以確保收到的貨幣資金全部人賬的一種完整性控制手段。發(fā)票分類很多，例如增值稅發(fā)票、運(yùn)輸發(fā)票，因?yàn)檫@兩種發(fā)票涉及國家稅收，且有國家稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)監(jiān)督檢查，因此涉及這兩種發(fā)票的貨幣資金收入一般較完整。但目前餐飲服務(wù)業(yè)等發(fā)票及收據(jù)管理較混亂，給控制設(shè)計(jì)增加了難度，如企業(yè)違規(guī)開具“大頭小尾”、“小頭大尾”發(fā)票，多給、不給客戶餐飲發(fā)票，空白收據(jù)、發(fā)票到處可買，自制收據(jù)，收據(jù)不連號(hào)或五號(hào)，或以白條代替收據(jù)等。因此，對于發(fā)票、收據(jù)必須加強(qiáng)其印、收、發(fā)、存的管理，建賬核算。在此基礎(chǔ)上，利用這類發(fā)票的連續(xù)編號(hào)，設(shè)計(jì)一崗位，負(fù)責(zé)其存根聯(lián)與人賬的記賬聯(lián)定期或不定期抽查核對工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中的錯(cuò)弊。

（2）銀行對賬單控制。銀行對賬單控制是利用銀行對賬清單與企業(yè)銀行存款日記賬進(jìn)行核對，以確保銀行存款存在性與完整性的一種控制方法。通過編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，可以發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)，分析其原因，發(fā)現(xiàn)其是否存在錯(cuò)弊。

（3）物料平衡控制。物料平衡控制是利用物質(zhì)不滅定律，復(fù)核主要原材料在生產(chǎn)、銷售過程中，量上是否平衡，以確保生產(chǎn)資金完整性的一種控制方法。這種控制方法主要適用于生產(chǎn)、加工業(yè)??

（4）業(yè)務(wù)量控制。業(yè)務(wù)量控制是根據(jù)某項(xiàng)業(yè)務(wù)量的大小，來復(fù)核其貨幣資金完整性的一種控制方法。比如，旅館可以按客房記錄的業(yè)務(wù)量，汽車運(yùn)輸可以按臺(tái)班記錄的業(yè)務(wù)量，復(fù)核其貨幣資金收入。

（5）往來賬核對控制。往來賬核對控制是通過定期與對方核對往來賬余額，及時(shí)發(fā)現(xiàn)挪用、貪污企業(yè)貨幣資金等違法行為，以評(píng)價(jià)清欠貨幣資金是否及時(shí)人賬或貨幣資金還欠是否真實(shí)的一種控制方法。特別應(yīng)注意對于已作壞賬處理的應(yīng)收賬款，了解是否有收回款項(xiàng)不入賬的情況。

2.貨幣資金安全性控制。貨幣資金安全性控制的范圍包括：現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金，由于應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)的變現(xiàn)能力較強(qiáng)，故也將其納入貨幣資金控制范圍內(nèi)。貨幣資金安全性控制方法一般有以下幾種：

（1）賬實(shí)盤點(diǎn)控制。賬實(shí)盤點(diǎn)控制是通過定期或不定期對貨幣資金進(jìn)行盤點(diǎn)，以確保企業(yè)資產(chǎn)安全的一種常見的控制方法，如編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。賬實(shí)盤點(diǎn)按盤點(diǎn)的時(shí)間分為定期盤點(diǎn)與不定期盤點(diǎn)，但不定期盤點(diǎn)的控制效果通常比定期盤點(diǎn)好，不定期盤點(diǎn)的主要特點(diǎn)就是突擊性強(qiáng)，會(huì)給貨幣資金相關(guān)崗位產(chǎn)生一種無形的、無時(shí)無刻、無不存在的壓力。

（2）庫存限額控制。庫存限額控制是利用核定企業(yè)每日貨幣資金余額，超過庫存限額的貨幣資金送存銀行或匯交某一銀行賬戶，從而降低貨幣資金安全性控制風(fēng)險(xiǎn)的一種方法。利用此方法還能高度集中貨幣資金，統(tǒng)籌使用，特別適用于貨幣資金短缺的企業(yè)。（3）實(shí)物隔離控制。實(shí)物隔離控制是采取妥善措施確保除實(shí)物保管之外的人員不得接觸實(shí)物的控制方法。比如，現(xiàn)金只能由出納保管，銀行承兌匯票也只能由一人專管，否則將導(dǎo)致責(zé)任不清，不法分子很可能會(huì)混水摸魚，侵占貨幣資金。同時(shí)還應(yīng)采取選擇合格的保險(xiǎn)箱、選擇安全的場所等保障措施，以確保貨幣資金實(shí)物安全。第四章 知識(shí)點(diǎn)6 任務(wù)一：

1.開發(fā)支出的在報(bào)表項(xiàng)目中應(yīng)怎樣填列？

資產(chǎn)負(fù)債表中的開發(fā)支出根據(jù)“研發(fā)支出—資本化支出”科目的賬面余額填列。企業(yè)的研發(fā)支出科目主要是核算企業(yè)研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程發(fā)生經(jīng)的支出，為歸集企業(yè)的發(fā)生的研發(fā)支出，企業(yè)應(yīng)在研發(fā)支出科目下下設(shè)“費(fèi)用化支出和資本化支出”兩個(gè)二級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算，符合資本化條件的研發(fā)費(fèi)用記入“研發(fā)支出—資本化支出”科目，不符合資本化條件的研發(fā)支出記入“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”科目，費(fèi)用化支出每月月末轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用，資本化支出待研發(fā)的費(fèi)用達(dá)到預(yù)定的用途形成無形資產(chǎn)后，將“研發(fā)支出—資本化支出”的余額轉(zhuǎn)作無形資產(chǎn)，在未轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)前，“研發(fā)支出—資本化支出”科目的余額在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)填入開發(fā)支出。第四章 知識(shí)點(diǎn)6 任務(wù)二：

2.開發(fā)支出的內(nèi)部控制的要點(diǎn)和會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的要點(diǎn)有哪些？

一、開發(fā)支出的內(nèi)部控制的要點(diǎn)如下：

首先，要完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度。

1、強(qiáng)化部門預(yù)算控制。一是在部門預(yù)算編制環(huán)節(jié)，要在實(shí)施綜合財(cái)政預(yù)算的基礎(chǔ)上，努力做到零基預(yù)算和細(xì)化預(yù)算。特別是在編制支出預(yù)算時(shí)，應(yīng)從單位當(dāng)年實(shí)際需要出發(fā)，結(jié)合當(dāng)年財(cái)力狀況，核定具體支出額度，明確各項(xiàng)支出的方向和用途。專項(xiàng)資金力求細(xì)化到具體項(xiàng)目。二是在部門預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化預(yù)算的剛性約束。一方面應(yīng)在支付環(huán)節(jié)強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行，防止隨意調(diào)整追加預(yù)算以及超預(yù)算、擴(kuò)大預(yù)算范圍等行為的發(fā)生；另一方面建議建立合理、規(guī)范的預(yù)算調(diào)節(jié)機(jī)制，賦予主管單位一定的預(yù)算高速權(quán)力，使預(yù)算單位在實(shí)際情況發(fā)生變化時(shí)，可以快捷、簡便、高效地調(diào)整預(yù)算。三是完善部門預(yù)算制度，首先是要進(jìn)一步擴(kuò)大部門預(yù)算的范圍，要力爭將各部門單位的全部財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)均納入部門預(yù)算的實(shí)施范圍，并嚴(yán)格預(yù)算的調(diào)整和追加程序；其次是將主管單位預(yù)算與基層單位內(nèi)部的責(zé)任預(yù)算有機(jī)結(jié)合。也就是要求各二級(jí)預(yù)算和三級(jí)預(yù)算的部門單位，按照上級(jí)下達(dá)的部門預(yù)算控制數(shù)，結(jié)合各部門單位內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)、處室職責(zé)和工作任務(wù)等，編制內(nèi)部分處室的責(zé)任預(yù)算體系，并嚴(yán)格責(zé)任預(yù)算的考核機(jī)制。再次是將預(yù)算控制內(nèi)容細(xì)化。對部門內(nèi)的各項(xiàng)資金再按功能、按預(yù)算科目把各項(xiàng)支出內(nèi)容細(xì)化分解到具體支出項(xiàng)目。

2、加強(qiáng)票據(jù)管理。利用軟件系統(tǒng)加強(qiáng)票據(jù)管理，規(guī)范票據(jù)領(lǐng)購、使用、登記等程序。嚴(yán)格票據(jù)繳驗(yàn)制度，購領(lǐng)新票據(jù)前必須將使用過的票據(jù)進(jìn)行繳驗(yàn)，按照先領(lǐng)后用的程序，對未使用完的票據(jù)及時(shí)銷號(hào)；嚴(yán)格按票據(jù)使用范圍使用，各專用票據(jù)間不得串用；建立起收費(fèi)票據(jù)使用登記制度，定期向上級(jí)部門報(bào)告領(lǐng)、用、存情況。

3、加強(qiáng)債權(quán)、債務(wù)控制。定期對債權(quán)債務(wù)清理核實(shí)，尤其對跨的應(yīng)收款加大催收力度，及時(shí)回收陳欠款項(xiàng)和個(gè)人借款，避免和減少資產(chǎn)流失；杜絕因單位財(cái)政財(cái)務(wù)不合規(guī)收支行為而引起的往來款掛賬。

4、建立財(cái)產(chǎn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。具體包括：（1）貨幣資金的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。一是不相容崗位相分離，主要是出納與稽核、出納與會(huì)計(jì)檔案的保管、出納與賬目登記員、出納與銀行對賬單核對人、出納與收款票據(jù)管理人、付款審批人與付款執(zhí)行人、支票印章保管員與支票簽發(fā)人等。二是支出審批制度的規(guī)定，必須明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。三是明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期不定期地進(jìn)行檢查。為了保證財(cái)產(chǎn)物資的安全和完整，除規(guī)定物資保管員對收付后的每項(xiàng)物資核對庫存賬實(shí)外，還要規(guī)定財(cái)產(chǎn)物資的局部清查和全面清查制度，以保證賬與物相符和及時(shí)處理發(fā)生的差錯(cuò)。（2）資產(chǎn)管理的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。一是資產(chǎn)的日常管理。資產(chǎn)的實(shí)物管理與記賬登記要相分離，實(shí)物賬與會(huì)計(jì)明細(xì)賬必須核對一致；資產(chǎn)的配置與使用相分離，使資產(chǎn)的配置合理、科學(xué)；資產(chǎn)維修需求的提出與審核、執(zhí)行相分離，確保維修方案的合理性，防止小病大修。二是資產(chǎn)的處置環(huán)節(jié)。要建立資產(chǎn)處置管理制度，明確處置的程序和權(quán)限，資產(chǎn)報(bào)廢請求的提出與審批、處置相分離，資產(chǎn)的變價(jià)處理要引入競價(jià)機(jī)制，對于大宗資產(chǎn)的變賣要委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估，要防止在資產(chǎn)處置過程中利用職權(quán)謀取私利，造成國有資產(chǎn)流失。

5、建立采購業(yè)務(wù)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。一是不相容崗位相分離，包括：請購與審批、詢價(jià)與確定供應(yīng)商、采購合同的訂立與審計(jì)、采購與驗(yàn)收、采購、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄、付款審批與付款執(zhí)行。原則是不得由同一部門或個(gè)人辦理采購與付款業(yè)務(wù)的全過程。二是采購業(yè)務(wù)的管理控制，要建立采購管理制度和相關(guān)的控制措施，避免暗箱操作、以次充好、以權(quán)謀私、收受回扣等損害公共利益的現(xiàn)象發(fā)生，在采購控制中要做到采購權(quán)、定價(jià)權(quán)、驗(yàn)收權(quán)相分離、做到統(tǒng)一驗(yàn)收、統(tǒng)一結(jié)算、統(tǒng)一付款，責(zé)任到人，流程公開。三是付款環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制，要做到相關(guān)憑證規(guī)范、合格、齊全，每一個(gè)相關(guān)責(zé)任人或責(zé)任部門全部審核通過，采購人、審核人、付款人、記錄人相分離，付款流程嚴(yán)密、規(guī)范、公開。其次，要落實(shí)措施，確保內(nèi)部控制有效的執(zhí)行。

1、進(jìn)一步加大宣傳培訓(xùn)力度，努力提高單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)。單位負(fù)責(zé)人在單位內(nèi)部控制體系中居主導(dǎo)地位。按照《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人作為單位財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作的第一責(zé)任主體，對本單位內(nèi)控制度的合理性、有效性應(yīng)負(fù)主要責(zé)任。因此，必須進(jìn)一步強(qiáng)化對企業(yè)主要負(fù)責(zé)人及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)控知識(shí)方面的宣傳培訓(xùn)，使他們能充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制建設(shè)的重要性，培養(yǎng)良好的內(nèi)部控制意識(shí)，從而切實(shí)履行起健全單位內(nèi)部控制的職責(zé)。

2、切實(shí)提高內(nèi)控制度執(zhí)行的有效性。在確保制度科學(xué)合理、符合實(shí)際的基礎(chǔ)上，各單位應(yīng)狠抓各項(xiàng)制度的執(zhí)行落實(shí)，加大制度執(zhí)行的監(jiān)督檢查力度，確保做到有章可循、有章必循、違章必究，以提高內(nèi)控制度執(zhí)行的有效性。建立相對獨(dú)立的內(nèi)審小組，有條件的單位應(yīng)設(shè)立內(nèi)審部門，定期對本單位的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的效果及其實(shí)施的有效程度作出評(píng)價(jià)，監(jiān)督單位制定的各項(xiàng)制度和預(yù)算執(zhí)行情況。

3、強(qiáng)化教育培訓(xùn)，進(jìn)一步提高單位財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。要進(jìn)一步加強(qiáng)對單位財(cái)務(wù)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，重視多種形式的會(huì)計(jì)繼續(xù)教育。只有建設(shè)好一支業(yè)務(wù)過硬、嚴(yán)以律已、思想業(yè)務(wù)素質(zhì)好的財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍，才能貫徹實(shí)施好各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度，有效發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)管作用，從而杜絕不規(guī)范行為的發(fā)生。

4、加強(qiáng)內(nèi)部控制觀念、手段和方法的創(chuàng)新，尤其是加強(qiáng)對新生事物——網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制。第一，技術(shù)上，要?jiǎng)?chuàng)新內(nèi)控觀念，樹立實(shí)時(shí)、在線的觀念；創(chuàng)新內(nèi)控手段，建立信息共享系統(tǒng)，開發(fā)先進(jìn)適用的控制軟件；創(chuàng)新內(nèi)控方法，運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)，與被監(jiān)控對象聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行互動(dòng)監(jiān)控等；加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)軟件控制，確保系統(tǒng)運(yùn)行的可靠和適用性，加強(qiáng)性能監(jiān)測，實(shí)時(shí)更新；建立全方位的網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的防護(hù)網(wǎng)，確保系統(tǒng)安全。第二，崗位設(shè)置上，要按照不相容職務(wù)分離的原則，合理設(shè)置會(huì)計(jì)崗位。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)極大提高了會(huì)計(jì)工作效率，使單位減少了對會(huì)計(jì)核算人員數(shù)量的需求，但形成內(nèi)部牽制的必要崗位設(shè)置不能少，一要設(shè)置系統(tǒng)維護(hù)崗，負(fù)責(zé)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)運(yùn)行軟硬件系統(tǒng)的正常運(yùn)行，包括維護(hù)、更新、運(yùn)行控制、病毒監(jiān)控及預(yù)防。但該崗位不能接觸網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)軟件的具體操作；二要設(shè)置數(shù)據(jù)輸入崗，負(fù)責(zé)將合法、有效的憑證錄入會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)，并對數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性進(jìn)行檢驗(yàn)。該崗位必須按照不相容職務(wù)分離的原則進(jìn)行設(shè)置，同時(shí)，該崗位不能行使審核職能；三要設(shè)置數(shù)據(jù)審核崗，負(fù)責(zé)審核數(shù)據(jù)的合法性、準(zhǔn)確性，特別是電子數(shù)據(jù)的真實(shí)性，負(fù)責(zé)審計(jì)和評(píng)價(jià)單位內(nèi)控機(jī)制的健全性、有效性；四要設(shè)置檔案管理崗，負(fù)責(zé)電子會(huì)計(jì)檔案的安全性、完整性、保密性。

二、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的要點(diǎn)如下幾個(gè)方面：

1、明確會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的責(zé)任；

2、設(shè)計(jì)科學(xué)的會(huì)計(jì)指標(biāo)體系；

3、設(shè)計(jì)科學(xué)的會(huì)計(jì)核算制度；

4、設(shè)計(jì)系統(tǒng)、嚴(yán)密的監(jiān)控體系。

第四篇：《會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)》形考任務(wù)2

知識(shí)點(diǎn)1：貨幣資金 任務(wù)一

A公司出納員對公司的貨幣資金業(yè)務(wù)管理和核算的相關(guān)規(guī)定不甚了解，出現(xiàn)了如下兩件事情：

一是在本6月10日和14日兩天的現(xiàn)金業(yè)務(wù)結(jié)束后的現(xiàn)金清查中，分別發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺50元和現(xiàn)金溢余20元，對此他經(jīng)過檢查沒有發(fā)現(xiàn)原因，他為了維護(hù)面子和息事寧人，同時(shí)考慮到兩次賬實(shí)不符的金額較小，因此，他決定短缺部分自己補(bǔ)齊，現(xiàn)金溢余部分自己暫時(shí)收起；

二是A公司經(jīng)常對其銀行存款的實(shí)有數(shù)額心中無數(shù)，甚至有時(shí)會(huì)影響到公司日常業(yè)務(wù)的結(jié)算，公司經(jīng)理因此指派有關(guān)人員檢查一下出納員的工作，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，他每次編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，只根據(jù)公司銀行存款日記賬的余額加或減對賬單中企業(yè)的未入賬款項(xiàng)來確定公司銀行的實(shí)有數(shù)，而且每次做完此項(xiàng)工作以后，出納員就立即將這些未入賬的款項(xiàng)登記入賬。問題：出納員對這兩件事情的處理是否正確？為什么？該公司應(yīng)設(shè)計(jì)怎樣的貨幣資金管理制度。

答：一：出納經(jīng)管的現(xiàn)金出現(xiàn)短缺，首先需要通過財(cái)務(wù)主管履行清查核對等檢查工作，短缺的原因無法查清的情況下，應(yīng)作為出納責(zé)任短款履行賠償義務(wù)，因此，需要通過會(huì)計(jì)賬務(wù)處理方式予以正確的記錄。

二：出納發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長款，如果按照第一部的處理程序后，客觀上與短款沒有直接的關(guān)系，在未按照第一步要求處理的情況下，其長款可能與前面的短款有一定的關(guān)系，但是，不論是否有關(guān)系，出納不能私自處理自己經(jīng)管現(xiàn)金的長，短款，發(fā)現(xiàn)長短款也應(yīng)當(dāng)提請財(cái)務(wù)主管實(shí)施清查手續(xù)，無法查明的情況下，應(yīng)按照規(guī)定如實(shí)進(jìn)行長款的會(huì)計(jì)處理。

貨幣資金市企業(yè)流動(dòng)性自強(qiáng)，控制風(fēng)險(xiǎn)最高的資產(chǎn)，市企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)。因此必須加強(qiáng)對企業(yè)貨幣資金的管理和控制，建立健全貨幣資金內(nèi)部控制，確保經(jīng)營管理活動(dòng)合法有效

知識(shí)點(diǎn)5：無形資產(chǎn)

任務(wù)一

某省財(cái)政監(jiān)督檢查局對長興公司進(jìn)行的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查中，發(fā)現(xiàn)如下現(xiàn)象：

①該公司2014年4月外購一項(xiàng)專利技術(shù)，入賬價(jià)值為90萬元，僅有使用部門和賣方簽訂的合同，而沒有相關(guān)技術(shù)分析與可行性分析文件，也沒有管理部門的審批文件及驗(yàn)收交付單證。

②在檢查該公司無形資產(chǎn)攤銷時(shí)發(fā)現(xiàn)2014年12月以前各月無形資產(chǎn)攤銷都是18萬元，而12月份卻攤銷了216萬元，比平時(shí)月份高出12倍，并且計(jì)提了無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備16萬元。深入調(diào)查并未發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)無形資產(chǎn)減值跡象的證據(jù)，該公司也未能提供有關(guān)攤銷方法變更的審批程序文件。③在檢查該公司無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)時(shí)，存在向其他公司轉(zhuǎn)讓已入賬的商標(biāo)使用權(quán)，該商標(biāo)權(quán)的賬面攤余價(jià)值為9.2萬元，雙方協(xié)商作價(jià)4.3萬元，所得收入計(jì)入“營業(yè)外收入”。深入調(diào)查的事實(shí)是該公司銷售部門擅自與長存公司簽訂商標(biāo)權(quán)出售協(xié)議，并由銷售部門工作人員辦理的相關(guān)的出售手續(xù)。該商標(biāo)對長興公司還有較大的使用價(jià)值。要求：長興公司在無形資產(chǎn)的購入、管理、處置上存在哪些可能的漏洞？

一、公司外購無形資產(chǎn)要符合公司發(fā)展規(guī)劃，考慮經(jīng)費(fèi)可能并 進(jìn)行充分論證，嚴(yán)格審批程序和權(quán)限，避免重復(fù)、盲目引進(jìn)。

二、使用無形資產(chǎn)期間，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用配比原則該公司未實(shí)行。配比原則要求費(fèi)用必須與相關(guān)收入相聯(lián)系，并在同一期間內(nèi)予以確認(rèn)。據(jù)此，無形資產(chǎn)每期攤銷額，應(yīng)力求與其所帶來的超額收益相配比。

三、處理無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按收益確認(rèn)原則。收益確認(rèn)原則即處理某項(xiàng)無形資產(chǎn)所收到的補(bǔ)償價(jià)格與它的帳面價(jià)值的差額，應(yīng)計(jì)入本期的收益或損失。公司處置無形資產(chǎn)應(yīng)由業(yè)務(wù)主管部門組織公司技術(shù)委員會(huì)進(jìn)行論證和技術(shù)鑒定，并按照國有資產(chǎn)管理規(guī)定進(jìn)行評(píng)估確認(rèn)，處置價(jià)格不得低于評(píng)估值。

公司處置無形資產(chǎn)應(yīng)符合以下程序：

（一）使用部門根據(jù)論證和考察情況提出申請報(bào)告；

（二）業(yè)務(wù)主管部門會(huì)同歸口管理部門組織技術(shù)鑒定；

（三）公司總經(jīng)理簽署意見；

（四）上報(bào)公司主管部門、省財(cái)政廳審批；

（五）公司根據(jù)批復(fù)處置無形資產(chǎn)。

第五篇：會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)形考任務(wù)3

第五章 企業(yè)生產(chǎn)成本核算系統(tǒng)設(shè)計(jì) 知識(shí)點(diǎn)1：生產(chǎn)活動(dòng)與成本核算

任務(wù)一：現(xiàn)階段由于我國尚未形成全國統(tǒng)一的能對企業(yè)會(huì)計(jì)人員具有強(qiáng)制約束力的成本核算規(guī)范，并且企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與成本核算完全無關(guān)，成本核算僅僅是依賴會(huì)計(jì)實(shí)踐進(jìn)行的，主要是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在發(fā)揮著直接的約束作用，這就是說企業(yè)對生產(chǎn)成本核算系統(tǒng)擁有完全設(shè)計(jì)權(quán)。你認(rèn)同這種說法嗎？試分析并說明理由。

答：財(cái)政部2006 年12 月4 日正式頒布新的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，要求我國國有及國有控股企業(yè)（金融企業(yè)除外）于2007 年1 月1 日起正式實(shí)施。新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第五章是關(guān)于企業(yè)成本控制的，共十一條，主要圍繞成本控制、費(fèi)用管理、發(fā)費(fèi)用管理、社會(huì)責(zé)任的承擔(dān)、業(yè)務(wù)費(fèi)用的支付、薪酬辦法、職工勞動(dòng)報(bào)酬、職工福利、繳納政府非稅收入的義務(wù)與權(quán)利、企業(yè)與個(gè)人的支出界限等方面做出規(guī)定。比如第三十九條規(guī)定，“企業(yè)依法實(shí)施安全生產(chǎn)、清潔生產(chǎn)、污染治理、地址災(zāi)害防治、生態(tài)恢復(fù)和環(huán)境保護(hù)等所需經(jīng)費(fèi)，按照國家有關(guān)規(guī)定列入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期費(fèi)用”。2007 年3 月16 日頒布于2008 年1 月1 日實(shí)施《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，2007年11 月28 日，國務(wù)院通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，實(shí)施條例自2008年1 月1 日起與新企業(yè)所得稅法同步實(shí)施?！镀髽I(yè)所得稅法》第二章應(yīng)納稅所得額的第17條關(guān)于收入、支出、資產(chǎn)計(jì)價(jià)、成本的規(guī)定。比如條例第34 條取消了對計(jì)稅工資的規(guī)定, 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準(zhǔn)予扣除；第21 條規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定處理。

知識(shí)點(diǎn)2：產(chǎn)品成本核算基礎(chǔ)設(shè)計(jì)

任務(wù)一：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)—存貨》第五條規(guī)定“存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。”；第六條“存貨的采購成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用”。對于通過加工而取得的產(chǎn)成品存貨而言，這里的“存貨的采購成本”是指什么？是成本核算的一項(xiàng)基礎(chǔ)工作嗎？

答：存貨的采購成本：包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn) 費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。是成本核算的一種基礎(chǔ)工作。其中：

(1)存貨的購買價(jià)款是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。

(2)存貨的相關(guān)稅費(fèi)是指企業(yè)購買存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源 稅和不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額以及相應(yīng)的教育費(fèi)附加等應(yīng)計(jì)入存貨采購 成本的稅費(fèi)。對于增值稅小規(guī)模納稅人購進(jìn)存貨所支付的增值稅不能抵扣，應(yīng)計(jì)入存貨的采購成本中。

(3)其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用是指采購成本中除上述各項(xiàng)以外的可歸屬于存貨采購的費(fèi)用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等。

注意：商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用。①應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購成本

②也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。對于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益對于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。③企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。